Справа № 160/28753/23
Суддя: Лозицька Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2024-02-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Лозицької І.О.
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Форест-Будекспорт» до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії, -
До Дніпропетровського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Форест-Будекспорт» з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якому просить суд:
- визнати протиправним і скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №16 від 17.08.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 05.10.2023 р. №9655739/36876283;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 16 від 17.08.2023 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Форест-Будекспорт» датою подання її на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №22 від 21.08.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 05.10.2023 р. №9655743/36876283;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №22 від 21.08.2023 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Форест-Будекспорт» датою подання її на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №27 від 23.08.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 06.10.2023 р. №9664626/36876283;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №27 від 23.08.2023 р. товариства з обмеженою відповідальністю «Форест-Будекспорт» датою подання її на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №30 від 28.08.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 06.10.2023 р. №9664625/36876283;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №30 від 28.08.2023 р. товариства з обмеженою відповідальністю «Форест-Будекспорт» датою подання її на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №25 від 22.08.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 05.10.2023 р. №9655740/36876283;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №25 від 22.08.2023 р. товариства з обмеженою відповідальністю «Форест-Будекспорт» датою подання її на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №31 від 28.08.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 05.10.2023 р. №9655741/36876283;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №31 від 28.08.2023 р. товариства з обмеженою відповідальністю «Форест-Будекспорт» датою подання її на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 23.08.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 05.10.2023 р. №9655742/36876283;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №26 від 23.08.2023 р. товариства з обмеженою відповідальністю «Форест-Будекспорт» датою подання її на реєстрацію;
- визнати протиправним і скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 11.09.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 29.09.2023 р. №9622364/36876283;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 11.09.2023 р. товариства з обмеженою відповідальністю «Форест-Будекспорт» датою подання її на реєстрацію.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) спірні податкові накладні, проте, позивачем було отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в якій зазначено, що документ прийнято, але його реєстрація зупинена. Зазначає, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних послугував пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Разом з тим, позивач вважає, що ним були надані усі документи, які дають змогу ідентифікувати та зрозуміти сутність господарської операції. Позивач вказував на те, що рішення, якими відмовлено в реєстрації спірних накладних є формальним та не містить жодної чіткої/конкретної підстави для відмови у реєстрації спірних накладних.
Ухвалою суду від 07.11.2023 року відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду по суті за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, а також встановлено відповідачу строк для надання відзиву на позов та докази на його обґрунтування.
Відповідач 1 Головне управління ДПС у Дніпропетровській області в обґрунтування своєї позиції зазначає, що для надання юридичної сили і доказовості первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок. Крім того, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. Окремою підставою для відсутності у платника податків права на отримання зазначених податкових переваг є відсутність необхідних первинних документів, що підтверджують здійснення операції, суттєві недоліки таких документів, або складання таких документів при фактичному нездійсненні заявлених операцій, тобто відображання у первинних документах недостовірних даних.
Також відповідач зазначив про те, що суд зобов`язавши податковий орган зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування, фактично бере на себе повноваження суб`єкта владних повноважень (відповідача у справі), до компетенції якого, у даному випадку, віднесено розгляд пояснень та документів щодо прийнятті рішення про реєстрацію або у відмові у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.
Відповідач - 2 Державна податкова служба України просить відмовити в задоволенні позовних вимог, та зазначає, що суд у разі ухвалення рішення про зобов`язання податковий орган зареєструвати податкову накладну, фактично візьме на себе повноваження суб`єкта владних повноважень (відповідача у справі), до компетенції якого, у даному випадку, віднесено розгляд пояснень та документів, здійснення автоматичної перевірки податкових накладних та/або розрахунку коригування в ЄРПН.
Дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини справи.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ТОВ "ФОРЕСТ-БУДЕКСПОРТ" (код 36876283) обліковується як платник за основним місцем обліку в ГУ ДПС У Дніпропетровській області (Довгинцівський район м.Кривий Ріг), _46.73-оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, .
