Справа № 500/6463/23
Суддя: Ільчишин Надія Василівна
Дата ухвалення: 2024-03-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 березня 2024 рокуЛьвівСправа № 500/6463/23 пров. № А/857/22/24

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ільчишин Н.В.,

суддів Коваля Р.Й., Гуляка В.В.,

розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2023 року (судді Подлісної І.М., ухвалене у відкритому судовому засіданні без фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу за правилами спрощеного позовного провадження в м. Тернопіль повний текст рішення суду складено 07.12.2023) у справі №500/6463/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СЕЛЛМОР» до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

ТзОВ «СЕЛЛМОР» 06.10.2023 звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України в якому просить визнати протиправними та скасування податкове рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8982186/44734890 від 13.06.2023 Головного управління ДПС у Тернопільській області, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №7 від 24.04.2023 року, подану ТОВ «СЕЛЛМОР», в Єдиному реєстрі податкових накладних, стягнути судові витрати зі сплати судового збору.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2023 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись із вказаним рішенням Головне управління ДПС у Тернопільській області подало апеляційну скаргу, яку обґрунтовує тим, що судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного рішення допущено порушення норм процесуального та матеріального права, просить скасувати рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позову. Вказує серед іншого, що позивачем не було надано складських документів, які б свідчили про надходження товару, транспортування товару та актів приймання-передачі.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач заперечує проти її задоволення посилаючись на безпідставність викладених у ній доводів і просить оскаржуване рішення суду залишити без змін, вважаючи його законним та обґрунтованим.

Згідно статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Ухвалою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 25.01.2024 призначено апеляційний розгляд в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що подана скарга не підлягає задоволенню з наступних мотивів.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, що ТОВ «СЕЛЛМОР», код - 44734890 перебуває на обліку в Головному управлінню ДПС У Тернопільській області, Тернопільська ДПІ та є платником податку на прибуток на загальних підставах та платником податку на додану вартість з 01.11.2022, ІПН - 58.

У користуванні ТОВ «СЕЛЛМОР», на момент здійснення операцій, перебувало складське приміщення загальною площею 236,6 кв. м., за адресою: Тернопільська обл., Тернопільський р-н., с. Острів, вул. Промислова, 1, відповідно до Договору оренди нежитлового приміщення № 13-06/2022 від 13.06.2023, Договору Суборенди № 01/071122 від 07.11.2022, Акту приймання передачі від 07.11.2022, Платіжна інструкція № 118 від 19.04.2023, Акт надання послуг № 5 від 01.04.2023, Платіжна інструкція № 129 від 01.05.2023, Акт надання послуг № 6 від 01.05.2023, щодо приміщення було подано Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткування або через які провадиться діяльність Форма № 20-ОПП від 16.11.2022.

14 квітня 2023 року Позивачем було укладено з ТОВ «ФРЕШ ОРГАНІК КОФІ» Договір поставки № 14/04/23-1 (копія додається), згідно умов якого Постачальник (ТОВ «СЕЛЛМОР») зобов`язується на умовах, встановлених Договором, поставити і передати товар у власність Покупця, а Покупець зобов`язаний прийняти товар і оплатити його на умовах визначених даним Договором.

24 квітня 2023 року ТОВ «СЕЛЛМОР» було поставлено товар - цукор білий кристалічний загальною кількістю 2 000,00 кг. Загальна вартість товару становила суму в розмірі 58 720,00 грн, в тому числі ПДВ - 9 786,67 грн. Факт здійснення цієї поставки, її оплати та транспортування підтверджуються такими документами: - Додатком № 2 «Специфікація» від 24.04.2023; Рахунком на оплату № 27 від 21.04.2023; - Платіжною інструкцією № від 24.04.2023; - Видатковою накладною № 23 від 24 квітня 2023 року, згідно з якою товар було отримано ТОВ «ФРЕШ ОРГАНІК КОФІ»; - Договором-заявкою № 1 від 24.04.2023 із перевізником ФОП ОСОБА_1 ; - товаро-транспортною накладною № 24/1 від 24.04.2023, згідно якої перевізником ФОП ОСОБА_1 здійснювалося перевезення вантажу; - Платіжною інструкцією № 155 від 25.05.2023, яка підтверджує оплату послуг перевізника; - Акт надання послуг № 10 від 24.04.2023, який підтверджує факт надання послуг перевізником.

