Справа № 440/14376/23
Суддя: Бегунц А.О.
Дата ухвалення: 2024-02-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 лютого 2024 р.Справа № 440/14376/23
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Бегунца А.О.,

Суддів: Мельнікової Л.В. , Рєзнікової С.С. ,

за участю секретаря судового засідання Реброва А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 13.12.2023, головуючий суддя І інстанції: І.Г. Ясиновський, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава, 36039, повний текст складено 25.12.23 року по справі № 440/14376/23

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ДОМІНІК Ко"

до Головного управління ДПС у Полтавській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "Домінік Ко" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Полтавській області, в якому просив суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Полтавській області від 12.06.2023 № 1.

В обгрунтування позовних вимог зазначено, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами - перевізниками, якщо цей платник мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг) не повинен зазнавати негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними. В свою чергу, наявні у ТОВ "ДОМІНІК Ко! документи підтверджують факт реальності здійснення господарських операцій з перевезення вантажів за договорами на транспортно-експедиційне обслуговування з ФОП ОСОБА_1 , як результат суми податкового кредиту з податку на додану вартість сформовані позивачем по реальним правочинам, що пов`язані із його господарською діяльністю ТОВ "ДОМІНІК Ко". А висновки податкового органу, викладені в акті перевірки ґрунтуються лише на припущеннях, оскільки не декларування ФОП ОСОБА_1 доходів виплачених самозайнятим особам з ознакою 157 та звіті 4ДФ не може слугувати підставою для висновків про нереальність господарських операцій між позивачем та ФОП ОСОБА_1 , відтак оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 1 від 12.09.2023 прийняте з порушенням норм діючого законодавства України, що є підставою для його скасування.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 13.12.2023 позовні вимоги задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 12.06.2023 № 1.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Домінік Ко" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 3596,19 грн та судові витрати на правничу допомогу у розмірі 20000,00 грн.

Не погодившись з вказаним рішенням, відповідачем ГУ ДПС у Полтавській області подано апеляійну скаргу, в якій, вказуючи на порушення норм права та невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, просить рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 13.12.2023 скасувати та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

В обгрунтування вимог апеляційної скарги зазначено, що проведеною документальною перевіркою встановлено завищення суми бюджетного відшкодування за травень 2023 року у розмірі 191797 грн. На підтвердження допущеного позивачем порушення податкового законодавства відповідачем зазначено, що з наведеного переліку у додатку №2 власників ТЗ перевіркою підтверджено правомірність включення до складу податкового кредиту ПДВ від придбання транспортно-експедиційних послуг у ФОП ОСОБА_2 на суму ПДВ 38343,60 грн на підставі податкових накладних: №80 від 14.02.2022, № 83 від 17.02.2022, № 111 від 15.04.2022, №121 від 25.04.2022, №128, від 30.04.2022, №2 від 01.05.2023, №7 від 08.05.2023, №9 від 09.05.2023, №17 від 12.05.2023, №27 від 19.05.2023, № 28 від 23.05.2023, № 35 від 26.05.2023, №39 від 31.05.2023, №42 від 30.05.2023. Щодо інших перевезень встановлено, що за винятком перелічених вище у Таблиці №1 власників транспортних засобів, інші власники ТЗ - фізичні особи та ФОПИ не є найманими працівниками ФОП ОСОБА_1 , не пов`язані з нею господарськими відносинами та не декларуються нею як доходи виплачені самозайнятим особам з ознакою 157. Перелік актів виконаних робіт, що не підтверджені документально наведено у додатку № 2 до акта перевірки.

Наведена у додатку № 2 інформація свідчить про наступне: послуги надані власниками вантажних автомобілів та їх водії, які були задіяні при виконанні перевезень, окрім перелічених вище є наступні фізичні особи (які не зареєстровані як ФОП), взаємовідносини з якими не задекларовані у звітах 4 ДФ ДФ (ознака доходу 101 або 157), а перелічені водії не є найманими працівниками ФОП ОСОБА_1 ; послуги надані власниками вантажних автомобілів та їх водії, які були задіяні при виконанні перевезень, окрім перелічених вище є наступні ФОП, які є платниками єдиного податку 2 та 3 групи (не платники ПДВ), взаємовідносини з якими не задекларовані у звітах 4 ДФ (ознака доходу 101 або 157), а перелічені водії не є найманими працівниками ФОП ОСОБА_1 ; послуги надані власниками вантажних автомобілів та їх водії, які були задіяні при виконанні перевезень, окрім перелічених вище є наступні СГД - юридичні особи, які зареєстровані платниками ПДВ, взаємовідносини з якими не задекларовані у ЄРПН (податкові накладні на виконання транспортних послуг або послуг оренди транспортних засобів не реєструвались та не включались до складу податкового кредиту ФОП ОСОБА_2 ), а перелічені водії не є найманими працівниками ФОП ОСОБА_1 . Підтвердженням висновків щодо відсутності взаємовідносин у ФОП ОСОБА_2 з переліченими власниками транспортних засобів та водіями є подані до контролючого органу відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за формою 4ДФ до податкового розрахунку сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також нарахованого єдиного внеску за 2 та 3 квартали 2022 року, а саме за лютий 2022 року, за березень 2022 року, за квітень 2022 року ФОП ОСОБА_1 , яка декларує нарахування та виплати наведеним в акті перевірки фізичним особам.

Відповідно до положень ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Матеріалами справи підтверджено, що ПрАТ "ДОМІНІК" зареєстроване 10.12.1991 Виконавчим комітетом Полтавської міської ради за № 0002784 , а також є платником податку на додану вартість 28.06.1997, Державна реєстрація юридичної особи шляхом перетворення - а саме на ТОВ "ДОМІНІК Ко" здійснена 18.10.2021.

У період з 25 по 31 липня 2023 року на підставі направлень від 19.07.2023 №3236 та № 3237 та наказу Головного управлінням ДПС у Полтавській області від 13.07.2023 № 1763-П, виданого на підставі пп. 19.1.6 п. 19.1 ст. 19, пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82, пп. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "ДОМІНІК Ко", податковий номер 00382208, щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року у податковій декларації з податку па додану вартість від 16.06.2023 № , від`ємного значення з податку на додану вартість (далі - ПДВ), у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

За результатами проведеної перевірки відповідачем складено акт перевірки 07.08.2023 №7964/16-31-07-01-02/00382208, відповідно до висновків якого зафіксовано порушення ТОВ "ДОМІНІК КО" пп. 14.1.36, пп. 14.1.181, пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п.198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, абз. "б" п. 200.4, п. 200.7, п. 200.8 ст. 200 п. 201.1 ст.201 "Податкового кодексу України" від 02.12.2010 р. № 2755-VІ із змінами та доповненнями, ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 за №996-ХІV, п. 1.2, п. 2.1, п. 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 за №88, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за №168/704, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289, в результаті чого завищено задекларовану підприємством суму бюджетного відшкодування за травень 2023 року на 191797 грн.

На підставі вказаного акту контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення від 12.09.2023 № 1, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку, що сплачуються до Державного бюджету за травень 2023 року в результаті чого ТОВ "ДОМІНІК Ко" завищено податковий кредит за травень 2023 року на суму ПДВ 191797 грн, а також нараховано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 47949,25 грн.

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з їх обгрунтованості.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковим кредитом визнається сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно розділу V цього Кодексу.

Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (пункт 44.1. статті 44 Податкового кодексу України).

В силу підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу (пункт 135.1 статті 135 Податкового кодексу України).

З наведених законодавчих положень випливає, що умовами реалізації права платника на податковий кредит є фактичне придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах власної господарської діяльності платника податку та наявність первинних документів (зокрема, податкових накладних), оформлених у відповідності з вимогами чинного законодавства, на підтвердження факту понесення витрат на їх придбання.

У податковому обліку понесені витрати мають бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення. І тільки за повної відсутності таких документів, або у разі, коли такі документи є недостовірними, тобто не відображають реальних подій (господарської операції), така господарська операція може вважатися не підтвердженою.

Частиною першою статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з абзацом тринадцятим статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг. Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо (частина друга статті 9 вказаного Закону, в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Отже, для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

З огляду на викладене, господарські операції для визначення податкового кредиту та витрат мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Відповідно до частини другої статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Зважаючи на зміст наведеної норми процесуального права та враховуючи, що вимоги заявленого позову полягають у визнанні протиправними та скасуванні податкового повідомлення-рішення, предметом доказування у даній справі мають бути саме обставини, які свідчать про обґрунтованість чи безпідставність їх винесення та наявність чи відсутність порушень позивачем законодавчих приписів, у тому числі, реальність господарської операції; добросовісність дій платника податку, яка полягає у відповідності вчинених ним дій, а також реальність усіх даних, наведених у документах.

