Справа № 240/34801/23
Суддя: Нагірняк Микола Федорович
Дата ухвалення: 2024-03-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 березня 2024 року м. Житомир справа № 240/34801/23

категорія 111030600

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Нагірняк М.Ф.,

секретар судового засідання Мельниченко В.В.,

за участю: представника позивача - Вернидуб Д.В.,

представника відповідача - Савицька І.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області про:

- визнання протиправними та скасування податкового повідомлення - рішення №0 від 05.12.2023 року про нарахування штрафу в сумі 16 340,90 грн. за порушення строків реєстрації податкових накладних.

Ухвалою суду від 03.01.2024 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження, адміністративну справу було призначено до розгляду за правилам спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Ухвалою суду від 05.02.2024 року частково задоволено клопотанням представника Відповідача та продовжено судовий розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін.

Ухвалою суду від 05.03.2024 року в судовому засіданні на стадії дослідження письмових доказів оголошено перерву для надання суду додаткових доказів представником Позивача.

В судовому засіданні представник Позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі і зазначив, що Відповідачем протиправно за результатами камеральної перевірки зроблено висновок про наявність підстав для застосування до Позивача фінансових санкцій за порушення строків реєстрації податкових накладних.

На думку представника Позивача, Відповідачем не було враховано, що всі податкові накладні за своєю суттю є податковими накладними, які не надаються покупцю та складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Тобто, Відповідач не врахував, що допущене платником порушення вимог чинного податкового законодавства щодо строків реєстрації саме таких податкових накладних виключає можливість застосування таких фінансових санкцій, передбачених п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України.

Представник Відповідача, Головного управління ДПС у Житомирській області, направив до суду відзив на позов, в якому проти позову заперечила і пояснила, що вказана камеральна перевірка була призначена і проведена у повній відповідності до вимог чинного законодавства. В ході перевірки було встановлено, що Позивачем порушені строки реєстрації 27 податкових накладних та розрахунку коригування за червень - липень 2022 року, що правомірно стало підставою для застосування фінансових санкцій.

Представник Відповідача підтвердила, що 25 спірних податкових накладних є податковими накладними, які не надаються покупцю та складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування. Разом з тим, на думку представника Відповідача, податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних з дотриманням граничних строків, передбачених пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України.

В зв`язку з цим, на думку представника Відповідача, в ході камеральної перевірки правомірно зроблено висновок про наявність підстав для застосування до платника оскаржуваних штрафних санкцій.

Заслухавши пояснення представника Позивача та представника Відповідача, розглянувши подані сторонами документи та матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення на них, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку, що позов не підлягає задоволенню за таких підстав.

Спірні правовідносини між сторонами по даній справі щодо порядку, підстав та строків застосування фінансових (штрафних) санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних з податку на додану вартість регулюються правовими нормами Податкового кодексу України, що були чинні на день виникнення таких відносин.

Судом встановлено, що 05.12.2023 року уповноваженою посадовою особою податкового органу була проведена камеральна перевірка Позивача з питань дотримання термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість, про що складено акт перевірки №19982/06-30-24-10/ від 05.12.2023 року.

В ході такої перевірки було встановлено порушення платником граничних строків реєстрації 25 податкових накладних, які були складені по операціям, звільненим від оподаткування, 2 податкових накладних, які видаються неплатникам цього податку та розрахунку коригування до податкової накладної.

За результатами такої перевірки 05.12.2023 року було винесено оскаржуване податкове повідомлення - рішення №0 про нарахування платнику штрафу в сумі 16 340,90 грн. за порушення строків реєстрації податкових накладних.

Як зазначено в податковому повідомленні - рішенні Відповідача №0 від 05.12.2023 року, розрахунку до нього та пояснень представника податкового органу в судовому засіданні підставою для застосування штрафу в розмірі 2% відповідно в на суму 16335,94 грн. та 4,96грн. стали порушення платником вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України щодо дотримання граничних строків реєстрації 25 податкових накладних з податку на додану вартість (від 1 до 165 календарних днів) та порушення вимог пункту 89 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України щодо дотримання граничних строків реєстрації 2 податкових накладних та розрахунку коригування з податку на додану вартість (від 1 до 14 календарних днів).

