Справа № 300/1849/22
Суддя: Боршовський Т.І.
Дата ухвалення: 2024-04-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"01" квітня 2024 р. справа № 300/1849/22
ВСТАНОВИВ:
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 29.04.2022 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження.
В зв`язку з перебуванням головуючого судді у відпустці та його хворобою в період з 01.03.2024 по 29.03.2024, рішення в цій справі ухвалене судом у розумний строк після виходу судді на роботу.
Обставини справи, встановлені судом. Зміст спірних правовідносин:
В декларації з податку на додану вартість за серпень 2021, позивачем задекларовано: податковий кредит 49573664 грн. (рядок 17); від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду 21716277 грн. (рядок 19): сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 201-1.3 статті 200-1 розділу V ПК України на момент подання декларації 0 грн., сума, обчислена відповідно до пункту 201-1.3 статті 200-1 розділу V ПК України на момент подання декларації 1135030 грн. (рядок 19-1); сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України на момент подання декларації (рядок 19 рядок 19.1) 32908370 грн. (рядок 20): яка підлягає бюджетному відшкодуванню 21716277 грн. (рядок 20.2) (а.с. 109-111).
12.10.2021 Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято наказ № 129 Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Імперово Фудз», яким на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп.781.8 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82, п. 200.11 ст. 200, пп. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України призначено провести документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Імперово Фудз» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.
На підставі наказу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято від 12.10.2021 № 129, направлень від 19.10.2021 № 213/33-00-52 та № 214/33-00-52, головними державними інспекторами Луцького відділу адміністрування підприємств Західного міжрегіонального управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків в період з 19.10.2021 по 05.11.2021 проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Імперово Фудз» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.
За наслідками проведеної перевірки складено акт за № 411/33-00-52/34845075 від 12.11.2021 (далі акт перевірки) (а.с. 10-39).
23.11.2021 позивач подав до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків заперечення на акт перевірки.
Листом № 4256/6/33-00-52 від 09.12.2021 відповідач надав позивачу відповідь на заперечення. Згідно вказаної відповіді, контролюючий орган:
- сторінки 18-22 пункту 3.2 акту перевірки замінив абзацом: «Перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника 19 Декларації суми подактового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації) не встановлено її завищення»;
Релевантні джерела права у справі:
Частини друга статті 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб (стаття 55 Конституції України).
Стаття 14 Податкового кодексу України (далі ПУ України):
Пункт 14.1.36. господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Стаття 44 ПК України. Вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності, а також документального підтвердження виконання вимог податкового та іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи:
44.1. Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.
44.3. Платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів, але не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статей 39 та 39-2 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності, та документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, - не менш як 1095 днів з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів - не менш як 1095 днів з дня завершення терміну їх дії).
Стаття 187. Дата виникнення податкових зобов`язань.
187.1. Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.
Стаття 188. Порядок визначення бази оподаткування в разі постачання товарів/послуг.
188.1. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:
товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;
газу, який постачається для потреб населення;
електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань.
До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.
У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.
Стаття 189. Особливості визначення бази оподаткування в разі постачання товарів/послуг в окремих випадках.
189.1. У разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.
Стаття 192. Особливості визначення бази оподаткування в окремих випадках (порядок коригування податкових зобов`язань та податкового кредиту).
192.1. Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:
постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) - платнику податку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (продавцем). Зазначене не поширюється на розрахунки коригування, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (зменшення податкового зобов`язання постачальника та податкового кредиту отримувача), складені після 1 липня 2015 року до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року на отримувача (покупця) - платника податку, які підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг.
Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
192.1.1. Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:
а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;
б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.
Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.
192.1.2. Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:
а) постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;
б) отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку.
Отримувач має право збільшити суму податкового кредиту лише після реєстрації постачальником в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.
192.2. Норма пункту 192.1 цієї статті не поширюється на випадки, коли постачальник товарів/послуг не є платником податку на кінець звітного (податкового) періоду, в якому був проведений такий перерахунок.
Зменшення суми податкових зобов`язань платника податку - постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов`язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору.
Зменшення суми податкових зобов`язань платника податку - постачальника - оператора телекомунікацій у разі відмови абонента від передплачених, але не отриманих телекомунікаційних послуг дозволяється при перерахуванні частини суми передоплати телекомунікаційних послуг у якості благодійної пожертви при виконанні благодійного телекомунікаційного повідомлення за дорученням абонента.
192.3. Результат перерахунку податкових зобов`язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Стаття 198. Податковий кредит:
198.1. До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:
а) придбання або виготовлення товарів та послуг;
б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;
ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
198.2. Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
дата отримання платником податку товарів/послуг.
Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Датою збільшення податкового кредиту лізингоодержувача (орендаря) для операцій з фінансового лізингу (фінансової оренди) є дата фактичного отримання об`єкта фінансового лізингу (фінансової оренди) таким лізингоодержувачем (орендарем).
Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).
Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.
198.3. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:
придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);
ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
198.5. Платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:
а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;
б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);
в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:
придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;
придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.
У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
198.6. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.
Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.
