Справа № 460/8167/23
Суддя: Нос Степан Петрович
Дата ухвалення: 2024-03-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 березня 2024 рокуЛьвівСправа № 460/8167/23 пров. № А/857/19990/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Носа С. П.,

суддів Кухтея Р. В., Ільчишин Н. В.;

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 06 червня 2023 року у справі № 460/8167/23 (головуючий суддя Зозуля Д.П., м. Рівне, повний текст судового рішення складений 06.06.2023) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Лайтком Продакшн» до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання дій протиправними, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

30 березня 2023 року Рівненським окружним адміністративним судом зареєстровано позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Лайтком Продакшн» до Головного управління ДПС у Рівненській області (відповідач - 1), Державної податкової служби України (відповідач - 2) про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Рівненській області № 8156340/43828799 від 26.01.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної № 234 від 15.11.2022, № 8079061/43828799 від 13.01.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної № 473 від 31.10.2022, № 8178147/43828799 від 30.01.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної № 490 від 29.11.2022, №8079037/43828799 від 13.01.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної № 159 від 09.11.2022, № 8062621/43828799 від 11.01.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної № 502 від 31.10.2022, №8062624/43828799 від 11.01.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної № 265 від 18.10.2022; 2) зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Лайтком Продакшн» № 234 від 15.11.2022, №473 від 31.10.2022, № 490 від 29.11.2022, № 159 від 09.11.2022, № 502 від 31.10.2022, № 265 від 18.10.2022, датою їх фактичного надходження.

В обґрунтування вимог позовної заяви вказано, що незважаючи на дотримання позивачем усіх вимог щодо формування та реєстрації податкових накладних, такі не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних з незалежних від позивача обставин. Вказане свідчить про протиправність рішень відповідача 1 про відмову в реєстрації податкових накладних, необхідність їх скасування та для відновлення порушених прав позивача зобов`язання відповідача 2 зареєструвати податкові накладні, складені позивачем.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 06 червня 2023 року позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області № 8156340/43828799 від 26.01.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної № 234 від 15.11.2022, №8079061/43828799 від 13.01.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної № 473 від 31.10.2022, № 8178147/43828799 від 30.01.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної № 490 від 29.11.2022, № 8079037/43828799 від 13.01.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної № 159 від 09.11.2022, № 8062621/43828799 від 11.01.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної № 502 від 31.10.2022, №8062624/43828799 від 11.01.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної № 265 від 18.10.2022. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Лайтком Продакшн» № 234 від 15.11.2022, № 473 від 31.10.2022, № 490 від 29.11.2022, № 159 від 09.11.2022, № 502 від 31.10.2022, № 265 від 18.10.2022, датою їх фактичного надходження. Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Лайтком Продакшн» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області судові витрати по сплаті судового збору в сумі 16104 грн.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, відповідачем Головним управлінням ДПС у Рівненській області, подано апеляційну скаргу, в якій висловлено прохання скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції та прийняти постанову, якою в позові відмовити повністю.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги вказано, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних № 234 від 15.11.2022, № 473 від 31.10.2022, № 490 від 29.11.2022, № 159 від 09.11.2022, № 502 від 31.10.2022, № 265 від 18.10.2022 стала відповідність останніх п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Зокрема, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3926 та 3403 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Апелянт вказує, що направлені платником податків повідомлення про подання пояснень та копій документів не містили повного пакету документів, передбачених вимогам п. 5 Порядку № 520 та п. 6 Порядку № 1165, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, що зазначено в самих рішеннях. В оскаржуваних рішеннях чітко вказано яких конкретно документів позивачем не надано.

Позивачем надіслано до суду апеляційної інстанції відзив на апеляційну скаргу, в якому висловлено прохання відмовити в задоволенні апеляційної скарги.

Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено у справі незначної складності, суд апеляційної інстанції в порядку ст.311 КАС України розглядає справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів. В силу вимог ч.4 ст.229 КАС України якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги (частина перша статті 308 КАС України).

Заслухавши суддю-доповідача, проаналізувавши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржуване рішення залишити без змін з таких підстав.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Лайтком Продакшн» орендує складські приміщення загальною площею 2704,31 кв. м. у м. Харкові за адресою: вул. Беркоса, 86-А, прим. 13 площа 307 кв. м., прим. 19 площа 568,60 кв. м, прим. 18 площа 571,20 кв. м. та в Тернопільській області за адресою: Тернопільська обл., Тернопільський р-п., с. Острів, вул. Промислова 1, площа 1 257,51 кв.м.

Позивач має у оренді вантажний автомобіль VOLKSWAGEN CRAFTER. Згідно штатного розпису, у позивача працевлаштовано 13 працівників.