Так, на виконання укладених угод постачання позивачем поставлено:
На ПАТ "ЗАПОРІЗЬКИЙ МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ "ЗАПОРІЖСТАЛЬ" шпалу дерев`яну просочену вакуумну на суму 313116 грн. про, що складено податкову накладну №25 від 22.08.2023;
На КП "КИЇВПАСТРАНС" ВП СЛУЖБА КОЛІЇ шпали дерев`яні просочені на суму 405 000 грн. про що складено податкову накладну №22 від 21.08.2023;
На ПАТ "ЗАПОРІЗЬКИЙ МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ "ЗАПОРІЖСТАЛЬ" брус стрілочного переведення на суму 231 000 грн. про що складено податкову накладну №31 від 28.08.2023;
На ПАТ "ЗАПОРІЗЬКИЙ МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ "ЗАПОРІЖСТАЛЬ" брус стрілочного переведення на суму 231 000 грн. про що складено податкову накладну №31 від 28.08.2023;
На ПРАТ "ПІВНІЧНИЙ ГІРНИЧО- ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ брус дерев`яний просочений на суму 312 000 грн. про що складено податкову накладну №16 від 17.08.2023;
На ПРИВАТНЕ АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО "КАМЕТ- СТАЛЬ" брус стрілочного переведення на суму 363619,20 грн. про що складено податкову накладну №30 від 28.08.2023;
На ПРИВАТНЕ АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО "КАМЕТ- СТАЛЬ" брус стрілочного переведення на суму 363619,20 грн. про що складено податкову накладну №27 від 23.08.2023;
На ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" брус для стрілочного переведення на суму 621600 грн. про що складено податкову накладну №26 від 23.08.2023;
На ДП "МОРСЬКИЙ ТОРГОВЕЛЬНИЙ ПОРТ "ПІВДЕННИЙ" шпали дерев`яні просочені на суму 353030,40 грн. про що складено податкову накладну №1 від 11.09.2023.
У серпні-вересні 2023 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Форест- Будекспорт» на виконання приписів статті 201 Податкового кодексу України складено та направлено в електронній формі до Державної податкової служби України податкові накладні для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
- податкову накладну від 17.08.2023 р. №16 на загальну суму 312 000,00 грн., в тому числі ПДВ 52 000,00 грн.;
- податкову накладну від 21.08.2023 р. №22 на загальну суму 405 000,00 грн., в тому числі ПДВ 67 500,00 грн.;
- податкову накладну від 22.08.2023 р. №25 на загальну суму 313 116,00 грн., в тому числі ПДВ 52 186,00 грн.;
- податкову накладну від 28.08.2023 р. №31 на загальну суму 231 000,00 грн., в тому числі ПДВ 38 500,00 грн.;
- податкову накладну від 23.08.2023 р. №26 на загальну суму 621 600,00 грн., в тому числі ПДВ 103 600,00 грн.;
- податкову накладну від 23.08.2023 р. №27 на загальну суму 363 619,20 грн., в тому числі ПДВ 60 603,20 грн.;
- податкову накладну від 28.08.2023 р. №30 на загальну суму 363 619,20 грн., в тому числі ПДВ 60 603,20 грн.;
- податкову накладну від 11.09.2023 р. №1 на загальну суму 353 030,40 грн., в тому числі ПДВ 58 838,40 грн.
Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4406, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Запропоновано подати додаткові документи та відповідні пояснення.
На виконання вимоги податкового органу Товариством подано необхідні пояснення та первинну документацію до них.
Так, до податкової накладної №16 від 17.08.2023 р., з якої вбачається, що ТОВ «Форест-Будекспорт» (постачальник) поставив ПАТ «Північний гірничо-збагачувальний комбінат» два комплекта бруса дерев`яного, просоченого автоклав тип 1АР651/9 з торцевими закріплювачами «їжак» ТОСТ 8816-2009 (автоклав), товар згідно з УКТ ЗЕД - 4406 за ціною 130 000,00 гри. вартістю 260 000,00 гри., сума ПДВ 52 000,00 гри.
