Справа № 140/31070/23
Суддя: Смокович Віра Іванівна
Дата ухвалення: 2024-01-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 січня 2024 року ЛуцькСправа № 140/31070/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Смокович В. І., розглянувши за правилами спрощеного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі ФОП ОСОБА_1 , позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, контролюючий орган, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, контролюючий орган, відповідач 2) про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9418208/ від 28.08.2023; № 9418207/ від 28.08.2023; № 9418206/ від 28.08.2023; № 9418205/ від 28.08.2023; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 податкові накладні № 14 від 17.07.2023; №15 від 18.07.2023; № 16 від 19.07.2023; № 17 від 20.07.2023 датою подання їх на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 01.12.2022 між ФОП ОСОБА_1 (постачальник) та ПП «Нова Аркада» (покупець) був укладений договір поставки № 1/01 від 01.12.2022, на виконання якого позивачем для покупця здійснено постачання товару відповідно до наступних видаткових накладних: № 13 від 17.07.2023.; № 14 від 18.07.2023; № 16 від 19.07.2023.; № 19 від 20.07.2023.

На виконання умов цього договору поставки позивачем було поставлено товар, що підтверджується видатковими накладними № 13 від 17.07.2023.; № 14 від 18.07.2023; № 16 від 19.07.2023.; № 19 від 20.07.2023 (арк.спр.135-138).

Транспортування товару ПП Нова Аркада здійснювалося згідно видаткових накладних та супровідних товарно-транспортних накладних № 13 від 17.07.2023; № 14 від 18.07.2023; № 16 від 19.07.2023, № 19 від 20.07.2023 (арк.спр. 141-144).

За фактом поставки товару, відповідно до вимог статті 201 Податкового кодексу України, ФОП ОСОБА_1 по вищевказаних фінансово-господарських операціях, було сформовано податкові накладні № 14 від 17.07.2023; № 15 від 18.07.2023; № 16 від 19.07.2023; № 17 від 20.07.2023, які 10.08.2023 були надіслані до ДПС на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем 11.08.2023 на кожну податкову накладну отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: № ; № ; № ; № від 11.08.2023 (арк.спр. 35-38), в яких зазначено, що реєстрація податкових накладних зупинена податковим органом відповідно до квитанцій від 11.08.2023 через відповідність платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Позивачем до податкового органу подано відповідні пояснення з доданими документами щодо підтвердження здійснення господарської операції.

Однак комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області 28.08.2023 були прийняті рішення від №9418208/;№9418207/;№9418206/; №9418205/, якими відмовлено позивачу у реєстрації податкових накладних від 17.07.2023 № 14; від 18.07.2023 № 15; від 19.07.2023 №16; від 20.07.2023 № 17 з підстав відсутності акту звірки взаєморозрахунків з контрагентом та первинних документів щодо реалізації товару в адресу ППНова Аркада, а саме: ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації , зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. При цьому, у графі «Додаткова інформація» комісією регіонального рівня не зазначено жодного документа, якого не було надано платником податку.

Незважаючи на надання контролюючому органу документів, які підтверджують господарські операції за фактом відчуження товару (продажу) реєстрація податкових накладних була зупинена.

Вважає прийняті 28.08.2023 комісією Головного управління ДПС України у Волинській області рішення про відмову в реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9418208/; № 9418207/; № 9418206/; № 9418205/ протиправними і такими, що підлягають скасуванню.

Рішення про зупинення реєстрації податкових накладних позивач вважає незаконним з наведених підстав, у зв`язку з чим просить задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

У відзиві на позовну заяву від 30.11.2023 №97874/23 представник відповідача із вимогами, викладеними в позові, не погодився, вважає їх такими, що не підлягають до задоволення з підстав правомірності оскаржуваних рішень комісії ГУ ДПС у Волинській області. Зазначає, що 28.08.2023 були прийняті рішення від № 9418208/; № 9418207/; № 9418206/; №9418205/, якими відмовлено позивачу у реєстрації податкових накладних від 17.07.2023 № 14; від 18.07.2023 № 15; від 19.07.2023 №16; від 20.07.2023 № 17, у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Позивачем було подано скаргу на зазначені рішення. За результатами розгляду скарг № від 07.09.2023; № від 07.09.2023; № від 05.09.2023; № від 07.09.2023 комісією центрального рівня прийнято рішення № 68031//2 від 14.09.2023; № 68088//2 від 14.09.2023; № 67589//2 від 12.09.2023; № 68118//2 від 14.09.2023 про залишення скарги без задоволення та про відмову у реєстрації вищевказаних податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Контролюючий орган встановив відсутність розрахункових документів (платіжних доручень, банківських виписок, які відображають короткий зміст руху банківських рахунків протягом певних періодів часу), відсутність документів складського обліку, до яких належать прибутково-видаткові документи.