Платники податку, які застосовують касовий метод податкового обліку, суми податку, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та не включені до податкового кредиту протягом періоду 1095 календарних днів з дати складення таких податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних у зв`язку з відсутністю фактів списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, мають право на включення таких сум до податкового кредиту у звітному податковому періоді, в якому відбулося списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, але не пізніше ніж через 60 календарних днів з дати такого списання, надання інших видів компенсацій.
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв`язку, експрес-перевізником.
Стаття 200. Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків
200.1. Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
200.4. При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Стаття 201. Податкова накладна.
201.1. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:
а) порядковий номер податкової накладної;
б) дата складання податкової накладної;
в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;
г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);
д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;
е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;
є) ціна постачання без урахування податку;
ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;
з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;
і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду;
й) індивідуальний податковий номер.
Завданням адміністративного судочинства є ефективний захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень. Відповідно, у випадку звернення зацікавленої особи з позовом до суду, адміністративний суд повинен надати правову оцінку діям суб`єкта владних повноважень при прийнятті того чи іншого рішення та перевірити його відповідність критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень та які закріплені у статті 2 КАС України.
Суд виходить з таких мотивів при оцінці аргументів сторін та застосуванні норм права у спірних правовідносинах. Висновки суду:
Відповідно до пункту 1.2 Договору найменування, асортимент і ціна товару, що поставляється, зазначаються в Додатку № 2 до цього Договору («Специфікація»), який є його частиною. Сторони в обов`язковому порядку заповнюють усі графи Специфікації. |
Згідно з пунктом 2.1 Договору товар поставляється партіями. Постачальник зобов`язаний здійснити поставку товару на умовах DDP (згідно з правилами ІНКОТЕРМС у редакції 2010 р.) за адресами РЦ, що зазначені у Додатку № 9 до цього Договору, якщо інша адреса не зазначена у заявках. Кількість, асортимент, ціна за одиницю товару, що поставляється, зазначаються у товарно-транспортній накладній, складеній на підставі електронної заявки Покупці.
Відповідно до пункту 2.8 Договору під час передачі товару Постачальник зобов`язаний одночасно з товаром передати Покупцю такі документи: ТТН на товар, оформлену згідно з чинним законодавством України і підписану матеріально-відповідальними особами постачальника. Підпис представника Постачальника засвідчується печаткою підприємства (у разі наявності печатки). ТТН є первинним документом, який підтверджує факт поставки товару від Постачальника Покупцю.
Згідно з пунктом 2.10 Договору право власності па товар і ризик випадкової загибелі товару переходить від Постачальника до Покупця з моменту передачі товару на складі Покупця і засвідчується ТТН, підписаною уповноваженими представниками Сторін. Дата отримання товару Покупцем зазначається у ТТН, про що Покупець робить відповідну відмітку.
Відповідно до пункту 2.11 Договору поставка вважається завершеною з моменту передачі партії товару Покупцю у власність відповідно до п. 2.10.
Згідно з пунктом 3.1 Договору покупець після прийняття товару і необхідних документів на товар зобов`язаний здійснити оплату за товар у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Постачальника протягом 21 (двадцяти одного) календарних днів від дня поставки. Належним виконанням Покупцем зобов`язання з оплати за товар є момент (день) списання коштів з банківського рахунку Покупця уповноваженим банком Покупця на підставі платіжного доручення Покупця про перерахування платежу на користь Постачальника. У момент списання коштів з банківського рахунку Покупця зобов`язання Покупця з оплати, передбачене цим Договором, визнається сторонами виконаним у частині суми, списаної з поточного банківського рахунку Покупця.
Відповідно до пункту 10.1 Договору цей договір набуває чинності з 01.01.2021 і діє до 31.12.2021.
1. Сторони дійшли згоди доповнити розділ 3 Договору пунктами 3.10., 3.11., 3.12, 3.13 виклавши їх в наступній редакції:
Знижка розраховується за наступним алгоритмом:
1. Ціну за одиницю товару (без ПДВ) помножити на відсоток знижки, отриманий результат округлити до двох знаків після коми;
2. Знижку на одиницю товару (без ПДВ) помножити на кількість товару в накладній, отриманий результат округлити до двох знаків після коми;
3. Розрахунок проводимо по кожній позиції у ТТН, ПДВ нараховуємо на загальну суму вартості товару, отриманий результат округлити до двох знаків після коми.
3.11. Знижка зараховується в рахунок оплати заборгованості за поставлений постачальником товар (в порядку черговості по датах поставки), термін виконання зобов`язання покупця по оплаті якої настав, на момент підписання сторонами Акту про надання знижки.
3.12. Підставою для відображення в обліку (бухгалтерському, податковому) знижки є Акт про надання знижки і розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (корегування ціни), які Постачальник зобов`язаний надати Покупцеві не пізніше 7-го числа місяця наступного за звітним періодом.
Додаткова угода набула чинності з 01.01.2021 та діяла до 31.12.2021 (а.с. 144-146).
