Справа № 280/1032/24
Суддя: Прасов Олександр Олександрович
Дата ухвалення: 2024-03-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

14 березня 2024 року о/об 12 год. 00 хв.Справа № 280/1032/24 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Махунові В.В., розглянувши у місті Запоріжжі у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 )

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663)

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов ОСОБА_1 (надалі позивач, ОСОБА_1 ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (надалі відповідач, ГУ ДПС у Запорізькій області), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області: 1) №0-0827-UA0082704 від 29.0б.2023; 2) №0-0827-UА0082704 від 29.06.2023; 3) №0-0827-UA0082704 від 29.06.2023; 4) №0-0827-UA0082704 від 29.06.2023; 5) №0-0827 UА0082704 від 29.06.2023; 6) №0-0827-UА0082704 від 29.06.2023.

У позовній заяві зазначено наступне: «… 29.11.2023 року я, ОСОБА_1 , як чоловік ОСОБА_2 отримав ПОДАТКОВІ ПОВІДОМЛЕННЯ-РІШЕННЯ ГУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ: №0-0827-UА0082704 ВІД 29.06.2023р., №0-0827-UА0082704 ВІД 29.06.2023р., №0-0827-UА0082704 ВІД 29.06.2023р., №0-0827-UА0082704 ВІД 29.06.2023р., №0-0827-UА0082704 ВІД 29.06.2023р., №0-0827-UА0082704 ВІД 29.06.2023р., згідно з якими ОСОБА_2 було визначено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплач. фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості. Зазначені податкові повідомлення-рішення були оскаржені мною в адміністративному порядку до Державної податкової служби України. Рішенням про результати розгляду скарги від 25.12.2023 року №37916/6/99-00-06-01-03-06 податкові повідомлення-рішення ДПС у Запорізькій області були залишені без змін, а скарга без розгляду. Рішення про результати розгляду скарги я отримав 10.01.2024 року. Вважаю, що ПОДАТКОВІ ПОВІДОМЛЕННЯ-РІШЕННЯ ГУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ: №0-0827-UА0082704 ВІД 29.06.2023р., №0-0827-UА0082704 ВІД 29.06.2023р„ №0-0827-UА0082704 ВІД 29.06.2023р., №0-0827-UА0082704 БІД 29.06.2023р., №0-0827-UА0082704 ВІД 29.06.2023р., №0-0827-UА0082704 ВІД 29.Об.2023р. є протиправними та підлягають скасуванню з наступних підстав. … Пунктом 37.3.2 п.37.3 ст.37 ПКУ визначено, що підставами для припинення податкового обов`язку, крім його виконання є, зокрема, смерть фізичної особи. ІНФОРМАЦІЯ_1 ОСОБА_2 померла. В силу ст.25 ЦК України цивільна правоздатність фізичної особи припиняється у момент її смерті. Враховуючи викладене, ОСОБА_2 жодним чином не зможе виконати податкові зобов`язання. Я є чоловіком ОСОБА_2 та станом на 11.01.2024 року єдиним спадкоємцем, який прийняв спадщину після померлої. При цьому відповідно до ст.1270 ЦК України для прийняття спадщини встановлюється строк у шість місяців, який починається з часу відкриття спадщини, отже, і інші особи мають час для звернення. … Відповідач безпідставно, всупереч закону покладає на померлу ОСОБА_2 фінансову відповідальність. … Я є чоловіком ОСОБА_2 та станом на 11.01.2024 року єдиним спадкоємцем, який прийняв спадщину після померлої. Незаконні дії відповідача порушують мої права як спадкоємця. Взагалі незрозуміло, як на думку податкового органу померла особа може сплатити грошові кошти за податковими повідомленнями-рішеннями. …».

Позивач підтримав позовну заяву.

Відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначено наступне: «… Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку. Слід зазначити, що Законом №3050 змінено механізм визначення Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією. У зв`язку з цим, Перелік територій, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за №1668/39004 (далі Перелік територій №309), застосовується при справлянні податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на відповідних територіях. Так, відповідно до частини 2 «Території активних бойових дій» розділу 1 Переліку територій №309, вся територія Запорізького району, до якого включається, зокрема, Запорізька міська територіальна громада, з 12.03.2022 року по 31.12.2022 року була віднесена до території активних бойових дій. З 01.01.2023 року та на даний час, вся територія Запорізького району (м.Запоріжжя) віднесена до території можливих бойових дій (частина 1 розділу 1 Переліку територій №309). Так, за даними ІКС «Податковий блок» та даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, громадянка ОСОБА_2 є власником об`єктів нерухомого майна нежитлових приміщень, розташованих за адресою: - АДРЕСА_2 (літ.Б-2, Б`), загальна площа 61.1 м2 (1/2 частки, а саме 30.55 м2); - АДРЕСА_3 (літ.Б-2, Б`), загальна площа 206.2 м2 (1/2 частки, а саме 103.10 м2); - АДРЕСА_4 (літ.А-5, А3), загальна площа 1390.5 м2 (1/2 частки, а саме 695.25 м2). На підставі даної інформації Головним управлінням ДПС у Запорізькій області було сформовано податкові повідомлення-рішення по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки форми «Ф» від 29.06.2023 за 2021 рік №0-0827-UA0082704 на суму 19119,38 грн., №0-0827-UA0082704 на суму 2835,25 грн., №0-0827-UA0082704 на суму 840,13 грн., за січень-лютий 2022 року від 29.06.2023 №0-0827-UA0082704 на суму 3765,94 грн., №09-0827-UA0082704 на суму 558,46 грн., №09-0827-UA0082704 на суму 165,48 грн., які разом із розрахунком податку були надіслані платнику за місцем його податкової адреси: АДРЕСА_5 засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення. Лист отримано 29.11.2023, про що платник підтверджує у своїй скарзі. Головним управлінням ДПС у Запорізькій області, при розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік та січень лютий 2022 року, застосовано ставку податку, встановлену відповідно до Рішення №5 від 30.06.2015 Запорізької міської ради, у розмірі 0.50% від мінімальної заробітної плати на 1 січня звітного року. Не погоджуючись з отриманими податковими повідомленнями-рішеннями, ОСОБА_1 (чоловік) скористався правом на адміністративне оскарження та подав відповідну скаргу до ДПС України (вх. ДПС від 08.12.2023 №39027/6), з питання скасування вище зазначених податкових повідомлень-рішень, так як громадянка ОСОБА_2 (дружина) померла ІНФОРМАЦІЯ_1 , про що свідчить надана до скарги копія Витягу з актового запису про смерть. Рішенням ДПС України від 25.12.2023 №37916/6/99-00-06-0103-06, скаргу ОСОБА_1 на податкові повідомлення-рішення по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки форми «Ф» від 29.06.2023 за 2021 рік та січень-лютий 2022 залишено без розгляду, так як ОСОБА_1 не додано належним чином оформлених та завірених документів, підтверджуючих повноваження ОСОБА_1 на оскарження в адміністративному порядку ППР Головного управління ДПС у Запорізькій області. … Підпунктом 37.3.2 пункту 37.3 статті 34 Податкового кодексу визначено, що підставою для припинення податкового обов`язку, крім його виконання, є смерть фізичної особи, визнання її недієздатною або безвісно відсутньою. На день формування податкових повідомлень-рішень в ІКС «Податковий блок» підсистеми «Реєстрація ПП», громадянка ОСОБА_2 значиться як платник за основним місцем обліку та має стан «0 основний платник». На підставі копії Витягу з актового запису про смерть, громадянка ОСОБА_2 померла ІНФОРМАЦІЯ_2 . Згідно статті 99 Податкового кодексу, грошові зобов`язанням фізичної особи у разі її смерті або оголошення судом померлою виконується її спадкоємцями, які прийняли спадщину (крім держави), в межах вартості майна, що успадковується, та пропорційно частці у спадщині на дату її відкриття. Претензії спадкоємцям пред`являються контролюючими органами в порядку, встановленому цивільним законодавством України для пред`явлення претензій кредиторами спадкодавця. Після закінчення строку прийняття спадщини грошові зобов`язанням и та/або податковий борг спадкодавця стають грошовими зобов`язання та/або податковим боргом спадкоємців. … Враховуючи вищевикладене, Головне управління ДПС у Запорізькій області вважає податкові повідомлення-рішення по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки форми «Ф» від 29.06.2023 за 2021 рік №0-0827-UA0082704 на суму 19119,38 грн., №0-0827-UA0082704 на суму 2835,25 грн., №0-0827-UA0082704 на суму 840.13 грн., та січень-лютий 2022 року від 29.06.2023 №0-0827-UA0082704 на суму 3765,94 грн., №09-0827-UA0082704 на суму 558,46 грн., №09-0827-UA0082704 на суму 165,48 грн. такими, що винесені з дотриманням вимог статті 58 Податкового кодексу та не суперечать Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків» від 28.12.2015 №1204, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.01.2016 за №124/28254 зі змінами та доповненнями, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 21.07.2017 №658. …».

