Справа № 160/203/24
Суддя: Бондар Марина Володимирівна
Дата ухвалення: 2024-03-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
13 березня 2024 рокуСправа №160/203/24
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бондар М.В. розглянувши у спрощеному (письмовому) провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
ОСОБА_1 (далі ОСОБА_1 , позивач) звернулась до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - ГУ ДПС у Дніпропетровській області, відповідач), в якій позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 26.07.2023 №653583-24/04-81 щодо нарахування мінімального податкового зобов`язання на суму 7451,43 грн.
Ухвалою суду від 08.01.2024 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи на підставі статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України.
Виходячи з положень статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд адміністративної справи здійснено у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) за наявними у ній матеріалами.
Дослідивши матеріали, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.
Право оренди на підставі Договору оренди землі зареєстровано в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень 11.04.2018.
Згідно з пунктом 1.1. Договору, орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне володіння і користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення, яка знаходиться на території Богданівської сільської ради Васильківського району Дніпропетровської області.
На підставі пункту 2.2. Договору, земельна ділянка, що є об`єктом оренди за цим Договором, належить Орендодавцю на праві приватної власності, що посвідчується Державним актом на право приватної власності на землю І-ДП №033315.
Згідно з пунктом 3.1. Договору, Договір укладено строком на 7 років, але з огляду на особливості правового режиму земель сільськогосподарського призначення, в будь-якому випадку, Договір діє до 31 грудня останнього року строку Договору (включно).
У відповідності до пункту 4.1. Договору, щорічна орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та становить суму в гривнях, що дорівнює (8,5%) від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.
На підставі пункту 11.6. Договору, перехід права власності на земельну ділянку, що є об`єктом оренди за цим Договором, до іншої особи, та/або зміна форми права власності земельної ділянки на іншу (приватна, комунальна, державна), та/або реорганізація (перейменування, зміна організаційно-правової форми, приєднання, поділ, виділ, перетворення тощо) юридичної особи орендаря не є підставою для зміни умов або розірвання цього Договору.
Згідно з пунктом 11.7. Договору, у випадку смерті орендодавця усі права і обов`язки за цим Договором переходять до нового власника земельної ділянки, у тому числі до спадкоємця (ів), територіальної громади, держави, особи яка управляє спадщиною, у складі якої є земельна ділянка, що є об`єктом оренди за цим Договором або інших осіб.
Відповідно до пункту 13.7. Договору, цей договір є укладеним та набирає чинності з моменту його підписання сторонами.
З витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права (витяг сформований 14.04.2018 о 12:35:59), розділ «Актуальна інформація про об`єкт нерухомого майна» випливає таке:
об`єкта нерухомого майна: земельна ділянка;
опис об`єкта: площа (га): 6.158;
склад угідь: вид угіддя: рілля, площа (га): 6.158;
цільове призначення: для ведення товарного сільськогосподарського виробництва;
адреса: Дніпропетровська обл., Васильківський р., с/рада. Богданівська.
Відповідно до свідоцтва про право на спадщину за заповітом, ОСОБА_3 , державний нотаріус Васильківської державної нотаріальної контори, посвідчила, що на підставі заповіту, посвідченого Богданівською сільською радою Васильківського району Дніпропетровської області від 24.09.2007 за реєстром №45, спадкоємицею зазначеного в заповіті майна ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , яка померла ІНФОРМАЦІЯ_2 , є ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_3 , що мешкає в АДРЕСА_1 , реєстраційний номер облікової картки платників податків - НОМЕР_1 .
Земельна ділянка має такий опис меж: від А до Б - землі Богданівської сільської ради, від Б до А - землі власників паїв.
З витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права станом на 07.11.2018 випливає таке:
розділ «Актуальна інформація про об`єкт нерухомого майна»:
об`єкта нерухомого майна: земельна ділянка;
опис об`єкта: площа (га): 6.158;
склад угідь: вид угіддя: рілля, площа (га): 6.158;
цільове призначення: для ведення товарного сільськогосподарського виробництва;
адреса: Дніпропетровська обл., Васильківський р., с/рада. Богданівська;
розділ «Актуальна інформація про право власності»:
номер запису про право власності: 28781059;
дата, час державної реєстрації: 06.11.2018 16:05:13;
державний реєстратор: ОСОБА_3 , Васильківська державна нотаріальна контора, Васильківський районний нотаріальний округ, Дніпропетровська обл.;
підстава виникнення права власності: свідоцтво про право на спадщину, серія та номер: ННМ 256198, №3162, виданий 06.11.2018, видавник: Васильківська державна нотаріальна контора Дніпропетровської області;
підстава внесення запису: рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень, індексний номер: 43899472 від 07.11.2018 09:28:16, Гордієнко І.В., Васильківська державна нотаріальна контора, Васильківський районний нотаріальний округ, Дніпропетровська обл.;
форма власності: приватна.
У відповідності до пункту 1.1. Додаткової угоди, орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне володіння і користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення, яка знаходиться на території Богданівської сільської ради Синельниківського (історична назва Васильківський) району Дніпропетровської області.
Згідно з пунктом 2.2. Додаткової угоди, земельна ділянка, шо є об`єктом оренди за цим Договором, належить орендодавцю на праві приватної власності, що посвідчується свідоцтвом про право на спадщину за заповітом, виданого 06.11.2018 державним нотаріусом Васильківської державної нотаріальної контори Гордієнко І.В., спадкова справа №242/18 зареєстровано в реєстрі №3162, номер запису про право власності 28781059.
26.07.2023 ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення №653583-24/04-81, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за 2022 рік у розмірі 7451,43 грн.
03.10.2023 позивачем подано скаргу на оскаржуване податкове повідомлення-рішення за вих. №1/03/20/2023 до ДПС України.
Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 20.11.2023 №34505/6/99-00-06-01-03-06 залишено без змін податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.07.2023 №653583-24/04-81, а скаргу без задоволення.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.07.2023 №653583-24/04-81 протиправним, позивач звернулась до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли, суд виходить з такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпункту 170.14.1. пункту 170.14 статті 170 ПК України для платників податку - власників, орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, не переданих такими особами в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування на підставі договорів, укладених та зареєстрованих відповідно до законодавства, загальне мінімальне податкове зобов`язання визначається контролюючим органом.

