Справа № 440/12251/23
Суддя: І.Г. Ясиновський
Дата ухвалення: 2024-03-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 березня 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/12251/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Ясиновського І.Г.

за участю:

секретаря судового засідання Лазірської Ж.Е.

представника позивача Намінас О.В.,

представника відповідача Маланія М.М.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Єристівський гірничо-збагачувальний комбінат" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

24 серпня 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Єристівський гірничо-збагачувальний комбінат" (надалі також - позивач) звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (надалі також - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 01.08.2023р. №726/32-00-07-27/35713283 в повному обсязі.

Позовні вимоги позивач мотивує тим, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте протиправно, безпідставно та з порушенням визначеного чинним законодавством України порядку його прийняття. Наполягає на тому, що господарські операції позивача з контрагентами ТОВ "Н.СТОУН" та ТОВ "МАКОН ЛТД" у зазначений період були реальними, товарними, направленими на досягнення економічного ефекту та на отримання прибутку, тобто, господарські операції мали економічну та ділову доцільність, а укладені ТОВ "Єристівський гірничо-збагачувальний комбінат" договори не мають ознак нікчемності або фіктивності, не суперечать інтересам держави, оскільки були укладені та реалізовані в рамках законної господарської діяльності суб`єктів господарювання. Поряд з цим, 02.06.2023 позивач отримав податкове повідомлення-рішення від 25.05.2023 №489/32-00-07-27/35713283, в якому було зазначено про завищення суми від`ємного значення, що враховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 592075,00 грн по операціях з ТОВ "Н.СТОУН" та ТОВ "МАКОН ЛТД", яке оскаржене до Полтавського окружного адміністративного суду (розгляд справи №440/8451/23 триває).

Ухвалою суду від 29.08.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі 440/12251/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Єристівський гірничо-збагачувальний комбінат" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення; справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження; призначено підготовче засідання.

