Справа № 540/704/22
Суддя: Корой С.М.
Дата ухвалення: 2024-03-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 540/704/22
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 березня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Корой С.М., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з вказаним позовом, у якому просить визнати протиправним та скасувати:

- податкове повідомлення - рішення від 22.09.2021 року № -2103 винесене Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, про нарахування ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) суму грошового зобов`язання з орендної плати з фізичних (18010900) осіб за 2019 рік в сумі 32450,52 грн.;

- податкове повідомлення - рішення від 22.09.2021 року № -2103 винесене Головним управлінням ДПС у Херсонській області. Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, про нарахування ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) суму грошового зобов`язання з орендної плати з фізичних (18010900) осіб за 2020 рік в сумі 10816,84 грн.;

- податкове повідомлення - рішення від 22.09.2021 року № -2103 винесене Головним управлінням ДПС у Херсонській області. Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, про нарахування ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) суму грошового зобов`язання з орендної плати з фізичних (18010900) осіб за 2021 рік в сумі 10816,84 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що внаслідок укладення договору купівлі продажу земельної ділянки земельна ділянка з кадастровим номером :01:001:0123, площею 0,0950 га вибула з комунальної власності і перейшла у приватну власність позивача.

Позивач вважає, що договір оренди припинив свою дію, оскільки земельна ділянка із первісною площею із кадастровим номером :01:001:0025, площею 0,1301 га розділена на дві окремі ділянки: з кадастровим номером :01:001:0123, площею 0,0950 га та :01:001:0124. площею 0,0351 га. При цьому новоутворена земельна ділянка із кадастровим номером :01:001:0123, площею 0.0950 га вибула із комунальної власності у приватну власність позивача. Отже, відбулось поєднання в одній особі власника земельної ділянки та орендаря, що в свою чергу має наслідок - припинення договору оренди.

Як вказано у позові, враховуючи набуття позивачем права комунальної власності на земельну ділянку із кадастровим номером :01:001:0123, площею 0,0950 га, єдиним його податковим зобов`язанням є - сплата податку, а не орендної плати. Позивач стверджує, що він належим чином виконував свої зобов`язання по сплаті орендної плати, до моменту припинення договору оренди землі. Та належним чином виконує зобов`язання по сплаті земельного податку. Одночасно позивач не може сплачувати і орендну плату і податок, оскільки в такому випадку ви су виника подвійне оподаткування за один і той же об`єкт, в даному випадку за земельну ділянку із кадастровим номером :01:001:0123, площею 0.0950 га.

Отже, позивач вважає, що за оренду земельної ділянки із кадастровим номером :01:001:0025, площею 0,1301 га орендна плата мала бути нарахована востаннє в липні 2016 року - місяць в якому припинився договір оренди землі, оскільки позивач набув право власності на земельну ділянку кадастровим номером :01:001:0123, площею 0.0950 га.

Ухвалою Херсонського окружного адміністративного суду від 02.02.2022 року відкрито провадження по справі №540/704/22.

Згідно з розпорядженням Верховного Суду №11/0/9-22 від 18.03.2022 року, відповідно до частини сьомої статті 147 Закону України «Про судоустрій і статус суддів», враховуючи неможливість судами здійснювати правосуддя під час воєнного стану, змінено територіальну підсудність судових справ Херсонського окружного адміністративного суду та віднесено на Одеський окружний адміністративний суд.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу справі між суддями від 15.02.2023 року справу №540/7040/22 передано для розгляду головуючому судді Корой С.М.

Суд зазначає, що матеріалів справи №540/704/22 у паперовому вигляді головуючому по справі не передано.

Ухвалою суду від 20.02.2023 року прийнято до розгляду адміністративну справі №540/704/22 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, розпочати розгляд справи №540/704/22 спочатку.

07.03.2023 року (вх.№ 6979/23) від представника відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі позов не визнає, не погоджується з доводами позивача та вважає позов таким, що не підлягає задоволенню.

Станом на дату вирішення даної адміністративної справи інших заяв по суті справи до суду не надходило.

Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, відзиву на позовну заяву оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст. 72-79 КАС України, судом встановлено такі факти та обставини.

Рішенням Комишанської селищної ради Комсомольського району м.Херсон № 242 від 31.10.2012 року «Про затвердження проекту землеустрою та надання земельної ділянки в оренду» затверджено гр. ОСОБА_1 проект землеустрою щодо відведення земельної ділянки площею 0,1301 га в оренду під магазин продовольчих товарів, автозапчастин та кафе бар по АДРЕСА_1 із земель приватного підприємства „Вогник" та земель запасу Комишанської селищної ради. Категорія земель землі житлової та громадської забудови, угіддя - забудовані землі; надано гр. ОСОБА_1 земельну ділянку площею 0,1301 га в оренду строком на 49 (сорок дев`ять ) років під магазин продовольчих товарів, автозапчастин та кафе бар по АДРЕСА_1 із земель приватного підприємства Вогник" та земель запасу Комишанської селищної ради. Категорія земель - землі житлової та громадської забудови, угіддя забудовані землі; встановлено орендну плату гр. ОСОБА_1 12 % від нормативної вартості земельної ділянки.

