Справа № 380/19029/23
Суддя: Хобор Романа Богданівна
Дата ухвалення: 2024-03-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 березня 2024 рокуЛьвівСправа № 380/19029/23 пров. № А/857/25678/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Хобор Р.Б.,

суддів Бруновської Н.В., Шавеля Р.М.

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 27 листопада 2023 року, ухвалене суддею Кухар Н.А. у м. Львові, за правилами спрощеного позовного провадження, без повідомлення сторін, у справі № 380/19029/23 за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Регно Італія УА» до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригування кількісних та вартісних показників, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з позовом у якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великим платниками податків № 8321641/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 192 від 7 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великим платниками податків № 8321644/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 193 від 7 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великим платниками податків № 8321639/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 194 від 7 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великим платниками податків № 8321637/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 195 від 7 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великим платниками податків № 8321640/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 196 від 7 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великим платниками податків № 8321642/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 197 від 7 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великим платниками податків № 8321638/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 198 від 7 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великим платниками податків № 8321643/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 199 від 7 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великим платниками податків № 8321633/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 412 від 22 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великим платниками податків № 8321632/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 413 від 22 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великим платниками податків № 8321634/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 414 від 22 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великим платниками податків № 8321635/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 419 від 22 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великим платниками податків № 8321636/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 420 від 22 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України вчинити дії щодо реєстрації (зареєструвати) в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 192 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 1520 від 31 жовтня 2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України вчинити дії щодо реєстрації (зареєструвати) в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 193 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 1170 від 24 жовтня 2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України вчинити дії щодо реєстрації (зареєструвати) в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 194 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 1169 від 24 жовтня 2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України вчинити дії щодо реєстрації (зареєструвати) в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 195 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 52 від 3 жовтня 2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України вчинити дії щодо реєстрації (зареєструвати) в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 196 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 1319 від 26 вересня 2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України вчинити дії щодо реєстрації (зареєструвати) в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 197 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 1107 від 22 серпня 2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України вчинити дії щодо реєстрації (зареєструвати) в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 198 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 1503 від 29 серпня 2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України вчинити дії щодо реєстрації (зареєструвати) в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 199 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 386 від 8 серпня 2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України вчинити дії щодо реєстрації (зареєструвати) в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 412 від 22 листопада 2022 року до податкової накладної № 1246 від 21 листопада 2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України вчинити дії щодо реєстрації (зареєструвати) в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 413 від 22 листопада 2022 року до податкової накладної № 1318 від 26 вересня 2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України вчинити дії щодо реєстрації (зареєструвати) в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 414 від 22 листопада 2022 року до податкової накладної № 1247 від 21 листопада 2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України вчинити дії щодо реєстрації (зареєструвати) в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 419 від 22 листопада 2022 року до податкової накладної № 905 від 19 вересня 2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України вчинити дії щодо реєстрації (зареєструвати) в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 420 від 22 листопада 2022 року до податкової накладної № 569 від 12 вересня 2022 року.

27 листопада 2023 року Львівський окружний адміністративний суд прийняв рішення, яким адміністративний позов задовольнив.

Визнав протиправним та скасував рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 8321641/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 192 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 1520 від 31 жовтня 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 192 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 1520 від 31 жовтня 2022 року датою фактичного подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 8321644/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 193 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 1170 від 24 жовтня 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 193 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 1170 від 24 жовтня 2022 року датою фактичного подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 8321639/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 194 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 1169 від 24 жовтня 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 194 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 1169 від 24 жовтня 2022 року датою фактичного подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 8321637/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 195 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 52 від 3 жовтня 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 195 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 52 від 3 жовтня 2022 року датою фактичного подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 8321640/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування №196 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 1319 від 26 вересня 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 196 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 1319 від 26 вересня 2022 року датою фактичного подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 8321642/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 197 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 1107 від 22 серпня 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 197 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 1107 від 22 серпня 2022 року датою фактичного подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 8321638/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 198 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 1503 від 29 серпня 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 198 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 1503 від 29 серпня 2022 року датою фактичного подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 8321643/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 199 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 386 від 8 серпня 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 199 від 7 листопада 2022 року до податкової накладної № 386 від 8 серпня 2022 року датою фактичного подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 8321633/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 412 від 22 листопада 2022 року до податкової накладної № 1246 від 21 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 412 від 22 листопада 2022 року до податкової накладної № 1246 від 21 листопада 2022 року датою фактичного подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 8321632/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 413 від 22 листопада 2022 року до податкової накладної № 1318 від 26 вересня 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 413 від 22 листопада 2022 року до податкової накладної № 1318 від 26 вересня 2022 року датою фактичного подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 8321634/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 414 від 22 листопада 2022 року до податкової накладної № 1247 від 21 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 414 від 22 листопада 2022 року до податкової накладної № 1247 від 21 листопада 2022 року датою фактичного подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 8321635/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 419 від 22 листопада 2022 року до податкової накладної № 905 від 19 вересня 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 419 від 22 листопада 2022 року до податкової накладної № 905 від 19 вересня 2022 року датою фактичного подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 8321636/39200881 від 23 лютого 2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 420 від 22 листопада 2022 року до податкової накладної № 569 від 12 вересня 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 420 від 22 листопада 2022 року до податкової накладної № 569 від 12 вересня 2022 року датою фактичного подання на реєстрацію.