Від відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній проти задоволення позовних вимог ТОВ "Єристівський гірничо-збагачувальний комбінат" заперечує /том 2 а.с. 59-68/. Вказує, що за результатами проведеної перевірки контролюючим органом складено акт документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Єристівський гірничо-збагачувальний комбінат" () з питання законності декларування від`ємного значення податку додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. по деклараціям з податку на додану вартість за березень 2023 року (вх. № від 19.04.2023) від 19.06.2023 №651/32-00-07-01-14/35713283. Перевіркою достовірності і правильності визначення "показника по рядку 16.1 колонка Б) Декларації за березень 2023 року встановлено його завищення на 592075 грн, скільки було завищено показник по рядку 21 податкової декларації з ПДВ за період виникнення від`ємного значення - листопад 2022 року. Порушення викладено та зафіксовано актом перевірки від 20.03.2023 №176/32-00-07-01-06/35713283. Так, відповідно до акту перевірки від 20.03.2023 №176/32-00-07-01-06/35713283 по результатам проведеної документальної невиїзної перевірки ТОВ "Єристівський ГЗК" з питання законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн, по декларації з податку на додану вартість за листопад 2022 току встановлено: - завищення податкового кредиту в сумі 592074,76 грн, внаслідок встановленого порушення пп. "а" п.198.1, абз.1-3 п.198.2, абз.1,2 п.198.3, п.198.6 ст.198 з урахуванням норм п.44.1 ст.44 Податкового кодексу ТОВ "Єристівський ГЗК" при відображенні в податковій звітності взаємовідносин з контрагентами, які декларують господарські операції при відсутності можливості їх здійснення (недостатня кількість персоналу для надання послуг/виконання робіт; відсутність (або незначна наявність) основних засобів; відсутність технічної та матеріальної бази для виконання робіт/послуг, постачання ТМЦ; неможливість виробництва ТМЦ, відсутність фактичних виробників по ланцюгу придбання/реалізації товарів, робіт/послуг; тощо), а саме: 1. ТОВ "Н.СТОУН" () по задекларованим фінансово-господарським взаємовідносинам за жовтень, вересень 2022 року на суму ПДВ - 112263,84 грн; 2. ТОВ "МАКОН ЛТД" () по задекларованим фінансово-господарським взаємовідносинам за жовтень 2022 року на суму ПДВ - 479810,92 грн, що призвело до завищення показників по рядку 21 податкової декларації з ПДВ за листопад 2022 року на суму 592074,76 грн. Позивачем вже подано адміністративний позов, у якому він не погоджується з висновками контролюючого органу щодо не підтвердження взаємовідносин з ТОВ "Н.СТОУН" та ТОВ "МАКОН ЛТД" за ідентичний період, ідентичною номенклатурою ТМЦ/робіт/послуг, на ідентичну суму, за ідентичними підставами. Так, ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 24.07.2023 у справі №440/8451/23 відкрито провадження за позовом ТОВ "Єристівський ГЗК" до Східного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення форми "В4" від 25.05.2023 №489/32-00-07-27/35713283 на загальну суму 592075 грн. Суть порушення, за результатами перевірки достовірності і правильності визначення показника по рядку 16.1 (колонка Б) декларації за березень 2023 року встановлено його завищення на 592075 грн, оскільки було завищено показник по рядку 21 податкової декларації з ПДВ за період виникнення від`ємного значення - листопад 2022 року, викладена в акті перевірки від 20.03.20.2023 №176/32-00-07-01-06/35713283, на підставі якого прийнято податкове повідомлення-рішення форми "В4" від 25.05.2023 №489/32-00-07-27/35713283 на загальну суму 592075 грн. При цьому, податкове повідомлення рішення №726/32-00-07-27/35713283 від 01.08.2023 форми "В1", яким ТОВ "Єристівський ГЗК" зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 592075,00 грн, та застосовано штрафні санкції у розмірі 296037,5 грн, є наслідком відображення у податковій декларації у рядку 21 тих господарських операцій, по яким попередньою перевіркою не підтверджено дані формування податкового кредиту. Тобто, платник податку фактично переніс суму податкового кредиту у перевіряєму декларацію до бюджетного відшкодування, водночас, станом на сьогодні вказана сума фактично перебуває в судовому оскарженні в рамках справи №440/8451/23. Оскільки дані податкового кредиту не є такими, що підтверджені, як наслідок, податковим органом не може бути підтверджена сума бюджетного відшкодування на аналогічну суму (592075,00 грн). Таким чином, не можливо вказувати на те, що в провадженні Полтавського окружного адміністративного суду не перебуває іншого адміністративного позову з тих самих підстав, оскільки, очевидним є те, що у справі №440/8451/23 та №440/12251/23 аналогічна ціна позову (592075,00 грн), аналогічні підстави звернення (зазначає про реальність здійснення господарських операцій з ТОВ "Н.СТОУН" та ТОВ "МАКОН ЛТД" за один і той самий період, за ідентичними господарськими операціями).

У відповіді на відзив на позовну заяву позивач наполягав на протиправності винесення контролюючим органом відносно нього спірного податкового повідомлення-рішення від 01.08.2023 №726/32-00-07-27/35713283 з підстав реальності здійснення господарських операцій з ТОВ "Н.СТОУН" та ТОВ "МАКОН ЛТД" /том 2 а.с. 109-115/.

У письмових поясненнях по справі, що надійшли до суду 08.11.2023, представник відповідача зазначив, що акт перевірки від 20.03.20.2023 №176/32-00-07-01-06/35713283 на адресу позивача було направлено 21.03.2023 та отримано останнім 19.04.2023. Відтак, на момент подання декларації з податку на додану вартість за березень 2023 року (19.04.2023) позивач вже був обізнаним про зняття з податкового кредиту сум за актом перевірки від 20.03.20.2023 №176/32-00-07-01-06/35713283 /том 2 а.с. 235/.

У письмових поясненнях по справі, що надійшли до суду 05.12.2023, представник відповідача зауважив на тому, що платник податків не має права двічі заявляти суму ПДВ до бюджетного відшкодування поки така сума не є узгодженою. Заявлення однієї і тієї ж суми до бюджетного відшкодування в двох різних звітних періодах є умисним порушенням норм податкового законодавства, оскільки працівникам, що заповнюють такі податкові декларації та додатки до них, а також посадовим особам, які такі документи підписують, було відомо про зміст документів, відповідно факт того, що такі суми з`являються в додатку до декларації повторно, підтверджує те, що в таких осіб не було сумнівів щодо повторного внесення відповідних сум /том 3 а.с. 43-44/.