Відповідач проти позовної заяви заперечував.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 05.02.2024 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) та без проведення судового засідання.

Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з`ясував наступне.

ГУ ДПС у Запорізькій області сформовано/винесено:

1) податкове повідомлення-рішення №0-0827-UA0082704 від 29.06.2021, яким ОСОБА_2 визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 рік у сумі 19119 грн. 38 коп.;

2) податкове повідомлення-рішення №0-0827-UA0082704 від 29.06.2021, яким ОСОБА_2 визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 рік у сумі 2835 грн. 25 коп.;

3) податкове повідомлення-рішення №0-0827-UA0082704 від 29.06.2021, яким ОСОБА_2 визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 рік у сумі 840 грн. 13 коп.;

4) податкове повідомлення-рішення №0-0827-UA0082704 від 29.06.2023, яким ОСОБА_2 визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2022 рік у сумі 3765 грн. 94 коп.;

5) податкове повідомлення-рішення №0-0827-UA0082704 від 29.06.2023, яким ОСОБА_2 визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2022 рік у сумі 558 грн. 46 коп.;

6) податкове повідомлення-рішення №0-0827-UA0082704 від 29.06.2023, яким ОСОБА_2 визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2022 рік у сумі 165 грн. 48 коп.

У Довідці від 11.01.2024 за №21/02-14, оформленій Приватним нотаріусом Запорізького міського нотаріального округу Запорізької області Носенко Ю.А., зазначено: «… ДОВІДКА На Ваше усне звернення від 11.01.2024 року, повідомляю, що у ОСОБА_3 , приватного нотаріуса Запорізького міського нотаріального округу 08 листопада 2023 року за №168/2023 заведена спадкова справа після померлої тринадцятого жовтня дві тисячі двадцять третього року ОСОБА_2 , ІНФОРМАЦІЯ_3 , яка до дня смерті була зареєстрована за адресою: АДРЕСА_5 , місце смерті: Республіка Австрія, місто Відень. Станом на 11.01.2024 року чоловік спадкодавця ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_4 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , є єдиним спадкоємцем, який прийняв спадщину після зазначеної померлої. Згідно п.1 ст.1270 Цивільного кодексу України, для прийняття спадщини встановлюється строк у шість місяців, який починається з часу відкриття спадщини. Довідка видана спадкоємцю за законом ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_4 , для відповідних компетентних органів. …».

Судом досліджено: Розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021 рік, по об`єктах оподаткування, які належать ОСОБА_2 НОМЕР_2 та Розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік, по об`єктах оподаткування, які належать ОСОБА_2 НОМЕР_2 ; Свідоцтво про укладення шлюбу НОМЕР_3 ; Витяг з актового запису про смерть №036969/2023 від 16.10.2023 з Апостилем; Рішення Державної податкової служби України №37916/6/99-00-06-01-03-06 про залишення скарги без розгляду; Інформацію з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта, сформовану 18.12.2023; інші документи, наявні у матеріалах даної справи.

