Справа № 460/26929/23
Суддя: Н.В. Друзенко
Дата ухвалення: 2024-03-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

11 березня 2024 року м. Рівне №460/26929/23

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

ОСОБА_1
доГоловного управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

21.11.2023 ОСОБА_1 звернувся в суд з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №-177-UA0061997 та №-177-UA 0061997 від 05 вересня 2023 року.

Ухвалою суду від 22.11.2023 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі №460/26929/23 та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

14.12.2023 до суду надійшла заява про зміну предмету позову, обґрунтована тим, що Головне управління ДПС у Рівненській області відкликало податкове повідомлення-рішення №-177-UA0061997 від 05.09.2023, яким визначено податкове зобов`язання на суму 70686,00 грн., а натомість винесло податкове повідомлення-рішення №-1717-UA0061997 від 05.12.2023, яким визначено податкове зобов`язання на суму 56161,48 грн.

Ухвалою від 15.12.2023 заява про зміну позовних вимог у справі №460/26929/23 прийнята для спільного розгляду з первісним позовом.

Відповідно, позовними вимогами у справі є: визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №-1717-UA0061997 (позивачем допущена помилка в номері рішення) від 05.09.2023 та №-1717-UA 0061997 від 05.12.2023.

Згідно з позовною заявою, вимоги ОСОБА_1 ґрунтуються на тому, що в грудні 2020 року ним з Дубенською міською радою були укладені договори оренди земельних ділянок, на яких він розпочав зведення житлових будинків. В травні 2021 року позивач відчужив належні йому незавершені будівництвом житлові будинки, що знаходились на орендованих ним земельних ділянках, на користь третіх осіб, з огляду на що, звернувся до відповідача з листами, за змістом яких повідомляв, що з 12.05.2021 він не користується земельною ділянкою (кадастровий номер :02:001:2650) за адресою: АДРЕСА_1 , у зв`язку з укладенням договору купівлі-продажу розташованого на вказаній земельній ділянці незавершеного будівництвом житлового будинку та з 07.05.2021 він не користується земельною ділянкою (кадастровий номер :02:001:2651) за адресою: АДРЕСА_1 , у зв`язку з укладенням договору купівлі-продажу розташованого на вказаній земельній ділянці незавершеного будівництвом житлового будинку. При цьому, відповідачу були надані копії усіх підтверджуючих документів. На переконання ОСОБА_1 , після відчуження об`єктів нерухомого майна, які знаходились на орендованих земельних ділянках, право оренди земельних ділянок та, відповідно, обов`язок щодо внесення орендної плати перейшли до нових власників нерухомого майна. За наведеного, позивач вважає спірні податкові повідомлення-рішення протиправними та просить їх скасувати в судовому порядку.

