Справа № 380/17992/23
Суддя: Хома Олена Петрівна
Дата ухвалення: 2024-03-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 березня 2024 року справа №380/17992/23

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Хоми О.П.,

з участю секретаря судового засідання Стецишин П.Д.,

з участю представників: позивача Мандія В.І., відповідача ОСОБА_1 ,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Буський Консервний завод» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Буський Консервний завод» (далі позивач, ТзОВ «Буський Консервний завод») звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі відповідач, ГУ ДПС у Львівській області), в якому просить визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.07.2023 №16283/13-01-07-10.

Позовні вимоги обґрунтовані безпідставністю та невідповідністю нормам чинного законодавства та фактичним обставинам справи висновків контролюючого органу, викладених в акті перевірки від 01.06.2023 №14833/13-01-07-10/00376403, на підставі яких відповідачем 13.07.2023 прийнято податкове повідомлення-рішення №16283/13-01-07-10. Відповідно до викладених в акті перевірки висновків контролюючого органу, позивачем порушено пункти 2, 3 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» по зовнішьноекономічним контрактам: №11/10-UA від 11.10.2021, укладеному з NEWSTREAM SOLUTION LLP (Великобританія), №04/03-2023 від 04.03.2022, укладеному з UAB AKVAVITUS (Литва) та №31/05/2022 від 31.05.2022, укладеному з SIMMETRIC CORP (США). Не заперечуючи порушення строків, передбачених вказаними контрактами, стверджує про відсутність у контролюючого органу підстав застосування штрафних санкцій в силу абз. 11 п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а також на наявність форс-мажорних обставин внаслідок збройної агресії російської федерації. Вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Відповідач щодо задоволення позову заперечив з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву, суть яких полягає у правомірності винесення податкового повідомлення-рішення від 13.07.2023 №16283/13-01-07-10. Зазначає, що в ході проведеної ГУ ДПС у Львівській області перевірки, за наслідками якої прийнято спірне податкове повідомлення-рішення, встановлено, порушення позивачем термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, визначених постановою Правління Національного банку України від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», відповідно до якої граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів з 05.04.2022 становлять 180 календарних днів. Зазначає, що ТзОВ «Буський консервний завод» до перевірки не представлено висновку на продовження термінів розрахунків ні по експортному контракту від 31.05.2022 № 31/05/2022, укладеному з фірмою-нерезидентом «SIMMETRIC CORP» (США), щодо експортного відвантаження на загальну суму 128856,00 євро, ні по контракту від 11.10.2021 № 11/10-UA, укладеному з фірмою-нерезидентом «NEWSTREAM SOLUTION LLP» (Великобританія), щодо авансового платежу від 10.02.2022 року, ні по контракту від 04.03.2022 № 04/03-2022, укладеному з фірмою-нерезидентом UAB «AKVAVITUS» (Литва), щодо авансового платежу від 21.07.2022. Окрім того, товариством до перевірки не представлено відповідної довідки про підтвердження форс-мажорних обставин по жодному з трьох вказаних експортних контрактів чи висновку на продовження термінів розрахунків. Просить відмовити в задоволенні позову.

Ухвалою від 03.08.2023 відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі. Підготовче засідання призначено на 22.08.2023.

Позивачем 14.08.2023 подано клопотання про участь в судовому засіданні в режимі відеоконференції (вх. №16981ел) та 17.08.2023 клопотання про долучення доказів до матеріалів справи (вх. №63198).

Ухвалою від 17.08.2023 задоволено клопотання позивача про розгляд справи в режимі відеоконференції.

Підготовче засідання, що призначене на 22.08.2023, відкладено до 19.09.2023 у зв`язку із неявкою представника позивача.

Відповідачем 22.08.2023 (вх. №64185) подано відзив на позовну заяву.

Позивачем 14.09.2023 (вх. №70154) подано відповідь на відзив.

Підготовче засідання, що призначене на 19.09.2023, відкладено до 17.10.2023.

Підготовче засідання, що призначене на 17.10.2023, відкладено до 21.11.2023 у зв`язку із неявкою представника позивача.

Сторонами 20.11.2023 подано клопотання про відкладення розгляду справи, у зв`язку з чим підготовче засідання, призначене на 21.11.2023, відкладено до 30.11.2023.

Ухвалою від 30.11.2023 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

Позивачем 08.01.2024 (вх. №460ел), (вх. №1696) подано додаткові пояснення.

Судове засідання, призначене на 09.01.2024 відкладено до 25.01.2024.

Відповідачем 22.01.2024 (вх. №4949) подано додаткові пояснення по справі.

