Справа № 160/30045/23
Суддя: Врона Олена Віталіївна
Дата ухвалення: 2024-01-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Врони О. В.
розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "АТІК АГРО" до 1-Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, 2- Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-
Товариство з обмеженою відповідальністю «АТІК АГРО» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовом до 1- Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, 2- Державної податкової служби України, в якому просить:
- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
рішення № 9254034/37077262 від 27.07.2023 року , яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 05.06.2023 року;

рішення № 9254033/37077262 від 27.07.2023 року , яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 2 від 30.06.2023 року;

рішення № 9637213/37077262 від 03.10.2023 року, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 03.07.2023 року;

рішення № 9637210/37077262 від 03.10.2023 року, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.07.2023 року;

рішення № 9637212/37077262 від 03.10.2023 року, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 3 від 10.07.2023 року;

рішення № 9637211/37077262 від 03.10.2023 року, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 4 від 31.07.2023 року;

рішення № 9664254/37077262 від 06.10.2023 року, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 11.08.2023 року;

рішення № 9664255/37077262 від 06.10.2023 року, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 2 від 31.08.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені ТОВ «АТІК АГРО», податкові накладні: № 1 від 05.06.2023 року, № 2 від 30.06.2023 року, № 1 від 03.07.2023 року, № 2 від 05.07.2023 року, № 3 від 10.07.2023 року, № 4 від 31.07.2023 року, № 1 від 11.08.2023 року, № 2 від 31.08.2023 року датами їх подання на реєстрацію.

В обґрунтування позову позивачем зазначено, що підприємством було направлено на реєстрацію податкові накладні № 1 від 05.06.2023 року, № 2 від 30.06.2023 року, № 1 від 03.07.2023 року, № 2 від 05.07.2023 року, № 3 від 10.07.2023 року, № 4 від 31.07.2023 року, № 1 від 11.08.2023 року, № 2 від 31.08.2023 року , але їх реєстрація податковою службою була зупинена з тих підстав, що платник податку відповідає п. 8 Критерії ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній. Такі пояснення та документи надано позивачем до контролюючого органу, однак останнім були прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.11.2023 року відкрито провадження у справі №160/30045/23, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні.

Відповідно до ч.6 ст.12, ч.1,2 ст.257, ч.1 ст.260 Кодексу адміністративного судочинства України зазначена справа є справою незначної складності та розглядається за правилами спрощеного позовного провадження. Питання про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження суд вирішує в ухвалі про відкриття провадження.

За ч. 5ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

12.12.2023 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов відзив на позовну заяву від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

Відповідач-1 вказує на необхідність підтвердження Товариством господарських операцій первинними документами відповідно до п.п.1.2 п. 1, пп.2.1 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995. Для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції дії або події, що спричинили реальні зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства, тобто майновому стані платника податків.

Відповідач зазначає, що зі змісту квитанції вбачається, що платника податку повідомлено про факт зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, а також зазначено причини такого зупинення. Податковий орган при направленні квитанції дотримався абзацу 10 п.201.10 ст. 201 ПК України та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 №1246. Відповідач вважає, що податковий орган не зобов`язаний у квитанції вказувати перелік документів, який необхідно подати для підтвердження реальності господарської операції, оскільки таке прямо не передбачено нормативно-правовими актами.

Судом також отримано відзив на позовну заяву від Державної податкової служби України

Відповідач-2 зазначає, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в реєстрі, встановлений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520.

Вказаною нормою не встановлено обов`язок фіскального органу зазначати в квитанції конкретний перелік документів, а лише пропозицію щодо надання документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Натомість обов`язком платника податку є надання повного пакету первинних документів, вичерпний перелік яких встановлений п. 14 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Повноваження ДПС щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційним повноваженням та виключно компетенцією уповноваженого органу.

Суд не може зобов`язати податковий орган зареєструвати ПН, оскільки в такому разі фактично візьме на себе повноваження суб`єкта владних повноважень (відповідача), до компетенції якого, у даному випадку, віднесено вирішення питання реєстрації ПН в ЄРПН.

Наділивши державні органи та осіб, уповноважених на виконання функцій держави дискреційними повноваженнями, законодавець надав відповідному державному органу та особам уповноваженим на виконання функцій держави певну свободу розсуду при прийнятті управлінського рішення, а отже позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати вищезазначену податкову накладну є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню комісії регіонального рівня, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН є передчасним.

Дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи в їх сукупності, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.

