Справа № 480/4278/23
Суддя: Бегунц А.О.
Дата ухвалення: 2024-02-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 лютого 2024 р.Справа № 480/4278/23
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Бегунца А.О.,

Суддів: Рєзнікової С.С. , Мельнікової Л.В. ,

за участю секретаря судового засідання Реброва А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Сумській області на рішення Сумського окружного адміністративного суду від 05.10.2023, головуючий суддя І інстанції: А.Б. Діска, вул. Герасима Кондратьєва, 159, м. Суми, 40021, повний текст складено 11.10.23 року по справі № 480/4278/23

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки"

до Головного управління ДПС у Сумській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки" звернулось до Сумського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області, в якому просив суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управлінням ДПС у Сумській області від 20.01.2023 № 3, яким зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість у розмірі 4847646,00 грн.

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управлінням ДПС у Сумській області від 22.02.2023 № 03, яким зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість у розмірі 4847646,00 грн.

В обгрунтування позовних вимог позивач зазначає, що для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 20.01.2023 №3 контролюючим органом слугували результати перевірки червня-серпня місяця 2022 року (№1), оформлені актом перевірки від 23.11.2022 № 4247/18-28-07-03-07/33486731/138, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення № 01 від 14.12.2022 на суму 6504819 грн; результати перевірки вересня місяця 2022 року (№2), оформлені актом перевірки від 29.12.2022 №5082/18-28-07-03-07/33486731/174, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення №3 від 20.01.2023 на суму 4847646,00грн. Також, для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №03 від 22.02.2023 контролюючим органом враховувались результати перевірки червня-серпня місяця 2022 року (№1), оформлені актом перевірки від 23.11.2022 №4247/18-28-07-03-07/33486731/138, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення № 01 від 14.12.2022 на суму 6504819 грн; результати перевірки вересня місяця 2022 року (№2), оформлені актом перевірки від 29.12.2022 №5082/18-28-07-03-07/33486731/174, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення №3 від 20.01.2023 на суму 4847646 грн; результати перевірки жовтня місяця 2022 року (№3), оформлені актом перевірки від 02.02.2023 №571/18-28-07-03-07/33486731/33, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення №03 від 22.02.2023 на суму 4847646,00грн.

Позивач зазначив, що податкове повідомлення-рішення від 14.12.2022 № 01 є предметом спору в адміністративній справі №480/4186/23, отже є неузгодженим до набрання законної сили у адміністративній справі №480/4186/23, а тому сума завищення від`ємного значення за наслідками судового оскарження підлягає відображенню Товариством "СЕМЕРЕНЬКИ" у податковій декларації з податку на додану вартість за звітний (податковий) період, який припаде на дату набрання законної сили рішенням суду у справі №480/4186/23. Враховуючи оскарження податкового повідомлення-рішення № 01 від 14.12.2022, відповідачу при проведенні наступних перевірок мало бути достеменно відомо про неузгодженість ППР від 14.12.2022 та від 20.01.2023, і посилання на неврахування таких ППР як на підставу порушення, є незаконним та протиправним.

Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 05.10.2023 позовні вимоги задоволено.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 20.01.2023 № 3, яким зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість у розмірі 4847646,00 грн., від 22.02.2023 №03, яким зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість у розмірі 4847646,00 грн.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки" судовий збір у розмірі 26840 грн.

Не погодившись з вказаним рішенням, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення норм права невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, просить рішення Сумського окружного адміністративного суду від 05.10.2023 скасувати та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

