Справа № 400/14293/23
Суддя: Гордієнко Т. О.
Дата ухвалення: 2024-03-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 березня 2024 р. № 400/14293/23
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Гордієнко Т. О. розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовомОСОБА_1 , АДРЕСА_1 ,

до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6,м. Миколаїв,54001,

провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДФС у Миколаївській області, про визнання протиправними та скасування податкові повідомлення-рішення від 30.12.2022 р. № 23137-2409-1411 (форма «Ф»), від 02.06.2023 р. № 4-1411 (форма «Ф»), від 30.12.2022 р. № 23133-2409-1411 (форма «Ф»), від 02.06.2023 р. № 4-1411 (форма «Ф»), від 30.12.2022 р. № 23132 2409-1411 (форма «Ф»), від 02.06.2023 р. № 4-1411 (форма «Ф»), від 22.05.2023 № 23134-2409-1411 (форма «Ф»), від 02.06.2023 р. № 4-1411 (форма «Ф»), від 30.12.2022 р. № 23135-2409-1411 (форма «Ф»), від 02.06.2023 р. № 4-1411 (форма «Ф»), від 30.12.2022 р. № 23136-2409-1411 (форма «Ф»), від 22.05.2023 № 3-1411 (форма «Ф»).

Позивач обґрунтовує позовні вимоги тим, що він не повинен сплачувати земельний податок відповідно підпунктом 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-УІ. Відповідачем не повинна була нараховуватися та позивачем не повинно сплачуватися плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за: земельні ділянки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії. Вказане положення Закону № 2120-ІХ від 15.03.2022 року розповсюджувалось на: земельні частки (паї) та земельні ділянки, що перебувають у приватній власності; земельні ділянки, які перебувають у користуванні на праві постійного користування; орендовані земельні ділянки державної та/або комунальної власності, тому спірні податкові повідомлення-рішення нараховані протиправно.

Відповідач надав відзив на позов, просив відмовити у задоволенні позову, оскільки податкові повідомлення-рішення прийняті відповідно до вимог чинного законодавства. Земельні ділянки позивача не відносяться до територій, на яких велись бойові активні бойові дії відповідно до Наказу Міністерства реінтеграції № 309 від 22.12.2022. Також у контролюючого органу відсутня інформація, про те що земельні ділянки позивача у 2023 році визнані непридатними для використання, у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами чи законсервовані, на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування, нарахування земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік, здійснюється на загальних підставах.

Позивач надав відповідь на відзив, в якій зазначив, що відповідно до норм чинного законодавства він не повинен сплачувати земельний податок за 2022-2023роки. Також відповідачем у спірних податкових повідомленнях -рішеннях не зазначено кадастровий номер земельної ділянки, тому незрозуміло за яку земельну ділянку нарахований податок.

Справа розглядається відповідно до ст.262 КАС України в порядку спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання. Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складання повного судового рішення (ч. 5 ст. 250 КАС України).

Дослідив докази, суд дійшов висновку:

Позивач отримав 12.09.2023 спірні податкові повідомлення рішення.

Податковим повідомленням-рішенням від 30.12.2022 р. № 23137-2409-1411 фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання - земельний податок з фізичних осіб за податковий період - 2022 рік в сумі 319,91 грн. Податок нараховано за податковий період 2022 рік на земельну ділянку за місцем АДРЕСА_2 , (02.01) для будівництва і обслуговування житлових будівель, господарських будівель і споруд (міста - не більше як 0,10 га), :26:035:0003.

Податковим повідомленням-рішенням від 02.06.2023 р. №4-1411

фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання - земельний податок з фізичних осіб за податковий період - 2023 рік в сумі 404,56 грн.

Податок нараховано за податковий період 2023 рік на земельну ділянку за місцем АДРЕСА_2 , (02.01) для будівництва і обслуговування житлових будівель, господарських будівель і споруд (міста - не більше як 0,10 га), :26:035:0003.