У письмових поясненнях по справі, що надійшли до суду 20.02.2024, представник відповідача вказав, що рядок 16.1 Декларації - значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду, відповідає значенню Додатку 2 до Декларації з ПДВ ТОВ "Єристівський ГЗК" за лютий 2023 року, з чого випливає, що в лютому 2023 року підприємство декларувало дану суму, як суму, яка переноситься в наступний звітний період, в якому вона може бути використана. При цьому, відповідно до Додатку 2 до Декларації з ПДВ за березень 2023 року, сума, яка відповідає сумі, сформованій за листопад 2022 року відсутня, відповідно, використана позивачем у звітному періоді, оскільки на наступний звітний період дана сума, сформована у листопаді 2022 року не переноситься. Відтак, сума заявлена до бюджетного відшкодування за березень 2023 року в розмірі 21494894 грн сформована з порушенням норм податкового законодавства. При розрахунку суми бюджетного відшкодування в даній сумі в декларації мала бути відображена сума за листопад 2022 року, яка відображена в Додатку 2 до Декларації з ПДВ за лютий 2023 року, тому що надалі, відповідно до Додатку 2 до Декларації з ПДВ за березень 2023 року дана сума відсутня. Натомість, сума яка відображена у Додатку 3 до Декларації з ПДВ за березень 2023 року зазначена ТОВ "Єристівський ГЗК" без урахування суми, сформованої за листопад 2022 року, яка була відображена в додатку 2 до Декларації з ПДВ за лютий 2022 року, відповідно була перенесена до звітного періоду березня 2023 року, та відсутня в додатку 2 до Декларації за березень 2023 року, відповідно до наступних звітних періодів підприємством більше не переноситься. З аналізу викладеного Східним МУ ДПС випливає, що сума ПДВ в розмірі 21494894 грн сформована в супереч нормам чинного податкового законодавства, оскільки ТОВ "Єристівський ГЗК" декларує суму, яка заявлена до бюджетного відшкодування без урахування даних власних податкових декларацій, та не відображає в декларації суму, сформовану з порушенням норм чинного податкового законодавства по взаємовідносинам з контрагентами TOB "Н.СТОУН" та ТОВ "МАКОН ЛТД" /том 3 а.с. 157 зі звороту - 158/.

У письмових поясненнях по справі, що надійшли до суду 21.02.2023 та 07.03.2024, представник позивача наполягав на тому, що сума залишку від`ємного значення за листопад 2022 року в розмірі 9962946,84 грн була перенесена в повному обсязі до р.16.1, 19, 20 декларації за березень 2023 року. У відповідності до Додатку 3 до декларації за березень 2023 року від`ємне значення за листопад 2022 року, яке було фактично сплачено, складало 1104433,63 грн, а саме: - і.п.н. 00 на суму 7708,92 грн; - і.п.н. 03 на суму 64677,89 грн; - і.п.н. 27 на суму 407688,44 грн; - і.п.н. 38 на суму 624358,38 грн. Тому в подальшому сума ПДВ в розмірі 1104433,63 грн (по фактичній сплаті) була віднесена до р.20.2.1 "на рахунок платника у банку", а залишок суми від`ємного значення за листопад 2022 року в розмірі 8858513,21 грн був використаний підприємством для сплати податкових зобов`язань по рядку 9 декларації за березень 2023 року і як наслідок відповідна сума не потрапила до рядка 21 та додатка 2 Декларації березня 2023 року. Таким чином, підприємство ТОВ "Єристівський ГЗК" не включало до складу бюджетного відшкодування за березень 2023 року суми ПДВ по взаємовідносинам з підприємствами ТОВ "Н.Стоун" (код 16280361) на суму ПДВ в розмірі 112263,84 грн та ТОВ "Макон ЛТД" (код 20334631) на суму ПДВ в розмірі 479810,59 грн, про, що свідчить Додаток 3 до декларації за березень 2023 року. Поряд з цим, наказом Мінфіну №21 для відображення зміни від`ємного значення ПДВ за результатами перевірок передбачено виключно рядок 16.3 декларації (а не р.16.1, як стверджують податківці). Крім того, для заповнення рядка 16.3 звітного періоду підприємство повинно отримати і вважати узгодженим податкове повідомлення-рішення саме у такому звітному періоді (тобто, після спливу термінів на оскарження), а податкове повідомлення-рішення №489/32-00-07-27/35713283 від 25.05.2023 (за результатами перевірки декларації з ПДВ за листопад 2022 року) підприємство отримало 02.06.2023, яке в подальшому оскаржує в судовому порядку і саме тому підприємство не мало підстав зменшувати залишок від`ємного значення в рядку 16 декларації як за березень 2023 року, так і за попередні звітні періоди. Враховуючи вищевикладене, підприємство не порушувало Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість при складанні декларації за березень 2023 року та не завищувало показники рядків 16 та 19 в ній /том 3 а.с. 160-162, 247-248/.

