Справа № 420/5280/23
Суддя: Лук'янчук О.В.
Дата ухвалення: 2024-02-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 лютого 2024 р.м. ОдесаСправа № 420/5280/23

Головуючий в 1 інстанції: Бойко О. Я. Місце ухвалення рішення: м. Одеса
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого Лук`янчук О.В.

суддів Бітова А.І.

Ступакової І.Г.

при секретарі Качуренко В. В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одеса адміністративну справу за апеляційними скаргами Головного управління ДПС в Одеській області, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2023 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю РЕНТА ЛІЗИНГ до Головного управління ДПС в Одеській області, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання противоправним та скасування рішень, зобов`язати зареєструвати податкові накладні, -

В С Т А Н О В И Л А :

ТОВ РЕНТА ЛІЗИНГ звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України, в якому просив:

Визнати протиправним та скасувати прийняті 16.01.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084437/42635864, № 8084438/42635864, № 8084439/42635864, № 8084440/42635864, № 8084441/42635864, № 8084442/42635864, № 8084443/42635864.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області зареєструвати датою подання на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені товариством з обмежено відповідальністю РЕНТА ЛІЗИНГ податкові накладні з податку на додану вартість від 31.12.2022 № 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивач, в результаті здійснення господарських операцій, склав та направив на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні, проте їх реєстрацію згідно з квитанціями відповідач зупинив, не зазначивши конкретні документи, які необхідно надати, оскільки в п.5 Порядку № 520 наведений приблизний та не вичерпний перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено. При цьому, позивач вважає, що ним надавались усі первинні документи, які дають змогу ідентифікувати та зрозуміти сутність та зміст господарських операцій. Зазначає, що рішення, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних від 16.01.2023 є формальними та не містять жодної чіткої/конкретної підстави для відмови у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Таким чином, з огляду на відсутність конкретики вимог контролюючого органу про надання документів, оскаржувані рішення не відповідають критерію обґрунтованості.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2023 року адміністративний позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084437/42635864.

Визнано протиправним та скасовано прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084438/42635864.

Визнано протиправним та скасовано прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084439/42635864.

Визнано протиправним та скасовано прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084440/42635864.

Визнано протиправним та скасовано прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084441/42635864.

Визнано протиправним та скасовано прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084442/42635864.

Визнано протиправним та скасовано прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084443/42635864.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати датою подання на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені товариством з обмежено відповідальністю РЕНТА ЛІЗИНГ податкові накладні з податку на додану вартість від 31.12.2022 № 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь Товариства з обмеженою відповідальністю РЕНТА ЛІЗИНГ судовий збір у розмірі 9394(дев`ять тисяч триста дев`яносто чотири), 00 грн.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю РЕНТА ЛІЗИНГ судовий збір у розмірі 9394(дев`ять тисяч триста дев`яносто чотири), 00 грн.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неповне з`ясування судом обставин справи, неправильне застосування норм права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

В своїй скарзі апелянт зазначає, що чинним законодавством повноваження щодо реєстрації ПН після зупинення наразі покладені на Державну податкову службу, а рішення про відмову в реєстрації податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області не приймалось, а тому вимоги позивача щодо скасування рішень комісії регіонального рівня та зобов`язання зареєструвати податкові накладні звернуто не до того відповідача.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду першої інстанції, Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неповне з`ясування судом обставин справи, неправильне застосування норм права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

В своїй скарзі апелянт зазначає, що комісією прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них та первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження,розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунківфактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому вказує про дискреційність повноважень апелянта.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що позивач є юридичною особою (), видами економічної діяльності якого відповідно до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань є: 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання; 23.99 Виробництво неметалевих мінеральних виробів, н.в.і.у.; 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; 46.14 Діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткованням, суднами та літаками; 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 49.31 Пасажирський наземний транспорт міського та приміського сполучення; 49.32 Надання послуг таксі; 49.39 Інший пасажирський наземний транспорт, н.в.і.у.; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду); 52.10 Складське господарство; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 64.91 Фінансовий лізинг; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 71.20 Технічні випробування та дослідження; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.

16.02.2022 між позивачем (Орендодавцем) та ТОВ СЕПОСТАВКА (Орендар) було укладено Договір оренди транспортних засобів, машин та обладнання № 16/02-Н/C, відповідно до п.1.1 якого у порядку та на умовах, визначених цим договором, орендодавець зобов`язується передати орендарю в тимчасове платне володіння та користування транспортні засоби, машини та обладнання, перелік яких визначений у Додатку № 1 до даного договору, а орендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспорті засоби орендодавця і зобов`язується сплачувати орендодавцю орендну плату.

