Справа № 420/22204/23
Суддя: Турецька І.О.
Дата ухвалення: 2024-03-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 березня 2024 р.м. ОдесаСправа № 420/22204/23

Перша інстанція: суддя Бутенко А.В.,

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

судді-доповідача Турецької І. О.,

суддів Градовського Ю. М., Шеметенко Л. П.

за участі секретаря Алексєєвої Н. М.

представника АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» - адвоката Корнієнка А. Г.;

представниць Східного міжрегіонального Управління ДПС по роботі з великими платниками податків ДПС України Бурхович Я. О., Овсяникової Л.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні, в режимі відеоконференції, апеляційні скарги адвоката Корнієнка Андрія Григоровича, в інтересах Акціонерного товариства «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» та Східного міжрегіонального Управління ДПС по роботі з великими платниками податків ДПС України на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2023 року у справі за позовом адвоката Корнієнка Андрія Григоровича, в інтересах Акціонерного товариства «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ», до Східного міжрегіонального Управління ДПС по роботі з великими платниками податків ДПС України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення

В С Т А Н О В И В:

Короткий зміст позовних вимог.

У серпні 2023 року адвокат Корнієнко А.Г., представляючи інтереси Акціонерного товариства «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» (далі - АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ») звернувся з до суду першої інстанції з позовом до Східного міжрегіонального Управління ДПС по роботі з великими платниками податків ДПС України в якому просив - визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 18.05.2023 за № , яке прийняте у зв`язку порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН), визначених статтею 201 Податкового кодексу України, та згідно з абзацами 2,12 пунктів 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Пояснюючи обставини справи, адвокат зазначив, що Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено камеральну перевірку АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» щодо своєчасності реєстрації податкових накладних.

За результатами даної перевірки був складений акт № 380/32-00-04-04-01-10-00130872, де встановлено порушення платником податків пункту 201.10 статті 201 та пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

На підставі акта перевірки, контролюючий орган прийняв податкове повідомлення-рішення № , яким, за затримку реєстрації податкових накладних, застосував до позивача штраф у сумі 277 457,94 грн.

Обґрунтовуючи протиправність наведеного вище податкового повідомлення рішення, адвокат Корнієнко А.Г. покликається на Закон України «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 №2876-IX (набрав чинності 08.02.2023).

На його думку, пункти 89 та 90 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, які, на період дії воєнного стану, збільшили строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних та зменшили розміри штрафних санкцій за їх порушення, мають застосовуватися до спірних правовідносин, оскільки звільняють платника податків від надмірного тягаря відповідальності, встановленого раніше, чинними нормами податкового законодавства, протягом дії воєнного часу.

Покликаючись на практику Верховного Суду, зокрема на постанову від 29.07.2020 у справі №440/813/19 адвокат наголошує, що у відповідних правовідносинах підлягають до застосування згадані вище пункти Податкового кодексу України, якими впроваджено ретроактивну дію закону (ретроспективну, тобто таку, яка передбачає, що дата вступу в силу та дата набрання чинності акта збігаються, однак він змінює на майбутнє правові наслідки діянь та подій, які мали місце до набрання ним чинності).

Короткий зміст рішення суду першої інстанції.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2023 року, ухваленого за правилами загального позовного провадження, позов АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» задоволено частково.

Суд визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 18.05.2023 року № та зобов`язав контролюючий орган повторно здійснити стосовно АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН, з урахуванням висновків суду.

Задовольняючи позов таким чином, суд виходив із того, що положення пункту 11 підрозділу 10 розділу ХІХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, встановлюють, що штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються в розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням пункту 7 цього підрозділу).

При цьому суд установив, що рішення про застосування до позивача штрафних санкції за порушення строку реєстрації податкових накладних в ЄРПН прийнято відповідачем 18.05.2023, в той час, як 08.02.2023 набув чинності Закон України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 № 2876-ІХ (далі - Закон №2876-ІХ), яким змінено розміри штрафів за вказане порушення.

Відтак, на переконання суду першої інстанції, на день прийняття, контролюючим органом, рішення щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, які пом`якшували відповідальність платника податку за порушення строків реєстрації податкової накладної (зменшували розмір штрафу).

Як вважав суд, на користь такої правової позиції свідчить рішення Конституційного Суду України від 09.02.1999 № 1-рп/1999 щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів).

Суд звернув увагу, що в цьому рішенні зроблений наголос, що зворотна дія в часі законів та інших нормативно-правових актів, які пом`якшують або скасовують відповідальність, може поширюватися і на юридичних осіб, але про таке повинна бути пряма вказівка в законі або нормативно-правовому акті (абзаци третій, четвертий пункту 3 мотивувальної частини) наведеного рішення.

Дійшовши висновку, що спірне податкове повідомлення рішення повинно бути скасоване, але не через відсутність у АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» обов`язку сплатити штраф, а через неправильно проведений, Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, розрахунок, суд вирішив, що належним способом захисту порушеного права платника податку, є зобов`язання контролюючого органу здійснити новий розрахунок штрафу, з урахуванням висновків суду.

Короткий зміст вимог апеляційних скарг та відзивів.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, адвокат Корнієнко А.Г., представляючи інтереси АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ», просить його змінити, виключивши з його мотивувальної частини доводи суду, що належним способом захисту порушеного права позивача, є зобов`язання Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків здійснити новий розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних.

Також, адвокат, просив виключити з резолютивної частини пункт 3 наступного змісту: «Зобов`язати Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно здійснити розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних Акціонерного товариства «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ», з урахуванням висновків суду», у зв`язку з чим пункт 4 резолютивної частини вважати пунктом 3.

АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ», заявляючи, в апеляції, про зміну судового рішення, наголошує, що суд першої інстанції допустив невірне трактування положень статті 9 КАС України, тобто здійснивши вихід за межі позовних вимог, суд не сприяв ефективному захисту прав, свобод, інтересів платника податків від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Як зауважує адвокат Корнієнко А.Г., Податковий кодекс України не встановлює повноважень контролюючого органу здійснювати повторно розрахунок штрафу за порушення норм податкового законодавства, у випадку скасування податкового повідомлення-рішення повністю.

Перерахунок суми штрафних санкцій, відповідно до пункту 60.4 статті 60 Податкового кодексу України, можливий, на думку представника позивача, лише у випадку часткового скасування податкового повідомлення-рішення шляхом направлення нового податкового повідомлення-рішення на зменшену суму грошового зобов`язання.

Східне міжрегіонального Управління ДПС по роботі з великими платниками податків ДПС України, вважаючи, що суд першої інстанції неправильно застосував норми матеріального права та порушив норми процесуального права, просить скасувати, ухвалене судове рішення та ухвалити нове - про відмову в задоволенні позову.

Апеляційна скарга Східного міжрегіонального Управління ДПС по роботі з великими платниками податків складається з таких підстав.

Скаржник заявляє, що на момент вчинення, АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ», податкового правопорушення, діяв підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України та не застосовувалися вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (СОVID - 19).

Констатуючи викладене, контролюючий орган наголошує, що пункт 52 -1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних санкцій, на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, на всій території України, з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID -19) не діяв в період з 27.05.2022 по 31.07.2023.

Далі, переходячи до висновків суду першої інстанції, що контролюючий орган повинен був застосувати до АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ», за порушення строків реєстрації податкових накладних, штрафні санкції в розмірах визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, які пом`якшували відповідальність платника податку, скаржник указав, що за загальновизнаними нормами права, Закон №2876-ІХ починає діяти з дня набрання ним законної сили, тобто з 08.02.2023 року, а пункт 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, застосовується лише до податкових накладних з датою виписки після 16.01.2023, тобто строку, яким було продовжено термін реєстрації податкових накладних.

Обговорюючи обраний спосіб захисту платника податків, контролюючий орган зазначив, що відповідно до пункту 2 частини другої статті 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

На його думку, наслідком встановлення судом невідповідності частини рішення суб`єкта владних повноважень вимогам чинного законодавства є визнання такого акта частково протиправним, при умові, що цю частину може бути ідентифіковано (виокремлено, названо) та що без неї оспорюваний акт в іншій частині (частинах) не втрачає свою цілісність, значення. Висловлюючи таку позицію скаржник покликається на постанову Верховного Суду від 03.11.2020 у справі № 804/1548/16.

Про те, що є ґрунтовною його правова позиція стосовно правомірності накладення на платника податків штрафу, Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, у додаткових поясненнях, покликається на правовий висновок Верховного Суду, що викладений в постанові від 29.01.2024 у справі №280/4484/23.

Адвокат Корнієнко А.Г. у своїх додаткових поясненнях звертає увагу суду апеляційної інстанції на те, що наведена контролюючим органом правова позиція Верховного Суду, з`явилася після прийняття судом першої інстанції рішення, а тому не могла бути врахована.

