Справа № 380/18115/23
Суддя: Пліш Михайло Антонович
Дата ухвалення: 2024-02-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 лютого 2024 рокуЛьвівСправа № 380/18115/23 пров. № А/857/25373/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Пліша М.А.,

суддів Курильця А.Р., Мікули О.І.,

за участю секретаря судового засідання Гриньків І.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 14 листопада 2023 року (суддя Карп`як О.О., м. Львів, повний текст складено 24 листопада 2023) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Львівська ізоляторна компанія» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Львівська ізоляторна компанія» звернулась в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області №16435/13-01-07-10 від 17.07.2023.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 14 листопада 2023 року позов задоволено повністю.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції Головне управління ДПС у Львівській області оскаржило його в апеляційному порядку, просить скасувати таке та прийняти нове, у задоволенні позовних вимог відмовити.

В апеляційній скарзі зазначає, що Головним управлінням ДПС у Львівській області проведено документальну позапланову перевірку ТОВ «Львівська ізоляторна компанія» з питань дотримання вимог валютного законодавства по експортних зовнішньоекономічних контрактах від 31.08.2021 № 62-LIC/21 (дата здійснення експортної операції 16.03.2021 № 24-LIC/21 (дати здійснення операцій 25.01.2022, 27.01.2022, 07.02.2022), від 09.06.2022 № 29- LIC/22 (дати здійснення операцій 11.07.2022, 22.07.2022, 13.09.2022, 30.09.2022), від 15.07.2022 № 34-LIC/22 (дата здійснення операції 20.07.2022), від 26.08.2021 № 59-LIC/21 (дати здійснення операцій 11.02.2022, 15.02.2022, 18.02.2022, 23.02.2022, 10.03.2022, 11.03.2022, 12.03.2022, 14.03.2022, 16.03.2022, від 26.10.2021 № 69-LIC/21 (дати здійснення операцій 01.02.2022, 02.02.2022, 03.02.2022, 04.02.2022, 08.02.2022), від 26.11.2021 № 73-LIC/21 (дати здійснення операцій 18.01.2022, 20.01.2022, 05.07.2022, 06.07.2022, 07.07.2022, 08.07.2022).

Перевіркою встановлено порушення частини 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (із змінами та доповненнями) по експортному контракту.

Відповідно до п.2 ст.13 Закону України «Про валюту та валютні операції» (далі - Закон № 2473) у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Згідно з п.5 ст.13 Закону № 2473 порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Відповідно до п.21 розділу ІІ «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті», затвердженого Постановою Правління Національного банку України 02.01.2019 року №5, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Пунктом 7 ст.13 Закону № 2473 встановлено, що у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю чи частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про задоволення позову сплаті підлягає лише пеня, нарахована до дня прийняття позовної заяви до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем.

Під час проведення перевірки встановлено, що ТОВ «Львівська ізоляторна компанія» укладено наступні контракти: - від 16.03.2021 № 24-LIC/21 з EU GIG OU (Естонія, Покупець); - від 09.06.2022 № 29-LIC/22 з EU GIG OU (Естонія, Покупець); - від 15.07.2022 № 34-LIC/22 з EU GIG OU (Естонія, Покупець); - від 26.08.2021 № 59-LIC/21 з EU GIG OU (Естонія, Покупець); - від 26.10.2021 № 69-LIC/21 з EU GIG OU (Естонія, Покупець); - від 26.11.2021 № 73-LIC/21 з EU GIG OU (Естонія, Покупець).

ГУ ДПС у Львівській області отримано податкові інформації Національного банку України про виявлені агентами валютного нагляду (ПАТ «ОТП Банк», МФО 300528) факти ненадходження в установлені Національним банком України граничних строків розрахунків грошових коштів чи товарів станом на 01.02.2023, 01.03.2023 та 01.04.2023, які надаються згідно з Постановою НБУ № 7, надіслану листами ДПС України від 24.02.2023 № 4218/7/99-00-07-05-01-07, від 11.04.2023 № 7743/7/99-00-07- 05-01-07 та від 28.04.2023 № 9341/7/99-00-07-05-01-07 по експортних зовнішньоекономічних контрактах від 16.03.2021 № 24-LIC/21 (дати здійснення операцій 25.01.2022, 27.01.2022, 07.02.2022), від 09.06.2022 № 29-LIC/22 (дати здійснення операцій 11.07.2022, 22.07.2022, 13.09.2022, 30.09.2022), від 15.07.2022 № 34-LIC/22 (дата здійснення операції 20.07.2022), від 26.08.2021 № 59-LIC/21 (дати здійснення операцій 11.02.2022, 15.02.2022, 18.02.2022, 23.02.2022, 10.03.2022, 11.03.2022, 12.03.2022, 14.03.2022, 16.03.2022, від 26.10.2021 № 69-LIC/21 (дати здійснення операцій 01.02.2022, 02.02.2022, 03.02.2022, 04.02.2022, 08.02.2022), від 26.11.2021 № 73-LIC/21 (дати здійснення операцій 18.01.2022, 20.01.2022, 05.07.2022, 06.07.2022, 07.07.2022, 08.07.2022).

