Справа № 140/36711/23
Суддя: Ксензюк Андрій Ярославович
Дата ухвалення: 2024-04-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 квітня 2024 року ЛуцькСправа № 140/36711/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Ксензюка А.Я.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Волинській області до Приватного підприємства «Фермерське господарство «Західний Буг» про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, позивач) звернулося з позовом до Приватного підприємства «Фермерське господарство «Західний Буг» (далі ПП «ФГ «Західний Буг», відповідач) про надання дозволу на погашення податкового боргу в сумі 1 529 233,51 грн за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що в порушення вимог в порушення статті 67 Конституції України, статей 16, 36, 38 Податкового кодексу України (далі ПК України) за ПП «ФГ «Західний Буг» рахується податковий борг в сумі 2 362 563,70 грн. Відповідно до пункту 95.5 статті 95 ПК України, керівник структурного підрозділу ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення від 09.10.2023 №73/4-0320 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу в сумі 1529233,51 грн, яке вручено 09.10.2023 та не було оскаржене. На виконання рішення контролюючого органу, відповідачем були виставлені ряд платіжних інструкцій, які були повернуті банківськими установами без виконання із зазначенням причини повернення «на рахунках відсутні кошти». Також з метою погашення податкового боргу ПП «ФГ «Західний Буг» сформована та надіслана податкова вимога від 06.06.2023 №0-0320.

Оскільки вжиті контролюючим органом заходи для погашення податкового боргу за рахунок коштів, які перебувають у власності платника податку, виявились безрезультатними, у зв`язку із недостатністю на рахунках відповідача коштів для погашення податкового боргу позивач просив надати дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 10.01.2024 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (а.с.36).

В поданому до суду відзиву на позовну заяву (а.с.42-23) відповідач позовних вимог не визнав та зазначив, що в податковій заставі знаходиться шість одиниць сільськогосподарської техніки. З урахуванням того, що основним видом діяльності відповідача є вирощування сільськогосподарських культур, таке заставне майно належить до основних засобів, які забезпечують ведення виробничої діяльності підприємства. Протягом всього часу господарської діяльності відповідач намагається своєчасно виконувати свої зобов`язання зі сплати податків та зборів, однак у зв`язку із зміною кон`юктури ринкових цін та фінансовими труднощами, що виникли у підприємства, доходи значно знизилося.

З наведених підстав просить у задоволенні позову відмовити повністю.

Інші заяви по суті спору до суду не надходили

Дослідивши письмові докази, суд приходить до висновку, що позовні вимоги слід задовольнити повністю з огляду на наступне.

Судом встановлено, що ПП «ФГ «Західний Буг» зареєстроване як юридична особа 01.08.2017 та перебуває на обліку як платник податків в ГУ ДПС у Волинській області, що підтверджується витягом з АІС «Податковий блок» (а.с.22-23).

ГУ ДПС у Волинській області було прийнято рішення від 09.10.2023 №14400/6/03-20-13-02-06 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу. Згідно змісту вказаного рішення відповідно до пункту 95.5 статті 95 ПК України було вирішено здійснити погашення податкового боргу в сумі 1529233,51 грн шляхом стягнення безготівкових коштів з рахунків у банках, органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, та інших фінансових установах по ПП «ФГ «Західний Буг» (а.с.7).

На виконання вказаного рішення ГУ ДПС у Волинській області неодноразово оформлювались платіжні інструкції з метою примусового списання коштів з розрахункових рахунків платника податків. Платіжні інструкції від 25.10.2023 №429, №430, №431, №432, №433, від 26.10.2023 №463, №464, №465, №466, від 27.10.2023 №467, №468, №469, №470 від 30.10.2023 №477, №478, №479, №480, , від 31.10.2023 №489, №490, №491, №492 повернуті без виконання через відсутність коштів на рахунку ПП «ФГ «Західний Буг» (а.с.6-16).

Як слідує із довідки про наявність заборгованості по платежах до бюджету, податковий борг ПП «ФГ «Західний Буг» станом на 23.12.2023 становить 2 362 563,70 грн (а.с.4).

У зв`язку з виникненням права податкової застави, на виконання статті 89 ПК України податковим органом було прийнято рішення від 06.06.2023 №8914/6/03-20-13-02-06 про опис майна боржника в податкову заставу (а.с.18).

На підставі акту опису майна у податкову заставу від 07.06.202 №21 (а.с.19) в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна зареєстровано податкову заставу майна ПП «ФГ «Західний Буг» на суму 2372794,58 грн, про що свідчить витяг про реєстрацію в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна від 08.06.2023 №84423944 (а.с.21).

Згідно із актом про проведення перевірки стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі від 05.09.2023 №52 встановлено, що відповідно до наданих платником документів майно, яке перебуває в податковій заставі, не відчужувалося та іншим особам у тимчасове користування не передавалося (а.с.20).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податкового кодексу України (далі - ПК України). Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16, пункту 36.1 статті 36, пункту 38.1 статті 38 ПК України платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Податковим кодексом України та законами з питань митної справи; податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи; виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Відповідно до підпункту 14.1.155 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Як визначено пунктами 59.1, 59.5 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків. Податкова вимога не надсилається (не вручається), а заходи, спрямовані на погашення (стягнення) податкового боргу, не застосовуються, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків.

