Справа № 140/33766/23
Суддя: Костюкевич Сергій Федорович
Дата ухвалення: 2024-03-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 березня 2024 року ЛуцькСправа № 140/33766/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Костюкевича С.Ф.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Волмат Агро» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Волмат Агро» (далі - позивач, ТзОВ «Волмат Агро», товариство) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - відповідач, ГУ ДПС у Волинській області, контролюючий орган) про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 06.09.2023 №46631; зобов`язання виключити товариство з переліку ризикових платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТзОВ «Волмат Агро» отримало рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 09.01.2023 №1202, яким визначено відповідність платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості стала було наступне: (7) - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у ПН/РК (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); (8) - постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або придбання пального, мінеральних добрив, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок.

28.08.2023 ТзОВ «Волмат Агро» подало пояснення від 25.08.2023 №25/08 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Однак, незважаючи на надані товариством документи, комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 06.09.2023 №46631, яким з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів визначено відповідність платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. В рішенні зазначено, що платником податку не надано копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме: первинні документи щодо транспортування, сертифікат відповідності, товарно-супровідні документи надані не в повному обсязі, а також відсутні фітосанітарні документи.

ТзОВ «Волмат Агро» вважає, що вказане рішення є необґрунтованим, прийнятим з порушенням Податкового кодексу України та іншого чинного законодавства з питань оподаткування, а тому підлягає скасуванню.

Звертає увагу, що формулювання відповідачем підстав для прийняття рішення про відповідність платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку є абстрактними та формальними, оскільки в оскаржуваному рішенні не зазначено, які саме документи не були надані, вимогами яких нормативних актів передбачено надання саме цих документів, вимоги яких нормативних актів були порушені позивачем, відсутня будь-яка конкретизація, яких саме документів не вистачило для прийняття комісією рішення про виключення ТзОВ «Волмат Агро» з переліку платників податку.

Позивач вказує, що в поясненні про прийняття рішення щодо невідповідності платника ПДВ критеріям ризиковості платника наведено повну інформацію щодо кількості трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської діяльності, щодо постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції - наведено повний ланцюжок від придбання товару і до його реалізації та надано повний пакет документів, що підтверджує законність господарської операції.

Вважає, що належним способом захисту порушеного права позивача у спірних відносинах буде саме зобов`язання ГУ ДПС у Волинській області виключити ТзОВ «Волмат Агро» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

З огляду на вказані підстави просить суд задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 13.12.2023 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

У відзиві на позовну заяву представник відповідача із вимогами, викладеними в адміністративному позові, не погодилась, вважає їх безпідставними та такими, що не підлягають до задоволення. Вказала, що 06.09.2023 комісією було прийнято рішення №46631 про відповідність ТзОВ «Волмат Агро» пункту 8 Критеріїв ризиковості, підстава: (7) - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у ПН/РК (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції); (8) - постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або придбання пального, мінеральних добрив, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок.

Зазначила, що підставою для прийняття ГУ ДПС рішення про включення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, була наявна у податкового органу податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності платника під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, в частині реалізації на експорт товару, а саме: по коду УКГЗЕД 1201 - Соєві боби, подріблені або неподріблені, яка не прослідковується у ланцюзі постачання платника, тобто, відповідність платника пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Зауважила, що комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, проте ТзОВ «Волмат Агро» контролюючому органу не було подано доказів та документальних підтверджень на спростування ризиковості здійснення господарської операції.

Враховуючи вищевикладене, вважає, що ГУ ДПС у Волинській області діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому просить в задоволенні позовних вимог ТзОВ «Волмат Агро» відмовити.

Інших заяв по суті справи не надходило.

Враховуючи вимоги статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судом розглянуто дану справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення з огляду на таке.

Суд встановив, що ТзОВ «Волмат Агро» перебуває на обліку ГУ ДПС у Волинській області з 30.06.2021. Основним видом діяльності товариства є: 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту.

09.01.2023 Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №1202 про відповідність платника податків ТзОВ «Волмат Агро» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Підставою для прийняття вказаного рішення слугували наступні коди податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку:

7 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у ПН/РК (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);

8 - постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або придбання пального, мінеральних добрив, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок.