Сума нарахованої пені за порушення граничних строків розрахунків по експортному контракту від 26.11.2021 № 73-LIC/21, укладеному з EU GIG OU (Естонія), складає 1580868,94 грн. з врахуванням донарахувань пені в сумі 96341,97 грн. за актом документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЛІК» від 27.03.2023 № 5987/13- 01-07-10/30823262. Розрахунок пені наведено у додатку № 2 до акту перевірки. Таким чином, по контракту від 26.11.2021 № 73-LIC/21, укладеному з EU GIG OU (Естонія), підлягає сплаті до бюджету.

Суд першої інстанції вважав, що розрахунок пені виникає та обчислюється за курсом НБУ на день митного оформлення продукції.

Однак апелянт не погоджується з даним твердженням, з огляду на наступне.

Відповідно до п. 21 розд. II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі Положення), затвердженого постановою Правління Національного банку України (далі НБУ) від 02 січня 2019 року № 5 із змінами і доповненнями, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів (граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, визначені в п. 21 Положення, не поширюються на товари, роботи та послуги, визначені п. 1 постанови Правління НБУ від 14 травня 2019 року № 67 «Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно-правових актів».

Згідно з п. 7 розд. ІІ Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою НБУ від 02 січня 2019 року № 7 (далі Інструкція № 7) банк розпочинає відлік установлених НБУ граничних строків розрахунків з дати оформлення митної декларації (далі МД) типу ЕК-10 «Експорт», ЕК-11 «Реекспорт» на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або підписання акта або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню), за операціями з експорту товарів.

Відповідно до п. 9 розд. ІІІ Інструкції № 7 банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків:

якщо сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів не перевищує незначної суми. У разі здійснення розрахунків за експорт, імпорт товарів в іноземній валюті сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів визначається за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим НБУ на дату останньої події за відповідною операцією (остання дата платежу/ надходження грошових коштів, дата поставки товару, дата зарахування зустрічних однорідних вимог);

у разі експорту товару після зарахування на поточний рахунок резидента в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента за товар (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за експорт товару здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за товар), або від банку (резидента або нерезидента) за документарним акредитивом, відкритим на користь резидента за операцією з експорту товару, або в порядку, визначеному п. 16 прим. 2 розд. IV Інструкції № 7;

у разі заміни кредитора в зобов`язанні за операцією з експорту товарів після зарахування на поточний рахунок резидента нового кредитора в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента-боржника за поставлений резидентом первісним кредитором товар, та за наявності документів про заміну кредитора в зобов`язанні за операцією з експорту товарів.

Водночас, відповідно до ст. 13 Закону № 2473 НБУ має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення НБУ граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених НБУ. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

За окремими операціями з експорту та імпорту товарів граничні строки розрахунків, встановлені НБУ, можуть бути подовжені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, шляхом видачі висновку.

Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно з ст. 13 Закону № 2473, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відс. суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом НБУ, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Враховуючи вищевикладене, відлік граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів банк розпочинає з дати оформлення МД типу ЕК-10 «Експорт», ЕК-11 «Реекспорт» на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або підписання акта або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню).

У разі порушення граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів нарахування пені розпочинається з першого дня після закінчення такого строку та здійснюється за кожний день прострочення, включаючи день завершення валютного нагляду відповідно до п. 9 розд. ІІІ Інструкції № 7.

Згідно з п.п. 4 п. 3 Інструкції № 7 день виникнення порушення перший день після закінчення встановленого НБУ граничного строку розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів або строку, установленого відповідно до раніше виданих за цією операцією висновків.