У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем відповідно до статті 59 ПК України відповідачу була надіслана податкова вимога форми «Ф» від 06.06.2023 №0-0320 на суму 2180591,40 грн, яка була вручена представнику ПП «ФГ «Західний Буг» 07.06.2023 (а.с.5), однак залишилась без належного реагування. Доказів оскарження вказаної вимоги сторонами не надано.

Підпунктами 20.1.34, 20.1.34-1 пункту 20.1 статті 20 ПК України визначено, що контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини; звертатися до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу або його частини за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

За змістом підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкова застава - спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов`язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений цим Кодексом. Податкова застава виникає на підставах, встановлених цим Кодексом.

Згідно з пунктами 95.1, 95.2, 95.3 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з пунктом 95.5 статті 95 ПК України у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов`язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість. У разі наявності непогашеного зобов`язання держави перед платником податків у сумі, що є меншою за суму податкового боргу, ця норма застосовується в межах різниці між сумою податкового боргу та сумою зобов`язання держави.

У таких випадках рішення про стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей є вимогою стягувача до боржника, що підлягає негайному та обов`язковому виконанню шляхом ініціювання переказу у платіжній системі за правилами відповідної платіжної системи.

Виходячи з системного аналізу наведених норм, суд зазначає, що звернення податкового органу до суду з позовними вимогами про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків має відбуватися після звернення про погашення податкового боргу шляхом стягнення коштів, які перебувають у власності платника податків, зокрема, шляхом стягнення коштів з рахунків у банках, обслуговуючих платника податку, і лише в разі недостатності коштів податковий орган має право звернутися з вимогами про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.

Таким чином, ПК України встановлено черговість вжиття податковим органом заходів щодо погашення податкового боргу: спочатку приймаються заходи для стягнення коштів з платника податків та лише в разі їх недостатності погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі.

Обов`язковими умовами (обставинами), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із позовом щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, є: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.

При цьому, основною умовою для застосування позасудової процедури стягнення є виникнення податкового боргу в результаті несплати платником податків самостійно задекларованих грошових (податкових) зобов`язань, які є узгодженими, не підлягають оскарженню та повинні бути самостійно сплаченими платником або погашеними за допомогою органу стягнення.

Керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення про стягнення коштів в рахунок погашення податкового боргу за таких умов:

- податковий борг виник в результаті несплати самостійно задекларованих платником податків сум (без обмежень по сумі),

- не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженого грошового зобов`язання,

- відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

У разі наявності непогашеного зобов`язання держави перед платником податків у сумі, що є меншою за суму податкового боргу, рішення про стягнення коштів в рахунок погашення податкового боргу приймається керівником (його заступником або уповноваженою особа) контролюючого органу в межах різниці між сумою податкового боргу та сумою зобов`язання держави.

Сукупність вказаних обставин наділяє контролюючий орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.

Із детального розрахунку суми податкового боргу до податкової вимоги вбачається, борг, за наданням дозволу на погашення якого позивач звернувся до суду з цим позовом, виник у зв`язку з несплатою ПП «ФГ «Західний Буг» самостійно визначених у деклараціях єдиного податку сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського виробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків (а.с.5 зворот.).

На реалізацію положень пункту 95.5 статті 95 ПК України уповноваженою особою ГУ ДПС у Волинській області було прийнято рішення від 09.10.2023 №14400/6/03-20-13-02-06 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу. Згідно змісту вказаного рішення відповідно до пункту 95.5 статті 95 ПК України було вирішено здійснити погашення податкового боргу в сумі 1529233,51 грн шляхом стягнення безготівкових коштів з рахунків у банках, органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, та інших фінансових установах по ПП «ФГ «Західний Буг» (а.с.7).

З наведеного слідує, що позивачем дотримано процедуру звернення до суду з позовом про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, оскільки спочатку контролюючий орган здійснив заходи щодо погашення податкового боргу шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника, та у зв`язку з їх недостатністю таких коштів звернувся з позовом щодо погашення податкового боргу за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі.

При цьому судом враховано, що передача майна в податкову заставу відповідачем не оскаржена, рішення про опис майна в податкову заставу та акти опису на час розгляду справи є чинними.

З урахуванням наведеного суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог ГУ ДПС у Волинській області про надання дозволу на погашення за рахунок майна, що перебуває в податковій заставі, податкового боргу ПП «ФГ «Західний Буг» у сумі 1529233,51 грн, щодо якого ГУ ДПС у Волинській області було прийнято рішення від 09.10.2023 №14400/6/03-20-13-02-06 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу та не погашений через недостатність коштів на рахунках платника, що підтверджено письмовими доказами.

Керуючись статтями 243, 245, 246, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Надати Головному управлінню ДПС у Волинській області дозвіл на погашення податкового боргу в сумі 1 529 233,51 грн (один мільйон п`ятсот двадцять дев`ять тисяч двісті тридцять три грн 51 коп.) за рахунок майна Фермерського господарства «Західний Буг», що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного.

Позивач: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ).

Відповідач: Фермерське господарство «Західний Буг» (44702, Волинська область, місто Володимир, вулиця Ганни Жежко, будинок 9, ).

Суддя А.Я. Ксензюк