Справа № 420/26176/23
Суддя: Бездрабко О.І.
Дата ухвалення: 2024-03-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 березня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Державного підприємства "Ізмаїльський морський торговельний порт" до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

Державне підприємство "Ізмаїльський морський торговельний порт" (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - відповідач), в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.06.2023 р. № 199/34-00-04-02-02/01125815.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням до позивача застосовано штраф за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст.201, пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України. Вважає таке рішення протиправним, оскільки податкового правопорушення підприємство не вчиняло. Так, на дату виникнення податкових зобов`язань позивач склав податкові накладні в електронній формі з дотриманням вимог щодо реєстрації по взаємовідносинах з ПП "Галактика" та ТОВ "Ділекс Транспорт". Податкові зобов`язання з ПДВ нараховані та сплачені своєчасно, проте операції з даними суб`єктами господарювання оформлені як для неплатників ПДВ із застосуванням ІПН 00. Пунктом 192.1 ст.192 ПК України передбачено, що у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, складається розрахунок коригування до податкової накладної. Відповідно до п.21 Порядку заповнення податкової накладної, у разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до ст.192 ПК України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної. Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних. Таким чином, розрахунок коригування має бути складено на дату проведення перерахунку. Після виявленої невідповідності на підставі власних службових записок в якості первісного документа від 21.03.2023 р. та 28.03.2023 р. оформлено розрахунки коригування та ДП "Ізмаїльський морський торговельний порт" само зареєструвало розрахунки коригування. Строк реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних визначено пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, згідно якого для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, становить до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Підприємством були складені розрахунки коригування від 28.03.2023 р. № 2078, № 2075, № 2082, № 2079, № 1942, № 1987, № 1984, № 1988, № 1995, № 2032, № 2049, № 2051, № 2052, № 2053, № 2077, № 2076, № 2070, № 2080, № 2073, № 2074, № 2081, які зареєстровані в ЄРПН 18.04.2023 р., від 21.03.2023 р. № 1979, № 1982, № 1879, № 1868, № 1825, № 1850, № 1933, № 1871, № 2016, № 1932, № 1859, № 1876, № 1913, № 1911, № 1864, № 1843, № 1921, № 1863, № 1853, № 1875, № 1881, № 1866, № 1915, № 1931, № 1820, № 1828, № 1832, № 1919, № 1823, № 1846, № 1839, № 1865, № 1849, які зареєстровані в ЄРПН 18.04.2023 р., 10.04.2023 р., 11.04.2023 р., 12.04.2023 р., від 22.02.2023 р. № 1503, який зареєстровано в ЄРПН 13.03.2023 р., тобто у визначені пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України строки, а тому відповідачем протиправно застосовано штраф за порушення термінів реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних..

Ухвалою від 29.09.2023 р. у справі відкрито спрощене провадження та надано відповідачу п`ятнадцятиденний строк для подання відзиву на позовну заяву.

20.10.2023 р. від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що визначені пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України строки реєстрації в ЄРПН застосовуються до ПК/РК, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876-ІХ (тобто, з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року). Штрафи у розмірах, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, застосовуються у разі порушення платником податку передбачених пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України граничних строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН із датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року. При цьому, порушення платником податку граничних строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН, які припадають на період до дати набрання чинності Закону № 2876-ІХ (тобто застосовується до ПН/РК з датою складання не пізніше 15 січня 2023 року включно), тягне за собою накладення на такого платника податку штрафу у розмірах, встановлених п.120-1.1 ст.120-1 ПК України. Подані позивачем податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних зареєстровані з пропуском встановленого податковим законодавством строку, а тому підстави для скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відсутні.

Ухвалою від 25.10.2023 р. відмовлено в задоволенні клопотання відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ДП "Ізмаїльський морський торговельний порт" зареєстровано як юридичну особу, основним видом діяльності за КВЕД якого є 52.22 Допоміжне обслуговування водного транспорту.

За результатами здійснення господарської діяльності позивачем складалися податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних, які направлено для реєстрації в ЄРПН.

