Справа № 480/8492/22
Суддя: Рєзнікова С.С.
Дата ухвалення: 2024-01-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 січня 2024 р.Справа № 480/8492/22
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Рєзнікової С.С.,

Суддів: Бегунца А.О. , Мельнікової Л.В. ,

за участю секретаря судового засідання Реброва А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Сумській області на рішення Сумського окружного адміністративного суду від 26.04.2023, головуючий суддя І інстанції: Осіпова О.О., вул. Герасима Кондратьєва, 159, м. Суми, 40021, повний текст складено 01.05.23 по справі № 480/8492/22

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Союз-Охтирка"

до Державної податкової служби України , Головного управління ДПС у Сумській області

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро-Союз-Охтирка", звернувся до Сумського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України , в якому просив суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного Управління ДПС у Сумській області: №7627736/43875278 від 14.11.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 50 від 07.10.2022; №7627840/43875278 від 14.11.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 51 від 20.10.2022; №7663858/43875278 від 18.11.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 52 від 21.10.2022; №7663863/43875278 від 18.11.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 53 від 24.10.2022; №7627842/43875278 від 14.11.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 54 від 27.10.2022; №7663868/43875278 від 18.11.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 56 від 07.11.2022;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні: № 50 від 07.10.2022, № 51 від 20.10.2022, № 52 від 21.10.2022, № 53 від 24.10.2022, № 54 від 27.10.2022, № 56 від 07.11.2022, складені Товариством з обмеженою відповідальністю АГРО-СОЮЗ- ОХТИРКА, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх фактичного подання.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивачем зазначено про протиправність оскаржуваних рішень контролюючого органу, оскільки з метою підтвердження реальності господарської операції після зупинення реєстрації податкових накладних позивач надав до податкового органу відповідні пояснення з первинними документами (договором, рахунком, ТТН, платіжним дорученням), а також з документами щодо придбання сировини для виготовлення макухи соєвої (придбання, переміщення, складські документи, виробничий процес), проте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, незважаючи на повідомлення ТОВ Агро-союз-Охтирка та додані до нього документи про підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним, прийняті оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 26.04.2023 позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного Управління ДПС у Сумській області №7627736/43875278 від 14.11.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 50 від 07.10.2022.

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного Управління ДПС у Сумській області №7627840/43875278 від 14.11.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 51 від 20.10.2022.

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного Управління ДПС у Сумській області №7663858/43875278 від 18.11.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 52 від 21.10.2022.

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного Управління ДПС у Сумській області №7663863/43875278 від 18.11.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 53 від 24.10.2022.

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного Управління ДПС у Сумській області №7627842/43875278 від 14.11.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 54 від 27.10.2022.

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного Управління ДПС у Сумській області №7663868/43875278 від 18.11.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 56 від 07.11.2022.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні: № 50 від 07.10.2022, № 51 від 20.10.2022, № 52 від 21.10.2022, № 53 від 24.10.2022, № 54 від 27.10.2022, № 56 від 07.11.2022, складені Товариством з обмеженою відповідальністю АГРО-СОЮЗ- ОХТИРКА в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх фактичного подання.

Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Союз-Охтирка" витрати зі сплати судового збору в сумі 14866 грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем, Головним Управлінням ДПС у Сумській області, подано апеляційну скаргу, згідно з якою апелянт просить суд скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права.

Позивач не скористався своїм правом на подання відзиву на апеляційну скаргу.

Відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Колегія суддів заслухавши суддю-доповідача, перевіривши в межах доводів апеляційної скарги рішення суду першої інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що ТОВ "Агро-Союз-Охтирка" зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 18.05.2021, основним видом діяльності ТОВ "Агро-Союз-Охтирка" є виробництво олії та тваринних жирів (10.41), а саме: переробка сої з якої отримується: макуха (код УКТ ЗЕД 2304) та олія соєва (код УКТ ЗЕД 1507).

Як свідчать матеріали справи, позивачем укладені договори поставки з СТОВ Скіф №07/10-22 від 07.10.2022, № 2710-22 від 27.10.2022, з СВК Батьківщина № 05/19 від 19.05.2022, з ТОВ АГРОПРОГРУП № 21/10-22 від 21.10.2022, на реалізацію макухи соєвої та олії соєвої власного виробництва.

