Справа № 400/13286/23
Суддя: Гордієнко Т. О.
Дата ухвалення: 2024-03-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 березня 2024 р. № 400/13286/23
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Гордієнко Т.О., за участю секретаря судового засідання Ополинського О.В., пр. відповідача Радчича О.А., Голинської М.В. розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомТовариствва з обмеженою відповідальністю "МЕТБРУХТ", вул. Набережна, буд. 7-А,м. Миколаїв,54001,

до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6,м. Миколаїв,54001,

провизнанння протиправними та скасування повідомлень- рішень №03, №03 від 25.05.2023 року.,
ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до ГУ ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 25.05.2023 № 03, № 03.

Позивач обґрунтовує позовні вимоги тим, що акт перевірки не містить жодних фактів порушення позивачем норм чинного законодавства та доказів, які б підтверджували ці порушення. Твердження відповідача, що позивач у 2022 та попередньому році не здійснював оподатковуваних податком на додану вартість операцій нічим не підтверджено та обґрунтовано. Висновки відповідача гуртуються на припущеннях та не є достовірними.

Відповідач надав відзив на позов, просив відмовити у задоволенні позову, оскільки при проведенні перевірки було встановлено порушення позивачем норм Податкового Кодексу України.

Позивач у відповіді на відзив просить задовольнити позов.

Відповідач у заперечення просив суд відмовити у задоволенні позову.

Позивач надав суду заяву про розгляд справи в порядку письмового провадження . Заслухав пояснення відповідачів, дослідив докази, суд дійшов висновку:

На підставі наказу від 27.01.2023 №118-п, виданого ГУ ДПС у Миколаївській області, відповідно п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78, ст.79, п.82.2 ст.82 з урахуванням вимог п.п.69.2 п.69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу XX Податкового кодексу України, проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «МЕТБРУХТ» з метою дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні за грудень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, про що складено акт № 849/14-29-07- 03/42771553 від 13.03.2023р.

За результатами перевірки ГУ ДПС дійшло висновку про порушення:

п.198.5 ст. 198, п.200.1, п.200.4 cт.200 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму від`ємного значення з податку на додану вартість на 952 241 грн.;

п.198.5 cm. 198, п. 200.1, п. 201.10 cт.201 Податкового кодексу України, а саме, не зареєстровано у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну за грудень 2022 року на суму ПДВ 47 232 гривні.

За результатами висновків документальної позапланової невиїзної перевірки на підставі акта перевірки № 849/14-29-07-03/42771553 від 13.03.2023р. відповідачем прийнято:

-податкове повідомлення-рішення (Форми «В4») №03 від 25.05.2023р., яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 952 421,00 грн.;

-податкове повідомлення-рішення (форми «ПН») №03 від 25.05.2023р., яким нараховано штрафні санкції в сумі 3 400,00 грн. за не реєстрацію в ЄРПН податкових накладних за грудень 2022 року на суму ПДВ 47 232 грн.

В акті перевірки зазначено, що за результатами проведеного аналізу податкової звітності з ПДВ за серпень 2021 року - грудень 2022 року та даними Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «МЕТБРУХТ» за серпень 2021 року - грудень 2022 року здійснювало лише операції, звільнені від оподаткування податком на додану вартість. ТОВ «МЕТБРУХТ» не декларувало за серпень 2021 року - грудень 2022 року обсяги постачання товарів/ послуг за основними ставками 20%, 14%, 7% (рядок 1 Декларацій).

Таким чином, ТОВ «МЕТБРУХТ» у податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2022 року сформовано залишок від`ємного значення у розмірі 952 421 грн. за рахунок придбання товарів/послуг, які використовуються виключно в операціях, звільнених від оподаткування податком на додану вартість, а саме:

- включення до складу податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2022 сум ПДВ по операціях з придбання послуг оренди нерухомого майна, послуг компенсації вартості розподілу електричної енергії, послуг компенсації вартості електричної енергії в грудні 2022 в сумі ПДВ 40565грн.,

- коригування податкового кредиту по контрагенту постачальнику ТОВ «Агропрайм Холдинг» сум ПДВ по операціях з придбання послуг з оренди нерухомого майна в сумі 6667 грн.,

- суми від`ємного значення, що включаються до складу податкового кредит поточного звітного податкового періоду за грудень 2022, яке сформоване за попередні податкові періоди, починаючи з серпня 2021, а саме придбання автомобіля, олива моторна, фільтр салону, фільтр повітряний, комп`ютерна діагностика, оренда нерухомого майна, обладнання та інші матеріальні цінності, послуги у сфері охорони громадського порядку та безпеки, автомобіль, послуги з обробки вантажу в сумі 905189грн.

ТОВ «МЕТБРУХТ» за серпень 2021 року - грудень 2022 року не декларує показники рядків 4.1 декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (далі Кодекс) за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» та згідно даних ЄРПН реєстрація податкових накладних на реалізацію товарів/послуг відсутня.

ТОВ «МЕТБРУХТ» відповідно до абз. б) а.198.5 ст.198 ПК України зобов`язано нарахувати податкові зобов`язання на суму ПДВ 47232 виходячи з бази оподаткування по операціях звільнених від оподаткування та скласти на них та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну за товари, які використовуються в операціях звільнених від оподаткування.

