Справа № 140/35119/23
Суддя: Мачульський Віктор Володимирович
Дата ухвалення: 2024-03-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 березня 2024 року ЛуцькСправа № 140/35119/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Мачульського В.В.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «РОСТРАНС» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «РОСТРАНС» (надалі - ПП «РОСТРАНС», позивач, підприємство) звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач-2) про визнання протиправними та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області від 03.11.2023 №9861876/31964715 та від 03.11.2023 №9861877/31964715; зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Приватним підприємством «РОСТРАНС» податкові накладні №18 від 25.09.2023 та №11 від 22.09.2023 датою їх подання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем за наслідками господарської операції з Комунальним підприємством «ВОЛИНСЬКЕ ОБЛАСНЕ ТЕРИТОРІАЛЬНЕ МЕДИЧНЕ ОБ`ЄДНАНННЯ ЗАХИСТУ МАТЕРИНСТВА І ДИТИНСТВА» Волинської обласної ради складено та надіслано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) податкові накладні (далі ПН) №18 від 25.09.2023 та №11 від 22.09.2023. Однак, згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрація усіх ПH в ЄРПН була зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 42.11, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D» = 1.7429%, «Р»=629426.19. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

У зв`язку з цим, позивачем 20.10.2023 було подано до комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області (далі Комісія ГУ ДПС у Волинській області) повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію якої зупинено, до якого долучено усі необхідні документи для реєстрації спірних ПН.

Однак, 25.10.2023 ПП «РОСТРАНС» отримало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9782170/31964715 від 25.10.2023 відносно ПН № 11 та № 9782197/31964715 від 25.10.2023 відносно ПН № 18. Фактично, уповноважений орган вимагав від позивача повторного надання копій документів, які вже були надані платником податку до податкового органу 20.10.2023.

У відповідь на вище вказані повідомлення ПП «РОСТРАНС» 31.10.2023 подано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2 від до якого додано запитувані документи.

В подальшому рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 03.11.2023 №9861876/31964715 та №9861877/31964715 було відмовлено в реєстрації податкових накладних №18 від 25.09.2023 та №11 від 22.09.2023, з причини в обох випадках: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку без зазначення конкретної підстави для відмови в реєстрації ПН.

ПП «РОСТРАНС» вважає доводи контролюючого органу щодо ненадання даних документів надуманими та необґрунтованими, оскільки дані висновки зроблені без аналізу суті господарських операцій позивача. При розгляді пояснень та при прийнятті спірних рішень відповідачем-1 не досліджено в сукупності всіх обставин спірних правовідносин, не надано оцінку тим документам, що надані разом із поясненнями, а тому висновки податкового органу є поверхневими. Податковим органом не взято до уваги те, протягом всього часу здійснення господарської діяльності та на момент прийняття спірного рішення позивач мав достатні ресурси для здійснення поставки товару.

Крім того, зазначає, що відповідачем-1 не підтверджено факт виявлення об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем господарської операцій з послуг ремонту дорожнього покриття, дані про який зазначено у податковій накладній, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

Позивач вважає, що оскаржувані рішення прийняті всупереч вимогам Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних регулюється постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, оскільки у них не зазначено чітких зауважень до первинних документів або ж про відсутність конкретних первинних документів. Більше того, в оскаржуваних рішеннях не зазначено, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких саме конкретно документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних та чому витребувані документи не взято до уваги.

На підставі вищевикладеного просить позов задовольнити.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 13.12.2023 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (а.с.193).

У відзиві на позовну заяву (а.с.197-202) представник ГУ ДПС у Волинській області та ДПС України позовні вимоги не визнала, посилаючись на те, що позивач не надав усіх документів, перелік яких було наведено у повідомленнях про надання додаткових пояснень, а саме запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг. В графі «додаткова інформація зазначено: відсутні картка рахунку 361 та/або акт звірки взаєморозрахунків з контрагентом, відсутні видаткові документи на придбання будматеріалів.

