Справа № 160/17654/23
Суддя: Дурасова Ю.В.
Дата ухвалення: 2024-02-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

07 лютого 2024 року м. Дніпросправа № 160/17654/23

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Дурасової Ю.В. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Лукманової О.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.09.2023 року (головуючий суддя Єфанова О.В.)

в адміністративній справі №160/17654/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕТАЛУРГСЕРВІС ПЛЮС" до відповідачів Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "МЕТАЛУРГСЕРВІС ПЛЮС", звернувся 19.07.2023 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до відповідачів Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (відповідач-1), Державної податкової служби України (відповідач-2), в якому просив визнати протиправними та скасувати:

- Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.07.2023 року №9157538/42950233, яким відмовлено Позивачу в реєстрації податкової накладної №2 від 26.05.2023 року;

- Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11 липня 2023 року №9157506/42950233, яким відмовлено Позивачу в реєстрації податкової накладної №1 від 26 травня 2023 року;

- Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11 липня 2023 року №9157539/42950233, яким відмовлено Позивачу в реєстрації податкової накладної №3 від 26 травня 2023 року;

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11 липня 2023 року №9157507/42950233, яким відмовлено Позивачу в реєстрації податкової накладної №4 від 26 травня 2023 року;

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11 липня 2023 року №9157522/42950233, яким відмовлено Позивачу в реєстрації податкової накладної №7 від 26 червня 2023 року;

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11 липня 2023 року №9157523/42950233, яким відмовлено Позивачу в реєстрації податкової накладної №6 від 26 червня 2023 року;

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11 липня 2023 року №9157541/42950233, яким відмовлено Позивачу в реєстрації податкової накладної №4 від 26 червня 2023 року;

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11 липня 2023 року №9157540/42950233, яким відмовлено Позивачу в реєстрації податкової накладної №27 від 30 червня 2023 року:

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 2, 1, 3, 4 від 26.05.2023 року, № 7, 6, 4 від 26.06.2023 року, № 27 від 30.06.2023 року, датою її фактичного подання.

В обґрунтування позову вказано, що на виконання вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, за правилом першої події склало вищенаведені податкові накладні та направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, однак, згідно із отриманим квитанцій, їх реєстрація була зупинена. При цьому, позивачем направлялося на адресу контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним, реєстрація яких була зупинена разом з копіями підтверджуючих документів, проте оскарженими рішеннями комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, відмовлено у реєстрації таких накладних. За позицією товариства, прийняте рішення є необґрунтованим, неправомірним та такими, що підлягає скасуванню, оскільки за умови наявності у позивача передбачених чинним законодавством документів, які свідчать про здійснення господарських операцій, та того, що такі документи надавалися контролюючому органу, останній не мав правових підстав відмовляти у реєстрації в ЄРПН складених податкових накладних. Також позивач зауважував, що оскаржене рішення не містить чіткого переліку документів, які були складені ним з порушенням вимог законодавства, та/або були недостатніми для реєстрації поданих податкових накладних.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.09.2023 року позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовані Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.07.2023 року:

- №9157538/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 26 травня 2023 року.

- №9157506/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 26 травня 2023 року.

- №9157539/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 26 травня 2023 року.

- №9157507/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 26 травня 2023 року.

- №9157522/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 26 червня 2023 року.

- №9157523/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 26 червня 2023 року.

- №9157541/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 26 червня 2023 року.

- №9157540/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №27 від 30 червня 2023 року

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 2, 1, 3, 4 від 26.05.2023 року, № 7, 6, 4 від 26.06.2023 року, № 27 від 30.06.2023 року, датою її фактичного подання.

Рішення суду першої інстанції мотивоване тим, що підставами для відмови в реєстрації податкових накладних в оскаржуваних рішеннях комісією зазначено: надання платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства. Наявність ризикових операцій. При цьому, в оскаржуваному рішенні не зазначено, які саме документі складені з порушенням законодавства. Таким чином, посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності конкретної пропозиції про необхідність надання певних документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення. Оскільки під час розгляду справи у суді позивачем доведено надання ним до ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, які є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд вважає, що у даному випадку, у відповідача-2 відсутня дискреція як можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, у зв`язку з чим повний та ефективний захист порушеного права позивача може бути забезпечений шляхом зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивачем Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області (відповідачем-1) подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким у задовленні позову відмовити.