В обгрунтування вимог апеляційної скарги зазначено, що ППР№ 3 від 20.01.2023 винесено у зв`язку з тим, що перевіркою достовірності і правильності визначення, та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларацій, суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації) за вересень 2022 року у сумі 38651737 грн., встановлено її завищення за вересень 2022 року на 4847646 грн., що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 Декларації, оскільки завищено на 4847646 грн. показник у рядку 16.1 (колонка Б) Декларації за вересень 2022 року за рахунок встановлених порушень п. 198.2, 198.3 ст. 198, п.200.1, п. 200.4, ст. 200, п.201.10 ст.201, п.44.1 ст.44 Кодексу, викладених в акті документальної позапланової виїзної перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету від 23.11.2022 №4247/18-28-07-03-07/33486731/138 та на підставі податкового повідомлення - рішення від 14.12.2022 № 01, що в свою чергу вплинуло на завищення на суму 4847646 грн. рядка 16.1 податкової декларації з ПДВ за вересень 2022 року (рядок 3 таблиці 1 "Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21)" додатку 2 до податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2022 року).

Щодо ППР № 03 від 22.02.2023 зазначено, що перевіркою достовірності і правильності визначення, та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларацій, суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації) за жовтень 2022 року у сумі 42456764 грн, встановлено її завищення за жовтень 2022 року на 4847646 грн., що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 Декларації, оскільки було завищено на 4847646 грн. показник у рядку 16.1 (колонка Б) Декларації за жовтень 2022 року за рахунок встановлених порушень п. 198.2, 198.3 ст. 198, п.200.1, п. 200.4, ст. 200, п.201.10 ст.201, п.44.1 ст.44 Кодексу, викладених в акті документальної позапланової виїзної перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету від 23.11.2022 №4247/18-28-07-03- 07/33486731/138 та на підставі податкового повідомлення - рішення від 14.12.2022 № 01, та на підставі акту від 29.12.2022 року №5082/18-28-07-03- 07/33486731/174 та на підставі податкового повідомлення-рішення від 20.01.2023 року №3, що в свою чергу вплинуло на завищення у сумі 4847646 грн. рядка 16.1 податкової декларації з ПДВ за жовтень 2022 року (рядок 4 таблиці 1 "Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21)" додатку 2 до податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2022 року).

Зазначає, що спірні податкові повідомлення - рішення є правомірними та обгрунтованими, а тому підстави для їх скасування відсутні.

Відповідно до відзиву на апеляційну скаргу позивач зазначає, що контролюючий орган повторно застосував відповідальність за вчинення податкового правопорушення, так як сума завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в зазначеному розмірі фактично врахована у податкових повідомленнях рішеннях від 14.12.2022 №01 та №3 від 20.01.2023, які є неузгодженими на даний час. Також зазначає, що висновки податкового органу про допущення помилки у сумі від`ємного значення за рахунок встановлених порушень п. 198.2, 198.3 ст. 198, п. 200.1, 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201, п. 44.1 ст. 44 ПК України, викладених в акті перевірки № 2, за результатами якої прийнято ППР від 20.01.2023 №3 та перевірки №3, з прийняттям ППР від 22.02.2023 №03 є незаконними.

Відповідно до положень ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Матеріалами справи підтверджено, що з 14.12.2022 по 22.12.2022 Головним управлінням ДПС у Сумській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "АФ "СЕМЕРЕНЬКИ" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначене з урахуванням від`ємного значення, задекларованого у попередніх звітних періодах, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

За наслідками перевірки складено Акт від 29.12.2022 №5082/18-28-07-03-07/33486731/174, яким встановлено порушення п. 200.1, 200.4 ст. 200 ПК України завищення від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного періоду за вересень 2022 року (рядок 21 декларації за вересень 2022 року) на 4847646 грн.

Відповідно акту перевірки від 29.12.2022, перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларацій, суми податкового кредиту за вересень 2022 року у сумі 38651737 грн, податковим органом встановлено завищення суми податково кредиту на суму 4847646 грн, що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 Декларації, оскільки завищено на 4847646 грн показник у рядку 16.1 (колонка Б) Декларації за вересень 2022 року за рахунок встановлених порушень п.198.2, 198.3 ст.198, п.200.1, 200.4 ст.200, п.201.10 ст.201, п.44.1 ст.44 Кодексу, викладених в акті перевірки від 23.11.2022 №4247/18-28-07-03-07/33486731/138 та на підставі податкового повідомлення-рішення від 14.12.2022 №01, що в свою чергу вплинуло на завищення на суму 4847646 грн рядка 16.1 податкової декларації з ПДВ за вересень 2022 року.

