Справа № 440/12929/23
Суддя: С.С. Сич
Дата ухвалення: 2024-03-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 березня 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/12929/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сич С.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Приватного підприємства "КС БУД" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

До Полтавського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Приватного підприємства "КС БУД" (надалі - позивач, ПП "КС БУД") до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - ГУ ДПС у Полтавській області), Державної податкової служби України (надалі - ДПС України), у якій позивач, з урахуванням уточненої позовної заяви /а.с. 90-98/, просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Полтавській області, що приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такі реєстрації від 06.07.2023 №9137074/43088078 про відмову в реєстрації ПП КС БУД за підписом голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Рябкової А.М. податкової накладної №21 від 21.07.2022 на загальну суму 115500,00 грн. /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Полтавській області, що приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такі реєстрації від 07.07.2023 №9144860/43088078 про відмову в реєстрації ПП КС БУД за підписом голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Рябкової А.М. податкової накладної №31 від 29.08.2022 на загальну суму 189610,99 грн. /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №21 від 21.07.2022 на загальну суму 115500,00 грн. датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №31 від 29.08.2022 на загальну суму 189610,99 грн. датою її фактичного подання на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню, а податкові накладні №21 від 21.07.2022 та №31 від 29.08.2022 підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки ПП КС БУД було надано контролюючому органу всі документи, які підтверджують факт першої події, у зв`язку з якою позивачем було складено податкові накладні. Вказує, що позивачем надано контролюючому органу відповідні пояснення та підтверджуючі документи, достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних, однак оскаржуваними рішеннями позивачу відмовлено в реєстрації податкової накладної №21 від 21.07.2022 та податкової накладної №31 від 29.08.2022.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 11 вересня 2023 року позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 26 вересня 2023 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/12929/23, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні), витребувано докази.

04 жовтня 2023 року до суду надійшла заява Головного управління ДПС у Полтавській області із запереченнями проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2023 року залишено без задоволення заяву Головного управління ДПС у Полтавській області із запереченнями проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження у справі №440/12929/23.

13 жовтня 2023 року до суду надійшов відзив відповідачів на позовну заяву /а.с. 120-128/, у якому представник відповідачів просить у задоволенні позову відмовити в повному обсязі, посилаючись на те, що зупинення реєстрації податкових накладних №21 від 21.07.2022 та №31 від 29.08.2022 здійснено у відповідності та на виконання вимог Порядку зупинення реєстрації ПН/РК №1165. Вказує, що ПП "КС БУД" подані повідомлення про подання пояснень та копій документів до податкових накладних, в ході опрацювання яких контролюючим органом направлені платнику податків повідомлення про необхідність надання додаткових документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію, а саме до податкової накладної від 21.07.2022 №21, складеної з контрагентом ПАТ ЗАВОД ЛТАВА на реалізацію гладкого листа 0,75 мм., матового поліесгеру (8017), не надано первинні документи в повному обсязі, що підтверджують факт придбання товару від постачальників: видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, виписку банку/платіжні інструкції, акти звірок взаєморозрахунків, оборотно-сальдову відомість по рахунку 631, а до податкової накладної від 29.08.2022 №31, складеної з контрагентом ПАТ "ЗАВОД"ЛТАВА" на промислові секціонні ворота, - не надано первинні документи щодо транспортування вказаного товару (товарно-транспортні накладні). Зазначає, що ПП "КС БУД" не було надано додаткових пояснень та копій документів у п`ятиденний термін щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, тому Комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийняті оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 21.07.2022 №21 та від №31 від 29.08.2022.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось на підставі частини 4 статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

Дослідивши письмові докази і письмові пояснення сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

ПП "КС БУД" (ідентифікаційний код 43088078) зареєстроване як юридична особа, основним видом економічної діяльності позивача є 47.52 Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с. 9-11/.