Вказує, що Комісією відмовлено у реєстрації ПН/РК з огляду на ненадання платником податків копій первинних документів, а позивач вказані обставини жодним чином не спростував. Зазначає, що позовні вимоги щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню комісії регіонального рівня, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є передчасними.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження відповідно до ст. 311 КАС України.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає про наступне.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Металургсервіс Плюс» є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи 12.04.2019 року, номер запису 0019108.

Рішеннями від 11.07.2023 року №9157538/42950233, №9157506/42950233, №9157539/42950233, №9157507/42950233, №9157522/42950233, №9157523/42950233, №9157541/42950233, №9157540/42950233 відмовлено в реєстрації податкових накладних № 2, 1, 3, 4 від 26.05.2023 року, № 7, 6, 4 від 26.06.2023 року, № 27 від 30.06.2023 року та зазначено: «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства». Додаткова інформація: Наявні ризикові операції.

Позивач вважає протиправними вказані рішення відповідача.

Суд першої інстанції позов задовольнив.

Досліджуючи правильність прийняття судом першої інстанції рішення, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне дослідити ряд норм законодавства, що регулюють дані правовідносини та обставини справи.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що до даних правовідносин слід застосовувати норми Конституції України, Податкового кодексу України, норми Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165.

Так, стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Отже, суб`єкти владних повноважень (до яких відноситься відповідач) мають діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином межі дій відповідача чітко визначені Конституцією та законами України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Матеріалами справи підтверджується, що 12.08.2022 року між ТОВ «Металургсервіс Плюс», як підрядником, та ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» (надалі - «Замовник»), як замовником, укладено Договір №690 згідно умов якого, Замовник доручає, а Виконавець зобов`язується надавати в порядку та на умовах даного договору вказані нижче види послуг, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані послуги:

1.1.1. Послуги по обслуговуванню технологічного обладнання агломераційного цеху №1 (АЦ-1) Замовника згідно Технічного завдання (Додаток №6) та Переліку устаткування та обладнання (Додаток №7);

1.1.2. Послуги по обслуговуванню технологічного обладнання агломераційного цеху №2 (АЦ-2) Замовника згідно Технічного завдання (Додаток №8) та Переліку устаткування та обладнання (Додаток № 9);

1.1.3. Послуги по обслуговуванню технологічного обладнання агломераційного пеху №3 (АЦ-3) Замовника згідно Технічного завдання (Додаток №10) та Переліку устаткування та обладнання (Додаток №11);

1.1.4. Послуги з навантаження,

переміщення вантажів на території Замовника фронтальними навантажувачами Виконавця (3 одиниці) згідно Технічного завдання (Додаток №12) Фронтальні навантажувачі Виконавця забезпечується паливом Виконавця з використанням власних технічних засобів виконавця для доставки палива до місця виконання робіт та заправки транспорту виконавця. Водіями фронтальних навантажувачів є персонал Виконавця згідно Технічних завдань по пунктів 1.1.1.-1.1.3 Договору.

1.2. Послуги по пунктам 1.1.1-1.1.3 Договору надаються з використанням матеріалів Замовника. 1.3. Період надання послуг за даним договором: з 7:00 01.09.2022 до 7:00 01.02 2023.

На підставі факту надання послуг, що фіксується та підтверджується сформованими та підписаними актами виконаних робіт за Договором № 690, та керуючись п. 201.10. ст.201 ПКУ ТОВ «Металургсервіс Плюс» складено податкові накладні за травень-червень 2023 року та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

№ 2 складену 26 травня 2023 року по операції з виконання робіт по обслуговуванню технологічного обладнання АЦ №3 з 26.04.2023 по 25.05.2023 (включно), на загальну суму з урахуванням ПДВ 2 547 541,50 грн. (сума ПДВ 424 590,25 грн.). Акт № 74/АЦ-3 від 26.05.2023 року.

