Справа № 160/2620/22
Суддя: Рищенко Андрій Юрійович
Дата ухвалення: 2023-11-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
29 листопада 2023 року Справа № 160/2620/22
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Рищенко А. Ю.
за участі секретаря судового засідання Бойко О.О.
представника відповідача Лейченко І.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Земляника" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
03.02.2022 Товариство з обмеженою відповідальністю «Земляника» (далі - позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - відповідач), в якій просить:
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.02.2022 позовну заяву ТОВ «Земляника» було залишено без руху, у зв`язку з невідповідністю останньої вимогам ст.ст. 160, 161 КАС України.
На виконання вимог ухвали суду, 09.05.2022 позивачем були усунуті недоліки позовної заяви.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.05.2022 відкрито провадження у справі № 160/2620/22 та призначено розгляд останньої за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Цією ж ухвалою відповідачу було надано строк для подання письмового відзиву на позовну заяву - протягом 15 днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.06.2022 клопотання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про розгляд справи №160/2620/22 у судовому засіданні із повідомленням (викликом) сторін залишено без задоволення.
30.06.2022 на адресу суду від представника позивача надійшла письмова відповідь на відзив, в якій підтримано аналогічну правову позицію, що і в позовній заяві.
18.07.2022 ухвалою суду клопотання ТОВ «Земляника» про розгляд справи №160/2620/22 в порядку загального позовного провадження залишено без задоволення.
14.04.2023 ухвалою суду поновлено провадження по справі №160/2620/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Земляника" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень; клопотання Дніпропетровського науково-дослідного інституту судових експертиз про надання матеріалів, необхідних для виконання експертизи задоволено; витребувано у Товариства з обмеженою відповідальністю "Земляника" оригінали або якісні прошиті завірені копії документів.
23.05.2023 ухвалою суду клопотання представника позивача про продовження строку для надання витребуваних документів у справі №160/2620/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Земляника" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задоволено частково; продовжено Товариству з обмеженою відповідальністю "Земляника" строк для надання витребуваних документів у справі №160/2620/22 на 14 днів, з дня отримання даної ухвали суду; в іншій частині клопотання відмовлено.
08.06.2023 на адресу суду від представника позивача надійшли документи на виконання вимог ухвали суду від 14.04.2023.
09.06.2023 ухвалою суду направлено Дніпропетровському науково-дослідному інституту судових експертиз документи на виконання клопотання Дніпропетровського науково-дослідного інституту судових експертиз від 17.03.2023 у справі №160/2620/22; зупинено провадження у справі №160/2620/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Земляника" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень на час проведення експертизи.
26.07.2023 на адресу суду від судового експерта Дніпропетровського науково-дослідного інституту судових експертиз надійшов лист, в якому останній повідомив Дніпропетровський окружний адміністративний суд про те, що ТОВ "Земляника" не надало витребувані документи та не сплатило за проведення експертизи.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.09.2023 поновлено провадження в адміністративній справі №160/2620/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Земляника" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
04.09.2023 ухвалою суду вирішено подальший розгляд справи №160/2620/22 здійснювати за правилами загального позовного провадження; призначено підготовче засідання на 02.10.2023 року о 10:00 год.
02.10.2023 справу №160/2620/22 знято з розгляду у зв`язку з перебуванням судді Дніпропетровського окружного адміністративного суду Рищенка А.Ю. у відрядженні.
09.10.2023 ухвалою суду у задоволенні клопотання представника Товариства з обмеженою відповідальністю "Земляника" про виклик до суду експертів у справі №160/2620/22 відмовлено.
09.10.2023 ухвалою суду задоволено клопотання представника Товариства з обмеженою відповідальністю "Земляника" про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції по справі №160/2620/22; допущено представника Тульчевську Наталію Володимирівну до участі в судовому засіданні в режимі відеоконференції за допомогою програмного забезпечення "EASYCON" (з використанням електронної адреси - ІНФОРМАЦІЯ_1 ).
09.10.2023 підготовче засідання у справі №160/2620/22 перенесено на 16.10.2023.
16.10.2023 у судовому засіданні у справі №160/2620/22 закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 23.10.2023.
23.10.2023 у судовому засіданні у справі №160/2620/22 оголошено перерву до 30.10.2023.
30.10.2023 у судовому засіданні у справі №160/2620/22 оголошено перерву до 06.11.2023.
06.11.2023 у судовому засіданні у справі №160/2620/22 оголошено перерву до 20.11.2023.
20.11.2023 у судовому засіданні у справі №160/2620/22 оголошено перерву до 27.11.2023.
27.11.2023 розгляд справи №160/2620/22 перенесено на 29.11.2023.
29.11.2023 на адресу суду від представника позивача надійшло клопотання про проведення судового засідання у справі №160/2620/22 без участі представника позивача.
Представник відповідача в судовому засіданні, призначеному на 29.11.2023, проти задоволення позову заперечував, посилаючись на письмовий відзив, що міститься в матеріалах справи, у зв`язку з чим у задоволенні позовної заяви просив відмовити повністю.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.
Судом встановлено, що на підстав направлень від 08.06.2021 №2771, №2772, №2773, №2774 та №2775, від 22.06.2021 №3147, від 23.06.2021 №3188, №3187, відповідно до п.п.20.1.4, п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст. 75, п.77.1, п.77.4 ст.77, п.82.1 ст.82, п.52-2 ПК України, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання на 2021 рік, на підставі наказів ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 28.05.2021 №2330-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Земляника» та від 24.06.2021 №2704-п «Про продовження строків проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Земляника» проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Земляника» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, правильність обчислення, повноту і своєчасність сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів установлених законом за період з 28.08.2017 по 31.03.2021.
За наслідками перевірки складено акт перевірки від 13.07.2022 №2133/04-36-07-03/41544169 (далі - Акт перевірки), в якому встановлено порушення, зокрема:
- п.п.14.1.36, п.п.14.1.13 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток всього на суму 1 167 409,00 грн., в т.ч.: за І квартал 2021 року на суму 1 167 409,00 грн.;
- п.188.1 ст.188, п.189.1 ст.189, п.198.5 ст.198 ПК України, в результаті чого підприємством занижено податок на додану вартість на загальну суму 459 589,00 грн., в т.ч.: за грудень 2019 на суму 221 313,00 грн.; за березень 2021 на суму 238 276,00 грн., та завищено ряд.21 «Сума завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» за березень 2021 року в сумі 515 058 грн.;
- п.201.1 та п.201.10 ст. 201 ПК України, в результаті чого підприємством не складено та не зареєстровано податкові накладні в ЄРПН, що тягне за собою накладення штрафу у розмірі 50% суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, на суму ПДВ 233 455,48 грн.;
08.09.2021 ТОВ «Земляника» звернулось до ГУ ДПС у Дніпропетровській області із запереченнями на висновки Акту перевірки.
- п.п.14.1.36, п.п.14.1.13 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток всього на суму 932 867,00 грн., в т.ч.: за І квартал 2021 року на суму 932 867,00 грн.;
- п.188.1 ст.188, п.189.1 ст.189, п.198.5 ст.198 ПК України, в результаті чого підприємством занижено податок на додану вартість на загальну суму 334 707,00 грн., в т.ч.: за грудень 2019 на суму 221 313,00 грн.; за березень 2021 на суму 113 394,00 грн., та завищено ряд.21 «Сума завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» за березень 2021 року в сумі 515 058 грн.
Рішенням про результати розгляду скарги №28597/6/99-00-06-01-01-06 від 21.12.2021 Державна податкова служба України, керуючись главою 4 розділу ІІ ПК України частково задовольнила скаргу ТОВ «Земляника», скасувала податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області № від 29.09.2021 в частині податкового зобов`язання з ПДВ на суму 233 456,00 грн. та штрафної санкції на суму 58 364,00 грн., а в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишила без змін; скасувала податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області № від 29.09.2021.

Податкові повідомлення-рішення № від 29.09.2021, № від 29.09.2021 та № від 17.09.2021 ДПС України залишила без змін.

З урахуванням результатів адміністративного оскарження ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято нове податкове повідомлення-рішення № від 22.12.2021, яким ТОВ «Земляника» збільшено податкові зобов`язання з ПДВ на суму 101 251,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 25 312,75 грн.

Вважаючи протиправними вказані податкові повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду.

Щодо доводів позивача про протиправність проведення документальної планової перевірки ТОВ «Земляника», суд вважає зазначити наступне.

Правовідносини щодо призначення та проведення перевірок регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

За змістом п.75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Згідно з пунктів 77.1 і 77.2 статті 77 ПК України план-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

За змістом п.77.4 ст.77 ПК України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу (пункт 77.7 статті 77 ПК України).

Пунктом 82.1 статті 82 ПК України передбачено, що тривалість перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, не повинна перевищувати 30 робочих днів для великих платників податків, щодо суб`єктів малого підприємництва - 10 робочих днів, інших платників податків - 20 робочих днів.