- яйця курячі 10 шт Своя лінія вища категорія фас к/уп, що підтверджується товарно-транспортними накладними: від 08.08.2021 за № 00-120359 в кількості 6000 упаковок за ціною 21,90 грн. (а.с. 94); від 08.08.2021 № 00-120599 в кількості 6000 упаковок за ціною 21,90 грн. (а.с. 95); від 08.08.2021 № 00-120679 в кількості 9000 упаковок за ціною 21,90 грн. (а.с. 96); від 08.08.2021 № 00-120756 в кількості 3000 упаковок за ціною 21,90 грн. (а.с. 97); від 09.08.2021 за № 00-121491 в кількості 4400 упаковок за ціною 21,90 грн. (а.с. 98); від 09.08.2021 № 00-121493 в кількості 270 упаковок за ціною 21,90 грн. (а.с. 99);
- яйця курячі 10 шт Своя лінія 1 категорія фас к/уп, що підтверджується товарно-транспортними накладними: від 08.08.2021 № 00-120599 в кількості 6000 упаковок за ціною 21,10 грн. (а.с. 95); від 08.08.2021 № 00-120679 в кількості 8250 упаковок за ціною 21,10 грн. (а.с. 96); від 08.08.2021 № 00-120756 в кількості 3000 упаковок за ціною 21,10 грн. (а.с. 97); від 09.08.2021 за № 00-121491 в кількості 9000 упаковок за ціною 21,10 грн. (а.с. 98); від 08.08.2021 за № 00-120357 в кількості 3000 упаковок за ціною 21,10 грн. (а.с. 100); від 08.08.2021 № 00-120361 в кількості 3000 упаковок за ціною 21,10 грн. (а.с. 101); від 09.08.2021 №00-120743 в кількості 6000 упаковок за ціною 21,10 грн. (а.с. 102); від 09.08.2021 за № 00-120883 в кількості 750 упаковок за ціною 21,10 грн. (а.с. 103).
15.08.2021 ТОВ «Імперово Фудз» виписано та 20.08.2021 зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних зведену податкову накладну № 1070 від 15.08.2021 на загальну суму 12469582,80 грн., з яких 2078263,80 грн. ПДВ.
Згідно вказаної податкової накладної № 1070 від 15.08.2021 ТОВ «Імперово Фудз» здійснило поставку для ТОВ «АТБ-Маркет» товарів на загальну суму без ПДВ 10391319,00 грн., з них ПДВ 2078263,80 грн., а саме:
- яйце куряче 10 шт Своя лінія вища категорія фас к/уп 149040 упаковок за ціною 21,90 грн. на загальну суму без ПДВ 3263976,00 грн.;
- яйце куряче 10 шт Своя лінія 1 категорія фас к/уп 156780 упаковок за ціною 21,10 грн. на загальну суму без ПДВ 3308058,00 грн.;
31.08.2021 ТОВ «Імперово Фудз» склало розрахунок коригування № 2286 до зведеної податкової накладної № 1070 від 15.08.2021, в якому зазначено причину коригування 101 (зміна ціни), сума коригування податкового кредиту на зменшення склала 353679,72 грн. ПДВ, обсяги постачання без урахування ПДВ зменшено на 1768398,60 грн.
За наслідками наданої знижки, вартість проданих 08.08.2021 та 09.08.2021 ТОВ «Імперово Фудт» яєць курячих ТОВ «АТБ-Маркет» становила:
- яйця курячі 10 шт Своя лінія вища категорія фас к/уп по ціні 18,17 гри. без ПДВ;
- яйця курячі 10 шт Своя лінія 1 категорія фас к/уп по ціні 17,51 гри без ПДВ.
Контролюючий орган в акті перевірки № 411/33-00-52/34845075 від 12.11.2021 дійшов висновку про те, що при реалізації на адресу ТОВ «АТБ-Маркет» протягом першої половини серпня 2021 року ТОВ «Імперово Фудз» застосувало ціну поставки яєць курячих нижче ціни їх придбання.
Для підтвердження або спростування таких висновків необхідно встановити ціну придбання позивачем яєць курячих, які надалі були реалізовані для ТОВ «АТБ-Маркет».
Так, постачальниками яєць ТМ «Своя лінія» для ТОВ «Імперово Фудз» були філії - птахофабрики ПАТ "АГРОХОЛДИНГ АВАНГАРД" та ПНВК "ІНТЕРБІЗНЕС", з якими позивачем укладено типові договори поставки, а саме:
- ПАТ "АГРОХОЛДИНГ АВАНГАРД", ФІЛІЯ "ЧОРНОБАЇВСЬКЕ" - договір поставки від 01.08.2019 № ЧФЯ01/08/19 (а.с. 86-88);
- "АГРОХОЛДИНГ АВАНГАРД", ФІЛІЯ "ПТАХОФАБРИКА «АВІС» - договір поставки від 01.08.2019 № АВІ - 15 РЯ/19 (а.с. 48-50);
- ПАТ "АГРОХОЛДИНГ АВАНГАРД", ФІЛІЯ "ПТАХОФАБРИКА «ПЕРШЕ ТРАВНЯ» - договір поставки від 01.08.2019 № ПТЯ 01/08/19 (а.с. 79-81);
- ПНВК "ІНТЕРБІЗНЕС", ФІЛІЯ «БОГОДУХІВСЬКА ПТАХОФАБРИКА» - договір поставки від 21.01.2020 №БгІЯ-2101/20 (а.с. 55-57);
- ПНВК "ІНТЕРБІЗНЕС", ФІЛІЯ «БАРІШІВСЬКА» - договір поставки від 21.01.2020 № БшІЯ-2101/20 (а.с. 70-72);
- ПНВК "ІНТЕРБІЗНЕС", ФІЛІЯ «ГОРОДИЩЕНСЬКА» - договір поставки від 21.01.2020 № ГщІЯ 21/01-2020 (а.с. 63-65);
- ПНВК "ІНТЕРБІЗНЕС", ФІЛІЯ «ХАРКІВСЬКА» - договір поставки від 21.01.2020 № ГщІЯ 21/01-2020.