За наслідками обробки даної податкової накладної Позивачу було надіслано квитанцію 14 червня 2023 року відповідно до якої податкову накладну прийнято але її реєстрацію зупинено.

При цьому, в квитанції зазначено, що причиною для зупинки - платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Вказаною квитанцією Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

№ 1 складену 26 травня 2023 року по операції з виконання робіт по обслуговуванню технологічного обладнання АЦ №2 з 26.04.2023 по 25.05.2023 (включно), на загальну суму з урахуванням ПДВ 4 820 477грн. (сума ПДВ 803 412,83 грн.). Акт № 105/ АЦ-2 від 26.05.2023 року.

За наслідками обробки даної податкової накладної Позивачу було надіслано квитанцію 14 червня 2023 року відповідно до якої податкову накладну прийнято але її реєстрацію зупинено.

В квитанції зазначено, що причиною для зупинки - платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Вказаною квитанцією Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

№ 3 складену 26 травня 2023 року з надання послуг фронтальним навантажувачем Bobcat S450 по очищенню конвеєрів у важкодоступних місцях, прилеглої території, пішохідних маршрутів і під`їзних шляхів, очищення просипу АЦ №2 за період з 26.04.2023р. по 25.05.2023р. (включно), на загальну суму з урахуванням ПДВ 167111,89 грн. (сума ПДВ 27851,98 грн.). Акт № 28/05-АЦ2 від 26.05.2023 року

За наслідками обробки даної податкової накладної Позивачу було надіслано квитанцію 14 червня 2023 року відповідно до якої податкову накладну прийнято але її реєстрацію зупинено.

В квитанції зазначено, що причиною для зупинки - платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Вказаною квитанцією Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

№ 4 складену 26 травня 2023 року з надання послуг фронтальним навантажувачем Bobcat S450 по очищенню конвеєрів у важкодоступних місцях, прилеглої території, пішохідних маршрутів і під`їзних шляхів, очищення просипу АЦ №3 за період з 26.04.2023р. по 25.05.2023р. (включно), на загальну суму з урахуванням ПДВ 167111,89 грн. (сума ПДВ 27851,98 грн.). Акт № 27/05-АЦ3 від 26.05.2023 року

За наслідками обробки даної податкової накладної Позивачу було надіслано квитанцію 14 червня 2023 року відповідно до якої податкову накладну прийнято але її реєстрацію зупинено.

В квитанції зазначено, що причиною для зупинки - платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Вказаною квитанцією Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

№ 7 складену 26 червня 2023 року з надання послуг фронтальним навантажувачем Bobcat S450 по очищенню конвеєрів у важкодоступних місцях, прилеглої території, пішохідних маршрутів і під`їзних шляхів, очищення просипу АЦ №3 за період з 26.05.2023р. по 25.06.2023р. (включно), на загальну суму з урахуванням ПДВ 157071,67 грн. (сума ПДВ 26178,61 грн.). Акт № 28/06-АЦ3 від 26.06.2023 року

За наслідками обробки даної податкової накладної Позивачу було надіслано квитанцію 06 липня 2023 року відповідно до якої податкову накладну прийнято але її реєстрацію зупинено.

В квитанції зазначено, що причиною для зупинки - платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Вказаною квитанцією Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

№ 6 складену 26 червня 2023 року з надання послуг фронтальним навантажувачем Bobcat S450 по очищенню конвеєрів у важкодоступних місцях, прилеглої території, пішохідних маршрутів і під`їзних шляхів, очищення просипу АЦ №2 за період з 26.05.2023р. по 25.06.2023р. (включно), на загальну суму з урахуванням ПДВ 157071,67 грн. (сума ПДВ 26 178,61 грн.). Акт № 29/06-АЦ2 від 26.06.2023 року

За наслідками обробки даної податкової накладної Позивачу було надіслано квитанцію 06 липня 2023 року відповідно до якої податкову накладну прийнято але її реєстрацію зупинено.

