Справа № 520/38282/23
Суддя: Котеньов О.Г.
Дата ухвалення: 2024-03-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

14 березня 2024 р. справа № 520/38282/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Олексія Котеньова, розглянувши за правилами спрощеного провадження у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Медведь Трейд" (просп. Ювілейний, буд. 30,м. Харків,61038, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ) , Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8,м. Київ, 04053, ) про визнання протиправним та скасування рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Медведь Трейд" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати Рішення № 9664915/43333092 від 06.10.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головного управління ДПС у Харківській області;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №312 від 02.08.2023 днем їх фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати Рішення № 9664528/43333092 від 09.10.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головного управління ДПС у Харківській області;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати Податкову Накладну №323 від 07.08.2023 року днем їх фактичного подання на реєстрацію.

- визнати протиправним та скасувати Рішення № 9664527/43333692 від 09.10,2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головного управління ДПС у Харківській область;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати Податкову Накладну №330 від 10.08.2023 року днем їх фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати Рішення № 9664526/43333692 від 69,16,2623 року про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головного управління ДПС у Харківській області;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати Податкову Накладну №377 від 29.08.2023 року днем їх фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати Рішення № 9664525/43333092 від 09.10.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головного управління ДПС у Харківській область;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати Податкову Накладну №331 від 10.08.2023 року днем їх фактичного подання на реєстрацію;

- стягнути з Головного управління ДПС у Харківській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕДВЕДЬ ТРЕЙД» понесені судові витрати на професійну правничу допомогу за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області у розмірі 7890,00 грн;

- стягнути з ДПС України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕДВЕДЬ ТРЕЙД» понесені судові витрати на професійну правничу допомогу за рахунок бюджетних асигнувань ДПС України у розмірі 7890,00 грн.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 01.01.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене провадження у справі без виклику сторін.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що податковим органом безпідставно зупинено реєстрацію податкових накладних, складених позивачем на ім`я свого контрагента. Не погоджуючись із діями контролюючого органу, позивачем подано пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Однак рішенням комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, у реєстрації податковій накладній відмовлено. Позивач не погодився із рішенням контролюючого органу, вважає його незаконним та безпідставним, а податкову накладну такою, що підлягає реєстрації, у зв`язку з чим звернувся до суду із цим позовом.

Представником відповідача, Головного управління ДПС в Харківській області, надано відзив на позовну заяву, в якому вказано, що підставою відмови було ненадання платником податку ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства).

Суд зазначає, що до відзиву представником Павленком О.М. не додано доказів надіслання відзиву позивачу, що свідчить про порушення вимог ч.3 ст.162 КАС України.

Відповідач, Державна податкова служба України, не скористався процесуальним правом надати відзив на адміністративний позов у строк, визначений судом. Усі процесуальні документи у справі отримано через систему "Електронний суд".

Інші заяви по суті справи сторони до суду не подавали.

Відповідно до ст.258 КАС України суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Суд розглядає справу у порядку письмового провадження без фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу на підставі п.10 ч.1 ст.4, ч.4 ст.229 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд зазначає таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Медведь Трейд » зареєстровано у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань з 06 листопада 2019 року, номер запису 1 082773, та присвоєно код за . Зареєстроване у Державній Податковій службі України як підприємство платник податку на додану вартість під індивідуальним податковим номером 46. Основний вид діяльності підприємства згідно КВЕД 25.12. Виробництво металевих дверей та вікон.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Медведь Трейд » орендує для здійснення господарської діяльності офісні, виробничі та складські приміщення, відповідно до договору оренди №31122022/2 від 31 грудня 2022 року, 31122022/3 від 31 грудня 2022 року, на загальну площу 160 кв. м., що підтверджується довідкою 20-ОПП.

Позивач має у власності та орендує техніку, необхідну для здійснення господарської діяльності.

Товариством з обмеженою відповідальністю "Медведь Трейд" подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №312 від 02.08.2023, №323 від 07.08.2023, №330 від 10.08.2023, №377 від 29.08.2023, №331 від 10.08.2023.

Позивачем отримано 29.08.2023 квитанцію № про зупинення реєстрації ПН № 312 від 02.08.2023 року на загальну суму 10100,00 (десять тисяч сто) грн. у тому числі ПДВ 1683,33 (одна тисяча вісімдесят три) грн. 33 коп., 29.08.2023 - квитанцію № про зупинення реєстрації ПН № 323 від 07.08.2023 року на загальну суму 12400,00 (дванадцять тисяч чотириста) грн. у тому числі ПДВ 2066,67 (дві тисячі шістдесят шість) грн. 67 коп., 30.08.2023 - квитанцію № про зупинення реєстрації ПН № 330 від 10.08.2023 року на загальну суму 19800,00 (дев`ятнадцять тисяч вісімсот) грн. у тому числі ПДВ 3300,00 (три тисячі триста) грн. 00 коп., 15.09.2023 - квитанцію № про зупинення реєстрації ПН № 377 від 29.08.2023 року на загальну суму 53000,00 (п`ятдесят три тисячі) грн. у тому числі ПДВ 8833,33 (вісім тисяч вісімсот тридцять три) грн. 33 коп., 30.08.2023 - квитанцію № про зупинення реєстрації ПН№ 331 від 10.08.2023 року на загальну суму 10600,00 (десять тисяч шістсот) грн. у тому числі ПДВ 1766,67 (одна тисяча сімсот шістдесят шість) грн. 67 коп..