За наслідками судового засідання 09.01.2024 протокольною ухвалою суд закрив підготовче провадження у справі №440/12251/23 та призначив справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні.

Представник позивача в судовому засіданні 26.03.2024 позовні вимоги підтримав, просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні 26.03.2024 заперечував проти задоволення позовних вимог з огляду на їх безпідставність.

Заслухавши доводи представників позивача та відповідача, покази свідка, дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.

ТОВ "Єристівський гірничо-збагачувальний комбінат" (ідентифікаційний код 35713283) зареєстроване в якості юридичної особи та є платником податку на додану вартість, що учасниками справи не заперечується.

19.04.2023 ТОВ "Єристівський гірничо-збагачувальний комбінат" подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2023 року /том 2 а.с. 77-78/ з наступними показниками:

- рядок 7 коригування податкових зобов`язань - -35484;

- рядок 9 усього податкових зобов`язань - 133523044;

- рядок 16 від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду - 596522446;

- рядок 16.1 значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду - 596208362;

- рядок 16.2 збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків - 314084;

- рядок 16.3 збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу "-";

- рядок 17 усього податкового кредиту - 748972975;

- рядок 19 від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду - 615449931;

- рядок 20 сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 ПКУ податкової декларації на момент подання податкової декларації - 615449931;

- рядок 20.2 сума від`ємного значення що підлягає бюджетному відшкодуванню - 21494894.

Відповідно до розрахунку суми бюджетного відшкодування за березень 2023 року (Додаток 3 до декларації з податку на додану вартість за березень 2023 року) загальна сума бюджетного відшкодування зазначена - 21494894 /том 2 а.с. 87-88/.

У період з 23.05.2023 по 12.06.2023 контролюючим органом проведено документальну невиїзну перевірку ТОВ "Єристівський гірничо-збагачувальний комбінат" (код за ) з питання законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн по деклараціях з податку на додану вартість за березень 2023 року (вх.№ від 19.04.2023), результати якої оформлені актом від 19.06.2023 №651/32-00-07-01-14/35713283 /том 1 а.с. 29-37/.

Як зазначено у акті від 19.06.2023 №651/32-00-07-01-14/35713283: "За період з 01.03.2023 по 31.02.2023 ТОВ "Єристівський ГЗК" задекларовано від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту рядок 19 Декларації (рядок 17 - рядок 9 декларації) в сумі 615 449 931 гривень.

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (показник рядка 19 Декларації (вх. № від 19.04.2023)) встановлено завищення ТОВ "Єристівський ГЗК" цього показника на суму ПДВ 626961 грн, внаслідок завищення показника рядку 1.1 (колонка Б) Декларації на 28520 грн та завищення показника рядку 17 (колонка Б) Декларації з урахуванням матеріалів перевірки за грудень 2022 року (акт від 20.03.2023 №176/32-00-07-01-06/35713283, ППР форми В4 від 25.05.2023 №489/32-00-07-27/35713283) на 655481 грн.

Детальний опис встановлених порушень наведено у додатку 3 до акту перевірки, п. 1 Розділу 3.1 акту перевірки та п.1, п.4 Розділу 3.2 акту перевірки.

За період з 01.03.2023 по 31.03.2023 ТОВ "Єристівський ГЗК" не задекларовано від`ємне значення, що зараховується у зменшення суми, податкового боргу з ПДВ (рядок 20.1 Декларації).

