Справа № 520/35197/23
Суддя: Котеньов О.Г.
Дата ухвалення: 2024-02-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

27 лютого 2024 р. справа № 520/35197/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Олексія Котеньова, розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю "Югрейн-Трейд" (вул. Каштанова, буд. 10, м. Харків, 61035, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ) про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Югрейн-Трейд" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №5 від 08.11.2023;

- стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ЮГРЕИН-ТРЕИД витрати на правничу допомогу за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Харківській області.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що позивач не погоджується з порушеннями, встановленими контролюючим органом за результатами документальної позапланової виїзної перевірки, а тому податкове повідомлення - рішення відповідачем прийняте неправомірно. Позивач зазначає, що дотримався податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість за липень 2023 року, в тому числі, заявленого до відшкодування з бюджету.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 11.12.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене провадження у справі.

У відзиві на позовну заяву відповідач вказав, що при складанні акту перевірки, відповідач діяв на підставі та у межах повноважень та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України. Позивачем в порушення п.186.2 ст.186 Податкового кодексу України занижено суму податкового зобов`язання за червень 2023 року на загальну суму 401211 грн за рахунок невірного визначення місця постачання послуги, що призвело до зменшення від`ємного значення з податку на додану вартість за липень 2023 року на загальну суму 401211 грн.

Відповідно до ст.258 КАС України суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Суд розглядає справу у порядку письмового провадження без фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу на підставі п.10 ч.1 ст.4, ч.4 ст.229 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що контролюючим органом проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Югрейн-Трейд" з питань дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, за результатами якої складено акт від 18.10.2023 № 31252/20-40-07-05-03/40913776.

У акті перевірки ГУ ДПС у Харківській області зроблено висновок про порушення ТОВ "Югрейн-Трейд" п.186.2 ст.186 Податкового кодексу України занижено суму податкового зобов`язання за червень 2023 року на загальну суму 401211 грн, за рахунок невірного визначення місця постачання послуги, що призвело до зменшення від`ємного значення з податку на додану вартість за липень 2023 року на загальну суму 401211 грн.

На підставі висновків акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №5 від 08.11.2023.

Доказів адміністративного оскарження вказаного рішення матеріали справи не містять.

Не погоджуючись із вказаним рішенням відповідача, позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд керується наступними приписами норм чинного законодавства.

Статтею 92 Конституції України визначено, що виключно законами України встановлюються, зокрема, система оподаткування, податки і збори.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПК України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Пунктом 185.1 статті 185 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування (ПДВ) є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Відповідно до підпункту 197.1.18 пункту 197.1 статті 197 ПК України звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання державних платних послуг фізичним або юридичним особам органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування, а також іншими особами, уповноваженими такими органами або законодавством надавати зазначені послуги, обов`язковість отримання (надання) яких установлюється законодавством, включаючи плату за реєстрацію, видачу ліцензії, сертифікатів у вигляді зборів, державного мита тощо.

Згідно преамбули Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність» від 01.07.2004 №1955-IV цей Закон визначає правові та організаційні засади транспортно-експедиторської діяльності в Україні і спрямований на створення умов для її розвитку та вдосконалення.

Стаття 1 Закону №1955-IV визначає коло учасників транспортно-експедиторської діяльності - клієнти, перевізники, експедитори, транспортні агенти, порти, залізничні станції, об`єднання та спеціалізовані підприємства залізничного, авіаційного, автомобільного, річкового та морського транспорту, митні брокери та інші особи, що виконують роботи (надають послуги) при перевезенні вантажів.

Зокрема, експедитор (транспортний експедитор) - це суб`єкт господарювання, який за дорученням клієнта та за його рахунок виконує або організовує виконання транспортно-експедиторських послуг, визначених договором транспортного експедирування; перевізник - це юридична або фізична особа, яка взяла на себе зобов`язання і відповідальність за договором перевезення вантажу за доставку до місця призначення довіреного їй вантажу, перевезення вантажів та їх видачу (передачу) вантажоодержувачу або іншій особі, зазначеній у документі, що регулює відносини між експедитором та перевізником.

Клієнт - споживач послуг експедитора (юридична або фізична особа), який за договором транспортного експедирування самостійно або через представника, що діє від його імені, доручає експедитору виконати чи організувати або забезпечити виконання визначених договором транспортного експедирування послуг та оплачує їх, включаючи плату експедитору.

Згідно з положень статті 9 Закону №1955-IV за договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов`язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов`язаних з перевезенням вантажу.