Як підставу для зупинення реєстрації податкових накладних зазначено «Обсяг постачання товару/послуги 7308, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій.».

Позивачем надано до контролюючого органу пояснення з відповідними документами, а саме по ПН №312 від 02.08.2023: Пояснення від 21.09.2023, товарно-транспортна накладна на відвантаження товару №410 від 09.08.2023, видаткова накладна на відвантаження товару №408 від 09.08.2023, договір оренди виробничого приміщення від 31.12.2022 року №31122022/2, договір оренди офісного приміщення від 31.12.2022 року №31122022/2, рахунок на оплату від 01.08.2023 р. №863, витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 10 від 04.09.2023 б/н, Акти внесення обладнання від 11.11.2019 року №1,2, сертифікат відповідності від 04.06.2021 року №СВ 002472, декларація про прибуток за 12 міс 2022р. Б/н від 28.02.2023р., накладні з придбання товару від 21.09.2023р. Б/Н, витяг з балансової довідки руху товару на складі рах 26 від 21.09.2023р. Б/Н, довідка про склад працівників від 02.08.2023 р. Б/Н, витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 від 21.09.2023 року, картка рахунку 6432 по податковим зобов`язанням з контрагентом від 21.09.2023 р. Б/Н, договір постачання від 02.12.2019 року №АВМГ164, платіжна інструкція від 18.04.2023 року №2_204, виписка з банку від 02.08.2023 року б/н, що підтверджується квитанцією №2 від 21.09.2023 року №.

Позивачем надано до контролюючого органу пояснення з відповідними документами, а саме по ПН №323 від 07.08.2023: пояснення від 22.09.2023, товарно-транспортна накладна на відвантаження товару №410 від 31.08.2023,видаткова накладна на відвантаження товару №459 від 31.08.2023, договір оренди виробничого приміщення від 31.12.2022 року №31122022/2, договір оренди офісного приміщення від 31.12.2022 року №31122022/2,рахунок на оплату від 04.08.2023 р. №878, витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 10 від 22.09.2023 б/н, акти внесення обладнання від 11.11.2019 року №1,2,сертифікат відповідності від 04.06.2021 року №СВ 002472, декларація про прибуток за 12 міс 2022р. Б/н від 28.02.2023р., накладні з придбання товару від 21.09.2023р. Б/Н, витяг з балансової довідки руху товару на складі рах 26 від 22.09.2023р. Б/Н, довідка про склад працівників від 02.08.2023 р. Б/Н, витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 від 22.09.2023 року, картка рахунку 6432 по податковим зобов`язанням з контрагентом від 22.09.2023 р. Б/Н, договір постачання від 02.12.2019 року №АВМГ164, платіжна інструкція від 18.04.2023 року №2_270, виписка з банку від 07.08.2023 року б/н, рахунок на оплату від 28.07.2023 року № 843, що підтверджується квитанцією №2 від 22.09.2023 року №.

Позивачем надано до контролюючого органу пояснення з відповідними документами, а саме по ПН №330 від 10.08.2023 : пояснення від 22.09.2023 , товарно-транспортна накладна на відвантаження товару №410 від 29.08.2023, видаткова накладна на відвантаження товару №450 від 29.08.2023, договір оренди виробничого приміщення від 31.12.2022 року №31122022/2, договір оренди офісного приміщення від 31.12.2022 року №31122022/2, рахунок на оплату від 09.08.2023 р. №897, витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 10 від 22.09.2023 б/н, акти внесення обладнання від 11.11.2019 року №1,2, сертифікат відповідності від 04.06.2021 року №СВ 002472, декларація про прибуток за 12 міс 2022р. Б/н від 28.02.2023р., накладні з придбання товару від 22.09.2023р. Б/Н, витяг з балансової довідки руху товару на складі рах 26 від 22.09.2023р. Б/Н, довідка про склад працівників від 10.08.2023 р. Б/Н, витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 від 22.09.2023 року, картка рахунку 6432 по податковим зобов`язанням з контрагентом від 22.09.2023 р. Б/Н, договір постачання від 02.12.2019 року №АВМГ164, платіжна інструкція від 10.08.2023 року №1372, виписка з банку від 10.08.2023 року б/н, платіжна інструкція від 29.08.2023 року №4_288, виписка з банку від 29.08.2023 року б/н, рахунок на оплату від 29.08.2023 року № 950, рахунок на оплату від 28.08.2023 року № 942, що підтверджується квитанцією №2 від 22.09.2023 року №.

Позивачем надано до контролюючого органу пояснення з відповідними документами, а саме по ПН №377 від 29.08.2023: пояснення від 22.09.2023, товарно-транспортна накладна на відвантаження товару №410 від 29.08.2023, видаткова накладна на відвантаження товару №450 від 29.08.2023, договір оренди виробничого приміщення від 31.12.2022 року №31122022/2, договір оренди офісного приміщення від 31.12.2022 року №31122022/2, рахунок на оплату від 09.08.2023 р. №897, витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 10 від 22.09.2023 б/н, акти внесення обладнання від 11.11.2019 року №1,2, сертифікат відповідності від 04.06.2021 року №СВ 002472, декларація про прибуток за 12 міс 2022р. Б/н від 28.02.2023р., накладні з придбання товару від 22.09.2023р. Б/Н, витяг з балансової довідки руху товару на складі рах 26 від 22.09.2023р. Б/Н, довідка про склад працівників від 29.08.2023 р. Б/Н, витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 від 22.09.2023 року, картка рахунку 6432 по податковим зобов`язанням з контрагентом від 22.09.2023 р. Б/Н, договір постачання від 02.12.2019 року №АВМГ164, платіжна інструкція від 10.08.2023 року №1372, виписка з банку від 10.08.2023 року б/н, платіжна інструкція від 29.08.2023 року №4_288, виписка з банку від 29.08.2023 року б/н, рахунок на оплату від 29.08.2023 року № 950, рахунок на оплату від 28.08.2023 року № 942, що підтверджується квитанцією №2 від 22.09.2023 року №.