При цьому, дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції. Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо.

Крім того, згідно з вимогами статті 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" одним із принципів бухгалтерського обліку є превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Перевіряючи факт здійснення господарської операції, на підставі якої платником податків сформовано дані податкового обліку, суд досліджує товарність такої операції в сукупності чинників, що впливають на її реальний зміст. Зокрема, суд оцінює документи та інші дані, що відображені платником податків в податковому та бухгалтерському обліку, з урахуванням специфіки спірної господарської операції.

При цьому, сама собою наявність або відсутність окремих документів чи допущення помилок в їх оформленні не може слугувати підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо іншими даними буде підтверджено фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податку у зв`язку з його господарською діяльністю.

Таким чином, окремі недоліки у оформленні первинних документів не є беззаперечним свідченням фіктивності господарської операції.

З урахуванням наведеного, колегія суддів зазначає, що наявність первинних документів, які мають обов`язкові реквізити, визначені у законі, не є безумовною підставою для визнання правомірності формування витрат, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, та податкового кредиту за умови якщо такі первинні документи складені від імені суб`єкта підприємницької діяльності (юридичної особи), створеного з метою фіктивного підприємництва. Такий висновок зумовлений тим, що статус нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю. Відповідно, вчинені під час здійснення нелегальної діяльності операції не можуть бути легалізовані, а їх відображення у бухгалтерському та податковому обліках надавати передбачені законом податкові вигоди.

Слід зазначити, що надання платником податків податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством, про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, окрім як якщо податковий орган не довів, що відомості, які містяться в документах, є недостовірними. Статус фіктивного підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю, навіть за формального її підтвердження первинними документами.

В межах даного спору відповідачем ставиться під сумнів реальність операцій ТОВ "Домінік Ко" з фізичною особою ОСОБА_1 при виконанні укладеного між ними договору № 4-01/19 28.12.2018 транспортного експедирування, виходячи із того, що згідно наявної у відповідача інформації з баз даних частина власників транспортних засобів не є найманими працівниками ФОП ОСОБА_1 і нею не декларувалися як доходи виплачені самозайнятим особам з ознакою 157.

Відповідно до пункту 2.1 Договору № 4-01/19 виконавець зобов`язується за рахунок Замовника перевезти/організувати перевезення вантажів в обсязі, в термін, в пункт призначення та на умовах, визначених цим договором, а Замовник зобов`язується сплатити на користь виконавця встановлену даним договором плату.

Згідно з пунктом 2.2 Договору № 4-01/19 перевезення вантажів може здійснюватись, як безпосередньо Виконавцем, наявним в нього автомобільним транспортом, так і іншими Перевізниками, що можуть залучатись Виконавцем до здійснення перевезень за рахунок останнього, шляхом укладення з ними відповідних договорів.

Пунктом 4.1.1 Договору № 4-01/19 визначено, що Виконавець зобов`язаний Організувати перевезення та забезпечити прибуття транспортних засобів, які мають санітарний паспорт, технічно та комерційно придатних для перевезення вантажу, його збереження в період перевезення, навантаження та розвантаження, в пункт завантаження, для виконання заявок замовника, по типу, в кількості та за характеристиками, потрібних для перевезення Вантажу, зазначеного в Заявці, враховуючи також специфіку Вантажу.

Розрахунки за перевезення і організацію перевезень вантажів здійснюються в розмірі й у відповідності до умов, викладених в додатках до цього договору, що підписуються уповноваженими представниками Сторін та є невід`ємними частинами Договору (п.5.1 Договору №4-01/19).

Відповідно до пункту 9.1 Договору № 4-01/19 даний Договір набирає чинності з моменту підписання його уповноваженими представниками сторін, діє до 31.12.2020.

30.12.2020 між ПрАТ "ДОМІНІК" та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 укладено додаткову угоду до договору транспортного експедирування № 4-01/19 від 28.12.2020 згідно з якою термін дії Договору продовжено до 31.12.2021, а 31.12.2021 - додаткову угоду до договору транспортного експедирування № 4-01/19 від 28.12.2020 згідно з якою термін дії Договору продовжено до 31.12.2022.

18.01.2023 між ТОВ "ДОМІНІК Ко" та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 укладено новий договір № 1801 на транспортно-експедиційне обслуговування.

Відповідач вказує, що з наведеного переліку у додатку №2 власників ТЗ перевіркою підтверджено правомірність включення до складу податкового кредиту ПДВ від придбання транспортно-експедиційних послуг у ФОП ОСОБА_2 на суму ПДВ 38343,60 грн. на підставі податкових накладних: №80 від 14.02.2022, № 83 від 17.02.2022, № 111 від 15.04.2022, № 121 від 25.04.2022, № 128, від 30.04.2022, № 2 від 01.05.2023, № 7 від 08.05.2023, №9 від 09.05.2023, № 17 від 12.05.2023, №27 від 19.05.2023, № 28 від 23.05.2023, № 35 від 26.05.2023, № 39 від 31.05.2023, № 42 від 30.05.2023.

При цьому, за результатами документальної позапланової перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету фахівці ГУ ДПС в Полтавській області прийшли до висновку про відсутність у ФОП ОСОБА_1 можливості надавати експедиційні послуги ТОВ "Домінік Ко" з використанням вантажних автомобілів контролюючим органом зроблено лише на підставі аналізу зібраної та опрацьованої узагальненої податкової інформації наявної в базі даних ДПС. А саме у зв`язку з тим, що власники транспортних засобів не були її найманими працівниками, не є ФОП, а взаємовідносини з ними не задекларовані у звітах 4 ДФ та не декларувалися ФОП ОСОБА_1 , як доходи виплачені самозайнятим особам з ознакою 157 або 101.

За доводами контролюючого органу щодо інших перевезень встановлено, що за винятком перелічених вище у Таблиці №1 власників транспортних засобів, інші власники ТЗ - фізичні особи та ФОПИ не є найманими працівниками ФОП ОСОБА_1 , не пов`язані з нею господарськими відносинами та не декларуються нею як доходи виплачені самозайнятим особам з ознакою 157. Перелік актів виконаних робіт, що не підтверджені документально наведено у додатку № 2 до акта перевірки. Наведена у додатку № 2 інформація свідчить про наступне: послуги надані власниками вантажних автомобілів та їх водії, які були задіяні при виконанні перевезень, окрім перелічених вище є наступні фізичні особи (які не зареєстровані як ФОП), взаємовідносини з якими не задекларовані у звітах 4 ДФ ДФ (ознака доходу 101 або 157), а перелічені водії не є найманими працівниками ФОП ОСОБА_1 ; послуги надані власниками вантажних автомобілів та їх водії, які були задіяні при виконанні перевезень, окрім перелічених вище є наступні ФОП, які є платниками єдиного податку 2 та 3 групи (не платники ПДВ), взаємовідносини з якими не задекларовані у звітах 4 ДФ (ознака доходу 101 або 157), а перелічені водії не є найманими працівниками ФОП ОСОБА_1 ; послуги надані власниками вантажних автомобілів та їх водії, які були задіяні при виконанні перевезень, окрім перелічених вище є наступні СГД - юридичні особи, які зареєстровані платниками ПДВ, взаємовідносини з якими не задекларовані у ЄРПН (податкові накладні на виконання транспортних послуг або послуг оренди транспортних засобів не реєструвались та не включались до складу податкового кредиту ФОП ОСОБА_2 ), а перелічені водії не є найманими працівниками ФОП ОСОБА_1 . Підтвердженням висновків щодо відсутності взаємовідносин у ФОП ОСОБА_2 з переліченими власниками транспортних засобів та водіями є подані до контролюючого органу Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за формою 4ДФ до податкового розрахунку сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також нарахованого єдиного внеску за 2 та 3 квартали 2022 року, а саме за лютий 2022 року, за березень 2022 року, за квітень 2022 року ФОП ОСОБА_1 , яка декларує нарахування та виплати наведеним в акті перевірки фізичним особам.