Нормами пункту 7 Порядку №1165 визначено, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

ПН складена та подана платником податку, який відповідає який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=19.2896%, «Р»=133.33. Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зокрема, згідно пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, є наявність у контролюючого органу податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції в поданих для реєстрації ПН/РК.

Зазначає, що повноваження ДПС України щодо реєстрації ПН в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу.

З наведених підстав представник відповідача просив у задоволенні позову відмовити.

У відповіді на відзив позивач позовні вимоги підтримав з підстав, наведених у позові. Зазначив, що у відзиві на позовну заяву представником відповідача вказано про факт надання позивачем контролюючому органу, зокрема платіжних інструкцій та форм ведення обліку товарних запасів. Представником відповідачів не обґрунтовано чому платіжна інструкція не є належним доказом факту оплати товару. Також представником відповідачів не зазначено до яких саме прибутково-видаткових документів, що належать до документів складського обігу, не було надано позивачем та якими нормативно-правовими актами передбачено обов`язок їх ведення останнім, як фізичною особою-підприємцем.

Позивач зазначає, що відповідачем, всупереч вимог статті 77 КАС , не доведено правомірності оскаржуваних рішень, в зв`язку з чим просив позовні вимоги задовольнити повністю.

Інших заяв по суті справи чи клопотань про розгляд справи в судовому засіданні від учасників справи до суду не надходило.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 06 жовтня 2023 року позовну заяву було залишено без руху та встановлено позивачу строк для усунення недоліків шляхом подання до суду належного офіційного перекладу документів, долучених до позовної заяви, що викладені іноземною мовою (арк.спр.167).

Після усунення недоліків позовної заяви на виконання ухвали про залишення без руху, ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2023 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі та вирішено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) (арк. спр. 170).

Суд, перевіривши доводи позивача та відповідача у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази на предмет належності, допустимості, достовірності кожного доказу окремо, а також достатності і взаємозв`язку доказів у їхній сукупності, встановив такі обставини.

Судом встановлено, що ФОП ОСОБА_1 06.12.2007 зареєстрований як платник податків на додану вартість за індивідуальним податковим номером , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію платника податків на додану вартість №920896 (арк.спр.15).

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі по тексту ФОП ОСОБА_1 ) зареєстрований в Єдиному державному реєстрі 06.12.2007р. за №0009364, основним видом економічної діяльності якого є інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах (код 47.19), зокрема роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно- технічними виробами в спеціалізованих магазинах (код 47.52).

Між ФОП Новосадом 1.1. (постачальник) та ПП «Нова Аркада» (покупець) укладено договір поставки № 1/01 від 01.12.2022, на підставі якого позивачем для останнього здійснено постачання товару.

На виконання умов зазначеного договору позивач виписав видаткові накладні № 13 від 17.07.2023; № 14 від 18.07.2023; № 16 від 19.07.2023; № 19 від 20.07.2023 (арк. спр. 135-138).

За наслідками зазначеної господарської операції ФОП ОСОБА_1 складено податкові накладні № 14 від 17.07.2023; № 15 від 18.07.2023; № 16 від 19.07.2023; № 17 від 20.07.2023, які 10.08.2023 були надіслані до ДПС на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (арк. спр. 126-129).

Позивачем 11.08.2023 на кожну податкову накладну отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: № ; № ; № ; № від 11.08.2023 (арк.спр. 35-38).

В квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних від 11.08.2023 № ; №; № ; № зазначено, що реєстрація податкових накладних зупинена податковим органом через відповідність платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

При цьому, відповідачем не було конкретизовано перелік документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, який в свою чергу може залежати від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Позивачем до податкового органу подано відповідні пояснення з доданими документами щодо підтвердження здійснення господарських операцій.

Як випливає з матеріалів справи, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області 28.08.2023 були прийняті рішення від №9418208/; №9418207/; №9418206/; №9418205/, якими відмовлено позивачу у реєстрації податкових накладних від 17.07.2023 № 14; від 18.07.2023 № 15; від 19.07.2023 №16; від 20.07.2023 № 17 з підстав відсутності акту звірки взаєморозрахунків з контрагентом та первинних документів щодо реалізації товару в адресу ППНова Аркада, а саме: ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації , зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. При цьому, у графі «Додаткова інформація» комісією регіонального рівня не зазначено жодного документа, якого не було надано платником податку.

Таким чином, невизначення контролюючим органом конкретного переліку документів позбавило можливості надати необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів для реєстрації податкової накладної.

Підприємець подав скарги на зазначені рішення. За результатами розгляду скарг № від 07.09.2023; № від 07.09.2023; № від 05.09.2023; № від 07.09.2023 комісією центрального рівня прийнято рішення № 68031//2 від 14.09.2023; № 68088//2 від 14.09.2023; № 67589//2 від 12.09.2023; № 68118//2 від 14.09.2023 про залишення скарги без задоволення та про відмову у реєстрації вищевказаних податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Контролюючий орган встановив відсутність розрахункових документів (платіжних доручень, банківських виписок, які відображають короткий зміст руху банківських рахунків протягом певних періодів часу), відсутність документів складського обліку, до яких належать прибутково-видаткові документи.

