Справа № 380/21782/23
Суддя: Лунь Зоряна Іванівна
Дата ухвалення: 2024-03-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 березня 2024 рокусправа № 380/21782/23
м. Львів, вул. Чоловського, буд. 2

зал засідань №10

Львівський окружний адміністративний суд

у складі головуючої судді Лунь З.І.

секретар судового засідання Слободянюк В.В.

за участю:

представник позивача Голянська Ю.А.

представник відповідача Мерза Д.С.

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ «ВОЛДІ» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ «ВОЛДІ» (місцезнаходження: 79035, м.Львів, вул. Зелена, 153 А, ) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ ВП 43968090), в якому просить суд:

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «В1» від 16.06.2023 № 14068/13-01-07-04;

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «В4» від 16.06.2023 №14065/13-01-07-04;

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «ПН» від 16.06.2023 №14064/13-01-07-04.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначив, що ГУ ДПС у Львівській області проведено перевірку, за результатами якої прийнято оскаржувані у цій справі податкові повідомлення-рішення з тих підстав, що згідно з даними бухгалтерського обліку, а саме оборотів рахунку 26 «Готова продукція» станом на 28.02.2023 обліковується готова продукція, термін придатності якої закінчився, а тому такі товари є зіпсовані повинні бути списані за собівартістю. А оскільки товари (цукерки) не були використані в господарській діяльності підприємства, то підприємству необхідно було б нараховувати податкові зобов`язання у зв`язку з використанням товару в негосподарській діяльності підприємства. Те, що позивач не вчинив таких дій, означає, що позивач занизив податкові зобов`язання з податку на додану вартість за лютий 2023 року на суму 1 369 069 гривень, що призвело до: завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ, заявленого на рахунок платника у банку за лютий 2023 року на суму 681 901, 00 грн (податкове повідомлення-рішення від 16 червня 2023 року №14068/13-01-07-04); завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду за лютий 2023 року на суму 730 901, 00 грн (податкове повідомлення-рішення від 16 червня 2023 року №14065/13-01-07-04).

Позивач вважає таки висновки відповідача хибними, бо відповідач не оцінив належним чином специфіку виробництва, що здійснюється ТОВ «ТВК «ВОЛДІ».

Так, ТОВ «ТВК «ВОЛДІ» здійснює виробництво шоколаду та цукрових кондитерських виробів; має право на використання відповідних знаків для товарів та послуг.

Щодо твердження відповідача, що на залишку готової продукції міститься товар (цукерки), термін придатності яких завершився, позивач звертає увагу на те, що на підприємстві розроблено рецептури на виробництво кондитерських виробів, а в межах конкретної рецептури виготовляється не один конкретний кондитерський виріб під конкретною торговою маркою, а декілька, що значно оптимізує роботу підприємства, зважаючи на великий обсяг виробництва.

Також позивач вказує, що в межах кожної рецептури за даними бухгалтерського обліку підприємства, усі товарні позиції були реалізовані. Початкове сальдо щодо кожної рецептури (групи готової продукції) на червень 2022 року є меншим ніж кінцеве сальдо станом на лютий 2023 року, що свідчить про реальну реалізацію готової продукції, відсутність її на залишках підприємства та відсутність факту псування такої продукції.

Щодо відсутності реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, то позивач, обґрунтовуючи позовні вимоги зазначає, що за результатами перевірки встановлено, що ТОВ «ТВК «ВОЛДІ» не зареєструвало в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні при здійсненні операцій відповідно до п.198.5 „г" ст.198 Податкового кодексу всього у сумі 6 845 346,34 грн., в т.ч. за лютий 2023 року на суму 6 845 346,34 гривень. На підставі такого висновку відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення «ПН» від 16 червня 2023 року №14064/13-01-07-04.

Позивач наголошує, що у нього був відсутній обов`язок з нарахування податкового зобов`язання та реєстрації податкової накладної на підставі п. 198.5 «г» ст. 198 ПК України, оскільки позивач не здійснював жодних господарських операцій, що не є господарською діяльністю підприємства, позивачем не було допущено псування готової продукції, що є підставою для здійснення списання товарів, а відтак і відсутній обов`язок зі складення та реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також позивач подав до суду відповідь на відзив з ідентичним обґрунтуванням своєї правової позиції, як у позовній заяві.

Просить позов задовольнити.

Від відповідача, ГУ ДПС у Львівській області, надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач позовн вимоги заперечивв з тих підстав, що перевіркою встановлено, що згідно з даними бухгалтерського обліку, а саме: оборотів рахунку 26 «Готова продукція» станом на 28.02.2023 року обліковується готова продукція термін придатності яких закінчився. Цей висновок відповідач зробив на підставі сертифікату відповідності виданого ДП «Волиньстандартметрологія» (термін дії сертифікату від 04.05.2022 р. до 03.05.2024 р.) в якому зазначено, що термін придатності цукерок становить дев`ять місяців від дати виготовлення.

