Справа № 140/530/24
Суддя: Смокович Віра Іванівна
Дата ухвалення: 2024-04-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 квітня 2024 року ЛуцькСправа № 140/530/24

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Смокович В. І., розглянувши за правилами спрощеного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі ОСОБА_1 , позивач) звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) №9764952/ від 23 жовтня 2023 року (далі рішення від 23 жовтня 2023 року); зобов`язання ДПС України зареєструвати у ЄРПН подану позивачем податкову накладну (далі ПН) №1 від 31 травня 2022 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що між ФОП ОСОБА_1 (виконавцем) та ТОВ «Верба-ВВ» (замовником) укладено договір надання послуг по виготовленню готової продукції з давальницької сировини та фасування від 01.10.2020 №43 (далі - Договір), предметом якого є надання виконавцем по завданню замовника за плату послуг по виготовленню та фасуванню паливних гранул, пелетів з сировини та матеріалів замовника, протягом терміну дії Договору.

На виконання положень Договору ТОВ «ВЕРБА-ВВ» протягом травня 2022 року було надано ФОП ОСОБА_1 сировину: тирсу, плівку, стретч-плівку, скотч, паливні гранули (пелети).

Вказує, що датою виникнення податкового зобов`язання була дата надання послуг та на підставі якої складено та подано на реєстрацію податкову накладну від 31 травня 2022 року №1.

Повідомляє, що у відповідь на податкову накладну надійшла квитанція (повідомлення) від 04 серпня 2023 року № у якій зазначено про збереження документа та зупинення реєстрації у зв`язку із тим, що обсяг постачання товару/послуги 16.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивач зазначає, що надання послуг з виготовлення продукції відбувалося з використанням матеріалів замовника, які не потребували перебування (наявності) на залишках у ФОП ОСОБА_1 певних товарів і їх попереднього придбання.

Звертає увагу, що ПН складена у зв`язку з наданням послуг, а не поставкою товару, а тому про яку «різницю обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання» мав на увазі податковий орган йому не відомо.

З метою реєстрації ПН ФОП ОСОБА_1 до податкового органу подано пояснення від 10 жовтня 2023 року № 15 разом із більше як 55 документами.

Після наведеного від ГУ ДПС у Волинській області надійшло повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 13 жовтня 2023 року № 9715754/, у якому в розділі додаткова інформація вказано: "відсутні підтверджуючі документи на основні фонди".

На думку позивача даним повідомленням відповідач 1 повторно витребовував відомості, які у нього вже були наявні, у зв`язку із чим ним не подавались надсилалася відповідь (додаткові пояснення) на повідомлення.

Рішенням ГУ ДПС у Волинській області від 23 жовтня 2023 року №9764952/ ФОП ОСОБА_1 відмовлено в реєстрації ПН в ЄРПН.

При цьому, в графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» рішення від 23 жовтня 2023 року нічого не вказано.

Зазначає, що рішення від 23 жовтня 2023 року позивачем було подано скаргу до ДПС від 09 листопада 2023 року № 19, яка не була прийнята до розгляду.

Вважаючи рішення від 23 жовтня 2023 року протиправним та таким, яке прийняте всупереч вимогам чинного законодавства, просить у задоволенні позову відмовити (арк. спр. 1-7).

У відзиві на позовну заяву від 06 лютого 2024 року представник відповідачів позовних вимог не підтримала та зауважила, що за результатами розгляду поданих позивачем пояснень та документів Комісією ГУ ДПС у Волинській області направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію ПН / РК в ЄРПН №9988631/44186356 від 22 листопада 2023 року в додатковій інформації якого зазначалось про відсутність підтверджуючих документів на основні фонди.

Вказує, що позивач правом на подання додаткових пояснень та копій документів позивач не скористався, у зв`язку із чим відповідач 1 прийняв рішення від 23 жовтня 2023 року.

Зазначає, що повноваження ДПС України щодо реєстрації ПН в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу.

З наведених підстав представник відповідачів просив у задоволенні позову відмовити (арк. спр. 152-157).

У відповіді на відзив від 14 лютого 2024 року позивач позовні вимоги підтримав з підстав, наведених у позові. Додатково зазначив, що у своїй господарській діяльності ФОП ОСОБА_1 використовує власні основні засоби. Лінія гранулювання ОГМ 1,5 з сушильним комплексом АВМ 0,65 є об`єктом оподаткування, що відображено у повідомленні за формою № 20-ОПП, яке подавалося до податкового органу ще 26 січня 2022 року та до якого не було зауважень. Крім того, наявність обладнання підтверджується договором купівлі-продажу та актом приймання-передачі від 16 січня 2018 року. Лінія використовується при наданні послуг по виготовленню паливних гранул на умовах давальницької переробки.