За період з 01.03.2023 по 31.02.2023 ТОВ "Єристівський ГЗК" задекларовано суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок та відображена у рядку 20.2 Декларації (з урахуванням залишку від`ємного значення попередніх звітних періодів) в сумі 21 494 894 гривень.

Дані первинних документів, що підтверджують факт оплати платником товарів/послуг сум зазначених у розрахунку бюджетного відшкодування ПДВ наведено у додатку 9 до цього акту.

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2. рядок 20.2.1 Декларації (вх. № від 19.04.2023) встановлено завищення ТОВ "Єристівський ГЗК" цього показника на суму ПДВ 592075 грн внаслідок завищення показника рядка 19 Декларації з урахуванням матеріалів перевірки за листопад 2022 року (акт від 20.03.2023 №176/32-00-07-01-06/35713283, податкове повідомлення рішення форми В4 від 25.05.2023 №489/32-00-07- 27/35713283) (детальний опис порушень наведено у п.4 Розділу 3.2 акту перевірки).

Перевіркою достовірності і правильності визначення показника у Декларації "Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)" за період з 01.03.2023 по 31.03.2023 встановлено його завищення ТОВ "Єристівський ГЗК" на суму ПДВ 34886 грн, внаслідок завищення показника рядка 19 Декларації (детальний опис встановлених порушень наведено у додатку 3 до акту перевірки, п.1 Розділу 3.2 акту перевірки).

Відомості щодо перевірки показників поданої Довідки про суми від`ємного значення звітного (податкового) періоду, які зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (додаток 2 до податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2023) платника податків наведено у додатку 10 до акта перевірки.

Зведені дані щодо задекларованих платником податків та встановлених у ході проведення перевірки сум податкових зобов`язань, податкового кредиту, розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість за березень 2023 року наведено в додатку 4 до акту перевірки.".

Відтак, за висновками акту від 19.06.2023 №651/32-00-07-01-14/35713283 перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з ПДВ за березень 2023 року Декларації (вх. № від 19.04.2023) з урахуванням матеріалів перевірки за листопад 2022 року (акт від 20.03.2023 №176/32-00-07-01-06/35713283, податкове повідомлення рішення форми В4 від 25.05.2023 №489/32-00-07-27/35713283) встановлено порушення ТОВ "Єристиівський ГЗК":

- п.185.1 ст.185, п.186.1 ст.186, п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами) внаслідок чого підприємством завищено податкові зобов`язання за період з 01.03.2023 по 31.03.2023 на загальну суму ПДВ 28520 грн;

- п.44.1 ст.44, пп. "а" п.198.1, абз.1-3 п.198.2, абз.1,2 п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами), внаслідок чого підприємством завищено податковий кредит за період з 01.03.2023 по 31.03.2023 на загальну суму ПДВ 655481 гривень.

Вищезазначене призвело до порушення:

- абз. б) п. 200.4 ст. 200 в частині завищення суми ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню (р. 20.2.1 податкових декларацій з ПДВ) на суму 592075 гривень;

- абз. в) п.200,4 ст.200 Кодексу, внаслідок чого за період з 01.03.2023 по 31.03.2023 підприємством завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21 податкової декларації з ПДВ), на суму 34886 гривень.

На підставі зазначених висновків акта перевірки контролюючим органом 01.08.2023 прийнято податкове повідомлення-рішення №726/32-00-07-27/35713283, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку на 592075,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 296037,50 грн /том 1 а.с. 11-13/.

Не погодившись з цим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його до суду.

Надаючи правову оцінку правовідносинам, що склалися, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 1 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) встановлено, що Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

За приписами статті 198 ПКУ (в редакції, чинній на березень 2023 року) до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Згідно з пунктом 200.1 статті 200 ПКУ сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 200.4 статті 200 ПКУ при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

Не підлягає бюджетному відшкодуванню сума від`ємного значення, до розрахунку якої включено суми податку, сплачені отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам товарів/послуг, які використані або будуть використані в операціях з першого постачання житла (об`єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об`єкта незавершеного будівництва/майбутнього об`єкта житлової нерухомості. Суми такого від`ємного значення зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду до її повного погашення податковими зобов`язаннями;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з положеннями пункту 200.10 статті 200 ПКУ платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до цього Кодексу.