01.08.2022 позивач (за договором- Постачальник) уклав договір постачання №ЛП-0001378 з ПП «ЕЛЕКТРОТЕХ» (покупець) за яким періодично здійснювалися поставки партій товарів різного асортименту.

15.11.2022 року в рамках цього договору покупцю за видатковою накладною № 9715 була поставлена партія товарів господарського призначення. 15.11.2022 ПП «ЕЛЕКТРОТЕХ» оплатило вартість товару відповідно до платіжної інструкції № 1673.

На виконання вимог ПК України, за результатами цієї господарської операції було складено податкову накладну № 234, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.11.2022 на загальну суму 1 866,90 грн. (в тому числі ПДВ- 311,15 грн.).

Згідно квитанції від 29.11.2022 «Документ доставлено до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 15.11.2022 №234 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3926, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

25.01.2023 позивачем було надано повідомлення № 37 та додаткові документи, щодо податкової накладної № 234 від 15.11.2022 в яких було зазначено, що товари були отримані від ТОВ «ВП Інєгва» за давальницькою схемою, по договорам № 0208-21-2 від 02.08.2021, а саме позивач за договором №0208-21-2 від 02.08.2021 продав сировину для виготовлення товару, який потім поставлявся позивачу у листопаді 2022 року та додано сканкопію видаткової накладної № 244 від 14.11.2022. Постачальником зареєстровано податкову накладну від 14.11.2022 № 325. Доставка товару здійснювалась на автомобілі ТОВ «Лайтком Продакшн», що підтверджується подорожнім листом № 36.

Також у позивача укладений договір купівлі-продажу товарів з використання паливних карток № ЗЗПК-13351/22 від 22.05.2022 та підписана накладна на відпуск товарів № ЗЗПК-13351/22- від 30.11.2022. За використання паливних карток. Позивач сплатив кошти на підставі платіжної інструкції №380 від 08.11.2022.

У позивача укладений договір поставки партіями з використанням паливних карток №-2022 ПІ51571 від 22.08.2022 та підписана видаткова накладна № 172560 від 30.11.2022. За використання палива. Позивач сплатив кошти на підставі платіжної інструкції №395 від 10.11.2022.

ТОВ «ВП Інєгва» та позивач розрахувались один з одним по двох договорам, шляхом зарахування однорідних вимог.

26.01.2023 в електронний кабінет платника податку надійшло рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8156340/43828799 від 26.01.2023 прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС Рівненській області, в якому було зазначено про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (необхідне підкреслити). Додаткова інформація: не надано ТТН на транспортування запчастин, як на придбання так і на реалізацію; документів складського обліку.

Рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області було оскаржено до ДПС України 03.02.2023, реєстраційний номер скарги . До скарги був наданий той же пакет документів, що й з поясненнями.

Рішенням Державної податкової служби України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.02.2023 №13981/43828799/2, скаргу залишено без задоволення, а рішення без змін.

15.07.2021 Позивач (за договором- Постачальник) уклав договір постачання №ЛП-0000031 з фізичною особою-підприємцем (покупець) за яким періодично здійснювалися поставки партій товарів різного асортименту.

31.10.2022 в рамках цього договору покупцю за видатковою накладною № 9217 була поставлена партія товарів господарського призначення. Договором (п. 4.2.) передбачена відстрочка платежу 7 календарних діб.

31.10.2022 покупець оплатив вартість товару відповідно до платіжного доручення №3294.

На виконання вимог ПК України, за результатами цієї господарської операції було складено податкову накладну № 473, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 31.10.2022 на загальну суму 6 986,40 грн. (в тому числі ПДВ - 1 164,40 грн.).

Згідно квитанції від 14.11.2022 «Документ доставлено до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.10.2022 №473 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3403,3926, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

12.01.2023 позивачем було надано повідомлення № 29 та додаткові документи, щодо податкової накладної № 473 від 31.10.2022 в яких було зазначено, що товари були отримані від ТОВ «ВП Інєгва» за давальницькою схемою, по договорам №0208-21-2 від 02.08.2021, а саме позивач за договором №0208-21-2 від 02.08.2021 продав сировину для виготовлення товару, який потім поставлявся позивачу у жовтні 2022 року за договором № 0208-21 від 02.08.2021 та додано сканкопію видаткової накладної № 229 від 31.10.2022. Постачальником зареєстровано податкову накладну № 317 від 31.10.2022. Доставка товару здійснювалась на автомобілі ТОВ «Лайтком продакшн», що підтверджується Подорожнім листом № 34.