За його твердженням, на момент прийняття судом першої інстанції рішення, була сформована, Верховним Судом, інша практика, зокрема, що штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (пункт 11 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України).

До того ж, як указує адвокат, судом касаційної інстанції висловлювалася правова позиція, що закон має зворотню дію в часі, незважаючи на відсутність в ньому прямої вказівки.

Наведені правові висновки, на думку адвоката, надають підстави застосувати до спірних правовідносин пункт 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, які пом`якшують відповідальність платника податку за порушення строків реєстрації податкової накладної.

Фактичні обставини справи.

АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 15.12.1998 за номером 0009473.

Основним видом діяльності даного суб`єкта господарювання за КВЕД є 35.13 є «Розподілення електроенергії».

Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків провело камеральну перевірку АТ «ДТЕК Одеські електромережі» щодо своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

За результатами проведення перевірки складено акт №380/32-00-04-04-01-10-00130872 від 20.04.2023 , яким встановлено такі порушення.

1. Порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН (крім податкових накладних, складених відповідно до підпункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту):

- до 15 календарних днів на загальну суму ПДВ 46 539,05 гривень;

- від 16 до 30 календарних днів на загальну суму ПДВ 8 200,94 гривень;

- від 31 до 60 календарних днів на загальну суму ПДВ 1 818,12 гривень;

- від 61 до 365 календарних днів на загальну суму ПДВ 674 485,48 гривень.

2. Порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН, складених відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, в разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України:

- обсяг постачання (без ПДВ) по яким складає 41 210,21 гривень.

В акті податкової перевірки міститься перелік податкових накладних, які зареєстровані в ЄРПН з порушенням термінів граничних строків, під час дії карантину, тобто після 27.05.2022.

Податкова накладна/розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №67 від 31.12.2021, граничний термін реєстрації даної податкової накладної припадає 27.05.2022, зареєстрована 12.07.2022, затримка 46 днів.

Контролюючим органом застосовані штрафні санкції у розмірі 2% суми податку на додану вартість, зазначеної цій податковій накладній, відповідно до підпункту «г», пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України та пункту 120-1. 1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Податкова накладна/розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №66 від 31.12.2021, граничний термін реєстрації даної податкової накладної припадає 27.05.2022, зареєстрована 12.07.2022, затримка 46 днів.

Контролюючим органом застосовані штрафні санкції у розмірі 2% суми податку на додану вартість, зазначеної в цій податковій накладній, відповідно до підпункту «г», пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України та пункту 120-1. 1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Податкова накладна/розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №128 від 31.07.2021, граничний термін реєстрації даної податкової накладної припадає 27.05.2022, зареєстрована 06.07.2022, затримка 40 днів.

Контролюючим органом застосовані штрафні санкції у розмірі 2% суми податку на додану вартість, зазначеної в цій податковій накладній, відповідно до підпункту «г», пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України та пункту 120-1. 1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Податкова накладна/розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №1021728/1 від 30.09.2021, граничний термін реєстрації даної податкової накладної припадає 27.05.2022, зареєстрована 17.08.2022, затримка 83 дні.

До даної податкової накладної були застосовані штрафні санкції у розмірі 40% суми податку на додану вартість, зазначеної в цій податковій накладній, відповідно пункту120 - 1.1 статті 120 -1 Податкового кодексу України.

Податкова накладна/розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №1021598/1 від 30.11.2021, граничний термін реєстрації даної податкової накладної припадає 27.05.2022, зареєстрована 17.08.2022, затримка 83дні.

До даної податкової накладної були застосовані штрафні санкції у розмірі 40% суми податку на додану вартість, зазначеної в цій податковій накладній, відповідно пункту120 - 1.1 статті 120 -1 Податкового кодексу України.

Податкова накладна/розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №64 від 31.01.2022, граничний термін реєстрації даної податкової накладної припадає 27.05.2022, зареєстрована 11.07.2022, затримка 45 днів.

Контролюючим органом застосовані штрафні санкції у розмірі 2% суми податку на додану вартість, зазначеної в цій податковій накладній, відповідно до підпункту «г», пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України та пункту 120-1. 1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Перелік податкових накладних, строк реєстрації яких припадає на період з 24.02.2022 до 31.05.2022.

Податкова накладна/розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №6100 від 31.03.2022, граничний термін реєстрації припадає на 15.07.2022, зареєстрована

20.07.2022, 6 днів затримки.

