Справа № 560/20045/23
Суддя: Салюк П.І.
Дата ухвалення: 2024-01-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

23 січня 2024 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Салюка П.І.

за участю:секретаря судового засідання Сапач О.С. представників позивача Сташук М.О., Бащука В.М., Бензелюк О.Л., представника відповідача Ткачук Н.І.,
розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Захід - Шляхбудтранс" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Захід-Шляхбудтранс" звернулось до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якій просить:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №9829/2201-0710 від 21.08.2023 року, яким зменшено розмір від`ємного значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток у розмірі 3790254 грн;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №9832/2201-0710 від 21.08.2023 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 11929097,50 грн., у тому числі за основним платежем на суму 9543 278 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 2385 819,50 грн;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 07.11.2023 року №12261/2201- 0710, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємства на загальну суму 9261490 грн, у тому числі за основним платежем на суму 8396820 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 864670 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку щодо дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2017 по 30.09.2021 валютного законодавства та за період з 01.04.2017 по 30.09.2021, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017 по 30.09.2021. За результатами проведеної перевірки складено Акт про результати документальної планової виїзної перевірки товариства від 21.02.2022 №1596/22-01-07- 15/36745274. На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення. Скориставшись процедурою адміністративного оскарження, позивачем отримано податкове повідомлення-рішення, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємства. Проте, позивач не погоджується із висновками акту документальної планової перевірки, оскаржуваними податковими повідомленням-рішеннями, вважає їх такими, що прийнятті всупереч вимогам, що передбачені Конституцією та законами України, а тому звернувся до суду за захистом своїх прав.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 22 листопада 2023 року суд відкрив провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначив підготовче засідання на 12.12.2023 р. о 10:00 год. в приміщенні Хмельницького окружного адміністративного суду за адресою м. Хмельницький, вул. Козацька, 42.

Представниками позивача також зазначено, що наявність оскаржуваних податкових рішень є безпідставними та необґрунтованими.

Представник Головного управління ДПС у Хмельницькій області подав відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що підставою для висновків про заниження «інших доходів» стали висновки перевірки про «нереальність» здійснення операцій, які відображені у бухгалтерському обліку позивача з ТОВ "ЛІБЕРО АКТИВ", ТОВ "ХАТВЕЙ", ТОВ «Будколія», ТОВ «АЛЬФАКОМПАНІ», ТОВ «ТДДТ КОМПАНІ, ТОВ «ЛАРТ ТРЕЙД», ТОВ «ІМЕТТОРГ», ТОВ «ТЕХМЕТПРОМБУД», ТОВ АНСТАРЕС», ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА», ТОВ «АДТ ГРУП».

Вказує, що висновки про «нереальність» господарських операцій зроблено за сукупністю таких обставин: відсутність сертифікатів походження (сертифікатів якості) на ТМЦ; не встановлення факту законного введення в обіг (джерела походження), або реального задекларованого виробництва ТМЦ зазначених в податкових накладних. У окремих випадках по ланцюгах постачання наявне придбання товарів «по колу» - тобто продаж того самого товару суб`єкту господарювання, у якого казаний товар попередньо придбаний. По усіх ланцюгах постачання прослідковується придбання у суб`єкта господарювання, який такий товар не придбавав та не володів потужностями для самостійного виробництва чи зберігання; відсутність контрагентів за місцем знаходження, у тому числі відсутність фактів придбання електроенергії, водопостачання, оренди офісних та складських приміщень, які необхідні для здійснення діяльності суб`єктом господарювання; відсутність об`єктів оподаткування податком на майно, що свідчить про відсутність у контрагентів та підприємств по ланцюгах постачання активів, зокрема основних засобів, необхідних для здійснення господарської діяльності; товарно-транспортні накладні складені з порушенням чинних вимог законодавства неповне заповнення реквізитів, зокрема щодо часу та місця навантаження та розвантаження. Наявні факти зазначення як місця навантаження адрес, за якими у контрагентів відсутні складські приміщення та взаємовідносини з власниками приміщень за відповідними адресами; незаконне користування реквізитами підприємств, реєстрація податкових накладних з ІР адрес, що знаходяться в країнах Європи, реєстрація податкових накладних кількох контрагентів з однієї ІР адреси; задіяння безпосередніх контрагентів позивача та підприємств по ланцюгах постачання у схемах ухилення від сплати податків (наявність кримінального провадження у сфері економіки, за фактом вчинення кримінальних правопорушень). щодо усіх контрагентів наявні «Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку».

Зазначає, що позивачем здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з придбання товарно-матеріальних ціностей і складено «первинні документи», всупереч норм частини першої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та п. п. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88. Оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом другим ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб`єктів господарювання або власного виробництва. Тобто, відсутня господарська операція, як певна дія або подія у визначенні абзацу п`ятого ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

З наведених підстав представник відповідача вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийнято правомірно та обґрунтовано, у зв`язку із чим просить у задоволенні позову відмовити повністю.

Від представника позивача надійшла відповідь на відзив, відповідно до якої просив задоволити позовні вимоги повністю з підстав наведених у позовній заяві.

Від представника Головного управління ДПС у Хмельницькій області надійшло заперечення, відповідно до якого відповідач стверджував, що перевіркою встановлено, що контрагенти позивача продукцію фактично не поставляли. Посадовими особами вказаних підприємств в порушення вимог ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХIV, п. 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку від 24.05.1995 №88 оформлені завідомо недостовірні документи: видаткові та податкові накладні на господарські операції з поставки на ТОВ Захід - Шляхбудтранс ТМЦ, оскільки на момент проведення таких операцій був відсутній сам актив товари, які вказані у первинних документах. Оскільки, у позивача відсутні будь-які первинні документи, які опосередковують отримання активу (ТМЦ), тобто ідентифікують джерело походження активу, його виробника та постачальника, активів - ТМЦ загальною вартістю 50439252 грн. для цілей бухгалтерського обліку є таким, що отримані безоплатно.

Протокольною ухвалою проголошеною у судовому засіданні 04 січня 2024 року, суд ухвалив закрити підготовче провадження у даній справі та призначив розгляд справи по суті.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали, просили суд адміністративний позов задоволити.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила суд в задоволенні адміністративного позову відмовити, посилаючись на обставини викладені у відзиві на позовну заяву.

Заслухавши пояснення позивача та заперечення представника відповідача, провівши допит свідків, повно та всебічно дослідивши матеріали адміністративної справи у їх повному взаємному зв`язку та сукупності, суд встановив наступне.

На підставі наказу від 12.01.2022 №53-П Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Захід-Шляхбудтранс" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2017 по 30.09.2021, валютного законодавства за період з 01.04.2017 по 30.09.2021, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 30.09.2021, іншого законодавства за період з 01.04.2017 по 30.09.2021.

За результатами перевірки складено акт від №1596/22-01-07-15/36745274 від 21.02.2022 року та встановлено наступні порушення:

1) п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на додану вартість у сумі 9543278 грн, в тому числі звітних податкових періодів: травень 2017 в сумі 64932 грн, червень 2017 в сумі 69197 грн, липень 2017 в сумі 105362 грн, серпень 2017 в сумі 67131 грн, вересень 2017 в сумі 28074 грн, жовтень 2017 в сумі 429672 грн, листопад 2017 в сумі 71421 грн, грудень 2017 в сумі 469298 грн, січень 2018 в сумі 11884 грн, березень 2018 в сумі 172536 грн, квітень 2018 в сумі 208454 грн, травень 2018 в сумі 104720 грн, червень 2018 в сумі 576596 грн, липень 2018 в сумі 319155 грн, серпень 2018 в сумі 320622 грн, вересень 2018 в сумі 59355 грн, жовтень 2018 в сумі 30400 грн, листопад 2018 в сумі 185229 грн, грудень 2018 в сумі 290301 грн, січень 2019 в сумі 117157 грн, лютий 2019 в сумі 197878 грн, березень 2019 в сумі 235539 грн, квітень 2019 в сумі 12800 грн, травень 2019 в сумі 178043 грн, червень 2019 в сумі 205429 грн, липень 2019 в сумі 202575 грн, серпень 2019 в сумі 274588 грн, вересень 2019 в сумі 534456 грн, жовтень 2019 в сумі 292806 грн, листопад 2019 в сумі 555783 грн, грудень 2019 в сумі 791834 грн, січень 2020 в сумі 136936 грн, лютий 2020 в сумі 336211 грн, червень 2020 в сумі 310211 грн, липень 2020 в сумі 108430 грн, жовтень 2020 в сумі 146692 грн, квітень 2021 в сумі 324600 грн, травень 2021 в сумі 595927 грн, червень 2021 в сумі 401044 грн,

2) п. 44.1, 44.2 ст. 44 пп.134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу, п. 2.1, п. 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704, п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за №85/4306, п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153, занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 8396 820 гривень, в тому числі:

- за 2017 рік в сумі 1351742 грн в т.ч. (півріччя 2017 року в сумі 148 139 грн., три квартали 2017 року в сумі 301226 грн);

- за 2018 рік в сумі 2106941 грн;

- за 2019 рік в сумі 3049640 грн в т. ч. (1 кв.2019 року в сумі 577294 грн, півріччя 2019 року в сумі 875979 грн., три квартали 2019 року в сумі 1820083 грн);

- за 2020 рік в сумі 1381329 грн в т. ч. (1 кв.2020 року в сумі 563029 грн, півріччя 2020 року в сумі 1151720 грн., три квартали 2020 року в сумі 1249306 грн.);

- за три квартали 2021 року в сумі 507168 грн в т.ч. (півріччя 2021 року в сумі 679927 грн) та завищенно від`ємне значення об`єкту оподаткування податком на прибуток за три квартали 2021 року в сумі - 3 790 254 грн (в тому числі півріччя 2021 року в сумі 2830481 грн).

3) абз. б) п. 176.2 ст. 176 розділу IV Податкового кодексу України №2756-VI від 02.12.2010 зі змінами та доповненнями (у редакції до 01.01.2021), п. 3.1 - 3.6, 3.11 розділу ІІІ «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу.

4) п. 1 ч. 1 ст. 7, ч. 5 та ч. 13 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», п. 1 п. 5 розділу ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну України від 20.04.2015 № 449 підприємством з фонду заробітної плати на суму 11664,88 грн не нараховано єдиний внесок разом в розмірі 2453,54 грн.

Не погоджуючись із прийнятими ГУ ДПС у Хмельницькій області податковими повідомленнями-рішеннями позивач подав до ДПС України скаргу від 09.09.2023 №09-09/1 на податкові повідомлення рішення: №9827/2201-0710, №9829/2201-1710, №9832/2201-0710 від 21.08.2023 року.

За результатами розгляду скарги ДПС України прийняло рішення №32886/6/99-00-06-01-01-06 від 02.11.2023 року, яким скаргу ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» задоволено частково, та скасовано ППР ГУ ДПС у Хмельницькій області від 21.08.2023 року №9827/2201-0710 у частині застосування штрафних санкцій у загальній сумі 1234535 грн., а в іншій частині вказане ППР та ППР ГУ ДПС у Хмельницькій області від 21.08.2023 №9829/2201-0710, №9832/2201-0710 залишено без змін.

На підставі рішення ДПС України №32886/6/99-00-06-01-01-06 від 02.11.2023 року та п. 6 розділу 2 наказу №1204 від 28.12.2015 Міністерства фінансів України (із змінами та доповненнями), ГУ ДПС у Хмельницькій області прийнято:

податкове повідомлення рішення №12261/2201-0710 від 07.11.2023 року з податку на прибуток на загальну суму 9261490 грн в тому числі за основним платежем 8396820 грн та на суму штрафних санкцій у розмірі 864670 грн.

Позивач не погоджуючись з висновками акта перевірки та прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки (пункт 75.1 статті 75 ПК України).

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Вирішуючи питання щодо правомірності прийнятих відповідачем за результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» податкових повідомлень-рішень № 9829/2201-0710 від 21.08.2023 року; № 9832/2201-0710 від 21.08.2023 року та №12261/2201-0710 від 07.11.2023, суд зазначає наступне.

Згідно з підпунктами 14.1.18, 14.1.178, 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України, бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника; податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу; податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до підпунктів а та б пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

За правилами пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.2 статті 198 ПК України визначено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт 198.3 статті 198 ПК України).

Пунктом 198.5 статті 198 ПК України передбачено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 200.4 статті 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

За приписами пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Крім того, пунктом 44.1 статті 44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пункту 44.2 статті 44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

Згідно з пунктом 85.2 статті 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Пунктом 85.4 статті 85 ПК України передбачено, що при проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

Відповідний запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки.

Згідно з частинами першою - третьою статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV з наступними змінами та доповненнями (далі - Закон №996-XIV) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).

Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Несуттєві недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.

Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на кінець останнього дня кожного місяця.

Права і обов`язки сторін, які виникають за результатами здійснення господарської операції, оформленої первинним документом відповідно до вимог цього Закону, не залежать від факту відображення її в регістрах та на рахунках бухгалтерського обліку.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена підпунктом 1.2 пункту 1, підпунктом 2.1 пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88 з наступними змінами та доповненнями (далі - Положення №88), згідно з якими первинні документи - це документи, створені у паперовій або в електронній формі, які містять відомості про господарські операції.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі первинні документи).

Відповідно до пункту 2.3 Положення № 88 первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у грошовому та за можливості у натуральних вимірниках), посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. (підпункт 2.15 пункту 2 Положення 88).

У разі виявлення невідповідності первинного документа вимогам законодавства у сфері бухгалтерського обліку такі документи з письмовим обґрунтуванням передаються керівнику підприємства, установи. До окремого письмового рішення керівника такі документи не приймаються до виконання. (підпункт 2.15 пункту 2 Положення № 88).

Первинні документи, що пройшли обробку, повинні мати відмітку, яка виключає можливість їх повторного використання: при ручній обробці - дату запису в регістр бухгалтерського обліку, а при обробці електронними та іншими засобами - відтиск штампу оператора, відповідального за їх обробку, або відмітку, придатну для її оброблення електронними засобами. (підпункт 2.16 пункту 2 Положення №88).

При цьому, податковим законодавством не встановлено конкретного переліку первинних документів, які повинні складатися за наслідками тієї чи іншої господарської операції. Таким чином, будь-які документи (у тому числі, договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. Тобто для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Для податкового обліку значення має саме факт поставки тим постачальником, який вказаний в первинних документах, наданих платником податків на підтвердження задекларованих сум податкового кредиту (податкових зобов`язань).

Вказана правова позиція викладена у постановах Верховного Суду України від 27.10.2015 №21-1555а15 та від 22.09.2015 №21-1526а15 та узгоджуються з правовим висновком у постанові Верховного Суду від 20.02.2018 у справі № 814/328/15.

Аналіз наведених правових норм дає підстави дійти висновку, що для отримання права сформувати податковий кредит із сум податку на додану вартість платник податку на додану вартість повинен мати податкові накладні, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначений для використання у власній господарській діяльності. При цьому, право на бюджетне відшкодування частини від`ємного значення виникає лише у разі фактичної сплати податку на додану вартість в ціні придбаного товару (робіт, послуг) отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, необхідно враховувати, що обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову. У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.

Аналогічний висновок викладений також у постановах Верховного Суду від 19.06.2018 №К/9901/3749/18 (справа №806/4988/13-а), від 15.05.2019 №К/9901/27906/18 (справа №П/811/2507/14).