За інформацією з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності Товариство з обмеженою відповідальністю «АТІК-АГРО» () здійснює наступні види господарської діяльності за кодами КВЕД:

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний);

43.21 Електромонтажні роботи;

82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.;

47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами;

49.41 Вантажний автомобільний транспорт;

52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту;

56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування;

63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.;

68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна;

73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки;

73.11 Рекламні агентства;

73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації;

81.21 Загальне прибирання будинків;

81.22 Інша діяльність із прибирання будинків і промислових об`єктів.

Як зазначено в позовній заяві ТОВ «АТІК АГРО» є власником нежитлового приміщення (склад - магазин), яке знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, м.Дніпро, проспект Слобожанський, буд.73 відповідно до договору купівлі- продажу від 06.11.2019, посвідченого приватним нотаріусом Дніпропетровського міського нотаріального округу Покинтелицею Д.В., зареєстровано в реєстрі за № 1472.

Для здійснення в нежитловому приміщенні господарської діяльності ТОВ «АТІК АГРО», шляхом подання заяви - приєднання, уклало договір з ТОВ «Дніпровські енергетичні послуги» про постачання електричної енергії.

04.08.2020 між ТОВ «АТІК АГРО» (Орендодавець) та ТОВ «ХУМАНА СХІД» (Орендар) було укладено договір оренди частини нежитлового приміщення № 04-08/20, за умовами якого Орендодавець, передав, а Орендар, прийняв в оренду (строкове платне користування) частину нежитлового приміщення - приміщення №1 поз.1-21, надалі - майно, за адресою Дніпропетровська область, м. Дніпро, проспект Слобожанський, буд.73, загальною площею 504,3 кв.м. для розміщення магазину непродовольчих товарів «ХУМАНА» (оптова та роздрібна торгівля одягом б/у та взуття б/у та іншими товарами б/у).

Пунктом 1.2. договору встановлено, що факт передачі майна підтверджується підписанням сторонами актом приймання-передачі, який підписується уповноваженими представниками сторін.

В пунктах 4.1.-4.4. договору сторонами погоджено, що орендна плата за користування майном є договірною і складає 150000,00 (сто п`ятдесят тисяч) гривень, у тому числі ПДВ - 25000,00 гривень, щомісячно. Орендна плата вноситься Орендарем щомісяця, не пізніше 10-числа поточного місяця, шляхом перерахування вказаної в п.4.1 суми орендної рахунок Орендодавця, який зазначений у розділі 9 цього договору.

Орендна плата нараховується Орендареві з дня підписання акту приймання-передачі майна (об`єкта оренди) в орендне користування та закінчується у день підписання сторонами акту приймання-передачі (повернення) майна з оренди Орендодавцеві. У розмір орендної плати не включені витрати за використання комунальних послуг. Орендар крім платежів по орендній платі, повинен протягом 5-ти банківських днів з моменту виставлення рахунків та інших підтверджуючих документів Орендодавцем на компенсацію витрат за комунальні послуги, якими він користується (електроенергія, водопостачання), згідно лічильників. Компенсація фактично спожитих комунальних послуг здійснюється з моменту укладення сторонами Акту приймання-передачі приміщення.

Пунктом 4.8 договору встановлено, що Орендодавець своєчасно виписує Орендарю рахунки на суми орендної плати, відшкодування вартості комунальних послуг.

Відповідно до п. 8.1 договір діє до 03.07.2023 року (включно).

На виконання умов договору 04.08.2020 року сторонами був підписаний акт прийому-передачі приміщення до договору оренди.

Відповідно до умов договору позивачем 01.06.2023 було складено рахунок № АА-011 по сплаті послуг оренди нерухомого майна за червень 2023 року на суму 150000,00 грн, у т.ч. ПДВ -25000,00 грн.

Платіжним дорученням №2396 05.06.2023 ТОВ «ХУМАНА СХІД» на рахунок позивача було сплачено орендну плату за червень 2023 року у сумі 150000,00 грн.

На виконання вимог п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем на підставі оплати 05.06.2023 була складена податкова накладна № 1 на вищевказану суму для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

28.06.2023 року реєстрація податкової накладної № 1 від 05.06.2023 року була зупинена з підставі: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30.06.2023 року за результатом надання послуг оренди нерухомого майна за червень 2023 року позивачем було складено акт приймання- передачі робіт (надання послуг) №АА-013 на суму 150000,00 грн., у т.ч. ПДВ 25000,00 грн.

Позивач 30.06.2023 отримав від постачальника електричної енергії рахунок №63 за червень 2023 року на суму 31163,70 грн., у тому числі ПДВ 5193,95 грн.