Продовження строків проведення перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, можливе за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу не більш як на 15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб`єктів малого підприємництва - не більш як на 5 робочих днів, інших платників податків - не більш як на 10 робочих днів.

Відповідно до наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 28.05.2021 №2330-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Земляника» термін проведення перевірки 10 робочих днів з 14.06.2021.

Означений наказ та повідомлення №1080 від 28.05.2021 було отримано представником позивача 01.06.2021, що підтверджується копією повідомлення про вручення поштового відправлення (497).

Крім того, наказ ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 24.06.2021 №2704-п «Про продовження строків проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Земляника» було отримано представником позивача 25.06.2022, що підтверджується підписом останнього на копії такого наказу.

Враховуючи викладене, працівниками ГУ ДПС у Дніпропетровській області дотримано вимоги та порядок проведення планової перевірки товариства, передбачені статтями 77 та 82 ПК України.

Крім того, суд зауважує, що якщо допуск до проведення перевірки відбувся, в подальшому предметом розгляду в суді має бути лише суть виявлених порушень податкового та іншого законодавства, дотримання якого контролюється контролюючим органом.

Що стосується податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 29.09.2021 №, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Згідно інформації, яка наведена в листі ГУ ДПС у Дніпропетровській області №69943/6/04-36-07-03-14 від 22.09.2021 (далі - Лист) заниження податку на прибуток стало наслідком заниження доходу за рахунок не оприбуткування безоплатно отриманих товарів станом на 31.03.2021 по наступним показникам:

- Риба морська, свіжоморожена: Скумбрія (Scomber Scombrus), ціла (код УКТЗЕД 303541010); за показниками Акту перевірки (кількість придбаного товару згідно митних декларацій та ЄРПН - 722 620 кг; кількість реалізованого товару згідно ЄРПН - 803 836 кг; розбіжність між кількістю реалізованого та придбаного товару - 81 216 кг; облі5кові залишки на рахунку 2821 станом на 31.03.2021 - 11 690 кг; кількість «необлікованого» товару, який реалізовано - 92 906 кг);

- Риба свіже морожена: нарізані на смужки частини черевці лосося атлантичного (Salmo Salar), зі шкірою без кісток, з частками плавців та без них (код УКТЗЕД 304992100) за показниками Акту перевірки (кількість придбаного товару згідно митних декларацій та ЄРПН - 98 400 кг; кількість реалізованого товару згідно ЄРПН - 114 500 кг; розбіжність між кількістю реалізованого та придбаного товару - 16 100 кг; облікові залишки на рахунку 2821 станом на 31.03.2021 - 0 кг; кількість «необлікованого» товару, який реалізовано - 16 100 кг);

- Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичного (Salmo Salar) (код УКТЗЕД 304992100) за показниками Акту перевірки (кількість придбаного товару згідно митних декларацій та ЄРПН - 94 280 кг; кількість реалізованого товару згідно ЄРПН - 104 280 кг; розбіжність між кількістю реалізованого та придбаного товару - 10 000 кг; облікові залишки на рахунку 2821 станом на 31.03.2021 - 0 кг; кількість «необлікованого» товару, який реалізовано - 10 000 кг);

- Риба свіжоморожена, реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них (код УКТЗЕД 30313000) за показниками Акту перевірки (кількість придбаного товару згідно митних декларацій та ЄРПН - 1 006 820 кг; кількість реалізованого товару згідно ЄРПН - 1 037 920 кг; розбіжність між кількістю реалізованого та придбаного товару - 31 100 кг; облікові залишки на рахунку 2821 станом на 31.03.2021 - 0 кг; кількість «необлікованого» товару, який реалізовано - 31 100 кг);

Суд звертає увагу, що податковим органом проведені відповідні розрахунки саме на підставі митних декларацій, податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, однак слід зазначити, що облік отриманого та реалізованого товару базується на показниках бухгалтерського обліку основою якого є первинні бухгалтерські документи - прибуткові накладні та видаткові накладні. Дослідження кількісних показників обумовлено тим, що тільки по кількісним показникам визначені надлишки з наступним застосуванням цін (розмір яких не досліджувався) та визначенням вартісного показника надлишків.

Показники прибуткових накладних на імпортні товари формуються на підставі показників вантажних митних декларацій та показників інвойсів.

Так, позивачем до матеріалів справи надані наступні ВМД, з яких в свою чергу встановлено наступне:

- Скумбрія ціла:

- ВМД від 07.03.2018 №UA110180/2018/404281; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 9 750 кг; по Акту перевірки - 9750 кг;

- ВМД від 29.03.2018 №UA209180/2018/017599; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 10.04.2018 №UA110180/2018/406363; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 07.06.2018 №UA209180/2018/033162; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 07.06.2018 №UA110180/2018/410441; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 13.08.2018 №UA209180/2018/048590; номенклатура «скумбрія без голови»; розмірний ряд - 250+гр/шт; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 300-500гр/шт; вага нетто - 14 500 кг; по Акту перевірки - 0; розбіжність - 14 500 кг; (згідно ВМД №UA209180/2018/048590 та підтверджено інвойсом №SR016611 (S16135) поставка скумбрії без голови - 5 016 кг, цілої - 14 500 кг);

- ВМД від 13.08.2018 №UA209180/2018/048449; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 27.08.2018 №UA110030/2018/003034; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 28.08.2018 №UA209180/2018/052005; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 04.10.2018 №UA110030/2018/004457; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 22.11.2018 №UA209180/2018/073268; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 22.11.2018 №UA110030/2018/006538; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 17.12.2018 №110030000/2018/007567; номенклатура «скумбрія без голови»; вага нетто - 19 360 кг; по Акту перевірки - - 19 360 кг;

- ВМД від 31.01.2019 №UA110030/2019/000848; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 31.01.2019 №UA209180/2019/005978; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 06.02.2019 №UA209180/2019/007400; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 07.02.2019 №UA209180/2019/007521; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 300-500гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 18.02.2019 №UA209180/2019/010101; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 19.02.2019 №UA110030/2019/001913; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 26.02.2019 №209180000/2019/012136; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 300-500гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 18.03.2019 №UA110030/2019/003333; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 20.03.2019 №UA209180/2019/017420; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 01.04.2019 №UA209180/2019/020231; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 300-500гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 08.04.2019 №UA209180/2019/022053; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 15.04.2019 №UA209180/2019/004570; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - гр/шт; вага нетто - 8 180 кг; по Акту перевірки - 8 180 кг;

- ВМД від 02.05.2019 №UA209180/2019/027528; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 300-500гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 02.05.2019 №UA110030/2019/005280; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 10.05.2019 № UA209180/2019/029351; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 300-500гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 13.05.2019 №UA209180/2019/030166; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 03.06.2019 №UA209180/2019/036050; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 12.08.2019 №UA209180/2019/052528; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 23.07.2020 №UA110160/2020/007984; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 28.07.2020 №UA110160/2020/008223; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 600гр/шт; вага нетто - 7 800 кг; по Акту перевірки - 7 800 кг;

- ВМД від 28.07.2020 №UA110160/2020/008223; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 500гр/шт; вага нетто - 1 720 кг; по Акту перевірки - 1 720 кг;

- ВМД від 03.08.2020 №UA209170/2020/054536; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 17.08.2020 №UA209170/2020/058557; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 20.08.2020 №UA209170/2020/059586; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 500гр/шт; вага нетто - 19 500 кг; по Акту перевірки - 19 500 кг;

- ВМД від 21.08.2020 №UA110160/2020/009421; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 10 000 кг; по Акту перевірки - 10 000 кг;

- ВМД від 21.08.2020 № UA110160/2020/009421; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 500гр/шт; вага нетто - 9 500 кг; по Акту перевірки - 9 500 кг;

- ВМД від 25.08.2020 №UA1209170/2020/060618; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 14 500 кг; по Акту перевірки - 19 570 кг; розбіжність - 5 070 кг;

- ВМД від 25.08.2020 №UA1209170/2020/060618; номенклатура «скумбрія без голови»; розмірний ряд - 300+гр/шт; вага нетто - 5 070 кг;

- ВМД від 28.09.2020 №UA209170/2020/071186; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 9 240 кг; по Акту перевірки - 9 240 кг;

- ВМД від 28.09.2020 №UA209170/2020/071186; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 500+гр/шт; вага нетто - 10 000 кг; по Акту перевірки - 10 000 кг;

- ВМД від 29.09.2020 №UA110160/2020/011581; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 500+гр/шт; вага нетто - 13 000 кг; по Акту перевірки - 13 000 кг;

- ВМД від 26.10.2020 №UA209170/2020/080289; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 400-600гр/шт; вага нетто - 10 000 кг; по Акту перевірки - 10 000 кг;

- від 26.10.2020 №UA209170/2020/080289; номенклатура «скумбрія ціла»; розмірний ряд - 300-500гр/шт; вага нетто - 9 500 кг; по Акту перевірки - 9 500 кг.

Загалом придбано позивачем скумбрії - 732 190 кг; Актом перевірки встановлено придбання позивачем скумбрії - 722 620 кг; розбіжність - 9 570 кг.