На виконання умов вказаних договорів ТОВ "Агро-Союз-Охтирка" поставило відповідно до видаткових накладних та товарно-транспортних накладних макуху соєву та олію соєву.

Отримавши товар, контрагенти здійснили оплату, за виключенням суми ПДВ.

У зв`язку з настанням першої події (відвантаження товару), позивач подав до податкового органу на реєстрацію податкові накладні.

Реєстрація податкових накладних зупинена з підстав, що коди УКТЗЕД/ ДКПП товару/ послуг відсутні в таблицях даних платника податку на додану вартість, як товари/ послуги, що на постійній основі постачаються (виготовлюються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/ послуг та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Відповідачем запропоновано ТОВ "Агро-Союз-Охтирка" надати пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення вказаних господарських операцій.

З метою підтвердження реальності господарських операцій, позивач надав відповідні документи та пояснення.

14.11.2022 Комісія регіонального рівня прийняла рішення № 7627840/43875278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 51 від 20.10.2022, рішення № 7627736/43875278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 50 від 07.10.2022 та рішення №7627842/43875278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 54 від 27.10.2022.

18.11.2022 Комісія регіонального рівня прийняла рішення № 7663858/43875278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 52 від 21.10.2022, рішення №7663863/43875278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 53 від 24.10.2022 та рішення №7663868/43875278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 56 від 07.11.2022.

Рішення мотивовано тим, що платником податку не надано Технічні умови на виробництво олії соєвої, які використовуються в господарській діяльності для з`ясування відповідності виробленої продукції.

Не погодившись з рішеннями контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог суд першої інстанції виходив з їх обґрунтованості.

Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції та зазначає наступне.

Відповідно до абз. 1 п. 201.1 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених п. 201.1 ст. 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з п. 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених пп. 78.1.9 п. 78.1 ст. 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з`ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов`язань з податку за такою операцією.

Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

Відповідно до п. 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, яка набула чинності з 01.02.2020, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Згідно з п. 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/ невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з п.п. 7, 8 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Відповідно до п.п. 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку № 3 до Порядку №1165.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Як свідчать матеріали справи, у повідомленні про зупинення контролюючий орган вказав, що коди УКТЗЕД/ ДКПП товару/ послуг відсутні в таблицях даних платника податку на додану вартість, як товари/ послуги, що на постійній основі постачаються (виготовлюються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/ послуг та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Аналіз п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає п. 11 Порядку № 1165.

Згідно з п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (надалі - Порядок № 520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п. 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Тобто, рішення Комісії державної податкової служби повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Згідно з п.п. 9-11 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Зокрема, підставою для відмови в реєстрації податкових накладних № 50 від 07.10.2022, №51 від 20.10.2022, № 52 від 21.10.2022, № 53 від 24.10.2022, № 54 від 27.10.2022, № 56 від 07.11.2022 слугували обставини ненадання позивачем технічних умов на виробництво олії соєвої, які використовуються в господарській діяльності для з`ясування відповідності виробленої продукції.

Проте вказані обставини спростовані судовим розглядом, оскільки як вбачається з матеріалів справи, ТОВ АГРО-СОЮЗ-ОХТИРКА (код 43875278) з метою розблокування зупиненої податкової накладної № 51 від 20.10.2022 на розгляд Комісії ГУ ДПС у Сумській області подано Повідомлення з документами у 28 файлах.

