Справа № 400/13133/23
Суддя: Лісовська Н. В.
Дата ухвалення: 2024-01-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 січня 2024 р. № 400/13133/23
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Лісовської Н.В., розглянувши в письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом:ОСОБА_1 , АДРЕСА_1 ,
до відповідача:Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001,
про:визнання протиправними та скасування рішень від 06.09.2023 року, №07, №02,
ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.09.2023 р. № 07 і № 02.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначає, що припущення контролюючого органу про нібито порушення вимог п. п. 230.1.2 п. 230.1 сг. 230 Податкового кодексу України (далі ПК України) є таким, що не відповідає дійсності. Позивач має сертифікат відповідності від 07.02.2020 р. на рівнеміри-лічильники, які встановлені на акцизному складі з уніфікованим номером 1012302. Більш того, перевіряючими робилось зняття товарно-матеріальних цінностей (пального) у вказаному резервуарі, де вони фізично бачили рівнеміри-лічильники з заводськими номерами 22528 та 22529. Позиція контролюючого органу полягає в тому, що платник податків у період січень-липень 2023 року здійснював господарську діяльність з реалізації підакцизних товарів (палива) з використанням РРО з невірним зазначенням в розрахункових документах (фіскальних чеках) обов`язкових реквізитів, передбачених Положенням № 13, а саме: невірним відображенням у фіскальному чеку розміру ставки ПДВ у відсотках та загальної суми ПДВ... в період з січня по липень 2023 року були випадки невидачі відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункових операцій на загальну суму 161104,54 грн. Позивачем не отримано переліку фіскальних чеків операцій на загальну суму 161104,54 грн, які нібито складено з порушенням, а тому деталізованого пояснення надати неможливо. Контролюючий орган вважає, що відсутність обов`язкового реквізиту у фіскальному чеку згідно з Положенням № 13 тягне за собою неприйнятність такого документа як розрахункового, тобто свідчить, що розрахункова операція проведена без роздрукування розрахункового документа і без видачі такого покупцю. Водночас слід зазначити, що безпосередній зміст обов`язку платника податку, який визначений в пункті 1 статті 3 Закону № 265/95-ВР, полягає у тому, щоб усі розрахункові операції відбувалися саме із застосуванням РРО і на повну суму покупки. Належним доказом на підтвердження обставин щодо видачі позивачем розрахункових документів невстановленої форми є відповідні розрахункові документи, на які контролюючий орган посилається в акті фактичної перевірки. Матеріали справи не містять жодного розрахункового документу, який би свідчив про вказане порушення.

Відповідачем 13.11.2023 р. подано відзив на позов, відповідно до якого перевіркою встановлено, що за результатами вибіркового аналізу електронних копій фіскальних чеків АЗС ФОП ОСОБА_1 за період січень - липень 2023 року, наявних в СОД РРО, виявлено випадки реалізації пального зазначеним платником податків, із відображенням у фіскальному чеку ставки ПДВ у розмірі 20%, а в одному випадку у фіскальному чеку ФОП ОСОБА_1 (01-07-2023 08:02:12) ставка ПДВ зазначена у розмірі 7%. Водночас, відповідно до абзацу 1 пункту 82 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України визначено, що тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану на території України, але не довше ніж до 1 липня 2023 року, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України бензинів моторних, важких дистилятів, скрапленого газу, біодизелю, палива моторного альтернативного, що класифікуються кодами УКТ ЗЕД, визначеними пунктом 41 підрозділу 5 цього розділу, яким встановлено ставки акцизного податку на такі товари, а також нафтопродуктів сирих, одержаних з бітумізоних порід (мінералів), що класифікуються кодами УКТ ЗЕД та , оподатковуються за ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків. У разі відсутності в документі хоча б одного з обов`язкових реквізитів, а також недотримання сфери призначення, такий документ не приймається як розрахунковий. Згідно з даними СОД РРО ДПС України встановлено, що на АЗС ФОП ОСОБА_1 при проведенні розрахункових операцій через РРО (фіскальний №№) в період з січня - липень 2023 року були випадки невидачі відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункових операцій на загальну суму 161104,54 грн. Так, згідно СОД РРО ДПС України інформація щодо обов`язкового реквізиту - зазначення ставки ПДВ 7 відсотків при продажу пального у розрахункових документах на АЗС ФОП ОСОБА_1 , розташованому за адресою: АДРЕСА_2 за вказаний період вказана, що є порушенням п.2 ст. 3 Закону №265. В ході проведення перевірки позивач не надав документи, які свідчать, що резервуар горизонтальний циліндричний двосекційний, модель Д252045-2, з заводським номером 878 обладнано рівнеміром-лічильником рівня пального у резервуварі та відповідає вимогам законодавства та/або має позитивний результат повірки або оцінку відповідності. У зв`язку із необладнанням рівнеміром-лічильником резервуару, розташованому на акцизному складі з уніфікованим номером 1012302, ФОП ОСОБА_1 порушено п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, представник відповідача проти задоволення позову заперечив з підстав, вказаних у відзиві.

