Справа № 620/18565/23
Суддя: Лариса ЖИТНЯК
Дата ухвалення: 2024-03-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 березня 2024 року Чернігів Справа № 620/18565/23

Чернігівський окружний адміністративний суд під головуванням судді Житняк Л.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «НОСІВКА АГРО» до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «НОСІВКА АГРО» за допомогою системи «Електронний суд» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.11.2023 №11327/ж10/25-01-07-00, яким зменшено розмір від`ємного значення за липень 2023 року на суму 296 258,38 грн.

В обґрунтування своїх вимог позивачем вказано, що враховуючи наявність належним чином оформлених первинних бухгалтерських документів (акти надання послуг, дорожні листи тракториста, Реєстри отриманих послуг), податкових накладних складених контрагентом, а саме №64 від 31.03.2023, №59 від 30.04.2023, №7 від 03.05.2023, №35 від 17.11.2022 та враховуючи той факт, що ТОВ «НОСІВКА АГРО» мало реальні затрати по отриманим послугам з культивації грунту, висновки податкового органу є безпідставними та необґрунтованими. За змістом акту перевірки податковим органом не підтверджено взаємовідносини ТОВ «НОСІВКА АГРО» з ТОВ «ТРАНС СЕЛ» щодо надання останнім послуг з перевезення вантажу (соя) у кількості 14,719 від зернового складу ТОВ «Сорочанський Мірошник», оскільки начебто на період надання послуг з перевезення у наявності ТОВ «НОСІВКА АГРО» після доробки фактично було лише 239 861 кг, тоді як об`єми перевезеної сої ТОВ «ТРАНС СЕЛ» складали 254 580 кг. Наводячи такі висновки податковим органом не було враховано фактичну вагу, яка знаходилась на зберіганні на зерновому складі ТОВ «Сорочанський Мірошник» та не враховано, що у власності ТОВ «НОСІВКА АГРО» на зерновому складі може знаходитись не лише власновирощена продукція, а й покупна. Зокрема не враховано, що різниця у недостачі про яку стверджує податковий орган у акті перевірки, була придбана ТОВ «НОСІВКА АГРО» у інших сільськогосподарських товаровиробників. Також зазначає, що висновки податкового органу щодо списання позивачем придбаного у ТОВ «Білопілля Агро» ячменю 3-го класу не відповідає дійсності та спростовується ВМД 23UA95U9.

Суд ухвалою від 09.01.2024 відкрив провадження у справі та призначив її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін. Також встановив відповідачу 15-дений строк з дня вручення вказаної ухвали для надання відзиву на позов.

Відповідачем, у встановлений судом строк, подано відзив на позов, в якому він позовні вимоги не визнає, вважає, що позов є безпідставним та необґрунтованим, а тому просить суд відмовити ТОВ «НОСІВКА АГРО» в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає про таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «НОСІВКА АГРО» зареєстровано 28.09.2007 (номер запису: 0000293) в якості юридичної особи, яке перебуває на спрощеній системі оподаткування та є платником податку на додану вартість.

Видами господарської діяльності ТОВ «НОСІВКА АГРО», є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 47.76 Роздрібна торгівля квітами, рослинами, насінням, добривами, домашніми тваринами та кормами для них у спеціалізованих магазинах; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Головним управлінням ДПС у Чернігівській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «НОСІВКА АГРО» () щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2023р. від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до бюджетного відшкодування з бюджету та складено акт перевірки від 19.10.2023 №10033/ж5/25-01-07-03-01 згідно висновків якого, платником податків порушено п.44.1 ст.44, п.85.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п.198.1, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України в результаті чого завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 21 декларації) за липень 2023 року в сумі 296 258,38 грн.