Згідно вказаних договорів поставки постачальники зобов`язувалися передати у власність ТОВ «Імперово Фудз» як покупця, а покупець зобов`язувався прийняти та оплатити товар. Найменування товару: яйце куряче.
Відповідно до пункту 2.1 договорів поставки ціна та загальна вартість товару визначаються сторонами у відповідності з видатковими накладними на товар. Всі видаткові накладні, за якими постачальником був поставлений товар покупцю протягом строку дії договору, є невід`ємною частиною договору.
Згідно з пунктом 2.2 договорів поставки про зміну ціни товару постачальник зобов`язувався повідомити покупця в день отримання заявки. В разі незгоди з ціною покупець має право анулювати заявку та відмовитись від поставки.
Відповідно до пункту 2.3 договорів поставки розрахунки за товар, який поставляється у відповідності до умов договору, здійснюється шляхом оплати на банківський рахунок постачальника протягом 35 календарних днів після дати поставки товару.
Згідно з пунктом 3.1 договорів поставки поставка товару здійснюється партіями протягом строку дії договору.
Відпуск товару здійснюється на підставі видаткових накладних. Датою поставки партії товару та датою прийняття партії товару вважається дата видаткової накладної на відпуск товару покупцю (пункт 3.4 договорів поставки).
Відповідно до пункту 3.8 договорів поставки, постачальник надає покупцю наступні документи на товар: видаткові накладні на партію товарів; податкові накладні (1 або 2 зведені податкові накладні під час ритмічного постачання за місяць); посвідчення якості (сертифікат відповідальності).
Згідно з пунктом 3.9 договорів поставки товар вважається прийнятим покупцем за якістю відповідно до даних норм супровідних документів, за кількістю відповідно до даних, зазначених у видаткових накладних. Підписання видаткової накладної покупцем, або його представником є підтвердженням передачі належної якості та кількості товару.
Право власності на товар переходить від постачальника до покупця одночасно з підписанням видаткової накладної на товар (пункт 3.10 договорів поставки).
На виконання умов договору поставки № АВІ-15 РЯ/19 від 01.08.2019 Філією «Птахофабрика «Авіс» 31.07.2021 продано ТОВ «Імперово Фудз» яйця ТМ "Своя лінія" С0 (10 шт в уп.) в кількості 9000 упаковок, вартістю 16,00 грн без ПДВ та яйця ТМ "Своя лінія" С1 (10 шт в уп.) в кількості 9000 упаковок, вартістю 15,50 грн без ПДВ, що підтверджено видатковою накладною № 00-116231 (а.с. 51).
Окрім цього, між ТОВ «Імперово Фуда» та Філією «Птахофабрика «Авіс» було укладено договір зберігання № 10/2 від 04.01.2021, відповідно до якого Зберігач - Філія «Птахофабрика «Авіс» зобов`язувався приймати на відповідальне зберігання яйця столові та повернути їх зі зберігання на вимогу Поклажодавця у будь-який час (а.с. 52-54). Відповідно до умов вказаного договору, товариством «Імперово Фудт» було передано Зберігачу - Філії «Птахофабрика «Авіс» яйця на зберігання, придбані згідно видаткової накладної № 00-116231 від 31.07.2021.
На виконання умов договору поставки № БІЯ-2101/20 від 21.01.2020 Філією «Богодухівська птахофабрика» 29.07.2021 було продано ТОВ «Імперово Фудз» яйця ТМ "Своя лінія" С0 (10 шт в уп.) в кількості 3000 упаковок, вартістю 16,00 грн без ПДВ та яйця ТМ "Своя лінія" С1 (10 шт в уп.) в кількості 3000 упаковок, вартістю 15,50 грн без ПДВ, що підтверджено видатковою накладною № 00-116074 (а.с. 58); 31.07.2021 було продано ТОВ «Імперово Фудз» яйця ТМ "Своя лінія" С0 (10 шт в уп.) в кількості 100 упаковок, вартістю 16,00 грн без ПДВ та яйця ТМ "Своя лінія" С1 (10 шт в уп.) в кількості 150 упаковок, вартістю 15,50 грн без ПДВ, що підтверджено видатковою накладною та 00-115200 (а.с. 59).
Окрім цього, між ТОВ «Імперово Фудз» та Філією «Богодухівська птахофабрика» було укладено договір зберігання № 15/3 від 04.01.2021, відповідно до якого Зберігач - Філія «Богодухівська птахофабрика» зобов`язувався приймати на відповідальне зберігання яйця столові та повернути їх зі зберігання на вимогу Поклажодавця у будь-який час (а.с. 60-62). Відповідно до умов вказаного договору, товариством «Імперово Фудз» було передано Зберігачу Філії «Богодухівська птахофабрика» яйця на зберігання, придбані згідно видаткових накладних 00-115200 від 29.07.2021 та № 00-116074 від 31.07.2021.
