Справа № 160/7015/23
Суддя: Суховаров А.В.
Дата ухвалення: 2024-02-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

іменем України

06 лютого 2024 року справа 160/7015/23

Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:

головуючий суддя Суховаров А.В.

судді Головко О.В., Ясенова Т.І.,

при секретарі Діденко Ю.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.06.2023 (суддя Прудник С.В.) в адміністративній справі за позовом Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 06.04.2023 звернулась до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області, в якому просить взнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення №4478/04-36-24-15 від 14.03.2023

про накладання штрафу в сумі 234 341гр13коп за порушення строку реєстрації податкових накладних. Позовні вимоги обгрунтовує тим, що штраф накладений в розмірах, передбачених пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового Кодексу України, проте розмір штрафу повинен був меншим в зв`язку з прийняттям Закону України №2876 від 12.01.2023 (ас1).

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.06.2023, прийнятому в спрощеному провадженні, позов задоволений (ас59).

В апеляційній скарзі ГУ ДПС у Дніпропетровській області просить рішення суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Вказують, що суд першої інстанції безпідставно застосував положення Закону України №2876 від 12.01.2023 до правовідносин, які мали місце до набрання ним чинності (ас70).

Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного.

Згідно акту №3527/04-36-24-15/ НОМЕР_1 від 02.02.2023 камеральної перевірки Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 , проведеної ГУ ДПС в Дніпропетровській області, встановлена реєстрація податкових накладних з порушенням строку, передбаченого абзацами 14 16 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України:

- №44 від 17.02.2022 пдв 55610гр61коп зареєстр 04.08.2022 простроч 21 день штраф 20%,

- №45 від 17.02.2022 пдв 55735гр05коп зареєстр 04.08.2022 простроч 21 день штраф 20%,

- №46 від 17.02.2022 пдв 58321гр58коп зареєстр 04.08.2022 простроч 21 день штраф 20%,

- №47 від 10.04.2022 пдв 45722гр87коп зареєстр 05.08.2022 простроч 22 дні штраф 20%,

- №48 від 10.04.2022 пдв 43865гр25коп зареєстр 05.08.2022 простроч 22 дні штраф 20%,

- №51 від 10.04.2022 пдв 223 665гр57коп зареєстр 05.08.2022 простроч 22 дні штраф 20%,

- №52 від 11.04.2022 пдв 122 702гр09коп зареєстр 05.08.2022 простроч 22 дні штраф 20%,

- №53 від 12.04.2022 пдв 19536гр02коп зареєстр 05.08.2022 простроч 22 дні штраф 20%,

- №49 від 14.04.2022 пдв 47895гр68коп зареєстр 05.08.2022 простроч 22 дні штраф 20%,

- №50 від 14.04.2022 пдв 42831гр53коп зареєстр 05.08.2022 простроч 22 дні штраф 20%,

- №54 від 16.04.2022 пдв 19064гр37коп зареєстр 05.08.2022 простроч 22 дні штраф 20%,

- №55 від 19.04.2022 пдв 38719гр14коп зареєстр 05.08.2022 простроч 22 дні штраф 20%,

- №56 від 19.04.2022 пдв 33815гр57коп зареєстр 05.08.2022 простроч 22 дні штраф 20%,

- №57 від 10.05.2022 пдв 45260гр28коп зареєстр 05.08.2022 простроч 22 дні штраф 20%,

- №60 від 24.05.2022 пдв 117 231гр98коп зареєстр 05.08.2022 простроч 22 дні штраф 20%,

- №58 від 31.05.2022 пдв 131 026гр71коп зареєстр 05.08.2022 простроч 22 дні штраф 20%,

- №59 від 01.06.2022 пдв 47130гр89коп зареєстр 05.08.2022 простроч 36 дн штраф 30% (ас46).

ГУ ДПС в Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення №4478/04-36-24-15 від 14.03.2023 про накладання штрафу в сумі 234 341гр13коп у відповідності до пункту 120-1.1 статті 120 Податкового Кодексу України (ас14).

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового Кодексу України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування до такої податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового Кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до абзаців 14 16 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, реєстрація податкових накладних або розрахунків коригування до податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до абзацу 18 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, в разі порушення таких строків застосовуються штрафі санкції відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до пункту 10 Порядку ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ №1246 від 29.12.2010, після складання податкової накладної або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника, продавця.

Відповідно до пункту 11 Порядку ведення єдиного реєстру податкових накладних, після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх Державній фіскальній службі за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами. Примірник податкової накладної або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Переліченими нормами передбачений безумовний обов`язок платників податків у чітко визначений строк зареєструвати складені податкові накладні в єдиному реєстрі податкових накладних. За порушення граничного строку реєстрації податкових накладних встановлені штрафні санкції.

Є очевидним, що Фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 порушені строки реєстрації податкових накладних, що тягне адміністративно-господарську відповідальність у вигляді накладання штрафу.

В обгрунтування позовної заяви, з якими погодився суд першої інстанції, ОСОБА_1 посилається на Закон України №2876 від 12.01.2023, відповідно до якого:

Внести до розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України такі зміни:

1) підрозділ 2 доповнити пунктами 89 та 90 такого змісту:

89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день місяця до 5 календарного дня місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день місяця до 18 календарного дня місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та розрахунку коригування до такої податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється в розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Однак, окружний суд помилково застосував Закон України №2876 від 12.01.2023 до спірних правовідносин оскільки він набув чинності 08.02.2023. Податкові накладні з пропуском строку були зареєстровані за півроку до набрання цим Законом чинності. Відтак, податкова служба правомірно застосувала штраф, передбачений пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового Кодексу України, тобто, застосувало законодавство, діюче на час реєстрації податкових накладних з пропуском строку.

Про неможливість застосування Закону України №2876 від 12.01.2023 до правовідносин, які мали місце до 08.02.2023, зазначив Верховний Суд в постанові від 30.01.2024 у справі №280/4484/23.

Керуючись статтями 241 245, 315, 315, 321, 322 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області задовольнити.

Скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.06.2023 та прийняти нову постанову.

В задоволенні позову Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 відмовити.

Постанова набирає законної сили з 06.02.2024 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повної постанови, у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Повна постанова складена 13.03.2024.

Головуючий суддя А.В. Суховаров

судді О.В. Головко

судді Т.І. Ясенова