Контролюючим органом застосовані штрафні санкції у розмірі 2% суми податку на додану вартість, зазначеної в цій податковій накладній, відповідно до підпункту «г», пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України та пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Податкова накладна/розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №200 від 28.02.2022, граничний термін її реєстрації припадає на 15.07.2022, реєстрація проведена 04.08.2022, 20 днів затримки.

До даної податкової накладної були застосовані штрафні санкції у розмірі 20% суми податку на додану вартість, зазначеної в цій податковій накладній, відповідно до пункту 120 - 1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Податкова накладна/розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №1/1 від 28.01.2022, граничний термін реєстрації даної податкової накладної припадає на 15.07.2022, зареєстрована 09.09.2022, 105 днів затримки.

До даної податкової накладної були застосовані штрафні санкції у розмірі 40% суми податку на додану вартість, зазначеної в цій податковій накладній, відповідно пункту120 - 1.1 статті 120 -1 Податкового кодексу України.

Податкова накладна/розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №1021318/71 від 31.05.2022, граничний термін реєстрації даної податкової накладної припадає на 15.07.2022, зареєстрована17.08.2022, затримка 33 дні.

Контролюючим органом застосовані штрафні санкції у розмірі 30% суми податку на додану вартість, зазначеної в цій податковій накладній, відповідно до пункту 120-1. 1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Податкова накладна/розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №1021293//1 від 30.04.2022, граничний термін її реєстрації - 15.07.2022, зареєстрована 17.08.2022, затримка 33 дні.

Контролюючим органом застосовані штрафні санкції у розмірі 30% суми податку на додану вартість, зазначеної в цій податковій накладній, відповідно пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Податкова накладна/розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №370 від 20.04.2022, граничний термін реєстрації даної податкової накладної припадає на 15.07.2022, реєстрація проведена 23.03.2023, затримка складає 251 день.

Контролюючим органом застосовані штрафні санкції у розмірі 40% суми податку на додану вартість, зазначеної в цій податковій накладній, відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Податкова накладна/розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №375 від 09.04.2022, граничний термін її реєстрації припадає 15.07.2022, зареєстрована вона 23.03.2023.

Контролюючим органом застосовані штрафні санкції у розмірі 40% суми податку на додану вартість, зазначеної в цій податковій накладній, відповідно до пункту 120-1. 1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Податкова накладна/розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №371 від 07.04.2022, граничний термін її припадає на 15.07.2022, реєстрація її проведена 23.03.2023, затримка реєстрації складає 251 день.

До даної податкової накладної були застосовані штрафні санкції у розмірі 40% суми податку на додану вартість, зазначеної в цій податковій накладній, відповідно пункту 120 - 1.1 статті 120 -1 Податкового кодексу України.

Податкова накладна/розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №372 від 15.04.2022, граничний термін її реєстрації припадає на 15.07.2022, зареєстрована 23.03.2023, затримка складає 251 день.

До даної податкової накладної були застосовані штрафні санкції у розмірі 40% суми податку на додану вартість, зазначеної в цій податковій накладній, відповідно пункту120 - 1.1 статті 120 -1 Податкового кодексу України.

Податкова накладна/розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №373 від 15.04.2022, граничний термін її реєстрації припадає 15.07.2022, зареєстрована вона 23.03.2023, строк затримки 251 день.

До даної податкової накладної були застосовані штрафні санкції у розмірі 40% суми податку на додану вартість, зазначеної в цій податковій накладній, відповідно пункту120 - 1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Податкова накладна/розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №374 від 22.04.2022, граничний термін її реєстрації припадає на15.07.2022, зареєстрована податкова накладна 23.03.2023, строк затримки складає 251 день.

До даної податкової накладної були застосовані штрафні санкції у розмірі 40% суми податку на додану вартість, зазначеної в цій податковій накладній, відповідно пункту120 - 1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Податкова накладна/розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №369 від 20.04.2022, граничний термін її реєстрації припадає на 15.07.2022, її реєстрація проведена 23.03.2023, строк затримки складає 251 день.

Контролюючим органом застосовані штрафні санкції у розмірі 40% суми податку на додану вартість, зазначеної в цій податковій накладній, відповідно пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

18.05.2023 на підставі акта перевірки №380/32-00-04-04-01-10-00130872 Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків склало податкове повідомлення-рішення № про сплату штрафу у розмірі 277 457,94 грн за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, визначених статтею 201 Податкового кодексу України, та згідно з абзацами 2,12 пунктів 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних.

