Справа № 260/7931/23
Суддя: Плеханова З.Б.
Дата ухвалення: 2024-03-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

05 березня 2024 року м. Ужгород№ 260/7931/23
Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Плеханова З.Б.

при секретарі Ковач Н.М.

за участю:

позивача: Головне управління ДПС у Закарпатській області - представник Буря О.О.

відповідача: Комунальне підприємство "Виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства міста Ужгорода" - представник не з`явився

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Закарпатській області (вул. Волошина, буд. 52,Ужгород,Закарпатська область,88000) до Комунального підприємства "Виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства міста Ужгорода" (вул. Митна, буд. 1,м. Ужгород, Закарпатська область,88017) про стягнення податкового боргу,

В С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Закарпатській області звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Комунального підприємства "Виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства міста Ужгорода", яким просить: 1. Прийняти позовну заяву до провадження суду;2. Справу розглянути за участю представника позивача;3. Винести судове рішення, яким стягнути з Комунального підприємства «Виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства міста Ужгорода» код СДРПОУ 03344326 із місцезнаходженням: 88000, Закарпатська область, м. Ужгород, вул. Митна, буд. 1, податковий борг у розмірі 21888014,92 грн. по платежу 30 14010100 «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» за рахунок коштів, що належать платнику податків на праві власності, в тому числі тих, які знаходяться на рахунках у банках.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за Відповідачем рахується податковий борг у розмірі 21888014,92 грн. по платежу 30 14010100 «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» в т.ч. пеня у розмірі 939773,71 грн. Контролюючим органом було здійснено всі визначені законодавством заходи щодо стягнення податкового боргу, в тому числі, скеровано на адресу такого платника податків податкову вимогу. Однак, такі дії не призвели до позитивного результату, а тому сума податкового боргу підлягає стягненню в судовому порядку.

15 вересня 2023 року ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду відкрито загальне позовне провадження у адміністративній справі.

03 жовтня 2023 року від Комунального підприємства "Виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства міста Ужгорода" надійшов відзив на позов, відповідно до якого підприємство заперечує проти адміністративного позову з огляду на наступне. Так, зазначено, що розрахунок суми боргу містить зазначення суми пені до стягнення 939773,71 грн. Однак відсутній нормативно обґрунтований розрахунок цієї суми, який би містив суму погашеного у даному періоді зобов`язання, кількість днів прострочення і застосовану облікову ставку НБУ. Крім того, з долученої до адміністративного позову облікової (інтегрованої") картки платника ПДВ чітко простежується, що нарахування пені податковий орган здійснював понад 1095 днів, визначених п.129.9.1 ст.129 Податкового кодексу України (це підтверджується графою «опис»). Відтак підприємство не може погодитися, що дана сума пені, заявлена до стягнення, є нормативно обґрунтованою. Не зарахувавши на рахунок КП «Водоканал м. Ужгорода» №2116 у системі електронного адміністрування ПДВ кошти у сумі 4486117,35, які підприємством було перераховано на сплату ПДВ у 2015 році у ході виконання постанови КМУ 375 від 04.06.2015р., податковим органом, починаючи з серпня 2015 року, було позбавлено підприємство суттєвого джерела сплати ПДВ та зумовило несвоєчасну сплату послідуючих податкових зобов`язань з ПДВ. Протягом періоду, що розглядається у даній справі, підприємство використовувало такий спосіб оплати ПДВ, як «надходження до бюджету коштів з рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ» (зокрема операції від 25.01.2022, 26.04.2022, 02.05.2022 і т.д.). Однак протиправна бездіяльність податкового органу, яка полягає у невиконанні рішення суду, яке набуло законної сили, призвела до несплати ПДВ у сумі 3183559,35 грн. Судовими рішеннями, що набули законної сили, встановлено, що «сума субвенції в розмірі 3183559,35 грн. не була зарахована на електронний рахунок (різниця у сумі порівняно з первинною сумою позову зумовлена тим, що частина суми була зарахована на спецрахунок в системі електронного адміністрування ПДВ вже під час судового розгляду). Це рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 29.09.2020р. у справі №807/205/16, залишене без змін судами апеляційної і касаційної інстанції. За таких обставин, задоволення позову про стягнення податкового боргу при наявності невиконаного рішення суду, яке набуло законної сили, згідно якого у підприємства мало б бути додаткове джерело сплати податкового боргу на суму 3183559,35 грн., означатиме порушення принципу рівності перед законом та призведе до несправедливої дискримінації. Крім того зазначено, що реальна сума податкового боргу підприємства є завищеною внаслідок численних порушень при веденні податковим органом облікової картки платника ПДВ, які встановлені рішеннями судів, які набули законної сили. Податковий орган не вжив жодних заходів по усуненню вищеперерахованих порушень (жодних дій в обліковій (інтегрованій) картці платника ПДВ позивача не було зроблено на усунення цих порушень), відтак розрахунок податкового боргу є незаконним, а позов не підлягає задоволенню.