Встановлено, що ТОВ «ВП Інєгва» та позивач розрахувались один з одним по двох договорам, шляхом зарахування однорідних вимог.

Позивачем були отримані товари від ТОВ «Ронос - Інструмент» у жовтні 2022 року, що підтверджено копіями видаткових накладних № 175 від 17.10.2022 та № 184 від 31.10.2022, в рамках діючого договору постачання № Рс-0000889 від 15.07.2021. Постачальником зареєстровано податкові накладні від 17.10.2022 № 5 та від 31.10.2022 № 12. Позивач оплатив вартість поставленого товару на підставі платіжних інструкцій № 669 від 18.10.2022 та № 696 від 14.11.2022.

13.01.2023 в електронний кабінет платника податку надійшло рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8079061/43828799 від 13.01.2023 прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС Рівненській області, в якому було зазначено про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (необхідне підкреслити). Додаткова інформація не надано ТТН на придбання і реалізацію, документи щодо оплати за придбані товари, за послуги переробки давальницької сировини, за послуги оренди.

Рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області було оскаржено до ДПС України 23.01.2023, реєстраційний номер скарги . До скарги був наданий той же пакет документів, що й з поясненнями.

Рішенням Державної податкової служби України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.01.2023 № 9383/43828799/2, скаргу було залишено без задоволення, а рішення комісії без змін.

01.04.2022 позивач (за договором- Постачальник) уклав договір постачання №ЛП-0001250 з ТОВ ТОРГОВЕЛЬНО-ВИРОБНИЧА ГРУПА «КУНІЦА» (покупець) за яким періодично здійснювалися поставки партій товарів різного асортименту.

30.11.2022 в рамках цього договору покупцю за видатковою накладною № 10207 була поставлена партія товарів господарського призначення.

29.11.2022 ТОВ ТОРГОВЕЛЬНО-ВИРОБНИЧА ГРУПА «КУНІЦА» оплатило вартість товару відповідно до платіжної інструкції № 4265 та платіжної інструкції № 3963 від 07.11.2022.

На виконання вимог ПК України, за результатами цієї господарської операції було складено податкову накладну № 490, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 29.11.2022 на загальну суму 2 003,40 грн. (в тому числі ПДВ- 333,90 грн.).

Згідно квитанції від 13.12.2022 «Документ доставлено до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 29.11.2022 №490 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3926, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

26.01.2023 позивачем було надано повідомлення № 42 та додаткові документи, щодо податкової накладної № 490 від 29.11.2022 в яких було зазначено, що товари були отримані від ТОВ «ВП Інєгва» за давальницькою схемою, по договорам №0208-21-2 від 02.08.2021 року, а саме позивач за договором №0208-21-2 від 02.08.2021 продав сировину для виготовлення товару, який потім поставлявся позивачу у листопаді 2022 року за договором №0208-21 від 02.08.2021 та додано сканкопію видаткової накладної № 276 від 28.11.2022. Постачальником зареєстровано податкову накладну від 28.11.2022 № 338. Доставка товару здійснювалась на автомобілі ТОВ «Лайтком Продакшн», що підтверджується Подорожнім листом № 38.

У позивача був укладений договір купівлі-продажу товарів з використання паливних карток №ЗЗПК-13351/22 від 22.05.2022 та підписана накладна на відпуск товарів № ЗЗПК- 13351/22- від 30.11.2022. За використання паливних карток позивач сплатив кошти на підставі платіжних інструкцій №380 від 08.11.2022, № 414 від 15.11.2022, № 446 від 21.11.2022.

ТОВ «ВП Інєгва» та позивач розрахувались один з одним по двох договорам, шляхом зарахування однорідних вимог.

30.01.2023 в електронний кабінет платника податку надійшло рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8178147/43828799 від 30.01.2023 прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС Рівненській області, в якому було зазначено про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (необхідне підкреслити). Додаткова інформація не надано документи на придбання та використання паливно- мастильних матеріалів (договору, видаткових накладних, розрахункових документів, ТТН, документів на списання тощо).

Рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області було оскаржено до ДПС України 03.02.2023, реєстраційний номер скарги . До скарги був наданий той же пакет документів, що й з поясненнями.

Рішенням Державної податкової служби України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.02.2023 №13957/43828799/2, скаргу залишено без задоволення, а рішення без змін.

01.11.2022 позивач (за договором - Постачальник) уклав договір постачання №ЛП-0001484 з ТОВ «СЕВПРОМСНАБ» (покупець) за яким періодично здійснювалися поставки партій товарів різного асортименту. 09.11.2022 в рамках цього договору покупцю за видатковою накладною № 9559 була поставлена партія товарів господарського призначення. 09.11.2022 ТОВ «СЕВПРОМСНАБ» оплатило вартість товару відповідно до платіжної інструкції № 488.