Отже, надані позивачем письмові пояснення та копії документів, що передбачені наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 № 520 були недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Також зазначив, що позовні вимоги щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні слід розцінювати як вимогу про втручання в дискреційні повноваження відповідача та яка виходить за межі завдань адміністративного судочинства.

З огляду на наведене вважає, що відповідач-1 при прийнятті оскаржуваних рішень діяв виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповіді на відзив представник позивача заперечила проти доводів та обставин, викладених у відзиві в повному обсязі вважає їх необґрунтованими та такими що не мають жодного відношення до суті спору (а.с.211-217).

Інших заяв по суті справи від сторін не надходило. Сторони скористались своїм правом щодо подачі заяв по суті справи.

Крім того, учасники справи не зверталися із клопотаннями про розгляд справи в судовому засіданні, оформленими відповідно до вимог статті 167 КАС України. Суд звертає увагу, що заявлене у відзиві на позовну заяву клопотання про розгляд справи за участю сторін не відповідає вимогам статті 167 КАС України, а тому не підлягало вирішенню по суті.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, суд встановив наступне.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ПП «РОСТРАНС» (31964715) зареєстровано як юридична особа 27.03.2002, основні види діяльності КВЕД: 42.11 Будівництво доріг і автострад (основний) (а.с.177-181).

Судом встановлено, що 23.05.2023 між ПП «РОСТРАНС» (Постачальник) та Комунальним підприємством «ВОЛИНСЬКЕ ОБЛАСНЕ ТЕРИТОРІАЛЬНЕ МЕДИЧНЕ ОБ`ЄДНАНННЯ ЗАХИСТУ МАТЕРИНСТВА І ДИТИНСТВА» Волинської обласної ради (Замовник), укладено договір про закупівлю 25/05 (а.с.17-20), а також додаткові угоди №1 від 30.05.2023, №2 від 16.06.2023, №3 від 26.06.2023, №4 від 23.08.2023 та №5 від 02.10.2023 (а.с.32зворот-33,33зворот, 35-36). Відповідно до п.1.1 договору замовник доручає а підрядник зобов`язується на свій ризик та завдання надати наступні послуги: код ДК 021:2015:45450000-6: Інші завершальні будівельні роботи «Поточний ремонт прибудинкової території з облаштуванням місць для тимчасового паркування автотранспорту та пішохідних доріжок за адресою: 43008, Волинська область, м. Луцьк, вул. Загородня, 20».

На виконання покладених зобов`язань за договором № 25/05, згідно календарного плану ПП «РОСТРАНС» (а.с.34, 35зворот) було надано Комунальному підприємству «ВОЛИНСЬКЕ ОБЛАСНЕ ТЕРИТОРІАЛЬНЕ МЕДИЧНЕ ОБ`ЄДНАНННЯ ЗАХИСТУ МАТЕРИНСТВА І ДИТИНСТВА» Волинської обласної ради послуги з поточного ремонту дорожнього покриття на суму 1422219,72 грн. в т.ч. ПДВ 237036,62 грн.

За фактом вищевказаної господарської операції ПП «РОСТРАНС» складено податкові накладні:

- № 18 від 25.09.2023 на суму 1 000 000,00 грн. в тому числі ПДВ 166 666,67 грн. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер (а.с.122зворот-123).

- № 11 від 22.09.2023 на суму 422 219,72 грн. в тому числі ПДВ 70 369,95 грн. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційний номер (а.с.124зворот-125).

Реєстрацію вищевказаних податкових накладних зупинено в обох випадках з причин: «обсяг постачання товару/послуги 42.11, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D» = 1.7429%, «Р»=629426.19. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.» (а.с.123зворот-124, 125зворот-126).