22 листопада 2023 року від Головного управління ДПС у Закарпатській області надійшли письмові пояснення, відповідно до яких зазначено, що предметом судового розгляду справи №260/7931/23 є стягнення податкового боргу з відповідача по справі у розмірі 21888014,92 грн. В заявленій сумі податкового боргу наявна пеня у розмірі 939773,71 грн., яка була нарахованою в періоді з 25.01.2022 по 02.12.2022 року . Пеня нарахована відповідно до вимог статті 129 ПК України. Відповідні нарахування пені відповідачу проведено у зв`язку з погашенням грошових зобов`язань по відповідному документу (податкової декларації). Дані обставини знайшли своє відображення в обліковій картці платника податку з платежу 30 14010100 «Податок на додану вартість вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)». Відповідач по справі КП «Водоканал м. Ужгороді» заперечень, зауважень, щодо нарахованої пені у розмірі 939773,71 грн., яка є предметом стягнення в межах судової справи №260/7931/23 не надав.

04 грудня 2023 р. від Головного управління ДПС у Закарпатській області надійшли письмові пояснення. Так зазначено, що 25 січня 2022 року відповідачем по справі платіжним дорученням №883309056 від 25.01.2022 року було сплачено ПДВ у розмірі 14220,95 грн. У зв`язку з погашенням 25.01.2022 року грошового зобов`язання по податковій декларації № в силу вимог 129 ПК України нарахована пеня у розмірі 2931,66 грн. за період з 29.11.2018 року по 25.01.2022 року. В періоді з 01.03.2020 року по 25.01.2022 року пеня не нараховувалась у зв`язку з тим, що в періоді поширення коронавірусної хвороби (СОУГО-19) пеня не нараховується. 25 січня 2022 року відповідачем по справі платіжним дорученням №89_4 від 25.01.2022 року було сплачено ПДВ у розмірі 890,67 грн. У зв`язку з погашенням 25.01.2022 року грошового зобов`язання по податковій декларації № в силу вимог 129 ПК України нарахована пеня у розмірі 183,61 грн. за період з 29.11.2018 року по 25.01.2022 року. 25 січня 2022 року було зараховано сплату згідно платіжного доручення №127-13 від 13.01.2022 року ПДВ у розмірі 21715,76 грн. У зв`язку з погашенням 25.01.2022 року грошового зобов`язання по податковій декларації № в силу вимог 129 ПК України нарахована пеня у розмірі 4476,71 грн. за період з 29.11.2018 року по 25.01.2022 року. 25 січня 2022 року було зараховано сплату згідно платіжного доручення №345992087 від 25.01.2022 року ПДВ у розмірі 181419,43 грн. У зв`язку з погашенням 25.01.2022 року грошового зобов`язання по податковій декларації № в силу вимог 129 ПК України нарахована пеня у розмірі 37399,70 грн. за період з 29.11.2018 року по 25.01.2022 року. В періоді з 01.03.2020 року по 25.01.2022 року пеня не нараховувалась у зв`язку з тим, що в періоді поширення коронавірусної хвороби (СОУШ-19) пеня не нараховується.