Згідно з відзивом на позов, Головне управління ДПС у Рівненській області вимоги не визнає. В обґрунтування заперечень сторона відповідача покликається на те, що за вимогами п.286.1 ст.286 Податкового кодексу України, підставою для нарахування земельного податку є: дані державного земельного кадастру; дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; дані державних актів, якими посвідчено право власності або право постійного користування земельною ділянкою (державні акти на землю); дані сертифікатів на право на земельні частки (паї); рішення органу місцевого самоврядування про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв); дані інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності або право користування земельною ділянкою, право на земельні частки (паї). Дубенською міською радою листом №322/05-02-25/23 від 26.01.2023 надано перелік орендарів, з якими укладено договори оренди станом на 01.02.2023. В переліку зазначено, що з ОСОБА_1 укладені, зокрема, договори оренди від 24.12.2020: земельної ділянки площею 0,0662 га, кадастровий номер :02:001:2650, розташованої в АДРЕСА_1 , нормативна грошова оцінка - 190320,33 грн (орендна плата - 39,735946%); земельної ділянки площею 0,0724 га, кадастровий номер :02:001:2651, розташованої в АДРЕСА_2 , нормативна грошова оцінка - 208144,89 грн. (орендна плата - 33,959966%). Рішенням Дубенської міської ради №2698 від 17.02.2023 вирішено передати гр. ОСОБА_2 та гр. ОСОБА_3 в оренду строком до 24.12.2025 земельну ділянку площею 0,0662 га, кадастровим номером :02:001:2650, розташованої в АДРЕСА_1 , шляхом укладання додаткової угоди до чинного договору оренди землі від 24.12.2020. Про це Дубенська міська рада повідомила листом №695/05-02-25/23 від 24.02.2022. На підставі вищезазначеного, контролюючим органом було проведено нарахування ОСОБА_1 орендної плати за земельну ділянку площею 0,0662 га, кадастровий номер :02:001:2650, розташованої в АДРЕСА_1 за період з 01.01.2023 по 21.02.2023 та сформоване податкове повідомлення-рішення з орендної плати за землю з фізичних осіб за 2023 рік №-1717-UA0061997 від 05.09.2023. На підставі листа Дубенської міської ради від 26.01.2023 №322/05-02-25/23, контролюючим органом було проведено нарахування орендної плати за земельну ділянку площею 0,0724 га, кадастровим номером :02:001:2651, розташованою в АДРЕСА_2 за період 2023 рік та сформоване податкове повідомлення-рішення з орендної плати за землю з фізичних осіб за 2023 рік від №-1717-UA0061997 про визначення ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання у розмірі 70686,00 грн. Листом від 23.10.2023 за №3805/05-02-26/23 Дубенська міська рада надала перелік орендарів, з якими укладено договори оренди у жовтні 2023 року з додатком, згідно якого, 17.10.2023 було укладено додаткову угоду до договору оренди земельної ділянки від 24.12.2020 площею 0,0724 га, кадастровий номер :02:001:2651, розташованої в АДРЕСА_2 з ОСОБА_4 у зв`язку із прийняттям 13.10.2023 Дубенською міською радою рішення № 3162 щодо зміни орендаря земельної ділянки :02:001:2651, розташованої в АДРЕСА_2 . Враховуючи викладене, 05.12.2023 винесено податкове-повідомлення рішення №-1717-UA0061997 про сплату 56161,48 грн. орендної плати з фізичних осіб, нарахованої ОСОБА_1 за період з 01.01.2023 по 17.10.2023. За наведеного сторона відповідача вважає позовні вимоги безпідставними та такими, що не підлягають задоволенню.

Дослідженими по справі доказами судом встановлені такі фактичні обставини.

За результатами процедури проведення земельних торгів, 24 грудня 2020 року між Дубенською міською радою та ОСОБА_1 укладено два договори оренди земельних ділянок: за кадастровим номером :02:001:2650, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 та за кадастровим номером :02:001:2651, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 (а.с.16-19, 23-26).

Вказані речові права були зареєстровані в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 29.12.2020 (а.с.20,27).

На орендованих земельних ділянках ОСОБА_1 розпочав будівництво житлових будинків, що підтверджується повідомленням про початок виконання будівельних робіт від 24.02.2021, реєстраційний номер РВ76 та повідомленням про початок виконання будівельних робіт від 31.03.2021, реєстраційний номер РВ30 (а.с.21-22, 28-29).

06.05.2021 між ОСОБА_1 , як продавцем, та ОСОБА_4 , як покупцем, укладений договір купівлі-продажу незавершеного будівництвом житлового будинку, посвідчений приватним нотаріусом Дубенського міського нотаріального округу Рівненської області Стадійчук О.В. та зареєстрований в реєстрі за № 380, відповідно до пункту 1 якого продавець продав, а покупець купив незавершений будівництвом житловий будинок, який знаходиться в АДРЕСА_2 . В договорі зазначено, що незавершене будівництво (64/1000%) розміщене на земельній ділянці площею 0,0724 га, кадастровий номер земельної ділянки :02:001:2651 (а.с.34-35).

Вказане право власності зареєстровано в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 06.05.2021 (а.с.36).

07.05.2021 ОСОБА_1 звернувся до Дубенської міської ради із заявою у якій просив припинити право оренди земельної ділянки площею 0,0724 га, наданої для будівництва і обслуговування житлового будинку, в АДРЕСА_2 , у зв`язку з відчуженням розташованого на ній нерухомого майна. Заява зареєстрована в Дубенській міській раді 07.05.2021 за № К-1051/АП (а.с.37 зворот).

11.05.2021 між ОСОБА_1 , як продавцем, та ОСОБА_3 , ОСОБА_2 , як покупцями, укладений договір купівлі-продажу, посвідчений приватним нотаріусом Дубенського міського нотаріального округу Рівненської області Пришко О.О. та зареєстрований в реєстрі за № 380, відповідно до пункту 1.1 якого продавець продав, а ОСОБА_3 та ОСОБА_2 купили 1/4 частку 3/4 частки, відповідно, незавершеного будівництва житлового будинку, що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 . В договорі зазначено, що незавершене будівництво (38/1000%) розміщене на земельній ділянці площею 0,0662 га, кадастровий номер: :02:001:2650 (а.с.30-31).