16.09.2022 ПП "КС БУД" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №21 від 21.07.2022 (отримувач (покупець) Приватне акціонерне товариство "Завод "Лтава") (надалі - ПРАТ "Завод "Лтава) на гладкий лист 0,75 мм, матовий поліестер (8017), код товару згідно з УКТ ЗЕД 721661, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 320,83333 грн., кількість (об`єм, обсяг) - 300 кв.м, обсяги постачання без урахування ПДВ - 96250.00 грн., в тому числі ПДВ - 19250,00 грн., на загальну суму - 115500, 00 грн. /а.с. 13, 164/.

За результатами розгляду податкової накладної №21 від 21.07.2022 контролюючий орган 16.09.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.44" направив ПП "КС БУД" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 21.07.2022 №21 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7216, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /а.с. 167/.

ПП "КС БУД" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 26.06.2023 №1, у якому зазначено, що ПП "КС БУД" 21.07.2022 отримало кошти на рахунок 115500,00 грн. Відповідно була зареєстрована податкова накладна №21 від 21.07.2022. Замовник отримав товар у повному обсязі; зробили помилку в коді товару УКТ ЗЕД /а.с. 160/.

До вказаного повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи.

Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.06.2023 №9082413/43088078 з пропозицією щодо надання платником податку копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, зокрема не надано: первинних документів щодо придбання товарів, транспортування продукції, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: не надано первинні документи в повному обсязі, що підтверджують факт придбання товару від постачальників, а саме: видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, виписки банку/платіжні інструкції, акти звірок взаєморозрахунків, оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 /а.с. 161-163/.

06.07.2023 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №9137074/43088078 про відмову у реєстрації податкової накладної №21 від 21.07.2022 у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку /а.с. 25/.

Позивач не погодився з цим рішенням від 06.07.2023 №9137074/43088078 та 13.07.2023 подав на нього скаргу до ДПС України /а.с. 23/. До цієї скарги позивач додав документи та письмові пояснення вих. №1 від 13.07.2023. За змістом наданих до контролюючого органу пояснень ПП "КС БУД" вих. №1 від 13.07.2023 виходячи з умови договору №126КС від 01 липня 2022 року отримало від ПРАТ "Завод "ЛТАВА" передплату 100% за гладкий лист 0,45 мм, код товару згідно з УКТ ЗЕД . Згідно виписаного ПП КС БУД рахунку №З-пк-00000208 від 21.07.2022 повна оплата була проведена на розрахунковий рахунок ПП КС БУД платіжним дорученням №1547127 від 21.07.2022 на суму 115500,00, в т.ч. ПДВ 19250,00 грн. Після отримання коштів метал відвантажили згідно видаткової накладної №КСРн-0000026 від 28.07.2022 та товарно-транспортної накладної №130. Замовлений товар ПРАТ Завод ЛТАВА, ПП КС БУД придбало у ТОВ Дах Стіл згідно договору №2 від 11.07.2022. Гладкий лист 0,45мм був оплачений відразу 100% та отриманий згідно видаткової накладної №4 від 28.07.2022 на суму 80100,00 грн, в т.ч. ПДВ - 13350,00 грн. Вантаж прибув 28.07.2022 згідно товарно-транспортної накладної №Р4 /а.с. 19/.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.07.2023 №58606/43088078/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу ПП "КС БУД" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін /а.с. 166/.

Позивач не погодився з рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області від 06.07.2023 №9137074/43088078 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та звернувся до суду з даним позовом.

Також 19.09.2022 ПП "КС БУД" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №31 від 29.08.2022 (отримувач (покупець) Приватне акціонерне товариство "Завод "Лтава") (надалі - ПРАТ "Завод "Лтава) на загальну суму - 189610,99 грн., у тому числі ПДВ - 31601,83 грн. на:

промислові секційні ворота Pro Trend 2320*2910 мм (ширина * висота), код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 1 шт., ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 70293,333 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 70293,33 грн., ПДВ - 14058,666000 грн.;

промислові секційні ворота Pro Trend 2320*2910 мм (ширина * висота) з калиткою, код товару згідно з УКТ ЗЕД ,кількістю 1 шт., ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 87715,83 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 87715,83 грн., ПДВ - 17543,166000 грн. /а.с. 14/.

За результатами розгляду податкової накладної №31 від 29.08.2022 контролюючий орган 19.09.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.44" направив ПП "КС БУД" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 29.08.2022 №31 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7308, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /а.с. 188/.

