Справа № 420/34533/23
Суддя: Аракелян М.М.
Дата ухвалення: 2024-03-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 березня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Аракелян М.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166; адреса: вул.Семінарська, 5, м.Одеса, 65044) до Фермерського господарства «Олександр-Г» (; адреса: вул.Героїв України, буд.124, с.Ясенове-Друге, Подільський район, Одеська область, 66510) про надання дозволу на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі, -

ВСТАНОВИВ:

12 грудня 2023 року до Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС в Одеській області (сформована в системі «Електронний суд» 11.12.2023 року) до Фермерського господарства «Олександр-Г», в якій представник позивача просить суд надати дозвіл на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна Фермерського господарства «Олександр-Г» (Код ), що перебуває у податковій заставі.

Згідно витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями справа розподілена на суддю Аракелян М.М.

Ухвалами Одеського окружного адміністративного суду:

- від 13.12.2023 року позовну заяву залишено без руху;

- від 25.12.2023 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін в порядку ст.262 КАС України.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідач перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС в Одеській області, Любашівській ДПІ за №699 від 04.06.2007 року. станом на 26.05.2023 року, відповідно до довідок про суми податкового богу, що підлягає стягненню та інтегрованих карток платника (ІКП), податкова заборгованість ФГ «Олександр-Г» перед бюджетом по орендній платі з юридичних осіб; по податку на прибуток підприємств, який сплачують інші платники та по податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) становить всього 2062196,53грн. В зв`язку з несплатою Відповідачем заборгованості податковим органом було винесено податкову вимогу форми «Ю» №0-1532 від 31.03.2023 року, яку було направлено платнику податків рекомендованим листом. Також позивач листом №10385/6/15-32-13-08-06 від 03.04.2023 року направив відповідача Рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу №586/4-1532 від 17.08.2023 року. Відповідно до ст.89 розділу 2 Податкового кодексу України позивач прийняв рішення про опис майна платника у податкову заставу №138/15-32-13-08 від 03.04.2023 року. На підставі цього рішення був складений акт опису майна ФГ «Олександр-Г» №145/15-32-13- 02-35 від 27.06.2023 року. Враховуючи те, що за відповідачем обліковується податковий борг у розмірі 2062196,53грн, а кошти у підприємства на які можливо було б пред`явити стягнення відсутні, у контролюючого органу наявні всі правові підстави для звернення до суду з позовною завою про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна ФГ «Олександр-Г», що перебуває у податковій заставі згідно акту опису майна №145/15-32-13-02-35 від 27.06.2023 року.

Копія ухвали від 25.12.2023 року була отримана відповідачем 12.01.2024 року, що підтверджується відповідним повідомленням про вручення поштового відправлення.

У встановлений законом та судом строк відповідач відзив на позовну заяву не надав, про поважність причин не повідомив.

Таким чином, справа розглянута судом на підставі наявних у суду матеріалів відповідно до ч.6 ст.162 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст. 72-79,90 КАС України, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

З матеріалів справи встановлено, що Фермерське господарство «Олександр-Г» , є юридичною особою та зареєстроване як суб`єкт господарювання 01.06.2007 року Любашівською районною державною адміністрацією Одеської області за №0000350, перебуває на обліку як платник податків в Любашівській державній податковій інспекції Головного управлінні ДПС в Одеській області в (а.с.58).

Згідно розрахунку податкового боргу, довідки про податкову заборгованість станом на 15.11.2023 року та інтегрованих карток платника (ІКП), податковий борг ФГ «Олександр-Г» перед бюджетом по орендній платі з юридичних осіб; по податку на прибуток підприємств, який сплачують інші платники та по податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) становить всього 2 062 196,53грн. (а.с.22-28).

Заборгованість, що підлягає сплаті по орендній платі з юридичних осіб виникла в результаті:

нарахування по податковій декларації № від 20.02.2022 року на загальну суму 201995,42 грн (основний платіж);

нарахування по податковій декларації № від 20.02.2022 року на загальну суму 201995,44 грн (основний платіж);

нарахування по податковій декларації № від 16.02.2023 року на загальну суму 201995,42 грн (основний платіж);

нарахування по податковій декларації № від 16.02.2023 року на загальну суму 201995,42 грн (основний платіж);

нарахування по податковій декларації № від 16.02.2023 року на загальну суму 201995,42 грн (основний платіж);

нарахування по податковій декларації № від 16.02.2023 року на загальну суму 201995,42 грн (основний платіж);

нарахування по податковій декларації № від 16.02.2023 року на загальну суму 201995,42 грн (основний платіж);

нарахування по податковій декларації № від 16.02.2023 року на загальну суму 201995,42 грн (основний платіж);

нарахування по податковій декларації № від 16.02.2023 року на загальну суму 201995,42 грн (основний платіж);

нарахування по податковій декларації № від 16.02.2023 року на загальну суму 201995,42 грн (основний платіж);

нарахування по податковій декларації № від 16.02.2023 року на загальну суму 201995,42 грн (основний платіж).

