Справа № 160/29772/23
Суддя: Луніна Олена Станіславівна
Дата ухвалення: 2024-02-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Луніної О.С.
за участі секретаря судового засідання Камінської С.В.
представника позивача Янковського О.К.
представника відповідача Стець А.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
14.11.2023 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якій позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.08.2023 № 000/804/32-00-07-06-19.
В підготовче засідання, призначене на 30.11.2023, з`явились представники сторін. Судом закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті на 12.12.2023.
14.12.2023 представником відповідача подані до суду додаткові докази.
В судове засідання, призначене на 12.12.2023, з`явились представники сторін. Судом відкладено розгляд справи по суті до 09.01.2024.
В подальшому розгляд справи перенесено на 18.01.2024 та 15.02.2024.
15.02.2024 представником позивача подано до суду додаткові пояснення, в яких зазначено, що ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» без порушення вимог чинного законодавства України було виявлено певні помилки та неточності у вже зареєстрованих податкових накладних та поданих деклараціях, які були виправлені шляхом складення відповідних розрахунків коригування та уточнюючих розрахунків, що зареєстровані на дату виявлення помилок без порушення граничних строків для реєстрації.
В судове засідання, призначене на 15.02.2024, прибули представники сторін, підтримали обрані правові позиції.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши та оцінивши письмові докази, наявні в матеріалах справи, в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які регулюють спірні правовідносини, суд зазначає наступне.
Основним видом діяльності за КВЕД є: 47.43 Роздрібна торгівля в спеціалізованих магазинах електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення.
У висновку акту перевірки (стор. 4 акту) зазначено про порушення позивачем п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України, що призвело до порушення п. 200.1, 200.2, 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, чим завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (ряд. 21 Декларації за лютий 2023 року) на загальну суму 4 742 997,09 грн.
11.05.2023 та 25.05.2023 позивачем подані заперечення на акт перевірки.
26.05.2023 Східним МУ ДПС по роботі з ВПП направлено позивачу лист за вих. №3125/6/32-00-04-03-06, в якому повідомлено, що висновки перевіряючих, викладені в акті камеральної перевірки від 19.04.2023 №357/32-00-04-03-01-01/36962487 з урахуванням фактів, викладених в запереченнях, потребують дослідження та проведення невиїзної перевірки на підставі пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України.
29.05.2023 Східним МУ ДПС по роботі з ВПП прийнято наказ №134-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Комфі Трейд» з 03.07.2023 тривалістю 15 робочих днів з питання дослідження фактів, викладених у запереченні ТОВ «Комфі Трейд» від 11.05.2023 №510/12-00/23 та додаткових пояснень до заперечень від 25.05.2023 №556/12-00/23 до акту перевірки від 19.04.2023 №357/32-00-04-03-01-01/ НОМЕР_1 .
31.05.2023 Східним МУ ДПС по роботі з ВПП направлено позивачу запит №3223/6/32-00-04-03-06 про надання пояснень, документального підтвердження щодо правомірності завищення рядка 7 «Коригування податкових зобов`язань» в декларації з податку на додану вартість за березень 2023 року.
10.07.2023 позивачем подано відповідачу відповідь на запит та документи діяльності ТОВ «Комфі Трейд».
14.07.2023 Східним МУ ДПС по роботі з ВПП направлено позивачу запит №3223/6/32-00-04-03-06 про надання документів щодо господарської діяльності позивача за період, що охоплюється перевіркою.
21.07.2023 позивачем складено відповідь на запит та подано копії актів приймання-передачі товарів відповідно до наказу ТОВ «Комфі Трейд» від 25.02.2022 №59/03-00/22 «Про передачу товарів на потреби Збройних Сил України».
Відповідно до п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України та наказу Східного МУ ДПС по роботі з ВПП від 29.05.2023 №134-п проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Комфі Трейд» з питань дослідження фактів, викладених у запереченні ТОВ «Комфі Трейд» від 11.05.2023 №510/12-00/23 та додаткових пояснень до заперечень від 25.05.2023 №556/12-00/23 до акту перевірки від 19.04.2023 №357/32-00-04-03-01-01/36962487.
За результатами документальної позапланової невиїзної перевірки складено акт від 28.07.2023 №807/32-00-07-02-02-14/36962487.
У висновку акту перевірки (стор. 9 акту) зазначено про порушення позивачем п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, пп.192.1.2 п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України та п.5 Розділу V «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.01.2016 №21, що призвело до заниження податкових зобов`язань за лютий 2023 року на 4 742 997 грн.