На підставі Акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення від 20.01.2023 №3, яким зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість у розмірі 4847646,00 грн.

Крім того з 18.01.2023 по 26.01.2023 ГУ ДПС у Сумській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Агрофірма "СЕМЕРЕНЬКИ" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначене з урахуванням від`ємного значення, задекларованого у попередніх звітних періодах, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

За наслідками перевірки складено Акт від 02.02.2023 №571/18-28-07-03-07/33486731/33, яким встановлено порушення п. 200.1, 200.4 ст. 200 ПК України, а саме завищення від`ємного значення, яке підлягає бюджетному відшкодуванню (показник рядка 20.2 декларації) в сумі 3814524 грн, у зв`язку з чим занижено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показника рядка 21 Декларації) на 3814524 грн та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 декларації) на 4847646 грн.

Згідно з актом перевірки від 02.02.2023, перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларацій, суми податкового кредиту за жовтень 2022 року у сумі 42456764 грн, податковим органом встановлено завищення суми податково кредиту на суму 4847646 грн., що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 Декларації, оскільки завищено на 4847646 грн показник у рядку 16.1 (колонка Б) Декларації за жовтень 2022 року за рахунок встановлених порушень п.198.2, 198.3 ст.198, п.200.1, 200.4 ст.200, п.201.10 ст.201, п.44.1 ст.44 Кодексу, викладених в акті документальної позапланової виїзної перевірки від 23.11.2022 №4247/18-28-07-03-07/33486731/138 та на підставі податкового повідомлення-рішення від 14.12.2022 №01 та на підставі акту від 29.12.2022 №5082/18-28-07-03-07/33486731/174 та на підставі податкового повідомлення-рішення від 20.01.2023 №3, що в свою чергу вплинуло на завищення на суму 4847646 грн рядка 16.1 податкової декларації з ПДВ за жовтень 2022 року.

На підставі Акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення від 22.02.2023 №03, яким зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість у розмірі 4847646,00 грн..

Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду з позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з їх обгрунтованості.

Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Положеннями п. п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України встановлено, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до п. п. 58.1.1 п. 58.1 ст. 51 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення містить:

1) суму та підставу для визначення (нарахування/зменшення) грошового зобов`язання та/або податкового зобов`язання, що повинен сплатити платник податків, та/або суму та підставу для зменшення бюджетного відшкодування та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, та/або зменшення податку на доходи фізичних осіб, задекларованого до повернення з бюджету, зокрема при використанні права на податкову знижку, та/або збільшення/зменшення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, та посилання на норми цього Кодексу та/або іншого закону, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, відповідно до яких здійснено їх розрахунок;

2) попередження про необхідність складення та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування до неї або про необхідність виправлення помилок, допущених під час зазначення реквізитів податкової накладної (у випадках, передбачених цим Кодексом);

3) граничні строки сплати грошового зобов`язання та/або строки виправлення платником податків показників податкової звітності та/або реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування до неї або виправлення помилок, допущених під час зазначення реквізитів податкової накладної;

4) попередження про наслідки невиконання податкового повідомлення-рішення в установлений строк;

5) граничні строки, передбачені цим Кодексом для оскарження податкового повідомлення-рішення.

На виконання вимог п. п. 58.1.1 п. 58.1 ст. 58 ПК України контролюючим органом при прийнятті податкового повідомлення-рішення № 01 від 14.12.2022, за наслідками перевірки №1, визначено: "Протягом десяти робочих днів, що настають за днем отримання цього податкового повідомлення-рішення (при проведенні процедури адміністративного або судового оскарження - протягом десяти робочих днів, наступних за днем її закінчення):

1. Сума завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, - підлягає відображенню платником податків у відповідних рядках податкової декларації з податку на додану вартість за звітний (податковий) період, на який припадає день узгодження цього податкового повідомлення-рішення.