З огляду на викладене, показник кількості по надходженню товару «скумбрія ціла» по показникам Акту перевірки в розмірі 722 620 кг не підтверджено документально.

Крім того, показник кількості «необлікованого» товару «Скумбрія ціла» по показникам Акту перевірки в розмірі 803 835,98 кг реалізації по показникам податкових накладних не підтверджено документально показниками видаткових накладних. Співставлення розбіжностей не проводилось, оскільки мають місце різні вихідні показники, зокрема, посилання на податкові накладні номера яких не збігаються з номерами видаткових накладних.

- Риба свіжоморожена: нарізані на смужки частини черевці лосося атлантичного (Salmo Salar), зі шкірою без кісток, з частками плавців та без них за показниками Акту перевірки (кількість придбаного товару згідно митних декларацій та ЄРПН - 98 400 кг; кількість реалізованого товару згідно ЄРПН - 114 500 кг; розбіжність між кількістю реалізованого та придбаного товару - 16 100 кг; кількість «необлікованого» товару, який реалізовано - 16 100 кг).

По перегляду заперечень означені показники змінено (Риба свіжоморожена: нарізані на смужки частини черевці лосося атлантичного (Salmo Salar), зі шкірою без кісток, з частками плавців та без них (кількість придбаного товару згідно митних декларацій та ЄРПН - 104 700 кг; кількість реалізованого товару згідно ЄРПН - 114 500 кг; розбіжність між кількістю реалізованого та придбаного товару - 9 800 кг; кількість «необлікованого» товару, який реалізовано - 9 800 кг).

Приймаючи до уваги наведене, суд зазначає, що в Листі розрахунки здійснено на підставі митних декларацій, податкових накладних на придбання та реалізацію по ЄРПН та розрахунків коригування до податкових накладних.

При дослідженні позиції відповідача встановлено, що отримані показники розбіжності в кількості товару останнім визначено як «необлікований» товар, який реалізовано.

Однак, слід акцентувати увагу на тому, що податковий орган рахував рух товару по показникам податкових накладних без дослідження показників бухгалтерського обліку по надходженню та реалізації товару, зокрема - показники по кількості отриманого товару - нетто- за показниками ВМД з уточненням по інвойсам, видаткових накладних при реалізації товару, а не показники Єдиного реєстру податкових накладних, оскільки ЄРПН не є первинним документом в розумінні норм Закону №996.

Облік отриманого та реалізованого товару базується на показниках бухгалтерського обліку основою якого є первинні бухгалтерські документи - прибуткові накладні та видаткові накладні, показники яких мають бути прийняті в кількісному виразі при досліджені.

Дослідження кількісних показників обумовлено тим, що тільки по кількісним показникам визначені надлишки з наступним застосуванням цін (розмір яких не досліджувався) та визначенням вартісного показника надлишків.

Показники оприбуткування імпортних товарів формуються на підставі показників вантажних митних декларацій з уточненням показниками інвойсів.

Так, позивачем до матеріалів справи надані наступні ВМД, з яких в свою чергу встановлено наступне:

- ВМД від 27.02.2018 №UA110180/2018/403582; назва товару - нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного; кількість - 9 800 кг;

- ВМД від 06.03.2018 №UA110180/2018/404083; назва товару - нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного; кількість - 9 800 кг;

- ВМД від 27.03.2018 №UA110180/2018/405524; назва товару - нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного; кількість - 10 000 кг;

- ВМД від 19.04.2018 №UA110180/2018/407035; назва товару - нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного; кількість - 5 000 кг;

- ВМД від 24.04.2018 №UA110180/2018/407375; назва товару - нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного; кількість - 5 000 кг;

- ВМД від 04.05.2018 №UA110180/2018/411410; назва товару - нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного; кількість - 3 300 кг;

- ВМД від 21.06.2018 №UA110180/2018/411410; назва товару - нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного; кількість - 7 100 кг;

- ВМД від 02.07.2018 №UA110180/2018/412160; назва товару - нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного; кількість - 8 000 кг;

- ВМД від 06.08.2018 №UA209180/2018/046781; назва товару - нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного; кількість - 5 000 кг;

- ВМД від 21.08.2018 №UA110030/2018/002865; назва товару - нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного; кількість - 4 500 кг;

- ВМД від 30.08.2018 №UA110030/2018/003201; назва товару - нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного; кількість - 6 300 кг;

- ВМД від 04.10.2018 №UA110030/2018/004458; назва товару - нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного; кількість - 10 000 кг;

- ВМД від 16.11.2018 №UA209180/2018/071705; назва товару - нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного; кількість - 5 000 кг;

- ВМД від 28.11.2018 №UA110030/2018/006759; назва товару - нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного; кількість - 5 000 кг;

- ВМД від 06.03.2019 №UA110030/2019/002849; назва товару - нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного; кількість - 5 400 кг;

- ВМД від 18.03.2019 №UA110030/2019/003342; назва товару - нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного; кількість - 5 400 кг;

- ВМД від 03.04.2019 №UA209180/2019/020838; назва товару - нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного; кількість - 5 000 кг;

- ВМД від 09.04.2019 №UA110030/2019/004359; назва товару - нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного; кількість - 4 900 кг.

Загальна кількість товару «нарізані на смужки частини черевців лосося атлантичного» склала 114 500 кг.

Приймаючи до уваги наведене, слід зазначити, що розбіжність з показниками Акту перевірки виникла в наслідок неврахування кількісних показників по ВМД №UA110180/2018/403582 від 27.02.2018 в розмірі 9800 кг.

Таким чином, показник кількості «не облікованого» товару по нарізаним на смужки частини черевця лосося атлантичного по показникам Акту перевірки в розмірі 9 800 кг не підтверджений.

- Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичного (Salmo Salar) за показниками Акту перевірки (кількість придбаного товару згідно митних декларацій та ЄРПН - 94 280 кг; кількість реалізованого товару згідно ЄРПН - 104 280 кг; розбіжність між кількістю реалізованого та придбаного товару - 10 000 кг; кількість «необлікованого» товару, який реалізовано - 10 000 кг).

Як визначено в Акті перевірки та в листі «Про результати розгляду заперечень» №69943/6/04-36-07-03-14 від 22.09.2021 (далі - Лист) розрахунки здійснено на підставі митних декларацій, податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних.

При дослідженні позиції відповідача встановлено, що отримані показники розбіжності в кількості товару останнім визначено як «необлікований» товар, який реалізовано.

Однак, слід акцентувати увагу на тому, що податковий орган рахував рух товару по показникам податкових накладних без дослідження показників бухгалтерського обліку по надходженню та реалізації товару, зокрема - показники по кількості отриманого товару - нетто- за показниками ВМД з уточненням по інвойсам, видаткових накладних при реалізації товару, а не показники Єдиного реєстру податкових накладних, оскільки ЄРПН не є первинним документом в розумінні норм Закону №996.

Облік отриманого та реалізованого товару базується на показниках бухгалтерського обліку основою якого є первинні бухгалтерські документи - прибуткові накладні та видаткові накладні, показники яких мають бути прийняті в кількісному виразі при досліджені.

Дослідження кількісних показників обумовлено тим, що тільки по кількісним показникам визначені надлишки з наступним застосуванням цін (розмір яких не досліджувався) та визначенням вартісного показника надлишків.

Показники оприбуткування імпортних товарів формуються на підставі показників вантажних митних декларацій з уточненням показниками інвойсів.

Так, позивачем до матеріалів справи надані наступні ВМД, з яких в свою чергу встановлено наступне:

- ВМД від 06.03.2018 №UA110180/2018/404083; назва товару - Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичною (Salmo Salar). З плавцями, залишками шкіри, луски та без них. З вмістом дрібних колючих кісток, вилучити які цілком не можливо, різні за розміром шматочки м?яса з різких частин риби (обрізки); кількість - 9 800 кг;

- ВМД від 12.04.2018 №UA209180/2018/020152; назва товару - Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичною (Salmo Salar). З плавцями, залишками шкіри, луски та без них. З вмістом дрібних колючих кісток, вилучити які цілком не можливо, різні за розміром шматочки м?яса з різких частин риби (обрізки); кількість - 8 160 кг;

- ВМД від 19.04.2018 №UA110180/2018/407035; назва товару - Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичною (Salmo Salar). З плавцями, залишками шкіри, луски та без них. З вмістом дрібних колючих кісток, вилучити які цілком не можливо, різні за розміром шматочки м?яса з різких частин риби (обрізки); кількість - 4 600 кг;

- ВМД від 24.04.2018 №UA110180/2018/407375; назва товару - Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичною (Salmo Salar). З плавцями, залишками шкіри, луски та без них. З вмістом дрібних колючих кісток, вилучити які цілком не можливо, різні за розміром шматочки м?яса з різких частин риби (обрізки); кількість - 4 600 кг;