З`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши матеріали, що містяться у справі, суд встановив наступне:

У серпні 2023 року відповідачем проведена фактична перевірка на АЗС позивача в смт. Веселинове, вул. Київська, 29-В, результати якої оформила актом від 10.08.2023 р. № 6867/14-29/07/ НОМЕР_1 .

За результатами перевірки встановлено такі порушення:

- п. 2 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі Закон № 265), із змінами і доповненнями;

- п.п.230.1.2. п.230.1. ст.230 ПК України, зі змінами та доповненнями.

Зокрема зазначено, що за результатами вибіркового аналізу електронних копій фіскальних чеків АЗС за період січень - квітень 2023 року, наявних в СОД РРО, виявлено випадки реалізації пального із відображенням у фіскальному чеку ставки ПДВ у розмірі 20%, а в одному випадку у фіскальному чеку (01-07- 2023 08:02:12) ставка ПДВ зазначена у розмірі 7%.

ФОП ОСОБА_1 зареєстровано в якості платника податків ПДВ, дата реєстрації 01.01.2014, індивідуальний податковий номер платника ПДВ - .

Водночас, відповідно до абзацу 1 пункту 82 підрозділу 2 розділу XX ПК України визначено, що тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану на території України, але не довше ніж до 1 липня 2023 року, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України бензинів моторних, важких дистилятів, скрапленого газу, біодизелю, палива моторного альтернативного, що класифікуються кодами УКТ ЗЕД, визначеними пунктом 41 підрозділу 5 цього розділу, яким встановлено ставки акцизного податку на такі товари, а також нафтопродуктів сирих, одержаних з бітумізоних порід (мінералів), що класифікуються кодами УКТ ЗЕД та , оподатковуються за ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків.

У разі відсутності в документі хоча б одного з обов`язкових реквізитів, а також недотримання сфери призначення, такий документ не приймається як розрахунковий. Згідно з даними СОД РРО ДПС України встановлено, що на АЗС при проведенні розрахункових операцій через РРО (фіскальний №№) в період з січня по липень 2023 року були випадки невидачі відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункових операцій на загальну суму 161104,54 гри. Так, згідно СОД РРО ДПС України інформація щодо обов`язкового реквізиту - зазначення ставки ПДВ 7 відсотків при продажу пального у розрахункових документах на АЗС за вказаний період вказана невірно, що є порушенням п.2 ст. 3 Закону № 265).

Перевіркою дотримання порядку обладнання акцизних складів передбаченими законодавством засобами вимірювальної техніки та їх реєстрації в Реєстрі встановлено, що 07.10.2019 позивачем було зареєстровано акцизний склад з уніфікованим номером 1012302, місцезнаходження акцизного складу: вул. Київська, буд. 29/В, смт Веселинове, Миколаївська область.