Відповідно до Договору про надання послуг від 25 січня 2023 року, Додатку до Договору про надання послуг від 25 січня 2023 року «Специфікація» від 24.04.2023, Акту надання послуг № 11 від 24 квітня 2023 року були надані послуги з навантаження та розвантаження товару, які були оплачені Позивачем, що підтверджується Платіжною інструкцією № 164 від 31.05.2023.

24 квітня 2023 року ТОВ «СЕЛЛМОР» була складена Податкова накладна № 7 від 24.04.2023 (копія додається), яка була подана на реєстрацію 17 травня 2023 року. У вказаній податковій накладній загальною сумою коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість, визначена сума у розмірі: 58 720,00 грн, сума податку на додану вартість - 9 786,67 грн.

17 травня 2023 року реєстрацію вказаної податкової накладної Державною податковою службою було зупинено, про що отримано Квитанцію від 17.05.2023, де зазначено: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 24.04.2023 №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник «D»=4060%, «Р»=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

25 травня 2023 року ТОВ «СЕЛЛМОР» було подано пояснення щодо реальності здійснення господарської операції до податкової накладної, реєстрація якої була зупинена № 5. До пояснення також додавалися документи, що стосувалися господарської операції, зокрема: 1. Договір суборенди № 01/071122 від 07.11.2022; 2. Акт приймання-передачі приміщення в оренду від 07.11.2022; 3. Договір оренди нежитлового приміщення № 13-06/2022 від 13.06.202; 4. Договір на поставку продовольчих товарів № 23/01 від 23.01.2023; 5. Рахунок на оплату № 361 від 23.03.2023; 6. Видаткова накладна № 2139 від 24.03.2023; 7. Платіжна інструкція № 86 від 23.03.2023; 8. ТТН№Р2139 від 24.03.2023; 9. Рахунок на оплату № 200 від 24.03.2023; 10. Платіжна інструкція № 93 від 29.03.23; 11. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 234 від 24.03.23; 12. Договір поставки № 014/04/23-1 від 14.04.2023; 13. Додаток № 2 від 24.04.2023 до Договору поставки № 14/04 від 14.04.23; 14. Рахунок на оплату № 27 від 21.04.2023; 15. Видаткова накладна № 23 від 24.04.2023; 16. Платіжна інструкція № від 24.04.2023; 17. Договір заявка на перевезення вантажу № 1 від 24.04.23; 18. Платіжна інструкція № 155 від 25.05.23; 19. ТТН № 24/1 від 24.04.2023; 20. Акт надання транспортних послуг № 10 від 24.04.2023; 21. Пояснення на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 7 від 24.04.23.

30 травня 2023 року контролюючим органом було надіслано Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 88988065/44734890. У вказаному повідомленні контролюючий орган пропонував надати: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: первинних документів щодо постача/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіка, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (документи, які не надано позначити), первинних документів щодо зберігання продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів. Додаткова інформація - копія штатного розпису».

