Справа № 320/43098/23
Суддя: Терлецька О.О.
Дата ухвалення: 2024-03-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 березня 2024 року м.Київ справа №320/43098/23

Суддя Київського окружного адміністративного суду Терлецька О.О., розглянувши порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків до ОСОБА_1 , третя особа - ТОВ "Еко-буд-трейд, про встановлення тимчасового обмеження у праві виїзду за межі України,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків з позовом до ОСОБА_1 , третя особа - ТОВ "Еко-буд-трейд, в якому просить суд:

Встановити тимчасове обмеження у праві виїзду керівника Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕКО-БУД-ТРЕЙД" (код СДРПОУ 39532133) - Літвінова Ігора Сергійовича (РНОКПП НОМЕР_1 ) за межі України до погашення податкового боргу в сумі 145 644 473,64 грн.

Від відповідача надійшов відзив в якому щодо наявності податкового боргу не заперечував. Суд критично ставиться до викладеного у відзиві, оскільки позивачем не спростовано наявність повноважень у контролюючого органу звертатись до суду з вимогою встановити тимчасове обмеження у праві виїзду керівника Товариства з обмеженою відповідальністю, не спростовано наявність податкового боргу. Не надано доказів наявності зобов`язання держави щодо повернення юридичній особі або постійному представництву нерезидента-боржника помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, бюджетного відшкодування податку на додану вартість, якщо загальна сума непогашеної заборгованості держави перед боржником дорівнює або перевищує суму податкового боргу такого боржника.

Заборона виїзду за межі України є виключним повноваженням податквого органу, при цьому суд виконує контролюючі повноваження. Тобто перевіряє дотримання закону податковим органом при здійсненні повноважень, при цьому не підмінюючи податковий орган при прийнятті рішення про заборону виїзду при наявному податковому боргу.

Дослідивши обставини справи судом було встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕКО-БУД-ТРЕЙД» (далі - ТОВ «ЕКО- БУД-ТРЕЙД», Третя особа) є юридичною особою, зареєстрованою у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань від 05.12.2014 № 0056184 (), зареєстроване за юридичною адресою: вул. Машинобудівна, буд. 50, офіс 209, Солом`янський район, м. Київ, Україна, 03067.

ТОВ «ЕКО-БУД-ТРЕЙД» перебуває на податковому обліку у Центральному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків (Централі че МУ ДПС по роботі з ВПП), як платник податків за основним місцем обліку з 01.01.2022.

Станом на 15.11.2023 за ТОВ «ЕКО-БУД-ТРЕЙД» обліковується податковий борг у розмірі 145 644 473,64 грн., який виник з причини несплати нарахованих штрафних санкцій та самостійно задекларованих зобов`язань, а саме:

3 податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт,послуг) (ккдб 14010100) обліковується податковий борг у розмірі 145 632 242,64 грн.:

- 4 125 660,64 грн. - борг виник 01.11.2021 - податкова декларація з податку на додану вартість № від 20.10.2021 терміном сплати 01.11.2021;

- 8 950 379,00 грн. - борг виник 30.11.2021 - податкова декларація з податку на додану вартість № від 22.11.2021 терміном сплати 30.11.2021 ;

- 340,00 грн. - борг виник 09.12.2022 - податкове повідомлення-рішення (форма «ПС») від 18.07.2022 № 392/31-00-04-02-04;

- 1 020,00 грн. - борг виник 23.05.2023 - податкове повідомлення-рішення (форма «ПС») від 23.01.2023 № 153/Ж10/31-00-04-02-04/39532133;

- 26 509 949,00 грн. - борг виник 13.06.2023 - податкове повідомлення-рішення (форма «ПС») від 28.04.2023 № 814/Ж10/31-00-04-02-04/39532133;

- 106 039 794,00 грн. - борг виник 13.06.2023 - податкове повідомлення-рішення (форма «Р») від 28.04.2023 № 814/Ж10/31-00-04-02-04/39532133;

- З 060,00 грн. - борг виник 14.08.2023 - податкове повідомлення-рішення (форма «ПС») від 27.07.2023 № 1486/Ж10/31-00-04-02-04/39532133;

- 1 020,00 грн. - борг виник 21.09.2023 - податкове повідомлення-рішення (форма «ПС») від 16.08.2023 № 1681 /Ж 10/31-00-04-02-04/39532133;

- 1 020,00 грн. - борг виник 25.10.2023 - податкове повідомлення-рішення (форма «ПС») від 25.09.2023 № 2133/Ж10/31-00-04-02-04-31.