Платником подано наступні документи: пояснення; Витяги з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності; договір позики від 20.12.2021 року з ОСОБА_1 та Акт приймання-передачі до нього; договір №11/20 купівлі-продажу обладнання від 20.11.2020 з ТОВ Центр 2007 та специфікація до нього; рахунок на оплату №15 від 20.11.2020 року на придбання товару у ТОВ Центр 2007; видаткова накладна № 3 від 20.11.2020 року на придбання товару у ТОВ Центр 2007; виписка з банку за період з 01.01.2020 по 31.12.2020; оборотно-сальдова відомість по рахунку 103 за жовтень 2022 р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за жовтень 2022 р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 105 за жовтень 2022 р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 1121 за жовтень 2022 р.; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма № 20-ОПП; штатний розклад; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу (реєстраційний номер НОМЕР_1 ); посвідчення водія ОСОБА_2 ; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу (реєстраційний номер НОМЕР_2 ); договір №400 купівлі-продажу від 23.09.2022 року з ТОВ Крос Брок; акт огляду реалізованого транспортного засобу; акт прийняття-передачі транспортного засобу; акт технічного стану транспортного засобу або його складової частини , що має ідентифікаційний номер; рахунок на оплату № 61 від 23.09.2022 на придбання сідельного тягача у ТОВ Крос Брок; видаткова накладна № 92 від 23.09.2022 на придбання сідельного тягача у ТОВ Крос Брок; платіжне доручення № 250 від 23.09.2022 з призначення платежу: у сумі 541666,67 грн., ПДВ - 20 % 108333.33 грн. по рахунку №61 від 23.09.2022 ТОВ Крос Брок; специфікації до договору №1/10 від 03.10.2022 з ФГ Лутищанська слобода; рахунки на оплату № 14 від 11.10.2022, № 11 від 03.10.2022, № 15 від 17.10.2022, №16 від 18.10.2022 на придбання сої у ФГ Лутищанська слобода; видаткові накладні № 165 від 11.10.2022, № 164 від 05.10.2022, № 166 від 17.10.2022, №167 від 18.10.2022 на придбання сої у ФГ Лутищанська слобода; товарно-транспортні накладні від 05.10.2022, від 11.10.2022, від 17.10.2022, від 18.x0.2022 на транспортування сої від ФГ Лутищанська слобода; специфікація до договору поставки №18 від 18.07.2022 з ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; рахунок на оплату № СФ-0000011 від 13.10.2022 на придбання сої у ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; видаткова накладна № РН-0000011 від 13.10.2022 на придбання сої у ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; товарно-транспортні накладні від 13.10.2022 на транспортування сої від ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; договір поставки №18 від 18.07.2022 року з ТОВ "Ноу Тіл Інвест" та специфікація до нього; рахунок на оплату № СФ-0000013 від 06.10.2022 на придбання кукурудзи у ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; видаткова накладна № РН-0000012 від 06.10.2022 на придбання кукурудзи у ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; товарно-транспортні накладні від 06.10.2022 на транспортування кукурудзи від ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; договір №1/10 від 03.10.2022 року з ФГ Лутищанська слобода; виписка з банку за період з 05.10.2022 по 31.10.2022; посадові інструкції; договір № 253 від 11.10.2022 з ТОВ Щедро та додаток до нього; рахунок на оплату № 7928 від 06.10.2022 на придбання жиру кулінарного у ТОВ Щедро; видаткова накладна № 000005151 від 06.10.2022 на придбання жиру кулінарного у ТОВ Щедро; товарно-транспортні накладні від 06.10.2022 на транспортування жиру кулінарного від ТОВ Щедро; договір № 20/10 від 20.10.2022 з СВК Батьківщина та специфікація до нього; рахунок на оплату № 261 від 20.10.2022 на придбання сої у СВК Батьківщина; видаткова накладна № 277 від 20.10.2022 на придбання сої у СВК Батьківщина; товарно-транспортна накладна № 385 від 20.10.2022 на транспортування сої від СВК Батьківщина; накладні-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; рахунок на оплату № 7927 від 06.10.2022 на придбання маргарину стогового у ТОВ Щедро; видаткова накладна № 000005152 від 06.10.2022 на придбання маргарину стогового у ТОВ Щедро; товарно-транспортні накладні від 06.10.2022 на транспортування столового від ТОВ Щедро; виписка з банку за період з 05.10.2022 по 21.10.2022; акт списання товарів №7 від 31.10.2022 (дизельне паливо); оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 за жовтень 2022 р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за жовтень 2022 р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за жовтень 2022 р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за жовтень 2022 р.; накладні на переміщення (макуха соєва, олія соєва); специфікація до договору поставки №05/19 від 19.05.2022 з СВК Батьківщина; рахунок на оплату № 58 від 20.10.2022 на реалізацію макухи соєвої СВК Батьківщина; видаткова накладна № 52 від 20.10.2022 на реалізацію макухи соєвої СВК Батьківщина; товарно-транспортна накладна № 20/1 від 20.10.2022 на транспортування макухи соєвої СВК Батьківщина.

