Справа № 560/20812/23
Суддя: Гнап Д.Д.
Дата ухвалення: 2024-03-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

19 березня 2024 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючої-судді Гнап Д.Д. розглянувши адміністративну справу за позовом фермерського господарства "БФК-АГРО" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН

фермерське господарство "БФК-АГРО" звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області №7830391/42555229 від 12.12.2022 про відмову у реєстрі податкової накладної №15 від 02.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №15 від 02.11.2022, складену фермерським господарством "БФК-АГРО", за датою її подання.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що до контролюючого органу надано пояснення та первинні документи на підтвердження реальності господарської операції, які складені відповідно до вимог чинного законодавства та є достатніми для реєстрації податкової накладної від №15 від 02.11.2022. Проте відповідач протиправно відмовив в її реєстрації. При цьому відповідач не вказав які саме документи необхідні для реєстрації податкової накладної.

До суду надійшов спільний відзив Головного управління ДПС у Хмельницькій області та Державної податкової служби України, в якому відповідачі просять відмовити у задоволенні позову. Зазначають, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі - Порядок №520). Вказують, що жодним нормативно - правовим актом не передбачено обов`язок контролюючого органу зазначати платнику податків які документи йому необхідно подати на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній. Крім того, чинним законодавством встановлено обов`язок контролюючого органу зазначати в квитанції лише пропозицію щодо надання пояснень та документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Проте позивач не надав достатніх документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №15 від 02.11.2022.

ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 11 грудня 2023 року позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 05 січня 2024 року продовжено фермерському господарству "БФК-АГРО" строк для усунення недоліків, визначених в ухвалі Хмельницького окружного адміністративного суду від 11 грудня 2023 року у справі № 560/20812/23 до 12 січня 2024 року.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 15 січня 2024 року відкрито провадження в адміністративній справі, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 05 лютого 2024 року у задоволенні заяви представника відповідачів про залишення позову без розгляду відмовлено.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

Фермерське господарство "БФК-АГРО" є юридичною особою, , та платником податку на додану вартість з 01.12.2018. Основним видом економічної діяльності господарства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (класифікатор видів економічної діяльності - 01.11).

Між фермерським господарством "БФК-АГРО" та товариством з обмеженою відповідальністю "Зімертал" укладено договір оренди техніки з екіпажем №0107/2022 від 01.07.2022.

За умовами Договору ФГ «БФК-АГРО» зобов`язалося передати ТОВ «Зімертал» техніку, визначену в цьому Договорі, з екіпажем, який обслуговує таку техніки, а ТОВ «Зімертал» як орендар зобов`язалося прийняти в строкове платне володіння та користування техніку для використання у господарській діяльності. Об`єктом оренди за цим Договором є техніка, зазначена в Акті приймання - передачі про передачу майна в оренду та/або додатках до цього Договору (п. 1.2. Договору). Екіпаж Орендодавця, за замовленням (дорученням) Орендаря може надавати послуги (виконувати роботи) по керуванню та експлуатації орендованого майна. Екіпажем є працівники Орендодавця, які мають право на керування такою технікою (п. 1.3. Договору). Згідно п. 1.4. Договору об`єкт оренди передається на строк, погоджений Сторонами, та залежить від фактичного обсягу робіт (послуг), які повинні бути виконані в процесі технічної експлуатації об`єкта оренди. Загальний строк оренди визначається з моменту приймання Орендарем майна в оренду до моменту його фактичного повернення Орендодавцю. Передача об`єкта оренди Орендареві та його повернення Орендодавцеві оформлюється відповідними Актами приймання - передачі майна. Орендар вступає в строкове і платне користування майном з моменту передачі Орендодавцем даного майна Орендарю, що підтверджується підписанням Сторонами акту приймання - передачі про передачу майна в оренду - до моменту повернення Орендарем майна Орендодавцю (підписання Сторонами відповідного Акту приймання - передачі про повернення майна).

Відповідно до п. 3.1. Договору орендна плата за користування об`єктом оренди становить 200 грн (двісті гривень 00 коп.) без урахування ПДВ, за одну годину експлуатації Орендарем орендованого майна для здійснення господарської діяльності. Орендна плата перераховується у безготівковому порядку Орендодавцеві на підставі виставлених рахунків на оплату протягом 10 (десяти) календарних днів з дня підписання Сторонами Акту (-ів) наданих послуг.