Підставою для прийняття ГУ ДПС рішення про включення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, була наявна у податкового органу податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності платника під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, в частині реалізації на експорт товару, а саме: по коду УКГЗЕД 1201 - Соєві боби, подріблені або неподріблені, яка не прослідковується у ланцюзі постачання платника, тобто, відповідність платника пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

У графі «інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» вказано: тип операції постачання; період здійснення господарської операції з 13.07.2022 по 31.07.2023; код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 1201; податковий код платника податку, задіяного в ризиковій операції - 44189964 (є кодом ЄДРПОУ позивача); дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 09.01.2023.

28.08.2023 позивач надав до контролюючого органу повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №1, пояснення від 25.08.2023 №25/08 та наступні документи: договір поставки №1 від 02.11.2021 укладений з СВК «Затурці»; видаткова накладна СВК «Затурці» № 5 від 05.11.2021 на суму 270 908,00 грн; видаткова накладна СВК «Затурці» № 6 від 10.11.2021 на суму 270 908,00 грн.; видаткованакладна СВК «Затурці» № 22 від 11.03.2022 на суму 331 402,50 грн.; виписка AT АКБ «Львів» від 10.11.2021 прооплату 270 908,00 грн. за товар (соя); виписка AT АКБ «Львів» від 16.11.2021 про оплату 270 908,00 грн. за товар (соя); виписка AT АКБ «Львів» від 10.03.2022 про оплату 331 402,50 грн. за товар (соя); експортна ВМД (форма МД-2) № 205140/2021/087975; фактура / Invoice№2 від 10.11.2021; міжнародна товарно-транспортна накладна (CMR) № 841802; заявка на перевезення вантажу №1 від 09.11.2021 (додаток до Договору №09/11-21); акт надання послуг міжнародного транспортного перевезення №215/21 від 17.11.2021; платіжна інструкція на суму 27 182,00 грн. (за перевезення) № 29 від 29.11.2021; фітосанітарний сертифікат№ 113/03-6046/АЕ-661337 від 10.11.2021; виписка про оплату по контракту SWIFT (валюта)на суму 12 455 USD тa 25 USD; договір поставки № 27/04/22-01 від 02.04.2022, укладений з СВК «Жужіль»; видаткова накладна СВК «Жужіль» №20 від 17.06.2022 на суму 242 000,00 грн.; платіжна інструкція №208 від 17.06.2022 про оплату 242 000,00 грн. за товар (соя); акт звірки взаєморозрахунків між ТОВ «Волмат Агро» та СФГ «Жужіль»; експортна ВМД (форма МД-2) № 205140/2022/043146; міжнародна товарно-транспортна накладна (CMR) № 062623; договір транспортного експедирування від 13.06.2022 № 587; акт надання послуг міжнародного транспортного експедирування № ОУ-1231-1; рахунок-фактура експедитора № СФ-1231-1 від 29.06.2022 на суму 65 500,00 грн.; виписка AT АКБ «Львів» від 29.06.2022 про оплату 65 500,00 грн. тр.-експ. послуг; виписка про оплату по контракту SWIFT (валюта) на суму 11 638 EUR; видаткова накладна ФОП Лазаренко В.І. № 15 від 31.03.2023 на суму 572 000,00 грн.; видаткова накладна ФОП Лазаренко В.І. № 16 від 03.04.2023 на суму 286 000,00 грн.; видаткова накладна ФОП Лазаренко В.І. № 17 від 06.04.2023 на суму 294 998,00 грн.; платіжна інструкція на суму 190 000, 00 грн. за товар (соя) № 461 від 31.03.2023; платіжна інструкція на суму 190 000,00 грн. за товар (соя) № 462 від 31.03.2023; платіжна інструкція на суму 192 000,00 грн. за товар (соя) № 463 від 31.03.2023; платіжна інструкція на суму 143 000,00 грн. за товар (соя) № 470 від 03.04.2023; платіжна інструкція на суму 143 000,00 грн. за товар (соя) № 471 від 03.04.2023; платіжна інструкція на суму 147 000,00 грн. за товар (соя) № 477 від 06.04.2023; платіжна інструкція на суму 147 998,00 грн. за товар (соя) № 478 від 06.04.2023; експортна ВМД (форма МД-2) № 23UA70U8; міжнародна товарно-транспортна накладна (CMR) № 1264682; договір на експедиційні послуги з перевезення вантажів №21.06/22 від 21.06.2022; акт надання послуг міжн. трансп. перевезення / експедирування №545 від 14.06.2023; виписка про оплату по контракту SWIFT (валюта) на суму 17 902 EUR; договір поставки № 09.06/22 від 02 червня 2022р., укладений з СВГ «Стохід»; видаткова накл. СВК «Стохід» № СФ-00001 від 09.06.2022 на суму 231 000,00 грн.; платіжна інструкція на суму 231 000,00 грн. за товар (соя) № 202 від 10.06.2022; договір поставки № 08.11/22 від 08.11.2022, укладений з ФГ Болотюка В.