Справа № 480/12406/23
Суддя: М.М. Шаповал
Дата ухвалення: 2024-03-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Шаповала М.М.,
за участю секретаря судового засідання - І.С.Іуткіної,
представника позивача - К.О. Беломар,
представника відповідачів - М.А. Скиданенка,
В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Аграрник" просить суд:
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем складено податкові накладні № 1 від 23.11.2022 та № 1 від 20.12.2022, направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, але їх реєстрацію було зупинено. Позивачем було подано до податкового органу пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію якої зупинено. Однак, спірними рішеннями комісії ГУ ДПС у Сумській області відмовлено у реєстрації зазначених податкових накладних. Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних зазначено ненадання платником податку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію. Позивач стверджує, що ним були надані усі необхідні документи на підтвердження реальності господарської операції. Отже, позивач вважає, що спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки діяльність господарства є реальною, всі операції здійснюються згідно Податкового кодексу України з дотриманням вимог Закону України "Про бухгалтерський облік". Операції документально підтверджені, про що свідчать первинні документи та дані бухгалтерського обліку.
Ухвалою суду від 27.11.2023 позовну заяву залишено без руху. Надано позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви протягом десяти днів з дня отримання копії ухвали. Позивачем усунено недоліки позовної заяви у встановлений строк.
Судом було відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін.
Представник позивача у судовому зсіданні позовні вимоги підтримала, просила суд задовольнити їх у повному обсязі.
Представник відповідачів у судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував, зазначив, що позивачем до податкових накладних, стосовно яких виникли спірні правовідносини, не надано повного пакету документів, передбаченого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, що не дало змогу зробити висновок щодо реальності здійснення господарської операції.
Щодо вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні зазначив, що за наявності прийнятих у межах повноважень комісією ГУ ДПС у Сумській області, законних за формою та змістом рішень про відмову у реєстрації податкової накладної, реєстрація у ЄРПН складеної позивачем податкової накладної № 1 від 20.12.2022 та № 1 від 23.11.2022 не може бути здійснена.
Вислухавши представників сторін, вивчивши матеріали справи й оцінивши докази у справі, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з таких підстав.
22.11.2022 укладено між ТОВ "Аграрник" та ТОВ "Кернел-Трейд" договір поставки № П-0199/9/23 на поставку насіння соняшнику, загальна вартість Товару 2 329 997,66 грн з ПДВ. Строк поставки Товару до 02.12.2022. Умовами договору встановлено, що здійснення часткової попередньої оплати Товару здійснюється Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Постачальника у сумі 50 % від загальної вартості Товару, що становить 1 080 036 грн з ПДВ, сплачуються в якості попередньої оплати.
На виконання вимог ст. 187 та 201 ПК України (за першою подією - дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню), а також умов вказаного договору після отримання попередньої оплати 23.11.2022 позивач забезпечив подання на реєстрацію в ЄРПН податкової накладної № 1 за операцією відповідачу у відповідності до вимог податкового законодавства на суму 1080036 грн (попередня оплата).
Документ прийнято, реєстрацію зупинено у зв`язку з відсутністю коду УКТЗЕД товару 1206 у таблиці даних платника податку на додану вартість (квитанція від 12.12.2022). Виявленні помилки не вказано.
З метою реєстрації податкової накладної товариством було направлено ГУ ДПС у Сумській області повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, до яких було додано копії наступних документів:
видаткова накладна № 2 від 28 листопада 2022 року;
- договір поставки № П-0199/9/2 від 22.11.2022;
- платіжна інструкція № 1421131 від "23" листопада 2022;
- додаткова угода № П-0199/9/23/1 до договору поставки № П-0199/9/23 від 22.11.2022;
- рахунок на оплату № 2 від 22 листопада 2022 року;
- товарно-транспортна накладна № 1- № 6 від 28 листопада 2022 року.
За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та копій документів комісією ГУ ДПС у Сумській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 1 у зв`язку з ненаданням документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію (рішення від 12.12.2022 № 7828750/31616928). Зазначено: "первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних". Додаткова інформація: Відсутні: документи з питання вирощування с/г продукції; документи з питання збору врожаю, перевезення вантажу, зберіганню врожаю, оприбуткування врожаю та зберіганню врожаю; статистична звітність; документи з питання наявності основних засобів, трудових ресурсів, виробничих засобів, транспортних засобів та земельних ділянок; ОСВ по 10 рахунку, 20 рахунку та 27 рахунку.
Крім того, 16.12.2022 укладено між ТОВ "Аграрник" та ТОВ "Кернел-Трейд" договір поставки № П-0470/9/23 на поставку насіння соняшнику, загальна вартість Товару 750006 грн з ПДВ. Строк поставки Товару до 26.12.2022. Поставка товару здійснювалася частинами 20.12.2022 та 21.12.2022, товар поставлено позивачем покупцю у повному обсязі відповідно до умов договору, що підтверджується ТТН, видатковими накладними тощо, по факту поставки проведено розрахунок у безготівковій формі покупцем за поставлений товар.