В квитанції зазначено, що причиною для зупинки - платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Вказаною квитанцією Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

№ 4 складену 26 червня 2023 року по операції з виконання робіт по обслуговуванню технологічного обладнання АЦ №3 з 26.05.2023 по 25.06.2023 (включно), на загальну суму з урахуванням ПДВ 2632459,55 грн. (сума ПДВ 438743,26 грн.). Акт № 75/АЦ-3 від 26.06.2023 року.

За наслідками обробки даної податкової накладної Позивачу було надіслано квитанцію 06 липня 2023 року відповідно до якої податкову накладну прийнято але її реєстрацію зупинено.

В квитанції зазначено, що причиною для зупинки - платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Вказаною квитанцією Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

№ 27 складену 30 червня 2023 року по операції з виконання робіт по обслуговуванню технологічного обладнання АЦ №2 з 26.05.2023 по 25.06.2023 (включно), на загальну суму з урахуванням ПДВ 4 975 424,92 грн. (сума ПДВ 829 237,49 грн.). Акт № 106/ АЦ-2 від 26.06.2023 року.

За наслідками обробки даної податкової накладної Позивачу було надіслано квитанцію 05 липня 2023 року відповідно до якої податкову накладну прийнято але її реєстрацію зупинено.

В квитанції зазначено, що причиною для зупинки - платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Вказаною квитанцією Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Матеріалами справи також підтверджується, що на виконання вимог, викладених в квитанціях з метою підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних 07 липня 2023 року позивачем направлено в електронній формі Повідомлення №3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена та Пояснення вих. № 07/07-3 з доданими документами, а саме:

Договір №690 від 12.08.2022 року на виконання підрядних робіт на ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг»,

Акти №74/АЦ-3, №105/АЦ-2, №28/05-АЦ2, №27/05-АЦ3, №28/06-АЦ3, №29/06-АЦ2, №75/АЦ-3, №106/АЦ-2 за травень, червень 2023 року;

ДЕКЛАРАЦІЯ відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці Держпраці від 19.08.2021 р. №99-123-06-2021;

ДЕКЛАРАЦІЯ відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці Держпраці від 25.02.2021 р. №54-123-06-2021;

Довідка на проведення зварювальних та інших вогневих робіт на території ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» від 06.07.2022 р. №27;

Ліцензія ДАБІ України з додатками від 14.05.2019 р. №26-Л;

Дозвіл Держпраці №0545.19.12 від 05.06.2019 р.;

Дозвіл Держпраці №0577.19.12 від 18.06.2019 р.;

Дозвіл Держпраці №0529.19.12 від 29.05.2019 р.;

Дозвіл Держпраці №1167.19.12 від 06.11.2019 р.; Дозвіл Держпраці №1263.19.12 від 19.11.2019 р.;

Дозвіл Держпраці №0508.21.12 від 18.08.2021 р.;

Дозвіл Держпраці №0384.21.12 від 21.07.2021 р.;

Дозвіл Держпраці №1008.21.12 від 29.12.2021 р.;

Штатний розпис підприємства станом на 30.09.2022 р. договори оренди на транспортні засоби, які орендуються у ТОВ «ПРОМФОНДУСТАТКУВАННЯ» за договором оренди №02/01-23АВТ від 02.01.2023р.;

Спецтехнічні засоби, які орендуються у ТОВ «ПРОМФОНДУСТАТКУВАННЯ» за договором оренди № 02/01- 23ПКС від 02.01.2023р;

Технологічні траснспортні засоби, які орендуються у ТОВ «ПРОМФОНДУСТАТКУВАННЯ» за договором оренди № 02/01-23ТТЗ від 02.01.2023р. року;

Нежитлове приміщення, площею 205,6 м. кв., розташоване за адресою: м. Кривий Ріг, вул. Соборності, буд. 97, прим. 2, яке орендувалося у ТОВ «ПРОМФОНДУСТАТКУВАННЯ» за договором № 03/04-23/МС від 03.04.2023р.;