Судове засідання, призначене на 25.01.2024, відкладено до 20.02.2024 через технічні причини.

Відповідачем 20.02.2024 (вх. №13417) подано клопотання про відкладення розгляду справи, у зв`язку з чим судове засідання, призначене на 20.02.2024, відкладено до 05.03.2024.

Позивачем 04.03.2024 (вх. №16854) подано додаткові пояснення по справі.

Судове засідання, що призначене на 05.03.2024 відкладено до 14.03.2024 для надання можливості відповідачу ознайомитись із додатковими поясненнями.

Відповідачем 13.03.2024 (вх. №19330) подано додаткові пояснення по справі.

Суд, з`ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив такі фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

ТзОВ «Буський Консервний завод» зареєстровано в Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань із присвоєнням коду .

Між ТзОВ «Буський консервний завод» (Продавець) та фірмою-нерезидентом «SIMMETRIC CORP» США (Покупець) укладено експортний контракт № 31/05/2022 від 31.05.2022.

На виконання умов контракту від 31.05.2022 № 31/05/2022, ТзОВ «Буський консервний завод» здійснено поставки товару на загальну суму 128856,00 євро згідно з митними деклараціями:

- від 06.06.2022 № UA112090/2021/001540 на загальну суму 25376,00 євро;

- від 06.06.2022 № UA209140/2022/050175 на загальну суму 25480,00 євро;

- від 14.06.2022 № UA209140/2022/053671 на загальну суму 25376,00 євро;

- від 14.06.2022 № UA209140/2022/053673 на загальну суму 25844,00 євро;

- від 15.06.2022 № UA209140/2022/054074 на загальну суму 26780,00 євро.

Оплата по експортному контракту від 31.05.2022 № 31/05/2022 в сумі 128856,00 євро надійшла на валютний рахунок ТзОВ «Буський консервний завод» 20.12.2022 згідно з платіжним дорученням №308320.

Надходження валютної виручки з порушенням становить:

- за митною декларацією від 06.06.2022 № UA112090/2021/001540 на загальну суму 25376,00 євро 18 днів;

- за з митною декларацією від 06.06.2022 № UA209140/2022/050175 на загальну суму 25480,00 євро 18 днів;

- за митною декларацією від 14.06.2022 № UA209140/2022/053671 на загальну суму 25376,00 євро 10 днів;

- за митною декларацією від 14.06.2022 № UA209140/2022/053673 на загальну суму 25844,00 євро 10 днів;

- за митною декларацією від 15.06.2022 № UA209140/2022/054074 на загальну суму 26780,00 євро 9 днів.

Між ТзОВ «Буський консервний завод» (Покупець) та фірмою-нерезидентом «NEWSTREAM SOLUTION LLP», Англія (Продавець) укладено імпортний контракт № 11/10-UA від 11.10.2021 про купівлю товару (морожена риба та морепродукти).

На виконання умов контракту від 11.10.2021 № 11/10-UA, ТзОВ «Буський консервний завод» здійснено переказ грошових коштів з валютного рахунку на користь «NEWSTREAM SOLUTION LLP» (Великобританія) на загальну суму 74 840,00 євро, а саме: - 20.10.2021 в сумі 9240,00 євро; - 29.11.2021 в сумі 25560,00 євро; - 21.12.2021 в сумі 12320,00 євро; - 10.02.2022 в сумі 27720,00 євро.

Товар від фірми-нерезидента «NEWSTREAM SOLUTION LLP» (Великобританія) по контракту від 11.10.2021 № 11/10-UA надійшов на суму 59440,00 відповідно до митних декларацій:

- від 10.01.2022 ІМ 40 ЕА № UA 500490/2022/000180 на суму 28640,00 євро;

- від 21.02.2022 ІМ 40 ЕА № UA 500490/2022/001765 на суму 30800,00 євро.

Товар на суму 15400,00 євро по контракту від 11.10.2021 № 11/10-UA на митну територію України не надійшов. Станом на 25.05.2023 протермінування становить 105 днів.

Між ТзОВ «Буський консервний завод» (Покупець) та фірмою-нерезидентом UAB «AKVAVITUS», Литва (Продавець) укладено імпортний контракт №04/03-2022 від 04.03.2022 про купівлю товару (морожена риба та морепродукти).

На виконання умов контракту від 04.03.2022 № 04/03-2022, ТзОВ «Буський консервний завод» за період з 04.03.2022 по 23.01.2023 здійснено перекази грошових коштів з валютного рахунку на загальну суму 764200,00 євро.

Товар по імпорту від фірми-нерезидента UAB «AKVAVITUS» (Литва) по контракту від 04.03.2022 № 04/03-2022 за період з 04.03.2022 по 23.01.2023 надійшов на загальну суму 434000,00 євро.

Згідно з платіжною інструкцією від 21.07.2022 № 202 товар на суму 74500,00 євро надійшов в повному обсязі, згідно з митними деклараціями:

- від 16.01.2023 ІМ 40 ЕА № 23UA10U5 на суму 32550,00 євро - без порушення граничних строків розрахунків.

- від 21.01.2023 ІМ 40 ЕА № 23UA25U0 на суму 32550,00 євро, кількість протермінування становить 5 днів;

- МД від 23.01.2023 ІМ 40 ЕА № 23UA44U0 на суму 9400,00 євро. кількість днів протермінування 7 днів.

ГУ ДПС у Львівській області з 19.05.2023 по 25.05.2023 проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Буський консервний завод» з питань дотримання вимог валютного законодавства по експортному контракту від 31.05.2022 №31/05/2022 (дата здійснення експортних операцій 06.06.2022, 14.06.2022 та 15.06.2022; по імпортному контракту від 04.03.2022 №04/03-2022 (дата здійснення авансового платежу 22.07.2022) по імпортному контракту від 11.10.2021 №11/10-UA (дата здійснення авансового платежу 10.02.2022) та по імпортному контракту від 21.03.2022 №21/03/2022 (дата здійснення авансового платежу 11.08.2022).

За результатами позапланової перевірки 01.06.2023 складено акт №14833/13-01-07-10/00376403, відповідно до висновків якого встановлено порушення ТзОВ «Буський консервний завод»:

- пункту 2 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII по контракту від 31.05.2022 № 31/05/2022, укладеному з фірмою-нерезидентом «SIMMETRIC CORP» (США), за експортними операціями від 06.06.2022, 14.06.2022 та 15.06.2022;

- пункту 3 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473 по контракту від 11.10.2021 № 11/10-UA, укладеному «NEWSTREAM SOLUTION LLP» (Великобританія), за авансовим платежем від 10.02.2022, та по контракту від 04.03.2022 № 04/03-2022, укладеному з «UAB «AKVAVITUS» (Литва), за авансовим платежем від 21.07.2022.

На підставі висновків акту позапланової перевірки №14833/13-01-07-10/00376403 ГУ ДПС у Львівській області 13.07.2023 прийнято податкове повідомлення-рішення №16283/13-01-07-10, яким за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності нарахована пеня у сумі 410099 грн 70 к.

Податкове повідомлення-рішення від 13.07.2023 №16283/13-01-07-10 є предметом оскарження з підстав його протиправності.

При вирішенні спору суд керувався таким.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України, передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в розмірах і порядку, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс) (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Підпунктом 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу передбачено, що пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, що проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Підпунктом 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1 Податкового кодексу встановлено, що на контролюючі органи покладено функцію зі здійснення контролю за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначає Закон України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII. (далі Закон №2473-VIII).

Відповідно до частин четвертої-шостої статті 11 Закону №2473-VIII органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства.

Національний банк України у визначеному ним порядку здійснює валютний нагляд за уповноваженими установами.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства.

Відповідно до частини 1 статті 13 Закону №2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.

Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Рішення про застосування до уповноважених установ, суб`єктів валютних операцій заходів впливу приймається органами валютного нагляду відповідно до компетенції, визначеної частинами п`ятою і шостою статті 11 цього Закону, у порядку, визначеному законодавством, що діє на день прийняття відповідного рішення (частина 8 статті 16 Перехідні положення Закону №2473-VIII).

Відповідно до частини другої статті 13 Закону №2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Згідно частини третьої статті 13 Закону №2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Відповідно до частини четвертої статті 13 Закону №2473-VIII за окремими операціями з експорту та імпорту товарів граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, можуть бути подовжені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, шляхом видачі висновку.

У зв`язку з введенням в дію Указу Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24.02.2022 № 2102-IX, Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 03.03.2022 № 2118-IX, відповідно до якого Підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено пунктом 69.9 такого змісту: «Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи».

У подальшому, Законом України від 12.05.2022 №2260-IX внесено зміни до пункту 69.9. Підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, який викладено у такій редакції: «Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, окрім:

- дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків;

- строків проведення камеральних перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення за результатами камеральних перевірок, нарахування пені;

- строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, додаткових документів та пояснень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення, адміністративного арешту майна за результатами фактичних перевірок».