Стягнув на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Регно Італія УА» за рахунок бюджетних асигнувань Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків сплачений судовий збір в сумі 27913 грн. 60 коп.

Приймаючи рішення у цій справі, суд першої інстанції виходив з того, що спірні рішення є неконкретизованими, відповідач не надав належних та допустимих доказів, які б ставили під сумнів реальність здійснених позивачем господарських операцій та свідчили б про невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або свідчили б про наявність інших обставин, що підтверджують недобросовісність позивача як платника податків, а також підстав для відмови у реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування.

Не погодившись із цим рішенням суду, його оскаржив відповідач, Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, який просить рішення суду першої інстанції скасувати та постановити нове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги, відповідач зазначає те, що суд першої інстанції, при прийнятті рішення, порушив норми матеріального та процесуального права, неповно з`ясував обставин справи. Відповідач також зазначає, що комісія Головного управління ДПС у Львівській області правомірно прийняла рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригування, поданих позивачем, оскільки позивач не надав достатніх документів для підтвердження інформації, щодо господарської операції, яка зазначена у розрахунках коригування.

Заслухавши суддю доповідача, пояснення учасників справи, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, апеляційний суд при розгляді цієї справи виходить з наступних міркувань.

Суд першої інстанції встановив те, що позивач здійснює реалізацію елітних вин і широкий вибір сирів та м`ясних делікатесів з Європи.

22 січня 2021 року позивач (постачальник) та ПП «ТЕРКАП» (покупець) уклали Договір поставки № 729.

За результатами цієї господарської діяльності позивач склав податкові накладні.

4 та18 листопада 2022 року ПП «ТЕРКАП» звернулося до позивача із вимогою про необхідність забрати товар відповідно до умов п.3.5. Договору поставки. Позивач здійснив повернення товару, у зв`язку з чим були складені відповідні накладні на повернення товару.

У зв`язку з цим позивач склав та подав на реєстрацію розрахунки коригування до раніше поданих та зареєстрованих податкових накладних, зокрема: розрахунок коригування № 192 від 7 листопада 2022 року; розрахунок коригування № 193 від 7 листопада 2022 року; розрахунок коригування № 194 від 7 листопада 2022; розрахунок коригування № 195 від 7 листопада 2022 року; розрахунок коригування № 196 від 7 листопада 2022 року; розрахунок коригування № 197 від 7 листопада 2022 року; розрахунок коригування № 198 від 7 листопада 2022 року; розрахунок коригування № 199 від 7 листопада 2022 року; розрахунок коригування № 412 від 22 листопада 2022 року; розрахунок коригування № 413 від 22 листопада 2022 року; розрахунок коригування № 414 від 22 листопада 2022 року; розрахунок коригування № 419 від 22 листопада 2022 року; розрахунок коригування № 420 від 22 листопада 2022 року.

29.11.2022 та 06.12.2022 позивач отримав квитанції про відмову в реєстрації розрахунків коригування, оскільки розрахунки коригування подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

У відповідь позивач направив відповідачу пояснення щодо розрахунку коригування кількісних і вартісних показників.