В той же день позивачем було складено для орендаря свій рахунок № АА-015 від 30.06.2023 на компенсацію вартості електричної енергій за червень 2023 року у сумі 31163,70 грн, у т.ч. ПДВ 5193,95 грн.

30.06.2023 року ТОВ «АТІК АГРО» надало орендарю акт здачі -приймання робіт (надання послуг) № АА-015 на компенсацію вжитої електричної енергії за червень 2023 року на вищевказану суму 31163,70 грн. та склало податкову накладну № 2.

Орендар сплатив позивачу суму за компенсацію вжитої електричної енергії за червень 2023 року у розмірі 31163,70 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 3163 від 05.07.2023 року.

10.07.2023 року реєстрація податкової накладної № 2 від 30.06.2023 року була зупинена з підстав: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

25.07.2023 року позивач направив Головному управлінню ДПС у Дніпропетровській області повідомлення про надання пояснень та копій документів у кількості 17 додатків щодо податкових накладних № 1 від 05.06.2023 і № 2 від 30.06.2023 року, реєстрація яких зупинена.

Разом з повідомленням були надані документи, які підтверджують правомірність складення податкових накладних, а саме: договір оренди частини нежитлового приміщення № 04-08/20 від 04.08.2020, акт прийому-передачі приміщення до договору оренди від 04.08.2020, повідомлення по формі 20-ОПП, рахунок на оплату №АА-0011 від 01.06.2023 за надання послуг оренди нерухомого майна за червень 2023 року на суму 150000,00 гривень, у т.ч.ПДВ-25000,00 грн., рахунок на оплату №АА-015 від 30.06.2023 на компенсацію вартості електроенергії за червень 2023 суму 31163,70 грн, у т.ч. ПДВ 5193,95 грн., Рахунок №63 від 30.06.2023 року від ТОВ «Дніпровські енергетичні послуги» за червень 2023 року на суму 31163,70 грн., у т.ч. ПДВ 5193,95 грн., акт здачі приймання робіт (надання послуг) № АА-015 від 30.06.2023 на компенсацію вартості електроенергії за червень 2023 року на суму 31163,70 грн., у т.ч. ПДВ 5193,95 грн., акт здачі приймання робіт (надання послуг) № АА-013 від 30.06.2023 за надання послуг оренди нерухомого майна за червень 2023 року на суму 150000,00 грн., у т.ч.ПДВ-25000,00 грн., платіжне доручення № 167 від 04.05.2023 про сплату орендарем ТОВ «АТІК АГРО» передоплати за електроенергію за червень 2023 року на суму 25271,81 грн., у т.ч. ПДВ-4211,97 грн., платіжне доручення № 3163 від 05.07.2023 про сплату орендарем ТОВ «ХУМАНА СХІД» компенсації за електроенергію за червень 2023 року на суму 31163,70 грн., у т.ч. ПДВ- 5193,95 грн., платіжне доручення № 2396 від 05.06.2023 про сплату орендарем ТОВ «ХУМАНА СХІД» послуг оренди за червень 2023 року на суму 150000,00 грн., у т.ч. ПДВ 25000,00 грн., пояснення до податкової накладної № 1 від 05.06.2023, пояснення до податкової накладної № 2 від 30.06.2023.

Рішенням Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації ПН/РК коригування в ЄРПН Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 27.07.2023 були прийняті наступні рішення:

№ 9254034/37077262 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 05.06.2023 року;

№ 9254033/37077262 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 30.06.2023 року.

Підставою відмови було зазначено: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

В Додатковій інформації також зазначено наявність ризикових операцій.

05.06.2023 року позивачем були надіслані до Комісії вищого рівня скарги на вказані рішення.

16.08.2023 року Комісією Державної податкової служби України за результатами скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН було прийняте рішення 63581/37077262/2 за податковою накладною №1 від 05.06.2023 року, за яким було залишено скаргу без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - без змін.

18.08.2023 року Комісією Державної податкової служби України за результатами скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН було прийняте рішення 63893/37077262/2 за податковою накладною №2 від 30.06.2023 року, за яким було залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.

Підставами для відмови у вказаних рішеннях було зазначено: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання /придбання товару, послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури, інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг, з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

У зв`язку з закінченням строку дії договору оренди частини нежитлового приміщення № 04-08/20 від 04.08.2020 року, позивачем з ТОВ «ХУМАНА СХІД» був укладений новій договір оренди частини нежитлового приміщення №04-07/2023 від 04.07.2023.

На виконання умов нового договору оренди 04.07.2023 сторонами складено і підписано акт прийому-передачі частини приміщення.

