Справа № 280/10807/23
Суддя: Конишева Олена Василівна
Дата ухвалення: 2024-03-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

01 березня 2024 року Справа № 280/10807/23 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Конишевої О.В., розглянув за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом

за позовом Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр-т. Соборний,166 )

до Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІНІЯ ХОЛОДУ» (69001,м.Запоріжжя, бул. Гвардійський, буд.24, )

про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, -

ВСТАНОВИВ:

26.12.2023 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі позивач) до Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІНІЯ ХОЛОДУ» (далі - відповідач), в якому позивач просить суд надати Головному управлінню ДПС у Запорізькій області дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІНІЯ ХОЛОДУ», що перебуває у податковій заставі.

В обґрунтування заявлених вимог посилається на те, що станом на день звернення з позовом за підприємством обліковується податковий борг у загальному розмірі 82420,40грн. Головним управлінням ДПС у Запорізькій області відповідно до пункту 95.5 статті 95 Податкового кодексу України винесені рішення № 52/4-0801 від 22.06.2023, №341/4-0801 від 15.11.2023 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу. На виконання вказаного рішення та з метою погашення податкового боргу податковим органом до банків, обслуговуючих відповідача, скеровано інкасові доручення, які повернулись без виконання. У зв`язку з відсутністю коштів на рахунках платника податків контролюючий орган просить надати дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі. Просить позов задовольнити.

Відзив на позовну заяву до суду не надходив.

Ухвалою суду від 01.01.2024 відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження. Сторонам повідомлено про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні) у судовому засіданні на 10.06.2020. Відповідачу запропоновано у 15-денний строк з дня отримання ухвали надати відзив на позовну заяву.

Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Відповідно до ст. 258 КАС України суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Суд, оцінивши повідомлені позивачем обставини та наявні у справі докази у їх сукупності, встановив наявність достатніх підстав для прийняття законного та обґрунтованого рішення у справі.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.

Станом на день подання позовної заяви за відповідачем рахується податковий борг у розмірі 82420,40 грн, з яких: 51147,33 грн з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) та 31273,07 грн з податку па прибуток приватних підприємств.

Податковий борг з податку на додану вартість виник внаслідок подання відповідачем до контролюючого органу податкових декларацій з податку на додану вартість, а саме:

№ від 20.01.2023 (термін сплати 23.01.2023) на суму 34012,00 грн. Відповідачем було сплачено 17350,72 грн. Таким чином до стягнення підлягає 16661,28 грн;

№ від 20.02.2023 (термін сплати 02.03.2023) на суму 570,00 грн;

№ від 22.05.2023 (термін сплати 30.05.2023) на суму 442,00 грн;

№ від 21.06.2023 (термін сплати 22.06.2023) на суму 987,00 грн;

№ від 21.06.2023 (термін сплати 22.06.2023) на суму 1460,00 грн;

№ від 20.06.2023 (термін сплати 30.06.2023) на суму 1148,00 грн;

№ від 20.07.2023 (термін сплати 31.07.2023) на суму 312,00 грн;

№ від 22.08.2023 (термін сплати 30.08.2023) на суму 2133,00 грн;

№ від 20.09.2023 (термін сплати 02.10.2023) на суму 13310,00 грн.

Крім того, відповідачем до контролюючого органу подані уточнюючі розрахунки:

№ за 01.08.2023 збільшено суму ПДВ, що підлягала сплаті на 23,00 грн та нараховано самостійно штрафні санкції у сумі 1,00 грн;

№ за 01.02.2023 збільшено суму ПДВ, що підлягала сплаті на 1700,00 гри та нараховано самостійно штрафні санкції у сумі 51,00 грн;

№ за 01.05.2023 збільшено суму ПДВ, що підлягала сплаті на 2550,00 грн та нараховано самостійно штрафні санкції у сумі 77,00 грн;

№ за 01.06.2023 збільшено суму ПДВ, що підлягала сплаті на 4033,00 грн та нараховано самостійно штрафні санкції у сумі 121,00 грн.

Також контролюючим органом проведені камеральні перевірки, за результатами яких складені акти та прийняті наступні податкові повідомлення-рішення:

акт №3123/08-01-04-07/35802268 від 05.07.2023. На підставі акту перевірки контролюючим органом прийняте податкове повідомлення-рішення форми «ПС» № від 31.07.2023 на суму 3060,00 грн, яке було направлено на податкову адресу відповідача та отримані уповноваженою особою відповідача 03.08.2023;

акт № 5463/08-01-04-07/35802268 від 21.09.2023. На підставі акту перевірки контролюючим органом прийняте податкове повідомлення-рішення форми «ПС» № від 25.10.2023 на суму 1020,00 грн, яке було направлено на податкову адресу відповідача та отримані уповноваженою особою відповідача 26.10.2023.

Таким чином заборгованість відповідача з податку на додану вартість становить 51147,33 грн.

Заборгованість відповідача з податку на прибуток приватних підприємств виникла на підставі подання відповідачем до контролюючого органу податкових декларацій з податку на прибуток приватних підприємств, а саме:

№ від 19.07.2022 (термін сплати 19.07.2022) на суму 35742,00 грн. Відповідачем було сплачено 20000,00 грн і до стягнення підлягає 15732,00 грн;

№ 9309101 822 від 28.02.2023 (термін сплати 13.03.2023) на суму 15541,00 грн.

Крім того, на підставі ст.129 Податкового кодексу України, відповідачу нарахована пеня у сумі 1488,12 грн із яких: 1488,05 грн з податку на додану вартість та 0,07 грн. з податку на прибуток приватних підприємств.

З метою погашення податкового боргу, відповідачу було направлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення податкову вимогу форми «Ю» №0-0801 від 15.05.2023, яка отримана представником відповідача 31.05.2023.

17.05.2023 ГУ ДПС у Запорізькій області прийнято рішення № 364/08-01-13-05-14 про опис майна у податкову заставу.

Майно платника податків описано у податкову заставу згідно акту опису майна №187/08-01-13-05-14 від 30.06.2023.

Крім того, Головним управлінням ДПС у Запорізькій області відповідно до пункту 95.5 статті 95 Податкового кодексу України винесені рішення № 52/4-0801 від 22.06.2023, № 341/4-0801 від 15.11.2023 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу.

На виконання даного рішення до банківських установ були направлені наступні платіжні інструкції:

№ 1035 від 26.06.2023 (АТ КБ «ПРИВАТБАНК» р/ НОМЕР_1 , повернуто без виконання у зв`язку з тим, що кошти на рахунку відсутні;

№ 1043 від 26.06.2023 (АТ КБ «ПРИВАТБАНК» р/ НОМЕР_2 , повернуто без виконання у зв`язку з тим, що кошти на рахунку відсутні;

№ 1044 від 26.06.2023 (АТ КБ «ПРИВАТБАНК» р/ НОМЕР_3 , повернуто без виконання у зв`язку з тим, що кошти на рахунку відсутні;

№ 1038 від 26.06.2023 (АТ КБ «ПРИВАТБАНК» р/ НОМЕР_2 , повернуто без виконання у зв`язку з тим, що кошти на рахунку відсутні;

№ 1042 від 26.06.2023 (АТ КБ «ПРИВАТБАНК» р/ НОМЕР_4 , повернуто без виконання у зв`язку з тим, що кошти на рахунку відсутні;

№ 1041 від 26.06.2023 (АТ КБ «ПРИВАТБАНК» р/ НОМЕР_5 , повернуто без виконання у зв`язку з тим, що кошти на рахунку відсутні;

№ 1039 від 26.06.2023 (АТ КБ «ПРИВАТБАНК» р/ НОМЕР_3 , повернуто без виконання у зв`язку з тим, що кошти на рахунку відсутні;

№ 1036 від 26.06.2023 (АТ КБ «ПРИВАТБАНК» р/ НОМЕР_5 , повернуто без виконання у зв`язку з тим, що кошти на рахунку відсутні;

№ 1040 від 26.06.2023 (АТ КБ «ПРИВАТБАНК» р/ НОМЕР_1 , повернуто без виконання у зв`язку з тим, що кошти на рахунку відсутні;

№ 1037 від 26.06.2023 (АТ КБ «ПРИВАТБАНК» р/ НОМЕР_4 , повернуто без виконання у зв`язку з тим, що кошти на рахунку відсутні.

Оскільки інкасові доручення повернуті без виконання, податковий орган вважає, що наявні підстави для звернення до суду з позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПК України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з пунктом 87.2 статті 87 ПК України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами..

Не можуть бути використані як джерела погашення податкового боргу платника податків, зокрема майно платника податків, надане ним у заставу іншим особам (на час дії такої застави), якщо така застава зареєстрована згідно із законом у відповідних державних реєстрах до моменту виникнення права податкової застави (підпункт 87.3.1 пункту 87.3 статті 87 ПК України).

Відповідно до пунктів 88.1, 88.2 статті 88 ПК України з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

За приписами пункту 89.1 статті 89 вказаного Кодексу право податкової застави виникає у разі: несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.

Згідно з пунктом 89.2 статті 89 ПК України з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому. У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.

Як установлено пунктом 89.3 статті 89 ПК України, майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг. Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Порядок продажу майна, що перебуває у податковій заставі, врегульовано положеннями статті 95 ПК України.

Пунктами 95.1 та 95.2 статті 95 ПК України встановлено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

За приписами пункту 95.3 цієї ж статті стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі. Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Абзацом 2 пункту 95.5 статті 95 ПК України встановлено, що у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов`язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість. У разі наявності непогашеного зобов`язання держави перед платником податків у сумі, що є меншою за суму податкового боргу, ця норма застосовується в межах різниці між сумою податкового боргу та сумою зобов`язання держави.

Зміст наведених законодавчих положень дає підстави для висновку, що податковий борг платника податків може бути погашений за рахунок будь-якого майна такого платника, переданого у податкову заставу, при цьому рішення про погашення усієї суми податкового боргу шляхом продажу майна, яке перебуває у податковій заставі приймається на підставі рішення суду, а у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов`язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду.

Обов`язковими умовами (обставинами), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із даним позовом є: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення контролюючого органу до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку; відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.

Сукупність вказаних обставин наділяє контролюючого орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.

Отже, ПК України встановлено черговість вжиття податковим органом заходів для погашення податкового боргу: спочатку вчиняються дії для стягнення коштів з платника податків, а у разі їх недостатності погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі.

Тобто, звернення контролюючого органу до суду з позовними вимогами щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків має відбуватись після звернення про погашення податкового боргу шляхом стягнення коштів, які перебувають у власності платника податку, зокрема, шляхом стягнення коштів з рахунків у банках, обслуговуючих платника податку. І лише в разі недостатності коштів податковий орган має право звернутись до суду з вимогами про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.

Судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Запорізькій області відповідно до пункту 95.5 статті 95 Податкового кодексу України винесено рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу:

№ 52/4-0801 від 22.06.2023, відповідно до якого стягненню підлягає податковий борг нарахований по декларації з податку на додану вартість № від 20.01.2023 (термін сплати 23.01.2023) на суму 34012,00 грн, № від 20.02.2023 (термін сплати 02.03.2023) на суму 570,00 грн, № від 20.09.2022 (термін сплати 30.09.2022) на суму 4605,00 грн та з податку на прибуток приватних підприємств № від 19.07.2022 (термін сплати 19.07.2022) на суму 15742,00 грн та № 9309101 822 від 28.02.2023 (термін сплати 13.03.2023) на суму 15541,00 грн.

№ 341/4-0801 від 15.11.2023 відповідно до якого стягненню підлягає податковий борг нарахований по декларації з податку на додану вартість№ від 22.05.2023 (термін сплати 30.05.2023) на суму 442,00 грн, № від 21.06.2023 (термін сплати 22.06.2023) на суму 987,00 грн, № від 21.06.2023 (термін сплати 22.06.2023) на суму 1460,00 грн, № від 20.06.2023 (термін сплати 30.06.2023) на суму 1148,00 грн, № від 20.07.2023 (термін сплати 31.07.2023) на суму 312,00 грн.

Виходячи із системного аналізу вищевказаних норм права та встановлених судом обставин, суд дійшов висновку, що обґрунтованими є лише вимоги контролюючого органу в частині надання дозволу на погашення суми податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІНІЯ ХОЛОДУ» за рахунок майна відповідача, що перебуває в податковій заставі, щодо якої рішенням Головного управління ДПС у Запорізькій області стягнуто кошти у сумі податкового боргу з рахунків Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІНІЯ ХОЛОДУ» у банках, обслуговуючих такого платника податків у сумі 74819,00 грн. шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, що обслуговують такого платника податків.

При цьому позивачем не надано рішення суду, які набрали законної сили про стягнення з відповідача іншої частини податкового боргу на суму, що є безумовною підставою для можливості реалізації передбаченого законом права на продаж майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Також, позивачем не надано суду доказів вжиття заходів щодо погашення решти податкового боргу платника податків, шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності.

Отже не підлягають задоволенню вимоги контролюючого органу про надання дозволу на погашення суми податкового боргу у розмірі 7601,40 грн., за рахунок майна, що перебуває в податковій заставі, оскільки контролюючим органом не було застосовано процедуру стягнення цієї суми податкового боргу з розрахункових рахунків боржника, судом не винесено рішення про задоволення таких позовних вимог контролюючого органу, на його виконання не направлялися інкасові доручення до банків, що обслуговують рахунки Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІНІЯ ХОЛОДУ».

За наведених обставин, враховуючи наявність непогашеного податкового боргу та того, що вжиті позивачем заходи щодо погашення податкового боргу відповідача позитивних результатів не дали суд вважає, що позовні вимоги про надання дозволу на погашення боргу у розмірі 74819,00 грн. за рахунок майна Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІНІЯ ХОЛОДУ», що перебуває у податковій заставі, підлягають задоволенню.

Згідно з ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч.2 ст.139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Позивачем не надано доказів понесення витрат, пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз, у зв`язку з чим розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 262, 295, 297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр-т. Соборний,166 ) до Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІНІЯ ХОЛОДУ» (69001,м.Запоріжжя, бул. Гвардійський, буд.24, )- задовольнити частково.

Надати Головному управлінню ДПС у Запорізькій області дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу у розмірі 74819,00 грн. за рахунок майна Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІНІЯ ХОЛОДУ», що перебуває у податковій заставі.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасник справи, якому повне рішення або ухвала суду не були вручені у день його (її) проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження на рішення суду якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення виготовлено в повному обсязі 01.03.2024.

Суддя О.В. Конишева