Справа № 340/9025/23
Суддя: Г.П. КАЗАНЧУК
Дата ухвалення: 2024-02-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 лютого 2024 року м. Кропивницький Справа № 340/9025/23

Кіровоградський окружний адміністративний суду у складі судді Казанчук Г.П., розглянув у порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Діоніс Мед" до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВИКЛАД ОБСТАВИН:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Діоніс Мед" звернулось до суду з позовною заявою, в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області №5 від 30.08.2023, яким ТОВ "Діоніс Мед" нарахована штрафна санкції в розмірі 422196,70 грн.

В обґрунтування позову позивач зазначає, що Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області прийнято податкове повідомлення - рішення, яким визначена сума штрафу за порушення строків розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів, при цьому виконання контрактів було зупинено у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, спрочинених збройною агресією. Позивач зазначає, що вже звернувся до компетентних органів за засвідченням відповідних форс-мажорних обставин, які стали причиною неможливості виконання вказаних контрактів.

Представником ГУ ДПС у Кіровоградській області (надалі відповідач) надано відзив на позов, у якому зазначено про те, що отримавши інформацію про порушення граничних строків розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів була витребувана податкова інформація за трьома зовнішньоекономічними контрактами. За вказаними документами проведена документальна перевірка, під час якої встановлено порушення законодавства ст.13 Закону України ''Про валюту і валютні операції'' та винесене податкове повідомлення про застосування штрафу в розмірі 422196,70 грн.

ТОВ "Діоніс Мед" не подав відповідь на відзив.

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду від 06.11.2023 року відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін та сторонам встановлено строки для подання заяв по суті справи. У позивача витребувані докази.

Вимоги вказаної ухвали в частині надання витребуваних доказів позивач не виконав.

Дослідивши подані позивачем і відповідачем документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

В С Т А Н О В И В:

ТОВ "Діоніс Мед" є юридичною особою, яка здійснює свою господарську діяльність під час якої були укладені зовнішньоекономічні контракти щодо поставки меду.

ГУ ДПС в Кіровоградській області отримало від Державною податковою службою України листами від 02.01.2023 року № 29/7/99-00-07-05-01-07, від 01.02.2023 року № 2238/7/99-00-07-05-02-07, від 24.02.2023 року № 4218/7/99-00-07-05-02-07 та від 11.04.2023 року № 7743/7/99-00-07-05-02-07) надано інформацію уповноваженого банку про виявлені факти порушення ТОВ ''Діоніс мед'' законодавчо встановлених строків розрахунків по зовнішньоекономічному контракту від 27.03.2018 року № 1/Dionis/SNF (дата здійснення операції - 03.06.2022, 17.06.2022), контракту від 27.06.2022 № 7690 (дата здійснення операції - 18.07.2022), контракту від 15.08.2022 № 8/DIONIS/PL (дата здійснення операції - 17.08.2022).

На підставі п. п. 20.1.2, п. 20.1 ст. 20, п. 73.3 ст.73, п.п.78.1.1 п. 78.1 ст.78 Податкового кодексу України (надалі ПК України) ГУ ДПС у Кіровоградській області надіслано письмові запити на підприємство від 10.01.2023 № 54/12/11-28-07-05-02, від 16.02.2023 №268/1211-28-07-05-02, від 09.03.2023 № 404/12/11-28-07-05-02, від 14.04.2023 № 877/12/11-28-07-05-02 щодо надання письмових пояснень та їх документального підтвердження про взаємовідносини з нерезидентом по зовнішньоекономічному контракту від 27.03.2018 року № 1/Dionis/SNF (дата здійснення операції - 03.06.2022, 17.06.2022), контракту від 27.06.2022 № 7690 (дата здійснення операції - 18.07.2022), контракту від 15.08.2022 № 8/DIONIS/PL (дата здійснення операції - 17.08.2022).

Листами ТОВ ''Діоніс мед'' від 13.02.2023 № 13/02 (вх. № 3071/6 від 13.02.2023), від 06.03.2023 № 06/03 (вх. № 5021/6 від 09.03.2023), від 23.03.2023 № 23/03 (вх. 6119/6 від 23.03.2023), від 05.05.2023 № 05/05 (вх. № 10363/6 від 23.05.2023) надані документи щодо запитуваної інформації.

