Справа № 520/12516/23
Суддя: Старосєльцева О.В.
Дата ухвалення: 2024-03-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

місто Харків

13 березня 2024 р. справа № 520/12516/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Старосєльцевої О.В., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без призначення судового засідання без повідомлення (виклику) осіб справу за позовом Приватного підприємства ТОРГ ФРЕШФРУТ до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

встановив:

Позивач, Приватне підприємство ТОРГ ФРЕШФРУТ (далі за текстом - заявник, платник, підприємство, ПП ТОРГ ФРЕШФРУТ) у порядку адміністративного судочинства заявив вимоги про: 1) визнання протиправними і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Харківській області, утвореного як відокремлений підрозділ ДПС України (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу - 43983495): - рішення №3127789/42716707 від 17.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 01.07.2021; - рішення №3127790/42716707 від 17.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 01.07.2021; - рішення №3127788/42716707 від 17.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 01.07.2021; - рішення №3127787/42716707 від 17.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 01.07.2021; - рішення №2941027/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №131 від 30.06.2021; - рішення №2941019/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №129 від 30.06.2021; - рішення №2941022/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №126 від 29.06.2021; - рішення №2941023/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №125 від 29.06.2021; - рішення №2941011/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №124 від 29.06.2021; - рішення №2941025/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №123 від 29.06.2021; - рішення №2994402/42716707 від 17.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №116 від 25.06.2021; - рішення №2941010/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №115 від 25.06.2021; - рішення №3147863/42716707 від 23.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №106 від 25.06.2021; - рішення №2941017/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №101 від 24.06.2021; - рішення №2941018/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №98 від 24.06.2021; - рішення №2941021/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №97 від 23.06.2021; - рішення №2941020/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №95 від 23.06.2021; - рішення №2941026/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №93 від 22.06.2021; - рішення №2941028/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №89 від 18.06.2021; - рішення №2941029/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №88 від 18.06.2021; - рішення №2941016/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №87 від 18.06.2021; - рішення №2941024/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №86 від 18.06.2021; - рішення №2941014/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №85 від 18.06.2021; - рішення №2941015/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №84 від 18.06.2021; - рішення №2941012/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №83 від 18.06.2021; - рішення №2994403/42716707 від 17.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №82 від 18.06.2021; - рішення №2941013/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №80 від 18.06.2021 ПП ТОРГ ФРЕШФРУТ () в Єдиному реєстрі податкових накладних; 2) зобов`язання Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені і подані ПП ТОРГ ФРЕШФРУТ () податкові накладні: - №1 від 01.07.2021 на суму 12 868,20 грн. (у т.ч. ПДВ 2 144,70 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 19.07.2021; - №2 від 01.07.2021 на суму 21 715,20 грн. (у т.ч. ПДВ 3 619,20 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 19.07.2021; - №3 від 01.07.2021 на суму 6 069,60 грн. (у т.ч. ПДВ 1 011,60 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 19.07.2021; - №4 від 01.07.2021 на суму 18 795,60 грн. (у т.ч. ПДВ 3 132,60 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 19.07.2021; - №131 від 30.06.2021 на суму 36 038,40 грн. (у т.ч. ПДВ 6 006,40 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №129 від 30.06.2021 на суму 21 843,00 грн. (у т.ч. ПДВ 3 640,50 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №126 від 29.06.2021 на суму 12 672,00 грн. (у т.ч. ПДВ 2 112,00 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №125 від 29.06.2021 на суму 11 593,20 грн. (у т.ч. ПДВ 1 932,20 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №124 від 29.06.2021 на суму 7 483,80 грн. (у т.ч. ПДВ 1 247,30 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №123 від 29.06.2021 на суму 18 019,44 грн. (у т.ч. ПДВ 3 003,24 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №116 від 25.06.2021 на суму 4 509,00 грн. (у т.ч. ПДВ 751,50 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №115 від 25.06.2021 на суму 43 365,66 грн. (у т.ч. ПДВ 7 227,61 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №106 від 25.06.2021 на суму 28 269,12 грн. (у т.ч. ПДВ 4 711,52 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №101 від 24.06.2021 на суму 5 065,80 грн. (у т.ч. ПДВ 844,30 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №98 від 24.06.2021 на суму 15 767,76 грн. (у т.ч. ПДВ 2 627,96 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 07.07.2021; - №97 від 23.06.2021 на суму 8 207,40 грн. (у т.ч. ПДВ 1 367,90 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021; - №95 від 23.06.2021 на суму 23 701,56 грн. (у т.ч. ПДВ 3 950,26 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021; - №93 від 22.06.2021 на суму 39 763,80 грн. (у т.ч. ПДВ 6 627,30 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021; - №89 від 18.06.2021 на суму 24 223,20 грн. (у т.ч. ПДВ 4 037,20 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021; - №88 від 18.06.2021 на суму 7 895,40 грн. (у т.ч. ПДВ 1 315,90 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021; - №87 від 18.06.2021 на суму 17 080,20 грн. (у т.ч. ПДВ 2 846,70 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021; - №86 від 18.06.2021 на суму 9 327,90 грн. (у т.ч. ПДВ 1 554,65 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021; - №85 від 18.06.2021 на суму 8 552,64 грн. (у т.ч. ПДВ 1 425,44 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021; - №84 від 18.06.2021 на суму 11 685,60 грн. (у т.ч. ПДВ 1 947,60 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021; - №83 від 18.06.2021 на суму 11 497,20 грн. (у т.ч. ПДВ 1 916,20 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021; - №82 від 18.06.2021 на суму 25 614,00 грн. (у т.ч. ПДВ 4 269,00 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №80 від 18.06.2021 на суму 6 550,80 грн. (у т.ч. ПДВ 1 091,80 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021.

Аргументуючи ці вимоги зазначив, що спірні податкові накладні були оформлені правильно. Всі необхідні пояснення з приводу обставин проведення господарських операцій були надані контролюючому органу після зупинення реєстрації податкових накладних. Наголошував, що контролюючий орган не мав підстав для прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Відповідачі, Головне управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України та Державна податкова служба України (далі за текстом - контролюючий орган, владний суб`єкт, адміністративний орган), з поданим позовом не погодилися.

Аргументуючи заперечення проти позову представник відповідачів зазначив, що у даному випадку повноваження контролюючого органу були реалізовані правильно, на вимогу контролюючого органу платник не подав достатніх документів для реєстрації спірних податкових накладних.

Суд, повно виконавши процесуальний обов`язок зі збору доказів, дослідивши добуті по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з наступних підстав та мотивів.

Установлені обставини спору полягають у наступному.

Заявник є резидентом України - юридичною особою приватного права, набув правового статусу платника податку на додану вартість з 01.09.2019, індивідуальний податковий номер 17; вказані обставини сторонами по справі не заперечується.

Місцезнаходженням підприємства: є 61027, м. Харків, пр. Науки, 27-Б, офіс 607, про що внесені відомості до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Основним видом діяльності ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» є діяльність за кодом КВЕД 46.31 «Оптова торгівля фруктами й овочами» (основний). Іншими додатковими видами діяльності платника податку згідно з КВЕД є: - 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; - 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля - 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах - 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами та інші види діяльності, про що внесені відомості до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

За твердженням заявника, ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» є підприємством, що займається господарською діяльністю з оптової купівлі-продажу фруктів, сухофруктів та овочів, зокрема, цибуля, полуниця, капуста, картопля, помідори, черешня тощо. Основним покупцем вказаної групи товарів є ТОВ «ФУДКОМ» - мережа супермаркетів на території м. Харкова. ТОВ «ФУДКОМ» є великою мережею супермаркетів, які в свою чергу, мають свої бригади вантажників, які допомагають розвантажувати поставлений товар ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» та вести його передпродажну підготовку. У зв`язку з цим, ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» на постійній основі реалізує вищевказані овочі та фрукти своїм контрагентам в рамках кодів товарів за УКТЗЕД 0704, 0707, 0709, 0710, 0809 тощо.