31.12.2022 між позивачем та ТОВ СЕПОСТАВКА підписаний Акт надання послуг № 178, відповідно до якого на підставі договору № 16/02-Н/С від 16.02.2022 виконавець виконав наступні роботи (надав такі послуги): надання послуг з оренди майна за грудень 2022 р. на суму всього із ПДВ 2 399 155,62 грн.

На підставі вказаного договору позивач склав податкову накладну № 12 від 31.12.2022 на загальну суму 2 399 155,62 грн., номенклатура: надання послуг з оренди майна за грудень 2022 року та направив її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію поданої податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник D=1.5931% та Р=4616.67.

11.01.2023 позивач направив на адресу відповідача, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2 з додатками в кількості 6, зокрема: акт № 178 від 31.12.2022; договір № 16/02-Н/С від 16.02.2022; рахунок на оплату № 178 від 31.12.2022; ОСВ 10 за грудень 2022 р., ОСВ 361 за грудень 2022 р.

При цьому, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняла рішення № 8084437/42635864 від 16.01.2023, яким позивачу відмовила у реєстрації податкової накладної № 12 від 31.12.2022. Підстава відмови: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити).

25.01.2023 позивач звернувся до відповідача, Державної податкової служби України, із скаргою, за результатами розгляду якої прийняте рішення від 01.02.2023 за № 10528/42635864/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Крім того, 31.12.2022 між позивачем та ТОВ СЕПОСТАВКА підписаний Акт надання послуг № 177, відповідно до якого на підставі вже наголошеного договору № 16/02-Н/С від 16.02.2022 виконавець виконав наступні роботи (надав такі послуги): надання послуг з оренди майна за грудень 2022 р. на суму всього із ПДВ 545 202,98 грн.

На підставі вказаного договору позивач склав податкову накладну № 11 від 31.12.2022 на загальну суму 545 202,98 грн., номенклатура: надання послуг з оренди майна за грудень 2022 року та направив її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію поданої податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник D=1.5931% та Р=4616.67.

11.01.2023 позивач направив на адресу відповідача, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 3 з додатками в кількості 6, зокрема: акт № 177 від 31.12.2022; договір № 16/02-Н/С від 16.02.2022; рахунок на оплату № 177 від 31.12.2022; ОСВ 10 за грудень 2022 р., ОСВ 361 за грудень 2022 р.

При цьому, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняла рішення № 8084438/42635864 від 16.01.2023, яким позивачу відмовила у реєстрації податкової накладної № 11 від 31.12.2022. Підстава відмови: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити).

25.01.2023 позивач звернувся до відповідача, Державної податкової служби України, із скаргою, за результатами розгляду якої прийняте рішення від 01.02.2023 за № 10517/42635864/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

25.06.2020 між позивачем (Орендарем) та ТОВ СП З ЦІ ПЕГАС СТ (Орендодавець) укладено Договір оренди транспортних засобів та машин № П, відповідно до п.1.1 якого у порядку та на умовах, визначених цим Договором, орендодавець зобов`язується передати орендарю в тимчасве платне володіння та користування транспорті засоби та машини: - Renault Duster 1.6 E 1.6E МТ Універсал, 1 (одна) одиниця, а орендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспорті засоби орендодавця і зобов`язується сплачувати орендодавцю орендну плату.

26.06.2020 між позивачем (Орендар) та ТОВ БК ЕСКАДОР (Суборендар) було укладено Договір суборенди транспортних засобів та машин № 26/06-СО, відповідно до якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, орендар зобов`язується передати суборендарю в тимчасове платне володіння та користування наступні транспорті засоби та машини: транспортний засіб Renault Duster, 2020 року випуску, номер шасі (кузова) НОМЕР_1 , а суборендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспорті засоби орендаря і зобов`язується сплачувати орендарю суборендну плату.

31.12.2022 між позивачем та ТОВ СП З ЦІ ПЕГАС СТ підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ST-819, відповідно до якого на підставі договору № П від 25.06.2020 орендодавець виконав наступні роботи (надав такі послуги): тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом автомобіль Renault Duster New кузов НОМЕР_2 на суму всього із ПДВ 14 657,78 грн.

31.12.2022 між позивачем та ТОВ БК ЕСКАДОР підписаний Акт надання послуг № 179 від 31.12.2022, відповідно до якого на підставі договору № 26/06-СО від 26.06.2020 виконавець виконав наступні роботи (надані такі послуги): тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом автомобіль Renault Duster New кузов НОМЕР_2 за грудень 2022 року на суму всього із ПДВ 15 000,00 грн.

На підставі вказаного договору позивач склав податкову накладну № 10 від 31.12.2022 на загальну суму 15 000,00 грн., номенклатура: тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом автомобіль Renault Duster New кузов НОМЕР_2 та направив її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію поданої податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник D=1.5931% та Р=4616.67.