Крім того, відповідач зазначив, що ТОВ «ТВК «ВОЛДІ» до перевірки не надало інформації та відповідних підтверджуючих документів щодо дати виготовлення продукції, що обліковується на залишку станом на 28.02.2023 по бухгалтерському рахунку 26 «Готова продукція».

Відповідач вважає такі товари зіпсованими, такими, що підприємство вже не може застосувати їх за призначенням, а тому такі товари мають бути виведені зі складу активів і списані з балансу.

Таким чином, оскільки товари (цукерки) не були використані в господарській діяльності підприємства, то відповідно до п.198.5 «г» ст.198 ПК України позивачу необхідно було б нараховувати податкові зобов`язання у зв`язку з його використанням в негосподарській діяльності підприємства. Отже, відповідач вважає свої висновки про те, що ТОВ «ТВК «ВОЛДІ» занизило податкові зобов`язання з податку на додану вартість за лютий 2023 року на суму 1 369 069 гривень правильними.

Водночас відповідач вважає правомірним податкове повідомлення-рішення «ПН» від 16 червня 2023 року №14064/13-01-07-04, оскільки ТОВ «ТВК «ВОЛДІ» не зареєструвало в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні при здійсненні операцій відповідно до п.198.5 „г" ст.198 ПК України всього у сумі 6 845 346,34 грн., в т.ч. за лютий 2023 року на суму 6 845 346,34 гривень, хоча такий обов`язок покладено на позивача у зв`язку із здійсненням господарських операцій, що не є господарською діяльністю підприємства, через допущення псування готової продукції, що є підставою для здійснення списання товарів.

Просить у задоволенні позову відмовити.

Ухвалою від 20.09.2023 суд постановив відкрити провадження у справі за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 05.02.2024 суд постановив закрити підготовче провадження та перейти до розгляду справи по суті.

Суд встановив таке.

Позивач, ТОВ «ТВК «ВОЛДІ», зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 13.04.2001 року, номер запису в державному реєстрі 0000261 від 10.01.2006 року; відповідно до Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартістьвід 01.07.2016 року №200578405, індивідуальний податковий номер - 80, ТОВ «ТВК «ВОЛДІ» зареєстровано платником ПДВ з 01.07.2016 року.

Основним видом економічної діяльності ТОВ «ТВК «ВОЛДІ» є код 10.82 Виробництво какао, шоколаду та цукрових кондитерських виробів (основний).

Відповідач, ГУ ДПС у Львівській області з 01.05.2023 по 12.05.2023, провів документальну позапланову виїзну перевірку, за результатами якої складено Акт від 18.05.2023 р. №13757/13-01-07-04/31475712 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки» (далі - Акт) ТОВ «ТВК «ВОЛДІ» () з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за лютий 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, в тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ «ТВК «ВОЛДІ» вимог п. 189.1 ст. 189, п. 198.1., п. 198.3, п. 198.5 «г» ст. 198 Податкового кодексу України, а саме внаслідок не нарахування податкових зобов`язань по операціях, що не є господарською діяльністю підприємства, ТОВ «ТВК «ВОЛДІ» було завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за лютий 2023 року на суму 1 412 805, 00 гривень, що призвело до:

завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ, заявленого на рахунок платника у банку за лютий 2023 року на суму 681 901, 00 грн;

завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду за лютий 2023 року на суму 730 901, 00 грн.

Також відповідач встановив порушення п. 201.10 ст. 201 ПК України, а саме ТОВ «ТВК «ВОЛДІ» не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні при здійснені операцій відповідно до п. 198.5 «г» ст. 198 ПК України всього в сумі 6 845 346, 34 гривні, в тому числі за лютий 2023 року на суму 6 845 346, 34 гривень.

На підставі Акта перевірки відповідач прийняв оскаржувані у цій справі податкові повідомлення-рішення, які позивач вважає протиправними, з огляду на що і звернувся з цим позовом до суду.

Оцінюючи обставини цієї справи та перевіряючи їх доказами, суд зазначає таке.

Щодо завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за лютий 2023 року.

Згідно з п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст.193 Податкового кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

- ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/ послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.198.5 «г» ст.198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Податкового кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені Податковим кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/ послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Згідно з п. 189.1 ст.189 Податкового кодексу у разі здійснення операцій відповідно до п.198.5 ст.198 Податкового кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Актом перевірки встановлено, що згідно з даними бухгалтерського обліку, а саме: оборотів рахунку 26 «Готова продукція» станом на 28.02.2023 року у позивача обліковується готова продукція, цукерки, термін придатності яких закінчився.

