Справа № 420/19095/23
Суддя: Яковлєв О.В.
Дата ухвалення: 2024-02-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 лютого 2024 р.м. ОдесаСправа № 420/19095/23

Перша інстанція: суддя Токмілова Л.М.,

повний текст судового рішення

складено 16.10.2023, м. Одеса

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

судді-доповідача Яковлєва О.В.,

суддів Єщенка О.В., Крусяна А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Закарпатській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2023 року, у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВСТ-ОЙЛ» до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И Л А :

Товариство з обмеженою відповідальністю «ВСТ-ОЙЛ» звернулось до суду з позовом у якому заявлено вимоги Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07 квітня 2023 року № 14110902.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2023 року задоволено позовні вимоги.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням відповідачем подано апеляційну скаргу з якої вбачається про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а тому просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким залишити без задоволення позовні вимоги.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовано тим, що у межах спірних правовідносин податковим органом правомірно прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, так як у ході проведення фактичної перевірки акцизного складу товариства податковим встановлено, що частина рівнемірів-лічильників та витратомірів-лічильники не мали позитивних результатів повірки, а тому вважається, що відповідний склад не обладнано рівнемірами-лічильниками та витратомірами-лічильниками.

Крім того, податковим органом в апеляційній скарзі зазначається, що ним призначено та проведено спірну фактичну перевірку ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» без порушення вимог ПК України.

В свою чергу, товариством подано відзив на отриману апеляційну скаргу у якому зазначено, що судом першої інстанції прийнято законне та обґрунтоване рішення про задоволення позовних вимог, так як податковим органом не доведено правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, а рішення суду зміні, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що наказом Головного управління ДПС у Закарпатській області від 20 лютого 2023 року № 84-п «Про проведення фактичних перевірок», на виконання пп. 20.1.10 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.3 п. 75.1 ст.75, пп. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 ПК України, призначено проведення фактичної перевірки ТОВ «ВСТ-ОЙЛ».

Згідно направлення від 22 лютого 2023 року № 413/09-02, передбачено проведення перевірки з 22 лютого 2023 року, тривалістю 10 днів, за місцем здійснення діяльності: Закарпатська обл., Ужгородський р-н, с. Малий Березний, вул. Ублянська, буд. 36, автозаправна станція (АЗС КІОСК № 88).

За результатами проведення фактичної перевірки ТОВ «ВСТ-ОЙЛ», посадовими особами Головного управління ДПС у Закарпатській області складено акт (довідка) № 1164/07/16/09/44882553 від 06 березня 2023 року.

Згідно висновків акта, у ході перевірки встановлено факт не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального паливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі (ст. 230 ПК України).

В свою чергу, 22 березня 2023 року ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» подано заперечення на акт № 1164/07/16/09/44882553 від 06 березня 2023 року, в якому надано пояснення стосовно встановлених порушень та надано документи на їх спростування.

У результаті розгляду заперечень ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» до акту фактичної перевірки, ГУ ДПС у Закарпатській області прийнято рішення (протокол від 31 березня 2023 року № 23/07/16/09/44882553) про взяття до уваги заперечень позивача та викладено висновки акта фактичної перевірки в новій редакції.

На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми «С» від 07 квітня 2023 року № 14110902, яким до товариства застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф), розміром 140 000,00 грн.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням податкового органу, товариство звернулось до суду з даним адміністративним позовом.

За наслідком з`ясування обставин справи, судом першої інстанції зроблено висновок про задоволення позовних вимог, так як податковим органом не доведено правомірності свого рішення, з чим частково не погоджується колегія суддів, з огляду на наступне.

Так, згідно пп. 19-1.1.14 п. 19-1.1 ст. 19-1 ПК України, контролюючі органи здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері.

Згідно пп. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 ПК України, фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Відповідно до п. 80.2 ст. 80 ПК України, фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча відповідних підстав.

Згідно пп. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 ПК України, у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

Між тим, згідно абз 1 пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України, акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Згідно абз 4 пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України, витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Згідно абзаців 1, 2 п. 128-1.1 ст. 128 ПК України, необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового, та/або масового витратоміра на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, та/або місці отримання/відпуску спирту етилового у виробництво продукції, визначеної у підпунктах «д»-«ж» підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 цього Кодексу,- тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового, та/або масовий витратомір.

Колегією суддів встановлено, що предметом спору у даній справі є перевірка правомірності податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Закарпатській області від 07 квітня 2023 року № 14110902, яким до ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» застосовано штрафні (фінансові) санкції, згідно п. 128-1.1 ст. 128-1 ПК України, розміром 140 000,00 грн.