Вказані права власності були зареєстровані в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 11.05.2021 (а.с.32-33).

12.05.2021 ОСОБА_1 звернувся до Дубенської міської ради із заявою у якій просив припинити право оренди земельної ділянки площею 0,0662 га, наданої для будівництва і обслуговування житлового будинку, в АДРЕСА_1 , у зв`язку з відчуженням розташованого на ній нерухомого майна. Заява зареєстрована в Дубенській міській раді 12.05.2021 за № К-1091/АП (а.с.36 зворот).

24.05.2021 позивач направив на адресу Головного управління ДПС у Рівненській області листи, за змістом яких повідомляв, що з 07.05.2021 він не користується земельною ділянкою (кадастровий номер :02:001:2651) за адресою: АДРЕСА_2 , у зв`язку з укладенням договору купівлі, а з 12.05.2021 він не користується земельною ділянкою (кадастровий номер :02:001:2650) за адресою: АДРЕСА_1 , у зв`язку з укладенням договорів купівлі-продажу розташованих на вказаних земельних ділянках об`єктів незавершеного будівництва. До вказаних листів позивачем долучалися копії підтверджуючих документів (а.с.37-39).

Також судом встановлено, що зміни до договору оренди від 24.12.2020, за яким право оренди земельної ділянки з кадастровим номером :02:001:2650, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , передано ОСОБА_3 , ОСОБА_2 на підставі їхніх заяв та договору купівлі-продажу від 11.05.2021, внесені лише за рішенням Дубенської міської ради №2698 від 17.02.2023 (а.с.53)

Зміни до договору оренди від 24.12.2020, за яким право оренди земельної ділянки з кадастровим номером :02:001:2651, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 , передано ОСОБА_4 на підставі його заяви та договору купівлі-продажу від 07.05.2021, внесені лише за рішенням Дубенської міської ради №3162 від 13.10.2023 (а.с.57).

26.01.2023 Дубенська міська рада листом №вих-322/05-02-25/23 надала податковому органу перелік орендарів, з якими укладено договори оренди станом на 01.02.2023. В такому переліку ОСОБА_1 зазначений, зокрема, як орендар земельної ділянки площею 0,0662 га, кадастровий номер :02:001:2650 (нормативна грошова оцінка - 190320,33 грн., орендна плата - 39,735946%) і земельної ділянки площею 0,0724 га, кадастровий номер :02:001:2651 (нормативна грошова оцінка - 208144,89 грн., орендна плата - 33,959966%) (а.с.49-50).

Листом № 695/05-02-25/23 від 24.02.2022 Дубенська міська рада повідомила податковий орган про фізичних і юридичних осіб, які уклали додаткові угоди до договорів оренди у січні-лютому. До такого переліку увійшла додаткова угода до договору оренди землі від 24.12.2020, відповідно якої, орендарем земельної ділянки, площею 0,0662 га з кадастровим номером :02:001:2650, розташованої в АДРЕСА_1 , з 17.02.2023 є гр. ОСОБА_2 та гр. ОСОБА_3 (а.с.51-52).

Відповідно до цього, 05.09.2023 Головним управлінням ДПС у Рівненській області винесено податкові повідомлення-рішення, зокрема, №-1717-UA 0061997 про нарахування ОСОБА_1 орендної плати за земельну ділянку площею 0,0662 га, кадастровий номер :02:001:2650, розташованої в АДРЕСА_1 за період з 01.01.2023 по 21.02.2023 в сумі 10774,04 грн., №-1717- UA0061997 про нарахування ОСОБА_1 орендної плати за земельну ділянку площею 0,0724 га, кадастровим номером :02:001:2651, розташованою в АДРЕСА_2 , за період з 01.01.2023 по 31.12.2023 в сумі 70686,00 грн.(а.с.54).

Не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив їх у адміністративному порядку.

За результатами адміністративного оскарження вказаних вище податкових повідомлень-рішень ДПС України було прийняте рішення про результати розгляду скарги № 3119/6/99-00-06-01-04-06 від 08.02.2023, відповідно до якого скарга ОСОБА_1 залишена без задоволення, а спірні податкові повідомлення-рішення - без змін (а.с.12-15).

