Справа № 2а/1770/3539/2012
Суддя: Нос Степан Петрович
Дата ухвалення: 2024-02-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 лютого 2024 рокуЛьвівСправа № 2а/1770/3539/2012 пров. № А/857/18581/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Носа С. П.;

суддів Кухтея Р.В., Коваля Р.Й.;

за участю секретаря судового засідання Вовк А. Ю.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 28 серпня 2023 року у справі № 2а/1770/3539/2012 (головуючий суддя Борискін С.А., м. Рівне) за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання дії та бездіяльності протиправними,-

ВСТАНОВИВ:

07 вересня 2012 року Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 (далі позивач, ФОП ОСОБА_1 ) звернувся у Рівненський окружний адміністративний суд з адміністративним позовом до Сарненської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області (далі відповідач, контролюючий орган), в якому просив визнати протиправними та скасувати наказ відповідача «Про проведення позапланової виїзної документальної перевірки СГД фізичної особи ОСОБА_1 » №291 від 24.07.2012, податкові повідомлення-рішення від 22.08.2012 №, №, №, №, №, №, №, №.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 09.11.2012, яка залишена без змін ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 05.08.2013, позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано наказ відповідача від 24.07.2012 №291 про проведення позапланової перевірки та визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення: № про нарахування пені у сфері зовнішньо - економічної діяльності в сумі 2084,29 грн; № про нарахування штрафу у сфері зовнішньо - економічної діяльності в сумі 5625789,06 грн; № про нарахування штрафу з податку на додану вартість в сумі 705,51 грн; № про нарахування штрафу з податку на доходи фізичних осіб в сумі 3833,88 грн; № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб та нарахування штрафних санкцій в сумі 664724,74 грн; № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість та нарахування штрафних санкцій в сумі 1163689,75 грн; № про нарахування штрафних санкцій за порушення Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» в сумі 1,00 грн; № про нарахування штрафних санкцій за торгівельну діяльність за готівкові кошти без наявності торгового патенту в сумі 3675,32 грн.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 16.03.2016 у справі №2а/1770/3539/2012 касаційну скаргу Сарненської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області задоволено частково. Постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 09.11.2012 та ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від 05.08.2013 скасовано, а справу направлено до суду першої інстанції на новий розгляд.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 22.08.2018, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 23.01.2019, адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано наказ від 24.07.2012 №291 та податкові повідомлення-рішення від 22.08.2012 №, №, №, №, №, №, №, №.

Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, Сарненська об`єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Рівненській області звернулась до Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду з касаційною скаргою.

Також, Сарненською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Рівненській області було подано клопотання про заміну її правонаступником Головним управлінням ДФС у Рівненській області.

За результатом розгляду касаційної скарги відповідача, Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду прийняв постанову від 29 вересня 2022 року, якою Касаційну скаргу Головного управління ДФС у Рівненській області задовольнив частково.

Клопотання Сарненської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області про заміну її правонаступником - задоволено.

Замінено відповідача Сарненську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Рівненській області її правонаступником Головним управлінням ДФС у Рівненській області.

Рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 22.08.2018 та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 23.01.2019 скасовано.

Ухвалено нове рішення в частині визнання протиправним та скасування наказу від 24.07.2012 №291 про проведення позапланової перевірки, яким відмовлено в задоволенні позовних вимог.

В частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень справу № 2а/1770/3539/2012 направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Суд касаційної інстанції приймаючи постанову від 29 вересня 2022 року, якою відправив справу №2а/1770/3539/2012 на новий розгляд до суду першої інстанції звернув увагу на те, що судами попередніх інстанцій не надано належної правової оцінки доводам відповідача щодо наявності підстав для проведення оскаржуваної перевірки у сукупності з дотриманням відповідачем порядку її проведення, тому суд касаційної інстанції був позбавлений можливості здійснити касаційний перегляд рішень судів попередніх інстанцій в частині висновків щодо неправомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, оскільки судами не були перевірені обставини щодо законності проведення перевірки та наявності підстав її призначення, які підлягали б першочерговій оцінці судами попередніх інстанцій.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 28 серпня 2023 року у задоволенні позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовлено повністю.

Не погодившись з прийнятим рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Доводи апеляційної скарги позивач обґрунтовує тим, що оскаржуване рішення є незаконним та необґрунтованим, прийняте з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Зокрема, апелянт зазначає, що відомості отримані від підрозділу податкового органу чи від митних органів без здійснення заходів податкового контролю не є податковою інформацією, оскільки документальна позапланова виїзна перевірка проведена без наявності підстав зазначених у п. 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України. Також, апелянт звертає увагу, що суд першої інстанції при розгляді даного адміністративного позову обмежився дослідженням тільки документів та пояснень приватних підприємців, що надійшли від правоохоронних органів Республіки Білорусь. Однак, судом першої інстанції не досліджено інші докази, а саме: показання свідків, технічні експертизи, інші письмові докази, що засвідчують факт фіктивності наданих правоохоронними органами Республіки Білорусь документів та неправдивості свідчень приватних підприємців Республіки Білорусь. Позивач звертає увагу на те, що зазначені докази детально досліджено Сарненським районним судом Рівненської області у кримінальній справі №572/1275/14. Апелянт, врахувавши межі заявлених позовних вимог, здійснивши системний аналіз положень чинного законодавства України, оцінивши подані сторонами докази, вважає, що суд першої інстанції не вірно зробив висновок про те, що вимоги позивача є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню у повному обсязі. З врахуванням обґрунтування вимог у своїй апеляційній скарзі, ОСОБА_1 просить скасувати рішення суду першої інстанції від 28 серпня 2023 року та прийняти постанову, якою визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 22.08.2012 №, , , , , , , .

Позивач та його представник у судовому засіданні вимоги апеляційної скарги підтримали та просили скасувати рішення суду першої інстанції в повному обсязі та прийняти постанову, якою задовольнити позовні вимоги.

Інші учасники справи явки уповноважених представників в судове засідання не забезпечили, хоча були належно повідомлені про дату, місце і час судового засідання.

Суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги (частина перша статті 308 КАС України).

Заслухавши суддю-доповідача, проаналізувавши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржуване рішення залишити без змін з таких підстав.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Встановлено, що 24.07.2012 відповідачем видано наказ №291 про проведення позапланової перевірки ФОП ОСОБА_1 . Даний наказ видано відповідно до вимогст.78.1.1 Податкового кодексу України, у зв`язку з отриманням податкової інформації про порушення податкового законодавства ФОП ОСОБА_1 .

На підставі вказаного наказу Сарненською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Рівненській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб`єкта підприємницької діяльності Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 за період з 01.07.2010 по 30.06.2012, про що складено акт від 09.08.2012 №117/17/.