У свою чергу, обов`язок підтвердити правомірність та обґрунтованість сформованих витрат та податкового кредиту первинними документами покладається на платника-покупця товарів (робіт, послуг), оскільки саме він виступає суб`єктом, який використовує при обчисленні кінцевої суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, суму податкового кредиту з ПДВ, визначену постачальником, та зменшує оподатковуваний дохід на вартість товарів (робіт, послуг), визначену продавцем.

Отже, позивач не позбавлений обов`язку спростувати викладені відповідачем доводи та довести свої заперечення проти оскаржуваного рішення, дій бездіяльності.

Так, в ході проведення перевірки було встановлено, що на порушення вимог ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV (із змінами та доповненнями), п.2.1, п. 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704, п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за №85/4306, п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153 ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» занижено інші доходи всього в сумі 50439252 грн в результаті не віднесення до їх складу безоплатно отриманих активів, оскільки у постачальників ТОВ "ЛІБЕРО АКТИВ" (ПН 42642946), ТОВ "ХАТВЕЙ" (ПН 43788018), ТОВ «Будколія» (ПН 42933239), ТОВ «АЛЬФАКОМПАНІ» (40935852), ТОВ «ТДДТ КОМПАНІ ( ТОВ «ЛАРТ ТРЕЙД») ( ПН 39040386), ТОВ «ІМЕТТОРГ» ( ПН 41638199), ТОВ «ТЕХМЕТПРОМБУД» ( ПН 40634591), ТОВ АНСТАРЕС» (ПН 42529466), ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» ( ПН 43742413), ТОВ «АДТ ГРУП» (ПН3640579) для здійснення постачання в таких обсягах були відсутні самі активи, виробничі та трудові ресурси, земельні ділянки, за реквізитами даних суб`єктів господарювання оформлені лише первинні бухгалтерські документи (видаткові та податкові накладні, акти виконаних робіт) з метою формування витрат та податкового кредиту для ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» та як наслідок мінімізації сплати податків до бюджету.

В результаті заниження «інших доходів», на порушення п. 44.1, 44.2 ст. 44 п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу, п.2.1, п.2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704, п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000р. № 20 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за № 85/4306, п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153, занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 8396820 гривень, в тому числі:

- за 2017 рік в сумі 1351742 грн в т.ч. (півріччя 2017 року в сумі 148139 грн., три квартали 2017 року в сумі 301 226 грн);

- за 2018 рік в сумі 2106941 грн;

- за 2019 рік в сумі 3049640 грн в т.ч.(1 кв.2019 року в сумі 577 294 грн , півріччя 2019 року в сумі 875 979 грн., три квартали 2019 року в сумі 1 820 083 грн);

- за 2020 рік в сумі 1381329 грн в т.ч. (1 кв.2020 року в сумі 563 029 грн, півріччя 2020 року в сумі 1151720 грн., три квартали 2020 в сумі 1249306 грн.) - за три квартали 2021 року в сумі 507168 грн в т. ч. (півріччя 2021 року в сумі 679927 грн) та завищенно від`ємне значення об`єкту оподаткування податком на прибуток за три квартали 2021 року в сумі - 3 790254 грн (в тому числі півріччя 2021 року в сумі 2 830 481 грн).

В порушення вимог п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» занижено податок на додану вартість у сумі 9543278 грн в результаті віднесення до його складу податку на додану вартість по нереальних господарських операціях з придбання ТМЦ ТОВ "ЛІБЕРО АКТИВ" (ПН 42642946), ТОВ "ХАТВЕЙ" (ПН 43788018), ТОВ «Будколія» (ПН 42933239), ТОВ «АЛЬФАКОМПАНІ» (40935852), ТОВ «ТДДТ КОМПАНІ (ТОВ «ЛАРТ ТРЕЙД») (ПН 39040386), ТОВ «ІМЕТТОРГ» (ПН 41638199), ТОВ «ТЕХМЕТПРОМБУД» (ПН 40634591), ТОВ АНСТАРЕС» (ПН 42529466), ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» (ПН 43742413 ТОВ «АДТ ГРУП» (ПН36405791) на адресу ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» товарів, оскільки у постачальників для здійснення постачання в такому обсязі були відсутні виробничі, трудові ресурси та самі активи, за реквізитами даних суб`єктів господарювання оформлено первинні бухгалтерські документи (видаткові та податкові накладні, ТТН, акти виконаних робіт) з метою формування витрат та податкового кредиту кінцевому споживачу - підприємству реального сектору економіки ТОВ «Захід-Шляхбудтранс».

Підставою для висновків про заниження «інших доходів» стали висновки перевірки про «нереальність» здійснення операцій, які відображені у бухгалтерському обліку Позивача з ТОВ "ЛІБЕРО АКТИВ" (ПН 42642946), ТОВ "ХАТВЕЙ" (ПН 43788018), ТОВ «Будколія» (ПН 42933239), ТОВ «АЛЬФАКОМПАНІ» (40935852), ТОВ «ТДДТ КОМПАНІ (ТОВ «ЛАРТ ТРЕЙД») (ПН 39040386), ТОВ «ІМЕТТОРГ» (ПН 41638199), ТОВ «ТЕХМЕТПРОМБУД» (ПН 40634591), ТОВ АНСТАРЕС» (ПН 42529466), ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» ( ПН 43742413 ТОВ «АДТ ГРУП» ( ПН36405791).

Перевіркою не підтверджено реальність операцій з придбання ТМЦ (ТМЦ (Рейка Р-65), від ТОВ "ЛІБЕРО АКТИВ" на адресу ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» з урахування підстав:

1) Відсутність сертифікатів походження (сертифікатів якості) на ТМЦ.

Посадовій особі ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» надано запит від 07.02.2022 щодо надання підтверджуючих документів, а саме: сертифікати якості, сертифікати відповідності, сертифікати походження товару тощо на товари придбані у ТОВ «Ліберо Актив».

Посадовою особою 08.02.2022 надано відповідь в якій зазначено наступне: підприємства, що вказані у запиті не є виробниками матеріалів будови колії, які реалізовують та матеріали є бувшими у використанні, тому сертифікати якості не надаються.

Підтвердження якості товару передбачено пунктами 1 та 4 статті 268 Господарського кодексу України, статтями 662, 712 Цивільного кодексу України.

Крім того, в договорі від 06.04.2021 року № 0604/21-1 зазначено, що прийом Товару за кількістю та якістю проводиться відповідно до вимог Інструкцій П-6 від 15.06.65 «Про порядок прийому продукції виробничо-технічного призначення та товарів народного вжитку за кількістю» та Інструкцією П-7 від 25.04.66 «Про порядок прийому продукції виробничо-технічного призначення та товарів народного вжитку за якістю». В пункті 2 Інструкції П-7 зазначено, що в цілях збереження якості продукції, що поставляється, створення умов для своєчасного і правильного приймання її за якістю об`єднання і його виробнича одиниця, підприємство, організація-виробник (відправник) зобов`язані забезпечити: чітке і правильне оформлення документів, що засвідчують якість і комплектність продукції (технічний паспорт, сертифікат, посвідчення про якість тощо), відвантажувальних і розрахункових документів, відповідність зазначених у них даних про якість.

На виконання вимог ЦП-0150 «Технічні вказівки з використання старопридатних матеріалів верхньої будови колії на залізницях України», затверджених наказом Укрзалізниці від 24.03.2006 №112-Ц, а саме пунктів 1.1.1, 1.1.4, 1.2.3. кожна партія відвантажених споживачеві рейок старопридатних для залізниць широкої колії, вилучені з колії після модернізації, капітального ремонту, суцільної заміни, повинна супроводжуватись документами за формами ПУ-81 та ПУ-91.

ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» для перевірки не надано документів щодо походження ТМЦ згідно номенклатури, зазначеної у видаткових накладних, що не дає змоги встановити виробника, походження товару, його відповідність діючим стандартам.

2) У ТОВ "ЛІБЕРО АКТИВ" відсутні земельні ділянки, складські приміщення виробничі приміщення, необхідні для здійснення діяльності з виробництва та реалізації товароматеріальних цінностей, які вказано у первинних документах, наданих до перевірки.

Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостям з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек земельні ділянки у ТОВ ТОВ «Ліберо Актив» відсутні.

У відповідності до інформації, наявної у Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме інформації щодо виписки та реєстрації податкових накладних на адресу ТОВ «Ліберо Актив» у період з січня 2021 року по травень 2021 року не встановлено здійснення фінансово-господарських операцій вказаним товариством, а саме не встановлено придбання послуг (в тому числі послуг оренди торгових, складських приміщень, компенсації послуг по постачанню послуг водопостачання, водовідведення, електропостачання, охорони товарно-матеріальних цінностей тощо) у жодного суб`єкта господарювання, що свідчить про неможливість здійснення фінансово-господарських операцій, щодо зберігання та реалізації зазначених обсягів ТМЦ (рейок).

Окрім того, ТОВ «Ліберо Актив» не подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2021 року, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого ( сплаченого) на користь фізичних осіб і сум отриманого з них податку за 2 квартал 2021 року, фінансовий звіт за 2021 рік та не подано жодної звітності до контролюючого органу з червня 2021 року.

3) Товарно-транспортні накладні складені з порушенням чинних вимог законодавства. У наданих для перевірки товарно транспортних накладних зазначено пункт навантаження: м. Запоріжжя, тобто відсутня адреса із всіма необхідними реквізитами для ідентифікації місця навантаження. В графах здав/ прийняв наявні лише підписи; в графі отримав відсутній підпис відповідальної особи, не вказано час вибуття та час прибуття.

4) Незаконне користування реквізитами ТОВ «Ліберо Актив».

Проведено дослідження електронних адрес, з яких проводилася відправка податкових накладних, виписаних ТОВ «Ліберо Актив» на адресу ТОВ «Захід-Шляхтрасбуд».

Податкові накладні виписані із використанням реквізитів ТОВ «Ліберо Актив» за період травень 2021 реєструвалися в Єдиному реєстрі податкових накладних з ІР адреси: - 191.96.180.145, що застосовується через ISP: (Heficed), яка знаходилась у м. Париж, Франція.

5) Наявність негативної податкової інформації від ГУ ДПС у Харківській області щодо ТОВ "ЛІБЕРО АКТИВ".

Згідно баз даних ДПС України ТОВ «Ліберо Актив» перебуває на податковому обліку від ДПС у Харківській області отримано податкові інформації щодо ТОВ «Ліберо Актив» за період травень 2021 року від 21.07.2021 №551/20-40-07-28-10/42642946.

Факт відсутності ТОВ «Ліберо Актив» за місцезнаходженням засвідчено листом ГУ ДФС у Харківській області від 25.05.2021 №2779/7/20-97-04-02-05 (ГУ ДПС від 25.05.2021 №18659/5), відповідно до якого підприємство відсутнє за податковою адресою.

Всупереч пп.16.1.11 п.16.1 ст.16 ПК України, ТОВ «Ліберо Актив» про зміну свого місцезнаходження не повідомляв.

Також Головним управлінням ДФС у Харківській області повдомлено, що за результатами проведених заходів встановлено групу підприємств, що ймовірно здійснюють діяльність та планують здійснювати діяльність з формування «схемного» податкового кредиту з ПДВ шляхом проведення безтоварних операцій з подальшим відображенням реалізації товарів на адресу вигодо транспортуючих СГ та підприємств вигодо набувачів з підміною номенклатури та кодів УКТЗЕД, а також відображення надання послуг, які фактично не надавались. Діяльність зазначеної групи СГ досліджується слідчим управлінням ГУ ДФС у Харківській області в рамках розслідування кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 0000048 від 26.06.2020.

Співробітниками ГУ ДФС у Харківській області, проведено заходи, щодо встановлення місцезнаходження підприємств за адресами реєстрації, в ході яких, в тому числі здійсненими здійсненними практичними заходами встановити місцезнаходження цих підприємств по зазначеним адресам не надалось можливим. Також направлено листи на адресу власників об`єктів нерухомого майна по зазначеним адресам для отримання інформації про знаходження/незнаходження підприємств по зазначеним адресам та отримано відповідь, що по більшості СГ договорів оренди приміщень підприємствами-власниками не укладались, зазначені підприємства за адресами не знаходяться. Також власниками приміщень повідомлено, що з рядом СГ укладено договори про співробітництво, а саме надання юридичного адресу м. Харків, вул. Велозаводська 2 Г/1 та м.Харків, вул. Чуваська, буд. 8, однак фактично зазначені підприємства за адресами не знаходяться та фінансово-господарську діяльність не здійснюють, а всіх приміщень з вищевказаними реквізитами взагалі не існує.

6) По ТОВ «Ліберо Актив» наявне «Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку».

7) Не встановлення факту законного введення в обіг (джерела походження), або реального задекларованого виробництва ТМЦ зазначених в податкових накладних.

Перевіркою встановлено, що відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, постачання рейок на адресу ТОВ "ЛІБЕРО АКТИВ" оформили наступні суб`єктами господарювання:

- ТОВ "КЕНФОРД ПРАЙМ" (ПН 44025087) період травень 2021 року. ТОВ "КЕНФОРД ПРАЙМ" придбавав ТМЦ у ТОВ "МІОЛІТ УНІВЕРС" (ПН 44003660) період придбання травень 2021, проте вказаний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "КЕЛСІС ГРУП" (ПН 44030982) період травень 2021 року, ТОВ "КЕЛСІС ГРУП" придбавав рейки у ТОВ "МІОЛІТ УНІВЕРС" (ПН 44003660) період придбання травень 2021 року, проте вказаний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав. Відповідно до Реєстру права на нерухоме майно, відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з Державного реєстру іпотек нерухоме майно у всіх вищезазначених суб`єктів господарювання відсутні об`єкти.

Таким чином, перевіркою не встановлено джерело походження, виробника ТМЦ, придбання яких задокументовано накладними, виписаними із використанням реквізитів ТОВ "ЛІБЕРО АКТИВ", та не підтверджено легальність руху товарів в «ланцюгу» постачання від виробника до ТОВ «Захід-Шляхбудтранс».

Перевіркою не підтверджено реальність операцій з придбання ТМЦ (Рейка Р-65), від ТОВ "ХАТВЕЙ" на адресу ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» з урахування підстав:

1) Відсутність сертифікатів походження (сертифікатів якості) на ТМЦ.

На запит від 07.02.2022 року щодо надання підтверджуючих документів, а саме: сертифікати якості, сертифікати відповідності, сертифікати походження товару тощо на товари придбані у ТОВ "ХАТВЕЙ", необхідність яких визначена законодавством, договором та спеціальними, ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» для перевірки не надано документів щодо походження ТМЦ згідно номенклатури, зазначеної у видаткових накладних, що не дає змоги встановити виробника, походження товару, його відповідність діючим стандартам.

2) У ТОВ "ХАТВЕЙ" відсутні земельні ділянки, складські приміщення виробничі приміщення, необхідні для здійснення діяльності з виробництва та реалізації товароматеріальних цінностей, які вказано у первинних документах, наданих до перевірки.

Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостям з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек земельні ділянки у ТОВ "ХАТВЕЙ" відсутні.

У відповідності до інформації, наявної у Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме інформації щодо виписки та реєстрації податкових накладних на адресу ТОВ «Ліберо Актив» у період з січня 2021 року по травень 2021 року не встановлено здійснення фінансово-господарських операцій вказаним товариством, а саме не встановлено придбання послуг (в тому числі послуг оренди торгових, складських приміщень, компенсації послуг по постачанню послуг водопостачання, водовідведення, електропостачання, охорони товарно-матеріальних цінностей тощо) у жодного суб`єкта господарювання, що свідчить про неможливість здійснення фінансово-господарських операцій, щодо зберігання та реалізації зазначених обсягів ТМЦ (рейок).

