Справа № 440/15607/23
Суддя: С.С. Сич
Дата ухвалення: 2024-01-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 січня 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/15607/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сич С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання Солтис О.О.,

представника позивача Сайтарли А.П.,

представника відповідача Шимки М.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ." до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним і скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

До Полтавського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ." (надалі - позивач; ТОВ "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.") до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - відповідач; ГУ ДПС у Полтавській області), у якій позивач просить:

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №9224478/34630924 від 21.07.2023 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області врахувати таблицю даних платника податку на додану вартість ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.», зареєстровану у контролюючому органі 19.07.2023 за №.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що 19.07.2023 ТОВ "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ." через електронний кабінет подано таблицю даних платника податку на додану вартість, у якій зазначено перелік кодів УКТЗЕД/ДКПП, які відповідають специфіці господарської діяльності підприємства. На підтвердження відомостей, зазначених у таблиці, до неї були залучені пояснення та копії документів. Комісією регіонального рівня було прийнято рішення №9224478/34630924 від 21.07.2023 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, що, на думку позивача, є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки: оскаржуване рішення усупереч вимогам пункту 17 Порядку №1165 не містить тип операції (придбання/постачання), періоду здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податкового номеру платника податку, задіяного в ризиковій операції, дати включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку; відомості, наведені у рішенні як підстава для його прийняття, не відповідають дійсності, зважаючи на те, що на ТОВ "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ." працювало 15 осіб за основним місцем роботи з робочим часом нормальної тривалості, 2 особи за основаним місцем роботи із суміщенням посад, 10 осіб за сумісництвом неповний робочий час (4-5 днів на місць), що пов`язано із специфікою діяльності агропідприємства (сезонність виробництва), тому ці особи отримують заробітну плату пропорційно відпрацьованому часу - 1250 грн - 1490 грн.; Товариство закуповує посівний матеріал, добрива, засоби захисту рослин, дизпаливо, запасні частини для ремонту техніки та, використовуючи власні виробничі засоби, орендовану техніку, персонал, виконує роботи по вирощуванню зернових та/або олійних сільськогосподарських культур (з кодом послуги 01.61), вказані роботи по вирощуванню реалізуються за договором про виконання сільськогосподарських робіт від 01.07.2022 №010722/1, укладеним з ТОВ "АДР-СЕРВІС АГРО", надалі ТОВ "АДР-СЕРВІС АГРО" після природних біологічних перетворень вирощуваної с/г культури в стадії незавершеного сільськогосподарського виробництва у вигляді посівів реалізуються позивачу за договором поставки від 30.03.2023 №300323/1, позивач здійснює збирання вирощених с/г культур власними та залученими підрядними організаціями; надані позивачем документи свідчать про наявність фактичної можливості здійснювати заявлені у таблиці даних операції та виконувати податкові обов`язки.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2023 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі 440/15607/23. Відмовлено у задоволенні клопотання позивача про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження та вирішено розглянути справу за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче судове засідання на 10:30 год. 15 листопада 2023 року. Витребувано від відповідача Головного управління ДПС у Полтавській області докази.

09 листопада 2023 року до суду надійшов відзив відповідача на позовну заяву /том 2 а.с. 39-40/, у якому представник відповідача просить відмовити у задоволенні позову у повному обсязі, посилаючись на те, що ТОВ "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ." подано таблицю даних платника податку на додану вартість 19.07.2023 за №, за результатами розгляду якої прийнято рішення №9224478/34630924 від 21.07.2023, оскільки у платника згідно відомостей про суми неврахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору у 10 осіб середня заробітна плата 1,2 тис. грн. без ознак неповного робочого дня, тобто середня заробітна плата працівників є нижчою законодавчо встановленого розміру мінімальної заробітної плати.