30.05.2023 р. посадовою особою відповідача проведено камеральну перевірку щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних ДП "Ізмаїльський морський торговельний порт" (код ЄДРПОУ 1125815), за результатами якої складено акт № 284/34-00-04-02-02/1125815.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ "Ізмаїльський морський торговельний порт" п.201.10 ст.201 ПК України, пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, а саме граничних термінів реєстрації 73 податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, перелік яких наведено у таблиці, за яке передбачена відповідальність п.120-1.1 ст.120-1 ПК України, пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.

20.06.2023 р. Південним міжрегіональним управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято податкове повідомлення-рішення № 199/34-00-04-02-02/01125815, відповідно до якого до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 788551,19 грн. за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

29.06.2023 р. позивачем оскаржено дане податкове повідомлення-рішення до ДПС України, рішенням якої від 24.08.2023 р. № 24652/6/99-00-06-03-01-06 скаргу залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 20.06.2023 р. № 199/34-00-04-02-02/01125815 - без змін.

Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з позовом про його скасування.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Податковим повідомленням-рішенням від 20.06.2023 р. № 199/34-00-04-02-02/01125815 до позивача застосовано штраф за порушення граничним термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму 788551,19 грн.

Згідно розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладни/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до вказаного податкового повідомлення-рішення, до ДП "Ізмаїльський морський торговельний порт" застосовано штраф за:

- порушення граничних термінів реєстрації 18 податкових накладних від 15.11.2022 р. № 898, від 12.05.2022 р. № 1055, від 31.10.2022 р. № 1600, від 30.11.2022 р. № 1461, від 21.12.2022 р. № 1583, від 31.07.2022 р. № 1447, від 31.08.2022 р. № 1664, від 30.09.2022 р. № 1502, від 31.10.2022 р. № 1602, від 30.11.2022 р. № 1462, від 31.12.2022 р. № 1584, від 11.01.2023 р. № 726, від 06.01.2023 р. № 1385, від 25.02.2023 р. № 1511, від 28.02.2023 р. № 1510, від 31.01.2023 р. № 1391, від 31.01.2023 р. № 1392, від 28.02.2023 р. № 1513;

- порушення граничних термінів реєстрації 55 розрахунків коригування до податкових накладних від 28.03.2023 р. № 2078, № 2075, № 2082, № 2079, № 1942, № 1987, № 1984, № 1988, № 1995, № 2032, № 2049, № 2051, № 2052, № 2053, № 2077, № 2076, № 2070, № 2080, № 2073, № 2074, № 2081, від 21.03.2023 р. № 1979, № 1982, № 1879, № 1868, № 1825, № 1850, № 1933, № 1871, № 2016, № 1932, № 1859, № 1876, № 1913, № 1911, № 1864, № 1843, № 1921, № 1863, № 1853, № 1875, № 1881, № 1866, № 1915, № 1931, № 1820, № 1828, № 1832, № 1919, № 1823, № 1846, № 1839, № 1865, № 1849, від 22.02.2023 р. № 1503.

Щодо позовних вимог в частині правомірності застосування штрафу за порушення граничних термінів реєстрації 18 податкових накладних на загальну суму 740577,11 грн. суд зазначає наступне.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (далі - ПК України).

За приписами п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Так, відповідно до абз.1 п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

При цьому, згідно абз.4 п.201.10 ст.201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Абзацом 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом198.5 статті 198 та пунктом199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення п.201.10 ст.201 ПК України.

Згідно п.120-1.1 ст.120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Із аналізу вказаних правових норм слідує, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено п.120-1.1 ст.120-1 ПК України.

Разом із тим, згідно з пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Таким чином, перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Виходячи з наведених норм у взаємозв`язку з обставинами справи судом встановлено, що позивачем дійсно порушено передбачені п.201.1 ст.201 ПК України граничні терміни реєстрації податкових накладних від 15.11.2022 р. № 898, від 12.05.2022 р. № 1055, від 31.10.2022 р. № 1600, від 30.11.2022 р. № 1461, від 21.12.2022 р. № 1583, від 31.07.2022 р. № 1447, від 31.08.2022 р. № 1664, від 30.09.2022 р. № 1502, від 31.10.2022 р. № 1602, від 30.11.2022 р. № 1462, від 31.12.2022 р. № 1584, від 11.01.2023 р. № 726, від 06.01.2023 р. № 1385, від 25.02.2023 р. № 1511, від 28.02.2023 р. № 1510, від 31.01.2023 р. № 1391, від 31.01.2023 р. № 1392, від 28.02.2023 р. № 1513.

