Справа № 160/17194/23
Суддя: Сафронова С.В.
Дата ухвалення: 2024-01-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

29 січня 2024 року м. Дніпросправа № 160/17194/23

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Сафронової С.В. (доповідач),

суддів: Чепурнова Д.В., Коршуна А.О.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.09.2023 року в адміністративній справі №160/17194/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ОМД-ГРУП» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

в с т а н о в и В :

17.07.2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ОМД - ГРУП» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації №8146207/44551069 від 25.01.2023 року визнати протиправним та скасувати;

- зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ідентифікаційний код юридичної особи - 43005393) зареєструвати податкову накладну №96 від 07.10.2022 року, складену ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ОМД-ГРУП" (49019, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вул.Ударників (Чечелівський, Новокодацький райони), будинок 27, офіс 20, ідентифікаційний код юридичної особи - 44551069) в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації №8146205/44551069 від 25.01.2023 року визнати протиправним та скасувати;

- зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ідентифікаційний код юридичної особи - 43005393) зареєструвати податкову накладну №102 від 28.10.2022 року, складену ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ОМД-ГРУП" (49019, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вул.Ударників (Чечелівський. Новокодацький райони), будинок 27. офіс 20, ідентифікаційний код юридичної особи - 44551069) в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації №8146208/44551069 від 25.01.2023 року визнати протиправним та скасувати;

- зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ідентифікаційний код юридичної особи - 43005393) зареєструвати податкову накладну №103 від 28.10.2022 року, складену ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ОМД-ГРУП" (49019, Дніпропетровська обл.. місто Дніпро, вул.Ударників (Чечелівський, Новокодацький райони), будинок 27, офіс 20, ідентифікаційний код юридичної особи - 44551069) в Єдиному державному реєстрі податкових накладних фактичною датою подання на реєстрацію.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.09.2023 року адміністративний позов задоволено.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції фактично виходив з необґрунтованості рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Не погодившись з рішенням суду, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову в повному обсязі.

Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Встановлені судом першої інстанції обставини справи свідчать про те, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ОМД-Груп» перебуває на обліку в Головному управління ДПС у Дніпропетровській області та є платником податку на додану вартість.

Основним видом господарської діяльності підприємства є 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

19.07.2022 року між ТОВ "ОМД-ГРУП" і ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ПАРТНЕР ЮА" було укладено Договір №77/23/UА (далі - Договір), відповідно до п.1.1 якого Продавець (ТОВ "ОМД-ГРУП") зобов`язується поставити вугільну продукцію (надалі - Товар), а Покупець оплатити і прийняти його на умовах, передбачених цим Договором.

Відповідно до п.3.1. Договору, поставка Товару здійснюється згідно письмової заявки Покупця котрі відправляється не пізніше 25-го числа календарного місяця, що передує місяцю поставки, з зазначенням місячного обсягу поставки.

Пунктом 3.2. Договору передбачено, що відвантаження Товару здійснюється залізничним транспортом у відкритих напіввагонах на базисних умовах РСА - станція відвантаження. Згідно з п.3.4 Договору, датою поставки Товару є дата календарного штемпеля станції про прийнятгя даного вантажу, вказана в залізничній накладній.

Відповідно до п. 5.1 Договору оплата Покупцем поставленої партії Товару проводиться шляхом перерахування грошових коштів з гривнях на розрахунковий рахунок Продавця протягом 25-ти календарних днів з моменту поставки Товару За взаємною згодою Сторін можлива попередня оплата.

За результатом отриманих від Покупця ТОВ "ТД "ПАРТНЕР ЮА" оплат, ТОВ "ОМД-ГРУП" як Продавцем було складено і відправлено на реєстрацію:

податкову накладні №96 від 07.10.2022 року на суму 798 864,00 грн.(в ЄРПН зареєстровано за №);

податкову накладну №102 від 28.10.2022 року на суму 512 448,00 грн. (в ЄРПН зареєстровано за №);

податкову накладну №103 від 28.10.2022 року на суму 568 996.80 грн. (в ЄРПН зареєстровано за №).

Проте, реєстрація зазначених податкових накладних було зупинено. Як підставу для зупинення реєстрації податкових накладних №96 від 07.10.2022 року, №102 від 28.10.2022 року, №103 від 28.10.2022 року у квитанціях до відповідних ПН було вказано, що "коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2701, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ".

На виконання вимог податкового органу ТОВ "ОМД-ГРУП" було надано повідомлення №5 від 23.01.2023 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а також самі пояснення і документи на підтвердження реальності здійснених господарських операцій.