23.10.2023 Дубенська міська рада листом №3805/05-02-26/23 надала перелік орендарів, з якими укладено додаткові угоди до договорів оренди у жовтні 2023 року. До такого переліку увійшла додаткова угода до договору оренди землі від 24.12.2020, відповідно якої, орендарем земельної ділянки площею 0,0724 га, кадастровий номер :02:001:2651, розташованої в АДРЕСА_2 , з 17.10.2023 є ОСОБА_4 (а.с.55-56).

Враховуючи викладене, 05.12.2023 Головним управлінням ДПС у Рівненській області на заміну податковому повідомленню-рішенню №-1717-UA0061997 від 05.09.2023 винесено податкове-повідомлення рішення №-1717-UA 0061997 про нарахування ОСОБА_1 орендної плати з фізичних осіб, за період з 01.01.2023 по 17.10.2023 в сумі 56161,48 грн.(а.с.61).

Не погоджуючись зі спірними рішеннями суб`єкта владних повноважень та вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В свою чергу, статтею 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Правовідносини сторін, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, щодо визначення вичерпного переліку податків і зборів, що справляються в Україні, та порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх прав та обов`язків, компетенції контролюючих органів, повноважень і обов`язків їх посадових осіб під час здійснення податковою контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються нормами Податкового кодексу України.

Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що плата за землю - це обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Стаття 269 Податкового кодексу України розрізняє:

платників земельного податку, якими є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування;

платників орендної плати, якими є землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Згідно з підпунктом 270.1.2. пункту 270.1 статті 270 Податкового кодексу України, об`єкти оподаткування орендною платою - це земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

За правилами статті 288 Податкового кодексу України, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів , з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами). Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу:

- не може бути меншою за розмір земельного податку: для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки; для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області;

- не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.

- може перевищувати граничний розмір орендної плати, встановлений у підпункті 288.5.2, у разі визначення орендаря на конкурентних засадах.

- для пасовищ у населених пунктах, яким надано статус гірських, не може перевищувати розміру земельного податку.

- для баз олімпійської, паралімпійської та дефлімпійської підготовки, перелік яких затверджується Кабінетом Міністрів України, не може перевищувати 0,1 відсотка нормативної грошової оцінки.

Пунктом 288.7 статті 288 Податкового кодексу України передбачено, що податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

В свою чергу, за правилами пункту 285.1 статті 285 Податкового кодексу України, базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

А за вимогами абзацу першого пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України, нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Абзацами другим-четвертим цього ж пункту передбачено, що у разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника - юридичної або фізичної особи до іншого протягом календарного року податок сплачується попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося його право власності на зазначену земельну ділянку, а новим власником - починаючи з місяця, в якому він набув право власності. У разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника - фізичної особи до іншого протягом календарного року контролюючий орган надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності. Якщо такий перехід відбувається після 1 липня поточного року, контролюючий орган надсилає (вручає) попередньому власнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Також в силу вимог пункту 287.1. статі 287 Податкового кодексу України, власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

За правилами частини четвертої статті 120 Земельного кодексу України, у разі набуття права власності на об`єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), іншу будівлю або споруду), об`єкт незавершеного будівництва, розміщений на земельній ділянці, що перебуває у користуванні на праві оренди, емфітевзису, суперфіцію у відчужувача (попереднього власника), до набувача одночасно переходить відповідно право оренди, емфітевзису, суперфіцію земельної ділянки, на якій розміщений такий об`єкт, в обсязі та на умовах, встановлених для відчужувача (попереднього власника) такого об`єкта, крім випадків, визначених частиною шостою цієї статті (тобто за виключенням набуття частки у праві спільної власності). Волевиявлення орендодавця (власника) земельної ділянки, відчужувача (попереднього власника), набувача такого об`єкта та внесення змін до договору оренди землі, емфітевзису, суперфіцію із зазначенням нового орендаря (користувача) земельної ділянки не вимагається.

А відповідно до частини сьомої цієї статті, у таких випадках, документи, що підтверджують набуття права власності, на об`єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), іншу будівлю або споруду, об`єкт незавершеного будівництва чи частку у праві спільної власності на такий об`єкт), є підставою для державної реєстрації переходу до набувача права власності або права користування земельною ділянкою, на якій розміщений такий об`єкт.