Вищезазначене призвело до порушення п. 200.1, абз. в) 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в лютому 2023 року на 4 742 997 грн.
Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, судом встановлено наступне.
25.02.2022 ТОВ «Комфі Трейд» прийнято наказ №57/03-00/22 «Про передачу товарів на потреби Збройних Сил України» (а.с.19 т.2).
В п. 1 наказу вказано: усім керуючим магазинами «COMFY», які знаходяться на території України, за зверненням (в усній або будь-якій іншій формі) військовослужбовців, таабо інших представників Збройних Сил України, Національній гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, Міністерства внутрішніх справ України, Державної служби України з надзвичайних ситуацій, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв?язку та захисту інформації України, добровольчих формувань територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з?єднанням, військовим частинам, тощо, на першу вимогу передавати будь-який товар, що є в наявності відповідного магазину «COMFY» для цілей сприяння обороноздатності та мобілізаційній готовності країни, захисту населення у надзвичайних ситуаціях мирного і воєнного стану.
В пункті 2 наказу зазначено, що передачу товарів оформлювати шляхом укладання Акту приймання-передачі товару, а у випадку негайної потреби, за неможливістю здійснення документального оформлення, надавати запитуваний товар без оформлення актів за підписами осіб, що зазначені у п. 1 цього Наказу.
В пункті 4 наказу вказано головному бухгалтеру здійснювати списання переданого товару на підставі Акту приймання-передачі товару.
В подальшому, починаючи з 26.02.2022 ТОВ «Комфі Трейд» були складені акти приймання-передачі товарів магазинами «Комфі» по всій території України з поміткою «нижче вказаний товар згідно розпорядження передається до лав ЗСУ» (а.с.20 т.2 т.4).
Позивачем були складені зведені податкові накладні на списання товарно-матеріальних цінностей, постачальник - ТОВ «Комфі Трейд», отримувач - ТОВ «Комфі Трейд» (а.с.118-138 т.1):
16.02.2023 позивачем були виявлені помилки у зазначених податкових накладних.
ТОВ «Комфі-Трейд» було складно відповідні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, у яких підставою для коригування, згідно із Довідником умовних кодів причин коригування (затверджено Наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307 із змінами внесеними наказом Мінфіну від 17.09.2018 №763), було визначено код « 201», нижче перелік цих коригувань (а.с.140 172 т.1):
У зв?язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітні податкові періоди у зведених податкових накладних, виникла необхідність здійснення ТОВ «Комфі-Трейд» уточнюючих розрахунків (а.с.173 250 т.1):
Внаслідок поданих 28.02.2023 уточнюючих розрахунків було збільшено зобов?язання ТОВ «Комфі-Трейд» на суму 4 742 997,09 грн. ТОВ «Комфі-Трейд» 28.02.2023 було сплачено вказану суму та штраф у розмірі 3 %, який встановлено на виправлення через уточнення, а саме 4 900 000,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №478 408 від 28.02.2023 о 12:58:00 (а.с.1 т.2).
20.03.2023 ТОВ «Комфі-Трейд» було подано податкову декларацію з податку на додану вартість за звітні податковий період - лютий 2023 року, у якому помилково було відображено у графі 4.1.1. суму податку на додану вартість у розмірі 4 742 997 грн (а.с.2-4 т.2).
06.04.2023 ТОВ «Комфі-Трейд» було виявлено помилку, та подано відповідний уточнюючий розрахунок податкових зобов?язань з податку на додану вартість у зв?язку з виправленням самостійно виявлених помилок звітній податковий період - лютий 2023 року, у цьому документі було відображено коригування п.4.1.1 зменшено суму податкових зобов?язань на суму 4 742 997 грн, який було фактично відображено та сплачено: попередній скоригований період (а.с.15-18 т.2).
Нараховуючи податкові зобов`язання, відповідач стверджує, що у разі збільшення суми компенсації вартості товарів/послуг ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» повинен збільшити податкові зобов 'язання в податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає дата складення розрахунків коригування (16.02.2023), а саме в податковій декларації з ПДВ за лютий 2023.
Відповідно до п. 185.1. ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:
а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;
б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Згідно з п.187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніш е останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком па додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:
а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України
б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);
в) в операціях, що здійснюються платником податку в меж ах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/ послугах, необоротних активах:
- придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях,
- на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Податкові зобов`язання, нараховані по операціям відповідно до п. 198.5 от. 198 ПК України відображаються у рядку 4.1 Декларації з ПДВ, коригування за такими операціями - рядку 4.1.1 Декларації з ПДВ (п. 5 Розділу V «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21).
Пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України визначено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаю чи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних. Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
Згідно з пп. 192.1.2 п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок.
Верховний Суд в постанові від 24.03.2020 у справі №819/3303/15 зазначає, що законодавчі норми свідчать про те, що зменшення/збільшення суми компенсації (податкових зобов`язань) на користь платника податків відбувається за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений відповідний перерахунок і таке має бути відображено в податковій декларації з ПДВ за такий період.
При цьому, Верховний Суд відмічає, що відображенню підлягає операція за той період, в якому вона відбулась.
Як пояснено позивачем у відповіді на запит від 21.07.2023 вих. №856/03-00/23, у зв`язку з тим, що ТОВ «Комфі Трейд» було важко довести, що передані товарно-матеріальні цінності були дійсно передані для потреб ЗСУ/ТРО, позивачем було виправлено помилку шляхом створення відповідних розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до зведених податкових накладних, які створені на переведення ТМЦ у негосподарську діяльність (з кодом причини 13) на донарахування ПДВ за період з лютого по грудень 2022 року.
Неможливість своєчасного підтвердження передачі ТМЦ (їх списання) відбулась через оформлення документів без дотримання вимог щодо підтвердження з боку отримувача (ЗСУ/ТРО) та тривалу передачу документів з магазинів мережі до центрального офісу.
Таким чином, судом встановлено, що 16.02.2023 відбулась не господарська операція зі списання товарно-матеріальних цінностей, їх передачу тощо, а відбулось коригування вже списаних товарно-матеріальних цінностей, яке мало місце у період з лютого по грудень 2022 року, на підставі документів, що надійшли із запізненням.
Отже, операція зі списання ТМЦ внаслідок їх передачі на потреби ЗСУ/ТРО за спірними розрахунками коригування відбулась у період з лютого по грудень 2022 року, відтак і відображенню підлягають такі операції за період з лютого по грудень 2022 року.
В лютому 2023 року не відбувалось списання ТМЦ за актами приймання-передачі товарів за період з лютого по грудень 2022 року, а лише були внесені виправлення, у зв`язку із надходженням відповідних актів із запізненням.
Суд звертає увагу, що податковим органом не надавалась оцінка правомірності формування ПДВ на підставі актів приймання-передачі товарів. Суд не здійснює дослідження правомірності формування ПДВ на підставі первинних документів, оскільки вказане виходить за межі податкової перевірки. Дослідженню у цій справі підлягає лише питання періоду відображення збільшення суми компенсації.
При прийнятті рішення, суд також приймає до уваги той факт, що внаслідок поданих 28.02.2023 уточнюючих розрахунків було збільшено зобов?язання ТОВ «Комфі-Трейд» на суму 4 742 997,09 грн. ТОВ «Комфі-Трейд» 28.02.2023 було сплачено вказану суму та штраф у розмірі 3 %, який встановлено на виправлення через уточнення, а саме 4 900 000,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №478 408 від 28.02.2023 о 12:58:00 (а.с.1 т.2).
Відтак, ТОВ «Комфі-Трейд» виконано податковий обов`язок та сплачено збільшену суму зобов`язання до бюджету. Подвійне нарахування не застосовується.
Стосовно тверджень позивача про недопустимість дослідження первинних документів позивача під час камеральної перевірки, суд зазначає, що вказані доводи не приймаються судом до уваги, оскільки оскаржуване податкове повідомлення-рішення було прийнято на підставі акту документальної позапланової невиїзної перевірки від 28.07.2023 №807/32-00-07-02-02-14/36962487.
Таким чином, судом не встановлено порушення податкового законодавства ТОВ «Комфі-Трейд», а тому висновки акту перевірки не підтверджені судом, прийняте на підставі таких висновків податкове повідомлення-рішення від 22.08.2023 № 000/804/32-00-07-06-19 підлягає скасуванню, як протиправне.
Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
З огляду на встановлені у справі обставини, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню.
Відповідно до ч. 1 ст. 143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.
При задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу адміністративного судочинства України, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України).
В позовній заяві зазначено, що розмір витрат на професійну правничу допомогу буде поданий у строки, встановлені п.7 ст. 139 КАС України.
Керуючись ст.ст. 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України суд,-
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 22.08.2023 № 000/804/32-00-07-06-19.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення складений 23.02.2024 року.

Суддя О.С. Луніна