Справа № 560/20844/23
Суддя: Ковальчук О.К.
Дата ухвалення: 2024-04-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

03 квітня 2024 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючої-судді Ковальчук О.К. розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить

визнати протиправним та скасувати Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 1945 від 14.09.2023, прийнятого Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області,

визнати протиправним та скасувати Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 2092 від 12.10.2023, прийнятого Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області та

зобов`язати Комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області виключити з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що відповідачем не зазначені підстави щодо наявності податкової інформації, що була підставою для прийняття рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку. Будь-які докази існування такої інформації відповідачем не наведені. Вважає, що надав достатньо документів, які підтверджують наявність матеріально-технічної бази, земельних ділянок, трудових ресурсів, дозвільних документів, які вказують на реальність господарської діяльності товариства, в тому числі з контрагентами, що визначені відповідачем як ризикові. Вказує на протиправність прийняття оскаржуваних рішень. Просить задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою від 05.12.2023 Хмельницький окружний адміністративний суд позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" залишив без руху та надав строк для усунення недоліків. Позивач усунув недоліки позовної заяви, надіславши до суду квитанцію про сплату судового збору.

Хмельницький окружний адміністративний суд відкрив провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження.

Ухвалою від 18.12.2023 Хмельницький окружний адміністративний суд відмовив у задоволенні заяви товариства з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" про забезпечення позову.

Ухвалою від 21.12.2023 Хмельницький окружний адміністративний суд заяву представника Головного управління ДПС у Хмельницькій області про залишення позовної заяви без руху після відкриття провадження повернув без розгляду.

Відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просить у задоволенні позову відмовити. Вказує, що внесення контролюючим органом платника податку до переліку ризикових платників податків є лише діяльністю контролюючого органу з виконання своїх повноважень по збиранню та формуванню податкової інформації, яка сама по собі не створює для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжує для нього обов`язкових юридичних наслідків. Підставою для прийняття оскаржуваних рішень про відповідність критеріям ризиковості визначено пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: код 03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; код 06 - платник податку задіяний у здійсненні групою платників податку, у тому числі щодо яких прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, циклу операцій один з одним щодо придбання/реалізації одного й того ж товару/послуги для формування штучного обсягу такого товару/послуги; код 12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку (код податкової інформації; код 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. Вказує, що платник податку подав повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості. Однак жоден із встановлених ризиків за протоколом від 14.09.2023 №215 спростований не був. Тому на підставі протоколу від 12.10.2023 №237 прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості.

Позивач подав відповідь на відзив, в якій вказує, що поширення на позивача ризиковості через відносини з іншими ризиковими платниками податків суперечить базовим принципам та основам податкового законодавства, принципу індивідуальної відповідальності. Зокрема, настання визначеної законом відповідальності повинно відбуватися в разі порушення податкового законодавства безпосередньо платником податків. Платник податків не повинен нести відповідальності за порушення, допущені його контрагентами. Крім того, зважаючи на зміст оскаржуваних рішень, позивач фактично позбавлений можливості ідентифікувати, які документи необхідно йому подати для виключення з переліку ризикових платників податку. Вважає, що надав необхідні пояснення та інформацію з додаванням копій документів, які підтверджують реальність господарських операцій з ризиковими контрагентами та доводять невідповідність критеріям ризиковості. Просить задовольнити позовні вимоги.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази в їх взаємному зв`язку та сукупності, суд встановив таке.

Позивач - товариство з обмеженою відповідальністю "Теофіпольська енергетична компанія" зареєстроване 16.10.2019. Основним видом господарської діяльності є виробництво інших основних органічних хімічних речовин.

Рішенням від 14.09.2023 №1945 комісією ГУ ДПС у Хмельницькій області визнала позивача таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Підставою, яка слугувала встановленню відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку є інформація придбання в період з 20.03.2023 по 31.08.2023 товару/послуги з кодом УКТЗЕД в постачальника ПрАТ "Теофіпольський цукровий завод"; постачання в період з 01.05.2023 по 31.05.2023 товару/послуги з кодом УКТЗЕД для покупця ТОВ "ЛІБЕРТІ ОІЛ"; постачання в період з 17.08.2023 по 29.08.2023 товару/послуги з кодом УКТЗЕД для покупця ТОВ "РЕСУРС ТРЕЙД 2017"; постачання в період з 01.05.2023 по 31.05.2023 товару/послуги з кодом УКТЗЕД для покупця ТОВ "ІСІДА ОЙЛ"; постачання в період з 03.04.2023 по 28.04.2023 товару/послуги з кодом УКТЗЕД для покупця ТОВ "РЕДЛЕНС ПРАЙМ"; постачання в період з 20.03.2023 по 31.08.2023 товару/послуги з кодом УКТЗЕД 2303 для покупця ТОВ "Теофіпольська енергетична компанія".

У рішенні зазначені коди податкової інформації, які є підставою для його прийняття: 03-відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливо-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 06 - платник податку задіяний у здійсненні групою платників податку, у тому числі щодо яких прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, циклу операцій один з одним щодо придбання/реалізації одного й того ж товару/послуги для формування штучного обсягу такого товару/послуги; 12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

За змістом витягу з протоколу засідання комісії від 14.09.2023 №215, в ході проведення аналізу фінансового - господарської діяльності позивача за період з 01.01.2023 по 30.06.2023 встановлено, що підприємством за вказаний вище період складені податкові накладні на реалізацію розчинників на основі ацетону, ксилолу, толуолу, етилцелозольву, сольвентів, уайт-спіриту, етанолу, інших (розчинник універсальний "Оксор", код УКТЗЕД ) в загальній кількості 1217 893,5кг загальною вартістю 44 230,4 тис. грн. Густина спирту складає 0,789кг/л. Таким чином, загальний обсяг реалізованого розчиннику за вказаний вище період склала 1543591,25 л. або 154359,1 дал. Зокрема, в зазначеному періоді позивач не придбавав жодного виду спирту. Податковий орган встановив наступні податкові ризики:

- реалізація в 1 півріччі 2023 року розчиннику "ОКСОР" загальною вартістю більше ніж 24 577,6(131 430,8*18,7%) тис. грн для виробництва якого відсутні необхідні матеріальні ресурси, що свідчить про ризики продажу Підприємством штучного податкового кредиту,

- використання в 1 півріччі 2023 року спирту обсягом 1960320,44 (1983623,62 - 23 303,18) дал. загальною вартістю більше ніж 635688.2 (1960320,44 *32427,77/100) тис. грн. не в господарській діяльності, що свідчить про ризики не сплати ПДВ,

- реалізація в 1 півріччі 2023 року барди загальною масою більше ніж 660186,59 28,81-35334,6) т загальною вартістю більше ніж 431637,46 (660186,59/875 550*572444.5) тис. грн, для виробництва якого відсутні необхідні матеріальні ресурси, що свідчить про ризики продажу штучного податкового кредиту . За результатами аналізу даних ЄРПН позивача встановлені ризики:

1. постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку - код податкової інформації 12 (ТОВ "ЛІБЕРТІ ОІЛ" - Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 12.09.2023 №16545, ТОВ "РЕСУРС ТРЕЙД 2017" - Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 12.09.2023 №43846, ТОВ "РЕДЛЕНС ПРАЙМ" - Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 12.04.2023 №18528, ПРАТ "ТЕОФІПОЛЬСЬКИЙ ЦУКРОВИЙ ЗАВОД" - Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 14.09.2023, ТОВ "ІСІДА ОЙЛ" - Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 13.09.2023 №88333). Також встановлена реалізація, яка є пов`язаною особою, протягом березня - серпня 2023 року;

2. придбання товарів від ризикового контрагента (ПРАТ "ТЕОФІПОЛЬСЬКИЙ ЦУКРОВИЙ ЗАВОД");

3. платник податку задіяний у здійсненні групою платників податку, у тому числі щодо яких прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, циклу операцій один з одним щодо придбання/реалізації одного й того ж товару/послуги для формування штучного обсягу такого товару/послуги - код податкової інформації 6.

4. відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності код податкової інформації 3.