Заявником були виписані наступні податкові накладні: №80 від 18.06.2021 на суму 6 550,80 грн. (у т.ч. ПДВ 1 091,80 грн.); №82 від 18.06.2021 на суму 25 614,00 грн. (у т.ч. ПДВ 4 269,00 грн.); №83 від 18.06.2021 на суму 11 497,20 грн. (у т.ч. ПДВ 1 916,20 грн.); №84 від 18.06.2021 на суму 11 685,60 грн. (у т.ч. ПДВ 1 947,60 грн.); №85 від 18.06.2021 на суму 8 552,64 грн. (у т.ч. ПДВ 1 425,44 грн.); №86 від 18.06.2021 на суму 9 327,90 грн. (у т.ч. ПДВ 1 554,65 грн.); №87 від 18.06.2021 на суму 17 080,20 грн. (у т.ч. ПДВ 2 846,70 грн.); №88 від 18.06.2021 на суму 7 895,40 грн. (у т.ч. ПДВ 1 315,90 грн.); №89 від 18.06.2021 на суму 24 223,20 грн. (у т.ч. ПДВ 4 037,20 грн.); №93 від 22.06.2021 на суму 39 763,80 грн. (у т.ч. ПДВ 6 627,30 грн.); №95 від 23.06.2021 на суму 23 701,56 грн. (у т.ч. ПДВ 3 950,26 грн.); №97 від 23.06.2021 на суму 8 207,40 грн. (у т.ч. ПДВ 1 367,90 грн.); №98 від 24.06.2021 на суму 15 767,76 грн. (у т.ч. ПДВ 2 627,96 грн.); №101 від 24.06.2021 на суму 5 065,80 грн. (у т.ч. ПДВ 844,30 грн.); №106 від 25.06.2021 на суму 28 269,12 грн. (у т.ч. ПДВ 4 711,52 грн.); №115 від 25.06.2021 на суму 43 365,66 грн. (у т.ч. ПДВ 7 227,61 грн.); №116 від 25.06.2021 на суму 4509,00 грн. (у т.ч. ПДВ 751,50 грн.); №123 від 29.06.2021 на суму 18 019,44 грн. (у т.ч. ПДВ 3 003,24 грн.); №124 від 29.06.2021 на суму 7 483,80 грн. (у т.ч. ПДВ 1 247,30 грн.); №125 від 29.06.2021 на суму 11 593,20 грн. (у т.ч. ПДВ 1 932,20 грн.); №126 від 29.06.2021 на суму 12 672,00 грн. (у т.ч. ПДВ 2 112,00 грн.); №129 від 30.06.2021 на суму 21 843,00 грн. (у т.ч. ПДВ 3 640,50 грн.); №131 від 30.06.2021 на суму 36 038,40 грн. (у т.ч. ПДВ 6 006,40 грн.); №1 від 01.07.2021 на суму 12 868,20 грн. (у т.ч. ПДВ 2 144,70 грн.); №2 від 01.07.2021 на суму 21 715,20 грн. (у т.ч. ПДВ 3 619,20 грн.); №3 від 01.07.2021 на суму 6 069,60 грн. (у т.ч. ПДВ 1 011,60 грн.); №4 від 01.07.2021 на суму 18 795,60 грн. (у т.ч. ПДВ 3 132,60 грн.) (далі за текстом - Спірні податкові накладні).

06.07.2021р., 07.07.2021р., 14.07.2021р., 19.07.2021р. відповідно засобами телекомунікаційного зв`язку заявник подав Спірні податкові накладні контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі за текстом - Реєстр).

Спірні податкові накладні були прийняті до Реєстру 06.07.2021р., 07.07.2021р., 14.07.2021р., 19.07.2021р. відповідно, але із зупиненням процедури реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, з підстав: Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0704, 0809 (0704, 0709; 0709, 0710; 0704, 0710; 0704, 0707, 0709, 0710, 0809; 0707, 0709, 0710; 0707; 0704, 0809; 0704, 0770, 0809; 0704; 0710 відповідно), відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою продовження процедури реєстрації заявник подав до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень щодо Спірних податкових накладних, а саме:

- повідомлення №6 від 26.07.2021 до податкових накладних №80, №83, №84, №85 та №87 від 18.06.2021 разом із додатками у кількості 37 шт. (письмові пояснення, договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи, рахунок, банківська виписка, документи на придбання реалізованого товару, штатний розпис тощо);

- повідомлення №34 від 11.08.2021 до податкової накладної №82 від 18.06.2021 разом із додатками у кількості 29 шт. (письмові пояснення, договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи, рахунок, банківська виписка, документи на придбання реалізованого товару, штатний розпис тощо);

- повідомлення №20 від 27.07.2021 до податкових накладних №86 від 18.06.2021 та №123 від 29.06.2021 разом із додатками у кількості 27 шт. (письмові пояснення, договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи, рахунок, банківська виписка, документи на придбання реалізованого товару, штатний розпис тощо);

- повідомлення №19 від 27.07.2021 до податкових накладних №88 та №89 від 18.06.2021 разом із додатками у кількості 27 шт. (письмові пояснення, договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи, рахунок, банківська виписка, документи на придбання реалізованого товару, штатний розпис тощо);

- повідомлення №18 від 27.07.2021 до податкової накладної №93 від 22.06.2021 разом із додатками у кількості 24 шт. (письмові пояснення, договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи, рахунок, банківська виписка, документи на придбання реалізованого товару, штатний розпис тощо);

- повідомлення №24 від 27.07.2021 до податкових накладних №95 та №97 від 23.06.2021 разом із додатками у кількості 31 шт. (письмові пояснення, договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи, рахунок, банківська виписка, документи на придбання реалізованого товару, штатний розпис тощо);

- повідомлення №15 від 27.07.2021 до податкової накладної №98 від 24.06.2021 разом із додатками у кількості 24 шт. (письмові пояснення, договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи, рахунок, банківська виписка, документи на придбання реалізованого товару, штатний розпис тощо);

- повідомлення №25 від 27.07.2021 до податкової накладної №101 від 24.06.2021 разом із додатками у кількості 24 шт. (письмові пояснення, договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи, рахунок, банківська виписка, документи на придбання реалізованого товару, штатний розпис тощо);

- повідомлення №10 від 17.09.2021 до податкової накладної №106 від 25.06.2021 разом із додатками у кількості 29 шт. (письмові пояснення, договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи, рахунок, банківська виписка, документи на придбання реалізованого товару, штатний розпис тощо);

- повідомлення №26 від 27.07.2021 до податкової накладної №115 від 25.06.2021 разом із додатками у кількості 27 шт. (письмові пояснення, договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи, рахунок, банківська виписка, документи на придбання реалізованого товару, штатний розпис тощо);

- повідомлення №35 від 11.08.2021 до податкової накладної №116 від 25.06.2021 разом із додатками у кількості 19 шт. (письмові пояснення, договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи, рахунок, банківська виписка, документи на придбання реалізованого товару, штатний розпис тощо);

- повідомлення №17 від 27.07.2021 до податкової накладної №124 від 29.06.2021 разом із додатками у кількості 24 шт. (письмові пояснення, договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи, рахунок, банківська виписка, документи на придбання реалізованого товару, штатний розпис тощо);

- повідомлення №21 від 27.07.2021 до податкових накладних №125 та №126 від 29.06.2021 разом із додатками у кількості 27 шт. (письмові пояснення, договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи, рахунок, банківська виписка, документи на придбання реалізованого товару, штатний розпис тощо);

- повідомлення №16 від 27.07.2021 до податкової накладної №129 від 30.06.2021 разом із додатками у кількості 26 шт. (письмові пояснення, договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи, рахунок, банківська виписка, документи на придбання реалізованого товару, штатний розпис тощо);

