Справа № 160/22957/23
Суддя: Неклеса Олена Миколаївна
Дата ухвалення: 2024-03-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Неклеса О.М., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовною заявою за позовною заявою Комунального підприємства «Дніпропетровська багатопрофільна клінічна лікарня з надання психіатричної допомоги» Дніпропетровської обласної ради» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
Ухвалою суду від 12.09.2023 року позовну заяву Комунального підприємства «Дніпропетровська багатопрофільна обласна клінічна лікарня з надання психіатричної допомоги Дніпропетровської обласної ради» залишено без руху.
18 вересня 2023 року від представника Комунального підприємства «Дніпропетровська багатопрофільна обласна клінічна лікарня з надання психіатричної допомоги Дніпропетровської обласної ради» на адресу суду надійшла заява на усунення недоліків позовної заяви.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.10.2023 року відкрито провадження в адміністративній справі за позовною заявою Комунального підприємства «Дніпропетровська багатопрофільна обласна клінічна лікарня з надання психіатричної допомоги Дніпропетровської обласної ради» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень. Справу призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання було призначено на 23 жовтня 2023 року о 13:00.
23.10.2023 року у підготовчому засіданні було продовжено термін підготовчого провадження на 1 місяць, оголошено перерву до 20.11.2023 року 13:30.
20.11.2023 року суд ухвалив відкласти підготовче засідання на 14.12.2023 року о 13:30.
27.11.2023 року від позивача до суду надійшла уточнена позовна заява.
Усною ухвалою суду із занесенням до протоколу судового засідання від 14.12.2023 року було прийнято позовну заяву до та суд вирішив розпочати розгляд справи спочатку.
Також 14.12.2023 року в підготовчому засіданні оголошено перерву до 29.01.2024 року 13:30.
29.01.2024 року, у зв`язку з оголошенням повітряної тривоги по Дніпропетровській області, призначене засідання було знято з розгляду, підготовче засідання призначено на 15.02.2024 року о 11:00.
15.02.2024 року, у зв`язку з повітряною тривогою, на підставі наказу голови суду, розгляд справи було відкладено до 26.02.2024 року 15:30.
26.02.2024 року підготовче засідання було відкладено до 07.03.2024 року на 13 год. 00 хв.
07.03.2024 р. від представників сторін надійшли заява та клопотання про закриття підготовчого провадження по справі та переходу до розгляду справи по суті в порядку письмового провадження.
Крім того, представником позивача подано клопотання про подальший розгляд справи в порядку письмового провадження.
Вирішуючи питання щодо подальшого розгляду справи в порядку письмового провадження, суд зазначає наступне.
Указом Президента України Про введення воєнного стану в Україні №64/2022 від 24.02.2022 р., у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, в Україні введено воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, який неодноразово продовжувався відповідними Указами Президента України та станом на 14.03.2024 року не скасований.
Статтею 3 Конституції України визначено, що людина, її життя і здоров`я, честь і гідність, недоторканність і безпека визнаються в Україні найвищою соціальною цінністю. Права і свободи людини та їх гарантії визначають зміст і спрямованість діяльності держави. Держава відповідає перед людиною за свою діяльність. Утвердження і забезпечення прав і свобод людини є головним обов`язком держави.
Враховуючи те, що наявних в матеріалах справи письмових доказів достатньо для вирішення справи по суті та немає перешкод для розгляду справи в порядку письмового провадження, задля захисту життя та здоров`я учасників справи, суд не вбачає підстав для відкладення чи перенесення розгляду справи, у зв`язку із чим закриває підготовче провадження у справі та призначає розгляд справи по суті в порядку письмового провадження.
Відповідно до частини 3 статті 194 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності.
Згідно з ч. 9 ст. 205 КАС України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.
На підставі приписів ч. 4 ст. 229 КАС України , фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.
Відповідно до ч. 4 ст. 243 КАС України судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.
Усною ухвалою, відображеною в протоколі судового засідання від 07.03.2024 р. суд ухвалив закрити підготовче провадження по справі та призначити справу до судового розгляду по суті, та подальший розгляд справи продовжити в порядку письмового провадження.