На виконання умов договору поставки № ГщІЯ 2101/20 від 21.01.2020 Філією «Городищенська птахофабрика» 29.07.2021 продано ТОВ «Імперово Фудз» яйця ТМ "Своя лінія" (10 шт в уп.) в кількості 8970 упаковок, вартістю 16,00 грн без ПДВ та яйця ТМ "Своя лінія" С1 (10 шт в уп.) в кількості 9000 упаковок, вартістю 15,50 грн без ПДВ, що підтверджено видатковою накладною № 00-115620 (а.с. 66).
Окрім цього, між ТОВ «Імперово Фудз» та Філією «Городищенська птахофабрика» було укладено договір зберігання № 3/6 від 04.01.2021, відповідно до якого Зберігач - Філія «Городищенська птахофабрика» зобов`язувався приймати на відповідальне зберігання яйця столові та повернути їх зі зберігання на вимогу Поклажодавця у будь-який час (а.с. 67-69). Відповідно до умов вказаного договору, ТОВ «Імперово Фудз» передано Зберігачу - Філії «Городищенська птахофабрика» яйця на зберігання, придбані згідно видаткової накладної № 00-115620 від 29.07.2021.
На виконання умов договору поставки № БІЯ-2101/20 від 21.01.2020 Філією «Баришівська птахофабрика»: 24.07.2021 продано ТОВ «Імперово Фудт» яйця ТМ "Своя лінія" С0 (10 шт в уп.) в кількості 1920 упаковок, вартістю 16,00 грн без ПДВ та яйця ТМ "Своя лінія" С1 (10 шт в уп.) в кількості 3300 упаковок, вартістю 15,50 гри без ПДВ, що підтверджено видатковою накладною № 00-112774 від 24.07.2021 (а.с. 73); 25.07.2021 продано ТОВ «Імперово Фудт» яйця ТМ "Своя лінія" С0 (10 шт в уп.) в кількості 2580 упаковок, вартістю 16,00 грн без ПДВ та яйця ТМ "Своя лінія" С1 (10 шт в уп.) в кількості 1770 упаковок, вартістю 15,50 гри без ПДВ, що підтверджено видатковою накладною № 00-113070 від 25.07.2021 (а.с. 74); 25.07.2021 продано ТОВ «Імперово Фудт» яйця ТМ "Своя лінія" С1 (10 шт в уп.) в кількості 3900 упаковок, вартістю 15,50 гри без ПДВ, що підтверджено видатковою накладною № 00-113180 від 25.07.2021 (а.с. 75).
Окрім цього, між ТОВ «Імперово Фудз» та Філією «Баришівська птахофабрика» було укладено договір зберігання № 1/15 від 04.01.2021, відповідно до якого Зберігач - Філія «Баришівська птахофабрика» зобов`язувався приймати на відповідальне зберігання яйця столові та повернути їх зі зберігання на вимогу Поклажодавця у будь-який час. У відповідності до умов вказаного договору, товариством «Імперово Фудз» було передано Зберігачу Філії «Баришівська птахофабрика» яйця на зберігання, придбані згідно видаткових накладних № № 00-112774 від 24.07.2021, 00-113070 та № 00-113180 від 25.07.2021 (а.с. 76-78).
На виконання умов договору поставки № ПТЯ 01/08/19 від 01.08.2019 Філією «Птахофабрика «Перше Травня» 29.07.2021 продано ТОВ «Імперово Фудз» яйця ТМ "Своя лінія" С0 (10 шт в уп.) в кількості 3000 упаковок, вартістю 16,00 грн без ПДВ, що підтверджено видатковою накладною № 00-115349 (а.с. 82).
Окрім цього, між ТОВ «Імперово Фудз» та Філією «Птахофабрика «Перше Травня» було укладено договір зберігання № 5 від 04.01.2021, відповідно до якого Зберігач - Філія «Птахофабрика «Перше Травня» зобов`язувався приймати на відповідальне зберігання яйця столові та повернути їх зі зберігання на вимогу Поклажодавця у будь-який час (а.с. 83-85). Відповідно до умов вказаного договору, ТОВ «Імперово Фудз» було передано Зберігачу Філії «Птахофабрика «Перше Травня» яйця на зберігання, придбані згідно видаткової накладної № № 00-115349 від 29.07.2021.
Окрім цього, між ТОВ «Імперово Фудз» та Філією «Чорнобаївське» було укладено договір зберігання № 2/7 від 04.01.2021, відповідно до якого Зберігач - Філія «Чорнобаївське» зобов`язувався приймати на відповідальне зберігання яйця столові та повернути їх зі зберігання на вимогу Поклажодавця у будь-який час (а.с. 91-93). Відповідно до умов вказаного договору, ТОВ «Імперово Фудз» було передано Зберігачу - Філії «Чорнобаївське» яйця на зберігання, придбані згідно видаткових накладних № 00-112196 від 23.07.2021 та 00-114572 від 28.07.2021.
З огляду на зміст вищевказаних документів, ціна придбаних від постачальників філій птахофабрик ПАТ "АГРОХОЛДИНГ АВАНГАРД" та ПНВК "ІНТЕРБІЗНЕС" яєць ТМ «Своя лінія» становила: 16,00 грн без ПДВ (на яйця вищої категорії) та 15,50 грн без ПДВ (на яйця 1 категорії).