Фактичною перевіркою встановлено, що на АЗС за адресою: вул. Київська, буд. 29/В, смт Веселинове, Миколаївська область розташовано резервуар горизонтальний циліндричний двосекційний для зберігання ПММ, резервуар для зберігання зрідженного газу та три паливороздавальні колонки, а саме:

- Резервуар горизонтальний циліндричний двосекційний, модель Д252045-2, ємність кожної секції 12,5 м. куб, з заводським номером 878;

- Резервуар ЗВГ-5,0, ємністю 10м. куб.з заводським номером 37780;

- Колонка паливороздавальна типу «Шельф 100» 1 КЕД-50-0,25-1-1 з заводським номером 11115;

- Колонка паливороздавальна типу «Шельф 100» 1 КЕД-50-0,25-1-1 з заводським номером 11116;

- Колонка для відпуску зрідженого газу типу УЗСГ-01-1Е з заводським номером 9436.

ФОП ОСОБА_1 до перевірки не надав документи, які свідчать, що резервуар горизонтальний циліндричний двосекційний, модель Д252045-2 з заводським номером 878 обладнано рівнеміром-лічильником рівня пального у резервуарі, який відповідає вимогам законодавства та/або мас позитивний результат повірки або оцінку відповідності.

Перевіркою встановлено факт необладнання рівнеміром-лічильником резервуару, розташованому на акцизному складі з уніфікованим номером 1012302, чим порушено підпункт 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України.

За наслідками перевірки контролюючий орган прийняв такі податкові повідомлення-рішення:

- від 06.09.2023 р. № 07, яким застосовано штраф у розмірі 241511,81 грн за порушення п. 2 ст. 3 Закону № 269;

- від 06.09.2023 р. № 02, яким застосовано штраф у розмірі 20000,00 грн за порушення підпункт 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України.

Податковим повідомленням-рішенням від 06.09.2023 р. № 02 відповідач застосував штрафні санкції у зв`язку з відсутністю одного рівнеміра-лічильника на одному з резервуарів.

Як зазначено в акті фактичної перевірки підтверджено поясненнями представника відповідача в судовому засіданні та матеріалами справи, на АЗС позивача є п`ять об`єктів, які повинні бути обладнані рівнемірами-лічильниками (2 резервуари і 3 паливні колонки).

При перевірці встановлено, що в наявності всі 5 об`єктів облаштовані рівнемірами-лічильниками, але на рівнемірі одного з резервуарів відсутній сертифікат.

Згідно з абз.1 п.п.230.1.2. п.230.1. ст.230 ПК України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00,2711 12 93 00,2711 12 94 00,2711 12 97 00,2711 13 10 00,2711 13 30 00,2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Відповідно до абз.4 п.п.230.1.2. п.230.1. ст.230 ПК України витратоміри- лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства, У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Згідно з абз.5 п.п.230.1.2. п.230.1. ст.230 ПК України паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Саме відсутність одного сертифікату дало перевіряючим підстави для висновку про те, що на резервуар не встановлено рівнемір-лічильник. Суд критично оцінює такі висновки перевіряючих, оскільки вони суперечать фактичним обставинам справи.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що на всі 5 рівнемірів-лічильників є відповідні сертифікати, рівнеміри встановлені на двох резервуарах та трьох колонках, що спростовує факт необладнання резервуара рівнеміром-лічильником. Відтак, податкове повідомлення-рішення від 06.09.2023 р. № 02 належить скасувати.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 06.09.2023 р. № 07 суд виходить з того, що фактичною перевіркою встановлено, що в чеках РРО зазначено, що пальне реалізується з 20% ПДВ, у той час як з 2022 року ставка ПДВ становить 7%, що й повинно бути зазначено в чеку.

Відповідач вважає, що оскільки розрахунковий документ не відповідає Положенню № 13, а як наслідок не відповідає Закону № 265, то такий розрахунковий документ втрачає статус розрахункового документу.