Суд зазначає, що у контексті застосування пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України правове значення має саме факт вчинення відповідного порушення, складом, якого, в даному випадку, є порушення строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на викладене, суд вважає, що обставини щодо періоду вчинення правопорушення мають значення для визначення розміру нарахованих штрафних санкцій, а не для встановлення застосовності вказаної норми ПК України у правовій кваліфікації такого правопорушення, як триваючого.

Окрім цього, суд враховує, що Законом України від 12.05.2022 р. № 2260-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану, який набрав чинності 27.05.2022 р., внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Так, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу "Перехідні положення" ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Згідно підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Тобто, Законом № 2260-IX, який набрав чинності 27.05.2022 р., поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому, підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 р. до 27.05.2022 р. (тобто до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану") за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022 р.

З наявних у справі доказів слідує, що, що за результатами проведеної перевірки контролюючим органом встановлено порушення п.201.10 ст.201 ПК України в частині порушення термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних від 15.11.2022 р. № 898, від 12.05.2022 р. № 1055, від 31.10.2022 р. № 1600, від 30.11.2022 р. № 1461, від 21.12.2022 р. № 1583, від 31.07.2022 р. № 1447, від 31.08.2022 р. № 1664, від 30.09.2022 р. № 1502, від 31.10.2022 р. № 1602, від 30.11.2022 р. № 1462, від 31.12.2022 р. № 1584, від 11.01.2023 р. № 726, від 06.01.2023 р. № 1385, від 25.02.2023 р. № 1511, від 28.02.2023 р. № 1510, від 31.01.2023 р. № 1391, від 31.01.2023 р. № 1392, від 28.02.2023 р. № 1513.

Реєстрація цих накладних була здійснена вже у період дії Закону № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022 р., яким поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок, у тому числі щодо порушення граничних строків реєстрації податкових накладних.

У даній справі граничний термін реєстрації податкових накладних припадав: податкової накладної від 15.11.2022 р. № 898 на 30.11.2022 р., а зареєстрована 01.12.2022 р.; податкової накладної від 12.05.2022 р. № 1055 на 15.07.2022 р., а зареєстрована 12.04.2023 р.;

податкової накладної від 31.10.2022 р. № 1600 на 15.07.2022 р., а зареєстрована 14.04.2023 р.;

податкової накладної від 30.11.2022 р. № 1461 на 15.12.2022 р., а зареєстрована 14.04.2023 р.;

податкової накладної від 31.12.2022 р. № 1583 на 15.01.2023 р., а зареєстрована 14.04.2023 р.;

податкової накладної від 31.07.2022 р. № 1447 на 15.08.2022 р., а зареєстрована 18.04.2023 р.;

податкової накладної від 31.08.2022 р. № 1664 на 15.09.2022 р., а зареєстрована 18.04.2023 р.;

податкової накладної від 30.09.2022 р. № 1502 на 15.10.2022 р., а зареєстрована 18.04.2023 р.;

податкової накладної від 31.10.2022 р. № 1602 на 15.11.2022 р., а зареєстрована 18.04.2023 р.;

податкової накладної від 30.11.2022 р. № 1462 на 15.12.2022 р., а зареєстрована 18.04.2023 р.;

податкової накладної від 31.12.2022 р. № 1584 на 15.01.2023 р., а зареєстрована 18.04.2023 р.;

податкової накладної від 11.01.2023 р. № 726 на 31.01.2023 р., а зареєстрована 09.02.2023 р.;

податкової накладної від 06.01.2023 р. № 1385 на 31.01.2023 р., а зареєстрована 14.02.2023 р.;

податкової накладної від 25.02.2023 р. № 1511 на 18.03.2022 р., а зареєстрована 21.03.2023 р.;

податкової накладної від 28.02.2023 р. № 1510 на 18.03.2023 р., а зареєстрована 14.04.2023 р.;

податкової накладної від 31.01.2023 р. № 1391 на 18.02.2023 р., а зареєстрована 14.04.2023 р.;

податкової накладної від 31.01.2023 р. № 1392 на 18.02.2023 р., а зареєстрована 18.04.2023 р.;

податкової накладної від 28.02.2023 р. № 1513 на 18.03.2022 р., а зареєстрована 18.04.2023 р.