Так, в позовній заяві ТОВ «Імперово Фудз» зазначило, що у птахофабрик позивач придбав: яйця курячі 10 шт Своя лінія вища категорія С0 за ціною 16,00 грн. без ПДВ, а продано ці ж самі яйця ТОВ «АТБ-Маркет» за ціною 18,17 грн. без ПДВ; яйця курячі 10 шт Своя лінія 1 категорія С1 за ціною 15,50 грн. без ПДВ, а продано ці ж самі яйця ТОВ «АТБ-Маркет» за ціною 17,51 грн. без ПДВ.
Суд звертає увагу на те, що ТОВ «Імперово Фудз» купило яйця у філій птахофабрик ПАТ "АГРОХОЛДИНГ АВАНГАРД" та ПНВК "ІНТЕРБІЗНЕС" за такою ціною - 16,00 грн. та 15,50 грн. в липні 2021 року, що підтверджується датами видаткових накладних.
Натомість, в акті перевірки від 12.11.2021 № 411/33-00-52/34845075 контролюючий орган досліджував ціну придбання позивачем яєць у філій птахофабрик ПАТ "АГРОХОЛДИНГ АВАНГАРД" та ПНВК "ІНТЕРБІЗНЕС" згідно відомостей податкових накладних, складених за результатами господарських операцій з придбання позивачем в філій птахофабрик ПАТ "АГРОХОЛДИНГ АВАНГАРД" та ПНВК "ІНТЕРБІЗНЕС" не в липні 2021 року, а за 08.08.2021 та 09.08.2021, тобто в дні, коли ТОВ «Імперово Фудз» продало яйця ТОВ «АТБ-Маркет».
Так, згідно відомостей номенклатури «Яйце куряче 10 шт Своя лінія вища категорія фас к/уп» позивач придбав:
- в ПАТ "АГРОХОЛДИНГ АВАНГАРД" філії «Птахофабрика «Перше Травня» 270 упаковок яєць курячих за ціною 21,9 грн., що підтверджується податковою накладною № 14/2/5 від 15.08.2021, видаткова накладна від 09.08.2021;
- в ПНВК "ІНТЕРБІЗНЕС" філії «Богодухівська птахофабрика» 3000 упаковок яєць курячих за ціною 21,9 грн., що підтверджується податковою накладною № 11/2/2 від 15.08.2021, видаткова накладна від 09.08.2021;
Таким чином, ціна поставки (18,17 грн.) на 3,73 грн. менше ціни придбання (21,9 грн.).
Відповідно до відомостей номенклатури «Яйце куряче 10 шт Своя лінія 1 категорія фас к/уп» позивач придбав:
- в ПНВК "ІНТЕРБІЗНЕС" філії «Богодухівська птахофабрика» 3000 упаковок яєць курячих за ціною 21,1 грн., що підтверджується податковою накладною № 11/2/2 від 15.08.2021, видаткова накладна від 09.08.2021;
- в ПНВК "ІНТЕРБІЗНЕС" філії «Баришівська» 6750 упаковок яєць курячих за ціною 21,1 грн., що підтверджується податковою накладною № 48/2/15 від 15.08.2021, видаткова накладна від 09.08.2021;
Таким чином, ціна поставки (17,51 грн.) на 3,59 грн. менше ціни придбання (21,1 грн.).
Суд звертає увагу на те, що контролюючий орган залишив поза увагою той факт, що позивачем придбано яйця у філій птахофабрик ПАТ "АГРОХОЛДИНГ АВАНГАРД" та ПНВК "ІНТЕРБІЗНЕС" за такою ціною 16,00 грн. та 15,50 грн. в липні 2021 року, а поставка цих яєць для ТОВ «АТБ-Маркет» здійснювалася 08.08.2021 та 09.08.2021, тобто в інший місяць, коли, як вбачається з досліджених вище первинних документів, тенденція цін змінилася в бік збільшення.
При цьому, контролюючий орган здійснив аналіз відомостей податкових накладних, складених за результатами господарських операцій з придбання позивачем яєць в філій птахофабрик ПАТ "АГРОХОЛДИНГ АВАНГАРД" та ПНВК "ІНТЕРБІЗНЕС", не за липень 2021 року, коли такі господарські операції фактично відбулись, а за серпень 2021 року, тобто за період, коли між позивачем та філіями птахофабрик ПАТ "АГРОХОЛДИНГ АВАНГАРД" та ПНВК "ІНТЕРБІЗНЕС" відбулись господарські операції з придбання яєць за іншими цінами, ніж 16,00 грн. та 15,50 грн.
В період від придбання яєць позивачем в філій птахофабрик ПАТ "АГРОХОЛДИНГ АВАНГАРД" та ПНВК "ІНТЕРБІЗНЕС" в другій половині липня 2021 року до поставки їх для ТОВ «АТБ-Маркет» 08.08.2021 та 09.08.2021, такі яйця на підставі договорів зберігання знаходилися в філіях птахофабрик ПАТ "АГРОХОЛДИНГ АВАНГАРД" та ПНВК "ІНТЕРБІЗНЕС". Вказане підтверджується відомостями товарно-транспортних накладних від 08.08.2021 та 09.08.2021 про доставку яєць до ТОВ «АТБ-Маркет», в яких зазначено адреси пунктів навантаження: філій птахофабрик ПАТ "АГРОХОЛДИНГ АВАНГАРД" та ПНВК "ІНТЕРБІЗНЕС" (а.с. 94-103).