За новим договором ТОВ «АТІК АГРО» (Орендодавець) передав, а ТОВ «ХУМАНА СХІД» (Орендар), прийняв в оренду (строкове платне користування) частину нежитлового приміщення приміщення №1 поз.1-21, надалі майно, за адресою Дніпропетровська область, м. Дніпро, проспект Слобожанський, буд.73, загальною площею 504,3 кв.м. для розміщення магазину непродовольчих товарів «ХУМАНА» (оптова та роздрібна торгівля одягом б/у та взуття б/у та іншими товарами б/у).

Відповідно до п.1.2. договору факт передачі майна підтверджується підписанням сторонами акту приймання-передачі, який підписується уповноваженими представниками сторін.

Пунктами 4.1. -4.5. договору встановлено, що орендна плата за користування майном є договірною і складає 290000,00 (двісті дев`яносто тисяч) гривень, у тому числі ПДВ 48333,33 гривень, щомісячно. Орендна плата вноситься Орендарем щомісяця, не пізніше 10-го числа поточного місяця, шляхом перерахування вказаної в п.4.1 суми орендної плати на поточний рахунок Орендодавця, який зазначений у розділі 9 цього договору.

Орендар зобов`язаний протягом 2 (двох) календарних днів з дати укладання цього договору здійснити оплату орендної плати у розмірі, передбаченим пунктом 4.1. цього договору , яка буде зарахована за перший місяць користування майном. Орендна плата нараховується Орендареві зі дня підписання акту приймання-передачі майна (об`єкта оренди) в орендне користування та закінчується у день підписання сторонами акту приймання-передачі (повернення) майна з оренди Орендодавцеві. У розмір орендної плати не включені витрати за використання комунальних послуг. Орендар крім платежів по орендній платі, повинен протягом 5-ти банківських днів з моменту виставлення рахунків та інших підтверджуючих документів Орендодавцем на компенсацію витрат за комунальні послуги, якими він користується (електроенергія, водопостачання), згідно лічильників. Компенсація фактично спожитих комунальних послуг здійснюється з моменту укладення сторонами Акту приймання-передачі приміщення.

Орендар зобов`язаний протягом 5 (п`яти) календарних днів з дати укладання цього договору сплатити, окремо від орендної плати за місяць першої оренди, яка сплачується відповідно до п.4.1 та п.4.3. договору, передплату орендної плати за останній місяць оренди у розмірі, який передбачений в п.4.1. договору (п. 4.12 договору).

Відповідно до п. 8.1. договір діє до 04.07.2025 року (включно).

03.07.2023 року позивачем складено і направлено Орендарю рахунок №АА-013 по сплаті оренди нерухомого майна за період з 01.07.2023 року по 03.07.2023 року у розмірі 14516,13 грн., у т.ч. ПДВ 2419,35 грн. і акт здачі приймання робіт (надання послуг) №АА-014 від 03.07.2023 року в сумі 14516,13 грн., у т.ч . ПДВ 2419,35 грн.

На вказану суму 03.07.2023 року позивачем було складено і направлено на реєстрацію податкову накладну №1 на суму 14516,13 грн., у т.ч . ПДВ 2419,35 грн.

05.07.2023 року ТОВ «ХУМАНА СХІД» сплатило вищевказаний рахунок у повномуобсязі, що підтверджується платіжним дорученням № 3162.

13.07.2023 року реєстрація податкової накладної № 1 була зупинена з підстав: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (Додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено, що показник "D"=2,3603%, "P"=0». Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі п.4.12 договору орендарю був наданий рахунок № АА-016 від 04.07.2023 за оренду нежитлового приміщення за останній місяць оренди у сумі 290000,00 грн., у т.ч. ПДВ 48333,33 грн.

05.07.2023 року ТОВ «ХУМАНА СХІД» сплатило орендну плату за користування нежитловим приміщенням за останній місяць оренди у сумі 290000,00 грн., у т.ч. ПДВ 48333,33 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 3196.

05.07.2023 року позивачем було складено податкову накладну № 2 у сумі 290000,00 грн., у т.ч. ПДВ 48333,33 грн..

13.07.2023 року реєстрація податкової накладної №2 від 05.07.2023 була зупинена з підстав: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (Додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено, що показник "D"=2,3603%, "P"=0». Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

04.07.2023 року позивачем складено і направлено орендарю рахунок № АА-014 на сплату оренди нежитлового приміщення за період з 04.07.2023 року по 31.07.2023 року на суму 261935,48 грн., у т.ч. ПДВ 43655,91 грн..