Зазначає, що наведе позивачем зазначалось і в поясненнях, які подавались до контролюючого органу, тобто пояснень позивачем пояснено та підтверджено правомірність реєстрації ПН, у тому числі, акцентовано увагу на наявності відповідних основних фондів (арк. спр. 165-166)

Крім того, представник ГУ ДПС у Волинській області просив у відзиві розглядати справу за участю представника відповідача.

Суд зауважує, учасники справи не зверталися із клопотаннями про розгляд справи в судовому засіданні, оформленими відповідно до вимог Кодексом адміністративного судочинства України (далі КАС України). Суд звертає увагу, що за змістом статті 162 КАС України у відзиві на позовну заяву відповідач викладає виключно заперечення проти позову, відзив не може містити будь-яких заяв чи клопотань, позаяк заяви та клопотання учасники справи подають окремо у письмовій формі із зазначенням підстав та з дотриманням інших вимог статті 167 КАС України. Відтак, заявлене у відзиві на позовну заяву клопотання про розгляд справи за участю представників відповідача не підлягало судом вирішенню по суті.

Інших заяв по суті справи, передбачених КАС України до суду не надходило.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 22 січня 2024 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі та вирішено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) відповідно до статті 262 КАС України (арк. спр. 147).

Суд, перевіривши доводи позивача та відповідача у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази на предмет належності, допустимості, достовірності кожного доказу окремо, а також достатності і взаємозв`язку доказів у їхній сукупності, встановив такі обставини.

ФОП ОСОБА_1 зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань 09 квітня 2019 року запис №0008481.

Основний вид господарської діяльності ФОП - надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у. - КВЕД 77.39., виробництво інших виробів з деревини; виготовлення виробів з корка, соломки та рослинних матеріалів для плетіння - КВЕД 16.29.

Між ФОП ОСОБА_1 (виконавцем) та ТОВ «Верба-ВВ» (замовником) укладено Договір щодо надання виконавцем по завданню замовника за плату послуг по виготовленню та фасуванню паливних гранул, пелетів з сировини та матеріалів замовника, протягом терміну дії Договору (арк. спр. 18-19).

Додатком № 1 до Договору є кошторис витрат на виготовлення готової продукції та фасування (арк. спр. 20).

Як вбачається з матеріалів справи до Договору укладалися додаткові угоди: від 01 жотвня 2020 року відносно факсиміле та уповноважених осіб (арк. спр. 21); від 02 жовтня 2020 року №0210/20 щодо коефіцієнтів витрат (арк. спр. 22); від 02 жовтня 2020 року та від 01 квітня 2021 року про використання факсиміле та уповноважених осіб (арк. спр. 23-25); від 03 червня 2022 року № 03/06/2022 відносно змін до кошторису (арк. спр. 26); від 22 листопада 2022 року №2211/22 та від 01 квітня 2023 року №0104/23 про коефіцієнти витрат (арк. спр. 27-28); від 01 квітня 2023 року №01/04/2023 про використання факсиміле та уповноважених осіб (арк. спр. 29); від 01 серпня 2023 року № 01/08/2023 про зміни до кошторису витрат (арк. спр. 30).

Судом встановлено, що з метою виконання договірних зобов`язань ТОВ «Верба-ВВ» протягом травня 2022 року було надано ФОП ОСОБА_1 сировину: тирсу, плівку, стретч-плівку, скотч, паливні гранули (пелети), що підтверджується актами приймання-передачі: від 06 травня 2022 року №18295 (арк. спр. 32); від 09 травня 2022 року №18297 (арк. спр. 38), від 09 травня 2022 року №18339 (арк. спр. 44); від 10 травня 2022 року №18341 (арк. спр. 50); від 11 травня 2022 року №18343 (арк. спр. 57); від 12 травня 2022 року №18345 (арк. спр. 64); від 13 травня 2022 року №18347 (арк. спр. 71); від 17 травня 2022 року №18349 (арк. спр. 77); від 27 травня 2022 року №18837 (арк. спр. 82); від 27 травня 2022 року №18843 (арк. спр. 88); від 27 травня 2022 року №18845 (арк. спр. 94); від 30 травня 2022 року №18563 (арк. спр. 97); від 30 травня 2022 року №18569 (арк. спр. 103); від 30 травня 2022 року №18570 (арк. спр. 106); від 30 травня 2022 року №18839 (арк. спр. 110); від 31 травня 2022 року №18565 (арк. спр. 116); від 31 травня 2022 року №18841 (арк. спр. 122) та від 31 травня 2022 року №18846 (арк. спр. 127).