В.; видаткова накл. ФГ ОСОБА_1 № СФ-003 від 09.11.2022 на суму 312 000,00 грн.; платіжне доручення на суму 312 000,00 грн. за товар (соя) № 333 від 09.11.2022; договір поставки №12.04.22 від 12.04.2022, укладенийз ФОП ОСОБА_2 ; видат. накл. ФОП КульгавюкС.Ю. №СФ-00001 від 13.04.2022 на суму 286 000,00 грн.; видат. накл. ФОП ОСОБА_2 №СФ-00003 від 04.05.2022 на суму 286 000,00 грн.; видат. накл. ФОП ОСОБА_2 №СФ-00004 від 13.05.2022 на суму 264 000,00 грн.; видат. накл. ФОП ОСОБА_2 №СФ-00005 від 16.05.2022 на суму 264 000, 00 грн.; видат. накл. ФОП ОСОБА_2 №СФ-00009 від 13.06.2022 на суму 242 000,00 грн.; видат. накл. ФОП ОСОБА_2 №СФ-00013 від 26.08.2022 на суму 261 800,00 грн.; платіжна інструкція на суму 286 000, 00 грн. за товар (соя) № 123 від 13.04.2022; платіжна інструкція на суму 200 000,00 грн. за товар (соя) № 130 від 20.04.2022; платіжна інструкція на суму 86 000,00 грн. за товар (соя) № 137 від 27.04.2022; платіжна інструкція на суму 264 000,00 грн. за товар (соя) № 147 від 11.05.2022; платіжна інструкція на суму 200 000,00 грн. за товар (соя) № 158 від 16.05.2022; платіжна інструкція на суму 64 000,00 грн. за товар (соя) № 160 від 17.05.2022; платіжна інструкція на суму 242 000,00 грн. за товар (соя) № 201 від 09.06.2022; платіжна інструкція на суму 261 800,00 грн. за товар (соя) № 280 від 30.08.2022; договір поставки № 01.12.22 від 01.12.2022, укладений з ФГ «Бонсай»; видаткова накладна ФГ «Бонсай» № 01/23 від 03.01.2023 на суму 325 600,00 грн.; платіжна інструкція на суму 325 600, 00 грн. за товар (соя) № 407 від 03.01.2023; експортна ВМД (форма МД-2) № 23UA7709; міжнародна товарно-транспортна накладна (CMR) № 1264685; акт надання послуг міжн. трансп. перевезення / експедирування № 21 від 09.01.2023; виписка про оплату по контракту SWIFT (валюта) на суму 10 318 EUR та 12 EUR; договір поставки №22.06/22 від 22.06.2022, укладений з ФОП ОСОБА_3 ; вид. накл. ФОП ОСОБА_3 № СФ-00027 від 22.06.2022 на суму 209 000,00 грн.; платіжна інструкція на суму 209 000,00 грн. за товар (соя) № 216 від 22.06.2022; акт звірки взаєморозрахунків між ТОВ «Волмат Агро» та ФОП ОСОБА_3 ; експортна ВМД (форма МД-2) № 205140/2022/044642; міжнародна товарно-транспортна накладна (CMR) № 032316; виписка про оплату по контракту SWIFT (валюта) на суму 11418 EUR та 22 EUR; заявка на перевезення вантажу №1 від 21.06.2022 (додаток до Договору № 21.06/22); акт надання послуг міжн. трансп. перевезення / експедирування № 416 від 29.06.2022; договір поставки №02/02/2022 від 22.02.2022, укладений з ФОП ОСОБА_4 ; видат. накл. ФОП ОСОБА_4 №1 від 04.02.2022 на суму 609 400,00 грн.; платіжна інструкція на суму 609 400,00 грн. за товар (соя) № 68 від 04.02.2022; зовнішньо-економічний (ЗЕД) контракт від 26.10.2021 № 1; додаткова угода від 01.11.2021 до ЗЕД контракту від 26.10.2021 №1; зовнішньо-економічний(ЗЕД) контракт від 10.05.2021 №2; договір поставки № 14.08.2022 від 14.08.2022, укладений з ФГ «Беррібро»; додаток № 2 до Договору поставки № 14.08.2022 від 14.08.2022; видаткова накладна ФГ «Беррібро» № 2 від 18.08.2022 на суму 208 916,40 грн.; платіжна інструкція на суму 208 916,40 грн. за товар (соя) № 274 від 17.08.2022; договір поставки № 2 від 13.12.2022, укладений з ФГ «Міжгір`я»; видаткова накладна ФГ «Міжгір`я» № 31 від 16.12.2021 на суму 300 666,56 грн.; платіжна інструкція на суму 300 666,56 грн. за товар (соя) № 35 від 14.12.2021; договір про надання послуг по декларуванню та м/о товарів № ДГ-00020 від 04.11.2021; акт виконаних робіт по Договору ДГ-00020 від 04.11.2021; договір оренди складу № 010122 від 01.02.2022, укладений з ПП «Мідас-Трейд»; акт приймання-передачі складу до Договору оренди № 010122 від 01.02.2022; договір на експедиційні послуги № 08.06.23 від 08.06.2023; повідомлення Форми № 20-ОПП.