На виконання вимог ПК України, за результатами цієї господарської операції було складено податкову накладну № 159, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 09.11.2022 на загальну суму 1 364,44 грн. (в тому числі ПДВ- 227,41 грн.).

Згідно квитанції від 29.11.2022 «Документ доставлено до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 09.11.2022 №159 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3926, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

12.01.2023 позивачем було надано повідомлення № 34 та додаткові документи, щодо податкової накладної №159 від 09.11.2022 в яких було зазначено, що товари були отримані від ТОВ «ВП Інєгва» за давальницькою схемою, по договорам №0208-21-2 від 02.08.2021, а саме позивач за договором №0208-21-2 від 02.08.2021 продав сировину для виготовлення товару, який потім поставлявся позивачу у листопаді 2022 року за договором №0208-21 від 02.08.2021 та додано сканкопію видаткової накладної № 241 від 07.11.2022. Постачальником зареєстровано податкову накладну від 07.11.2022 № 322. Доставка товару здійснювалась на автомобілі ТОВ «Лайтком продакшн», що підтверджується Подорожнім листом № 35.

ТОВ «ВП Інєгва» та позивач розрахувались один з одним по двох договорам, шляхом зарахування однорідних вимог.

13.01.2023 в електронний кабінет платника податку надійшло Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8079037/43828799 від 13.01.2023 прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС Рівненській області, в якому було зазначено про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (необхідне підкреслити). Додаткова інформація: не надано ТТН на придбання і реалізацію, документи щодо оплати за придбані товари, за послуги переробки давальницької сировини, за послуги оренди.

Рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області було оскаржено до ДПС України 23.01.2023, реєстраційний номер скарги . До скарги був наданий той же пакет документів, що й з поясненнями.

Рішенням Державної податкової служби України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.01.2023 № 9386/43828799/2, скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії без змін.

01.09.2021 позивач (за договором - Постачальник) уклав договір постачання № ЛП-0000420 з ТОВ «СЕКЬЮРІКА» (покупець) за яким періодично здійснювалися поставки партій товарів різного асортименту. 01.11.2022 в рамках цього договору покупцю за видатковою накладною № 9259 була поставлена партія товарів господарського призначення. 31.10.2022 року ТОВ «СЕКЬЮРІКА» оплатило вартість товару відповідно до платіжного доручення №83.

На виконання вимог ПК України, за результатами цієї господарської операції було складено податкову накладну № 502, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 31.10.2022 на загальну суму 2 061,42 грн. (в тому числі ПДВ - 343,57 грн.).

Згідно квитанції від 14.11.2022 року «Документ доставлено до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.10.2022 №502 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3926, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

05.01.2023 позивачем було надано повідомлення № 9 та додаткові документи, щодо податкової накладної № 502 від 31.10.2022 в яких було зазначено, що товари були отримані від ТОВ «ВП Інєгва» за давальницькою схемою, по договорам №0208-21-2 від 02.08.2021, а саме позивач за договором №0208-21-2 від 02.08.2021 продав сировину для виготовлення товару, який потім поставлявся позивачу у жовтні 2022 року за договором №0208-21 від 02.08.2021 та додано сканкопію видаткової накладної № 231 від 24.10.2022. Постачальником зареєстровано податкову накладну від 24.10.2022 № 316. Доставка товару здійснювалась на автомобілі ТОВ «Лайтком продакшн», що підтверджується Подорожнім листом № 33.

ТОВ «ВП Інєгва» та позивач розрахувались один з одним по двох договорам, шляхом зарахування однорідних вимог.

11.01.2023 в електронний кабінет платника податку надійшло рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8062621/43828799 від 11.01.2023 прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС Рівненській області, в якому було зазначено про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм-та галузевої специфіки, накладних (необхідне підкреслити),. Додаткова інформація не надано ТТН на придбання і реалізацію, документи щодо оплати за придбані товари, за послуги переробки давальницької сировини, за послуги оренди.

Рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області було оскаржено до ДПС України 20.01.2023, реєстраційний номер скарги . До скарги був наданий той же пакет документів, що й з поясненнями.

Рішенням Державної податкової служби України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.01.2023 № 8794/43828799/2, скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії без змін.