У свою чергу, граничні терміни реєстрації жодної із зазначених податкових накладних не підпадають під період звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію, що передбачений підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" у редакції Закону № 2260-ІХ.

Суд зазначає, що особливістю операцій із реєстрації податкових накладних є їх тривалість у часі, а тому у даному випадку необхідно враховувати плинність та змінюваність законодавства, адже відправною точкою для притягнення до відповідальність платників податків за порушення п.201.10 ст.201 ПК України є саме дата здійснення реєстрації податкових накладних, а не дата їх складання.

При цьому суд звертає увагу, що при здійсненні правозастосування, суд має комплексно та системно застосовувати законодавство, враховуючи при цьому мету (ціль) та завдання того чи іншого нормативно-правового акту.

Вносячи Законом № 2260-ІХ зміни до підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України законодавець переслідує мету унормування саме особливостей операцій із реєстрації податкових накладних, що є тривалими у часі, а надто за умови попередньої дії вимог законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних на період дії карантину.

Отже, підсумовуючи наведене вище, суд приходить до висновку про порушення ДП "Ізмаїльський морський торговельний порт" термінів реєстрації податкових накладних від 15.11.2022 р. № 898, від 12.05.2022 р. № 1055, від 31.10.2022 р. № 1600, від 30.11.2022 р. № 1461, від 21.12.2022 р. № 1583, від 31.07.2022 р. № 1447, від 31.08.2022 р. № 1664, від 30.09.2022 р. № 1502, від 31.10.2022 р. № 1602, від 30.11.2022 р. № 1462, від 31.12.2022 р. № 1584, від 11.01.2023 р. № 726, від 06.01.2023 р. № 1385, від 25.02.2023 р. № 1511, від 28.02.2023 р. № 1510, від 31.01.2023 р. № 1391, від 31.01.2023 р. № 1392, від 28.02.2023 р. № 1513 в Єдиному реєстрі податкових накладних, за що починаючи з 27.05.2022 р. підлягало притягненню до фінансової відповідальності відповідно до положень п.120-1.1 ст.120-1 ПК України.

Щодо посилання позивача на пункт 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, суд зазначає наступне.

Законом України від 12.01.2023 р. № 2876-IX "Про внесення змін до розділу XX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування" (набрав чинності 08.02.2023 р.) підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13.05.1997 р. № 1-зп/1997 стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.

Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

А тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений п.201.1 ст.201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим.

Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом № 2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08.02.2023 р.).

З матеріалів справи слідує, що податкова накладна № 898 складена 15.11.2022 р. та зареєстрована 01.12.2022 р., тобто до набрання чинності Законом № 2876-IX; податкова накладна № 1055 складена 12.05.2022 р., а граничний строк її реєстрації припадає на 15.07.2022 р., тобто до набрання чинності Законом № 2876-IX; податкова накладної № 1600 складена 31.10.2022 р., а граничний строк її реєстрації припадає на 15.07.2022 р., тобто до набрання чинності Законом № 2876-IX; податкова накладна № 1461 складена 30.11.2022 р., а граничний строк її реєстрації припадає на 15.12.2022 р., тобто до набрання чинності Законом № 2876-IX; податкова накладна № 1583 складена 31.12.2022 р., а граничний строк її реєстрації припадає на 15.01.2023 р., тобто до набрання чинності Законом № 2876-IX; податкова накладна № 1447 складена 31.07.2022 р., а граничний строк її реєстрації припадає на 15.08.2022 р., тобто до набрання чинності Законом № 2876-IX; податкова накладна № 1664 складена 31.08.2022 р., а граничний строк її реєстрації припадає на 15.09.2022 р., тобто до набрання чинності Законом № 2876-IX; податкова накладна № 1502 складена 30.09.2022 р., а граничний строк її реєстрації припадає на 15.10.2022 р., тобто до набрання чинності Законом № 2876-IX; податкова накладна № 1602 складена 31.10.2022 р., а граничний строк її реєстрації припадає на 15.11.2022 р., тобто до набрання чинності Законом № 2876-IX; податкова накладна № 1462 складена 30.11.2022 р., а граничний строк її реєстрації припадає на 15.12.2022 р., тобто до набрання чинності Законом № 2876-IX; податкова накладна № 1584 складена 31.12.2022 р., а граничний строк її реєстрації припадає на 15.01.2023 р., тобто до набрання чинності Законом № 2876-IX; податкова накладна № 726 складена 11.01.2023 р., а граничний строк її реєстрації припадає на 31.01.2023 р., тобто до набрання чинності Законом № 2876-IX; податкова накладна № 1385 складена 06.01.2023 р., а граничний строк її реєстрації припадає на 31.01.2023 р., тобто до набрання чинності Законом № 2876-IX.