Згідно з п.2 ст. 3 Закону №265 суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR.-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Відповідно до ст. 8 Закону №265 форма, зміст розрахункових документів, порядок реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, а також форма та порядок подання звітності, пов`язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій чи використанням розрахункових книжок, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України від 21.06.2016 №13 затверджено «Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів» (далі - Положення №13). Даним Положенням визначено форму і зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, які в обов`язковому порядку мають надаватися особам, які отримують або повертають товар, отримують послуги або відмовляються від них, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням інтернету, при здійсненні розрахунків суб`єктами господарювання для підтвердження факту: продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів у сфері торгівлі, ресторанного господарства та послуг; здійснення операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, якщо такі операції виконуються не в касах банків; здійснення операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів; приймання комерційними агентами банків та небанківськими фінансовими установами готівки для подальшого ЇЇ переказу з використанням програмно-технічних комплексів самообслуговування (далі - ПТКС), за винятком ПТКС, що дають змогу користувачеві здійснювати виключно операції з отримання коштів.

Пунктами 1 та 2 розділу II Положення №13 визначено, що фіскальний касовий чек на товари (послуги) розрахунковий документ, створений реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій при проведенні розрахунків за продані товари (надані послуги), який має містити обов`язкові реквізити згідно з визначеним переліком. Одним з таких обов`язкових реквізитів є відображення у фіскальному чеку ставки ПДВ.

Згідно з п. 3 розділу І Положення №13 установлені у ньому вимоги до змісту розрахункових документів визначають обов`язкові реквізити розрахункових документів/електронних розрахункових документів. У разі відсутності в документі хоча б одного з обов`язкових реквізитів, а також недотримання сфери його призначення, такий документ не приймається як розрахунковий.

У позові та у відзиві обидві сторони посилаються на висновки Верховного Суду, викладені в постанові від 02.02.2023 р. по справі № 500/6845/21.

Аналізуючи правові норми Закону № 265 та Положення № 13, суть та висновки постанови Верховного Суу від 02.02.2023 р. по справі № 500/6845/21, суд приходить до висновку, що позовні вимоги не належать задоволенню.

Так, Законом № 265 та Положенням № 13 встановлено яку форму та зміст повинен мати розрахунковий документ.

Однією зі складових у змісті розрахункового документу має бути зазначений відсоток ПДВ в ціні товару.

Обов`язок налаштування апарату РРО (щоб розрахункові документи відповідали вимогам Закону) лежить на суб`єкті господарювання.

Положення про зазначення в розрахунковому документі відсотку ПДВ в ціні товару закладено законодавцем для контролю збору ПДВ та в подальшому контролю правильності формування податкової звітності суб`єкта господарювання.

Судом встановлено та не заперечується представником позивача, що в розрахунковому документі було помилково (за версією позивача) зазначено відсоток ПДВ 20%, а фактично, відповідно до декларації з ПДВ, цей податок сплачувався в розмірі 7%.

Суд приходить до висновку, що розрахунковий документ містить недостовірну інформацію про відсоток ПДВ у складі ціни товару, що фактично вводить в оману контролюючий орган при адмініструванні податків та порушує права покупців, може створити для покупця небажані юридичні наслідки (наприклад, якщо покупець по господарській операції з придбання палива віднесе ці суми до своєї податкової звітності).

Відтак, податкове повідомлення-рішення від 06.09.2023 р. № 07 не належить скасуванню.

Згідно з ч. 3 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. Позивач надав квитанцію про сплату судового збору в сумі 2615,12 грн, відтак стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача підлягає 200,00 грн.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

1. Позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код ВП 44104027) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.09.2023 р. № 07 і № 02 задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області від 06.09.2023 р. № 02.

3. У задоволенні позовної вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 06.09.2023 р. № 07 відмовити.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код ВП 44104027) судовий збір у сумі 200,00 грн (двісті грн 00 коп.) на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Дата складення повного судового рішення 26.01.2024 р.

Суддя Н. В. Лісовська