Повідомленням від 26.09.2023 р. №27 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної ТОВ «Форест-Будекспорт» надало пояснення №562/26 від 26.09.2023 р., в якому пояснило, що поставка товару (брус дерев`яний просочений) відбулася 17.08.2023 р. ПАТ «Північний гірничо-збагачувальний комбінат» за договором №558 від 08.09.2022 р., надало копію договору із специфікацією №15 від 24.07.2023 р., рахунок на оплату №281 від 17 серпня 2023 року, видаткова накладна №266 від 17 серпня 2023 року, товарно-транспортна накладна №281 від 17 серпня 2023 року.
До того ж у своїх поясненнях ТОВ «Форест-Будекспорт» пояснило, що перевізником товару був ФОП ОСОБА_1 та надало договір №С2023-036 на транспортно-експедиційні послуги по перевезенню вантажів від 13 квітня 2023 року, рахунок-фактура №С2023-141 від 17 серпня 2023 року, акт прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) №С2023-141 від 17 серпня 2023 року.
До того ж у зазначених поясненнях ТОВ «Форест-Будекспорт» пояснило, що просочення деревини замовлено у підрядника 'ГОВ «Ф.М.-Тандем» та надало договір підряду №1-0401/2022 від 04 січня 2022 року, акт №08/17/23 приймання-передачі давальницької сировини (деревина біла) від 17 серпня 2023 року, рахунок на оплату №126 від 17 серпня 2023 року, акт надання послуг №127 від 17 серпня 2023 року (зазначені документи додаються).
Крім того, ТОВ «Форест-Будекспорт» додало до пояснень від 26.09.2023 року №27, картку рахунку 26 за серпень 2023 року, обортно-сальдові відомості по рахункам 361, 26, 201, 281, 631 за серпень 2023 року, якими підтверджується облікування господарських операцій, пов`язаних із податковою накладною №16 від 17.08.2023 року, та банківські виписки, якими підтверджується оплата за деревину, її просочення та за транспортні перевезення.
ТОВ «Форест-Будекспорт» звертає увагу адміністративного суду, що комісія ТУ ДПС у Дніпропетровській області у своєму повідомленні від 28.09.2023 р. №9605634/36876283 вимагала від ТОВ «Форест-Будекспорт» копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №16 від 17.08.2023 р., а саме: первинні документи щодо постачання, щодо послуг, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), проте не зазначила які саме документи надати. При цьому, в розділі додаткова інформація зазначено надати копію довіреності №2/14 від 02,01.2023 р., акт прийому-передачі готової продукції з ТОВ «Ф.М.-Тандем».
03 жовтня 2023 року ТОВ «Форест-Будекспорт» надіслало засобами електронного зв`язку довіреність, що видана ПАТ «Північний ГЗК» 02 січня 2023 року зазначеним в ній особам діяти в інтересах товариства.
Також ТОВ «Форест-Будекспорт» повідомленням від 26.09.2023 р. №28 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №22 від 21.08.2023 р. надало пояснення №563/26 від 26.09.2023 р. та копії документів, а саме: договір №52.23- 106 від 27.04.2023 р. з додатком 1 до Договору (специфікація товару), рахунок на оплату №280 від 21 серпня 2023 року, видаткова накладна №263 від 21 серпня 2023 року, товарно-транспортна накладна №280 від 21 серпня 2023 року, довіреність №198 від 21 серпня 2023 року, договір перевезення вантажу №02-11/2020 від 02 січня 2020 року з додатковою угодою №1 від 02 січня 2020 року, заявка №09/08 від 15 серпня 2023 року, акт надання послуг №236 від 15 серпня 2023 року, договір поставки №2001/22 від 20 січня 2022 року, рахунок на оплату №165 від 28 липня 2023 року, видаткова накладна №168 від 28 липня 2023 року, товарно-транспортна накладна №166 від 28 липня 2023 року, заявка №20/07 на перевезення вантажу від 28 липня 2023 року, акт надання послуг №212 від 28 липня 2023 року, акт приймання-передачі давальницької сировини деревина біла від 15 серпня 2023 року, рахунок на оплату №124 від 15 серпня 2023 року, акт надання послуг №125 від 15 серпня 2023 року, картка рахунку 361 за серпень 2023 року по контрагенту «Київпастранс», картка рахунку 26 за серпень 2023 року, оборотно-сальдові відомості по рахунку 201 та рахунку 631 за серпень 2023 року та банківські виписки за період з 01.08.2023 року до 31.08.2023 року, якими підтверджується, що ТОВ «Форест- Будекспорт» оплатило послуги перевезення, поставлену деревину та послуги просочення деревини.