Матеріалами справи підтверджується, що підтвердженням використання наданих матеріалів для виготовлення продукції за Договором є звіти виробництва: від 10 травня 2022 року №В (арк. спр. 56), від 11 травня 2022 року №В (арк. спр. 63), від 12 травня 2022 року №В (арк. спр. 70), від 13 травня 2022 року №В (арк. спр. 75) та від 16 травня 2022 року №В (арк. спр. 76).

Крім цього, за наслідком надання послуг з давальницької переробки паливних гранул в кількості 117 тон між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «Верба-ВВ» складено акт надання послуг від 31 травня 2022 року №14 на суму 163 800,00 грн (арк. спр. 31).

На підтвердження здійснення оплати наданих послуг, позивачем надано виписку по особовому рахунку за 21 червня 2022 рік, відповідно до якої згідно Договору зараховано 210 000,00 грн (арк. спр. 136).

За наслідками вказаної операції ФОП ОСОБА_1 , у зв`язку із наданням послуг, у відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України), складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 31 травня 2022 року №1.

Вказана ПН виписана в адресу ТОВ «Верба-ВВ» на суму 163 800,00 грн, в тому числі ПДВ 27 300 грн за надання послуг з давальницької переробки паливних гранул в кількості 117 т. (арк. спр. 16).

Як випливає з квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників податкової накладної в ЄРПН, реєстрацію податкової накладної №1 від 31 травня 2022 року зупинено по наступній причині: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.05.2022 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 16.10, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=3.9878%, «Р»=7350 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (арк. спр. 17).

Відповідно до квитанції від 27 жовтня 2021 року реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу Україна (далі - ПК України), реєстрація ПН/розрахунків коригування від 19 жовтня 2021 року №93 в ЄРПН (арк. спр. 15).

Позивачем для підтвердження реєстрації ПН №1 від 31 травня 2022 року надано до ГУ ДПС у Волинській області повідомлення про надання письмових пояснень з додатками стосовно інформації, зазначеної у податковій накладній (арк. спр. 12).

За результатами розгляду документів Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН / РК коригування в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН / РК в ЄРПН №9988631/44186356 від 22 листопада 2023 року, відповідно до якого, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН суб`єкту господарювання було запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання та послуг. Крім того, зазначена додаткова інформація: відсутні підтверджуючі документи на основні фонди (арк. спр. 137-18).

Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації ПН / РК коригування в ЄРПН прийнято рішення від 23 жовтня 2023 року № 9764952/ про відмову в реєстрації ПН від 31 травня 2022 року №1 у зв`язку із ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН / РК

в ЄРПН, платником податку (арк. спр. 139).

Не погоджуюсь із даним рішенням ОСОБА_1 09 листопада 2023 року подано скаргу до відповідача 2, яка прийнята ДПС України не була (арк. спр. 140-145).

ОСОБА_1 , не погоджуючись із рішеннями від 23 жовтня 2023 року, яким відмовлено у реєстрації ПН №1 від 31 травня 2022 року звернулося із даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Частиною другою статті 19 Конституції Україні передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його ПН та/або РК до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

За приписами абзаців десятого, дванадцятого пункту 201.10. статті 201 ПК України якщо надіслані ПН / РК сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації ПН / РК надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація ПН / РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно із пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165), цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім ПН / РК, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких ПН / РК зупиняється.

За приписами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації ПН / РК, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації ПН / РК зазначаються: 1) номер та дата складення ПН / РК; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію ПН / РК в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН / РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію ПН / РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 3 до Порядку № 1165 в первинній редакції визначені критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 1 яких вказано: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в ЄРПН, у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в ЄРПН, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у ЄРПН, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Постановою Кабінету Міністрів України № 1154 від 12 жовтня 2022 року у пункті 1 додатка 3 до Порядку слова і цифри, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС виключено.

Як убачається з квитанції № від 04 серпня 2023 року про зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 31 травня 2022, її реєстрація була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку із тим, що обсяг постачання товару/послуги 16.10, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Сформована у такий спосіб комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.

У постанові Верховного Суду від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18 сформовано висновок, згідно з яким у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

У розглядуваному випадку контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН ПН.

Згідно із пунктом 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216 (далі - Порядок №520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 2 - 4 Порядку №520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію /відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку на додану вартість засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог ПК України та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН.

За приписами пунктів 5, 6 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в ПН / РК. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох ПН / РК, якщо такі ПН / РК складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких ПН / РК відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Пунктом 10 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 198.2. статті 198 ПК України передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Таким чином, оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку в якості оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, а також відповідні договори, що підтверджують наявність правових підстав для зарахування відповідної суми коштів. Якщо мова йде про отримання платником податку товарів/послуг, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи на підтвердження факту надання таких послуг. Відповідно, саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Судом встановлено, що пунктом 2.3 Договору передбачено, що умовою для визначення та нарахування винагороди є факт надання послуг Виконавцем і відповідності з цим Договором.