Як слідує з матеріалів справи та не заперечується її учасниками, ТОВ "Єристівський ГЗК" згідно Єдиного реєстру податкових накладних та додатку 1 до декларацій з ПДВ за листопад 2022 року декларувало фінансово-господарські взаємовідносини з контрагентом-постачальником товарів, послуг ТОВ "Н.СТОУН".

До складу податкового кредиту позивачем було віднесено податкові накладні (розрахунки коригувань), зареєстровані ТОВ "Н.СТОУН" на загальну суму ПДВ 112264 грн, та відображено в податкових деклараціях з ПДВ, додатках 1 "Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та про податковий кредит з урахуванням його коригування".

Поряд з цим, ТОВ "Єристівський ГЗК" згідно Єдиного реєстру податкових накладних та додатку 1 до декларацій з ПДВ за листопад 2022 року декларувало фінансово-господарські взаємовідносини з контрагентом-постачальником товарів, послуг ТОВ "МАКОН ЛТД".

ТОВ "Єристівський ГЗК" до складу податкового кредиту віднесено податкові накладні (розрахунки коригувань), зареєстровані ТОВ "МАКОН ЛТД" на загальну суму ПДВ 479810,92 грн, та відображено в податкових деклараціях з ПДВ, додатках 1 "Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та про податковий кредит з урахуванням його коригування".

Перевірка бюджетного відшкодування ПДВ за листопад 2022 року проводилася з 25.01.2023 по 13.03.2023 (строк було продовжено на 10 робочих днів з 15.02.2023 відповідно до наказу №33-П від 14.02.2023, з 28.02.2023 перевірка зупинена на 9 робочих днів відповідно до наказу №52-п від 27.02.2023).

За результатами проведеної перевірки 20.03.2023 було складено акт документальної позапланової невиїзної перевірки №176/32-00-07-01-06/35713283.

Згідно з актом від 20.03.2023№176/32-00-07-01-06/35713283 за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Єристівський ГЗК" з питання законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. по деклараціям з податку на додану вартість за листопад 2022 року контролюючим органом було встановлено порушення платником абз. "а" п.198.1, абз.1-3 п.198.2, абз.1,2 п.198.3, п.198.6 ст.198, абз. "і" п. 201.1 ст. 201. п.200.1, абз. в) п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями) ТОВ "Єристівський ГЗК" внаслідок чого підприємством завищено від`ємне значення згідно поданої декларації з ПДВ за листопад 2022 року, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на загальну суму ПДВ у розмірі 592074,76 грн, при відображенні в податковій звітності взаємовідносин з контрагентами, які декларують господарські операції при відсутності можливості їх здійснення (недостатня чисельність працюючих, відсутність (незначна наявність) основних засобів, відсутність технічної та матеріальної бази для виконання робіт/надання послуг, відсутність дозвільних документів (ліцензії, дозволи тощо), неможливість виробництва ТМЦ, відсутність фактичних виробників по ланцюгу придбання/реалізації тощо), а саме: 1. ТОВ "Н.СТОУН" (Код ) на суму ПДВ 112263,84 грн; 2. ТОВ "МАКОН ЛТД" (Код ) на суму ПДВ 479810,92 грн.

Примірник зазначеного акту від 20.03.20.2023 №176/32-00-07-01-06/35713283 на адресу позивача було направлено 21.03.2023 та отримано останнім 19.04.2023, що визнається учасниками справи.

Водночас, матеріалами справи підтверджується, що 19.04.2023 ТОВ "Єристівський ГЗК" було подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2023 року, згідно з рядком 20.2 та Додатком 3 до якої заявлено до бюджетного відшкодування суму ПДВ в розмірі 21494894 грн /том 2 а.с. 77-90/.

В обґрунтування правомірності прийняття спірного податкового повідомлення-рішення від 01.08.2023 №726/32-00-07-27/35713283, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за березень 2023 року, задекларовану на рахунок платника у банку на 592075,00 грн, контролюючий орган вказав на неможливість відшкодування суми від`ємного значення в наступному звітному періоді (березні 2023 року), оскільки сума від`ємного значення ПДВ не була підтверджена контролюючим органом раніше в ході перевірки згідно акту від 20.03.2023 з огляду на те, що така сума сформована платником податків по задекларованих у листопаді 2022 року господарських операціях з контрагентами ТОВ "Н.СТОУН" та ТОВ "МАКОН ЛТД", які декларують господарські операції при відсутності можливості їх здійснення.