В повідомленні від 02.10.2023 р. №9629964/36876283 та в повідомленні від 02.10.2023 р. №9629963/36876283 ГУ ДПС у Дніпропетровській області зазначило, зокрема, що не надано копію довіреності №362 від 08.07.2022 р. на отримання товарно-матеріальних цінностей. З огляду на це ТОВ «Форест- Будекспорт» повідомленням від 04.10.2023 р. повторно направило довіреність №361 від 08.07.2022 р.
За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих платником з Повідомленням ТОВ ТОВ"ФОРЕСТ-БУДЕКСПОРТ" направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- 02.10.2023 № 9629963/36876283 до податкової накладної №27 від 23.08.2023 (не надано копії акта прийому-передачі готової продукції після просочення, обсяг придбання бруса не відповідає обсягу реалізації готової продукції. Не надано копію довіреності № 362 від 08.07.2022 на отримання ТМЦ), надано тільки довіреність;
02.10.2023 № 9629964/36876283 до податкової накладної №30 від 28.08.2023(не надано копії акта прийому-передачі готової продукції після прострочення, обсяг придбання бруса не відповідає обсягу реалізації готової продукції. Не надано копію довіреності № 362 від 08.07.2022 на отримання ТМЦ), надано тільки довіреність;
- 28.09.2023 № 9605634/36876283 до податкової накладної № 16 від 17.08.2023 (не надано копію довіреності № 2/14 від 02.01.2023, акту прийому-передачі готової продукції з ТОВ Ф.М. ТАНДЕМ), фактично надано знову акт приймання - передачі давальницької сировини (шпали)в переробку;
- 28.09.2023р. № 9605637/36876283до податкової накладної № 26 від 28.09.2023 (не надано копію акту прийому-передачі готової продукції з ТОВ Ф.М. Тандем), фактично надано знову акт приймання-передачі давальницької сировини (шпали) в переробку;
28.09.2023р. № 9605638/36876283 до податкової накладної № 22 від 21.08.2023(Не надано копію акту прийому-передачі готової продукції з ТОВ Ф.М. Тандем), фактично надано знову акт приймання-передачі давальницької сировини(шпали) в переробку;
29.09.2023р. № 9622353/36876283 до податкової накладної № 31 від 28.08.2023(Не надано копії акта прийому-передачі готової продукції після просочення, обсяг придбання бруса не відповідає обсягу реалізації готової продукції) фактично повторно надано документи на передачу брусу для просочення ТОВ "Ф.М.-ТАНДЕМ", не надано копії акта прийому-передачі готової продукції після просочення, не надано додаткові документи на придбання бруса);
29.09.2023р. № 9622356/36876283 до податкової накладної № 25 від 22.08.2023 р. (не надано копії акта прийому-передачі готової продукції після просочення), фактично повторно надано документи на передачу брусу для просочення ТОВ "Ф.М.-ТАНДЕМ", не надано копії акта прийому-передачі готової продукції після просочення, не надано додаткові документи на придбання бруса);
27.09.2023р. № 9598860/36876283 до податкової накладної № 1 від 11.09.2023 (не надано копію акту прийому-передачі сировини для просочення, акту прийому-передачі готової продукції з ТОВ Ф.М. ТАНДЕМ), фактично надано ОСВ по рахунку 631 та банківські виписки.