Позивачем надано до контролюючого органу пояснення з відповідними документами, а саме по ПН №331 від 10.08.2023: пояснення від 22.09.2023, товарно-транспортна накладна на відвантаження товару №410 від 16.08.2023, видаткова накладна на відвантаження товару №410 від 16.08.2023, договір оренди виробничого приміщення від 31.12.2022 року №31122022/2, договір оренди офісного приміщення від 31.12.2022 року №31122022/2, рахунок на оплату від 10.08.2023 р. №899, витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 10 від 22.09.2023 б/н, акти внесення обладнання від 11.11.2019 року №1,2, сертифікат відповідності від 04.06.2021 року №СВ 002472, декларація про прибуток за 12 міс 2022р. Б/н від 28.02.2023р., накладні з придбання товару від 22.09.2023р. Б/Н, витяг з балансової довідки руху товару на складі рах 26 від 22.09.2023р. Б/Н, довідка про склад працівників від 10.08.2023 р. Б/Н, витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 від 22.09.2023 року, картка рахунку 6432 по податковим зобов`язанням з контрагентом від 22.09.2023 р. Б/Н, договір постачання від 02.12.2019 року №АВМГ164, платіжна інструкція від 10.08.2023 року №1372, виписка з банку від 10.08.2023 року б/н, рахунок на оплату від 09.08.2023 року № 897, рахунок на оплату від 01.08.2023 року № 897, що підтверджується квитанцією №2 від 22.09.2023 року №.

Рішеннями № 9664915/43333092 від 06.10.2023 року, № 9674528/43333092 від 09.10.2023 року, № 9674527/43333092 від 09.10.2023 року, № 9674526/43333092 від 09.10.2023 року, № 9674525/43333092 від 09.10.2023 року позивачу відмовлено у реєстрації ПН/РК у ЄРПН на підставі ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товару (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузей специфіки, накладних.