03.10.2023 позивач подав повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку. Долучив: договір оренди №0/0104/1 від 01.04.2021, акт прийому-передачі від 01.04.2021, повідомленням за формою 20-01111 та квитанція про прийняття, акти виконання робіт (надання послуг) №196 від 31.03.2023, №205 від 31.03.2023, №279 від 30.04.2023, №288 від 30.04.2023, №365 від 31.05.2023, №370 від 31.05.2023, №371 від 31.05.2023 (відшкодування витрат за електроенергію згідно п. З договору, №459 від 30.06.2023, №466 від 30.06.2023, №440 від 30.06.2023, №535 від 31.07.2023, №548 від 31.07.2023, №549 від 31.07.2023, №624 від 31.08.2023, №589 від 31.08.2023, №587 від 31.08.2023, платіжні інструкції №2539 від 02.02.2023, №2669 від 23.02.2023, №2763 від 07.03.2023, №2764 від 07.03.2023, №2926 від 29.03.2023, №2961 від 04.04.2023, №2978 від 05.04.2023, №3239 від 09.05.2023, №80 від 02.06.2023, №175 від 16.06.2023, №316 від 03.07.2023, №382 від 10.07.2023, №2858 від 20.03.2023, №2859 від 21.03.2023, №2885 від 22.03.2023, №2893 від 24.03.2023, №2898 від 27.03.2023, №2919 від 28.03.2023, №2924 від 29.03.2023, №2962 від 04.04.2023, №2979 від 05.04.2023, №3013 від 07.04.2023, №3021 від 10.04.2023, №3069 від 18.04.2023, №3075 від 19.04.2023, №3103 від 20.04.2023, №3109 від 21.04.2023, №3129 від 24.04.2023, №3135 від 25.04.2023, №3153 від 27.04.2023, №24 від 25.05.2023, №39 від 30.05.2023, №53 від 31.05.2023, №79 від 02.06.2023, №125 від 07.06.2023, №176 від 16.06.2023, №254 від 26.06.2023, №268 від 27.06.2023, №275 від 28.06.2023, №317 від 03.07.2023, №380 від 10.07.2023, №430 від 18.07.2023, №613 від 21.07.2023, №649 від 25.07.2023, №701 від 03.08.2023, №526 від 20.03.2023, №527 від 21.03.2023, №528 від 22.03.2023, оборотно-сальдову відомість по рах.631, картку рах.631, видаткові накладні №552 від 23.03.2023, №553 від 24.03.2023, №554 від 25.03.2023, №555 від 26.03.2023, №556 від 27.03.2023, №596 від 28.03.2023, №597 від 29.03.2023, №598 від 30.03.2023, №599 від 31.03.2023, №671 від 01.04.2023, №672 від 02.04.2023, №673 від 03.04.2023, №674 від 04.04.2023, №675 від 05.04.2023, №676 від 06.04.2023, №677 від 07.04.2023, №678 від 08.04.2023, №679 від 09.04.2023, №708 від 10.04.2023, №709 від 11.04.2023, №710 від 12.04.2023, №711 від 13.04.2023, №727 від 14.04.2023, №728 від 15.04.2023, №729 від 16.04.2023, №730 від 17.04.2023, №778 від 18.04.2023, №779 від 19.04.2023, №780 від 20.04.2023, №800 від 21.04.2023, №801 від 22.04.2023, №802 від 23.04.2023, №862 від 24.04.2023, №863 від 25.04.2023, №864 від 26.04.2023, №899 від 27.04.2023, №900 від 28.04.2023, №901 від 29.04.2023, №902 від 30.04.2023, №955 від 01.05.2023, №956 від 02.05.2023, №957 від 03.05.2023, №958 від 04.05.2023, №979 від 05.05.2023, №980 від 06.05.2023, №981 від 07.05.2023, №1050 від 08.05.2023, №1051 від 09.05.2023, №1052 від 10.05.2023, №1119 від 11.05.2023, №1120 від 12.05.2023. №1121 від 13.05.2023, №1122 від 14.05.2023, №1268 від 15.05.2023, №1269 від 16.05.2023, №1270 від 17.05.2023, №1271 від 18.05.2023, №1272 від 19.05.2023, №1273 від 20.05.2023, №1274 від 21.05.2023, №1403 від 22.05.2023, №1404 від 23.05.2023, №1405 від 24.05.2023, №1406 від 25.05.2023, №1407 від 26.05.2023, №1408 від 27.05.2023, №1409 від 28.05.2023, №1476 від 29.05.2023, №1477 від 30.05.2023, №1478 від 31.05.2023, №1520 від 01.06.2023, №1521 від 02.06.2023, №1522 від 03.06.2023, №1523 від 04.06.2023, №1524 від 05.06.2023, №1541 від 06.06.2023, №1542 від 07.06.2023, №1543 від 08.06.2023, №1587 від 09.06.2023, №1588 від 10.06.2023, №1589 від 11.06.2023, №1590 від 12.06.2023, №1591 від 13.06.2023, №1592 від 14.06.2023, №1593 від 15.06.2023, №1606 від 16.06.2023, №1607 від 17.06.2023, №1608 від 18.06.2023, №1648 від 19.06.2023, №1649 від 20.06.2023, №1650 від 21.06.2023, №1651 від 22.06.2023, №1652 від 23.06.2023, №1653 від 24.06.2023, №1654 від 25.06.2023, №1685 від 26.06.2023, №1686 від 27.06.2023, №1687 від 28.06.2023, №1692 від 29.06.2023, №1713 від 30.06.2023, №1750 від 01.07.2023, №1751 від 02.07.2023, №1752 від 03.07.2023, №1753 від 04.07.2023, №1754 від 05.07.2023, №1755 від 06.07.2023, №1762 від 07.07.2023, №1763 від 08.07.2023, №1765 від 09.07.2023, №1772 від 10.07.2023, №1787 від 11.07.2023, №1834 від 12.07.2023, №1835 від 13.07.2023, №1852 від 14.07.2023 №1853 від 15.07.2023, №1854 від 16.07.2023, №1908 від 17.07.2023, №1909 від 18.07.2023, №1910 від 19.07.2023, №1911 від 20.07.2023, №1912 від 21.07.2023, №1913 від 22.07.2023, №1914 від 23.07.2023, №1955 від 24.07.2023, №1956 від 25.07.2023, №1957 від 26.07.2023, №1958 від 27.07.2023, №1959 від 28.07.2023, №1960 від 29.07.2023, №1961 від 30.07.2023, №1962 від 31.07.2023, №2054 від 01.08.2023, №2055 від 02.08.2023, №2056 від 03.08.2023, №2057 від 04.08.2023, №2058 від 05.08.2023, №2059 від 06.08.2023, №2166 від 07.08.2023, №2167 від 08.08.2023, №2168 від 09.08.2023, №2169 від 10.08.2023, №2171 від 11.08.2023, ТТН №2003/1 від 20.03.2023, №2003/2 від 20.03.2023, №2003/3 від 20.03.2023, №2003/4 від 20.03.2023, №2103/1 від 21.03.2023, №2103/2 від 21.03.2023, №2103/3 від 21.03.2023, №2103/4 від 21.03.2023, №2203/1 від 22.03.2023, №2203/2 від 22.03.2023, №2203/3 від 22.03.2023, №2203/4 від 22.03.2023, №2303/1 від 23.03.2023, №2303/2 від 23.03.2023, №2303/3 від 23.03.2023, №2303/4 від 23.03.2023, №2403/1 від 24.03.2023, №2403/2 від 24.03.2023, №2403/3 від 24.03.2023, №2403/4 від 24.03.2023, №2503/1 від 25.03.2023, №2503/2 від 25.03.2023, №2503/3 від 25.03.2023, №2503/4 від 25.03.2023, №2603/1 від 26.03.2023, №2603/2 від 26.03.2023, №2603/3 від 26.03.2023, №2603/4 від 26.03.2023, №2703/1 від 27.03.2023, №2703/2 від 27.03.2023, №2703/3 від 27.03.2023, №2703/4 від 27.03.2023, №2803/1 від 28.03.2023, №2803/2 від 28.03.2023, №2803/3 від 28.03.2023, №2803/4 від 28.03.2023, №2903/1 від 29.03.2023, №2903/2 від 29.03.2023, №2903/3 від 29.03.2023, №2903/4 від 29.03.2023, №3003/1 від 30.03.2023, №3003/2 від 30.03.2023, №3003/3 від 30.03.2023, №3003/4 від 30.03.2023, №3103/1 від 31.03.2023, №3103/2 від 31.03.2023, №3103/3 від 31.03.2023, №3103/4 від 31.03.2023, №0104/1 від 01.04.2023, №0104/2 від 01.04.2023, №0104/3 від 01.04.2023, №0104/4 від 01.04.2023, №0204/1 від 02.04.2023, №0204/2 від 02.04.2023, №0204/3 від 02.04.2023, №0204/4 від 02.04.2023, №0304/1 від 03.04.2023, №0304/2 від 03.04.2023, №0304/3 від 03.04.2023, №0304/4 від 03.04.2023, №0404/1 від 04.04.2023, №0404/2 від 04.04.2023, №0404/3 від 04.04.2023, №0404/4 від 04.04.2023, №0504/1 від 05.04.2023, №0504/2 від 05.04.2023, №0504/3 від 05.04.2023, №0504/4 від 05.04.2023, №0604/1 від 