ПП «РОСТРАНС» 20.10.2023 подало повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до уповноваженого органу та копії первинних документів, що підтверджують законність проведення господарської операції. Зокрема, пояснення для розблокування податкової накладної та скан-копії наявних документів а саме:

1. Договір про закупівлю № 25/05 від 23.05.2023;

2. Договірна ціна до Договору про закупівлю № 25/05 від 23.05.2023;

3. Пояснювальна записка до Договору про закупівлю № 25/05 від 23.05.2023;

4. Локальний Кошторис на будівельні роботи до Договору про закупівлю № 25/05 від 23.05.2023;

5. Відомість ресурсів до локального кошторису до Договору про закупівлю № 25/05 від 23.05.2023;

6. Додаткова угода № 1 від 30.05.2023 р. до Договору про закупівлю № 25/05 від 23.05.2023;

7. Додаткова угода № 2 від 16.06.2023 р. до Договору про закупівлю № 25/05 від 23.05.2023;

8. Додаткова угода № 3 від 26.06.2023 р. до Договору про закупівлю № 25/05 від 23.05.2023;

9. Додаткова угода № 4 від 23.08.2023 р. до Договору про закупівлю № 25/05 від 23.05.2023;

10. Додаткова угода № 5 від 02.10.2023 р. до Договору про закупівлю № 25/05 від 23.05.2023;

11. Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за вересень 2023 р. від 12.09.2023;

12. Акт № 1 приймання виконаних будівельних робіт від 12.09.2023;

13. Підсумкова відомість ресурсів до Акту № 1 приймання виконаних будівельних робіт до Акту № 1 приймання виконаних будівельних робіт від 12.09.2023;

14. Розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису № 02-01-01 до Акту № 1 приймання виконаних будівельних робіт від 12.09.2023;

15. Платіжна інструкція № 12/09/2023 від 25.09.2023;

16. Платіжна інструкція № 3643 від 22.09.2023;

18.Оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 за вересень 2023;

19. Пояснення;

20. Договір оренди транспортних засобів та механізмів № 001-04/21 від 01.04.2021;

21. Свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, будівельних машин, механізмів, які орендуються відповідно Договору оренди транспортних засобів та механізмів №1- 04/21 від 01.04.2021:

- Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 ;

- Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_2 ;

- Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 ;

- Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4 ;

- Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_5 ;

- Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_6 ;

- Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_7 ;

- Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_8 ;

- Свідоцтво про реєстрацію великотонажного транспортного засобу або іншого технологічного транспортного засобу НОМЕР_9 ;

- Свідоцтво про реєстрацію великотонажного транспортного засобу або іншого технологічного транспортного засобу НОМЕР_10 ;

- Свідоцтво про реєстрацію великотонажного транспортного засобу або іншого технологічного транспортного засобу НОМЕР_11 .

22. Договір оренди транспортних засобів та механізмів № 002-04/21 від 01.04.2021;

23. Свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, будівельних машин, механізмів, які орендуються відповідно Договору оренди транспортних засобів та механізмів № 2- 04/21 від 01.04.2021:

- Свідоцтво про реєстрацію машини Серія НОМЕР_12 ;

- Свідоцтво про реєстрацію великотонажного транспортного засобу або іншого технологічного транспортного засобу НОМЕР_13 ;

- Свідоцтво про реєстрацію великотонажного транспортного засобу або іншого технологічного транспортного засобу НОМЕР_14 ;

- Свідоцтво про реєстрацію машини Серія НОМЕР_15 ;

- Свідоцтво про реєстрацію машини Серія НОМЕР_16 ;

- Свідоцтво про реєстрацію машини Серія НОМЕР_17 ;

- Свідоцтво про реєстрацію машини Серія НОМЕР_18 ;

- Свідоцтво про реєстрацію машини Серія НОМЕР_19 ;

- Свідоцтво про реєстрацію машини Серія НОМЕР_20 ;

- Свідоцтво про реєстрацію машини Серія НОМЕР_21 ;

- Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_22 .

- Свідоцтво про реєстрацію машини Серія НОМЕР_23 ;

- Свідоцтво про реєстрацію машини Серія НОМЕР_24 ;

- Свідоцтво про реєстрацію машини Серія НОМЕР_25 ;

- Свідоцтво про реєстрацію машини Серія НОМЕР_26 ;

- Свідоцтво про реєстрацію машини Серія НОМЕР_27 ;

- Свідоцтво про реєстрацію машини Серія НОМЕР_28 ;

- Свідоцтво про реєстрацію великотонажного транспортного засобу або іншого технологічного транспортного засобу НОМЕР_29 ;

