Справа № 440/16587/23
Суддя: І.С. Шевяков
Дата ухвалення: 2024-01-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 січня 2024 року м. ПолтаваСправа №440/16587/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Шевякова І.С.,

за участю:

секретаря судового засідання Проскурня Я.О.

представника позивача Коломієць О.О.

представника відповідача Крутоузов Д.Ю.

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії.

Позовні вимоги:

визнати протиправними дії Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків стосовно нарахування Публічному акціонерному товариству "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" пені в сумі 1 576 301,01 грн;

зобов`язати Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків відкоригувати дані інтегрованої картки Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" шляхом скасування пені на суму 1 576 301,01 грн та відображення в інтегрованій картці платника Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" суми переплати в розмірі 100 000,00 грн., що відповідає розміру незаконно нарахованої та погашеної пені.

Під час розгляду справи суд

В С Т А Н О В И В:

Публічне акціонерне товариство "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта " (далі також позивач, ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі також відповідач, Управління, ЦМУ ДПС по роботі з ВПП) про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії.

Ухвалою від 13.11.2023 позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою від 20.11.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/16587/23, розгляд справи вирішено проводити за правилами загального позовного провадження.

Протокольною ухвалою суду від 27.12.2023 закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті.

Аргументи учасників справи

В обґрунтування своїх вимог представник позивача зазначала, що рішенням Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 28.10.2022 №788/Ж10831-00-04-01-01 була встановлена неможливість ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" подавати податкову та фінансову звітність, передбачену статтею 46 Податкового кодексу України. Підставами для прийняття такого рішення стало виведення з ладу сервера підприємства та втрати даних системи управління внаслідок нанесення 33 ракетних ударів; виконання мобілізаційних завдань Міністерства оборони України. Також сертифікатом Полтавської торгово-промислової палати №5301-22-1224 від 24.10.2022 було засвідчено для ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" форс-мажорні обставини щодо виконання податкового обов`язку (зобов`язання) відносно: 5) складання та подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2021 рік відповідно до п.137.4 ст.137, пп.49.18.6 п.49.18 ст.49, аб.1 п.49.4 ст.49 Податкового кодексу України. Період дії форс-мажорних обставин визначений з 24.02.2022. Станом на 24.10.2022 форс мажорні обставини тривають.

Листом від 23.03.2023 №1/12 ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" повідомило Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відновлення виконання податкових обов`язків, що будуть здійснюватися поступово з урахуванням обсягу господарських операцій, які підлягають обліку та відображенню у податковій звітності.

Відновлюючи виконання податкових обов`язків, ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" подало 18 квітня 2023 року декларацію з податку на прибуток за 2021 рік, та в подальшому, враховуючи наявність переплати з податку на прибуток в розмірі 1 331 864,33 грн, ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" на підставі платіжної інструкції № від 03.08.2023 сплатило самостійно узгоджений податок на прибуток в сумі 135 476 439,67 грн (136 708 304,00 грн - 1 331 864,33 грн).

Однак 03.08.2023 в інтегрованій картці ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" з`явилася сума 1 576 301,01 грн, облікована як нарахована пеня за період з 18.07.2023 по 03.08.2023 (з урахуванням Закону України щодо періоду поширення короновірусної хвороби (COVID-19). Враховуючи наявність у позивача переплати з податку на прибуток в розмірі 100 000,00 грн, 03.08.2023 податковий орган погасив частину нарахованої пені за рахунок даної переплати.

На момент звернення з позовом сума податкового боргу в інтегрованій картці складає 1 476 301,01 грн.

На звернення позивача ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" щодо протиправності нарахування пені під час воєнного стану та в умовах неможливості виконання свого податкового обов`язку ним отримано відповідь Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 14.09.2023 №9705/6/31-00-04-01-01-06, в якій податковий орган зазначив про відсутність підстав для скасування пені, яка була нарахована в інтегрованій картці ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта".

На думку позивача та його представника, відповідачем було незаконно проведене нарахування пені в інтегрованій картці ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта", що стало підставою для звернення до суду за захистом своїх прав.

Відповідач проти позову заперечував.