Перевіркою своєчасності, достовірності і повноти визначення показників відображених в рядку 1.3 Декларації «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 14 %, крім ввезення товарів на митну територію України,»), первинних документів (договори, податкові накладні, акти виконаних робіт, видаткові накладні, ТТН тощо), оборотно-сальдових відомостей по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 311 «Рахунки в банках»,рах. 271 «Продукція сількогосподарського виробництва»,рахунку 281 «Товари на складі», контролюючим органом встановлено його заниження на загальну суму ПДВ 12564,30 грн за липень 2023 року.

Під час проведення перевірки було встановлено, що ТОВ «НОСІВКА АГРО» згідно оборотно-сальдової відомості по рах. 271 «Продукція сількогосподарського виробництва» та звіту 29-СГ про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід, винограду у 2022 році виростили та зібрали з 14 га земель 56,020 т ячменю.

В подальшому в ході аналізу ІКС «Єдине вікно подання електронної звітності» за період з 01.10.2022 по 31.07.2023 зареєстрована податкова накладна від 07.06.2023 №7 на придбання у ТОВ «БІЛОПІЛЛЯ АГРО» ячменю 3 клас, у кількості 18,6 т, на загальну суму 102 309,30 грн, в т.ч. ПДВ 12564,30 грн.

Під час подальшої перевірки встановлено, що ТОВ «НОСІВКА АГРО» 04.07.2023 експортовано ячмінь, українського походження, згідно ДСТУ 3769-98, насипом, у кількості. 71517 кг. Країна походження: Україна. Виробник: ТОВ «НОСІВКА АГРО», згідно МД 23UA95U9. Одержувачем даного вантажу є AGROPROSPERIS TRADING 2 LIMITED, Cyprus. Декларантом виступає ТОВ «Логос-транс плюс» (. До даної митної декларації додано рахунок від 03.07.2023 №1, згідно якого вартість ячменю, українського походження, виробник: ТОВ «НОСІВКА АГРО» у кількості - 71517кг, становить 8939,63 дол. США.

Також до даної митної декларації додано довідку виробника від 04.07.2023 №2, згідно якої ТОВ «НОСІВКА АГРО» повідомляє, що виростило ячмінь 100% з української сировини на орендованих полях Ніжинського р-ну, Чернігівської області, Україна. На балансі підприємства знаходиться с/г техніка, необхідна для вирощування врожаю. Товар переданий на адресу AGROPROSPERIS TRADING 2 LIMITED, згідно з контрактом від 07.06.2023 № NSA/APT2/Brl/22, додоткова угода від 28.06.2023 №01/VCH-230607, в кількості 71,517 тонн і призначений для відвантаження на судна. ТОВ «НОСІВКА АГРО» є виробником продукції та несе відповідальність за достовірність інформації, зазначеної вище інформації».

Згідно з рахунком рах. 271 «Продукція сільськогосподарського виробництва» встановлено, шо у червні 2023 року йде списання власно вирощеного ячменю у кількості 53,4 т та вартістю 166 243,10 грн на рахунок 901 «Собівартість реалізованої готової продукції».

Аналізуючи обороти рахунку 281 «Товари на складі» встановлено, що у липні 2023 року йде списання придбаного у ТОВ «БІЛОПІЛЛЯ АГРО» ячменю 3 клас у кількості 18,6 т., вартістю 89 745,00 грн на рахунок 902 «Собівартість реалізованих товарів». Згідно з ІКС «Єдине вікно подання електронної звітності» відсутні податкові накладні на реалізацію ячменю 3 клас у кількості 18,6 т. за період з 07.06.2023 по 31.07.2023.

Таким чином аналізуючи рах. 271 «Продукція сільськогосподарського виробництва» та 281 «Товари на складі» встановлено що у червні 2023 року та липні 2023 року йде списання ячменю 3 класу у кількості 72 т на загальну суму 255 988,10 грн. Станом на 31.07.2023 на залишках ячменю згідно рахунків бухгалтерського обліку не значиться.

