Справа № 160/27644/23
Суддя: Голобутовський Роман Зіновійович
Дата ухвалення: 2024-03-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Голобутовського Р.З.
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що спірне податкове повідомлення-рішення є незаконним та необґрунтованим, оскільки договір оренди земельної ділянки від 06.06.2007, укладений між Дніпропетровською міською радою і позивачем на 15 років, тобто в червні 2022 року строк дії договору закінчився. З 2006 по 2018 роки позивачем здійснювалась реконструкція придбаної нежитлової будівлі АДРЕСА_1 . За ОСОБА_1 за адресою: АДРЕСА_1 в нежитловій будівлі літ. А-7 з 3362,6 кв.м залишилось на праві власності зареєстрованої площі загалом 1525,1 кв.м. Інша частина нежитлових приміщень за вказаною адресою зареєстрована на праві власності за іншими особами. Позивач вважає, що контролюючим органом не здійснено належного розрахунку розміру земельного податку і не обґрунтовано формування суми оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, а отже, воно прийнято всупереч приписів законодавства та підлягає скасуванню.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.10.2023 позовну заяву ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - залишено без руху та надано строк для усунення недоліків позову.
Сторони належним чином повідомлені про розгляд справи Дніпропетровським окружним адміністративним судом.
Згідно з ч. ч. 5, 8 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. При розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.
Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.
05.07.2006 між ТОВ «Науково-виробниче об`єднання «Сігма-Т» (продавець) та ОСОБА_1 (покупець) укладено договір купівлі-продажу нежитлової будівлі літ. А-2, тамбур літ. А-1, веранда літ. А-2 загальною площею 958,1 кв.м., ганок літ.А, що розташоване: АДРЕСА_1 .
Відповідно до витягу про реєстрацію права власності на нерухоме майно від 10.07.2006 №11176198 за позивачем зареєстровано право власності на будівлю за адресою: АДРЕСА_1 .
Згідно з п. 2.1 договору в оренду передається земельна ділянка загальною площею 0,0749 га.
У п. 2.2 договору визначено, що на земельній ділянці знаходяться об`єкти нерухомого майна, інші об`єкти інфраструктури, які зазначені в акті приймання-передачі земельної ділянки.
Відповідно до п. 3.1 договір укладено на 15 років.
Пунктом 3.4 договору передбачено, що укладання договору оренди земельної ділянки на новий строк здійснюється виключно на підставі рішення міської ради про передачу земельної ділянки в оренду шляхом його переукладання та державної реєстрації у встановленому порядку.
20.02.2018 за ОСОБА_1 зареєстровано нежитлову будівлю 3362,6 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 , що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 26.02.2018 №115387494.
З 2018 року і по 2023 рік ОСОБА_1 було здійснено відчуження частини приміщень цієї нежитлової будівлі і 26.05.2021 за ОСОБА_1 за адресою: АДРЕСА_1 зареєстровано в нежитловій будівлі літ. А-7:
- 1/ приміщення загальною площею 1475.2 кв.м. Опис об`єкта: на цокольному поверсі прим. 001-012, 017-019,025, 026 загальною площею 298,3 кв.м, на І поверсі 103 - хол, загальною площею 107,00 кв.м, на II поверсі приміщення 201, 202, 203, 2-І, 2-ІІ, загальною площею 525,5 кв.м, на III поверсі прим. 301, 302, 303, 3-ІІ, 3-ІІІ загальною площею 265,8 кв.м., на IV поверсі прим. 401, 402 загальною площею 31,6 кв.м, на V поверсі прим. 501, 502 загальною площею 31,6 кв.м, на VI поверсі прим. 601, 602, 603, 606, 6-IV загальною площею 156,4 кв.м, на VII поверсі прим. 701, 702, загальною площею 59,0 кв.м, а 1, а 2 - ґанки, а 4 - приямки, №№1-2, І- сходи, хвіртка, вимощення. Рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень індексний номер 58451008 від 31.05.2021 приватний нотаріус Мамонова Галина Михайлівна, Дніпровський міський нотаріальний округ, Дніпропетровська область;
- 2/ нежитлові приміщення загальна площа 22,8 кв.м на І поверсі прим. №№103а. 103б - приміщення, 104 - побутове приміщення, 104а - комора, 105 - туалет. Рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень індексний номер 58451008 від 31.05.2021 приватний нотаріус Мамонова Галина Михайлівна, Дніпровський міський нотаріальний округ, Дніпропетровська область;
- 3/ паркувальне місце №021 на цокольному поверсі нежитлової будівлі літ. А-7 загальною площею 13,6 кв.м. Рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень індексний номер 57967014 від 30.04.2021 приватний нотаріус Ромащенко Наталія Миколаївна, Дніпровський міський нотаріальний округ, Дніпропетровська область;
- 4/ паркувальне місце №020 на цокольному поверсі нежитлової будівлі літ. А-7 загальною площею 13,5 кв.м. Рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень індексний номер 57964816 від 30.04.2021 приватний нотаріус Ромащенко Наталія Миколаївна, Дніпровський міський нотаріальний округ, Дніпропетровська область
Отже, за ОСОБА_1 за адресою: АДРЕСА_1 в нежитловій будівлі літ. А-7 з 3362,6 кв.м залишилось на праві власності зареєстрованої площі загалом 1525,1 кв.м.