У відзиві на позов представник відповідача стверджував про правомірність та обґрунтованість нарахування пені. Зазначав, що з 1 липня 2023 року скасовано норму пункту 52 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, відповідно до якої, протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, з метою запобігання поширенню на території України короновірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Пояснював, що відповідно даних інформаційної системи органу ДПС "Податковий блок" в інтегрованій картці платника ПАТ "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" з податку на прибуток приватних підприємств (код платежу 11021000) 03.08.2023 засобами програмного забезпечення автоматично нарахована пеня, на виконання підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України, в сумі 1 498 413,20 грн, у зв`язку із порушенням термінів сплати, згідно поданої платником податкової декларації з податку на прибуток підприємств № від 18.04.2023. Пеня нарахована за період з 18.07.2023 по 03.08.2023, з 91 календарного дня, наступного за останнім днем граничного строку по день погашення податкового зобов`язання.

Зауважував, що відповідно до рішення від 28 жовтня 2022 року щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №788/Ж10/31-00-04-01-01, ЦМУ ДПС по роботі з ВПП було прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, зокрема, але не виключно, сплати податків та зборів. Неможливість виконання податкового обов`язку даним платником була погоджена податковим органом тільки в частині подання податкової звітності.

Крім того ПАТ "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" до заяви про неможливість виконання податкових обов`язків не було надано документи, що підтверджували б відсутність грошових коштів на рахунках підприємства.

Представник відповідача вважав, що зазначені обставини у позовній заяві не відповідають фактичним обставинам справи і доводи позивача спростовуються наявними документами /а.с. 49-51/.

06.12.2023 до суду надійшла відповідь позивача на відзив, у якій представник позивача наголошувала на тому, що законодавством чітко визначено строки та алгоритм нарахування пені. В той же час відповідач жодним чином не пояснює факт нарахування ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" пені за однаковий період з 18.07.2023 по 03.08.2023 спочатку в сумі 1 576 301,01 грн, а згодом в сумі 1 498 413,20 грн (різниця 77 887,81 грн). Також зауважувала, що податковим органом не надано належний розрахунок нарахованої пені, що позбавляє позивача здійснити належну оцінку розміру нарахованої пені.

Крім того, у відзиві Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками робить висновок про те, що підпункт 129.9.7 пункту 129.9 статті 129 податкового кодексу України (щодо ненарахування пені в період воєнного стану) може бути застосований лише у разі відсутності у платника можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, що підтверджується відповідними первинними документами. Однак, на думку представника позивача, дане твердження не ґрунтується на жодній нормі Податкового кодексу України /а.с. 60-61/.

26.12.2023 відповідачем подано додаткові пояснення, у яких представник Управління зазначав, що відповідно даних інформаційної системи органу ДПС "Податковий блок" в інтегрованій картці платника ПАТ "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" з податку на прибуток приватних підприємств (код платежу 11021000) 03.08.2023 засобами програмного забезпечення автоматично нарахована пеня, на виконання підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України, в сумі 1 498 413,20 грн, у зв`язку із порушенням термінів сплати, згідно поданої платником податкової декларації з податку на прибуток підприємств № від 18.04.2023. Пеня нарахована за період з 18.07.2023 по 03.08.2023, з 91 календарного дня, наступного за останнім днем граничного строку по день погашення податкового зобов`язання.

Відповідно до пункту 129.4 Податкового кодексу України, на суму грошового зобов`язання, визначеного підпунктом 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення його сплати, починаючи з 91 календарного дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання, включаючи день погашення, із розрахунку 100 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Відповідно до рішення № 215-рш від 15 червня 2023 року Правлінням Національного банку України установлено з 16 червня 2023 року облікову ставку в розмірі 25 % річних.

Рішенням № 258-рш від 27 липня 2023 року Правлінням Національного банку України установлено з 28 липня 2023 року облікову ставку в розмірі 22 % річних.

Пеня нарахована за період з 18.07.2023 по 03.08.2023:

- з 18.07.2023 по 27.07.2023 (10 днів) ставка 25%;

- з 28.07.2023 по 03.08.2023 (7 днів) ставка 22%.