Складські приміщення, площею 47,7 м.кв., розташовані за адресою: м. Кривий Ріг, вул. Стрєльникова, буд. 15/1, які орендуються у ТОВ «ПРОМФОНДУСТАТКУВАННЯ» за договором оренди №02/01-23/МС від 02.01.2023р. року; акти надання послуг з оренди за травень-червень 2023 року;

договір купівлі- продажу №29ПК-11852/23 від 14.03.2023р. укладені з ТОВ «Окко-Бізнес Партнер» та накладні;

Взаєморозрахунки між ТОВ «Металургсервіс Плюс» та ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» у ОСВ по рах. 361 за травень-червень 2023 року, ОСВ по рах. 631 за травень-червень 2023 року та ОСВ по рах. 6851 за травень-червень 2023 року;

Наявність ОЗ, матеріалів та запчастин відображені в ОСВ по рахунку 10, 11, 205, 207.

Надаючи оцінку зазначеним правовідносинам, колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що згідно пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року (Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Слід зазначити, що аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 (Порядок №1165) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Матеріалами справи підтверджується, що реєстрацію податкових накладних позивача зупинено з тієї підстави, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та здійснення операцій, платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування.

Оцінюючи наведені в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної мотиви контролюючого органу, суд з урахуванням положень норм чинного законодавства зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі підпунктів пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши, які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Отже, матеріалами справи підтверджується, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні.

При цьому, відповідачем (ГУ ДПС у Дніпропетровській області) за наслідком проведеного моніторингу зупинено їх реєстрацію та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Водночас, матеріалами справи підтверджується, що позивачем надані до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів, складених під час здійснення відповідних господарських операцій.

Підставами для відмови в реєстрації податкових накладних в оскаржуваних рішеннях комісією зазначено: надання платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства. Наявність ризикових операцій.

Колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що в рішеннях відповідача-1 про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено, які саме документі складені з порушенням законодавства.

На думку колегія суддів апеляційної інстанції, посилання відповідача-1 на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності конкретної пропозиції про необхідність надання певних документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Слід взяти до уваги, що у пункті 110 рішення від 23.07.2002 у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» Суд визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».

Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18 зазначив, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Згідно з частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На думку колегії суддів апеляційної інстанції матеріали справи дають підстави для висновку, шо позивачем доведені обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги.

При цьому, відповідачем не доведено обставини, на яких ґрунтуються заперечення проти позовних вимог, не доведено правомірність дій/рішень відповідача як суб`єкта владних повноважень.

Оскільки суб`єктом владних повноважень, не надано суду доказів, які спростовували б доводи позивача, та не наведено обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, то колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позову.

Таким чином, рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 11.07.2023 року №9157538/42950233, №9157506/42950233, №9157539/42950233, №9157507/42950233, №9157522/42950233, №9157523/42950233, №9157541/42950233, №9157540/42950233, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних № 2, 1, 3, 4 від 26.05.2023 року, № 7, 6, 4 від 26.06.2023 року, № 27 від 30.06.2023 року, - є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних суд виходить з такого.

Дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Дискреційні функції ДПС України як суб`єкта владних повноважень під час прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних чітко визначені законом, оскільки чинним законодавством України визначений вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оскільки під час розгляду справи у суді позивачем доведено надання ним до ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, які є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд вважає, що у даному випадку, у відповідача-2 відсутня дискреція як можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, у зв`язку з чим повний та ефективний захист порушеного права позивача може бути забезпечений шляхом зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції, тому не можуть бути підставою для його скасування.

Виходячи з результатів апеляційного перегляду не підлягають розподілу витрати у справі.

Керуючись ст. 241-245, 250, 311, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.09.2023 року - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили 07.02.2024 та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом 30 днів згідно ст. 329 КАС України з дня її прийняття шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Учасник справи, якому повне судове рішення не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на касаційне оскарження, якщо касаційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому такого судового рішення.

Головуючий - суддя Ю. В. Дурасова

суддя Л.А. Божко

суддя О.М. Лукманова