За результатами розгляду вказаних документів 06.09.2023 відповідач прийняв рішення №46631 про відповідність ТзОВ «Волмат Агро» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, у якому зазначив про ненадання платником податків копій документів, які можуть свідчити про відповідність критеріям ризиковості платника податків, а саме: первинні документи щодо транспортування, сертифікат відповідності, товарно-супровідні документи надані не в повному обсязі, а також відсутні фітосанітарні документи (а.с. 13,14).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

Нормами пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Суд звертає увагу на те, що критерії ризиковості платника податків на додану вартість викладено у Додатку 1 до Порядку №1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема:

« 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС».

Додатком 4 до Порядку №1165 затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку зазначається код (коди) податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Так, з метою реалізації вимог абзацу другого пункту 8 додатка 1 до Порядку №1165 наказом Державної податкової служби України від 11.01.2023 №17 затверджено довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, зокрема:

01 - постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання;

02 - придбання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання;

03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

04 - постачання товарів, відмінних від придбаних, за відсутності умов та/або матеріальних ресурсів для виробництва таких товарів;

05- постачання товарів платнику(ам) податку, який(і) здійснює(ють) постачання товарів, відмінних від придбаних;

06 - платник податку задіяний у здійсненні групою платників податку, у тому числі щодо яких прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, циклу операцій один з одним щодо придбання/реалізації одного й того ж товару/послуги для формування штучного обсягу такого товару/послуги;

07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);

08 - постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або придбання пального, мінеральних добрив, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок;

09 - відсутня/анульована ліцензія, видана органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво та/або торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1, 215.3.2, 215.3.3-1 та 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України;

10 - у податковій звітності платника податку не відображені доходи, нараховані та виплачені самозайнятим та/або фізичним особам за виконані роботи чи надані послуги

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;

13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;

14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (?накл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку;

15 - постачання/придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їх реалізації та/або переробки, та/або відповідних засобів зберігання, та/або придбання послуг оренди відповідних основних засобів;

16 - наявність інформації щодо застосування до платника податку спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій) відповідно до прийнятих рішень Ради національної безпеки і оборони України, введених у дію указами Президента України;

17 - наявність інформації щодо застосування до засновників/посадових осіб платника податку спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій) відповідно до прийнятих рішень Ради національної безпеки і оборони України, введених у дію указами Президента України;

18 - керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку.

Суд встановив, що підставою для прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області оскаржуваного рішення від 17.07.2023 №58240 слугувала відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку у зв`язку із наявністю наступної податкової інформації: коди 07, 08.