При вирішенні спору по суті суд виходить з викладеного вище та наступного.

Згідно з п.36.1 ст.36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до пп.37.3.2 п.37.3 ст.37 Податкового кодексу України підставами для припинення податкового обов`язку, крім його виконання, є: смерть фізичної особи, визнання її недієздатною або безвісно відсутньою.

Як зазначено у п.99.1 ст.99 Податкового кодексу України, виконання грошових зобов`язань та/або погашення податкового боргу фізичної особи (у тому числі фізичної особи - підприємця, фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність) у разі її смерті або оголошення судом померлою здійснюється її спадкоємцями, які прийняли спадщину (крім держави), в межах вартості майна, що успадковується, та пропорційно частці у спадщині на дату її відкриття. Претензії спадкоємцям пред`являються контролюючими органами в порядку, встановленому цивільним законодавством України для пред`явлення претензій кредиторами спадкодавця. Після закінчення строку прийняття спадщини грошові зобов`язання та/або податковий борг спадкодавця стають грошовими зобов`язаннями та/або податковим боргом спадкоємців. Протягом строку прийняття спадщини на грошові зобов`язання та/або податковий борг спадкодавців пеня не нараховується. У разі переходу спадщини до держави грошові зобов`язання померлої фізичної особи припиняються.

Спадкуванням є перехід прав та обов`язків (спадщини) від фізичної особи, яка померла (спадкодавця), до інших осіб (спадкоємців) (ст.1216 Цивільного кодексу України).

За ст.1218 Цивільного кодексу України до складу спадщини входять усі права та обов`язки, що належали спадкодавцеві на момент відкриття спадщини і не припинилися внаслідок його смерті.

У ст.266 «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» Податкового кодексу України зазначено: «266.1. Платники податку 266.1.1. Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості. 266.1.2. Визначення платників податку в разі перебування об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості у спільній частковій або спільній сумісній власності кількох осіб: а) якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній частковій власності кількох осіб, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку; б) якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб, але не поділений в натурі, платником податку є одна з таких осіб-власників, визначена за їх згодою, якщо інше не встановлено судом; в) якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб і поділений між ними в натурі, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку. 266.2. Об`єкт оподаткування 266.2.1. Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка. …».

Судом вивчено й інші норми права, які стосуються виниклого публічно-правового спору.

За матеріалами справи, оскаржувані податкові повідомлення-рішення були сформовані/винесені контролюючим органом ще за життя ОСОБА_2 , до її смерті ІНФОРМАЦІЯ_1 .

В оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях контролюючим органом податкові зобов`язання ОСОБА_2 визначені за 2021, 2022 роки, тобто за періоди коли вона була ще жива.

Позивач є єдиним спадкоємцем, який прийняв спадщину після померлої ОСОБА_2 .

З огляду на приписи пп.37.3.2 п.37.3 ст.37 Податкового кодексу України у ОСОБА_2 у зв`язку з її смертю припинились податкові обов`язки щодо сплати податків на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачених фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021, 2022 роки.

Однак, за приписами п.99.1 ст.99 Податкового кодексу України обов`язок сплати податків на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачених фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021, 2022 роки (визначених контролюючим органом ОСОБА_2 ) має бути виконаний єдиним спадкоємцем, який прийняв спадщину після померлої ОСОБА_2 , а саме ОСОБА_1 .

У суду відсутні зауваження щодо формування/винесення контролюючим органом оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та визначення контролюючим органом сум податкових зобов`язань ОСОБА_2 за 2021, 2022 роки.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості (ч.1 ст.9 КАС України).

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на викладене вище, позовні вимоги позивача є не обґрунтованими і не підлягають задоволенню. Доводи позивача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1 ст.143 КАС України).

Оскільки позовна заява задоволенню не підлягає, то, відповідно, на користь позивача не можуть бути стягнуті за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судові витрати.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.9, 77, 132, 139, 143, 243-246 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовної заяви ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити у повному обсязі.

У стягненні на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судових витрат відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Повний текст судового рішення складено 14.03.2024.

Суддя О.О. Прасов