Податковим повідомленням-рішенням від 30.12.2022 р. № 23133-2409-1411 фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання - земельний податок з фізичних осіб за податковий період - 2022 рік в сумі 248,75 грн. Податок нараховано за податковий період 2022 рік на земельну ділянку за місцем Новобузька міська рада, (01.03) для ведення особистого селянського господарства не більш як 2 га, :01:000:0030.

Податковим повідомленням-рішенням від 02.06.2023 р. № 4-1411 фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання - земельний податок з фізичних осіб за податковий період - 2023 рік в сумі 248,75 грн. Податок нараховано за податковий період 2023 рік на земельну ділянку за місцем Новобузька міська рада, (01.03) для ведення особистого селянського господарства не більш як 2 га, :01:000:0030.

Податковим повідомленням-рішенням від 30.12.2022 р. № 23132-2409-1411 фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання - земельний податок з фізичних осіб за податковий період - 2022 рік в сумі 16,68 грн. Податок нараховано за податковий період 2022 рік на земельну ділянку за місцем АДРЕСА_2 , (01.03) для ведення особистого селянського господарства не більше як 2 га, :26:035:0004.

Податковим повідомленням-рішенням від 02.06.2023 р. №4-1411

фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання - земельний податок з фізичних осіб за податковий період - 2023 рік в сумі 16,68 грн.

Податок нараховано за податковий період 2023 рік на земельну ділянку за місцем АДРЕСА_2 , (01.03) для ведення особистого селянського господарства не більше як 2 га, :26:035:0004.

Податковим повідомленням-рішенням від 30.12.2022 р. № 23134-2409-1411 фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання - земельний податок з фізичних осіб за податковий період - 2022 рік в сумі 8 652,16 грн.. Податок нараховано за податковий період 2022 рік на земельну ділянку за місцем Миколаївська область, Новобузький район, Розанівська с/р, (01.03) для ведення особистого селянського господарства не більше як 2 га.

Податковим повідомленням-рішенням від 02.06.2022 р. № 4-1411

фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання - земельний податок з фізичних осіб за податковий період - 2023 рік в сумі 8 652,16 грн.

Податок нараховано за податковий період 2023 рік на земельну ділянку за місцем Миколаївська область, Новобузький район, Розанівська с/р, (01.03) для ведення особистого селянського господарства не більше як 2 га.

Податковим повідомленням-рішенням від 30.12.2022 р. № 23135-2409-1411 фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання - земельний податок з фізичних осіб за податковий період - 2022 рік в сумі 14 600,52 грн.

Податок нараховано за податковий період 2022 рік на земельну ділянку за місцем Миколаївська область, Новобузька м/р, (01.03) для ведення особистого селянського господарства не більше як 2 га.

Податковим повідомленням-рішенням від 02.06.2022 р. № 4-1411

фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання - земельний податок з фізичних осіб за податковий період - 2023 рік в сумі 14 600,52 грн..

Податок нараховано за податковий період 2023 рік на земельну ділянку за місцем Миколаївська область, Новобузька м/р (01.03) для ведення особистого селянського господарства не більше як 2 га.

Податковим повідомленням-рішенням від 30.12.2022 р. № 23136-2409-1411 фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання - земельний податок з фізичних осіб за податковий період - 2022 рік в сумі 229,82 грн..

Податок нараховано за податковий період 2022 рік на земельну ділянку за місцем Миколаївська область, Новобузький район, (01.03) для ведення особистого селянського господарства не більше як 2 га, :01:000:0020.

Податковим повідомленням-рішенням від 22.05.2023 р. № 3-1411

фізичній особі ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання - земельний податок з фізичних осіб за податковий період - 2023 рік в сумі 229,82 грн.

Податок нараховано за податковий період 2023 рік на земельну ділянку за місцем Миколаївська область, Новобузький район, (01.03) для ведення особистого селянського господарства не більше як 2 га, :01:000:0020.

Відповідно до п. 14.1.72 ПК України земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілей розділу XII цього Кодексу);

Статтею 269 ПК України визначено перелік платників за землю.