06.04.2023, №0604/2 від 06.04.2023, №0604/3 від 06.04.2023, №0604/4 від 06.04.2023, №0704/1 від 07.04.2023, №0704/2 від 07.04.2023, №0704/3 від 07.04.2023, №0704/4 від 07.04.2023, №0804/1 від 08.04.2023, №0804/2 від 08.04.2023, №0804/3 від 08.04.2023, №0804/4 від 08.04.2023, №0904/1 від 09.04.2023, №0904/2 від 09.04.2023, №0904/3 від 09.04.2023, №0904/4 від 09.04.2023, №1004/1 від 10.04.2023, №1004/2 від 10.04.2023, №1004/3 від 10.04.2023, №1004/4 від 10.04.2023, №1104/1 від 11.04.2023, №1104/2 від 11.04.2023, №1104/3 від 11.04.2023, №1104/4 від 11.04.2023, №1204/1 від 12.04.2023, №1204/2 від 12.04.2023, №1204/3 від 12.04.2023, №1204/4 від 12.04.2023, №1304/1 від 13.04.2023, №1304/2 від 13.04.2023, №1304/3 від 13.04.2023, №1304/4 від 13.04.2023, №1404/1 від 14.04.2023, №1404/2 від 14.04.2023, №1404/3 від 14.04.2023, №1404/4 від 14.04.2023, №1504/1 від 15.04.2023, №1504/2 від 15.04.2023, №1504/3 від 15.04.2023, №1504/4 від 15.04.2023, №1604/1 від 16.04.2023, №1604/2 від 16.04.2023, №1604/3 від 16.04.2023, №1604/4 від 16.04.2023, №1704/1 від 17.04.2023, №1704/2 від 17.04.2023, №1704/3 від 17.04.2023, №1704/4 від 17.04.2023, №1804/1 від 18.04.2023, №1804/2 від 18.04.2023, №1804/3 від 18.04.2023, №1804/4 від 18.04.2023, №1904/1 від 19.04.2023, №1904/2 від 19.04.2023, №1904/3 від 19.04.2023, №1904/4 від 19.04.2023, №2004/1 від 20.04.2023, №2004/2 від 20.04.2023, №2004/3 від 20.04.2023, №2004/4 від 20.04.2023, №2104/1 від 21.04.2023, №2104/2 від 21.04.2023, №2104/3 від 21.04.2023, №2104/4 від 21.04.2023, №2204/1 від 22.04.2023, №2204/2 від 22.04.2023, №2204/3 від 22.04.2023, №2204/4 від 22.04.2023, №2304/1 від 23.04.2023, №2304/2 від 23.04.2023, №2304/3 від 23.04.2023, №2304/4 від 23.04.2023, №2404/1 від 24.04.2023, №2404/2 від 24.04.2023, №2404/3 від 24.04.2023, №2404/4 від 24.04.2023, №2504/1 від 25.04.2023, №2504/2 від 25.04.2023, №2504/3 від 25.04.2023, №2504/4 від 25.04.2023, №2604/1 від 26.04.2023, №2604/2 від 26.04.2023, №2604/3 від 26.04.2023, №2604/4 від 26.04.2023, №2704/1 від 27.04.2023, №2704/2 від 27.04.2023, №2704/3 від 27.04.2023, №2704/4 від 27.04.2023, №2804/1 від 28.04.2023, №2804/2 від 28.04.2023, №2804/3 від 28.04.2023, №2804/4 від 28.04.2023, №2904/1 від 29.04.2023, №2904/2 від 29.04.2023, №2904/3 від 29.04.2023, №3004/1 від 30.04.2023, №3004/2 від 30.04.2023, №3004/3 від 30.04.2023, №3004/4 від 30.04.2023, №0105/1 від 01.05.2023, №0105/2 від 01.05.2023, №0105/3 від 01.05.2023, №0105/4 від 01.05.2023, №0205/1 від 02.05.2023, №0205/2 від 02.05.2023, №0205/3 від 02.05.2023, №0205/4 від 02.05.2023, №0305 від 03.05.2023, №0405 від 04.05.2023, №0505 від 05.05.2023, №0605 від 06.05.2023, №0705 від 07.05.2023, №0805 від 08.05.2023, №0905 від 09.05.2023, №1005 від 10.05.2023, №1105 від 11.05.2023, №1205 від 12.05.2023, №1305 від 13.05.2023, №1405 від 14.05.2023, №1505 від 15.05.2023, №1605 від 16.05.2023, №1705 від 17.05.2023, №1805 від 18.05.2023, №1905 від 19.05.2023, №2005 від 20.05.2023, №2105 від 21.05.2023, №2205 від 22.05.2023, №2305 від 23.05.2023, №2405 від 24.05.2023, №2505 від 25.05.2023, №2605 від 26.05.2023, №2705 від 27.05.2023, №2805 від 28.05.2023, №2905 від 29.05.2023, №3005 від 30.05.2023, №3105 від 31.05.2023, №0106 від 01.06.2023, №0206 від 02.06.2023, №0306 від 03.06.2023, №0406 від 04.06.2023, №0506 від 05.06.2023, №0606/1 від 06.06.2023, №0606/2 від 06.06.2023, №0606/3 від 06.06.2023, №0606/4 від 06.06.2023, №0706/1 від 07.06.2023, №0706/2 від 07.06.2023, №0706/3 від 07.06.2023, №0706/4 від 07.06.2023, №0806/1 від 08.06.2023, №0806/2 від 08.06.2023, №0806/3 від 08.06.2023, №0806/4 від 08.06.2023, №0906/1 від 09.06.2023, №0906/2 від 09.06.2023, №0906/3 від 09.06.2023, №0906/4 від 09.06.2023, №1006/1 від 10.06.2023, №1006/2 від 10.06.2023, №1006/3 від 10.06.2023, №1006/4 від 10.06.2023, №1106/1 від 11.06.2023, №1106/2 від 11.06.2023, №1106/3 від 11.06.2023, №1106/4 від 11.06.2023, №1206/1 від 12.06.2023, №1206/2 від 12.06.2023, №1206/3 від 12.06.2023, №1206/4 від 12.06.2023, №1306/1 від 13.06.2023, №1306/2 від 13.06.2023, №1306/3 від 13.06.2023, №1306/4 від 13.06.2023, №1406/1 від 14.06.2023, №1406/2 від 14.06.2023, №1406/3 від 14.06.2023, №1406/4 від 14.06.2023, №1506/1 від 15.06.2023, №1506/2 від 15.06.2023, №1506/3 від 15.06.2023, №1506/4 від 15.06.2023, №1606/1 від 16.06.2023, №1606/2 від 16.06.2023, №1606/3 від 16.06.2023, №1606/4 від 16. 06.2023, №1706/1 від 17. 06.2023, №1706/2 від 17.06.2023, №1706/3 від 17.06.2023, №1706/4 від 17.06.2023, №1806/1 від 18.06.2023, №1806/2 від 18.06.2023, №1806/3 від 18.06.2023, №1806/4 від 18. 06.2023, №1906/1 від 19.06.2023, №1906/2 від 19.06.2023, №1906/3 від 19.06.2023, №1906/4 від 19.06.2023, №2006/1 від 20.06.2023, №2006/2 від 20.06.2023, №2006/3 від 20.06.2023, №2006/4 від 20.06.2023, №2106/1 від 21.06.2023, №2106/2 від 21.06.2023, №2106/3 від 21.06.2023, №2106/4 від 21.06.2023, №2206/1 від 22.06.2023, №2206/2 від 22.06.2023, №2206/3 від 22.06.2023, №2206/4 від 22.06.2023, №2306/1 від 23.06.2023, №2306/2 від 23.06.2023, №2306/3 від 23.06.2023, №2306/4 від 23.06.2023, №2406/1 від 24.06.2023, №2406/2 від 24.06.2023, №2406/3 від 24.06.2023, №2406/4 від 24.06.2023, №2506/1 від 25.06.2023, №2506/2 від 25.06.2023, №2506/3 від 25.06.2023, №2506/4 від 25.06.2023, №2606/1 від 26.06.2023, №2606/2 від 26.06.2023, №2606/3 від 26.06.2023, №2606/4 від 26.06.2023, №2706/1 від 27.06.2023, №2706/2 від 27.06.2023, №2706/3 від 27.06.2023, №2706/4 від 27.06.2023, №2806/1 від 28.06.2023, №2806/2 від 28.06.2023, №2806/3 від 28.06.2023, №2906/1 від 29.06.2023, №2906/2 від 29.06.2023, №2906/3 від 29.06.2023, №3006/1 від 30.06.2023, №3006/2 від 30.06.2023, №3006/3 від 30.06.2023, №0107/1 від 01.07.2023, №0107/2 від 01.07.2023, №0107/3 від 01.07.2023, №0207/1 від 02.07.2023, №0207/2 від 02.07.2023, №0307/1 від 03.07.2023, №0307/2 від 03.07.2023, №0407/1 від 04.07.2023, №0407/2 від 04.07.2023, №0407/3 від 04.07.2023, №0507/1 від 05.07.2023, №0507/2 від 05.07.2023, №0507/3 від 05.07.2023, №0607/1 від 06.07.2023, №0607/2 від 06.07.2023, №0607/3 від 06.07.2023, №0707/1 від 07.07.2023, №0707/2 від 07.07.2023, №0707/3 від 07.07.2023, №0807/1 від 08.07.2023, №0807/2 від 08.07.2023, №0807/3 від 08.07.2023, №0907/1 від 09.07.2023, №0907/2 від 09.07.2023, №0907/3 від 09.07.2023, №1007/1 від 10.07.2023, №1007/2 від 10.07.2023, №1007/3 від 10.07.2023, №1107/1 від 11.07.2023, №1107/2 від 11.07.2023, №1107/3 від 11.07.2023, №1207/1 від 12.07.2023, №1207/2 від 12.07.2023, №1207/3 від 12.07.2023, №1307/1 від 13.07.2023, №1307/2 від 13.07.2023, №1307/3 від 