Враховуючи вищевикладене, ГУ ДПС у Чернігівській області зроблено висновок про неможливість підвердження правильності списання придбаного у ТОВ «БІЛОПІЛЛЯ АГРО» ячменю 3 клас у кількості 18,6 т., вартістю 89 745,00 грн, порівнюючи ці дані з МД від 04.07.2023 №23UA95U9 та довідкою виробника від 04.07.2023 №2, згідно з якою ТОВ «НОСІВКА АГРО» є виробником зазначеної продукції.

Перевіркою своєчасності, достовірності і повноти визначення показників відображених в рядку 10.1 колонка Б «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України за основною ставкою», первинних документів (договори, податкові накладні, видаткові накладні, ТТН тощо), оборотно-сальдових відомостей по рахунку 63 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» контролюючим органом встановлено завищення суми ПДВ на загальну суму 3652,28 грн в т.ч. за березень 2023 року на суму ПДВ 3652,28 грн.

Під час перевірки додатку 1 декларації з ПДВ за березень 2023 року встановлено включення операцій по придбанню послуг по перевезенню сої, врожаю 2022 року у ТОВ «ТРАНС СЕЛ» (код 43141639) на загальну суму ПДВ 5870,85 грн та перевірки додатку 1 декларації з ПДВ за травень 2023 року встановлено включення операцій по придбанню послуг по перевезенню сої, врожаю 2022 року у ТОВ «ТРАНС СЕЛ» (код 43141639) на загальну суму ПДВ 54 227,87 грн.

Загальна сума ПДВ включена до податкового кредиту по вищезазначеному контрагенту становить 60 098,72 грн.

Також встановлено, що 05.07.2023 за №68807 по ТОВ «ТРАНС СЕЛ» прийнято рішення про відповідність суб`єкта господарювання Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

В ході подальшої перевірки за допомогою ІКС «Єдине вікно подання електронної звітності» проведено аналіз зареєстрованих податкових накладних у ТОВ «НОСІВКА АГРО» по взаємовідносинам з ТОВ «Сорочанський мірошник» () за період з 01.10.2022 по 31.07.2023. Аналізуючи вищезазначений реєстр податкових накладних контролюючим ограном встановлено, що загальна кількість прийнятої сої нестандартної для переробки ТОВ «Сорочанський мірошник» становить 304,94 т. В подальшому соя після доробки у кількості 239 т відвантажується на автомобільний транспорт.

Згідно з реєстрами встановлено, що після доробки сої загальна кількість становить 239,861 т.

Враховуючи вищевикладене, ГУ ДПС у Чернігівській області встановлено розбіжності у кількості перевезеної сої ТОВ «ТРАНС СЕЛ» з фактичною наявністю сої після доробки ТОВ «Сорочанський мірошник» (фактично після доробки 239,861 т, перевезено - 254,58 т., різниця становить - 14,719 т). Таким чином фактично не підтверджується перевезення 14,719 т сої, на загальну суму 21913,70 грн, в т.ч. ПДВ 3652,28 грн (14,719 т* 1240,67 грн=18261,42173/20%=3652,28 грн).

Перевіркою своєчасності, достовірності і повноти визначення показників відображених в рядку 10.1 колонка Б «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України за основною ставкою», первинних документів (договори, податкові накладні, видаткові накладні, ТТН тощо), оборотно- сальдових відомостей по рахунку 63 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» контролюючим органом встановлено завищення суми ПДВ на загальну суму 280 041,80 грн в т.ч. за лютий 2023 року на суму ПДВ 48 636,33 грн, травень 2023 року на суму ПДВ 231 405,47 грн.

Під час перевірки додатку 1 декларації з ПДВ за лютий 2023 року встановлено включення операцій по придбанню послуг з глибокого рихлення ґрунту у ПП «Ніжинський регіональний центр сервісу» () на загальну суму ПДВ 48 636,33 грн та перевірки додатку 1 декларації з ПДВ за травень 2023 року встановлено включення операцій по придбанню послуг з культивації грунту у ПП «Ніжинський регіональний центр сервісу» () на загальну суму ПДВ 231 405,47 грн. Загальна сума ПДВ включена до податкового кредиту по вищезазначеному контрагенту становить 280 041,8 грн.