- Свідоцтво про реєстрацію великотонажного транспортного засобу або іншого технологічного транспортного засобу НОМЕР_30 ;

- Свідоцтво про реєстрацію великотонажного транспортного засобу або іншого технологічного транспортного засобу НОМЕР_31 ;

24. Договір перевезення вантажів автомобільними транспортними засобами на території України № 01/02/17 від 01.02.2017;

25. Акти надання послуг до Договору перевезення вантажів автомобільними транспортними засобами на території України № 01/02/17 від 01.02.2017:

- Акт надання послуг № 689 від 04.09.2023 р.;

- Акт надання послуг № 683 від 04.09.2023 р.;

- Акт надання послуг № 690 від 05.09.2023 р.;

- Акт надання послуг № 684 від 05.09.2023 р.;

- Акт надання послуг № 685 від 06.09.2023 р.;

- Акт надання послуг № 691 від 06.09.2023 р.;

- Акт надання послуг № 686 від 07.09.2023 р.;

- Акт надання послуг № 679 від 07.09.2023 р.;

- Акт надання послуг № 692 від 07.09.2023 р.;

- Акт надання послуг № 693 від 08.09.2023 р.;

- Акт надання послуг № 687 від 08.09.2023 р.;

- Акт надання послуг № 694 від 11.09.2023 р.;

- Акт надання послуг № 681 від 11.09.2023 р.;

- Акт надання послуг № 688 від 11.09.2023 р.;

26. Платіжна інструкція № 2573 від 15.09.2023;

27. Платіжна інструкція № 2569 від 13.09.2023;

28. Товарно-транспортна накладна № 1584 від 04.09.2023;

29. Договір поставки № 06/04-2020 від 06.04.2020;

30. Платіжна інструкція № 2605;

31. Платіжна інструкція № 2595;

32. Платіжна інструкція № 2571;

33. Платіжна інструкція № 2556;

34. Товарно-транспортні накладні складені за результатом поставок за Договором поставки № 06/04-2020 від 06.04.2020:

- Товарно-транспортна накладна № 1585 від 06.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1587 від 04.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1587/2 від 04.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1588 від 04.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1588/2 від 04.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1589 від 05.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1589/2 від 05.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1590 від 05.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1590/2 від 05.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1591 від 06.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1591/2 від 06.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1592 від 06.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1593 від 07.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1593/2 від 07.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1594 від 08.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1594/2 від 08.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1595 від 11.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1595/2 від 11.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1596 від 11.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1598 від 01.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1599 від 04.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1600 від 05.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1617 від 01.09.2023;

35. Договір оренди № 0-02/01-2020 від 02.01.2020;

36. Договір купівлі-продажу № 01-02/18 від 01.02.2018;

37. Платіжна інструкція № 2604;

38. Платіжна інструкція № 2602;

39. Платіжна інструкція № 2594;

40. Платіжна інструкція № 2592;

41. Товарно-транспортні накладні складені за результатом поставок за Договором поставки № 01-02/18 від 01.02.2018:

- Товарно-транспортна накладна № 1604 від 05.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1604/2 від 05.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1605 від 06.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1606 від 07.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1607 від 08.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1607/2 від 08.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1608 від 11.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1609 від 12.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1610 від 04.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1611 від 04.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1597 від 11.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1602 від 01.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1603 від 04.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1612 від 05.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1613 від 15.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1615 від 01.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1615/2 від 01.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1582 від 04.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1582/2 від 04.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1583 від 04.09.2023;

- Товарно-транспортна накладна № 1586 від 06.09.2023;

42. Подорожній лист на транспортний засіб номерний знак НОМЕР_32 ;

43. Подорожній лист на транспортний засіб номерний знак НОМЕР_33 ;

44. Подорожній лист на транспортний засіб номерний знак НОМЕР_34 ;

45. Подорожній лист на транспортний засіб номерний знак НОМЕР_35 ;

46. Товарно-транспортна накладна № 1601 від 04.09.2023;

47. Товарно-транспортна накладна № 1616 від 01.09.2023;

48. Товарно-транспортна накладна № 1614 від 15.09.2023.