Разом з тим, суд не погоджується з такими доводами контролюючого органу та зазначає, що Порядок заповнення і подання податкової декларації з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289 (далі - Порядок №21).

Згідно з абзацом другим пункту 1 розділу ІІІ Порядок №21 до декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Порядок заповнення податкової декларації визначений у розділі V Порядок №21.

Так, згідно з положеннями вказаного розділу у рядку 16 відображається від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду.

У рядок 16.1 переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період.

У рядку 16.2 вказуються суми збільшення/зменшення залишку від`ємного значення за результатами уточнюючих розрахунків, поданих протягом звітного (податкового) періоду.

У рядку 16.3 вказується сума збільшення/зменшення від`ємного значення, узгоджена за результатами перевірки контролюючого органу, у звітному (податковому) періоді, на який припадає день узгодження податкового повідомлення-рішення, враховуючи процедури адміністративного оскарження відповідно до статті 56 розділу II Кодексу.

У рядку 16.3 також вказується узгоджена за результатами документальної перевірки контролюючого органу сума від`ємного значення реорганізованого платника податку, що переноситься до податкового кредиту правонаступника (за умови подання таким правонаступником заяви (таблиця 3 (Д2) (додаток 2)) у складі податкової декларації за звітний (податковий) період), на який припадає день узгодження, враховуючи процедури адміністративного оскарження відповідно до статті 56 розділу II Кодексу.

У разі заповнення рядків 16.2 та/або 16.3 обов`язковим є заповнення таблиці "Збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку".

У рядку 18 вказується сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду та сплачується до загального фонду державного бюджету у порядку, визначеному у статті 200 Кодексу.

Якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов`язань (рядок 9) і податкового кредиту (рядок 17) отримано від`ємне значення, то заповнюється рядок 19 декларації.

Сума від`ємного значення, що не перевищує суми, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 - рядок 19.1), зазначається у рядку 20.

Сума від`ємного значення (рядок 20 у декларації):

зараховується у зменшення суми податкового боргу, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу) (відображається у рядку 20.1);

підлягає бюджетному відшкодуванню (відображається у рядку 20.2): на рахунок платника у банку/небанківському надавачу платіжних послуг (відображається у рядку 20.2.1) та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України (відображається у рядку 20.2.2).

Платники податку, які відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та додають до декларації (Д3) (додаток 3) та (Д4) (додаток 4).

Подаючи 19.04.2023 до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2023 року ТОВ "Єристівський ГЗК" відобразило у ній, зокрема, наступні показники /том 2 а.с. 77-78/:

- рядок 7 коригування податкових зобов`язань - -35484;

- рядок 9 усього податкових зобов`язань - 133523044;

- рядок 16 від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду - 596522446;

- рядок 16.1 значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду - 596208362;

- рядок 16.2 збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків - 314084;

- рядок 16.3 збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу "-";

- рядок 17 усього податкового кредиту - 748972975;

- рядок 19 від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду - 615449931;

- рядок 20 сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 ПКУ податкової декларації на момент подання податкової декларації - 615449931;

- рядок 20.2 сума від`ємного значення що підлягає бюджетному відшкодуванню - 21494894.

При цьому, судовим розглядом не встановлено будь-яких порушень порядку заповнення позивачем рядків 16.1 та 16.3 декларації з ПДВ за березень 2023 року.

Водночас, досліджуючи питання включення позивачем до рядка 20.2 та розрахунку суми бюджетного відшкодування за березень 2023 року судом встановлено, що до загальної суми бюджетного відшкодування платником взагалі не включалися суми ПДВ по господарських операціях між позивачем та ТОВ "Н. СТОУН" та ТОВ "МАКОН ЛТД", які раніше деклараувалися платником у листопаді 2022 року /том 2 а.с. 87-88/. До загальної суми бюджетного відшкодування увійшла лише сума податку по господарських операціях між позивачем та ТОВ "Н.СТОУН" (і.п.н. 05) - 30158,28 грн, які мали місце вже у березні 2023 року та жодним чином не стосуються господарських операцій, що декларувалися у листопаді 2022 року /том 2 а.с. 87-88/.