2. Сума завищення від`ємного значення податку на додану вартість, яку зараховано у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість, - зменшується в інтегрованій картці платника податків, що ведеться у контролюючому органі.

3. Сума від`ємного значення, яка заявлена в рахунок зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість та перевищує суму такого боргу, - зменшується в інтегрованій картці платника податків, що ведеться у контролюючому органі, та підлягає врахуванню платником податків у зменшення значення відповідних рядків податкової декларації з податку на додану вартість за звітний (податковий) період, на який припадає день узгодження цього податкового повідомлення-рішення.

У разі незгоди із розміром зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість та/або із сумою грошового зобов`язання, що визначені у цьому податковому повідомленні-рішенні, зазначене податкове повідомлення-рішення може бути оскаржено в адміністративному порядку з дотриманням вимог ст. 56 ПК України протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання платником податків податкового повідомлення-рішення, або у судовому порядку.".

Відповідно до ст. 56 ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

У разі якщо платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, такий платник має право звернутися із скаргою про перегляд цього рішення до контролюючого органу вищого рівня (п. 56.2 ст. 56 ПК України).

Відповідно до п. 56.15 ст.56 ПК України скарга, подана із дотриманням строків, визначених абзацом першим пункту 56.3 цієї статті, зупиняє виконання платником податків грошових зобов`язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні, на строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження. Протягом зазначеного строку податкові вимоги з податку, що оскаржується, не надсилаються, а сума грошового зобов`язання, що оскаржується, вважається неузгодженою.

Відповідно до п. 56.17 ст. 56 ПК України процедура адміністративного оскарження закінчується:

56.17.1. днем, наступним за останнім днем строку, передбаченого для подання скарги на податкове повідомлення-рішення або будь-яке інше рішення відповідного контролюючого органу у разі, коли така скарга не була подана у строк, передбачений абзацом першим пункту 56.3 цієї статті;

56.17.2. днем отримання платником податків рішення відповідного контролюючого органу про повне задоволення скарги;

56.17.3. днем отримання платником податків рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику;

56.17.3-1. днем отримання платником податків рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну митну політику;

56.17.4. виключено;

56.17.5. днем звернення платника податків до контролюючого органу із заявою про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань, що оскаржувались.

День закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов`язання платника податків, крім випадку, передбаченого підпунктом 108-1.2.2 пункту 108-1.2 статті 108-1 цього Кодексу.

Пунктом 56.18 ст. 56 ПК України встановлено, що з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

З урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення.

Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню.

Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення від 20.01.2023 № 3 для його прийняття контролюючим органом слугували:

- результати перевірки червня-серпня місяця 2022 року (№1), оформлені актом перевірки від 23.11.2022 № 4247/18-28-07-03-07/33486731/138, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення № 01 від 14.12.2022 на суму 6504819 грн;

- результати перевірки вересня місяця 2022 року (№2), оформлені актом перевірки від 29.12.2022 №5082/18-28-07-03-07/33486731/174, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення №3 від 20.01.2023 на суму 4847646 грн;

Матеріалами справи встановлено, що податкові повідомлення-рішення Головного управлінням ДПС у Сумській області від 14.12.2022 № 01 та № 01 ТОВ "Агрофірма "СЕМЕРЕНЬКИ" оскаржено в адміністративному та в судовому порядку, у строки встановлені податковим законодавством.

Оскільки податкове повідомлення-рішення від 14.12.2022 № 01 на даний час є предметом спору в адміністративній справі №480/4186/23, отже є неузгодженим до набрання законної сили у адміністративній справі №480/4186/23 та з урахуванням ст. 56, 58 ПК України, абз. 5 п. 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, та податкового повідомлення-рішення від 14.12.2022 № 01, сума завищення від`ємного значення за наслідками судового оскарження підлягає відображенню Товариством "СЕМЕРЕНЬКИ" у податковій декларації з податку на додану вартість за звітний (податковий) період, який припаде на дату набрання законної сили рішенням суду у справі №480/4186/23.