17 листопада 2023 року до суду надійшла відповідь позивача на відзив /том 2 а.с. 139-140/, у якій зазначено, що спірне рішення відповідача не відповідає вимогам пункту 17 Порядку №1165, зазначена відповідачем підстава для неврахування таблиці даних не відповідає дійсності, спростовується даними податкової звітності позивача і його внутрішніми організаційно-розпорядчими документами та не може слугувати підставою для неврахування таблиці даних, адже не стосується достовірності відомостей, які у ній зазначені. Позивач вказує, що обставини недостатності чи недостовірності поданих документів та пояснень не були покладені відповідачем в основу спірного рішення, подані відповідачу документи та пояснення в повній мірі підтверджують відомості, що були зазначені у таблиці даних, та відповідають суті господарської діяльності позивача, що не заперечується відповідачем у спірному рішенні та у відзиві.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду 27 грудня 2023 року закрито підготовче провадження та справу призначено до судового розгляду по суті. Клопотання представника позивача Сайтарли Антона Петровича про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду - задоволено.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував, просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Суд, заслухавши вступне слово представників сторін, дослідивши письмові докази, встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

ТОВ "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.", ідентифікаційний код 34630924, зареєстроване як юридична особа, основним видом економічної діяльності позивача є 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, позивач має право на здійснення такого виду економічної діяльності як 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /том 2 а.с.118-121/.

ТОВ "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ." зареєстроване платником податку на додану вартість.

19.07.2023 ТОВ "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ." подало до контролюючого органу таблицю даних платника податку на додану вартість ТОВ "АГРОФІРМА ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.", зареєстровану у контролюючому органі 19 липня 2023 року за № /том 1 а.с. 14, 16, том 2 а.с. 132/ та копії документів, реквізити яких вказані у документах довільного формату від 19.07.2023 №№1-41 /том 1 а.с. 17-56, том 2 а.с. 134-213/, у тому числі пояснення до таблиці даних платника податку на додану вартість від 19.07.2023 вих. №1907/1 /том 2 а.с. 182-184/.

Відповідно до змісту протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.07.2023 №145, Комісією розглянуто таблицю даних платника податку на додану вартість та Комісія дійшла висновку про необхідність прийняття рішення про неврахування таблиці, поданої ТОВ "АГРОФІРМА ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ." у зв`язку з тим, що згідно відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору у 10 осіб середня заробітна плата 1,2 тис. грн. без ознаки неповного робочого дня або місяця, тобто середня заробітна плата працівників є нижчою законодавчо встановленого розміру мінімальної заробітної плати /том 2 а.с. 129/.

За результатами розгляду таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органу 19.07.2023 за № Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №9224478/34630924 від 21 липня 2023 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ." /том 1 а.с. 58/.

Вказане рішення вмотивовано тим, що згідно відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору у 10 осіб середня заробітна плата 1,2 тис. грн. без ознаки неповного робочого дня або місяця, тобто середня заробітна плата працівників є нижчою законодавчо встановленого розміру мінімальної заробітної плати.

Позивач не погодився з рішенням комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9224478/34630924 від 21 липня 2023 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.", та звернувся до суду з позовом у цій справі.

Надаючи правову оцінку рішенню комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9224478/34630924 від 21 липня 2023 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.", суд дійшов таких висновків.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі по тексту ПК України у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги".

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

Суд зазначає, що подана на реєстрацію податкова накладна перевіряється на відповідність відображених у них операцій критеріям ризиковості та реєстрація податкових накладних/розрахунків про коригування може бути зупинена, зокрема через відповідність операції критерію ризиковості здійснення операцій.

Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної у податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165, у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За визначенням пункту 2 Порядку №1165 таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - Державний класифікатор), що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 1 Додатку 3 до Порядку №1165 встановлено такий критерій ризиковості здійснення операцій: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

За приписами пунктів 12 - 14 Порядку №1165 платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

У таблиці даних платника податку зазначаються:

види економічної діяльності відповідно до КВЕД;

коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України;

коди послуг згідно з Державним класифікатором, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

Пунктами 15, 16 Порядку №1165 встановлено, що таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в електронний кабінет засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу, Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги (додаток 6).