Сума до сплати 135 376 439,67 грн.

25% / 365 днів = % ставка за 1 день (0,849315) * 10 днів = 0,6849 * 135 376 439,67= 927 235,88 грн.

22% / 365 днів = % ставка за 1 день (0,027397) * 7 днів = 0,4219 * 135 376 439,67= 571 177,30 грн.

Підсумкова сума 1 498 413,20 грн.

У разу відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок у разі вчинення діяння (дії або бездіяльності) особою внаслідок введення воєнного, надзвичайного стану, що підтверджується відповідними первинними документами, пеня не нараховується, а нарахована пеня підлягає анулюванню згідно п.п. 129.9.7 п. 129.9 ст. 129 Податкового кодексу України.

Однак, відповідно до рішення від 28 жовтня 2022 року щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №788/Ж10/31-00-04-01-01, ЦМУ ДПС по роботі з ВПП, прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, зокрема, але не виключно, сплати податків та зборів.

При цьому, виданий Торгово-промисловою палатою чи її представництвами сертифікат, на думку представника відповідача, не є беззаперечним доказом існування форс-мажору, а тому повинен критично оцінюватися судом з урахуванням встановлених обставин справи та у сукупності з іншими доказами /а.с. 73-74/.

У судовому засіданні представник позивача підтримала позовні вимоги у повному обсязі з мотивів, наведених у позовній заяві та відповіді на відзив, які містяться в матеріалах справи, просила суд задовольнити позов у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечив проти заявлених позовних вимог у повному обсязі з мотивів, наведених у відзиві на позовну заяву, просив суд відмовити позивачеві в задоволенні позову повністю.

Фактичні обставини

ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" зареєстровано у якості юридичної особи, ідентифікаційний код за .

Сертифікатом Полтавської торгово-промислової палати №5301-22-1224 від 24.10.2022 було засвідчено для ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" форс-мажорні обставини щодо виконання податкового обов`язку (зобов`язання) відносно: 5) складання та подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2021 рік відповідно до п.137.4 ст.137, пп.49.18.6 п.49.18 ст.49, аб.1 п.49.4 ст.49 Податкового кодексу України. Період дії форс-мажорних обставин визначений з 24.02.2022.

Станом на 24.10.2022 форс мажорні обставини тривають /а.с. 8-10/.

В сертифікаті підтверджено, що військова агресія Російської Федерації проти України, що стала підставою введення воєнного стану в Україні з 24 лютого 2022 року та ракетні атаки (обстріли) по технологічних об`єктах на території ПАТ "Укртатнафта", руйнування і пошкодження об`єктів інфраструктури, вихід з ладу серверу IBM eServer pSeries Model 650 (s/n: 11897Р2372УL) з програмним забезпеченням у вигляді корпоративної системи управління підприємством mySАР.соm (R/3) - SАР R/3 Еnterprise, унеможливлюють виконання податкового обов`язку щодо подачі декларацій з податку на прибуток підприємств за 2021 рік в строк, визначений законодавством.

Рішенням Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 28.10.2022 №788/Ж10831-00-04-01-01 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, прийнято рішення, зокрема, щодо:

- неможливості ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" подавати податкову та фінансову звітність, передбачену статтею 46 Податкового кодексу України.

- можливості ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, зокрема, але не виключно, сплати податків та зборів /а.с. 52/.

Листом від 23.03.2023 №1/12 ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" повідомило Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відновлення виконання податкових обов`язків, що будуть здійснюватися поступово з урахуванням обсягу господарських операцій, які підлягають обліку та відображенню у податковій звітності / а.с. 18/.

18.04.2023 ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2021 рік № /а.с. 14-16/.

На підставі платіжної інструкції № від 03.08.2023 ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" сплатило податок на прибуток в сумі 135 476 439,67 грн (136 708 304,00 грн - 1 331 864,33 грн переплата) /а.с. 6/.

03.08.2023 в інтегрованій картці ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" з`явилася сума 1 576 301,01 грн як нарахована пеня за період з 18.07.2023 по 03.08.2023 (з урахуванням Закону України щодо періоду поширення короновірусної хвороби (COVID-19) /а.с. 13/.