- ВМД від 26.06.2018 №UA110180/2018/411797; назва товару - Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичною (Salmo Salar). З плавцями, залишками шкіри, луски та без них. З вмістом дрібних колючих кісток, вилучити які цілком не можливо, різні за розміром шматочки м?яса з різких частин риби (обрізки); кількість - 5 000 кг;

- ВМД від 02.07.2018 №UA110180/2018/412160; назва товару - Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичною (Salmo Salar). З плавцями, залишками шкіри, луски та без них. З вмістом дрібних колючих кісток, вилучити які цілком не можливо, різні за розміром шматочки м?яса з різких частин риби (обрізки); кількість - 11 600 кг;

- ВМД від 21.08.2018 №UA110030/2018/002865; назва товару - Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичною (Salmo Salar). З плавцями, залишками шкіри, луски та без них. З вмістом дрібних колючих кісток, вилучити які цілком не можливо, різні за розміром шматочки м?яса з різких частин риби (обрізки); кількість - 11 820 кг;

- ВМД від 20.09.2018 №UA110030/2018/003997; назва товару - Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичною (Salmo Salar). З плавцями, залишками шкіри, луски та без них. З вмістом дрібних колючих кісток, вилучити які цілком не можливо, різні за розміром шматочки м?яса з різких частин риби (обрізки); кількість - 8 000 кг;

- ВМД від 16.11.2018 №UA209180/2018/071705; назва товару - Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичною (Salmo Salar). З плавцями, залишками шкіри, луски та без них. З вмістом дрібних колючих кісток, вилучити які цілком не можливо, різні за розміром шматочки м?яса з різких частин риби (обрізки); кількість - 5 000 кг;

- ВМД від 21.11.2018 №UA110030/2018/006469; назва товару - Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичною (Salmo Salar). З плавцями, залишками шкіри, луски та без них. З вмістом дрібних колючих кісток, вилучити які цілком не можливо, різні за розміром шматочки м?яса з різких частин риби (обрізки); кількість - 5 000 кг;

- ВМД від 28.11.2018 №UA110030/2018/006759; назва товару - Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичною (Salmo Salar). З плавцями, залишками шкіри, луски та без них. З вмістом дрібних колючих кісток, вилучити які цілком не можливо, різні за розміром шматочки м?яса з різких частин риби (обрізки); кількість - 5 000 кг;

- ВМД від 26.02.2019 №UA110030/2019/002432; назва товару - Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичною (Salmo Salar). З плавцями, залишками шкіри, луски та без них. З вмістом дрібних колючих кісток, вилучити які цілком не можливо, різні за розміром шматочки м?яса з різких частин риби (обрізки); кількість - 2 300 кг;

- ВМД від 06.03.2019 №UA110030/2019/002849; назва товару - Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичною (Salmo Salar). З плавцями, залишками шкіри, луски та без них. З вмістом дрібних колючих кісток, вилучити які цілком не можливо, різні за розміром шматочки м?яса з різких частин риби (обрізки); кількість - 2 700 кг;

- ВМД від 18.03.2019 №UA110030/2019/003342; назва товару - Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичною (Salmo Salar). З плавцями, залишками шкіри, луски та без них. З вмістом дрібних колючих кісток, вилучити які цілком не можливо, різні за розміром шматочки м?яса з різких частин риби (обрізки); кількість - 3 100 кг;

- ВМД від 03.04.2019 №UA209180/2019/020838; назва товару - Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичною (Salmo Salar). З плавцями, залишками шкіри, луски та без них. З вмістом дрібних колючих кісток, вилучити які цілком не можливо, різні за розміром шматочки м?яса з різких частин риби (обрізки); кількість - 8 000 кг;

- ВМД від 14.06.2019 №UA110030/2019/007145; назва товару - Риба свіжоморожена: обрізки лосося атлантичною (Salmo Salar). З плавцями, залишками шкіри, луски та без них. З вмістом дрібних колючих кісток, вилучити які цілком не можливо, різні за розміром шматочки м?яса з різких частин риби (обрізки); кількість - 9 600 кг;

Загальна кількість товару «обрізки лосося атлантичного» склала 104 280 кг.

Розбіжність з показниками Акта перевірки виникла в наслідок неврахування відповідачем кількісних показників по ВМД №UA110030/2018/006469 від 21.11.2018 в розмірі 5000 кг та 5 000 кг за №UA110030/2018/006759 від 28.11.2018.

Таким чином, показник кількості «не облікованого» товару «обрізки лосося атлантичного» по показникам Акту перевірки в розмірі 94 280 кг по надходженню не підтверджено документально.

- Риба свіжоморожена, реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них за показниками Акту перевірки (кількість придбаного товару згідно митних декларацій та ЄРПН - 1 006 820 кг; кількість реалізованого товару згідно ЄРПН - 1 037 920 кг; розбіжність між кількістю реалізованого та придбаного товару - 31 100 кг; кількість «необлікованого» товару, який реалізовано - 31 100 кг).

За показниками ТОВ «Земляника» (кількість придбаного товару згідно митних декларацій та ЄРПН - 1 039 520 кг; кількість реалізованого товару згідно ЄРПН - 1 039 520 кг; розбіжність між кількістю реалізованого та придбаного товару - 0 кг; кількість «необлікованого» товару, який реалізовано - 0 кг).

Як визначено в Листі розрахунки здійснено на підставі митних декларацій, податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних.

При дослідженні позиції відповідача встановлено, що отримані показники розбіжності в кількості товару останнім визначено як «необлікований» товар, який реалізовано.

Однак, слід акцентувати увагу на тому, що податковий орган рахував рух товару по показникам податкових накладних без дослідження показників бухгалтерського обліку по надходженню та реалізації товару, зокрема - показники по кількості отриманого товару - нетто- за показниками ВМД з уточненням по інвойсам, видаткових накладних при реалізації товару, а не показники Єдиного реєстру податкових накладних, оскільки ЄРПН не є первинним документом в розумінні норм Закону №996.

Облік отриманого та реалізованого товару базується на показниках бухгалтерського обліку основою якого є первинні бухгалтерські документи - прибуткові накладні та видаткові накладні, показники яких мають бути прийняті в кількісному виразі при досліджені.

Дослідження кількісних показників обумовлено тим, що тільки по кількісним показникам визначені надлишки з наступним застосуванням цін (розмір яких не досліджувався) та визначенням вартісного показника надлишків.

Показники оприбуткування імпортних товарів формуються на підставі показників вантажних митних декларацій з уточненням показниками інвойсів.

Так, позивачем до матеріалів справи надані наступні ВМД, з яких в свою чергу встановлено наступне:

- ВМД від 21.02.2018 №UA8/010070; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 27.02.2018 №UA110180/2018/403582; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 9 800 кг;

- ВМД від 05.03.2018 №UA209180/2018/012517; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 06.03.2018 №UA110180/2018/404077; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 14.03.2018 №UA110180/2018/404617; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 15.03.2018 №UA209180/2018/014431; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 21.03.2018 №UA110180/2018/405110; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 27.03.2018 №UA110180/2018/405524; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 9 600 кг;

- ВМД від 02.04.2018 №UA110180/2018/405994; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 12.04.2018 №UA209180/2018/020151; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 11 440 кг;

- ВМД від 19.04.2018 №UA110180/2018/407035; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 10 000 кг;

- ВМД від 24.04.2018 №UA110180/2018/407375; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 10 000 кг;

- ВМД від 27.04.2018 №UA209180/2018/023865; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 04.05.2018 №UA110180/2018/408125; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 16 300 кг;

- ВМД від 15.05.2018 №UA110180/2018/408779; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 29.05.2018 №UA209180/2018/030628; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 01.06.2018 №UA110180/2018/410082; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 08.06.2018 №UA110180/2018/410528; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 12.06.2018 №UA209180/2018/034277; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 21.06.2018 №UA110180/2018/411410; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 12 500 кг;

- ВМД від 26.06.2018 №UA110180/2018/411797; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 14 600 кг;

- ВМД від 11.07.2018 №UA209180/2018/040895; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 17.07.2018 №UA110180/2018/413250; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 06.08.2018 №UA209180/2018/046781; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 14 600 кг;

- ВМД від 08.08.2018 №UA110180/2018/414837; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 21.08.2018 №UA110030/2018/002865; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 3 280 кг;

- ВМД від 28.08.2018 №UA209180/2018/052040; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 30.08.2018 №UA110030/2018/003201; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 13 300 кг;

- ВМД від 03.09.2018 №UA110030/2018/003245; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 20.09.2018 №UA110030/2018/003997; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 11 600 кг;

- ВМД від 20.09.2018 №UA110030/2018/003998; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 28.09.2018 №UA209180/2018/060161; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 01.10.2018 №UA110030/2018/004342; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 04.10.2018 №UA110030/2018/004458; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 9 600 кг;

- ВМД від 12.10.2018 №UA110030/2018/004834; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 22.10.2018 №UA110030/2018/005157; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 24.10.2018 №UA209180/2018/066657; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 14.11.2018 №UA110030/2018/006161; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 16.11.2018 №UA209180/2018/071705; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 9 600 кг;