Матеріалами справи встановлено, що фізична особа-підприємець ОСОБА_1 зареєстрована як суб`єкт підприємницької діяльності в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань дата запису: 24.11.2010, номер запису: 0027111 та перебуває на обліку як платник податків в податковому органі ГУ ДПС У Полтавській області, Управління у м. Полтаві, ДПІ У м. Полтаві (м. Полтава), має зареєстрований відповідний КВЕД для здійснення транспортно-експедиційної діяльності 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (основний) та 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Щодо послуг з перевезення, які надані ФОП ОСОБА_1 на виконання умов договору № 4-01/19 від 28.12.2018 встановлено наступне:

- 09.02.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Кропивницький із залученням водія ОСОБА_3 на автомобілі ІVЕСО 74Е14 спеціальний вантажний фургон д.н.з НОМЕР_1 , за наслідком чого складено 10.02.2022 податкову накладну № 82 , зареєстровану в ЄРПН 02.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є долучені копії наступних документів: товарно-транспортної накладної № 100278 від 09.02.2022 із відмітками вантажовідправника, перевізника, водія/експедитора ОСОБА_3 , а також вантажоодержувача наявність яких є обов`язковою згідно з умовами укладених договорів транспортно- експедиційного обслуговування ФОП ОСОБА_1 ; акту № 74 від 10.02.2022 наданих авто послуг; платіжної інструкції № 1923 від 30.03.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 5997,60 грн, у тому числі ПДВ 999,60 грн. Надати інші документи, які б підтверджували правовідносини між ФОП ОСОБА_1 та гр. ОСОБА_3 ТОВ "Домінік Ко" не має змоги, оскільки вони втрачені під час евакуації, а процес їх відновлення ускладнюється перебуванням ОСОБА_3 на службі в ЗСУ , про що зазначено у листі ФОП ОСОБА_1 , який наданий у відповідь на лист ТОВ "Домінік Ко" від 16.08.2023;

- 11.02.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Суми із залученням водія ОСОБА_4 на автомобілі Mercedes-Веnz 814 спеціалізований вантажний фургон д.н.з НОМЕР_2 , за наслідком чого складено 12.02.2022 податкову накладну № 77, зареєстровану в ЄРПН 01.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є наступні копії: товарно-транспортної накладної № 100297 від 11.02.2022; акту № 71 від 12.02.2022; платіжної інструкції № 1891 від 29.03.2022 про оплату транспортно- експедиційних послуг на суму 4399,20 грн, у тому числі ПДВ 733,20 грн;

- 11.02.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Кременчук із залученням водія ОСОБА_5 на автомобілі ІVЕСО 74Е15 спеціалізований вантажний фургон д.н.з НОМЕР_3 , за наслідком чого складено 19.02.2022 податкову накладну № 86, зареєстровану в ЄРПН 02.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100346 від 18.02.2022; товарно-транспортна накладна № 100347 від 18.02.2022; акт № 82 від 19.02.2022; платіжна інструкція № 1961 від 05.04.2022 про оплату транспортно- експедиційних послуг на суму 2964,60 грн, у тому числі ПДВ 494,10 грн.;

- 18.02.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Житомир із залученням водія ОСОБА_6 на автомобілі Mercedes-Веnz 8170 спеціалізований вантажний фургон д.н.з НОМЕР_4 , за наслідком чого складено 21.02.2022 податкову накладну № 88, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100349 від 18.02.2022; акт № 83 від 21.02.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 1960 від 05.04.2022 про оплату транспортно- експедиційних послуг на суму 9005,76 грн, у тому числі ПДВ 1500,96 грн. Надати інші документи, які б підтверджували правовідносини між ФОП ОСОБА_1 та гр. ОСОБА_6 ТОВ "Домінік Ко" не має змоги, оскільки вони втрачені під час евакуації, а процес їх відновлення ускладняється перебуванням ОСОБА_6 на службі в ЗСУ (про що зазначено у листі ФОП ОСОБА_1 , який наданий у відповідь на лист ТОВ "Домінік Ко" від 16.08.2023);

- 21.02.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Краматорськ із залученням водія ОСОБА_7 на автомобілі МАN 8.185 LС спеціалізований вантажний фургон д.н.з НОМЕР_5 , за наслідком чого складено 22.02.2022 податкову накладну № 89, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100350 від 21.02.2022; акта № 85 від 22.02.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 33388 від 25.03.2022 про оплату транспортно- експедиційних послуг на суму 10338,12 грн, у тому числі ПДВ 1723,02 грн; договір-заявка № 21.02.22 від 21.02.2022 укладеного між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_8 на надання транспортних-експедиційних послуг з автомобільних перевезень 21.02.2022 по маршруту перевезення м.Полтава - м. Краматорськ із залученням водія ОСОБА_7 на автомобілі МАN 8.185 LС спеціалізований вантажний фургон д.н.з НОМЕР_5 ; водійське посвідчення ОСОБА_7 , виданого 02.07.2002 ДАІГМВС України м. Полтава.; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_6 ;

- 21.02.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Запоріжжя із залученням водія ОСОБА_7 на автомобілі МАN 8.185 LС спеціалізований вантажний фургон д.н.з НОМЕР_5 , за наслідком чого складено 13.04.2022 податкову накладну №107, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 року за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100649 від 12.04.2022; акт № 111 від 13.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 33937 від 04.05.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 9000,00 грн, у тому числі ПДВ 1500,00 грн.

- 26.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Одеса із залученням водія ОСОБА_7 на автомобілі МАN 8.185 LС спеціалізований вантажний фургон д.н.з НОМЕР_5 , за наслідком чого складено 27.04.2022 податкову накладну № 122, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100775 від 26.04.2022; акта № 129 від 27.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 34048 від 13.05.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 18998,40 грн, у тому числі ПДВ 3166,40 грн; договір заявка;

- 18.02.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Хмельницький із залученням водія ОСОБА_9 на автомобілі DAF LF 55.220 спеціалізований вантажний фургон д.н.з НОМЕР_7 , за наслідком чого складено 12.03.2022 податкову накладну № 94, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100384 від 12.03.2022; акт № 90 від 12.03.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 2101 від 21.04.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 13998,36 грн, у тому числі ПДВ 2333,06 грн. Надати інші документи, які б підтверджували правовідносини між ФОП ОСОБА_1 та гр. ОСОБА_9 ТОВ "Домінік Ко" не має змоги, оскільки вони втрачені під час евакуації, а процес їх відновлення ускладнюється перебуванням ОСОБА_9 на службі в ЗСУ (про що зазначено у листі ФОП ОСОБА_1 , який наданий у відповідь на лист ТОВ "Домінік Ко" від 16.08.2023);

- 22.03.2022 по маршруту перевезення м. Дніпро - м. Полтава із залученням водія ОСОБА_10 на автомобілі DAF ХF 95.430 спеціалізований вантажний фургон д.н.з НОМЕР_8 , за наслідком чого складено 22.03.2022 податкову накладну № 99, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № РЩ0200377/140001102 від 22.03.2022; акт № 98 від 22.03.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 2025 від 13.04.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 10998,00 грн, у тому числі ПДВ 1833,00 грн;

- 14.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Київ із залученням водія ОСОБА_11 на автомобілі DAF AE45LF загальний вантажний бортовий тентований д.н.з НОМЕР_9 , за наслідком чого 15.04.2022 складено податкову накладну № 109, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100668 від 14.04.2022; акт № 113 від 15.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 33893 від 29.04.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 12996,00 грн, у тому числі ПДВ 2166,00 грн;

- 19.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Запоріжжя із залученням водія ОСОБА_11 на автомобілі DAF AE45LF загальний вантажний бортовий тентований д.н.з НОМЕР_9 , за наслідком чого 20.04.2022 складено податкову накладну № 112, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100701 від 19.04.2022; акт № 116 від 20.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкціїя№ 33950 від 05.05.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 10000,80 грн, у тому числі ПДВ 1666,80 грн;

- 26.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Запоріжжя із залученням водія ОСОБА_11 на автомобілі DAF AE45LF загальний вантажний бортовий тентований д.н.з НОМЕР_9 , за наслідком чого 27.04.2022 складено податкову накладну № 123, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100776 від 26.04.2022; акт № 130 від 27.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 34074 від 16.05.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 9998,40 грн, у тому числі ПДВ 1666,40 грн;

- 20.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Черкаси - м. Умань із залученням водія ОСОБА_12 на автомобілі МАN ТGХ 18/480 спеціалізований сідловий тягач д.н.з НОМЕР_10 , за наслідком чого складено 21.04.2022 податкову накладну № 117, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100730 від 20.04.2022; акт № 121 від 21.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 34008 від 11.05.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 27000,00 грн, у тому числі ПДВ 4500,00 грн;

- 21.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Черкаси із залученням водія ОСОБА_13 на автомобілі ISUZU NQR71P спеціалізований вантажний фургон ізотермічний - С д.н.з НОМЕР_11 , за наслідком чого 22.04.2022 складено податкову накладну №118, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100660 від 21.04.2022; акт № 122 від 22.04.2022; платіжна інструкція № 2272 від 12.05.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 7001,40 грн, у тому числі ПДВ 1166,90 грн;

- 21.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Біла Церква із залученням водія ОСОБА_14 на автомобілі VOLVO FН 12/420 спеціалізований сідловий тягач -Е д.н.з НОМЕР_12 , за наслідком чого 22.04.2022 складено податкову накладну № 119, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100729 від 21.04.2022; акт № 123 від 22.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 34007 від 11.05.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 21996,00 грн, у тому числі ПДВ 3666,00 грн;