Інша частина нежитлових приміщень за адресою: АДРЕСА_1 в нежитловій будівлі літ. А-7 зареєстрована на праві власності за наступними особами та на підставі наступних документів:
2) Власник: Товариство з обмеженою відповідальністю «АО «ДЕВЕЛОПМЕНТ», паркувальне місце №22 на цокольному поверсі нежитловій будівлі літ. А-7 загальною площею 13,5 кв.м. договір купівлі-продажу паркувального місця, серія та номер 165, виданий 28.05.2020, видавник приватний нотаріус Дніпровського міського нотаріального округу Мамонова Г.М., Рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень індексний номер 52420936 від 28.05.2020 приватний нотаріус Мамонова Галина Михайлівна, Дніпровський міський нотаріальний округ, Дніпропетровська область;
3) Власник: ОСОБА_3 , на VI поверсі прим. 604а, загальною площею 18,5 кв.м., в загальному користуванні: 601,602- сходи, 603 коридор, договір купівлі-продажу нежитлового приміщення, серія та номер 162, виданий 28.05.2020, видавник приватний нотаріус Дніпровського міського нотаріального округу Мамонова Г.М., Рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень індексний номер 52414020 від 28.05.2020 приватний нотаріус Мамонова Галина Михайлівна, Дніпровський міський нотаріальний округ, Дніпропетровська область;
4) Власник: ОСОБА_4 , на І поверсі прим. №106, загальною площею 27,5 кв.м., В загальному користуванні: 101,102- сходи, 103 - хол, 107в - коридор, І-І лоджія. Договір дарування нежитлового приміщення, серія та номер 159, виданий 27.05.2020, видавник приватний нотаріус Дніпровського міського нотаріального округу Мамонова Г. М., Рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень індексний номер 52398747 від 27.05.2020 приватний нотаріус Мамонова Галина Михайлівна, Дніпровський міський нотаріальний округ, Дніпропетровська область;
5) Власник: ОСОБА_3 , на VI поверсі прим. 604 - приміщення, 6-І лоджія. загальною площею 63,9 кв.м., в загальному користуванні:601,602- сходи, 603 - коридор. договір купівлі-продажу нежитлових приміщень, серія та номер 539, виданий 26.12.2019, видавник приватний нотаріус Дніпровського міського нотаріального округу Мамонова Г.М., Рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень індексний номер 50477273 від 26.12.2019 приватний нотаріус Мамонова Галина Михайлівна, Дніпровський міський нотаріальний округ, Дніпропетровська область;
6) Власник: ОСОБА_3 , на VI поверсі прим. 605 - приміщення, 6-ІІ - лоджія. 6-III - тераса, загальною площею 126,1 кв.м., в загальному користуванні:601,602- сходи, 603 - коридор. договір купівлі-продажу нежитлових приміщень, серія та номер 455, виданий 05.11.2019, видавник приватний нотаріус Дніпровського міського нотаріального округу Мамонова Г. М., Рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень індексний номер 49534820 від 05.11.2019 приватний нотаріус Мамонова Галина Михайлівна. Дніпровський міський нотаріальний округ, Дніпропетровська область;
7) Власник: ОСОБА_3 , паркувальне місце №16 на цокольному поверсі нежитловій будівлі літ. А-7 загальною площею 12,9 кв.м. договір купівлі-продажу паркувального місця, серія та номер 454, виданий 05.11.2019, видавник приватний нотаріус Дніпровського міського нотаріального округу Мамонова Г. М. Рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень індексний номер 49533742 від 05.11.2019 приватний нотаріус Мамонова Галина Михайлівна, Дніпровський міський нотаріальний округ, Дніпропетровська область;
8) Власник: ОСОБА_3 , паркувальне місце №15 на цокольному поверсі нежитловій будівлі літ. А-7 загальною площею 13,5 кв.м. договір купівлі-продажу паркувального місця, серія та номер 453, виданий 05.11.2019, видавник приватний нотаріус Дніпровського міського нотаріального округу Мамонова Г. М., Рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень індексний номер 49533052 від 05.11.2019 приватний нотаріус Мамонова Галина Михайлівна, Дніпровський міський нотаріальний округ, Дніпропетровська область;
