Справа № 340/4703/22
Суддя: Лукманова О.М.
Дата ухвалення: 2024-02-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

15 лютого 2024 року м. Дніпросправа № 340/4703/22

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання: Бендес А.Г.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 18.09.2023 року (суддя Момонт Г.М., м. Кропивницький, повний текст рішення складено 25.09.2023 року) в справі №340/4703/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІТ» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Головного управління Держпродспоживслужби в Кіровоградській області про скасування податкового повідомлення-рішення та скасування рішення, -

в с т а н о в и в:

04.10.2022 року ТОВ «ЛІТ» (далі по тексту позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (далі по тексту відповідач-1), Головного управління Держпродспоживслужби в Кіровоградській області (далі по тексту відповідач-2), в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення №4 від 23.09.2022 року про застосування штрафних санкцій на загальну суму 500000,00 грн; скасувати рішення Головного управління Держпродспоживслужби у Кіровоградській області №8 від 26.09.2022 року про вилучення в дохід державного бюджету необґрунтовано одержаної виручки на загальну суму 8693,35 грн та застосування штрафу у розмірі 8693,35 грн.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 18.09.2023 року позовні вимоги ТОВ «ЛІТ» задоволено частково, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №4 від 23 вересня 2022 року, винесене Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю «Літ» застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 500000,00 грн.; визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління Держпродспоживслужби у Кіровоградській області №8 від 26 вересня 2022 року в частині вилучення в дохід державного бюджету необґрунтовано одержаної виручки на суму 2085 грн 43 коп. та застосування штрафу у розмірі 2085 грн 43 коп.

Головне управління ДПС у Кіровоградській області не погодившись з рішенням суду, подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення у частині задоволених позовних вимог, просить прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог. Свої вимоги обґрунтовувало тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт зазначав, що після проведення фактичної перевірки ТОВ «ЛІТ» ним зафіксовано не дотримання вимог законодавства щодо формування, встановлення та застосування цін на пальне, а саме за період з 19.03.2022 року по 30.04.2022 року застосовано ціни, які значно перевищують граничні ціни встановлені державою на загальну суму 8693,35 грн., зафіксовано здійснення оптової торгівлі пальним з місця оптової торгівлі, яке одночасно є місцем роздрібної торгівлі пальним підприємству ТОВ «Торговий дім Інтеграл» (податковий номер 33672442, ліцензія на оптову торгівлю пальним за відсутності місць оптової торгівлі №01404, термін дії з 16.07.2019 року по 16.07.2024 року) без наявності ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі пальним. Апелянт вказував, що уповноваженим органом на прийняття рішень про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення вимог законодавства щодо формування, встановлення та застосування цін на пальне є Держпродспоживслужба, матеріали фактичної перевірки разом із підтверджуючими документами направлені до ГУ Держпродспоживслужби в Кіровоградській області для винесення відповідного рішення в зв`язку з чим матеріали перевірки направлено до ГУ Держпродспоживслужби в Кіровоградській області для врахування при винесенні відповідного рішення. Апелянт вказував, що ТОВ «ЛІТ» зареєстровано платником акцизного податку з реалізації пального, номер запису в Реєстрі системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового - 1176 від 25.06.2019 року, має ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним реєстраційний №1900015 від 01.07.2019 року, та ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі реєстраційний №01410 від 16.07.2019 року. Згідно даних ІС «Податковий блок» - «Відомості про акцизні склади», витягу з реєстру платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового ТОВ «ЛІТ» за адресою: Кіровоградська обл., м. Знам`янка, вул. Героїв Чорнобиля, буд. 4 зареєстровано акцизний склад, уніфікований номер акцизного складу - 1006121, номер запису в Реєстрі - 6207 від 25.06.2019 року. Однак встановлено здійснення ТОВ «ЛІТ» оптової торгівлі пальним за адресою Кіровоградська обл., м. Знам`янка, вул. Героїв Чорнобиля, буд. 4 акцизний склад 1006121, без наявності відповідної ліцензії. Оптовою торгівлею пальним є діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб`єктам господарювання (у тому числі іноземним суб`єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам. Апелянт вказував, що суб`єкти господарювання повинні отримувати ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання або місцезнаходженням постійного представництва. Факт оптової торгівлі пального ТОВ «ЛІТ» з місця роздрібної торгівлі за адресою: Кіровоградська обл., м. Знам`янка, вул. Героїв Чорнобиля, буд. 4 акцизний склад 1006121 здійснено шляхом отримання газу скрапленого (код УКТЗЕД ) від постачальника ТОВ «СВГ ПЛЮС» на акцизний склад 1006121 і подальшого неодноразового перекачування на пересувний акцизний склад НОМЕР_1 та подальшої реалізації ТОВ «Торговий Дім «Інтервал» (33672442), що підтверджується: додатком 11 до декларації акцизного податку № , відповідно якої залишок газу скрапленого (код УКТЗЕД ) станом на 01.01.2022 на пересувному акцизному складі ВІ6233ХТ становив 27,1068 тис.л. та акцизними накладними, що виписані ТОВ «СВГ ПЛЮС» та ТОВ «ЛІТ». ТОВ «ЛІТ» здійснював переміщення газу скрапленого (код УКТЗЕД ) на пересувний акцизний склад НОМЕР_1 (реєстраційний номер в ЄРАН ). ГУ ДПС у Кіровоградській області вказувало, що ТОВ «ЛІТ» у період з 01.01.2012 року по 12.01.2022 року здійснило оптову реалізацію пального, а саме газу скрапленого (код УКТЗЕД ) ТОВ «Торговий Дім «Інтеграл» (використовуючи роздрібне місце торгівлі за адресою: Кіровоградська обл., м. Знам`янка, вул. Героїв Чорнобиля, буд. 4 (акцизний склад 1006121) без отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі пальним чим порушено вимоги частини першої статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