3) Товарно-транспортні накладні складені з порушенням чинних вимог законодавства. у наданих для перевірки товарно транспортних накладних зазначено пункт навантаження: м. Київ, вул. Бойчука, 44, проте згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостей з реєстру прав на нерухоме майно, відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек за вказаною адресою об`єкти нерухомості відсутні, послуги оренди не придбавались. В графах здав/прийняв наявні лише підписи; в графі отримав відсутній підпис відповідальної особи, не вказано час вибуття та час прибуття.

4) ТОВ "ХАТВЕЙ" відсутній за місцем знаходження: відсутня інформація про транспортування (наявність власних або орендованих транспортних засобів, визначення перевізника, посередників у транспортуванні).

Згідно отриманої податкової інформації від ГУ ДПС у Харківській області встановлено наступне: Відповідно до підпунктів 16.1.5 і 16.1.7 п.16.1 ст.16, п.п.20.1.2 п.20.1 ст. 20, п. 1 абзацу третього п. 73.3 ст. 73 Кодексу платнику податків засобами поштового зв`язку направлявся письмовий запит від 22.07.2021 №29888/6/20-40-18-16-14 про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) за період травень 2021 року. Поштове відправлення №508 повернено на адресу Головного управління ДПС у Харківській області з відміткою «за закінченням терміну зберігання». Складено акт від 03.09.2021 №3957/20-40-18-16-05/43788018 «Про неможливість вручення листа підприємству ТОВ "ХАТВЕЙ", п. н. 43788018».

Аналіз можливості виконання оформлених господарських операцій з придбання (виробництва)/продажу ідентифікованих товарів/послуг із використанням наявних основних засобів, об`єктів оподаткування, земельних ділянок: відсутня інформація про транспортування (наявність власних або орендованих транспортних засобів, визначення перевізника, посередників у транспортуванні). Факт відсутності відомостей, щодо наявності у підприємства виробничих потужностей, відсутність відомостей знаходження товарів на складах, а також відсутність документів, які свідчать про фінансово-господарську діяльність, техніки та інших засобів, вказує на те, що підприємство (його посадова особа) не могло здійснювати господарську діяльність. Інформація оперативних підрозділів ДФС, інших правоохоронних органів: до оперативного управління ГУ ДФС у Харківській області направлено запит від 22.07.2021 №8182/7/20-40-18-16-10 за травень 2021 року щодо встановлення місцезнаходження платника.

Співробітниками управління було здійснено виїзд за податковою адресою підприємства ТОВ "ХАТВЕЙ", п. н. 43788018: 61002 м. Харкiв, Київський р-н, вул. Свободи буд. 7/9, кв. (офіс) 24 а.

За результатами проведених заходів, місцезнаходження ТОВ "ХАТВЕЙ" не встановлено, що підтверджується довідкою про проведення заходів щодо встановлення місцезнаходження платника податків оперативним підрозділом територіального органу ДФС від 29.07.2021 № 1206/04-09.

5) Відповідно до баз даних ДПС України по ТОВ «ХАТВЕЙ» наявне «Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку» від 02.02.2022 №8191, згідно якого він відповідає критеріям ризиковості платника податку.

6) Не встановлення факту законного введення в обіг (джерела походження), або реального задекларованого виробництва ТМЦ зазначених в податкових накладних. Перевіркою встановлено, що ТОВ "ХАТВЕЙ" ТМЦ для ТОВ "Захід-Шляхбудтранс" придбавало у наступних суб`єктів господарювання:

- ТОВ "АМЕТРІН" () період квітень, травень 2021 року, проте вказаний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ФГ "ЗАМОЖНИЙ ПАН" () період травень 2021 року, проте вказаний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "ЦИСКО" () період квітень 2021 року, проте вказаний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "АЛЬФА ПРОФІ" () період травень, липень 2021 року, проте вказаний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "О.Б.І." () період травень 2021 ТОВ "О.Б.І." придбавав ТМЦ у ТОВ "БУДИНОК ПРОДУКТІВ" () період придбання травень 2021 року. ТОВ "БУДИНОК ПРОДУКТІВ" придбавав ТМЦ в період травень 2021 року у ТОВ "РОБІН 2021" (), проте вказаний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

Відповідно до Реєстру права на нерухоме майно, відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з Державного реєстру іпотек нерухоме майно у всіх вищезазначених суб`єктів господарювання відсутні об`єкти.

7) ТОВ «Хатвей» та ТОВ "О.Б.І." є фігурантами кримінального провадження №0000263 від 20.05.2021 року, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ст. 212 КК України.

Також, перевіркою не підтверджено реальність операцій з придбання ТМЦ (Стрілочний перевід Р-65 1/11 лівий, Рейка Р-65 (1 група зносу), Підкладка КБ-65, Накладки для залізниць широкої колії двоголові стикові для рейок типу Р-65, болти в асортименті, Рейка Р-50, Рамна рейка з віскряком до стрілочного переводу Р-65 1/9 та ін), від ТОВ «Будколія» (ПН 42933239) на адресу ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» з урахуванням підстав: Відсутність сертифікатів походження (сертифікатів якості) на ТМЦ.

На запит від 07.02.2022 року щодо надання підтверджуючих документів, а саме: сертифікати якості, сертифікати відповідності, сертифікати походження товару тощо на товари придбані у ТОВ «Будколія», необхідність яких визначена законодавством, договором та спеціальними нормативними документами, ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» для перевірки не надано документів щодо походження ТМЦ згідно номенклатури, зазначеної у видаткових накладних, що не дає змоги встановити виробника, походження товару, його відповідність діючим стандартам.

Товарно-транспортні накладні складені з порушенням чинних вимог законодавства.

У наданих для перевірки товарнотранспортних накладних зазначено пункт навантаження: м. Кривий Ріг, тобто відсутня адреса і з всіма необхідними реквізитами необхідними для ідентифікації місця навантаження.

Так, згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостей з реєстру прав на нерухоме майно, відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек за адресою: вул. Окружна 12Г, м. Кривий Ріг, Дніпропетровська обл. знаходиться комплекс, об`єкт житлової нерухомості, що належав фізичній особі.

Згідно даних баз даних ДПС України встановлено, що між фізичною особою та ТОВ «Будколія» взаємовідносини відсутні. Окрім того не вказаний час відвантаження та розвантаження товарів.

Відповідно до баз даних ДПС України по ТОВ «Будколія» наявне «Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку» від 17.03.2020 №10157.

4) У ТОВ «Будколія» відсутні земельні ділянки, складські приміщення виробничі приміщення, необхідні для здійснення діяльності з виробництва та реалізації товароматеріальних цінностей, які вказано у первинних документах, наданих до перевірки.

Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостям з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек земельні ділянки у ТОВ ТОВ «Будколія» відсутні.

У відповідності до інформації, наявної у Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме інформації щодо виписки та реєстрації податкових накладних на адресу ТОВ «Ліберо Актив» у період з з жовтні 2019 року по квітень 2020 року не встановлено здійснення фінансово-господарських операцій вказаним товариством, а саме не встановлено придбання послуг (в тому числі послуг оренди торгових, складських приміщень, компенсації послуг по постачанню послуг водопостачання, водовідведення, електропостачання, охорони товарно-матеріальних цінностей тощо) у жодного суб`єкта господарювання, що свідчить про неможливість здійснення фінансово-господарських операцій, щодо зберігання та реалізації зазначених обсягів ТМЦ (рейок, прокладок гумових, стрілочних переводів, інше).

5) Згідно отриманої податкової інформації від ГУ ДПС у Дніпропетровській області № 1893/04-36-56-30 від 25.05.2020 року за період за січень - лютий 2020 року щодо взаємовідносин між ТОВ «Будколія» та ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» встановлено наступне:

- нереальність придбання ідентифікованого товару, введення в обіг якого (первинний продаж) не підтверджується фактом (законним джерелом) реального походження цих товарів (відсутнє дійсне формування активу) у попередніх ланках ланцюга його продажу;

- нереальність продажу послуги за номенклатурою, відмінною від номенклатури попередньо придбаних товарів/послуг, за відсутності придбання послуги, що продано, від інших (не задіяних у ланцюгу нереальної поставки) постачальників та нереальності її надання власним трудовим і виробничим ресурсом.

6) Не встановлення факту законного введення в обіг (джерела походження), або реального задекларованого виробництва ТМЦ зазначених в податкових накладних.

Відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо постачання будівельних матеріалів за період жовтень, листопад, грудень 2019 року, на адресу ТОВ "Захід-Шляхбудтранс" () оформив наступний суб`єкт господарювання ТОВ "БУДКОЛІЯ" () у наступній кількості та номенклатурі: болт закладний в зборі у кількості 13 т; болт клемний у зборі у кількості 11 т; брус деревяний просочений тип А2 у кількості 1 комп; накладка 2Р-65 у кількості 7,197 т; накладка для залізниць широкої колії двоголові стикові у кількості 16,9999т; підкладка КБ-65 у кількості 36,4394 т; прокладка гумова ОП у кількості 4000 шт; рейка перехідна Р-65/5 у кількості 8 шт; рейка Р-50 у кількості 75 пог.м; рейка - 65 (1 група зносу) у кількості 1048,93 пог.м; стик ізолюючий ПЛМН65 у кількості 14 ком; стрілочний перевід Р-65 1/11 лівий у кількості 1,5 комп; стрілочний перевід Р-65 1/9 у кількості 1 комп.

ТОВ "БУДКОЛІЯ" вищезазначені ТМЦ для ТОВ "Захід-Шляхбудтранс" придбало у наступних суб`єктів господарювання:

- ТОВ "МЕНЕДЖМЕНТ ХОЛДИНГ" () період придбання ТМЦ, грудень 2019 року, ТОВ "ФОСТЕНС" () період придбання ТМЦ, грудень 2019 року, ТОВ "УКРТРАНСОПТ" () період придбання ТМЦ, листопад 2019 року, ТОВ "СХІД АВЕРС" () період придбання ТМЦ, жовтень 2019 року, ТОВ "МУЛЬТІОПТТОРГ" () період придбання ТМЦ, жовтень 2019 року проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбували;

- ТОВ"АЛЬФАКОМПАНІ" () період придбання ТМЦ, вересень 2019 року, ТОВ"АЛЬФАКОМПАНІ" придбавав ТМЦ у ТОВ «БУД-СТРОМ» ( ПН 42534502) проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "РОКСАН ХОЛД" () період придбання ТМЦ, грудень 2019 року у наступних суб`єктів господарювання: ТОВ "ФОРТУНО ПЛЮС" () здійснено придбання ТМЦ в період листопад 2019 року у ТОВ "СМОУКСТАР КОРПОРЕЙТ" ( ) та ТОВ "Е-СВІТ ПОСТАЧ" () проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали та ТОВ "АВІСТА РІТЕЙЛ " () здійснено придбання ТМЦ в період листопад 2019 року у ТОВ"РАНГ ГРУП" (). Суб`єктом господарювання ТОВ"РАНГ ГРУП" було здійснено придбання ТМЦ у ТОВ "КИЇВСЬКА БІОЕНЕРГЕТИЧНА КОМПАНІЯ" () період придбання січень 2019 року та ТОВ "АРКАДА АКТИВ" () період придбання червень 2019, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

- ТОВ "МОУЛТЕК СПРІНТ"( ) здійснено придбання ТМЦ в період грудень 2019 року у ТОВ "АТОН ДЖЕЙ" (). Суб`єкт господарювання ТОВ "АТОН ДЖЕЙ" придбавав ТМЦ у ТОВ "Е-СВІТ ПОСТАЧ" () період придбання 2019 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "МІРА СТАНДАРТ" () здійснено придбання ТМЦ в період вересень 2019 року у ТОВ "КРІСТЕНС ТРЕЙД ЛТД" (). проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "ЕДІНГЕМ ЛАЙТ" () здійснено придбання ТМЦ в період грудень 2019 року у наступних суб`єктів господарювання: ТОВ "ФОРТУНО ПЛЮС"( ), було придбано ТМЦ в липні 2019 року у ТОВ "СМОУКСТАР КОРПОРЕЙТ" () та у вересні 2019 року у ТОВ "ІМОНА ГРУП" (), проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали та ТОВ "ІНТЕРГРУП-ТРЕЙД" () здійснено придбання ТМЦ в період липень 2019 року у ТОВ "СМОУКСТАР КОРПОРЕЙТ" () проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "ВЕЛЕС ІНТЕРПРАЙМ" () здійснено придбання ТМЦ в період жовтень 2019 року у ТОВ "ВЕГАС ПРАЙМ" ().Суб`єктом господарювання ТОВ "ВЕГАС ПРАЙМ" здійснено придбання ТМЦ у наступних суб`єктів господарювання: ТОВ "Е-СВІТ ПОСТАЧ" (), та ТОВ "ІМОНА ГРУП" () у грудні 2019 року, проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

- ТОВ "КРІАЛАЙФ ЕВЕРІДЖ" () здійснено придбання ТМЦ у наступних суб`єктів господарювання: ТОВ "ВІТАРА ІМПЕКС" () період придбання вересень 2019 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав та ТОВ "ДІОНА ТОРГ" () період придбання липень 2019 року у ТОВ "СМОУКСТАР КОРПОРЕЙТ" (), проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

- ТОВ "МОРЕС ЛТД" () здійснено придбання ТМЦ в вересні та жовтні 2019 року у ТОВ "ІДЕАЛ ТРАНС ГРУП" () та ТОВ "МЕДСТАЛ ПОСТАЧ" ((), проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

- ТОВ "ЕНТАЙР ПРОМВЕСТ" () здійснено придбання ТМЦ у ТОВ "МІРА ПРАЙЗ" ( пн 42677637) в період жовтень 2019 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

Відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо постачання ТМЦ за період січень, лютий, березень, квітень, травень 2020 року, на адресу ТОВ "Захід-Шляхбудтранс" оформив наступний суб`єкт господарювання ТОВ "БУДКОЛІЯ" () на загальну суму 1288161,32 грн., в т.ч. ПДВ 214 693,55 грн., у наступній кількості та номенклатурі: Башмак стрілочний на залізобетонний брус, у кількості 1 т. (реєстрацiю зупинено); Болт закладний в зборі, у кількості 0,5 т (реєстрацiю зупинено); Болт клемний у зборі, у кількості 4,7 т (реєстр зупинено); Болт стиковий М-27 в зборі у кількості 0,5 т (реєстрацію зупинено); Лапка - утримка до стрілочного переводу в кількості 0,5 т/ (реєстрацію зупинено); Накладка Р-65м у кількості 4,1 т (реєстрацію зупинено); Підкладка Д-65 у кількості 7,566 т (реєстрацію зупинено); Прокладка гумова ОП у кількості 400 шт (реєстрацію зупинено); Прокладка нашпальна гумова ПНЦПС для стрілочних залізобетонних брусів у кількості 3 комп (реєстрацію зупинено); Рамна рейка з вістряком до стрілочного переводу Р-65 1/9 у кількості 1 комп, (реєстрацію зупинено) ; Рейка перехідна Р-65/50, у кількості 5 шт; Рейка Р-65 (1 група зносу) у кількості 156,366 п/м зареєстровано та у кількості 312,43 п/м (відмовлено за рішенням комісії); Стрілочний перевід Р-65 1/9, у кількості 3,0448979 т; Шайба пружинна двониткова у кількості 0,4 т (реєстрацію зупинено); Шуруп колійний, у кількості 0,342 т (реєстрацію зупинено).

