Справа № 420/9352/20
Суддя: Кравченко К.В.
Дата ухвалення: 2024-03-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 березня 2024 р.м. ОдесаСправа № 420/9352/20

Перша інстанція: суддя Попов В.Ф.,

повний текст судового рішення

складено 31.10.2023, м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Кравченка К.В.,
судді Джабурія О.В.,
судді Вербицької Н.В.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Миколаївській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2023 року у справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення рішення ,-

В С Т А Н О В И В:

У вересні 2020 року ОСОБА_1 (надалі позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Миколаївській області (надалі відповідач, ГУ ДПС), в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області від 15.05.2020 року №5-1407, яким позивачу нараховане податкове зобов`язання по земельному податку з фізичних осіб за 2020 рік в сумі 94367,02 грн..

В обґрунтування позовних вимог було зазначено, що ГУ ДПС не склало належний розрахунок податкового зобов`язання до податкового повідомлення-рішення від 15.05.2020 року №5-1407, що унеможливлює з`ясування бази оподаткування земельним податком та яку ставку слід застосовувати для його розрахунку. Вказано, що у наданому до рішення розрахунку відсутня інформація про отримання від територіального органу Держгеокадастру інформації, необхідної для обчислення та справляння плати за землю та інформацію про земельну ділянку, зокрема про дату та значення нормативної грошової оцінки. Єдиним документом, що підтверджує відомості про грошову оцінку земельної ділянки, яка належить позивачу, є звіт про експертну грошову оцінку згідно з якою вартість даної земельної ділянки становить 559020,00 грн..

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 31.10.2023 року позов задоволено.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати, прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що ОСОБА_1 є власником земельної ділянки розташованої за адресою: Миколаївська обл., Березанський р-н, с. Коблеве, площею 2,0000 га, кадастровий номер №:12:055:0193, на підставі договору купівлі-продажу земельної ділянки від 26.12.2016 року.

Податковим повідомленням-рішенням ГУ ДФС у Миколаївській області від 15.05.2020 року №5-1407 із посиланням на підпункт 54.3.3 пункту 54.3 статті 54, пункт 286.5 статті 286 ПК України, визначено ОСОБА_1 податкове зобов`язання за земельним податком з фізичних осіб за 2020 рік в сумі 94367,02 грн. (а.с.21).

Не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що згідно зі звітом про експерту грошову оцінку земельної ділянки розташовану за адресою: Миколаївська область, Березанський район, с. Коблеве, площею 2,0000га., кадастровий номер :12:0550193, яка виготовлена приватним підприємством «Укрленд» в 2016 році на замовлення попереднього власника цієї ділянки ОСОБА_2 , оцінююча вартість вказаної земельної ділянки становить 559020,00 грн.. Суд першої інстанцій дійшов висновку, що з наданого відповідачем розрахунку земельного податку не вбачається надання вказаній величині персоналізованого характеру у відношенні конкретної земельної ділянки, враховуючи при цьому наявну в матеріалах справи встановлену грошову вартість конкретної земельної ділянки. На думку суду першої інстанції, відповідач під час розрахунку використав неактуальні дані щодо оцінки земельної ділянки та не вказав конкретизації земельної ділянки із зазначенням кадастрового номеру.

Апелянт не погоджується з висновками суду першої інстанції з тих підстав, що базою оподаткування плати за землю може бути лише нормативна грошова оцінка земельної ділянки, а не експерта грошова оцінка, на яку послався суд першої інстанції. Відповідно, спірним податковим повідомленням-рішенням позивачу було правомірно нараховано земельний податок на підставі діючої нормативно грошової оцінки земельної ділянки з урахуванням коефіцієнту індексації та діючої ставки податку.

Колегія суддів не погоджується з висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Згідно ст.206 Земельного кодексу України використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до Закону.

Землекористувачі зобов`язані своєчасно сплачувати земельний податок або орендну плату (пп.«в» п.96.1 ст.96 Земельного кодексу України).

Відповідно до ст.269 ПК України платниками податку за землю є: власники земельних ділянок, земельних частко (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування; платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Об`єктами оподаткування платою за землю згідно зі ст.270 ПК України є: земельні ділянки, які перебувають у власності; земельні частки (паї), які перебувають у власності; земельні ділянки держаної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування; об`єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

Статтею 271 ПК України визначено, що базою оподаткування плати за землю є:

- нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом;

- площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено.

База оподаткування по земельних частках (паях) визначається згідно із даними земельних ділянок, на які фізичні особи мають право як власники земельних часток (паїв), з урахуванням підпунктів 271.1.1 та 271.1.2 цього пункту.

Рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Згідно із пп.274.1 ст.274 ПК України ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.

Відповідно до ст.286 ПК України, підставою для нарахування земельного податку є: а) дані держаного земельного кадастру; б) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; в)дані державних актів, якими посвідчено право власності або право постійного користування земельною ділянкою )державні акти на землю); г) дані сертифікатів на право на земельні частки (паї); ґ) рішення органу місцевого самоврядування про виділення земельних ділянок у натурі на місцевості) власникам земельних часток (паїв); д) дані інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності або право користування земельною ділянкою, право на земельні частки (паї); е)дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Пунктами 289.1 та 289.2 ст.289 ПК України встановлено, що для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кі = 1:100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік.