Позивачем надано пояснення від 28.09.2023р. №31 додавало видаткову накладну №236 від 27 червня 2023 року, згідно якої придбано 33,120 MJ бруса не просоченого та видаткову накладну №243 від 18 липня 2023 року, згідно якої придбано 33,110 MJ бруса дерев`яного не просоченого, що разом складає 64,230 м3. Тобто, придбаного бруса не просоченого було достатньо для виготовлення готової продукції, навіть коли припустити, що на складі ТОВ «Форест-Будекспорт» її не було.
За результатом розгялду поданих документів ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
- рішення від 05.10.2023 р. №9655739/36876283 щодо податкової накладної від 17.08.2023 р. №16;
- рішення від 05.10.2023 р. №9655743/36876283 щодо податкової накладної від 21.08.2023 р. №22;
- рішення від 06.10.2023 р. №9664626/36876283 щодо податкової накладної від 23.08.2023 р. №27;
- рішення від 06.10.2023 р. №9664625/36876283 щодо податкової накладної від 28.08.2023 р. №30;
- рішення від 05.10.2023 р. №9655740/36876283 щодо податкової накладної від 22.08.2023 р. №25;
- рішення від 05.10.2023 р. №9655741/36876283 щодо податкової накладної від 28.08.2023 р. №31;
- рішення від 05.10.2023 р. №9655742/36876283 щодо податкової накладної від 23.08.2023 р. №26;
- рішення від 29.09.2023 р. №9622364/36876283 щодо податкової накладної від 11.09.2023 р. №1.
Підставою для відмови зазначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.
Не погодившись з рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач звернувся до суду.
Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.
Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок).
Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.
Приписами пунктів 5 та 7 Порядку передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної є встановлення критерію ризикованості здійснення операцій.
У свою чергу, постановою КМУ від 11 грудня 2019 року постановою №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій (далі - Критерії).
Відповідно до пункту 1 Критеріїв одним з критеріїв ризиковості здійснення операцій є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Як зазначено вище, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом визначено п.1 Критеріїв ризиковості та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, визначеної в податкових накладних.
Суд першої інстанції обґрунтовано звернув увагу на те, що зупиняючи реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не визначив того, які саме документи слід надати платнику для реєстрації ПН.
У свою чергу, вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв ризиковості здійснення операцій чи Критерії ризиковості платника податку, при цьому не зазначення такого критерію(їв) ризиковості платника податку та/або критерію(їв) ризиковості здійснення операцій, та без зазначення переліку документів, які пропонується надати контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.
Встановлені обставини справи також свідчать про те, що позивачем на адресу контролюючого органу направлялося повідомлення, із наданням пояснень та копій первинних документів по господарській операції (договір поставки, довіреність на отримання товару, рахунок фактури, видаткова накладна, платіжне доручення), і вказане повідомлення отримано відповідачем.
Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано повинні бути конкретно вказані.
В оскаржуваному рішенні зазначено загальне твердження: ненадання платником копій документів.
Відповідачами не доведено, що на момент моніторингу податкових накладних поданих позивачем на реєстрацію в ЄРПН, той відповідав критеріям ризиковості платників податку, або складені ним податкові накладні відповідали критеріям ризиковості здійснення операцій.
Попри те, що у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено про відповідність її пункту 1 критеріїв ризиковості здійснення операції, відповідач-1 не довів, що обсяг постачання товару, зазначений у цій податковій накладній, дорівнював або перевищував величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого товару (крім обсягу придбання товарів за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних, зареєстрованих у ЄРПН, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару, зазначеного в податкових накладних, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у ЄРПН, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Також відповідачами не надано інших доказів виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операції з поставки товару, дані про яку зазначені у податкових накладних, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.