Позивач оскаржив вказані рішення в адміністративному порядку та надав до скарг до ДПС по Рішенню № 73989/43333092/2 від 18.10.2023 року, ПН №312 від 02.08.2023 року такі документи: видаткова накладна №408 від 09.08.2023, ТТН №410 від09.08.2023, банківська виписка б/н від 02.08.2023, платіжна інструкція №2_204 від 02.08.2023, рахунок на оплату № 863 від 01.08.2023, видаткові накладні постачальників б/н від 09.10.2023, видаткові накладні постачальників б/н від 09.10.2023, договір оренди нежитлового приміщення №31122022/2 від 31.12.2022, договір оренди нежитлового приміщення №31122022/3 від31.12.2022, оборотно-сальдова відомість рах 361 (розрахунки з вітчизняними покупцями) б/н від 09.10.2023, Картка рахунку 6432 по податковим зобов`язанням з контрагентом б/н від 09.10.2023, оборотно-сальдова відомість по рах 26 (готова продукція) б/н від 09.10.2023, платіжна інструкція № 1909 від 03.07.2023, банківська виписка б/н від 03.07.2023, банк виписка б/н від 30.06.2023, платіжна інструкція №1907 від 30.06.2023, банк виписка б/н від 04.07.2023, платіжна інструкція № 1912 від 04.07.2023, банк виписка б/н від 06.07.2023, платіжна інструкція № 1913 від 06.07.2023, платіжна інструкція № 1919 від 06.07.2023, банк виписка б/н від 10.07.2023, платіжна інструкція № 1923 від 10.07.2023, платіжна інструкція № 1922 від 06.07.2023, банківська виписка б/н від 25.07.2023, платіжна інструкція № 1948 від 25.07.2023, банківська виписка б/н від 11.07.2023, платіжна інструкція № 1925 від 11.07.2023, банківська виписка б/н від 18.07.2023, платіжна інструкція № 1934 від 18.07.2023, банківська виписка б/н від 20.07.2023, платіжна інструкція № 1941 від 20.07.2023, платіжна інструкція №1940 від 20.07.2023, платіжна інструкція №1939 від 20.07.2023, платіжна інструкція № 1938 від 19.07.2023, банківська виписка б/н від 19.07.2023, банківська виписка б/н від 21.07.2023, платіжна інструкція № 1942 від 21.07.2023, платіжна інструкція № 1907 від 30.06.2023, платіжна інструкція № 1905 від 30.06.2023, платіжна інструкція № 428 від 30.06.2023, банківська виписка б/н від 30.06.2023, банківська виписка б/н від 28.07.2023, платіжна інструкція № 1966 від 28.07.2023, платіжна інструкція № 1962 від 27.07.2023, банківська виписка б/н від 27.07.2023, банківська виписка б/н НОМЕР_1 .07.2023, платіжна інструкція № 1969 від 31.07.2023, платіжна інструкція № 1973 від 02.08.2023, банківська виписка б/н від 04.08.2023, платіжна інструкція № 1982 від 04.08.2023, платіжна інструкція № 1989 від 07.08.2023, банківська виписка б/н від 07.08.2023, платіжна інструкція №1970 від 31.07.2023, оборотно-сальдова відомість по рах 631 (розрахунки з вітчизняними постачальниками) б/н від 09.10.2023, оборотно-сальдова відомість по рах 10 (основі засоби) б/н від 09.10.2023, Договір № АВМГ164 від 02.12.2019, довідка про склад працівників б/н від 02.08.2023, Сертифікат № ХА 007711 від 04.06.2023, Сертифікат № СВ 002777 від 04.06.2023, Сертифікат № ХА 007727 від 02.06.2023, що підтверджується квитанцією №2 від 10.10.2023 року №; по Рішенню № 75031/43333092/2 від 23.10.2023 року, до ПН №323 від 07.08.2023: видаткова накладна №459 від 31.08.2023, ТТН №410 від 31.08.2023, банківська виписка б/н від 07.08.2023, платіжна інструкція №2_270 від 07.08.2023, рахунок на оплату № 878 від 04.08.2023, видаткові накладні постачальників б/н від 16.10.2023, видаткові накладні постачальників б/н від 16.10.2023, договір оренди нежитлового приміщення №31122022/2 від 31.12.2022, договір оренди нежитлового приміщення №31122022/3 від31.12.2022, оборотно-сальдова відомість рах 361 (розрахунки з вітчизняними покупцями) б/н від 09.10.2023, картка рахунку 6432 по податковим зобов`язанням з контрагентом б/н від 16.10.2023, оборотно-сальдова відомість по рах 26 (готова продукція) б/н від 16.10.2023, платіжна інструкція № 1909 від 03.07.2023, банківська виписка б/н від 03.07.2023, банкінська виписка б/н від 30.06.2023, платіжна інструкція №1907 від 30.06.2023, банк виписка б/н від 04.07.2023, платіжна інструкція № 1912 від 04.07.2023, банк виписка б/н від 06.07.2023, платіжна інструкція № 1913 від 06.07.2023, платіжна інструкція № 1919 від 06.07.2023, банк виписка б/н від 10.07.2023, платіжна інструкція № 1923 від 10.07.2023, платіжна інструкція № 1922 від 06.07.2023, банківська виписка б/н від 25.07.2023, платіжна інструкція № 1948 від 25.07.2023, банківська виписка б/н від 11.07.2023, платіжна інструкція № 1925 від 11.07.2023, банківська виписка б/н від 18.07.2023, платіжна інструкція № 1934 від 18.07.2023, банківська виписка б/н від 20.07.2023, платіжна інструкція № 1941 від 20.07.2023, платіжна інструкція №1940 від 20.07.2023, платіжна інструкція №1939 від 20.07.2023, платіжна інструкція № 1938 від 19.07.2023, банківська виписка б/н від 19.07.2023, банківська виписка б/н від 21.07.2023, платіжна інструкція № 1942 від 21.07.2023, платіжна інструкція № 1907 від 30.06.2023, платіжна інструкція № 1905 від 30.06.2023, платіжна інструкція № 428 від 30.06.2023, банківська виписка б/н від 30.06.2023, банківська виписка б/н від 28.07.2023, платіжна інструкція № 1966 від 28.07.2023, платіжна інструкція № 1962 від 27.07.2023, банківська виписка б/н від 27.07.2023, банківська виписка б/н від 31.07.2023, платіжна інструкція № 1969 від 31.07.2023, платіжна інструкція № 1973 від 02.08.2023, банківська виписка б/н від 04.08.2023, платіжна інструкція № 1982 від 04.08.2023, платіжна інструкція № 1989 від 07.08.2023, банківська виписка б/н від 07.08.2023, платіжна інструкція №1970 від 31.07.2023, оборотно-сальдова відомість по рах 631 (розрахунки з вітчизняними постачальниками) б/н від 16.10.2023, оборотно-сальдова відомість по рах 10 (основі засоби) б/н від 16.10.2023, Договір № АВМГ164 від 02.12.2019, довідка про склад працівників б/н від 10.08.2023, Сертифікат № ХА 007711 від 04.06.2023, Сертифікат № СВ 002777 від 04.06.2023, Сертифікат № ХА 007727 від 02.06.2023, рахунок на оплату № 843 від 28.07.2023, договір поставки № 020/2020 від 05.08.2020, акт звірки № б/н від 19.09.2023, договір поставки № 31/03 від 31.03.2021, договір поставки № ТП-110820 від 11.08.2020, договір про врегулювання відносин