Разом з тим, суд зауважує, що у ході розгляду справи відповідачем не надано жодних доказів, які б досліджувалися на засіданні комісії та які слугували підставою для прийняття оскаржуваного рішення про включення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, зокрема, доказів на підтвердження недостатньої кількості трудових ресурсів, постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції тощо.

При цьому, в матеріалах справи наявні первинні документи, які оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення, та які складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, що засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов`язань.

Як слідує з матеріалів справи, ТзОВ «Волмат Агро» 28.08.2023 надано до контролюючого органу повідомлення про подання інформації № 1 та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №1, пояснення від 25.08.2023 №25/08 та наступні документи: договір поставки №1 від 02.11.2021 укладений з СВК «Затурці»; видаткова накладна СВК «Затурці» № 5 від 05.11.2021 на суму 270 908,00 грн; видаткова накладна СВК «Затурці» № 6 від 10.11.2021 на суму 270 908,00 грн; видаткованакладна СВК «Затурці» № 22 від 11.03.2022 на суму 331 402,50 грн.; виписка AT АКБ «Львів» від 10.11.2021 прооплату 270 908,00 грн. за товар (соя); виписка AT АКБ «Львів» від 16.11.2021 про оплату 270 908,00 грн. за товар (соя); виписка AT АКБ «Львів» від 10.03.2022 про оплату 331 402,50 грн. за товар (соя); експортна ВМД (форма МД-2) № 205140/2021/087975; фактура / Invoice№2 від 10.11.2021; міжнародна товарно-транспортна накладна (CMR) № 841802; заявка на перевезення вантажу №1 від 09.11.2021 (додаток до Договору №09/11-21); акт надання послуг міжнародного транспортного перевезення №215/21 від 17.11.2021; платіжна інструкція на суму 27 182,00 грн. (за перевезення) № 29 від 29.11.2021; фітосанітарний сертифікат№ 113/03-6046/АЕ-661337 від 10.11.2021; виписка про оплату по контракту SWIFT (валюта)на суму 12 455 USD тa 25 USD; договір поставки № 27/04/22-01 від 02.04.2022, укладений з СВК «Жужіль»; видаткова накладна СВК «Жужіль» №20 від 17.06.2022 на суму 242 000,00 грн.; платіжна інструкція №208 від 17.06.2022 про оплату 242 000,00 грн. за товар (соя); акт звірки взаєморозрахунків між ТОВ «Волмат Агро» та СФГ «Жужіль»; експортна ВМД (форма МД-2) № 205140/2022/043146; міжнародна товарно-транспортна накладна (CMR) № 062623; договір транспортного експедирування від 13.06.2022 № 587; акт надання послуг міжнародного транспортного експедирування № ОУ-1231-1; рахунок-фактура експедитора № СФ-1231-1 від 29.06.2022 на суму 65 500,00 грн.; виписка AT АКБ «Львів» від 29.06.2022 про оплату 65 500,00 грн. тр.-експ. послуг; виписка про оплату по контракту SWIFT (валюта) на суму 11 638 EUR; видаткова накладна ФОП ОСОБА_5 № 15 від 31.03.2023 на суму 572 000,00 грн.; видаткова накладна ФОП Лазаренко В.І. № 16 від 03.04.2023 на суму 286 000,00 грн.; видаткова накладна ФОП Лазаренко В.І. № 17 від 06.04.2023 на суму 294 998,00 грн.; платіжна інструкція на суму 190 000, 00 грн. за товар (соя) № 461 від 31.03.2023; платіжна інструкція на суму 190 000,00 грн. за товар (соя) № 462 від 31.03.2023; платіжна інструкція на суму 192 000,00 грн. за товар (соя) № 463 від 31.03.2023; платіжна інструкція на суму 143 000,00 грн. за товар (соя) № 470 від 03.04.2023; платіжна інструкція на суму 143 000,00 грн. за товар (соя) № 471 від 03.04.2023; платіжна інструкція на суму 147 000,00 грн. за товар (соя) № 477 від 06.04.2023; платіжна інструкція на суму 147 998,00 грн. за товар (соя) № 478 від 06.04.2023; експортна ВМД (форма МД-2) № 23UA70U8; міжнародна товарно-транспортна накладна (CMR) № 1264682; договір на експедиційні послуги з перевезення вантажів №21.06/22 від 21.06.2022; акт надання послуг міжн. трансп. перевезення / експедирування №545 від 14.06.2023; виписка про оплату по контракту SWIFT (валюта) на суму 17 902 EUR; договір поставки № 09.06/22 від 02 червня 2022р., укладений з СВГ «Стохід»; видаткова накл. СВК «Стохід» № СФ-00001 від 09.06.2022 на суму 231 000,00 грн.; платіжна інструкція на суму 231 000,00 грн. за товар (соя) № 202 від 10.06.2022; договір поставки № 08.11/22 від 08.11.2022, укладений з ФГ Болотюка В.