В акті перевірки №117/17/ НОМЕР_1 від 09.08.2012 зазначено про порушення позивачем: 1.) частини другої статті 13 Декрету Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян», а саме: занижено оподаткований дохід за ІІІ-ІV квартали 2010 року в сумі 204484 грн, в результаті чого недоутримано податок на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності в сумі 30672,60 грн; 2.) пункту 177.2 статті 177 Податкового кодексу України, а саме: занижено оподаткований дохід за 2011 рік на загальну суму 2993834 грн, в результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності в сумі 507241,71 грн; 3.) пункту 126.1 статті 126 Податкового кодексу України, в результаті чого порушено граничні терміни сплати узгодженого податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності в сумі 19169,38 грн, із затримкою сплати більше 30 календарних днів; 4.) пункту 181.1 статті 181; пунктів 183.1, 183.2, 183.10 статті 183; пункту 202.1 статті 202 та пункту 203.1 статті 203 Податкового кодексу України, а саме: при обсягах виручки, що сукупно перевищує за останніх 12 календарних місяців 300000 грн, позивач не зареєструвався платником податку на додану вартість та не подав до податкового органу декларації з податку на додану вартість за лютий - червень 2012 року; 5.) пункту 181.1 статті 181; пунктів 183.1, 183.2, 183.10 статті 183; пункту 187.1 статті 187; пункту 188.1 статті 188; пункту 193.1 статті 193; пункту 194.1 статті 194; підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195; пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 930748 грн, а саме: за березень 2011 року в сумі 2385 грн, за листопад 2011 року в сумі 43152 грн, за грудень 2011 року в сумі 391262 грн та за лютий 2012 року в сумі 493949 грн; 6.) підпункту 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 Закону України «Про порядок погашення зобов`язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» та пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України в частині несвоєчасної сплати податку на додану вартість на загальну суму 3527,55 грн, а саме: в сумі 3385,35 грн по строку платежу 15.11.2010 (сплачений 20.01.2011 в сумі 1500 грн, 28.01.2011 в сумі 1196 грн, 20.04.2011 в сумі 689,35 грн) та в сумі 142,20 грн по строку платежу 13.07.2011 (сплачений 19.12.2011); 7.) підпункту 267.1.1 пункту 267.1 статті 267 Податкового кодексу України, а саме: позивачем проводилась торгівельна діяльність за готівкові кошти без наявності торгового патенту за період з травня 2011 року по лютий 2012 року. Внаслідок вказаних порушень позивачем за період з 17.05.2011 по лютий 2012 року не сплачено збір на придбання торгових патентів в розмірі 1837,66 грн; 8.) пунктів першого, другого статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме: проведення розрахункових операцій без застосування реєстратора розрахункових операцій та без видачі відповідних розрахункових документів встановленої форми на загальну суму 5491580,25 грн; 9.) статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»: за контрактом №8 від 31.07.2009, укладеним з ПП ОСОБА_2 (Республіка Білорусь), валютна виручка в сумі 18218,80 доларів США у законодавчо встановлені строки не надійшла; за контрактом №9 від 31.01.2009, укладеним з ПП ОСОБА_3 (Республіка Білорусь), валютна виручка в сумі 10000 доларів США надійшла з перевищенням законодавчо встановлених строків розрахунків; за контрактом №07/09 від 29.07.2009, укладеним з фірмою ИП «Крина» (Республіка Білорусь), валютна виручка в сумі 6030 доларів США у законодавчо встановлені строки не надійшла; 10.) статті 7 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», а саме: проведення розрахунків з нерезидентом готівковими коштами, минаючи уповноважений банк, в сумі 5526089,06 грн; 11.) статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», а саме: в пункті 3.5 розділу III Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать позивачу та перебувають за межами України, не відображено вартість експортованих товарів з простроченими термінами розрахунків: станом на 01.07.2011 в сумі 33148,80 доларів США; станом на 01.10.2011 в сумі 33148,80 доларів США; станом на 01.01.2012 в сумі 33148,80 доларів США; станом на 01.04.2012 в сумі 33148,80 доларів США; станом на 01.07.2012 в сумі 33148,80 доларів США.

На підставі висновків зазначеного акта перевірки №117/17/ від 09.08.2012, відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення: від 22.08.2012 № - про застосування штрафних (фінансових) санкцій до позивача в розмірі 3675,32 грн; від 22.08.2012 № - про нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньо-економічної діяльності в розмірі 2084,29 грн; від 22.08.2012 № - про нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньо-економічної діяльності в розмірі 5625789,06 грн; від 22.08.2012 № - про нарахування штрафу за порушення граничного строку сплати податку на додану вартість в розмірі 705,51 грн; від 22.08.2012 № про нарахування штрафу за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 3833,88 грн; від 22.08.2012 № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування в розмірі 537914,31 грн за основним платежем та 126810,43 грн за штрафними (фінансовими) санкціями; від 22.08.2012 № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 930748 грн за основним платежем та 232941,75 грн за штрафними (фінансовими) санкціями; від 22.08.2012 № про нарахування штрафних (фінансових) санкцій за порушення порядку застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг в розмірі 1,00 грн.

Згідно із ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Судом апеляційної інстанції здійснено перевірку висновків суду першої інстанції щодо відповідності дій відповідача вимогам ч. 2 ст. 2 КАС України, внаслідок чого суд апеляційної інстанції погоджується з такими та вважає за необхідне зазначити наступне.

У постанові від 29.09.2022 у цій справі Верховний Суд вказав, що суди попередніх інстанцій не надали належної правової оцінки доводам відповідача щодо наявності законодавчо визначених підстав для звернення контролюючого органу із запитом про надання інформації до позивача, змісту та обґрунтованості зазначеного запиту, а також недотриманню позивачем строків відповіді на запит, необґрунтованості пояснень позивача та їх документального підтвердження, які слугували підставою для проведення оскаржуваної перевірки.

Крім того, у даній постанові Верховний Суд зробив висновок про те, що використання податкової інформації як привід для направлення письмового запиту платнику податків є правомірним. Повноваження контролюючого органу щодо направлення платнику податків письмового запиту щодо обставин, які стосуються його податкового обліку, кореспондується з його обов`язком дотримуватися законодавчо встановлених вимог щодо підстав, форми та змісту відповідного запиту.

З цього приводу колегія суддів апеляційного суду зазначає, що податковим органом 20.04.2012 вручено позивачу запит від 19.04.2012 №2172/17 про надання пояснень та їх документального підтвердження щодо експорту з України в Республіку Білорусь товарів за період з 01.07.2010 по 01.04.2012, що відповідає вимогам п. 73.3 ст. 73 ПК України.

Підставою направлення вказаного запиту було отримання податкової інформації про можливі порушення позивачем податкового законодавства з листа Державної податкової служби у Рівненській області від 13.04.2012 №5631/17-103, а також матеріалів Державного митного комітету Республіки Білорусь.

Згідно пп.72.1.4 п.72.1 ст.72 ПК України для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності державної податкової служби використовується інформація, що надійшла від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів.

На вказаний запит позивачем було надано відповідь про відсутність господарських операцій у вказаний період.

Оскільки в податкового органу була наявна інформація щодо експорту позивачем з України в Республіку Білорусь товарів за період з 01.07.2010 по 01.04.2012 та відповіді позивача про відсутність господарських операцій у вказаний період, податковим органом було призначено документальну позапланову перевірку ФОП ОСОБА_1 .