За вимогами частини восьмої цієї статті, істотною умовою договору, на підставі якого набувається право власності (частки у праві спільної власності) на об`єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), іншу будівлю або споруду), об`єкт незавершеного будівництва, пов`язаного з переходом права власності (крім державної, комунальної власності) на земельну ділянку або прав оренди, емфітевзису, суперфіцію земельних ділянок усіх форм власності, є кадастровий номер земельної ділянки, право на яку переходить у зв`язку з набуттям права власності на такий об`єкт.

А за правилами частини дев`ятої - вимоги частин першої, другої, четвертої, шостої - восьмої цієї статті поширюються на випадки переходу спеціального майнового права на об`єкт незавершеного будівництва від одного суб`єкта такого права до іншого.

В силу вимог частини п`ятнадцятої - у разі набуття права власності на об`єкт незавершеного будівництва перехід прав на земельну ділянку, на якій розміщений такий об`єкт, здійснюється за правилами, встановленими цією статтею, за умови державної реєстрації права власності на такий об`єкт незавершеного будівництва у порядку, визначеному законом.

Також частиною третьою статті 7 Закону України «Про оренду землі» №161-XIV від 06.10.1998 передбачено, що у разі набуття права власності на об`єкт нерухомого майна (житловий будинок (крім багатоквартирного), іншу будівлю або споруду), об`єкт незавершеного будівництва, розміщений на земельній ділянці, що перебуває у користуванні відчужувача (попереднього власника) такого об`єкта на праві оренди, до набувача такого об`єкта одночасно переходить право оренди земельної ділянки, на якій розміщений такий об`єкт, в обсязі та на умовах, встановлених для відчужувача (попереднього власника) зазначеного об`єкта, розміщеного на земельній ділянці, крім випадків, визначених частиною четвертою цією статті, а також з урахуванням вимог частини шістнадцятої статті 120 Земельного кодексу України. Волевиявлення орендодавця, відчужувача (попереднього власника), набувача такого об`єкта та внесення змін до договору оренди із зазначенням нового орендаря земельної ділянки не вимагаються.

Статтею 120 Земельного кодексу України, в редакції, яка діяла на момент укладення позивачем договорів відчуження об`єктів незавершеного будівництва, передбачалося, що у разі набуття права власності на жилий будинок, будівлю або споруду, що перебувають у власності, користуванні іншої особи, припиняється право власності, право користування земельною ділянкою, на якій розташовані ці об`єкти. До особи, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду, розміщені на земельній ділянці, що перебуває у власності іншої особи, переходить право власності на земельну ділянку або її частину, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення. Якщо жилий будинок, будівля або споруда розміщені на земельній ділянці, що перебуває у користуванні, то в разі набуття права власності на ці об`єкти до набувача переходить право користування земельною ділянкою, на якій вони розміщені, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача.

За змістом частини третьої статті 7 Закону України «Про оренду землі» №161-XIV від 06.10.1998, в редакції, яка діяла на момент укладення позивачем договорів відчуження об`єктів незавершеного будівництва, до особи, якій перейшло право власності на житловий будинок, будівлю або споруду, що розташовані на орендованій земельній ділянці, також переходить право оренди на цю земельну ділянку. Договором, який передбачає набуття права власності на житловий будинок, будівлю або споруду, припиняється договір оренди земельної ділянки в частині оренди попереднім орендарем земельної ділянки, на якій розташований такий житловий будинок, будівля або споруда.

Сукупність наведених правових норм свідчить на користь того, що обов`язок внесення орендної плати за землю виникає з моменту набуття (переходу) в установленому законом порядку права власності на земельну ділянку чи права користування нею і триває до моменту припинення (переходу) цього права. Якщо певна фізична чи юридична особа набула право власності на об`єкт нерухомого майна, в тому числі і на об`єкт незавершеного будівництва, його частину, що розташовані на орендованій земельній ділянці, то до набувача переходить право користування земельною ділянкою, на якій вони розміщені, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача. Таким чином, до особи, яка набула право власності на незавершене будівництво житлового будинку (об`єкт житлової нерухомості), переходить право користування на земельну ділянку, на якій воно розміщене. При цьому обов`язок сплати орендної плати за землю не ставиться в залежність від факту реєстрації права користування земельною ділянкою під належним такій особі на праві власності об`єктом незавершеного будівництва, та виникає у фізичної особи з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно.

Така позиція відповідає правовим висновкам Верховного Суду, наведеному у постановах від 27.01.2020 у справі №804/886/18 та від 07.12.2021 у справі №826/18126/16, які в силу вимог частини п`ятої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, є обов`язкові для врахування судом першої інстанції.