- повідомлення №22 від 27.07.2021 до податкової накладної №131 від 30.06.2021 разом із додатками у кількості 25 шт. (письмові пояснення, договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи, рахунок, банківська виписка, документи на придбання реалізованого товару, штатний розпис тощо);

- повідомлення №3 від 10.09.2021 до податкової накладної №1 від 01.07.2021 разом із додатками у кількості 23 шт. (письмові пояснення, договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи, рахунок, банківська виписка, документи на придбання реалізованого товару, штатний розпис тощо);

- повідомлення №4 від 10.09.2021 до податкової накладної №2 від 01.07.2021 разом із додатками у кількості 25 шт. (письмові пояснення, договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи, рахунок, банківська виписка, документи на придбання реалізованого товару, штатний розпис тощо);

- повідомлення №5 від 10.09.2021 до податкової накладної №3 від 01.07.2021 разом із додатками у кількості 23 шт. (письмові пояснення, договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи, рахунок, банківська виписка, документи на придбання реалізованого товару, штатний розпис тощо);

- повідомлення №2 від 02.09.2021 до податкової накладної №4 від 01.07.2021 разом із додатками у кількості 23 шт. (письмові пояснення, договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи, рахунок, банківська виписка, документи на придбання реалізованого товару, штатний розпис тощо).

За твердженням заявника підставою для складання Спірних податкових накладних є подія постачання товару за договором поставки № від 22.10.2019р., укладеним з ТОВ «ФУДКОМ».

Це твердження заявника узгоджується із відомостями договору поставки № від 22.10.2019р., укладеним з ТОВ «ФУДКОМ», видатковими накладними, платіжними дорученнями, товарно-транспортними накладними, податковим накладними.

Так, в рамках здійснення господарської діяльності, 22.10.2019 між ТОВ «ФУДКОМ» (Покупець) та ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» (Постачальник) було укладено договір поставки № (далі Договір), відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставляти товари по цінах і в асортименті, що вказуються у специфікації, разом із товаросупровідною документацією, відповідно до поданих Покупцем замовлень, а Покупець зобов`язується приймати такі товари і оплачувати (п.1.1. Договору). Ціни на товари, що поставляються, вказуються в специфікації і видаткових накладних, які з моменту їх підписання, є невід`ємною частиною Договору (п.2.1. Договору). Згідно п.4.1 Договору постачальник здійснює поставку товару на умовах DDP до місця призначення, вказаного в замовленні (правила Інкотермс в редакції 2010), тобто постачальник зобов`язується прийняти від покупця замовлення на поставку товару і здійснити її своїми засобами і за свій рахунок на адресу і в строк, вказані в такому замовленні. Право власності, ризик випадкової загибелі і випадкового пошкодження товару переходить до покупця у момент підписання сторонами видаткової накладної, яка засвідчує момент приймання товарів покупцем в місці поставки (п.4.2. Договору). У відповідності до умов Договору та додатку №1 до Договору строк оплати 18 календарних днів. При цьому, згідно п.6.2 Договору покупець оплачує поставлений товар в терміни згідно додатку №1, з дати реєстрації податкової накладної в ЄРПН або з дати отримання товарних (видаткових) накладних, що вказана на штампі «Накладні отримані», в залежності від того, яка дата настала пізніше.

На виконання умов вказаного Договору ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» на користь ТОВ «ФУДКОМ» було поставлено товар згідно наступних видаткових накладних, а саме:

1) видаткова накладна №01537 від 18.06.2021 на суму 6550,80 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01537 від 18.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3121828 від 22.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №80 від 18.06.2021 на суму 6 550,80 грн.

2) видаткова накладна №01539 від 18.06.2021 на суму 25 614,00 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01539 від 18.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3121828 від 22.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №82 від 18.06.2021 на суму 25 614,00 грн.

3) видаткова накладна №01540 від 18.06.2021 на суму 11 497,20 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01540 від 18.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3121828 від 22.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації ПН №83 від 18.06.2021 на суму 11 497,20 грн.

4) видаткова накладна №01541 від 18.06.2021 на суму 11 685,60 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01541 від 18.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3121828 від 22.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №84 від 18.06.2021 на суму 11 685,60 грн.

5) видаткова накладна №01542 від 18.06.2021 на суму 8 552,64 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01542 від 18.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3121828 від 22.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №85 від 18.06.2021 на суму 8 552,64 грн.

6) видаткова накладна №01543 від 18.06.2021 на суму 9 327,90 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01543 від 18.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3124658 від 29.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №86 від 18.06.2021 на суму 9 327,90 грн.

7) видаткова накладна №01544 від 18.06.2021 на суму 17 080,20 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01544 від 18.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3121828 від 22.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №87 від 18.06.2021 на суму 17 080,20 грн.

8) видаткова накладна №01545 від 18.06.2021 на суму 7 895,40 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01545 від 18.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3124658 від 29.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №88 від 18.06.2021 на суму 7 895,40 грн.

9) видаткова накладна №01546 від 18.06.2021 на суму 24 223,20 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01546 від 18.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3124658 від 29.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №89 від 18.06.2021 на суму 24 223,20 грн.

10) видаткова накладна №01550 від 22.06.2021 на суму 39 763,80 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01550 від 22.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3124658 від 29.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №93 від 22.06.2021 на суму 39 763,80 грн.

11) видаткова накладна №01552 від 23.06.2021 на суму 23 701,56 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01552 від 23.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3124658 від 29.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №95 від 23.06.2021 на суму 23 701,56 грн.

12) видаткова накладна №01554 від 23.06.2021 на суму 8 207,40 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01554 від 23.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3124658 від 29.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №97 від 23.06.2021 на суму 8 207,40 грн.

13) видаткова накладна №01555 від 24.06.2021 на суму 15 767,76 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01555 від 24.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3124658 від 29.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №98 від 24.06.2021 на суму 15 767,76 грн.

14) видаткова накладна №01557 від 24.06.2021 на суму 5 065,80 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01557 від 24.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3124658 від 29.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №101 від 24.06.2021 на суму 5 065,80 грн.

15) видаткова накладна №01562 від 25.06.2021 на суму 28 269,12 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01562 від 25.06.2021. Перевезення Документ сформований в системі «Електронний суд» 26.05.2023 26 товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3124658 від 29.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №106 від 25.06.2021 на суму 28 269,12 грн.

16) видаткова накладна №01568 від 25.06.2021 на суму 43 365,66 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01568 від 25.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3124658 від 29.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №115 від 25.06.2021 на суму 43 365,66 грн.

17) видаткова накладна №01568/1 від 25.06.2021 на суму 4 509,00 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01568/1 від 25.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3121828 від 22.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №116 від 25.06.2021 на суму 4 509,00 грн.

18) видаткова накладна №01580 від 29.06.2021 на суму 18 019,44 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01580 від 29.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3124658 від 29.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №123 від 29.06.2021 на суму 18 019,44 грн.

19) видаткова накладна №01581 від 29.06.2021 на суму 7 483,80 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01581 від 29.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Документ сформований в системі «Електронний суд» 26.05.2023 27 Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3124658 від 29.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №124 від 29.06.2021 на суму 7 483,80 грн.

20) видаткова накладна №01582 від 29.06.2021 на суму 11 593,20 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01582 від 29.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3124658 від 29.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №125 від 29.06.2021 на суму 11 593,20 грн.

21) видаткова накладна №01583 від 29.06.2021 на суму 12 672,00 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01583 від 29.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3124658 від 29.06.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №126 від 29.06.2021 на суму 12 672,00 грн.

22) видаткова накладна №01585 від 30.06.2021 на суму 21 843,00 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01585 від 30.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3146394 від 16.08.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №129 від 30.06.2021 на суму 21 843,00 грн.

23) видаткова накладна №01587 від 30.06.2021 на суму 36 038,40 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01587 від 30.06.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3146394 від 16.08.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №131 від 30.06.2021 на суму 36 038,40 грн.