ТОВ "БУДКОЛІЯ" вищезазначені ТМЦ для ТОВ "Захід-Шляхбудтранс" придбавало у наступних суб`єктів господарювання:

- ТОВ "МЕНЕДЖМЕНТ ХОЛДИНГ"() період придбання ТМЦ грудень 2019 року, ТОВ "УКРТРАНСОПТ" "() період придбання ТМЦ листопад 2019 року, проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

- ТОВ "КРІАЛАЙФ ЕВЕРІДЖ" () період придбання вересень 2019 року ТОВ "КРІАЛАЙФ ЕВЕРІДЖ" придбав ТМЦ у ТОВ "ВІТАРА ІМПЕКС" () у вересні 2019 року. Суб`єкт господарювання ТОВ "ВІТАРА ІМПЕКС" попередньо придбав ТМЦ у ТОВ "ІМОНА ГРУП" (), проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "МОРЕС ЛТД" () період придбання жовтень 2019 року. ТОВ "МОРЕС ЛТД" придбав ТМЦ у ТОВ "ІДЕАЛ ТРАНС ГРУП" () період придбання жовтень 2019 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбав;

- ТОВ "РОКСАН ХОЛД" () період придбання листопад 2019 року. ТОВ "РОКСАН ХОЛД" придбавав ТМЦ у ТОВ "ФОРТУНО ПЛЮС" () період придбання листопад 2019 року . ТОВ "ФОРТУНО ПЛЮС" придбавав у наступних суб`єктів господарювання: ТОВ "СМОУКСТАР КОРПОРЕЙТ"() період придбання листопад 2019 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав та ТОВ "ІМОНА ГРУП" () період придбання вересень 2019 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "АКСЕНС" () період придбання листопад 2019 року. ТОВ "АКСЕНС" придбавав ТМЦ у ТОВ "КРЕСТОН ТРЕЙД" () період придбання грудень 2019 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "ЕДІНГЕМ ЛАЙТ" () період придбання грудень 2019 року ТОВ "ЕДІНГЕМ ЛАЙТ" придбавав ТМЦ у ТОВ "ФОРТУНО ПЛЮС" (), проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "БІЗМАРТ" () період придбання лютий 2020 року. ТОВ "БІЗМАРТ" придбавав ТМЦ у наступних суб`єктів господарювання :ТОВ "СІТІІНВЕСТМЕНТС ГРУП" () період придбання січень 2020 року, , ТОВ "МАК-ПРОФІ" (), ТОВ "СХІДЗБУТ-УКРАЇНА" (), ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНА ГРУПА "КОРНЕТ" ( ) проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

- ТОВ "МОУЛТЕК СПРІНТ" () період придбання грудень 2019 року ТОВ "МОУЛТЕК СПРІНТ" придбав ТМЦ у ТОВ "АТОН ДЖЕЙ" () період придбання грудень 2019 року, ТОВ "АТОН ДЖЕЙ" придбавав ТМЦ у ТОВ "ІМОНА ГРУП", (), проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "АДОГА УНІВЕРС" () період придбання березень 2020 року. ТОВ "АДОГА УНІВЕРС" придбав ТМЦ у наступних суб`єктів господарювання: ТОВ "СТОКХОЛД" () період придбання грудень 2019 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбав та ТОВ "ПАРТНЕР ІМПУЛЬС" () період придбання січень 2020 року.

- ТОВ "ПАРТНЕР ІМПУЛЬС" придбав ТМЦ у ТОВ "ЗОРІНА ПРАЙМ" () період придбання січень 2020 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

7) Наявність кримінальних проваджень щодо суб`єктів господарювання задіяних у ланцюгах постачання.

Також, перевіркою встановлено не підтверджено реальність операцій з придбання ТМЦ (Рейки залізничні широкої колії 1 групи тип Р 65 із сталі М76Ц, Підкладка КБ-50, Брус дерев`яний просочений тип А2, Прокладки гумові, Болт закладний в зборі, Болт клемний в зборі), від ТОВ «АЛЬФАКОМПАНІ» (40935852), на адресу ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» з підстав відсутністі сертифікатів походження (сертифікатів якості) на ТМЦ.

На запит від 07.02.2022 року щодо надання підтверджуючих документів, а саме: сертифікати якості, сертифікати відповідності, сертифікати походження товару тощо на товари придбані у ТОВ «Альфакомпані», необхідність яких визначена законодавством, договором та спеціальними нормативними документами, ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» для перевірки не надано документів щодо походження ТМЦ згідно номенклатури, зазначеної у видаткових накладних, що не дає змоги встановити виробника, походження товару, його відповідність діючим стандартам.

Так, згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостей з реєстру прав на нерухоме майно, відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек за адресою: вул. Окружна 12 Г, м. Кривий Ріг, Дніпропетровська обл. знаходиться комплекс, об`єкт житлової нерухомості, що належав фізичній особі.

Згідно даних баз даних ДПС України встановлено, що між фізичною особою та ТОВ «Альфакомпані» взаємовідносини відсутні. Окрім того не вказаний час відвантаження та розвантаження товарів.

3) У ТОВ «Альфакомпані» відсутні земельні ділянки, складські приміщення виробничі приміщення, необхідні для здійснення діяльності з виробництва та реалізації товароматеріальних цінностей, які вказано у первинних документах, наданих до перевірки.

Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостям з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек земельні ділянки у ТОВ «Альфакомпані» відсутні.

У відповідності до інформації, наявної у Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме інформації щодо виписки та реєстрації податкових накладних на адресу ТОВ «Альфакомпані» у період з січня 2018 року по липень 2020 року не встановлено здійснення фінансово-господарських операцій вказаним товариством, а саме не встановлено придбання послуг (в тому числі послуг оренди торгових, складських приміщень, компенсації послуг по постачанню послуг водопостачання, водовідведення, електропостачання, охорони товарно-матеріальних цінностей тощо) у жодного суб`єкта господарювання, що свідчить про неможливість здійснення фінансово-господарських операцій, щодо зберігання та реалізації зазначених обсягів ТМЦ (рейок, підкладок, болтів).

4) Перевіркою встановлено, що відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо постачання ТМЦ за період грудень 2018 року, січень, березень, червень 2019 року, червень, липень 2020 року на адресу ТОВ "Захід-Шляхбудтранс" () оформив наступний суб`єкт господарювання ТОВ "АЛЬФАКОМПАНІ" () у наступній кількості та номенклатурі: болт закладний в зборі в кількості 16,49 т; брус дерев`яний просочений тип А2 в кількості 9,6 м3; накладка 2Р-65 в кількості 2,496 т; підкладка КБ-50 в кількості 2,52 т; підкладка КБ-65 вживана в кількості 14, 462 т; підкладка СКД-65-Б у кількості 500 комп; прокладка гумова ОП у кількості 12 000 шт; рейка Р-65 старопридатна, 1 група зносу в кількості 645,65 п.м; рейки залізничні широкої колії 1групи тип Р65 із сталі М76Ц у кількості 385,2 п.м; шпала дерев`яна просочена тип А2 у кількості 118 шт.

- ТОВ "АЛЬФАКОМПАНІ" вищезазначені ТМЦ для ТОВ "Захід-Шляхбудтранс" придбавало у наступних суб`єктів господарювання:

- ТОВ «ЧЕМІСТІК» (ПН 43093093) період червень, липень 2020 року. Платником надано документи щодо придбання ТМЦ у неплатника ПДВ;

- ТОВ "НАІРІЯ" (ПН 41955948) період січень, березень, квітень 2020 року, проте вказаний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "ВІНТАЙМ" (ПН 41757171) період квітень 2019 року, ТОВ "ВІНТАЙМ" придбавав ТМЦ у ТОВ "ТРАНЗА" (ПН 40004592) у період березень 2019 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ «ТРИІРТА» (ПН 42193309) період грудень 2018 року, квітень 2019 року, проте вказаний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "МАНІНГ" (ПН 39127964) період вересень 2018 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "БЛІК КОМПАНІ" (ПН 41929572) період травень 2019 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "ФІРМА "ІСТА ТРЕЙД" (ПН 42168120) період травень, червень 2019 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "НЕКСО-УКРАЇНА" (ПН 26542566) період червень 2018 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "КСЕФОС" (ПН 41160047) період липень 2019 року попередньо придбавав ТМЦ у наступних суб`єктів господарювання: ТОВ "ТАІСТАС" (ПН 41753334) період листопад 2018 року. ТОВ "ТАІСТАС" придбавав ТМЦ у ТОВ "ТРАНЗА" (ПН 40004592) у листопад 2018 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав та ТОВ «ФОРМЕСТА» (ПН 42534261) період липень 2019 року ТОВ «ФОРМЕСТА» придбавав ТМЦ у ТОВ "ТОЙОРА" (ПН 40810197) період червень 2019 року, ТОВ "ТОЙОРА" попередньо ТМЦ було придбано у ТОВ "ТРАНЗА" (ПН 40004592) період придбання січень 2019, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

Відповідно до Реєстру права на нерухоме майно, відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з Державного реєстру іпотек нерухоме майно у всіх вищезазначених суб`єктів господарювання відсутні об`єкти, виробничі приміщення, техніка, складські приміщення, що є необхідними для виробництва і зберігання ТМЦ.

5) Відповідно до баз даних ДПС України по ТОВ «Альфакомпані» наявне «Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку» від 28.05.2021 №10551.

Наявність кримінальних проваджень, фігурантами яких є суб`єкти господарювання по ланцюгу постачання ТМЦ.

Також, перевіркою не підтверджено реальність операцій з придбання ТМЦ (Підкладка для залізниць широкої колії костильного скріплення Д50, Рейка Р-65 с.п., Перевод стрілочний Р-50 1/9 на залізобетонні брусся, болти для залізниць різні, Шайби пружинні колійні, Рейки Р-50, Скріплення СКД 65-Б, Рейки залізничні широкої колії, Перевод стрілковий , тип Р-65 марка 1/9, Навісний підбивальник шпал AST-4 для стрілочних переводів 4-ох бійковий з гідродвигуном на бійки та зжимовим гідроциліндром та ін), від ТОВ «ТДДТ КОМПАНІ ( ТОВ «ЛАРТ ТРЕЙД») з таких підстав:

1) Відсутність сертифікатів походження (сертифікатів якості) на ТМЦ.

На запит від 07.02.2022 року щодо надання підтверджуючих документів, а саме: сертифікати якості, сертифікати відповідності, сертифікати походження товару тощо на товари придбані у ТОВ «ТДДТ КОМПАНІ», необхідність яких визначена законодавством, договором та спеціальними нормативними документами, ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» для перевірки не надано документів походження ТМЦ згідно номенклатури, зазначеної у видаткових накладних, що не дає змоги встановити виробника, походження товару, його відповідність діючим стандартам.

2) Відповідно до ІТС «Податковий блок» по ТОВ «ТДДТ Компані» наявне «Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку» від 05.02.2020 року №24085. Податкова декларацiя з податку на прибуток підприємств не подано.

В результаті аналізу встановлено, що податкові накладні, ТОВ «ТДДТ КОМПАНІ» виписані з наступних ІР-адрес: НОМЕР_1 ; НОМЕР_2 ; НОМЕР_3 ; НОМЕР_4 ; НОМЕР_5 ; НОМЕР_6 . Згідно Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що з вказаних ІР-адреси накладні на адресу ТОВ «Захід-Шляхтрасбуд» реєстрував і ТОВ "АДТ ГРУП".

5) У ТОВ «ТДДТ КОМПАНІ» відсутні земельні ділянки, складські приміщення виробничі приміщення, необхідні для здійснення діяльності з виробництва та реалізації товароматеріальних цінностей, які вказано у первинних документах, наданих до перевірки.

Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостям з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек земельні ділянки у ТОВ «ТДДТ КОМПАНІ» відсутні.

У відповідності до інформації, наявної у Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме інформації щодо виписки та реєстрації податкових накладних на адресу ТОВ «ТДДТ КОМПАНІ» не встановлено здійснення фінансово-господарських операцій вказаним товариством, а саме не встановлено придбання послуг (в тому числі послуг оренди торгових, складських приміщень, компенсації послуг по постачанню послуг водопостачання, водовідведення, електропостачання, охорони товарно-матеріальних цінностей тощо) у жодного суб`єкта господарювання, що свідчить про неможливість здійснення фінансово-господарських операцій, щодо зберігання та реалізації зазначених обсягів ТМЦ.

Не встановлення факту законного введення в обіг (джерела походження), або реального задекларованого виробництва ТМЦ зазначених в податкових накладних.

ТОВ "АДТ ГРУП" вищезазначені ТМЦ для ТОВ "Захід-Шляхбудтранс" придбавало у наступних суб`єктів господарювання:

- ТОВ "АДРЕНАЛІН-1" (ПН 39910997) у період травень 2017 року, ТОВ "АСТІКС" (ПН 40211089) у період березень 2016 року, ПП "ТЕХНІКА ТЕПЛА І ВОДИ" (ПН 35413885), проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали. у період березень 2017 року, ТОВ "МІЛТОН ТРЕЙД" (ПН 40400417) у період червень 2017 року, ТОВ "ПРАЙМ ТЕХНОПЛЮС" (ПН 41192388) у період липень, серпень, вересень, жовтень, листопад 2017 року, ТОВ "СТАНДАРТ-ТРЕЙД КОМПАНІ" (ПН 41188303) серпень, жовтень, листопад 2017 року, ТОВ "ВЕРСАЛЬ-М" (ПН 41007278) період листопад 2017 року та ТОВ "АСТОР ХАУС" (ПН 41447372) період грудень 2017 року, ТОВ "ВІЗОРІЙ" (ПН 41050094) листопад 2017 року, ТОВ "БЕТОНОВ" (ПН 38997223 ) період придбання жовтень, листопад 2017 року ТОВ "ДЕЙЛІ СІСТЕМЗ ГРУП" (ПН 40992905) листопад 2017 року та ТОВ "РИНВУН" (ПН 38579432) період жовтень 2017 року, проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

- ТОВ "БУД КОРПОРЕЙШН" (ПН 41031564 ) період придбання лютий 2017 року. ТОВ "БУД КОРПОРЕЙШН" придбавав ТМЦ у ТОВ "ДАЙМОР" (ПН 40822045) у лютому 2017 року, проте ТОВ "ДАЙМОР" ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

ТОВ "МАРІБАКС" (ПН 41012033) період придбання листопад 2017 року. ТОВ "МАРІБАКС" згідно даних ТМЦ придбавав у наступних суб`єктів господарювання:

- ТОВ "АВТОПРОМТЕХ" (ПН 38624364) період листопад 2017 року, ТОВ "АВТОПРОМТЕХ" придбавав ТМЦ у ТОВ "ПРОМІКС ТРЕЙД" (ПН 40500885), ТОВ "ВІОЛ ЕКСПО" (ПН 41167084) ТОВ "ВІОЛ ЕКСПО" (ПН 41167084) та ТОВ "ЮРБАЛАНС-СЕРВІС 2000" (ПН 41383157 ) період липень 2017 року, проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

- ТОВ "РЕДКОЛД" (ПН 41512755) період придбання грудень 2017 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "ВБР ТРАНС" () у період квітень 2018 року, ТОВ "АРТІТРЕЙД" () у період квітень 2018 року, ТОВ "ГЕЛАТРЕЙД" (ПН 41991572) у період квітень 2018 року, ТОВ "АКОНІТ КОМПАНІ" (ПН 42149836) у період липень, серпень, вересень 2018 року, ТОВ "ВЕЙНІЛС" (ПН 42225932) у період лютий 2019 року, ТОВ "ЕЛІСТАРД" (ПН 42416776) у період жовтень, листопад 2018 року; ТОВ "ФЛАЙДЖЕН" (ПН 42490083) у період листопад 2018 року; ТОВ "ЧЕЙЗ ТРЕЙД" (ПН 42535401) у період січень 2019 року; ТОВ "ЕРСО ГРУП", () у період грудень 2018 року; ТОВ "ТД ШТЕРН" (ПН 42629599) у період червень 2019 року; ТОВ " МАЛАРД" (ПН 42641438) у період березень 2019 року; ОВ "ЮСУФ" (ПН 42869513) у період травень 2019 року; ТОВ "БІРІОН ТРЕЙД ПЛЮС" (ПН 42973224) у період липень 2019 року; ТОВ "ГРИФОН ПЛЮС" (ПН 42991479) у період липень 2019 року; ТОВ "БУДТОРГ ПОСТАЧ" (ПН 43049809) у період вересень 2019 року; ТОВ "ЛІГА-ПРАЙМ" (ПН 43106505) у період серпень-вересень 2019 року, проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

- ТОВ "ВІНГ-ЗАХІД" () у липні 2018 року придбав ТМЦ у наступних суб`єктів господарювання: ТОВ "ВЕНСМАРК"( ) період придбання липень 2018 року та ТОВ "ЮНІОН БАЄРС" (ПН 42206527) період придбання липень 2018 року, проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали.

- ТОВ "БЕЛЬМОНД ТОРГ" (ПН 42150354) за період грудень 2018 року придбавав ТМЦ у ТОВ "ЕСКЕЙП ГРУП" (ПН 42167373), ТОВ "ЕСКЕЙП ГРУП" (ПН 42167373) у грудні 2018 року було придбано ТМЦ у ТОВ "ДРАЙВ ЗОН" (ПН 42175295). ТОВ "ДРАЙВ ЗОН" (ПН 42175295) здійснено придбання ТМЦ в грудні 2018 року ТМЦ у ТОВ "РОСТ ПРОМІНДУСТРІЯ" (ПН 42157260), в свою чергу ТОВ "РОСТ ПРОМІНДУСТРІЯ" придбав ТМЦ у грудні 2018 року у ТОВ "КОСТА-Н" (ПН 42156293);

- ТОВ "КОСТА-Н" було здійснено придбання ТМЦ в грудні 2018 року у наступних суб`єктів господарювання: ТОВ "ПАЛЛАДА ГРАНД 18" (ПН 42157517), ТОВ "АЛЬГАМА ФЛЕКС" (ПН 42158416) та ТОВ "ДРАЙВ ЗОН" (ПН 42175295) проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали.

Відповідно до Реєстру права на нерухоме майно, відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з Державного реєстру іпотек нерухоме майно у всіх вищезазначених суб`єктів господарювання відсутні об`єкти.

7) Наявність кримінальних проваджень щодо суб`єктів господарювання задіяних у ланцюгу постачання.

Також, перевіркою не підтверджено реальність операцій з придбання ТМЦ (Рейка Р-65 старопридатна, 1 група зносу), від ТОВ «ІМЕТТОРГ» ( ПН 41638199) на адресу ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» з таких підстав:

1) Відсутність сертифікатів походження (сертифікатів якості) на ТМЦ.

На запит від 07.02.2022 року щодо надання підтверджуючих документів, а саме: сертифікати якості, сертифікати відповідності, сертифікати походження товару тощо на товари придбані у ТОВ «ІМЕТТОРГ», необхідність яких визначена законодавством, договором та спеціальними нормативними документами, ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» для перевірки не надано документів походження ТМЦ згідно номенклатури, зазначеної у видаткових накладних, що не дає змоги встановити виробника, походження товару, його відповідність діючим стандартам.

2) У наданих до перевірки товарно-транспортних накладних пункт навантаження вказано вул. Окружна 12 Г, м. Кривий Ріг.

Так, згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостей з реєстру прав на нерухоме майно, відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек за адресою: вул. Окружна 12 Г, м. Кривий Ріг, Дніпропетровська обл. знаходиться комплекс, об`єкт житлової нерухомості, що належить фізичній особі. Згідно баз даних ДПС України встановлено, що між фізичною особою та ТОВ «ІМЕТОРГ» взаємовідносини відсутні.

3) З дослідження електронних адрес, з яких проводилася відправка податкових накладних, виписаних ТОВ «ІМЕТОРГ» на адресу ТОВ «Захід-Шляхтрасбуд» встановлено, що податкові накладні виписані із використанням реквізитів ТОВ « ІМЕТОРГ» за період травень 2021 року реєструвалися в Єдиному реєстрі податкових накладних з ІР адреси: 88.99.75.6, що застосовується через ISP: (Hetz№er O№li№e GmbH), яка знаходилась у м. Берлін, Німеччина.

4) Відповідно до ІТС «Податковий блок» по ТОВ «Іметорг» наявне «Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку» від 04.02.2020 №15324.

5). Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостям з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек земельні ділянки у ТОВ «Іметорг» відсутні.

У відповідності до інформації, наявної у Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме інформації щодо виписки та реєстрації податкових накладних на адресу ТОВ « ІМЕТОРГ» у період з січня 2018 року по серпень 2018 року не встановлено здійснення фінансово-господарських операцій вказаним товариством, а саме не встановлено придбання послуг (в тому числі послуг оренди торгових, складських приміщень, компенсації послуг по постачанню послуг водопостачання, водовідведення, електропостачання, охорони товарно-матеріальних цінностей тощо) у жодного суб`єкта господарювання, що свідчить про неможливість здійснення фінансово-господарських операцій, щодо зберігання та реалізації зазначених обсягів ТМЦ (рейок).

6) Не встановлення факту законного введення в обіг (джерела походження), або реального задекларованого виробництва ТМЦ зазначених в податкових накладних.

- ТОВ "СТАЛЬСТАНДАРТ" у період квітень, травень 2018 року придбавав ТМЦ за номенклатурою рейка Р-65, ТОВ "СТАЛЬСТАНДАРТ" придбавав ТМЦ у ТОВ "ІМЕТОРГ», тобто наявний продаж «по колу»;

- ТОВ «ВВП ХОЛДИНГ» у період травень 2018 року придбавав ТМЦ за номенклатурою рейка Р-65 у БУД ІНЖЕНЕРІЯ» () період березень 2018 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

Відповідно до Реєстру права на нерухоме майно, відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з Державного реєстру іпотек нерухоме майно у всіх вищезазначених суб`єктів господарювання відсутні об`єкти.

7) Наявність кримінальних проваджень, фігурантами яких є ТОВ "ІМЕТОРГ" та суб`єкти господарювання по ланцюгу постачання ТМЦ.

Перевіркою також не підтверджено реальність операцій з придбання ТМЦ (Рейка Р-65, Рейка Р-65 б/в, Підкладка КБ-65 б/в), від ТОВ «ТЕХМЕТПРОМБУД» ( ПН 40634591) на адресу ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» з урахуванням таких підстав:

1) Відсутність сертифікатів походження (сертифікатів якості) на ТМЦ.

На запит від 07.02.2022 року щодо надання підтверджуючих документів, а саме: сертифікати якості, сертифікати відповідності, сертифікати походження товару тощо на товари придбані у ТОВ «ТЕХМЕТПРОМБУД», необхідність яких визначена законодавством, договором та спеціальними нормативними документами, ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» для перевірки не надано документів походження ТМЦ згідно номенклатури, зазначеної у видаткових накладних, що не дає змоги встановити виробника, походження товару, його відповідність діючим стандартам.

2) У наданих для перевірки товарно транспортних накладних зазначено пункт навантаження: м. Київ, місце розвантаження: м. Вапнярка, м. Вінниця, тобто відсутня адреса із всіма необхідними реквізитами для ідентифікації місця навантаження та розвантаження. Не вказаний час навантаження та розвантаження.

3) Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостям з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек земельні ділянки у ТОВ «ТЕХМЕТПРОМБУД» відсутні.

Станом на момент реєстрації податкових накладних (дату здійснення фінансово-господарської операції із ТОВ «Захід-Шляхбудтранс»), яка полягала у відвантаженні товарів на адресу ТОВ «Захід-Шляхбудтранс», згідно виписаних видаткових накладних та товарно-транспортних накладних у ТОВ «ТЕХМЕТПРОМБУД» були відсутні об`єкти, а саме складські приміщення, з яких можливо проводити навантаження ТМЦ (рейок), в кількості, зазначеній у товарнотранспортних накладних та у видаткових накладних.

4) Не встановлення факту законного введення в обіг (джерела походження), або реального задекларованого виробництва ТМЦ зазначених в податкових накладних.

ТОВ "ТЕХМЕТПРОМБУД" вищезазначені ТМЦ для ТОВ "Захід-Шляхбудтранс" придбавало у наступних суб`єктів господарювання:

1. ТОВ "ЕЛІОТС ПРАЙМ" () період придбання ТМЦ липень 2020 року, ТОВ "ОМЕЙД" () період придбання ТМЦ січень 2019 року, ТОВ "АСУЕРО" () період придбання ТМЦ січень 2019 проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

2. ТОВ "КРІНТЕКС ТРЕЙД" () період придбання ТМЦ січень 2020 року у ТОВ "КАРТТОРГ ГРУП" (). Суб`єкт господарювання ТОВ "КАРТТОРГ ГРУП" придбавав ТМЦ у наступних суб`єктів господарювання: ТОВ "ПАРТНЕР ІМПУЛЬС", () придбавав ТМЦ у ТОВ "ЗОРІНА ПРАЙМ, () в січні 2020 року проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав та ТОВ "СТОК ХОЛД" () проте даний суб`єкт господарювання не придбавав вищезазначені ТМЦ.

З ТОВ "БРОДБЕНТ" () період придбання ТМЦ січень 2020 року у ТОВ "КАРТТОРГ ГРУП" () період придбання січень 2020 року, попередньо описано;

ТОВ "МЕТАЛОЦЕНТР "ПРОФСТАЛЬ" () придбавав ТМЦ наступних суб`єктів господарювання:

- ТОВ "ПРИВАТ-СТАНДАРТ" () період придбання ТМЦ липень 2019 року. ТОВ "ПРИВАТ-СТАНДАРТ" здійснював попереднє придбання ТМЦ у ТОВ "СМОУКСТАР КОРПОРЕЙТ" () в липні 2019 року, ТОВ "ВІНТЕРЛАЙФ" () в травні 2019 року та ТОВ "КОЛОР ТРЕЙД ІН" () травні 2019 року проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

- ТОВ "ЗЕЛЕНИЙ СТАНДАРТ" () період придбання ТМЦ серпень 2019 року. ТОВ "ЗЕЛЕНИЙ СТАНДАРТ" здійснював попереднє придбання ТМЦ у ТОВ "ЗАХІД ТРЕЙД ІМПОРТ" () в вересні 2019 року та ТОВ "ХАЙСЕТ" () в серпні 2019 року проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

- ТОВ "ЕЛЬЗИКРУС" () період придбання ТМЦ грудень 2019 року. ТОВ "ЕЛЬЗИКРУС" здійснював попереднє придбання ТМЦ у ТОВ "ВАРОДАН ГРУП", () в грудні 2019 року проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "ГРОС КЕПІТАЛ" () період придбання ТМЦ грудень 2019 року. ТОВ "ГРОС КЕПІТАЛ" здійснював попереднє придбання ТМЦ у ТОВ "ЕЛСОН ПРОМ", () в грудні 2019 року проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

5) ТОВ "МОУЛТЕК СПРІНТ" () придбавав ТМЦ наступних суб`єктів господарювання:

- ТОВ "СПАЙС СИСТЕМ", () період придбання ТМЦ лютий 2020 року. ТОВ "СПАЙС СИСТЕМ" здійснював попереднє придбання ТМЦ у ТОВ "СТОКХОЛД", () в грудні 2019 року проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "АТОН ДЖЕЙ", () період придбання грудень 2019 року. ТОВ "АТОН ДЖЕЙ" здійснював попереднє придбання ТМЦ у ТОВ "ІМОНА ГРУП", () в вересні та ТОВ "Е-СВІТ ПОСТАЧ", () в вересні 2019 року проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

6) ТОВ "ЛЮКОР ТРЕЙД" () придбавав ТМЦ наступних суб`єктів господарювання:

- ТОВ "БАРТОЛО ПОСТАЧ" () період придбання жовтень, листопад 2019 року. ТОВ "БАРТОЛО ПОСТАЧ" здійснював попереднє придбання ТМЦ у ТОВ "ГРЕК ЕКСПО", () в вересні 2019 року, ТОВ "ІМОНА ГРУП", () в вересні 2019 року та ТОВ "Е-СВІТ ПОСТАЧ", () в листопаді 2019 року проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

- ТОВ "ДІОНА ТОРГ" () період придбання жовтень, 2019 року. ТОВ "ДІОНА ТОРГ" здійснював попереднє придбання ТМЦ у наступних суб`єктів господарювання: ТОВ "РАНГ ГРУП"() у червні 2019року, ТОВ "РАНГ ГРУП" придбавав ТМЦ у ТОВ "КИЇВСЬКА БІОЕНЕРГЕТИЧНА КОМПАНІЯ" () у січні 2019 року,проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав та ТОВ "СМОУКСТАР КОРПОРЕЙТ" період придбання липень 2019 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

7) ТОВ "МОТОР УНІВЕРС" () період придбання серпень 2019 року. ТОВ "МОТОР УНІВЕРС" здійснював попереднє придбання ТМЦ у наступних суб`єктів господарювання:

- ТОВ "БЛІК УНІВЕРС" (код ЄДРПОУ 4242958) у серпні 2019 року. ТОВ "БЛІК УНІВЕРС" придбавав ТМЦ у ТОВ "АРІОЗО РІТЕЙЛ", ( у січні 2019 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "АРЕНА ПОСТАЧ" () у у серпні 2019 року. ТОВ "АРЕНА ПОСТАЧ" придбавав ТМЦ ТОВ "КИЇВСЬКА БІОЕНЕРГЕТИЧНА КОМПАНІЯ" () у січні 2019 року,проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

8) ТОВ "ВБК" () період придбання січень 2019 року, попередньо придбавав ТМЦ у наступних суб`єктів господарювання:

- ТОВ "Техметпромбуд" () період придбання січень-лютий 2019, липень 2020 року ( придбання по колу);

- ТОВ "ПРОД-МАРКЕТ+" () період придбання січень-лютий 2019, липень 2020 року, ТОВ "СТАТУС-КОНСАЛТ" () період придбання січень 2019 року; ТОВ "ЕЛ-ТРЕЙД-М" () період придбання лютий 2019 року, ТОВ "КАРГО-ЛИДЕР", () період придбання лютий 2019 року, ТОВ "ТАНДЕР СИСТЕМ" () період придбання лютий 2020 року проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

- придбання ТМЦ у ТОВ "ЛЮКОР ТРЕЙД", 43084204 період придбання листопад 2019 року, ТОВ "ТОРГОВА КОМПАНІЯ АРНЕЖ" 42670778 період придбання листопад 2019 року, ТОВ "МОТОР УНІВЕРС" 42861898 періодпридбання серпень 2019 року, ТОВ "МЕТАЛОЦЕНТР "ПРОФСТАЛЬ" 42922761 період придбання серпень 2019 року, ТОВ "ПРИВАТ-СТАНДАРТ" період придбання травень, липень 2019 року описано по схемі;

- ТОВ "ПРАЙМВЕСТ" () період придбання червень, липень 2020 року. ТОВ "ПРАЙМВЕСТ" попередньо придбавав ТМЦ у ТОВ "БУДВЕСТ ЛАЙН", () період придбання липень 2020 року. ТОВ "БУДВЕСТ ЛАЙН" придбавав ТМЦ у наступних суб`єктів господарювання: ТОВ "ЛОРЕАЛ ТОРГ"() період придбання липень 2020 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав; ПП "ТЕХНО БРОК ПЛЮС" () період придбання червень 2020 року. ПП "ТЕХНО БРОК ПЛЮС" придбавав ТМЦ у ТОВ "СМАРТ ПРОФІТ", () у період червень 2020 року, ТОВ "СМАРТ ПРОФІТ" попередньо придбавав ТМЦ у ТОВ "ГВЕН ЛАЙН" () у червні 2020 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав; ТОВ "ВЕСТЛАЙН СТАР" () період придбання червень 2020 року ТОВ "ВЕСТЛАЙН СТАР" придбавав ТМЦ у ТОВ "ГВЕН ЛАЙН" () період придбання червень 2020 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав; ТОВ "МЕРІДІАН ЛАЙН", () період придбання червень 2020 року ТОВ "МЕРІДІАН ЛАЙН" придбавав ТМЦ у ТОВ "ЛОРЕАЛ ТОРГ"() період придбання липень 2020 року та ТОВ "ГВЕН ЛАЙН" () період придбання червень 2020 року, проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали; ТОВ "МІСТЕКС-ТРЕЙД ЛТД" () період придбання ТМЦ червень 2020 року. ТОВ "МІСТЕКС-ТРЕЙД ЛТД" попередньо придбавав ТМЦ у ТОВ "ГВЕН ЛАЙН" () період придбання червень 2020 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

ТОВ "Промкріплення" () придбання червень 2020 року. ТОВ "Промкріплення" попередньо придбавав ТМЦ у наступних суб`єктів господарювання:

- ТОВ "Техметпромбуд" () період придбання серпень 2019 року (круговорот);

- ТОВ "СЕВЕРТРАНС" () період придбання січень 2019 року, ТОВ" АЛЬТЕКО БУД", () період придбання січень 2019 року, ТОВ "АФАРИ" () період придбання січень 2019 року, ТОВ "СТОК ХОЛД" () період придбання червень 2019 року, ТОВ "БІТСТАМ ПОСТАЧ" () період придбання квітень 2020 року, проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

- ТОВ "ТОРГОВА КОМПАНІЯ АРНЕЖ" () період придбання липень 2019 року, ТОВ "БАЗІЛІОН ГРУП" () період придбання травень 2019 року, ТОВ "МОТОР УНІВЕРС" ( ) період придбання серпень 2019 року, ТОВ "МЕТАЛОЦЕНТР "ПРОФСТАЛЬ", ( ) період придбання листопад 2019 року, ТОВ "МОУЛТЕК СПРІНТ" ( ) період придбання грудень 2019 року, попередньо описано;

- ТОВ "КРІАЛАЙФ ЕВЕРІДЖ" ( ) період придбання жовтень 2019 ТОВ "КРІАЛАЙФ ЕВЕРІДЖ" попередньо придбавав ТМЦ у ТОВ "ДІОНА ТОРГ", () у жовтні 2019 року, (попередньо описано) та ТОВ "ВІТАРА ІМПЕКС" (), який придбавав ТМЦ у ТОВ "ІМОНА ГРУП" () у вересні 2019 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

ТОВ "КРІАЛАЙФ ЕВЕРІДЖ" () період придбання жовтень 2019 ТОВ "КРІАЛАЙФ ЕВЕРІДЖ" попередньо придбавав ТМЦ у наступних суб`єктів господарювання:

- ТОВ "ВІТАРА ІМПЕКС"() період придбання вересень 2019 ТОВ "ВІТАРА ІМПЕКС" придбавав ТМЦ у ТОВ "ІМОНА ГРУП" (), проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "ДІОНА ТОРГ" () період придбання вересень 2019, попередньо описано.

ТОВ "МОУЛТЕК СПРІНТ" () період придбання грудень 2019 ТОВ "МОУЛТЕК СПРІНТ" попередньо придбавав ТМЦ у наступних суб`єктів господарювання:

- ТОВ "АТОН ДЖЕЙ" () період придбання грудень 2019 року, попередньо описано;

- ТОВ "СПАЙС СИСТЕМ" () період придбання грудень 2019 ТОВ "СПАЙС СИСТЕМ" придбав ТМЦ у ТОВ "СТОКХОЛД"() період придбання грудень 2019 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

ТОВ "АДОГА УНІВЕРС" 43275261) період придбання березень 2020 року. ТОВ "АДОГА УНІВЕРС" попередньо придбавав ТМЦ у ТОВ "ПАРТНЕР ІМПУЛЬС" () у січні 2020 року, ТОВ "ПАРТНЕР ІМПУЛЬС" придбавав ТМЦ в період січень 2020 року у ТОВ "ЗОРІНА ПРАЙМ" (), проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

ТОВ "ОРТІС КОМПАНІ" () період придбання лютий 2020 року ТОВ "ОРТІС КОМПАНІ" попередньо придбавав ТМЦ у ТОВ "ФОТОР ГРАНД" () період придбання лютий 2020 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

ТОВ "ОПТТОРГ ІНДАСТРІ" () період придбання липень 2020 року ТОВ "ОПТТОРГ ІНДАСТРІ" попередньо придбавав ТМЦ у ТОВ "ЛОРЕАЛ ТОРГ" () період придбання липень 2020 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

ТОВ"СМАРТ КАПІТАЛ ГРУП" () період придбання червень 2020 року. ТОВ"СМАРТ КАПІТАЛ ГРУП" попередньо придбавав ТМЦ у ТОВ "МОТИВ ПРОЕКТ" 4 (код ЄДРПОУ 2193728) період придбання червень 2020 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбував.

ТОВ "Компанія Глобус" () період придбання лютий, травень, червень 2020 ТОВ "Компанія Глобус" придбав ТМЦ у наступних суб`єктів господарювання:

- ТОВ "ФОРМА" () період придбання лютий 2019 року, ТОВ "СТОК ХОЛД" () період придбання червень 2020 року, ТОВ "РОСЛІН ФОРТ" () період придбання листопад 2019 року, проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

- ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 3963497) період придбання січень 2019, Товариство з обмеженою відповідальністю "ВБК" () період придбання серпень 2019 року, липень 2020 року, ТОВ "КРІАЛАЙФ ЕВЕРІДЖ" () період придбання вересень, жовтень 2019 року, попередньо описано;

- ТОВ "РОКСАН ХОЛД" () період придбання листопад 2019 ТОВ "РОКСАН ХОЛД" попередньо придбавав ТМЦ у ТОВ "ФОРТУНО ПЛЮС" () період придбання листопад 2019року. ТОВ "ФОРТУНО ПЛЮС" придбавав ТМЦ у ТОВ "СМОУКСТАР КОРПОРЕЙТ" () період придбання липень 2019 року та ТОВ "ІМОНА ГРУП" (), проте дані суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

- ТОВ "ПРАЙМВЕСТ" () період придбання червень, липень 2020 ТОВ "ПРАЙМВЕСТ" придбавав ТМЦ у ТОВ "ЛОРЕАЛ ТОРГ"() в період червень, липень 2020 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав. При відображенні придбання ТМЦ у ТОВ "ЛОРЕАЛ ТОРГ" ціна придбання Рейок в асортименті за 1 тону становила 1,75 грн;

- ТОВ "ОПТТОРГ ІНДАСТРІ" () період придбання липень 2020 ТОВ "ОПТТОРГ ІНДАСТРІ" придбавав ТМЦ у ТОВ "ЛОРЕАЛ ТОРГ" () в період червень, липень 2020 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав. При відображенні придбання ТМЦ у ТОВ "ЛОРЕАЛ ТОРГ" ціна придбання Підкладка КБ-65 за 1 шт становила 2 грн.

10. ТОВ "БАРСА ІНТЕРПРАЙМ" () період придбання січень 2019 року ТОВ "БАРСА ІНТЕРПРАЙМ" придбавав ТМЦ у ТОВ "АКРО ІНВЕСТГРУП" () період придбання 2019 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

11. ТОВ "ТОРГОВА КОМПАНІЯ АРНЕЖ" () період придбання липень 2019 року. ТОВ "ТОРГОВА КОМПАНІЯ АРНЕЖ" придбавав ТМЦ у наступних суб`єктів господарювання:

- ТОВ "АСТЕР ФОКС" () період придбання липень 2019 року у ТОВ "СМОУКСТАР КОРПОРЕЙТ" (), проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "РАДІАН ЛЮКС" () період придбання липень 2019 року у ТОВ "СМОУКСТАР КОРПОРЕЙТ", 42847412, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

12. ТОВ "БРЕНДІНАЛ ЮНІТІ" () період придбання вересень 2019 ТОВ "БРЕНДІНАЛ ЮНІТІ" придбавав ТМЦ у ТОВ "ВАРІДА ЕКСПЕРТ" () у вересні 2019 року, в свою чергу ТОВ "ВАРІДА ЕКСПЕРТ" придбавав ТМЦ у ТОВ "ІМОНА ГРУП" () у вересні 2019 року та ТОВ "АРІОЗО РІТЕЙЛ" () проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали.

13. ТОВ "КРІАЛАЙФ ЕВЕРІДЖ" () період придбання вересень 2019 ТОВ "КРІАЛАЙФ ЕВЕРІДЖ" придбавав ТМЦ у наступних суб`єктів господарювання:

- ТОВ "ДІОНА ТОРГ" () який придбавав ТМЦ у ТОВ "СМОУКСТАР КОРПОРЕЙТ"(), проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "ВІТАРА ІМПЕКС" () який придбавав ТМЦ ТОВ "ІМОНА ГРУП" () у вересні 2019 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

14. ТОВ "ПРИВАТ-СТАНДАРТ" () період придбання серпень 2019 року ТОВ "ПРИВАТ-СТАНДАРТ" попередньо придбавав ТМЦ у ТОВ "СІНТЕХ ПЛЮС" () у серпні 2019 року. проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

Відповідно до Реєстру права на нерухоме майно, відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з Державного реєстру іпотек нерухоме майно у всіх вищезазначених суб`єктів господарювання відсутні об`єкти.

5) Відповідно до баз даних ДПС України по ТОВ «Техметпромбуд» наявне «Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку» від 23.11.2021 №50313.

6) Наявність кримінальних проваджень по ТОВ «Техметпромбуд» та суб`єктах господарювання задіяних у ланцюгу постачання.

Також, перевіркою не підтверджується реальність операцій з придбання ТМЦ (Брус дерев`яний просочений тип А2, Шпала дерев`яна просочена тип А2, Стрілочниц перевід Р-65 1/9, Рейка Р-65 (І група зносу), від ТОВ АНСТАРЕС» ( ПН 42529466) на адресу ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» з урахуванням підстав:

Відсутність сертифікатів походження (сертифікатів якості) на ТМЦ.

На запит від 07.02.2022 року щодо надання підтверджуючих документів, а саме: сертифікати якості, сертифікати відповідності, сертифікати походження товару тощо на товари придбані у ТОВ АНСТАРЕС», необхідність яких визначена законодавством, договором та спеціальними нормативними документами, ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» для перевірки не надано документів походження ТМЦ згідно номенклатури, зазначеної у видаткових накладних, що не дає змоги встановити виробника, походження товару, його відповідність діючим стандартам.

2) У наданих для перевірки товарно транспортних накладних зазначено пункт навантаження: м. Кропивницький, місце розвантаження с. плесна Хмельницька область, тобто відсутня адреса і з всіма необхідними реквізитами необхідними для ідентифікації місця навантаження та розвантаження. Також не вказано час прибуття (вибуття) автомобіля для завантаження і розвантаження.

3) Відповідно до баз даних ДПС України по ТОВ «Анстарес» наявне «Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку» від 14.02.2020 №28566.

4) Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостям з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек земельні ділянки у ТОВ ТОВ « Анстарес» відсутні.

У відповідності до інформації, наявної у Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме інформації щодо виписки та реєстрації податкових накладних на адресу ТОВ «Анстарес» у період з липня 2019 року по вересень 2019 року не встановлено здійснення фінансово-господарських операцій вказаним товариством, а саме не встановлено придбання послуг (в тому числі послуг оренди торгових, складських приміщень, компенсації послуг по постачанню послуг водопостачання, водовідведення, електропостачання, охорони товарно-матеріальних цінностей тощо) у жодного суб`єкта господарювання, що свідчить про неможливість здійснення фінансово-господарських операцій, щодо зберігання та реалізації зазначених обсягів ТМЦ (рейок).

5) Не встановлення факту законного введення в обіг (джерела походження), або реального задекларованого виробництва ТМЦ зазначених в податкових накладних.

ТОВ "АНСТАРЕС" вищезазначені ТМЦ для ТОВ "Захід-Шляхбудтранс"придбавало у наступних суб`єктів господарювання:

- ТОВ "ДЕЛЬМАРБУД" (ПН 42792437) період придбання ТМЦ, за наступною номенклатурою: брус дерев`яний просочений тип А2 серпень 2019 року, рейка Р-65 (І група зносу) та стрілочний перевід марки Р65, 1/9 вересень 2019 року;

- ТОВ "ТОЙОРА" (ПН 40810197) період придбання ТМЦ, за наступною номенклатурою: Стрілочний перевід марки Р65, 1/9 червень 2019 року;

- ТОВ "ВІНТАЙМ" (ПН 41757171) період придбання ТМЦ, за наступною номенклатурою: Стрілочний перевід марки Р65, 1/9 травень- червень 2019 року проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали.

Відповідно до Реєстру права на нерухоме майно, відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з Державного реєстру іпотек нерухоме майно у всіх вищезазначених суб`єктів господарювання відсутні об`єкти.

6) Наявність кримінальних проваджень по ТОВ "АНСТАРЕС" та суб`єктах господарювання задіяних у ланцюгу постачання.

Також перевіркою не підтверджено реальність операцій з придбання ТМЦ (Щебінь фракція 25-60 мм, Рамна рейка з вістряком Р65 1/9, Шайба пружинна двовиткова, діаметр 24 мм, Болти клемні для рейкових скріплень з гайками, діаметр різьби 22 мм, в комплекті, виконання 1, клас міцності гайки/болта 5/3,6 та 6/3,6 в комплекті з клемою проміжною, шайбою двовитковою нові, Рейка перехідна Р65/50), від ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» ( ПН 43742413) на адресу ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» з підстав:

1) Відсутність сертифікатів походження (сертифікатів якості) на ТМЦ.

На запит від 07.02.2022 року щодо надання підтверджуючих документів, а саме: сертифікати якості, сертифікати відповідності, сертифікати походження товару тощо на товари придбані у ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА», необхідність яких визначена законодавством, договором та спеціальними нормативними документами, ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» для перевірки не надано документів походження ТМЦ згідно номенклатури, зазначеної у видаткових накладних, що не дає змоги встановити виробника, походження товару, його відповідність діючим стандартам.

2) У наданих для перевірки товарно транспортних накладних зазначено пункт навантаження: с. Плесецьке, Васильківський р-н., Київська обл., тобто відсутня адреса із всіма необхідними реквізитами для ідентифікації місця навантаження. Не вказано час прибуття (вибуття) автомобіля для завантаження і розвантаження.

3) ТОВ «Буд-Планета» не подає жодної звітності до контролюючого органу з травня 2021 року.

4) Незаконне користування реквізитами ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА».

З дослідження електронних адрес, з яких проводилася відправка податкових накладних, виписаних ТОВ «Буд-Планета» на адресу ТОВ «Захід-Шляхтрасбуд» встановлено, що податкові накладні виписані із використанням реквізитів ТОВ «Буд-Планета» за період травень 2021 року реєструвалися в Єдиному реєстрі податкових накладних з ІР адреси: - 78.47.189.119, що застосовується через ISP: (Hetz№er O№li№e GmbH), яка знаходилась у м. Берлін, Німеччина.

5) Відповідно до ІТС «Податковий блок» по ТОВ «Буд-Планета» наявне «Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку» від 20.01.2021 №6097.

6) Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостям з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек земельні ділянки у ТОВ «Буд-Планета» відсутні.

У відповідності до інформації, наявної у Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме інформації щодо виписки та реєстрації податкових накладних на адресу ТОВ «Буд-Планета» у період жовтень 2020 року не встановлено здійснення фінансово-господарських операцій вказаним товариством, а саме не встановлено придбання послуг (в тому числі послуг оренди торгових, складських приміщень, компенсації послуг по постачанню послуг водопостачання, водовідведення, електропостачання, охорони товарно-матеріальних цінностей тощо) у жодного суб`єкта господарювання, що свідчить про неможливість здійснення фінансово-господарських операцій, щодо зберігання та реалізації зазначених обсягів ТМЦ (щебінь, болти, рейок).

7) Згідно отриманої податкової інформації від ГУ ДПС у Харківській області місцезнаходження ТОВ "БУД-ПЛАНЕТА", не встановлено, що підтверджується довідкою про проведення заходів щодо встановлення місцезнаходження платника податків оперативним підрозділом територіального органу ДФС від 21.04.2021 № 852/04-09.

8) Не встановлення факту законного введення в обіг (джерела походження), або реального задекларованого виробництва ТМЦ зазначених в податкових накладних.

ТОВ "БУД-ПЛАНЕТА" вищезазначені ТМЦ для ТОВ "Захід-Шляхбудтранс" придбавав у ТОВ "ДАН СТАРТ" () період жовтень 2020 року. ТОВ "ДАН СТАРТ" було попередньо придбано ТМЦ у ТОВ "РІФОРМ ГРУП" () період придбання серпень 2020 року, суб`єктом господарювання ТОВ "РІФОРМ ГРУП" придбав ТМЦ у ТОВ "САРГАН ПЛЮС" ) період жовтень 2020 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

Відповідно до Реєстру права на нерухоме майно, відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з Державного реєстру іпотек нерухоме майно у всіх вищезазначених суб`єктів господарювання відсутні об`єкти.

9) Наявність кримінальних проваджень по ТОВ "АНСТАРЕС" та суб`єктах господарювання задіяних у ланцюгу постачання.

Перевіркою також не підтверджено реальність операцій з придбання ТМЦ (Рейки Р-65, Підкладка КБ 65 для рейок типу Р65, Болти клемні в комплекті, Болти закладні різні, Шпали залізобетонні, Перевод стрілковий, тип Р-65, марки 1/9 на залізобетонні брусся, правосторонній ст. пр., Перевод стрілковий, тип Р-65, марки 1/9 на залізобетонні брусся, лівосторонній ст. пр., Рейка залізнична широкої колії, Шпали для залізниць широкої колії роздільного скріплення КБ 65 для рейок типу Р65, Рейка Р-50, Кабелi різні, Скріплення КД 65-Б, Решітка зливоприймача з металевою окантовкою та ін), від ТОВ «АДТ ГРУП» ( ПН36405791) на адресу ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» з підстав:

1) Відсутність сертифікатів походження (сертифікатів якості) на ТМЦ.

На запит від 07.02.2022 року щодо надання підтверджуючих документів, а саме: сертифікати якості, сертифікати відповідності, сертифікати походження товару тощо на товари придбані у ТОВ «АДТ-ГРУП», необхідність яких визначена законодавством, договором та спеціальними нормативними документами, ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» для перевірки не надано документів походження ТМЦ згідно номенклатури, зазначеної у видаткових накладних, що не дає змоги встановити виробника, походження товару, його відповідність діючим стандартам.

2) В ході перевірки ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» надано товарно-транспортні накладні.

Так, згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостей з реєстру прав на нерухоме майно, відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек за адресою: м. Київ, вул. Куренівська, буд. 14-Б знаходиться об`єкт житлової нерухомості, що належить юридичній особі. Згідно баз даних ДПС України встановлено, що взаємовідносини між власником об`єкту та ТОВ «АДТ-ГРУП»» відсутні.

Додатково слід зазначити, що у наданих для перевірки товарно транспортних накладних зазначено пункт навантаження: м.Київ, м.Кременчук (с.Щербаки) тобто відсутня адреса із всіма необхідними реквізитами необхідними для ідентифікації місця навантаження. У ТТН також не зазначено час прибуття (вибуття) автомобіля для завантаження і розвантаження.

3) Не подано до контролюючого органу податковий розрахунок сум доходу, нарахованого ( сплаченого) на користь фізичних осіб і сум отриманого з них податку за 4 квартал 2019 року.

4) Незаконне користування реквізитами ТОВ «АДТ-ГРУП» підтверджується наступним. У відповідності до інформації Єдиного реєстру податкових накладних проведено дослідження електронних адрес, з яких проводилася відправка податкових накладних, виписаних ТОВ «АДТ-ГРУП» на адресу ТОВ «Захід-Шляхтрасбуд».

В результаті аналізу встановлено наступні адреси ІР-адреси: НОМЕР_1 ; НОМЕР_2 ; НОМЕР_3 ; НОМЕР_4 ; НОМЕР_5 ; НОМЕР_6 . Згідно Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що з вказаних ІР-адреси накладні на адресу ТОВ «Захід-Шляхтрасбуд» реєстрував і ТОВ «Ларт Трейд».

5) Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостям з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек земельні ділянки у ТОВ « АДТ-ГРУП» відсутні.

6) Не встановлення факту законного введення в обіг (джерела походження), або реального задекларованого виробництва ТМЦ зазначених в податкових накладних.

ТОВ "АДТ ГРУП" вищезазначені ТМЦ для ТОВ "Захід-Шляхбудтранс" придбавало у наступних суб`єктів господарювання:

- ТОВ "АДРЕНАЛІН-1" (ПН 39910997) у період травень 2017 року, ТОВ "АСТІКС" (ПН 40211089) у період березень 2016 року, ПП "ТЕХНІКА ТЕПЛА І ВОДИ" (ПН 35413885), проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали. у період березень 2017 року, ТОВ "МІЛТОН ТРЕЙД" (ПН 40400417) у період червень 2017 року, ТОВ "ПРАЙМ ТЕХНОПЛЮС" (ПН 41192388) у період липень, серпень, вересень, жовтень, листопад 2017 року, ТОВ "СТАНДАРТ-ТРЕЙД КОМПАНІ" (ПН 41188303) серпень, жовтень, листопад 2017 року, ТОВ "ВЕРСАЛЬ-М" (ПН 41007278) період листопад 2017 року та ТОВ "АСТОР ХАУС" (ПН 41447372) період грудень 2017 року, ТОВ "ВІЗОРІЙ" (ПН 41050094) листопад 2017 року, ТОВ "БЕТОНОВ" (ПН 38997223 ) період придбання жовтень, листопад 2017 року. ТОВ "ДЕЙЛІ СІСТЕМЗ ГРУП" (ПН 40992905) листопад 2017 року та ТОВ "РИНВУН" (ПН 38579432) період жовтень 2017 року, проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

- ТОВ "БУД КОРПОРЕЙШН" (ПН 41031564 ) період придбання лютий 2017 року. ТОВ "БУД КОРПОРЕЙШН" придбавав ТМЦ у ТОВ "ДАЙМОР" (ПН 40822045) у лютому 2017 року, проте ТОВ "ДАЙМОР" ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

ТОВ "МАРІБАКС" (ПН 41012033) період придбання листопад 2017 року. ТОВ "МАРІБАКС" згідно даних ТМЦ придбавав у наступних суб`єктів господарювання:

- ТОВ "АВТОПРОМТЕХ" (ПН 38624364) період листопад 2017 року, ТОВ "АВТОПРОМТЕХ" придбавав ТМЦ у ТОВ "ПРОМІКС ТРЕЙД" (ПН 40500885), ТОВ "ВІОЛ ЕКСПО" (ПН 41167084) ТОВ "ВІОЛ ЕКСПО" (ПН 41167084) та ТОВ "ЮРБАЛАНС-СЕРВІС 2000" (ПН 41383157 ) період липень 2017 року, проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

- ТОВ "РЕДКОЛД" (ПН 41512755) період придбання грудень 2017 року, проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав;

- ТОВ "КОСТНЕР" ( ) у період травень- липень 2018 року, ТОВ "ГРАДІЄНТ КОМПАНІ", код () у період грудень 2018 року, ТОВ "АНГЕЗІМ" () у період червень-липень 2018 року, ТОВ "КЛЕОСІМ", () у період червень 2018 року, ТОВ "КРІП КОМПАНІ", () у період липень 2018 року, ТОВ "СКРІЛ", () у період липень-серпень 2018 року, ТОВ"АЙХІТРЕЙД", () у період липень 2018 року, ТОВ "ДОРЗЕМ" у період серпень 2018 року, () у період серпень 2018 року, ТОВ «БВС КОМПАНІ» () у період серпень 2018 року, ТОВ "КРОНУС ЛЮКС", () у період серпень 2018 року, ТОВ "АКОНІТ КОМПАНІ", () у період серпень 2018 року, ТОВ "БОНУС ЕЧІВМЕНТ" () у період вересень 2018 року, ТОВ "ЕЛІСТАРД" () у період жовтень 2018 року, ТОВ"ФЛАЙДЖЕН", () у період листопад 2018 року, ТОВ "ЧЕЙЗ ТРЕЙД" () у період грудень 2018 року, ТОВ "ЕРСО ГРУП", () у період грудень 2018 року, проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

- ТОВ "ВІНГ-ЗАХІД" () у липні 2018 року придбавав ТМЦ у наступних суб`єктів господарювання: ТОВ "ВЕНСМАРК"( ) , ТОВ"ПРОСТОРГ", ( ), ТОВ"ФОРВЕЙ ІНВЕСТ" ( ), проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

- ТОВ "ВБР ТРАНС", () у період квітень 2018, року, ТОВ "ЛОЙДМОРІСГРУП" () у період січень 2018 року, ТОВ "КОСТНЕР", () у період травень, червень 2018 року, ТОВ "ЕЛЕКТРО-ПРАЙМ ОПТ" (код ЄДРПОУ 4144302) у період травень 2018 року, ТОВ "ПРОСТОРТОРГ", () у період червень 2018 року, ТОВ "НІКА ТРАСТ", () у період березень, квітень 2019 року, ТОВ "ГРЕЙ ІНВЕСТ" () у період липень 2018 року, ТОВ "СМАРТІН ЛТД", () у період листопад 2018 року, ТОВ "САЙКОН ЛТД", () у період листопад 2018 року, ТОВ "ЕЛІЗІУМ ТРЕЙД ПЛЮС", () у період листопад 2018 року, ТОВ "ГРАДІЄНТ КОМПАНІ", () у період грудень 2018 року, ТОВ "АНГУЛАТІ" () у період травень, червень 2018 року, ТОВ "АНГЕЗІМ" () у період червень, липень 2018 року, ТОВ "КЛЕОСІМ", () у період травень, червень, липень 2018 року, ТОВ "АРАЛІЯС", () у період квітень, травень 2018 року, ТОВ "КРІП КОМПАНІ", () у період липень 2018 року, ТОВ "СКРІЛ", () у період липень, серпень 2018 року, ТОВ "ПРОЛАЙНС" () у період листопад 2018 року, ТОВ "АЛЬТТРЕЙД", () у період квітень 2018 року, ТОВ"АЙХІТРЕЙД", () у період липень 2018 року, ТОВ "ГЕЛАТРЕЙД", () у період квітень 2018 року, ТОВ "САЙПЕРС" () у період листопад 2018 року, ТОВ "КРОНУС ЛЮКС", () у період серпень 2018 року, ТОВ "АКОНІТ КОМПАНІ", () у період серпень 2018 року, ТОВ "БОНУС ЕЧІВМЕНТ" () у період вересень 2018 року, ТОВ "ВЕЙНІЛС" () у період лютий 2019 року, ТОВ "ЕЛІСТАРД" ( у період жовтень 2018 року, ТОВ"ФЛАЙДЖЕН", () у період листопад 2018 року, ТОВ "ЧЕЙЗ ТРЕЙД" () у період грудень 2018 року, січень 2019 року, ТОВ "ЕРСО ГРУП", () у період грудень 2018 року, ТОВ "ТД ШТЕРН" () у період червень 2019 року, ТОВ " МАЛАРД", () у період лютий, березень 2019 року, ТОВ "БЛАКИТНА-ХВИЛЯ" () у період квітень 2019 року, ТОВ "БУДВЕКС ІНТОРГ", () у період липень 2019 року, ТОВ "ЮСУФ", () у період травень 2019 року, ТОВ "БІРІОН ТРЕЙД ПЛЮС", () у період липень 2019 року, ТОВ "ПІЛІГРИМ СЕРВІС", () у період червень 2019 року, ТОВ "ГРИФОН ПЛЮС", () у період липень 2019 року, ТОВ "БУДТОРГ ПОСТАЧ " ( у період вересень 2019 року, ТОВ "ЛІГА-ПРАЙМ" () у період серпень - вересень 2019 року, ТОВ "АГРОСТРОЙ ПЛЮС" () у період жовтень, листопад 2019 року проте дані суб`єкти господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавали;

- ТОВ "ВІНГ-ЗАХІД", () придбавав ТМЦ у наступних суб`єктів господарювання ТОВ "ВЕНСМАРК"( ), проте даний суб`єкт господарювання ТМЦ за вищевказаною номенклатурою не придбавав.

7) Наявність кримінальних проваджень по ТОВ "АДТ ГРУП" та суб`єктах господарювання задіяних у ланцюгу постачання.

Відповідно до п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Отже, об`єктом справляння податку на прибуток є фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності підприємства, за правилами бухгалтерського обліку та відкоригований на різниці, передбачені ПК України. Обов`язковою умовою виникнення у платника права на зменшення оподатковуваного доходу на суму понесених витрат є фактичне придбання товарів (робіт, послуг) та наявність первинних документів. При цьому, наслідки в податковому обліку платника створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто такі, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають змісту, відображеному в договорах, укладених платником податку.

ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» у поданій податковій декларації з податку на прибуток підприємства за три квартали 2021 року, у якій в рядку 04 «об`єкт оподаткування» вказано від`ємне значення (- 3790254).

Як зазначалось, за результатом перевірки встановлено, що ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» не віднесено до складу інших доходів дохід від безоплатно одержаного оборотного активу на суму 50439252 грн (по операціях з контрагентами, описаними вище), а отже занижено вартість об`єкта оподаткування на суму 50439252 грн, що і потягнуло за собою від`ємне значення об`єкта оподаткування (- 3790254 грн), то відповідно ППР від 21.08.2023 №9829/2201- 0710 зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування на суму 3790 254 грн.

На залишок суми 46648998 грн (50439) нараховано податок на прибуток, ставка якого відповідно до ст. 136 ПК України становить 18%, у сумі 8396 820 грн., що і відображено в ППР №12261/2201-0710 від 07.11.2023, та застосовано штрафні санкції (відповідно до п. 123.2 ст. 123 ПК України у розмірі 25% від суми визначеного податкового зобов`язання, з урахуванням положень п. 52-1 Розділу 10 «Інші перехідні Положення).

Щодо винесення податкового повідомлення-рішення №9832/2201-0710 від 21.08.2023, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 11929 097,5 грн основний платіж 9543278 грн., штрафні санкції 2385 819,5 грн. суд зазначає наступне.

Відповідно до пп. «а» п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в на митну територію України) та послуг. Відповідно п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг.

Відповідно до п. 201. 10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Таким чином, право на нарахування податкового кредиту в умовах дії Податкового кодексу України обумовлюється наявністю факту придбання платником податку товарів/послуг, в ціні яких платником податку-покупцем сплачений (нарахований) податок на додану вартість, на підставі податкової накладної, складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних саме тим платником податку, який фактично здійснює операції з постачання товарів/послуг. Наявність у покупця податкової накладної не є безумовною підставою для віднесення сум ПДВ до податкового кредиту по операціях з постачання товарів/послуг, що фактично не здійснювались, а лише оформлених документально.

Перевіркою встановлено, що в порушення вимог п. 44.1 ст .44, п. 198.1, 198. 3 ст. 198 Податкового кодексу України завищено задекларовані суб`єктом господарювання показники за період з 01.04.2017 по 30.09.2021 у колонці «Б» рядка 10.1 податкових декларацій «підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою» на загальну суму 9543277,66 гривень, в результаті віднесення до податкового кредиту податку на додану вартість по податкових накладних які зареєстровані, контрагентами, по нереальних господарських операціях (описані вище) з:

- ТОВ "ЛІБЕРО АКТИВ" у травні 2021 року в сумі 255 359,52 гривні;

- ТОВ "ХАТВЕЙ" у квітні, травні та червні 2021 року в сумі 1066 211,48 гривень;

- ТОВ "БУД-ПЛАНЕТА" жовтні 2020 року в сумі 146 692,32 гривень;

- ТОВ "АЛЬФАКОМПАНІ" грудні 2018 року, січні, березні та червні 2019 року в сумі 595 954,8 гривень;

- ТОВ "ТЕХМЕТПРОМБУД" у вересні 2019 року, листопаді 2019 року, грудні 2019 року, січні 2020 року, липні 2020 року в сумі 531 021,77 гривень.;

- ТОВ "Будколія" у жовтні 2019 року, листопаді 2019 року, грудні 2019 року, січні 2020 року, лютому 2020 року, та червні 2020 року в сумі 1 451 786,38 гривень;

- ТОВ "АНСТАРЕС" у липні- жовтні 2019 року в сумі 214 693,56 гривні;

- ТОВ "ЛАРТ ТРЕЙД" грудень 2017 року, квітень-вересень 2018 року, листопад-грудень 2018 року, січень-вересень 2019 року в сумі 1 623 301,16 гривень;

- ТОВ "АДТ ГРУП" травень-грудень 2017 року, січень-серпень 2018 року, жовтень-грудень 2018 року, січень-листопад 2019 року в сумі 3 556 006,58 гривень;

- ТОВ "ІМЕТОРГ" квітні, травні, червні, серпні та вересні 2018 року в сумі 193 934,66 гривень.

Оскільки вказані контрагенти поставку ТМЦ фактично не здійснювали, тому оформлені податкові накладні за їх реквізитами не є підставою для формування ТОВ "Захід-Шляхбудтранс" податкового кредиту.

У зв`язку з викладеним за результатом перевірки платнику визначено грошове податкове зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 9543 278 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 2385819,50 грн (відповідно до п. 123.2 ст. 123 ПК України у розмірі 25% від суми визначеного податкового зобов`язання).

Суд критично відноситься до тверджень позивача про те, що позивач не може нести відповідальність за поведінку своїх контрагентів та їх податкові зобов`язання.

У постанові Верховного Суду від 20.11.2018 по справі №815/2995/17 зазначено: «нездійснення заходів з перевірки правоздатності контрагентів є ризиком самого платника, а тому саме на нього покладаються негативні наслідки неналежної організації своєї господарської діяльності, зокрема, у вигляді непідтвердженості права на формування у податковому обліку витрат і податкового кредиту».

Так само, суд критично відноситься до тверджень позивача, що подані до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів підтверджують здійснення позивачем господарських операцій та ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття їх контролюючим органом.

Висновки про реальність господарських операцій потрібно робити не тільки на підставі наявності або відсутності у контрагентів окремих документів, транспортних засобів, нерухомості, земельних ділянок, певної кількості персоналу, а і на підставі даних про фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків, у зв`язку з його господарською діяльністю.

Аналогічний правовий висновок міститься у постанові Верховного Суду від 12.04.2018 року у справі №815/225/17.

Суд зазначає, що формально оформлені (складені) первинні документи та/ або сплата грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідних товарів (робіт, послуг).

Як вбачається з матеріалів справи, в ході проведення перевірки відповідачем надання підтверджуючих документів, а саме: сертифікати якості, сертифікати відповідності, сертифікати походження товару тощо на товари придбані у його контрагентів, однак такі не були надані контролюючому органу.

Щодо наявних відомостей в базах даних та проведень перевірок інакшими контролюючими органами з питань виконання доручень на такі перевірки, суд зазначає наступне.

Будь-яка податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів суб`єкта господарювання по ланцюгах постачання, а також податкова інформація, надана іншими контролюючими органами, в тому числі і отримана з причин неможливості проведення документальних перевірок, носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального закону. Тобто, сама по собі наявність податкової інформації не може бути підставою для притягнення платника податків до відповідальності, вона має виступати одним з маркерів, який вказує на можливе певне порушення платника податків, яке в свою чергу має бути детально досліджене на підставі первинних документів.

Аналогічний правовий висновок міститься у постановах Верховного Суду від постановах від 02.04.2020 року по справі №160/93/19 та 04.06.2020 року по справі №340/422/19.

Щодо наявності кримінальних проваджень щодо контрагентів позивача, суд зазначає, що в України діє принцип презумпції невинуватості та відповідно до ст. 62 Конституції України, особа вважається невинуватою у вчиненні злочину і не може бути піддана кримінальному покаранню, доки її вину не буде доведено в законному порядку і встановлено обвинувальним вироком суду. Ніхто не зобов`язаний доводити свою невинуватість у вчиненні злочину.

Відповідач зазначає тільки факти про наявність відкритих кримінальних проваджень, однак відомостей щодо наявності вироків суду не надає.

Разом з тим, не заперечуючи правильність висновку суду, що порушення кримінального провадження за фактом фіктивного підприємництва та/або ухилення від сплати податків в контексті доказу в адміністративній справі не є безумовною підставою для висновку про нереальність господарських операцій, водночас, не можна погодитися, що такий довід відповідача не підлягав перевірці з використанням засобів доказування у адміністративній справі. Такі обставини мають значення для розгляду справи і відповідно до частини другої статті 73 КАС входять до предмета доказування, оскільки статус фіктивного, нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю. Господарські операції таких підприємств не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку. Вчинені під час здійснення нелегальної діяльності операції не можуть бути легалізовані, а їх відображення у бухгалтерському та податковому обліках не може надавати встановлені законом податкові вигоди.

Такий висновок зроблено Верховним Судом, зокрема у постановах від 26.02.2020 у справі №826/1308/18, від 28.10.2019 у справі №280/5058/18, від 06.05.2020 у справі №640/4687/19.

Щодо тверджень позивача про те, що ТОВ «Ларт трейд» (попередня назва ТОВ «ТДДТ Компані») теж зверталося до суду із позовом про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, справа №640/4384/19, яку вони виграли і довели протиправність дій податкового органу, суд зазначає наступне.

Відповідно до обставин, які встановлені у вищезгаданій справі, то такі стосувались позапланової виїзної перевірка товариства з обмеженою відповідальністю «ТДДТ КОМПАНІ» з питань дотримання вимог податкового законодавства під час здійснення фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «КАЛІСТО ІНТЕЛ» (код 40993542) за січень 2017 року, з ТОВ «ЕТРЕКС- 9» (код 39837797) за листопад 2016 року, з ТОВ «ЛОСТИС» (код 40295180) за листопад 2016 року та з ТОВ «СТРЕНЖ СІСТЕМ» (за попередньою назвою ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «СТРОЙ.КА») (код 40030858) за вересень 2016 року.

В даному випадку, контролюючим органом досліджувались господарські операції щодо придбання позивачем ТМЦ (Підкладка для залізниць широкої колії костильного скріплення Д50, Рейка Р-65 с.п., Перевод стрілочний Р-50 1/9 на залізобетонні брусся, болти для залізниць різні, Шайби пружинні колійні, Рейки Р-50, Скріплення СКД 65-Б, Рейки залізничні широкої колії, Перевод стрілковий , тип Р-65 марка 1/9, Навісний підбивальник шпал AST-4 для стрілочних переводів 4-ох бійковий з гідродвигуном на бійки та ін), від ТОВ «ТДДТ КОМПАНІ, що відбувались з 2017 та ніяк не стосуються предмету доказування даного позову та згідно з матеріалами перевірки ТОВ «ЕТРЕКС- 9», ТОВ «КАЛІСТО ІНТЕЛ», ТОВ «ЛОСТИС» та ТОВ «СТРЕНЖ СІСТЕМ» не мають місця в ланцюгу постачання.

Разом з тим, суд зазначає, що сумніви щодо фактичного отримання ТМЦ відсутні.

Однак, необхідність з`ясування обставин щодо фіктивності контрагентів позивача обумовлена, крім того, обставинами, які характеризують діяльність цих постачальників, а також неспростовними доводами відповідача щодо відсутності матеріальних та трудових ресурсів у контрагентів позивача, необхідних для здійснення операцій з постачання на його адресу товару; відсутності у позивача належно оформлених документів (наявні недоліки в оформленні первинних документів, наданих позивачем на підтвердження реальності операцій, їх неузгодженість між собою), документів щодо якості та походження товару (сертифікатів якості та відповідності), доказів щодо пропуску транспортних засобів з придбаним товаром на територію підприємства, як режимного об`єкта, відсутність джерела походження товару, проведення реєстрації податкових накладних за межами території України. Без належного з`ясування цих обставин у їх сукупності з урахуванням виявленими ГУ ДПС фактами ознак фіктивної діяльності контрагентів позивача зробити висновок, що оцінка судами попередніх інстанцій доказів у справі зроблена вірно, не можна.

Обов`язок суду встановити дійсні обставини справи при розгляді адміністративного позову випливає з такого принципу адміністративного судочинства як офіційне з`ясування всіх обставин справи, закріпленого нормами статті 2, частини четвертої статті 9 КАС, відповідно до змісту яких суд вживає передбачені законом заходи, необхідні для з`ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи.

Суд підсумовує, що висновки контролюючого органу про «нереальність» господарських операцій зроблено за сукупністю наступних обставин:

- відсутність сертифікатів походження (сертифікатів якості) на ТМЦ;

- не встановлення факту законного введення в обіг (джерела походження), або реального задекларованого виробництва ТМЦ зазначених в податкових накладних. У окремих випадках по ланцюгах постачання наявне придбання товарів «по колу» - тобто продаж того самого товару суб`єкту господарювання, у якого казаний товар попередньо придбаний. По усіх ланцюгах постачання прослідковується придбання у суб`єкта господарювання, який такий товар не придбавав та не володів потужностями для самостійного виробництва чи зберігання;

- відсутність контрагентів за місцем знаходження, у тому числі відсутність фактів придбання електроенергії, водопостачання, оренди офісних та складських приміщень, які необхідні для здійснення діяльності суб`єктом господарювання;

- відсутність об`єктів оподаткування податком на майно, що свідчить про відсутність у контрагентів та підприємств по ланцюгах постачання активів, зокрема основних засобів, необхідних для здійснення господарської діяльності;

- товарно-транспортні накладні складені з порушенням чинних вимог законодавства неповне заповнення реквізитів, зокрема щодо часу та місця навантаження та розвантаження. Наявні факти зазначення як місця навантаження адрес, за якими у контрагентів відсутні складські приміщення та взаємовідносини з власниками приміщень за відповідними адресами.

- незаконне користування реквізитами підприємств, реєстрація податкових накладних з ІР адрес, що знаходяться в країнах Європи, реєстрація податкових накладних кількох контрагентів з однієї ІР адреси;

- задіяння безпосередніх контрагентів позивача та підприємств по ланцюгах постачання у схемах ухилення від сплати податків (наявність кримінального провадження у сфері економіки, за фактом вчинення кримінальних правопорушень).

- щодо усіх контрагентів наявні «Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку».

Вищезазначені факти позивачем не спростовано.

На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, враховуючи специфіку таких операцій та договорів, що їх регламентують, підприємство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Складання первинних документів здійснюється з врахуванням сутності господарської операції (відносин); відповідності змісту операції, що зафіксовані в документах, реальним обставинам.

Відтак правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Позивачем не надано суду належних і допустимих доказів, які б спростовували висновки контролюючого органу відображені в акті перевірки №1596/22-01-07-15/36745274 від 21.02.2022.

Зокрема, ні контролюючому органу (під час перевірки) ні суду не надано документів, які б спростовували здійснення господарських операцій.

Документів, які б підтверджували використання у господарській діяльності товариства та/або реалізації вищевказаних ТМЦ та/або відображення їх на залишках у бухгалтерському обліку ні контролюючому органу, ні суду, не надано також.

Суд вважає за належне також вказати, що позивач у позовній заяві, обґрунтовуючи протиправність спірного рішення, наводить доводи щодо його протиправності також і в частині, що ТОВ «Захід-Шляхбудтранс» має у власності достатню кількість вантажних авто та здійснює перевезення матеріалів та товарів власними силами.

Разом з тим, в обґрунтування щодо відсутності у контрагентів встановлення факту придбання послуг (в тому числі послуг оренди торгових, складських приміщень, компенсації послуг по постачанню послуг водопостачання, водовідведення, електропостачання, охорони товарно-матеріальних цінностей тощо) у жодного суб`єкта господарювання, що свідчить про неможливість здійснення фінансово-господарських операцій, щодо зберігання та реалізації зазначених обсягів ТМЦ, доказів не надає.

З урахуванням встановлених судом фактичних обставин справи та аналізу норм чинного законодавства, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що викладені в акті перевірки №1596/22-01-07-15/36745274 від 21.02.2022 висновки контролюючого органу є такими що відповідають вимогам ПК України, у зв`язку з чим оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені правомірно, а тому позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у справі, суд враховує, що особі, що не є суб`єктом владних повноважень у разі відмови у задоволені позову - судовий збір поверненню не підлягає.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Захід - Шляхбудтранс" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 30 січня 2024 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Захід - Шляхбудтранс" (вул. Героїв Небесної Сотні 75, Шепетівка, Шепетівський район, Хмельницька область, 30400 , код ЄДРПОУ - 36745274)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука 17, м. Хмельницький, Хмельницька обл., Хмельницький р-н, 29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя П.І. Салюк