Відповідно до пункту 16-1 Порядку №1165 у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про врахування таблиці даних платника податку відповідно до пункту 16 цього Порядку або прийняття комісією центрального рівня рішення про задоволення скарги та скасування рішення комісії регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, податкові накладні/розрахунки коригування, реєстрація яких зупинена відповідно до пункту 1 додатка 3 до дня, що передує даті прийняття рішення про врахування таблиці даних платника податку або рішення про неврахування таблиці даних платника податку, якщо щодо такого рішення комісією центрального рівня задоволено скаргу та скасовано рішення комісії регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку, підлягають автоматичній реєстрації в Реєстрі на п`ятий робочий день, що настає за днем прийняття такого рішення, якщо одночасно виконуються такі умови:

відсутнє рішення контролюючого органу про неврахування такої таблиці даних платника відповідно до пункту 19 цього Порядку;

у податкових накладних/розрахунках коригування зазначені операції з кодами товарів згідно з УКТЗЕД/кодами послуг згідно з Державним класифікатором/умовним кодом такого товару, що відображені у такій таблиці даних платника податку, та операції, які на початок операційного дня, протягом якого здійснюється така автоматична реєстрація в Реєстрі, не відповідають критеріям ризиковості здійснення операцій згідно з додатком 3, та стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;

такі податкові накладні/розрахунки коригування складені та подані для реєстрації в Реєстрі не раніше календарного місяця, що передує місяцю, у якому комісією регіонального рівня прийняте рішення про врахування таблиці даних платника податку або рішення про неврахування таблиці даних платника податку, якщо щодо такого рішення комісією центрального рівня задоволено скаргу та скасовано рішення комісії регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку;

щодо таких податкових накладних/розрахунків коригування платника податку комісією регіонального рівня не прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520;

у день такої автоматичної реєстрації в Реєстрі наявна сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати такі податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі, обчислена відповідно до пункту 200-1.3 або 200-1.9 статті 200-1 Кодексу.

Згідно з пунктом 17 Порядку №1165 у рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.

У разі прийняття рішення про неврахування таблиці даних платника у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, що стала підставою для неврахування таблиці даних платник податку, а саме: тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що за результатами розгляду таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органу 19.07.2023 за № Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №9224478/34630924 від 21 липня 2023 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ." /том 1 а.с. 58/.

Водночас у порушення вимог пункту 17 Порядку №1165 у оскаржуваному рішенні про неврахування таблиці даних платника податку контролюючим органом не зазначена детальна інформація, що стала підставою для неврахування таблиці даних платник податку, а саме: тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Спірне рішення №9224478/34630924 від 21 липня 2023 року вмотивовано виключно тим, що згідно відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору у 10 осіб середня заробітна плата 1,2 тис. грн. без ознаки неповного робочого дня або місяця, тобто середня заробітна плата працівників є нижчою законодавчо встановленого розміру мінімальної заробітної плати.

Інших зауважень, у тому числі щодо поданих платником податків пояснень та/чи копій документів, у оспорюваному рішенні немає.

Зазначаючи про те, що згідно відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору у 10 осіб середня заробітна плата становить 1,2 тис. грн. без ознаки неповного робочого дня або місяця, контролюючий орган у своєму рішенні не вказав податковий період, за який він проаналізував такі відомості та не конкретизував, за результатом аналізу якої саме податкової звітності за який саме період контролюючим органом було зроблено такі висновки.

Протокольною ухвалою суду від 29.11.2023 від відповідача витребувано письмові пояснення щодо питання, за результатом аналізу яких саме документів (із зазначенням реквізитів цих документів) та у який саме спосіб контролюючим органом встановлено, що у 10 осіб середня заробітна плата становить 1,2 тис. грн. без ознаки неповного робочого дня, а також докази на підтвердження таких пояснень, судом встановлено строк для надання до суду цих документів до 14 грудня 2023 року /том 2 зворот а.с. 240/.