електронного документообігу №б/н від 02.03.2021, видаткові накладні постачальників № б/н від 11.10.2023, платіжна інструкція № 1967 від 31.07.2023, банківська виписка № б/н від 31.07.2023, платіжна інструкція № 1990 від 08.08.2023, банківська виписка № б/н від 08.08.2023, платіжна інструкція № 1979 від 03.08.2023, платіжна інструкція № 1980 від 03.08.2023, банківська виписка № б/н від 03.08.2023, платіжна інструкція № 1978 від 02.08.2023, банківська виписка № б/н від 02.08.2023, платіжна інструкція № 1992 від 09.08.2023, банківська виписка № б/н від 09.08.2023, банківська виписка № б/н від 29.08.2023,що підтверджується квитанцією №2 від 16.10.2023 року №; по Рішенню № 74407/43333092/2 від 19.10.2023 року, до ПН №330 від 10.08.2023: видаткова накладна №450 від 29.08.2023, ТТН №410 від 29.08.2023, банківська виписка б/н від 10.08.2023, платіжна інструкція №1372 від 10.08.2023, рахунок на оплату № 897 від 09.08.2023, видаткові накладні постачальників б/н від 09.10.2023, видаткові накладні постачальників б/н від 09.10.2023, договір оренди нежитлового приміщення №31122022/2 від 31.12.2022, договір оренди нежитлового приміщення №31122022/3 від31.12.2022, оборотно-сальдова відомість рах 361 (розрахунки з вітчизняними покупцями) б/н від 09.10.2023, Картка рахунку 6432 по податковим зобов`язанням з контрагентом б/н від 11.10.2023, оборотно-сальдова відомість по рах 26 (готова продукція) б/н від 09.10.2023, платіжна інструкція № 190 від 03.07.2023, банківська виписка б/н від 03.07.2023, банк виписка б/н від 30.06.2023, платіжна інструкція №1907 від 30.06.2023, банк виписка б/н від 04.07.2023, платіжна інструкція № 1912 від 04.07.2023, банк виписка б/н від 06.07.2023, платіжна інструкція № 1913 від 06.07.2023, платіжна інструкція № 1919 від 06.07.2023, банк виписка б/н від 10.07.2023, платіжна інструкція № 1923 від 10.07.2023, платіжна інструкція № 1922 від 06.07.2023, банківська виписка б/н від 25.07.2023, платіжна інструкція № 1948 від 25.07.2023, банківська виписка б/н від 11.07.2023, платіжна інструкція № 1925 від 11.07.2023, банківська виписка б/н від 18.07.2023, платіжна інструкція № 1934 від 18.07.2023, банківська виписка б/н від 20.07.2023, платіжна інструкція № 1941 від 20.07.2023, платіжна інструкція №1940 від 20.07.2023, платіжна інструкція №1939 від 20.07.2023, платіжна інструкція № 1938 від 19.07.2023, банківська виписка б/н від 19.07.2023, банківська виписка б/н від 21.07.2023, платіжна інструкція № 1942 від 21.07.2023, платіжна інструкція № 1907 від 30.06.2023, платіжна інструкція № 1905 від 30.06.2023, платіжна інструкція № 428 від 30.06.2023, банківська виписка б/н від 30.06.2023, банківська виписка б/н від 28.07.2023, платіжна інструкція № 1966 від 28.07.2023, платіжна інструкція № 1962 від 27.07.2023, банківська виписка б/н від 27.07.2023, банківська виписка б/н від 31.07.2023, платіжна інструкція № 1969 від 31.07.2023, платіжна інструкція № 1973 від 02.08.2023, банківська виписка б/н від 04.08.2023, платіжна інструкція № 1982 від 04.08.2023, платіжна інструкція № 1989 від 07.08.2023, банківська виписка б/н від 07.08.2023, платіжна інструкція №1970 від 31.07.2023, оборотно-сальдова відомість по рах 631 (розрахунки з вітчизняними постачальниками) б/н від 09.10.2023, оборотно-сальдова відомість по рах 10 (основі засоби) б/н від 09.10.2023, Договір № АВМГ164 від 02.12.2019, довідка про склад працівників б/н від 10.08.2023, Сертифікат № ХА 007711 від 04.06.2023, Сертифікат № СВ 002777 від 04.06.2023, Сертифікат № ХА 007727 від 02.06.2023, рахунок на оплату № 897 від 09.08.2023, рахунок на оплату № 857 від 01.08.2023, договір поставки № 020/2020 від 05.08.2020, акт звірки № б/н від 19.09.2023, договір поставки № 31/03 від 31.03.2021, договір поставки № ТП-110820 від 11.08.2020, договір про врегулювання відносин електронного документообігу №б/н від 02.03.2021, видаткові накладні постачальників № б/н від 11.10.2023, платіжна інструкція № 1967 від 31.07.2023, банківська виписка № б/н від 31.07.2023, платіжна інструкція № 1990 від 08.08.2023, банківська виписка № б/н від 08.08.2023, платіжна інструкція № 1979 від 03.08.2023, платіжна інструкція № 1980 від 03.08.2023, банківська виписка № б/н від 03.08.2023, платіжна інструкція № 1978 від 02.08.2023, банківська виписка № б/н від 02.08.2023, платіжна інструкція № 1992 від 09.08.2023, банківська виписка № б/н від 09.08.2023, платіжна інструкція № 1971 від 31.07.2023, платіжна інструкція № 4_288 від 29.08.2023, банківська виписка № б/н від 29.08.2023, що підтверджується квитанцією №2 від 12.10.2023 року №; по Рішенню № 74405/43333092/2 від 19.10.2023 року, до ПН №377 від 29.08.2023 : видаткова накладна №450 від 29.08.2023, ТТН №410 від 29.08.2023, банківська виписка б/н від 10.08.2023, платіжна інструкція №1372 від 10.08.2023, рахунок на оплату № 897 від 09.08.2023, видаткові накладні постачальників б/н від 09.10.2023, видаткові накладні постачальників б/н від 09.10.2023, договір оренди нежитлового приміщення №31122022/2 від 31.12.2022, договір оренди нежитлового приміщення №31122022/3 від 31.12.2022, оборотно-сальдова відомість рах 361 (розрахунки з вітчизняними покупцями) б/н від 09.10.2023, Картка рахунку 6432 по податковим зобов`язанням з контрагентом б/н від 11.10.2023, оборотно-сальдова відомість по рах 26 (готова продукція) б/н від 09.10.2023, платіжна інструкція № 190 від 03.07.2023, банківська виписка б/н від 03.07.2023, банк виписка б/н від 30.06.2023, платіжна інструкція №1907 від 30.06.2023, банк виписка б/н від 04.07.2023, платіжна інструкція № 1912 від 04.07.2023, банк виписка б/н від 06.07.2023, платіжна інструкція № 1913 від 06.07.2023, платіжна інструкція № 1919 від 06.07.2023, банк виписка б/н від 10.07.2023, платіжна інструкція № 1923 від 10.07.2023, платіжна інструкція № 1922 від 06.07.2023, банківська виписка б/н від 25.07.2023, платіжна інструкція № 1948 від 25.07.2023, банківська виписка б/н від 11.07.2023, платіжна інструкція № 1925 від 11.07.2023, банківська виписка б/н від 18.07.2023, платіжна інструкція № 1934 від 18.07.2023, банківська виписка б/н від 20.07.2023, платіжна інструкція № 1941 від 20.07.2023, платіжна