06 червня 2023 року Товариством було надано запитувані копії документів та додатково надане письмове пояснення № 5/1. У цьому документі було повторно надано інформацію щодо суті господарської операції, а також надано інформацію відповідно до пропозиції контролюючого органу. До вказаного пояснення було додано: 1. Податкова накладна № 7 від 24.04.23; 2. Договір суборенди №01/071122 від 07.11.2022; 3. Акту приймання-передачі приміщення в оренду від 07.11.2022; 4. Форма 20-ОПП; 5. Штатний розпис станом на 01.06.23; 6. Договір поставки №014/04/23-1 від 14.04.2023; 7. Додаток № 2 від 24.04.23 до Договору поставки № 14/04 від 14.04.23; 8. Рахунок на оплату № 27 від 21.04.2023; 9. Платіжна інструкція № від 24.04.2023; 10. Видаткова накладна № 23 від 24.04.2023; 11. ТТН № 24/1 від 24.04.2023; 12. Акт про надання транспортних послуг № 10 від 24.04.2023; 13. ТТН № 24/1 від 24.04.2023; 14. Договір заявка № 1 від 24.04.23 р. на перевезення вантажу; 15. Платіжна інструкція № 155 від 25.05.23; 16. Акт надання приймання-передачі виконаних робіт № 11 від 24.04.2023; 17. Платіжна інструкція № 164 від 31.05.23; 18. Договір на поставку продовольчих товарів № 23/01 від 23.01.2023; 19. Рахунок на оплату № 361 від 23.03.2023; 20. Видаткова накладна № 2139 від 24.03.2023; 21. Платіжна інструкція № 86 від 23.03.2023; 22. ТТН №Р2139 від 24.03.2023; 23. Договір-заявка № 1 від 24.03.23; 24. Акт здачі-приймання робіт № 234 від 24.03.23; 25. Платіжна інструкція № 93 від 29.03.23; 26. Акт надання послуг № 5 від 01.04.2023; 27. Акт надання послуг № 6 від 01.05.2023; 28. Платіжна інструкція № 118 від 19.04.23; 29. Платіжна інструкція № 129 від 01.05.2023; 30. Додаток до Договору про надання послуг від 25.01.23; 31. Додаток до Договору про надання послуг від 24.04.23; 32. Пояснення на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 7 від 24.04.23. Також було надано інформацію щодо достатності трудових ресурсів, що підтверджується штатним розписом.

13 червня 2023 року Товариству надійшло Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8982186/44734890 (копія додається). Вказаним рішенням було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 24 квітня 2023 року. Зокрема, у вказаному рішенні зазначалося: «Прийнято рішення про: відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

27 червня 2023 року позивачем було подано скаргу з реєстраційним № , до вказаної скарги також додавалися Пояснення до скарги на рішення № 8982186/44734890 від 13.06.2023 р про відмову у реєстрації податкової накладної реєстрація якої була зупинена № 5/1/2 від 27 червня 2023 року, а також такі документи на підтвердження законності вимог ТОВ «СЕЛЛМОР». У Пояснення до скарги, зокрема, зазначалося, що рішення № 8982186/44734890 від 13.06.2023 року не містить інформацію щодо документів, відсутність чи невідповідність яких стала підставою для відмови у реєстрації податкової накладної.

Не погодившись із оскаржуваним рішенням позивач звернувся до суду з даним позовом.

Даючи правову оцінку оскаржуваному судовому рішенню та доводам апелянта, що викладені у апеляційній скарзі, суд апеляційної інстанції виходить із такого.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 12 Порядку № 1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно із пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктом 3 Порядку № 1165 визначено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3) (пункт 5 Порядку № 1165).

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, які є додатком 1 до Порядку №1165, перебачено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно із пунктом 25 Порядку № 1165 Комісія регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 26 Порядку № 1165 визначено, що комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженим Мінфіном. Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком. Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) (пункт 44 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 46 Порядку № 1165 у протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктами 2-4 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З аналізу матеріалів справи судом встановлено, що 24 квітня 2023 року ТОВ «СЕЛЛМОР» була складена Податкова накладна № 7 від 24.04.2023 (копія додається), яка була подана на реєстрацію 17 травня 2023 року. У вказаній податковій накладній загальною сумою коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість, визначена сума у розмірі: 58 720,00 грн, сума податку на додану вартість - 9 786,67 грн.

17 травня 2023 року реєстрацію вказаної податкової накладної Державною податковою службою було зупинено, про що отримано Квитанцію від 17.05.2023, де зазначено: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 24.04.2023 №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник «D»=4060%, «Р»=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