Відповідачем ГУ ДПС у Полтавській області не надано до суду письмових пояснень щодо того, за результатом аналізу яких саме документів (із зазначенням реквізитів цих документів) та у який саме спосіб контролюючим органом встановлено, що у 10 осіб середня заробітна плата становить 1,2 тис. грн. без ознаки неповного робочого дня.

Натомість, 19 грудня 2023 року представником відповідача подано до суду разом із супровідним листом /том 2 а.с. 247/ протокол засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.07.2023 №145 / том 3 а.с. 10-11/, тобто документ копія якого надана відповідачем раніше та міститься у матеріалах справи /том 2 а.с. 129/, а також копії Додатків 4ДФ до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого внеску (пункт 4 розділу ІV) за 1 квартал 2023 року та за 2 квартал 2023 року /том 2 а.с. 248-250, том 1 а.с. 1-9/.

26 грудня 2023 року до суду через систему "Електронний суд" надійшла заява представника позивача Сайтарли Антона Петровича про залишення поданих відповідачем доказів без розгляду /том 2 а.с. 189-190/, оскільки подані до суду відповідачем 19.12.2023 документи не містять інформації щодо предмету доказування, а тому не є належними доказами у розумінні статті 73 КАС України, та подані з порушенням встановленого судом строку для подання витребуваних доказів, у зв`язку з чим представник позивача просить залишити подані відповідачем докази без розгляду.

Відповідно до частини 8 статті 79 КАС України докази, не подані у встановлений законом або судом строк, до розгляду судом не приймаються, крім випадку, коли особа, що їх подає, обґрунтувала неможливість їх подання у вказаний строк з причин, що не залежали від неї.

Разом з тим, в силу частини 2 статті 77 КАС України суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

А частиною 5 статті 121 КАС України встановлено, що пропуск строку, встановленого законом або судом учаснику справи для подання доказів, інших матеріалів чи вчинення певних дій, не звільняє такого учасника від обов`язку вчинити відповідну процесуальну дію.

Наслідки неподання суб`єктом владних повноважень витребуваних судом доказів без поважних причин або без повідомлення причин встановлені частиною 9 статті 80 КАС України, відповідно до якої у разі неподання суб`єктом владних повноважень витребуваних судом доказів без поважних причин або без повідомлення причин суд, залежно від того, яке ці докази мають значення, може визнати обставину, для з`ясування якої витребовувався доказ, або відмовити у її визнанні, або розглянути справу за наявними в ній доказами, а у разі неподання доказів позивачем - також залишити позовну заяву без розгляду.

КАС України не встановлено можливості прийняття судового рішення про залишення доказів без розгляду, зокрема, на стадії підготовчого провадження, враховуючи, що дослідження доказів здійснюється на стадії розгляду справи по суті (стаття 211 КАС України).

Водночас дослідивши під час розгляду справи по суті копії Додатків 4ДФ до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого внеску (пункт 4 розділу ІV) за 1 квартал 2023 року та за 2 квартал 2023 року /том 2 а.с. 248-250, том 1 а.с. 1-9/, суд дійшов таких висновків.

Частиною 1 статті 73 КАС України передбачено, що належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування.

Частиною 2 статті 74 КАС України встановлено, що обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

Ці Додатки 4 ДФ містять відомості про нарахування 10 фізичним особам: у 3 місяці 2 кварталу 2023 року суми доходу 1232,18 грн., у 2 місяці 2 кварталу 2023 року суми доходу 1178,61 грн., у 1 місяці 1 кварталу 2023 року суми доходу 1232,18 грн., у 2 місяці 1 кварталу 2023 року суми доходу 1351,80 грн., у 3 місяці 1 кварталу 2023 року суми доходу 1175,48 грн.

Разом з тим, Додаток 4 ДФ не передбачає зазначення ознаки неповного робочого часу.

Відповідно до пункту 4 розділу ІV Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 13.01.2015 №4 (у редакції наказу Міністерства фінансів України 15 грудня 2020 року №773) (далі по тексту - Порядок, у редакції чинній на час подання відповідної звітності), у графі 10 «Ознака (0, 1)» відображається ознака « 0», якщо рядок потрібно ввести, чи ознака « 1», якщо рядок потрібно виключити. Графа 10 заповнюється лише для «Звітного нового» та «Уточнюючого» Розрахунків.