У постанові від 15.08.2023 по справі №803/850/17 про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, Верховним Судом наголошено на тому, що орендна плата є платежем за фактичне використання земельної ділянки, на якій знаходяться об`єкти нерухомого майна, що перебувають у власності землекористувача і основною умовою для сплати земельного податку є саме факт володіння нерухомим майном та фактичне використання земельної ділянки, на якій воно знаходиться, а не факт укладення та/або реєстрації договору оренди земельної ділянки.

У постанові від 13.04.2023 по справі №160/9422/20, Верховний Суд вказав, що Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо спрощення порядку набуття прав на землю» №1702-VI від 05.11.2009 внесено ряд уточнюючих змін, зокрема до Земельного кодексу України, Цивільного кодексу України, Закону України «Про оренду землі», якими вдосконалено регулювання порядку переходу права користування земельною ділянкою у разі переходу до іншої особи права власності на розташоване на ній нерухоме майно. Відповідно до цього, при виникненні в іншої особи права власності на жилий будинок, будівлю або споруду (відповідно до договору, який містить необхідні за законом істотні умови), право попереднього власника або користувача припиняється в силу прямої вказівки закону без припинення у цілому договору оренди земельної ділянки. Відповідно, новий власник об`єкта нерухомості, якому переходить право оренди, набуває права оренди за чинним договором оренди, а не у порядку повторного надання земельної ділянки, тобто має місце заміна сторони у зобов`язанні.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 18.04.2019 (справа №807/292/18), від 02.07.2019 (справа №819/1365/17), від 23.06.2020 (справа №817/492/17), від 28.12.2021 (справа №803/846/17), від 19.01.2023 (справа №803/806/17) та від 17.02.2023 (справа № 420/23645/21).

Зважаючи на вказане, суд вважає, що з 06 травня 2021 року позивач перестав бути користувачем земельної ділянки площею 0,0724 га, кадастровий номер :02:001:2651 за адресою: АДРЕСА_1 , а з 12.05.2021 перестав бути користувачем земельної ділянки площею 0,0662 га, кадастровий номер :02:001:2650, розташованої в АДРЕСА_1 , позаяк відчужив об`єкти нерухомого майна, розміщені на таких земельних ділянках, та, відповідно, з цих дат він не є платником орендної плати за вказані земельні ділянки. Та обставина, що Дубенська міська рада внесла зміні до чинних договорів оренди землі, а саме замінила позивача на власників об`єктів нерухомого майна, лише в лютому та жовтні 2023 року, жодним чином не впливає на права та обов`язки ОСОБА_1 , тим більше, що вся відповідальність за своєчасне і належне переоформлення орендних правовідносин щодо земельних ділянок комунальної власності лежить саме на органі місцевого самоврядування, як і відповідальність за своєчасне повідомлення податкового органу про перехід права оренди до особи внаслідок придбання нею об`єктів нерухомого майна.

За наведеного, суд приходить до висновку, що у податкового органу не було законних підстав для нарахування ОСОБА_1 орендної плати за землю за відповідні місяці 2023 року за податковими повідомленнями-рішеннями №-1717-UA 0061997 від 05.09.2023 та №-1717-UA0061997 від 05.12.2023.

У зв`язку з наведеним оскаржувані рішення суб`єкта владних повноважень є протиправними та підлягають скасуванню.

Згідно з частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини першої статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Частинами першою, другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач як суб`єкт владних повноважень в ході розгляду справи не довів правомірність прийнятих ним рішень.

Натомість, доводи та аргументи позивача знайшли повне підтвердження за наслідками розгляду справи по суті, а тому його позовну заяву належить задовольнити повністю.

За правилами частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно з частиною першою статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи

Як встановлено судом з матеріалів справи, позивачем за подання позову через систему «Електронний суд» сплачено судовий збір в сумі 858,88 грн, що підтверджується квитанцією від 20.11.2023.

Відтак, судові витрати в зазначеній вище сумі підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача у справі.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області №-1717-UA0061997 від 05.09.2023 та №-1717-UA0061997 від 05.12.2023.

Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Рівненській області документально підтверджені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору у розмірі 858,88 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 11 березня 2024 року

Учасники справи:

Позивач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_3 , ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 )

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12, м.Рівне, Рівненська обл., 33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Суддя Н.В. Друзенко