Позивачем надано пояснення та копії документів для підтвердження відомостей податкової накладної, а саме:
- договір про постачання електричної енергії споживачу № ЕС/2022-42 від 01.07.2022;
- договір про постачання електричної енергії № 221001376 від 24 січня 2018 року;
- звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022 року;
- договір поставки № П-0470/9/23 від 16.12.2022;
- видаткова накладна № 3 від 20 грудня 2022 року;
- договір про надання агротехнічних послуг № 3 від 28 листопада 2022 року та акт виконаних робіт № 1 від 08.12.2022 до договору про надання агротехнічних послуг № 3;
- платіжна інструкція № 298 від "16" грудня 2022 року;
- договір оренди нерухомого майна від 01.07.2017, акт прийому передачі до договору оренди нерухомого майна від 01.07.2017;
- товарно-транспортна накладна № 12 від 20.12.2022;
- оборотно-сальдова відомість по рахунку 27 за січень 2022-грудень 2022;
- оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за період 01.01.2022-31.12.2022;
- звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2022 році;
- наказ про затвердження штатного розпису від 30.09.2022 та штатний розпис станом на 01.10.2022;
- пояснення ТОВ "Аграрник".
Однак, за результатами розгляду наданих позивачем пояснень та копій документів комісією ГУ ДПС у Сумській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної № 1 у зв`язку з ненаданням документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію (рішення від 23.02.2023 № 8219243/31616928). Зазначено: недостатність виробничих факторів (земельних ділянок) для вирощування с/г культур (засіяно соняшником - 112,94 та). Згідно відомостей про наявність земельних ділянок підприємство обробляє 101,4 га ріллі.; невідповідність даних статистичної звітності та даних бухгалтерського обліку щодо зібраного та оприбуткованого врожаю соняшника; відсутня інформація, щодо стану розрахунків з покупцем (ОСВ 361); відсутні первинні документи на придбання ТМЦ для вирощування соняшнику (насіння, міндобриво, ЗЗР, ПММ); відсутня інформація щодо стану розрахунків з постачальником ТМЦ, послуг (ОСВ 631); відсутні документи щодо транспортування урожаю соняшнику з поля до місць зберігання; відсутні первинні документи на обробіток земельних ділянок: дискування, оранка, культивація, підживлення, внесення ЗЗР (облікові листи тракториста-машиніста, акти
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення ЄРПН встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 201.16. ст. 201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 11.12.2019 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Відповідно до п. 3 вказаного Порядку податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно виконуються такі умови:
загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;
4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.
Відповідно до п. 5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 1 Додатку 3 до Порядку Критерії ризиковості здійснення операцій відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Згідно з п. п. 10, 11 Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
При цьому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН (далі - Порядок № 520).
Відповідно до п. 1 цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з п. п. 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема, зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з п. 11 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як встановлено судом, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 23.11.2022 та № 1 від 20.12.2022 стала відповідність операції п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, у зв`язку із чим позивачу було запропоновано подати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.
З матеріалів справи судом встановлено, що позивачем було подано пояснення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по відмовленим ПН.
За результатами розгляду наданих позивачем письмових пояснень та документів, комісією ГУ ДПС у Сумській області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
На момент розгляду даної справи позивачем надано необхідний обсяг документів на підтвердження проведеної господарських операцій та даних, зазначених у податковій накладній № 1 від 23.11.2022 та № 1 від 20.12.2022.
При зупиненні реєстрації податкових накладних, податковий орган не навів переліку документів, які необхідно надати позивачу на підтвердження інформації зазначено в податкових накладних, а у спірних рішеннях не зазначив, що надані документи, складені з порушенням законодавства, про що свідчить відсутність відповідної відмітки у таких рішеннях.
У зв`язку з викладеним, суд визнає, що оскаржувані рішення є необґрунтованими і підлягають скасуванню, а позовні вимоги слідує задовольнити.
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
В И Р І Ш И В:
Позов товариства з обмеженою відповідальністю "Аграрник" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Сумській області від 12 грудня 2022 року № 7828750/31616928 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних товариству з обмеженою відповідальністю "Аграрник" податкової накладної № 1 від 23 листопада 2022 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Сумській області від 23 лютого 2023 року № 8219243/31616928 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних товариству з обмеженою відповідальністю "Аграрник" податкової накладної № 1 від 20 грудня 2022 року.
Зобов`язати Державну податкову службу України за зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних товариству з обмеженою відповідальністю "Аграрник" податкову накладну № 1 від 23 листопада 2022 року та податкову накладну № 1 від 20 грудня 2022 року датою їх направлення на реєстрацію.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 11.03.2024.

Суддя М.М. Шаповал