08.06. 2023 АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» оскаржило наведене рішення до ДПС України.

Згідно з рішенням ДПС України від 01.08.2023 року №21041/6/99-00-06-03-01-06 про результати розгляду скарги АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ», податкове повідомлення рішення від 18.05.2023 року № залишено без змін, а скарга без задоволення.

Джерела правового регулювання (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) та оцінка суду апеляційної інстанції доводів апеляції і висновків суду першої інстанції.

Переглянувши справу за наявними у ній доказами та перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, в межах доводів та вимог апеляційних скарг, колегія суддів вважає, що наявні підстави для часткового задоволення апеляції АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» та для задоволення, в повному обсязі, апеляційної скарги Східного міжрегіонального Управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Досліджуючи доводи апеляційних скарг, колегія суддів установила, що визначальним в цьому спорі є можливість застосування до платника податків штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, встановлених пунктами 89 та 90 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України.

Дані норми з`явилися завдяки прийняття Закону №2876-ІХ, почали діяти з 08.02.2023 та встановлюють, що на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Адвокат Корнієнко А.Г. наполягає, що наведені правові норми, розповсюджуються на всі податкові накладні, які зареєстровані в ЄРПН з порушенням строків та були предметом дослідження камеральної перевірки.

Натомість контролюючий орган зазначає, що штрафи в розмірах, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, застосовуються у разі порушення платником податку передбачених пунктом 89 підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування (далі - ПН/РК) в ЄРПН із датою складання, починаючи з 16.01.2023.

При цьому порушення платником податку граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН, які припадають на період до дати набрання чинності Законом № 2876-ІХ (тобто застосовується до ПН/РК з датою складання не пізніше 15.01.2023 включно), тягне за собою накладання на такого платника податку штрафу у розмірах, встановлених пунктом 120-1.1 статті 120-1 цього Кодексу.

Вирішуючи дане спірне питання, колегія суддів установила таке.

Пунктом 201.1. статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

З наведених норм випливає висновок про обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пункт 120-1.1. статті 120-1 Податкового кодексу України унормовує, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Аналіз наведеної норми Податкового кодексу України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

18.03.2020 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17.03.2020 № 533- IX (далі - Закон № 533- IX).

У зв`язку із набранням чинності Закону №533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30.03.2020 № 540-IX та Закону України від 13.05.2020 № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення вимог законодавства в частині:

обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 01.03. 2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 01.03.2020 і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Законодавець шляхом внесення змін до Податкового кодексу України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН у відповідний період.

Постановою «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» від 27.06.2023 року № 651, Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Водночас, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

03.03.2022 Верховна Рада України прийняла Закон «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» №2118-IX, який набрав чинності 07.03. 2022 (далі - Закон № 2118-IX).

Указаним Законом підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Зокрема, підпунктами 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України визначено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» від 24.03.2022 № 2142-IX внесено зміни у підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, а саме слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».

У подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05. 2022 № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27.05. 2022 Закону № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період, починаючи з 24.02.2022 до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022, подання податкової звітності до 20.07.2022 та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31.07.2022.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Відтак, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9, пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27.05.2022 припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Законом № 2260-IX було внесено зміни й до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення Податкового кодексу України.

Відповідно до нової редакції цієї норми для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в ЄРПН, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

Далі, 27.05.2022 пункт 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнений підпунктом 69.1-1.

Згідно з новими положеннями цього підпункту платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також Законом України від 13.12.2022 № 2836-IX (набрав чинності 03.01.2023) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього - п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо, зокрема:

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15.07.2022.

З огляду на наведене вище правове регулювання спірних правовідносин, слід зробити висновок, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України а саме з 01.03.2020 по 26.05.2022.

Верховний Суд, розглядаючи близькі за змістом правовідносини, у постанові від 30.01.2024 у справі №280/4484/23 зробив висновок, що податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації ПН/РК в ЄРПН є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації ПН/РК, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Отож у випадку коли ПН/РК складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26.05.2022), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

В той же час, як зазначає Верховний Суд, пунктом 69.1 підрозділу 10 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13.12.2022 № 2836-IX) установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в ЄРПН такими платниками ПН/РК, дата складання яких припадає на період з 01.02.2022 по 31.05.2022, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Проаналізувавши перелік податкових накладних, зареєстрованих з порушення граничних термінів, встановлених для їх реєстрації, що міститься в акті податкової перевірки, колегія суддів установила, що відсутні підстави для звільнення АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» від відповідальності на підставі пункту 52-1 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України, пункту 69.1 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України.