24) видаткова накладна №01588 від 01.07.2021 на суму 12 868,20 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01588 від 01.07.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3146394 від 16.08.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №1 від 01.07.2021 на суму 12 868,20 грн.

25) видаткова накладна №01589 від 01.07.2021 на суму 21 715,20 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01589 від 01.07.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3146394 від 16.08.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №2 від 01.07.2021 на суму 21 715,20 грн.

26) видаткова накладна №01590 від 01.07.2021 на суму 6 069,60 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01590 від 01.07.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3146394 від 16.08.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №3 від 01.07.2021 на суму 6 069,60 грн.

27) видаткова накладна №01591 від 01.07.2021 на суму 18 795,60 грн. Факт перевезення товару підтверджується товарно-транспортною накладною №01591 від 01.07.2021. Перевезення товару здійснювалось перевізником ФОП ОСОБА_1 за договором №1/02-1 від 01.02.2019. Оплату за поставлений товар було здійснено згідно платіжного доручення №3146394 від 16.08.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за правилом першої події дата відвантаження товару, було складено та направлено на реєстрації податкову накладну №4 від 01.07.2021 на суму 18 795,60 грн.

Таким чином, спірні податкові накладні були складені ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» за фактом відвантаження товару на виконання господарських відносин з ТОВ «ФУДКОМ», що підтверджується вказаними вище первинними документами.

У бухгалтерському обліку вказані господарські операції підприємством відображені по рахунку 361 згідно оборотно - сальдової відомості за червень 2021 року.

Придбання реалізованого товару та послуг з перевезення товару підтверджується наступними документами.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» було придбано товари/послуги у наступних контрагентів, зокрема: у ТОВ «Віліван» () були придбані овочі згідно договору поставки №1908-1 від 19.08.2019, видаткових накладних №10/06-03 від 10.06.20, №12/06-01 від 12.06.20, товарно-транспортною накладною №11 від 10.06.2020 та платіжного доручення №121 від 02.06.20 і зареєстрованою ПН №28 від 10.06.20; у ФОП ОСОБА_2 (код НОМЕР_1 ) були придбані овочі і фрукти згідно договору поставки №1908-1 від 19.08.2019, видаткових накладних №0406 від 04.06.21, №0906 від 09.06.21, №1506 від 15.06.21, №1606 від 16.06.21, №1706 від 17.06.21, №1806 від 18.06.21, №2206 від 22.06.21, №2306 від 23.06.21, №2506 від 25.06.21, №2906 від 29.06.21, №3006 від 30.06.21, №0107 від 01.07.21, товарно-транспортною накладною №ПН-00127 від 04.06.21, №ПН-00133 від 09.06.21, №ПН-00141 від 15.06.21, №ПН-00143 від 16.06.21, №ПН-00144 від 17.06.21, №ПН-00146 від 18.06.21, №ПН-00148 від 22.06.21, №ПН-00150 від 23.06.21, №ПН-00153 від 25.06.21, №ПН-00155 від 29.06.21 №ПН-00157 від 30.06.21, №ПН-00159 від 01.07.21 та платіжних доручень №451 від 18.06.21, №725 від 04.04.22; у ФОП ОСОБА_3 (код НОМЕР_2 ) були придбані овочі і фрукти згідно договору поставки №1908-1 від 19.08.2019, видаткових накладних №170601 від 17.06.21, №220601 від 22.06.21, №240601 від 24.06.21, №250601 від 25.06.21, №300601 від 30.06.21, товарно-транспортною накладною №ПН-00147 від 17.06.21, №ПН-00149 від 22.06.21, №ПН-00152 від 24.06.21, №ПН-00154 від 25.06.21, №ПН-00158 від 30.06.21 та платіжних доручень №469 від 02.07.21 і №558 від 25.08.21, №464 від 25.06.21; у іноземних постачальників були придбані овочі та фрукти за контрактами №18 від 12.05.21, №15 від 19.01.21, №0022 від 14.06.21 та ВМД UA807170/2021/031940, UA807170/2021/039838, UA807170/2021/039116; у ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_3 ) були придбані послуги з перевезення товару згідно договору №1/02-1 від 01.02.2019 та актів наданих послуг №6/21 від 30.06.21, №7/21 від 30.07.21.

Для здійснення своєї діяльності ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» використовує наступні об`єкти оподаткування, а саме, нерухоме майно: офісне приміщення за адресою: АДРЕСА_1 згідно договору оренди №7/20-20 від 14.07.2020; нежитлові будівлі (складські приміщення) загальною площею 200 кв.м. за адресою: АДРЕСА_2 згідно договору оренди №12/02/21-1 від 12.02.2021.

Використання вказаних об`єктів оподаткування в господарській діяльності підтверджується відповідним повідомленням за формою №20-ОПП від 27.07.2021 та від 28.07.2021.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» на момент складення Спірних податкових накладних мало у штаті 2 осіб (директор та вантажник), що підтверджується відповідним штатним розписом станом на 01.06.2021 року.

Факт використання найманої праці також підтверджується поданим об`єднаним звітом з ЄСВ та ПДФО/ВЗ (Податковий розрахунок) за 2 квартал 2021 року.

За твердженням заявника, наявність такого складу штатних працівників в повному обсязі задовольняє потреби підприємства під час здійснення його діяльності.

ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» щодо оптової реалізації овочів, фруктів в рамках кодів товарів за УКТЗЕД 0704, 0707, 0709, 0710, 0809 подавались до податкового органу Таблиці даних платника ПДВ із вказаними кодами товарів. Рішенням №2917701/42716707 від 29.07.2021 Таблицю даних платника ПДВ було враховано, але згодом було прийнято рішення ДПС України від 09.12.2021 про її неврахування.

Отже, заявником за першою подією виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, якою є відвантаження товару, виписано наступні податкові накладні: №80 від 18.06.2021 на суму 6 550,80 грн. (у т.ч. ПДВ 1 091,80 грн.); №82 від 18.06.2021 на суму 25 614,00 грн. (у т.ч. ПДВ 4 269,00 грн.); №83 від 18.06.2021 на суму 11 497,20 грн. (у т.ч. ПДВ 1 916,20 грн.); №84 від 18.06.2021 на суму 11 685,60 грн. (у т.ч. ПДВ 1 947,60 грн.); №85 від 18.06.2021 на суму 8 552,64 грн. (у т.ч. ПДВ 1 425,44 грн.); №86 від 18.06.2021 на суму 9 327,90 грн. (у т.ч. ПДВ 1 554,65 грн.); №87 від 18.06.2021 на суму 17 080,20 грн. (у т.ч. ПДВ 2 846,70 грн.); №88 від 18.06.2021 на суму 7 895,40 грн. (у т.ч. ПДВ 1 315,90 грн.); №89 від 18.06.2021 на суму 24 223,20 грн. (у т.ч. ПДВ 4 037,20 грн.); №93 від 22.06.2021 на суму 39 763,80 грн. (у т.ч. ПДВ 6 627,30 грн.); №95 від 23.06.2021 на суму 23 701,56 грн. (у т.ч. ПДВ 3 950,26 грн.); №97 від 23.06.2021 на суму 8 207,40 грн. (у т.ч. ПДВ 1 367,90 грн.); №98 від 24.06.2021 на суму 15 767,76 грн. (у т.ч. ПДВ 2 627,96 грн.); №101 від 24.06.2021 на суму 5 065,80 грн. (у т.ч. ПДВ 844,30 грн.); №106 від 25.06.2021 на суму 28 269,12 грн. (у т.ч. ПДВ 4 711,52 грн.); №115 від 25.06.2021 на суму 43 365,66 грн. (у т.ч. ПДВ 7 227,61 грн.); №116 від 25.06.2021 на суму 4509,00 грн. (у т.ч. ПДВ 751,50 грн.); №123 від 29.06.2021 на суму 18 019,44 грн. (у т.ч. ПДВ 3 003,24 грн.); №124 від 29.06.2021 на суму 7 483,80 грн. (у т.ч. ПДВ 1 247,30 грн.); №125 від 29.06.2021 на суму 11 593,20 грн. (у т.ч. ПДВ 1 932,20 грн.); №126 від 29.06.2021 на суму 12 672,00 грн. (у т.ч. ПДВ 2 112,00 грн.); №129 від 30.06.2021 на суму 21 843,00 грн. (у т.ч. ПДВ 3 640,50 грн.); №131 від 30.06.2021 на суму 36 038,40 грн. (у т.ч. ПДВ 6 006,40 грн.); №1 від 01.07.2021 на суму 12 868,20 грн. (у т.ч. ПДВ 2 144,70 грн.); №2 від 01.07.2021 на суму 21 715,20 грн. (у т.ч. ПДВ 3 619,20 грн.); №3 від 01.07.2021 на суму 6 069,60 грн. (у т.ч. ПДВ 1 011,60 грн.); №4 від 01.07.2021 на суму 18 795,60 грн. (у т.ч. ПДВ 3 132,60 грн.), та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, в реєстрації яких відмовлено спірними рішеннями.