День виникнення заборгованості - це перший день порушення граничних строків ЗЕД-розрахунків.

Таким чином, курс НБУ, що підлягав застосуванню при розрахунку пені, повинен братися після закінчення встановленого законодавством граничного строку розрахунків за експортною операцією.

Судом першої інстанції не враховано той факт, що відповідна норма є імперативною, тобто такою, що категорично визначає спосіб та межі її застосування, не допускає жодних відхилень від вичерпного переліку прав і обов`язків суб`єкта (прямо вказує правило поведінки) та є безальтернативною для сторін, тобто такою, що не встановлює можливості для самостійного визначення обсягу прав та обов`язків в окремих випадках (не передбачає свободи вибору поведінки суб`єкта господарювання).

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просив таку залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

У відповідності до вимог ч. 1, ч. 2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Заслухавши суддю-доповідача, вивчивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних міркувань.

Судом першої інстанції встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю «Львівська ізоляторна компанія» по контракту від 16.03.2021 № LIС/21 укладеному з фірмою-нерезидентом EU GIG OU, Покупець (Естонія), здійснено експортні відвантаження скляних ізоляторів для ліній електропередач, артикули 120В (код товару ) згідно з митними деклараціями на загальну суму 71754,84 дол. США. По бухгалтерському обліку ТзОВ ЛІК станом на 13.01.2022 рахувалась дебіторська заборгованість в сумі 117420,75 дол. США з граничним строком надходження грошових коштів 29.12.2022. Станом на 19.06.2023 рахується прострочена дебіторська заборгованість в сумі71754,84 дол. США з граничним строком надходження грошових коштів 24.01.2023 26324,64 дол. США, 26.01.2023 19366,20 дол. США, 06.02.2023 26064,00 дол. США.

ТОВ «Львівська ізоляторна компанія» по контракту від 09.06.2022 №29-LIС/22, укладеному з фірмою-нерезидентом EU GIG OU, Покупець (Естонія), здійснено експортні відвантаження скляних ізоляторів для повітряних ліній електропередач, артикули 120В (код товару ) згідно з митними деклараціями на загальну суму 119876,36 євро. Станом на 19.06.2023 рахується прострочена дебіторська заборгованість в сумі 381911,27 євро з граничними строками надходження грошових коштів 12.12.2022 - 28046,36 євро, 17.12.2022 - 33120 євро, 23.12.2022 - 29310 євро, 27.12.2022 29400 євро, 06.01.2023 31882,20 євро, 17.01.2023 36100 євро, 11.03.2023 29543,50 євро, 28.03.2023 27773,34 євро, 31.03.2023 33192,60 євро, 02.04.2023 19169,61 євро, 03.04.2023 29167,60 євро, 04.04.2023 55206,06 євро.

ТОВ «Львівська ізоляторна компанія» по контракту від 15.07.2022 №34-LIC/22, укладеному з фірмою-нерезидентом EU GIG OU, Покупець (Естонія), здійснено експортні відвантаження скляних ізоляторів для ліній електропередач, артикули 120В (код товару ) згідно з митними деклараціями на загальну суму 95134,32 дол. США. Станом на 19.06.2023 рахується прострочена дебіторська заборгованість в розмірі 95134,32 дол. США з граничним строком надходження грошових коштів 15.01.2023.

ТОВ «Львівська ізоляторна компанія» по контракту від 26.08.2021 №59-LIC/21, укладеному з фірмою-нерезидентом EU GIG OU, Покупець (Естонія), здійснено експортні відвантаження скляних ізоляторів для повітряних ліній електропередач, артикули 120В (код товару ) згідно з митними деклараціями на загальну суму 288562,99 євро. Станом на 19.06.2023 рахується прострочена дебіторська заборгованість в сумі 288562,99 євро з граничними строками надходження грошових коштів 10.02.2023 26114,04 євро, 14.02.2023 24332 євро, 17.02.2023 94088,44 євро, 22.02.2023 24645,60 євро,09.03.2023 20300 євро, 10.03.2023 42586,20 євро,11.03.2023 22974,06 євро, 13.05.2023 20300 євро, 15.03.2023 13222,65 євро.