15.07.2021 позивач (за договором - Постачальник) уклав договір постачання №ЛП-0000108 з ТОВ «СИСТЕМНІ ТЕХНОЛОГІЇ МАЙБУТНЬОГО» (покупець) за яким періодично здійснювалися поставки партій товарів різного асортименту. 18.10. 2022 в рамках цього договору покупцю за видатковою накладною № 8752 була поставлена партія товарів господарського призначення. ТОВ «СИСТЕМНІ ТЕХНОЛОГІЇ МАЙБУТНЬОГО» оплатило вартість товару відповідно до платіжних доручень № 285 від 21.10.2022, № 4 від 31.10.2022 та відповідно до платіжної інструкції № 19 від 29.12.2022.

На виконання вимог ПК України, за результатами цієї господарської операції було складено податкову накладну № 265, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 18.10.2022 на загальну суму 91 051,80 грн. (в тому числі ПДВ - 15 175,30 грн.).

Згідно квитанції від 14.11.2022 «Документ доставлено до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.10.2022 №265 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3926, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

06.01.2023 позивачем було надано повідомлення № 12 та додаткові документи, щодо податкової накладної № 265 від 18.10.2022 в яких було зазначено, що товари були отримані від ТОВ «ВП Інєгва» за давальницькою схемою, по договорам №0208-21-2 від 02.08.2021, а саме позивач за договором №0208-21-2 від 02.08.2021 продав сировину для виготовлення товару, який потім поставлявся позивачу у жовтні 2022 року за договором №0208-21 від 02.08.2021 та додано сканкопію видаткової накладної № 230 від 17.10.2022. Постачальником зареєстровано податкову накладну від 17.10.2022 № 318. Доставка товару здійснювалась на автомобілі ТОВ «Лайтком продакшн», що підтверджується Подорожнім листом № 3.

ТОВ «ВП Інєгва» та позивач розрахувались один з одним по двох договорам, шляхом зарахування однорідних вимог.

Поставлені товари були отримані позивачем від ТОВ «ІМПОРТ ТРАСТ-КОМПАНІ» у вересні 2021 року, що підтверджено копією видаткової накладної № 16890 від 07 вересня 2021, в рамках діючого договору постачання № ТК-0055256 від 01.07.2021. Постачальником зареєстровано податкову накладну від 07.09.2021 № 43.

11.01.2023 в електронний кабінет платника податку надійшло рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8062624/43828799 від 11.01.2023 прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС Рівненській області, в якому було зазначено про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (необхідне підкреслити). Додаткова інформація не надано ТТН на придбання і реалізацію, документи щодо оплати за придбані товари, за послуги переробки давальницької сировини, за послуги оренди.

Рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області було оскаржено до ДПС України 20.01.2023, реєстраційний номер скарги . До скарги був наданий той же пакет документів, що й з поясненнями.

Рішенням Державної податкової служби України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.01.2023 р. № 8822/43828799/2, скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії без змін.

Згідно із ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Судом апеляційної інстанції здійснено перевірку висновків суду першої інстанції щодо відповідності дій відповідача вимогам ч. 2 ст. 2 КАС України, внаслідок чого суд апеляційної інстанції погоджується з такими та вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично діє від імені головного підприємства - платника податку, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю.

За змістом пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Реєстрація спірних податкових накладних була зупинена контролюючим органом з посиланням на те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/PK для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Положеннями пункту 10 Порядку «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165 (далі - Порядок №1165) встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком №3 до Порядку №1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого з-поміж критеріїв визначено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 № 1245/34216 (далі - Порядок №520).

У пунктах 4 та 5 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Як визначено у пунктах 9 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Верховний Суд неодноразово висловлював позицію, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Так, пунктом 5 Порядку №520 встановлено вичерпний перелік документів, які необхідні для прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної, однак, органом ДПС в направлених позивачу квитанціях не зазначено які саме пояснення та документи повинен подати позивач. При цьому, в матеріалах справи наявні достатні докази, які також надавались позивачем і контролюючому органу та вказують на наявність достатніх підстав для реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Апеляційний суд звертає увагу на те, що обставини, які обумовлюють обов`язок платника податків скласти податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН, передбачені у ст.187 Податкового кодексу України.

Так, відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Платником податків надано до податкового органу первинні документи які на його переконання є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій.

Суд також звертає увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Верховний Суд у постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Колегія суддів звертає увагу, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 та від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а. При цьому, Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості, це не скасовує обов`язок доказування податкового органу, що передбачений частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до викладеного та враховуючи встановлені обставини цієї справи суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про те, що подані позивачем документи для реєстрації спірних податкових накладних підтверджують зазначені у них дані та є достатніми для прийняття рішення про їх реєстрацію в ЄРПН.

Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 241, 250, 308, 311, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області залишити без задоволення, рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 06 червня 2023 року у справі № 460/8167/23 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів.

Головуючий суддя С. П. Нос
судді Р. В. Кухтей
Н. В. Ільчишин