Верховний Суд постановою від 29.09.2022 у цій справі ухвалив рішення в частині визнання протиправним та скасування наказу від 24.07.2012 №291 про проведення позапланової перевірки, яким відмовив в задоволенні позовних вимог в цій частині.

За результатами проведеної перевірки Сарненською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Рівненській області складено акт №117/17/ від 09.08.2012.

Згідно даного Акту, основними покупцями товарів ФОП ОСОБА_1 були суб`єкти підприємницької діяльності Республіки Білорусь, а саме: ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 , ОСОБА_13 та інші.

Проведення позивачем експортних операцій з України в Республіку Білорусь за період з 01.07.2010 по 01.04.2012 підтверджується відповіддю Управління розслідувань Комітету державного контролю Республіки Білорусь по Брестській області №18/5-02/4-4202 від 25.05.2012 (вх. №1079/10 від 15.06.2012), до якої долучено документи на 239 аркушах.

З даних документів встановлено, що ФОП ОСОБА_1 здійснював реалізацію горіхів грецьких, насіння гарбуза, шипшини та сухофруктів підприємцям Республіки Білорусь ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 згідно наступних документів: договору №б/н від 21.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №36 від 21.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020123 від 21.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №004199 від 21.12.2011, декларацій на товари №04145/12005869 та №04145/12005870 від 22.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №36 від 22.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 19770,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 870,0 кг., шипшина сушена 540,0 кг., насіння гарбуза 805 кг. на загальну суму 68225,50 грн.; рахунку-фактури №38 від 23.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020134 від 23.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №0237589 від 23.12.2011, декларації на товари №04145/12005921 від 24.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №37 від 24.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено горіхи грецькі в шкарлупі в кількості 20000,0 кг. на загальну суму 48000,00 грн.; рахунку-фактури №37 від 21.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020124 від 21.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №021852 від 23.12.2011, декларації на товари №04145/12005922 від 24.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №37 від 24.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 19120,0 кг., груша сушена 1045,0 кг., шипшина сушена 1800,0 кг. на загальну суму 68875,00 грн.; рахунку-фактури №41 від 27.12.20110 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020162 від 27.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №022106 від 27.12.2011, декларації на товари №04145/12005999 від 28.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №41 від 28.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 19038,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2510,0 кг., шипшина сушена 420,0 кг. на загальну суму 68737,50 грн.; рахунку-фактури №42 від 27.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020161 від 27.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної від 27.12.2011, декларації на товари №04145/12006000 від 28.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №42 від 28.12.2011 підприємцем ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 15170,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 3840,0 кг. на загальну суму 58518,50 грн.; рахунку-фактури №43 від 27.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020160 від 27.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №004141 від 27.12.2011, декларації на товари №04145/12006008 від 28.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №42 від 28.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 17780,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2436,0 кг. на загальну суму 63631,40 грн.; рахунку-фактури №45 від 28.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020180 від 28.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №004187 від 28.12.2011, декларації на товари №04145/12006034 від 29.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №44 від 29.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21749,0 кг. на загальну суму 70684,25 грн.; рахунку-фактури №44 від 27.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020159 від 27.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №001431 від 28.12.2011, декларації на товари №04145/12006036 від 29.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №44 від 29.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 9690,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 13625,0 кг. на загальну суму 64192,50 грн.; договору №б/н від 28.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №46 від 28.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020181 від 28.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №016827 від 28.12.2011, декларації на товари №04145/12006067 та №04145/12006071 від 30.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №46 від 30.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 16180,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі - 6090,0 кг., насіння гарбуза 440 кг. на загальну суму 67641,00 грн.; договору №б/н від 05.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №48 від 05.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №000854 від 15.01.2012, декларації на товари №09145/22000120 та №09145/22000128 від 16.01.2012, квитанції до приходного касового ордеру №48 від 16.01.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 17221,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2760,0 кг., насіння гарбуза 3400 кг., шипшина сушена 625,0кг. на загальну суму 64610,25 грн.; договору №б/н від 18.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Б Республіка Білорусь, рахунку-фактури №55 від 18.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022759 від 18.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №021497 від 20.01.2012, декларації на товари №09145/22000173 від 20.01.2012, квитанції до приходного касового ордеру №55 від 20.01.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 10000,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 11000,0 кг. на загальну суму 45700 грн.; договору №б/н від 18.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №56 від 18.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022757 від 18.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №029891 від 19.01.2012, декларації на товари №09145/22000184 від 20.01.2012, квитанції до приходного касового ордеру №56 від 20.01.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 22000,0 кг. на загальну суму 71500 грн.; договору №б/н від 16.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №49 від 16.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020232 від 17.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної від 20.01.2012, декларації на товари №09145/22000185 від 20.01.2012, квитанції до приходного касового ордеру №55 від 20.01.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 20610,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 1500,0 кг. на загальну суму 68782,50 грн.; договору №б/н від 18.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №57 від 18.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022758 від 18.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №002674 від 19.01.2012, декларації на товари №09145/22000201 від 21.01.2012, квитанції до приходного касового ордеру №57 від 21.01.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 20110,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2440,0 кг., шипшина 100,0 кг. на загальну суму 68485,50 грн.; договору №б/н від 27.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №60 від 27.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022835 від 27.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної від 30.01.2012, декларації на товари №09145/22000359 від 01.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №56 від 01.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18829,0 кг. на загальну суму 61194,25 грн.; договору №б/н від 27.01.2012 р. укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №59 від 27.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022832 від 27.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №002893 від 29.01.2012, декларації на товари №09145/22000361 від 01.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №56 від 01.02.2012 підприємцем ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 17354,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 5370,0 кг. на загальну суму 62844,50 грн.; договору №б/н від 27.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №61 від 27.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022834 від 27.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №004138 від 27.01.2012, декларації на товари №09145/22000363 від 01.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №61 від 01.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21654,0 кг. на загальну суму 70375,50 грн.; договору №б/н від 27.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №63 від 27.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022833 від 27.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної від 30.01.2012, декларації на товари №09145/22000371 від 01.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №61 від 01.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 17680,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 480,0 кг., груша сушена 730,0 кг., сухофрукти (слива, яблуко, груша) 1290,0 кг. на загальну суму 64741 грн.; договору №б/н від 27.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №62 від 27.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022831 від 27.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної від 01.02.2012, декларації на товари №09145/22000390 та №09145/22000392 від 02.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №62 від 02.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 17250,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 4400,0 кг., насіння гарбуза 217,0 кг., шипшина 27,0 кг. на загальну суму 61656,90 грн.; рахунку-фактури №75 від 31.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022856 від 01.02.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної від 03.02.2012, декларації на товари №09145/22000440 від 06.02.2012, квитанції до приходного кассового ордеру №75 від 06.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21230,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 300,0 кг. на загальну суму 69357,50 грн.; договору №б/н від 31.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №72 від 31.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022857 від 01.02.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №022186 від 03.02.2012, декларація на товари №09145/22000441 від 06.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №75 від 06.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 19700,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 3000,0 кг. на загальну суму 67625,00 грн.; договору №б/н від 31.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №71 від 31.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022858 від 01.02.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної від 05.02.2012, декларації на товари №09145/22000462 та №09145/22000463 від 08.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №71 від 07.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 19150,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2000,0 кг. на загальну суму 64637,50 грн.; договору №б/н від 06.02.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №80 від 06.02.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-005/ВА-015275 від 06.02.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №023230 від 12.02.2012, декларації на товари №09145/22000514 від 13.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №80 від 13.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 22000,0 кг. на загальну суму 71500 грн.; договору №б/н від 31.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №78 від 31.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022859 від 01.02.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №001454 від 12.02.2012, декларація на товари №09145/22000525 та №09145/22000526 від 14.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №78 від 14.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 12554,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 8370,0 кг., насіння гарбуза 3150,0 кг. на загальну суму 54624,50 грн.; договору №б/н від 31.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №77 від 31.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022855 від 01.02.