23 лютого 2023 року Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великим платниками податків прийняло рішення:

№ 8321641/39200881 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 192 від 7 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№ 8321644/39200881 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 193 від 7 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№ 8321639/39200881 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 194 від 7 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

№ 8321637/39200881 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 195 від 7 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№ 8321640/39200881 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 196 від 7 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№ 8321642/39200881 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 197 від 7 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№ 8321638/39200881 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 198 від 7 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№ 8321643/39200881 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 199 від 7 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№ 8321633/39200881 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 412 від 22 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№ 8321632/39200881 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 413 від 22 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№ 8321634/39200881 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 414 від 22 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№ 8321635/39200881 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 419 від 22 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№ 8321636/39200881 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 420 від 22 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставами для прийняття цих рішень є те, що позивач не надав підтверджуючих документів щодо операцій з повернення товару, передбачених п.3.5 договору поставки № 729 від 22.01.2021, укладеного між ТзОВ Регно Італія УА та ПП «Теркап», а саме: письмової вимоги про необхідність забрати товар.

Надаючи правову оцінку правильності вирішення судом першої інстанції даного публічно правового спору, суд апеляційної інстанції виходить із такого.

Згідно з підпунктом «а» пункту 185.1. статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1. статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну/розрахунок коригування, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна/розрахунок коригування, складені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно з пунктом 74.3. статті 74 ПК України, зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно з пунктом 201.16. статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

В квитанції про зупинення реєстрації розрахунків коригування зазначено, що ПН/РК відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Критерії ризиковості платника податку передбачені Порядком № 1165.

Відповідно до пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку, платник податку може біти віднесений до ризикових платників податку, а реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування може бути зупинена, якщо у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520).

Пунктом 4 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Тобто, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів, на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, прямо залежить від визначення фіскальним органом конкретного переліку документів, який пов`язаний з видом критерію ризиковості платника податку.

Зі змісту квитанції № 1 слідує, що контролюючий орган запропонував платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію розрахунків коригування.

Проте, контролюючий орган, відповідно до пункту 4 Порядку № 520, не вказав конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений пунктом 5 Порядку № 520, які є необхідними для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Пунктом 11 Порядку № 520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Водночас, відповідно до пропозиції надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, позивач надіслав пояснення та документи на підтвердження реальності господарських операцій з його контрагентами, які на думку позивача, є достатніми.

В рішенні про відмову в реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначено, що платник податку не надав підтверджуючих документів щодо операцій з повернення товару, передбачених п. 3.5 договору поставки № 729 від 22.01.2021, укладеного між ТзОВ Регно Італія УА та ПП «Теркап», а саме: письмової вимоги про необхідність забрати товар.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу на те, що не можуть вважатись слушними твердження податкового органу про ненадання платником податків певних документів, з тих підстав, що такі документи, при надісланні повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, не витребовувались податковим органом.

Тому, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції і вважає, що оскаржені рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригування необхідно скасувати, оскільки такі є необґрунтованими.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН розрахунки коригування № 192 від 7 листопада 2022 року; № 193 від 7 листопада 2022 року; № 194 від 7 листопада 2022; № 195 від 7 листопада 2022 року; № 196 від 7 листопада 2022 року; № 197 від 7 листопада 2022 року; № 198 від 7 листопада 2022 року; № 199 від 7 листопада 2022 року; № 412 від 22 листопада 2022 року; № 413 від 22 листопада 2022 року; № 414 від 22 листопада 2022 року; № 419 від 22 листопада 2022 року; № 420 від 22 листопада 2022 року, то необхідно зазначити, що, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, оскільки рішення про відмову у реєстрації розрахунків коригування необхідно скасувати, то, відповідно, з урахуванням положень частини 2 статті 9 та частини 2 статті 245 КАС України, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про задоволення позову в цій частині, шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані позивачем розрахунки коригування № 192 від 7 листопада 2022 року; № 193 від 7 листопада 2022 року; № 194 від 7 листопада 2022; № 195 від 7 листопада 2022 року; № 196 від 7 листопада 2022 року; № 197 від 7 листопада 2022 року; № 198 від 7 листопада 2022 року; № 199 від 7 листопада 2022 року; № 412 від 22 листопада 2022 року; № 413 від 22 листопада 2022 року; № 414 від 22 листопада 2022 року; № 419 від 22 листопада 2022 року; № 420 від 22 листопада 2022 року.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене, апеляційний суд дійшов до переконання в тому, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення, з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, апеляційний суд вважає доводи апеляційної скарги безпідставними та такими, що не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Судові витрати новому розподілу не підлягають.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 27 листопада 2023 року в справі № 380/19029/23 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених статтею 328 КАС України, за наявності яких постанова може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту постанови, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуюча суддя Р. Б. Хобор
судді Н. В. Бруновська
Р. М. Шавель
Постанова складена 25.03.2024 року