Надані до суду відповідачем Додатки 4ДФ містять відмітку про подання "Звітного" розрахунку, а тому графа 10 цих Додатків заповненню не підлягає.

З огляду на викладене, суд критично оцінює доводи представника відповідача у судовому засіданні про те, що саме графа 10 повинна була містити відомості про ознаку наявності неповного робочого часу.

Відповідно до пункту 1 розділу ІV Порядку Додаток 1 до Розрахунку «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далі - Д1) призначений для щоквартального формування платниками єдиного внеску щодо кожної застрахованої особи відомостей про суми нарахованої їй заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) у розрізі місяців звітного кварталу.

Форма Додатку №1 передбачає графу 21 "Ознака наявності трудової книжки" (1-так, 0-ні) та графу 22 "Ознака неповного робочого часу" (1-так, 0-ні).

Ознака «неповний робочий час» відповідно до статті 56 Кодексу законів про працю України встановлюється угодою сторін як під час прийняття на роботу, так і в період роботи. Ознака «неповний робочий час» проставляється у разі, якщо особа працює:

неповний робочий день (тобто зменшення тривалості щоденної роботи на обумовлену кількість годин);

неповний робочий тиждень (зберігається нормальна тривалість робочого дня, але зменшується кількість робочих днів на тиждень);

поєднання неповного робочого дня і неповного робочого тижня (наприклад, тривалість робочого дня - 5 годин при 4 робочих днях на тиждень).

Зважаючи на викладене вище, копії наданих до суду відповідачем Додатків 4ДФ до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого внеску (пункт 4 розділу ІV) за 1 квартал 2023 року та за 2 квартал 2023 року /том 2 а.с. 248-250, том 1 а.с. 1-9/ не є належними та допустимими доказами у розумінні КАС України на підтвердження доводів відповідача про те, що у 10 осіб середня заробітна плата становить 1,2 тис. грн. саме без ознаки неповного робочого дня, а тому не підлягають врахуванню судом у цій справі.

Відповідачем не надано до суду Додатку 1 до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого внеску (пункт 1 розділу ІV) за відповідні податкові періоди, у якому Порядком передбачено зазначення відомостей про ознаку неповного робочого часу.

Водночас позивачем надано до суду податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого внеску ТОВ "АГРОФІРМА ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ." за 1 квартал 2023 року з Додатками 1 (уточнюючий) від 18.07.2023 /том 1 а.с. 61-70/, прийняті контролюючим органом 18.07.2023 /том 1 а.с. 71/, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого внеску ТОВ "АГРОФІРМА ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ." за 4 квартал 2022 року з Додатками 1 (уточнюючий) від 18.07.2023 /том 1 а.с. 72-81/, прийняті контролюючим органом 18.07.2023 /том 1 а.с. 82/, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого внеску ТОВ "АГРОФІРМА ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ." за 3 квартал 2022 року з Додатками 1 (уточнюючий) від 17.07.2019 /том 1 а.с. 83-90/, прийняті контролюючим органом 17.07.2023 /том 1 а.с. 91/.

Тобто описана вище податкова звітність подана позивачем та прийнята контролюючим органом ще до дати подання таблиці даних платника податку на додану вартість ТОВ "АГРОФІРМА ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.", зареєстрованої в контролюючому органі 19 липня 2023 року за №.

У Додатках 1 до цих розрахунків наявні відомості про ознаку неповного робочого часу (1) у відповідній графі 22 щодо 10 осіб.

Відтак, суд критично оцінює доводи відповідача, покладені в основу оспорюваного рішення про те, що у 10 осіб середня заробітна плата 1,2 тис. грн. без ознаки неповного робочого дня або місяця та відповідно, що середня заробітна плата працівників є нижчою законодавчо встановленого розміру мінімальної заробітної плати.