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №001466 від 13.02.2012, декларації на товари №09145/22000553 та № 09145/22000557 від 16.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №77 від 16.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18020,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 3060,0 кг., насіння гарбуза 300,00,0 кг., квасоля 450,0 кг. на загальну суму 63272 грн.; договору №б/н від 06.02.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №82 від 06.02.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної від 13.02.2012, декларація на товари №09145/22000559 від 16.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №77 від 16.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 20155,0 кг. на загальну суму 65503,75 грн.; рахунків-фактури №84-85 від 10.02.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-055/ВА-015286 від 10.02.2012, декларації на товари №09145/22000627 від 21.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №85 від 21.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 20380,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2047 кг. на загальну суму 68691,40 грн.; договору №б/н від 10.02.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-005/ВА-015287 від 10.02.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №003188 від 21.02.2012, декларації на товари №09145/22000629 від 21.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №85 від 21.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 20340,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 1500,0 кг. на загальну суму 67905,00 грн.; декларації на товари №04145/12006003 з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь та фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020158 від 27.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі в шкарлупі в кількості 21000,0 кг. на загальну суму 50400 грн.; декларації на товари №04145/12006064 з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь та фітосанітарного сертифіката №75/03-005/ВА-021242 від 29.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 19652,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 3450,0 кг. на загальну суму 72149 грн.; рахунку-фактури №50 від 16.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020231 від 17.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №022195 від 19.01.2012, декларації на товари №09145/22000153 від 18.01.2012, ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 17708,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 5084,0 кг. на загальну суму 63651,80 грн.; рахунку-фактури №53 від 18.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022756 від 18.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №001453 від 19.01.2012, декларації на товари №09145/22000188 від 20.01.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21724,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 1770,0 кг. на загальну суму 72727,00 грн.; рахунку-фактури №51 від 18.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022755 від 18.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної від 19.01.2012, декларації на товари №09145/22000194 від 20.01.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 17775,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 4330,0 кг. на загальну суму 62964,75 грн.; рахунку-фактури №54 від 18.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022753 від 18.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №019418 від 19.01.2012, декларації на товари №09145/22000197 та № 09145/22000198 від 21.01.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 14000,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 6000,0 кг., насіння гарбуза 1500 кг. на загальну суму 54500 грн.; рахунку-фактури №52 від 18.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022754 від 18.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної від 20.01.2012, декларації на товари №09145/22000205 від 21.01.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 20210,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2340,0 кг. на загальну суму 68490,50 грн.; рахунку-фактури №65 від 27.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022837 від 27.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №001438 від 29.01.2012, декларації на товари №09145/22000366 та № 09145/22000379 від 01.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 9860 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 9690 кг, насіння гарбуза 4000 кг. на загальну суму 48473,00 грн.; рахунку-фактури №64 від 27.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022836 від 27.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №002183 від 30.01.2012, декларації на товари №09145/22000367 від 01.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 12880 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 10500 кг. на загальну суму 54460 грн.; рахунку-фактури №58 від 27.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022840 від 27.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної від 29.01.2012, декларації на товари №09145/22000373 та №09145/22000376 від 01.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18768 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 3102 кг, насіння гарбуза 200 кг. на загальну суму 64958,40 грн.; рахунку-фактури №67 від 27.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022842 від 27.01.2012, декларації на товари №09145/22000381 від 02.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі в шкарлупі в кількості 24734 кг. на загальну суму 29680,80 грн.; рахунку-фактури №66 від 27.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022839 від 27.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №002295 від 05.02.2012, декларації на товари №09145/22000442 від 06.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 23500 кг. на загальну суму 76375 грн.; рахунку-фактури №73 від 31.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022852 від 01.02.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №022200 від 05.02.2012, декларації на товари №09145/22000443 від 06.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18980 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 3000 кг. на загальну суму 65285 грн.; рахунку-фактури №74 від 31.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022854 від 31.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №000091 від 31.01.2012, декларації на товари №09145/22000454 від 07.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 20814 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 850 кг, слива сушена 985 кг. на загальну суму 70398,00 грн.; рахунку-фактури №76 від 31.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022853 від 01.02.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №003172 від 11.02.2012, декларації на товари №09145/22000509 від 13.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 22660 кг. на загальну суму 73645,00 грн.; рахунку-фактури №79 від 06.02.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, міжнародної товарно-транспортної накладної №002705 від 11.02.2012, декларації на товари №09145/22000517 від 13.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 20440 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 510 кг, чорнослив 110 кг. на загальну суму 67372 грн.; декларації на товари №09145/22000614 від 21.02.2012 з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-005/ВА-015285 від 14.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі в шкарлупі в кількості 22000 кг. на загальну суму 26400 грн.; декларації на товари №09145/22000619 від 21.02.2012 з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-005/ВА-015284 від 14.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 7800 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 13200 кг. на загальну суму 41190 грн.; декларації на товари №09145/22000636 від 21.02.2012 з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-005/ВА-015283 від 14.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18080 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 1000 кг. на загальну суму 59056 грн.; декларації на товари №09145/22000700 та №09145/22000711 від 24.02.2012 з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-005/ВА-015295 від 14.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 15400 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 1000 кг., насіння гарбуза 5609 кг. на загальну суму 58175,80 грн.; рахунку-фактури №89 від 14.02.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-005/ВА-015296 від 14.02.2012, декларації на товари №09145/22000718 від 24.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 22200 кг. на загальну суму 72150,00 грн.; договору №б/н від 05.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_9 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №11 від 06.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №021824 від 06.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-017943 від 06.12.2011, декларації на товари №04145/12005540 від 07.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21517,00 кг. на загальну суму 69930,25 грн.; договору №б/н від 05.12.2011р. укладеного з Приватним підприємцем ОСОБА_9 , Білорусь, рахунку фактури № 10 від 05.12.2011р., міжнародної товарно-транспортної накладної від 05.12.2011р., фітосанітарного сертифіката № 75/03-063/ВА-017944 від 05.12.2011р., декларації на товари № 04145/12005543 від 07.12.2011р. підприємцем ОСОБА_1 поставлено горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18005 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 990 кг. на загальну суму 60892,25 грн.; договору №б/н від 07.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_9 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №12 від 07.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №000291 від 07.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-017973 від 08.12.2011, декларації на товари №04145/12005587 від 09.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21501 кг. на загальну суму 69878,25 грн.; договору №б/н від 12.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_9 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №16 від 12.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №003185 від 12.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-018000 від 12.12.2011, декларації на товари №04145/12005651 від 13.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 11660 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 11010 кг. на загальну суму 64319,00 грн.; договору №б/н від 12.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_9 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №15 від 12.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №004168 від 12.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020001 від 12.12.2011, декларації на товари №04145/12005655 від 13.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21520 кг. на загальну суму 69940 грн.; договору №б/н від 13.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_9 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №23 від 13.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №031747 від 12.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020016 від 13.12.2011, декларації на товари №04145/12005678 від 14.12.2011 ФОП ОСОБА_14 поставлено: горіхи грецькі в шкарлупі в кількості 20500 кг. на загальну суму 49200 грн.; договору №б/н від 13.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_9 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №22 від 13.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної від 13.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020013 від 13.12.2011, декларації на товари №04145/12005690 від 14.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 15781 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 6140 кг., шипшина сушена 252 кг. на загальну суму 66528,25 грн.; договору №б/н від 14.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_9 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №24 від 14.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №0069771 від 14.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020044 від 15.12.2011, декларації на товари №04145/12005739 від 16.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 19028 кг. на загальну суму 61841 грн.; договору №б/н від 31.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_9 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №69 від 31.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №0009771 від 31.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022851 від 01.02.2012, декларації на товари №09145/22000399 від 02.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 14670 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 685 кг., груша сушена 445 кг. на загальну суму 49834,50 грн.; договору №б/н від 31.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_9 , Республіка Білорусь, міжнародної товарно-транспортної накладної №151363 від 31.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022850 від 01.02.2012, декларації на товари №09145/22000400 від 02.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 15130 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 870 кг., груша сушена 525 кг., шипшина сушена 225 кг., чорнослив 130 кг. на загальну суму 52631,50 грн.; договору №б/н від 30.11.2011, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_10 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №7 від 01.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №019411 від 03.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-017907 від 02.12.2011, декларації на товари №04145/12005493 від 05.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 12820 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 7726 кг., шипшина сушена 331 кг. на загальну суму 60869,40 грн.; договору №б/н від 30.11.2011р. укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_10 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №6 від 01.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №018850 від 03.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-017906 від 02.12.2011, декларації на товари №04145/12005494 від 05.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21500 кг. на загальну суму 69875 грн.; договору №б/н від 05.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_10 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №9 від 05.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №004142 від 05.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-017941 від 06.12.2011, декларації на товари №04145/12005544 від 07.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18480 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 1404 кг., груша сушена 350 кг. на загальну суму 64479,60 грн.; договору №б/н від 05.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_10 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №8 від 09.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №002182 від 09.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-017942 від 06.12.2011, декларації на товари №04145/12005589 від 09.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 14740 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 8200 кг. на загальну суму 67585 грн.; договору №2 від 21.11.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_11 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №2 від 25.11.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-021223 від 30.11.2011, декларації на товари №04145/12005453 від 01.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №3 від 30.11.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21855 кг. на загальну суму 71028,75 грн.; договору №1 від 20.11.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_11 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №1 від 25.11.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-021221 від 30.11.2011, декларації на товари №04145/12005457 від 02.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №3 від 30.11.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 23500 кг. на загальну суму 76375 грн.; договору №3 від 21.11.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_11 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №3 від 25.11.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-021222 від 30.11.2011, декларації на товари №04145/12005465 від 02.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №4 від 30.11.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 14664 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 8500 кг., чорнослив 100 кг. на загальну суму 68358 грн.; договору №4 від 25.11.2011р. укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_11 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №4 від 29.11.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-021220 від 30.11.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №004189 від 03.12.2011, декларації на товари №04145/12005505 від 05.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру від 02.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 14120 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 5000 кг., груша сушена 3010 кг. на загальну суму 66920 грн.; договору №5 від 25.11.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_11 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №5 від 29.11.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №004162 від 03.12.2011, декларації на товари №04145/12005506 від 05.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №5 від 02.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18040 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 3018 кг., груша сушена 603 кг. на загальну суму 67682,20 грн.; договору від 16.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_11 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №28 від 16.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020074 від 16.12.2011, декларації на товари №04145/12005810 від 19.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру від 16.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 2926 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 19605 кг. на загальну суму 56561,50 грн.; договору від 16.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_11 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №27 від 16.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020073 від 16.12.2011, декларації на товари №04145/12005811 від 19.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру від 16.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18380 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2935 кг. на загальну суму 66779,00 грн.; договору від 07.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_12 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №13 від 07.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-017974 від 08.12.2011, декларації на товари №04145/12005600 від 09.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №71 від 09.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21700 кг. на загальну суму 70525,00 грн.; договору від 07.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_12 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №14 від 07.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-017975 від 08.12.2011, декларації на товари №04145/12005601 від 09.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №72 від 09.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 15550 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 6000 кг., груша сушена 795 кг., сухофрукти (слива, груша, яблука) 250 кг. на загальну суму 68197,50 грн.; договору від 13.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_12 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №21 від 13.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-02014 від 13.12.2011, декларації на товари №04145/12005703 від 14.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №79 від 14.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 14873 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 3800 кг. на загальну суму 57457,25 грн.; договору від 13.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_12 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №20 від 13.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020015 від 13.12.2011, декларації на товари №04145/12005707 від 14.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №78 від 14.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18700 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2984 кг. на загальну суму 67936,60 грн.; договору від 14.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_12 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №25 від 14.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020045 від 15.12.2011, декларації на товари №04145/12005740 від 16.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №87 від 16.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 15153 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 6847 кг. на загальну суму 65680,05 грн.; договору від 16.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_12 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №29 від 16.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020075 від 16.12.2011, декларації на товари №04145/12005814 від 20.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №89 від 20.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21840 кг. на загальну суму 70980 грн.; договору від 20.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_12 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №33 від 20.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020099 від 20.12.2011, декларації на товари №04145/12005845 від 21.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №91 від 21.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 19508 кг., чорнослив 1600 кг. на загальну суму 68201 грн.; договору від 21.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_12 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020121 від 21.12.2011, декларації на товари №04145/12005919 від 24.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №105 від 24.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 19610 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2010 кг. на загальну суму 68556,50 грн.; договору від 21.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_12 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №35 від 21.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020122 від 21.12.2011, декларації на товари №04145/12005920 від 24.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №109 від 24.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 15900 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 5430 кг. на загальну суму 64707 грн.; договору від 27.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_12 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №39 від 27.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020157 від 27.12.2011, декларації на товари №04145/12005995 від 28.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру від 28.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 22000 кг. на загальну суму 71500 грн.; фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020004 від 12.12.2011 складеного для реалізації приватному підприємцю ОСОБА_13 , Республіка Білорусь, декларації на товари № 04145/12005647 від 13.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №19 від 13.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 7449 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 16800 кг. на загальну суму 64529,25 грн.; фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020002 від 12.12.2011 складеного для реалізації приватному підприємцю ОСОБА_13 , Республіка Білорусь, декларації на товари №04145/12005650 від 13.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №17 від 13.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 15130 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 6030 кг. на загальну суму 63644,50 грн.; фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020003 від 12.12.2011 складеного для реалізації приватному підприємцю ОСОБА_13 , Республіка Білорусь, декларації на товари №04145/12005681 від 14.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №18 від 14.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 4400 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 19350 кг. на загальну суму 60740 грн.; фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020046 від 15.12.2011 складеного для реалізації приватному підприємцю ОСОБА_13 , Республіка Білорусь, декларації на товари №04145/12005738 від 16.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №26 від 16.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 17480 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2805 кг. на загальну суму 63542 грн.; фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020097 від 19.12.2011 складеного для реалізації приватному підприємцю ОСОБА_13 , Республіка Білорусь, декларації на товари №04145/12005819 від 20.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №32 від 20.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18200 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 18000 кг. на загальну суму 63470 грн.; фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020098 від 19.12.2011 складеного для реалізації приватному підприємцю ОСОБА_13 , Республіка Білорусь, декларації на товари №04145/12005820 від 20.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №31 від 20.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21000 кг. на загальну суму 50400 грн.