Згідно з підпунктом 170.14.2. пункту 170.14 статті 170 ПК України, у разі передачі таких земельних ділянок в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування на підставі договорів, укладених та зареєстрованих відповідно до законодавства, їх розмір враховується при визначенні загального мінімального податкового зобов`язання орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) таких земельних ділянок у порядку, встановленому цим Кодексом.

У підпункті 170.14.3 пункту 170.14 статті 170 ПК України встановлено, що визначення загального мінімального податкового зобов`язання фізичним особам здійснюється контролюючими органами за податковою адресою таких осіб.

Мінімальне податкове зобов`язання обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Державного земельного кадастру та/або на підставі оригіналів чи належним чином засвідчених копій відповідних документів платника податків, зокрема документів, що підтверджують право власності/користування.

При обчисленні мінімального податкового зобов`язання нормативна грошова оцінка земельних ділянок застосовується контролюючими органами з урахуванням вимог, встановлених пунктом 271.2 статті 271 цього Кодексу.

У разі державної реєстрації платника податку фізичною особою - підприємцем загальне мінімальне податкове зобов`язання за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються таким підприємцем для провадження господарського діяльності, розраховується таким платником у порядку, визначеному пунктом 177.14 статті 177 та статтею 297-1 цього Кодексу, з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулася державна реєстрація фізичної особи - підприємця.

Податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку про сплату річного податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, на суму позитивного значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов`язання та сумою сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов`язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь (далі у цьому пункті - загальна сума сплачених податків, зборів, платежів), надсилається (вручається) платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, наступного за звітним.

Позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов`язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів є частиною зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб.

Системний аналіз зазначених норм дає підстави для висновку, що загальне мінімальне податкове зобов`язання визначається контролюючим органом власникам земельних ділянок віднесених до сільськогосподарських угідь лише в тому разі, коли такі земельні ділянки не передані власниками в оренду чи інше користування.

Відповідно до частини 1 статті 148-1 Земельного кодексу України (далі ЗК України), до особи, яка набула право власності на земельну ділянку, що перебуває у користуванні іншої особи, з моменту переходу права власності на земельну ділянку переходять права та обов`язки попереднього власника земельної ділянки за чинними договорами оренди, суперфіцію, емфітевзису, земельного сервітуту щодо такої земельної ділянки.