Аналізуючи договори підряду, акти виконаних робіт від 17.11.2022 №48, від 31.03.2023 №2, від 30.04.2023 №5 та реєстри до них, встановлено розбіжності в реєстрах отриманих послуг, а саме.

Згідно з реєстром отриманих послуг від 30.11.2022 - роботи виконувались у період з 28-31.07.2022, але в подальшому зазначено що в період з 07.11.2022 по 13.11.2022. Всі роботи виконанні водієм ОСОБА_1 на транспортному засобі - JD 8345R 37643 СВ з`культиватором глубокозрихлювачем 9G-400. Фактично згідно даного реєстру роботи виконувались 7 днів, але в таблиці зазначено кількість днів оренди 4 дні. Аналізуючи колонку в якій зазначено суму грн без ПДВ за надані послуги,встановлено що загальна сума становить 291 817,96 грн, але нижче зазначено що всього з ПДВ становить 291 817,96 грн у тому числі ПДВ 48 636,33 грн.

Згідно з реєстром отриманих послуг від 31.03.2023 - роботи виконувались у період з 28-31.07.2022, але в подальшому зазначено що в період з 22.03.2023 по 25.03.2023. Всі роботи виконанні водієм ОСОБА_1 на транспортному засобі - JD 8345R 37643 СВ з культиватором (оренда). Також в даному розрахунку в колонці культура, зверху зазначено, суму 16$ з ПДВ.

Здійснюючи аналіз проведених робіт одним водієм та на одному транспортному засобі встановлено, що за день ОСОБА_1 проведено роботи з культивації ґрунту у об`ємах, що значно перевищує середньо значимі об`єми виконаних робіт на ідентичних транспортних засобів та технічної можливості даних транспортних засобів та агрегатів.

Згідно з реєстром отриманих послуг від 30.04.2023 - роботи виконувались у період з 10.04.2023 по 30.04.2023. Всі роботи виконанні водієм ОСОБА_1 на транспортному засобі - НОМЕР_1 з культиватором KockerLingAllrounder (оренда). Також в даному розрахунку в колонці культура, зверху зазначено, суму 16$ з ПДВ. Фактично згідно даного реєстру роботи виконувались 14 днів, але в таблиці взагалі нічого не зазначено про кількість днів оренди за період. Здійснюючи аналіз проведених робіт одним водієм та на одному транспортному засобі встановлено, що за день ОСОБА_1 проведено роботи з культивації ґрунту у об`ємах, що значно перевищує середньо значимі об`єми виконаних робіт на ідентичних транспортних засобів та технічної можливості даних транспортних засобів та агрегатів.

В подальшому здійснюючи аналіз ІКС «Податковий блок» та ІКС «Єдине вікно подання електронної звітності» встановлено, що ПП «Ніжинський регіональний центр сервісу» () перебуває на обліку в ГУ ДПС у Чернігівській області (м. Ніжин), юридична адреса Чернігівська обл., м. Ніжин, вул. Франка, буд. 14 , основний вид діяльності 01.11- вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насінняолійних культур, кількість працівників - 2. Згідно відомостей 20-ОПП на підприємстві значиться офіс з 25.11.2015, склад з 05.12.2019, кіоск з 05.04.2022, паливно-заправний комплекс з 06.10.2023 та трактор колісний з 06.10.2023. Встановлено, що за період з 01.11:2022 по 31.07.2023 ПП «Ніжинський регіональний центр сервісу» здійснює придбання у значних об`ємах тютюнових виробів в асортименті, карбаміду, дизельного палива, запчастин та здійснює реалізацію на неплатників тютюнових виробів в асортименті. В свою чергу треба зазначити, що роботи з культивації грунту та глибокого рихлення надані тільки для ТОВ «НОСІВКА АГРО».