У разі залучення експедитором до виконання його зобов`язань за договором транспортного експедирування іншої особи у відносинах з нею експедитор може виступати від свого імені або від імені клієнта.

Платою експедитору вважаються кошти, сплачені клієнтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування.

У плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборів (обов`язкових платежів), що сплачуються при виконанні договору транспортного експедирування.

Підтвердженням витрат експедитора є документи (рахунки, накладні тощо), видані суб`єктами господарювання, що залучалися до виконання договору транспортного експедирування, або органами влади.

Перевезення вантажів супроводжується товарно-транспортними документами, складеними мовою міжнародного спілкування залежно від обраного виду транспорту або державною мовою, якщо вантажі перевозяться в Україні.

Судом встановлено, що між ТОВ "Югрейн-Трейд" (експедитор) та ТОВ «НОВА УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЧНОАВТОМОБІЛЬНИХ ТЕРМІНАЛІВ» (клієнт) укладено договір на транспортно-експедиторське обслуговування при комбінованих перевезеннях експортно-імпортних та транзитних вантажів №0623/15.

Згідно з п.1.2 Договору клієнт доручає експедитору, а експедитор за дорученням, від імені та за рахунок клієнта забезпечує (в інтересах останнього) послуги транспортно-експедиторського обслуговування (ТЕО) його вантажів, що перевозяться, в залежності від конкретного транспортного ланцюжка, розробленого для перевезення кожної партії вантажу, морським (включаючи контейнери), залізничним і автомобільним транспортом по території України, а також надання інших послуг клієнту за погодженням сторін. При цьому, на кожну перевезену партію вантажу шляхом підписання додаткової угоди на основі відповідної заявки-додатка до Договору на ТЕО фіксуються умови перевезення, вид та найменування вантажу, вид транспорту, вартість послуг експедитора, пункти призначенні і відправлення вантажу, порядок погодження змін маршруту, виду транспорту, вказівок клієнта, терміни доставки вантажу, а також інші умови, повзанні з виконанням договору.

Найменування вантажу, вид транспорту, станції відправлення і призначення вантажу, період дії заявки, вартість послуг експедитора, інші умови узгоджено сторонами шляхом підписання заявок - додатків до договору №0623/15, а саме заявки від 19.05.2023, 29.05.2023, 05.06.2023, 19.06.2023, 22.06.2023.

Як вказав позивач, з метою належного виконання зобов`язань по вищевказаним договорам позивач залучив до їх виконання третіх осіб, якими було надано ряд послуг (робіт), у тому числі послуги залізниці по перевезення вантажу перевізником АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ».

На підтвердження перевезення вантажів АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» позивачем надано акти наданих послуг №331 від 10.07.2023, 468 від 27.07.2023, №451 від 20.07.2023, №433 від 17.07.2023, №391 від 13.07.2023, №344 від 12.07.2023, податкові накладні, складені АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ», №329 від 01.06.2023, №1105 від 02.06.2023, №3780 від 08.06.2023, №5874 від 12.06.2023, №8710 від 17.06.2023, №11520 від 22.06.2023, №13505 від 26.06.2023, №16416 від 30.06.2023, №341 від 02.07.2023, №1533 від 04.07.2023, №3866 від 08.07.2023, №4093 від 09.07.2023, №4629 від 10.07.2023, №5786 від 12.07.2023, №6465 від 13.07.2023, №7334 від 14.07.2023, згідно з якими ставка ПДВ у розмірі 0% застосована до залізничних послуг з міжнародного перевезення вантажів на загальну суму 2006057,2 грн, а також накладні СМГС (єдиний міжнародний перевізний документ) №№44037745, 44037794, 44037786, 44037828, 44037760, 43999507, 43999499, 43999432, 43999465, 43999408, 43999226, 43999382, 44037778, 43999457, 44037893, 44037851, 43999374. 43999416, 44037752,43999184,44037661, 44037679, 43999473, 43999358, 44037539, 43887892, 43887850, 43888221, 43887694, 43886738, 43878370, 43878396, 43878446. 43879022, 43879014, 43878321, 43878438, 43886985, 43878982, 43887538, 43887173, 43878362. 43879006, 43888353, 43878479, 43888205,43886704, 43878461, 43878990, 43886662, 43932847, 43932524, 43932698, 43932862, 43932854, 43957711, 43957703, 43957653. 43957687, 43932433, 43957695, 43932417, 43957679, 43957745, 43932672, 43957737, 43957729. 43932821, 43957752, 43932839,43932557,43957661, 43932326, 43933043, 43957760, 44062453, 44062487, 44094712, 44094860, 44094787, 44094795, 44116655, 44116242. 44116663, 44116648, 44094811, 44094829, 44094845, 44094761, 44062412, 44116630, 44094852. 44116598, 44094720, 44094803,44062495,44094753, 44095008,44094837, 44094886, 44135051, 44163236, 44163228, 44172716, 44135184, 44208783, 44207892, 44135226. 44208809, 44208031, 44166049, 44193316, 44207959, 44163244, 44135259, 44135150, 44135085, 44166031, 44208049, 44163210,44163251, 44166197, 44166213, 44166205,44166189, 715852, копії яких долучено до матеріалів справи.