- ВМД від 21.11.2018 №UA110030/2018/006469; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 14 600 кг;

- ВМД від 28.11.2018 №UA110030/2018/006759; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 9 600 кг;

- ВМД від 28.11.2018 №UA209180/2018/074644; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 13.02.2019 №UA110030/2019/001567; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 26.02.2019 №UA110030/2019/002432; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 17 300 кг;

- ВМД від 26.02.2019 №UA209180/2019/012138; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 04.03.2019 №UA110030/2019/002758; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 04.03.2019 №UA209180/2019/013609; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 06.03.2019 №UA110030/2019/002849; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 11 500 кг;

- ВМД від 06.03.2019 №UA209180/2019/014357; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 3 800 кг;

- ВМД від 12.03.2019 №UA209180/2019/015496; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 13.03.2019 №UA110030/2019/003106; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 03.04.2019 №UA209180/2019/020838; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 6 600 кг;

- ВМД від 03.04.2019 №UA209180/2019/020857; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 08.04.2019 №UA209180/2019/2019 назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 09.04.2019 №UA110030/2019/004359; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 14 700 кг;

- ВМД від 02.05.2019 №UA110030/2019/005278; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 000 кг;

- ВМД від 02.05.2019 №UA209180/2019/027468; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 000 кг;

- ВМД від 06.05.2019 №UA209180/2019/028244; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 10 000 кг;

- ВМД від 13.05.2019 №UA209180/2019/030132; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 2 400 кг;

- ВМД від 16.05.2019 №UA110030/2019/005834; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 22.05.2019 №UA209180/2019/032632; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 27.05.2019 №UA209180/2019/033870; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 10.06.2019 №UA209180/2019/037613; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 19 600 кг;

- ВМД від 14.06.2019 №UA110030/2019/007145; назва товару - Риба свіжоморожена: реберні хребти лосося атлантичного (Salmo Salar) із кістками (спинними та реберними), із залишками м`яса риби, з плавцями та без них. Без додавання солі, перцю, цукру та спецій, без консервантів, без теплової кулінарної обробки; кількість - 10 000 кг;

Загальна кількість товару «реберні хребти лосося атлантичного» склала 1 039 520 кг.

Встановлено, що до показника надходження по ВМД №110030/2018/006469 від 21.11.2018 в показник надходження за наслідками перевірки включена кількість не тільки по реберним хребтам лосося, а і обріз лосося атлантичного в розмірі 5000 кг.

Крім того, до показника надходження по ВМД №110030/2018/006759 від 28.11.2018 в показник надходження за наслідками перевірки включена кількість не тільки по реберним хребтам, а і обріз лосося атлантичного в розмірі 5000 кг.

Таким чином, показник кількості «необлікованого» товару «реберні хребти лосося атлантичного» по показникам Акту в розмірі 1 049 520 кг по надходженню не підтверджено документально.

З огляду на викладене, суд вважає за необхідне зазначити, що документально не підтверджуються висновки ГУ ДПС у Дніпропетровській області щодо невідповідності обліку обсягів придбаної та реалізованої рибної продукції, що призвело до заниження доходу за рахунок не включення до його вартості безоплатно отриманої з невідомого джерела рибної продукції (період фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено ці порушення: І квартал 2021 року) та, як наслідок, встановлено порушення пп. 14.1.36, п.п.14.1.13 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44. п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI, в результаті чого складено ППР від 29.09.2021 №, яким зроблено висновок про заниження податку на прибуток на загальну суму 932 867 грн. та у зв`язку з цим, згідно з п.п.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 ПК України, збільшено суму грошового зобов?язання за платежем на суму - 932 867 (дев?ятсот тридцять дві тисячі вісімсот шістдесят сім) гривень.

Таким чином спірне податкове повідомлення-рішення від 29.09.2021 № є протиправним та підлягає скасуванню.

Що стосується податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 29.09.2021 №, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Так, приймаючи означене податкове повідомлення-рішення відповідач виходив з того, що за декларацією з ПДВ № від 14.05.2021 (за березень 2021), сума завищеного від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду: 515 058 грн.

Аналіз показників розрахунків, що забезпечують інформацією податкове повідомлення-рішення від 29.09.2021 № є дані Додатку 12 до Акту перевірки (із внесеними змінами) - додаток 5.

Підставами для визначення зменшення суми від?ємного значення з податку на додану вартість виступили обставини вчинених правопорушень, які відображені в Акті перевірки, а також встановлені при розгляді наданих платником податків відповідно до підпункту 16.1.5 пункту 16.1 статті 16 та пункту 86.7 статті 86 розділу І ПК України письмових пояснень та їх документального підтвердження (зокрема щодо обставин, які стосуються події правопорушення та вжитих платником податків заходів щодо дотримання правил та норм законодавства, з посиланням на документи та інші фактичні дані, що підтверджують вказані обставини), зокрема:

- показники продажу нижче цін придбання в сумах на загальну суму 233 456,00 грн;

- показник в розмірі 11 506,00 грн як використаний товар у не господарської діяльності;

- показник 604 901,00 грн. як нестача товару.

Так, податковим органом встановлено здійснення операцій з реалізації ТМЦ за цінами нижче їх придбання, зокрема:

- жовтень 2019 (дані рах.702 «Дохід від реалізації товарів - 23 329,20 грн»; дані рах.902 «Собівартість реалізованих товарів» - 25 808,20 грн; відхилення (702-902) - - 2479,00 грн; сума ПДВ - 495,80 грн; сума ПЗ яку потрібно було задекларувати зобов`язання з ПДВ - 496,00 грн);

- листопад 2019 (дані рах.702 «Дохід від реалізації товарів - 2 860 823,04 грн»; дані рах.902 «Собівартість реалізованих товарів» - 3 046 333,65 грн; відхилення (702-902) - - 185 510,61 грн; сума ПДВ - 37 102,12 грн; сума ПЗ яку потрібно було задекларувати зобов`язання з ПДВ - 37102,00 грн);

- грудень 2019 (дані рах.702 «Дохід від реалізації товарів - 13 418 614,52 грн»; дані рах.902 «Собівартість реалізованих товарів» - 14 397 902,29 грн; відхилення (702-902) - - 979 287,77 грн; сума ПДВ - 195 857,55 грн; сума ПЗ яку потрібно було задекларувати зобов`язання з ПДВ - 195 858,00 грн).

Всього сума ПЗ яку потрібно було задекларувати зобов`язання з ПДВ - 233 456,00 грн.

Приймаючи до уваги наведене, суд звертає увагу на те, що ТОВ «Земляника» у поданих на адресу ДПС України запереченнях відстояло свою позицію стосовно порядку визначення собівартості реалізованої продукції з точки зору податкового законодавства, тобто не по рах.902 «Собівартість реалізованих товарів», а по ціні придбання імпортних товарів.

Загалом вся сума 233 456,00 грн відповідає скасованим показникам по ППР № від 22.12.2021, але цей показник не змінено в Додатку 12 до відповіді ГУ ДПС «Про результати розгляду заперечень».

Заниження податкових зобов?язань з ПДВ за рахунок обліку на залишках ТМЦ товарів з простроченим терміном придатності по товару «Кілька балтійська пряного посолу», як визначили перевіряючи в Акті перевірки, продукція є на балансі ТОВ «Земляника» на дату перевірки з простроченим строком збереження, а повинна бути списана на утилізацію. В результаті цих висновків треба змінити її господарське призначення.

Заниження податкових зобов?язань з ПДВ за рахунок обліку на залишках ТМЦ товарів з простроченим терміном придатності визначено відповідачем як порушення п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст.198 ПК України, у зв`язу з чим занижено податкові зобов?язання з податку на додану вартість на загальну суму 11 506 грн.

Разом з тим, дослідження наданих документів показало що ніяких первинних документів стосовно негосподарського призначення товару «Кілька балтійська пряного посолу» підприємство не створювало. Докази непридатності товару - відсутні, у зв`язку з чим не має і підстав відносити товар до не господарської діяльності ТОВ «Земляника».

Отже, кількість товару, що знаходиться на складі без складання акту про непридатність, не може бути визначена як списана з донарахуванням податкових зобов`язань з податку на додану вартість.

Крім того, дослідивши обсяг закупленої та реалізованої продукції податковим органом встановлені розбіжності згідно яких донараховані додаткові зобов?язання з податку на додану вартість тобто за рахунок встановлення невідповідності обліку обсягів придбаної та реалізованої рибної продукції встановлено нестачі.

Відносно порушення п. 188.1 ст.188, п. 189,1 ст.189, п. 198.5 ст. 198 ПК України яким встановлено, що ТОВ «Земляника» занижено податкові зобов?язання з ПДВ, що призвело до завищення ряд.21 «Сума завищення від?ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» за березень 2021 року на суму 515 058,00 грн.