Відповідачами ані у ході вчинення волевиявлення з приводу реєстрації податкової накладної в Реєстрі, ані під час розгляду справи судом реальності та достовірності цих подій не спростовано, необґрунтованості твердження заявника шляхом подання відповідних доказів не доведено.

Рішеннями ГУ ДПС у Харківській області в особі Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову у такій реєстрації (далі за текстом - Комісія регіонального рівня): №3127789/42716707 від 17.09.2021, №3127790/42716707 від 17.09.2021, №3127788/42716707 від 17.09.2021, №3127787/42716707 від 17.09.2021, №2941027/42716707 від 04.08.2021, №2941019/42716707 від 04.08.2021, №2941022/42716707 від 04.08.2021, №2941023/42716707 від 04.08.2021, №2941011/42716707 від 04.08.2021, №2941025/42716707 від 04.08.2021, №2994402/42716707 від 17.08.2021, №2941010/42716707 від 04.08.2021, №3147863/42716707 від 23.09.2021, №2941017/42716707 від 04.08.2021, №2941018/42716707 від 04.08.2021, №2941021/42716707 від 04.08.2021, №2941020/42716707 від 04.08.2021, №2941026/42716707 від 04.08.2021, №2941028/42716707 від 04.08.2021, №2941029/42716707 від 04.08.2021, №2941016/42716707 від 04.08.2021, №2941024/42716707 від 04.08.2021, №2941014/42716707 від 04.08.2021, №2941015/42716707 від 04.08.2021, №2941012/42716707 від 04.08.2021, №2994403/42716707 від 17.08.2021, №2941013/42716707 від 04.08.2021 у реєстрації Спірних податкових накладних в Реєстрі було відмовлено.

Як з`ясовано судом, фактичною підставою для вчинення відмови контролюючим органом в особі Комісії Головного управління обрані наступні мотиви:

- за рішеннями №3127789/42716707 від 17.09.2021, №3127790/42716707 від 17.09.2021, №3127788/42716707 від 17.09.2021, №3127787/42716707 від 17.09.2021: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Крім цього, в спірних рішеннях додатково зазначено, що відсутні первинні документи щодо транспортування ТМЦ, видаткові накладні щодо придбання ТМЦ;

- за рішеннями №2941027/42716707 від 04.08.2021, №2941019/42716707 від 04.08.2021, №2941022/42716707 від 04.08.2021, №2941023/42716707 від 04.08.2021, №2941011/42716707 від 04.08.2021, №2941025/42716707 від 04.08.2021, №2941010/42716707 від 04.08.2021, №2941017/42716707 від 04.08.2021, №2941018/42716707 від 04.08.2021, №2941021/42716707 від 04.08.2021, №2941020/42716707 від 04.08.2021, №2941026/42716707 від 04.08.2021, №2941028/42716707 від 04.08.2021, №2941029/42716707 від 04.08.2021, №2941016/42716707 від 04.08.2021, №2941024/42716707 від 04.08.2021, №2941014/42716707 від 04.08.2021, №2941015/42716707 від 04.08.2021, №2941012/42716707 від 04.08.2021, №2941013/42716707 від 04.08.2021: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Крім цього, в спірних рішеннях додатково зазначено, що відсутні первинні документи щодо зберігання (невідповідність дати складання договору оренди та придбання товару у постачальника);

- за рішеннями №2994402/42716707 від 17.08.2021, №2994403/42716707 від 17.08.2021: ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Крім цього, в спірних рішеннях додатково зазначено «банківські документи, що підтверджують сплату постачальнику за отримання товару/послуги»;

- за рішенням №3147863/42716707 від 23.09.2021: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Крім цього, в спірному рішенні додатково зазначено, що відсутні складські документи (акти прийому передачі товару), банківські виписки.

Заявником в електронному вигляді на адресу центрального податкового органу ДПС України були подані скарги разом із доданими документами на вищевказані рішення комісії регіонального рівня ДПС щодо відмов в реєстрації Спірних податкових накладних, за результатами розгляду яких Державною податковою службою України 27.12.2022, 28.12.2022 та 29.12.2022 були прийняті рішення про залишення скарг на спірні рішення без задоволення, а рішень про відмову в реєстрації Спірних податкових накладних без змін, з наступних підстав: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погодившись зі відповідністю закону волевиявлення контролюючого орану з приводу відмови у реєстрації податкових накладних в Реєстрі, заявник ініціював даний спір.

Вирішуючи спір по суті, суд вважає, що в Україні як у правовій державі, де проголошена дія верховенства права та найвищою соціальною цінністю є людина, згідно з ст.ст. 1, 3, 8, ч.2 ст.19, ч.1 ст.68 Конституції України усі без виключення суб`єкти права (учасники суспільних відносин) зобов`язані дотримуватись існуючого правового порядку, утримуючись від використання права на "зло"/зловживання правом, а суб`єкти владних повноважень (органи публічної адміністрації) додатково обтяжені ще й обов`язком виконувати покладені законом завдання виключно за наявності приводів та способом, чітко обумовленими законом, і тому до відносин, які склались на підставі встановлених обставин спору, підлягають застосуванню наступні норми права.

Правила справляння податку на додану вартість з 01.01.2011р. регламентовані приписами розділу V Податкового кодексу України.

Так, відповідно до п.п. "а" п.185.1 ст.185 та п.п. "б" п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку, зокрема, постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

У розумінні п.п.14.1.185 ст.14 Податкового кодексу України постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

За визначенням п.п.14.1.191 ст.14 Податкового кодексу України постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Згідно з п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.1 ст.201 Податкового кодексу України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У силу п.201.10 ст.201 названого кодексу реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У силу п.89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі за текстом - Реєстр) відбувається в автоматизованому режимі за правилами Порядку ведення єдиного реєстру податкових накладних (затверджено постановою КМУ від 29.12.2010р. №1246 із змінами та доповненнями; далі за текстом - Порядок №1246), а також Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість (затверджено постановою КМУ від 16.10.2014р. із змінами та доповненнями; далі за текстом - Порядок №569).

Зокрема, п.12 Порядку №1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.

Відповідно до п.п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

З 01.02.2020р. в Україні діє Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165 (далі за текстом - Порядок зупинення №1165).

Згідно з п.2 Порядку зупинення №1165 ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до п.п.3-5 Порядку зупинення №1165 податкова накладна, котра не відповідає критеріям (ознакам) безумовної реєстрації, підлягає перевірці на предмет ризиковості господарських операцій в аспекті наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання податкового обов`язку.

За правилом п.6 Порядку зупинення №1165 окремою та самостійною підставою для вчинення волевиявлення з приводу зупинення реєстрації податкової накладної в Реєстрі є відповідність платника критерію ризиковості.