14.01.2013 року між позивачем (орендар) та Комишанською селищною радою Комсомольського району м.Херсон (орендодавець) украдено договір оренди землі відповідно до умов якого орендодавець на підставі рішення Комишанської селищної ради від 31.10.2012 року № 242 надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку під магазин продовольчих товарів, автозапчастин та кафе бар, який знаходиться в АДРЕСА_1 із приватного підприємства Вогник" та земель запасу Комишанської селищної ради. Кадастровий номер :01:001:0025.

Пунктом 5 даного договору визначено, що нормативно грошова оцінка землі складає 176103,36 грн.

Пунктом 37 вказаного договору оренди землі визначено, що дія договору припиняється у разі:

закінчення строку, на який його було укладено;

придбання орендарем земельної ділянки у власність.

викупу земельної ділянки для суспільних потреб або примусового відчуженн земельної ділянки з мотивів суспільної необхідності в порядку, встановленим законом;

в інших випадках, передбачених законодавством України.

Судом встановлено, що рішенням Комишанської селищної ради м.Херсон від 16.06.2016 року № 93 «Про продаж земельної ділянки несільськогосподарського призначення», зокрема, вирішено продати у власність ФОП ОСОБА_1 земельну ділянку площею 0,0950 га, за адресою АДРЕСА_1 за 141 132,00 грн.

Як стверджує позивач, на виконання зазначеного вище рішення селищної ради між позивачем та Комишанською сільською радою 11.07.2016 року укладено договір купівлі продажу земельної ділянки площею 0,0950 га, за адресою АДРЕСА_1 кадастровий номер :01:001:0123. Договір посвідчено приватним нотаріусом Херсонського міського нотаріального округу Волкодав В.Г.

Судом встановлено, що право власності на земельну ділянку із кадастровим номером :01:001:0123, площею 0.0950 га за позивачем зареєстровано в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 11.07.2016 року реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 1. номер запису по право власності: 15397749.

Крім того, з листа Головного управління Держгеокадастру у Херсонській області від 22.12.2021 року № P-494/0-636/6-21, який надано на звернення позивача, судом встановлено, що за інформацією відділу 5 надання адміністративних послуг Головного управління Держегокадастру у Херсонській області, державним кадастровим реєстратором 28.05.2015 року на підставі проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки у власність (шляхом викупу) гр. ОСОБА_1 для обслуговування магазинів, площею 0,0950 га здійснено поділ земельної ділянки із кадастровим номером :01:001:0025, площею 0,1301 га на дві окремі ділянки: з та кадастровим номером :01:001:0123, площею 0.0950 га та :01:001:0124, площею 0,0351 га.

Судом встановлено, що 22.09.2021 року Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі згідно з пп.54.3.3 п.54.3 ст.54, п.286.5 ст.286 Податкового кодексу України прийнято:

- податкове повідомлення - рішення № -2103, яким ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) визначено суму грошового зобов`язання з орендної плати з фізичних (18010900) осіб за 2019 рік в сумі 32450,52 грн.;

- податкове повідомлення - рішення № -2103 яким ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) визначено суму грошового зобов`язання з орендної плати з фізичних (18010900) осіб за 2020 рік в сумі 10816,84 грн.;

- податкове повідомлення - рішення № -2103, яким ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) визначено суму грошового зобов`язання з орендної плати з фізичних (18010900) осіб за 2021 рік в сумі 10816,84 грн.

З листа Головного управління у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі від 22.12.2021 року №23613/6/21-22-24-03 судом встановлено, що згідно з договором оренди від 14.01.2013 року (зареєстрований в Держреєстрі 24.04.2014 року) в підсистемі «Плата за землю» в ІС «Податковий блок» нараховано до сплати: орендна плата з фізичних осіб згідно податкових повідомлень-рішень від 22.09.2021 №-2103 в сумі 32450,52 грн.; від 22.09.2021 № 68759-2402-2103 в сумі 10816,84 грн. та від 22.09.2021 №-2103 в сумі 10816,84 грн.

Таким чином оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями нараховано позивачу суму грошового зобов`язання з орендної плати з фізичних саме щодо земельної ділянки з кадастровим №:01:001:0025.

Вважаючи протиправними та такими, що підлягають скасуванню податкові повідомлення - рішення від 22.09.2021 року № -2103, № -2103 та № -2103, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір, що виник між сторонами, суд виходить з такого.

Положеннями статті 19 Конституції України закріплено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний: сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Орендна плата для цілей розд. XII «Податок на майно» ПКУ обов`язковий платіж за користування земельною ділянкою державної або комунальної власності на умовах оренди (п.п. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Пунктом 287.1 статті 287 Податкового кодексу України визначено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

Згідно з п.288.1 підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.

Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до приписів п.285.5 ст.285 Податкового кодексу України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

Нарахування фізичним особам сум земельного податку з підстав, визначених підпунктами в, г, д пункту 286.1 цієї статті, проводиться контролюючими органами виключно у разі надання зазначених даних такими фізичними особами.