Таким чином до податкових вказаних податкових накладних підлягає застосуванню розмір штрафу, визначений п.120-1.1 ст.120-1 ПК України, який і застосовано до ДП "Ізмаїльський морський торговельний порт" контролюючим органом згідно розрахунку штрафу до податкового повідомлення-рішення від 20.06.2023 р. № 199/34-00-04-02-02/01125815, зокрема: за порушення термінів реєстрації податкової накладної від 15.11.2022 р. № 898 на 1 день у розмірі 10 %; за порушення термінів реєстрації податкової накладної від 12.05.2022 р. № 1055 на 272 дні у розмірі 40 %; за порушення термінів реєстрації податкової накладної від 31.10.2022 р. № 1600 на 150 днів у розмірі 40 %; за порушення термінів реєстрації податкової накладної від 30.11.2022 р. № 1461 на 120 днів у розмірі 40 %; за порушення термінів реєстрації податкової накладної від 31.12.2022 р. № 1583 на 89 днів у розмірі 40 %; за порушення термінів реєстрації податкової накладної від 31.07.2022 р. № 1447 на 246 днів у розмірі 40 %; за порушення термінів реєстрації податкової накладної від 31.08.2022 р. № 1664 на 215 днів у розмірі 40 %; за порушення термінів реєстрації податкової накладної від 30.09.2022 р. № 1502 на 185 днів у розмірі 40 %; за порушення термінів реєстрації податкової накладної від 31.10.2022 р. № 1602 на 154 дні у розмірі 40 %; за порушення термінів реєстрації податкової накладної від 30.11.2022 р. № 1462 на 124 дні у розмірі 40 %; за порушення термінів реєстрації податкової накладної від 31.12.2022 р. № 1584 на 93 дні у розмірі 40 %; за порушення термінів реєстрації податкової накладної від 11.01.2023 р. № 726 на 9 днів у розмірі 10 %; за порушення термінів реєстрації податкової накладної від 06.01.2023 р. № 1385 у розмірі 10 %.

Тому доводи позивача про необхідність застосування штрафу за порушення граничних термінів реєстрації цих податкових накладних у розмірах, визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, суд вважає безпідставними.

Аналогічні висновки викладені Верховним Судом у постановах від 30.01.2024 р. у справі № 280/4484/23, від 06.02.2024 р. № 160/10740/23, П`ятим апеляційним адміністративним судом від 28.02.2024 р. у справі № 420/22326/23, Третім апеляційним адміністративним судом у постанові від 28.02.2024 р. у справі № 280/7116/23.

Відповідно до ч.5 ст.242 КАС судочинства України при виборі і застосуванні норм права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Що стосується податкових накладних від 25.02.2023 р. № 1511, від 28.02.2023 р. № 1510, від 28.02.2023 р. № 1513, то вони складені після набрання чинності Законом № 2876-IX, а граничний строк реєстрації податкових накладних від 31.01.2023 р. № 1391, від 31.01.2023 р. № 1392 припадає після набрання чинності Законом № 2876-IX, внаслідок чого контролюючим органом за порушення граничних термінів реєстрації цих податкових накладних згідно розрахунку штрафну до податкового повідомлення-рішення від 20.06.2023 р. № 199/34-00-04-02-02/01125815 правомірно застосовано до ДП "Ізмаїльський морський торговельний порт" розмір штрафу, визначений пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, а саме: за порушення термінів реєстрації податкової накладної від 25.02.2023 р. № 1511 на 3 дні у розмірі 2 %; за порушення термінів реєстрації податкової накладної від 28.02.2023 р. № 1510 на 27 днів у розмірі 5 %; за порушення термінів реєстрації податкової накладної від 31.01.2023 р. № 1391 на 55 днів у розмірі 10 %; за порушення термінів реєстрації податкової накладної від 31.01.2023 р. № 1392 на 59 днів у розмірі 10 %; за порушення термінів реєстрації податкової накладної від 28.02.2023 р. № 1513 на 31 день у розмірі 10 %.