- 22.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Кременчук із залученням водія ОСОБА_15 на автомобілі Mercedes-Веnz 1422 спеціалізований вантажний фургон д.н.з НОМЕР_13 , за наслідком чого 23.04.2022 складено податкову накладну № 120, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100753 від 22.04.2022 та № 100754 від 22.04.2022; акт № 125 від 23.04.2022 наданих авто послуг; платіжної інструкції № 2271 від 12.05.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 4499,04 грн, у тому числі ПДВ 749,84 грн;

- 26.04.2022 по маршруту перевезення м. Дніпро - м. Полтава із залученням водія ОСОБА_16 на автомобілі DAF 75CF210 д.н.з НОМЕР_14 , за наслідком чого складено 27.04.2022 податкову накладну № 125, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером НОМЕР_15 . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № Р3623 від 26.04.2022; акт № 126 від 27.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 33951 від 05.05.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 11998,00 грн, у тому числі ПДВ 1999,67 грн;

- 28.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Дніпро в залученням водія ОСОБА_17 на автомобілі RENAULT MAGNUM спеціалізований вантажний сідловий тягач - Е, д.н.з НОМЕР_16 , за наслідком чого 30.04.2022 складено додаткову накладну № 126, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортної накладної № 100797 від 28.04.2022; акт № 132 від 30.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 34269 від 26.05.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 11998,80 грн, у тому числі ПДВ 1999,80 грн.;

Щодо послуг з перевезення, які надані ФОП ОСОБА_1 на виконання умов договору № 1801 від 18.01.2023 встановлено наступне:

- 02.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Павлоград - м. Дніпро - м. Запоріжжя із залученням водія ОСОБА_7 на автомобілі МАN 8.185 IX спеціалізований вантажний фургон д.н.з НОМЕР_5 , за наслідком чого складено 03.05.2023 податкову накладну № 4, зареєстровану в ЄРПН 16.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 101155 від 02.05.2023; акт № 117 від 03.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 41939 від 15.06.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 11696,40 грн, у тому числі ПДВ 1949,40 грн; договір-заявка;

- 08.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Одеса залученням водія ОСОБА_7 на автомобілі МАN 8.185 LС спеціалізований вантажний фургон д.н.з НОМЕР_5 , за наслідком чого складено 09.05.2023 податкову накладну № 8, зареєстровану в ЄРПН 16.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 101187 від 08.05.2023 та № 101235 від 08.05.2023; акт № 121 від 09.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 42044 від 21.06.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 16300,80 грн, у тому числі ПДВ 2716,80 грн; договір-заявка;

- 01.05.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Одеса із залученням водія ОСОБА_18 на автомобілі RENAULT PREMIUM 340.19 спеціалізований вантажний платформа тентована д.н.з НОМЕР_17 , за наслідком чого 02.05.2023 складено податкову накладну № 3, зареєстровану в ЄРПН 16.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 10182 від 01.05.2023; акт № 116 від 02.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 41907 від 14.06.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 19200,00 грн, у тому числі ПДВ 3200,00 грн; договір-заявка №01/05-2023 від 01.05.2023 укладений між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_8 на надання транспортних-експедиційних послуг з автомобільних перевезень 01.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Одеса із залученням водія ОСОБА_19 на автомобілі RENAULT PREMIUM 340.19 спеціалізований вантажний платформа тентована д.н.з НОМЕР_17 .; водійське посвідчення ОСОБА_18 , видане 21.11.2019 серії НОМЕР_18 виданого ТСЦ 5342; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_19 ; договір-заявка;

- 09.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Дніпро із залученням водія ОСОБА_20 на автомобілі VOLVO FН 12.420 спеціалізований вантажний контейнеровоз д.н.з НОМЕР_20 , за наслідком чого 10.05.2023 складено податкову накладну №11, зареєстровану в ЄРПН 22.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортні накладні № 101243 від 09.05.2023 та № 101243 від 08.05.2023, № 101244 від 08.05.2023; акт № 124 від 10.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 42116 від 26.06.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 8300,88 грн, у тому числі ПДВ 1383,48 грн; договіру-заявка № 09.05.2023 від 09 травня 2023 року укладений між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_21 на надання транспортних-експедиційних послуг з автомобільних перевезень 09.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Дніпро із залученням водія ОСОБА_20 , на автомобілі VOLVO 12.420 спеціалізований вантажний контейнеровоз д.н.з НОМЕР_20 . Вартість перевезення становить 6400 грн.; водійське посвідчення ОСОБА_20 , виданого 22.03.2014 центром ДАІ № 7402, серії НОМЕР_21 ; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_22 ; договір-заявка;

- 16.05.2023 по маршруту перевезення м. Южне - м. Полтава залученням водія ОСОБА_22 на автомобілі DAF 105, сідловий тягач - Е д.н.з НОМЕР_23 , за наслідком чого 16.05.2023 складено податкову накладну № 21, зареєстровану в ЄРПН 05.06.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна №209596/80184682 від 16.05.2023; акт № 134 від 16.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 42249 від 03.07.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 17798,40 грн, у тому числі ПДВ 2966,40 грн; договір-заявка № 15/05-23 від 16 травня 2023 року укладеного між ФОП ОСОБА_23 та ТОВ "МАКЛІОН" на надання транспортних-експедиційних послуг з автомобільних перевезень 16.05.2023 по маршруту перевезення м. Южне - м. Полтава залученням водія ОСОБА_22 на автомобілі ВАР ХЕ 105.410, сідловий тягач - Е д.н.з НОМЕР_23 . Вартість перевезення становить 14500 грн; акт надання послуг №118 від 17.05.2023 підписаний між ФОП ОСОБА_24 та ТОВ "МАКЛІОН", в якому зазначено у графі "Найменування робіт, послуг" - послуги з перевезення вантажів за маршрутом: м. Полтава; водійське посвідчення ОСОБА_22 , виданого 28.10.2015 центром ДАІ№ 2301, серії НОМЕР_24 ; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_25 , виданого ТОВ "МАКЛІОН"; договір заявка та акт надання послуг;

- 16.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Дніпро - м. Запоріжжя залученням водія ОСОБА_25 на автомобілі Mercedes-Веnz 82334, рефрижератор вантажний д.н.з НОМЕР_26 , за наслідком чого складено податкову накладну № 23 датовану 17.05.2023, зареєстровану в ЄРПН 05.06.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 101314 від 16.05.2023 та № 101305 від 16.05.2023; акт № 136 від 17.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 42275 від 04.07.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 8601,60 грн, у тому числі ПДВ 1433,60 грн; договір-заявка № 16.05.23 від 16 травня 2023 року укладеного між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_8 на надання транспортних-експедиційних послуг з автомобільних перевезень 16.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Дніпро - к Кривий Ріг залученням водія ОСОБА_25 на автомобілі Mercedes-Веnz 82334, рефрижератор вантажний д.н.з НОМЕР_26 . Вартість перевезення становить 8300 грн; водійське посвідчення ОСОБА_25 , виданого 26.04.2007 МРЕВ ДАІм. Херсон, серії НОМЕР_27 ; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_28 ; договір-заявка;

-18.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава-м. Кременчук - м. Кропивницький залученням водія ОСОБА_26 на автомобілі БАР А8 47 Х8 спеціалізований вантажний д.н.з НОМЕР_29 , за наслідком чого 19.05.2023 складено податкову накладну № 26, зареєстровану в ЄРПН 05.06.2023 за номером НОМЕР_30 . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 101332 від 18.05.2023, № 101334 від 18.05.2023, № 101336 від 18.05.2023, № 101344 від 18.05.2023; акт № 139 від 19.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 42398 від 10.07.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 8597,76 грн, у тому числі ПДВ 1432,96 грн; договір-заявка № 18/05-1 від 18 травня 2023 року укладеного між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_8 на надання транспортних-експедиційних послуг з автомобільних перевезень 18.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Кременчук - м. Кропивницький залученням водія ОСОБА_26 на автомобілі ПАК А847 Х8 спеціалізований вантажний д.н.з НОМЕР_29 . Вартість перевезення становить 6700 грн; водійське посвідчення ОСОБА_26 , виданого 24.10.2015 центр ДАІ0502, серії НОМЕР_31 ; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_32 ; договір-заявка;