У разі переходу права власності на земельну ділянку або права на земельну частку (пай) від одного власника - юридичної або фізичної особи до іншого протягом календарного року податок сплачується попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося його право власності на зазначену земельну ділянку, а новим власником - починаючи з місяця, в якому він набув право власності.

У разі переходу права власності на земельну ділянку або права на земельну частку (пай) від одного власника - фізичної особи до іншого протягом календарного року контролюючий орган надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.

Якщо такий перехід відбувся після 1 липня поточного року, контролюючий орган надсилає (вручає) попередньому власнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

У разі якщо платник податків має у власності декілька земельних ділянок або право на декілька земельних часток (паїв), щодо яких необхідно провести звірку даних, для її проведення такий платник податків має право звернутися до контролюючого органу за своїм місцем реєстрації у контролюючих органах або за місцем знаходження будь-якої з таких земельних ділянок, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю).

Платники плати за землю мають право письмово або в електронній формі засобами електронного зв`язку (з дотриманням вимог, визначених пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу) звернутися до контролюючого органу за своїм місцем реєстрації у контролюючих органах або за місцем знаходження земельних ділянок, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), для проведення звірки даних щодо:

розміру площ та кількості земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності та/або користуванні платника податку;

права на користування пільгою зі сплати податку з урахуванням положень пунктів 281.4 і 281.5 цієї статті;

розміру ставки земельного податку;

нарахованої суми плати за землю.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником плати за землю на підставі оригіналів відповідних документів або належним чином засвідчених копій таких документів, зокрема документів на право власності, користування пільгою, а також у разі зміни розміру ставки плати за землю контролюючий орган, до якого звернувся платник плати за землю, проводить протягом десяти робочих днів перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Платниками плати за землю, зокрема, є платники орендної плати землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди (п.п. 269.1.2 п. 269.1 ст. 269 ПКУ).

Об`єктами оподаткування платою за землю, зокрема, є об`єкти оподаткування орендною платою земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди (п.п. 270.1.2 п. 270.1 ст. 270 ПКУ).

Згідно з ст. 1 Закону України «Про оренду землі» від 06.10.1998 №161-XIV (далі Закон №161-XIV) оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.

Відповідно до ст. 13 Закону №161-XIV, договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Так, як вже встановлено судом 14.01.2013 року між позивачем (орендар) та Комишанською селищною радою Комсомольського району м.Херсон (орендодавець) украдено договір оренди землі відповідно до умов якого орендодавець на підставі рішення Комишанської селищної ради від 31.10.2012 року № 242 надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку під магазин продовольчих товарів, автозапчастин та кафе бар, який знаходиться в сел. Куйбишеве вул. Мостова.1 Комсомольського р-ну м. Херсона із приватного підприємства Вогник" та земель запасу Комишанської селищної ради. Кадастровий номер :01:001:0025.

Пунктом 37 вказаного договору оренди землі визначено, що дія договору припиняється у разі:

закінчення строку, на який його було укладено;

придбання орендарем земельної ділянки у власність.

викупу земельної ділянки для суспільних потреб або примусового відчуженн земельної ділянки з мотивів суспільної необхідності в порядку, встановленим законом;

в інших випадках, передбачених законодавством України.

Державним кадастровим реєстратором 28.05.2015 року на підставі проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки у власність (шляхом викупу) гр. ОСОБА_1 для обслуговування магазинів, площею 0,0950 га здійснено поділ земельної ділянки із кадастровим номером :01:001:0025, площею 0,1301 га на дві окремі ділянки: з та кадастровим номером :01:001:0123, площею 0.0950 га та :01:001:0124, площею 0,0351 га.

Право власності на земельну ділянку із кадастровим номером :01:001:0123, площею 0.0950 га за позивачем зареєстровано в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 11.07.2016 року реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 1. номер запису по право власності: 15397749.

Таким чином, станом на дату прийняття відповідачем оскаржуваних рішень був відсутній такий об`єкт оподаткування платою за землю як земельна ділянка з кадастровим №:01:001:0025.

При цьому суд вважає, що з урахуванням встановлених судом обставин договір оренди землі від 14.01.2013 року є фактично припиненим на підставі його п.37.

З урахуванням вищевикладеного, суд дійшов висновку, що у відповідача були відсутні підстави для прийняття податкових повідомлень-рішень від 22.09.2021 року № -2103, № -2103 та № -2103.

Таким чином, суд вважає, що позовній вимоги ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Решта доводів та заперечень сторін висновків суду по суті позовних вимог не спростовують.

Необхідно зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 6, 8, 9, 14, 22, 139, 241, 242-246, 250, 255, 262, 295, КАС України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення - рішення від 22.09.2021 року № -2103, № -2103 та № -2103.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання до П`ятого апеляційного адміністративного суду апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи:

Позивач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 );

Відповідач - Головне управління Державної податкової служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі (проспект Ушакова, 75,м. Херсон,73026, код ЄДРПОУ ВП 43995495).

Суддя Корой С.М.