Суд зауважує, що позивачем в цій частині не надано жодних обґрунтувань протиправності податкового повідомлення-рішення, а судом таких за результатами розгляду справи не встановлено.

З огляду на викладене, суд не вбачає підстав для задоволення позовних вимог ДП "Ізмаїльський морський торговельний порт" в цій частині.

Що стосується правомірності застосування штрафу за порушення граничних строків реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних суд зазначає наступне.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Відповідно до п.192.1 ст.192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Згідно пп.192.1.1 п.192.1 ст.192 ПК України якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Пунктом 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. № 1307 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за № 137/28267, визначено, що у разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком.

У разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані.

Відповідно до п.25 Порядку № 1307 розрахунок коригування, складений постачальником (продавцем) товарів (послуг) до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника (продавця) або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (продавцю), для чого постачальник (продавець) надсилає складений розрахунок коригування отримувачу (покупцю). З цією метою постачальник (продавець) складає у загальному порядку розрахунок коригування, у верхній лівій частині якого робить відповідну помітку "X", та надсилає його отримувачу (покупцю). Накладання кваліфікованих електронних підписів посадових осіб постачальника (продавця) та отримувача (покупця) на такий розрахунок коригування здійснюється у порядку, визначеному законодавством.

З аналізу даних правових норм слідує, що у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, складається розрахунок коригування до податкової накладної. При цьому, порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних. Таким чином, розрахунок коригування до податкової накладної має бути складеним на дату проведення перерахунку.

З матеріалів справи слідує, що ДП "Ізмаїльський морський торговельний порт" мало господарські відносини з ПП "Галактика" та ТОВ "Ділекс Транспорт", за результатами яких складало податкові накладні, проте операції з цими суб`єктами господарювання були оформлені як для неплатників ПДВ із застосуванням ІПН 00.