Відповідно даних інформаційної системи органу ДПС "Податковий блок" в інтегрованій картці платника ПАТ "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" з податку на прибуток приватних підприємств (код платежу 11021000) 03.08.2023 засобами програмного забезпечення автоматично нарахована пеня, на виконання підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України, в сумі 1 498 413,20 грн, у зв`язку із порушенням термінів сплати, згідно поданої платником податкової декларації з податку на прибуток підприємств № від 18.04.2023 /а.с. 53 зворотній бік - 54/.

Враховуючи наявність у позивача переплати з податку на прибуток в розмірі 100 000,00 грн, 03.08.2023 податковий орган погасив частину нарахованої пені за рахунок даної переплати /а.с. 54/.

Листом №13-2574 від 17.08.2023 ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" повідомило Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків про незгоду з нарахованою пенею та просило анулювати нараховану в інтегрованій картці пеню /а.с. 17/.

Листом від 14.09.2023 №9705/6/31-00-04-01-01-06 Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 14.09.2023 №9705/6/31-00-04-повідомило позивача про відсутність підстав для скасування пені, яка була нарахована в інтегрованій картці ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" /а.с. 19-20/.

Позивач не погодився з нарахуванням пені та оскаржив її до суду.

Норми права, що підлягають застосуванню

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини врегульовані положеннями Податкового кодексу України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Приписами підпунктів 16.1.2, 16.1.3, 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України визначено, що платник податків зобов`язаний: вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до положень ст. 33 Податкового кодексу України податковим періодом визнається встановлений цим Кодексом період часу, з урахуванням якого відбувається обчислення та сплата окремих видів податків та зборів.

Податковий період може складатися з кількох звітних періодів.

Базовий податковий (звітний) період - період, за який платник податків зобов`язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків та зборів, крім випадків, передбачених цим Кодексом, коли контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму податкового зобов`язання платника податку.

Положеннями пункту 36.1 статті 36 Податкового кодексу України передбачено, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Згідно приписів пункту 38.1 статті 38 Податкового кодексу України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Відповідно до пункту 46.1 статті 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску.

Додатки до податкової декларації є її невід`ємною частиною.

Згідно пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України платник податку на прибуток (крім платників податку на прибуток, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зобов`язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом) подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 цього Кодексу.

Положеннями пункту 49.1 статті 49 Податкового кодексу України визначено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Згідно пункту 49.2 статті 49 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.

Відповідно до пункту 49.4 статті 49 Податкового кодексу України платники податків, що належать до великих та середніх підприємств, подають податкові декларації контролюючому органу в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

Положеннями підпункту 49.18.2 пункту 49.18 ст.49 Податкового кодексу України передбачено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Як передбачено приписами пункту 54.1 статті 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Положеннями пункту 137.4 статті 137 Податкового кодексу України передбачено, що податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду.

Згідно підпункту 129.1.3. пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України, нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок

відповідно до статті 50 цього Кодексу, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання.

Нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/ або грошових зобов`язань (підпункт 129.3.1. статті 129 Податкового кодексу України).

Підпунктом 129.9.7. пункту 129.9 статті 129 ПК України передбачено, що пеня не нараховується, а нарахована пеня підлягає анулюванню в таких випадках: вчинення діяння (дії або бездіяльності) особою внаслідок введення воєнного, надзвичайного стану

Положеннями пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Згідно з абзацами першим, другим підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 Податкового кодексу України, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої Податкового кодексу України відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії або акцизного складу, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії або акцизні склади, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Висновки щодо правозастосування

Отже, відповідно до встановлених обставин справи, в інтегрованій картці платника ПАТ "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" з податку на прибуток приватних підприємств (код платежу 11021000) 03.08.2023 засобами програмного забезпечення була автоматично нарахована пеня, нарахована, за поясненням представника відповідача, у відповідності до підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України в сумі 1 498 413,20 грн.

