Справа № 520/34121/23
Суддя: Панов М.М.
Дата ухвалення: 2024-03-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 березня 2024 р. № 520/34121/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Панова М.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Харківській області про визнання протиправними та скасування вимог про сплату боргу, -

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати вимоги про сплату боргу № Ф-16876-17 від 11.04.2023 та № Ф-16876-17 від 09.02.2022 про стягнення з позивача заборгованості зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірі 14772,39 грн. та 14960,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що визначені податковими вимогами № Ф-16876-17 від 11.04.2023 та № Ф-16876-17 від 09.02.2022 грошові зобов`язання є неузгодженими, оскільки податкові повідомлення-рішення ним не були отримані, тому вказані вимоги є протиправними та підлягають скасуванню.

Ухвалою суду від 17.01.2024 відкрито спрощене провадження у справі та запропоновано відповідачу надати відзив на позов, позивачу подати до суду відповідь на відзив, а відповідачу - заперечення протягом п`яти календарних днів з моменту отримання відповідних документів.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та вручена відповідачу, що підтверджується повідомленням про вручення поштового відправлення, яке міститься в матеріалах справи.

Представником відповідача 08.02.2024 до суду надано відзив на позов, в якому зазначено, що оскаржувані вимоги про сплату боргу № Ф-16876-17 від 11.04.2023 та № Ф-16876-17 від 09.02.2022 про стягнення з позивача заборгованості зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування є правомірними, та прийняті з дотриманням вимог чинного законодавства. В задоволенні адміністративного позову просить відмовити.

Оцінивши повідомлені сторонами обставини, дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.

Постановами головного державного виконавця Чугуївського відділу державної виконавчої служби у Чугуївському районі Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції від 26.10.2023 було відкрито виконавче провадження по виконанню вимоги про сплату боргу № Ф-16876-17 від 11.04.2023 та № Ф-16876-17 від 09.02.2022 про стягнення з позивача заборгованості зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірі 14772,39 грн. та 14960,00 грн.

Позивач зазначає, що не отримував зазначені вимоги, а також податкові повідомлення-рішення про нарахування йому грошового зобов`язання в сумі 14772,39 грн. та 14960,00 грн. згідно податкових вимог № Ф-16876-17 від 11.04.2023 та № Ф-16876-17 від 09.02.2022 у зв`язку з чим вважає податкове зобов`язання неузгодженим, а податкові вимоги - незаконними, що стало підставою для звернення позивача до суду із даним адміністративним позовом.

З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, процедуру нарахування і сплати єдиного внеску страхувальниками, нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів Державною податковою службою України та її територіальними органами встановлює Закон України від 08.07.2010 № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» із змінами та доповненнями (далі - Закон № 2464).

Пунктами 4, 5 частини першої статті 4 Закону України № 2464 визначено, що платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та особи, які провадять незалежну професійну діяльність. Платники єдиного внеску зобов`язані своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок (пункт 1 частини другої статті 6 Закону № 2464).

Згідно з частиною п`ятою статті 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, визначених статтею 4 Закону, встановлено у розмірі 22 відсотка відповідно до визначеної у статті 7 Закону бази нарахування єдиного внеску.

Фізичні особи - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, зобов`язані сплачувати єдиний внесок нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абзац третій частини восьмої статті 9 Закону № 2464). Тобто, граничний термін сплати єдиного внеску для таких платників - 19 число місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Частиною дванадцятою статті 9 Закону № 2464 визначено, що єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

Згідно з частиною одинадцятою статті 9 Закону України № 2464 у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом.

Процедуру нарахування, і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів визначає Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 04.05.2018 № 469), зареєстрована в Міністерстві юстиції України 07.05.2015 за № 508/26953 (далі - Інструкція № 449).

Згідно з п. 6 розд. IV Інструкції № 449 у разі якщо останній день строків сплати єдиного внеску припадає на вихідний, святковий або неробочий день, останнім днем таких строків сплати єдиного внеску вважається перший робочий день, що настає за вихідним, святковим або неробочим днем.