Статтею 2 Закону України «Про оцінку земель» визначено, що правове регулювання оцінки земель здійснюється відповідно до Конституції України, Земельного кодексу України, Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні», цього Закону, законів України, інших нормативно-правових актів, прийнятих відповідно до них.

У відповідності до вимог ст.5 Закону України «Про оцінку земель» грошова оцінка земельних ділянок залежно від призначення та порядку проведення може бути нормативною і експертною.

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру земельного податку, державного мита при міні, спадкуванні (крім випадків спадкування спадкоємцями першої та другої черги за законом (як випадків спадкування ними за законом, так і випадків спадкування ними за заповітом) і за правом представлення, а також випадків спадкування власності, вартість якої оподатковується за нульовою ставкою) та даруванні земельних ділянок згідно із законом, орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, втрат лісогосподарського виробництва, вартості земельних ділянок площею понад 50 гектарів для розміщення відкритих спортивних і фізкультурно-оздоровчих споруд, а також при розробці показників та механізмів економічного стимулювання раціонального використання та охорони земель.

Експертна грошова оцінка земельних ділянок та прав на них проводиться з метою визначення вартості об`єкта оцінки.

Експертна грошова оцінка земельних ділянок використовується при здійсненні цивільно-правових угод щодо земельних ділянок та прав на них, крім випадків, визначених цим Законом, а також іншими законами.

Згідно з пп.14.1.125 ст.14 ПК України нормативна грошова оцінка земельних ділянок для цілей розділу XII, глави 1 розділу XIV цього Кодексу - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений відповідно до законодавства центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.

Відповідно до ст.1 Закону України «Про оцінку земель» нормативна грошова оцінка земельних ділянок - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами;

експертна грошова оцінка земельних ділянок - результат визначення вартості земельної ділянки та пов`язаних з нею прав оцінювачем (експертом з питань оцінки земельної ділянки) із застосуванням сукупності підходів, методів та оціночних процедур, що забезпечують збір та аналіз даних, проведення розрахунків і оформлення результатів у вигляді звіту.

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться у разі, зокрема, визначення розміру земельного податку.

Базою оподаткування платою за землю є нормативна грошова оцінка земельної ділянки (ст..271 ПК України).

Як вбачається з матеріалів справи, сума земельного податку в розмірі 94367,02 грн., яка нарахована спірним податковим повідомленням-рішенням за 2020 рік, розрахована наступним чином:

20000 кв.м. (площа земельної ділянки) х 248,70 грн. (нормативно-грошова оцінка 1 кв.м. на землі комерційного використання згідно рішення Коблівської сільської ради від 25.10.2012 №19 «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель с. Коблево») х 1,249 (коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки, відповідно до листа Державного агентства земельних ресурсів України від 14.01.2015 року №6-28-0.22-215/2-15) х 1,433 (коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки, відповідно до листа Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 11.01.2016 року №6-28-0.22-201/2-16) х 1,06 (коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки, відповідно до листа Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 12.01.2017 року №6-28-0.22-442/2-17) х 1 (коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки, відповідно до листа Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 11.01.2018 року №6-28-0.22-244/2-18) х 1% (ставка податку згідно рішення Коблівської сільської ради від 25.06.2019 року №6 «Про встановлення на території Коблівської сільської ради Березанського району Миколаївської області ставок та пільг зі сплати земельного податку на 2020 рік»).

Колегія суддів погоджується з правильністю такого розрахунку, як такого, що повністю відповідає наведеним вище нормативним вимогам та підтверджений наданими відповідачем матеріалами стосовно нормативно-грошової оцінки 1 кв.м. на землі комерційного використання Коблівської сільської ради, а також коефіцієнтів індексації та ставки земельного податку на 2020 рік згідно рішення Коблівської сільської ради від 25.06.2019 року №6.

Посилання суду першої інстанції на звіт про експерту грошову оцінку земельної ділянки розташовану за адресою: Миколаївська область, Березанський район, с.Коблеве, площею 2,0000 га., кадастровий номер :12:0550193, яка виготовлена приватним підприємством «Укрленд» в 2016 році на замовлення попереднього власника цієї ділянки ОСОБА_2 , є помилковим, оскільки, по-перше, відповідно до пункту 289.1 ст.289 ПК та ст.5 Закону України «Про оцінку земель» для визначення розміру земельного податку застосовується виключно нормативно-грошова оцінка, по-друге як зазначено в самому звіті про експерту грошову оцінку земельної ділянки, датою оцінки є 26.12.2016 року і дійсність оцінки один рік з дати оцінки.

Тобто, суд першої інстанції послався на звіт про експерту грошову оцінку земельної ділянки, строк дійсності якої вже сплив на час виникнення спірних відносин.

Таким чином, рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню внаслідок невірного застосування норм матеріального права, з прийняттям по справі нової постанови про відмову в задоволенні позовних вимог.

Керуючись ст.311, ст.315, ст.317, ст.321, ст.322, ст.325, ст.328 КАС України, апеляційний суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Миколаївській області задовольнити.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2023 року скасувати.

Прийняти по справі нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення рішення.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дня її проголошення, але може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту постанови.

Суддя-доповідач К.В. Кравченко
Судді О.В. Джабурія Н.В. Вербицька