Після виявлення помилки позивачем оформлено розрахунки коригування до 55 податкових накладних, а саме: від 28.03.2023 р. № 2078 до податкової накладної від 24.02.2023 р. № 959; від 28.03.2023 р. № 2075 до податкової накладної від 10.02.2023 р. № 316; від 28.03.2023 р. № 2082 до податкової накладної від 14.03.2023 р. № 551; від 28.03.2023 р. № 2079 до податкової накладної від 27.02.2023 р. № 995; від 28.03.2023 р. № 1942 до податкової накладної від 27.07.2022 р. № 1080; від 28.03.2023 р. № 1987 до податкової накладної від 26.07.2022 р. № 706; від 28.03.2023 р. № 1984 до податкової накладної від 15.07.2022 р. № 591; від 28.03.2023 р. № 1988 до податкової накладної від 05.08.2022 р. № 192; від 28.03.2023 р. № 1995 до податкової накладної від 11.08.2022 р. № 509; від 28.03.2023 р. № 2032 до податкової накладної від 25.10.2022 р. № 767; від 28.03.2023 р. № 2049 до податкової накладної від 16.11.2022 р. № 907; від 28.03.2023 р. № 2051 до податкової накладної від 06.12.2022 р. № 422; від 28.03.2023 р. № 2052 до податкової накладної від 14.12.2022 р. № 697; від 28.03.2023 р. № 2053 до податкової накладної від 30.12.2022 р. № 1174; від 28.03.2023 р. № 2077 до податкової накладної від 17.02.2023 р. № 834; від 28.03.2023 р. № 2076 до податкової накладної від 13.02.2023 р. № 497; від 28.03.2023 р. № 2070 до податкової накладної від 06.01.2023 р. № 81; від 28.03.2023 р. № 2080 до податкової накладної від 03.03.2023 р. № 172; від 28.03.2023 р. № 2073 до податкової накладної від 11.01.2022 р. № 363; від 28.03.2023 р. № 2074 до податкової накладної від 22.01.2023 р. № 1062; від 28.03.2023 р. № 2081 до податкової накладної від 06.03.2023 р. № 322; від 21.03.2023 р. № 1979 до податкової накладної від 30.01.2023 р. № 1124; від 21.03.2023 р. № 1982 до податкової накладної від 10.02.2023 р. № 133; від 21.03.2023 р. № 1879 до податкової накладної від 23.02.2023 р. № 979; від 21.03.2023 р. № 1868 до податкової накладної від 17.02.2023 р. № 865; від 21.03.2023 р. № 1825 до податкової накладної від 23.01.2023 р. № 870; від 21.03.2023 р. № 1850 до податкової накладної від 07.02.2023 р. № 657; від 21.03.2023 р. № 1933 до податкової накладної від 28.02.2023 р. № 1162; від 21.03.2023 р. № 1871 до податкової накладної від 20.02.2023 р. № 921; від 21.03.2023 р. № 2016 до податкової накладної від 27.02.2023 р. № 1113; від 21.03.2023 р. № 1932 до податкової накладної від 28.02.2023 р. № 1134; від 21.03.2023 р. № 1859 до податкової накладної від 09.02.2023 р. № 659; від 21.03.2023 р. № 1876 до податкової накладної від 10.02.2023 р. № 935; від 21.03.2023 р. № 1913 до податкової накладної від 27.02.2023 р. № 1108; від 21.03.2023 р. № 1911 до податкової накладної від 27.02.2023 р. № 1107; від 21.03.2023 р. № 1864 до податкової накладної від 10.02.2023 р. № 661; від 21.03.2023 р. № 1843 до податкової накладної від 06.02.2023 р. № 53; від 21.03.2023 р. № 1921 до податкової накладної від 27.02.2023 р. № 1129; від 21.03.2023 р. № 1863 до податкової накладної від 10.02.2023 р. № 270; від 21.03.2023 р. № 1853 до податкової накладної від 08.02.2023 р. № 658; від 21.03.2023 р. № 1875 до податкової накладної від 20.02.2023 р. № 928; від 21.03.2023 р. № 1881 до податкової накладної від 27.02.2023 р. № 1106; від 21.03.2023 р. № 1866 до податкової накладної від 15.02.2023 р. № 673; від 21.03.2023 р. № 1915 до податкової накладної від 27.02.2023 р. № 1109; від 21.03.2023 р. № 1931 до податкової накладної від 27.02.2023 р. № 1130; від 21.03.2023 р. № 1820 до податкової накладної від 12.01.2023 р. № 516; від 21.03.2023 р. № 1828 до податкової накладної від 27.01.2023 р. № 1028; від 21.03.2023 р. № 1832 до податкової накладної від 30.01.2023 р. № 1123; від 21.03.2023 р. № 1919 до податкової накладної від 27.02.2023 р. № 1128; від 21.03.2023 р. № 1823 до податкової накладної від 12.01.2023 р. № 517; від 21.03.2023 р. № 1846 до податкової накладної від 06.02.2023 р. № 113; від 21.03.2023 р. № 1839 до податкової накладної від 31.01.2023 р. № 1126; від 21.03.2023 р. № 1865 до податкової накладної від 14.02.2023 р. № 668; від 21.03.2023 р. № 1849 до податкової накладної від 06.02.2023 р. № 662; від 22.02.2023 р. № 1503 до податкової накладної від 30.01.2023 р. № 1124.

Правильність складання розрахунків коригування до податкових накладних не оскаржується сторонами, а спірним є питання дотримання строку реєстрації цих розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На думку позивача, відлік строку реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних починається не з дати їх виписки, а з дати їх отримання, яка в даному випадку співпадає з датою їх реєстрації в ЄРПН. Відповідач же вважає, що початок строку реєстрації вказаних розрахунків необхідно відраховувати з дати складання розрахунків коригування до податкових накладних.

З цього приводу суд зазначає наступне.

Як вже зазначалося, 12.01.2023 р. прийнято Закон України "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування" № 2876-IX, яким підрозділ 2 доповнено пунктом 89 такого змісту:

"Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем)".

Тобто Законом № 2876-IX, який набрав чинності 08.02.2023 р., збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

Вищевказані розрахунки коригування до податкових накладних складені 22.02.2023 р., 21.03.2023 р. та 28.03.2023 р., а тому до них застосовуються граничні строки реєстрації в ЄРПН, визначені пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.