Згідно частин 1, 3 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції досліджує докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та (або) відзиві на неї.

Головне управління ДПС у Кіровоградській області оскаржує рішення суду у частині податкового повідомлення-рішення №4 від 23.09.2022 року, викладає доводи щодо законності податкового повідомлення-рішення та вказує, у частині не дотримання вимог законодавства щодо формування, встановлення та застосування цін на пальне повідомляє, що уповноваженим органом на прийняття рішень про застосування адміністративно- господарських санкцій за порушення вимог законодавства щодо формування, встановлення та застосування цін на пальне є Держпродспоживслужба, матеріали фактичної перевірки разом із підтверджуючими документами направлені до ГУДержпродспоживслужби в Кіровоградській області, рішення №8 від 26.09.2022 року про вилучення в дохід державного бюджету необґрунтовано одержаної виручки на загальну суму 8693,35 грн та застосування штрафу у розмірі 8693,35 грн. винесене уповноваженим суб`єктом Головним управлінням Держпродспоживслужби у Кіровоградській області.

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга в межах її доводів не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги частково, суд першої інстанції виходив з того, що ТОВ «ЛІТ» видано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, реєстраційний номер 1900015, термін дії: з 01.07.2019 року по 01.07.2024 року, адреса місця торгівлі: 27405, Кіровоградська область, м. Знам`янка, вул. Героїв Чорнобиля, 4, АЗС, та ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, реєстраційний номер 01410, термін дії: з 16.07.2019 року по 16.07.2024 року. Відповідно до довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри ТОВ «ЛІТ» має акцизний склад з уніфікованим номером 1006121. Згідно з товарно-транспортними накладними, поставлений ТОВ «СВГ Плюс» газ скраплений розвантажувався за адресою: Кіровоградська область, м. Знам`янка, вул. Героїв Чорнобиля, 4, на акцизний склад 1006121. У подальшому на підставі акцизних накладних ТОВ «ЛІТ» реалізувало пальне із акцизного складу 1006121 на акцизний склад пересувний ВІ6233ХТ. Суд першої інстанції вказував, що здійснив допит у судовому засіданні свідка ОСОБА_1 головного державного інспектора відділу адміністрування акцизного податку, ліцензування роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах та пальним управління контролю за підакцизними товарами ГУ ДПС у Кіровоградській області, який повідомив, що ТОВ «ЛІТ» має ліцензію на роздрібну торгівлю пальним на АЗС та ліцензію на оптову торгівлю пальним, яка здійснюється із транспортного засобу. Перевіркою встановлено, що ТОВ «ЛІТ» закупило пальне на АЗС, яке за акцизними накладними реалізувало на транспортний засіб. Суд першої інстанції вказував, що оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання всіх форм власності за наявності ліцензії та суб`єкти господарювання отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) або місцезнаходженням постійного представництва. Суд першої інстанції звернув увагу на законодавче визначене формулювання, що суб`єкти господарювання отримують ліцензію за відсутності місць оптової торгівлі пальним одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання. Оптова торгівля пальним має місце лише у випадку реалізації пального суб`єктам роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим суб`єктами. Тобто оптова торгівля має місце у випадку, коли господарська операція має наслідком перехід