Підставою для її нарахування стало порушення термінів сплати податку на прибуток підприємств, самостійно узгодженого платником згідно поданої податкової декларації з податку на прибуток підприємств № від 18.04.2023.

Пеня нарахована за період з 18.07.2023 по 03.08.2023, з 91 календарного дня, наступного за останнім днем граничного строку по день погашення податкового зобов`язання.

У розумінні Кодексу адміністративного судочинства України нарахування пені зі сплати податку у автоматичному режимі засобами спеціалізованого програмного забезпечення є дією суб`єкта владних повноважень.

Надаючи оцінку цим діям на відповідність критеріям правомірності, визначеним статтею 2 Кодексу адміністративного судочинства, суд прийшов до таких висновків.

Представником позивача у позовній заяві вказано, що з огляду на обставини введення на території України воєнного стану у платника податків виникла об`єктивна неможливість своєчасно подати податкову звітність до настання граничного строку її подання, оскільки ракетні атаки (обстріли) по технологічних об`єктах на території ПАТ "Укртатнафта", руйнування і пошкодження об`єктів інфраструктури, вихід з ладу серверу IBM eServer pSeries Model 650 (s/n: 11897Р2372УL) з програмним забезпеченням у вигляді корпоративної системи управління підприємством mySАР.соm (R/3) - SАР R/3 Еnterprise, унеможливили виконання податкового обов`язку щодо подачі декларацій з податку на прибуток підприємств за 2021 рік. Ці обставини не поставлені під сумнів відповідачем.

Отже, неможливість вчасного виконання обов`язку із подання податкової декларації була зумовлена дією обставин воєнного стану, військовою агресією Російської Федерації проти України і безпосереднім руйнуванням, виходом з ладу, технічного, комп`ютерного обладнання, програмного забезпечення необхідного для складення звітності.

Так само представник позивача вказувала на затримку сплати податку, самостійно задекларованого платником, у зв`язку з обставинами воєнного стану.

Відповідач не застосовував до платника відповідальності за несвоєчасне, зі запізненням подання декларації з податку на прибуток підприємств за 2021 рік.

Відповідальність у вигляді пені була застосована податковим органом у зв`язку зі затримкою сплати податкових зобов`язань, що виникли внаслідок подання платником декларації з податку на прибуток підприємств за 2021 рік.

Особливості виконання своїх податкових обов`язків під час воєнного стану були визначені законодавцем у Перехідних положеннях Податкового кодексу України.

Згідно з абзацами першим, другим підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 Податкового кодексу України, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої Податкового кодексу України відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії або акцизного складу, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії або акцизні склади, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 "Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження», зареєстрований в Міністерстві юстиції України лише 25 серпня 2022 р. за № 967/38303, який набув чинності з 06 вересня 2022 року, передбачено, що у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості.

21.09.2022 (тобто у межах встановленого строку) позивачем подано заяву про триваючу неможливість виконання податкових зобов`язань, зокрема подання податкової та фінансової звітності, сплата податкових зборів.

Рішенням Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 28.10.2022 №788/Ж10831-00-04-01-01 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, прийнято рішення, зокрема, щодо:

- неможливості ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" подавати податкову та фінансову звітність, передбачену статтею 46 Податкового кодексу України.

- можливості ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, зокрема, але не виключно, сплати податків та зборів /а.с. 52/.

Суд звертає увагу на непослідовність і взаємовиключність положень цього рішення податкового органу. На думку суду, є очевидним, що у разі неможливості платника виконати обов`язки з подання податкової звітності, виконання ним обов`язку зі сплати податків буде так само неможливим.

Втім, на питання суду представник позивача відповіла, що Рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 28.10.2022 №788/Ж10831-00-04-01-01 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" не було оскаржено.

При цьому позивач також посилався на підтвердження неможливості виконання свого податкового обов`язку як з подання податкової звітності, так і зі сплати грошових зобов`язань, на те, що сертифікатом Полтавської торгово-промислової палати №5301-22-1224 від 24.10.2022 було засвідчено для ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" форс-мажорні обставини щодо виконання податкового обов`язку (зобов`язання) відносно: 5) складання та подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2021 рік відповідно до п.137.4 ст.137, пп.49.18.6 п.49.18 ст.49, аб.1 п.49.4 ст.49 Податкового кодексу України. Період дії форс-мажорних обставин визначений з 24.02.2022.