Враховуючи вищевикладене та здійснюючи аналіз наданих послуг з глибокого рихлення та культивації грунту ПП «Ніжинський регіональний центр сервісу» для ТОВ «НОСІВКА АГРО», контролюючий орган зробив висновок про нереальність здійснення даних послуг, саме ПП «Ніжинський регіональний центр сервісу», здійснення одним працівником, на одному транспортному засобі робіт в значних об`ємах обробітку землі, що перевищує середньостатистичні технічні можливості транспортних засобів та агрегатів до них, людської можливості обробітку землі за день, а також наявності у ТОВ «НОСІВКА АГРО» власних транспортних засобів, агрегатів для культивації ґрунту та наявності власних трудових ресурсів для обробітку власних та орендованих земель.

За результатами перевірки, відповідачем винесене податкове повідомлення-рішення від 13.11.2023 №11327/ж10/25-01-07-00, яким зменшено розмір від`ємного значення з ПДВ за липень 2023 року на суму 296 258,38 грн, яке є предметом даного спору.

Даючи правову оцінку вказаним обставинам справи, суд зважає на наступне.

Згідно з п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755 (далі ПК України, зі змінами та доповненнями) для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів,пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Абзацом 5 і 11 ст.1 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (із змінами та доповненнями, далі - Закон №996) визначено: «господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію».

Відповідно до ч.1 і 2 ст.9 Закону №996, «Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг».

Пунктом 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 (із змінами і доповненнями, далі - Положення №88) визначено, що первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Відповідно до п.2.1, 2.2 Положення №88, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Частиною 2 ст.3 Закону №996 передбачено: «Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку». Згідно з ст.4 Закону №996: «превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми», що безумовно передбачає наявність факту здійснення господарської операції, правильне визначення її змісту і обсягу.

З вищевикладеного слідує, що первинні документи, які підтверджують дані податкового обліку платника податків, повинні відображати дійсний зміст господарських операцій, які впливають на визначення об`єкту оподаткування. В іншому випадку, первинні документи, які не відображають реального руху активів між учасниками господарської операції, є недостовірними. З урахуванням викладеного, первинні документи, складені за відсутністю в дійсності господарської операції (яка не опосередковувалася будь-яким рухом активів), не підлягають відображенню в даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до вимог п.185.1 ст.185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

В силу п.198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст.193 ПК України протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (при їх імпорті) та послуг.

Відповідно до п.198.6. ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п.201.11 ст.201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму додатку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні І розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод.

Відповідно до п.201.10 ст.201 Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку , що відносяться до податкового кредиту. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків.

Як вбачається з матеріалів електронної справи, у зв`язку з недостатньою кількістю власних виробничих потужностей (сільгосп техніки) в ході проведення господарської діяльності, між ТОВ «НОСІВКА АГРО» (Замовник) та ПП «Ніжинський регіональний сервісний центр» () (Підрядник) було укладено Договір підряду від 07.11.2022 №07-11-22 та Договір підряду від 30.01.2023 №30-11-23.

У відповідності до п.1.1 в порядку та на умовах, визначених Договором, Підрядник зобов`язується з використанням наявної у нього сільськогосподарської техніки або іншої техніки виконати для Замовника роботи, визначені у п.1.2 Договору.

Роботи надаються на землях, що перебувають у власності або користуванні Замовника (п.1.3 Договору). Також, даним пунктом встановлено, що: по Договору підряду від 07.11.2022 №07-11-22 роботи надають на території Ніжинського району Чернігівської області. Орієнтовна площа обробітку становить 500 га; по Договору підряду від 30.01.2023 №30-11-23 роботи надають на території Ніжинського району Чернігівської області. Орієнтовна площа обробітку становить 2000 га.