права власності на пальне до іншої особи. В контексті Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» оптова торгівля пальним є не просто його реалізацією, а реалізацією із передачею права власності на товар. Податковим законодавством розрізняються поняття «оптова торгівля пальним» та «реалізація пального». Суд першої інстанції вказував, що реалізація пального є складовою оптової торгівлі пальним, однак сама по собі «реалізація» не може розцінюватися як «торгівля». Неможливо продати самому собі товар покупець і продавець не можуть бути однією особою, наприклад, реалізація шляхом відвантаження зі свого акцизного складу на свій пересувний акцизний склад, переміщення пального для власних потреб, не може кваліфікуватись як торгівля. Відповідно, торгівля пальним це передача права власності на пальне іншій особі. Якщо операція з реалізації пального здійснюється з акцизного складу до пересувного акцизного складу, має складатись акцизна накладна, яка реєструється у порядку передбаченому Податковим кодексом України. Реалізація особою пального зі свого акцизного складу до свого пересувного акцизного складу, розпорядником якого є ця особа, не є торгівлею пальним. Реалізація пального шляхом його переміщення з місця роздрібної торгівлі пальним до пересувного акцизного складу, з якого у подальшому здійснено оптовий продаж такого пального, не є оптовою торгівлею пальним. Відповідальність у вигляді штрафу за абз.8 ч.2 ст.17 Закону накладається саме за оптову торгівлю без ліцензії, а не за оптову реалізацію пального без ліцензії. Не знайшов підтвердження факт оптової торгівлі ТОВ «ЛІТ» пальним без ліцензії, тобто порушення ч.1 ст.15 Закону №481, у зв`язку з чим відсутні підстави притягнення позивача до відповідальності на підставі абз.8 ч.2 ст.17 Закону №481. Також відсутні підстави для застосування до ТОВ «ЛІТ» відповідальності передбаченої абз.9 ч.2 ст.17 Закону №481, яким встановлено штраф за роздрібну торгівлю пальним без ліцензії, оскільки таке порушення під час перевірки податковим органом не встановлено. Суд першої інстанції встановив, що в акті фактичної перевірки №1472/11/11/РРО/22224160 від 22.08.2022 року відображено, що під час перевірки встановлено не дотримання вимог чинного законодавства щодо формування, встановлення та застосування цін на пальне, а саме: за період з 01.03.2022 року по 19.05.2022 року суб`єктом господарювання застосовувалися ціни, які значно перевищували граничні, встановлені державою ціни по таких видах палива: А-92 на 6 444,81 грн; А-95 на 1 440,64 грн; ДП Преміум на 807,90 грн. Відповідачами безпідставно враховано як завищення регульованих цін фіскальні чеки за якими відпуск пального здійснювався за відомостями та талонами на підставі договорів з юридичними особами на оптову реалізацію палива за цінами встановленими такими договорами. Позивачем проводилась реалізація пального саме за договорами оптових закупівель з наступним відображенням відпуску палива через РРО за цінами встановленими такими договорами, тому відсутній факт реалізації позивачем палива за роздрібними цінами вище встановлених державою, а тому відсутній факт встановленого відповідачами порушення п.41 Постанови КМУ від 09.02.2020 року №1236 «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2». Суд першої інстанції вказував, що згідно розрахунків, за період з 01.03.2022 року по 19.05.2022 року ТОВ «ЛІТ» застосовувалися ціни, які перевищували граничні, встановлені державою ціни по видах палива: А-92 на 5 702,86 грн; А-95 на 3347,70 грн; ДП Преміум на 570,36 грн.