За вказаних обставин, доводи контролюючого органу про поставку позивачем яєць за ціною менше ціни придбання є безпідставними, оскільки грунтуються на інформації про ціну товару лише за серпень 2021 року та не враховують обставини придбання такого товару в липні 2021 року та зберігання його до 08.08.2021.
Щодо ціни придбання яєць курячих 10 шт. Своя лінія, вища категорія фас. к/уп за ціною 21,9 грн. та поставки їх за ціною 18,17 грн., яєць курячих 10 шт. Своя лінія, 1 категорія фас. к/уп за ціною 21,1 грн. та поставки їх за ціною 17,51 грн., то суд звертає увагу на таке.
- яйця курячі 10 шт Своя лінія вища категорія фас к/уп, що підтверджується товарно-транспортними накладними: від 08.08.2021 за № 00-120359 в кількості 6000 упаковок за ціною 21,90 грн. (а.с. 94); від 08.08.2021 № 00-120599 в кількості 6000 упаковок за ціною 21,90 грн. (а.с. 95); від 08.08.2021 № 00-120679 в кількості 9000 упаковок за ціною 21,90 грн. (а.с. 96); від 08.08.2021 № 00-120756 в кількості 3000 упаковок за ціною 21,90 грн. (а.с. 97); від 09.08.2021 за № 00-121491 в кількості 4400 упаковок за ціною 21,90 грн. (а.с. 98); від 09.08.2021 № ?00-121493 в кількості 270 упаковок за ціною 21,90 грн. (а.с. 99);
- яйця курячі 10 шт Своя лінія 1 категорія фас к/уп, що підтверджується товарно-транспортними накладними: від 08.08.2021 № 00-120599 в кількості 6000 упаковок за ціною 21,10 грн. (а.с. 95); від 08.08.2021 № 00-120679 в кількості 8250 упаковок за ціною 21,10 грн. (а.с. 96); від 08.08.2021 № 00-120756 в кількості 3000 упаковок за ціною 21,10 грн. (а.с. 97); від 09.08.2021 за № 00-121491 в кількості 9000 упаковок за ціною 21,10 грн. (а.с. 98); від 08.08.2021 за № 00-120357 в кількості 3000 упаковок за ціною 21,10 грн. (а.с. 100); від 08.08.2021 № 00-120361 в кількості 3000 упаковок за ціною 21,10 грн. (а.с. 101); від 09.08.2021 №00-120743 в кількості 6000 упаковок за ціною 21,10 грн. (а.с. 102); від 09.08.2021 за № 00-120883 в кількості 750 упаковок за ціною 21,10 грн. (а.с. 103).
15.08.2021 ТОВ «Імперово Фудз» виписано та 20.08.2021 зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних зведену податкову накладну № 1070 від 15.08.2021 на загальну суму 12469582,80 грн., з яких 2078263,80 грн. ПДВ.
Згідно вказаної податкової накладної № 1070 від 15.08.2021 ТОВ «Імперово Фудз» здійснило поставку для ТОВ «АТБ-Маркет» товари на загальну суму без ПДВ 10391319,00 грн., з них ПДВ 2078263,80 грн., а саме:
- яйце куряче 10 шт Своя лінія вища категорія фас к/уп 149040 упаковок за ціною 21,90 грн. на загальну суму без ПДВ 3263976,00 грн.;
- яйце куряче 10 шт Своя лінія 1 категорія фас к/уп 156780 упаковок за ціною 21,10 грн. на загальну суму без ПДВ 3308058,00 грн.;
Позивач не заперечує факту поставки ТОВ «АТБ-Маркет» 08.08.2021 та 09.08.2021 яєць курячих 10 шт Своя лінія вища категорія фас к/уп за ціною 21,90 грн., яєць курячих 10 шт Своя лінія 1 категорія фас к/уп 156780 упаковок за ціною 21,10 грн., що підтверджується податковою накладною № 1070 від 15.08.2021.
31.08.2021 ТОВ «Імперово Фудз» склало розрахунок коригування № 2286 до зведеної податкової накладної № 1070 від 15.08.2021, в якому зазначено причину коригування 101 (зміна ціни), сума коригування податкового кредиту на зменшення склала 353679,72 грн. ПДВ, обсяги постачання без урахування ПДВ зменшено на 1768398,60 грн.
За наслідками наданої знижки, вартість проданих 08.08.2021 та 09.08.2021 ТОВ «Імперово Фудт» яєць курячих ТОВ «АТБ-Маркет» становила:
- яйця курячі 10 шт Своя лінія вища категорія фас к/уп по ціні 18,17 гри. без ПДВ, тобто на 3,73 грн. менше ціни придбання (21,9 грн.), різниця становить 17,01%;
- яйця курячі 10 шт. Своя лінія, 1 категорія фас. к/уп по ціні 17,51 гри без ПДВ., тобто на 3,59 грн. менше ціни придбання (21,1 грн.), різниця становить 17,01%.
Суд звертає увагу на те, що згідно із підпунктом 14.1.71 пункту 14.1 статті 14 ПК звичайна ціна - ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено цим Кодексом. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін. Це визначення не поширюється на операції, що визнаються контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу.