3 податку на доходи з фізичних осіб, що сплачувались податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати (ккдб 11010100) обліковується податковий борг у розмірі 7 140.00 грн.:

- 1 020,00 грн. - борг виник 12.07.2023 - податкове повідомлення-рішення (форма «ПС») від 20.06.2023 № 1237/Ж10/;

- 6 120,00 грн. - борг виник 14.08.2023 - податкове повідомлення-рішення (форма «ПС») від 28.07.2023 № 1503/Ж10/.

3 податку на прибуток приватних підприємств (ккдб 11021000) обліковується податковий борг у розмірі 5 071,00 гри.:

- 4 071,00 грн. - борг виник 06.07.2023 - податкове повідомлення-рішення (форма «ПС») від 20.06.2023 № 1238/Ж10/31-00-04-02-04/39532133;

- 1 020,00 грн. - борг виник 25.10.2023 - податкове повідомлення-рішення (форма «ПС») від 25.09.2023 № 2131/Ж10/31-00-04-02-04-31.

Станом на 15.11.2023 керівником ТОВ «ЕКО-БУД-ТРЕЙД» є ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1 ), податкова адреса 09420, Київська обл., Білоцерківський район, с. Стрижавка, вул. Ярова, буд. 24.

У зв`язку з несплатою платником податків узгоджених податкових зобов`язань, було сформовано податкову вимогу форми «Ю» від 10.11.2021 № 0-2655, яка була відправлена поштою та вручена платнику 24.11.2021 року.

Правова позиція суду.

Відповідно до ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Підпунктом 16.1.4 пунктом 16.1 статті 16 Податкового кодексу України (далі - ПК України, ПКУ, Кодекс) визначено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п.п.14.1.175 п.14.1 ст.175 Кодексу, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до пп. 14.1.156 п.14.1 ст.14 ПКУ, податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

Згідно пп.20.1.35 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо встановлення тимчасового обмеження у праві виїзду керівників юридичних осіб або постійних представництв нерезидентів-боржників за межі України у разі невиконання податкового обов`язку щодо сплати грошових зобов`язань, що призв^|і|» до виникнення у такої юридичної особи або постійного представництва нерезидента податкового боргу.

Згідно п.46.1 ст.46 Кодексу, податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках визначеним цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання у тому числі податкового зобов`язання або відображуються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску. Додатки до податкової декларації є її невід`ємною частиною.

Відповідно до п. 49.1 ст. 49 ПКУ, податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

У відповідності з п.54.1 ст.54 Податкового кодексу України, платник податків самостійно обчислює суму податкового та /або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до п.п.54.3.2 п.54.3 ст. 54 ПКУ контролюючий орган зобов`язаний ч. самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток а,бо від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках

У п.п.54.3.3. п.54.3 ст. 54 ПК України передбачено що, згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Пунктом 57.3 ст.57 ПК України визначено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нарахові ^у суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Відповідно до приписів п.59.1. ст.59 ПКУ, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Пунктом 59.5 статті 59 ПК України встановлено, що у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Верховною Радою України прийнято Закон України від 30 листопада 2021 року №1914-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень".

Згідно з нормами цього Закону з 1 січня 2022 року набирають чинності положення Закону у частині встановлення тимчасового обмеження у праві виїзду керівника платника податків - боржника за межі України.

Так, Законом внесено зміни, зокрема, до статей 14, 20, 87 та 91 Кодексу, статей 283 і 2892 Кодексу адміністративного судочинства України та статті 6 Закону України від 21 січня 1994 року №3857 - XII "Про порядок виїзду з України і в`їзду в Україну громадян України.,

Пунктом 87.13 статті 87 Податкового кодексу України ( у редакції з 01.01.2022 із змінами внесеними Законом №1914) встановлено, що у разі несплати протягом 240 календарних днів з дня вручення платнику податків податкової вимоги суми податкового боргу, що перевищує 1 мільйон гривень, контролюючий орган може звернутися до суду за встановленням тимчасового обмеження у праві виїзду керівника юридичної особи або постійного представництва нерезидента-боржнпка за межі України - до погашення такого податкового боргу.