інструкція №1940 від 20.07.2023, платіжна інструкція №1939 від 20.07.2023, платіжна інструкція № 1938 від 19.07.2023, банківська виписка б/н від 19.07.2023, банківська виписка б/н від 21.07.2023, платіжна інструкція № 1942 від 21.07.2023, платіжна інструкція № 1907 від 30.06.2023, платіжна інструкція № 1905 від 30.06.2023, платіжна інструкція № 428 від 30.06.2023, банківська виписка б/н від 30.06.2023, банківська виписка б/н від 28.07.2023, платіжна інструкція № 1966 від 28.07.2023, платіжна інструкція № 1962 від 27.07.2023, банківська виписка б/н від 27.07.2023, банківська виписка б/н від 31.07.2023, платіжна інструкція № 1969 від 31.07.2023,платіжна інструкція № 1973 від 02.08.2023, банківська виписка б/н від 04.08.2023, платіжна інструкція № 1982 від 04.08.2023, платіжна інструкція № 1989 від 07.08.2023, банківська виписка б/н від 07.08.2023, платіжна інструкція №1970 від 31.07.2023, оборотносальдова відомість по рах 631 (розрахунки з вітчизняними постачальниками) б/н від 09.10.2023, оборотносальдова відомість по рах 10 (основі засоби) б/н від 09.10.2023, Договір № АВМГ164 від 02.12.2019, довідка про склад працівників б/н від 10.08.2023, Сертифікат № ХА 007711 від 04.06.2023, Сертифікат № СВ 002777 від 04.06.2023, Сертифікат № ХА 007727 від 02.06.2023, рахунок на оплату № 897 від 09.08.2023, рахунок на оплату № 857 від 01.08.2023, договір поставки № 020/2020 від 05.08.2020, акт звірки № б/н від 19.09.2023, договір поставки № 31/03 від 31.03.2021, договір поставки № ТП110820 від 11.08.2020, договір про врегулювання відносин електронного документообігу №б/н від 02.03.2021, видаткові накладні постачальників № б/н від 11.10.2023, платіжна інструкція № 1967 від 31.07.2023, банківська виписка № б/н від 31.07.2023, платіжна інструкція № 1990 від 08.08.2023, банківська виписка № б/н від 08.08.2023, платіжна інструкція № 1979 від 03.08.2023, платіжна інструкція № 1980 від 03.08.2023, банківська виписка № б/н від 03.08.2023, платіжна інструкція № 1978 від 02.08.2023, банківська виписка № б/н від 02.08.2023, платіжна інструкція № 1992 від 09.08.2023, банківська виписка № б/н від 09.08.2023, платіжна інструкція № 1971 від 31.07.2023, платіжна інструкція № 4_288 від 29.08.2023, банківська виписка № б/н від 29.08.2023, що підтверджується квитанцією №2 від 12.10.2023 року №; по Рішенню № 74467/43333092/2 від 19.10.2023 року, до ПН №331 від 10.08.2023: видаткова накладна №410 від 16.08.2023, ТТН №410 від 16.08.2023, банківська виписка б/н від 10.08.2023, платіжна інструкція №1372 від 10.08.2023, рахунок на оплату № 899 від 10.08.2023, видаткові накладні постачальників б/н від 09.10.2023, видаткові накладні постачальників б/н від 09.10.2023, договір оренди нежитлового приміщення №31122022/2 від 31.12.2022, договір оренди нежитлового приміщення №31122022/3 від31.12.2022, оборотносальдова відомість рах 361 (розрахунки з вітчизняними покупцями) б/н від 09.10.2023, Картка рахунку 6432 по податковим зобов`язанням з контрагентом б/н від 11.10.2023, оборотносальдова відомість по рах 26 (готова продукція) б/н від 09.10.2023, платіжна інструкція № 190 від 03.07.2023, банківська виписка б/н від 03.07.2023, банк виписка б/н від 30.06.2023, платіжна інструкція №1907 від 30.06.2023, банк виписка б/н від 04.07.2023, платіжна інструкція № 1912 від 04.07.2023, банк виписка б/н від 06.07.2023, платіжна інструкція № 1913 від 06.07.2023, платіжна інструкція № 1919 від 06.07.2023, банк виписка б/н від 10.07.2023, платіжна інструкція № 1923 від 10.07.2023, платіжна інструкція № 1922 від 06.07.2023, банківська виписка б/н від 25.07.2023, платіжна інструкція № 1948 від 25.07.2023, банківська виписка б/н від 11.07.2023, платіжна інструкція № 1925 від 11.07.2023, банківська виписка б/н від 18.07.2023, платіжна інструкція № 1934 від 18.07.2023, банківська виписка б/н від 20.07.2023, платіжна інструкція № 1941 від 20.07.2023, платіжна інструкція №1940 від 20.07.2023, платіжна інструкція №1939 від 20.07.2023, платіжна інструкція № 1938 від 19.07.2023, банківська виписка б/н від 19.07.2023, банківська виписка б/н від 21.07.2023, платіжна інструкція № 1942 від 21.07.2023, платіжна інструкція № 1907 від 30.06.2023, платіжна інструкція № 1905 від 30.06.2023, платіжна інструкція № 428 від 30.06.2023, банківська виписка б/н від 30.06.2023, банківська виписка б/н від 28.07.2023, платіжна інструкція № 1966 від 28.07.2023, платіжна інструкція № 1962 від 27.07.2023, банківська виписка б/н від 27.07.2023, банківська виписка б/н від 31.07.2023, платіжна інструкція № 1969 від 31.07.2023, платіжна інструкція № 1973 від 02.08.2023, банківська виписка б/н від 04.08.2023, платіжна інструкція № 1982 від 04.08.2023, платіжна інструкція № 1989 від 07.08.2023, банківська виписка б/н від 07.08.2023, платіжна інструкція №1970 від 31.07.2023, оборотносальдова відомість по рах 631 (розрахунки з вітчизняними постачальниками) б/н від 09.10.2023, оборотносальдова відомість по рах 10 (основі засоби) б/н від 09.10.2023, Договір № АВМГ164 від 02.12.2019, довідка про склад працівників б/н від 10.08.2023, Сертифікат № ХА 007711 від 04.06.2023, Сертифікат № СВ 002777 від 04.06.2023, Сертифікат № ХА 007727 від 02.06.2023, рахунок на оплату № 897 від 09.08.2023, рахунок на оплату № 857 від 01.08.2023, договір поставки № 020/2020 від 05.08.2020, акт звірки № б/н від 19.09.2023, договір поставки № 31/03 від 31.03.2021, договір поставки № ТП110820 від 11.08.2020, договір про врегулювання відносин електронного документообігу №б/н від 02.03.2021, видаткові накладні постачальників № б/н від 11.10.2023, платіжна інструкція № 1967 від 31.07.2023, банківська виписка № б/н від 31.07.2023, платіжна інструкція № 1990 від 08.08.2023, банківська виписка № б/н від 08.08.2023, платіжна інструкція № 1979 від 03.08.2023, платіжна інструкція № 1980 від 03.08.2023, банківська виписка № б/н від 03.08.2023, платіжна інструкція № 1978 від 02.08.2023, банківська виписка № б/н від 02.08.2023, платіжна інструкція № 1992 від 09.08.2023, банківська виписка № б/н від 09.08.2023, платіжна інструкція № 1971 від 31.07.2023, що підтверджується квитанцією №2 від 12.10.2023 року №.