На час проведення перевірки №2 (акт перевірки від 29.12.2022) та прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №3 від 20.01.2023 податкове зобов`язання на суму 4847646 грн не було узгодженим і, відповідно, не підлягало відображенню у податковій звітності ТОВ "АФ "СЕМЕРЕНЬКИ".

З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що у висновки податкового органу про допущення помилки у сумі від`ємного значення за рахунок встановлених порушень п.198.2, 198.3 ст.198, п.200.1, 200.4 ст.200, п.201.10 ст.201, п.44.1 ст.44 Кодексу, викладених в акті перевірки від 23.11.2022 №4247/18-28-07-03-07/33486731/138 та на підставі податкового повідомлення-рішення від 14.12.2022 №01 є передчасними.

Для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №03 від 22.02.2023 контролюючим органом враховані:

- результати перевірки червня-серпня місяця 2022 року (№1), оформлені актом перевірки від 23.11.2022 № 4247/18-28-07-03-07/33486731/138, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення № 01 від 14.12.2022 на суму 6504819 грн;

- результати перевірки вересня місяця 2022 року (№2), оформлені актом перевірки від 29.12.2022 №5082/18-28-07-03-07/33486731/174, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення №3 від 20.01.2023 на суму 4847646 грн;

- результати перевірки жовтня місяця 2022 року (№3), оформлені актом перевірки від 02.02.2023 №571/18-28-07-03-07/33486731/33, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення №03 від 22.02.2023 на суму 4847646 грн.

Так, 30.12.2022 до ДПС України позивачем подано скаргу на ППР №01 від 14.12.2022 відповідно до п.п.56.2., 56.3 Податкового кодексу України. Рішенням про результати розгляду скарги від 27.02.2023 ДПС України оскаржуване ППР залишило без змін, а скаргу ТОВ "АФ "СЕМЕРЕНЬКИ" без задоволення. 05.04.2023 ТОВ АФ "СЕМЕРЕНЬКИ" оскаржено ППР до суду.

За таких обставин, враховуючи що податкове повідомлення-рішення № 01 від 14.12.2022 є предметом спору в адміністративній справі №480/4186/23, отже є неузгодженим до набрання законної сили у адміністративній справі №480/4186/23 та з урахуванням ст. 56, 58 ПК України, абз. 5 п. 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, та податкового повідомлення-рішення № 01 від 14.12.2022, сума завищення від`ємного значення за наслідками судового оскарження підлягає відображенню ТОВ АФ "СЕМЕРЕНЬКИ" у податковій декларації з податку на додану вартість за звітний (податковий) період, який припаде на дату набрання законної сили рішенням суду у справі №480/4186/23.

Суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що в періоді, що перевірявся (вересень, жовтень 2022 року), ще не було виявлене порушення, вказане в ППР № 01 від 14.12.2022, на час проведення перевірки, складення акту перевірки та прийняття оскаржуваних рішень вказане ППР не було узгодженим і, відповідно, не підлягало відображенню у податковій звітності ТОВ АФ "СЕМЕРЕНЬКИ" за вересень та жовтень місяць 2022 року.

З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що висновки податкового органу про допущення помилки у сумі від`ємного значення за рахунок встановлених порушень п.198.2, 198.3 ст.198, п.200.1, 200.4 ст.200, п.201.10 ст.201, п.44.1 ст.44 Кодексу, викладених в акті перевірки від 23.11.2022 № 4247/18-28-07-03-07/33486731/138 та на підставі податкового повідомлення-рішення № 01 від 14.12.2022, а також викладених в акті від 29.12.2022 №5082/18-28-07-03-07/33486731/174 та на підставі податкового повідомлення-рішення від 20.01.2023 №3, що в свою чергу вплинуло на завищення на суму 4847646 грн рядка 16.1 податкової декларації з ПДВ за жовтень 2022 року, є передчасними.

