Справа № 160/31883/23
Суддя: Юрков Едуард Олегович
Дата ухвалення: 2024-04-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Юркова Е.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЛП Україна" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-
05 грудня 2023 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЛП Україна" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України з вимогами:
1. №9293543/39476430 від 03.08.2023 року,
2. № 9293546/39476430 від 03.08.2023 року,
3. № 9293535/39476430 від 03.08.2023 року,
4. № 9293538/39476430 від 03.08.2023 року,
5. № 9293544/39476430 від 03.08.2023 року,
6. №9293528/39476430 від 03.08.2023 року,
7. №9293541/39476430 від 03.08.2023 року,
8. №9293536/39476430 від 03.08.2023 року,
9. №9293532/39476430 від 03.08.2023 року,
10. № 9293525/39476430 від 03.08.2023 року,
11. № 9293527/39476430 від 03.08.2023 року,
12. № 9293533/39476430 від 03.08.2023 року,
13. № 9292534/39476430 від 03.08.2023 року,
14. № 9293542/39476430 від 03.08.2023 року,
15. № 9293545/39476430 від 03.08.2023 року,
16. № 9293540/39476430 від 03.08.2023 року,
17. № 9293530/39476430 від 03.08.2023 року,
18. № 9293529/39476430 від 03.08.2023 року,
19. № 9293537/39476430 від 03.08.2023 року,
20. № 9293538/39476430 від 03.08.2023 року.
1. №41 від 23.03.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію;
2. №40 від 23.03.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію;
3. №43 від 24.03.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію;
4. №42 від 24.03.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію;
5. №46 від 24.03.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію;
6. №11 від 12.05.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію;
7. №10 від 12.05.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію;
8. №23 від 18.05.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію;
9. №25 від 18.05.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію;
10. №24 від 18.05.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію;
11. №20 від 18.05.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію;
12. №21 від 18.05.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію;
13. №22 від 18.05.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію ;
14. №26 від 19.05.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію ;
15. №28 від 29.05.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію ;
16. №8 від 20.06.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію ;
17. №15 від 21.06.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію ;
18. №17 від 21.06.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію ;
19. №19 від 23.06.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію ;
20. №20 від 30.06.2023 датою її фактичного подання на реєстрацію.
Ухвалою суду від 08.12.2023 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЛП Україна" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії було повернуто позивачу.
Справа надійшла до Дніпропетровського окружного адміністративного суду 26.02.2024.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.02.2024 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у адміністративній справі та призначено справу до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.03.2024 відмовлено у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про залишення позовної заяви без розгляду та про розгляд справи за правилами загального позовного провадження або за правилами спрощеного провадження з повідомленням та викликом сторін в адміністративній справі.
В обґрунтування позову позивач посилається на те, що спірні рішення прийнято відповідачем з порушенням норм чинного законодавства. Посилається на вимоги Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165. Вказує, що на вимогу податкового органу після зупинення реєстрації податкових накладних платником податків були надані усі належні документи про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК за наведеними податковими накладними з поясненнями, вичерпний перелік яких встановлений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165. Проте надані пояснення та документи не були взяті контролюючим органом до уваги. Натомість податковий орган, як на підставу для відмови у реєстрації податкових накладних, вказав про ненадання платником копій документів, що не відповідає приписам постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165. Отже, позивач вважає, що такі рішення відповідача суперечать приписам чинного законодавства та підлягають скасуванню.
25.03.2024 за (вх..№4429/24) на адресу суду від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій підтримано позицію, викладену в позовній заяві, та зазначено, що відзив є законодавчо необґрунтованим та таким, що не спростовує доводи, викладені в позовній заяві, як підстави для задоволення позову.
Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.
В процесі реалізації своєї господарської діяльності, ТОВ «ТЛП Україна» реалізувало товар за наступними видатковими накладними:
1. Видаткова накладна №42 від 23.03.2023 року покупець ТОВ`ТРИУМФКОМГІАНІ» на суму з ПДВ 167 629, 95 грн.