Крім того, ТОВ АГРО-СОЮЗ-ОХТИРКА з метою розблокування зупинених податкових накладних № 50 від 07.10.2022, № 54 від 27.10.2022 на розгляд Комісії ТУ ДПС у Сумській області подано Повідомлення з документами у 29 файлах.

Платником подано наступні документи: оборотно-сальдова відомість по рахунку 103 за жовтень 2022 р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за жовтень 2022 р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 105 за жовтень 2022 р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 1121 за жовтень 2022 р.; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма № 20-ОПП; посадові інструкції; специфікації до договору №1/10 від 03.10.2022р. з ФГ Лутищанська слобода; рахунки на оплату № 14 від 11.10.2022, № 11 від 03.10.2022, № 15 від 17.10.2022, №16 від 18.10.2022 на придбання сої у ФГ Лутищанська слобода; видаткові накладні № 164 від 05.10.2022, № 165 від 11.10.2022, № 166 від 17.10.2022, №167 від 18.10.2022 на придбання сої у ФГ Лутищанська слобода; товарно-транспортні накладні від 05.10.2022, від 11.10.2022, від 17.10.2022, від 18.10.2022 на транспортування сої від ФГ Лутищанська слобода; специфікація № 5 до договору поставки №18 від 18.07.2022 з ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; рахунок на оплату № СФ-0000011 від 13.10.2022 на придбання сої у ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; видаткова накладна № РН-0000011 від 13.10.2022 на придбання сої у ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; товарно-транспортні накладні від 13.10.2022 на транспортування сої від ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; договір №400 купівлі-продажу від 23.09.2022 з ТОВ Крос Брок; акт огляду реалізованого транспортного засобу; акт прийняття-передачі транспортного засобу; акт технічного стану транспортного засобу або його складової частини, що має ідентифікаційний номер; рахунок на оплату № 61 від 23.09.2022 на придбання сідельного тягача у ТОВ Крос Брок; видаткова накладна № 92 від 23.09.2022 на придбання сідельного тягача у ТОВ Крос Брок; платіжне доручення № 250 від: 23 вересня 2022р. з призначення платежу: у сумі 541666,67 грн., ПДВ - 20 % 108333.33 грн. по рахунку №61 від 23.09.2022 ТОВ Крос Брок; договір поставки №18 від 18.07.2022 з ТОВ "Ноу Тіл Інвест" та специфікація до нього; рахунок на оплату № СФ-0000013 від 06.10.2022 на придбання кукурудзи у ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; видаткова накладна № РН-0000012 від 06.10.2022 на придбання кукурудзи у ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; товарно-транспортні накладні від 06.10.2022 на транспортування кукурудзи від ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; Витяги з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності; договір позики від 20.12.2021 з ОСОБА_1 та Акт приймання-передачі до нього; договір №11/20 купівлі-продажу обладнання від 20.11.2020 з ТОВ Центр 2007 та специфікація до нього; рахунок на оплату №15 від 