ПП "КС БУД" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.06.2023 №2, у якому зазначено, що 29.08.2022 ПП "КС БУД" продало товар згідно договору та відповідних документів та отримало оплату від ПАТ "Завод "Лтава" на суму 189610,99 грн. У зв`язку з помилково вказаним УКТ ЗЕД податкову накладну було заблоковано /а.с. 189/.

До вказаного повідомлення позивачем додано документи, копії яких містяться у матеріалах справи.

Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.06.2023 №9089979/43088078 з пропозицією щодо надання платником податку копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, зокрема не надано: первинних документів щодо транспортування продукції. Додаткова інформація: не надано первинні документи щодо транспортування вказаного товару (товарно-транспортні накладні) /а.с. 190-192/.

07.07.2023 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №9144860/43088078 про відмову у реєстрації податкової накладної №31 від 29.08.2022 у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку /а.с. 26-27/.

Позивач не погодився з цим рішенням та 19.07.2023 подав на нього скаргу до ДПС України /а.с. 24/. До цієї скарги позивач додав документи та письмові пояснення вих. №2 від 19.07.2023. За змістом наданих до контролюючого органу пояснень ПП "КС БУД" вих.№2 від 19.07.2023, виходячи з умов договору №126КС від 01 липня 2022 року ПП "КС БУД" отримало від ПРАТ "Завод "ЛТАВА" передплату 100% за ворота секційні підйомні ProTrend, код товару згідно з УКТ ЗЕД . Згідно виписаного ПП КС БУД рахунку №З-пк-00000285 від 26.08.2022 повна оплата була проведена на розрахунковий рахунок ПП КС БУД платіжним дорученням №1547772 від 29.08.2022 на суму 189611,00 грн., в т.ч. ПДВ - 31601,83 грн. Після отримання коштів ворота відвантажили згідно видаткової накладної №КСРн-0000039 від 19.09.2022 та товарно-транспортної накладної №145 зі складу ТОВ "ТК "САТ". Секційні ворота були придбані у ТОВ АЛЮМІКС-ПІВДЕНЬ згідно договору №300822/2-АПВ від 30.06.2022. Оплачені відразу 100% та отримані згідно видаткової накладної №697 від 07.09.2022 на суму 120669,96 грн., в т.ч. ПДВ - 20111,66 грн. Вантаж прибув 07.09.2022 згідно товарно-транспортної накладної №299654465 та доставлений покупцю згідно товарно-транспортної накладної №145 /а.с. 20-21/.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.07.2023 №59792/43088078/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу ПП "КС БУД" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін /а.с. 194/.

Позивач не погодився з рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області від 07.07.2023 №9144860/43088078 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області від 06.07.2023 №9137074/43088078 та від 07.07.2023 №9144860/43088078, суд дійшов наступних висновків.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України (у редакції чинній на час складення податкових накладних) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Відповідно до пункт 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

За результатами розгляду податкової накладної №21 від 21.07.2022 контролюючий орган 16.09.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.44" направив ПП "КС БУД" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 21.07.2022 №21 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7216, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /а.с. 167/.

За результатами розгляду податкової накладної №31 від 29.08.2022 контролюючий орган 19.09.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.44" направив ПП "КС БУД" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 29.08.2022 №31 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7308, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. /а.с. 188/.

Зупиняючи реєстрацію податкових накладних, контролюючим органом не визначено, які конкретно документи позивачу слід подати для усунення сумнівів щодо реальності задекларованої позивачем операції, відтак, позивач подав документи на власний розсуд.

Верховним Судом у постанові від 07 травня 2020 року у справі №300/183/19 викладено висновок щодо застосування норм статей 8, 9, 77, 245 Кодексу адміністративного судочинства України, за змістом якого предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання ДФС України зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації. Тобто позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної, натомість відповідач має це спростовувати на підтвердження правильності свого рішення із наведенням обґрунтованих доводів, чому надані позивачем документи не були достатніми для реєстрації податкової накладної.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ПП "КС БУД" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 26.06.2023 №1, у якому зазначено, що ПП "КС БУД" 21.07.2022 отримало кошти на рахунок 115500,00 грн. Відповідно була зареєстрована податкова накладна №21 від 21.07.2022. Замовник отримав товар у повному обсязі; зробили помилку в коді товару УКТ ЗЕД /а.с. 160/.