Платнику податків була нарахована пеня на загальну суму 2 196,99 грн, відповідно до п.п. 129.1.2 ст. 129 Податкового кодексу України.

Заборгованість, що підлягає сплаті по податку на прибуток підприємств, який сплачують інші платники виникла в результаті нарахування по податковій декларації № від 28.02.2023 року на загальну суму 18798,00 грн (основний платіж).

Заборгованість, що підлягає сплаті по податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт,послуг) виникла в результаті:

нарахування по податковій декларації № від 18.01.2023 року на загальну суму 399075,00 грн (основний платіж);

нарахування по податковому повідомленню-рішенню (форми «ПС») №1239/15-32-04-10-17 від 25.01.2023 року на загальну суму 1 020,00 грн (штрафна санкція);

нарахування по податковому повідомленню- рішенню (форми «ПС») №19143/15-32-04-10-17 від 03.08.2023 року на загальну суму 1 020,00 грн (штрафна санкція);

нарахування по податковому повідомленню- рішенню (форми «ПС») №19140/15-32-04-10-17 від 03.08.2023 року на загальну суму 1 020,00 грн (штрафна санкція).

31.03.2023 року Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено податкову вимогу форми «Ю» №0-1532 (а.с.32) та прийняте рішення №138/15-32-13-08 від 03.04.2023 року про опис майна ФГ «Олександр-Г» у податкову заставу (а.с.33).

Вищезазначені вимоги та рішення отримані відповідачем засобами поштового зв`язку 14.04.2023 року (а.с.34).

27.06.2023 року Головним управлінням ДПС в Одеській області складено Акт опису майна ФГ «Олександр-Г» №145/15-32-13-02-35 (а.с.49).

Згідно Витягу з Державного реєстру речових прав про реєстрацію обтяження рухомого майна №84918220 від 05.07.2023 року, до Державного реєстру обтяжень рухомого майна внесений запис про публічне обтяження №30659463 від 05.07.2023 року, документ-підстава: стаття 89 Податкового кодексу України, обтяжувач: Головне управління ДПС в Одеській області, боржник ФГ «Олександр-Г», об`єкт обтяження: інше рухоме майно, згідно Акту опису майна №145/15-32-13-02-35 від 27.06.2023 року (а.с.50).

17.08.2023 року позивачем прийняте рішення №586/4-1532 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу (а.с.53)

Рішення отримане відповідачем 09.09.2023 року (а.с.54).

ГУ ДПС в Одеській області звернулося до банку, обслуговуючого Фермерське господарство «Олександр-Г» (АТ КБ «Приватбанк»), щодо списання з розрахункових рахунків відповідача суми податкового боргу, від якого було отримано такі відповіді:

платіжна інструкція №4056-13-08 від 12.09.2023 року на суму 427409,35грн. повідомлення про повернення платіжної інструкції без виконання відповідно до п.п. 12, 69 постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг» №163 від 29.07.2022 року кошти на рахунку відсутні (а.с.55);

платіжна інструкція №4057-13-08 від 12.09.2023 року на суму 427409,35грн. повідомлення про повернення платіжної інструкції без виконання відповідно до п.п. 12, 69 постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг» №163 від 29.07.2022 року кошти на рахунку відсутні (а.с.56);

платіжна інструкція №4058-13-08 від 12.09.2023 року на суму 18796грн. повідомлення про повернення платіжної інструкції без виконання відповідно до п.п. 12, 69 постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг» №163 від 29.07.2022 року кошти на рахунку відсутні (а.с.57.)

Зазначаючи, що за відповідачем обліковується податковий борг, а кошти, на які можливо було б пред`явити стягнення відсутні, ГУ ДПС в Одеській лобасті звернулось до суду в порядку пункту 95.3 статті 95 Податкового кодексу України з позовною заявою про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст.15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно пп. 20.1.19 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право, зокрема, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов`язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.

Пунктом 36.1 статті 36 ПК України визначено, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи (п. 36.5 ст. 36 Податкового кодексу України).

Виконанням податкового обов`язку, згідно з п. 38.1 ст. 38 Податкового кодексу України, є сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

За змістом п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

У разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (п. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України).

Відповідно до п. 59.5 ст. 59 Податкового кодексу України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Як вбачається з матеріалів справи, ГУ ДПС в Одеській області вжито усіх заходів щодо стягнення з відповідача податкового боргу за рахунок коштів на рахунках у банках та направлення платіжних інструкцій про примусове стягнення, однак це не призвело до погашення боргу. Отже наявні правові підстави для погашення податкового боргу за рахунок майна ФГ «Олександр-Г», що перебуває у податковій заставі.

Відповідно до п.87.2 статті 87 ПК України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Не можуть бути використані як джерела погашення податкового боргу платника податків, зокрема майно платника податків, надане ним у заставу іншим особам (на час дії такої застави), якщо така застава зареєстрована згідно із законом у відповідних державних реєстрах до моменту виникнення права податкової застави (підпункт 87.3.1 пункту 87.3 статті 87 ПК України).