Відповідно до матеріалів справи, наказом Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 10.08.2022 року №786-п «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «ЛІТ» призначено проведення фактичної перевірки господарської одиниці АЗС, за адресою: Кіровоградська область, м. Знам`янка, вул. Героїв Чорнобиля, 4, що належить ТОВ «ЛІТ» з 11.08.2022 року тривалістю 9 діб за період діяльності з 01.01.2022 року по 19.08.2022 року з метою здійснення контролю за дотриманням норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, дотримання вимог законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства стосовно укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), порядку розрахунків з використанням електронних платіжних засобів за товари (послуги), а також тимчасово, на період до припинення або скасування дії воєнного стану в Україні, під час здійснення контролю за дотриманням платниками податків вимог законодавства щодо встановлених державою фіксованих цін, граничних цін та граничних рівнів торгівельної надбавки (націнки) (а.с.26, 193, Т.1).

Встановлено, що 11.08.2022 року спеціалістами Головного управління ДПС у Кіровоградській області проведено фактичну перевірку АЗС, за адресою: Кіровоградська область, м. Знам`янка, вул. Героїв Чорнобиля, 4, на якій господарську діяльність здійснює ТОВ «ЛІТ», за результатами якої складено акт фактичної перевірки щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, обігу підакцизних товарів, та наявності ліцензій, патентів, свідоцтва №1472/11/11/РРО/22224160 від 22.08.2022 року. У висновках акту вказано, що зафіксовано не дотримання вимог чинного законодавства щодо формування, встановлення та застосування цін на пальне за період з 01.03.2022 року по 19.05.2022 року суб`єктом господарювання застосовувалися ціни, які значно перевищували граничні, встановлені державою ціни по таких видах палива: А-92 на 6444,81 грн; А-95 на 1440,64 грн; ДП Преміум на 807,90 грн.; ТОВ «ЛІТ» здійснило оптову торгівлю пальним з місця оптової торгівлі, яке одночасно є місцем роздрібної торгівлі пальним підприємству ТОВ «Торговий дім «Інтергал», ліцензія на оптову торгівлю пальним, за відсутності місць оптової торгівлі №01404, термін дії з 16.07.2019 року до 16.07.2024 року, без наявності ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі пальним, чим порушено вимоги ч.1 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

ТОВ «ЛІТ» не погодившись з висновками акту фактичної перевірки подало на них заперечення. Листом від 19.09.2022 року № 6740/6/11-2807-04-02 Головне управління ДПС у Кіровоградській області повідомило, що висновки акту №1472/11/11/РРО/22224160 від 22.08.2022 року є вірними, не підлягають коригуванню, заперечення на акт у частині застосовувалися ціни на пальне, які значно перевищували граничні, направлені до ГУ Держпродспоживслужби в Кіровоградській області.

На підставі акта №1472/11/11/РРО/22224160 від 22.08.2022 року Головним Укравлінням ДПС у Кіровоградській області винесено податкове повідомлення-рішення №4 від 23.09.2022 року, яким до ТОВ «Літ» застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 500000,00 грн на підставі абз.9 ч.2 ст.17 Закону України «Про державне регулювання виробництва та обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» за порушення ч.1 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва та обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» в частині реалізації алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка.