До вказаного повідомлення позивачем було додано копії таких документів:

- господарського договору купівлі-продажу №126КС від 01.07.2022 /а.с. 147-148/, укладеного між ПП "КС БУД" (продавець) та ПРАТ "ЗАВОД "ЛТАВА" (покупець), за умовами якого продавець зобов`язується передати (продати) у зумовлені строки (строк) другій стороні - покупцеві товар, в асортименті, а саме: будівельні матеріали, а покупець зобов`язується прийняти вказаний товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом продажу є визначені родовими ознаками вироби з найменуванням, зазначеним у прейскурантах продавця. Право власності на продані товари переходить до покупця в момент отримання товару від продавця за видатково-прибутковою накладною. (пункт 1 договору). Асортимент, кількість товару, ціна та вартість кожної партії продажу товарів визначається сторонами в момент вибору покупцем товарів на складі продавця. Дата, вказана покупцем у видатково-прибутковій накладній про прийняття товару, є датою продажу товару продавцем. Строк поставки по кожній партії товару визначається в специфікації або рахунку. Разом з видатково-прибутковою накладною продавець передає покупцю рахунок-фактуру на оплату проданої партії товару, строк дії якої обмежується строком, встановленим рахунком-фактурою або цим договором для оплати проданого товару покупцем (пункти 3.1-3.3 договору). Ціна товару, яка входить у партію продажу, узгоджується та вказується сторонами у видатково-прибутковій накладній на продану партію товару. Зміна остаточно узгодженої сторонами ціни товару після його продажу не допускається (пункт 6.1 договору). Відповідно до пункту 7 договору оплата здійснюється у розмірі повної вартості проданої партії товару шляхом безготівкового переказу на поточний рахунок продавця, вказаний у реквізитах продавця в цьому договорі. Оплата здійснюється покупцем на підставі цього договору, рахунку-фактури та накладної, виставленої продавцем на вартість проданої партії товару. Згідно з пунктом 10.1 договору цей договір вступає в дію з дати його укладання обома сторонами і діє до 31.12.2022;

- змін та доповнень до господарського договору купівлі-продажу №126КС від 01.07.2022 від 14.06.2023, згідно яких, зокрема, пункт 10.1 розділу 10 викладено у наступній редакції: цей договір вступає в дію з дати його укладення обома сторонами і діє до 31.12.2023, а в частині реєстрації податкових накладних в ЄРПН до повного виконання сторонами своїх зобов`язань /а.с. 149/;

- наказу ПП "КС БУД" №2 від 29.11.2019 про призначення в.о. директора /а.с. 145/;

- статуту ПП "КС БУД", затвердженого рішенням засновника №1/2019 від 24.06.2019 /а.с. 133-139/;

- платіжного доручення №1547127 від 21.07.2022 на суму 115500,00 грн., платник - ПРАТ "ЗАВОД ЛТАВА", отримувач - КС БУД ПП, призначення платежу - передплата за гладкий лист згідно рах. З-пк-00000208 від 21.07.22, у тому числі ПДВ - 19250,00 грн. /а.с. 140/;

- заключної виписки по банківському рахунку ПП "КС БУД" за період з 01.07.2022 по 31.07.2022, у якій міститься інформація про отримання від контрагента ПРАТ "ЗАВОД ЛТАВА" передплати за гладкий лист згідно рах. З-пк-00000208 від 21.07.22, у тому числі ПДВ - 19250,00 грн. в загальній сумі 115500,00 грн. на підставі документу №1547127 від 21.07.2022 /а.с. 141-142/;

- платіжного доручення №159 від 21.07.2022 на суму 80100,00 грн., платник - КС БУД ПП, отримувач - ДАХ СТІЛ ТОВ, призначення платежу - оплата за гладкий лист згідно рахунку №3 від 21.07.2022 у сумі 66750,00 грн., ПДВ 20%-13350,00 грн. /а.с. 144/.