Тобто, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Позивач в обґрунтування протиправності спірного податкового повідомлення-рішення посилався на порушення відповідачем вимог абз. 11 п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу, що призвело до протиправного нарахування пені під час дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Пунктом 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 № 5, визначено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Згідно з абз. 11 п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID- 19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами- лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 № 466-IX підпункт 14.1.162 Податкового кодексу викладено в такій редакції: «пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи».

Згідно до підпункту 14.1.39. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Відповідно до норм підпункту 54.3.3. пункту 54.3. статті 54 Податкового кодексу контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення, у сфері зовнішньоекономічної діяльності; є контролюючий орган.

Аналіз наведених норм права дає підстави для висновку, що Податковим кодексом визначено, що пеня за порушення строків розрахунків в іноземній валюті є різновидом грошового зобов`язання платника податків та застосовується контролюючим (податковим) органом в порядку, який передбачений для прийняття податкових повідомлень-рішень, а Закон України «Про валюту і валютні операції», зокрема його стаття 13, містить лише встановлення такого виду відповідальності як пеня за порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею.

Відтак, пеня, нарахована за порушення резидентами строку розрахунків в іноземній валюті, з 01.01.2021 (дата набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 № 466-IX) є одним із різновидів пені в розумінні приписів підпункту 14.1.162. пункту 14.1. ст. 14 Податкового кодексу, та, відповідно, на неї розповсюджується дія положень абз. 11 п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу, який передбачає, що протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Саме така правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 15.02.2024 у справі №420/1538/23 з подібними правовідносинами і врахована судом при розгляді цієї справи.

Відповідно до підпункту 112.8.9. пункту.112.8 статті 112.8. Податкового кодексу обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є: вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).

Відповідно до частини шостої статті 13 Закону №2473-VIII у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Відповідно до частини другої статті 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» від 02.12.1997 №671/97-ВР форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.

В матеріалах справи наявні сертифікати Львівської Торгово-промислової палати №4600-23-3205 від 13.07.2023, яким засвідчено факт існування форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) по контракту №11/10-UA від 11.10.2021, укладеному з NEWSTREAM SOLUTION LLP з 24.02.2022 по 13.07.2023, та №4600-23-3445 від 26.07.2023, яким засвідчено факт існування форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) по контракту при виконанні контракту №31/05/2022 від 31.05.2022, укладеному з SIMMETRIC CORP (США).

З огляду на дату видачі вказаних сертифікатів, такі не були і не могли бути представлені позивачем контролюючому органу під час проведення перевірки.

Відповідно до правових висновків Верховного Суду, викладених у постанові від 22.11.2022 у справі №600/2482/21-а, право надавати заперечення щодо висновків контролюючого органу та долучати до матеріалів справи докази на підтвердження таких заперечень надається платнику як на усіх стадіях податкового контролю, так і на стадіях судового процесу, на яких допускається подання учасником процесу нових доказів.

Оскільки вказаними у сертифікатах №4600-23-3205 від 13.07.2023 та №4600-23-3445 від 26.07.2023 форс-мажорними обставинами є воєнний стан, введений в Україні з 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, дію якого в подальшому продовжено і який триває донині, податковий орган не міг не знати про їх існування.

За встановлених фактичних обставин суд виснує про відсутність у податкового органу підстав застосування до позивача штрафних санкцій за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, встановлених станом на 25.05.2023, що свідчить про протиправність спірного податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до вимог частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем не подано належних доказів правомірності прийняття податкового повідомлення-рішення від 13.07.2023 №16283/13-01-07-10.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіривши податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 13.07.2023 №16283/13-01-07-10, суд дійшов висновку, що таке прийнято відповідачем без урахування вимог Податкового кодексу та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, тому його слід визнати протиправним та скасувати, задовольнивши позов в цілому.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській понесені позивачем судові витрати у вигляді судового збору в сумі 6 151 грн 50 к., сплаченого за платіжним дорученням № 10446 від 27.07.2023.

Керуючись ст.ст.6-10, 14, 72-77, 90, 139, 159, 241-246, 293-295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Буський Консервний завод» (вул. Петрушевича, буд. 28, м. Буськ, Львівська область, 80500, ) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026, код ЄДРПОУ ВП 43968090) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 13.07.2023 №16283/13-01-07-10.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79003, код ЄДРПОУ ВП 43968090) за рахунок бюджетних асигнувань в користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Буський Консервний завод» (вул. Петрушевича, буд. 28, м. Буськ, Львівська область, 80500, ) 6 151 (шість тисяч сто п`ятдесять одну) грн 50 к. судових витрат у вигляді судового збору.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повне судове рішення складено 22 березня 2024 року.

Суддя О.П. Хома