Однак, 25.10.2023 ПП «РОСТРАНС» отримало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9782170/31964715 від 25.10.2023 відносно ПН № 11 та № 9782197/31964715 від 25.10.2023 відносно ПН № 18 (а.с.149зворот-152), зокрема: первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг. В графі «додаткова інформація зазначено: відсутні картка рахунку 361 та/або акт звірки взаєморозрахунків з контрагентом, Відсутні видаткові документи на придбання будматеріалів.

31.10.2023 позивачем подано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2 до якого додано запитувані документи, а саме:

- Акт звіряння взаємних розрахунків за період: 01.01.2023 - 31.12.2023 між ПП«РОСТРАНС» і КП «Волинське обласне територіальне медичне об`єднання захисту материнства і дитинства» Волинської обласної ради;

- Картка рахунку 361 за вересень місяць 2023;

- Видаткова накладна № 187 від 05.09.2023.

За результатами розгляду поданих документів комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН було прийнято рішення від 03.11.2023 №9861876/31964715 та №9861877/31964715 про відмову в реєстрації податкових накладних від №18 від 25.09.2023 та №11 від 22.09.2023 з підстави в обох випадках: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку (а.с.165зворот-167).

Не погоджуючись з прийнятими рішенням комісії, ПП «РОСТРАНС» звернулося до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України (далі ПК України) Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних регулюється постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок № 1165, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно із вимогами пунктів 6 та 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є відповідність: 1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; 2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Суд зазначає, що положення пунктів 6 та 7 Порядку №1165 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов`язків контролюючих органів.

Згідно з пунктом 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

З матеріалів справи вбачається, що контролюючим органом було сформовано та надіслано позивачу квитанції від 17.10.2023 № та № про зупинення реєстрації податкових накладних №18 від 25.09.2023 та №11 від 22.09.2023, з підстав обсяг постачання товару / послуги 42:11, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку №3 до Порядку №1165.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, обсяг постачання товару/послуги, зазначений уподатковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Так, в отриманій позивачем квитанціях контролюючий орган вказав на те, що для реєстрації спірних податкових накладних обсяг постачання товару / послуги 42:11, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Відтак, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Суд констатує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку.

Тобто, наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета розгляду господарської операції, згідно якої оформлено ПН чи РК.

Згідно з пунктом 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 №261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відтак, комісії надано право прийняти рішення або направити повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, за формою згідно з додатком до цього Порядку, при цьому контролюючий орган при зупиненні реєстрації ПН/РК в повідомленні повинен навести конкретний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено, оскільки в пункті 5 Порядку № 520 наведений приблизний та не вичерпний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Однак, суд зауважує, що зміни, внесені у Порядок № 520, не змінюють сталої судової практики щодо вимог до рішень контролюючого органу, у тому числі до квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК як рішенню суб`єкта владних повноважень.

Судом встановлено, що для підтвердження реєстрації ПН №18 від 25.09.2023 та №11 від 22.09.2023 позивач подав до контролюючого органу письмові пояснення та копії первинних документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено від 20.10.2023 №1 з кількістю додатків 43. Вказана обставина відповідачем не заперечується.

Проте Комісія ГУ ДПС у Волинській області, незважаючи на надіслані позивачем повідомлення та пояснення з доданими до них первинними документами, прийняла оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №18 від 25.09.2023 та №11 від 22.09.2023, без зазначення мотивів неврахування поданих позивачем документів. Які саме документи було враховано, а які ні, в рішеннях комісії не зазначено.

У постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації ПН, а не довільно, на власний розсуд (вказана правова позиція підтримана в подальшому у постановах Верховного Суду від 01.12.2021 у справі №600/1878/20-а, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 28.06.2022 у справі №380/9411/21, від 29.06.2022 у справі №380/5383/21, від 16.09.2022 у справі №380/7736/21).

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено ПН, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в ПН, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації ПН, в квитанції про зупинення реєстрації ПН на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації ПН (вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі № 520/15348/20, від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20).

Суд також зазначає, що при розгляді таких спорів необхідно встановити настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН.