В.; видаткова накл. ФГ ОСОБА_1 № СФ-003 від 09.11.2022 на суму 312 000,00 грн.; платіжне доручення на суму 312 000,00 грн. за товар (соя) № 333 від 09.11.2022; договір поставки №12.04.22 від 12.04.2022, укладенийз ФОП ОСОБА_2 ; видат. накл. ФОП КульгавюкС.Ю. №СФ-00001 від 13.04.2022 на суму 286 000,00 грн.; видат. накл. ФОП ОСОБА_2 №СФ-00003 від 04.05.2022 на суму 286 000,00 грн.; видат. накл. ФОП ОСОБА_2 №СФ-00004 від 13.05.2022 на суму 264 000,00 грн.; видат. накл. ФОП ОСОБА_2 №СФ-00005 від 16.05.2022 на суму 264 000, 00 грн.; видат. накл. ФОП ОСОБА_2 №СФ-00009 від 13.06.2022 на суму 242 000,00 грн.; видат. накл. ФОП ОСОБА_2 №СФ-00013 від 26.08.2022 на суму 261 800,00 грн.; платіжна інструкція на суму 286 000, 00 грн. за товар (соя) № 123 від 13.04.2022; платіжна інструкція на суму 200 000,00 грн. за товар (соя) № 130 від 20.04.2022; платіжна інструкція на суму 86 000,00 грн. за товар (соя) № 137 від 27.04.2022; платіжна інструкція на суму 264 000,00 грн. за товар (соя) № 147 від 11.05.2022; платіжна інструкція на суму 200 000,00 грн. за товар (соя) № 158 від 16.05.2022; платіжна інструкція на суму 64 000,00 грн. за товар (соя) № 160 від 17.05.2022; платіжна інструкція на суму 242 000,00 грн. за товар (соя) № 201 від 09.06.2022; платіжна інструкція на суму 261 800,00 грн. за товар (соя) № 280 від 30.08.2022; договір поставки № 01.12.22 від 01.12.2022, укладений з ФГ «Бонсай»; видаткова накладна ФГ «Бонсай» № 01/23 від 03.01.2023 на суму 325 600,00 грн.; платіжна інструкція на суму 325 600, 00 грн. за товар (соя) № 407 від 03.01.2023; експортна ВМД (форма МД-2) № 23UA7709; міжнародна товарно-транспортна накладна (CMR) № 1264685; акт надання послуг міжн. трансп. перевезення / експедирування № 21 від 09.01.2023; виписка про оплату по контракту SWIFT (валюта) на суму 10 318 EUR та 12 EUR; договір поставки №22.06/22 від 22.06.2022, укладений з ФОП ОСОБА_3 ; вид. накл. ФОП ОСОБА_3 № СФ-00027 від 22.06.2022 на суму 209 000,00 грн.; платіжна інструкція на суму 209 000,00 грн. за товар (соя) № 216 від 22.06.2022; акт звірки взаєморозрахунків між ТОВ «Волмат Агро» та ФОП ОСОБА_3 ; експортна ВМД (форма МД-2) № 205140/2022/044642; міжнародна товарно-транспортна накладна (CMR) № 032316; виписка про оплату по контракту SWIFT (валюта) на суму 11418 EUR та 22 EUR; заявка на перевезення вантажу №1 від 21.06.2022 (додаток до Договору № 21.06/22); акт надання послуг міжн. трансп. перевезення / експедирування № 416 від 29.06.2022; договір поставки №02/02/2022 від 22.02.2022, укладений з ФОП ОСОБА_4 ; видат. накл. ФОП ОСОБА_4 №1 від 04.02.2022 на суму 609 400,00 грн.; платіжна інструкція на суму 609 400,00 грн. за товар (соя) № 68 від 04.02.2022; зовнішньо-економічний (ЗЕД) контракт від 26.10.2021 № 1; додаткова угода від 01.11.2021 до ЗЕД контракту від 26.10.2021 №1; зовнішньо-економічний(ЗЕД) контракт від 10.05.2021 №2; договір поставки № 14.08.2022 від 14.08.2022, укладений з ФГ «Беррібро»; додаток № 2 до Договору поставки № 14.08.2022 від 14.08.2022; видаткова накладна ФГ «Беррібро» № 2 від 18.08.2022 на суму 208 916,40 грн.; платіжна інструкція на суму 208 916,40 грн. за товар (соя) № 274 від 17.08.2022; договір поставки № 2 від 13.12.2022, укладений з ФГ «Міжгір`я»; видаткова накладна ФГ «Міжгір`я» № 31 від 16.12.2021 на суму 300 666,56 грн.; платіжна інструкція на суму 300 666,56 грн. за товар (соя) № 35 від 14.12.2021; договір про надання послуг по декларуванню та м/о товарів № ДГ-00020 від 04.11.2021; акт виконаних робіт по Договору ДГ-00020 від 04.11.2021; договір оренди складу № 010122 від 01.02.2022, укладений з ПП «Мідас-Трейд»; акт приймання-передачі складу до Договору оренди № 010122 від 01.02.2022; договір на експедиційні послуги № 08.06.23 від 08.06.2023; повідомлення Форми № 20-ОПП.