Отже настання першої події, а саме, факту надання послуг, підтверджується актом надання послуг №14 від 31 травня 2022 року на загальну суму 163 800,00 грн, в тому числі ПДВ 27 300,00 грн, тобто такий первинний документ, як акт надання послуг, у розглядуваному випадку, є підставою для виникнення податкових зобов`язань у позивача та формування ним податкової накладної від 31 травня 2022 року №1.

Суд критично ставиться до зауважень представника відповідача, викладених у відзиві на позовну заяву щодо відсутності підтверджуючих документів на основні фонди, оскільки в матеріалах справи міститься повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (Форми 20-ОПП), яке було подано контролюючому органу 26 січня 2022 року, відповідно до якого у позивача наявні наступні об`єкти оподаткування: Будівля «Корівник №1»; Лінія гранулювання ОГМ 1,5 з сушильним комплексом АВМ 0,65; Компресор GX4P-10 та Фасувально-пакувальна лінія (арк. спр. 131).

Суд зауважує, що платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку шляхом подання Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за форми 20-ОПП, що передбачено розділом VIIІ Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Мінфіну від 09 грудня 2011 року № 1588.

Враховуючи наведене суд зазначає, що ОСОБА_1 26 січня 2022 року подано Повідомлення форми 20-ОПП із зазначенням, серед іншого, інформації про основні фонди (основні засоби), тобто під час винесення рішення від 23 жовтня 2023 року у відповідача 1 була інформація щодо наявності основних фондів у позивача. ГУ ДПС у Волинській області недоведена необхідність отримання такої інформації, для підтвердження реєстрації ПН від 31 травня 2022 року №1, при наявності відомостей про наявність об`єктів оподаткування або об`єктів, пов`язані з оподаткуванням, через які проводиться діяльність ОСОБА_1 , зазначена у повідомленні форми 20-ОПП.

Також спірне рішення щодо вказаної податкової накладної винесено з підстав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; у графі «Додаткова інформація» не зазначена будь-яка інформація.

Вказані обставини свідчать про непослідовність, неузгодженість дій контролюючого органу та відсутність легітимної мети під час прийняття ними рішень.

Суд також наголошує на тому, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (вказана правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 03 жовтня 2023 року у справі № 380/4146/22, від 13 грудня 2023 року у справі №500/4191/22).

Підсумовуючи вищенаведене та зважаючи на наявність у позивача передбачених договором та законодавством документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції з ТОВ «Верба-ВВ» щодо надання послуг, за наслідком яких складено податкову накладну №1 від 31 травня 2022 року, а також враховуючи, що надання їх є достатнім для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не спростована відповідачами, тому виходячи з наданих суду статтею 245 КАС України повноважень, позовна вимога про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН №9764952/ від 23 жовтня 2023 року підлягає до задоволення.

Крім того, підлягає до задоволення позовна вимога про зобов`язання вчинити дії щодо реєстрації ПН №1 від 31 травня 2022 року датою її подання з огляду на таке.

Крім того, підлягає до задоволення позовна вимога про зобов`язання вчинити дії щодо реєстрації податкової накладної № 23 від 27.04.2023 датою її подання з огляду на таке.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, ПН та/або РК, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію ПН та/або РК; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію ПН та/або РК (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН та/або РК.

Внесення відомостей до ЄРПН на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до ЄРПН вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Відповідно до частини третьої статті 245 далі КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №1 від 31 травня 2022 року датою подання її на реєстрацію.

Крім того, судом враховується, що згідно з пунктом 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського Суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Частиною першою статті 139 КАС України обумовлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи вищевикладене, за рахунок бюджетних асигнувань відповідача - ГУ ДПС у Волинській області (яким винесено протиправне рішення) необхідно стягнути на користь позивача судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 6056,00 грн (шість тисяч п`ятдесят шість гривень, 00 копійок), який сплачений відповідно до платіжних інструкцій №126 від 30 листопада 2023 року та №4 від 11 січня 2024 року (арк. спр. 8-9) та зарахований до спеціального фонду державного бюджету України, що підтверджується відповідною випискою (арк. спр. 175-176).

Керуючись статями 139, 243-246, 255, 257, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , реєстраційний номер облікової картки платка податків НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ), Державної податкової служби України (04053, місто Київ, площа Львівська, 8, ідентифікаційний код юридичної особи 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9764952/ від 23 жовтня 2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, подану Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 №1 від 31 травня 2022 року, датою подання її на реєстрацію.

Стягнути на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області судовий збір у розмірі 6056,00 грн (шість тисяч п`ятдесят шість гривень, 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.І. Смокович