Вивчивши та дослідивши всі матеріали справи та надані докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, заслухавши пояснення учасників справи, з`ясувавши всі обставини справи, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов до висновку про відсутність правових підстав для задоволення позовних вимог, з огляду на наступне.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що на підставі направлень від 27.10.2022 року №№4042, 4043, 4044 та наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 27.10.2022 року №3118-п, відповідно до п. 191.1 ст. 191 , п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п. 78.1.7 п.78.1, п. 78.2 ст.78, п. 82.2 ст.82, п.п. 69.2 ст.69 підрозділу 10 XX Податкового кодексу України (далі ПК України), у зв`язку з отриманням інформації про внесення до ЄДР запису про рішення засновників (учасників) щодо припинення юридичної особи в результаті ліквідації, посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності Комунального підприємства «Обласний медичний психіатричний центр з лікування залежностей зі стаціонаром» Дніпропетровської обласної ради» (скорочене найменування - КП «ОМПЦЛЗ» ДОР») з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2022 року по 16.11.2022 рік, з питання дотримання законодавства щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2022 року по 16.11.2022 рік.
Перевірка проводилась у період з 27.10.2022 року по 16.11.2022 року.
Копію наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 27.10.2022 № 3118-п про проведення документальної позапланової виїзної перевірки підприємства вручено під розписку 27.10.2022 Голові ліквідаційної комісії КП «ОМПЦЛЗ» ДОР» ОСОБА_1 .
З направленнями на право проведення перевірки ознайомлено під підпис 27.10.2022 року Голову ліквідаційної комісії КП «ОМПЦЛЗ» ДОР» Конову Ірину Олександрівну.
За результатами позапланової виїзної перевірки КП «ОМПЦЛЗ» ДОР» посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області було складено акт перевірки №2428/04-36-07-07/01985251 від 23.11.2022 року, згідно висновків якого документальною перевіркою КП «ОМПЦЛЗ» ДОР» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2022 по 16.11.2022 (в частині ПДВ по 31.10.2022 року) встановлені наступні порушення:
- абзацу а) п. 187.1 ст. 187 ПКУ заниження податку на додану вартість в розмірі встановлено заниження податку на додану вартість в розмірі 7268 грн.;
- в порушення пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України платником податку не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних постачання компенсаційних послуг з умовного продажу за основною ставкою та ставкою 7% в частині нарахування ПДВ на загальну суму 1 155 170 грн.;
- в порушення пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на постачання послуг звільнених від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) на суму 20 623 918 грн.;
- пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України платником несвоєчасно зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на послуги постачання за основною ставкою, що передбачає застосування штрафних санкцій розмірі 74 517,97 грн;
- пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України платником несвоєчасно зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на послуги звільнені від оподаткування, що передбачає застосування штрафних санкцій у розмірі 3 224,29 грн.
На підставі акта перевірки №2428/04-36-07-07/01985251 від 23.11.2022 року, контролюючим органом було винесено відносно КП «ОМПЦЛЗ» ДОР» наступні податкові повідомлення-рішення:
Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.
Відповідно до ч. 2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтею 68 Конституції України визначено, що кожен зобов`язаний неухильно додержуватися Конституції України та законів України.
Підпунктом 20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України передбачено, що контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Згідно з пп.75.1.2 п.75.1 ст.75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Відповідно до пп. 78.1.7 п.78.1 ст.78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється якщо розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків.
Позивач у позовній заяві посилається на незаконність проведеної перевірки КП «ОМПЦЛЗ» ДОР» у зв`язку з тим, що контролюючий орган не здійснив усіх заходів щодо завчасного направлення наказу на проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, відповідно до п. 79.2 ст. 79 ПК України.
Згідно з п.79.2 ст.79 ПК України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.
У разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.
Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.
З приписів п.79.2 ст.79 ПК України вбачається, що наведені у ній вимоги стосуються проведення позапланової невиїзної перевірки, тоді як відповідно до наказу від 27.10.2022 року №3118-п контролюючий орган виходив з метою проведення документальної позапланової виїзної перевірки, а отже положення п.79.2 ст. 79 ПК України, на які посилається позивач, не можуть бути застосовані до спірних правовідносин.
Натомість, відповідно до п. 78.4 ст. 78 ПКУ про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.
Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків (крім перевірок, передбачених підпунктом 78.1.22 пункту 78.1 цієї статті) надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.
При цьому, пунктом 42.2 статті 42 ПК України передбачено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Отже, зазначені норми свідчать про те, що ПК України не встановлює чіткого обмеження стосовно того, що наказ на проведення перевірки у разі проведення документальної позапланової виїзної перевірки повинен надсилатись платнику податків поштою, а перевірка розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.
Також ПК України не врегульовано коли конкретно має бути вручено такий наказ. Виходячи з диспозиції даної норми, порушенням цього права платника є саме проведення перевірки без попереднього вручення такого наказу. Наказ в тому числі може бути вручено безпосередньо перед початком документальної виїзної позапланової перевірки.