- 30.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Кривий Ріг із залученням водія ОСОБА_27 на автомобілі DAF LF 55.220 спеціалізований вантажний фургон рефрежератор д.н.з НОМЕР_7 , за наслідком чого 31.05.2023 складено податкову накладну № 40 датовану, зареєстровану в ЄРПН 12.06.2023 за номером 913090222. Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 101436 від 30.05.2023; акт № 153 від 31.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 42509 від 13.07.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 9600,00 грн, у тому числі ПДВ 1600,00 грн; договір-заявка № 30.05.23 від 30 травня 2023 року укладеного між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_8 на надання транспортних-експедиційних послуг з автомобільних перевезень 30.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Кривий Ріг із залученням водія ОСОБА_27 на автомобілі DAF LF 55.220 спеціалізований вантажний фургон рефрежератор д.н.з НОМЕР_7 . Вартість перевезення становить 7500 грн.; водійське посвідчення ОСОБА_27 , виданого 07.09.1999 центр ДА1 УМВС м. Лубни, серії НОМЕР_33 ; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_34 ; договір-заявка;

- 30.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Харків залученням водія ОСОБА_28 на автомобілі МАN 8.163 загальний вантажний фургон д.н.з НОМЕР_35 , за наслідком чого 31.05.2023 складено податкову накладну № 41, зареєстровану в ЄРПН 12.06.2023 за номером 913094166. Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 101444 від 30.05.2023; акт № 154 від 31.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 6710 від 21.08.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 4999,44 грн, у тому числі ПДВ 833,24 грн; договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №2/01/2023 від 02.01.2023, укладеного між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_28 ; договір-заявка № 30.05.23 від 30 травня 2023 року укладеного між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_28 (РНОКПП НОМЕР_36 ), який зареєстрований в ЄДРЮО ФОП та ГВ дата запису: 03.06.2021 Номер запису: 000003821 на надання транспортних-експедиційних послуг з автомобільних перевезень 30.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Харків із залученням водієм самого ОСОБА_28 на автомобілі МАN 8.163 загальний вантажний фургон д.н.з НОМЕР_37 . Вартість перевезення становить 3800 грн.; інформація про ФОП ОСОБА_28 з ЄДРЮО ФОП та ГФ;

Позивач зазначає, що перевезення, які виконані ОСОБА_1 на замовлення ТОВ "ДОМІНІК Ко", але із залученням фізичних осіб-підприємців, які є платниками єдиного податку 2 та 3 групи перелік яких також наведено у додатку № 2 до акту перевірки, а також в таблиці № 3.

Щодо послуг з перевезення, які надані ФОП ОСОБА_1 на виконання умов договору № 4-01/19 від 28.12.2018 встановлено наступне:

- 11.02.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Львів - м. Рівне із залученням водія ОСОБА_29 на автомобілі RENAULT PREMIUM 460.18 вантажний спеціалізований спеціалізований сідловий тягач д.н.з НОМЕР_38 , за наслідком чого 14.02.2022 складено податкову накладну № 78, зареєстровану в ЄРПН 02.05.2023 за номером 5. Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортні накладні № 100263 від 11.02.2022 та № 100296 від 11.02.2022; акт № 69 від 14.02.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 33412 від 29.03.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 24996,00 грн, у тому числі ПДВ 4166,00 грн; договір-заявка;

- 14.02.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Кременчук із залученням водія ОСОБА_30 на автомобілі VOLVO FН 12.420 вантажний загальний д.н.з НОМЕР_39 , за наслідком чого складено 15.02.2022 податкову накладну № 81, зареєстровану в ЄРПН 02.05.2023 за номером 3. Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100310 від 14.02.2022 та № 100311 від 14.02.2022; акт № 73 від 15.02.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 1924 від 30.03.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 2969,46 грн, у тому числі ПДВ 494,91 грн; договір заявка;

- 17.02.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Маріуполь із залученням водія ОСОБА_31 на автомобілі Mercedes-Веnz 1317 спеціалізований вантажний д.н.з НОМЕР_40 , за наслідком чого 18.02.2022 складено податкову накладну № 84, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100326 від 17.02.2022; акт № 80 від 18.02.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 33490 від 04.04.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 11877,84 грн, у тому числі ПДВ 1979,64 грн; договір-заявка;

- 17.02.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Харків із залученням водія ОСОБА_32 на автомобілі Mercedes-Веnz 2531 спеціалізований вантажний сідловий фургон д.н.з НОМЕР_41 за наслідком чого 18.02.2022 складено податкову накладну № 85, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100335 від 17.02.2022 та № 100337 від 17.02.2022; акт № 81 від 18.02.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 1952 від 04.04.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 4729,14 грн, у тому числі ПДВ 788,19 грн; договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом № 3/02/2022 від 03.02.2022, укладеного між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_33 ; водійське посвідчення, виданого 29.04.2023 ТСЦ 5341; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_42 ; договір заявка;

- 21.02.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Суми із залученням водія ОСОБА_34 на автомобілі Mercedes-Веnz фургон ізотермічний-С д.н.з НОМЕР_43 за наслідком чого складено 21.02.2022 податкову накладну № 87, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортні накладні № 100366 від 21.02.2022 та № 100321 від 21.02.2022; акт № 84 від 21.02.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 1886 від 25.03.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 5499,00 грн, у тому числі ПДВ 916,50 грн, договір заявка. Надати інші документи, які б підтверджували правовідносини між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_35 ТОВ "Домінік Ко" не має змоги, оскільки вони втрачені під час евакуації, а процес їх відновлення ускладняється перебуванням ФОП ОСОБА_35 на службі в ЗСУ (про що зазначено у листі ФОП ОСОБА_1 , який наданий у відповідь на лист ТОВ "Домінік Ко" від 16.08.2023).

- 22.02.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Кропивницький із залученням водія ОСОБА_36 на автомобілі Mercedes-Веnz 1317 вантажний фургон д.н.з НОМЕР_44 за наслідком чого 23.02.2022 складено податкову накладну № 90, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100371 від 22.02.2022; акт № 86 від 23.02.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 2486 від 03.06.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 5400,00 грн, у тому числі ПДВ 900,00 грн; договір-заявка;

- 23.02.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Київ - м. Полтава із залученням водія ОСОБА_37 на автомобілі RENAULT PREMIUM 450.19 спеціалізований вантажний-спеціалізований сідловий тягач-Е д.н.з НОМЕР_45 за наслідком чого 24.02.2022 складено податкову накладну № 91, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100376 від 23.02.2022; акт № 88 від 23.02.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 33550 від 06.04.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 19200,00 грн, у тому числі ПДВ 3200,00 грн;

- 17.03.2022 по маршруту перевезення м. Полтава -м. Черкаси із залученням водія ОСОБА_38 на автомобілі ІVЕСО EUROCARGO180Е23 спеціалізований вантажний-спеціалізований фургон д.н.з НОМЕР_46 за наслідком чого 18.03.2022 складено податкову накладну № 96, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100461 від 17.03.2022; акт № 94 від 18.03.2022; платіжна інструкція № 33461 від 31.03.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 12000,00 грн, у тому числі ПДВ 2000,00 грн;

- 18.03.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Біла Церква із залученням водія ОСОБА_39 на автомобілі RENAULT PREMIUM спеціалізований вантажний-спеціалізований сідловий тягач-Е д.н.з НОМЕР_47 за наслідком чого 19.03.2022 складено податкову накладну № 93, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2022 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100468 від 18.03.2022; акт № 95 від 19.03.2022 наданих авто послуг; платіжної інструкції № 33630 від 11.04.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 24999,00 грн, у тому числі ПДВ 4166,50 грн;

- 17.03.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Івано-Франківськ із залученням водія ОСОБА_40 на автомобілі Mercedes-Веnz 25401 спеціалізований вантажний контейнеровоз д.н.з НОМЕР_48 за наслідком чого 19.03.2022 складено податкову накладну № 95, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером НОМЕР_49 , в якій зроблено помилку в написанні ДНЗ автомобіля та помилково вказано НОМЕР_47 замість НОМЕР_48 зважаючи на це було проведено корегування. Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100464 від 17.03.2022; акт № 93 від 19.03.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 33575 від 07.04.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 20000,00 грн, у тому числі ПДВ 3333,33 грн.; платіжна інструкція № 33612 від 08.04.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 25000,00 грн, у тому числі ПДВ 4166,67 грн;

- 26.03.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Черкаси - м. Умань із залученням водія ОСОБА_41 на автомобілі VOLVO FН 420 спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е д.н.з НОМЕР_50 за наслідком чого 28.03.2022 складено податкову накладну № 100, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 року за номером , в якій зроблено помилку в написанні ДНЗ автомобіля та помилково вказано НОМЕР_51 замість АХ7220Ю зважаючи на це було проведено корегування. Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортні накладні № 100505 від 26.03.2022 та № 100507 від 26.03.2022; акт № 99 від 28.03.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 33825 від 25.04.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 24998,40 грн, у тому числі ПДВ 4166,40 грн;