Станом на 24.10.2022 форс мажорні обставини тривають /а.с. 8-10/.

В сертифікаті підтверджено, що військова агресія Російської Федерації проти України, що стала підставою введення воєнного стану в Україні з 24 лютого 2022 року, та ракетні атаки (обстріли) по технологічних об`єктах на території ПАТ "Укртатнафта", руйнування і пошкодження об`єктів інфраструктури, вихід з ладу серверу IBM eServer pSeries Model 650 (s/n: 11897Р2372УL) з програмним забезпеченням у вигляді корпоративної системи управління підприємством mySАР.соm (R/3) - SАР R/3 Еnterprise, унеможливлюють виконання податкового обов`язку щодо подачі декларацій з податку на прибуток підприємств за 2021 рік в строк, визначений законодавством.

В цій справі платник обґрунтовував наявністю форс-мажорних обставин, підтверджених у визначеному законом порядку відповідним сертифікатом ТПП, а також заявою про неможливість виконання своїх податкових обов`язків застосовність до нього спеціальної норми ПКУ, якою передбачено звільнення від відповідальності у вигляді пені.

Так, в Податковий кодекс України були внесені зміни Законом України № 2120-IX від 15.03.2022 у вигляді, зокрема, нової редакції підпункту 129.9.7. пункту 129.9 статті 129 ПК України, яким від того моменту передбачено, що пеня не нараховується, а нарахована пеня підлягає анулюванню в таких випадках: вчинення діяння (дії або бездіяльності) особою внаслідок введення воєнного, надзвичайного стану.

Отже, заявою про неможливість виконання податкових обов`язків, сертифікатом торгово-промислової палати про настання форс-мажорних обставин позивач доводив, що дія (вчинення сплати узгодженої суми грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств зі запізненням) була ним допущена внаслідок введення воєнного стану.

У якості контраргументу відповідач вказував, що підпункт 129.9.7 пункту 129.9 статті 129 податкового кодексу України (щодо ненарахування пені в період воєнного стану) може бути застосований лише у разі відсутності у платника можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, що підтверджується відповідними первинними документами. Також аргументував правомірність нарахування пені тим, що платником не було надано податковому органу документів, які свідчили б про відсутність грошових коштів на рахунках у якості підтвердження неможливості виконання податкового обов`язку зі сплати податку.

З даного приводу суд вказує, що, дійсно, буквальний виклад підпункту 129.9.7. пункту 129.9 статті 129 ПК України не передбачає умови застосування цієї норми, яку висував відповідач - лише у разі відсутності у платника можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, що підтверджується відповідними первинними документами.

Таке розширене трактування норми відповідач вчинив з огляду на положення Наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 "Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження».

Також суд зазначає, що на противагу доводам відповідача щодо ненадання ПАТ "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" до Заяви про неможливість виконання податкових обов`язків від 21.09.2022, документів, що підтверджували відсутність грошових коштів на рахунках підприємства, - підпункт 129.9.7 Податкового кодексу України та підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України жодним чином не пов`язує свою дію з відсутністю чи наявністю у платника податків коштів на рахунку.

Отже у даному разі вбачається протиріччя між

1) правозастосуванням, яке вважав вірним платник: підпункт 129.9.7. пункту 129.9 статті 129 ПК України у сукупності з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ є нормами, що звільняють його від відповідальності за дію (бездіяльність), які були вчинені внаслідок воєнного стану;

та

2) правозастосуванням, яке вважав вірним податковий орган: підпункт 129.9.7. пункту 129.9 статті 129 ПК України та підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ слід застосовувати у сукупності з підзаконним нормативно-правовим актом - Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, який висуває умовою реалізації цих норм і, відповідно, звільнення платника від відповідальності рішення податкового органу про неможливість виконання платником свого податкового обов`язку.