10.07.2023 року орендар на підставі рахунку сплатив орендну плату за користування приміщенням за період з 04.07.2023 року по 31.07.2023 року у розмірі 261935,48 грн., у т.ч. ПДВ 43655,91 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 3305.

10.07.2023 року позивачем складено податкову накладну № 3 за оренду нежитлового приміщення за період з 04.07.2023 року по 31.07.2023 року на суму 261935,48 грн., у т.ч. ПДВ 43655,91 грн.

13.07.2023 року реєстрація податкової накладної № 3 від 10.07.2023 року була зупинена з підстав: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (Додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено, що показник "D"=2,3603%, "P"=0.» Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

31.07.2023 року за результатом надання послуг оренди нерухомого майна за період з 04.07.2023 року по 31.07.2023 року позивачем було складено акт приймання- передачі робіт (надання послуг) № АА-014 на суму 261935,48 грн., у т.ч. ПДВ 43655,91 грн..

31.07.2023 року позивачем отримано від постачальника електричної енергії рахунок №05 за липень 2023 року у сумі 37791,92 грн., у т.ч. ПДВ 6298,65 грн..

31.07.2023 року позивачем складено для орендаря свій рахунок № АА-017 на компенсацію вартості електричної енергій за липень 2023 року у сумі 37791,92 грн. у т.ч. ПДВ 6298,65 грн..

ТОВ «АТІК АГРО» 31.07.2023 надано орендарю акт здачі -приймання робіт (надання послуг) № АА-017 на компенсацію вжитої електричної енергії за липень 2023 року у розмірі 37791,92 грн., у т.ч. ПДВ 6298,65 грн. та склало податкову накладну № 4.

29.09.2023 року реєстрація податкової накладної № 4 від 31.07.2023 була зупинена з підстав: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (Додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено, що показник "D"=2,3603 %, "P"=0». Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

03.08.2023 року орендарем сплачено позивачу суму за компенсацію вжитої електричної енергії за липень 2023року у розмірі 37791,92 грн., у т. ч. ПДВ 6298,65 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 3626.

29.09.2023 року позивачем направлено до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області повідомлення про надання пояснень та копій документів у кількості 26 додатків щодо податкових накладних № 1 від 03.07.2023, № 2 від 05.07.2023 , №3 від 10.07.2023, № 4 від 31.07.2023, реєстрація яких зупинена.

Разом з повідомленням були надані документи, які підтверджують правомірність складення податкових накладних, а саме: договір оренди частини нежитлового приміщення № 04-07/2023 від 04.07.2023, акт прийому-передачі приміщення до договору оренди від 04.07.2023, акт прийому-передачі (повернення) приміщення до договору оренди від 03.07.2023, повідомлення по формі 20-ОПП, рахунок на оплату №АА-0013 від 03.07.2023 за надання послуг оренди нерухомого майна за період з 01.07.2023 року по 03.07.2023 року у сумі 14516,13 грн., у т.ч. ПДВ- 2419,35 грн., рахунок на оплату №АА-0014 від 04.07.2023 за надання послуг оренди нерухомого майна за період з 04.07.2023 року по 31.07.2023 року у сумі 261935,48 грн., у т.ч. ПДВ- 43655,91грн., рахунок на оплату №АА-0016 від 04.07.2023 за надання послуг оренди нерухомого майна за останній місяць оренди у сумі 290000,00 грн. у т.ч. ПДВ- 48333,33 грн., рахунок на оплату №АА-017 від 31.07.2023 на компенсацію вартості електроенергії за липень 2023 у сумі 37791,92 грн., у т.ч. ПДВ 6298,65 грн., рахунок № 05 від 31.07.2023 від ТОВ «Дніпровські енергетичні послуги» за липень 2023 року на суму 37791,92 грн., у т.ч. ПДВ 6298,65 грн., акт здачі приймання робіт (надання послуг) № АА-017 від 31.07.2023 на компенсацію вартості електроенергії за липень 2023 року у суму 37791,92 грн., у т.ч. ПДВ 6298,65 грн., акт здачі приймання робіт (надання послуг) № АА-014 від 03.07.2023 за надання послуг оренди нерухомого майна за період з 01.07.2023 року по 03.07.2023 року у сумі 14516,13 грн., у т.ч. ПДВ- 2419,35 грн., акт здачі приймання робіт (надання послуг) № АА-014 від 31.07.2023 за надання послуг оренди нерухомого майна за період з 04.07.2023 року по 31.07.2023 року у сумі 261935,48 грн. у т.ч.ПДВ-43655,91 грн., платіжне доручення № 167 від 04.05.2023 про сплату орендарем ТОВ «АТІК АГРО» передоплати за електроенергію за червень 2023 року на суму 25271,81 грн., у т.ч. ПДВ-4211,97 грн., платіжне доручення № 3626 від 03.08.2023 про сплату орендарем компенсації за електроенергію за липень 2023 року на суму 37791,92 грн., у т.ч. ПДВ- 6298,65 грн., платіжне доручення № 3162 від 05.07.2023 про сплату орендарем послуг оренди за період з 01.07.2023 року по 03.07.2023 року у сумі 14516,13 грн., у т.ч.ПДВ-2419,36 грн., платіжне доручення № 3305 від 10.07.2023 року про сплату орендарем» послуг оренди за період з 04.07.2023 року по 31.07.2023 року у сумі 261935,48 грн., у т.ч.ПДВ-43655,91 грн., платіжне доручення № 3196 від 05.07.2023 року про сплату орендарем послуг оренди за останній місяць оренди у сумі 290000,00 грн., у т.ч.ПДВ-48333,33 грн.