Роботи по обробітку землі були проведені ПП «Ніжинський регіональний сервісний центр» за допомогою трактора JOHN DEERE 8345R (державний номерний знак НОМЕР_2 ) та навісного обладнання Глибокорозпушувача Spider 9G-400, що підтверджується, Актом від 30.04.2023 №5, актом від 03.05.2023 №6, актом від 17.11.2022 №48, актом від 31.03.2023 №2 та відповідними реєстрами отриманих послуг, які у своєму змісті містять інформацію щодо дати обробітку, найменування рухомого майна, котре проводило обробіток, вид робіт, номер поля на якому проводились підрядником роботи, площа обробленого поля, тощо.

Факт обробітку полів ПП «Ніжинський регіональний сервісний центр» трактором JOHN DEERE 8345R (державний номерний знак НОМЕР_2 ) також засвідчується дорожніми листами тракториста, які у тому числі містять номера полів, що є тотожними з Реєстрами отриманих послуг, зокрема: 756, 821, 847, 875, 897, 922, 960, 986, 1019, 1036, 1074, 1102, 1126, 1146, 1174, 1199, 517, 535, 559, 584, 3443, 3464, 3491, 3522, 3544, 3573, 3601.

Оплата за надані Роботи/послуги була проведена ТОВ «НОСІВКА АГРО» наступними платіжними дорученнями: від 05.05.2023 №765, від 09.05.2023 №775, від 18.05.2023 №852, від 22.11.2022 №8918, від 06.04.2023 №584.

Вказані документи надавались під час проведення перевірки, жодних зауважень до вказаних документів відповідачем в Акті перевірки та у відзиві на позов не зазначено. В той же час, висновок про недійсність господарської операції встановлено на підставі розбіжностей в Реєстрах отриманих послуг.

Як вбачається з доданих до позову Реєстрів отриманих послуг, останні дійсно містять незначні дефекти та неточності, але такі дефекти не перешкоджали податковому органу встановити: інформацію щодо дати обробітку, дату складання Реєстру, найменування рухомого майна, котре проводило обробіток, вид робіт, номер поля на якому проводились підрядником роботи, площа обробленого поля.

В той же час, суд зазначає, що підтвердженням господарської операції виходячи з визначення Закону № 996- ХIV, є саме рух матеріальних активів та коштів між контрагентами, натомість первинна документація є відображенням такої операції. Первинні документи, створені у письмовій або електронній формі, для цілей оподаткування повинні містити відомості про факти реальної підприємницької та іншої діяльності, які впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Відповідно, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Встановлюючи правило щодо обов`язкового підтвердження сум податкового кредиту, врахованих платником податків при визначенні податкових зобов`язань, законодавець, безумовно, передбачає, що ці документи є достовірними, тобто операції, які вони підтверджують дійсно мали місце. Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені для оформлення такої операції, не відповідають дійсності і не можуть бути підставою податкового обліку.

З врахуванням наведеного та враховуючи наявність належним чином оформлених первинних бухгалтерських документів (акти надання послуг, дорожні листи, платіжні доручення), висновки податкового органу є безпідставними та необґрунтованими.

Щодо взаємовідносин з ТОВ «ТРАНС СЕЛ», за змістом акту перевірки (сторінка 18-23) податковим органом не підтверджено взаємовідносини ТОВ «НОСІВКА АГРО» з ТОВ «ТРАНС СЕЛ» щодо надання останнім послуг з перевезення вантажу (соя) у кількості 14,719 від зернового складу ТОВ «Сорочанський Мірошник», оскільки на період надання послуг з перевезення у наявності ТОВ «НОСІВКА АГРО» після доробки фактично було лише 239 861 кг., тоді як об`єми перевезеної сої ТОВ «ТРАНС СЕЛ» складали 254 580 кг.

Наводячи такі висновки податковим органом не було враховано фактичну вагу, яка знаходилась на зберіганні на зерновому складі ТОВ «Сорочанський Мірошник» та не враховано, що у власності ТОВ «НОСІВКА АГРО» на зерновому складі може знаходитись не лише власновирощена продукція, а й покупна.