За приписами п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Пунктом 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України встановлено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У описаному вище випадку у позивача виникли податкові зобов`язання у дату отримання коштів в сумі 115500,00 грн., у тому числі ПДВ - 19250,00 грн., від контрагента ПРАТ "ЗАВОД ЛТАВА", що надійшли на рахунок позивача як передплата 21.07.2022, що підтверджено платіжним дорученням №1547127 від 21.07.2022 на суму 115500,00 грн., платник - ПРАТ "ЗАВОД ЛТАВА", отримувач - КС БУД ПП, призначення платежу - передплата за гладкий лист згідно рах. З-пк-00000208 від 21.07.22, у тому числі ПДВ - 19250,00 грн. /а.с. 140/ та заключною випискою по банківському рахунку ПП "КС БУД" за період з 01.07.2022 по 31.07.2022, у якій міститься інформація про отримання від контрагента ПРАТ "ЗАВОД ЛТАВА" передплати за гладкий лист згідно рах. З-пк-00000208 від 21.07.22, у тому числі ПДВ - 19250,00 грн. в загальній сумі 115500,00 грн. на підставі документу №1547127 від 21.07.2022 /а.с. 141-142/.

Таким чином, платник податку ПП "КС БУД" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, що підтверджена платіжним дорученням №1547127 від 21.07.2022 та заключною випискою по банківському рахунку ПП "КС БУД" за період з 01.07.2022 по 31.07.2022, відповідно до вимог пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ПП "КС БУД" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.06.2023 №2, у якому зазначено, що 29.08.2022 ПП "КС БУД" продало товар згідно договору та відповідних документів та отримало оплату від ПАТ "Завод "Лтава" на суму 189610,99 грн. /а.с. 189/.

До вказаного повідомлення позивачем було додано копії наступних документів:

- господарського договору купівлі-продажу №126КС від 01.07.2022, укладеного між ПП "КС БУД" (продавець) та ПРАТ "ЗАВОД "ЛТАВА" (покупець), за умовами якого продавець зобов`язується передати (продати) у зумовлені строки (строк) другій стороні - покупцеві товар, в асортименті, а саме: будівельні матеріали, а покупець зобов`язується прийняти вказаний товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом продажу є визначені родовими ознаками вироби з найменуванням, зазначеним у прейскурантах продавця. Право власності на продані товари переходить до покупця в момент отримання товару від продавця за видатково-прибутковою накладною. (пункт 1 договору). Асортимент, кількість товару, ціна та вартість кожної партії продажу товарів визначається сторонами в момент вибору покупцем товарів на складі продавця. Дата, вказана покупцем у видатково-прибутковій накладній про прийняття товару, є датою продажу товару продавцем. Строк поставки по кожній партії товару визначається в специфікації або рахунку. Разом з видатково-прибутковою накладною продавець передає покупцю рахунок-фактуру на оплату проданої партії товару, строк дії якої обмежується строком, встановленим рахунком-фактурою або цим договором для оплати проданого товару покупцем (пункти 3.1-3.3 договору). Ціна товару, яка входить у партію продажу, узгоджується та вказується сторонами у видатково-прибутковій накладній на продану партію товару. Зміна остаточно узгодженої сторонами ціни товару після його продажу не допускається (пункт 6.1 договору). Відповідно до пункту 7 договору оплата здійснюється у розмірі повної вартості проданої партії товару шляхом безготівкового переказу на поточний рахунок продавця, вказаний у реквізитах продавця в цьому договорі. Оплата здійснюється покупцем на підставі цього договору, рахунку-фактури та накладної, виставленої продавцем на вартість проданої партії товару. Згідно з пунктом 10.1 договору цей договір вступає в дію з дати його укладання обома сторонами і діє до 31.12.2022 /а.с. 170-171/;