Також суд вважає за доцільне зауважити на тому, що частина суми ПДВ по задекларованих у листопаді 2022 року взаємовідносинах позивача з контрагентом ТОВ "МАКОН ЛТД" в розмірі 149477,59 грн взагалі була відшкодована на рахунок платника у банку 11.04.2023 в складі суми 4747690,00 грн (платіжна інструкція №488425309) /том 3 а.с. 36/, а тому, судом критично оцінюються висновки контролюючого органу щодо непідтвердженості суми від`ємного значення ПДВ по господарських операціях між позивачем та ТОВ "Н. СТОУН" та ТОВ "МАКОН ЛТД", задекларованих у листопаді 2022 року.

Окрім цього суд звертає увагу й на ту обставину, що на момент подання платником 19.04.2023 податкової декларації з ПДВ за березень 2023 року контролюючим органом за висновками акту перевірки від 20.03.20.2023 №176/32-00-07-01-06/35713283 не було прийнято та направлено платнику жодного податкового повідомлення-рішення.

Фактично на підставі висновків акту від 20.03.20.2023 №176/32-00-07-01-06/35713283 контролюючим органом податкове повідомлення-рішення було прийняте лише 25.05.2023 за №489/32-00-07-27/35713283, яким було зменшено розмір від`ємного значення з ПДВ за листопад 2022 року на суму 592074,76 грн.

Наразі вказане податкове повідомлення-рішення від 25.05.2023 №489/32-00-07-27/35713283 знаходиться на стадії судового оскарження (судова справа №440/8451/23), тобто було неузгодженим як станом на час подання позивачем податкової декларації за березень 2023 (19.04.2023) так і станом на час розгляду цієї справи /том 2 а.с. 207-211/.

З огляду на усі викладені вище обставини, суд вважає помилковими викладені у акті перевірки від 19.06.2023 №651/32-00-07-01-14/35713283 висновки контролюючого органу про порушення позивачем вимог абзацу б) п. 200.4 ст. 200 ПКУ щодо завищення суми ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню (р. 20.2.1 податкових декларацій з ПДВ) на суму 592075 гривень.

А відтак, податкове повідомлення-рішення від 01.08.2023 №726/32-00-07-27/35713283, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку на 592075,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 296037,50 грн, суд визнає таким, що прийняте контролюючим органом протиправно та підлягає скасуванню судом.

Відповідно до частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач в ході судового розгляду справи правомірності прийнятого податкового повідомлення-рішення від 01.08.2023 №726/32-00-07-27/35713283 не довів, а відтак позовні вимоги ТОВ "Єристівський ГЗК" про визнання протиправним та скасування вказаного податкового повідомлення-рішення є обґрунтованими та підлягають задоволенню повністю.

Згідно з частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Зважаючи на те, приписи вказаної норми суд дійшов висновку, що понесені позивачем судові витрати у розмірі 13321,69 грн належить стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Керуючись статтями 139, 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Єристівський гірничо-збагачувальний комбінат" (вул. Будівельників, буд.15, м. Горішні Плавні, Полтавська область, 39802, ідентифікаційний код 35713283) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр. Олександра Поля, буд.57, м. Дніпро, 49600, ідентифікаційний код 43968079) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 01.08.2023 року №726/32-00-07-27/35713283.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Єристівський гірничо-збагачувальний комбінат" (вул. Будівельників, буд.15, м. Горішні Плавні, Полтавська область, 39802, ідентифікаційний код 35713283) за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр. Олександра Поля, буд.57, м. Дніпро, 49600, ідентифікаційний код 43968079) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 13321,69 грн (Тринадцять тисяч триста двадцять одна гривня шістдесят дев`ять копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному ч.8 ст. 18, ч.ч. 7-8 ст. 44 та ст. 297 КАС України, а також з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених підп. 15.5 підп. 15 п. 1 р. VII "Перехідні положення" КАС України.

Повне рішення складено 29 березня 2024 року.

Суддя І.Г. Ясиновський