Так, у накладних СМГС, наданих до суду, вказано, зокрема відправник - ТОВ «ЮГРЕЙН- ТРЕЙД», станція відправлення - Харків Ліски, Отримувач-Інтермодаль Термінал ППЦ, 44- 100 Гливице, Польща, вул. Портова 28 станція призначення - Глівіне Порт (Польща), прикордонна станції переходу - Мостиська II (експ, ПКП) УЗ - Медика ПКП, платник за ПКП - Captrain Polska.

У подальшому позивачем за результатами наданих транспортно-експедиторських послуг було складено податкові накладні №1 від 10.07.2023 №1 від 12.07.2023, №1 від 13.07.2023, №2 від 17.07.2023, №1 від 20.07.2023, №7 від 27.07.2023 на відшкодування залізничних послуг та транспортно-експедиторських послуг.

Відповідно до абзацу «а» підпункту 95.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПК України операції з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою.

Для цілей цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.

В Узагальнюючій податковій консультації щодо порядку оподаткування податком на додану вартість транспортно-експедиторської діяльності, затвердженій наказом Державної податкової служби України від 06 липня 2012 року № 610, зазначено, що нульова ставка з податку на додану вартість, визначена підпунктом 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПК України, застосовується до операцій із постачання послуг з міжнародного перевезення вантажів по всьому маршруту перевезення вантажів в цілому, без поділу його на відрізки в межах митної території України та поза межами митної території України, за умови, що таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.

Також, у випадку залучення експедитором до міжнародного перевезення вантажів перевізників чи інших учасників транспортно-експедиторської діяльності, то нульова ставка, визначена абзацом «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПК України, застосовується саме такими перевізниками чи іншими учасниками транспортно-експедиторської діяльності.

При цьому необхідно враховувати вимоги пункту 189.4 статті 189 ПК України, а саме: при отриманні коштів від замовника чи за датою оформлення документів, що підтверджують факт здійснення міжнародного перевезення для замовника, залежно від того, яка з цих подій відбулася раніше, у експедитора виникає податкове зобов`язання з податку на додану вартість на суму перевезення за ставкою 0 відсотків, якщо перевізник є резидентом-платником податку на додану вартість, та на суму наданих такому замовнику експедиторських послуг за ставкою 20 відсотків (якщо замовник послуг зареєстрований на території України як суб`єкт господарювання).

Враховуючи те, що послуги з міжнародного перевезення вантажів надавались ТОВ "Югрейн-Трейд" із залученням перевізників-резидентів, які є платниками податку на додану вартість, то у позивача як у експедитора виникло податкове зобов`язання з податку на додану вартість на суму перевезення за ставкою 0 відсотків.

До аналогічних висновків дійшов Верховний Суд у постанові 18 січня 2021 року у справі №817/6778/14.

З урахуванням вищевикладених обставин, суд приходить до висновку про обґрунтованість позивача застосування ставки ПДВ у розмірі 0% для залізничних послуг з міжнародного перевезення, а податкове - повідомлення рішення №5 від 08.11.2023 необґрунтованим та таким, що підлягає скасуванню.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За приписами ч.1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до приписів ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись ст.ст.4-10, 19, 77, 139, 241-246, 250, 255, 262, 236 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Задовольнити позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Югрейн-Трейд" (вул. Каштанова, буд. 10, м. Харків, 61035, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ) про скасування податкового повідомлення-рішення.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ) №5 від 08.11.2023.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ) на користь Товариство з обмеженою відповідальністю "Югрейн-Трейд" (вул. Каштанова, буд. 10, м. Харків, 61035, ) судовий збір в сумі 2684 (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири) гривні.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення у повному обсязі виготовлено 27 лютого 2024 року.

Суддя Олексій КОТЕНЬОВ