- змін та доповнень від 14.06.2023 до господарського договору купівлі-продажу №126КС від 01.07.2022, якими пункт 10.1 розділу 10 викладено у наступній редакції: цей договір вступає в дію з дати його укладення обома сторонами і діє до 31.12.2023, а в частині реєстрації податкових накладних в ЄРПН до повного виконання сторонами своїх зобов`язань /а.с. 172/;

- наказу ПП "КС БУД" №2 від 29.11.2019 про призначення в.о. директора /а.с. 182/;

- статуту ПП "КС БУД", затвердженого рішенням засновника №1/2019 від 24.06.2019 /а.с. 173-179/;

- платіжного доручення №1547772 від 29.08.2022 на суму 189611,00 грн., платник - ПРАТ "ЗАВОД ЛТАВА", отримувач - КС БУД ПП, призначення платежу - передплата за промислов, секційні ворота згідно рах. З-пк-00000285 від 26.08.22, у тому числі ПДВ - 31601,83 грн. /а.с. 180/;

- заключної виписки по банківському рахунку ПП "КС БУД" за період з 01.08.2022 по 31.08.2022, у якій міститься інформація про отримання від контрагента ПРАТ "ЗАВОД ЛТАВА" передплати за промислов. секційні ворота згідно рах. З-пк-00000285 від 26.08.22, у тому числі ПДВ - 31601,83 грн. в загальній сумі 189611,00 грн. на підставі документу №1547772 від 29.08.2022 /а.с. 185/;

- видаткової накладної №КСРн-0000039 від 19.09.2022 на загальну суму 189611,00 грн., у тому числі ПДВ - 31601,83 грн. (постачальник - ПП "КС БУД", одержувач - ПРАТ "ЗАВОД ЛТАВА") /а.с. 181/;

- довіреності №764, виданої ПРАТ "ЗАВОД ЛТАВА" 14.09.2022 ОСОБА_1 на отримання від ПП "КС БУД" цінностей /а.с. 168/;

- видаткової накладної №697 від 07.09.2022 (постачальник - ТОВ "АЛЮМІКС-ПІВДЕНЬ", покупець - ПП "КС БУД") /а.с. 184/.

Отже, в описаному вище випадку у позивача виникли податкові зобов`язання у дату отримання коштів в сумі 189611,00 грн., в тому числі ПДВ - 31601,83 грн., від контрагента ПРАТ "ЗАВОД ЛТАВА", які надійшли на рахунок позивача як передплата 29.08.2022, що підтверджено платіжним дорученням №1547772 від 29.08.2022 на суму 189611,00 грн., платник - ПРАТ "ЗАВОД ЛТАВА", отримувач - КС БУД ПП, призначення платежу - передплата за промислов, секційні ворота згідно рах. З-пк-00000285 від 26.08.22, у тому числі ПДВ - 31601,83 грн. /а.с. 180/ та заключною випискою по банківському рахунку ПП "КС БУД" за період з 01.08.2022 по 31.08.2022, у якій міститься інформація про отримання від контрагента ПРАТ "ЗАВОД ЛТАВА" передплати за промислов. секційні ворота згідно рах. З-пк-00000285 від 26.08.22, у тому числі ПДВ - 31601,83 грн. в загальній сумі 189611,00 грн. на підставі документу №1547772 від 29.08.2022 /а.с. 185/.

Таким чином, платник податку ПП "КС БУД" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, що підтверджена платіжним дорученням №1547772 від 29.08.2022 та заключною випискою по банківському рахунку ПП "КС БУД" за період з 01.08.2022 по 31.08.2022, відповідно до вимог пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Щодо тверджень комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.06.2023 №9082413/43088078 про не надання первинних документів в повному обсязі, що підтверджують факт придбання товару від постачальників, а саме: видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, виписки банку/платіжні інструкції, акти звірок взаєморозрахунків, оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 /а.с. 161-163/, а також щодо твердження комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.06.2023 №9089979/43088078 про не надання первинних документів щодо транспортування вказаного товару (товарно-транспортні накладні) /а.с. 190-192/, суд зазначає, що у описаних вище випадках першою подією, з якою пункт 187.1 статті 187 ПК України пов`язує виникнення податкових зобов`язань платника податків, є дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню, при цьому позивачем було надано до контролюючого органу всі належні та необхідні документи на підтвердження цієї події окремо по кожній податковій накладній №21 від 21.07.2022 та №31 від 29.08.2022, тому надіслання контролюючим органом вказаних повідомлень з пропозиціями надання платником податку копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, є безпідставним та помилковим, оскільки питання аналізу господарських операцій між позивачем ПП "КС БУД" та ПРАТ "ЗАВОД ЛТАВА", чи між позивачем та іншими контрагентами позивача та оцінка реальності їх здійснення повинні досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Підсумовуючи викладене вище, враховуючи встановлені обставини справи та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, необхідних для складання податкової накладної №21 від 21.07.2022 та податкової накладної №31 від 29.08.2022, беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначених вище податкових накладних, тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06 липня 2023 року №9137074/43088078 та від 07 липня 2023 року №9144860/43088078 прийняті Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності "небезпідставної заяви" за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).

