Справа № 440/366/24
Суддя: Н.І. Слободянюк
Дата ухвалення: 2024-03-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 березня 2024 рокум. ПолтаваСправа № 440/366/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Слободянюк Н.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Комунального підприємства "Кременчуцьке комунальне автотранспортне підприємство 1628" Кременчуцької міської ради Кременчуцького району Полтавської області до Головного управління ДПС в Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Комунальне підприємство "Кременчуцьке комунальне автотранспортне підприємство 1628" Кременчуцької міської ради Кременчуцького району Полтавської області /надалі позивач, КП "Кременчуцьке КАТП 1628"/ звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області надалі відповідач, ГУ ДПС у Полтавській області/ про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05 жовтня 2023 року №8918/0406 /а.с. 1-11/.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 05 жовтня 2023 року №8918/0406 прийнято відповідачем за результатами камеральної перевірки (акт від 04 вересня 2023 року № 8737/16-31-04-06-03/03351898), якою виявлено порушення термінів реєстрації податкових накладних (податкові накладні складені у період з 19 січня 2022 року по 31 січня 2022 року; граничний термін їх реєстрації відповідно до пункту 201.10 статті 210 ПК України- 15 лютого 2022 року; фактична дата реєстрації податкових накладних 06 липня 2022 року). Втім, податкове повідомлення-рішення від 05 жовтня 2023 року №8918/0406 є протиправним, оскільки з 24 лютого 2022 року введений воєнний стан в Україні та до 27 травня 2022 року сервер ДПС не приймав податкові накладні та розрахунки коригувань. Також відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01 березня 2020 року до останнього дня місяця, в якому завершується дія карантину, штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій згідно встановленого переліку, до якого включено порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість та не включено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних. Також 08 лютого 2023 року набрав чинності Закон України від 12 січня 2023 року № 2876-IX Про внесення змін до розділу XX Прикінцеві положення Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування, яким підрозділ 2 розділу XX Перехідні положення ПК України доповнений пунктами 89 та 90, а саме: пунктом 89 визначено строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, а пунктом 90 встановлено розміри штрафних санкцій за порушення таких строків.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 11 січня 2024 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, витребувано докази від відповідача.

Відповідач позов не визнав та у відзиві на позовну заяву /а.с. 56-60/ зазначив, що відповідно до пункту 11 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, що здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій. За порушення позивачем терміну реєстрації податкових накладних, встановленого пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, до позивача застосовано штраф відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, чинного станом на дату прийняття податкового повідомлення-рішення від 05 жовтня 2023 року №8918/0406. Пункти 89 та 90 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України, на які посилається позивач, набрали чинності лише 08 лютого 2023 року, а тому не стосуються спірних правовідносин (у яких податкові накладні складені у період з 19 січня 2022 року по 31 січня 2022 року та граничний термін реєстрації яких припав на 15 лютого 2022 року). Під час дії воєнного стану норма пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України не застосовується, а застосовується норма пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, яка набрала чинності з 27 травня 2022 року.

У відповіді на відзив /а.с. 78-80/ представник позивача ще раз зазначив, що з 24 лютого 2022 року по 27 травня 2022 року сервер ДПС не приймав податкові накладні. З 08 лютого 2023 року набрав чинності Закон України від 12 січня 2023 року № 2876-IX, яким підрозділ 2 розділу XX Перехідні положення ПК України доповнений пунктами 89 та 90, а саме: пунктом 89 визначено строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, а пунктом 90 встановлено розміри штрафних санкцій за порушення таких строків.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін відповідно до пункту 10 частини шостої статті 12 та частини п`ятої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі частини четвертої статті 229 КАС України.

Дослідивши письмові докази, суд встановив такі обставини та відповідні до них правовідносини.

Комунальне підприємство "Кременчуцьке комунальне автотранспортне підприємство 1628" Кременчуцької міської ради Кременчуцького району Полтавської області (ідентифікаційний код 03351898 пройшло державну реєстрацію юридичної особи та основним зареєстрованим видом діяльності цього товариства є: 38.11 Збирання безпечних відходів /а.с. 39/.

Посадовою особою ГУ ДПС у Полтавській області проведено камеральну перевірку КП "Кременчуцьке КАТП 1628" щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість у Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якої складено акт від 04 вересня 2023 року №8737/16-31-04-06-03/03351898 /а.с. 63-65/.

В акті камеральної перевірки від 04 вересня 2023 року №8737/16-31-04-06-03/03351898 зафіксовано порушення КП "Кременчуцьке КАТП 1628" граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на загальну суму ПДВ 232668,81 грн, а саме:

-податкова накладна № 540 складена 19 січня 2022 року, граничний термін її реєстрації відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України 15 лютого 2022 року, фактична дата реєстрації в ЄРПН 06 липня 2022 року, кількість календарних днів затримки 40; сума ПДВ- 81972,00 грн;

-податкова накладна № 503 складена 20 січня 2022 року, граничний термін її реєстрації відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України 15 лютого 2022 року, фактична дата реєстрації в ЄРПН 06 липня 2022 року, кількість календарних днів затримки 40; сума ПДВ- 53044,28 грн;

-податкова накладна № 710 складена 25 січня 2022 року, граничний термін її реєстрації відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України 15 лютого 2022 року, фактична дата реєстрації в ЄРПН 06 липня 2022 року, кількість календарних днів затримки 40; сума ПДВ- 46693,73 грн;

-податкова накладна № 1470 складена 31 січня 2022 року, граничний термін її реєстрації відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України 15 лютого 2022 року, фактична дата реєстрації в ЄРПН 06 липня 2022 року, кількість календарних днів затримки 40; сума ПДВ- 50958,80 грн.

05 жовтня 2023 року на підставі акту камеральної перевірки від 04 вересня 2023 року №8737/16-31-04-06-03/03351898 ГУ ДПС у Полтавській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми "Н" №8918/0406 /а.с. 25-27, 69/, яким до КП "Кременчуцьке КАТП 1628" за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статті 201 ПК України, застосовано штраф у сумі 69800,64 грн згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Розрахунок фінансових (штрафних) санкцій наявний в матеріалах справи /а.с. 27, 70/.

КП "Кременчуцьке КАТП 1628" подало до ДПС України скаргу №01-06/1115 від 19 жовтня 2023 року на податкове повідомлення-рішення №8918/0406 від 05 жовтня 2023 року /а.с. 28-32, 73-75/, за результатами розгляду якої ДПС України прийнято рішення про результати розгляду скарги №37278/6/99-00-06-03-01-06 від 19 грудня 2023 року, яким податкове повідомлення-рішення №8918/0406 від 05 жовтня 2023 року залишено без змін, а скаргу - без задоволення /а.с. 34-37, 71-72/.

Не погодившись з прийняттям податкового повідомлення-рішення №8918/0406 від 05 жовтня 2023 року, позивач звернувся до суду з позовом про визнання його протиправним та скасування.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України /надалі ПК України/.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних /підпункт 75.1.1 пункт 75.1 статті 75 ПК України/.

Отже, своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних може бути предметом камеральної перевірки, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних Єдиного реєстру податкових накладних.

Порядок складання та строки реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних регламентовано статтею 201 ПК України.

Так, за приписами пункту 201.1 статті 201 ПК України (у відповідній редакції) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Отже, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації складеної ним на дату виникнення податкових зобов`язань податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк, встановлений статтею 201 Кодексу, а саме: для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

За порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, визначених статтею 201 ПК України, платник податку несе відповідальність, що встановлена пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Так, згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України ( у редакції, чинній на дату застосування до позивача штрафу податковим повідомленням-рішенням №8918/0406 від 05 жовтня 2023 року) порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченого пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

Судовим розглядом встановлено, що податкові накладні №№ 540, 503, 710 та 1470 складені у період з 19 січня 2022 року, по 31 січня 2022 року (тобто з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця), а відтак граничний термін їх реєстрації відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України припадав на 15 лютого 2022 року (тобто на 15 календарний день (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому складені податкові накладні).

Позивачем не заперечується, що податкові накладні № 540 від 19 січня 2022 року, № 503 від 20 січня 2022 року, № 710 від 25 січня 2022 року та № 1470 від 31 січня 2022 року були подані на реєстрацію та фактично зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних - 06 липня 2022 року, тобто із порушенням граничного строку реєстрації цих податкових накладних.

Оскільки строк затримки реєстрації податкових накладних становив від 31 до 60 календарних днів, до позивача на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України застосовано штраф у розмірі 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних.

Враховуючи встановлені у справі обставини та вищенаведене правове регулювання (чинне у момент виникнення спірних правовідносин), суд доходить висновку про наявність у контролюючого органу фактичних та правових підстав для застосування до позивача штрафу згідно пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України за порушення ним граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стосовно доводів позивача слід зазначити наступне.

1.Стосовно доводу позивача про те, що у період з 24 лютого 2022 року по 27 травня 2022 року сервер ДПС не приймав податкові накладні:

Оскільки граничний строк реєстрації податкових накладних № 540 від 19 січня 2022 року, № 503 від 20 січня 2022 року, № 710 від 25 січня 2022 року та № 1470 від 31 січня 2022 року припадав на 15 лютого 2022 року та ці податкові накладні позивач був зобов`язаний подати на реєстрацію в ЄРПН до 15 лютого 2022 року, то посилання позивача на ту обставину, що сервер ДПС з 24 лютого 2022 року по 27 травня 2022 року не працював, є недоречним. Більш того, вказані податкові накладні були подані позивачем на реєстрацію лише 06 липня 2022 року, тобто навіть поза межами періоду (з 24 лютого 2022 року по 27 травня 2022 року), на який посилається позивач в обґрунтування свого доводу.

2. Стосовно доводу позивача, що він звільняється від відповідальності за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 ПК України, в силу норми пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України:

Перш ніж дати оцінку цьому доводу позивача, суд вважає за потрібне навести правові висновки щодо застосування відповідних норм, які зроблені Верховним Судом у подібних правовідносинах.

Так, у постанові від 06 лютого 2024 року у справі № 160/10740/23 Верховним Судом зазначено, що:

« 18 березня 2020 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року № 533- IX (далі - Закон № 533- IX).

У зв`язку із набранням чинності Законом №533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30 березня 2020 року № 540-IX та Законом України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення вимог законодавства в частині:

обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідний період.

Необхідно зазначити, що карантин Кабінет Міністрів України установив на підставі постанови від 11 березня 2020 року № 211 з 12 березня 2020 року.

Постановою від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Відтак, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

З огляду на наведене вище правове регулювання спірних правовідносин колегія суддів Верховного Суду зазначає, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.

Оскільки податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати».

З матеріалів справи вбачається, що податкові накладні №№ 540, 503, 710 та 1470 складені у період з 19 січня 2022 року, по 31 січня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН - 06 липня 2022 року, а тому, беручи до уваги наведені правові висновки Верховного Суду щодо застосування норми пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, суд доходить висновку про наявність у контролюючого органу підстав для застосування штрафних санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України та про юридичну неспроможність доводу позивача щодо звільнення його від відповідальності у зв`язку із запровадженим пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України мораторієм на застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, термін реєстрації яких припав на період з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.

Суд зазначає, що норми пункту 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України в редакціях Законів № 2260-IX від 12 травня 2022 року та № 2836-IX від 13 грудня 2022 року не є застосовними до спірних правовідносин, оскільки податкові накладні №№ 540, 503, 710 та 1470 складені позивачем до 01 лютого 2022 року та граничний термін виконання позивачем обов`язку щодо реєстрації цих податкових накладних припадав на 15 лютого 2022 року, тобто на період до запровадження в Україні воєнного стану 24 лютого 2022 року, тоді як пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України ( в редакції Закону № 2260-IX від 12 травня 2022 року) установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки зокрема щодо дотримання термінів реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року.

Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX (набрав чинності 03 січня 2023 року) пункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього - п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Таким чином, на спірні правовідносини не поширюється ані норма пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (застосування якої припинено з 27 травня 2022 року), ані норма пункту 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (яка регламентує особливості реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, складання яких припало на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року або граничний термін реєстрації яких припав на період, починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану»).

3. Стосовно доводу позивача про те, що штрафна санкція могла бути застосована до нього лише у розмірі, встановленому пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, а не пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Знову ж таки перед тим, як дати оцінку вказаному доводу позивача, суд звертається до відповідних правових висновків Верховного Суду, що викладені у постанові від 06 лютого 2024 року у справі № 160/10740/23, а саме:

«Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (набрав чинності 08 лютого 2023 року) підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року № 1-зп/1997, стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.

Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

А тому розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим.

Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).

Оскільки в межах спірних правовідносин податкові накладні позивач склав в період з 14 лютого 2022 року по 15 серпня 2022 року, а зареєстрував в ЄРПН в період з 03 серпня 2022 року по 02 вересня 2022 року з порушенням строку, визначеного пунктом 201.1 статті 201 ПК України, колегія суддів Верховного Суду погоджується з висновками судів попередніх інстанцій про правомірність застосування контролюючим органом штрафних (фінансових) санкцій на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України».

Повертаючись до справи, яка наразі розглядається, та заявленому в межах цієї справи доводу позивача стосовно того, що штрафна санкція могла бути застосована відповідачем лише у розмірі, встановленому пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, а не пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, суд зазначає, що податкові накладні № 540 від 19 січня 2022 року, № 503 від 20 січня 2022 року, № 710 від 25 січня 2022 року та № 1470 від 31 січня 2022 року складені позивачем та зареєстровані в ЄРПН до 08 лютого 2023 року, а також граничний строк реєстрації цих податкових накладних закінчився до 08 лютого 2023 року.

Оскільки Закон № 2876-IX , який набрав чинності 08 лютого 2023 року, не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, то його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, яка встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується виключно за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього розділу, а не пунктом 201.10 статті 201 ПК України (як трактує позивач).

Окремо суд зазначає, що відповідно до пункту 11 підрозділу 10 розділу XX ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Штрафні санкції, що застосовані до позивача податковим повідомленням-рішенням форми "Н" від 05 жовтня 2023 року №8918/0406, визначені у розмірі, передбаченому пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, чинним на дату прийняття вказаного податкового повідомлення-рішення.

Тож, беручи до уваги встановлені у справі обставини та правові висновки Верховного Суду, наведені у постанові від 06 лютого 2024 року у справі № 160/10740/23, суд відхиляє довід позивача про безпідставне застосування відповідачем норми пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Таким чином, суд доходить висновку, що податкове повідомлення-рішення форми "Н" від 05 жовтня 2023 року №8918/0406 прийнято Головним управлінням ДПС у Полтавській області на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, та обґрунтовано, у зв`язку з чим є правомірним і підстави для його скасування відсутні.

Отже, у задоволенні позову Комунального підприємства "Кременчуцьке комунальне автотранспортне підприємство 1628" Кременчуцької міської ради Кременчуцького району Полтавської області слід відмовити.

У зв`язку з висновком суду про відмову у позові підстави для розподілу судових витрат відповідно до статті 139 КАС України відсутні.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 3, 6-10, 139, 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Відмовити у задоволенні адміністративного позову Комунального підприємства "Кременчуцьке комунальне автотранспортне підприємство 1628" Кременчуцької міської ради Кременчуцького району Полтавської області (вул. Лук`яненка Левка, буд. 48/75, м. Кременчук, Полтавська область, 39617, ідентифікаційний код 03351898) до Головного управління ДПС в Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, ідентифікаційний код ВП 44057192) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною восьмою статті 18, частинами сьомою-восьмою статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя Н.І. Слободянюк