9) Власник: ОСОБА_3 , паркувальне місце №14 на цокольному поверсі нежитловій будівлі літ. А-7 загальною площею 13,6 кв.м. договір купівлі-продажу паркувального місця, серія та номер 452, виданий 05.11,2019, видавник приватний нотаріус Дніпровського міського нотаріального округу Мамонова Г. М. Рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень індексний номер 49532443 від 05.11.2019 приватний нотаріус Мамонова Галина Михайлівна, Дніпровський міський нотаріальний округ, Дніпропетровська область;
10) Власник: ОСОБА_3 , паркувальне місце №13 на цокольному поверсі нежитловій будівлі літ. А-7 загальною площею 13,5 кв.м. договір купівлі-продажу паркувального місця, серія та номер 451, виданий 05.11.2019, видавник приватний нотаріус Дніпровського міського нотаріального округу Мамонова Г. М. Рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень індексний номер 49531151 від 05.11.2019 приватний нотаріус Мамонова Галина Михайлівна, Дніпровський міський нотаріальний округ, Дніпропетровська область;
11) Власник: ОСОБА_3 , АДРЕСА_2 . Загальна площа 381,0 кв.м. В загальному користуванні: 101,102- сходи, 103 - хол, 107в коридор, Договір купівлі-продажу, серія та номер 266, виданий 21.06.2019, видавник приватний нотаріус Дніпровського міського нотаріального округу Мамонова Г. М., Рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень індексний номер 47451955 від 21.06.2019 приватний нотаріус Мамонова Галина Михайлівна, Дніпровський міський нотаріальний округ, Дніпропетровська область;
12) Власники (по 1/2 у кожного, спільна часткова власність): ОСОБА_5 і ОСОБА_6 , на 3 поверсі: АДРЕСА_3 - тераса. Загальна площа 235,8 кв.м. Договір купівлі-продажу нежитлових приміщень з розстроченням платежу, серія та номер 152, виданий 16.05.2019, видавник приватний нотаріус Дніпровського міського нотаріального округу Мамонова Г. М., Рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень індексний номер 46898752 від 16.05.2019 приватний нотаріус Мамонова Галина Михайлівна, Дніпровський міський нотаріальний округ, Дніпропетровська область;
13) Власник: ОСОБА_7 , на 5-му поверсі: 503 - приміщення, 5-І, 5-ІІ - лоджії, 5-III тераса, загальна площа 407,3 кв.м. В загальному користуванні залишаються: 501, 502 - сходи, договір купівлі-продажу нежитлового приміщення, серія та номер 101, виданий 02.03.2018, видавник приватний нотаріус Дніпровського міського нотаріального округу Мамонова Г. М., Рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень індексний номер 39963152 від 02.03.2018 приватний нотаріус Мамонова Галина Михайлівна, Дніпровський міський нотаріальний округ, Дніпропетровська область.
Не погодившись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Підпунктом 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) встановлено, що плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Згідно з п. 269.1 ст. 269 ПК України платниками податку є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.
Відповідно до ст. 270 ПК України об`єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності.
База оподаткування визначена статтею 271 ПК України, відповідно до якої базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.
Згідно з п. 284.1 ст. 284 ПК України Верховна Рада Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території.
Відповідно до ст. 285 ПК України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).
Питання переходу права власності на земельну ділянку у разі набуття права на житловий будинок, будівлю, споруду, що розміщені на ній, регулюються ст. 120 Земельного кодексу України і ст. 377 Цивільного кодексу України.
Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 120 Земельного кодексу України у разі набуття права власності на жилий будинок, будівлю або споруду, що перебувають у власності, користуванні іншої особи, припиняється право власності, право користування земельною ділянкою, на якій розташовані ці об`єкти. До особи, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду, розміщені на земельній ділянці, що перебуває у власності іншої особи, переходить право власності на земельну ділянку або її частину, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення. Якщо жилий будинок, будівля або споруда розміщені на земельній ділянці, що перебуває у користуванні, то в разі набуття права власності на ці об`єкти до набувача переходить право користування земельною ділянкою, на якій вони розміщені, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача.
Статтями 125 і 126 цього Кодексу встановлено, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.
Вказаними нормами встановлено, що до особи, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду, переходить право власності або право користування на земельну ділянку, на якій вони розміщені.
У розумінні положень підпунктів 14.1.72, 14.1.73 пункту 14.1 статті 14, підпунктів 269.1.1, 269.1.2 пункту 269.1, пункту 269.2 статті 269, підпунктів 270.1.1, 270.1.2 пункту 270.1 статті 270, пункту 287.7 статті 287 Податкового кодексу України платником земельного податку є власник земельної ділянки або землекористувач, якими може бути фізична чи юридична особа. Обов`язок сплати цього податку для його платника виникає з моменту набуття (переходу) в установленому законом порядку права власності на земельну ділянку чи права користування нею і триває до моменту припинення (переходу) цього права.
Якщо певна фізична чи юридична особа набула право власності на будівлю або його частину, то до набувача переходить право користування земельною ділянкою, на якій вони розміщені.
При переході права власності на будівлю, споруду (їх частину) податок за земельні ділянки, на яких розташовані такі будівлі, споруди (їх частини), з урахуванням прибудинкової території сплачується на загальних підставах з дати державної реєстрації права власності на таку земельну ділянку (пункт 287.6 статті 287 ПК України).
Таким чином, платником земельного податку є особа, яка володіє відповідним речовим правом на земельну ділянку (правом власності або правом користування), відповідно з моменту набуття права власності на об`єкт нерухомого майна, обов`язок зі сплати податку за земельну ділянку, на якій розміщений такий об`єкт, покладається на особу, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду.
Отже, до нового власника об`єкта нерухомості переходить і встановлений податковим законом обов`язок зі сплати податку за земельну ділянку (орендної плати), на якій розташоване набуте ним майно.
Зазначений висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній в постановах від 17.12.2019 у справі № 804/4739/16, від 27.01.2020 у справі №804/886/18.
Відповідно до п.286.1 ст. 286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Згідно з п.289.1 ст. 289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.
У подальшому частина надбудованих приміщень була відчужена іншим особам і станом на 26.05.2021 у власності позивача залишилось з 3362,6 кв.м нежитлової будівлі лише 1525,1 кв.м.
Таким чином, у власності позивача у податковому періоді 2023 рік перебувала 45,35% нежитлової будівлі, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 .
Враховуючи, що на позивача як на власника частини (45,35%) нежитлової будівлі покладено обов`язок сплати орендної плати з фізичних осіб за користування земельною ділянкою під нежитловою будівлею за адресою АДРЕСА_1 , вказана сума податку має бути розподілена між усіма власниками вказаного об?єкту нерухомого майна.
Стосовно посилання відповідача на договір оренди землі від 06.07.2007 суд вказує, що строк дії договору оренди сплив у червні 2022. Враховуючи, що податковим періодом є 2023 рік, посилання на вказаний договір оренди землі при розрахунку суми податку у 2023 році є безпідставними.
Частина 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначає, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача.
Водночас частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України покладено обов`язок на позивача довести ті обставини, на яких ґрунтуються його вимоги та заперечення.
Враховуючи встановлені судом обставини справи, суд робить висновок про часткове задоволення позову.
На підставі ч. 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати розподіляються пропорційно до задоволених вимог позивача.
Позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання позову до суду в розмірі 2223,82 грн, що документально підтверджується платіжною інструкцією від 19.10.2023 та квитанцією від 30.10.2023.
Отже, оскільки позовну заяву задоволено частково, сплачений судовий збір підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача у розмірі пропорційному до задоволених позовних вимог у сумі 1215,32 грн (54,65% від 2223,82 грн).
Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України,
У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь ОСОБА_1 судові витрати з оплати судового збору у розмірі 1215 (одна тисяча двісті п`ятнадцять ) грн 32 коп.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Р.З. Голобутовський