Справа № 560/9885/23
Суддя: Полотнянко Ю.П.
Дата ухвалення: 2024-03-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/9885/23

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Шевчук О.П.

Суддя-доповідач - Полотнянко Ю.П.

22 березня 2024 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Полотнянка Ю.П.

суддів: Смілянця Е. С. Драчук Т. О. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 31 серпня 2023 року у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства "Дживальдіс" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №00/3169/0406 від 27.03.2023 року,

В С Т А Н О В И В :

ПП "Дживальдіс" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій областіпро визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №00/3169/0406 від 27.03.2023 року.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 31.08.2023 позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області форми "Н" №00/3169/0406 від 27.03.2023 року, в частині застосування до приватного підприємства "Дживальдіс" штрафу за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в розмірі 469089 (чотириста шістдесят дев`ять тисяч вісімдесят дев`ять) грн 10 коп.

В задоволені решти позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з даним рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Як встановлено судом першої інстанції, 23.09.2022 року, Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області, було проведено камеральну перевірку приватного підприємства "ДЖИВАЛЬДІС", з питання своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за травень 2022 року.

За результатами проведеної перевірки представниками відповідача складений Акт №4108/22-01-04-06/37971230 від 23.09.2022 року.

На підставі висновків акту камеральної перевірки відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення форми "Н" № 006551/0406 від 17.11.2022, яким застосовано штрафну санкцію у відповідності до п.120-1.1 ст.120-1 ПК України в розмірі 647864,27 грн.

Головним управлінням ДПС Хмельницькій області у зв`язку із набранням 03 січня 2023 року чинності змін, внесених до Податкового кодексу України Законом Украйні від 13 грудня 2022 рою, № 2836-ІХ "Про внесення змін до Податкового Кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України" та з метою виконання вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України скасувало винесене податкове повідомлення-рішення від 17.11.2022 № 00/6551/0406 в частині застосованих штрафних санкцій у сумі 59462,89 грн та прийняло нове податкове повідомлення-рішення №00/3169/0406 від 27.03.2023 року, яким нараховано позивачу штрафні санкції за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних складених за травень 2022 року у сумі 588401,38 грн.

Листом від 27.03.2023 №3343/6/22-01-04-06-12 позивача повідомлено про скасування податкового повідомлення-рішення від 17.11.2022 № 006551/0406 та рекомендованим листом на адресу позивача направлено податкове повідомлення - рішення від 27.03.2023 № 00/3169/0406. Вказане поштове відправлення повернуто Укрпоштою 06.05.2022 у зв`язку із закінченням терміну зберігання, що підтверджується довідкою про причини повернення, яка міститься в матеріалах справи.

Не погоджуючись з винесеним податковим повідомленням-рішенням №00/3169/0406 від 27.03.2023 року, в частині розміру штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Приймаючи оскаржуване рішення суд першої інстанції виходив з того, що Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023, збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оскільки відповідач прийняв оскаржуване податкове повідомлення-рішення №00/3169/0406 після 08.02.2023, а саме: 27.03.2023, тому зобов`язаний був застосовувати зазначені вище зміни до ПК України, які набрали законної сили на дату прийняття спірного рішення, зокрема щодо збільшення тривалості граничних строків реєстрації податкових накладних, та зменшення відсоткових розмірів ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкових накладних. Суд зазначив, що відповідач зобов`язаний був застосувати до позивача штраф за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в розмірі 2% суми податку на додану вартість, а не 10%.

Суд першої інстанції дійшов висновку, що винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Хмельницькій області податкове повідомлення-рішення №00/3169/0406 від 27.03.2023 року є протиправним та таким що підлягає скасуванню, в частині застосування до позивача штрафу за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в розмірі 469089,10 грн, тобто 8% від загальної суми 5863613,80 грн. (10% (5863613,80 грн) - 2% (117272,28 грн).

Разом з тим, оспорюване позивачем податкове повідомлення - рішення є правомірним в частині застосування до позивача штрафу на суму 117272,28 грн (2% від 5863613,80), а також 2040,00 грн враховуючи позиції №799 та №800, тобто на загальну суму, що дорівнює 119312,28 грн.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів враховує наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до ст.3 ПК України, податкове законодавство України складається з Конституції України; цього Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв`язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом.

Згідно із пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН.