У позовній заяві Комунальне підприємство підтверджує факт вручення наказу до початку проведення перевірки уповноваженій особі. Наведені обставини також підтверджуються матеріалами справи.
Враховуючи викладене, суд вважає, що відповідач діяв у межах чинного законодавства та відповідно до положень п. 78.4 ст.78 ПКУ здійснив усі заходи, котрі повинні передувати проведенню виїзної перевірки, отже доводи позивача про порушення порядку проведення перевірки, через недотримання вимог відносно вручення наказу є необґрунтованими та безпідставними, а тому відхиляються судом.
Щодо виявлених під час перевірки порушень КП «ОМПЦЛЗ» ДОР», які були підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, судом встановлено наступне.
КП «ОМПЦЛЗ» ДОР» за період з 01.01.2022 по 31.10.2022 в структурі податкових зобов`язань в частині оподатковуваних операцій пов`язаннях з наданням платних медичних послуг по ставці 20% платником податку задекларовано ПДВ в розмірі 421 021 грн.
Перевіркою КП «ОМПЦЛЗ» ДОР за період з 01.01.2022 по 31.10.2022 на підставі даних бухгалтерського обліку та виписок банку встановлено, що від надання платних медичних послуг декларуванню підлягала сума ПДВ в розмірі 466 961 грн., у т.ч. січень 2022 - 82 979 грн., лютий 2022 - 105 450 грн., березень 2022 - 102 984 грн., квітень 2022 - 77 609грн., травень 2022 - 97 939 грн.
Згідно з п. 14.1.185 ст.14 ПК України постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.
Відповідно до абз. б) п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Згідно з п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Перевіркою КП «ОМПЦЛЗ» ДОР» за період з 01.01.2022 по 31.10.2022 щодо повноти визначення податкових зобов`язань з ПДВ було встановлено порушення абзацу а) п. 187.1 ст. 187 ПК України платник занизив податкові зобов`язання на суму ПДВ в розмірі 45 940 грн., у т.ч. лютий 2022 - 10 334 грн., березень 2022 - 24 144 грн., квітень 2022 8356 грн., травень 2022 - 3 106 грн.
Окрім того, КП «ОМПЦЛЗ» ДОР» за період з 01.01.2022 по 30.09.2022 задекларовано податкового кредиту в сумі 210 342 грн., у т. ч. рядок 10.1 «А» (Придбання товарів/послуг, необоротних активів за ставкою 20%) - 196 506 грн., рядок 10.2 «А» (Придбання товарів/послуг, необоротних активів за ставкою 7%) - 13 836 грн.
Проте за даними ЄРПН встановлено, що КП «ОМПЦЛЗ» ДОР відповідно до абзацу а) п. п. 198.1, п. п. 198.3, ст.198 ПК України повинен був віднести до складу податкового кредиту відповідно до зареєстрованих податкових накладних в сумі 480 772 грн., а саме: рядок 10.1 «А» (Придбання товарів/послуг, необоротних активів за ставкою 20%) - 466 488грн., рядок 10.2 «А» (Придбання товарів/послуг, необоротних активів за ставкою 7%) - 14 284 грн.
Згідно з абзацем б) п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).
Відповідно до п.189.1 статті 189 ПК України у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячі із звичайної ціни за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.
Згідно з п.199.1 ст. 199 ПК України у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.
Пунктом 199.2 ст. 199 ПК України визначено, що частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.
Відповідно до п.199.3 ст. 199 ПК України платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції.
Розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях подається до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції.
Згідно з п.199.4 ст.199 ПК України платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в- оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку.
З аналізу наведених вище норм випливає висновок, що згідно пункту 199.1 пункту 199.3. ст. 199 ПК України платник повинен був з першого місяця, в якому податковий кредит за придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.
Тобто, платник податків повинен був нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п.189.1ст. 189 п. 199.4 ст.199 ПКУ в розмірі 433 154 грн.
Перевіркою КП «ОМПЦЛЗ» ДОР за період з 01.01.2022 по 31.10.2022 встановлено порушення абзацу п. п.198.1, п. п. 198.3 ст. 198, б) п.198.5 ст. 198, ст. 199 ПКУ, що призвело до заниження податкових зобов`язань ПДВ умовного продажу по ставці 20%.
В порушення п. 192.1 ст.192 ПКУ КП «ОМПЦЛЗ» ДОР за травень 2022 безпідставно відкориговано податкові зобов`язання в розмірі 725 грн.