За правилом п.7 Порядку зупинення №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 11 Порядку зупинення №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Отже, причиною зупинення процедури реєстрації податкової накладної в Реєстрі згідно з нормами Порядку зупинення №1165 є або критерій (критерії) ризиковості платника податку, або критерій ризиковості господарської операції, або одночасне поєднання обох згаданих факторів.

У спірних правовідносинах у якості названого критерію контролюючим органом указано п.8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019р. за №1245/34213) було затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі за текстом - Порядок прийняття рішень №520).

Згідно з п.4 Порядку прийняття рішень №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.6 Порядку прийняття рішень №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Як передбачено п.7 Порядку прийняття рішень №520, письмові пояснення та копії документів платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За приписами п.11 Порядку прийняття рішень №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Розглядаючи справу, суд бере до уваги, що відповідно до п.п. "а" п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, а відповідно до п.п. "б" п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно з правовими висновками постанови Верховного Суду від 02.07.2019р. по справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19) загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

У пункті 75 постанови Верховного Суду від 17.12.2018р. по справі №509/4156/15-а (адміністративне провадження №К/9901/7504/18) міститься правовий висновок, у силу якого адміністративний суд під час перевірки правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, повинен надати правову оцінку тим обставинам, які стали підставою для його прийняття та наведені безпосередньо у цьому рішенні, а не тим, які в подальшому були виявлені суб`єктом владних повноважень для доведення правомірності ("виправдання") свого рішення.

Суд вважає, що оскаржені рішення суб"єкта владних повноважень не відповідають вимогам умотивованості, адже містять лише загальне твердження про ненадання платником первинних документів, хоча у дійсності копії таких документів були передані платником до контролюючого органу і реальність відомостей цих документів, а також правильність їх складання не була поставлена контролюючим органом під сумнів та більше того - не була спростована.

Суд зауважує, що з огляду на приписи ст.ст.185, 187 Податкового кодексу України об`єктивними ознаками неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання податкового обов`язку можуть бути визнані обґрунтовані сумніви (розумні припущення тощо) контролюючого органу: про відсутність у спірних правовідносинах об`єкта оподаткування податком на додану вартість; про відсутність у спірних правовідносинах події виникнення податкових зобов`язань з ПДВ; про неправильність обчислення платником суми ПДВ; про порушення платником ПДВ податкової дисципліни у спосіб провадження господарської діяльності у незвичний спосіб та умовах поза межами стандартів доброчесності, сумлінності, виваженості розумності; про явну та очевидну відсутність ділової мети у межах господарської операції; про невідповідність правочину, у межах якого була виписана податкова накладна, загальним вимогам чинності за ст.203 Цивільного кодексу України, - тобто реальний (а не уявний) ризик виписування особою податкової накладної за відсутності визначених Податковим кодексом України об"єкту справляння ПДВ та першої події виникнення податкових зобов"язань з ПДВ.

При цьому, обсяг, межі та зміст згаданого сумніву суб`єкта владних повноважень повинен охоплювати усі наслідки неможливості повторної реєстрації цієї ж самої податкової накладної у майбутньому через відсутність першої із подій та обов"язковість включення податкових зобов`язань за зупиненою реєстрацією податковою накладною до податкової декларації з ПДВ звітного податкового періоду виписування спірної податкової накладної.

Проте, у спірних правовідносинах факт обґрунтованості такого сумніву не знайшов свого підтвердження у ході розгляду справи, що враховується судом як самостійна та цілком достатня підстава для скасування спірних рішень контролюючого органу.

Тому суд повторно наголошує, що оскаржені рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації спірних податкових накладних не задовольняють критерію юридичної визначеності як невід`ємної складової запровадженого ст.8 Конституції України принципу юридичної визначеності, позаяк не конкретизують з достатньою чіткістю та поза розумним сумнівом суті та змісту претензій владного суб`єкта до платника податків.

За відсутності у розпорядженні контролюючого органу на момент видання оскаржених рішень доказів відсутності об`єкта справляння ПДВ, а також доказів відсутності першої події виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, рівно як і доказів наміру платника на безпідставне одержання податкової вигоди у будь-якій формі та ураховуючи неподання таких доказів до матеріалів справи, оскаржені управлінські волевиявлення контролюючого органу слід визнати такими, що суперечать ч.2 ст.2 КАС України і підлягають скасуванню.

Системно проаналізувавши положення ч.1 ст.2 КАС України та ст.ст. 185, 187, 200, 201 Податкового кодексу України, суд доходить висновку, що у спірних правовідносинах об`єктом судового захисту є не суб`єктивне право платника податків (оскільки має місце імперативно встановлений обов`язок здійснити реєстрацію податкових накладних у Реєстрі), а саме інтерес платника на усунення створеної контролюючим органом перешкоди у виконанні обов`язку з реєстрації податкових накладних у Реєстрі.

У ході розгляду справи контролюючий орган не подав до суду жодних доказів існування об`єктивних перешкод у примусовій реєстрації спірних податкових накладних за рішенням суду, як-то: відсутність об`єкту справляння податку на додану вартість; вчинення платником протиправних діянь, зміст яких охоплюється приписами ст.ст.215, 216, 228 Цивільного кодексу України, ст.ст.207 та 208 Господарського кодексу України; недостатність залишку коштів на рахунку платника в СЕА ПДВ.

Згідно з ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Оцінивши добуті по справі докази в їх сукупності за правилами ст.ст.72-78, 90, 211 КАС України, суд зазначає, що владний суб`єкт при винесенні оскаржених рішень не забезпечив реалізацію управлінської функції відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України.

Факт створення додаткової та необґрунтованої перешкоди у виконанні обов`язку особи у спірних правовідносинах у галузі податкової справи знайшов підтвердження проведеним судовим розглядом, що є визначеною процесуальним законом підставою для задоволення позову.

Припинення дій створених оскарженими рішеннями перешкод в реєстрації податкових накладних в Реєстрі зумовлює потребу в обтяженні ДПС України продовжити процедуру реєстрації.

При розв`язанні спору, суд, зважаючи на практику Європейського суду з прав людини щодо застосування ст.6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод 1950 року (далі за текстом Конвенція; рішення від 21.01.1999р. у справі Гарсія Руїз проти Іспанії, від 22.02.2007р. у справі Красуля проти Росії, від 05.05.2011р. у справі Ільяді проти Росії, від 28.10.2010р. у справі Трофимчук проти України, від 09.12.1994р. у справі Хіро Балані проти Іспанії, від 01.07.2003р. у справі Суомінен проти Фінляндії, від 07.06.2008р. у справі Мелтекс ЛТД (MELTEX LTD) та Месроп Мовсесян (MESROP MOVSESYAN) проти Вірменії), надав оцінку усім юридично значими факторам, доводам і обставинам справи; дослухався до усіх ясно і чітко сформульованих та здатних вплинути на результат вирішення спору аргументів сторін; вичерпно реалізував юридичні механізми з`ясування об`єктивної істини в контексті змісту та мотивів оскарженого управлінського волевиявлення органу публічної адміністрації.

Розподіл судових витрат зі сплати судового збору слід здійснити відповідно до ст.139 КАС України та Закону України "Про судовий збір".

Щодо витрат на професійну правову (правничу) допомогу, суд зазначає, що у відповідності до п.1 ч.3 ст.132 КАС України ці видатки належать до витрат, пов`язаних з розглядом справи.

За правилом ч.1 ст.134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката (ч.2 ст.134 КАСУ).

Відповідно до ч.3 ст.134 КАСУ для цілей розподілу судових витрат: 1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; 2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

З огляду на приписи ст.8 Конституції України, п.9 ч.3 ст.2, ч.4 ст.134, ч.5 ст.134, ч.6 ст.134, ч.9 ст.139 КАС України, зміст складових елементів верховенства права та неприпустимість зловживання правами суд вважає, що розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаними адвокатом робами (наданими послугами); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи; 5) пов`язаністю витрат з розглядом справи (тобто об"єктивною і неминучою вимушеністю); 6) обґрунтованістю розміру витрат та пропорційністю розміру витрат до предмета спору з урахуванням ціни позову, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 7) поведінкою сторони під час розгляду справи; 8) причиною виникнення спору; 9) результатом вирішення справи.

При цьому, з огляду на приписи ч.5 ст.242 КАС України суд вважає за необхідне взяти до уваги правову позицію постанови Верховного Суду від 10.06.2021 року по справі №820/479/18 (адміністративне провадження №К/9901/365/19), де указано, що за положеннями ст. 30 Закону України Про адвокатуру та адвокатську діяльність від 05.07.2012р. №5076-VI гонорар є формою винагороди адвоката за здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту. Порядок обчислення гонорару (фіксований розмір, погодинна оплата), підстави для зміни розміру гонорару, порядок його сплати, умови повернення тощо визначаються в договорі про надання правової допомоги. При встановленні розміру гонорару враховуються складність справи, кваліфікація і досвід адвоката, фінансовий стан клієнта та інші істотні обставини. Гонорар має бути розумним та враховувати витрачений адвокатом час.

Аналіз вищенаведених положень процесуального закону дає підстави для висновку про те, що документально підтверджені судові витрати на професійну правничу допомогу адвоката, пов`язані з розглядом справи, підлягають компенсації стороні, яка не є суб`єктом владних повноважень та на користь якої ухвалене рішення, за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

При цьому, суд не зобов`язаний присуджувати стороні, на користь якої ухвалене судове рішення, всі понесені нею витрати на професійну правничу допомогу, якщо, керуючись принципами справедливості та верховенства права, встановить, що розмір гонорару, визначений стороною та його адвокатом, є завищеним за параметрами, зокрема, складності справи, витраченого адвокатом часу, значення спору для сторони тощо.

При визначенні суми компенсації витрат, понесених на професійну правничу допомогу, необхідно досліджувати на підставі належних та допустимих доказів обсяг фактично наданих адвокатом послуг і виконаних робіт, кількість витраченого часу, розмір гонорару, співмірність послуг категоріям складності справи, витраченому адвокатом часу, об`єму наданих послуг, ціні позову та (або) значенню справи.

Відповідно до практики Європейського суду з прав людини, про що, зокрема, зазначено у рішеннях від 26.02.2015р. у справі Баришевський проти України, від 10.12.2009р. у справі Гімайдуліна і інших проти України, від 12.10.2006р. у справі Двойних проти України, від 30.03.2004р. у справі Меріт проти України, заявник має право на відшкодування судових та інших витрат лише у разі, якщо доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їх розмір обґрунтованим.

При визначенні суми відшкодування суд також враховує критерії реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерій розумності, виходячи з конкретних обставин справи та фінансового стану обох сторін.

Аналогічні критерії застосовує Європейський суд з прав людини, присуджуючи судові витрати на підставі статті 41 Конвенції. Зокрема, згідно з його практикою, заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим (рішення у справі "East/West Alliance Limited" проти України", заява № 19336/04). У рішенні Європейського суду з прав людини у справі "Лавентс проти Латвії" зазначено, що відшкодовуються лише витрати, які мають розумний розмір.

Вказані висновки також наведені у постановах Верховного Суду від 17 вересня 2019 року по справі 810/3806/18, по справі №1740/2428/18 від 24 березня 2020 року, по справі №320/3271/19 від 07 травня 2020 року.

Отже, у силу правового висновку постанови Верховного Суду від 10.06.2021 року по справі №820/479/18 суд не зобов`язаний присуджувати стороні, на користь якої ухвалене судове рішення, всі понесені нею витрати на професійну правничу допомогу, якщо, керуючись принципами справедливості та верховенства права, встановить, що розмір гонорару, визначений стороною та його адвокатом, є завищеним за параметрами, зокрема, складності справи, витраченого адвокатом часу, значення спору для сторони тощо.

Аналогічний правовий висновок міститься і у постанові Верховного Суду від 22.06.2022р. по справі №380/3142/20.

Звідси слідує, що у силу п.9 ч.3 ст.2 та ч.5 ст.242 КАС України досягнення між учасниками суспільних відносин згоди з приводу фіксованого розміру гонорару адвоката за представництво інтересів у суді не призводить до безумовного правового наслідку у вигляді відшкодування повної суми цього гонорару поза межами критеріїв ч.4 ст.134, ч.5 ст.134, ч.6 ст.134, ч.9 ст.139 КАС України.

Частиною 5 статті 242 КАС України визначено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Суд також зазначає, що на підтвердження витрат, понесених на професійну правничу допомогу, мають бути надані договір про надання правової допомоги (договір доручення, договір про надання юридичних послуг та ін.), документи, що свідчать про оплату гонорару та інших витрат, пов`язаних із наданням правової допомоги, оформлені у встановленому законом порядку (квитанція до прибуткового касового ордера, платіжне доручення з відміткою банку або інший банківський документ, касові чеки, посвідчення про відрядження). Зазначені витрати мають бути документально підтверджені та доведені. Відсутність документального підтвердження витрат на правову допомогу, а також розрахунку таких витрат є підставою для відмови у задоволенні вимог про відшкодування таких витрат.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Великої Палати Верховного Суду від 27.06.2018р. у справі № 826/1216/16.

З наданих позивачем до суду документів вбачається, що для захисту прав та інтересів ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» було укладено з адвокатом Феленко С.О. договір про надання правової (правничої) допомоги №20/05-23 від 20.05.2023, відповідно до п. 1.1. якого Адвокат зобов`язується за дорученням або заявою Клієнта надавати останньому професійну правову (правничу) допомогу щодо представництва прав та інтересів Клієнта в рамках адміністративного судочинства щодо визнання протиправними і скасування вищевказаних рішень комісії податкового органу регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов`язання вчинити певні дії, а Клієнт зобов`язується прийняти її та оплатити гонорар (винагороду) за надану правничу допомогу на умовах, визначених Договором, а також витрати, необхідні для виконання його доручень. Відповідно до п. 4.1 і п.4.2. договору про надання правової (правничої) допомоги №20/05-23 від 20.05.2023 розмір гонорару за надання правової допомоги за даним Договором становить 30 000,00 грн., без ПДВ. Гонорар сплачується Клієнтом в гривнях безготівковим переказом наступним чином: - 10 000,00 грн. на протязі трьох днів з моменту укладення даного Договору на підставі виставленого рахунку; - 10 000,00 грн. на протязі трьох днів з моменту відкриття провадження по адміністративній справі на підставі виставленого рахунку; - 10 000,00 грн. на протязі трьох днів з моменту винесення рішення судом по адміністративній справі на підставі виставленого рахунку.

Правова допомога, що надається за договором про надання правової (правничої) допомоги №20/05-23 від 20.05.2023, була сплачена зі сторони ПП «ТОРГ ФРЕШФРУТ» на користь адвоката Феленко С.О. згідно рахунків №СФ-1 від 20.05.2023 і №СФ-2 від 14.07.2023 було сплачено вартість послуг в сумі 20 000,00 грн., що підтверджується платіжними інструкціями №725 від 22.05.2023 на суму 10 000,00 грн. і №734 від 14.07.2023 на суму 10 000,00 грн.

Факт надання послуг за вказаним договором підтверджується актом наданих послуг №1 від 07.08.2023.

ЯК зазначено у позовній заяві решта суми в розмірі 10 000,00 грн. буде сплачена позивачем на користь адвоката на протязі трьох днів з моменту винесення рішення по даній адміністративній справі, про що також зазначено в акті наданих послуг №1 від 07.08.2023.

Вирішуючи питання щодо співмірності заявлених до відшкодування витрат на професійну правничу допомогу, суд зважає, що обсяг наданих послуг за актом наданих послуг №1 від 07.08.2023. є неспівмірним зі складністю даної справи.