Виписка розрахунків коригування від 28.03.2023 р. № 2078, № 2075, № 2082, № 2079, № 1942, № 1987, № 1984, № 1988, № 1995, № 2032, № 2049, № 2051, № 2052, № 2053, № 2077, № 2076, № 2070, № 2080, № 2073, № 2074, № 2081, які зареєстровані в ЄРПН 18.04.2023 р., від 21.03.2023 р. № 1979, № 1982, № 1879, № 1868, № 1825, № 1850, № 1933, № 1871, № 2016, № 1932, № 1859, № 1876, № 1913, № 1911, № 1864, № 1843, № 1921, № 1863, № 1853, № 1875, № 1881, № 1866, № 1915, № 1931, № 1820, № 1832, № 1919, № 1823, № 1846, № 1839, № 1865, № 1849, які зареєстровані в ЄРПН 18.04.2023 р., 10.04.2023 р., 11.04.2023 р., 12.04.2023 р., від 22.02.2023 р. № 1503, який зареєстровано в ЄРПН 13.03.2023 р., здійснювалася у зв`язку з самостійним виправленням помилки, допущеної в раніше виписаних та своєчасно зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних, первісно помилково виписаних на неплатника ПДВ з кодом ІПН "00", не підлягає наданню отримувачу відмітка Х тип причини 02, код причини 103.

Таким чином, зазначені розрахунки коригування підлягають реєстрації в ЄРПН протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Водночас ПК України не передбачено механізм фіксації дати отримання покупцем такого розрахунку коригування. Між тим, як зазначає і сам позивач, вказані розрахунки коригування не надавалися отримувачам, у зв`язку з чим суд погоджується з позицією відповідача про відрахування строку їх реєстрації (18 календарних днів) з дня їх складання з метою недопущення помилок при складанні податкової звітності та уникнення непорозумінь при обрахунку у системі електронного адміністрування ПДВ суми перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН.

Так, граничний строк реєстрації розрахунків коригування від 28.03.2023 р. № 2078, № 2075, № 2082, № 2079, № 1942, № 1987, № 1984, № 1988, № 1995, № 2032, № 2049, № 2051, № 2052, № 2053, № 2077, № 2076, № 2070, № 2080, № 2073, № 2074, № 2081 - 15.04.2023 р., а вони зареєстровані в ЄРПН 18.04.2023 р., тобто з порушенням граничного терміну на 3 дні, за що контролюючим органом правомірно застосовано штраф у розмірі 3 %; граничний термін реєстрації розрахунків коригування від 21.03.2023 р. № 1979, № 1982, № 1879, № 1868, № 1825, № 1850, № 1933, № 1871, № 2016, № 1932, № 1859, № 1876, № 1913, № 1911, № 1864, № 1843, № 1921, № 1863, № 1853, № 1875, № 1881, № 1866, № 1915, № 1931, № 1820, № 1832, № 1919, № 1823, № 1846, № 1839, № 1865, № 1849 - 08.04.2023 р., а зареєстровані вони в ЄРПН 18.04.2023 р., 10.04.2023 р., 11.04.2023 р., 12.04.2023 р., тобто з порушенням граничного терміну на 2, 3, 4 дні, за що контролюючим органом правомірно застосовано штраф у розмірі 2 %; граничний термін реєстрації розрахунку коригування від 22.02.2023 р. № 1503 - 12.03.2023 р., а зареєстрований він в ЄРПН 13.03.2023 р., тобто з порушенням граничного терміну на 1 день, за що контролюючим органом правомірно застосовано штраф у розмірі 2 %.

Підсумовуючи вищевикладене, суд не вбачає неправомірності застосування відповідачем до позивача штрафу за порушення граничних строків реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

З огляду на викладене, позовні вимоги ДП "Ізмаїльський морський торговельний порт" не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 143, 242-246, 250, 262 КАС України, суд -

вирішив:

Відмовити в задоволенні позовної заяви Державного підприємства "Ізмаїльський морський торговельний порт" (68600, Одеська область, Ізмаїльський район, м.Ізмаїл, вул.Портова, буд.7, ) до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (65015, м.Одеса, просп.Шевченка, буд.15/1, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І. Бездрабко