Висновки про оптову торгівлю пальним ТОВ «ЛІТ» з місця роздрібної торгівлі за адресою: Кіровоградська обл., м. Знам`янка, вул. Героїв Чорнобиля, буд. 4 акцизний склад 1006121 ГУ ДПС у Кіровоградській області робить на підставі Додатку 11 до декларації акцизного податку № , відповідно якої залишок газу скрапленого (код УКТЗЕД ) станом на 01.01.2022 на пересувному акцизному складі ВІ6233ХТ становив 27,1068 тис.л; акцизної накладної від 03.01.2022 року №60 ТОВ «СВГ Плюс» на реалізацію 4907,21 л газу скрапленого (код УКТЗЕД ) ТОВ «ЛІТ» на акцизний склад 1006121 (реєстраційний номер в ЄРАН ); акцизної накладної від 03.01.2022 року №2 ТОВ «ЛІТ» на переміщення 4907,21 л газу скрапленого (код УКТЗЕД ) ТОВ «ЛІТ» на пересувний акцизний склад НОМЕР_1 (реєстраційний номер в ЄРАН ); акцизної накладної від 04.01.2022 року №61 ТОВ «СВГ Плюс» на реалізацію 3554,02 л газу скрапленого (код УКТЗЕД ) ТОВ «ЛІТ» на акцизний склад 1006121 (реєстраційний номер в ЄРАН ); акцизної накладної від 04.01.2022 року №3 ТОВ «ЛІТ» на переміщення 3554,02 л газу скрапленого (код УКТЗЕД ) ТОВ «ЛІТ» на пересувний акцизний склад НОМЕР_1 (реєстраційний номер в ЄРАН ); акцизної накладної від 08.01.2022 року №230 ТОВ «СВГ Плюс» на реалізацію 4218,45 л газу скрапленого (код УКТЗЕД ) ТОВ «ЛІТ» на акцизний склад 1006121 (реєстраційний номер в ЄРАН ); акцизної накладної від 08.01.2022 року №5 ТОВ «ЛІТ» на переміщення 4218,45 л газу скрапленого (код УКТЗЕД ) ТОВ «ЛІТ» на пересувний акцизний склад НОМЕР_1 (реєстраційний номер в ЄРАН ); акцизної накладної від 12.01.2022 року №8 ТОВ «ЛІТ» на реалізацію 24474,37 л газу скрапленого (код УКТЗЕД ) з пересувного складу ВІ 6233ХТ ТОВ «Торговий Дім Інтеграл» на пересувний акцизний склад НОМЕР_2 . Тобто вказано, що спочатку ТОВ «ЛІТ» придбавало газ скраплений у ТОВ «СВГ Плюс», зберігало газ скраплений на акцизному складі 1006121, надалі скраплений газ переміщувало до пересувного акцизного складу НОМЕР_1 (цистерна), з якого здійснювало продаж скрапленого газу ТОВ «Торговий Дім «Інтеграл» на пересувний акцизний склад НОМЕР_2 . ГУ ДПС у Кіровоградській області як на порушення вказує, що ТОВ «ЛІТ» здійснило оптову реалізацію пального ТОВ «Торговий Дім «Інтеграл» використовуючи роздрібне місце торгівлі за адресою: Кіровоградська обл., м. Знам`янка, вул. Героїв Чорнобиля, буд. 4, використовуючи акцизний склад 1006121.

Встановлено, що ТОВ «ЛІТ» має ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, реєстраційний номер 1900015, термін дії з 01.07.2019 року по 01.07.2024 року, адреса місця торгівлі: 27405, Кіровоградська область, м. Знам`янка, вул. Героїв Чорнобиля, 4, АЗС. ТОВ «ЛІТ» має ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, реєстраційний номер 01410, термін дії: з 16.07.2019 року до 16.07.2024 року.

Відповідно до довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри ТОВ «ЛІТ» має зареєстрований акцизний склад з уніфікованим номером 1006121.

Відповідно умов договору №09-08-18/1 поставки (купівлі-продажу) нафтопродуктів, скрапленого газу пропан-бутан від 09.08.2018 року ТОВ «СВГ Плюс» поставляло ТОВ «ЛІТ» газ скраплений, згідно накладної №26-12-3 від 26.12.2021 року у кількості 2638 л, накладної №27-12-1 від 27.12.2021 року у кількості 2133 л, накладної №29-12-3 від 29.12.2021 року у кількості 2632 л, накладної №30-12-2 від 30.12.2021 року у кількості 1121 л, накладної №03-01-6 від 03.01.2022 року у кількості 2615 л, накладної №04-01-3 від 04.01.2022 року у кількості 1892 л, накладної №08-01-7 від 08.01.2022 року у кількості 2215 л, накладної №12-01-6 від 12.01.2022 року у кількості 2644 л. Відповідно до акцизних накладних поставлений ТОВ «СВГ Плюс» газ скраплений відвантажений на акцизний склад 1006121.

ТОВ «ЛІТ» перемістило пальне із акцизного складу 1006121 на акцизний склад пересувний ВІ6233ХТ. Та на виконання договору №2020/05/18-01 поставки (купівлі-продажу) нафтопродуктів, скрапленого газу пропан-бутан від 18.05.2020 року ТОВ «ЛІТ» поставило ТОВ «Торговий дім «Інтеграл» газ скраплений. Відповідно до товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) та акцизної накладної відвантаження ТОВ «Торговий Дім «Інтеграл» газу скрапленого здійснювалося із резервуара (цистерни) ВІ6233ХТ (акцизного складу пересувного).