За наслідками адміністративного оскарження спірні рішення залишені без змін, а скарги позивача - без задоволення.

Не погоджуючись з прийнятими Рішеннями про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд застосовує такі норми права.

Стаття 68 Конституції України передбачає, що кожен зобов`язаний неухильно додержуватися Конституції України, законів України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

За приписами пункту 74.1 статті 74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику. Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю. Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику. Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами. Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165 затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Відповідно до п.3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (даті - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, де перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник -посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:

D= S/T,

де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;

Т - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

значення показника Р є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:

Р = Рм х1,4,

де Р - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показників D та Р відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Згідно з п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Додатком 2 до Порядку №1165 передбачено Перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку на додану вартість:

1. Обсяг постачання, зазначений платником податку на додану вартість (далі - платник податку) в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) у поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.

2. Платник податку здійснює на постійній основі протягом будь-яких чотирьох звітних місяців з останніх шести місяців реєстрацію в Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування на постачання товарів/послуг за одним і тим самим кодом товару/послуги згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг.

3. Залишкова вартість основних засобів для платників податку на прибуток підприємств на кінець звітного (податкового) періоду (звітний (податковий) період обирається відповідно до пунктів 137.4 і 137.5 статті 137 Податкового кодексу України для певної групи платників) становить більше 5 млн. гривень та відображена у звітності, за якою граничні строки її подання передують календарному дню розрахунку такого показника, за умови, що з початку попереднього року керівник та засновник не змінювалися.

4. Площа наявних у платника податку у власності (на праві власності/користування) орендованих земельних ділянок становить не менше 200 гектарів включно або орендованих земельних ділянок комунальної та/або державної власності - не менше 0,5 гектара (станом на 1 січня поточного року), що задекларовані до 20 лютого поточного року та за які сплачено суму податкового зобов`язання з плати за землю у строки, передбачені законодавством.

5. Сплачено суму єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на одного працюючого, що перевищує суму такого єдиного внеску з мінімальної заробітної плати у 2 рази за останні 12 місяців, за умови, що з початку попереднього року керівник та/або засновник платника податку не змінювалися та середньомісячна чисельність працюючих за останні 12 місяців становить не менше п`яти осіб.