Зокрема не враховано, що різниця у недостачі про яку стверджує податковий орган у акті перевірки, була придбана ТОВ «НОСІВКА АГРО» у інших сільськогосподарських товаровиробників:

1. ТОВ «НЕМИРІВЛАТІНВЕСТ» згідно з Договором поставки від 04.03.2023 №FFF103300, що підтверджується видатковою накладною від 04.03.2023 №3. Об`єм придбаної сої склав 2,34 т.;

У відповідності до п.2.4 Договору, Товар поставляється насипом на умовах поставки FCA - Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ «СОРОЧАНСЬКИЙ МІРОШНИК» 22731, Вінницька область,Вінницький район, с. Сорока, вул. Гагаріна, буд. №3А (Інкотермс 2010).

Оплата за відвантажену продукцію проведена згідно з платіжним дорученням від 21.03.2023 №471.

2. ТОВ «ЛАТАГРОІНВЕСТ» згідно з Договором поставки від 01.03.2023 №04/03/23-ЛАІ-НА-С., що підтверджується видатковою накладною від 04.03.2023 №12. Об`єм придбаної сої склав 13,23 т.

Згідно зі специфікацією від 01.03.2023 №1 (базис) поставки - EXW Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ «СОРОЧАНСЬКИЙ МІРОШНИК» (22731, Вінницька область, Вінницький район, с. Сорока, вул. Гагаріна, буд. №3А).

Оплата за відвантажену продукцію проведена згідно з платіжним дорученням від 09.05.2023 №792.

Наявність сої на зерновому складі ТОВ «СОРОЧАНСЬКИЙ МІРОШНИК» також засвідчується формою 36. Як вбачається з колонки 12 розділ «Відпуск» сумарно 04.03.2023 для перевезення зерновим складом ТОВ «СОРОЧАНСЬКИЙ МІРОШНИК» з особової картки ТОВ «НОСІВКА АГРО» було списано 254,580 кг.

Варто акцентувати увагу, що у рядку 11 та 12 колонки 12 форми 26 також відображено від кого надійшла соя нестандартна для ТОВ «НОСІВКА АГРО». У наведених рядках підтверджено, що соя нестандартна надійшла від ТОВ «НЕМИРІВЛАТІНВЕСТ» та ТОВ «ЛАТАГРОІНВЕСТ».

З наведеного слідує, що враховуючи власні залишки продукції (239 000 кг, що не заперечується відповідачем) на зерновому складі та придбані у сторонніх сільськогосподарських товаровиробників, зокрема у ТОВ «НЕМИРІВЛАТІНВЕСТ» та ТОВ «ЛАТАГРОІНВЕСТ» (15 580 кг, яка придбана у сторонніх виробників), можна дійти висновку, що протягом березня 2023 року ТОВ «ТРАНС СЕЛ» надано послуги з перевезення сої в об`ємі 254,580 кг, які обліковувались на зерновому складі, що підтверджується актами надання послуг від 05.03.2023 №53 та реєстром ТТН до Заявки 17036, від 05.03.2023 №53/1 та реєстром ТТН до Заявки 17080.

З огляду на наведене, висновки контролюючого органу свого підтвердження не знайшли.

Щодо експорту ячменю 3 класу, придбаної у ТОВ «Білопілля Агро», то в акті перевірки зазначено, що в порушення п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України ТОВ «НОСІВКА АГРО» не було нараховано податкові зобов`язання з ПДВ на суму списаного ячменю, яке придбало у ТОВ «Білопілля Агро» на суму 12 564,3 грн за липень 2023 року.

Судом встановлено, що ТОВ «НОСІВКА АГРО» було укладено з ТОВ «Білопілля Агро» Договір поставки від 07.06.2023 №07-06/23 на поставку ячменю 3-го класу врожаю 2022 року.