13.07.20231, №1407/1 від 14.07.2023, №1407/2 від 14.07.2023, №1407/3 від 14.07.2023, №1507/1 від 15.07.2023, №1507/2 від 15.07.2023, №1507/3 від 15.07.2023, №1607/1 від 16.07.2023, №1607/2 від 16.07.2023, №1607/3 від 16.07.2023, №1707/1 від 17.07.2023, №1707/2 від 17.07.2023, №1707/3 від 17.07.2023, №1807/1 від 18.07.2023, №1807/2 від 18.07.2023, №1807/3 від 18.07.2023, №1907/1 від 19.07.2023, №1907/2 від 19.07.2023, №1907/3 від 19.07.2023, №2007/1 від 20.07.2023, №2007/2 від 20.07.2023, №2007/3 від 20.07.2023, №2107/1 від 21.07.2023, №2107/2 від 21.07.2023, №2107/3 від 21.07.2023, №2207/1 від 22.07.2023, №2207/2 від 22.07.2023, №2207/3 від 22.07.2023, №2307/1 від 23.07.2023, №2307/2 від 23.07.2023, №2307/3 від 23.07.2023, №2407/1 від 24.07.2023, №2407/2 від 24.07.2023, №2407/3 від 24.07.2023, №2507/1 від 25.07.2023, №2507/2 від 25.07.2023, №2507/3 від 25.07.2023, №2607/1 від 26.07.2023, №2607/2 від 26.07.2023, №2607/3 від 26.07.2023, №2707/1 від 27.07.2023, №2707/2 від 27.07.2023, №2707/3 від 27.07.2023, №2807/1 від 28.07.2023, №2807/2 від 28.07.2023, №2807/3 від 28.07.2023, №2907/1 від 29.07.2023, №2907/2 від 29.07.2023, №2907/3 від 29.07.2023, №3007/1 від 30.07.2023, №3007/2 від 30.07.2023, №3007/3 від 30.07.2023, №3107/1 від 31.07.2023, №3107/2 від 31.07.2023, №3107/3 від 31.07.2023, №0108/1 від 01.08.2023, №0108/2 від 01.08.2023, №0108/3 від 01.08.2023, №0208/1 від 02.08.2023, №0208/2 від 02.08.2023, №0208/3 від 02.08.2023, №0308/1 від 03.08.2023, №0308/2 від 03.08.2023, №0308/3 від 03.08.2023, №0408/1 від 04.08.2023, №0408/2 від 04.08.2023, №0408/3 від 04.08.2023, №0508/1 від 05.08.2023, №0508/2 від 05.08.2023, №0508/3 від 05.08.2023, №0608/1 від 06.08.2023, №0608/2 від 06.08.2023, №0608/3 від 06.08.2023, №0708/1 від 07.08.2023, №0708/2 від 07.08.2023, №0708/3 від 07.08.2023, №0808/1 від 08.08.2023, №0808/2 від 08.08.2023, №0808/3 від 08.08.2023, №0908/1 від 09.08.2023, №0908/2 від 09.08.2023, №0908/3 від 09.08.2023, №1008/1 від 10.08.2023, №1008/2 від 10.08.2023, №1008/3 від 10.08.2023, №1108/1 від 11.08.2023, №1108/2 від 11.08.2023, договір перевезення 01/06-2021 ПВ-01 від 01.06.2021, акти здачі-приймання робіт (надання послуг) №239 від 31.03.2023, №248 від 15.04.2023, №300 від 30.04.2023, №344 від 15.05.2023, №389 від 31.05.2023, №426 від 15.06.2023, №493 від 30.06.2023, №517 від 15.07.2023, №579 від 31.07.2023, №598 від 11.07.2023, платіжні інструкції №2963 від 04.04.2023, №21 від 25.05.2023, №173 від 16.06.2023, №11/05/2023112 від 11.05.2023, №15/05/2023125 від 15.05.2023, №16/05/2023126 від 16.05.2023, №26/05/2023165 від 26.05.2023, №29/05/2023168 від 29.05.2023, договір поставки № РУ/2023/П-8 від 11.05.2023, рахунки на оплату №22 від 11.05.2023, №24 від 15.05.2023, №35 від 26.05.2023, №38 від 29.05.2023, видаткові накладні №545 від 13.05.2023, №546 від 14.05.2023, №547 від 14.05.2023, №548 від 15.05.2023, №549 від 15.05.2023, №578 від 22.05.2023, №589 від 23.05.2023, №590 від 23.05.2023, №591 від 23.05.2023, №592 від 23.05.2023, №593 від 23.05.2023, №598 від 24.05.2023, №601 від 25.05.2023, №611 від 28.05.2023, №624 від 30.05.2023, №643 від 31.05.2023, ТТН 545 від 13.05.2023, №546 від 14.05.2023, № 547 від 14.05.2023, № 548 від 15.05.2023, № 549 від 15.05.2023, № 578 від 22.05.2023, №589 від 23.05.2023, № 590 від 23.05.2023, № 591 від 23.05.2023, № 592-593 від 23.05.2023, № 598 від 24.05.2023, № 601 від 25.05.2023, № 611 від 28.05.2023, №624 від 30.05.2023, № 643 від 31.05.2023, договір поставки № 0/0606/П-27 від 06.06.2022, рахунки на оплату №58 від 17.08.2023, №61 від 21.08.2023, №63 від 22.08.2023, №65 від 28.08.2023, платіжні інструкції №521 від 17.08.2023, №527 від 21.08.2023, №529 від 23.08.2023, №531 від 29.08.2023, №897 від 18.08.2023, №900 від 18.08.2023, №910 від 21.08.2023, №914 від 23.08.2023, №915 від 24.08.2023, ТТН №897 від 18.08.2023, №900 від 18.08.2023, №910 від 21.08.2023, №914 від 23.08.2023, №915 від 24.08.2023, договір поставки № РУ/2023/П-7 від 09.05.2023, рахунок на оплату №21 від 10.05.2023, платіжна інструкція №151 від 10.05.2023, видаткова накладна №530 від 10.05.2023, ТТН №530 від 10.05.2023, договір поставки № П/1406/П-4 від 05.05.2021, рахунки на оплату №73 від 21.03.2023, №74 від 06.04.2023, №75 від 25.05.2023, №76 від 26.06.2023, №77 від 25.07.2023, платіжні інструкції №9198 від 21.03.2023, №9215 від 22.03.2023, №9217 від 22.03.2023, №9243 від 24.03.2023, №9244 від 24.03.2023, №9253 від 27.03.2023, №9254 від 27.03.2023, №9255 від 27.03.2023, №9256 від 27.03.2023, №9259 від 27.03.2023, №9260 від 27.03.2023, №9261 від 27.03.2023, №9267 від 28.03.2023, №9268 від 28.03.2023, №9269 від 28.03.2023, №9281 від 29.03.2023, №9282 від 29.03.2023, №9283 від 29.03.2023, №9285 від 29.03.2023, №9286 від 29.03.2023, №9287 від 29.03.2023, №9288 від 29.03.2023, №9357 від 06.04.2023, №9375 від 10.04.2023, №9418 від 11.04.2023, №9419 від 11.04.2023, №9421 від 11.04.2023, №9422 від 11.04.2023, №9487 від 20.04.2023, №9488 від 20.04.2023, №9489 від 20.04.2023, №9490 від 20.04.2023, №9503 від 24.04.2023, №9504 від 24.04.2023, №9505 від 24.04.2023, №9506 від 24.04.2023, №9507 від 24.04.2023, №9514 від 25.04.2023, №9515 від 25.04.2023, №9516 від 25.04.2023, №9517 від 25.04.2023, №9518 від 25.04.2023, №9519 від 25.04.2023, №9520 від 25.04.2023, №9521 від 25.04.2023, №9522 від 25.04.2023, №9523 від 25.04.2023, №9534 від 26.04.2023, №9776 від 25.05.2023, №9777 від 25.05.2023, №9778 від 25.05.2023, №9779 від 25.05.2023, №9780 від 25.05.2023, №9781 від 25.05.2023, №9782 від 25.05.2023, №9783 від 25.05.2023, №9784 від 25.05.2023, №9785 від 25.05.2023, №9786 від 25.05.2023, №9787 від 25.05.2023, №9788 від 25.05.2023, №10044 від 26.06.2023, №10045 від 26.06.2023, №10046 від 26.06.2023, №10047 від 26.06.2023, №10056 від 27.06.2023, №10057 від 27.06.2023, №10067 від 28.06.2023, №10068 від 28.06.2023, №10251 від 25.07.2023, №10252 від 25.07.2023, №10253 від 25.07.2023, №10254 від 25.07.2023, №10255 від 25.07.2023, №10256 від 25.07.2023, №10262 від 25.07.2023, №10263 від 25.07.2023, №10268 від 26.07.2023, №10269 від 26.07.2023, №10270 від 26.07.2023, №10271 від 26.07.2023, №10279 від 27.07.2023, №10280 від 27.07.2023, №10281 від 27.07.2023, видаткові накладні №332 від 20.03.2023, №341 від 31.03.2023, №471 від 10.04.2023, №472 від 20.04.2023, №473 від 30.04.2023, №620 від 10.05.2023, №621 від 20.05.2023, №622 від 31.05.2023, №718 від 10.06.2023, №778 від 20.06.2023, №779 від 30.06.2023, №876 від 10.07.2023, №877 від 20.07.2023, №881 від 31.07.2023, №894 від 10.08.2023, №927 від 14.08.2023.