Судом встановлено та визнається сторонами, що Позивачем були складені 25 податкових накладних за операціями, що не підлягають оподаткуванню, 2 податкові накладні, які видаються неплатникам цього податку та розрахунок коригування до податкової накладної згідно переліку, наведеного в акті перевірки та розрахунку до оскаржуваного податкового повідомлення - рішення.

Безспірно, за приписами пункту 201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац четвертий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені.

За приписами пункту 89 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Суд зазначає, що загальний розмір штрафних санкцій згідно оскаржуваного податкового повідомлення - рішення в арифметичному визначенні, граничні строки реєстрації всіх податкових накладних та розрахунку коригування, дати фактичної їх реєстрації, кількість днів порушення термінів їх реєстрації сторонами не оспорюється.

Суд враховує, що відповідно до вимог ч.1 ст.78 КАС України обставини, що визнаються сторонами, не підлягають доказуванню, так як у суду відсутні обґрунтовані сумніви щодо їх достовірності.

Суть спірних відносин по даній справі зведена до правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення Відповідача від 05.12.2023 року про застосування штрафу.

Згідно доводів Позивача та його представника в судовому засіданні, незважаючи на допущені платником порушення граничних строків реєстрації 25 податкових накладних/розрахунку коригування, але враховуючи, що такі накладні складені за операціями, що не підлягають оподаткуванню і видавалися неплатникам цього податку, а тому відсутні підстави для застосування штрафу, передбачені пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Доводів щодо протиправності реєстрації 2 податкових накладних та розрахунку коригування з податку на додану вартість Позивачем в позові, а його представником в судовому засіданні не наведено.

Такі доводи Позивача не узгоджуються із вимогами чинного законодавства з огляду на таке.

Безспірно, за приписами абзацу першого пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України порушення строків реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної не тягнуть наслідків у вигляді застосування штрафу у розмірі від 10 відсотків до 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у залежності від строку, на який порушена їх реєстрації.

Разом з тим, Позивач та його представник не врахували, що до платника не була застосована саме штрафна санкція, яка передбачена вищенаведеним абзацом першим пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Позивач та його представник не врахували, що приписами пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, окрім іншого, передбачена інша відповідальність, а саме штраф в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень, у разі порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

Як зазначено в дослідженому судом оскаржуваному податковому повідомленні - рішенні, до Позивача була застосована фінансова санкція і вигляді штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість) на загальну суму 16335,94 грн. саме за порушення граничних строків реєстрації 25 податкових накладних, складених на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

Суд враховує, що відповідно до вимог 90 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Як зазначено в дослідженому судом оскаржуваному податковому повідомленні - рішенні, до Позивача була застосована зазначена фінансова санкція і вигляді штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість) на загальну суму 4,96 грн. саме за порушення граничних строків реєстрації 2 податкових накладних та розрахунку коригування до неї.

Таким чином, в судовому засіданні не знайшли свого підтвердження доводи Позивача про наявність передбачених податковим законодавством обставин, які б звільняли Позивача як платника податку на додану вартість від фінансової відповідальності (штрафних санкцій) за порушення граничних строків реєстрації 25 податкових накладних, складених на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, та граничних строків реєстрації 2 податкових накладних та розрахунку коригування до неї.

Зазначене свідчить, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Житомирській області №0 від 05.12.2023 року про нарахування Фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 штрафу на загальну суму 16 340,90 грн. за порушення строків реєстрації податкових накладних прийняте на підставі та у відповідності до вимог чинного законодавства, в межах повноважень податкового органу та із врахуванням всіх обставин, що мали значення для його прийняття, а тому підстави для визнання його протиправним та скасування і задоволення позову - відсутні.

Відповідно до вимог ст.ст.139-143 КАС України підстави для стягнення або відшкодування судових витрат по даній справі відсутні.

Керуючись статтями 2, 77, 90, 139-143, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

В задоволенні позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області відмовити в повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи, особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки, мають право подати до Сьомого апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу на рішення суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя М.Ф. Нагірняк

Повне судове рішення складене 21 березня 2024 року