Тимчасове обмеження у праві виїзду керівника юридичної особи або постійного представництва нерезидента-боржника за межі України встановлюється як забезпечувальний захід виконання судового рішення або рішення керівника контролюючого органу про стягнення суми податкового боргу.

Відповідно до п.10 ч.І ст.6 Закону України "Про порядок виїзду з України і в`їзду в Україну громадян України" (у редакції з 01.01.2022 із змінами внесеними Законом №1914), право громадянина України на виїзд з України може бути тимчасово обмежено у випадках, коли він є керівником юридичної особи або постійного представництва нерезидента (згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру, наданими відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань"), що не виконує встановленого Податковим кодексом України податкового обов`язку щодо сплати грошових зобов`язань, що призвело до виникнення у такої юридичної особи або постійного представництва нерезидента податкового боргу в сумі, що перевищує 1 мільйон гривень, та якщо такий податковий борг не сплачено протягом 240 календарних днів з дня вручення платнику податків податкової вимоги, - до погашення суми такого податкового боргу, у зв`язку з яким таке обмеження встановлюється.

Тимчасове обмеження права громадянина України на виїзд з України у випадках, передбачених частинами першою та шостою цієї статті, запроваджується в порядку, перехоченому законодавством. У разі запровадження такого обмеження орган, що його запровадив, в одноденний строк повідомляє про це громадянина України, стосовно якого запроваджено обмеження, та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері охорони державного кордону.

Системний аналіз зазначених норм права дає підстави для висновку, що у разі несплати податкового боргу у сумі, що перевищує 1 мільйон гривень протягом 240 календарних днів з дня вручення платнику податків податкової вимоги, податковим органом подається до суду за основним місцем реєстрації юридичної особи або постійного представництва нерезидента позовна заява про застосування судом тимчасового обмеження керівника юридичної особи або постійного представництва нерезидента-боржника у праві виїзду за межі території України.

Згідно п.87.13 ст.87 Податкового кодексу України У разі несплати протягом 240 календарних днів з дня вручення платнику податків податкової вимоги суми податкового боргу, що перевищує 1 мільйон гривень, контролюючий орган може звернутися до суду за встановленням тимчасового обмеження у праві виїзду керівника юридичної особи або постійного представництва нерезидента-боржника за межі України - до погашення такого податкового боргу.

Тимчасове обмеження у праві виїзду керівника юридичної особи або постійного представництва нерезидента-боржника за межі України встановлюється як забезпечувальний захід виконання судового рішення або рішення керівника контролюючого органу про стягнення суми податкового боргу.

Згідно п.87.14 ст.87 Податкового кодексу України закінчення дії тимчасового обмеження у праві виїзду керівника юридичної особи або постійного представництва нерезидента-боржника здійснюється у разі погашення суми податкового боргу, зазначеної у рішенні суду, у зв`язку з якою було застосовано таке обмеження, або у разі отримання інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань про зміну керівника юридичної особи або постійного представництва нерезидента-боржника, або у разі початку судових процедур у справах про банкрутство стосовно такого боржника.

Таким чином, оскільки податковий борг, що обліковується за ТОВ «ЕКО-БУД- ТРЕЙД» не було сплачено протягом 240 календарних днів з дня вручення платнику податків податкової вимоги. Відтак, є правові підстави для застосування судом тимчасового обмеження керівника юридичної особи у праві виїзду за межі території України.

Відповідно до статті 289-2 КАС України, у разі невиконання у встановлені Податковим кодексом України строки обов`язку щодо сплати грошових зобов`язань юридичною особою або постійним представництвом нерезидента, що призвело до виникнення податкового боргу (заборгованості) у сумі, що перевищує 1 мільйон гривень, та якщо такий податковий борг не сплачено протягом 240 календарних днів з дня вручення платнику податків податкової вимоги, податковим органом подається до суду за основним місцем реєстрації юридичної особи або постійного представництва нерезидента позовна заява про застосування судом тимчасового обмеження керівника юридичної особи або постійного представництва нерезидента-боржника у праві виїзду за межі території Україну.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

2. Встановити тимчасове обмеження у праві виїзду керівника Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕКО-БУД-ТРЕЙД" (код СДРПОУ 39532133) - Літвінова Ігора Сергійовича (РНОКПП НОМЕР_1 ) за межі України до погашення податкового боргу в сумі 145 644 473,64 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Терлецька О.О.