В деклараціях, операції, що не є об`єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України, операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) (рядок 5) відображені не в повному обсязі, що призвело до викривлення показників.
Так, за даними бухгалтерського обліку КП «ОМПЦЛЗ» ДОР за період з 01.01.2022 по 31.10.2022 отримувало кошти Національної служби Здоров`я України в загальній сумі 20 623 918 у т.ч. січень 2022 - 78 354 грн., лютий 2022 - 8 292 708 грн., березень 2022 - 4740 985 грн., квітень 2022 - 3 775 337 грн.., травень2022 - 3 736 534 грн. Проте, за даний період в деклараціях відображено суму 0 грн.
Відхилення склали 20 623 918 грн., у т.ч. січень 2022 - 78 354 грн., лютий 2022 - 8 292 708грн., березень 2022 - 4740 985 грн., квітень 2022 - 3 775 337 грн., травень 2022 - 3 736 534 грн.
Позивач у позовній заяві з приводу наведених вище порушень не навів жодних належних обґрунтувань, які могли б слугувати підставою для скасування податкових повідомлень-рішень в цій частині, жодними доказами виявлені та зазначені вище порушення податкового законодавства позивач не спростував, судом такі докази під час розгляду справи також не встановлені.
Щодо відсутності реєстрації податкових накладних, судом встановлено наступне.
Відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України КП «ОМПЦЛЗ» ДОР за період 01.01.2022 року по 31.10.2022 року повинно було зареєструвати, проте не зареєструвало, наступні податкові накладні:
- за обсягом постачання по операціям, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) на суму 20 623 918 грн., у т.ч. січень 2022 - 78 354 грн., лютий 2022 - 8 292 708 грн., березень 2022 - 4740 985 грн., квітень 2022 - 3 775 337грн., травень 2022 - 3 736 534 грн.
Відповідальність за таке порушення передбачає застосування штрафних санкцій передбачених пунктом 1201.2 статті 1201 ПК України, з урахуванням п.69 підрозд.10 розд. XX ПК України.
Згідно з абз.1 п.1201.2 статті 1201 ПК України відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу), що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування.
Абзацем 3 пп.69.1 п.69 підрозд.10 розд. XX ПК України передбачено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Відповідно до абз.18 пп.69.2 п.69 підрозд.10 розд. XX ПК України у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.
З вищенаведених норм випливає висновок, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, в розглядуваному випадку застосування штрафних санкцій згідно з п.1201.2 статті 1201 ПК України.
В той же час, звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року передбачено лише за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Позивачем не надано доказів виконання умов визначених п.69 підрозд.10 розд. XX ПК України для звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання обов`язків щодо реєстрації податкових накладних, судом таких доказів також не встановлено, а тому посилання позивача на наведені норми, як на підставу для скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, суд вважає необґрунтованим та безпідставним.
З акту перевірки від 09.06.2022 року №917/04-36-07-08/01985251 вбачається, що перевірка проводилась за період з 01.01.2017 року по 10.02.2022 року, а податкове повідомлення-рішення було складено на підставі висновків про порушення КП «ОМПЦЛЗ» ДОР» пункту 201.10 ст.201 ПК України, а саме не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на постачання послуг за основною ставкою на загальну суму 3 412 024,00 грн. за період з січня 2017 року по грудень 2021 року.
Згідно з абз. 2 п.1201.2 статті 1201 ПК України відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.
Абзацом 3 п.1201.2 статті 1201 ПК України передбачено, що у разі реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, штрафні санкції, передбачені абзацом другим цього пункту та пунктом 120-1.1 цієї статті, не застосовуються.
При цьому, доводи позивача про те, що КП «ОМПЦЛЗ» ДОР» своїми діями не було завдано матеріальних збитків державі та на відсутність прямого умислу позивача у відсутності реєстрації податкових накладних, жодним чином не спростовують відсутність відповідної реєстрації та не звільняє Комунальне підприємство від відповідальності, передбаченої податковим законодавством України.
Доводи позивача про те, що неподання накладних відбулось через внутрішню помилку сервісу, відповідальність за який несе виключно відповідач, не відповідають дійсності, оскільки як зазначає сам позивач у позовній заяві та відповідач у акті перевірки, зареєструвати податкові накладні в ЄДРН не можливо у зв`язку з тим, що згідно ст. 6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» відсутня інформація про право підпису на дату складання документу особи, що засвідчує податкову накладну.