Це заниження податкових зобов?язань з ПДВ перевіряючими було визначено за рахунок встановлення невідповідності обліку та реалізації придбаної рибної продукції, а саме її нестачі, в результаті чого в порушення п. 188.1 ст. 188, п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198 ПК України занижено податкові зобов?язання з податку на додану вартість на загальну суму 604 803 грн.

Загальна сума порушення п.188.1 ст. 188, п.189.1 ст.189, п. 198.5 ст. 198 ПК України з урахуванням періодів (жовтень-грудень 2019) та непридатної продукції на суму 11 506,00 грн вплинуло на загальний висновок суми заниження податкових зобов`язань з ПДВ: (496+37102+195858+11506+604803) -515058 = 334 707,00 грн.

Тобто встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 334 707,00 грн. Сума грошового зобов?язання збільшена на 334 707,00 грн, встановлено штрафні (фінансові) санкції (штраф) на суму 83 676,75 грн.

У зв?язку з цим згідно з п.п.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 ПК України, п. 123.2 ст. 123 та з урахуванням вимог глави 11 «Відповідальність» Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов?язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), за кодом платежу 14010100, на суму 418 383,75 грн.

Дослідженням первинної документації стосовно надходження та реалізації товарної позиції, з урахуванням і особливостей оформлення первинних документів щодо оприбуткування рибної продукції та фактичного постачання згідно інвойсів нерезидентів-постачальників, в яких різні групи товарної продукції розписані в додатках до головного документа ВМД.

Суд звертає увагу на наявність помилок в даних зведених таблиць працівників ДПС, що призвели до не вірних висновків стосовно нестачі окремих видів рибної продукції та її реалізації.

Отже, документально не підтверджуються висновки зроблені Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області під час проведення планової виїзної перевірки ТОВ «Земляника» та відображені в акті «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Земляника» №2133/04-36-07-03/41544169 від 13.07.2021 щодо заниження податкових зобов`язань з ПДВ за рахунок обліку обсягів придбаної та реалізованої рибної продукції, що призвело до її нестач (період фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено ці порушення: протягом перевіряємого періоду: жовтень, листопад, грудень 2019 року, лютий, березень 2021 року) та, як наслідок, не знайшло свого підтвердження встановлене відповідачем порушення п. 188.1 ст. 188, п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198 ПК України, п.п. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1, п. 44.2 ст. 44. п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, в результаті чого складено податкове повідомлення-рішенням від 29.09.2021 №.

Таким чином спірне податкове повідомлення-рішення від 29.09.2021 № є протиправним та підлягає скасуванню.

Що стосується податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 22.12.2021 №, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Показники даного податкового повідомлення-рішення сформовано на підставі показників Акту перевірки в частині:

1) заниження податкового зобов?язання з ПДВ за рахунок обліку на залишках товарів з простроченим терміном придатності, в результаті чого в порушення п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198 ПК України занижено ПЗ з ПДВ на загальну суму 11 506,00 грн;

2) заниження податкового зобов?язання з ПДВ за рахунок встановлення невідповідності обліку та реалізації придбаної рибної продукції, а саме нестачі, в результаті чого в порушення п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198 ПКУ занижено ПЗ з ПДВ на загальну суму 604 803,00 грн.

З урахуванням наявності від?ємного значення з ПДВ станом на 31.03.2021 цей показник зменшено і донараховано ПЗ тільки в розмірі 604 803 - 515 058 = 89745грн.

Таким чином загальний показник по основному платежу становить 11 506 + 89 745 = 101 251 грн.

Виходячи з цих розрахунків, проведено дослідження на підтвердження правомірності нарахування показників ПЗ в розмірі 11 506 грн. та 604 803 грн.

Дослідженням показника донарахування 11 506 грн. встановлено наступне.

Станом на 31.03.2021 товарна продукція «кілька балтійська пряного посолу» обліковується на балансі ТОВ «Земляника» в розмірі 3 740 кг.

Встановлено, що товар «кілька балтійська пряного посолу» отримано 02.11.2020 в кількості 15 750 кг. Частково реалізація проведено 21.12.2020 в кількості 12 010кг.

Таким чином станом на початок перевірки залишок повинен становити становить 3 740 кг. на загальну суму 57 529,62 грн.

Однак, в ході дослідження встановлено, що до цього показника входить і показник залишку кільки балтійської попереднього постачання.

По «кілька балтійська пряного посолу», що отримана 02.11.2020 по ВМД №UA110160/2020/013557 від 02.11.2020 вартість статистична становить 233 695,73 грн.

Тобто вартість 1 кг цього товару становить 14,84 грн.

При продажу 12 010 кг на загальну суму 178 202,27 грн. по первинній вартості, залишкова вартість становить 55 493,46 грн., з якої можливо нарахувати ПДВ 11 098,69 грн, а не 11 506 грн як це визначено в Акті перевірки.

Тобто має місце розбіжність на 407,31 грн. з показниками Акту перевірки.

Згідно наданої інформації (декларація виробника) встановлено, що дата виготовлення цього товару 25.10.2020 при строку придатності для «употребления в пищу людям» 4 місяця. Таким чином кінцевий термін реалізації (використання) становить 25.02.2021.

Дослідженням цього документу встановлено, що саме термін для використання як їжа становить 4 місяця, але термін для іншого використання не визначено.

Крім цього, наданими на дослідження документами, зокрема листом №10-01-22 від 10.01.2022 керівництво ТОВ «Шарлотка» повідомляло, про можливість придбання даного товару для подальшого використання в господарській діяльності.

Таким чином, встановлено, що цей товар може бути реалізовано тобто використано в господарській діяльності ТОВ «Земляника»

Правові та організаційні засади вилучення з обігу, переробки, утилізації, знищення або подальшого використання неякісної та небезпечної продукції з метою недопущення негативного впливу такої продукції на життя, здоров?я людини, майно і довкілля встановлено Законом №1393-XIV.

Згідно з ст. 1 Закону №1393 продукція, строк придатності якої до споживання або використання закінчився, є неякісною та небезпечною продукцією.

Частиною першою ст. 5 Закону №1393 передбачено, що неякісна та небезпечна продукція підлягає обов`язковому вилученню з обігу.

Вилучення неякісної та небезпечної продукції з обігу здійснюється власником цієї продукції за його рішенням або за рішенням спеціально уповноважених органів виконавчої влади відповідно їх повноважень (частина друга ст. 5 Закону №1393).

При цьому, відповідно до частини першої ст. 6 Закону №1393 власник продукції зобов?язаний вилучити з обігу неякісну та небезпечну продукцію, привести її, при можливості, у відповідність з вимогами відповідних нормативно-правових актів і нормативних документів або забезпечити переробку, утилізацію чи знищення такої продукції у порядку, передбаченому Законом №1393.

Вилучення з обігу неякісної та небезпечної продукції здійснюється власником цієї продукції шляхом недопущення можливості її реалізації, споживання чи використання за призначенням, а також шляхом повернення її суб?єктами підприємницької діяльності, в яких ця продукція знаходиться на підставі договорів доручення, схову, перевезення та інших цивільно-правових договорів, що не передбачають передачі прав власності на продукцію.

Вилучена з обігу неякісна та небезпечна продукція повинна зберігатися власником у належно обладнаних i опломбованих (опечатаних) приміщеннях.

При приведенні вилученої з обігу неякісної та небезпечної продукції у відповідність з вимогами нормативно-правових актів, які встановлюють вимоги до відповідних видів продукції, зазначена продукція повертається в обіг за рішенням спеціально уповноважених органів виконавчої влади (ст. 8 Закону №1393).

З урахуванням викладеного, суб?єкт господарювання повинен вилучити з обігу алкогольні напої, тютюнові вироби, рідини, що використовуються в електронних сигаретах строк придатності яких до споживання або використання закінчився. При можливості таку продукцію необхідно привести у відповідність з вимогами відповідних нормативно-правових актів і нормативних документів (подовжено термін придатності чи передано виробнику для переробки), або така продукція повинна бути утилізована чи знищена.

Наявність товару «кілька балтійська пряного посолу» підтверджено показниками «Інвентаризаційного опису запасів» від 24.06.2021

Таким чином, застосування норм ПК України, на які є посилання в ППР № від 22.12.2021, зокрема, п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198 ПК України є неприйнятним, оскільки такі твердження податкового органу не підтверджуються документально, як використання в негосподарських операціях, а відповідно до цього і нарахування ПЗ по ПДВ в розмірі 11 506,00 грн є таким, що не підтверджено документально.

Дослідивши показник донарахування ПЗ в сумі 604 803,00 грн, суд встановив наступне.

Облік отриманого та реалізованого товару базується на показниках бухгалтерського обліку, основою якого є первинні бухгалтерські документи - прибуткові накладні та видаткові накладні, показники яких прийнято в кількісному виразі при досліджені.

Дослідження кількісних показників обумовлено тим, що тільки по кількісним показникам визначені надлишки з наступним застосуванням цін та визначенням вартісного показника надлишків.