Переходячи до аналізу змін, що відбулися у зв`язку з прийняттям Закону №2876-ІХ, колегія суддів установила таке.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 Розділу ХХ Податкового кодексу України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Пункт 90 підрозділу 2 Розділу ХХ Податкового кодексу України встановлює, що тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Вирішуючи питання щодо можливості застосування до АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» розміру штрафних санкцій, передбачених пунктом 90 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України, в редакції Закону №2876-ІХ, колегія суддів звертається до правових висновків Верховного Суду, що викладені у вищезгаданій постанові у справі №280/4484/23.

Зокрема, Верховний Суд звернув увагу, що Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а, отже, його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Суд касаційної інстанції відзначив, що податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної, а відтак розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим.

Проаналізувавши викладене, колегія судді дійшла висновку, що зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише до податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно, після набрання чинності Законом №2876-ІХ або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08.02.2023).

Податкові накладні АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» складені та несвоєчасно зареєстровані до набрання чинності Законом №2876-ІХ і строк їх реєстрації скінчився до 08.02.2023.

Переходячи до дослідження доводу апеляційних скарг про помилковість обрання судом першої інстанції такого способу захисту платника податку як зобов`язання відповідача здійснити новий розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН, з урахуванням висновків суду, колегія суддів зазначає таке.

На думку суду апеляційної інстанції, суд першої інстанції, вирішуючи спір та встановивши факт порушення платником податку граничних термінів, установлених для реєстрації ПН/РК, що має наслідком нарахування штрафу за певний період, повинен перевірити правильність визначення такого періоду та розрахунок суми штрафу, що має бути застосований до платника податків.

Після проведення такої перевірки, суд першої інстанції має встановити правильність визначення штрафу та погодитися або не погодитися з його розміром повністю або частково. Варто уваги, що оскаржуване податкове повідомлення рішення, у тому числі і в частині визначення розміру штрафу є предметом судового контролю.

Наслідком встановлення судом невідповідності податкового повідомлення рішення, в певній частині, надає підстави суду визнати його частково протиправним в щодо нарахування певної суми штрафу.

Як обґрунтовано зазначило Східне міжрегіональне Управління ДПС по роботі з великими платниками податків, пункт 2 частини 1 статті 5 КАС України передбачає, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Відповідно до пункту 2 частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Отже, є переконливими аргументи апеляцій АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» та Східного міжрегіонального Управління ДПС по роботі з великими платниками податків, що рішення, у наведеній вище частині, є незаконним та необґрунтованим.

Таким чином, апеляцію АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» належить задовольнити частково, відмовивши в задоволені вимоги щодо зміни судового рішення, а апеляцію Східного міжрегіонального Управління ДПС по роботі з великими платниками податків слід задовольнити повністю, скасувавши оскаржуване рішення суду першої інстанції.

Відповідно до вимог статті 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю та ухвалення нового рішення у відповідній частині неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Неправильним застосуванням норм матеріального права вважається, зокрема, неправильне тлумачення закону, а порушення норм процесуального права може бути підставою для скасування рішення, якщо це порушення призвело до неправильного вирішення справи.

Підставою для висновку про неправильне тлумачення судом першої інстанції закону стало, як вважає суд апеляційної інстанції, його помилковий висновок про зворотну силу Закону №2876-ІХ.

Порушення норм процесуального права, яке призвело до неправильного вирішення справи, виразилося у неправильному обранні способу захисту позивача.

Розподіл судових витрат, відповідно до вимог статті 139 КАС України не передбачений.

Керуючись статтями: 195, 308, 310, 317, 322, 325, 328 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу адвоката Корнієнка А.Г., в інтересах Акціонерного товариства «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» задовольнити частково.

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального Управління ДПС по роботі з великими платниками податків ДПС України задовольнити в повному обсязі.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2023 року скасувати.

Ухвалити у справі за позовом Акціонерного товариства «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» до Східного міжрегіонального Управління ДПС по роботі з великими платниками податків ДПС України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення нове рішення про відмову в задоволенні позову.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Доповідач - суддя І. О. Турецька

суддя Ю. М. Градовський

суддя Л. П. Шеметенко

Повне судове рішення складено 25.03.2024.