На підставі п. п. 20.1.4 п. 20.1. ст. 20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, ст.78 та п. п. 69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ''Перехідні положення'' ПК України згідно наказу Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 13.07.2023 року № 908-п, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ ''Діоніс мед'' () з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій по контракту від 27.03.2018 року № 1/Dionis/SNF (дата здійснення операції - 03.06.2022, 17.06.2022), контракту від 27.06.2022 № 7690 (дата здійснення операції - 18.07.2022), контракту від 15.08.2022 № 8/DIONIS/PL (дата здійснення операції - 17.08.2022), за період з 03.06.2022 року по 26.07.2023 року.

За результатом проведеної перевірки складений акт документальної позапланової виїзної перевірки валютного законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи від 02.08.2023 року №5604/11-28-07-05/23223165 (надалі акт перевірки, а.с.8-19), висновком якого є встановлення порушення ч.1, 3 ст. 13 Закону України ''Про валюту і валютні операції'', з урахуванням пункту 14 прим. 2 Постанови НБУ від 24.02.2022 №18 ''Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану'', у частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по експортному контракту від 27.06.2022 року №7690, укладеному із компанією ODEM International (Канада), у сумі 5991,39 дол. США із порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 73 дні, у сумі 18329,55 дол. США із порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 77 днів та по експортному контракту від 15.08.2022 № 8/DIONIS/PL, укладеному із компанією-нерезидентом Honey Bee Trade SP.Z.O.O. (Польща), у сумі 46504,60 дол. США із порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 43 дні.

На підставі акту перевірки ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.08.2023 року № 5, яким застосовано штрафні санкції в сумі 422196,70 грн. у вигляді пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності передбаченої ч.1, ч.2 ст. 13 Закону України ''Про валюту і валютні цінності'' (а.с.20-21, надалі спірне рішення).

Правомірність та законність винесення спірного рішення є предметом спору, переданим на вирішення адміністративного суду.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі ПК України), він, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Закон України ''Про валюту і валютні операції'' від 21.06.2018 № 2473-VIII визначає правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства.

Метою цього Закону є забезпечення єдиної державної політики у сфері валютних операцій та вільного здійснення валютних операцій на території України.

Відповідно до частини 1 статті 13 Закону України ''Про валюту і валютні операції'' Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Частиною 2 статті 13 Закону України ''Про валюту і валютні операції'' визначено, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Пунктом 14 прим. 2 Постанови Національно банку України від 24.02.2022 №18 ''Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану'' граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

Згідно з частиною 5 статті 13 Закону України ''Про валюту і валютні операції'' порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Отже, у разі встановлення порушення граничних строків до суб`єкта господарювання застосовується штрафна санкції у вигляді пені, яка розраховується за кожний день прострочення. А відтак, необхідним є встановлення факту порушення граничного строку розрахунку та обрахунку суми прострочення.

1. Стосовно Контракту від 27.06.2022 № 7690 (дата здійснення операції - 18.07.2022), суд зазначає наступне.

Згідно умов контракту від 27.06.2022 № 7690, укладеного мiж ТОВ ''Діоніс мед'' далі Продавець та компанією-нерезидентом ODEM International, a division of Export Packers Company Limited (Канада), далі - Покупець, Покупець зобов`язується оплатити та прийняти, а Продавець продати та відвантажити мед натуральний бджолиний, упакований в металеві бочки з харчовим покриттям ємністю 213 л. Ціна за одиницю товару встановлюється в доларах США та вказується в додатках до Контракту, окремо по кожній партії. Загальна сума Контракту складає 347442,00 дол. США.

Згідно додаткової угоди № 1 від 24.03.2023 року до контракту від 27.06.2022 № 7690 сторони дійшли згоди:

- доповнити п.п. 7.1 Контракту абзацем у наступній редакції: ''Платником по даному контракту може бути, як компанія ODEM International (Канада), так і компанія Miodowy Szlak SP. ZO. O. (Польща)''.

- викласти п. 7.2 Контракту у наступній редакції: ''Оплата по даному контракту може здійснюватися як в доларах США, так і в Євро. При оплаті в Євро крос-курс між доларами США та Євро приймається як крос-курс НБУ на дату надходження валюти на розрахунковий рахунок Продавця''.

На виконання умов контракту від 27.06.2022 № 7690 ТОВ ''Діоніс мед'' відвантажено нерезиденту мед бджолиний натуральний (УКТЗЕД 0409) згідно митної декларації №UA901020/2022/004808 від 18.07.2022 на загальну суму 69 488,40 дол. США або 2 032 876,19 грн. Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 13.01.2023 року.