11.01.2023 позивач направив на адресу відповідача, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 4 з додатками в кількості 9, зокрема: акт № 179 від 31.12.2022; договір № 26/06/СО від 26.06.2020; договір № П від 25.06.2020, ОСВ 361 за грудень 2022, 20-ОПП, акт № ST-819 від 31.12.2022, рахунок на оплату № 179 від 31.12.2022; додаткова угода до договору № П від 25.06.2020; додаткова угода до договору № 26/06/СО від 26.06.2020.

При цьому, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняла рішення № 8084439/42635864 від 16.01.2023, яким позивачу відмовила у реєстрації податкової накладної № 10 від 31.12.2022. Підстава відмови: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

25.01.2023 позивач звернувся до відповідача, Державної податкової служби України, із скаргою, за результатами розгляду якої прийняте рішення від 01.02.2023 за № 10519/42635864/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

25.08.2020 між позивачем (Орендарем) та ТОВ СП З ЦІ ПЕГАС СТ (Орендодавець) укладено Договір оренди транспортних засобів та машин № 25/08-О, відповідно до п.1.1 якого у порядку та на умовах, визначених цим Договором, орендодавець зобов`язується передати орендарю в тимчасове платне володіння та користування транспорті засоби та машини: - Fiat Doblo Cargo Lungo 1/6 E MT Вантажний фургон, 3 (три) одиниці, а орендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспорті засоби орендодавця і зобов`язується сплачувати орендодавцю орендну плату.

09.09.2020 між позивачем (Орендар) та ТОВ БК ЕСКАДОР (Суборендар) було укладено Договір суборенди транспортних засобів та машин № 090920-О, відповідно до п.1.1 якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, орендар зобов`язується передати суборендарю в тимчасове платне володіння та користування наступні транспорті засоби та машини: Fiat Doblo Cargo Lungo 1/6 E MT Вантажний фургон, 3 (три) одиниці, а суборендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспорті засоби орендаря і зобов`язується сплачувати орендарю суборендну плату.

31.12.2022 між позивачем та ТОВ СП З ЦІ ПЕГАС СТ підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ST-817, відповідно до якого на підставі договору № 25/08-О від 28.08.2020 орендодавець виконав наступні роботи (надав такі послуги): тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом автомобіль Fiat Doblo Cargo Lungo 1/6 E MT Вантажний фургон, 3 (три) одиниці на суму всього із ПДВ 36 370,14 грн.

31.12.2022 між позивачем та ТОВ БК ЕСКАДОР підписаний Акт надання послуг № 180 від 31.12.2022, відповідно до якого на підставі договору № 090920-О від 09.09.2020 виконавець виконав наступні роботи (надані такі послуги): тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом автомобіль Fiat Doblo Cargo Lungo 1/6 E MT Вантажний фургон, 3 (три) одиниці за грудень 2022 року на суму всього із ПДВ 36 600,00 грн.

На підставі вказаного договору позивач склав податкову накладну № 9 від 31.12.2022, номенклатура: тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом автомобіль Fiat Doblo Cargo Lungo 1/6 E MT Вантажний фургон, 3 (три) одиниці за грудень 2022 р. на суму всього із ПДВ 36 600,00 грн. та направив її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію поданої податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник D=1.5931% та Р=4616.67.

11.01.2023 позивач направив на адресу відповідача, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 5 з додатками в кількості 9, зокрема: акт № 180 від 31.12.2022; договір № 090920-О від 09.09.2020; договір № 25/08-О від 25.08.2020, ОСВ 361 за грудень 2022, рахунок на оплату № 180 від 31.12.2022; 20-ОПП, акт № ST-817 від 31.12.2022, додаткова угода до договору № 25/08-О від 25.08.2020; додаткова угода до договору № 090920-О від 09.09.2020.

При цьому, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняла рішення № 8084439/42635864 від 16.01.2023, яким позивачу відмовила у реєстрації податкової накладної № 9 від 31.12.2022. Підстава відмови: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

25.01.2023 позивач звернувся до відповідача, Державної податкової служби України, із скаргою, за результатами розгляду якої прийняте рішення від 01.02.2023 за № 10520/42635864/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

05.08.2020 між позивачем (Орендарем) та ТОВ СП З ЦІ ПЕГАС СТ (Орендодавець) укладено Договір оренди транспортних засобів та машин № 05/08-О, відповідно до п.1.1 якого у порядку та на умовах, визначених цим Договором, орендодавець зобов`язується передати орендарю в тимчасове платне володіння та користування транспорті засоби та машини: - напівпричіп-самоскид Wieltonnw 3, новий, 2 (дві) одиниці, а орендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспорті засоби орендодавця і зобов`язується сплачувати орендодавцю орендну плату.