11 грудня 2023 р. від Комунального підприємства "Виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства міста Ужгорода" надійшли письмові пояснення. Зазначено, що позивач у своїх письмових поясненнях від 22.11.2023 і від 04.12.2023 підтвердив для нарахування пені 25.01.2022 дату початку нарахування 29.11.2018 (на подану податкову декларацію за липень 2018 року від 17.08.2018). Таким чином загальний період з моменту початку нарахування пені цією датою і до дати самого нарахування складає 1154 днів, що суперечить строку 1095 днів від дня, коли у контролюючого органу виникло право нарахувати пеню платнику податків (саме по цій самостійно поданій платником податків декларації воно виникло 29.11.2018 - через 90 днів після закінчення граничного строку на його сплату відповідно до вимог підпункту 129.1.3 пункту 129.1 ст.129 ПК України). Відтак вся нарахована пеня з датою початку нарахування 29.11.2018, обґрунтована позивачем у своїх поясненнях, підлягає скасуванню і не підлягає стягненню. Такий самий висновок стосується і щодо інших нарахувань пені . Розрахунки нарахування пені, наведені в письмових поясненнях позивача від 04.12.2023, містять суттєві математичні помилки, а саме - в періоді нарахування пені з 19.07.2019 по 25.09.2019 насправді 59, а не 148 днів, відтак невірним є і нарахування самої пені в цьому періоді. Така помилка в даному розрахунку зустрічається 4 рази.1. Зважаючи на те, що детальний розрахунок нарахованої пені позивач надав тільки щодо пені, нарахованої 25.01.2022, і цей розрахунок містить вищевказані помилки, без детального розрахунку інших сум нарахування пені, які є предметом стягнення у даній справі, відповідач не може погодитися з правильністю даних нарахувань, вважає їх нормативно необґрунтованими та такими, що не підлягають стягненню.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовну з мотивів викладених у позові.

Представник відповідача в судове засідання не зявився , не повідомивши про причину неявки., хоча отримав судову повітку у свій електронний кабінет 06.02.24 року, що стверджується довідкою про доставку електронного листа.

Обставини встановлені судом.

Комунальне підприємство «Виробниче управління водопровідно - каналізаційного господарства міста Ужгорода» (далі - Відповідач, КІТ «Водоканал м. Ужгорода»), код СДРПОУ 03344326, внесене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за місцезнаходженням: 88000, м. Ужгород, вул. Митна, буд. 1 та перебуває на обліку в податковому органі як платник податків та зборів.

За Відповідачем рахується податковий борг у розмірі 21888014,92 грн. по платежу 30 14010100 «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» в т.ч. пеня у розмірі 939773,71 грн.

Вищевказаний борг виник у зв`язку з наступним

КП «Водоканал м.Ужгорода» було подано до контролюючого органу податкові декларації по ПДВ:

№ від 18.02.2022 року з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 1486601,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ від 18.03.2022 року з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 1273916,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ від 19.04.2022 року з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 1280331,00 гри. грошові зобов`язання не погашалися.

№ від 19.05.2022 року з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 1431094,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ від 17.06.2022 року з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 1572391,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ від 20.07.2022 року з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 3578595,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ від 17.08.2022 року з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 1451334,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ від 19.12.2022 року з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 3810219,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ від 18.01.2023 року з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 185904,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ від 17.02.2023 року з самостійно задекларованого сумою грошових зобов`язань у розмірі 1174459,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ від 17.03.2023 року з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 2090989,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ від 19.04.2023 року з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 1093335,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

Також відповідачем було подано уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок:

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 390,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 746,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 4321,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 5013,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 1153,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 7710,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 137496,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 24033,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 12181,00 ірн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 12226,00 ірн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 9164,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 5554,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 8572,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 12703,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 6912,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованого сумою грошових зобов`язань у розмірі 20119,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованого сумою грошових зобов`язань у розмірі 19202,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 7659,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованого сумою грошових зобов`язань у розмірі 8671,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 7127,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 7424,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 6226,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 5745,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 5732,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 5327,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 4910,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 6186,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 5726,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 6221,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 6132,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 6291,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 5728,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 5255,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 5529,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 4967,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 4967,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 4352,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 4733,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованого сумою грошових зобов`язань у розмірі 5420,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 14749,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

№ з самостійно задекларованою сумою грошових зобов`язань у розмірі 3941,00 грн. грошові зобов`язання не погашалися.

Працівниками контролюючого органу проведено камеральну перевірку, щодо дотримання встановлених законодавством граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних з податку па додану вартість.