Абзацами 5, 6, та 7 вступної частини Рекомендації Rec (2004) 6 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам "Щодо вдосконалення національних засобів правового захисту", ухваленої на 114-й сесії 12.05.2004, передбачено, що, відповідно до вимог статті 13 Конвенції, держави-члени зобов`язуються забезпечити будь-якій особі, що звертається з оскарженням порушення її прав і свобод, викладених в Конвенції, ефективний засіб правового захисту в національному органі; крім обов`язку впровадити такі ефективні засоби правового захисту у світлі прецедентної практики Європейського суду з прав людини, на держави покладається загальний обов`язок розв`язувати проблеми, що лежать в основі виявлених порушень; саме держави-члени повинні забезпечити ефективність таких національних засобів як з правової, так і практичної точок зору, і щоб їх застосування могло привести до вирішення скарги по суті та належного відшкодування за будь-яке виявлене порушення.

У пункті 145 рішення від 15.11.1996 у справі "Чахал проти Об`єднаного Королівства" (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що стаття 13 гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов`язань.

Отже, "ефективний засіб правого захисту" в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Згідно із статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданих платником податків податкових накладних покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

Підсумовуючи викладене вище, обираючи належний спосіб захисту порушеного права, суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06 липня 2023 року №9137074/43088078 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №21 від 21 липня 2022 року, подану на реєстрацію Приватним підприємством "КС БУД" (ідентифікаційний код 43088078) 16 вересня 2022 року, визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07 липня 2023 року №9144860/43088078 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №31 від 29 серпня 2022 року, подану на реєстрацію Приватним підприємством "КС БУД" (ідентифікаційний код 43088078) 19 вересня 2022 року.

Отже, адміністративний позов ПП "КС БУД" обґрунтований та підлягає задоволенню.

При зверненні до суду з позовом у цій справі позивачем сплачено судовий збір у загальній сумі 5368 грн., що підтверджується копією платіжної інструкції №338 від 25.08.2023 на суму 2684 грн. /а.с. 12/, копією платіжної інструкції №368 від 21.09.2023 на суму 2684 грн. /а.с. 87/ та виписками про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України /а.с. 70, 99/.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, при задоволенні позову Приватного підприємства "КС БУД" суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Приватного підприємства "КС БУД" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2684 грн. (5368,00 грн./2) та стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Приватного підприємства "КС БУД" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2684 грн. (5368,00 грн./2).

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 7, 9, 77, 139, 229, 243-245, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Приватного підприємства "КС БУД" (вул. Маршала Бірюзова, 39, м. Полтава, 36007, ідентифікаційний код 43088078) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000), Державної податкової служби України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06 липня 2023 року №9137074/43088078.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №21 від 21 липня 2022 року, подану на реєстрацію Приватним підприємством "КС БУД" (ідентифікаційний код 43088078) 16 вересня 2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07 липня 2023 року №9144860/43088078.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №31 від 29 серпня 2022 року, подану на реєстрацію Приватним підприємством "КС БУД" (ідентифікаційний код 43088078) 19 вересня 2022 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Приватного підприємства "КС БУД" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2684 грн. (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Приватного підприємства "КС БУД" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2684 грн. (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення

Суддя С.С. Сич