Відповідно до підпункту 14.1.219 пункту 14.1 статті 14 ПК ринкова ціна - ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати на добровільній основі, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівняних економічних (комерційних) умовах.
При дослідженні фактору формування ціни контролюючий орган повинен співставити не лише вид та якість товару, але і порівняти економічні (комерційні) умови поставки товару, його кількість, строки поставки, строки оплати товару, розподіл обов`язків сторін контракту та інших умов, які безпосередньо впливають на формування ціни контракту, знижки, зумовлені сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту на товари (роботи, послуги), втратою товарами якості або інших властивостей; закінченням (наближенням дати закінчення) строку зберігання (придатності, реалізації); збутом неліквідних або низько ліквідних товарів.
Відповідно до частини першої статті 10 Закону України «Про ціни і ціноутворення» суб`єкти господарювання під час провадження господарської діяльності використовують: вільні ціни; державні регульовані ціни.
Вільні ціни встановлюються суб`єктами господарювання самостійно за згодою сторін на всі товари, крім тих, щодо яких здійснюється державне регулювання цін (стаття 11 зазначеного Закону).
Отже, за загальним правилом суб`єкти господарювання реалізують продукцію за ціною, визначеною в договорі. Ця ціна, якщо не доведено зворотне, вважається такою, що відповідає рівню ринкових цін, тобто, для цілей оподаткування є звичайною.
При цьому, необхідно звертати увагу на знижки, пов`язані з сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту на товари (роботи, послуги), втратою товарами якості або інших властивостей; закінченням (наближенням дати закінчення) строку зберігання (придатності, реалізації); збутом неліквідних або низьколіквідних товарів; маркетинговою політикою, у тому числі при просуванні товарів (робіт, послуг) на ринки; наданням дослідних моделей і зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживачів.
Так, при оцінці господарської діяльності суб`єкта господарювання не можна виходити із того, що кожна його операції обов`язково має бути прибутковою, оскільки така діяльність може включати і окремі збиткові операції, здійснення яких викликано об`єктивними причинами, а продаж продукції за ціною, нижчою собівартості, не можна розглядати як операцію, здійснену поза межами господарської діяльності.
Верховний Суд в постанові від 17.03.2020 у справі №812/9439/13-а зазначив, що поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника на отримання позитивного економічного ефекту, тобто на приріст (збереження) активів платника (їх вартість), а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому. У той же час не обов`язково аби економічний ефект спостерігався негайно після вчинення операції. Не виключено, що такий ефект настане в майбутньому, а також не виключено, що в результаті об`єктивних причин економічний ефект може не настати взагалі. Зокрема, операція може виявитися збитковою, і це є одним із варіантів нормального перебігу подій при здійсненні господарської діяльності.
У підпункті 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 ПК зафіксовано презумпцію правомірності рішень платника податку у разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.
Відповідно до статті 42 Господарського кодексу України (далі ГК України) підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб`єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.
Частиною першою статті 43 ГК України визначено, що підприємці мають право без обмежень самостійно здійснювати будь-яку підприємницьку діяльність, яку не заборонено законом.
За приписами статті 44 ГК України підприємництво здійснюється на основі: вільного вибору підприємцем видів підприємницької діяльності; самостійного формування підприємцем програми діяльності, вибору постачальників і споживачів продукції, що виробляється, залучення матеріально-технічних, фінансових та інших видів ресурсів, використання яких не обмежено законом, встановлення цін на продукцію та послуги відповідно до закону; вільного найму підприємцем працівників; комерційного розрахунку та власного комерційного ризику; вільного розпорядження прибутком, що залишається у підприємця після сплати податків, зборів та інших платежів, передбачених законом; самостійного здійснення підприємцем зовнішньоекономічної діяльності, використання підприємцем належної йому частки валютної виручки на свій розсуд .
Таким чином, податковий орган не наділений повноваженнями втручатися у підприємницьку діяльність платника податків, а тому право вибору методів здійснення підприємницької діяльності, збільшення прибутку шляхом просування своєї продукції та стимулювання закупівлі сировини за низькою ціною на ринку належить виключно суб`єкту господарювання. У разі недостатності або неможливості отримання підприємством економічного ефекту від штатних працівників, підприємство, яке здійснює підприємницьку діяльність на власний ризик, проводить будь-які заходи по просуванню продукції, що потребує збільшення кількості продажів та оптимізації закупівлі, для досягнення цілей підприємницької діяльності - отримання прибутку.
Підсумовуючи, позов належить задовольнити повністю.
Щодо розподілу судових витрат у справі:
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
З огляду на задоволення позову, позивачу належить присудити за рахунок бюджетних асигнувань відповідача 2481,00 грн. судових витрат по сплаті судового збору.
Керуючись статтями 139, 241-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, -
ВИРІШИВ:
Позов задовольнити повністю.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи:

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Імперово Фудз», , вулиця Промислова, 29, місто Івано-Франківськ, 76018.

Відповідач: Західне міжрегіональне управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків, код ЄДРПОУ ВП 44045187, вулиця Стрийська, 35, місто Львів, 79028.

Суддя /підпис/ Боршовський Т.І.