03.10.2023 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області за результатом розгляду наданих позивачем пояснень і документів були прийняті наступні рішення:

№ 9637213/37077262 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 03.07.2023 року;

№ 9637210/37077262 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.07.2023 року;

№ 9637212/37077262 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 10.07.2023 року;

№ 9637211/37077262 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 31.07.2023 року.

У вказаних рішенням підставою відмови було зазначено: «Надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.»

01.08.2023 року позивачем було складено рахунок № АА-018 по сплаті послуг оренди нерухомого майна за серпень 2023 року у сумі 290000,00 грн., у т.ч. ПДВ -48333,33 грн.

11.08.2023 року орендарем сплачено на рахунок позивача орендну плату за серпень 2023 року у сумі 290000,00 грн., у т.ч. ПДВ -48333,33 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 3777.

Позивачем за фактом оплати було складено 11.08.2023 і направлено для реєстрації податкову накладну № 1 на суму 290000,00 грн. у т.ч. ПДВ -48333,33 грн.

22.08.2023 року реєстрація податкової накладної № 1 від 11.08.2023 року була зупинена з підстав: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено, що показник "D"=3,1714 %, "P"=0.» Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

31.08.2023 року за результатом надання послуг оренди нерухомого майна за серпень 2023 року позивачем складено акт приймання- передачі робіт (надання послуг) № АА-018 у сумі 290000,00 грн. у т.ч. ПДВ -48333,33 грн.

В цей же день позивачем отримано від постачальника електричної енергії рахунок №51 за серпень 2023 року у сумі 43709,84 грн, у тому числі ПДВ 7284,97 грн.

31.08.2023 року позивачем також складено для орендаря свій рахунок № АА-019 на компенсацію вартості електричної енергій за серпень 2023 року у сумі 43709,84 грн., у тому числі ПДВ 7284,97 грн.

31.08.2023 року ТОВ «АТІК АГРО» надало орендарю акт здачі -приймання робіт (надання послуг) № АА-019 на компенсацію вжитої електричної енергії за серпень 2023 року на вищевказану суму та склало податкову накладну № 2.

Орендар сплатив позивачу суму за компенсацію вжитої електричної енергії за серпень 2023 року у сумі 43709,84 грн., у тому числі ПДВ 7284,97 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 4151 від 06.08.2023.

05.09.2023 року реєстрація податкової накладної № 2 від 31.08.2023 року була зупинена з підстав: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено, що показник "D"=3,1714 %, "P"=0.» Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

04.10.2023 року позивачем направлено Головному управлінню ДПС у Дніпропетровській області повідомлення про надання пояснень та копій документів у кількості 17 додатків щодо податкових накладних № 1 від 11.08.2023 року і № 2 від 31.08.2023 року, реєстрація яких зупинена.