20.11.2020 року на придбання товару у ТОВ Центр 2007; видаткова накладна № 3 від 20.11.2020 року на придбання товару у ТОВ Центр 2007; виписка з банку за період з 01.01.2020 по 31.12.2020; штатний розклад; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу (реєстраційний номер НОМЕР_1 ); посвідчення водія ОСОБА_2 ; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу (реєстраційний номер НОМЕР_2 ); договір №1/10 від 03.10.2022 з ФГ Лутищанська слобода; виписка з банку за період з 05.10.2022 по 31.10.2022; довідка про переробку олійного насіння та виробництво готової продукції за жовтень 2022 року; накладні-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; специфікації №4 до договору №1/10 від 03.10.2022 з ФГ Лутищанська слобода; договір № 253 від 11.10.2022 з ТОВ Щедро та додаток до нього; рахунок на оплату № 7928 від 06.10.2022 на придбання жиру кулінарного у ТОВ Щедро; видаткова накладна № 000005151 від 06.10.2022 на придбання жиру кулінарного у ТОВ Щедро; товарно-транспортні накладні від 06.10.2022 на транспортування жиру кулінарного від ТОВ Щедро; договір № 20/10 від 20.10.2022 з СВК Батьківщина та специфікація до нього; рахунок на оплату № 261 від 20.10.2022 на придбання сої у СВК Батьківщина; видаткова накладна № 277 від 20.10.2022 на придбання сої у СВК Батьківщина; товарно-транспортна накладна № 385 від 20.10.2022 на транспортування сої від СВК Батьківщина; рахунок на оплату № 7927 від 06.10.2022 на придбання маргарину столового у ТОВ Щедро; видаткова накладна № 000005152 від 06.10.2022 на придбання маргарину столового у ТОВ Щедро; товарно-транспортні накладні від 06.10.2022 на транспортування маргарину столового від ТОВ Щедро; виписка з банку за період з 05.10.2022 по 21.10.2022; накладні на переміщення (макуха соєва, олія соєва); договір поставки №27/10-22 від 27.10.2022 року з СТОВ СКІФ; рахунок на оплату № 60 від 27.10.2022 на реалізацію макухи соєвої СТОВ СКІФ; видаткова накладна № 53 від 27.10.2022 на реалізацію макухи соєвої СТОВ СКІФ; товарно-транспортна накладна № 27/10 від 27.10.2022 на транспортування макухи соєвої СТОВ СКІФ; довіреність № 225 від 27.10.2022; акт списання товарів № 7 від 31.10.2022 (дизельне паливо); договір поставки №07/10-22 від 07.10.2022 з СТОВ СКІФ; рахунок на оплату № 57 від 07.10.2022 на реалізацію макухи соєвої СТОВ СКІФ; видаткова накладна № 51 від 07.10.2022 на реалізацію макухи соєвої СТОВ СКІФ; товарно-транспортна накладна № 07/10 від 07.10.2022 на транспортування макухи соєвої СТОВ СКІФ; довіреність № 224 від 07.10.2022; платіжне доручення № 7149 від 11.10.2022 з призначенням платежу оплата за макуху згідно рахунку № 57 від 07.10.2022 СТОВ СКІФ; оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 за жовтень 2022 р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за жовтень 2022 р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за жовтень 2022 р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за жовтень 2022 р.; пояснення.