Відповідно до пп. 2 п. 2 розділу 7 Інструкції № 449 рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску складається за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції. Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів. При застосуванні штрафів, зазначених у цьому підпункті, приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за зазначені періоди.

Згідно з пп. 2 п. 2 розділу VII Інструкції № 449 за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску до платників, визначених підпунктами 1 -4 п. 1 розд. II Інструкції № 449, які допустили зазначене порушення у період до 01.01.2015, накладається штраф у розмірі 10 відс. своєчасно не сплачених сум, а починаючи з 01.01.2015 та надалі, - у розмірі 20 відс. своєчасно не сплачених сум.

На суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відс. суми недоплати за кожний день прострочення платежу: нарахування пені, передбаченої Законом № 2464, починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно (частини десята та тринадцята статті 15 Закону № 2464).

Відповідно до пункту 4 статті 25 Закону № 2464 орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову митну політику надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Згідно з пунктом 3 розділу VI Інструкції № 449, передбачено що податкові органи надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо: - дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску податковими органами; - платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску.

У випадках, передбачених абзацами третім та/або четвертим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається (вручається):

- платникам, зазначеним у пункті 1 статті 4 Закону № 2464-УІ, протягом 20 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій).

Вимога про сплату боргу (недоїмки) крім загальних реквізитів має містити відомості про розмір боргу, в тому числі суми недоїмки, штрафів та пені, обов`язок погасити борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк.

При формуванні вимоги про сплату боргу (недоїмки) їй присвоюється порядковий номер, який складається з трьох частин: перша частина - літера «Ю» (вимога до юридичної особи, у тому числі відокремлених підрозділів юридичної особи) або «Ф» (вимога до фізичної особи), друга частина - порядковий номер, третя частина - літера «У» (узгоджена вимога).

Вимога про сплату боргу (недоїмки) є виконавчим документом.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) вважається належним чином надісланою (врученою), якщо вона надіслану на адресу (місцезнаходження юридичної особи, місце проживання або останнього відомого місця перебування фізичної особи) платника єдиного внеску рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручена платнику єдиного внеску або його законному чи уповноваженому представникові.

У разі, якщо неможливо надіслати (вручити) платнику єдиного внеску вимогу про сплату боргу (недоїмки) поштою у зв`язку з відсутністю його за місцезнаходженням (місцем проживання) (відсутністю службових (посадових) осіб платника єдиного внеску за його місцезнаходженням), відмовою платника єдиного внеску або службових (посадових) осіб платника прийняти вимогу, поверненням поштового відправлення у зв`язку із закінченням встановленого строку зберігання або з інших причин, що не дали змоги виконати обов`язки щодо пересилання поштового відправлення, вимога вважається надісланою (врученою) платнику єдиного внеску у день, зазначений поштовою службою у повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

У відповідності до вимоги пункту 5 розділу VI Інструкції № 449 податковий орган протягом 10 робочих днів з дня узгодження вимоги (набрання нею чинності) пред`являє її до виконання органу державної виконавчої служби в порядку, встановленому Законом України «Про виконавче провадження».

З матеріалів справи судом встановлено, що фізична особа ОСОБА_1 (далі - ОСОБА_1 , платник, позивач) був зареєстрований як фізична особа-підприємець в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань в період з 27.01.2005 по 11.07.2005, з 20.07.2007 по 30.12.2016, з 20.03.2017 по 19.07.2017, з 30.10.2018 по 30.01.2019, 3 23.04.2021 по 18.07.2022, перебував на обліку в ГУ ДПС у Харківській області, яке відносно боржника, як платника податків, здійснювало контрольні функції, визначені Податковим кодексом України (далі - ПК України), тобто в силу приписів ст. 41 ПК України є контролюючим органом, що реалізує державну податкову, державну митну політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового та митного законодавства, законодавства з питань сплати єдиного внеску та іншого законодавства.

Тобто, в період з 23.04.2021 по 18.07.2022 ОСОБА_1 був платником єдиного податку.