Відтак, суд доходить до переконання про те, що обсяг фактично наданих адвокатом послуг і виконаних робіт є неспівмірним з категорією складності справи.

Окрім того, дана справа ухвалою суду від 12.07.2023р. була віднесена до малозначних та слухалась у порядку спрощеного позовного провадження без призначення судового засідання без повідомлення (виклику) осіб.

Підсумовуючи викладені вище міркування, беручи до уваги правові висновки постанови Верховного Суду від 10.06.2021р. по справі №820/479/18 та від 22.06.2022р. по справі №380/3142/20, враховуючи надані до матеріалів справи документи, суд доходить до переконання про те, що у даному конкретному випадку справедливим і співмірним відшкодуванням витрат заявника на професійну правничу допомогу буде сума у розмірі 10.000,00 грн.

Суд також враховує, що необґрунтована перешкода у виконанні обов`язку особи у спірних правовідносинах у галузі податкової справи була створена рішенням ГУ ДПС у Харківській області, а тому присуджену позивачу компенсацію судових витрат зі сплати судового збору належить стягнути саме з вказаного владного суб`єкта.

Керуючись ст.ст. 6, 8, 19, 124, 129 Конституції України, ст.ст. 6-9, ст.ст. 241-243, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства, суд, -

вирішив:

Позов - задовольнити.

Визнати протиправними і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Харківській області, утвореного як відокремлений підрозділ ДПС України, а саме: - рішення №3127789/42716707 від 17.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 01.07.2021; - рішення №3127790/42716707 від 17.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 01.07.2021; - рішення №3127788/42716707 від 17.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 01.07.2021; - рішення №3127787/42716707 від 17.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 01.07.2021; - рішення №2941027/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №131 від 30.06.2021; - рішення №2941019/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №129 від 30.06.2021; - рішення №2941022/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №126 від 29.06.2021; - рішення №2941023/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №125 від 29.06.2021; - рішення №2941011/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №124 від 29.06.2021; - рішення №2941025/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №123 від 29.06.2021; - рішення №2994402/42716707 від 17.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №116 від 25.06.2021; - рішення №2941010/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №115 від 25.06.2021; - рішення №3147863/42716707 від 23.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №106 від 25.06.2021; - рішення №2941017/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №101 від 24.06.2021; - рішення №2941018/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №98 від 24.06.2021; - рішення №2941021/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №97 від 23.06.2021; - рішення №2941020/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №95 від 23.06.2021; - рішення №2941026/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №93 від 22.06.2021; - рішення №2941028/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №89 від 18.06.2021; - рішення №2941029/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №88 від 18.06.2021; - рішення №2941016/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №87 від 18.06.2021; - рішення №2941024/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №86 від 18.06.2021; - рішення №2941014/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №85 від 18.06.2021; - рішення №2941015/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №84 від 18.06.2021; - рішення №2941012/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №83 від 18.06.2021; - рішення №2994403/42716707 від 17.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №82 від 18.06.2021; - рішення №2941013/42716707 від 04.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №80 від 18.06.2021, Приватного підприємства ТОРГ ФРЕШФРУТ в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код - 43005393, місцезнаходження - 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені і подані Приватним підприємством ТОРГ ФРЕШФРУТ (ідентифікаційний код 42716707, місцезнаходження - 61027, м. Харків, пр. Науки, буд.27-Б, офіс 607) податкові накладні, а саме: - №1 від 01.07.2021 на суму 12 868,20 грн. (у т.ч. ПДВ 2 144,70 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 19.07.2021; - №2 від 01.07.2021 на суму 21 715,20 грн. (у т.ч. ПДВ 3 619,20 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 19.07.2021; - №3 від 01.07.2021 на суму 6 069,60 грн. (у т.ч. ПДВ 1 011,60 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 19.07.2021; - №4 від 01.07.2021 на суму 18 795,60 грн. (у т.ч. ПДВ 3 132,60 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 19.07.2021; - №131 від 30.06.2021 на суму 36 038,40 грн. (у т.ч. ПДВ 6 006,40 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №129 від 30.06.2021 на суму 21 843,00 грн. (у т.ч. ПДВ 3 640,50 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №126 від 29.06.2021 на суму 12 672,00 грн. (у т.ч. ПДВ 2 112,00 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №125 від 29.06.2021 на суму 11 593,20 грн. (у т.ч. ПДВ 1 932,20 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №124 від 29.06.2021 на суму 7 483,80 грн. (у т.ч. ПДВ 1 247,30 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №123 від 29.06.2021 на суму 18 019,44 грн. (у т.ч. ПДВ 3 003,24 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №116 від 25.06.2021 на суму 4 509,00 грн. (у т.ч. ПДВ 751,50 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №115 від 25.06.2021 на суму 43 365,66 грн. (у т.ч. ПДВ 7 227,61 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №106 від 25.06.2021 на суму 28 269,12 грн. (у т.ч. ПДВ 4 711,52 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №101 від 24.06.2021 на суму 5 065,80 грн. (у т.ч. ПДВ 844,30 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №98 від 24.06.2021 на суму 15 767,76 грн. (у т.ч. ПДВ 2 627,96 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 07.07.2021; - №97 від 23.06.2021 на суму 8 207,40 грн. (у т.ч. ПДВ 1 367,90 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021; - №95 від 23.06.2021 на суму 23 701,56 грн. (у т.ч. ПДВ 3 950,26 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021; - №93 від 22.06.2021 на суму 39 763,80 грн. (у т.ч. ПДВ 6 627,30 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021; - №89 від 18.06.2021 на суму 24 223,20 грн. (у т.ч. ПДВ 4 037,20 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021; - №88 від 18.06.2021 на суму 7 895,40 грн. (у т.ч. ПДВ 1 315,90 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021; - №87 від 18.06.2021 на суму 17 080,20 грн. (у т.ч. ПДВ 2 846,70 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021; - №86 від 18.06.2021 на суму 9 327,90 грн. (у т.ч. ПДВ 1 554,65 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021; - №85 від 18.06.2021 на суму 8 552,64 грн. (у т.ч. ПДВ 1 425,44 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021; - №84 від 18.06.2021 на суму 11 685,60 грн. (у т.ч. ПДВ 1 947,60 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021; - №83 від 18.06.2021 на суму 11 497,20 грн. (у т.ч. ПДВ 1 916,20 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021; - №82 від 18.06.2021 на суму 25 614,00 грн. (у т.ч. ПДВ 4 269,00 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 14.07.2021; - №80 від 18.06.2021 на суму 6 550,80 грн. (у т.ч. ПДВ 1 091,80 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію - 06.07.2021.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (ідентифікаційний код - 43983495; місцезнаходження - 61057, м. Харків, вул. Пушкінська, буд. 46) на користь Приватного підприємства ТОРГ ФРЕШФРУТ (ідентифікаційний код 42716707, місцезнаходження - 61027, м. Харків, пр. Науки, буд.27-Б, офіс 607) витрати по оплаті судового збору у розмірі 57 974,40 (п`ятдесят сім тисяч дев`ятсот сімдесят чотири гривні 40 копійок) грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (ідентифікаційний код - 43983495; місцезнаходження - 61057, м. Харків, вул. Пушкінська, буд. 46) на користь Приватного підприємства ТОРГ ФРЕШФРУТ (ідентифікаційний код 42716707, місцезнаходження - 61027, м. Харків, пр. Науки, буд.27-Б, офіс 607) частину витрат на професійну правничу допомогу у розмірі 10.000 (десять тисяч) грн. 00 коп.

Роз`яснити, що судове рішення набирає законної сили відповідно до ст.255 КАС України (після закінчення строку подання скарги усіма учасниками справи або за наслідками процедури апеляційного перегляду; підлягає оскарженню до Другого апеляційного адміністративного суду у строк згідно з ч.1 ст.295 КАС України (протягом 30 днів з дати складення повного судового рішення).

Суддя О.В. Старосєльцева