Так, відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 198.2. статті 198 ПК України, передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Таким чином, оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно.

Якщо мова йде про зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку в якості оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, а також відповідні договори та рахунки на оплату, що підтверджують наявність правових підстав для зарахування відповідної суми коштів. Тому, саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Як встановлено судом, договором про закупівлю від 23.05.2023 №25/05 (п. 2.3 договору) передбачено, що датою закінчення виконання послуг вважається дата їх остаточного прийняття замовником, що засвідчується підписанням кінцевого акту приймання наданих послуг.

Факт виконання забов`язань за Договором № 25/05 на суму 1422219,72 грн. в т.ч. ПДВ 237036,62 грн. підтверджується наступними документами:

- Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за вересень 2023 р. від 12.09.2023 (а.с.37зворот);

- Акт № 1 приймання виконаних будівельних робіт від 12.09.2023 (а.с.38-41);

- Підсумкова відомість ресурсів до Акту № 1 приймання виконаних будівельних робіт від 12.09.2023 (а.с.41зворот-43).

- Розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису № 02-01-01 до Акту № 1 приймання виконаних будівельних робіт від 12.09.2023 (а.с.44-45).

- Платіжна інструкція № 12/09/2023 від 25.09.2023 (а.с.46).

- Платіжна інструкція № 3643 від 22.09.2023 (а.с.46зворот).

- Оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 9 (а.с.47).

Крім того, суд враховує, що ПП «РОСТРАНС» має матеріально-технічну базу, серед іншого 3 легкових транспортних засоби та 42 одиниць спецтехніки, які орендуються, а також складські та офісні приміщення, гараж, автомийка, склади, паливні склади в оренді.

Спецтехніку ПП «РОСТРАНС» орендує відповідно Договору оренди транспортних засобів та механізмів № 001-04/21 від 01.04.2021 укладеного з ПП «ТОРГБУДСЕРВІС» (а.с.48зворот-58).

Також ПП «РОСТРАНС» орендує спецтехніку відповідно Договору оренди транспортних засобів та механізмів № 002-04/21 від 01.04.2021 укладеного з ТОВ «ЛИСОГОР» 9а.с.58зворот-72).

Для забезпечення транспортних послуг ПП «РОСТРАНС» укладено з ПП «СВІТОГОР» Договір перевезення вантажів автомобільними транспортними засобами на території України № 01/02/17 від 01.02.2017 (а.с.73-74).

Закупівлю будівельних матеріалів ПП «РОСТРАНС» здійснює в ПП «ТОРГБУДСЕРВІС» відповідно Договору купівлі-продажу № 01-02/18 від 01.02.2018 (а.с.102зворот-104).

Закупівлю асфальтобетонних сумішей та щебенево-мастикових асфальтобетонних сумішей ПП «РОСТРАНС» здійснює в ТЗОВ «ЛИСОГОР» відповідно Договору поставки № 06/04-2020 від 06.04.2020 (а.с.84-85).

Таким чином, суд зауважує, що у даному випадку ПП «РОСТРАНС» надало податковому органу документи на підтвердження наданих послуг, з якою чинне законодавство зобов`язує платника податку скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.

Суд звертає увагу, що форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН (додаток 1 до Порядку №520) визначає обов`язок комісії регіонального рівня у графі додаткова інформація зазначити конкретні документи, які ненадані платником або складені з порушенням законодавства, однак в оскаржуваних рішеннях вказана графа взагалі не заповнена.

Надсилаючи позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, відповідач1 в графі додаткова інформація зазначив про відсутність розрахункових документів (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати, та видаткові накладні щодо придбання/походження сировини. Відсутні підтверджуючі документи щодо наявності обладнання.

Разом з тим, суд зауважує, що розрахункові документи, що підтверджують факт поставки товару та його оплати надавалися відповідачам разом з поясненнями та скаргами.

Що стосується документів, які підтверджують факт придбання чи походження сировини, то суд зауважує, що такі не стосуються господарських операцій, зазначених в податкових накладних.