Оскаржуване рішення не містить посилань на господарську операцію, яка на думку відповідача є ризиковою, та на підстави, за яких така операція визнана ризиковою, що свідчить про формальність прийнятого рішення.

Відповідно до приписів частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Підсумовуючи викладене вище, зважаючи на встановлені обставини справи та наведені вище норми права, якими врегульовано спірні правовідносини, враховуючи, що відповідач не довів наявність обґрунтованих підстав для неврахування таблиці даних платника податку ТОВ "АГРОФІРМА ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.", зареєстрованої у контролюючому органі 19 липня 2023 року за №, суд дійшов висновку, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №9224478/34630924 від 21 липня 2023 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ." прийнято відповідачем з порушенням вимог Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, необґрунтовано, тому це рішення є протиправним та підлягає скасуванню відповідно до пункту 2 частини 2 статті 245 КАС України.

Спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності "небезпідставної заяви" за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).

Абзацами 5, 6, та 7 вступної частини Рекомендації Rec (2004) 6 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам "Щодо вдосконалення національних засобів правового захисту", ухваленої на 114-й сесії 12.05.2004, передбачено, що, відповідно до вимог статті 13 Конвенції, держави-члени зобов`язуються забезпечити будь-якій особі, що звертається з оскарженням порушення її прав і свобод, викладених в Конвенції, ефективний засіб правового захисту в національному органі; крім обов`язку впровадити такі ефективні засоби правового захисту у світлі прецедентної практики Європейського суду з прав людини, на держави покладається загальний обов`язок розв`язувати проблеми, що лежать в основі виявлених порушень; саме держави-члени повинні забезпечити ефективність таких національних засобів як з правової, так і практичної точок зору, і щоб їх застосування могло привести до вирішення скарги по суті та належного відшкодування за будь-яке виявлене порушення.

Згідно із статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

У пункті 145 рішення від 15.11.1996 у справі "Чахал проти Об`єднаного Королівства" (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що стаття 13 гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов`язань.

Отже, "ефективний засіб правого захисту" в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

За приписами пункту 22 Порядку №1165 таблиця даних платника податку враховується у разі надходження до контролюючого органу рішення суду про скасування рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке набрало законної сили.

Зважаючи на викладене вище, обираючи належний спосіб захисту порушеного права позивача, враховуючи правові висновки щодо застосування норм права, викладені у постанові Верховного Суду від 20.04.2023 у справі № 380/4746/22, у тому числі щодо способу захисту порушеного права платника податків у спірних правовідносинах, суд вважає за необхідне визнати протиправним і скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №9224478/34630924 від 21 липня 2023 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ." та зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області врахувати таблицю даних платника податку на додану вартість ТОВ "АГРОФІРМА ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.", зареєстровану у контролюючому органі 19 липня 2023 року за №.

При прийнятті рішення у даній справі суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи), сформовану, зокрема у справах Салов проти України (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), Проніна проти України (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та Серявін та інші проти України (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

Отже, адміністративний позов ТОВ "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ." обґрунтований та підлягає задоволенню.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до частини 7 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

Позивачем сплачено судовий збір у сумі 2684 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №49281091 від 10.10.2023 /том 1 а.с. 11/ та випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України /том 2 а.с. 114/.

Таким чином, при задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ." суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ." витрати зі сплати судового збору в сумі 2684 грн. (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні).

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 3, 6-10, 139, 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ." (ідентифікаційний код 34630924, вул. Сонячна, 4, село Веселе, Харківський район, Харківська область, 62420) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000) про визнання протиправним і скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним і скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №9224478/34630924 від 21 липня 2023 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.".

Зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області врахувати таблицю даних платника податку на додану вартість ТОВ "АГРОФІРМА ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.", зареєстровану у контролюючому органі 19 липня 2023 року за №.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОФІРМА "ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ." витрати зі сплати судового збору в сумі 2684 грн. (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 02 лютого 2024 року.

Суддя С.С. Сич