2. Видаткова накладна №41 від 23.03.2023 року покупець ТОВ`ТРИУМФАРМ» на суму з ПДВ 162835,49 грн.
4. Видаткова накладна № 45 від 24.03.2023 року, покупець ТОВ «ТРИУМФКОМПАНИ» на суму з ПДВ 126778,95 грн.
6. Видаткова накладна № 60 від 12.05.2023 року, покупець ТОВ «Бюро фармації та медицини» на суму з ПДВ 5 499,80 грн.
9. Видаткова накладна № 66 від 18.05.2023 року, покупець ТОВ «Фармацевтична фірма «Столиця» на суму з ПДВ 10 999,60 грн.
10. Видаткова накладна № 64 від 18.05.2023 року, покупець ТОВ «Фармацевтична фірма «Столиця» на суму з ПДВ 10 999,60 грн.
11. Видаткова накладна № 61 від 18.05.2023 року, покупець ТОВ «Азимут» на суму з ПДВ 10 999,60 грн.
12. Видаткова накладна № 62 від 18.05.2023 року, покупець ТОВ Фірма «Медісон» на суму з ПДВ 10 999,60 грн.
13. Видаткова накладна № 63 від 18.05.2023 року, покупець ТОВ «Фармацевтична фірма «Олімп» на суму з ПДВ 10 999,60 грн.
14. Видаткова накладна № 67 від 19.05.2023 року, покупець ТОВ «Бюро фармації та медицини» на суму ПДВ 5499,8 грн.
15. Видаткова накладна № 69 від 29.05.2023 року, покупець ТОВ «Медичний центр «Добробут-Поліклініка»» на суму ПДВ 388281,6 грн.
16. Видаткова накладна № 82 від 20.06.2023 року, покупець СПІЛЬНЕ УКРАЇНСЬКО- ЕСТОНСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО У ФОРМІ ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ОПТІМА-ФАРМ, ЛТД" на суму з ПДВ 120900, 00 грн.
17. Видаткова накладна № 85 від 21.06.2023 року, покупець ТОВ «Фармацевтична фірма «Вента ЛТД» на суму з ПДВ 55 800,00 грн.
18. Видаткова накладна № 85 від 21.06.2023 року, покупець ТОВ «Фармацевтична фірма «Вента ЛТД» на суму з ПДВ 55 800,00 грн.
19. Видаткова накладна № 87 від 23.06.2023 року, покупець ТОВ «БАДМ» на суму з ПДВ 139500, 00 грн.
На виконання умов поставки ТОВ «ТЛП Україна» було виписано наступні податкові накладні, а саме: №41 від 23.03.2023; №40 від 23.03.2023; №43 від 24.03.2023; №42 від 24.03.2023; №46 від 24.03.2023; №11 від 12.05.2023; №10 від 12.05.2023; №23 від 18.05.2023; №25 від 18.05.2023; №24 від 18.05.2023; №20 від 18.05.2023; №21 від 18.05.2023; №22 від 18.05.2023; №26 від 19.05.2023; №28 від 29.05.2023; №8 від 20.06.2023; №15 від 21.06.2023; №17 від 21.06.2023; №19 від 23.06.2023; №20 від 30.06.2023.
ТОВ «ТЛП Україна» направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкові накладні.
У відповідь на зазначені квитанції позивачем 23 липня 2023 року було направлено до Головного управління ДПС У Дніпропетровській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за списком: № 2 (податкова накладна № 20); № 3 (податкові накладні № 10, 11, 26); № 4 (податкові накладні №15,17); № 5 (податкова накладна №43); № 6 (податкові накладні №23, 24, 25); № 7 (податкова накладна №21); №8 (податкова накладна №19); №10 (податкові накладні №41, 42); № 11 (податкова накладна №46); № 12 (податкова накладна №22); № 13 (податкова накладна №28, 20).
25.07.2023 року контролюючим органом було складено та надіслано на адресу позивача повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь ДПС України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за списком.
В графі «Додаткова інформація» зазначено необхідність надання додаткових документів, а саме: первинні документи щодо постачання (придбання товарів), послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Однак Позивач, через несвоєчасність надсилання вказаного повідомлення, втратив можливість надати додатково пояснення та документи.
За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих ТОВ «ТЛП Україна» з Повідомленням до податкової накладної №41 від 23.03.2023; №40 від 23.03.2023; №43 від 24.03.2023; №42 від 24.03.2023; №46 від 24.03.2023; №11 від 12.05.2023; №10 від 12.05.2023; №23 від 18.05.2023; №25 від 18.05.2023; №24 від 18.05.2023; №20 від 18.05.2023; №21 від 18.05.2023; №22 від 18.05.2023; №26 від 19.05.2023; №28 від 29.05.2023; №8 від 20.06.2023; №15 від 21.06.2023; №17 від 21.06.2023; №19 від 23.06.2023; №20 від 30.06.2023 винесено Рішення: №9293543/39476430 від 03.08.2023, №9293546/39476430 від 03.08.2023, №9293535/39476430 від 03.08.2023, №9293538/39476430 від 03.08.2023, №9293544/39476430 від 03.08.2023, №9293528/39476430 від 03.08.2023, №9293541/39476430 від 03.08.2023, №9293536/39476430 від 03.08.2023, №9293532/39476430 від 03.08.2023, №9293525/39476430 від 03.08.2023, №9293527/39476430 від 03.08.2023, №9293533/39476430 від 03.08.2023, №9292534/39476430 від 03.08.2023, №9293542/39476430 від 03.08.2023, №9293545/39476430 від 03.08.2023, №9293540/39476430 від 03.08.2023, №9293530/39476430 від №9293529/39476430 від 03.08.2023, №9293537/39476430 від 03.08.2023, №9293538/39476430 від 03.08.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, з причини: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку (Дані Додатка 1 «РІШЕННЯ про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН).
Не погоджуючись із зазначеними рішеннями, вважаючи їх незаконними та такими, що порушують права платника податків, на вищезазначені рішення комісії регіонального рівня Позивачем було подано до Державної податкової служби України скарги з вимогою про скасування рішень комісії регіонального рівня.
Проте, Відповідачем-2 було прийнято рішення, якими залишено без задоволення скарги Позивача, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.
Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з такого.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
Відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).
За положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).
За приписами пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Пункту першому додатку 3 Порядку № 1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» відповідають такі обставини: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520).
Пунктами 2-7 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Згідно пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Суд зазначає, що податкові накладні, а саме: №41 від 23.03.2023; №40 від 23.03.2023; №43 від 24.03.2023; №42 від 24.03.2023; №46 від 24.03.2023; №11 від 12.05.2023; №10 від 12.05.2023; №23 від 18.05.2023; №25 від 18.05.2023; №24 від 18.05.2023; №20 від 18.05.2023; №21 від 18.05.2023; №22 від 18.05.2023; №26 від 19.05.2023; №28 від 29.05.2023; №8 від 20.06.2023; №15 від 21.06.2023; №17 від 21.06.2023; №19 від 23.06.2023; №20 від 30.06.2023 складені ТОВ «ТЛП Україна» на виконання умов договорів поставки за видатковими накладними:
1. №42 від 23.03.2023 року покупець ТОВ`ТРИУМФКОМГІАНІ» на суму з ПДВ 167 629, 95 грн.
2. №41 від 23.03.2023 року покупець ТОВ`ТРИУМФАРМ» на суму з ПДВ 162835,49 грн.
4. № 45 від 24.03.2023 року, покупець ТОВ «ТРИУМФКОМПАНИ» на суму з ПДВ 126778,95 грн.
6. № 60 від 12.05.2023 року, покупець ТОВ «Бюро фармації та медицини» на суму з ПДВ 5 499,80 грн.
9. № 66 від 18.05.2023 року, покупець ТОВ «Фармацевтична фірма «Столиця» на суму з ПДВ 10 999,60 грн.
10. № 64 від 18.05.2023 року, покупець ТОВ «Фармацевтична фірма «Столиця» на суму з ПДВ 10 999,60 грн.
11. № 61 від 18.05.2023 року, покупець ТОВ «Азимут» на суму з ПДВ 10 999,60 грн.
12. № 62 від 18.05.2023 року, покупець ТОВ Фірма «Медісон» на суму з ПДВ 10 999,60 грн.
13. № 63 від 18.05.2023 року, покупець ТОВ «Фармацевтична фірма «Олімп» на суму з ПДВ 10 999,60 грн.
14. № 67 від 19.05.2023 року, покупець ТОВ «Бюро фармації та медицини» на суму ПДВ 5499,8 грн.
15. № 69 від 29.05.2023 року, покупець ТОВ «Медичний центр «Добробут-Поліклініка»» на суму ПДВ 388281,6 грн.
16. № 82 від 20.06.2023 року, покупець СПІЛЬНЕ УКРАЇНСЬКО- ЕСТОНСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО У ФОРМІ ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ОПТІМА-ФАРМ, ЛТД" на суму з ПДВ 120900, 00 грн.
17. № 85 від 21.06.2023 року, покупець ТОВ «Фармацевтична фірма «Вента ЛТД» на суму з ПДВ 55 800,00 грн.
18. № 85 від 21.06.2023 року, покупець ТОВ «Фармацевтична фірма «Вента ЛТД» на суму з ПДВ 55 800,00 грн.
19. № 87 від 23.06.2023 року, покупець ТОВ «БАДМ» на суму з ПДВ 139500, 00 грн.
Як вже судом встановлено, що ТОВ «ТЛП Україна» на адресу ГУ ДПС у Дніпропетровській області надіслало повідомлення 23 липня 2023 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за списком: № 2 (податкова накладна № 20); № 3 (податкові накладні № 10, 11, 26); № 4 (податкові накладні №15,17); № 5 (податкова накладна №43); № 6 (податкові накладні №23, 24, 25); № 7 (податкова накладна №21); №8 (податкова накладна №19); №10 (податкові накладні №41, 42); № 11 (податкова накладна №46); № 12 (податкова накладна №22); № 13 (податкова накладна №28, 20).
Обставини подання пояснень, з копіями первинних документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по призупиненій податкових накладних відповідачем не заперечувались.
Отже, зважаючи на обставини наявності у власності ТОВ «ТЛП Україна» (на балансі) відповідного товару, суд приходить до висновку, що підстави для зупинення реєстрації вказаних податкових накладних є неприйнятними.
Суд зазначає, що з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.
Окрім того суд зазначає, що мотиви прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації мають співвідноситись (кореспондувати) із підставами зупинення реєстрації податкової накладної.
Як вже встановлено судом, у реєстрації наведених податкових накладних було відмовлено у зв`язку з ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Проте аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
При цьому, означене формулювання не надає змоги встановити, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а також вказані твердження суперечать наявним в матеріалах справи документам, які були надані ТОВ «ТЛП Україна» як до суду, так і до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.
Суд вказує, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17.
Отже, позиція відповідача щодо ненадання платником податку копій документів, згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, є необґрунтованою, а в спірних рішеннях не наведено належного обґрунтування причин відмови в реєстрації податкових накладних, складених ТОВ «ТЛП Україна».
Оцінюючи правомірність дій та рішень органу владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб`єкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
З урахуванням наведеного, відповідачем не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваних рішень з урахуванням вимог, визначених ч. 2 ст. 19 Конституції України, ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи зі змісту заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, рішення: №9293543/39476430 від 03.08.2023, №9293546/39476430 від 03.08.2023, №9293535/39476430 від 03.08.2023, №9293538/39476430 від 03.08.2023, №9293544/39476430 від 03.08.2023, №9293528/39476430 від 03.08.2023, №9293541/39476430 від 03.08.2023, №9293536/39476430 від 03.08.2023, №9293532/39476430 від 03.08.2023, №9293525/39476430 від 03.08.2023, №9293527/39476430 від 03.08.2023, №9293533/39476430 від 03.08.2023, №9292534/39476430 від 03.08.2023, №9293542/39476430 від 03.08.2023, №9293545/39476430 від 03.08.2023, №9293540/39476430 від 03.08.2023, №9293530/39476430 від №9293529/39476430 від 03.08.2023, №9293537/39476430 від 03.08.2023, №9293538/39476430 від 03.08.2023 про відмову в реєстрації податкових накладних: №41 від 23.03.2023; №40 від 23.03.2023; №43 від 24.03.2023; №42 від 24.03.2023; №46 від 24.03.2023; №11 від 12.05.2023; №10 від 12.05.2023; №23 від 18.05.2023; №25 від 18.05.2023; №24 від 18.05.2023; №20 від 18.05.2023; №21 від 18.05.2023; №22 від 18.05.2023; №26 від 19.05.2023; №28 від 29.05.2023; №8 від 20.06.2023; №15 від 21.06.2023; №17 від 21.06.2023; №19 від 23.06.2023; №20 від 30.06.2023 - є необґрунтованими та підлягають скасуванню.
Суд також враховує, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано права вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, «свобода розсуду» фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірну податкові накладні, подані ТОВ «ТЛП Україна» датою подання на реєстрацію.
Згідно частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до частини першої статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
За сукупності викладених обставин позов ТОВ «ТЛП Україна» підлягає задоволенню.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись ст.ст. 9, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 258, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Визнати протиправними та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області: №9293543/39476430 від 03.08.2023, №9293546/39476430 від 03.08.2023, №9293535/39476430 від 03.08.2023, №9293538/39476430 від 03.08.2023, №9293544/39476430 від 03.08.2023, №9293528/39476430 від 03.08.2023, №9293541/39476430 від 03.08.2023, №9293536/39476430 від 03.08.2023, №9293532/39476430 від 03.08.2023, №9293525/39476430 від 03.08.2023, №9293527/39476430 від 03.08.2023, №9293533/39476430 від 03.08.2023, №9292534/39476430 від 03.08.2023, №9293542/39476430 від 03.08.2023, №9293545/39476430 від 03.08.2023, №9293540/39476430 від 03.08.2023, №9293530/39476430 від №9293529/39476430 від 03.08.2023, №9293537/39476430 від 03.08.2023, №9293538/39476430 від 03.08.2023 про відмову в реєстрації податкових накладних: №41 від 23.03.2023; №40 від 23.03.2023; №43 від 24.03.2023; №42 від 24.03.2023; №46 від 24.03.2023; №11 від 12.05.2023; №10 від 12.05.2023; №23 від 18.05.2023; №25 від 18.05.2023; №24 від 18.05.2023; №20 від 18.05.2023; №21 від 18.05.2023; №22 від 18.05.2023; №26 від 19.05.2023; №28 від 29.05.2023; №8 від 20.06.2023; №15 від 21.06.2023; №17 від 21.06.2023; №19 від 23.06.2023; №20 від 30.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЛП Україна": №41 від 23.03.2023; №40 від 23.03.2023; №43 від 24.03.2023; №42 від 24.03.2023; №46 від 24.03.2023; №11 від 12.05.2023; №10 від 12.05.2023; №23 від 18.05.2023; №25 від 18.05.2023; №24 від 18.05.2023; №20 від 18.05.2023; №21 від 18.05.2023; №22 від 18.05.2023; №26 від 19.05.2023; №28 від 29.05.2023; №8 від 20.06.2023; №15 від 21.06.2023; №17 від 21.06.2023; №19 від 23.06.2023; №20 від 30.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 02 квітня 2024 року.

Суддя Е.О. Юрков