01.01.2021 між позивачем (Орендар) та ТОВ БК ЕСКАДОР (Суборендар) було укладено Договір суборенди транспортних засобів та машин № 01/01-П2, відповідно до п.1.1 якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, орендар зобов`язується передати суборендарю в тимчасове платне володіння та користування наступні транспорті засоби та машини: напівпричіп-самоскид Wieltonnw 3, новий, 2 (дві) одиниці, а суборендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспорті засоби орендаря і зобов`язується сплачувати орендарю суборендну плату.

31.12.2022 між позивачем та ТОВ СП З ЦІ ПЕГАС СТ підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ST-817, відповідно до якого на підставі договору № 05/08-О від 05.08.2020 орендодавець виконав наступні роботи (надав такі послуги): тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом напівпричіп-самоскид Wielton nw 3, новий, 2 (дві) одиниці на суму всього із ПДВ 44 195,24 грн.

31.12.2022 між позивачем та ТОВ БК ЕСКАДОР підписаний Акт надання послуг № 181 від 31.12.2022, відповідно до якого на підставі договору № 01/01-П2 від 01.01.2021 виконавець виконав наступні роботи (надані такі послуги): тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом напівпричіп-самоскид Wieltonnw 3, новий, 2 (дві) одиниці за грудень 2022 року на суму всього із ПДВ 44 400,00 грн.

На підставі вказаного договору позивач склав податкову накладну № 7 від 31.12.2022, номенклатура: тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом напівпричіп-самоскид Wieltonnw 3, новий, 2 (дві) одиниці за грудень 2022 р. на суму всього із ПДВ 44 400,00 грн. та направив її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію поданої податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник D=1.5931% та Р=4616.67.

11.01.2023 позивач направив на адресу відповідача, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 6 з додатками в кількості 9, зокрема: акт № 181 від 31.12.2022; договір № 01/01-П2 від 01.01.2021; договір № 05/08-О від 05.08.2020, ОСВ 361 за грудень 2022, рахунок на оплату № 181 від 31.12.2022; 20-ОПП, акт № ST-816 від 31.12.2022, додаткова угода до договору № 05/08-О від 05.08.2020; додаткова угода до договору № 01/01-П2 від 01.01.2021.

При цьому, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняла рішення № 8084441/42635864 від 16.01.2023, яким позивачу відмовила у реєстрації податкової накладної № 7 від 31.12.2022. Підстава відмови: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

25.01.2023 позивач звернувся до відповідача, Державної податкової служби України, із скаргою, за результатами розгляду якої прийняте рішення від 01.02.2023 за № 10521/42635864/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

23.07.2020 між позивачем (Орендарем) та ТОВ СП З ЦІ ПЕГАС СТ (Орендодавець) укладено Договір оренди транспортних засобів та машин № 23/07-О, відповідно до п.1.1 якого у порядку та на умовах, визначених цим Договором, орендодавець зобов`язується передати орендарю в тимчасове платне володіння та користування транспорті засоби та машини: - вантажний автомобіль В 18-870 Бортовий (з краном-маніпулятором), а орендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспорті засоби орендодавця і зобов`язується сплачувати орендодавцю орендну плату.

01.01.2021 між позивачем (Орендар) та ТОВ БК ЕСКАДОР (Суборендар) було укладено Договір суборенди транспортних засобів та машин № 01/01-П1, відповідно до п.1.1 якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, орендар зобов`язується передати суборендарю в тимчасове платне володіння та користування наступні транспорті засоби та машини: вантажний автомобіль В 18-870 Бортовий (з краном-маніпулятором), а суборендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспорті засоби орендаря і зобов`язується сплачувати орендарю суборендну плату.

31.12.2022 між позивачем та ТОВ СП З ЦІ ПЕГАС СТ підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ST-818, відповідно до якого на підставі договору № 23/07-О від 23.07.2020 орендодавець виконав наступні роботи (надав такі послуги): тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом вантажний автомобіль В 18-870 Бортовий (з краном-маніпулятором) на суму всього із ПДВ 69 650,94 грн.

31.12.2022 між позивачем та ТОВ БК ЕСКАДОР підписаний Акт надання послуг № 182 від 31.12.2022, відповідно до якого на підставі договору № 01/01-П1 від 01.01.2021 виконавець виконав наступні роботи (надані такі послуги): тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом вантажний автомобіль В 18-870 Бортовий (з краном-маніпулятором) за грудень 2022 року на суму всього із ПДВ 69 960,00 грн.

На підставі вказаного договору позивач склав податкову накладну № 8 від 31.12.2022, номенклатура: тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом вантажний автомобіль В 18-870 Бортовий (з краном-маніпулятором) за грудень 2022 р. на суму всього із ПДВ 69 960,00 грн. та направив її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію поданої податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник D=1.5931% та Р=4616.67.