За наслідками проведеної перевірки складено Акт перевірки від 08.12.2022 року №6790/07-16-04-05/03344326, який надіслано відповідачу рекомендованим листом №850 та винесено податкове повідомлення-рішення від 09.01.2023 №000/69/07-16-04-05/03344326 на загальну суму 83560,01 грн. за платежем податок на додану вартість , яке надіслано відповідачу рекомендованим листом №460.

Вищевказані ППР відповідачем по справі не оскаржено в апеляційному і судовому порядку.

Відповідно до п. 57.3 ст.57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Відтак, податковий борг по податковим повідомленням-рішенням є узгодженим.

Порядок нарахування пені платникам податку визначено статтею 129 ПК України.

Відповідно до підпункту 129.1.1. пункту 129.1 ст. 129 Палаткового кодексу України нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження.

Відповідно до підпункту 129.1.2. пункту 129.1 ст. 129 Палаткового кодексу України нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом у випадках, не пов`язаних з проведенням податкових перевірок, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Пеня, визначена підпунктами 129.1.1 та 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 ПКУ нараховується на суми грошового зобов`язання (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

При погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Погашення сум нарахованої та несплаченої пені здійснюється у загальному порядку установленому для погашення податкового боргу.

Відповідно до пункту 129.1.3 статті 129 ПК України, нарахування пені розпочинається:

- при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання.

Згідно з пунктом 129.3. статті 129 ПК, нарахування пені закінчується (крім пені, передбаченої підпунктами 129.1.2, 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті):

- 129.3.1. у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань;

- 129.3.2. у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов`язань відповідного бюджету перед таким платником податків;

- 129.3.3. у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України);

- 129.3.4. при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини).

На суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктом 129.1.3 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення його сплати, починаючи з 91 календарного дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання, включаючи день погашення, із розрахунку 100 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

- 129.5. Зазначений розмір пені застосовується щодо всіх платників та всіх видів податків, зборів та інших грошових зобов`язань, крім пені, яка нараховується за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності, що встановлюється відповідним законодавством.

Порядок сплати пені визначений статтею 131 ПК України.

Нараховані контролюючим органом суми пені самостійно сплачуються платником податків.

При погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок ^ податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

Суми пені зараховуються до бюджетів, до яких згідно із законом зараховуються відповідні податки.

Облікові ставки Національного Банку України на відповідні періоди опубліковані на сайті Національного банку України відповідно до його Рішень про встановлення облікової ставки.

Порядок ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України 12.01.2021 року № 5 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 15.03.2021 року за №321/35943 (далі Порядок № 5) визначає правила ведення в податкових органах оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок).

Відповідно до п. 6 Підрозділу 2 Розділу III Порядку №5 у разі погашення податкового боргу автоматично проводиться розрахунок пені відповідно до пункту 129.1 та підпункту 129.3.1 пункту 129.3 статті 129 розділу II Кодексу та відображається відповідними операціями щодо нарахування пені в ІКП.

У разі погашення суми податкового боргу (його частини) шляхом подання платником податків декларацій (у тому числі уточнюючих) з від`ємним значенням суми податкових зобов`язань нарахування пені закінчується датою фактичного здійснення такого погашення, зафіксованою у відповідних документах.

У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.

Отже, вищевказані обґрунтування підтверджують законність нарахування пені відповідачу по справі.

Відповідно до статті 131 ПК України, при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Пунктом 87.9 статті 87 ПК України встановлено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

25 січня 2022 року відповідачем по справі платіжним дорученням №883309056 від 25.01.2022 року було сплачено ПДВ у розмірі 14220,95 грн.

В силу вимог п. 87.9 статті 87 ПК України та у зв`язку з наявністю у відповідача податкового боргу, сплачені кошти у розмірі 14220,95 грн. були зараховані в рахунок погашення зобов`язань які виникли у відповідача по поданій податковій декларації № від 17.08.2018 року.

У зв`язку з погашенням 25.01.2022 року грошового зобов`язання по податковій декларації № в силу вимог 129 ПК України нарахована пеня у розмірі 2931,66 грн. за період з 29.11.2018 року по 25.01.2022 року.

Структура нарахованої пені є наступною:

- період 29.11.2018 по 25.04.2019 року - 14220,95 (сума погашення) * 18% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 148 днів прострочення /100 = 1037,94 грн.

- період 26.04.2019 по 18.07.2019 року - 14220,95 (сума погашення) * 17,5% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 84 днів прострочення /100 = 572,73 грн.

- період 19.07.2019 по 25.09.2019 року - 14220,95 (сума погашення )* 17% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 148 днів прострочення /100 = 324,55 грн.

- період 06.09.2019 по 24.10.2019 року - 14220,95 (сума погашення )* 16,5% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 49 днів прострочення /100 = 315,00 грн.

- період 25.10.2019 по 12.12.2019 року - 14220,95 (сума погашення )* 15,5% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 49 днів прострочення /100 = 295,92 грн.

- період 13.12.2019 по 31.12.2019 року - 14220,95 (сума погашення )* 13,50% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 19 днів прострочення /100 = 99,94 грн.

- період 01.01.2020 по 30.01.2020 року - 14220 95 (сума погашення )* 13,50% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/366 * 30 днів прострочення /100 = 157,36 грн.

- період 31.01.2020 по 29.02.2020 року - 14220,95 (сума погашення )* 11% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/366 * 30 днів прострочення /100 = 128,22 грн.

2931,66 грн. = 1037,94 + 572,73 + 324,55 + 315,00 + 295,92 + 99,94 + 157,36+ 128,22.

В періоді з 01.03.2020 року по 25.01.2022 року пеня не нараховувалась у зв`язку з тим, що в періоді поширення коронавірусної хвороби (СОVID-19) пеня не нараховується.

25 січня 2022 року відповідачем по справі платіжним дорученням №89_4 від 25.01.2022 року було сплачено ПДВ у розмірі 890,67 грн.

В силу вимог п. 87.9 статті 87 ПК України та у зв`язку з наявністю у відповідача податкового боргу, сплачені кошти у розмірі 890,67 грн. були зараховані в рахунок погашення зобов`язань які виникли у відповідача по поданій податковій декларації № від 17.08.2018 року.

У зв`язку з погашенням 25.01.2022 року грошового зобов`язання по податковій декларації № в силу вимог 129 ПК України нарахована пеня у розмірі 183,61 грн. за період з 29.11.2018 року по 25.01.2022 року.

Структура нарахованої пені є наступною:

- період 29.11.2018 по 25.04.2019 року - 890,67 (сума погашення )* 18% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 148 днів прострочення /100 = 65,00 грн.

- період 26.04.2019 по 18.07.2019 року - 890,67 (сума погашення )* 17,5% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 84 днів прострочення /100 = 35,86 грн.

- період 19.07.2019 по 25.09.2019 року - 890,67 (сума погашення )* 17% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 148 днів прострочення /100 = 20,33 грн.

- період 06.09.2019 по 24.10.2019 року - 890,67 (сума погашення )* 16,5% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 49 днів прострочення /100 = 19,73 грн.

- період 25.10.2019 по 12.12.2019 року - 890,67 (сума погашення )* 15,5% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/3 65 * 49 днів прострочення /100 = 18,54 грн.

- період 13.12.2019 по 31.12.2019 року - 890,67 (сума погашення )* 13,50% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 19 днів прострочення /100 = 6,26 грн.

- період 01.01.2020 по 30.01.2020 року - 890,67 (сума погашення )* 13,50% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/366 * 30 днів прострочення /100 = 9,86 грн.

- період 31.01.2020 по 29.02.2020 року - 890,67 (сума погашення )* 11% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/366 * 30 днів прострочення /100 = 8,03 грн.

183,61 грн. = 65,00 + 35,86 + 20,33 + 19,73 + 18,54 + 6,26 + 9,86 + 8,03.

В періоді з 01.03.2020 року по 25.01.2022 року пеня не нараховувалась у зв`язку з тим, що в періоді поширення коронавірусної хвороби (СОVID-19) пеня не нараховується.

25 січня 2022 року було зараховано сплату згідно платіжного доручення №127-13 від 13.01.2022 року ПДВ у розмірі 21715,76 грн.

В силу вимог п. 87.9 статті 87 ПК України та у зв`язку з наявністю у відповідача податкового боргу, сплачені кошти у розмірі 21715,76 грн. були зараховані в рахунок погашення зобов`язань які виникли у відповідача по поданій податковій декларації № від 17.08.2018 року.

У зв`язку з погашенням 25.01.2022 року грошового зобов`язання по податковій декларації № в силу вимог 129 ПК України нарахована пеня у розмірі 4476,71 грн. за період з 29.11.2018 року по 25.01.2022 року.

Структура нарахованої пені є наступною:

- період 29.11.2018 по 25.04.2019 року - 21715,76 (сума погашення )* 18% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 148 днів прострочення /100 = 1584,96 грн.

- період 26.04.2019 по 18.07.2019 року - 21715,76 (сума погашення )* 17,5% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 84 днів прострочення /100 = 874,58 грн.

- період 19.07.2019 по 25.09.2019 року - 21715,76 (сума погашення )* 17% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 148 днів прострочення /100 = 495,56 грн.

- період 06.09.2019 по 24.10.2019 року - 21715,76 (сума погашення )* 16,5% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 49 днів прострочення /100 = 481,02 грн.

- період 25.10.2019 по 12.12.2019 року - 21715,76 (сума погашення )* 15,5% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 49 днів прострочення /100 = 451,87 грн.

- період 13.12.2019 по 31.12.2019 року - 21715,76 (сума погашення )* 13,50%) (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 19 днів прострочення /100 = 152,61 грн.

- період 01.01.2020 по 30.01.2020 року - 21715,76 (сума погашення )* 13,50% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/366 * 30 днів прострочення /100 = 240,30 грн.

- період 31.01.2020 по 29.02.2020 року - 21715,76 (сума погашення )* 11% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/366 * 30 днів прострочення /100 = 195,80 грн.

4476,71 грн. = 1584,97 + 874,58 + 495,56 + 481,02 + 451,87 + 152,61 + 240,30+ 195,80.

В періоді з 01.03.2020 року по 25.01.2022 року пеня не нараховувалась у зв`язку з тим, що в періоді поширення коронавірусної хвороби (СОVID-19) пеня не нараховується.

25 січня 2022 року було зараховано сплату згідно платіжного доручення №345992087 від 25.01.2022 року ПДВ у розмірі 181419,43 грн.

В силу вимог п. 87.9 статті 87 ПК України та у зв`язку з наявністю у відповідача податкового боргу, сплачені кошти у розмірі 181419,43 грн. були зараховані в рахунок погашення зобов`язань які виникли у відповідача по поданій податковій декларації № від 17.08.2018 року.

У зв`язку з погашенням 25.01.2022 року грошового зобов`язання по податковій декларації № в силу вимог 129 ПК України нарахована пеня у розмірі 37399,70 грн. за період з 29.11.2018 року по 25.01.2022

Структура нарахованої пені є наступною:

- період 29.11.2018 по 25.04.2019 року - 181419,43 (сума погашення)* 18% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 148 днів прострочення /100 = 13241,13 грн.

- період 26.04.2019 по 18.07.2019 року - 181419,43 (сума погашення )* 17,5% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 84 днів прострочення /100 = 7306,48 грн.

період 19.07.2019 по 25.09.2019 року - 181419,43 (сума погашення )* 17%> (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 148 днів прострочення /100 = 4140,34 грн.

- період 06.09.2019 по 24.10.2019 року - 181419,43 (сума погашення )* 16,5% (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 49 днів прострочення /100 = 4018,56 грн.

- період 25.10.2019 по 12.12.2019 року - 181419,43 (сума погашення )* 15,5%) (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 49 днів прострочення /100 = 3775,02 грн.

- період 13.12.2019 по 31.12.2019 року - 181419,43 (сума погашення )* 13,50%) (облікова ставка НБУ в даному періоді)/365 * 19 днів прострочення /100 = 1274,91 грн.

- період 01.01.2020 по 30.01.2020 року - 181419,43 (сума погашення )* 13,50%) (облікова ставка НБУ в даному періоді)/366 * 30 днів прострочення /100 = 2007,51 грн.

- період 31.01.2020 по 29.02.2020 року - 181419,43 (сума погашення )* 11% (облікова ставка НБУ в даному періо^;і)/366 * 30 днів прострочення /100 = 1635,75 грн.

37399,70 грн. = 13241,13 + 7306,48 + 4140,34 + 4018,56 + 3775,02 +1274,91 + 2007,51 + 1635,75.

В періоді з 01.03.2020 року по 25.01.2022 року пеня не нараховувалась у зв`язку з тим, що в періоді поширення коронавірусної хвороби (СОVID-19) пеня не нараховується.

Відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

В силу пп. 14.1.153 п. 14.1 ст. 14 даного Кодексу податкова вимога - письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу.

У зв`язку з несплатою узгоджених сум Відповідачу на підставі п. 59.1 ст. 59 ПК України, виставлено першу податкову вимогу №1/74 від 10.01.2009 про наявність податкового боргу за узгодженими податковими зобов`язаннями, яку направлено на адресу Відповідача рекомендованим листом №13093160 з повідомленням та вручено 14.01.2009 року, 13.02.2009 року виставлено другу податкову вимогу форми «Ю2» №2/312, яку вручено посадовій особі боржника - 18.02.2009 року.

Безперервність податкового боргу з моменту винесення податкової вимоги (10.01.2009) до 2020 року досліджено в судовій справі №260/2326/20.

Рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року по справі №260/2326/20 задоволено позовні вимоги Головного управління ДПС у Закарпатській області та стягнуто податковий борг з відповідача по справі у розмірі 17511307,00 грн.

Відповідно до ч.4 статті 78 КАС України, обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи.

Відповідно до п. 6 Підрозділу 2 Розділу ІІІ Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування, затв. Наказом Мінфіну № 5 від 12.01.2021 року у разі погашення податкового боргу автоматично проводиться розрахунок пені відповідно до п. 129.1 та підпункту 129.3.1. пункту 129.3 ст. 129 розділу ІІ Кодексу та відображається відповідними операціями щодо нарахування пені в ІКП.

У разі погашення суми податкового боргу ( його частини ) шляхом подання платником податків декларацій ( у тому числі уточнюючих) з відємним значенням суми податкових зобовязань нарахування пенсі закінчується датою фактичного здійснення такого погашення, зафіксованою у відповідних документах. У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визачається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.

У звязку з вищенаведеним податковим органом нарахуванням пені здійснене у відповідності до вищевказаних законодавчих норм, а посилання позивача на на рішення ВС у справі № 0740/980/18 , у звязку з чим , на думку позивача , кошти , сплачені підприємством та кошти , зараховані в погашення пені, податковий орган повинен був зарахувати в рахунок наступних за календарними строками зобовязань є помилковим.

Статтею 16 ПКУ передбачено, що одним із обов`язків платника податків є обов`язок сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до пп. 20.1.19 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи; стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов`язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України; стягувати суми недоїмки із сплати єдиного внеску; стягувати суми простроченої заборгованості суб`єктів господарювання перед державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) за кредитами (позиками), залученими державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) або під державні (місцеві) гарантії, а також за кредитами із бюджету в порядку, визначеному цим Кодексом та іншими законами України.

Відповідно до ст. 95.3 ст. 95 Податкового кодексу України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Згідно із п. 95.4 ст. 95 Податкового кодексу України, контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пп. 20.1.34 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Враховуючи вищевикладене, та те, що податковий борг відповідача у розмірі 21888014,92 грн. підтверджується матеріалами справи та станом на час розгляду справи в суді відповідачем не погашений, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги ГУ ДПС у Закарпатській області про стягнення з комунального підприємства "Виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства міста Ужгород "() податкового боргу 21888014,92 грн. по платежу 30 14010100 "Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів, робіт, послуг" є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 243, 245, 246, 255, 295 КАС України, суд

В И Р І Ш И В :

1. Позов Головного управління ДПС у Закарпатській області (вул. Волошина, буд. 52, Ужгород, Закарпатська область, 88000, код ЄДРПОУ ВП 44106694) до Комунального підприємства "Виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства міста Ужгорода" () м. Ужгород, вул. Митна,1) про стягнення податкового боргу - задовольнити повністю.

2. Стягнути з комунального підприємства "Виробниче управління водопровідно-каналізаційного господарства міста Ужгород "() м. Ужгород, вул. Митна,1 податковий борг у розмірі 21888014,92 грн. по платежу 30 14010100 "Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів, робіт, послуг" за рахунок коштів, що належать платнику податків на праві власності , в тому числі тих, які знаходяться на рахунках у банках.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня виготовлення повного текст у судового рішення до Восьмого апеляційного адмінсуду.

СуддяЗ.Б.Плеханова

Повний текст судового рішення виготовлено 07 березня 2024 року.