Відповідач у відзиві на позов зазначає, що станом на 31.01.2022 згідно даних інформаційно-телекомунікаційних систем «Податковий блок» за позивачем обліковувалась недоїмка зі сплати єдиного внеску у розмірі 14772,39 гривень, що стало підставою для формування вимоги зі сплати боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 09.02.2022 №Ф-16876-17. Вказана Вимога направлена засобами поштового зв`язку за адресою реєстрації та вручено особисто ОСОБА_1 , про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення № 137, яке було додано відповідачем до відзиву.

Відповідач зазначає, що структура недоїмки (боргу) складалась із наступних сум заборгованості:

- визначених контролюючим органом в Рішенні про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 31.05.2021 № на загальну суму 6153,05 гривень (в тому числі: штраф - 365,45 грн та пеня - 5787,60 грн). З урахуванням часткової переплати/сплати у розмірі 3989,22 грн, сума боргу по вказаному Рішенню склала на момент винесення вимоги - 2163,83 грн. Вказане Рішення направлено засобами поштового зв`язку за адресою реєстрації та вручено особисто ОСОБА_1 , про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення № 601, яке міститься в матеріалах справи;

- визначених контролюючим органом в Рішенні про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 28.09.2021 №3 на загальну суму 12608,56 гривень. Вказане Рішення направлено засобами поштового зв`язку за адресою реєстрації ОСОБА_1 та повернуто поштою з позначкою «за закінченням терміну зберігання», та виходячи з приписів Інструкції № 449 Рішення вважається врученим у день, зазначений поштовою службою у повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені від 31.05.2021 № та від 28.09.2021 №3 в адміністративному та судовому порядку не оскаржувались.

Вимога зі сплати боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 09.02.2022 №Ф-16876-17 направлена до Чугуївського ВДВС Харківської області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції.

Крім того, станом на 31.03.2023 згідно даних інформаційно-телекомунікаційних систем «Податковий блок» за позивачем обліковувалась недоїмка зі сплати єдиного внеску у розмірі 29712,39 гривень, що стало підставою формування вимоги зі сплати боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від 11.04.2023 №Ф-16876-17. Вказана Вимога направлена засобами поштового зв`язку за адресою реєстрації ОСОБА_1 та вважається врученою/повернуто, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення № 470.

Структура недоїмки (боргу) у вказаній Вимозі складалась із наступних сум заборгованості:

- 2163,83 грн - залишок від загальної суми по Рішенню про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 31.05.2021 №;

- 12608,56 грн - Рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату або несвоєчасну сплату єдиного внеску № 3 від 28.09.2021;

- 4290,00 грн - єдиний внесок, самостійно визначений платником податків Додаток 1 Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску до податкової декларації платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця № від 28.01.2022 терміном сплати 11.03.2022;

- 10670,00 грн - єдиний внесок, самостійно визначений платником податків Додаток 1 Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску до податкової декларації платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця № від 18.07.2022 терміном сплати 13.03.2023.

У відповідності з пунктом 4 статті 25 Закону № 2464-VІ, пункту 5 розділу VI Інструкції № 449 узгоджена вимога про сплату боргу (недоїмки) від 11.04.2023 № Ф-16876-17 на різницю боргу у розмірі 14960 грн (29732,39 грн - 14772,39 грн = 14960,00 грн) заявою ГУ ДПС від 13.10.2023 № 20269/5/20-40-13-11-18 передано на стягнення боргу до Чугуївського відділу державної виконавчої служби м. Харкова Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції.

Враховуючи вищезазначене, судом встановлено, що відповідач здійснював свої повноваження в межах та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України, а, отже, вимоги про сплату боргу, винесені відповідачем, є правомірними, підстави для їх скасування відсутні, а позивачем у свою чергу не доведено зворотнє.

Отже, суд дійшов висновку, що позовні вимоги ОСОБА_1 про визнання протиправними та скасування вимог про сплату боргу не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 262, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління Державної податкової служби у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ) про визнання протиправними та скасування вимог про сплату боргу - відмовити.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.М.Панов