Розрахунки за отриманий товар нерезидентом здійснено шляхом перерахування грошових коштів на загальну суму 69 488,40 дол. США, що підтверджено банківськими виписками АТ ''Комінбанк'' (м. Київ, МФО 322540) по поточному рахунку № НОМЕР_1 , в тому числі:

02.09.2022 року - в сумі 45167,46 дол. США без порушення граничного строку розрахунків,

27.03.2023 року - в сумі 49973,00 Євро, що при перерахунку в долари США по крос - курсу НБУ на дату надходження валюти на розрахунковий рахунок продавця складає 53715,99 дол. США, в т.ч. в рахунок погашення митної декларації № UA901020/2022/004808 від 18.07.2022 року в сумі 5 991,39 дол. США - з порушенням граничного строку розрахунків на 73 дні;

31.03.2023 року в сумі 51 005,50 Євро, що при перерахунку в долари США по крос - курсу НБУ на дату надходження валюти на розрахунковий рахунок продавця складає 55486,40 дол. США, в т.ч. в рахунок погашення митної декларації №UA901020/2022/004808 від 18.07.2022 року - в сумі 18 329,55 дол. США - з порушенням граничного строку розрахунків на 77 днів.

Станом на 26.07.2023 року по контракту від 27.06.2022 № 7690 (дата здійснення операцій - 18.07.2022 року), укладеному з компанією - нерезидентом ODEM International (Канада) відсутня заборгованість, що відповідає даним бухгалтерського обліку ТОВ ''Діоніс мед'' по рахунку 362 ''Розрахунки з іноземними покупцями''.

В акті перевірки зазначено, що позивач не отримував у Центральному органі виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку Висновку щодо продовження граничних строків розрахунків, за операцією з експорту товарів по контракту від 27.06.2022 № 7690.

Також в акті перевірки зазначено, що довідки (сертифікати) щодо наявності форс-мажорних обставин, видані уповноваженою організацією (органом) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов зовнішньоекономічного контракту від 27.06.2022 № 7690 ТОВ ''Діоніс мед'' не надавались.

Перевіркою встановлено, що суб`єкт господарювання не звертався до судових органів про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання умов зовнішньоекономічного контракту від 27.06.2022 № 7690.

Отже, під час розгляду справи підтверджені висновки відповідача про порушення вимог ч. 1, ч.2 ст.13 Закону України ''Про валюту і валютні операції'', з урахуванням пункту 14 прим. 2 Постанови НБУ від 24.02.2022 № 18 ''Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану'' у частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по експортному контракту від 27.06.2022 № 7690 (дата здійснення операцій - 18.07.2022 року), укладеному із компанією-нерезидентом ODEM International, (Канада) у сумі 5 991,39 дол. США із порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 73 дні, у сумі 18 329,55 дол. США із порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на 77 днів.

2. Стосовно Контракту від 15.08.2022 № 8/DIONIS/PL (дата здійснення операції - 17.08.2022), суд зазначає наступне.

Згідно умов контракту від 15.08.2022 № 8/DIONIS/PL, укладеного мiж ТОВ ''Діоніс мед'', далі Продавець та компанією-нерезидентом Honey Bee Trade SP.Z.O.O. (Польща), далі - Покупець, Покупець зобов`язується оплатити та прийняти, а Продавець продати та відвантажити мед натуральний бджолиний, упакований в металеві бочки з харчовим покриттям ємністю 213 л. Ціна за одиницю товару встановлюється в доларах США та вказується в додатках до Контракту, окремо по кожній партії. Загальна сума Контракту вказується в додатках, які є його невід`ємною частиною.

Згідно додаткової угоди № 1 від 24.03.2023 року до контракту від 15.08.2022 № 8/DIONIS/PL сторони дійшли згоди:

- доповнити п. 7.1 Контракту абзацом у наступній редакції: ''Платником по даному контракту може бути як компанія Honey Bee Trade SP.Z.O.O. (Польща), так і компанія Miodowy Szlak SP. ZO. O. (Польща)''.

- викласти п. 7.2 Контракту у наступній редакції: ''Оплата по даному контракту може здійснюватися як в доларах США, так і в Євро. При оплаті в Євро крос-курс між доларами США та Євро приймається як крос-курс НБУ на дату надходження валюти на розрахунковий рахунок Продавця''.

На виконання умов контракту від 15.08.2022 № 8/DIONIS/PL ТОВ ''Діоніс мед'' відвантажено нерезиденту мед бджолиний натуральний (УКТ ЗЕД 0409) на загальну суму 277 953,6 дол. США згідно митних декларацій, а саме:

- №UA901020/2022/006109 від 17.08.2022 на загальну суму 69488,40 дол. США або 2541093,50 грн. Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 12.02.2023 року;

- №UA901020/2022/006113 від 17.08.2022 на загальну суму 69488,40 дол. США або 2541093,50 грн. Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 12.02.2023 року;

- №UA901020/2022/006115 від 17.08.2022 на загальну суму 69488,40 дол. США або 2541093,50 грн. Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 12.02.2023 року;

- №UA901020/2022/006114 від 17.08.2022 на загальну суму 69488,40 дол. США або 2541093,50 грн. Граничний строк розрахунків за вказаною операцією з експорту товару настає 12.02.2023 року.