Також ТОВ АГРО-СОЮЗ-ОХТИРКА з метою розблокування зупинених податкових накладних № 52 від 21.10.2022, № 53 від 24.10.2022, № 56 від 07.11.2022 на розгляд Комісії ГУ ДПС у Сумській області подано повідомлення з документами у 30 файлах.

Платником подано наступні документи: пояснення; договір поставки №18 від 18.07.2022 року з ТОВ "Ноу Тіл Інвест" та специфікація до нього; рахунок на оплату № СФ-0000013 від 06.10.2022 на придбання кукурудзи у ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; видаткова накладна № РН-0000012 від 06.10.2022 на придбання кукурудзи у ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; товарно-транспортні накладні від 06.10.2022 на транспортування кукурудзи від ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; специфікація № 5 до договору поставки №18 від 18.07.2022 з ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; рахунок на оплату № СФ-0000011 від 13.10.2022 на придбання сої у ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; видаткова накладна № РН-0000011 від 13.10.2022 на придбання сої у ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; товарно-транспортні накладні від 13.10.2022 на транспортування сої від ТОВ "Ноу Тіл Інвест"; договір №400 купівлі-продажу від 23.09.2022 року з ТОВ Крос Брок; акт огляду реалізованого транспортного засобу; акт прийняття-передачі транспортного засобу; акт технічного стану транспортного засобу або його складової частини, що має ідентифікаційний номер; рахунок на оплату № 61 від 23.09.2022 на придбання сідельного тягача у ТОВ Крос Брок; видаткова накладна № 92 від 23.09.2022 на придбання сідельного тягача у ТОВ Крос Брок; платіжне доручення № 250 від 23.09.2022 з призначення платежу: у сумі 541666,67 грн., ПДВ - 20 % 108333.33 грн. по рахунку №61 від 23.09.2022 ТОВ Крос Брок; посадові інструкції; договір №1/10 від 03.10.2022 з ФГ Лутищанська слобода; виписка з банку за період з 05.10.2022 по 31.10.2022; штатний розклад; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу (реєстраційний номер НОМЕР_1 ); посвідчення водія ОСОБА_2 ; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу (реєстраційний номер НОМЕР_2 ); специфікації до договору №1/10 від 03.10.2022 з ФГ Лутищанська слобода; рахунки на оплату № 11 від 03.10.2022, № 14 від 11.10.2022, № 15 від 17.10.2022, №16 від 18.10.2022 на придбання сої у ФГ Лутищанська слобода; видаткові накладні № 164 від 05.10.2022, № 165 від 11.10.2022, № 166 від 17.10.2022, №167 від 18.10.2022 на придбання сої у ФГ Лутищанська слобода; товарно-транспортні накладні від 05.10.2022, від 11.10.2022, від 17.10.2022, від 18.10.2022 на транспортування сої від ФГ Лутищанська слобода; Витяги з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності; договір позики від 20.12.2021 з ОСОБА_1 та акт приймання-передачі до нього; договір №11/20 купівлі-продажу обладнання від 20.11.2020 з ТОВ Центр 2007 та специфікація до нього; рахунок на оплату №15 від 20.11.2020 на придбання товару у ТОВ Центр 2007; видаткова накладна № 3 від 20.11.2020 року на придбання товару у ТОВ Центр 2007; виписка з банку за період з 01.01.2020 по 31.12.2020; накладні-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; рахунок №2000841/148146/1 за жовтень 2022 року з призначенням за активну електричну енергію згідно договору №2000841 від 14.01.2022 ТОВ ЕНЕРА; рахунки №2000841/148146/1 за жовтень 2022 року з призначенням за активну електричну енергію згідно договору №2000841 від 14.01.2022, №2000841/142920/2 за листопад 2022 року з призначенням плановий платіж за активну електричну енергію №1 згідно договору №2000841 від 14.01.2022 ТОВ ЕНЕРА; довідка про переробку олійного насіння та виробництво готової продукції за жовтень 2022 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 201 за жовтень 2022 р. - листопад 2022 р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за жовтень 2022 р. - листопад 2022 р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за жовтень 2022 р. - листопад 2022 р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за жовтень 2022 р. - листопад 2022 р.; виписка з банку за період з 20.10.2022 по 26.10.2022; рахунок на оплату № 261 від 20.10.2022 на реалізацію олії соєвої ТОВ АГРОПРОГРУП; товарно-транспортна накладна від 07.11.2022 на транспортування олії соєвої ТОВ АГРОПРОГРУП; договір № 20/10 від 20.10.2022 з СВК Батьківщина та специфікація до нього; рахунок на оплату № 261 від 20.10.2022 на придбання сої у СВК Батьківщина; видаткова накладна № 277 від 20.10.2022 на придбання сої у СВК Батьківщина; товарно-транспортна накладна № 385 від 20.10.2022 на транспортування сої від СВК Батьківщина; договір № 253 від 01.10.2022 з ТОВ Щедро та додаток до нього; рахунок на оплату № 7928 від 06.10.2022 на придбання жиру кулінарного у ТОВ Щедро; видаткова накладна № 000005151 від 06.10.2022 на придбання жиру кулінарного у ТОВ Щедро; товарно-транспортні накладні від 06.10.2022 на транспортування жиру кулінарного від ТОВ Щедро; видаткова накладна № 000005152 від 06.10.2022 на придбання маргарину столового у ТОВ Щедро; рахунок на оплату № 7927 від 06.10.2022 на придбання маргарину столового у ТОВ Щедро; товарно-транспортні накладні від 06.10.2022 на транспортування маргарину столового від ТОВ Щедро; акт списання товарів № 7 від 31.10.2022 (дизельне паливо); накладні на переміщення (макуха соєва, олія соєва); оборотно-сальдова відомість по рахунку 103 за жовтень 2022 р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за жовтень 2022 р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 105 за жовтень 2022 р.; оборотно-сальдова відомість по рахунку 1121 за жовтень 2022 р.; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма № 20-ОПП.