Провівши ретельний аналіз вказаних документів колегія суддів апеляційного суду прийшла до висновку, що відповідь позивача на запит податкового органу про відсутність експортних операцій позивачем з України в Республіку Білорусь за період з 01.07.2010 по 01.04.2012 не відповідає дійсності.

Більше того, вказані документи повністю підтверджують висновки викладені в акті перевірки №117/17/ НОМЕР_1 від 09.08.2012 про те, що основними покупцями товарів ФОП ОСОБА_1 були суб`єкти підприємницької діяльності Республіки Білорусь, а саме: ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 , ОСОБА_13 та інші.

В апеляційній скарзі ОСОБА_1 вказує, що у кримінальному провадженні №0000003 від 21.11.2012 судова справа №572/1275/14 доведено, що фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 операції з реалізації сухофруктів та горіхів підприємцям Респебліки Білорусь описаних в акті перевірки №117/17/ від 09.08.2012 не проводились, що слугувало підставою відмови прокурора від підтримання обвинувачення щодо ОСОБА_1 .

З цього приводу колегія суддів зазначає, що ухвалою Сарненського районного суду Рівненської області від 21.12.2017 у справі №572/1275/14-к закрито кримінальне провадження №0000003 за ч.4 ст.358 КК України у зв`язку із закінченням строків давності притягнення до кримінальної відповідальності.

Згідно ч.6 ст.78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Ухвала про звільнення особи від кримінальної відповідальності у зв`язку із закінченням строків давності не може створювати преюдицію для адміністративного суду, якщо тільки суд кримінальної юрисдикції не встановив конкретні обставини щодо дій чи бездіяльності позивача. Така ухвала суду за результатами розгляду кримінального провадження має оцінюватися адміністративним судом разом з наданими доказами та обставинами адміністративної справи.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Великої Палати Верховного Суду від 07.07.2022 у справі №160/3364/19.

З ухвали Сарненського районного суду Рівненської області від 21.12.2017 у справі №572/1275/14-к колегією суддів встановлено, що ОСОБА_1 вину у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч.4 ст.358 КК України (використання завідомо підробленого документа), визнав повністю.

Таким чином, твердження апелянта про встановлення у кримінальній справі факту нездійснення ним операції з реалізації сухофруктів та горіхів підприємцям Респебліки Білорусь не відповідає фактам встановленим колегією суддів з матеріалів справи.

Проведення позивачем експортних операцій з України в Республіку Білорусь за період з 01.07.2010 по 01.04.2012 підтверджується також листом Бреської митниці №02-16/12969 від 05.06.2012, згідно якого зафіксовано факт розмитнення товару отриманого від ФОП ОСОБА_1 підприємцями Республіки Білорусь, а саме: ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 .

Департаментом фінансових розслідувань комітету державного контролю Республіки Білорусь було відібрано пояснення від підприємців Республіки Білорусь: ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 .

Так, ФОП ОСОБА_7 надане пояснення від 07.06.2012, відповідно до якого, між ним та ФОП ОСОБА_1 були договірні відносини, на підставі яких були укладені договори постачання продукції на адресу ОСОБА_7 . Товар відвантажувався згідно договорів та рахунків-фактур, які були укладені на території України. Розрахунок здійснювався готівковими коштами в білоруських рублях на території Республіки Білорусь по факту поставки товару, на підставі чого ФОП ОСОБА_1 видавались приходні касові ордера. Дебіторська та кредиторська заборгованість станом на 07.06.2012 відсутня. ФОП ОСОБА_8 надане пояснення від 11.06.2012, відповідно до якого, починаючи з грудня 2011 між ним та ФОП ОСОБА_1 були укладені договори постачання горіхів грецьких та сухофруктів на адресу ОСОБА_8 .. За період з грудня 2011 по лютий 2012 було укладено 25 договорів на постачання сухофруктів. Згідно умов договору розрахунок за отриманий товар здійснюється готівковими коштами, які передавались на території України по кожній поставці товару особисто ОСОБА_1 в сумі згідно рахунку-фактури. По кожній оплаті видавались квитанції до приходного касового ордеру на суму внесеної оплати. Дебіторська та кредиторська заборгованість станом на 01.03.2012 та на 11.06.2012 відсутня. ФОП ОСОБА_9 надане пояснення від 06.06.2012, відповідно до якого, починаючи з грудня 2011 між нею та ФОП ОСОБА_1 були укладені договори постачання горіхів грецьких та сухофруктів на адресу ОСОБА_9 .. За період з грудня 2011 по дату написання пояснення було укладено 10 договорів на постачання сухофруктів. Згідно умов договору розрахунок за отриманий товар здійснюється готівковими коштами в момент переходу товару до покупця, а саме: проводила оплату за товар після митного оформлення товару на території Білорусії, в білоруських рублях по курсу на день розрахунку, по кожній поставці особисто ОСОБА_1 в сумі згідно рахунку-фактури. Дебіторська та кредиторська заборгованість станом на 06.06.2012 відсутня. ФОП ОСОБА_10 надане пояснення від 06.06.2012, відповідно до якого, починаючи з грудня 2011 між ним та ФОП ОСОБА_1 , були укладені договори постачання горіхів грецьких та сухофруктів на адресу ОСОБА_10 .. В грудні 2011 було укладено 4 договори на постачання горіхів грецьких та сухофруктів. Згідно умов договору розрахунок за отриманий товар здійснюється готівковими коштами в момент переходу товару до покупця, а саме: проводив оплату за товар після митного оформлення товару на території Білорусії. Готівкові кошти передавались в білоруських рублях по курсу на день розрахунку, по кожній поставці особисто ОСОБА_1 в сумі згідно рахунку-фактури. Дебіторська та кредиторська заборгованість станом на 06.06.2012 відсутня. ФОП ОСОБА_11 надане пояснення від 06.06.2012, відповідно до якого, в грудні 2011 було придбано горіхи грецькі та сухофрукти у ФОП ОСОБА_1 .. Договора заключалися на кожну поставку на території України. Було укладено 7 договорів на постачання товару. Товар завжди супроводжувався ОСОБА_11 з території України на територію Республіки Білорусь. Оплата за поставлену продукцію здійснювалася готівкою на території України. Готівка передавалась на території по кожній поставці особисто ОСОБА_15 в сумі згідно рахунків-фактур: №1 від 25.11.2011 і №2 від 25.11.2011 було заплачено 30.11.2011 ОСОБА_1 147403,75 грн., та була виписана квитанція до прибуткового касового ордеру №3 від 30.11.2011; №3 від 25.11.2011 було заплачено 30.11.2011 ОСОБА_1 68358 грн. по квитанції до прибуткового касового ордеру №4 від 30.11.2011; №4 від 29.11.2011 було заплачено 02.12.2011 ОСОБА_1 66920 грн. по квитанції до прибуткового касового ордеру №б/н від 02.12.2011; №5 від 29.11.2011 було заплачено 02.12.2011 ОСОБА_1 67682,2 грн. по квитанції до прибуткового касового ордеру №5 від 02.12.2011; №27 від 16.12.2011 та №28 від 16.12.2011 було заплачено 16.12.2011 ОСОБА_1 123340,5 грн. по квитанції до прибуткового касового ордеру №58 від 16.12.2011. Таким чином, розрахунки з ФОП ОСОБА_1 було здійснено повністю. ФОП ОСОБА_13 , надане пояснення від 13.06.2012, відповідно до якого, між ним та ФОП ОСОБА_1 були укладені договори постачання горіхів грецьких та сухофруктів на адресу ОСОБА_13 .. В грудні 2011 було укладено 6 договорів на постачання горіхів грецьких та сухофруктів. Згідно умов договору розрахунок за отриманий товар здійснюється готівковими коштами в момент переходу товару до покупця, а саме: проводив оплату за товар після митного оформлення товару на території Республіки Білорусії. Готівкові кошти передавались, в білоруських рублях по курсу на день розрахунку, по кожній поставці особисто ОСОБА_1 в сумі згідно рахунку-фактури. По кожній оплаті видавались квитанції до приходного касового ордеру на суму внесеної оплати. Дебіторська та кредиторська заборгованість станом на 01.01.2012 та 13.06.2012 відсутня.