- 29.03.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Первомайськ із залученням водія ОСОБА_42 на автомобілі МАN 18.224 спеціалізований вантажний-спеціалізований фургон д.н.з НОМЕР_51 за наслідком чого 30.03.2022 складено податкову накладну № 101, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є долучені копії наступних документів: товарно-транспортної накладної № 100541 від 28.03.2022, акту № 100 від 30.03.2022 наданих авто послуг; платіжної інструкції № 33700 від 15.04.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 18000,00 грн, у тому числі ПДВ 3000,00 грн; договору-заявки;

- 30.03.2022 по маршруту перевезення м. Дніпро - м. Полтава п залученням водія ОСОБА_43 на автомобілі DAF LF 105.460 вантажний загальний-бортовий-тентований д.н.з НОМЕР_52 за наслідком чого 31.03.2022 складено податкову накладну № 102, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортної накладної № Р2776 від 30.03.2022; акту № 101 від 31.03.2022 наданих авто послуг; платіжної інструкції № 2086 від 20.04.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 10998,00 грн, у тому числі ПДВ 1833,00 грн; договір заявка;

- 30.03.2022 по маршруту перевезення м. Дніпро - м. Біла Церква із залученням водія ОСОБА_44 на автомобілі DAF LF 105.460 спеціалізований вантажний сідловий тягач д.н.з НОМЕР_53 за наслідком чого 31.03.2022 складено податкову накладну № 103, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортної накладної № 100543 від 30.03.2022; акту №102 від 31.03.2022 наданих авто послуг; платіжної інструкції № 33752 від 20.04.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 21996,00 грн, у тому числі ПДВ 3666,00 грн; договір заявка;

- 07.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Вінниця із залученням водія ОСОБА_45 на автомобілі DAF 105.510 спеціалізований вантажний сідловий тягач д.н.з НОМЕР_54 за наслідком чого 08.04.2022 складено податкову накладну № 104, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є долучені копії наступних документів: товарно-транспортна накладна № 100621 від 07.04.2022; акт № 107 від 08.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкції № 33876 від 28.04.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 29996,40 грн, у тому числі ПДВ 4999,40 грн.; договір заявка;

- 08.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Первомайськ із залученням водія ОСОБА_46 на автомобілі RENAULT MIDLUM 180 загальний-вантажний д.н.з НОМЕР_55 за наслідком чого 09.04.2022 складено податкову накладну № 105, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортної накладної № 100624 від 08.04.2022; акт № 109 від 09.04.2022 наданих авто послуг, платіжної інструкції № 33916 від 03.05.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 14997,60 грн, у тому числі ПДВ 2499,60 грн; договір заявка;

- 14.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Київ із залученням водія ОСОБА_47 на автомобілі 440 спеціалізований вантажний - спеціалізований сідловий тягач-Е д.н.з НОМЕР_56 за наслідком чого 15.04.2022 складено податкову накладну №108, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100645 від 14.04.2022; акт № 112 від 15.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 33891 від 29.04.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 24000,00 грн, у тому числі ПДВ 4000,00 грн; договір - заявка;

- 14.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Черкаси - м. Умань із залученням водія ОСОБА_48 на автомобілі VOLVO FН 12 спеціалізований вантажний сідловий тягач д.н.з НОМЕР_57 за наслідком чого 15.04.2022 складено податкову накладну № 110, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортні накладні № 100650 від 14.04.2022 та № 100669 від 14.04.2022; акт № 114 від 15.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 33938 від 04.05.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 27000,00 грн, у тому числі ПДВ 4500,00 грн ; договір заявка;

- 20.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Львів із залученням водія ОСОБА_49 на автомобілі спеціалізований вантажний сідловий д.н.з НОМЕР_58 , за наслідком чого 21.04.2022 складено податкову накладну № 113, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є долучені товарно-транспортна накладна № 100695 від 20.04.2022; акт № 117 від 21.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 33933 від 03.05.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 20000,00 грн, у тому числі ПДВ 3333,33 грн та №33967 від 06.05.2022 про оплату транспортно- експедиційних послуг на суму 19996,00 грн, у тому числі ПДВ 6666,00 грн; договір заявка.

- 15.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Запоріжжя із залученням водія ОСОБА_50 на автомобілі DAF LF 95.430 спеціалізований вантажний спеціалізований фургон-рефрижератор д.н.з НОМЕР_59 за наслідком чого 18.04.2022 складено податкову накладну № 114, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є долучені копії наступних документів: товарно-транспортної накладної № 100692 від 15.04.2022; акт № 118 від 18.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 36301 від 21.09.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 14496,00 грн, у тому числі ПДВ 2416,00 грн; договір заявка;

- 15.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Одеса із залученням водія ОСОБА_51 на автомобілі DAF LF 95.480 спеціалізований вантажний сідловий тягач д.н.з НОМЕР_60 за наслідком чого 18.04.2022 складено податкову накладну №115, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортної накладної № 100687 від 15.04.2022; акт № 119 від 18.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 33997 від 09.05.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 34992,00 грн, у тому числі ПДВ 5832,00 грн; договір заявка;

- 18.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Первомайськ із залученням водія ОСОБА_52 на автомобілі КЕТ4АІІЕТ РКЕМШМ 440/18 БХІ спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е д.н.з НОМЕР_61 за наслідком чого складено податкову накладну №116 датовану 19.04.2022, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортні накладні № 100713 від 18.04.2022 та № 100699 від 18.04.2022; акт № 120 від 19.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 33966 від 06.05.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 22998,00 грн, у тому числі ПДВ 3833,00 грн; договір заявка;

- 26.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Дніпро із залученням водія ОСОБА_53 на автомобілі RENAULT MAGNUM 460 спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е д.н.з НОМЕР_62 за наслідком чого 27.04.2022 складено податкову накладну №124, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 року за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100781 від 26.04.2022; акт № 131 від 27.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 34049 від 13.05.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 13996,80 грн, у тому числі ПДВ 2332,80 грн.; договір заявка;

- 28.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Київ із залученням водія ОСОБА_54 на автомобілі МАN ТGХ 18.480 спеціалізований вантажний фургон д.н.з НОМЕР_63 за наслідком чого 30.04.2022 складено податкову накладну № 127, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100771 від 28.04.2022; акт № 133 від 30.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 34191 від 23.05.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 13998,00 грн, у тому числі ПДВ 2333,00 грн; водійське посвідчення ОСОБА_55 , виданого 30.09.2017 Центром 5346 серії НОМЕР_64 ; технічний паспорт серії НОМЕР_65 , видане на ім`я ОСОБА_55 ; договір - заявка;

- 26.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава-м. Чернігів із залученням водія ОСОБА_56 на автомобілі RENAULT MAGNUM 480 загальний вантажний д.н.з НОМЕР_66 за наслідком чого 26.04.2022 складено податкову накладну № 129, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортні накладні № 100756 від 26.04.2022; акт № 127 від 27.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 34239 від 25.05.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 19994,40 грн, у тому числі ПДВ 3332,40 грн; договір заявка;

- 28.04.2022 по маршруту перевезенням Полтава-м. Житомир із залученням водія ОСОБА_57 на автомобілі Mercedes-Веnz спеціалізований вантажний спеціалізований фургон д.н.з НОМЕР_67 за наслідком чого 30.04.2022 складено податкову накладну № 130, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100805 від 28.04.2022; акт № 135 від 30.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 34267 від 26.05.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 18000,00 грн, у тому числі ПДВ 3000,00 грн; договір заявка;

- 26.04.2022 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Кропивницький із залученням водія ОСОБА_58 на автомобілі RENAULT MAGNUM 440 спеціалізований вантажний платформа д.н.з НОМЕР_68 за наслідком чого 28.04.2022 складено податкову накладну № 131, зареєстровану в ЄРПН 03.05.2022 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100767 від 26.04.2022; акт № 128 від 28.04.2022 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 36300 від 21.09.2022 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 9000,00 грн, у тому числі ПДВ 1500,00 грн.; договір заявка.