Отже, наведене свідчить про необґрунтованість оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
З огляду на викладене, враховуючи встановлені обставини справи, які свідчать про необґрунтованість підстав зупинення реєстрації податкових накладних, рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН, суд доходить висновку щодо протиправності рішень Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкових накладних.
Щодо позовної вимоги зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні, суд зазначає наступне.
За приписами підпункту14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Суд зазначає, що обов`язок з реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у випадку визнання протиправним та скасування рішень про відмову реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань покладається саме на Державну податкову службу України, як центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
У відповідності пунктів 2, 10 частини 2статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд в порядку адміністративного судочинства може визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт чи окремі його положення, а також прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який несуперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод(право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.
При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.
Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права.
Крім того, суд зазначає, що зобов`язання відповідача - 1 вчинити дії по реєстрації податкових накладних в судовому порядку не може бути розцінене як втручання суду в дискреційні повноваження відповідача, оскільки відповідачем вже було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, тобто було вирішено віднесене до його повноважень питання на власний розсуд. В свою чергу, суд при перевірці правомірності прийняття відповідачем оскаржуваних рішень згідно з приписами КАС України, не перебираючи на себе повноважень відповідного органу, вправі покласти на суб`єкта владних повноважень зобов`язання вчинити певні дії з метою захисту порушених прав та інтересів позивача.
Судом враховано, що Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних, у свою чергу, є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.
Таким чином, відсутність реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.
Отже, суд враховує, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, "свобода розсуду" фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірну податкові накладні, подані ТОВ «Форест-Будекспорт», датою фактичного подання.
Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.
Частиною 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Отже, враховуючи задоволення позовних вимог, сплачений позивачем судовий збір за подачу позовної заяви до суду, підлягає стягненню з Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області та Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань пропорційно по 21 472 грн. з кожного.
Керуючись ст. ст. 2-10, 11, 12, 47, 72-77, 94, 122, 132, 139, 193, 241-246, 250, 251, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Форест-Будекспорт» до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправним і скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №16 від 17.08.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 05.10.2023 р. №9655739/36876283.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 16 від 17.08.2023 р. товариства з обмеженою відповідальністю «Форест-Будекспорт» датою подання її на реєстрацію.
Визнати протиправним і скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №22 від 21.08.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 05.10.2023 р. №9655743/36876283.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №22 від 21.08.2023 р. товариства з обмеженою відповідальністю «Форест-Будекспорт» датою подання її на реєстрацію.
Визнати протиправним і скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №27 від 23.08.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 06.10.2023 р. №9664626/36876283.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №27 від 23.08.2023 р. товариства з обмеженою відповідальністю «Форест-Будекспорт» датою подання її на реєстрацію.
Визнати протиправним і скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №30 від 28.08.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 06.10.2023 р. №9664625/36876283.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №30 від 28.08.2023 р. товариства з обмеженою відповідальністю «Форест-Будекспорт» датою подання її на реєстрацію.
Визнати протиправним і скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №25 від 22.08.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 05.10.2023 р. №9655740/36876283.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №25 від 22.08.2023 р. товариства з обмеженою відповідальністю «Форест-Будекспорт» датою подання її на реєстрацію.
Визнати протиправним і скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №31 від 28.08.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 05.10.2023 р. №9655741/36876283.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №31 від 28.08.2023 р. товариства з обмеженою відповідальністю «Форест-Будекспорт» датою подання її на реєстрацію.
Визнати протиправним і скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 23.08.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 05.10.2023 р. №9655742/36876283.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №26 від 23.08.2023 р. товариства з обмеженою відповідальністю «Форест-Будекспорт» датою подання її на реєстрацію.
Визнати протиправним і скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 11.09.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 29.09.2023 р. №9622364/36876283.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 11.09.2023 р. товариства з обмеженою відповідальністю «Форест-Будекспорт» датою подання її на реєстрацію.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.О. Лозицька