Таким чином, висновки Акта перевірки про отримання доходу ФОП ОСОБА_1 від реалізації товару підприємцям Республіки Білорусь ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 в загальній сумі 5 455 589,85 грн. повністю документально підтвердженні.

Твердження позивача про непроведення жодних експортних операцій в спірний період або про доведеність відсутності його вини в межах кримінального провадження повністю спростовуються матеріалами справи.

Щодо оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 22.08.2012 №, №, №, №, №, №, №, № то такі винесено податковим органом підставно з огляду на наступне.

В поданих позивачем деклараціях не вказана виручка, що надійшла на рахунок підприємця, готівковими коштами та взаємозаліком за реалізовані товари, а саме: за ІІІ квартал 2010: розбіжність становить +174833 грн. Згідно банківських виписок за період з 01.07.2010 по 30.09.2010 на валютний рахунок підприємця надійшла дебіторська заборгованість на суму 784794 грн, та на гривневий рахунок надійшла дебіторська заборгованість в сумі 10134 грн. (в т.ч. ПДВ 1689 грн.). Крім того, згідно договорів на проведення бартерної операції та актів звірки взаємних розрахунків від 14.07.2010 ФОП ОСОБА_1 було отримано дохід від реалізації товару, яка проведена по бартерній угоді на загальну суму 631640 грн. (в т.ч. ПДВ 105273 грн.). Всього в 3 кварталі 2010 отримано доходу від реалізації продукції на суму 1426568 грн. (в т.ч. ПДВ 106962 грн). Отже, розбіжність становить 174833 грн. (1426568 грн. фактичне надходження - 106962 грн. ПДВ 1144773 грн. задекларована). Така сума підприємцем не віднесена до валового доходу. Згідно наданих пояснень, підприємцем не було включено всю суму доходу, що отримана за рахунок взаємозаліку; за ІV квартал 2010: розбіжність становить +28818 грн.. Згідно банківських виписок за період з 01.10.2010 по 31.12.2010 на валютний рахунок підприємця надійшла дебіторська заборгованість на суму 374477 грн., та на гривневий рахунок надійшли кошти в сумі 1000 грн. (в т.ч. ПДВ 167 грн). Всього в ІV кварталі 2010 надійшло коштів від реалізації продукції на суму 375477 грн. (в т.ч. ПДВ 167 грн.). Отже, розбіжність становить 29651 грн. (375477 грн. фактичне надходження 167 грн. ПДВ 345659 грн. задекларована). Така сума підприємцем не віднесена до валового доходу. Згідно наданих пояснень, підприємцем допущена арифметична помилка при підрахунку; за 2011р.: розбіжність становить +2993834 грн. Згідно банківських виписок за період з 01.01.2011р. по 31.12.2011р. на валютний рахунок підприємця надійшло коштів на суму 79373 грн. та на гривневий рахунок надійшли кошти (внесення готівкової виручки) в сумі 24000грн. (в т.ч. ПДВ 4000 грн.). Крім того, на підставі документів, наданих ВПМ Сарненської МДПІ 18.06.2012р., даною позаплановою перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_1 отримав дохід від реалізації товару підприємцям республіки Білорусь ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 за грудень 2011р. в розмірі 2990163,75 грн.. Відповідно до договорів комісії та книги обліку доходів та витрат ФОП ОСОБА_1 31.12.2011р. отримано дохід за оформлення документів підприємцям республіки Білорусь ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 в сумі 7670,40 грн.. Всього в 2011р. надійшло коштів від реалізації продукції на суму 3815207грн. (в т.ч. ПДВ 4000 грн). Отже, розбіжність становить 2993834 грн. (3101207грн фактичне надходження - 4000грн.ПДВ - 103373грн. задекларована). Така сума підприємцем не віднесена до валового доходу; за І-ІІ кв. 2012р.: згідно банківських виписок за період з 01.01.2012р. по 30.06.2012р. на валютний рахунок підприємця коштів не надходило, на гривневий рахунок надійшли кошти від реалізації товарів в сумі 2000 грн. Крім того, на підставі документів, наданих ВПМ Сарненської МДПІ 18.06.2012, даною позаплановою перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_1 отримав дохід від реалізації товару підприємцям республіки Білорусь ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 за січень-лютий 2011р. в розмірі 2465426,10 грн.. Відповідно до договорів комісії та книги обліку доходів та витрат ФОП ОСОБА_1 31.01.2012 отримано дохід за оформлення документів підприємцям республіки Білорусь ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 в сумі 4320 грн. Всього за І-ІІ кв. 2012р. надійшло коштів від реалізації продукції на суму 2471746 грн.

Отже, позивачем занижено чистий оподатковуваний дохід за ІІІ-ІV кв. 2010 року на 204484 грн., загальний розмір якого повинен становити 1694916 грн. (задекларовано 1490432 грн), в результаті чого недоутримано податку з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності в сумі 30672,60 грн. (204484,00 грн.*15%).