ТОВ «МЕТБРУХТ» в порушення норм ПК не нарахувало та не включило до Декларації за грудень податкову зобов`язання на обсяг поставки 236159грн. крім того ПДВ 47232, що призвело до порушення п.201.1- ст.1201 ПК України, а саме не виписало та не зареєструвало податкову накладну у ЄРПН за грудень 2022 на обсяг постачання у розмірі 236159, ПДВ у розмірі 47232грн.

Таким чином, перевіркою встановлено порушення:

п. 198.5 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України завищено суму від`ємного значення з податку на додану вартість за грудень 2022 року на 952421 грн, за рахунок заниження суми податкових зобов`язань внаслідок не нарахування сум ПДВ у зв`язку з використанням товарів в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до пункту 23 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, починаючи з серпня 2021 року;

п. 198.5 ст. 198, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено відсутність реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість за грудень 2022 року 47232 грн (обсяг постачання без ПДВ 236159 грн).

Відповідно до п.198.5 ст.198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

200.1. Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

200.4. При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

201.1. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

П.23 підрозділу 2 розділу ХХ перехідних положень Податкового Кодексу України23. Тимчасово до 1 січня 2027 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД. Переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України. Операції з вивезення в митному режимі експорту товарів, зазначених у цьому пункті, звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

Товариство з обмеженою відповідальністю «МЕТБРУХТ» зареєстроване як юридична особа 24.01.2019 р. є платником податку на додану вартість. Профільним видом господарської діяльності є оптова торгівля відходами та брухтом (код КВЕД 46.77).

Позивач подав відповідачу податкову декларацію з ПДВ за грудень 2022, в якій в рядку 21 визначив суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду в сумі 952421 грн., який сформований за рахунок податкового кредиту по операціях з придбання послуг оренди нерухомого майна, послуг компенсації вартості розподілу електричної енергії, послуг компенсації вартості електричної енергії, придбання автомобіля, олива моторна, фільтр салону, фільтр повітряний, комп`ютерна діагностика, оренда нерухомого майна, обладнання та інші матеріальні цінності, послуги у сфері охорони громадського порядку та безпеки, автомобіль, послуги з обробки вантажу в сумі.

Відповідач вважає, що ТОВ «МЕТБРУХТ» не дотримано пряму норму чинного законодавства, зокрема, вимоги абз. б) п.198.5 ст.195 Податкового кодексу України, якими передбачено: платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу ХХ цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, підпунктом 197.28 пункту 19.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).

Відповідач вважає, що позивач повинен нарахувати податкові зобов`язання за придбаними товарами, послугами які призначаються для використання або починають використовуватись в операціях звільнених від оподаткування , а саме в операціях з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів.

В судовому засіданні представник відповідача суду пояснив, що податковий кредит, від`ємне значення позивачем сформовано по операціях, які є супутніми для обслуговування експорту кольорових металів.

Відповідач в акті перевірки не зазначив та не надав суду належних та допустимих доказів того, що операції по яких позивачем сформовано податковий кредит, від`ємне значення сформовано по придбаних товарах та послугах, які використовуються в операціях, які звільняються від оподаткування.

Тому податкове повідомлення-рішення (Форми «В4») №03 від 25.05.2023 є протиправним та його належить скасувати.

Щодо податкового повідомлення-рішення (форми «ПН») №03 від 25.05.2023 суд зазначає наступне:

Відповідно до ст.120-1.2 ст.120-1 ПК України, передбачено, що у разі відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, та/або податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень.

Відповідач застосував до позивача штрафні санкції в сумі 3400 грн. за те , що Товариство не виписало та не зареєструвало податкову накладну на суму обсягу постачання 236159 грн., з яких 47232грн. ПДВ. Ця сума податкового кредиту сформована позивачем по операціях з придбання послуг оренди нерухомого майна, послуг компенсації вартості розподілу електричної енергії, послуг компенсації вартості електричної енергії.

Позивач отримав послуги та оплатив їх, тому правомірно сформував податковий кредит та від`ємне значення з ПДВ.

Відповідач всупереч ст.77 КАС України не довів суду, на підставі яких норм права та в зв`язку з чим позивач повинен був реєструвати податкову накладну, оскільки відповідно до норм ПК податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов`язань, а у позивача виник податковий кредит.

Згідно зі ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до вимог ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач не довів суду, що прийняті спірні податкові повідомлення-рішення є правомірними, тому позов належить задовольнити.

Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕТБРУХТ" (вул. Набережна, буд. 7-А, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 42771553) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 44104027) задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №03, №03 від 25.05.2023 року.

3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 44104027) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕТБРУХТ" (вул. Набережна, буд. 7-А, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 42771553) судовий збір у сумі 14337,31 грн. (чотирнадцять тисяч триста тридцять сім гривень 31 коп.), сплачений платіжною інструкцією № 1316 від 24.10.2023 року.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Строк на апеляційне оскарження рішення суду 30 днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження 30 днів з дня складання повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається в порядку та строки, визначені ст.ст. 295-297 КАС України.

Суддя Т. О. Гордієнко

Рішення складено в повному обсязі

та підписано суддею 20.03.2024