У постанові від 21.02.2023 у справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом і у постанові від 27.04.2023 у справі №460/8040/20, у якій суд висловився про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Відтак, податковий орган, на думку суду, формально зазначив причини для відмови у реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН.

На думку суду, подані позивачем документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту і були достатніми для реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН, в суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарську операцію.

Крім того, суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 19.07.2023 у справі №420/7850/22, від 29.06.2023 у справі №500/2655/22, від 20.06.2023 у справі справа № 200/6012/20-а, від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20, від 16.09.2022 у справі №380/7736/21.

Таким чином, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів на підтвердження здійснення господарських операцій, наданих як відповідачеві-1, так і суду, а також враховуючи, що їх достатність для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних не спростована відповідачем, суд дійшов висновку, що комісія ГУ ДПС у Волинській області не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На думку суду, відповідач-1 не довів правомірності оскаржуваних рішень комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 03.11.2023 №9861876/31964715 та №9861877/31964715 про відмову в реєстрації податкових накладних від №18 від 25.09.2023 та №11 від 22.09.2023, а тому позовні вимоги в цій частині є підставними та підлягають задоволенню.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №18 від 25.09.2023 та №11 від 22.09.2023, суд враховує таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до ЄРПН на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачем 1, надані позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по поданих податкових накладних. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

При цьому, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію вищевказаних податкових накладних ПН, судом не встановлено.

Європейський суд з прав людини у пунктом 50 рішення від 13.01.2011 у справі Чуйкіна проти України (заява №28924/04) констатував: що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює право на суд, в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21.02.1975 у справі Голдер проти Сполученого Королівства (Golder v. the United Kingdom), пп.28 36, Series A №18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати вирішення спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі - провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах Мултіплекс проти Хорватії (Multiplex v. Croatia), заява №58112/00, пунктом 45, від 10 липня 2003 року, та Кутіч проти Хорватії (Kutic v. Croatia), заява №48778/99, пунктом 25, ECHR 2002-II).

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №18 від 25.09.2023 та №11 від 22.09.2023, подані ПП «РОСТРАНС» датою подання її на реєстрацію.

Крім того, відповідно до вимог статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як слідує з матеріалів справи при зверненні до суду позивач сплатив судовий збір в сумі 5 368,00 грн., що підтверджується платіжними інструкціями №2747 від 24.11.2023 та №2805 від 07.12.2023 (а.с.16, 189).

Відтак, на користь позивача необхідно стягнути судові витрати у вигляді судового збору в розмірі 5 368,00 грн.

Зважаючи на те, що суд задовольняє позов, то на користь позивача необхідно стягнути судові витрати у сумі 5 368,00 грн. зі сплати судового збору. При цьому, на думку суду, судові витрати необхідно стягнути саме з ГУ ДПС У Волинській області, позаяк судом задоволена самостійна позовна вимога немайнового характеру, та саме внаслідок прийняття комісією регіонального рівня спірного рішення були порушені права позивача, а звернена до ДПС України позовна вимога про зобов`язання вчинити дії щодо реєстрації ПН є похідною від вимоги про визнання протиправним та скасування рішення.

Керуючись статтями 2, 72-77, 90, 139, 243-246, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9861876/31964715 від 03.11.2023 та №9861877/31964715від 03.11.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Приватним підприємством «РОСТРАНС» податкові накладні №18 від 25.09.2023 та №11 від 22.09.2023, датою подання її на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, код ЄДРПОУ ВП 44106679) на користь Приватного підприємства «РОСТРАНС» (45606, Волинська область, Луцький район, село Рованці, вулиця Промислова, будинок 11, ) судовий збір у розмірі 5 368,00 грн. (п`ять тисяч триста шістдесят вісім гривень 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Приватне підприємство «РОСТРАНС» (45606, Волинська область, Луцький район, село Рованці, вулиця Промислова, будинок 11, ).

Відповідач 1: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, код ЄДРПОУ ВП 44106679).

Відповідач 2: Державна податкова служба України (04053, місто Київ, Львівська площа, будинок 8, ).

Головуючий

Суддя В.В. Мачульський