Стаття 88 Податкового кодексу України визначає зміст податкової застави.

Згідно п.88.1, 88.2 статті 88 ПК України з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Стаття 89 Податкового кодексу України регламентує виникнення права податкової застави.

Як визначено пунктом 89.1 ст. 89 Податкового кодексу України, право податкової застави виникає:

89.1.1. у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку;

89.1.2. у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу;

89.1.3. у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань.

Згідно з пунктом 89.2 ст. 89 Податкового кодексу України, з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.

У разі якщо балансова вартість такого майна не визначена, його опис здійснюється за результатами оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні".

У разі збільшення суми податкового боргу складається акт опису до суми, відповідної сумі податкового боргу платника податків, у порядку, передбаченому цією статтею.

Відповідно до п. 89.3 ст. 89 Податкового кодексу України, майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.

До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.

Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.

Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, не звільняє такого платника податків від поширення права податкової застави на описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих.

Згідно з п. 89.3 ст. 89 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податків не допускає податкового керуючого для здійснення опису майна такого платника податків у податкову заставу та/або не подає документів, необхідних для такого опису, податковий керуючий складає акт відмови платника податків від опису майна у податкову заставу.

За приписами п. 89.8 ст. 89 Податкового кодексу України, контролюючий орган зобов`язаний безоплатно зареєструвати податкову заставу у відповідному державному реєстрі.

Статтею 93 Податкового кодексу України визначені підстави припинення податкової застави.

Порядок продажу майна, що перебуває у податковій заставі, врегульовано положеннями статті 95 Податкового кодексу України.

Пунктами 95.1 та 95.2 статті 95 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Відповідно до п. 95.3 ст. 95 Податкового кодексу України, стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зміст наведених законодавчих положень дає підстави для висновку, що податковий борг платника податків може бути погашений за рахунок будь-якого майна такого платника, переданого у податкову заставу, при цьому рішення про погашення усієї суми податкового боргу шляхом продажу майна, яке перебуває у податковій заставі, приймається на підставі рішення суду.

Обов`язковими умовами (обставинами), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із даним позовом є:

наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів);

сума заборгованості платника податків на момент звернення контролюючого органу до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку;

відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків;

наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.

Сукупність вказаних обставин наділяє контролюючого орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.

Тобто, звернення контролюючого органу до суду з позовними вимогами щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків має відбуватись після звернення про погашення податкового боргу шляхом стягнення коштів, які перебувають у власності платника податку, зокрема, шляхом стягнення коштів з рахунків у банках, обслуговуючих платника податку. І лише в разі недостатності коштів податковий орган має право звернутись до суду з вимогами про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.

Така правова позиція викладена, зокрема, в постановах Верховного Суду від 15.11.2022 (справа №807/675/16), від 06.12.2022 (справа №813/4632/16) та від 24.02.2023 (справа №826/17041/14).

Отже, Податковим кодексом України встановлено черговість вжиття податковим органом заходів для погашення податкового боргу: спочатку вчиняються дії для стягнення коштів з платника податків, а у разі їх недостатності погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі.

Лише сукупність вказаних вище обставин наділяє податковий орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.

При цьому, процедура стягнення з платника податків податкового боргу за рахунок грошових коштів у судовому порядку передує виникненню права податкового органу на звернення до суду щодо надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі.

Така правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23.03.2023 року у справі № 520/15977/2020.

За встановлених обставин, суд дійшов висновку про те, що контролюючий орган, заявивши вимоги про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна, попередньо виконав свій обов`язок щодо стягнення такого боргу за рахунок грошових коштів платника податків, що свідчить про наявність підстав для задоволення позовних вимог про надання дозволу на погашення податкового боргу відповідача у зазначеній сумі за рахунок його майна, що перебуває у податковій заставі, оскільки наявність відповідних передумов, які згідно статті 95 ПК України є підставою для прийняття судом такого рішення, у даному випадку доведена позивачем. Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу (ч. 1 ст. 77 КАС України).

Відповідач не заперечив та не спростував обставини, на які покликався позивач, проти підстав для надання спірного дозволу заперечень не висловив.

На підставі встановлених судом обставин та вищенаведених вимог законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд вважає позовні вимоги обґрунтованими, обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги доведеними, а отже адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області до Фермерського господарства «Олександр-Г» про надання дозволу на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі підлягає задоволенню.

В силу приписів ч.2 ст.139 КАС України, за відсутності залучення по вказаній справі свідків та проведення експертиз, судові витрати для розподілу відсутні.

Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 250, 262, 295, 297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166; адреса: вул.Семінарська, 5, м.Одеса, 65044) до Фермерського господарства «Олександр-Г» (; адреса: вул.Героїв України, буд.124, с.Ясенове-Друге, Подільський район, Одеська область, 66510) про надання дозволу на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі задовольнити повністю.

Надати Головному управлінню ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166) дозвіл на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна Фермерського господарства «Олександр-Г» (Код ), що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 293,295 КАС України, до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя М.М. Аракелян