Щодо послуг з перевезення, які надані ФОП ОСОБА_1 на виконання умов договору № 1801 від 18.01.2023 матеріалами справи встановлено:

- 22.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Харків із залученням водія ОСОБА_32 на автомобілі на автомобілі Mercedes-Веnz 2531 спеціалізований вантажний сідловий фургон д.н.з НОМЕР_41 за наслідком чого 23.05.2023 складено податкову накладну № 29, зареєстровану в ЄРПН 12.06.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 101356 від 17.05.2023; акт №142 від 23.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 6259 від 10.07.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 4400,04 грн, у тому числі ПДВ 733,34 грн;

- 25.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Кременчук із залученням водія ОСОБА_54 на автомобілі МАМ ТОХ 18.480 спеціалізований вантажний фургон д.н.з НОМЕР_63 за наслідком чого 26.05.2023 складено податкову накладну № 37, зареєстровану в ЄРПН 12.06.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 100396 від 25.05.2022; акт № 151 від 26.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 6406 від 19.07.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 4200,36 грн, у тому числі ПДВ 700,06 грн; договір заявка;

- 02.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Харків із залученням водія ОСОБА_59 на автомобілі Mercedes-Веnz 1523 загальний вантажний-загальний бортовий д.н.з НОМЕР_69 за наслідком чого 01.05.2023 складено податкову накладну № 1, зареєстровану в ЄРПН 16.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 101156 від 28.04.2023; акт № 114 від 01.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 41783 від 08.06.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 4499,94 грн, у тому числі ПДВ 749,99 грн; договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №1/02/2023 від 01.02.2023 укладеним між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_60 ; водійське посвідчення ОСОБА_61 , видане 02.08.2011 ВРЕР № 1 ГУМВСУ м. Харків; технічний паспорт серії НОМЕР_70 , видане на ім я ОСОБА_62 ; договір заявка.

Згідно листа ФОП ОСОБА_1 , який наданий у відповідь па лист ТОВ "Домінік Ко" від 16.08.2023, надати інші документи, які б підтверджували правовідносини між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_60 ТОВ "Домінік Ко" не має можливості, оскільки вони втрачені під час евакуації, а процес їх відновлення ускладняється відсутністю зв`язку з ФОП ОСОБА_63 та гр. ОСОБА_64 з невідомих причин.

- 02.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Кременчук із залученням водія ОСОБА_65 на автомобілі RENAULT MAGNUM 460.18 вантажний-спеціалізований сідловий тягач-Е д.н.з НОМЕР_71 за наслідком чого 03.05.2023 складено податкову накладну № 6, зареєстровану в ЄРПН 16.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортні накладні № 101175 від 02.05.2023, № 101188 від 02.05.2023, № 101189 від 02.05.2023; акт № 118 від 03.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 6097 від 20.06.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 5500,14 грн, у тому числі ПДВ 916,69 грн, договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №13/04/2023 від 13.04.2023 укладеним між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_66 ; водійське посвідчення ОСОБА_67 , видане 25.04.2019 ТСЦ 5348; технічний паспорт серії НОМЕР_72 , виданого на ТЕПП "ТЕМП"; договір заявка;

- 09.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Харків із залученням водія ОСОБА_68 на автомобілі МАN ТGМ 18.280 спеціалізований вантажний фургон д.н.з НОМЕР_73 за наслідком чого 10.05.2023 складено податкову закладну № 10, зареєстровану в ЄРПН 22.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 101239 від 09.05.2023; акту №123 від 10.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 6127 від 23.06.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 6000,66 грн, у тому числі ПДВ 1000,11 грн; договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №02/01/2023 від 02.01.2023 укладеним між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_69 ; договір-заявка № 09.05.23 на надання транспортних-експедиційних послуг з автомобільних перевезень від 09.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Харків із залученням водія ОСОБА_68 , на автомобілі МАН 18.280 спеціалізований вантажний фургон д.н.з НОМЕР_74 ; водійське посвідчення ОСОБА_70 , видане 04.11.2021 ТСЦ 5341; технічний паспорт серії НОМЕР_75 , видане ОСОБА_71 ;

- 10.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Харків із залученням водія ОСОБА_72 на автомобілі RENAULT MASTER загальний вантажний бортовий тентовий д.н.з НОМЕР_76 за наслідком чого 11.05.2023 складено податкову накладну № 15, зареєстровану в ЄРПН 23.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 101250 від 10.05.2023; акт № 128 від 11.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 42178 від 28.06.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 5399,04 грн, у тому числі ПДВ 899,84 грн; договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №01/02/2023 від 01.02.2023 укладеним між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_73 ; водійськое посвідчення ОСОБА_74 , виданого 13.05.2005; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_77 , виданого ОСОБА_75 ; договір заявка. Надати інші документи, які б підтверджували правовідносини між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_73 ТОВ "Домінік Ко" не має можливості, оскільки вони втрачені під час евакуації, а процес їх відновлення ускладняється відсутністю зв`язку з ФОП ОСОБА_73 з невідомих причин (про що зазначено у листі ФОП ОСОБА_1 , який наданий у відповідь на лист ТОВ "Домінік Ко" від 16.08.2023).

- 10.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Рівне - м. Мукачево із залученням водія ОСОБА_76 на автомобілі КАМАЗ 4308 спеціалізований вантажний фургон ізотермічний-С д.н.з НОМЕР_78 за наслідком чого 11.05.2023 складено податкову накладну № 16, зареєстровану в ЄРПН 23.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортні накладні № 101253 від 10.05.2023 та № 101254 від 10.05.2023; акт № 129 від 11.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 42145 від 27.06.2023 про оплату транспортно- експедиційних послуг на суму 15800,00 грн, у тому числі ПДВ 2633,33 грн, платіжна інструкція № 42117 від 26.06.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 10000,00 грн, у тому числі ПДВ 1666,67 грн.; договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №05/05/2023 від 01.02.2023 укладеним між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_77 ; водійське посвідчення ОСОБА_78 , виданого 30.11.2022 ТСЦ1443.; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_79 , виданого ОСОБА_79 ; договір заявка;

- 11.05.2023 по маршруту перевезенням. Полтава-м. Лубни-м. Чернігів із залученням водія ОСОБА_80 на автомобілі RENAULT PREMIUM вантажний фургон НОМЕР_80 за наслідком чого 12.05.2023 складено податкову накладну № 19, зареєстровану в ЄРПН 23.05.2023 за номером НОМЕР_81 . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортні накладні № 101252 від 11.05.2023 та № 101264 від 11.05.2023; акт № 132 від 12.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 42248 від 03.07.2023 про оплату транспортно- експедиційних послуг на суму 11797,80 грн, у тому числі ПДВ 1966,30 грн; договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №02/01/2023 від 02.01.2023 укладеним між ФОП ОСОБА_1 та ФОН ОСОБА_81 ; водійське посвідчення ОСОБА_82 , видане 28.09.2016 ТСЦ 3542; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_82 , видане ОСОБА_83 ; договір заявка;

- 12.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Черкаси - м. Умань із залученням водія ОСОБА_84 на автомобілі Mercedes-Веnz 8170 спеціалізований вантажний фургон д.н.з НОМЕР_83 за наслідком чого 15.05.2023 складено податкову накладну № 20, зареєстровану в ЄРПН 23.05.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортні накладні № 101251 від 12.05.2023, № 101290 від 12.05.2023, № 101289 від 12.05.2023; акт № 133 від 15.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 42240 від 30.06.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 12300,00 грн, у тому числі ПДВ 2050,00 грн.; договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №01/04/2022 від 01.04. 2022 укладеним між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_85 ; водійське посвідчення Частила 1.1., видане 11.01.2022 ТСЦ6541.; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_84 , видане ОСОБА_86 ; договір заявка;

- 16.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Дніпро - м. Кривий Ріг із залученням водія ОСОБА_87 на автомобілі Mercedes-Веnz 817 спеціалізований вантажний фургон д.н.з НОМЕР_85 за наслідком чого 17.05.2023 складено податкову накладну № 22, зареєстровану в ЄРПН 05.06.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортні накладні № 101270 від 16.05.2023 та № 101315 від 16.05.2023; акт № 135 від 17.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 42276 від 04.07.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 10700,40 грн, у тому числі ПДВ 1783,40 грн ; договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №17/04/2022 від 17.04.2022 укладеним між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_88 ; водійське посвідчення ОСОБА_89 , видане 04.05.2007 РЕП з МРВ ДАІ м. Пирятин; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_86 , видане ОСОБА_90 ; договір заявка;

- 16.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Одеса із залученням водія ОСОБА_91 на автомобілі КАМАЗ 4308 спеціалізований вантажний фургон д.н.з НОМЕР_87 за наслідком чого 17.05.2023 складено податкову накладну № 24, зареєстровану в ЄРПН 05.06.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 101319 від 16.05.2023; акт № 137 від 17.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкції № 42339 від 06.07.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 17299,20 грн, у тому числі ПДВ 2883,20 грн; водійське посвідчення ОСОБА_92 , серії НОМЕР_88 ; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_89 , виданого ОСОБА_93 ; договір-заявка;

- 17.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Узин із залученням водія ОСОБА_94 на автомобілі DAF LF 75.250 спеціалізований вантажний фургон рефрижератор д.н.з НОМЕР_90 за наслідком чого 18.05.2023 складено податкову накладну № 25, зареєстровану в ЄРПН 05.06.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 101323 від 17.05.2023; акт № 138 від 18.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 42366 від 07.07.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 11698,56 грн, у тому числі ПДВ 1949,76 грн; договір заявка;