В даному випадку, за наслідком проведення фактичної перевірки на об`єкті господарської діяльності ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» (автозаправна станція), Головним управлінням ДПС у Закарпатській області встановлено (з урахуванням рішення Головного управління ДПС у Закарпатській області від 31 березня 2023 року № 4072/6/07-16-09-02-09), що 2 резервуари з пальним та 5 місць наливу пального на автозаправній станції ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» не обладнано рівнемірами-лічильниками та витратомірами-лічильниками (відсутні позитивні результати повірки), що є порушенням вимог пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

В свою чергу, задовольняючи позовні вимоги судом першої інстанції встановлено, що рівнеміри-лічильники та витратоміри-лічильники, зазначені в акті про результати фактичної перевірки, були повірені та отримали позитивні результати повірки 23 грудня 2022 року.

При цьому, судом першої інстанції встановлено, що матеріали справи не містять доказів, з яких можливо встановити факт початку реалізації позивачем пального саме з 21 жовтня 2022 року, тобто до проведення повірки рівнемірів-лічильників та витратомірів-лічильників.

Між тим, перевіряючи законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції про задоволення позовних вимог, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

В даному випадку, у ході проведення фактичної на об`єкті господарської діяльності ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» (автозаправна станція), податковим органом встановлено, що згідно журналу обліку розрахункових операцій та фіскальних Z-звітів, ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» розпочало реалізацію пального на відповідній станції з 21 жовтня 2022 року.

При цьому, рівнеміри-лічильники із заводськими номерами (а.с. 42) та (а.с. 41) пройшли повірку 26 грудня 2022 року.

Крім того, витратоміри-лічильники із заводськими номерами 430377963 (а.с. 34), 430378018 (а.с. 35), 430378032 (а.с. 36), 430392671 (а.с. 37) та 455843830 (а.с. 40) пройшли повірку 23 грудня 2022 року.

Вказані обставини підтверджуються зібраними матеріалами у справі та не заперечуються сторонами.

При цьому, колегія суддів враховує доводи ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» про те, що витратомір-лічильник із заводським номером 4558438, про існування якого зазначено в акті фактичної перевірки, фактично є витратоміром-лічильником із заводським номером 455843830, який помилково зареєстровано товариством в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників із заводським номером без зазначення двох останніх цифр заводського номеру.

Вказана помилка самостійна виправлена ТОВ «ВСТ-ОЙЛ», шляхом подання коригуючої довідки від 24 лютого 2023 року до податкового органу, що підтверджується додатками до відповіді ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» на відзив податкового органу (а.с. 60).

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком податкового органу про те, що на автозаправній станції ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» 2 рівноміри-лічильники, у період з 21 жовтня 2022 року по 26 грудня 2022 року, а також 5 витратомірів-лічильників, у період з 21 жовтня 2022 року по 23 грудня 2022 року, всупереч встановленим вимогам, не мали позитивного результату повірки.

Тому, колегія суддів вважає помилковими висновки суду першої інстанції, якими останній керувався при задоволенні позовних вимог.

З іншого боку, перевіряючи правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального права, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Так, складом правопорушення, визначеного у п. 128-1.1 ст. 128-1 ПК України, за яке передбачене накладення штрафних санкцій, є саме необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників.

В даному випадку, відсутність позитивного результату повірки витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників на акцизному складі прирівнюється до відсутності на відповідному акцизному складі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників.

При цьому, колегія суддів зазначає, що зазначена норма, а також інші положення ПК України, не передбачають відповідальності за порушення строків обладнання (повірки) або реєстрації зазначених рівнемірів та витратомірів у Реєстрі.

В свою чергу, Верховним Судом у постанові від 19 січня 2023 року (справа № 580/9246/21) сформовано правову позицію про те, що застосування п. 128-1.1 ст. 128-1 ПК України можливе виключно у випадку необладнання та/або відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, як передбачено диспозицією вказаної норми. Порушення строків обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та реєстрації їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, якщо на час проведення перевірки встановлено їх наявність на акцизних складах та їх реєстрація в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, не може бути підставою для застосування до платника податків п. 128-1.1 ст. 128-1 ПК України.

Тому, враховуючи, що у ході перевірки податковим органом встановлено наявність на акцизному складі позивача витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників, які мали позитивні результати повірки, колегія суддів вважає, що товариство протиправно притягнуто до відповідальності, передбаченої п. 128-1.1 ст. 128-1 ПК України, оскільки на момент фактичної перевірки обладнання товариства було встановлено, повірено та зареєстровано.

Між тим, згідно ч. 2 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Згідно п. 4 ч. 1 ст. 317 КАС України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

В даному випадку, враховуючи, що судом першої інстанції вірно встановлено фактичні обставини у справі, зроблено вірний висновок про необхідність скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, але з неправильним застосуванням норм матеріального права, колегія суддів вважає за необхідне змінити мотивувальну частину рішення суду першої інстанції та викласти її у редакції даної постанови.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 317, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Закарпатській області задовольнити частково.

Змінити рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2023 року, виклавши його мотивувальну частину у редакції постанови суду апеляційної інстанції.

В решті, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2023 року залишити без змін.

Судові витрати, а саме сплачений судовий збір за подання апеляційної скарги покласти на Головне управління ДПС у Закарпатській області.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її підписання та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів.

Суддя-доповідач О.В. Яковлєв
Судді О.В. Єщенко А.В. Крусян