6. Загальна сума сплачених у попередньому звітному році сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, становить більше 10 млн. гривень.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено наступні Критерії ризиковості здійснення операцій:

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги. зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 p., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 p., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Згідно з п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (п.8 Порядку №1165).

Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (п.9 Порядку №1165).

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з п.П Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановлено судом вище, позивач вважає, що надані ним документи первинного бухгалтерського обліку підтверджують формування показників податкової звітності, вказаних у податковій накладній, у реєстрації якої відмовлено.

Як встановлено судом, підставою для прийняття спірних рішень слугував висновок контролюючого органу щодо ненадання позивачем у зв`язку з ненаданням/частковим наданням на вимоги податкових органів пояснень та копій документів.

Наявність первинних документів є обов`язковою, але не єдиною достатньою умовою для реєстрації податкових накладних, оскільки виконання зобов`язання за правочином зумовлює складання й інших документів. Формальне складення лише первинного документа не є беззаперечним доказом реальності конкретної господарської операції, якщо контролюючий орган наводить доводи, які ставлять під сумнів її здійснення.

Позивач пояснив, що він займається виробництвом металевих дверей. Для здійснення основної своєї господарської діяльності для виробництва металевих дверей ТОВ «Медведь Трейд» закуповує сировину у постачальників та передає дану сировину на виробничу ділянку. Після виготовлення та фарбування продукцію передають на склад підприємства. Для реалізації своєї продукції Позивач відвантажив до ТОВ "АТЛАНТ БУД СХІД" ( код 41988858) свою продукцію, двері вхідні металеві. Взаємовідносини з Товариством з обмеженою відповідальністю "АТЛАНТ БУД СХІД" ( код 41988858 ) здійснюються на підставі виставлених рахунків, видаткових та податкових накладних. Договір на поставку товару відсутній.

Так, згідно з правовою позицією Верховного Суду України, викладеною у постанові від 15.12.2015 № 21-4266а15, договір не є первинним обліковим документом для цілей бухобліку, а свідчить лише про намір виконання дій (операцій) в майбутньому, а не про їх фактичне виконання.

За правилом першої події фактом отримання передоплати, що підтверджують надані до контролюючого органу платіжні інструкції, Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕДВЕДЬ ТРЕЙД» складено та направлено на реєстрацію податкові накладні.

Відповідачем ані у спірних рішеннях, ані у відзиві на позовну заяву не вказано, недостатність яких саме документів, або які саме недоліки в документах, наданих позивачем, не дали можливості відповідачу прийняти рішення про реєстрацію податкових накладних.

Таким чином суд дійшов висновку, що спірні рішення Комісії є необґрунтованими, оскільки позивачем надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких відмовлено.

З огляду на вищевикладене суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог шляхом скасування спірного рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх надсилання на реєстрацію суд зазначає таке.

Керуючись принципом верховенства права, гарантованим ст.8 Конституції України та ст.6 КАС України, суд на підставі ст.17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини застосовує практику Європейського суду з прав людини як джерело права.

У пункті 145 рішення від 15 листопада 1996 року у справі Чахал проти Об`єднаного Королівства (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що згадана норма гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни.

Таким чином, суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист. Крім того, суд указав на те, що за деяких обставин вимоги статті 13 Конвенції можуть забезпечуватися всією сукупністю засобів, що передбачаються національним правом.

Стаття 13 вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності небезпідставної заяви за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Засіб захисту, повинен бути ефективним як у законі, так і на практиці, зокрема, у тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (п. 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі Афанасьєв проти України від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).

Отже, ефективний засіб правового захисту у розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права і одержання особою бажаного результату; винесення рішень, які не призводять безпосередньо до змін в обсязі прав та забезпечення їх примусової реалізації, не відповідає розглядуваній міжнародній нормі.

З урахуванням вищевикладеного суд приходить до висновку про те, що належним способом відновлення порушеного права позивача, а також із метою усунення порушень, допущених відповідачем у спірних правовідносинах, є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.

Також суд керується приписами ч. 4 ст. 245 КАС України, за змістом якої у разі визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії, суд може зобов`язати відповідача суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Отже, розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до приписів ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись ст.ст. 19, 139, 205, 229, 241-247, 250, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Задовольнити адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Медведь Трейд" (просп. Ювілейний, буд. 30,м. Харків,61038, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ) , Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8,м. Київ, 04053, ) про визнання протиправним та скасування рішення.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Харківський області № 9664915/43333092 від 06.10.2023, № 9674528/43333092 від 09.10.2023, № 9674527/43333092 від 09.10.2023, № 9674526/43333092 від 09.10.2023, № 9674525/43333092 від 09.10.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, 8,м. Київ,04053, ) зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Медведь Трейд" (просп. Ювілейний, буд. 30,м. Харків, 61038, ) №312 від 02.08.2023, №323 від 07.08.2023, №330 від 10.08.2023, №377 від 29.08.2023, №331 від 10.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх надходження до контролюючого органу.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Медведь Трейд" (просп. Ювілейний, буд. 30,м. Харків,61038, ) суму судового збору у розмірі 6710 (шість тисяч сімсот десять) грн 00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Медведь Трейд" (просп. Ювілейний, буд. 30,м. Харків,61038, ) суму судового збору у розмірі 6710 (шість тисяч сімсот десять) грн 00 коп.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення у повному обсязі виготовлено 14 березня 2024 року.

Суддя Олексій КОТЕНЬОВ