ТОВ «Львівська ізоляторна компанія» по контракту від 26.10.2021 №69-LIC/21, укладеному з фірмою-нерезидентом EU GIG OU, Покупець (Естонія), здійснено експортні відвантаження скляних ізоляторів для повітряних ліній електропередач, артикули 120В (код товару ) згідно з митними деклараціями на загальну суму 329254,92 євро. Станом на 19.06.2023 рахується прострочена дебіторська заборгованість в сумі 168976,42 євро з граничними строками надходження грошових коштів 31.01.2023 20139 євро, 01.02.2023 45511,20 євро, 02.02.2023 45511,20 євро, 03.02.2023 28514,46 євро, 07.02.2023 18734,31 євро, 08.02.2023 10566,25 євро.

ТОВ «Львівська ізоляторна компанія» по контракту від 26.11.2021 №73-LIC/21, укладеному з фірмою-нерезидентом EU GIG OU, Покупець (Естонія), здійснено експортні відвантаження скляних ізоляторів для повітряних ліній електропередач, артикули 120В (код товару ) згідно з митними деклараціями на загальну суму 1489723,76 дол. США. По бухгалтерському обліку ТзОВ «ЛІК» станом на 19.06.2023 рахується прострочена дебіторська заборгованість 1084313,64 дол. США.

Головним управлінням ДПС у Львівській області проведено документальну позапланову перевірку ТОВ Львівська ізоляторна компанія з питань дотримання вимог валютного законодавства по експортних зовнішньоекономічних контрактах від 16.03.2021 №24 LIC/21 (дати здійснення операцій 25.01.2022, 27.01.2022, 07.02.2022), від 09.06.2022 №29-LIC/22 (дата здійснення операцій - 11.07.2022, 22.07.2022, 13.09.2022, 30.09.2022), від 15.07.2022 №34-LIC/22 (дата здійснення операції 20.07.2022), від 26.08.2021 №59-LIC/21 (дати здійснення операцій 11.02.2022, 15.02.2022, 18.02.2022, 23.02.2022, 10.03.2022, 11.03.2022, 12.03.2022, 14.03.2022, 16.03.2022) від 26.10.2021 №69-LIC/21 (дати здійснення операцій 01.02.2022, 02.02.2022, 03.02.2022, 04.02.2022, 08.02.2022), від 26.11.2021 №73-LIC/21 (дати здійснення операцій 18.01.2022, 20.01.2022, 05.07.2022, 06.07.2022, 07.07.2022, 08.07.2022).

За результатами проведеної перевірки складений акт від 26.06.2023 №17090/13-01-07-10/30823262, згідно якого встановлено допущені ТОВ «Львівська ізоляторна компанія» порушення, а саме: частини 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (із змінами та доповненнями) з врахуванням вимог п.21 розділу ІІ Постанови Правління НБУ №5 «Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» та п.14-2 Постанови Правління НБУ №18 від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» внаслідок чого допущено порушення законодавчо встановлених строків розрахунків по експортних операціях за зовнішньоекономічними контрактами від 16.03.21 №24LIC/21, від 09.06.2022 №29-LIC/22, від 15.07.2022 №34-LIC/22, від 26.08.2021 №59-LIC/21, від 26.10.2021 №69-LIC/21, від 26.11.2021 №73-LIC/21, укладених з фірмою-нерезидентом EU GIG OU (Естонія).

Відповідно до отриманої контролюючим органом інформації виявлено факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків або строків, визначених у висновках, грошових коштів чи товарів, яка надана ПАТ "ОТП БАНК" (МФО 300528).

З огляду на виявлені порушення ГУДПС у Львівській області винесло податкове повідомлення-рішення №16435/13-01-07-10 від 17.07.2023 про застосування до позивача пені в сумі 2 534 481,96 грн. за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності (форма «С»).

Пеня нарахована по наступних експортних митних деклараціях:

- 25.01.2022 № UA 209170/2022/005120 на суму 26324,64 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 24.01.2023), кількість днів прострочки 23;

- 27.01.2022 № UA 403030/2022/001181 на суму 19366,20 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 26.01.2023), кількість днів прострочки 21;

- 07.02.2022 № UA 209170/2022/009030 на суму 26064 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 06.02.2023), кількість днів прострочки 10;

- 11.07.2022 № UA 209170/2022/051465 на суму 31882,20 євро (граничний строк надходження валютної виручки 06.01.2023), кількість днів прострочки 41;

- 22.07.2022 № UA 209170/2022/055424 на суму 36100 євро (граничний строк надходження валютної виручки 17.01.2023), кількість днів прострочки 30;

- 20.07.2022 № UA 209170/2022/054503 на суму 25521,84 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 15.01.2023), кількість днів прострочки 32;