Як вже було зазначено, позивач з 06.11.2018 набула право власності в порядку спадкування на земельну ділянку кадастровий номер :02:002:0059, площею 6,158 га, розташованої на території Богданівської сільської ради Васильківського району Дніпропетровської області, яка з 01.01.2018 перебувала в оренді ТОВ «ВАСИЛЬКІВСЬКЕ-АГРО» (орендар) на підставі Договору оренди землі №ZRN-VSA-2018-00112 строком на 7 років.

Згідно з пунктом 11.7. Договору оренди землі №ZRN-VSA-2018-00112 від 01.01.2018, у випадку смерті орендодавця усі права і обов`язки за цим Договором переходять до нового власника земельної ділянки, у тому числі до спадкоємця (ів), територіальної громади, держави, особи яка управляє спадщиною, у складі якої є земельна ділянка, що є об`єктом оренди за цим Договором або інших осіб.

Таким чином, на підставі частини 1 статті 148-1 ЗК України та пункту 11.7. Договору оренди землі №ZRN-VSA-2018-00112 від 01.01.2018, до позивача перейшли права та обов`язки сторони орендодавця за Договором оренди землі, укладеним з ТОВ «ВАСИЛЬКІВСЬКЕ-АГРО» строком на 7 років.

Отже, станом на 2022 рік платником мінімального податкового зобов`язання за земельну ділянку з кадастровим номером :02:002:0059, площею 6,158 га, розташованої на території Богданівської сільської ради Васильківського району Дніпропетровської області мав бути орендар - ТОВ «ВАСИЛЬКІВСЬКЕ-АГРО».

Суд зазначає, що укладення 01.06.2023 між ОСОБА_1 (орендодавець) та ТОВ «ВАСИЛЬКІВСЬКЕ-АГРО» (орендар) додаткової угоди до договору оренди землі №ZRN-VSA-2018-00112 від 01.01.2018 не свідчить про те, що право оренди вказаної земельної ділянки виникло лише в 2023 році, а підтверджує ту обставину, що з часу набуття позивачем правам власності на земельну ділянку (06.11.2018) ОСОБА_1 є орендодавцем земельної ділянки, а ТОВ «ВАСИЛЬКІВСЬКЕ-АГРО» - орендарем.

Також, суд враховує, що на підставі частини 4 статті 148-1 ЗК України, внесення змін до договорів оренди, суперфіцію, емфітевзису, земельного сервітуту чи застави із зазначенням нового власника земельної ділянки не вимагається і здійснюється лише за згодою сторін договору.

Отже, матеріалами справи підтверджено, що у 2022 році, тобто у податковому періоді, за який позивачу нараховано суму податкового зобов`язання, належна позивачу на праві власності ділянка, перебувала в оренді ТОВ «ВАСИЛЬКІВСЬКЕ-АГРО».

За вказаних обставин суд вважає, що відповідач в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні від 26.07.2023 №653583-24/04-81 протиправно нарахував позивачу суму мінімального податкового зобов`язання.

За вказаних обставин оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 26.07.2023 №653583-24/04-81 є таким, що прийнято без урахуванням всіх обставин справи, тому є протиправним та підлягає скасуванню.

З огляду на викладене, з урахуванням встановлених судом обставин, суд доходить висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими, а тому адміністративний позов підлягає задоволенню.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання позовної заяви до суду в розмірі 1073,60 грн., що документально підтверджується квитанцією до платіжної інструкції №43533469 від 26.12.2023.

Отже, враховуючи задоволення позовних вимог, сплачений позивачем судовий збір за подачу позовної заяви до суду підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача в сумі 1073,60 грн.

На підставі викладеного, керуючись статтями 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_2 ; реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (адреса: вул. Сімферопольська, буд. 17-А, м. Дніпро, 49005; ідентифікаційний код ВП в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 44118658) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 26.07.2023 №653583-24/04-81 щодо нарахування мінімального податкового зобов`язання за 2022 рік на суму 7451,43 грн.

Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати у розмірі 1073 (одна тисяча сімдесят три) гривні 60 копійок.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку та строки, передбачені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя М.В. Бондар