Вищевказаними документами підтверджується, що ТзОВ «Волмат Агро» здійснює посередницьку діяльність у торгівлі товарами широкого асортименту, в тому числі сільськогосподарських, тому зміст господарської операції з експортної поставки товару (сої) на визначених в кожному випадку зокрема у ЗЕД (контракті) умов поставки товару згідно Інкомтермс 2020, місця його відпуску (відвантаження), з урахуванням наявних у національного виробника (постачальника) товару складських площ та (або) виробничих потужностей, зазначення платником в кожному випадку, зокрема, відомостей в міжнародних товарно-транспортних накладних (CMR) та митних деклараціях відомостей про спосіб доставки передбачає, що на особу (сторону) ЗЕД, на яку згідно умов укладених контрактів покладено обов`язок по доставці товару, а також надані до ГУ ДПС документи на підтвердження оплати інших послуг (транспортного експедирування, митного оформлення, оренди складу) підтверджують залучення брокерів (оформлення митних документів), транспортних фірм (послуги по міжнародному перевезенню), експедиторів, фітосанітарну лабораторію (аналіз матеріалу), ГУ Держспоживслужби (огляд та інспектування автотранспорту); щодо постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, то вищевказаними документами підтверджується весь ланцюжок від придбання товару і до його реалізації, що підтверджує законність господарської операції; щодо сплати земельного податку та/або придбання пального, мінеральних добрив, допоміжних послуг з вирощування с/г продукції за наявності земельних ділянок, то такі зобов`язання стосуються виключно товарного сільськогосподарського виробника, яким позивач не є.

Разом із тим, суд не бере до уваги твердження податкового органу про ненадання товариством первинних документів щодо транспортування, сертифіката відповідності, товарно-супровідних документів в повному обсязі, фітосанітарних документів, оскільки такі було подано ТзОВ «Волмат Агро» разом із повідомленням від 28.08.2023 № 1, проте відповідачем не було надано належної оцінки цим документам при прийнятті рішення.

Окрім того, аналізуючи норми Порядку №1165, слід дійти висновку, що законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23.06.2022 у справі №640/6130/20 та в силу приписів ч.5 ст.242 КАС України враховується судом при вирішенні даного спору.

Як вбачається із дослідженого судом рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 06.09.2023 №46631, воно винесене за наслідками господарської операції, здійсненої в період з 13.07.2022 по 31.07.2023 за кодом товару згідно УКТЗЕД 1201, а у вказаний період 13.01.2023, 10.04.2023, позивачем подано на реєстрацію та зареєстровано податкові накладні № 1 від 03.01.2023 та № 7 від 31.01.2023 на суму 403 302,39 грн та 357 076,05 грн (відповідно) за кодом товару - 12019000, опис товару: соя (урожай 2021); покупець товару Jaktorowo Hasze sp z oo.