11.01.2023 позивач направив на адресу відповідача, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 7 з додатками в кількості 9, зокрема: акт № 182 від 31.12.2022; договір № 01/01-П1 від 01.01.2021; договір № 23/07-О від 23.07.2020, ОСВ 361 за грудень 2022, рахунок на оплату № 182 від 31.12.2022; 20-ОПП, акт № ST-818 від 31.12.2022, додаткова угода до договору № 23/07-О від 23.07.2020; додаткова угода до договору № 01/01-П1 від 01.03.2021.

При цьому, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняла рішення № 8084442/42635864 від 16.01.2023, яким позивачу відмовила у реєстрації податкової накладної № 8 від 31.12.2022. Підстава відмови: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

25.01.2023 позивач звернувся до відповідача, Державної податкової служби України, із скаргою, за результатами розгляду якої прийняте рішення від 01.02.2023 за № 10522/42635864/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

29.06.2021 позивач (Лізингоодержувач) та ТОВ УЛФ-ФІНАНС (Лізингодавець) уклали Договір фінансового лізингу № 10585/06/21-Н, відповідно до якого лізингодавець передав лізингоодержувачу в лізинг транспортний засіб, зазначений у Договорі.

04.10.2022 між позивачем (Орендодавець) та ТОВ СТРОЙНАВІГАТОР (орендар) укладений Договір оренди транспортних засобів, машин та обладнання № 04/10/С, відповідно до п. 1.1 якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, орендодавець зобов`язується передати орендарю в тимчасове платне володіння та користування транспорті засоби, машини та обладнання: автомобіль Renault Duster, реєстраційний номер НОМЕР_3 , а орендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспорті засоби орендаря і зобов`язується сплачувати орендодавцю орендну плату.

31.12.2022 між позивачем та ТОВ СТРОЙНАВІГАТОР підписаний Акт надання послуг № 189 від 31.12.2022, відповідно до якого на підставі договору № 04/10/С від 04.10.2022 виконавець виконав наступні роботи (надані такі послуги): надання послуг з оренди автомобіля Renault Duster, д/н НОМЕР_4 (2019) за грудень 2022 року на суму всього із ПДВ 12 960,00 грн.

На підставі вказаного договору позивач склав податкову накладну № 5 від 31.12.2022 на загальну суму 12 960,00 грн., номенклатура: надання послуг з оренди автомобіля Renault Duster, д/н НОМЕР_4 (2019) за грудень 2022 р. та направив її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію поданої податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник D=1.5931% та Р=4616.67.

11.01.2023 позивач направив на адресу відповідача, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 з додатками в кількості 7, зокрема: акт № 189 від 31.12.2022; договір № 04/10/С від 04.10.2022; договір № 10585/06/21-Г від 29.06.2021, ОСВ 361 за грудень 2022, ОСВ 10 за грудень 2022, рахунок на оплату № 189 від 31.12.2022; 20-ОПП.

При цьому, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняла рішення № 8084443/42635864 від 16.01.2023, яким позивачу відмовила у реєстрації податкової накладної № 5 від 31.12.2022. Підстава відмови: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

25.01.2023 позивач звернувся до відповідача, Державної податкової служби України, із скаргою, за результатами розгляду якої прийняте рішення від 01.02.2023 за № 10518/42635864/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Не погодиішись з прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги виходив з того, що оскаржувані рішення містить лише загальне твердження про ненадання документів, без конкретизації (підкреслення) конкретного переліку документів, які, на думку комісії, не надані, а тому прийшов до висновку, що рішення суб`єкта владних повноважень не містять чіткої підстави їх прийняття, що свідчить про їх необґрунтованість.

При цьому, зобов`язав саме Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем податкові накладні, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Надаючи правову оцінку таким висновкам суду першої інстанції та доводам апеляційних скарг колегія суддів виходить з наступного.

Вимоги щодо оформлення податкових накладних, їх видачі та внесення до ЄРПН встановлені ст. 201 Податкового Кодексу України.

Пунктами 201.1, 201.7 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до абзацу 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також в разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді в текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового Кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до цієї норми та підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка набрала чинності 01.02.2020 року (далі Порядок - №1165).

Згідно п.3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладу/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних /розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку; 4) у податкові накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно п.п.7-9 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Відповідно до п.п.10-11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У рішенні від 23 жовтня 2019 року у справі №826/8693/18 Верховний Суд вказав, що первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

З огляду на зазначене, враховуючи правові висновки Верховного Суду, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд апеляційної інстанції надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкової накладної та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятого комісією рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Як вбачається з матеріалів справи, позивачем отримані квитанції відповідно до яких документ доставлено до центрального рівня ДПС. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. У квитанції зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ, реєстрація ПН/РК ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі Державної податкової служби (категорія 101.18) роз`яснено, що таблиця даних платника податку це інформація про специфіку діяльності платника податку, подання якої є правом платника, тому платник податку має право подати таблицю без факту зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН). Подавати Таблицю з кожною квитанцією про зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, платнику податків не потрібно.

Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних підстави зупинення реєстрації, варто зазначити, що у додатку 3 до Порядку №1165, визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, пунктом 1 передбачено в якості такого критерію відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/ розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного /зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Зі змісту надісланих контролюючим органом квитанцій випливає те, що позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку, якому відповідає платник податку, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, перелік яких міститься у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП.

Верховний Суд в постанові від 10 квітня 2020 року по справі № 819/330/18 зазначив, що для кожного критерію передбачений самостійний список документів, за умови подання якого, приймається рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому загальне посилання на Вичерпний перелік документів контролюючим органом не є достатнім, а перелік документів, необхідних для прийняття обґрунтованого рішення контролюючим органом, повинен бути конкретизований та чіткий. Дотримання вимоги чіткості і недвозначності щодо інформації, яка зазначена в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, є особливо важливим з огляду на специфіку податкового законодавства та наслідки недотримання платником податків вимог щодо подання неповного переліку документів. Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Вказане, на думку суду, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкової накладної. Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Верховний Суд у постанові від 29.06.2022 року у справі № 380/5383/21 зазначив, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Із наведеного слідує, що квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідають вимогам, що встановлені пунктом 11 Порядку №1165, в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

При цьому, з огляду на дані Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом економічної діяльності позивача є 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання.

Отже, зупинення реєстрації податкової накладної з підстав того, що код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) не може вважатись обґрунтованою підставою для зупинення реєстрації ПН, що вірно зазначено судом першої інстанції.

Посилання апелянта на те, що до податкової накладної від 31 грудня 2022 року № 11 на суму 90 867,164 грн. ПДВ по контрагенту покупцю ТОВ «СЕПОСТАВКА» ; - не надано акт звірки взаєморозрахунків, регістри бухгалтерського обліку щодо взаємовідносин ТОВ «РЕНТА ЛІЗИНГ» та ТОВ «СЕПОСТАВКА» за договором оренди транспортних засобів, машин та обладнання від 16.02.2022 № 16/02-С/С. До податкової накладної від 31 грудня 2022 року № 12 на суму 399 859,27 грн. ПДВ по контрагенту покупцю ТОВ «СЕПОСТАВКА» ; - не надано акт звірки взаєморозрахунків, регістри бухгалтерського обліку щодо взаємовідносин ТОВ «РЕНТА ЛІЗИНГ» та ТОВ «СЕПОСТАВКА» за договором оренди транспортних засобів, машин та обладнання від 16.02.2022 № 16/02-С/С. До податкової накладної від 31 грудня 2022 року № 10 на суму 2 500,00 грн. ПДВ по контрагенту покупцю ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕСКАДОР» ; - не надано акт звірки взаєморозрахунків, регістри бухгалтерського обліку щодо взаємовідносин ТОВ «РЕНТА ЛІЗИНГ» та ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕСКАДОР» за договором суборенди транспортних засобів та машин від 26.06.2020 № 26/06-СО; - не надано розрахункові документи та / або банківські виписки з особових рахунків щодо оплати користування транспортним засобом Автомобіль Renault Duster New кузов НОМЕР_1 за договором, укладеним між ТОВ «РЕНТА ЛІЗИНГ» та ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС СТ», який в подальшому передано в користування ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕСКАДОР». До податкової накладної від 31 грудня 2022 року № 9 на суму 6 100,00 грн. ПДВ по контрагенту покупцю ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕСКАДОР» код ЄДРПОУ 3365839; - не надано акт звірки взаєморозрахунків, регістри бухгалтерського обліку щодо взаємовідносин ТОВ «РЕНТА ЛІЗИНГ» та ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕСКАДОР» за договором суборенди транспортних засобів та машин від 09.09.2020 № 090920-0; - не надано розрахункові документи та / або банківські виписки з особових рахунків Документ сформований в системі «Електронний суд» 16.11.2023 5 щодо оплати користування транспортними засобами Fiat Doblo Cargo Lungo 1.6 E MT три одиниці за договором, укладеним між ТОВ «РЕНТА ЛІЗИНГ» та ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС СТ», які в подальшому передано в користування ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕСКАДОР». До податкової накладної від 31 грудня 2022 року № 7 на суму 7 400,00 грн. ПДВ по контрагенту покупцю ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕСКАДОР» код ЄДРПОУ 3365839; - не надано акт звірки взаєморозрахунків, регістри бухгалтерського обліку щодо взаємовідносин ТОВ «РЕНТА ЛІЗИНГ» та ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕСКАДОР» за договором суборенди транспортних засобів та машин від 01.01.2021 № 01/01-П2; - не надано розрахункові документи та / або банківські виписки з особових рахунків щодо оплати користування транспортними засобами напівпричіп - самоскид WIELTON NW 3, новий дві одиниці за договором, укладеним між ТОВ «РЕНТА ЛІЗИНГ» та ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС СТ», які в подальшому передано в користування ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕСКАДОР»; До податкової накладної від 31 грудня 2022 року № 8 на суму 11 660,00 грн. ПДВ по контрагенту покупцю ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕСКАДОР» код ЄДРПОУ 3365839; - не надано акт звірки взаєморозрахунків, регістри бухгалтерського обліку щодо взаємовідносин ТОВ «РЕНТА ЛІЗИНГ» та ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕСКАДОР» за договором суборенди транспортних засобів та машин від 01.01.2021 № 01/01-ПІ; - не надано розрахункові документи та / або банківські виписки з особових рахунків щодо оплати користування вантажним автомобілем В 18-870 Бортовий (з краномманіпулятором) за договором, укладеним між ТОВ «РЕНТА ЛІЗИНГ» та ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС СТ», які в подальшому передано в користування ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕСКАДОР». До податкової накладної від 31 грудня 2022 року № 5 на суму 2 160,00 грн. ПДВ по контрагенту покупцю ТОВ «СТРОЙНАВІГАТОР» ; - не надано акт звірки взаєморозрахунків, регістри бухгалтерського обліку щодо взаємовідносин ТОВ «РЕНТА ЛІЗИНГ» та ТОВ «СТРОЙНАВІГАТОР» за договором суборенди транспортних засобів та машин від 04.10.2022 № 04/10/С; - не надано розрахункові документи та / або банківські виписки з особових рахунків щодо оплати лізингових платежів за автомобіль Renault Duster за договором, укладеним між ТОВ «РЕНТА ЛІЗИНГ» та ТОВ «УЛФ-ФІНАНС», та який в подальшому передано в користування ТОВ «СТРОЙНАВІГАТОР», колегія суддів не приймає до уваги, оскільки в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної запропоновано надати документи без наведення його переліку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Матеріалами справи підтверджено, що на виконання вимог пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем направлено до пояснення та копії документів, а саме:

повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 7 з додатками в кількості 9, зокрема: акт № 182 від 31.12.2022; договір № 01/01-П1 від 01.01.2021; договір № 23/07-О від 23.07.2020, ОСВ 361 за грудень 2022, рахунок на оплату № 182 від 31.12.2022; 20-ОПП, акт № ST-818 від 31.12.2022, додаткова угода до договору № 23/07-О від 23.07.2020; додаткова угода до договору № 01/01-П1 від 01.03.2021.

повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 6 з додатками в кількості 9, зокрема: акт № 181 від 31.12.2022; договір № 01/01-П2 від 01.01.2021; договір № 05/08-О від 05.08.2020, ОСВ 361 за грудень 2022, рахунок на оплату № 181 від 31.12.2022; 20-ОПП, акт № ST-816 від 31.12.2022, додаткова угода до договору № 05/08-О від 05.08.2020; додаткова угода до договору № 01/01-П2 від 01.01.2021.

повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 5 з додатками в кількості 9, зокрема: акт № 180 від 31.12.2022; договір № 090920-О від 09.09.2020; договір № 25/08-О від 25.08.2020, ОСВ 361 за грудень 2022, рахунок на оплату № 180 від 31.12.2022; 20-ОПП, акт № ST-817 від 31.12.2022, додаткова угода до договору № 25/08-О від 25.08.2020; додаткова угода до договору № 090920-О від 09.09.2020.

повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 4 з додатками в кількості 9, зокрема: акт № 179 від 31.12.2022; договір № 26/06/СО від 26.06.2020; договір № П від 25.06.2020, ОСВ 361 за грудень 2022, 20-ОПП, акт № ST-819 від 31.12.2022, рахунок на оплату № 179 від 31.12.2022; додаткова угода до договору № П від 25.06.2020; додаткова угода до договору № 26/06/СО від 26.06.2020.

повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 3 з додатками в кількості 6, зокрема: акт № 177 від 31.12.2022; договір № 16/02-Н/С від 16.02.2022; рахунок на оплату № 177 від 31.12.2022; ОСВ 10 за грудень 2022 р., ОСВ 361 за грудень 2022 р.

повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2 з додатками в кількості 6, зокрема: акт № 178 від 31.12.2022; договір № 16/02-Н/С від 16.02.2022; рахунок на оплату № 178 від 31.12.2022; ОСВ 10 за грудень 2022 р., ОСВ 361 за грудень 2022 р.

повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 з додатками в кількості 7, зокрема: акт № 189 від 31.12.2022; договір № 04/10/С від 04.10.2022; договір № 10585/06/21-Г від 29.06.2021, ОСВ 361 за грудень 2022, ОСВ 10 за грудень 2022, рахунок на оплату № 189 від 31.12.2022; 20-ОПП.

Контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надав.