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийняла рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 12.10.2023 №2092 з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 03.10.2023 №0310/1 на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Коди податкової інформації, яка слугувалапідставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 03-відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливо-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 06-платник податку задіяний у здійсненні групою платників податку, утому числі щодо яких прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, циклу операцій один з одним щодо придбання/реалізації одного й того ж товару/послуги для формування штучного обсягу такого товару/послуги; 12-постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13-придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: придбання в період з 20.03.2023 по 31.08.2023 товару/послуги з кодом УКТЗЕД в постачальника ПрАТ "Теофіпольський цукровий завод", постачання в період з 01.05.2023 по 31.05.2023 товару/послуги з кодом УКТЗЕД для покупця ТОВ "ЛІБЕРТІ ОІЛ"); постачання в період з 17.08.2023 по 29.08.2023 товару/послуги з кодом УКТЗЕД для покупця ТОВ "РЕСУРС ТРЕЙД 2017", постачання в період з 01.05.2023 по 31.05.2023 товару/послуги з кодом УКТЗЕД для покупця ТОВ "ІСІДА ОЙЛ"; постачання в період з 03.04.2023 по 28.04.2023 товару/послуги з кодом УКТЗЕД для покупця ТОВ "РЕДЛЕНС ПРАЙМ"; постачання в період з 20.03.2023 по 31.08.2023 товару/послуги з кодом УКТЗЕД 2303 для покупця ТОВ "Теофіпольська енергетична компанія".