При цьому, податковим законодавством не передбачено можливості звільнення від відповідальності у вигляді штрафних санкцій за відсутність реєстрації податкових накладних з підстав звільнення посадових осіб підприємств, а відсутність інформації про право підпису на дату складання документу особи, що засвідчує податкову накладну, на думку суду, не є внутрішньою помилкою сервісу, про яку зазначає позивач, а свідчить про не надання контролюючому органу доказів права підпису на дату складання документу особи, що засвідчувала податкові накладні.
Відповідно до абзацу 2 п.п. 192.1 статті 192 ПК України розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.
Враховуючи приписи п.192.1 ст.192 ПК України, в ході проведення перевірки КП «ОМПЦЛЗ» ДОР» за період з 01.01.2022 року по 16.11.2022 року, ГУ ДПС у Дніпропетровській області було встановлено недотримання Комунальним підприємством вимог п. п. 120.1.2 ст. 120 ПКУ в частині реєстрації податкових накладних за період з серпня 2019 по грудень 2021 включно (у межах 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної) на загальну суму ПДВ 1 889 126 грн.
Слід зазначити, що в даному випадку відповідачем не було застосовано до КП «ОМПЦЛЗ» ДОР» подвійне оподаткування щодо застосування штрафних санкцій за недотримання Комунальним підприємством вимог п. п. 120.1.2 ст. 120 ПКУ в частині реєстрації податкових накладних за період з серпня 2019 по грудень 2021 включно, оскільки штрафні санкції були накладені на підставі абз. 2 п.1201.2 статті 1201 ПК України за відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, а не на підставі абз.1 п.1201.2 статті 1201 ПК України за відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Абзацом 2 пп. 120.1.2 ст.1201 ПК України передбачено застосування штрафних санкцій в розмірі 50% суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено, які і були застосовані до позивача.
Щодо несвоєчасної реєстрації КП «ОМПЦЛЗ» ДОР» в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних, суд зазначає наступне.
Згідно з п. 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відповідно до пункту 1201.1 статті 1201 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
З матеріалів справи встановлено, що в порушення вимог пункту 201.1 статті ПК України КП «ОМПЦЛЗ» ДОР» несвоєчасно зареєстровані в ЄРПН податкові накладні на послуги постачання за основною ставкою на загальну суму 295 344,84 грн. податку на додану вартість. Сума штрафних санкцій згідно із пунктом 1201.1 статті 1201 ПК України - 74 517,97 грн.
Також судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що в порушення пункту 201.1 статті 201 ПК України КП «ОМПЦЛЗ» ДОР» несвоєчасно зареєстровані в ЄРПН податкові накладні на послуги, що звільнені від оподаткування. Сума штрафних санкцій згідно із пунктом 1201.1 статті 1201 ПКУ - 3 224,29 грн.
Позивач у позовній заяві з приводу наведених вище порушень не навів жодних належних обґрунтувань, які могли б слугувати підставою для скасування податкових повідомлень-рішень в цій частині, жодними доказами виявлені та зазначені вище порушення податкового законодавства не спростував, судом такі докази під час розгляду справи також не встановлені.
Статтею 67 Конституції України, закріплено обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до ст.36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
З аналізу наведених вище норм права та встановлених під час розгляду справи обставин, суд прийшов до висновку, що платник мав усі можливості щодо дотримання правил і норм визначених податковим законодавством, однак системно не дотримувався їх вимог, у зв`язку чим не виконав свого податкового обов`язку.
Інші доводи представників сторін не є юридично значимими та не впливають на висновки суду.
Відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з ч.1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до ч.1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.78 цього Кодексу.
Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Позивачем не доведено ті обставини, на яких ґрунтуються його позовні вимоги.
За наведених обставин, суд прийшов до висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає, що оскільки позовні вимоги є такими, що не підлягають задоволенню, підстави для стягнення з відповідача судового збору відсутні.
Керуючись ст.ст. 2, 9, 72, 77, 241, 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені ст.295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Звернути увагу учасників справи, що відповідно до частини 7 статті 18 Кодексу адміністративного судочинства України особам, які зареєстрували офіційні електронні адреси в Єдиній судовій інформаційно-телекомунікаційній системі, суд вручає будь-які документи у справах, в яких такі особи беруть участь, виключно в електронній формі шляхом їх направлення на офіційні електронні адреси таких осіб, що не позбавляє їх права отримати копію судового рішення у паперовій формі за окремою заявою.

Повний текст рішення складено та підписано 14.03.2024 р.

Суддя О.М. Неклеса