Разом з повідомленням були надані документи, які підтверджують правомірність складення податкових накладних, а саме: договір оренди частини нежитлового приміщення № 04-07/2023 від 04.07.2023, акт прийому-передачі приміщення до договору оренди від 04.07.2023, повідомлення по формі 20-ОПП, рахунок на оплату №АА-0018 від 01.08.2023 за надання послуг оренди нерухомого майна за серпень 2023 року у сумі 290000,00 грн., у т.ч. ПДВ48333,33 грн., рахунок на оплату №АА-019 від 31.08.2023 на компенсацію вартості електроенергії за серпень 2023 року у сумі 43709,84 грн., у т.ч. ПДВ 7284,97 грн., рахунок № 51 від 31.08.2023 від ТОВ «Дніпровські енергетичні послуги» за серпень 2023 року на суму 43709,84 грн., у т.ч. ПДВ 7284,97 грн., акт здачі приймання робіт (надання послуг) № АА-017 від 31.07.2023 на компенсацію вартості електроенергії за липень 2023 року у суму 37791,92 грн., у т.ч. ПДВ 6298,65 грн., акт здачі приймання робіт (надання послуг) № АА-018 від 31.08.2023 за надання послуг оренди нерухомого майна за серпень 2023 року у сумі 290000,00 грн., у т.ч. ПДВ- 48333,33 грн., платіжне доручення № 182 від 02.07.2023 року про сплату ТОВ «АТІК АГРО» передоплати за електроенергію за серпень 2023 року на суму 31789,42 грн., у т.ч. ПДВ-5298,24 грн., платіжне доручення № 4151 від 06.09.2023 року про сплату орендарем компенсації за електроенергію за серпень 2023 року у сумі 43709,84 грн., у тому числі ПДВ 7284,97 грн., платіжне доручення № 3777 від 11.08.2023 про сплату орендарем послуг оренди за серпень 2023 року у сумі 290000,00 грн., у т.ч. ПДВ- 48333,33 грн.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень і документів Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 06.10.2023 були прийняті наступні рішення:

№9664254/37077262 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 11.08.2023 року;

№9664255/37077262 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 31.08.2023 року.

У вказаних рішеннях підставою відмови у реєстрації податкових накладних було зазначено надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

Вказані рішення були оскаржені позивачем до Комісії вищого рівня.

26.10.2023 року Комісією Державної податкової служби України за результатами скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН було прийняте рішення 75647/37077262/2 за податковою накладною №1 від 11.08.2023 року, за яким було залишено скаргу без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.

26.10.2023 року Комісією Державної податкової служби України за результатами скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН було прийняте рішення 75648/37077262/2 за податковою накладною №2 від 31.08.2023 року, за яким було залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.

У прийнятих рішеннях підставами відмови зазначено: «Ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання /придбання товару, послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури, інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг, з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.»

Позивач, не погоджуючись з прийнятими рішеннями відповідачів щодо відмови в реєстрації податкових накладних, з метою їх скасування та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні, позивач звернувся з відповідним позовом до суду.

Вирішуючи спір по суті суд виходить з наступного.

Пунктом 44.1 Податкового кодексу України на платників податків покладено обов`язок вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачене законодавством. Крім того, платникам податків забороняється формувати показники податкової звітності, митних декларацій з даних, не підтверджених первинними документами.

Пунктом 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування визначено операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання, яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України відповідно до ст. 186 цього кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з п.187.1 ст. 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

За п.188.1 ст. 188 ПК України база оподаткування операції з постачання товарів/послуг визначається виходячи із договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Згідно п. 201.1ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (п. 201.7 ст. 201 ПК України).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 р. затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (Порядок № 1246).

За визначенням, наведеним у п. 2 Порядку №1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

За змістом п. 11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до п. 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст. 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

За результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Згідно п. 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 201.16 ст. 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до цієї норми Кабінетом Міністрів України 11.12.2019 р. прийнято постанову № 1165 (на зміну постанови Кабінету міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117), якою затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За п. 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (п. 5 Порядку №1165).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку №1165 встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації .

Додатком 1 до Порядку № 1165 установлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.

У направлених позивачу квитанціях підставою зупинення реєстрації податкових накладних вказано, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Згідно вказаного критерію у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Наявні у матеріалах справи квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять жодної інформації податкового органу, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній.

В той же час податковий орган, зупиняючи реєстрацію ПН/РК з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації ПН/РК, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації відповідач дійшов такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

За правовою позицією Верховного Суду у постановах від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а від 03.11.2021, у справі №360/2460/20 можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Відповідачами не надано інших доказів виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операції), дані про яку зазначено у конкретній податковій накладній, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України(далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520(Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку №520 встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (п.3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (п. 4).

У п. 5 Порядку № 520 визначений орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п. 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п. 7).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (п. 9).

Судом встановлено, що надані позивачем в підтвердження господарських операцій документи, складені відповідно до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань.

Відповідачем-1 не надано пояснень з приводу неможливості прийняти надані підприємством документи на підтвердження здійснення господарських операцій, не наведені мотиви відхилення таких документів.