01.07.2022 року орендодавець та орендар підписали акт приймання - передачі про передачу майна в оренду, відповідно до якого на виконання умов Договору орендодавець передав, а орендар прийняв Об`єкт оренди, а саме: комбайн зернозбиральний марки Claas Tucano 470, 2012 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_1 .

31.07.2022 року ФГ «БФК-Агро» та ТОВ «Зімертал» підписали акт виконаних робіт (послуг) №2, згідно якого надані послуги комбайном з екіпажем виконані в повному обсязі, загальна вартість робіт складає 18720,00 грн., в тому числі ПДВ 3120,00 грн., а саме: послуги оренди техніки з екіпажем 78 маш.год. * 240 грн. = 18720,00 грн. Замовник не має претензій до Виконавця. Згідно згаданого вище акту виконаних робіт (послуг) ФГ «БФК-Агро» виписало рахунок - фактуру №4 від 31.07.2022 року на суму 18720 грн. з ПДВ. 31.07.2022 року Господарством відповідно до акту виконаних робіт (послуг) №2 від 31.07.2022 року було виписано на орендаря - ТОВ «Зімертал» податкову накладну №4 на загальну суму 18 720,00 грн., з якої сума податку на додану вартість складає 3120,00 грн., яку було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.

17.08.2022 року ТОВ «Зімертал» платіжним дорученням №2642 здійснило повну оплату для ФГ «БФК-АГРО» коштів за оренду техніки з екіпажем згідно договору №0107/2022 від 01.07.2022 р., у т.ч. ПДВ 20% 3120 грн.

31.08.2022 року ФГ «БФК-Агро» та ТОВ «Зімертал» підписали акт виконаних робіт (послуг) №3, згідно якого надані послуги комбайном з екіпажем виконані в повному обсязі, загальна вартість робіт складає 26400 грн в тому числі ПДВ 4400 грн, а саме: послуги оренди техніки з екіпажем 110 маш.год.* 240 грн. = 26400 грн. Замовник не має претензій до Виконавця. Згідно згаданого вище акту виконаних робіт (послуг) ФГ "БФК-Агро" виписало рахунок - фактуру №5 від 31.08.2022 року на суму 26400 грн з ПДВ 31.08.2022 року Господарством відповідно до акту виконаних робіт (послуг) №3 від 31.08.2022 виписано на орендаря - ТОВ "Зімертал" податкову накладну №5 на загальну суму 26400 грн, з якої сума податку на додану вартість складає 4400 грн, яку було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних. 19.09.2022 ТОВ "Зімертал" платіжним дорученням №2749 здійснило повну оплату для ФГ "БФК-АГРО" коштів за оренду техніки з екіпажем згідно рахунку №5 від 31.08.2022 у т.ч. ПДВ 20% 4400 грн.

01.10.2022 року сторонами Договору було підписано Додаткову угоду №1 до Договору, за змістом якої сторони узгодили внести зміни до п. 3.1. Договору та викласти його в наступній редакції: «Орендна плата за користування об`єктом оренди становить 1162,33 грн. (одна тисяча сто шістдесят дві гривні 33 копійки) без ПДВ, крім того ПДВ 232,47 грн. (двісті тридцять дві гривні 47 коп.), разом з урахуванням ПДВ орендна плата становить 1394,80 грн. (одна тисяча триста дев`яносто чотири гривні 80 копійок) за одну машино - годину експлуатації Орендарем орендованого майна для здійснення господарської діяльності.».

02.11.2022 року ФГ «БФК-Агро» та ТОВ «Зімертал» підписали акт виконаних робіт (послуг) №6, згідно якого надані послуги комбайном з екіпажем виконані в повному обсязі, загальна вартість робіт складає 481206,00 грн., в тому числі ПДВ 80201,00 грн., а саме: послуги оренди техніки з екіпажем 345 маш.год. * 1394,80 грн. = 481206,00 грн. Замовник не має претензій до Виконавця. Згідно згаданого вище акту виконаних робіт (послуг) ФГ «БФК-Агро» виписало рахунок - фактуру №15 від 02.11.2022 року на суму 26400 грн. з ПДВ. 09.11.2022 року та 12.12.2022 року ТОВ «Зімертал» платіжними інструкціями №2925 та №3058 здійснило повну оплату для ФГ «БФК-АГРО» коштів за оренду техніки з екіпажем згідно Договору, додаткової угоди №1 від 01.10.2022 року до Договору та рахунку №15 від 02.11.2022 р.