Крім того, підпунктом 5 п.5 розд. V Порядку №21 визначено, що сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1+20.3 податкової декларації з ПДВ, відображається у рядку 21 декларації та переноситься до рядка 16.1 наступного звітного (податкового) періоду.

У складі податкової декларації подаються передбачені Порядком №21 додатки.

Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, деталізується у додатку 2 до декларації "Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду" (Д2).

При заповненні таблиці 1 додатка 2 враховується значення рядка 21 декларації. Графи таблиці 1 додатка 2 доцільно заповнювати у хронологічному порядку виникнення від`ємного значення, відображеного у графі 4 таблиці 1 додатка 2 починаючи із звітного періоду, який є найближчим до дати подання декларації (найновіший звітний період) та закінчуючи найбільш давнім звітним періодом.

Звітний (податковий період), у якому виникла сума від`ємного значення ПДВ, вказується у графах 2 та 3 таблиці 1 додатка 2.

Відповідно до спірних податкових повідомлень-рішень, обставини, встановлені в акті від 23.11.2022 № 4247/18-28-07-03-07/33486731/138, стали підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Вказаний акт складено Головним управлінням ДПС у Сумській області за наслідками проведення позапланової документальної виїзної перевірки ТОВ "Агрофірма «Семереньки" з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень, липень, серпень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначене з урахуванням від`ємного значення, задекларованого у попередніх звітних періодах, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

В акті перевірки від 23.11.2022 № 4247/18-28-07-03-07/33486731/138 контролюючим органом зроблено висновки про порушення позивачем:

1. п. 198.2, 198.3 ст. 198, п.200.1, п. 200.4, ст. 200, п.201.10 ст.201, п.44.1 ст.44 Кодексу, оскільки ним завищено за червень 2022 року суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на 300000грн;

2. п. 198.2, 198.3 ст. 198, п.200.1, п. 200.4, ст. 200, п.201.10 ст.201, п.44.1 ст.44 Кодексу, оскільки ним завищено за червень 2022 року від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду на суму 6504819 грн.

В акті перевірки податковим органом зроблено висновок про неправомірність включення позивачем до складу податкового кредиту сум ПДВ на підставі податкових накладних, складених ТОВ "Ніка-Агротрейд" від 28.11.2021 № 175 (ПДВ 4738608,00 грн.), від 01.12.2021 № 39 (ПДВ 2066211,00 грн), а тому за висновками акту перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення за червень, липень, серпень 2022 року встановлення її завищення на 6804819 грн за червень 2022 року внаслідок завищення показника рядку 17.

Відповідно додатку 2 до поданих ТОВ "АФ "Семереньки" декларацій за серпень-жовтень 2022 року, сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, яка виникла в листопаді 2021 року не є складовою загальної суми від`ємного значення за серпень-жовтень 2022 року.

Колегія суддів зазначає, що відповідачем в суді першої та апеляційної інстанції не спростовано доводи позивача про безпідставність зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 4847646,00 грн. за вересень 2022 року, у розмірі 4847646,00 грн. за жовтень 2022 року із посиланням на акт перевірки від 23.11.2022 № 4247/18-28-07-03-07/33486731/138. При цьому, матеріалами справи підтверджено, що питання складових зменшеної суми від`ємного значення податковим органом не досліджувалось та в актах від 29.12.2022 №5082/18-28-07-03-07/33486731/174 та від 02.02.2023 №571/18-28-07-03-07/33486731/33 не описано.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням наведеного, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції в повному обсязі дослідив положення нормавтиних актів, що регулюють спірні правовідносини та дійшов вірного висновку про задоволення позовних вимог.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення, суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права.

Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Сумській області залишити без задоволення.

Рішення Сумського окружного адміністративного суду від 05.10.2023 по справі № 480/4278/23 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя А.О. Бегунц
Судді С.С. Рєзнікова Л.В. Мельнікова
Повний текст постанови складено 26.02.2024 року