Згідно з Рішенням Комісії № 7627736/43875278 від 14.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 50 від 07.10.2022, № 7627840/43875278 від 14.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 51 від 20.10.2022, № 7663858/43875278 від 18.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 52 від 21.10.2022, № 7663863/43875278 від 18.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 53 від 24.10.2022, № 7627842/43875278 від 14.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 54 від 27.10.2022, №7663868/43875278 від 18.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 56 від 07.11.2022, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Додаткова інформація: Згідно даних бухгалтерського обліку (ОСВ 201) за жовтень 2022 року списано на виробництво олії соєвої: зерна сої - 290,9 т, кукурудзи - 37,6 т, жиру 99,8 % - 4,9 т, маргарину - 9,5 т.

Згідно Довідки про переробку олійного насіння та виробництво готової продукції за жовтень 2022 року вироблено олії 54,2 т, вироблено шроту (макухи) - 236,7 т. Вихід олії 18,7 відс., вихід шроту (макухи) - 81,3 відс.

При цьому не надані затверджені Технічні умови на виробництво олії соєвої підприємством, які використовуються у господарській діяльності для з`ясування відповідності виробленої продукції.

Проаналізувавши надані позивачем документи щодо кожної податкової накладної поданої на реєстрацію в ЄРПН, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що вони повністю відповідають чинному законодавству, підтверджують спроможність позивача закупити сировину, переробити її, виготовити продукцію та реалізувати її покупцям.

Також вказані документи підтверджують реальність здійснення господарських операцій щодо реалізації олії соєвої та макухи соєвої, у зв`язку з вчиненням яких були виписані та подані на реєстрацію податкові накладні.

Позивачем надавалися контролюючому органу копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, транспортування як сировини (сої), так і готової продукції (макухи, олії), копії документів на виробничі потужності, документи складського обліку, банківські документи про оплату товару, документи, що підтверджують якість товару, та інші первинні документи.

Факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Колегія суддів зазначає, що в спірних правовідносинах приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Відтак, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості платника податку, а також на підставі того, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу в їх реєстрації.

Стосовно доводів відповідача щодо неподання позивачем Технічних умов на виробництво олії соєвої підприємством, які використовуються у господарській діяльності для з`ясування відповідності виробленої продукції, колегія суддів зазначає, що такі технічні умови не є документом бухгалтерського чи податкового обліку, а є лише документом, що визначає обов`язкові вимоги щодо якості олії, що забезпечують її безпеку для життя та здоров`я споживачів, зокрема вимоги щодо відповідності технічним умовам, санітарним нормам, затвердженим в установленому порядку, вимоги щодо безпеки, встановленими технологічною інструкцією, вимоги щодо охорони довкілля, утилізації, правила приймання олії, методи контролювання показників смаку, запаху та прозорості шляхом відібрання проб, вимоги щодо транспортування та зберігання олії, а також гарантії виробника.

Тобто вказаний документ посвідчує якість товару (заготівельного і постачаємого для промислової переробки насіння), а не факт проведення господарської операції, тому його відсутність сама по собі не може свідчити про відсутність господарської операції, оскільки факт їх вчинення підтверджений сукупністю зазначених вище доказів.

Враховуючи вказане вище, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, під час судового розгляду справи не надав доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навів обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування ТОВ Агро-союз-Охтирка в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З урахуванням встановлених по справі обставин, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про наявність підстав для визнання протиправними та скасування оскаржуваних рішень контролюючого органу про відмову в реєстрації поданих позивачем податкових накладних в ЄРПН.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати подані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до вимог п.п. 201.1, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п. 12 цього Порядку (крім абз. 10), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних № 50 від 07.10.2022, № 51 від 20.10.2022, № 52 від 21.10.2022, № 53 від 24.10.2022, № 54 від 27.10.2022, №56 від 07.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, судовим розглядом не встановлено.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку, що з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, а також з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами наявні підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні № 50 від 07.10.2022, № 51 від 20.10.2022, № 52 від 21.10.2022, №53 від 24.10.2022, № 54 від 27.10.2022, № 56 від 07.11.2022 днем їх фактичного подання.

Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

За приписами ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги спростовані наведеними вище обставинами та нормативно - правовим обґрунтуванням, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Сумській області залишити без задоволення.

Рішення Сумського окружного адміністративного суду від 26.04.2023 по справі №480/8492/22 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя С.С. Рєзнікова
Судді А.О. Бегунц Л.В. Мельнікова
Повний текст постанови складено 29.01.2024 року