Відповідно до п. 269.1. ст. 269 ПК України платниками плати за землю є: 269.1.1. платники земельного податку: 269.1.1.1. власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); 269.1.1.2. землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування; 269.1.2. платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Статтею 270 ПК України визначено об`єкти оподаткування платою за землю.

Так, згідно п. 270.1. ст. 270 ПК України об`єктами оподаткування платою за землю є: 270.1.1. об`єкти оподаткування земельним податком: 270.1.1.1. земельні ділянки, які перебувають у власності; 270.1.1.2. земельні частки (паї), які перебувають у власності; 270.1.1.3. земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування; 270.1.2. об`єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

Відповідно до п. 271.1 ст. 271 ПК України базою оподаткування є: 271.1.1. нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; 271.1.2. площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено. База оподаткування по земельних частках (паях) визначається згідно із даними земельних ділянок, на які фізичні особи мають право як власники земельних часток (паїв), з урахуванням підпунктів 271.1.1 та 271.1.2 цього пункту.

Згідно з п.286.5.ст.285 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

Позивач згідно з даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та даних інформаційно-телекомунікаційних систем органів ДПС має у власності земельні ділянки для ведення особистого селянського господарства загальною площею 32 га. та 54 га., земельну ділянку для будівництва та обслуговування житлового будинку площею 0,1 га. та три земельні ділянки для ведення особистого селянського господарства площею 0,0617 га., 0,85 га, 0,92 га. Всього 6 земельних ділянок, які розташовані на території Новобузької територіальної громади. Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року №2102-ХІ «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Згідно з п.п.69.14 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (у редакції, чинній до 06.05.2023) тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Відповідно до Закону України від 11.04.2023 №3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» , перелік територій, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Отже, відповідно п.69.14 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово російською федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за №1668/39004 (далі - Наказ №309), може застосовуватися при справлянні плати за землю на відповідних територіях.

Наказом №309 у розділі І затверджені території можливих бойових дій (частина перша) та території активних бойових дій (частина друга), у розділі II затверджені тимчасово окуповані російською федерацією території України.

Для цілей справляння плати за землю відповідно до п.п,69.14 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України застосовується тільки перелік територій активних бойових дій (частина друга розділу І) та тимчасово окупованих російською Федерацією (розділ II).

Відповідно до Наказу №309 Новобузька міська територіальна громада віднесена до території можливих бойових дій з 11.11.2022.

Таким чином, плата за землю за земельні ділянки, розташовані на території Новобузької міської територіальної громади має нараховуватись у загальному порядку, оскільки ці земельні ділянки не відносяться до територій активних бойових дій відповідно до Наказу №309.

Посилання позивача на те, що зміст податкових повідомлень-рішень від 30.12.2022 р. № 23134-2409 1411, від 02.06.2022 р. № 4-1411, від 30.12.2022 р. № 23135-2409-1411, від 02.06.202. № 4-1411 взагалі не надає можливості ідентифікувати об`єкти оподаткування, за які ДПС нараховані суми земельного податку, оскільки відсутній номер земельної ділянки суд зазначає наступне, що додатком 1 до Порядку надсилання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податку(п.2 розділу ІІ), затверджений Мінфіном №1204 від 28.12.2015, затверджена форма податкового повідомлення -рішення форми «Ф», в якій не визначено обов`язок контролюючого органу вказувати кадастровий номер земельної ділянки саме у податковому повідомленні-рішенні. Кадастровий номер земельної ділянки контролюючий орган повинен вказати у розрахунку суми податку, який відповідно до п.285.6 ст.286 ПК України надсилається разом з податковим повідомленням-рішення, тому ці доводи позивача не можуть стати підставою для скасування спірних податкових повідомлень-рішень.

Відповідно до ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до вимог ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Позивач не надав суду належних та допустимих доказів протиправності спірних податкових повідомлень-рішень, тому позов задоволенню не підлягає.

Судові витрати покладаються на позивача.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У завдоволенні позову відсовити.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя Т. О. Гордієнко