Посадовими особами позивача при перевірці надано сертифікат відповідності виданий ДП «Волиньстандартметрологія» (термін дії сертифікату від 04.05.2022 р. до 03.05.2024 р.) в якому зазначено, що термін придатності цукерок становить дев`ять місяців від дати виготовлення.

Під час перевірки позивачу надано лист від 08.05.2023 №1/6/13-01-07- 04-17 про надання інформації та відповідних підтверджуючих документів щодо дати виготовлення продукції, що обліковується на залишку станом на 28.02.2023 по бухгалтерському рахунку 26 «Готова продукція».

Позивач до перевірки не надав інформації та відповідних підтверджуючих документів щодо дати виготовлення продукції, що обліковується на залишку станом на 28.02.2023 по бухгалтерському рахунку 26 «Готова продукція».

Через це, відповідач застосував ч. 3 ст. 7 «Про захист прав споживачів» від 12 травня 1991 року № 1023-ХІІ, відповідно до норми якої продаж товарів, на яких строк придатності не зазначено або зазначено з порушенням вимог нормативних документів, а також товарів, строк придатності яких минув, забороняється.

Пунктом 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку (П(С)БО) 9 «Запаси», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №246 від 20.10.1999 р., визначено, що запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство/установа отримає в майбутньому економічні вигоди, пов`язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена.

Відповідач виснував, що товари, які втратили матеріальну цінність у результаті псування, підприємство вже не може застосувати за призначенням, тобто не отримає від них у майбутньому жодних економічних вигод. Вони більше не відповідають критеріям визнання активу, тому мають бути виведені зі складу активів і списані з балансу.

Зіпсовані ТМЦ списують за фактичною собівартістю (з урахуванням транспортно- заготівельних витрат) до складу інших операційних витрат. Таке твердження відповідачє п. 5.7. «Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів», затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 10 січня 2007 року №2.

Для цього використовують субрахунок 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

Таким чином, суд дійшов висносновку, що оскільки товари (цукерки) не були використані в господарській діяльності підприємства, то відповідно до п.198.5 «г» ст.198 Податкового кодексу України позивач повинен був нараховувати податкові зобов`язання у зв`язку з використанням зіпсутих товарів у негосподарській діяльності підприємства.

Отже, позивач занизив податкові зобов`язання з податку на додану вартість за лютий 2023 року на суму 1 369 069 гривень.

Аргументи позивача, що позивачем на підприємстві розроблено рецептури на виробництво кондитерських виробів, а в межах конкретної рецептури виготовляється не один конкретний кондитерський виріб під конкретною торговою маркою, а декілька, що значно оптимізує роботу підприємства, зважаючи на великий обсяг виробництва, - суд відхиляє, оскільки такі не вказують на зв`язок між залишком товару (цукерків) у червні 2022 та після завершення терміну їх придатності у лютому 2023.

Так, з Акта перевірки видно, що, зокрема, залишок цукерки Artek bite bize станом на 01.06.2022 становив 10788,391кг; реалізовано за період червень 2022 лютий 2023 становить 2603,805кг, залишок станом на 28.02.2023 - 12949,706кг; отже відхилення складає 8184,59кг.

Такий висновок відповідач зробив правильно, оскільки з цукерків означеної номенклатури було реалізовано лише 2603,805кг з наявних станом на червень 2022 - 10788,391кг. Тобто навіть припущення того, що нові цукерки були вироблені упродовж означеного періоду не спростовує доводів відповідача про залишок саме виробленого у червні товару, - у лютому 2023, термін придатності якого сплив, а відтак такий товар вважається таким, що використувається у негосподарській діяльності підприємства.

Цей же аргумент позивач використовує, обґрунтовуючи протиправність податкового повідомлення-рішення від 16.06.2023 №14064/13-01-07-04.

Однак, і в цьому разі суд відхиляє такий аргумент, оскільки обов`язок скласти та зареєструвати податкову накладну є наслідком того, що позивач повинен був нараховувати податкові зобов`язання у зв`язку з використанням зіпсутих товарів у негосподарській діяльності підприємства.

З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку про правомірність податкового повідомлення-рішення від 16.06.2023 № 14068/13-01-07-04 та від 16.06.2023 №14065/13-01-07-04; від 16.06.2023 №14064/13-01-07-04.

З огляду на це, позовні вимоги є необґрунтовані та задоволенню не підлягають.

Щодо розподілу судових витрат, здійснених позивачем у цій справі, то відповідно до ст.139 КАС України такі покладаються на позивача.

Керуючись ст.ст. 242-246, 250, 255 КАС України, суд

вирішив:

у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ «ВОЛДІ» (місцезнаходження: 79035, м.Львів, вул. Зелена, 153 А, ) до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ ВП 43968090) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити повністю.

Судові витрати покласти на позивача.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 27.03.2024.

Суддя Лунь З.І.