25 травня 2023 року ТОВ «СЕЛЛМОР» було подано пояснення щодо реальності здійснення господарської операції до податкової накладної, реєстрація якої була зупинена № 5. У вказаних поясненнях детально розкривається суть господарської операції, алгоритми дій щодо товару. До пояснення також додавалися документи, що стосувалися господарської операції, зокрема: 1. Договір суборенди № 01/071122 від 07.11.2022; 2. Акт приймання-передачі приміщення в оренду від 07.11.2022; 3. Договір оренди нежитлового приміщення № 13-06/2022 від 13.06.202; 4. Договір на поставку продовольчих товарів № 23/01 від 23.01.2023; 5. Рахунок на оплату № 361 від 23.03.2023; 6. Видаткова накладна № 2139 від 24.03.2023; 7. Платіжна інструкція № 86 від 23.03.2023; 8. ТТН№Р2139 від 24.03.2023; 9. Рахунок на оплату № 200 від 24.03.2023; 10. Платіжна інструкція № 93 від 29.03.23; 11. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 234 від 24.03.23; 12. Договір поставки № 014/04/23-1 від 14.04.2023; 13. Додаток № 2 від 24.04.2023 до Договору поставки № 14/04 від 14.04.23; 14. Рахунок на оплату № 27 від 21.04.2023; 15. Видаткова накладна № 23 від 24.04.2023; 16. Платіжна інструкція № від 24.04.2023; 17. Договір заявка на перевезення вантажу № 1 від 24.04.23; 18. Платіжна інструкція № 155 від 25.05.23; 19. ТТН № 24/1 від 24.04.2023; 20. Акт надання транспортних послуг № 10 від 24.04.2023; 21. Пояснення на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 7 від 24.04.23.

30 травня 2023 року контролюючим органом було надіслано Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 88988065/44734890. У вказаному повідомленні контролюючий орган пропонував надати: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: первинних документів щодо постача/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіка, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (документи, які не надано позначити), первинних документів щодо зберігання продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів. Додаткова інформація - копія штатного розпису».

06 червня 2023 року Товариством було надано запитувані копії документів та додатково надане письмове пояснення № 5/1. У цьому документі було повторно надано інформацію щодо суті господарської операції, а також надано інформацію відповідно до пропозиції контролюючого органу. До вказаного пояснення було додано: 1. Податкова накладна № 7 від 24.04.23; 2. Договір суборенди №01/071122 від 07.11.2022; 3. Акту приймання-передачі приміщення в оренду від 07.11.2022; 4. Форма 20-ОПП; 5. Штатний розпис станом на 01.06.23; 6. Договір поставки №014/04/23-1 від 14.04.2023; 7. Додаток № 2 від 24.04.23 до Договору поставки № 14/04 від 14.04.23; 8. Рахунок на оплату № 27 від 21.04.2023; 9. Платіжна інструкція № від 24.04.2023; 10. Видаткова накладна № 23 від 24.04.2023; 11. ТТН № 24/1 від 24.04.2023; 12. Акт про надання транспортних послуг № 10 від 24.04.2023; 13. ТТН № 24/1 від 24.04.2023; 14. Договір заявка № 1 від 24.04.23 р. на перевезення вантажу; 15. Платіжна інструкція № 155 від 25.05.23; 16. Акт надання приймання-передачі виконаних робіт № 11 від 24.04.2023; 17. Платіжна інструкція № 164 від 31.05.23; 18. Договір на поставку продовольчих товарів № 23/01 від 23.01.2023; 19. Рахунок на оплату № 361 від 23.03.2023; 20. Видаткова накладна № 2139 від 24.03.2023; 21. Платіжна інструкція № 86 від 23.03.2023; 22. ТТН №Р2139 від 24.03.2023; 23. Договір-заявка № 1 від 24.03.23; 24. Акт здачі-приймання робіт № 234 від 24.03.23; 25. Платіжна інструкція № 93 від 29.03.23; 26. Акт надання послуг № 5 від 01.04.2023; 27. Акт надання послуг № 6 від 01.05.2023; 28. Платіжна інструкція № 118 від 19.04.23; 29. Платіжна інструкція № 129 від 01.05.2023; 30. Додаток до Договору про надання послуг від 25.01.23; 31. Додаток до Договору про надання послуг від 24.04.23; 32. Пояснення на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 7 від 24.04.23. Також було надано інформацію щодо достатності трудових ресурсів, що підтверджується штатним розписом.

При цьому, здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція викладена Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23.10.2018 в справі № 822/1817/18, від 21.05.2019 в справі № 0940/1240/18.

Відтак, на переконання суду, позивач подав до комісії регіонального рівня разом із письмовими поясненнями копії документів, які розкривають зміст господарської операції, щодо якої складено спірну податкову накладну, та які були достатніми для прийняття податковим органом рішень про реєстрацію податкової накладної.