22.12.2011 ФОП ОСОБА_1 було скасовано реєстрацію та анульовано свідоцтво платника ПДВ за його заявою.

При цьому, ФОП ОСОБА_1 реалізовував товари підприємцям Республіки Білорусь на загальну суму 5455589,85 грн. та надав послуг за оформлення документів відповідно до договорів комісії та книги обліку доходів та витрат для підприємців Республіки Білорусь на загальну суму 11990,40 грн.

Отже, ФОП ОСОБА_1 був зобов`язаний подати заяву та зареєструватися платником ПДВ до 10.01.2012 в силу вимог п. 183.1, п. 183.2., 183.10 ст. 183, п. 202.1 ст. 202, п. 203.1 ст. 203 ПК України.

Актом перевірки №117/17/ НОМЕР_1 від 09.08.2012 встановлено, що оподаткований дохід ФОП ОСОБА_1 за період: з 01.07.2010 по 22.12.2011 та з 11.01.2012 по 30.06.2012 становить 4642403,45 грн., а саме: в результаті реалізації товарів (послуг) підприємцям на території України: в липні 2010 було відвантажено товар СКП «Школяру» на загальну суму 703,50 грн., в т.ч. ПДВ 117,25 грн.; в результаті реалізації товарів (послуг) підприємцям Республіки Білорусь ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 на загальну суму 4641817,20 грн.

При цьому ФОП ОСОБА_1 занижено податкове зобов`язання по ПДВ в сумі 928 363 грн., в т.ч. за листопад 2011 року в сумі 43 152 грн., за грудень 2011 року на суму 391262 грн. та за лютий 2012 року на суму 493949 грн.

Актом перевірки №117/17/ НОМЕР_1 від 09.08.2012 встановлено, що позивачем в порушення вимог п.198.6 ст.198 ПК України, зайво віднесено до податкового кредиту суми ПДВ всього в розмірі 2385 грн., які не підтверджені податковими накладними. Так, ФОП ОСОБА_1 в березні 2011 року віднесено до податкового кредиту суму ПДВ в розмірі 2385 грн., для перевірки не було пред`явлено реєстрів та податкових накладних на вищезазначену суму ПДВ.

Крім того, позивачем проводилась торгівельна діяльність за готівкові кошти з травня 2011р. по лютий 2012р. без придбання торгового патенту, чим порушено ст.267 ПК України.

Також податковим органом було нараховано позивачу пеню з огляду на наступне.

Станом на 01.03.2011 рахувалася дебетова заборгованість нерезидента ПП ОСОБА_2 (Білорусь) по контракту №1 від 10.06.2008р. та №8 від 31.07.09 в сумі 18218,8 дол. США (граничні строки погашення заборгованості 21.03.10, 29.03.10, 07.04.10 та 11.04.10).

В періоді, що підлягав перевірці, оплата на валютний рахунок підприємця не надходила, чим порушено вимоги ст.1 Закону України від 23.09.94р. №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (із змінами та доповненнями).

Відповідно до ст.4 цього Закону за період з 01.03.2011 по 30.06.2012 підлягає нарахуванню пеня за кожний день прострочення у розмірі 0,3% від суми неодержання виручки в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Станом на 30.06.2012 сальдо розрахунків за даним контрактом становить 18218,8 дол. США.

Станом на 01.03.2011 рахувалася дебетова заборгованість нерезидента ПП ОСОБА_3 (Білорусь) згідно контракту №9 від 31.01.2009р., в сумі 10000 дол. США (граничні строк погашення заборгованості 28.04.2010р. та 02.05.10).

В періоді, що підлягав перевірці було отримано оплату у сумі 10000 дол. США 02.03.2012 р. Валютні кошти надійшли з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків, чим порушено вимоги ст.1 Закону України від 23.09.94р. №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (із змінами та доповненнями).

Станом на 30.06.2012р. сальдо розрахунків за даним контрактом становить 0 дол. США.

Станом на 01.03.2011 рахувалася дебетова заборгованість нерезидента ИП «Крина» (Білорусія) згідно контракту №07/09 від 29.07.09р., в сумі 6030 дол. США (граничний строк погашення заборгованості 17.02.10).

В періоді, що підлягав перевірці оплата не надходила на валютний рахунок підприємця, чим порушено вимоги ст.1 Закону України від 23.09.94р. №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (із змінами та доповненнями). Відповідно до ст.4 цього Закону за період з 01.03.2011 по 30.06.2012 підлягає нарахуванню пеня за кожний день прострочення у розмірі 0,3% від суми неодержання виручки в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Станом на 30.06.2012р. сальдо розрахунків за даним контрактом становить 6030 дол. США.

Розрахунок нарахування пені наведено в додатку до Акта перевірки.

Крім того, в додатку до Акта перевірки наведено розрахунок штрафної санкції за порушення позивачем вимог декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 19.02.1993 за № 15-93.

Так, ФОП ОСОБА_1 в порушення вимог частини 1 статті 7 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 19.02.1993 № 15-93 здійснювалися розрахунки з нерезидентами з Республіки Білорусь через касу підприємця, минаючи уповноважений банк, а саме: а) за експортними контрактами: ОСОБА_7 у сумі 1815027,68 рн.; ОСОБА_8 у сумі 1254739,2 рн.; ОСОБА_9 у сумі 616593 грн.; ОСОБА_10 у сумі 263767,76 грн.; ОСОБА_11 у сумі 474823,05 грн.; ОСОБА_12 у сумі 675338,88 грн.; ОСОБА_13 у сумі 367284,55 грн. б) за імпортним контрактом: з ОСОБА_11 у сумі 156514,94 грн.

Згідно абзацу 6 пункту 2 статті 16 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 19.02.1993 № 15-93, за порушення резидентами порядку розрахунків, установлених статтею 7 вищевказаного Декрету до резидентів застосовується штраф у розмірі, еквівалентному сумі валютних цінностей, що використовувалися при розрахунках, перерахованій у валюту України за обмінним курсом Національного банку України на день здійснення таких розрахунків.

Абзацом 1 пункту 2.6 Положення про валютний контроль, затвердженого постановою Правління національного банку України від 08.02.2000 № 49 із змінами та доповненнями, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 04.04.2000 за № 209/4430 встановлено, що здійснення розрахунків між резидентами і нерезидентами в межах торговельного обороту без участі уповноваженого банку або здійснення розрахунків між резидентами і нерезидентами в межах торговельного обороту у валюті України без одержання індивідуальної ліцензії НБУ тягне за собою накладення штрафу на резидента в розмірі, еквівалентному сумі валютних цінностей, що використовувалися при розрахунках, перерахованій у валюту України за обмінним курсом НБУ на день здійснення таких операцій (при розрахунках у валюті України на суму таких розрахунків).

За наведених обставин суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що зазначені позивачем обставини не є підставою для задоволення позовних вимог.

Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 241, 250, 308, 310, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення.

Рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 28 серпня 2023 року у справі № 2а/1770/3539/2012 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Головуючий суддя С. П. Нос
судді Р. В. Кухтей
Р. Й. Коваль
Повне судове рішення складено 15.02.2024