Положеннями ч.5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

За правовим висновком Верховного Суду у постанові від 16.12.2020 у справі №340/474/20 комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія зробила такий висновок та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Відповідно до викладених юридичних підходів в оцінці доказів і підстав для реєстрації податкової накладеної, продемонстрованих Верховним Судом у постановах від 7 грудня 2022 року по справі №500/2237/20, від 1 лютого 2023 року по справі №140/506/22, платник має подати задля забезпечення реєстрації податкової накладної документи на підтвердження сутності та змісту господарської операції (а не усі згідно з переліком у пункті 5 Порядку №520) й саме за результатами детального дослідження змісту цих документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Обов`язок податкового органу для цілей визначення наявності підстав для реєстрації податкової накладеної зводиться до встановлення належного та достатнього підтвердження поданими документами даних податкової накладної. При цьому за відсутності чіткого переліку документів, достатніх у розумінні контролюючого органу для реєстрації податкової накладної, стверджувати щодо неналежного обсягу поданих платником податків документів для реєстрації податкової накладної, недостатньо.

За правовою позицією Верховного Суду у постановах Верховного Суду від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20, від 16 вересня 2022 року у справі № 380/7736/21 від 19 липня 2023 року у справі № 420/7850/22 слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Щодо зобов`язання Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 4 ч. 2 ст. 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.

Пунктами 19, 20 Порядку № 1246 встановлено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

-прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

-набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

-неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

У даному випадку, задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Враховуючи встановлені факти і наведені правові норми суд приходить до висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Згідно ч. 1, ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Доказів, які б спростували доводи позивача, відповідачі суду не надали. З огляду на вищевикладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими, та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання позову до суду в розмірі 17177,60 грн., що документально підтверджується квитанцією про сплату №1282-7664-0865-2642 від 15.11.2023.

Враховуючи, що адміністративний позов задоволено повністю, сплачений позивачем судовий збір за подачу адміністративного позову до суду в сумі 17177,60 грн . підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись ст.ст.77, 139, 241-246, 250, 257, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «АТІК АГРО» до 1- Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області, 2- Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9254034/37077262 від 27.07.2023 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 05.06.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати податкову накладну № 1 від 05.06.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "АТІК АГРО" ( пр. Слобожанський, буд. 73, м. Дніпро, 49083, ) в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9254033/37077262 від 27.07.2023 року , яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 2 від 30.06.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати податкову накладну № 2 від 30.06.2023 року , складену Товариством з обмеженою відповідальністю "АТІК АГРО" ( пр. Слобожанський, буд. 73, м. Дніпро, 49083, ) в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9637213/37077262 від 03.10.2023 року, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 03.07.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати податкову накладну № 1 від 03.07.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "АТІК АГРО" ( пр. Слобожанський, буд. 73, м. Дніпро, 49083, ) в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення № 9637210/37077262 від 03.10.2023 року, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 2 від 05.07.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати податкову накладну № 2 від 05.07.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "АТІК АГРО" ( пр. Слобожанський, буд. 73, м. Дніпро, 49083, ) в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення № 9637212/37077262 від 03.10.2023 року, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 3 від 10.07.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати податкову накладну № 3 від 10.07.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "АТІК АГРО" ( пр. Слобожанський, буд. 73, м. Дніпро, 49083, ) в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення № 9637211/37077262 від 03.10.2023 року, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 4 від 31.07.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати податкову накладну № 4 від 31.07.2023 року , складену Товариством з обмеженою відповідальністю "АТІК АГРО" (пр. Слобожанський, буд. 73, м. Дніпро, 49083, ) в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення № 9664254/37077262 від 06.10.2023 року, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 11.08.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати податкову накладну № 1 від 11.08.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "АТІК АГРО" (пр. Слобожанський, буд. 73, м. Дніпро, 49083, ) в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення № 9664255/37077262 від 06.10.2023 року, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 2 від 31.08.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати податкову накладну № 2 від 31.08.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "АТІК АГРО" (пр. Слобожанський, буд. 73, м. Дніпро, 49083, ) в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АТІК АГРО" (пр. Слобожанський, буд. 73, м. Дніпро, 49083, ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17-А, м. Дніпро, 49600, код ЄДРПОУ ВП 44118658) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 8588 (вісім тисяч п`ятсот вісімдесят вісім) грн. 80 коп.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АТІК АГРО" (пр. Слобожанський, буд. 73, м. Дніпро, 49083, ) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 8588 (вісім тисяч п`ятсот вісімдесят вісім) грн. 80 коп.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя О.В. Врона