У відповідності до п.2.4 Договору, товар поставляється насипом в залізничних вагонах на умовах поставки FCA ТОВ «КРОЛЕВЕЦЬКИЙ ЕЛЕВАТОР».

Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною від 07.06.2023 №93. Оприбуткування продукції ТОВ «НОСІВКА АГРО» підтверджується Карткою рахунку 281 за червень 2023 року. Зокрема оприбуткування проведено 07.06.2023 (рядок 1 рахунку 281). Як вбачається з рядка рахунку 281 за 15.06.2023 придбаний у ТОВ «Білопілля Агро» ячмінь 3-го класу був переміщений на зерновий термінал ТОВ «ЛАД», звідки по суті відбувся експорт придбаної продукції.

Окрім придбаної продукції на ТОВ «ЛАД» було переміщено й власно вирощений ячмінь 3-го класу, що підтверджується Карткою рахунку 271 за липень 2023 року.

Співставивши показники 271 рахунку (власно вирощена продукція) щодо реалізованої продукції в кількості 52 917 кг та показники 281 рахунку (придбаний ячмінь у ТОВ «Білопілля Агро»), що складає 18 600 кг, можна дійти висновку, що загальний об`єм реалізованої продукції з зернового складу склав 71 517 кг (52 917+18 600), що в свою чергу дорівнює об`ємам експортованої продукції відображеної у рядку 31 ВМД 23UA95U9.

Тобто, придбаний у ТОВ «Білопілля Агро» ячмінь 3-го класу використано у господарській діяльності шляхом його експорту, від якого позивач отримав валютну виручку.

З врахуванням наведеного, висновки податкового органу щодо списання позивачем придбаного у ТОВ «Білопілля Агро» ячменю 3-го класу не відповідає дійсності та спростовується ВМД 23UA95U9.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.1 ст.72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування (ч.1 ст.76 Кодексу адміністративного судочинства України).

Згідно із ч.1 ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч.1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.78 цього Кодексу.

З урахуванням вищевикладеного, висновки зазначені Головним управлінням ДПС у Чернігівській області в акті перевірки від 19.10.2023 №10033/ж5/25-01-07-03-01 є неправомірними, а прийняте на його підставі податкове повідомлення-рішення від 13.11.2023 №11327/ж10/25-01-07-00, яким зменшено розмір від`ємного значення за липень 2023 року на суму 296 258,38 грн, протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого зокрема людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави (ч.1 ст.6 КАС України).

Верховенство права є найважливішим принципом правової держави. Змістом цього принципу є пріоритет (тобто верховенство) людини, її прав та свобод, які визнаються найвищою соціальною цінністю в Україні. Цей принцип закріплено у ст.3 Конституції України.

Як зазначено у постанові Верховного Суду від 26.06.2018 №127/3429/16-ц, Європейський суд з прав людини вказав, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (справа «Серявін проти України», §58, рішення від 10.02.2010).

За вищевказаних обставин позов належить задовольнити повністю.

Згідно ч.1 та ч.3 ст.139 КАСУ при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Судом встановлено, що при зверненні до суду позивачем сплачено судовий збір у розмірі 4443,88 грн, який має бути стягнутий за рахунок бюджетних асигнувань відповідача

Керуючись статтями 72-74, 77, 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «НОСІВКА АГРО» до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області від 13.11.2023 №11327/ж10/25-01-07-00.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «НОСІВКА АГРО» судові витрати в розмірі 4443,88 грн (чотири тисячі сорок три гривні 88 коп.).

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «НОСІВКА АГРО» (шлях Мринський, 95А, м. Носівка, Чернігівська обл., Ніжинський р-н, 17100, ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Чернігівській області (код ЄДРПОУ ВП 44094124, вул. Реміснича, буд. 11, м. Чернігів, 14000).

Повне рішення суду складено 04.03.2024.

Суддя Л.О. Житняк