02.11.2022 року орендодавець та орендар підписали акт приймання - передачі про повернення майна, відповідно до якого на виконання умов Договору орендодавець прийняв, а орендар повернув Об`єкт оренди, а саме: комбайн зернозбиральний марки Claas Tucano 470, 2012 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_1 .

02.11.2022 року Господарством відповідно до акту виконаних робіт (послуг) №6 від 02.11.2022 року було виписано на орендаря - ТОВ «Зімертал» податкову накладну №15 на загальну суму 481 206,00 грн., з якої сума податку на додану вартість складає 80201 грн та направлено до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією від 07.11.2022 зупинено реєстрацію податкової накладної №15 від 02.11.2022 та зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 02.11.2022 №15 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 01.61, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=6.7808%, "Р"=42570.17".

Позивач направив в електронному вигляді повідомлення про подання пояснень від 08.12.2022 та копії документів щодо податкової накладної №15 від 02.11.2022, реєстрацію якої зупинено.

Проте рішенням №7830391/42555229 від 12.12.2022 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 02.11.2022 №15. Підставою для відмови вказано ненадання платником податку первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В додатковій інформації зазначено, що відсутня інформація щодо обслуговуючого персоналу техніки який виконував роботу відповідно до п.1.3 договору оренди техніки з екіпажем №0107/2022 від 01.07.2022 укладеного з ТОВ "Зімертал". Крім того не надано первинні документи (шляховий лист), що підтверджують обсяг виконаних робіт.

Позивач, вважаючи рішення Головного управління Державної податкової служби в Хмельницькій області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7830391/42555229 від 12.12.2022 протиправним, звернувся з позовом до суду.

IV. ОЦІНКА СУДУ

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджений, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Приписами пунктів 10, 11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до отриманої платником податків квитанції, реєстрація податкової накладної від 02.11.2022 №15 зупинена у зв`язку з її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій.

Так, відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (чинного на момент виникнення спірних правовідносин) відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно квитанції про зупинення реєстрації ПН, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН / РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Отже, пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Згідно пункту 11 Порядку №520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Відповідно до пункту 44 Порядку №1165, Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі "Серявін та інші проти України" Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи.

Позивачем були надані пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджується контролюючим органом.

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної в оскаржуваному рішенні відповідач зазначив, що позивачем не надано: первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В додатковій інформації зазначено, що відсутня інформація щодо обслуговуючого персоналу техніки який виконував роботу відповідно до п.1.3 договору оренди техніки з екіпажем №0107/2022 від 01.07.2022 укладеного з ТОВ "Зімертал". Крім того не надано первинні документи (шляховий лист), що підтверджують обсяг виконаних робіт.

В квитанції від 07.11.2022 контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вказаної вимоги позивач подав повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №15 від 02.11.2022, реєстрацію якої зупинено та скановані копії документів.

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.

Вказана правова позиція неодноразово викладена у Постановах Верховного Суду (справи № 822/1817/18, №821/1173/17 та ін.).

Отже, відповідачем - Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області, як суб`єктом владних повноважень, не надано суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваного рішення, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, неупереджено, добросовісно та розсудливо.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Отже, оскаржуване рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, то суд зазначає наступне.

Згідно з п.19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. №3341) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Позивач сплатив судовий збір у розмірі 2684 грн, тому ці витрати, враховуючи задоволення позову, слід присудити на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Хмельницькій області.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

позов фермерського господарства "БФК-АГРО" задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 12.12.2022 №7830391/42555229 про відмову в реєстрації податкової накладної.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну фермерського господарства "БФК-АГРО" від 02.11.2022 №15.

Стягнути на користь фермерського господарства "БФК-АГРО" судовий збір у розмірі 2684 (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири) грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Фермерське господарство "БФК-АГРО" (вул. Перемоги, 47,с. Бражинці,Хмельницька обл., Шепетівський р-н,30536 , код ЄДРПОУ - 42555229)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - ВП 44070171) Державна податкова служба України (пл. Львівська, 8,м. Київ,04053 , код ЄДРПОУ - 43005393)

Головуюча суддя Д.Д. Гнап