Розрахунки за отриманий товар нерезидентом здійснено шляхом перерахування грошових коштів на загальну суму 277953,6 дол. США, що підтверджено банківськими виписками АТ ''Комінбанк'' (м. Київ, МФО 322540) по поточному рахунку ТОВ ''Діоніс мед'' № НОМЕР_1 , в тому числі:

27.09.2022 року в сумі 60000,00 дол. США - без порушення граничного строку розрахунків,

27.09.2022 року в сумі 64904,00 дол. США - без порушення граничного строку розрахунків,

14.10.2022 року в сумі 54000,0 дол. США - без порушення граничного строку розрахунків,

14.10.2022 року в сумі 52545,00 дол. США - без порушення граничного строку розрахунків,

27.03.2023 року в сумі 49973,00 Євро, що при перерахунку в долари США по крос - курсу НБУ на дату надходження валюти на розрахунковий рахунок продавця складає 53715,99 дол. США, в т.ч. в рахунок погашення митної декларації №UA901020/2022/006114 від 17.08.2022 року - в сумі 46504,60 дол. США - з порушенням граничного строку розрахунків на 43 дні.

В акті перевірки вказано, що позивач не отримував у Центральному органі виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, Висновки щодо продовження граничних строків розрахунків, за операцією з експорту товарів по контракту від 15.08.2022 року № 8/DIONIS/PL.

Довідки (сертифікати) щодо наявності форс-мажорних обставин, видані уповноваженою організацією (органом) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов зовнішньоекономічного контракту від 15.08.2022 року № 8/DIONIS/PL позивачем не надавались.

Отже, станом на день складення акту перевірки встановлено, що позивач не звертався до судових органів про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання умов зовнішньоекономічного контракту від 15.08.2022 року № 8/DIONIS/PL.

Як на підставу протиправності спірного рішення, позивач вказує на те, що виконання контрактів були зупинені у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, спричинених війною.

Вказані доводи відхиляються судом, з огляду на те, що мало місце укладення експортного контракту, згідно якого товари вивозяться за межі України, які були укладені вже після оголошення в Державі воєнного стану. Крім того, позивачем дотримані вимоги щодо поставки меду, порушення полягає у своєчасному не зарахування валюти на рахунок позивача. Іще одним доводом протиправності спірного рішення позивач вказує, що позивач був позбавлений надати контролюючому органу заперечення та відповідні документи на підтвердження своїх заперечень при проведенні перевірки.

Вказаний довід також відхиляється судом, з огляду на те, що позивачу надсилався запит податкового органу, і у разі наявності сертифікатів про форс-мажорні обставини або іншого документу, позивач повинен був би надати його податковому органу. Крім того, отримавши примірник акту перевірки, позивач також не надав заперечення на акт із посиланням на наявність таких сертифікатів щодо наявності форс-мажорних обставин.

Принагідно, суд зауважує, що звертаючись до суду позивач також не вказує про наявність сертифікатів та не долучає їх в якості доказу.

На день розгляду справи в суді, до суду не надходило ні витребуваних судом доказів, ні інших доказів, які б могли вплинути на висновки податкового органу щодо порушення резидентами строку розрахунків.

Враховуючи вищезазначене, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення рішення ГУ ДПС в Кіровоградській області №5 від 30.08.2023 відповідає критеріям, визначеним у частині 2 статті 2 КАС України, а тому в задоволенні позові слід відмовити.

Судові витрати не розподіляються, з огляду на висновок суду про відмову в задоволенні позовних вимог.

Керуючись статтями 9, 90, 139, 242-246, 250, 251, 255, 262, 263, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Відмовити у задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Діоніс Мед" (вул. Сабліна, 79, с. Грузьке, Кропивницький район, Кіровоградська область, 27632; ) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (вул. Велика Перспективна, 55, м. Кропивницький, Кіровоградська область, 25006; код ЄДРПОУ ВП 43995486) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Копію рішення суду надіслати учасникам справи.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду, шляхом подачі апеляційної скарги через Кіровоградський окружний адміністративний суд, у 30-денний строк, установлений статтею 295 КАС України.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Г.П. КАЗАНЧУК