- 20.07.2022 № UA 209170/2022/054505 на суму 23204,16 дол.США (граничний строк надходження валютної виручки 15.01.2023), кількість днів прострочки 32;

- 20.07.2022 № UA 209170/2022/054509 на суму 23204,16 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 15.01.2023), кількість днів прострочки 32;

- 20.07.2022 № UA 209170/2022/054510 на суму 23204,16 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 15.01.2023), кількість днів прострочки 32;

- 11.02.2022 № UA 209170/2022/010629 на суму 26114,04 євро (граничний строк надходження валютної виручки 10.02.2023), кількість днів прострочки 6;

- 15.02.2022 № UA 209170/2022/011605 на суму 24332 євро (граничний строк надходження валютної виручки 14.02.2023), кількість днів прострочки 2;

- 01.02.2022 № UA 209170/2022/007465 на суму 20139 євро (граничний строк надходження валютної виручки 31.01.2023), кількість днів прострочки 16;

- 02.02.2022 № UA 209170/2022/007768 на суму 22755,60 євро (граничний строк надходження валютної виручки 01.02.2023), кількість днів прострочки 15;

- 02.02.2022 № UA 209170/2022/007821 на суму 22755,60 євро (граничний строк надходження валютної виручки 01.02.2023), кількість днів прострочки 15;

- 03.02.2022 № UA 209170/2022/008060 на суму 22755,60 євро (граничний строк надходження валютної виручки 02.02.2023), кількість днів прострочки 14;

- 03.02.2022 № UA 209170/2022/008075 на суму 22755,60 євро (граничний строк надходження валютної виручки 02.02.2023), кількість днів прострочки 14;

- 04.02.2022 № UA 209170/2022/008404 на суму 28514,46 євро (граничний строк надходження валютної виручки 03.02.2023), кількість днів прострочки 13;

- 08.02.2022 № UA 209170/2022/009536 на суму 18734,31 євро (граничний строк надходження валютної виручки 07.02.2023), кількість днів прострочки 9;

- 09.02.2022 № UA 209170/2022/009792 на суму 10566,25 євро (граничний строк надходження валютної виручки 08.02.2023), кількість днів прострочки 8;

- 16.06.2022 № UA 209170/2022/043690 на суму 23287,50 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 12.12.2022), кількість днів прострочки 3;

- 16.06.2022 № UA 209170/2022/043719 на суму 23287,50 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 12.12.2022), кількість днів прострочки 3;

- 16.06.2022 № UA 209170/2022/043734 на суму 23287,50 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 12.12.2022), кількість днів прострочки 3;

- 16.06.2022 № UA 209170/2022/043761 на суму 23287,50 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 12.12.2022), кількість днів прострочки 3;

- 16.06.2022 № UA 209170/2022/043781 на суму 23287,50 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 12.12.2022), кількість днів прострочки 3;

- 16.06.2022 № UA 209170/2022/043791 на суму 26642 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 12.12.2022), кількість днів прострочки 3;

- 16.06.2022 № UA 209170/2022/043795 на суму 26642 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 12.12.2022), кількість днів прострочки 3;

- 17.06.2022 № UA 209170/2022/043875 на суму 28442,88 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 13.12.2022), кількість днів прострочки 2;

- 17.06.2022 № UA 209170/2022/043876 на суму 28442,88 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 13.12.2022), кількість днів прострочки 2;

- 17.06.2022 № UA 209170/2022/043877 на суму 28442,88 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 13.12.2022), кількість днів прострочки 2;

- 17.06.2022 № UA 209170/2022/044034 на суму 28442,88 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 13.12.2022), кількість днів прострочки 2;

- 17.06.2022 № UA 209170/2022/044049 на суму 35251,20 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 13.12.2022), кількість днів прострочки 2;

- 17.06.2022 № UA 209170/2022/044129 на суму 35251,20 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 13.12.2022), кількість днів прострочки 2;

- 18.01.2022 № UA 209170/2022/003272 на суму 30723,84 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 17.01.2023), кількість днів прострочки 30;

- 20.01.2022 № UA 209170/2022/003920 на суму 30723,84 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 19.01.2023), кількість днів прострочки 28;

- 20.01.2022 № UA 209170/2022/003924 на суму 30723,84 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 19.01.2023), кількість днів прострочки 28;

- 20.01.2022 № UA 209170/2022/003925 на суму 30723,84 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 19.01.2023), кількість днів прострочки 28;

- 20.01.2022 № UA 209170/2022/003943 на суму 30723,84 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 19.01.2023), кількість днів прострочки 28;

- 05.07.2022 № UA 209170/2022/049570 на суму 25063,56 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 31.12.2022), кількість днів прострочки 47;

- 05.07.2022 № UA 209170/2022/049610 на суму 25063,56 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 31.12.2022), кількість днів прострочки 47;

- 06.07.2022 № UA 209170/2022/049933 на суму 25063,56 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 01.01.2023), кількість днів прострочки 46;

- 06.07.2022 № UA 209170/2022/050027 на суму 25063,56 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 01.01.2023), кількість днів прострочки 46;

- 07.07.2022 № UA 209170/2022/050201 на суму 25063,56 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 02.01.2023), кількість днів прострочки 45;

- 08.07.2022 № UA 209170/2022/050828 на суму 25063,56 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 03.01.2023), кількість днів прострочки 44;

- 08.07.2022 № UA 209170/2022/050830 на суму 26153,28 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 03.01.2023), кількість днів прострочки 44;

- 08.07.2022 № UA 209170/2022/050862 на суму 25588,24 дол. США (граничний строк надходження валютної виручки 03.01.2023), кількість днів прострочки 44.

При цьому судом зґясовано, що позивач не заперечує факт прострочення. Спірною у даній справі є саме сума нарахованої пені, яка з позиції позивача розрахована не вірно із застосуванням курсу НБУ станом на 366 та 181 день від дня виникнення заборгованості, а не станом на день виникнення заборгованості (день оформлення ВМД).

Постановляючи рішення суд першої інстанції виходив з того, що згідно з пунктом 39 1.1 ПК України для цілей визначення податкових зобов`язань зі сплати митних платежів застосовується офіційний курс валюти України до іноземної валюти, встановлений Національним банком України, що діє на 0 годин дня подання митної декларації, а у разі, якщо митна декларація не подається, дня визначення податкових зобов`язань.

Стаття 13 Закону №2473 визначає, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання. У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості.

У разі якщо виконання договору, передбаченого частинами 2 або 3 цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів встановлені пунктом 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, що затверджене постановою Правління Національного банку України (далі - Національний банк) від 02.01.2019 №5 (далі - Положення №5), та становлять 365 календарних днів.

Відповідно до розрахунку пені додатку №2 до акта перевірки, відповідач застосував офіційний курс гривні щодо іноземних валют 38,6000 40,1724 грн. за 1 Євро та 36,5686 за 1 долар США встановлений НБУ/арк.спр.29/, тобто перший день прострочення граничного строку розрахунків, а саме за експортними операціями до 05 квітня 2022 року взято курс НБУ станом на 366 день, а за операціями після 05 квітня 2022 року взято курс НБУ станом на 181 день від дня виникнення заборгованості (перший день прострочення граничного строку розрахунків), а саме курс НБУ станом на: 25.01.2023, 27.01.2023 та 07.02.2023 по контракту від 16.03.2021 № 24-LIC/21 з EU GIG OU (Естонія) - 36,5686 гри. за 1 долар США; 13.12.2022, 07.01.2023 та 18.01.2023 по контракту від 09.06.2022 № 29- L1C/22 з EU GIG OU (Естонія) - 38,6000 грн., 38,7773 грн. та 39,6897 грн. за 1 Євро відповідно; 16.01.2023 по контракту від 15.07.2022 № 34-LIC/22 з EU GIG OU (Естонія) - 36,5686 грн. за 1 долар США; 11.02.2023 та 15.02.2023 по контракту від 26.08.2021 № 59-LIC/21 з EU GIG OU (Естонія) - 39,3826 грн. та 39,3405 грн. за 1 Євро відповідно; 01.02.2023, 02.02.2023, 03.02.2023, 04.02.2023, 08.02.2023 та 09.02.2023 по контракту від 26.10.2021 № 69-LIC/21 з EU GIG OU (Естонія) - 39,5947 грн., 39,8323 грн., 40,1724 грн., 40, 1724 грн., 39,1485 грн., та 39,2564 грн. за 1 Євро відповідно; 01.01.2023, 02.01.2023, 03.01.2023, 04.01.2023, 18.01.2023 та 20.01.2023 по контракту від 26.11.2021 № 73-LIC/21 з EU GIG OU (Естонія) - З6,5686 грн. за 1 долар США.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції підставно вважав, що заборгованість виникає та обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується і у випадку порушення строків розрахунків, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Тобто, при експорті має враховуватися курс валют на дату митного оформлення продукції або виконання резидентом робіт, надання послуг, а при імпорті - на дату оплати резидентом товару.

Відтак, у даній спірній ситуації при розрахунку пені відповідач мав враховувати курс НБУ на дату виникнення заборгованості (дата митного оформлення продукції, що експортується.), а не курс НБУ на 366 та 181 день від дня виникнення заборгованості (перший день прострочення граничного строку розрахунків).

З наявних у справі доказів вбачається, що ТОВ «Львівська ізоляторна компанія» здійснено експортні відвантаження скляних ізоляторів для повітряних ліній електропередач, артикули 120В (код товару ) згідно з митними деклараціями, що наведені вище періоди (18.01.2022 09.02.2022, 11.02.2022-15.02.2022, 16.06.2022-17.06.2022, 05.07.2022 22.07.2022).

Отже, при розрахунку пені повинен враховуватися курс НБУ станом на дату митного оформлення продукції, що експортується. Офіційний курс гривні щодо іноземних валют встановлений НБУ становив: станом на 25.01.2022, 27.01.2022 та 07.02.2022 по контракту від 16.03.2021 № 24-LIC/21 - 28,3749 гри., 28,7984 грн. та 28,1468 гри. за 1 долар США відповідно; станом на 11.07.2022 та 22.07.2022 року по контракту від 09.06.2022 № 29-LIC/22 - 29,701 грн. та 37,2689 грн. за 1 Євро відповідно; станом на 20.07.2022 року по контракту від 15.07.2022 № 34-LIC/22 - 29,2549 грн. за 1 долар США; станом на 11.02.2022 та 15.02.2022 року по контракту від 26.08.2021 № 59-LIC/21 - 31,8785 грн. та 32,3264 грн. за 1 Євро відповідно; станом на 01.02.2022, 02.02.2022, 03.02.2022, 04.02.2022, 08.02.2022 та 09.02.2022 року по контракту від 26.10.2021 № 69-LIC/21 -31,7464 грн., 31,8875 грн., 32,1419 грн., 31,9198 грн., 32,0724 грн. та 31,9255 грн. за 1 Євро відповідно; станом на 18.01.2022, 20.01.2022, 05.07.2022, 06.07.2022, 07.07.2022 та 08.07.2022 року по контракту від 26.11.2021 № 73-LIC/21 - 28,122 грн., 28,4038 гри., 29,2549 грн., 29,2549 грн., 29,2549 грн., 29,2549 грн. за 1 долар США відповідно. Тобто, курс був значно нижчим і застосування при розрахунку пені курсу вище, призвело до збільшення її розміру та відповідно покладення на позивача надмірних грошових зобов`язань.

Суд першої інстанції розглядаючи спір вірно врахував і практику Європейського суду з прав людини, та слушно зауважив, що у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та «Вуліч проти Швеції» суд визначив, що…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

При виборі способу відновлення порушеного права позивача суд першої інстанції підставно зазначив, що позивачем не заперечувався факт недотримання вимог валютного законодавства, при цьому правильною є позиція суду, що наслідком встановлення судом невідповідності частини рішення суб`єкта владних повноважень вимогам чинного законодавства є визнання такого акта частково протиправним, при умові, що цю частину може бути ідентифіковано (виокремлено, названо) та що без неї оспорюваний акт в іншій частині (частинах) не втрачає свою цілісність, значення. Зокрема, частково протиправним можна визнати якусь частину, пункт, речення рішення або рішення в частині нарахування певної суми окремого виду податку чи збору, накладення штрафних (фінансових) санкцій в якійсь сумі.

Оскільки в спірному податковому повідомленні-рішенні податковим органом визначена одна єдина сума нарахованої пені, відтак оспорюваний акт не може зберегти свою цілісність і значення у разі визнання судом цього рішення частково протиправним, а тому вірним є висновок, що воно підлягає скасуванню судом повністю.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а рішення відповідає нормам процесуального права

Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 310, п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 322, ст. 325, ст. 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 14 листопада 2023 року у справі № 380/18115/23 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя М. А. Пліш
судді А. Р. Курилець
О. І. Мікула
Повне судове рішення складено 06.03.2024