Суд вважає в даному разі застосовною концепцію презумпції рішень платника, що випливає з положень п.п. 4.1.4 ПКУ в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу; і яка також реалізована п.п. 56.21 ПКУ: у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

З огляду на викладені правила, протиріччя між нормами різних нормативно-правових актів слід вирішити на користь платника податків.

Окремо також суд наголошує, що законодавець, приймаючи рішення про внесення змін до податкового законодавства щодо звільнення від відповідальності у вигляді платників податків за дії, вчинені внаслідок воєнного стану, не ставив у нормі закону умови звільнення у вигляді обов`язкової наявності відповідного рішення податкового органу про підтвердження невиконання податкового обов`язку даним платником.

Зміст підпункту 129.9.7. пункту 129.9 статті 129 ПК України та підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України вказує на достатність для їх застосування наявності доведеного факту того, що дія (бездіяльність) була вчинена платником податку внаслідок воєнного стану.

Виходячи з вищеописаних обставин справи і доказів, суд вважає підтвердженою обставину відсутності у позивача можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податку на прибуток за податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за 2021 рік №.

Особливо суд наголошує на тому, що якщо податковий орган в обставинах даної справи погодився з неможливістю платника подавати податкову звітність внаслідок воєнного стану - незрозумілими є причини й обґрунтованість заперечень того, що цей же платник не мав можливість своєчасно сплачувати грошові зобов`язання внаслідок тих же обставин воєнного стану.

Тому суд прийшов до висновку про те, що відповідач зобов`язаний був застосувати підпункт 129.9.7. пункту 129.9 статті 129 ПК України з урахуванням положень підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Відтак, дії відповідача з нарахування пені з податку на прибуток підприємств суд визнає протиправними.

Згідно даних інформаційної системи органу ДПС "Податковий блок" в інтегрованій картці платника ПАТ "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" з податку на прибуток приватних підприємств (код платежу 11021000) наявні дані про нарахування пені в сумі 1 498 413,20 грн, а не 1 576 301,01 грн, як вказано позивачем у позовній заяві.

Тому у якості захисту порушеного права суд вважає вірним повернути правовідносини до попереднього стану: зобов`язати відповідача виключити з інтегрованої картки платника податків Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" суму неправомірно нарахованої пені з податку на прибуток підприємств у загальній сумі 1 498 413,20 грн. Внаслідок виконання таких дій в податковому обліку даного платника буде поновлена сума переплати 100 000, 00 грн., яка була зарахована на погашення протиправно нарахованої платнику пені. Тому суд не вважає доцільним окремо вказувати у резолютивній частині судового рішення на зобов`язання поновити цю суму переплати в інтегрованій картці платника.

Згідно статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до частини першої статті77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з частини другої статті. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У даному випадку відповідач не довів правомірності своїх дій щодо нарахування пені.

Тому суд прийшов до висновку, що позов підлягає задоволенню.

Розподіл судових витрат

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як свідчать матеріали справи, при зверненні до суду позивачем сплачено судовий збір в розмірі 23 644,52, що підтверджується платіжними інструкціями /а.с. 5, 27/.

За результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог, а тому підлягає стягненню з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань на користь позивача.

Керуючись статтями 2, 3, 5-10, 72-77, 90, 132, 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" (вул.Свіштовська 3 м.Кременчук ) до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул.Кошиця 3 м.Київ ) - задовольнити.

Визнати протиправними дії Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, що полягали у нарахуванні пені з податку на прибуток підприємств акціонерному товариству "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" у загальній сумі 1 498 413,20 грн за період з 18 липня 2023 року по 03 серпня 2023 року за фактом порушення термінів сплати грошових зобов`язань за податковою декларацією з податку на прибуток підприємств № від 18 квітня 2023 року.

Зобов`язати Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків виключити з інтегрованої картки платника податків Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" суму неправомірно нарахованої пені з податку на прибуток підприємств у загальній сумі 1 498 413,20 грн.

Стягнути на користь Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків витрати зі сплати судового збору у загальній сумі 23 644,52 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 08 лютого 2024 року.

Головуючий суддя І.С. Шевяков