Згідно ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку. Оптова торгівля пальним діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб`єктам господарювання (у тому числі іноземним суб`єктам господарювання, які діють через своє зареєстроване постійне представництво) роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам. Місце роздрібної торгівлі пальним - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для роздрібної торгівлі та/або зберігання пального на праві власності або користування. Суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) або місцезнаходженням постійного представництва. Суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним на кожне місце роздрібної торгівлі пальним.

Відповідно до пунктів 1, 2 постанови Кабінету Міністрів України від 19.06.2019 року № 545 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним і внесення змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України» Єдиний реєстр ліцензіатів та місць обігу пального формується та ведеться ДФС та її територіальними органами в електронній формі на підставі відомостей, зазначених у документах, які подаються суб`єктами господарювання для отримання ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним відповідно до статей 3 і 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального».

Отже передбачено, що суб`єкти господарювання отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним, або кожне місце зберігання пального відповідно. За відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання.

ТОВ «ЛІТ» має у власності зареєстрований акцизний склад «АЗС» (уніфікований код 1006121) та який є місцем роздрібної торгівлі паливом. Право здійснення роздрібної торгівлі пальним підтверджується ліцензію №1900015 від 01.07.2019 року.

ТОВ «ЛІТ» має зареєстрований пересувний акцизний склад (автоцистерна ВІ6233ХТ). ТОВ «ЛІТ» використовує пересувний акцизний склад як місце зберігання пального з можливістю поповнення запасу залишків у резервуарі роздрібного акцизного складу, а також використовує для здійснення оптової торгівлі скрапленого газу на підставі відповідних укладених договорів купівлі-продажу. ТОВ «ЛІТ» отримано ліцензію на право здійснення оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі №01410 від 16.07.2019 року. Ліцензія дає право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта, оскільки за відсутності місць оптової торгівлі пальним, місцем оптової торгівлі пальним визнається місцезнаходження суб`єкта господарювання.

Суд звертає увагу, що згідно товарно-транспортної накладної №12/01-1 від 12.01.2022 року, відвантаження газу скрапленого ТОВ «Торговий Дім Інтеграл» відбувалось з пересувного акцизного складу НОМЕР_1 у пункті навантаження: вул. Героїв Чорнобиля 4, м. Знам`янка, Кіровоградська область, тобто за місцем реєстрації суб`єкта господарювання.

Суд апеляційної інстанції вказує, що ТОВ «ЛІТ» має ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, реєстраційний номер 01410, терміном дії 16.07.2024 року. Тобто ТОВ «ЛІТ» здійснюючи оптовий продаж пального скрапленого газу ТОВ «Торговий Дім Інтеграл» здійснювало такий оптовий продаж маючи ліцензію.

Згідно абз. 9 ч. 2 ст. 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: оптової торгівлі пальним або зберігання пального без наявності ліцензії - 500000 гривень.

Норма Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» передбачає відповідність за оптову торгівлю пальним без наявності ліцензії.

Головне управління ДПС у Кіровоградській області зазначає, що порушенням є оптова торгівля пальним з місця оптової торгівлі, яке одночасно є місцем роздрібної торгівлі пальним. Норма Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» не передбачає від повільності за оптову торгівлю пальним з місця, яке одночасно є місцем роздрібної торгівлі.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що ГУ ДПС у Кіровоградській області не надано докази здійснення ТОВ «ЛІТ» оптової торгівлі пальним без ліцензії, тобто відсутнє порушення ч.1 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» про яке йдеться мова у акті фактичної перевірки та за яке застосовано штрафну санкцію.

Окремо суд вказує, що у оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні йдеться мова, що ТОВ «ЛІТ» порушено ч. 1 ст. 15 Закону у частині реалізації алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка. Таке порушення як реалізація ТОВ «ЛІТ» алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка не зафіксовано у акті фактичної перевірки №1472/11/11/РРО/22224160 від 22.08.2022 року, не було предметом перевірки та податковий орган не наводить обґрунтування такому порушення.

Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Не передбачено повернення судових витрат здійснених суб`єктом владних повноважень, крім пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись статтями 242, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області - залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 18.09.2023 року в справі №340/4703/22 залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду відповідно до ст., ст. 328-329 КАС України.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова