Справа № 440/15451/23
Суддя: Н.І. Слободянюк
Дата ухвалення: 2024-02-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 лютого 2024 рокум. ПолтаваСправа № 440/15451/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Слободянюк Н.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" в особі Нафтогазовидобувного управління "Полтаванафтогаз" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Публічне акціонерне товариство "Укрнафта" в особі Нафтогазовидобувного управління "Полтаванафтогаз" /надалі позивач/ звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області /надалі відповідач, ГУ ДПС у Полтавській області/ про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Полтавській області від 14 липня 2023 року №1 та №1 /а.с. 1-11 т. 1/.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що оскаржувані податкові повідомлення рішення від 14 липня 2023 року №1 та від 14 липня 2023 року №1 підлягають скасуванню як протиправні, оскільки контролюючий орган неправильно застосував норми статей 124 та 125-1 Податкового кодексу України щодо визначення виду фінансової відповідальності за різними складами правопорушень. Також актом перевірки №5986/16-31-07-01-02/22525915 від 12 червня 2023 року встановлено, що ПДФО сплачувався податковим агентом під час виплати авансу у розмірі 18 відсотків від суми виплат до 20 числа поточного місяця, тобто з дотриманням строків, передбачених колективним договором та нормами чинного законодавства. Аналогічним чином перерахований до бюджету військовий збір. Повний реєстр платіжних доручень на сплату податку на доходи з фізичних осіб та військового збору до бюджету за період з 01 січня 2017 року по 30 вересня 2022 року та інші затребувані документи були надані в ході перевірки. Крім того, штраф застосований до позивача на підставі підпункту 125-1.2 статті 125 ПК України та нараховано пеню на підставі підпункту 129.1.4 пункту 129 статті 129 ПК України за період з березня 2017 року по грудень 2018 року, тоді як Податковий кодекс України було доповнено статтею 125-1 та підпунктом 129.1.4 пункту 129 статті 129 ПК України лише Законом №466-ІХ від 16 січня 2020 року, який набрав чинності з 01 січня 2021 року. Таким чином, контролюючий орган до спірних правовідносин застосував зворотну дію закону в часі, що суперечить вимогам статті 58 Конституції України. Акт перевірки №5986/16-31-07-01-02/22525915 від 12 червня 2023 року не містить детального опису суті та змісту порушення, не доводить наявності в діяннях платника вини та умислу, а тому не може слугувати носієм доказової бази.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2023 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, витребувано докази.

Відповідач позов не визнав та у відзиві на позовну заяву /а.с. 11-15 т.4/ зазначив, що ГУ ДПС у Полтавській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «Укрнафта» щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період 01 січня 2017 року по 30 вересня 2022 року. За підсумками перевірки були встановлені порушення п. 167.1 ст. 167, п.п. 168.1.1, 168.1.2 п. 168.1 ст. 168, абз. «а» п. 176.2 ст. 176 ПК України, а саме: не перераховано під час виплати доходу у вигляді авансу із заробітної плати податок на доходи фізичних осіб в загальній сумі 3348092,51 грн, та п. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.1, 168.1.2 п. 168.1 ст. 168, абз. «а» п. 176.2 ст. 176 з врахуванням вимог пп. 1.4, пп. 1.5, пп. 1.6 п. 161 ПК України, а саме: не перераховано під час виплат доходу у вигляді авансу із заробітної плати військовий збір в загальній сумі 186840,23 грн Встановлені порушення знайшли своє відображення у складеному акті від 12 червня 2023 року № 5986/16-31-07-01-02/22525915. На підставі висновків акту перевірки та матеріалів використаних при розгляді запереченні на акт перевірки ГУ ДПС у Полтавській області 14 липня 2023 року винесені податкове повідомлення рішення № 1, яким збільшено грошові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальному суму 864744,12 грн, та № 1, яким збільшено грошове зобов`язання з військового збору на загальну суму 48260,24 грн. У ГУ ДПС у Полтавській області відсутня необхідність у застосуванні відповідальності за ст. 124 ПК України, а звідси і проведенні розмежування правопорушень, відповідальність за які встановлена нормами статей 124 та 125-1 ПК України. Аванс є виплатою заробітної плати (доходу) за першу половину місяця, виплата якого повинна відбуватись за його рахунок з одночасним утриманням та перерахуванням податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету. Відповідно до пункту 11 підрозділу 10 розділу XX ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу). Вина платника підтверджується тим, що платник податків мав можливість дотримуватись норм чинного законодавства, однак не вжив достатніх заходів для цього через те, що діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності з метою зменшення бази оподаткування.

У відповіді на відзив /а.с. 70-72 т. 4/ представник позивача зазначив, що у відзиві на позовну заяву контролюючий орган підтверджує, що за наслідками проведеного заходу державного контролю ним встановлено одночасно несплату, неповну сплату, а також несвоєчасну сплату податків. Однак, наведені склади правопорушень не охоплюються статтею 125-1 Податкового кодексу України. Статтею 125-1 ПК України встановлено фінансову відповідальність за несплату чи сплату не в повному обсязі податків до або під час виплати доходу, і такого порушення, як несвоєчасна сплата податків, не передбачено. Даний вид правопорушення охоплюється статтею 124 Податкового кодексу України і, на думку платника, таке розмежування в кваліфікації правопорушень має істотне значення для вирішення даних правовідносин. Актом перевірки підтверджується, що на момент перевірки податок на доходи фізичних осіб (далі також ПДФО) та військовий збір були сплачені у повному обсязі, а тому за цих обставин контролюючий орган не вправі був застосовувати штрафні санкції до платника за сплату податків не в повному обсязі. Правильність доводів платника підтверджується правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постанові від 08 жовтня 2019 року у справі № 820/5099/18. На момент виплати авансу не існувало та не могло існувати первинних документів про нарахування заробітної плати, в бухгалтерському обліку відображена тільки його виплата. Відповідно платник сплатив до бюджету ПДФО та військовий збір при виплаті авансу, виходячи з розміру виплаченої суми доходу. Дана обставина доводить, що податки були сплачені своєчасно та в повному обсязі, виходячи із діючої ставки 18 відсотків від бази оподаткування стосовно ПДФО (відповідно по п. 167.1 ст. 167 Податкового кодексу України) та 1,5 відсотків щодо військового збору (відповідно до пп.1.4 п.161 підрозділу 10 розділу XX «Податкового кодексу України). Нарахування заробітної плати працівникам в бухгалтерському обліку НГВУ «Полтаванафтогаз» здійснювалося за повний місяць на підставі табеля обліку робочого часу (форма Табеля обліку робочого часу затверджена наказом Держкомстату від 05 грудня 2008 року № 489) останньою датою звітного місяця, яка є об`єктом оподаткування ПДФО, військовим збором в силу приписів п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163, п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ. Цією ж датою, в обліку відображено нарахування податків, які платник зобов`язаний сплатити до бюджету за результатами звітного місяця.

У поясненнях /а.с. 75-76 т.4/ відповідач додатково зазначив, що Верховний Суд у постанові від 12 липня 2022 року у справі №П/811/568/17 дійшов висновку, що при виплаті авансу податковий агент зобов`язаний здійснити утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб за першу половину місяця.

У поясненнях /а.с. 83-84 т.4/ представник позивача просить суд не брати до уваги посилання відповідача на висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 12 липня 2022 року у справі № П/811/568/17 (П/811/568/17), з огляду на те, що правовідносини у цій справі не є аналогічними в порівнянні зі справою № 440/15451/23. Відповідач жодним чином не заперечив стосовно доводів позивача про застосування судової практики касаційного суду, зокрема, постанов Верховного Суду від 08 жовтня 2019 року у справі № 820/5099/18 (№К/9901/19972/19), від 04 квітня 2023 року у справі №460/2512/19 (адміністративне провадження № К/9901/33407/20), в яких висловлено висновок про те, що якщо на момент виявлення порушення контролюючим органом, незалежно від періоду, який охоплено перевіркою, самостійно визначена сума податку за вказаний період сплачена в повному обсязі, то такі обставини фактично свідчать не про несплату податку, а про його несвоєчасну сплату, відповідальність за що передбачена положеннями статті 126 ПК України. Слід зазначити, що така позиція висловлена і в іншій практиці касаційного суду, зокрема, в постановах Верховного Суду від 09 лютого 2022 року у справа № 580/2914/19 (№ К/9901/27005/20) та від 25 липня 2023 року у справі № 819/3265/15 (№ К/9901/3801/17).

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін відповідно до пункту 10 частини шостої статті 12 та частини п`ятої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі частини четвертої статті 229 КАС України.

Дослідивши письмові докази, суд встановив такі обставини та відповідні до них правовідносини.

Головним управлінням ДПС у Полтавській області на підставі наказів ГУ ДПС у Полтавській області №1201-П від 10 травня 2023 року та №1352-П від 25 травня 2023 року /а.с. 16 т.4/, направлень на перевірку №№2179-2182 від 11 травня 2023 року /а.с. 17-18 т.4/ проведено документальну позапланову виїзну перевірку Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА» (податковий номер 22525915) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2017 року по 30 вересня 2022 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01 січня 2017 року по 30 вересня 2022 року, про що складено акт документальної позапланової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи №5986/16-31-07-01-02/22525915 від 12 червня 2023 року /а.с. 25-58 т.4/.

Так, перевіркою встановлено та в акті перевірки №5986/16-31-07-01-02/22525915 від 12 червня 2023 року зафіксовано, що НГВУ «ПОЛТАВАНАФТОГАЗ» ПАТ «УКРНАФТА» допущено порушення, зокрема:

- п. 167.1 ст.167, п.п.168.1.1, 168.1.2 п.168.1 ст.168, абз. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ із змінами та доповненнями, а саме: не перераховано під час виплати доходу у вигляді авансу із заробітної плати податок на доходи фізичних осіб в загальній сумі 3348092,51 грн, в тому числі за періоди: березень 2017 - 59540,93 грн, квітень 2017 - 136448,99 грн, травень 2017 - 90733,15 грн, червень 2017 - 251333,48 грн, липень 2017 - 63658,20 грн, серпень 2017 - 191070,94 грн, вересень 2017 - 85955,07 грн, жовтень 2017 - 105364,16 грн, листопад 2017 - 69367,32 грн, грудень 2017 - 217837,80 грн, січень 2018 155603,89-грн, лютий 2018 - 232521,37 грн, березень 2018 88759,91 грн, квітень 2018 - 339311,82 грн, травень 2018 - 199972,83 грн, червень 2018 105235,06 грн, липень 2018 68933,71 грн, серпень 2018 - 225277,41 грн, вересень 2018 - 200046,19 грн, жовтень 2018 - 125653,55 грн, листопад 2018 - 214498,66 грн, грудень 2018 - 120968,07 грн;

- п.167.1 ст.167, п.п.168.1.1, 168.1.2 п. 168.1 ст.168, абз. «а» п. 176.2 ст. 176 з врахуванням вимог пп.1.4, пп.1.5, пп.1.6 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу Україна від 02.12.2010 №2755-VІ із змінами та доповненнями, а саме: не перераховано під час виплати доходу у вигляді авансу із заробітної плати військовий збір в загальній сумі - 186840,23 грі, в тому числі за періоди: березень 2017 - 4720,08 грн, квітень 2017 8937,42 грн, травень 2017 - 6589,43 грн, червень 2017 - 10177,79 грн., липень 2017 - 5904,85 грн., серпень 2017 - 14764,24 грн., вересень 2017 - 6179,59 грн, жовтень 2017 - 8197,01 грн., листопад 2017 7530,61 грн, грудень 2017 - 8411,48 грн, січень 2018 - 7092,00 грн., лютий 2018 9243,45 грн, березень 2018 - 6753,33 грн, квітень 2018 - 11375,99 грн, травень 2018 8879,40 грн, червень 2018 - 8677,92 грн, липень 2018 - 5044,48 грн, серпень 2018 - 12788,12 грн, вересень 2018 - 9849,68 грн, жовтень 2018 - 10304,46 грн, листопад 2018 - 11366,56 грн, грудень 2018 - 4052,34 грн.

На підставі акту перевірки №5986/16-31-07-01-02/22525915 від 12 червня 2023 року Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №1 від 14 липня 2023 року /а.с. 60-62 т.4/, яким Нафтогазовидобувному управлінню «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА» за порушення п. 167.1 ст.167, п.п.168.1.1, 168.1.2 п.168.1 ст.168, абз. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами та доповненнями) внаслідок несвоєчасної сплати під час виплати доходу у вигляді авансу із заробітної плати податку на доходи фізичних осіб в загальній сумі 3348092,51 грн за період з березня 2017 року по грудень 2018 року згідно із підпунктом 54.3.5 пункту 54.3 статті 54, статтею 58, пунктом 125-1.2 статті 125-1, підпунктом 129.1.1 пункту 129.1, підпунктом 129.3.1 пункту 129.3, підпунктом 129.4 статті 129 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами та доповненнями) збільшено суму грошового зобов`язання з податків і зборів та пені з податку на доходи фізичних осіб на суму 864744,12 грн, а саме: за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 837023,13 грн; пені 27720,99 грн;

- №1 від 14 липня 2023 року /а.с. 63-65 т.4/, яким Нафтогазовидобувному управлінню «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА» за порушення п.167.1 ст.167, п.п.168.1.1, 168.1.2 п. 168.1 ст.168, абз. «а» п. 176.2 ст. 176 з врахуванням вимог пп.1.4, пп.1.5, пп.1.6 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу Україна від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами та доповненнями) внаслідок несвоєчасного перерахування військового збору в загальній сумі 186840,23 грн за період з березня 2017 року по грудень 2018 року згідно із підпунктом 54.3.5 пункту 54.3 статті 54, статтею 58, пунктом 125-1.2 статті 125-1, підпунктом 129.1.1 пункту 129.1, підпунктом 129.3.1 пункту 129.3, підпунктом 129.4 статті 129 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами та доповненнями) збільшено суму грошового зобов`язання з податків і зборів та пені з військового збору на суму 48260,24 грн, а саме: за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 46710,06 грн; пені 1550,18 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області направлено супровідним листом №24662/6/16-31-07-08-06 від 14 липня 2023 року /а.с. 59 т.4/ на адресу Нафтогазовидобувному управлінню «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА» рекомендованим поштовим відправленням 352 та вручено адресату 17 липня 2023 року /а.с. 59-зворот т.4/.

Не погодившись з податковими повідомленнями-рішеннями ГУ ДПС у Полтавській області №1 від 14 липня 2023 року та №1 від 14 липня 2023 року, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним податковим повідомленням-рішенням, суд виходить з наступного.

Згідно з частинами першою-третьою статті 24 Закону України «Про оплату праці» від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР /у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин/ заробітна плата виплачується працівникам регулярно в робочі дні у строки, встановлені колективним договором або нормативним актом роботодавця, погодженим з виборним органом первинної профспілкової організації чи іншим уповноваженим на представництво трудовим колективом органом (а в разі відсутності таких органів - представниками, обраними і уповноваженими трудовим колективом), але не рідше двох разів на місяць через проміжок часу, що не перевищує шістнадцяти календарних днів, та не пізніше семи днів після закінчення періоду, за який здійснюється виплата.

У разі, коли день виплати заробітної плати збігається з вихідним, святковим або неробочим днем, заробітна плата виплачується напередодні.

Розмір заробітної плати за першу половину місяця визначається колективним договором або нормативним актом роботодавця, погодженим з виборним органом первинної профспілкової організації чи іншим уповноваженим на представництво трудовим колективом органом (а в разі відсутності таких органів - представниками, обраними і уповноваженими трудовим колективом), але не менше оплати за фактично відпрацьований час з розрахунку тарифної ставки (посадового окладу) працівника.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює та визначає Податковий кодекс України /надалі ПК України (у відповідних редакціях)/ .

Згідно з підпунктами 16.1.3 та 16.14 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний: подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Підпунктом 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 ПК України передбачено, що об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Абзацами 1 та 2 пункту 164.1 статті 164 ПК України визначено, що базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Згідно з підпунктом 164.1.2 пункту 164.1 статті 164 ПК України загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

Відповідно до підпункту 164.2.1 пункту 164.2 статті 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).

За приписами абзацу 1 пункту 164.6 статті 164 ПК України ( у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов`язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.

При нарахуванні доходів у вигляді винагороди за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг) база оподаткування визначається як нарахована сума такої винагороди, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Пунктом 167.1 статті 167 ПК України передбачено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Відповідно до підпунктів 1.1 - 1.7 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.

Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.

Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу.

Платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.

Звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV цього Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

З аналізу наведених норм можна дійти висновку, що аванс є виплатою заробітної плати лише за першу половину місяця та утримання податку на доходи фізичних осіб та військового збору на частину виплаченої протягом місяця заробітної плати (авансу) Податковим кодексом України не передбачено.

Разом з тим, підпунктами 168.1.1 та 168.1.2 пункту 168.1 статті 168 ПК України встановлено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Також відповідно до підпункту 168.1.4 пункту 168.1 статті 168 ПК України якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).

Згідно з абзацами «а» та «ґ» пункту 176.2 статті 176 ПК України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані: своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок; нести відповідальність у випадках, визначених цим Кодексом.

За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 ПК України, податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Таким чином, при виплаті авансу податковий агент зобов`язаний здійснити утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору за першу половину місяця.

Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд у постанові від 12 липня 2022 року у справі №П/811/568/17.

В акті перевірки №5986/16-31-07-01-02/22525915 від 12 червня 2023 року зафіксовано, що: облік нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб із доходів у вигляді заробітної плати НГВУ ведеться на субрахунку 64.1.3.1 «Прибутковий податок з громадян» та по договорам оренди з фізичними особами на субрахунку 64.1.3.11 «Прибутковий податок з громадянами по договорам".

Вибірковою перевіркою повноти і своєчасності перерахування до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб встановлено, що НГВУ «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА» у період, що підлягав перевірці порушувалися терміни сплати податку до бюджету при виплаті заробітної плати (авансу) працівникам філії.

Положенням колективного договору ПАТ «Укрнафта», що схвалений конференцією трудового колективу працівників ПАТ «Укрнафта» 26 квітня 2007 року, з наступними внесеними змінами та доповненнями встановлено, що оплата праці працівників Товариства проводиться у вигляді: посадових окладів (тарифних ставок); доплат та надбавок; премій та інших компенсаційних і заохочувальних виплат. Виплату заробітної плати проводити згідно чинного законодавства двічі на місяць: за першу половину місяця - 22 числа поточного місяця; за другу половину місяця - 7 числа наступного місяця. У разі, коли день виплати заробітної плати збігається з вихідним, святковим або неробочим днем, заробітна плата виплачується напередодні. Розмір заробітної плати за першу половину місяця становить не менше оплати за фактично відпрацьований час з розрахунку тарифної ставки (посадового окладу) працівника.

Заробітна плата працівникам НГВУ виплачувалась у безготівковій формі за першу половину місяця до 22 числа поточного місяця (за фактично відпрацьований час з розрахунку посадового окладу), а за другу - до 7 числа поточного місяця, а у випадках, якщо день виплати заробітної плати збігається з вихідним, святковим або неробочим днем заробітна плата виплачується напередодні.

Водночас виплата доходу у вигляді заробітної плати (авансу) за першу половину місяця відбувалася без утримання та перерахування до бюджету в повному обсязі податку на доходи фізичних осіб. Доплата ПДФО до бюджету відбувалася під час остаточного розрахунку за заробітною платою за підсумками місяця, що спричинило несвоєчасну сплату податку що підлягала сплаті під час виплати доходу у вигляді авансу.

встановлено, що НГВУ несвоєчасно сплачено до бюджету податку на доходи фізичних осіб, що підлягав утриманню та перерахуванню під час виплати авансу в загальній сумі 3348092,51 грн.

Облік нарахованих / сплачених сум податку на доходи фізичних осіб у 2017-2018 рр вівся на бухгалтерському рахунку рах. 64.1.3.1 «Податок на доходи фізичних осіб». Відповідно наданих до перевірки даних головної книги по субрахунку 64.1.3.1 на протязі березень - грудень 2017, січень - грудень 2018 сальдо вказаного рахунку мало на початок кожного місяця кредитовий залишок, що свідчить про відсутність переплати до бюджету податку та обов`язок його сплати під час кожної наступної виплати доходу.

Таким чином, при виплаті доходу у вигляді заробітної плати (авансу) у період з березня 2017 року по грудень 2018 року у безготівковій формі нафтогазовидобувне управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «Укрнафта» несвоєчасно сплачено до бюджету (не одночасно з виплатою доходу) податок на доходи фізичних осіб в сумі 3348092,51 грн.

Облік нарахування та сплати військового збору із доходів у вигляді заробітної плати та доходів у вигляді орендної плати нафтогазовидобувне управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «Укрнафта» вівся на субрахунках бухгалтерського рахунку 64.2.22 «Розрахунки обов`язковими платежами (військовий збір 1,5%)» (до 31 грудня 2019 року) та рах. НОМЕР_1 (з 01 січня 2020 року).

Вибірковою перевіркою повноти і своєчасності перерахування до бюджету сум військового збору встановлено, що НГВУ у періоді, що підлягав перевірці порушувалися терміни сплати збору до бюджету при виплаті заробітної плати (авансу) працівникам філії.

Заробітна плата працівникам НГВУ виплачувалась у безготівковій формі за першу половину місяця до 22 числа поточного місяця (за фактично відпрацьований час розрахунку посадового окладу), а за другу - до 7 числа поточного місяця, а у випадках, якщо день виплати заробітної плати збігається з вихідним, святковим або неробочим днем заробітна плата виплачується напередодні.

Водночас виплата доходу у вигляді заробітної плати (авансу) за першу половину місяця відбувалася без утримання та перерахуванні до бюджету в повному обсязі військового збору. Доплата військового збору до бюджету відбувалася під час остаточного розрахунку заробітною платою за підсумками місяця, що спричинило несвоєчасну сплату збору що підлягав сплаті під час виплати доходу у вигляді авансу.

встановлено, що НГВУ несвоєчасно сплачено до бюджету військовий збір, що підлягав утриманню та перерахуванню під час виплати авансу в загальній сумі 186840,23 грн.

Облік нарахованих/сплачених сум військового збору на протязі 2017-2018рр вівся на бухгалтерському рахунку рах. 64.2.22 «Розрахунки з обов`язковими платежами (військовий збір 1,5%)».

Відповідно наданих до перевірки даних головної книги по субрахунку 64.2.22 на протязі березень - грудень 2017 року, січень - грудень 2018 року сальдо вказаного субрахунку мало на початок кожного місяця кредитовий залишок, що свідчить про відсутність переплати до бюджету збору та обов`язок його сплати під час кожної наступної виплати доходу.

Таким чином, при виплаті доходу у вигляді заробітної плати (авансу) у період з березня 2017 року по грудень 2018 року у безготівковій формі нафтогазовидобувне управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «Укрнафта» несвоєчасно сплачено до бюджету (не одночасно з виплатою доходу) військовий збір в сумі 186840,23 грн.

Вказані в акті перевірки обставини позивачем не заперечуються та не спростовуються.

Протиправність висновків контролюючого органу позивачем обґрунтовується відсутністю у нього обов`язку по сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору при виплаті доходу у вигляді авансу заробітної плати та правомірністю здійснення відповідної сплати податку та військового збору під час остаточного розрахунку по заробітній платі за підсумками першої та другої частин звітного місяця у період з березня 2017 року по грудень 2018 року.

З вказаним доводом позивача суд не погоджується та вважає його безпідставним, оскільки відповідно до висновків Верховного Суду, викладених у постанові від 12 липня 2022 року у справі №П/811/568/17, при виплаті авансу податковий агент зобов`язаний здійснити утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб за першу половину місяця.

При цьому податок на доходи фізичних осіб та військовий збір податковий агент зобов`язаний утримати із суми нарахованого (виплаченого) на користь платника податку доходу за першу половину місяця.

За визначенням, наведеним у пункті 109.1 статті 109 ПК України (у відповідній редакції), податковим правопорушенням є протиправне діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до пункту 112.1 статті 112 ПК України притягнення до фінансової відповідальності платників податків за порушення законів з питань оподаткування, іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не звільняє їх посадових осіб за наявності відповідних підстав від притягнення до адміністративної або кримінальної відповідальності.

У разі вчинення платником податків двох або більше порушень законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, штрафні (фінансові) санкції (штрафи) застосовуються за кожне вчинене разове та триваюче порушення окремо /пункт 115.1 статті 115 ПК України/.

Згідно з підпунктом 54.3.5 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо: дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом.

За приписами пункту 125-1.1 статті 125-1 «Порушення правил нарахування, утримання та сплати (перерахування) податків у джерела виплати» ПК України (у редакції, чинній на дату прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень) ненарахування та/або неутримання, та/або несплата (неперерахування), та/або нарахування, сплата (перерахування) не в повному обсязі податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь нерезидента або іншого платника податків, а також нерезидентом, на якого покладено обов`язок сплачувати податок у порядку, встановленому розділом III цього Кодексу, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 10 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Пунктом 125-1.2 вказаної статті визначено, що ті самі дії, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Відповідно до підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України нарахування пені розпочинається при нарахуванні контролюючим органом податкового зобов`язання у встановлених цим Кодексом випадках, не пов`язаних з проведенням перевірки, або при нарахуванні контролюючим органом грошового зобов`язання, визначеного за результатами перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків такого зобов`язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом

Згідно з підпунктом 129.3.1 пункту129.3 статті 129 ПК України нарахування пені закінчується (крім пені, передбаченої підпунктами 129.1.2, 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті) у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

Пунктом 129.4 статті 129 ПК України передбачено, що на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, якщо її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Таким чином, фінансова відповідальність за порушення порядку нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору, встановленого статтею 168 ПК України, передбачена спеціальною статтею 125-1 «Порушення правил нарахування, утримання та сплати (перерахування) податків у джерела виплати» ПК України, а тому у ГУ ДПС у Полтавській області відсутня необхідність у застосуванні відповідальності за статтею 124 «Порушення правил сплати (перерахування) грошового зобов`язання» ПК України, у зв`язку із чим відповідний довід позивача суд відхиляє як юридично неспроможний.

Враховуючи встановлений у ході перевірки та судового розгляду справи факт допущення позивачем порушення норм статті 168 ПК України при виплаті доходу у вигляді заробітної плати (авансу) у період з березня 2017 року по грудень 2018 року, суд доходить висновку про наявність підстав для притягнення позивача до відповідальності відповідно до статей 125-1 та 129 ПК України.

На противагу доводу позивача про відсутність в його діях умислу, як необхідної передумови для притягнення до відповідальності, та недоведеності податковим органом умислу та вини позивача суд зазначає наступне.

В акті перевірки №5986/16-31-07-01-02/22525915 від 12 червня 2023 року міститься обґрунтування умисного вчинення позивачем порушення вимог п.167.1 ст.167, п.п.168.1.1, 168.1.2 п. 168.1 ст.168, абз. «а» п. 176.2 ст. 176 з врахуванням вимог пп.1.4, пп.1.5, пп.1.6 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу Україна від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами та доповненнями) внаслідок несвоєчасного перерахування податку на доходи фізичних осіб та військового збору за період з березня 2017 року по грудень 2018 року та необхідності застосування до позивача фінансових санкцій, передбачених пунктом 125-1.2 статті 125 Податкового кодексу України.

Так, у вказаному акті перевірки контролюючим органом зазначено обставини та наведено факти, які свідчили про умисне порушення позивачем правил нарахування, утримання та перерахування податку на доходи фізичних осіб та військового збору, а саме: В ході перевірки встановлена наявність обставин, які свідчать про нерозумні та недобросовісні діяння нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «Укрнафта» за умови існування можливості дотримуватися правил і норм Податкового кодексу України. Однак, підприємством не вжито достатніх заходів для цього через те, що діяло нерозумно, недобросовісно та без належної обачності з метою зменшення бази оподаткування та відтермінування сплати податку до бюджету. Невиконання або неналежне виконання встановлених законодавством правил без цілеспрямованості дій (бездіяльності) особи є винною поведінкою, що порушує обов`язки, визначені за платником податків у статтях 16, 36 ПКУ. Документи, що підтверджують обставини визначені у п.112.8 ст. 112, ст. 112-1 ПК України не надавались в ході перевірки».

У постанові від 16 березня 2023 року у справі № 600/747/22-а Верховним Судом зазначено, що Невиконання або неналежне виконання встановлених законодавством правил завжди є наслідком дій (бездіяльності) особи, які кваліфікуються як умисні, оскільки як невиконання, так і неналежне виконання є порушенням обов`язків, закріплених за платником податків у статті 16 ПК України. Вина є характеризуючою обставиною дій (бездіяльності) особи, яка полягає у тому, що особа повинна та може дотримуватися встановлених Кодексом правил та норм. Вина в податкових правопорушеннях завжди нерозривно пов`язана з встановленням умислу. У противагу цьому умисел у діях платника податків відсутній, якщо результат його поведінки не залежить від змісту і порядку дій. Тобто у разі, коли платник, діючи своєчасно, добросовісно й з належною обачністю не зміг би уникнути негативних наслідків податкового характеру. Відтак, особа вважається такою, що умисно допустила порушення податкової дисципліни, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких ПК України передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання. Затримка сплати узгоджених податкових зобов`язань при обізнаності про їх обов`язкову сплату та за наявності обов`язку щодо своєчасної сплати податкового зобов`язання визначається як протиправна дія платника податків. Невиконання або неналежне виконання встановлених законодавством правил є наслідком дій (бездіяльності) особи, які кваліфікуються як умисні, оскільки як невиконання так і неналежне виконання є порушенням обов`язків закріплених для платника податків.

З огляду на зазначене, суд доходить висновку, що контролюючим органом доведено умисел платника податків на вчинення податкового правопорушення, оскільки платник мав фінансову можливість вжити заходи щодо дотримання правил та норм ПК України, але не вчинив дій щодо дотримання норм податкового зобов`язання.

Довід позивача про застосування контролюючим органом до спірних правовідносин зворотньої дії закону в часі у частині визначення штрафних санкцій та пені, що суперечить вимогам статті 58 Конституції України, суд відхиляє як безпідставний, з огляду на наступне.

Відповідно до пункту 11 підрозділу 10 розділу XX ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Беручи до уваги приписи статті 58 Конституції України, пункту 11 підрозділу 10 розділу XX ПК України та висновки, що викладені в рішенні Конституційного Суду України від 09 лютого 1999 року № 1-рп/99, наявні підстави для висновку, що якщо подія, факт визначались як правопорушення відповідно до Закону у редакції, чинній до внесення відповідних змін, і ця ж подія, факт визначаються як правопорушення в новій редакції відповідного положення законодавчого акту, за вчинення якого також застосовується юридична відповідальність, то застосовується відповідальність, яка є чинною на момент її застосування.

Таким чином, на дату прийняття оскаржуваних в цій справі податкових повідомлень-рішень ГУ ДПС у Полтавській області №1 від 14 липня 2023 року та №1 від 14 липня 2023 року щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені підлягали застосуванню положення пункту 125-1.2 статті 125-1, підпункту 129.1.1 пункту 129.1, підпункту 129.3.1 пункту 129.3, підпункту 129.4 статті 129 Податкового кодексу України від 02 грудня 2020 року №2755-VІ в редакції Закону України від 16 січня 2020 року № 466-IX, який набрав чинності з 01 січня 2021 року.

Враховуючи викладене, суд доходить висновку, що підстави для визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Полтавській області №1 від 14 липня 2023 року та №1 від 14 липня 2023 року відсутні.

Таким чином, у задоволенні позову слід відмовити.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 6-9, 72-77, 211, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Відмовити у задоволенні адміністративного позову Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" (пров. Несторівський, буд. 3-5, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 00135390) в особі Нафтогазовидобувного управління "Полтаванафтогаз" (вул. Монастирська, буд. 12, м. Полтава, 36000) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код ВП 44057192) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Полтавській області №1 від 14 липня 2023 року та №1 від 14 липня 2023 року.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною восьмою статті 18, частинами сьомою-восьмою статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя Н.І. Слободянюк