Зазначено про ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку: подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості, в тому числі: надані платіжні доручення з покупцями та постачальниками товарів/послуг, які не завірені банком: не має підписів відповідального виконавця та відбитку штампа банку, що передбачено Законом України від 05.04.2001р. №2346-ІІІ «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні.

За змістом витягу з протоколу засідання комісії від 12.10.2023 №237, в ході проведення аналізу фінансово-господарської діяльності за період з 01.01.2023 по 30.06.2023 встановлені ризики:

1.постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку - код податкової інформації 12: - ТОВ "ЛІБЕРТІ ОІЛ" - Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 12.09.2023 №16545, ТОВ "РЕСУРС ТРЕЙД 2017" - Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 12.09.2023 №43846, ТОВ "РЕДЛЕНС ПРАЙМ" - Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 12.04.2023 №18528, ПРАТ "ТЕОФІПОЛЬСЬКИЙ ЦУКРОВИЙ ЗАВОД" - Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 14.09.2023, ТОВ "ІСІДА ОЙЛ" - Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 13.09.2023 №88333.

2. придбання товарів від ризикового контрагента (код податкової інформації 13): ПРАТ "ТЕОФІПОЛЬСЬКИЙ ЦУКРОВИЙ ЗАВОД" .

3. платник податку задіяний у здійсненні групою платників податку, у тому числі щодо яких прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, циклу операцій один з одним щодо придбання/реалізації одного й того ж товару/послуги для формування штучного обсягу такого товару/послуги - код податкової інформації 6.

4. відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності код податкової інформації 3.

Вважаючи спірні рішення від 14.09.2023 та від 12.10.2023 протиправними, позивач звернувся до суду із позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує таке.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165, в редакції на час виникнення спірних правовідносин), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема: п.8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 6 вказаного Порядку №1165 також визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Таким чином, внесення платника податків до переліку ризикових платників на підставі пункту восьмого Критеріїв ризиковості платника податку фактично є підставою для зупинення реєстрації в ЄРПН в подальшому всіх складених платником податку податкових накладних/розрахунків коригування.

Так, пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Суд встановив, що комісія прийняла рішення від 14.09.2023 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Позивач з метою спростування сумнівів контролюючого органу в реальності вчинюваних ним господарських операцій, припущень щодо ризиковості його фінансово-господарської діяльності подав до контролюючого органу пояснення та документи на підтвердження здійснення господарських операцій, та добросовісності його як платника податку.

Судом встановлено, що за результатом розгляду наданих платником податку пояснень та первинних документів, відповідачем прийнято рішення від 12.10.2023 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку (пункт 8 Критеріїв), в якому податковим органом зазначено, що подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості, в тому числі: надані платіжні доручення з покупцями та постачальниками, які не завірені банком, не має підписів відповідального виконавця та відбитку штампа банку, що передбачено Законом України від 05.04.2001 №2346-ІІІ "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні".

Посилання відповідача на Закон України "Про платіжні системи та переказ коштів України» від 05.04.2001 №2346-111 є безпідставним, оскільки цей закон втратив чинність згідно Закону України "Про платіжні послуги" від 30.06.2021 №1591-ІХ. Окрім того, цей Закон не передбачає завіряння платіжних доручень відбитком штемпеля банку та підписом відповідальної особи.

Разом з тим, на підтвердження господарської операції позивачем до контролюючого органу були надані відповідні договори поставки, акти приймання-передачі, видаткові накладні, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631, що підтверджували проведення розрахунків з контрагентами.

Верховний Суд у постанові від 19.11.2021 у справі №140/17441/20 зазначив, що при вирішенні спорів такої категорії суди, з огляду на правове регулювання і характер цих відносин, мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Отже, комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, має обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації. Така ж позиція викладена у постанові Верховного Суду від 30.11.2021 по справі №340/1098/20.

Так, загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Податкова інформація, наявна у контролюючого органу, є лише статистичними даними, які самі по собі не можуть свідчити про вчинення підприємством порушень та не підтверджує ризиковість платника податків.

Будь-яка податкова інформація, зокрема, надана іншими контролюючими органами носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні закону. Така позиція підтримується Верховним Судом, про що свідчить правовий висновок останнього, викладений у постановах від 02.04.2020 року по справі №160/93/19, від 04.06.2020 року по справі №340/422/19 та від 16.04.2021 по справі №813/1301/15.

Зокрема, порушення постачальником послуг вимог законодавства не може бути підставою для висновку про порушення покупцем вимог закону, оскільки юридична відповідальність має індивідуальний характер і позивач не може нести відповідальність за можливі протиправні дії інших контрагентів.

Крім того, безпідставними є посилання відповідача на прийняття щодо контрагентів позивача рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості, оскільки такі рішення були прийняті після взаємовідносин із позивачем.

Будь-яких доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийняте оскаржуване рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідачем надано не було. При цьому, в матеріалах справи наявні первинні документи, які оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення, та які складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, що засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов`язань.

Отже, відповідач не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості.

Аналогічні висновки викладені у постанові Верховного Суду від 23.06.2022 у справі № 640/6130/20.

Під час судового розгляду відповідач не доведено існування підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових суб`єктів господарювання, у зв`язку з чим оскаржувані рішення Комісії є протиправними та підлягають скасуванню.

Суд також вважає необґрунтованими посилання відповідача на те, що спірні рішення про визначення товариства таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, не створюють для позивача жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього юридичних наслідків.

Слід враховувати, що наслідком прийняття відповідачем спірних рішень та внесення платника податку до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, може бути зупинення в автоматичному порядку реєстрації всіх без виключення поданих позивачем податкових накладних/розрахунків коригування, а також прийняття у подальшому рішень про відмову у такій реєстрації, що фактично позбавляє можливості платника податків належним чином здійснювати свою господарську діяльність.

При цьому право на оскарження в судовому порядку Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника визначається з норми пункту 6 Порядку №1165, за яким у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі Рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Аналогічна правова позиція також викладена в постанові Верховного Суду від 05.01.2021 по справі №640/11321/20.

Щодо зобов`язання ГУ ДПС у Хмельницькій області виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, суд враховує таке.

Положеннями пункту 6 Порядку №1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Враховуючи вказану норму, суд дійшов висновку, що оскільки рішення про визначення позивача таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, підлягає скасуванню, то зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є належним і ефективним способом захисту порушеного права позивача. Крім цього, такий спосіб захисту є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. Тому позовні вимоги у зазначеній частині також підлягають задоволенню.

Відповідно до частини 1 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з частинами 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням вищенаведеного, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

У зв`язку з задоволенням позовних вимог відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України судовий збір необхідно стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача, пропорційно до частини задоволених позовних вимог.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку 14.09.2023 №1945, прийнятого Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Визнати протиправним та скасувати рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 12.10.2023 №2092, прийнятого Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області виключити товариство з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" сумі 5368,00 грн судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Перша подільська енергетична компанія" (вул. Соборна, 12,смт Теофіполь,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,30601 , код ЄДРПОУ - 43291498)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя О.К. Ковальчук