За результатами наданих документів, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області були прийняті рішення, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних №96 від 07.10.2022 року, №102 від 28.10.2022 року, №103 від 28.10.2022 року, зокрема:

рішення №8146207/44551069 від 25.01.2023 року (щодо реєстрації податкової накладної №96 від 07.10.2022 року) про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних;

рішення №8146205/44551069 від 25.01.2023 року (щодо реєстрації податкової накладної №102 від 28.10.2022 року) про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних;

рішення №8146208/44551069 від 25.01.2023 року (щодо реєстрації податкової накладної №103 від 28.10.2022 року) про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як підставу відмови в реєстрації податкових накладних ПН №96 від 07.10.2022 року, ПН №102 від 28.10.2022 року, ПН №103 від 28.10.2022 року вказано ненадання платником податків копій документів.

У графі "Додаткова інформація" контролюючим органом зазначено: "Наявні операції з ризиковим СГ та ін."

Позивач вважає такі рішення про відмову у реєстрації ПК необґрунтованими як нормативно, так і документально, тому звернулися до суду із цією позовною заявою за захистом своїх порушених прав.

За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову, з огляду на таке.

Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок).

Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.

Приписами пунктів 5 та 7 Порядку передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерії ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної є встановлення критерію ризикованості здійснення операцій.

У свою чергу, постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 Критерії ризиковості здійснення операцій (далі Критерії).

Відповідно до пункту 1 Критеріїв одним з критеріїв ризиковості здійснення операцій є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Як зазначено вище, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних контролюючим органом визначено п.1 Критеріїв ризиковості та запропонував позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, визначеної в податковій накладній.

З приводу зупинення реєстрації податкових накладних слід звернув увагу на те, що зупиняючи реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не визначив того, які саме документи слід надати платнику для реєстрації ПН.

У свою чергу, вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв ризиковості здійснення операцій чи Критерію ризиковості платника податку, при цьому не зазначення такого критерію(їв) ризиковості платника податку та/або критерію(їв) ризиковості здійснення операцій, та без зазначення переліку документів, які пропонується надати контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Встановлені обставини справи також свідчать про те, що позивачем на адресу контролюючого органу направлялося повідомлення, із наданням пояснень та копій первинних документів по господарській операції, і вказане повідомлення було отримано відповідачем. До вказаного повідомлення було долучено копії первинних документів по господарській операції, інформація про яку зазначена в податковій накладній.

На час прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).

Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).

Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано повинні бути конкретно вказані.

Проте у вказаних рішеннях не зазначено яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, з огляду на подання позивачем контролюючому органу пояснень та документів, що стосувалися господарської операції за наслідками якої складено спірну податкову накладну.

З приводу таких мотивів прийняття оскаржуваних рішень, слід зазначити те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

У спірному випадку, контролюючий орган, приймаючи оскаржувані рішення, не лише не зазначив яких саме документів не було надано позивачем, а і не надав оцінки поданим позивачем поясненням та документам.

З цього приводу слід зазначити і те, що контролюючий орган, зупиняючи реєстрацію податкових накладних, не пропонував позивачу надати документи, які необхідні для вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних, а самі підстави для зупинення реєстрації податкових накладних взагалі не стосувалися не надання платником податку копій документів.

Зазначення контролюючим органом в графі «Додаткова інформація» оскаржуваного рішення: встановлено взаємовідносини з ризиковими СГ та інше, також не може бути свідченням обгрунтованості та правомірності прийнятого рішення, оскільки по-перше: підставою для зупинення реєстрації податкової накладної не було визначено те, що операція здійснювалась з ризиковими СГ. У свою чергу, саме з огляду на визначенні контролюючим органом підстави для зупинення реєстрації ПН, у платника виникає обов`язок надати ті чи інші документи. По-друге: контролюючим органом не зазначено з якими саме ризиковими СГ мав взаємовідносини позивач, що також впливає на визначеність платника з тим, які саме документи слід надати для вирішення питання щодо реєстрації ПН.

Отже наведене свідчить про необґрунтованість оскаржуваних рішеннь про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Таким чином, дійшовши обґрунтованого висновку про неправомірність рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, суд першої інстанції правильно виходив з того, що належним способом захисту порушеного права платника податку є зобов`язання відповідача зареєструвати в ЄРПН подану податкову накладну, оскільки це є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і такий спосіб захисту права не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржуваного рішення, яке було предметом судового контролю у межах цієї справи.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.09.2023 року в адміністративній справі №160/17194/23- без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення в повному обсязі.

Головуючий - суддя С.В. Сафронова

суддя Д.В. Чепурнов

суддя А.О. Коршун