Так, за показниками Акту перевірки встановлені наступні показники «нестачі» скумбрії без голови:

- Риба морська, свіжоморожена: Скумбрія (ScomberScombrus) без голови; облікові залишкина раху.2821 станом на 31.03.2021 - 9 482 кг; кількість придбаного товару згідно митних декларацій та ЄРПН - 333 603 кг; кількість реалізованого товару згідно ЄРПН - 267 626,65 кг; фактичні залишки - 67 976,35 кг; нестача товару - 58 494,35 кг.

Як визначено в Листі розрахунки здійснено на підставі митних декларацій, податкових накладних на придбання та реалізацію ЄРПН та розрахунків коригування податкових накладних ЄРПН, які наведено в додатках 1-8 до відповіді на заперечення.

Дослідженням позиції податкової встановлено, що в наступному отримані показники розбіжності в кількості товару визначено як «нестача» .

При досліджені в протилежність податкової, яка рахувала обіг товару по показникам податкових накладних, суд приймав показники бухгалтерського обліку по надходженню та реалізації товару, зокрема - показники по кількості отриманого товару - нетто- за показниками ВМД з уточненням по інвойсам , видатковим накладним при реалізації товару, а не показники Єдиного реєстру податкових накладних, оскільки цей документ не є первинним документом в розумінні норм Закону №996.

Облік отриманого та реалізованого товару базується на показниках бухгалтерського обліку основою якого є первинні бухгалтерські документи - митні декларації, інвойси та видаткові накладні, показники яких прийнято в кількісному виразі при досліджені.

Дослідження кількісних показників обумовлено тим, що тільки по кількісним показникам визначені надлишки з наступним застосуванням цін (розмір яких не досліджувався) та визначенням вартісного показника надлишків.

Показники оприбуткування імпортних товарів формуються на підставі показників вантажних митних декларацій з уточненням показниками інвойсів.

Так, позивачем до матеріалів справи надані наступні ВМД, з яких в свою чергу встановлено наступне:

- №404889 від 19.03.2018; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО. Розмірний ряд: 250+гр/шт, Вага нетто - 19 030,00 кг;

- №404890 від 19.03.2018; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО. Розмірний ряд: 250+гр/шт, Вага нетто - 19 030,00 кг;

- №405425 від 26.03.2018; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО. Розмірний ряд: 350+гр/шт, Вага нетто - 9 746,00 кг; 400+гр/шт, Вага нетто - 9 740,00 кг;

- №405993 від 02.04.2018; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО. Розмірний ряд: 350+гр/шт, Вага нетто - 9 746,00 кг; 400+гр/шт, Вага нетто - 9 760,00 кг;

- №18301 від 02.04.2018; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО. Розмірний ряд: 250+гр/шт, Вага нетто - 19 008,00 кг;

- №406169 від 04.04.2018; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО. Розмірний ряд: 400+гр/шт, Вага нетто - 5 500,00 кг;

- №406616 від 13.04.2018; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО. Розмірний ряд: 250+гр/шт, Вага нетто - 8 338 кг; 400+гр/шт, Вага нетто - 5 565,00 кг;

- №407275 від 23.04.2018; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО. Розмірний ряд: 400+гр/шт, Вага нетто - 618 200,00 кг;

- №22666 від 23.04.2018; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО. Розмірний ряд: 250+гр/шт, Вага нетто - 19 008,00 кг;

- №48590 від 13.08.2018; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Розмірний ряд: 250+гр/шт, Вага нетто - 5 016,00 кг; фасування - 228 картон, коробів по 22,00 кг; ціла, розмірний ряд: 300-500гр/шт - 14 500,00 кг; фасування - 580 картон, коробів по 25,00 кг;

- №3032 від 27.08.2018; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО. Розмірний ряд: 250+гр/шт; фасування - 130 картон; коробів по 27;

- №52006 від 28.08.2018; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО. Розмірний ряд: 250+гр/шт; фасування - 734 картон; коробів по 27;

- №4285 від 28.09.2018; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО. Розмірний ряд: 300-500гр/шт; фасування картон; коробів по 2;

- №3990 від 01.04.2019; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО. Розмірний ряд: 300+гр/шт; фасування картонні коробки;

- №3992 від 01.04.2019; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО. Розмірний ряд: 300+гр/шт; фасування картонні коробки;

- №4570 від 15.04.2019; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО. Розмірний ряд: 300+гр/шт; фасування картонні коробки;

- №25883 від 22.04.2019; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО. Розмірний ряд: 300+гр/шт; фасування картонні коробки;

- №8586 від 04.08.2020; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО, не для роздрібної торгівлі. Розмірний ряд: 300+гр/шт;

- №11581 від 29.09.2020; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО, не для роздрібної торгівлі. Розмірний ряд: 300+гр/шт;

- №13147 від 26.10.2020; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО, не для роздрібної торгівлі. Розмірний ряд: 300+гр/шт;

- №7567 від 17.12.2018; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО, не для роздрібної торгівлі. Розмірний ряд: 300+гр/шт;

- №6160 від 24.05.2019; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО, не для роздрібної торгівлі. Розмірний ряд: 300+гр/шт;

- №60618 від 25.08.2020; номенклатура - Риба морська, свіжоморожена: скумбрія (Scomber Scombrus), без голови. Без харчових домішок, без теплової кулінарної обробки, без консервації, без сумішей, придатна для вживання людиною, без ГМО, не для роздрібної торгівлі. Розмірний ряд: 300+гр/шт.

Приймаючи до уваги викладене, суд звертає увагу на те, що документально не підтверджується показник придбання «скумбрії без голови» різного розмірного ряду по Акту перевірки в розмірі 350 103,00 кг.

Дослідженням документів в бухобліку щодо імпорту «скумбрії без голови» по ВМД встановлено невідповідність по номенклатурі в частині занесення іншого товару - «скумбрії цілої» різного розмірного ряду замість скумбрії без голови як цілої, так і різного розмірного ряду.

Нестача по Акту перевірки в розмірі 58 494,35 кг «скумбрії без голови» виявлена по показникам надходження та реалізації з урахуванням вхідного залишку.

Суд звертає увагу на те, що в первинних бухгалтерських документах (видаткових накладних) мали місце невідповідні визначення номенклатури рибної продукції, зокрема, «скумбрії цілій», при цьому встановлено, що списання проводилось по товару який надходив по імпорту як «скумбрія без голови».

Таким чином, показник кількості «нестачі» товару по «скумбрії без голови» по показникам Акту перевірки в частині реалізації в розмірі 267 626,65 кг не підтверджено документально по руху товару отриманого по відповідним ВМД.

Отже, документально не підтверджуються висновки зроблені Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області під час проведення планової виїзної перевірки ТОВ «Земляника» та відображені в акті «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Земляника» №2133/04-36-07-03/41544169 від 13.07.2021 щодо заниження податкових зобов?язань з ПДВ за рахунок обліку на залишках ТМЦ товарів з простроченим терміном придатності, в результаті чого в порушення п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198 ПК України занижено податкові зобов?язання з податку на додану вартість на загальну суму 11 506 грн, заниження податкового зобов?язання з ПДВ за рахунок встановлення невідповідності обліку та реалізації придбаної рибної продукції, а саме її нестачі, в результаті чого в порушення п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198 ПК України занижено податкові зобов?язання з податку на додану вартість на загальну суму 604 803 грн, у зв?язку з чим занижено податок на додану вартість на загальну суму 101 251 грн (період фінансово-господарської діяльності, при здійсненні якої вчинено ці порушення: лютий, березень 2021 року), в результаті чого складено податкове повідомлення-рішення від 22.12.2021 № .

Таким чином спірне податкове повідомлення-рішення від 22.12.2021 № є протиправним та підлягає скасуванню.

Що стосується податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 17.09.2021 №, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Дослідженням показників наданих форм 1-дф за період з 28.08.2017 по 31.03.2021 встановлено, що в них відсутні показники по коду « 157». Згідно інформації, яка наведена в Акті перевірки, встановлено, що ТОВ «Земляника» отримувало товари, роботи, послуги, а також здійснювало оплату за їх придбання на адресу фізичних осіб-підприємців.

Суд на підставі норм ПК України визначає, що згідно пп.165.1.36 п.165.1 ст.165, фізичні особи-підприємці, які знаходяться на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок згідно із спрощеною системою оподаткування відповідно до ПКУ), їх доходи не включаються до розрахунку місячного (річного) оподаткованого доходу, а відповідно до цього на виплати, які їм нараховано та сплачено не нараховується ПДФО.

Таким чином, доходи фізичних осіб-підприємців, які знаходяться на спрощеній системі оподаткування звільняються від ПДФО, а відповідно до цього і від нарахування цього податку.

Ha фізичних осіб-підприємців на загальній системі оподаткування розповсюджуються норми ст. 177 ПК України, згідно яких такі особи самостійно нараховують та сплачують ПДФО. Тобто податкові агенти, зокрема ТОВ «Земляника» не повинно їм нараховувати, оподатковувати та сплачувати ПДФО.