Натомість, Комісія з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняла оскаржувані рішення, якими відмовила у реєстрації податкових накладних № 12 та № 11 від 31.12.2022 із зазначенням про те, що підставою відмови у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних стало ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити).

Крім того, щодо податкових накладних № 10, № 9, № 8, № 7 та № 5 від 31.12.2022, то Комісія з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняла оскаржувані рішення із зазначенням про те, що підставою відмови у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних стало ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Між тим, суд акцентує, що кожна господарська операція має свою специфіку і в ході її здійснення складається певний пакет документів, визначений умовами договору, законодавством. Як вбачається з оскаржуваних рішеннь, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкової накладної є ненадання платником податку копій документів

Крім того, колегія суддів враховує, що приймаючи рішення про зупинення реєстрації ПН з підстав відсутності коду послуг в таблиці даних платника ПДВ, в рішеннях про відмову в реєстрації ПН відповідач жодним чином не зазначає про УКТ ЗЕД, а вже посилається на іншу підставу - відсутність первинних документів та ін.

Посилання контролюючого органу на те, що платником податків не надано копій документів відповідно до п. 5 Порядку №520, колегія суддів не приймає до уваги, оскільки отримані позивачем квитанції містили лише загальне формулювання про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Лелас проти Хорватії", заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року; "Тошкуце та інші проти Румунії", заява №36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах.

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків ("Лелас проти Хорватії", п. 74).

При цьому, колегія суддів враховує, що судом першої інстанції проаналізовано надані позивачем документи, якими оформлено здійснення господарських операцій, та зроблено висновок, що такі відповідають вимогам діючого законодавства до первинних документів. Контраргументів з цього приводу апелянти не надали.

Колегія суддів вважає за необхідне звернути увагу, що при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому під час розгляду справи суд не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу (аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 21 травня 2020 року в справі №0940/1240/18).

З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржувані рішення податкового органу підлягають скасуванню.

Водночас, колегія суддів звернтає увагу, що оскаржувані рішення було прийнято Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, а не ГУ ДПС в Одеській області, що підтверджується матеріалами справи.

Крім того, колегією суддів не приймаються доводи відповідача про відсутність підстав щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків корегування, з огляду на таке.

Згідно п. 49.13 ст. 49 ПК України, у разі якщо в установленому законодавством порядку буде встановлено факт неправомірної відмови контролюючим органом (посадовою особою) у прийнятті податкової декларації, останні вважаються прийнятими у день її фактичного отримання контролюючим органом.

Відповідно до частини 2 статті 245 КАС України, в разі задоволення позову суд може прийняти рішення про ... 4) визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.

Відповідно до частини 4 статті 245 КАС України, у випадку, визначеному пунктом 4 частини 2 цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд. У випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов`язує суб`єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом в рішенні.

Враховуючи той факт, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних визнані судом протиправними, суд погоджує висновок суду першої інстанції про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог щодо зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні.

Колегія суддів вважає помилковим посилання скаржника, що зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну є втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки в даному випадку обрана судом першої інстанції форма захисту порушених прав платника є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Адміністративний суд не обмежений у виборі способів відновлення права особи, порушеного владними суб`єктами, і вправі обрати найбільш ефективний спосіб відновлення порушеного права, який відповідає характеру такого порушення з урахуванням обставин конкретної справи. Перебирання непритаманних суду повноважень державного органу не відбувається за відсутності обставин для застосування дискреції.

Така правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 16.05.2019 року у справі № 826/17220/17.

За таких обставин, доводи апеляційних скарг встановлених обставин справи та висновків суду першої інстанції по суті позовних вимог не спростовують та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи. В свою чергу, суд першої інстанції не звернув увагу, що рішення про відмову в реєстрації подтакоих накладних не приймалися ГУ ДПС в Одеській області, що є підставою для зміни рішення суду першої інстанції в мотивувальній та резолютивній частині, шляхом виключення посилання на прийняття оскаржуваних рішень від 16.01.2023 року ГУ ДПС в Одеській області.

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.317 КАС України підставою для скасування судового рішення повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи.

Враховуючи, що дану справу правомірно віднесено судом першої інстанції до категорії справ незначної складності та розглянуто за правилами спрощеного провадження, тому постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст. ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Апеляційну скаргу ГУ ДПС в Одеській області задовольнити частково.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2023 року змінити, виключивши з мотивувальної та резолютивної частини рішення суду першої інстанції посилання на прийняття оскаржуваних рішень від 16.01.2023 року ГУ ДПС в Одеській області.

В іншій частині рішення Одеського окружного адміністративного суду від 27 жовтня 2023 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку до Верховного Суду не підлягає, за винятком випадків, перелічених у пункті 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Повний текст судового рішення виготовлений 20 лютого 2024 року.

Головуючий суддя: О.В. Лук`янчук

Суддя: А.І. Бітов

Суддя: І.Г. Ступакова