У Рішенні контролюючого органу № 8982186/44734890 від 13 червня 2023 року взагалі відсутні причини та мотиви його прийняття, адже не вказано які саме документи не були надані Позивачем, вживаючи лише загальне формулювання: «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній», також повідомлення та рішення, що надсилалися та приймалися контролюючими органами суперечать одне одному щодо переліку документів, надання якого вимагається. Наприклад, у Повідомленні № 8898065/44734890 від 30 травня 2023 року (щодо надання додаткових пояснень / додаткових документів) не вказується про необхідність надання копій накладних Позивачем. Водночас у Рішенні № 55046/44734890/2 від 06.07.2023 (за результатами розгляду скарги) зазначається, що підставою для його прийняття було: «ненадання платником податку копій первинних... накладних». Тобто наявні очевидні суперечності в діях контролюючого органу, коли ним не зазначається про необхідність надання певних документів, а потім на підставі їх відсутності приймаються рішення, які наносять шкоду охоронюваним правам та законним інтересам платників податків.

Оцінюючи надані платником податків на розгляд комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області детальні пояснення та первинні документи колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, що вказані документи є достатніми для підтвердження викладених в повідомленні пояснення позивача щодо підтвердження інформації, зазначеної в поданій податковій накладній, а отже - достатніми для прийняття рішення про її реєстрацію.

Варто зауважити, що в даній справі суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Зупинення реєстрації податкових накладних без чіткого визначення переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, не дало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.

Вказана правова позиція зазначена у постанові Верховного Суду від 25.06.2019 у справі №1940/1950/18.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Згідно з частиною 1 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, колегія суддів дійшла висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог враховуючи відсутність у сформованій контролюючим органом квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної конкретного переліку документів, які слід подати платнику податків для прийняття рішення про її реєстрацію, а тому рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8982186/44734890 від 13 червня 2023 року Головного управління ДПС у Тернопільській області є необґрунтованим, протиправним та підлягає скасуванню, а доводи апеляційної скарги вказаних висновків суду першої інстанції не спростовують.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, апеляційний суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 Порядку №1246, з наступними змінами та доповненнями, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарської операції по поданій податковій накладній. При цьому, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №7 від 24.04.2023, подану ТОВ «СЕЛЛМОР», в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Колегія суддів дійшла висновку, що апелянтом не подано обґрунтованих доводів на спростування зазначеного судом та доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні, не спростовуються і підстав для його скасування не вбачається.

Вказана правова позиція апеляційного суду узгоджується із постановами Верховного Суду від 16.09.2022 по справі №380/7736/21, від 21.12.2022 у справі № 420/3835/20, від 16.02.2023 у справі №380/7648/22, від 03.10.2023 у справі №380/4146/22, від 17.11.2023 у справі № 420/3798/20, які в силу приписів частини 5 статті 242 КАС України враховуються апеляційним судом під час вирішення наведеного спору.

Частиною 2 статті 6 КАС України передбачено, що суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Згідно із статтею 17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» суди застосовують при розгляді справ Конвенцію і практику Суду як джерело права.

Аналізуючи питання обсягу дослідження доводів скаржника та їх відображення у судових рішеннях, питання вичерпності висновків суду, судом апеляційної інстанції ґрунтується на висновках, що їх зробив Європейський суд з прав людини у справі «Проніна проти України» (Рішення Європейського суду з прав людини від 18.07.2006). Зокрема, у пункті 23 рішення Європейський суд з прав людини зазначив, що пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов`язку можуть бути різними в залежності від характеру рішення. Крім того, необхідно брати до уваги різноманітність аргументів, які сторона може представити в суд, та відмінності, які існують у державах-учасницях, з огляду на положення законодавства, традиції, юридичні висновки, викладення та формулювання рішень. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи, що і зроблено апеляційним судом переглядаючи рішення суду першої інстанції, аналізуючи відповідні доводи скаржника.

Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Відповідно до статті 139 КАС України судові витрати не стягуються.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області залишити без задоволення.

Рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2023 року у справі №500/6463/23 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Н.В. Ільчишин

Судді Р.Й. Коваль

В.В. Гуляк

Повний текст постанови складено 29.03.2024