Відповідно до пп. «б» п. 176.2 ст. 176 ПКУ особи, які відповідно до ПК України мають статус податкових агентів, зобов?язані подавати у строки, встановлені ПК України для податкового кварталу, форму №1ДФ до податкової за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду.

Відповідно до пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий агент щодо ПДФО - юридична особа (тощо), зобов?язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений Розділом ІV ПК України, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому ст. 18 та розділом IV ПК України.

У додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого Наказом Мінфіну №4, виплати на користь ФОП зазначені під кодом 157 «дохід, виплачений самозайнятій особі».

Це всі законодавчі підстави, за якими податковий агент (підприємство) зобов?язаний відображати виплати ФОП у формі 1ДФ.

Згідно інформації, яка наведена в Акті перевірки та ППР, має місце подання в неповному обсязі інформації в 1ДФ. Штрафні санкції нараховуються у відповідності до норм п. 119.1 ст. 119 ПК України при умові якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до: зменшення та/або збільшення податкових зобов?язань платника податку та/або до зміни платника податку.

Встановлено, що ТОВ «Земляника» на протязі періоду перевірки мало наступні взаємовідносини з фізичними особами-підприємцями (ФОП):

- ФОП ОСОБА_2 (ІПН НОМЕР_1 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 9 000,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 9 000,00 грн;

- ФОП ОСОБА_3 (ІПН НОМЕР_2 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 1 750,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 1 750,00 грн;

- ФОП ОСОБА_4 (ІПН НОМЕР_3 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 21 000,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 21 000,00 грн;

- ФОП ОСОБА_5 (ІПН НОМЕР_4 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 1 400,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 1 400,00 грн;

- ФОП ОСОБА_6 (ІПН НОМЕР_5 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 3 000,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 3 000,00 грн;

- ФОП ОСОБА_7 (ІПН НОМЕР_6 ); (система оподаткування - 2 група); сплачено - 1 250,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 1 250,00 грн;

- ФОП ОСОБА_8 (ІПН НОМЕР_7 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 1 700,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 1 700,00 грн;

- ФОП ОСОБА_9 (ІПН НОМЕР_8 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 516 000,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 516 000,00 грн;

- ФОП ОСОБА_10 (ІПН НОМЕР_9 ) ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 84 000,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 84 000,00 грн;

- ФОП ОСОБА_11 (ІПН НОМЕР_10 ); (система оподаткування - загальна система); сплачено - 5 009,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 5 009,00 грн;

- ФОП ОСОБА_12 (ІПН НОМЕР_11 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 21 000,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 21 000,00 грн;

- ФОП ОСОБА_13 (ІПН НОМЕР_12 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 2 000,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 2 000,00 грн;

- ФОП ОСОБА_14 (ІПН НОМЕР_13 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 1 000,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 1 000,00 грн;

- ФОП ОСОБА_15 (ІПН НОМЕР_14 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 111 200,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 111 200,00 грн;

- ФОП ОСОБА_16 (ІПН НОМЕР_15 ); (система оподаткування - загальна система); сплачено - 989 641,25 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 1 038 326,21 грн;

- ФОП ОСОБА_17 (ІПН НОМЕР_16 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 1 800,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 1 800,00 грн;

- ФОП ОСОБА_18 (ІПН НОМЕР_17 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 5 500,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 5 500,00 грн;

- ФОП ОСОБА_19 (ІПН НОМЕР_18 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 63 000,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 63 000,00 грн;

- ФОП ОСОБА_20 (ІПН НОМЕР_19 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 4 100,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 4 100,00 грн;

- ФОП ОСОБА_21 (ІПН НОМЕР_20 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 21 000,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 21 000,00 грн;

- ФОП ОСОБА_22 (ІПН НОМЕР_21 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 85 500,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 85 500,00 грн;

- ФОП ОСОБА_23 (ІПН НОМЕР_22 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 85 500,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 85 500,00 грн;

- ФОП ОСОБА_24 (ІПН НОМЕР_23 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 4 215,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 4 215,00 грн;

- ФОП ОСОБА_25 (ІПН НОМЕР_24 ); (система оподаткування - 3 група 3%); сплачено - 23 000,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 23 000,00 грн;

- ФОП ОСОБА_26 (ІПН НОМЕР_25 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 132 300,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 132 300,00 грн;

- ФОП ОСОБА_27 (ІПН НОМЕР_26 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 16 800,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 16 800,00 грн;

- ФОП ОСОБА_28 (ІПН НОМЕР_27 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 18 000,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 18 000,00 грн;

- ФОП ОСОБА_29 (ІПН НОМЕР_28 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 39 000,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 39 000,00 грн;

- ФОП ОСОБА_30 (ІПН НОМЕР_29 ); (система оподаткування - загальна система); сплачено - 10 500,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 10 500,00 грн;

- ФОП ОСОБА_31 (ІПН НОМЕР_30 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 103 100,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 103 100,00 грн;

- ФОП ОСОБА_32 (ІПН НОМЕР_31 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 600,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 600,00 грн;

- ФОП ОСОБА_33 (ІПН НОМЕР_32 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 2 400,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 2 400,00 грн;

- ФОП ОСОБА_34 (ІПН НОМЕР_33 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 34 150,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 34 150,00 грн;

- ФОП ОСОБА_35 (ІПН НОМЕР_34 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 600 700,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 600 700,00 грн;

- ФОП ОСОБА_36 (ІПН НОМЕР_35 ); (система оподаткування - загальна система); сплачено - 214 000,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 214 000,00 грн;

- ОСОБА_37 (ІПН НОМЕР_36 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 15 000,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 15 000,00 грн;

- ФОП ОСОБА_38 (ІПН НОМЕР_37 ); (система оподаткування - 2 група); сплачено - 2 616 585,36 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 2 616 585,36 грн;

- ФОП ОСОБА_39 (ІПН НОМЕР_38 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 11 150,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 11 150,00 грн;

- ФОП ОСОБА_40 (ІПН НОМЕР_39 ); (система оподаткування - 3 група 3%); сплачено - 3 000,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 3 000,00 грн;

- ФОП ОСОБА_41 (ІПН НОМЕР_40 ); (система оподаткування - 3 група 5%); сплачено - 1 013 000,00 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 1 013 000,00 грн.

Згагалом сплачено - 6 826 350,61 грн; отримано від ФОП товарів та послуг (дохід ФОП) - 6 875 035,57 грн.

Має місце заборгованість по сплаті в розмірі 48 684,96 грн.

Поряд з цим, згідно наданої інформації по звітності за період перевірки по цим ФОП дохід не було вказано.

У відповідності до норм п.177.8 ст. 177 ПК України позивачем на перевірку була надана інформація про ФОП, які отримували доходи в періоді дослідження і по яким надані документи, що підтверджують їх державну реєстрацію як суб?єктів підприємницької діяльності частково на спрощеній системі, а частково на загальній.

Згідно пп.165.1.36 п.165.1 ст.165, фізичні особи-підприємці, які знаходяться на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок згідно із спрощеною системою оподаткування відповідно до ПКУ), їх доходи не включаються до розрахунку місячного (річного) оподаткованого доходу, а відповідно до цього на виплати, які їм нараховано та сплачено не нараховується ПДФО.

Таким чином, доходи фізичних осіб-підприємців, які знаходяться на спрощеній системі оподаткування звільняються від ПДФО, а відповідно до цього і від нарахування цього податку.

На фізичних осіб-підприємців на загальній системі оподаткування розповсюджуються норми ст. 177 ПК України, згідно яких такі особи самостійно нараховують та сплачують ПДФО.

Таким чином, встановлено, що всі ФОП, яким нараховувалися та частково виплачені доходи, зареєстровані і з їх доходів не нараховується, не утримується, а відповідно і не перераховується до бюджету ПДФО.

Отже, документально не підтверджуються висновки зроблені Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області під час проведення планової виїзної перевірки ТОВ «Земляника» та відображені в акті «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Земляника» №2133/04-36-07-03/41544169 від 13.07.2021 щодо не включення до Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) за період що перевірявся: з 28.08.2017 по 31.12.2019, суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь фізичних осіб-підприємців, з ознакою доходу « 157» та, як наслідок, порушення п. п. «б» п. 176.2 ст. 176 розд. IV ПК України та Порядку заповнення і подання податковими агентами Податкового розрахунку за формою №1, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, в результаті чого складено податкове повідомлення-рішенням від 17.09.2021 №.

Таким чином спірне податкове повідомлення-рішення від 17.09.2021 № є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення.

Одночасно, судом враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Таким чином, із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

При зверненні до суду позивачем сплачено суму судового збору у розмірі 13 132,63 грн.

Отже, відповідно до положень ст. 139 КАС України сплачений позивачем судовий збір за подання позову до суду в сумі 13 132,63 грн. підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст. ст. 139, 241-246 КАС України , суд,-

УХВАЛИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Земляника" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 29.09.2021 №.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 29.09.2021 №.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 17.09.2021 №.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 22.12.2021 №.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП 44118658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Земляника" () судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 13 132,63 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя А. Ю. Рищенко