З огляду на наведене, суд вважає, що первинне рішення про віднесення платника податків до ризикових від 09.01.2023 №1202 було прийняте комісією не за наслідками подання позивачем для реєстрації податкових накладних та суду не надано доказів, які б вказували на наявність ознак ризиковості здійснення операцій у певній поданій на реєстрацію податковій накладній, що зумовило б включення товариства до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Крім того, суд зазначає, що у спірному рішенні ГУ ДПС від 06.09.2023 №46631 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості не розкрито змісту (розшифрування) самої податкової інформації, ризикових операцій та назв підприємств, що були задіяні саме в таких операціях, а наведена (викладена) податковим органом інформація є наслідком поверхневого, без належного вивчення розгляду матеріалів, які надійшли від платника, без урахування даних (відомостей) щодо платника, які об`єктивно вказують на відсутність правових підстав надання документів, які його не стосуються взагалі, водночас надання ГУ ДПС відповідних документів, якими повністю заперечуються викладені у рішення податкового органу висновки. Вбачається, що підставою для прийняття такого рішення була наявна податкова інформація, що отримана з баз даних ДПС під час виконання функцій контролю, а не за наслідками подання останнім податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації.

Таким чином, віднесення платника податку до ризикових відповідачем проведено всупереч вимог Порядку №1165.

Суд зазначає, що контролюючий орган здійснює моніторинг податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС.

Здійснюючи такий моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Отже, комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

У зв`язку з наведеним, суд доходить висновку про те, що відповідач не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості.

Відтак, з урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТзОВ «Волмат Агро» шляхом визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПП від 06.09.2023 №46631 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника, зобов`язання ГУ ДПС у Волинській області виключити позивача з переліку ризикових платників податку на додану вартість.

Суд зазначає, що оскаржуване рішення є підставою для автоматичного зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних і це створює перешкоди в здійсненні господарських операцій. Наявність запису в базах даних ДПС України про ТзОВ «Волмат Агро» як «ризикове підприємство» порушує права та охоронювані законом інтереси платника, оскільки не дозволяє виконувати покладений на останнього обов`язок щодо реєстрації податкових накладних, що, у свою чергу, фактично позбавляє можливості позивача належним чином проводити свою господарську діяльність.

При цьому суд зауважує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Така правова позиція узгоджується із висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 08.11.2019 по справі №227/3208/16-а.

Суд звертає увагу на те, що статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Європейський суд з прав людини у рішенні від 29.06.2006 у справі «Пантелеєнко проти України» зазначив, що засіб юридичного захисту має бути ефективним, як на практиці, так і за законом.

У рішенні від 31.07.2003 у справі «Дорани проти Ірландії» Європейський суд з прав людини зазначив, що поняття «ефективний засіб» передбачає запобігання порушенню або припиненню порушення, а так само встановлення механізму відновлення, поновлення порушеного права.

Під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам та виключати подальше звернення особи до суду за захистом порушених прав.

Враховуючи вищенаведене, суд вважає, що належним способом захисту порушеного права позивача у спірних відносинах буде саме зобов`язання ГУ ДПС у Волинській області виключити ТзОВ «Волмат Агро» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Відповідно до часини першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Під час судового розгляду справи відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів належними засобами доказування правомірність та обґрунтованість оскаржуваного рішення, а тому позовні вимоги ТзОВ «Волмат Агро», з урахуванням встановлених судом обставин справи, підлягають до задоволення.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Волинській області підлягає до стягнення судовий збір 2 684,00 грн, сплачений відповідно до платіжної інструкції від 06.11.2023.

Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.09.2023 №46631 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Волинській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Волмат Агро» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Волмат Агро» судовий збір в розмірі 2 684,00 грн (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири грн 00 коп).

Рішення набирає законної сили в порядку та строки, визначені статтею 255 КАС України, та може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Волмат Агро» (43008, Волинська область, м. Луцьк, вул. Підгаєцька, 13А; );

Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, м. Луцьк, Київський майдан, 4; код ЄДРПОУ ВП 44106679).

Головуючий-суддя С.Ф. Костюкевич