- 22.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Одеса із залученням водія ОСОБА_95 на автомобілі Mercedes-Веnz 8140 загальний вантажний-загальний бортовий тентований д.н.з НОМЕР_91 за наслідком чого 23.05.2023 складено податкову накладну № 30, зареєстровану в ЄРПН 12.06.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 101321 від 22.05.2023;акт № 143 від 23.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 42365 від 07.07.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 14995,20 грн, у тому числі ПДВ 2499,20 грн; договір заявка;

- 23.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Кам`янське - м. Діпро - м. Павлоград із залученням водія ОСОБА_96 на автомобілі Mercedes-Веnz 1823 спеціалізований вантажний-спеціалізований фургон ізотермічний д.н.з НОМЕР_92 за наслідком чого 24.05.2023 складено податкову накладну № 31, зареєстровану в ЄРПН 12.06.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортні накладні № 101333 від 23.05.2023, № 101379 від 23.05.2023, № 101380 від 23.05.2023, № 101381 від 23.05.2023; акт № 144 від 24.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 42507 від 13.07.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 11298,30 грн, у тому числі ПДВ 1883,05 грн.; договір заявка;

- 24.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Запоріжжя із залученням водія ОСОБА_97 на автомобілі МАN ТGХ 26.440 спеціалізований вантажний-спеціалізований фургон-рефрежиратор д.н.з НОМЕР_93 за наслідком чого 25.05.2023 складено податкову накладну № 32, зареєстровану в ЄРПН 12.06.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 101382 від 24.05.2022; акт № 145 від 25.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 42393 від 07.07.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 11697,60 грн, у тому числі ПДВ 1949,60 грн; договір заявка;

- 25.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Кременчук - м. Полтава із залученням водія ОСОБА_98 на автомобілі ТАТА д.н.з НОМЕР_94 за наслідком чого 26.05.2023 складено податкову накладну № 33, зареєстровану в ЄРПН 12.06.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортної накладна № 93 від 25.05.2023; акт № 146 від 26.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 6260 від 10.07.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 5801,16 грн, у тому числі ПДВ 966,86 грн; договір заявка;

25.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Київ - м. Чернігів із залученням водія ОСОБА_99 на автомобілі DAF СF 75.360 спеціальний вантажний платформа д.н.з НОМЕР_95 за наслідком чого 26.05.2023 складено податкову накладну № 34, зареєстровану в ЄРПН 12.06.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортні накладні № 101388 від 25.05.2023 та № 101357 від 25.05.2023; акт № 147 від 26.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 42399 від 10.07.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 15798,24 грн, у тому числі ПДВ 2633,04 грн., договір заявка;

- 25.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Дніпро - м. Павлоград із залученням водія ОСОБА_100 на автомобілі МАN ТGХ 18/480 спеціальний вантажний-спеціалізований тягач-Е д.н.з НОМЕР_96 за наслідком чого 26.05.2023 складено податкову накладну № 36, зареєстровану в ЄРПН 12.06.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортні накладні № 101403 від 25.05.2023 та № 101402 від 25.05.2023; акт № 149 від 26.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 42438 від 11.07.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 13696,80 грн, у тому числі ПДВ 2282,80 грн; договір заявка;

- 29.05.2023 по маршруту перевезення м. Полтава - м. Одеса із залученням водія ОСОБА_101 на автомобілі МАN 19.403 спеціальний вантажний-спеціалізований фургон ізотермічний-С д.н.з НОМЕР_97 за наслідком чого 30.05.2023 складено податкову накладну № 38, зареєстровану в ЄРПН 12.06.2023 за номером . Первинними документами, які містять відомості про вказану господарську операцію та підтверджують її реальне (фактичне) здійснення є товарно-транспортна накладна № 101435 від 29.05.2023; акт № 150 від 30.05.2023 наданих авто послуг; платіжна інструкція № 42439 від 11.07.2023 про оплату транспортно-експедиційних послуг на суму 18796,80 грн, у тому числі ПДВ 3132,80 грн; договір заявка.

Колегія суддів зазначає, що фактично висновки відповідача про порушення позивачем вимог податкового законодавства обґрунтовуються припущеннями відповідача про не відображення ФОП ОСОБА_1 у своїй звітності нарахувань доходів окремим водіям лише на підставі аналізу зібраної та опрацьованої узагальненої податкової інформації наявної в базі даних ДПС щодо звітності ФОП ОСОБА_1 , без здійснення зустрічної звірки та без проведення документальної перевірки самої ФОП ОСОБА_1 .

Доводи відповідача про відсутність можливості надавати відповідні послуги для здійснення господарської діяльності, які базуються на підставі відомостей звітності ФОП ОСОБА_1 про нарахування заробітної плати застрахованим особам є необгрунтованими, оскільки відповідачем не надано до суду першої та апеляційної інстанції доказів проведення зустрічної звірки таких контрагентів та дослідження первинних документів, які б підтверджували реальний обсяг фізичного навантаження на працівників, реальну, а не ймовірну, кількість відпрацьованих ними робочих днів та не досліджено чи залучались контрагентами додаткові трудові ресурси, в тому числі на підставі цивільно-правових договорів. Відсутність в поданій ФОП ОСОБА_1 звітності окремих нарахувань по окремих фізичних особах може бути підставою лише для припущень, а не для фактів.

Крім того, відсутність інформації в базах даних ДПС щодо нарахувань ФОП ОСОБА_1 окремим фізичним особам може бути як через порушення ФОП ОСОБА_1 ведення бухгалтерського та податкового обліку так і через відсутність документального підтвердження таких взаємовідносин між ФОП ОСОБА_1 та такими фізичними особами. Однак, вказані обставини без проведеної документальної перевірки ФОП ОСОБА_1 не можуть бути аргументами відповідача для висновків про порушення позивачем чинного законодавства у його взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_1 лише на підставі аналізу документів позивача під час його перевірки.

Суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що вказані доводи відповідача не можуть бути беззаперечним фактом відсутності реального характеру господарських операцій, так як контрагенти позивача не позбавлені права залучати працівників згідно цивільно-правових договорів, господарсько-правових договорів на виконання послуг, залучати працівників інших суб`єктів господарювання, тощо.

Колегія суддів зазначає, що підставою для донарахування платнику податку грошових зобов`язань може слугувати лише встановлення факту узгодженості дій платника податків з недобросовісними платниками податків (постачальниками) з метою незаконного отримання податкових вигод або його обізнаності з такими діями постачальників чи сприяння ухиленню постачальниками товару у ланцюгу постачання від виконання податкових зобов`язань, а не контрагента позивача із його контрагентами. Однак, матеріали справи таких доказів не містять.

У відповідності до пункту 86.1 статті 86 Податкового кодексу України, пункту 3 розділу ІІ Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.08.15 №727, акт документальної перевірки повинен містити систематизований виклад виявлених під час перевірки фактів порушень норм законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Також, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що відповідачем в акті перевірки надано помилкову та суперечливу оцінку вказаним вище операціям, оскільки при встановленні в акті перевірки порушення, зазначаючи про реалізацію невстановленим перевіркою особам як на підставу для фіксації порушення.

В той же час, в акті перевірки зафіксовано, зокрема, що вказані операції несуть формальний характер, що, як наслідок, здійснені для штучного формування податкового кредиту, з метою отримання податкової вигоди, у вигляді мінімізації сплати податку на додану вартість до бюджету.

Колегія суддів зазначає, що перевіряючи факт здійснення господарської операції, на підставі якої платником податків сформовано дані податкового обліку, суд досліджує товарність такої операції в сукупності чинників, що впливають на її реальний зміст. Зокрема, необхідно оцінити документи та інші дані, що відображені платником податків в податковому та бухгалтерському обліку, з урахуванням специфіки спірної господарської операції.

При цьому, сама собою наявність або відсутність окремих документів чи допущення помилок в їх оформленні не може слугувати підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо іншими даними буде підтверджено фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податку у зв`язку з його господарською діяльністю.

Таким чином, окремі недоліки у оформленні первинних документів не є беззаперечним свідченням фіктивності господарської операції. Аналогічні висновки містить постанова Верховного Суду від 18 грудня 2018 року справа №816/1118/17.

Частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України зазначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частина друга статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначає, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

З урахуванням наведеного, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції в повному обсязі дослідив положення нормативних актів, що регулюють спірні правовідносини та дійшов вірного висновку про задоволення позовних вимог.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення, суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права.

Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують .

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 13.12.2023 по справі № 440/14376/23 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя А.О. Бегунц
Судді Л.В. Мельнікова С.С. Рєзнікова
Повний текст постанови складено 26.02.2024 року