Відповідно до положень п. 201.4 ст. 201 ПК України податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

За правилами п. 187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а у разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а у разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а у разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування", який набрав чинності 08.02.2023, зокрема підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту: пункт 89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). 90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про

Тобто, Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023, збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Наведеними приписами закону платники податків звільняються від надмірного тягаря відповідальності, встановленого раніше чинними нормами податкового законодавства, за наведених у п.89, 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідних положень" ПК України умов.

Так, 17.11.2022 року на підставі висновків акту перевірки №4108/22-01-04-06/37971230 від 23.09.2022 року, Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області прийняте податкове повідомлення-рішення №00/6546/0406 від 17.11.2022 року, яке скасоване ним із власної ініціативи у зв`язку з набранням з 03 січня 2023 року чинності Законом України від 13.12.2022 № 2836-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України".

Відповідач, 27.03.2023 року прийняв нове податкове повідомлення-рішення №00/3169/0406 від 27.03.2023 року, яким нарахував ПП "ДЖИВАЛЬДІС" штрафні санкції за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних складених за травень 2022 року у сумі 588401,38 грн, застосувавши штраф в розмірі 10% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних.

В той же час колегія суддів зауважує, що 08.02.2023 року, набув чинності Закон України "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування" № 2876-ІХ від12.01.2023 року, яким збільшено тривалість граничних строків реєстрації податкових накладних, та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкових накладних.

Оскаржуване податкове повідомлення-рішення №00/3169/0406 від 27.03.2023 року, винесено відповідачем після набрання чинності Законом України № 2876-ІХ від 12.01.2023 року, яким доповнено підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пунктами 89 та 90, які зокрема пом`якшили відповідальність платника на період дії воєнного стану та порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

Відповідно до пункту 11 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Оскільки відповідач прийняв оскаржуване податкове повідомлення-рішення №00/3169/0406 після 08.02.2023, а саме: 27.03.2023, тому зобов`язаний був застосовувати зазначені вище зміни до ПК України, які набрали законної сили на дату прийняття спірного рішення, зокрема щодо збільшення тривалості граничних строків реєстрації податкових накладних, та зменшення відсоткових розмірів ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкових накладних.

Таким чином, відповідно до приписів п. 11 підрозділу 10 розділу ХІХ "Перехідні положення" ПК України, відповідач при винесені податкового повідомлення-рішення №00/3169/0406 від 27.03.2023 року повинен був керуватися саме пунктами 89 та 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України.

Колегія суддів зауважує, що контролюючий орган неправомірно застосував розмір штрафу, що був встановлений на день реєстрації спірних податкових накладних (пунктом 120-1.1 статті 120 ПК України), а не на день прийняття податкового повідомлення рішення, а тому не врахував пунктів 89 та 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України та 11 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, а отже відповідач повинен був нарахувати позивачу штраф за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в розмірі 2% суми податку на додану вартість, а не 10%, як це зробив відповідач.

Суд зазначає, що відповідачем нараховано позивачу штраф у розмірі 10% від загальної суми 5863613,80 грн, тобто 5863613,80 грн. Однак, як встановлено судом, відповідач зобов`язаний був застосувати штраф у розмірі 2% від вказаної суми, що вказує на протиправність дій відповідача.

Водночас, відповідачем застосовано штраф в розмірі 2% по позиціях №799 (податкова накладна №1040 від 31.05.2022 року, дата реєстрації 19.09.2023 року) та №800 (податкова накладна №1038 від 26.05.2022 року, дата реєстрації 19.09.2023 року), що склав 1020,00 грн та 1020,00 грн, додатку до податкового повідомлення-рішення від 27.03.2023

Враховуючи наведене, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що винесене Головним управлінням Державної податкової служби у Хмельницькій області податкове повідомлення-рішення №00/3169/0406 від 27.03.2023 року є протиправним та таким що підлягає скасуванню, в частині застосування до позивача штрафу за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в розмірі 469089,10 грн, тобто 8% від загальної суми 5863613,80 грн. (10% (5863613,80 грн) - 2% (117272,28 грн).

Доводи викладені в апеляційній скарзі висновків суду першої інстанції не спростовують.

За змістом частини першої статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції з додержанням норм матеріального і процесуального права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 31 серпня 2023 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст. 325 КАС України та оскарженню не підлягає, крім випадків передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий Полотнянко Ю.П.

Судді Смілянець Е. С. Драчук Т. О.