Справа № 440/9043/23
Суддя: О.В. Гіглава
Дата ухвалення: 2024-02-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 лютого 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/9043/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Гіглави О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

03 липня 2023 року ОСОБА_1 звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області, у якій просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення:

- від 15.05.2023 №1-1624, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості" за податковий період - 2020 рік в сумі 687,20 грн;

- від 15.05.2023 №1-1624, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості" за податковий період - 2021 рік в сумі 3492,00 грн;

- від 25.04.2023 №1-1624, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості" за податковий період - 2022 рік в сумі 7566 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані посиланням на протиправність прийняття спірних податкових повідомлень-рішень, оскільки базою оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є виключно житлова площа 89 м2 житлового будинку за адресою АДРЕСА_1 , а не його загальна площа 236,4 м2. Поряд з цим, податкове повідомлення-рішення від 25.04.2023 №1-1624 взагалі не містить зазначення ставки податку, а також не містить зазначення пільги у вигляді зменшення бази оподаткування. З незрозумілих причин сума податкового зобов`язання у трьох оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях є різною. Таким чином, контролюючим органом при формуванні податкових повідомлень-рішень неправомірно розраховано суму податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 10.07.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/9043/23. Вирішено проводити розгляд даної справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні), витребувано докази.

26.07.2023 від Головного управління ДПС у Полтавській області до суду надійшли заперечення проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження.

Ухвалою суду від 28.07.2023 у задоволенні заперечення Головного управління ДПС у Полтавській області проти розгляду за правилами спрощеного позовного провадження відмовлено.

У наданому до суду відзиві на позов представник відповідача просив у задоволенні позовних вимог відмовити повністю. Свою позицію мотивував посиланням на відповідність спірних податкових повідомлень-рішень вимогам чинного законодавства. Зауважував на правильність розрахунків податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2020, 2021 та 2022 роки. Наполягав на тому, що нормами підпункту 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 Податкового кодексу України чітко визначено базою оподаткування саме загальну площу об`єкта житлової та нежитлової нерухомості.

Згідно з частиною п`ятою статті 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Статтею 258 КАС України визначено, що суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Зважаючи на достатність наданих сторонами доказів та повідомлених обставин, суд розглянув справу у порядку письмового провадження.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.

Згідно з відомостями Технічного паспорта на будинок садибного типу з господарськими будівлями та спорудами від 23.09.2019 та Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта від 25.07.2023 №340339192 ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 ) з 09.10.2020 є власником житлового будинку загальною площею 236,4 м2 за адресою: АДРЕСА_1 .

15.05.2023 Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято податкове повідомлення-рішення №1-1624, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, за 2020 рік у розмірі 687,20 грн.

15.05.2023 Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято податкове повідомлення-рішення №1-1624, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, за 2021 рік у розмірі 3492,00 грн.

Між тим, 25.04.2023 Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято податкове повідомлення-рішення №1-1624, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами які є власниками об`єктів житлової нерухомості, за 2022 рік у розмірі 7566,00 грн.

Позивач, не погоджуючись із правомірністю визначення йому сум податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, за 2020, 2021 та 2022 роки, звернувся до суду з вимогами про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 15.05.2023 №1-1624, від 15.05.2023 №1-1624 та від 25.04.2023 №1-1624.

Оцінюючи обґрунтованість позовних вимог, суд виходить з наступного.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (стаття 1 Податкового кодексу України - далі ПК України).

Відповідно до підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

За приписами статті 265 ПК України податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку; плати за землю.

Згідно з підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Відповідно до підпункту 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (підпункт 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України).

Відповідно до підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 ПК України база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується:

а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;

б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;

в) для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.

Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).

За приписами підпункту 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 ПК України сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями).

Пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, для фізичних осіб визначаються виходячи з їх майнового стану та рівня доходів.

Відповідно до підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку:

а) за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

б) за наявності у власності платника податку більше одного об`єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

в) за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпункту "в" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів "б" і "в" цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості.

Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування (підпункт 266.5.1 пункту 266.5 статті 26 ПК України).

Як слідує з матеріалів справи, рішенням Ковалівської сільської ради від 01.06.2019 "Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на 2020 рік" для об`єктів житлової нерухомості, що належать фізичним особам встановлено ставку 0,5 % розміру мінімальної заробітної плати за 1 метр квадратний.

Розмір мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2020 становив 4723 гривні.

Отже, ставка податку для об`єктів житлової нерухомості на території Ковалівської сільської ради за 2020 рік становить 23,62 грн.

Таким чином, сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2020 рік (фактично за 3 місяці 2020 року з огляду на набуття позивачем права власності на житловий будинок 09.10.2020) для позивача складає 687,20 грн (236,40 - 120 х 23,62).

Саме така сума зобов`язань зазначена контролюючим органом у податковому повідомленні-рішенні від 15.05.2023 №1-1624.

Рішенням Ковалівської сільської ради від 12.06.2020 "Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на 2021 рік" для об`єктів житлової нерухомості, що належать фізичним особам встановлено ставку 0,5 % розміру мінімальної заробітної плати за 1 метр квадратний.

Розмір мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2021 становив 6000 гривень.

Отже, ставка податку для об`єктів житлової нерухомості на території Ковалівської сільської ради за 2021 рік становить 30,00 грн.

Таким чином, сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік для позивача складає 3492,00 грн (236,40 - 120 х 30,00).

Саме така сума зобов`язань зазначена контролюючим органом у податковому повідомленні-рішенні від 15.05.2023 №1-1624.

Рішенням Полтавської міської ради від 18.06.2021 "Про встановлення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки" для об`єктів житлової нерухомості, що належать фізичним особам встановлено ставку 1 % розміру мінімальної заробітної плати за 1 метр квадратний.

Розмір мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2022 становив 6500 гривень.

Отже, ставка податку для об`єктів житлової нерухомості на території Полтавської міської ради за 2022 рік становить 65,00 грн.

Таким чином, сума податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік для позивача складає 7566,00 грн (236,40 - 120 х 65,00).

Саме така сума зобов`язань зазначена контролюючим органом у податковому повідомленні-рішенні від 25.04.2023 №1-1624.

Згідно з положеннями підпункту 266.7.3 пункту 266.7 статті 266 ПК України платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо: об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку; розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Матеріали справи не містять доказів того, що платник ОСОБА_1 звертався до контролюючого органу для проведення звірки на підставі підпункту 266.7.3 пункту 266.7 статті 266 ПК України.

Крім того, судом критично оцінюються посилання позивача у позовній заяві на те, що базою оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є виключно житлова площа 89 м2 житлового будинку за адресою: АДРЕСА_1 , а не його загальна площа 236,4 м2, оскільки це суперечить положенням підпункту 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 ПК України, згідно з яким базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення від 15.05.2023 №1-1624, від 15.05.2023 №1-1624 та від 25.04.2023 №1-1624 прийняті ГУ ДПС у Полтавській області на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що встановлені законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано та обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення. А відтак позовні вимоги ОСОБА_1 про визнання їх протиправними та скасування задоволенню не підлягають.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позову ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 , АДРЕСА_2 ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код ВП 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя О.В. Гіглава