Доказами, які безпосередньо підтверджують поставку позивачем на ПП «Нова Аркада» товару є договір поставки № 1/01 від 01.12.2022, рахунок на оплату № 11 від 11.07.2023, платіжна інструкція №3816 від 17.07.2023, видаткові накладні: № 13 від 17.07.2023; № 14 від 18.07.2023; № 16 від 19.07.2023; № 19 від 20.07.2023, а також товарно-транспортні накладні: № 13 від 17.07.2023; № 14 від 18.07.2023; № 16 від 19.07.2023; № 19 від 20.07.2023 Усі наведені вище докази були надані позивачем на розгляд комісії регіонального рівня, та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних вищевказаних податкових накладних. Вищевказані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, що вказує на відсутність підстав ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарську операцію, а відтак, і на відсутність передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. В свою чергу, договір поставки № 1/01 від 01.12.2022 дозволяє встановити умови здійснення господарської операції з поставки товару. При цьому, вид господарської діяльності позивача пов`язаний із предметом цього договору.

Не погоджуючись з вищевказаними рішеннями податкових органів , якими позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних в ЄРПН, звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає таке.

Частиною другою статті 19 Конституції Україні передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс (далі - ПК України)

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

За приписами абзаців десятого, дванадцятого пункту 201.10. статті 201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно із пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165; в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 7 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

За приписами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку № 1165 визначені критерії ризиковості платника податку на додану вартість, у пункті 8 яких вказано: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно із пунктом 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 2 - 4 Порядку №520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами пунктів 5, 6 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пунктів 9. 10 Порядку Nє 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та колій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та колій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до нього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому за формою згідно з додатком 1 до цього порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» , «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається із оскаржуваних рішень комісії ГУ ДПС у Волинській області від 28.08.2023 №9418208/; № 94182 07/; № 9418206/; № 9418205/, у реєстрації податкових накладних № 14 від 17.07.2023; № 15 від 18.07.2023; № 16 від 19.07.2023; № 17 від 20.07.2023 відмовлено у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Суд не погоджується із вказаною підставою прийняття оскаржуваного рішення, з огляду на таке.

Так, реєстрація податкових накладних № 14 від 17.07.2023; № 15 від 18.07.2023; № 16 від 19.07.2023; № 17 від 20.07.2023 була зупинена виключно з такої підстави: платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. При цьому, правові підстави для зупинення реєстрації податкових накладних були, з огляду на відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Разом з тим, у квитанціях від 11.08.2023р. № ; №; № ; № про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено конкретного переліку первинних документів, необхідних для реєстрації податкової накладної. Дана обставина унеможливила надання ФОП Новосадом

всіх документів, які на думку ГУ ДПС у Волинській області є необхідними для прийняття рішення про реєстрацію даної податкової накладної, оскільки, надання платником податку таких документів прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів, який в свою чергу може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Крім того, у графі «Додаткова інформація» (зазначити конкретні документи) даних рішень комісією регіонального рівня не зазначено жодного документа, якого не було надано платником податку. Таким чином, відповідач 1 жодним чином не обґрунтував наявності у нього вищевказаної підстави для прийняття оскаржуваних рішень.

При вирішенні спору суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені у постанові Верховного Суду від 10.06.2021 у справі № 822/1886/18, відповідно до яких у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації ПН платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації ПН.

У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації ПН, а не довільно, на власний розсуд (вказана правова позиція підтримана в подальшому у постановах Верховного Суду від 01.12.2021 у справі №600/1878/20-а, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 28.06.2022 у справі № 380/9411/21, від 29.06.2022 у справі № 380/5383/21, від 16.09.2022 року у справі № 380/7736/21).

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено податкову накладну, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в ПН, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації ПН, в квитанції про зупинення реєстрації ПН на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації ПН (вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі № 520/15348/20).

Отже, не зазначення у квитанціях від 11.08.2023р. № ; №; № ; № про зупинення реєстрації оскаржуваних податкових накладних чіткого та конкретного переліку документів фактично позбавило позивача можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів для реєстрації спірної ПН.

Суд також зауважує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Тобто наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено податкову накладну, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

На переконання суду, подані позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області документи для реєстрації податкових накладних № 14 від 17.07.2023; № 15 від 18.07.2023; № 16 від 19.07.2023; № 17 від 20.07.2023 підтверджують господарські операції з поставки ПП «Нова Аркада» товару на суми, вказані у цих накладних, із врахуванням ПДВ та ці документи є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію в ЄРПН вказаних податкових накладних.

Доказами, які підтверджують факт здійснення господарської операції по поставці товару ФОП ОСОБА_1 на користь ПП «Нова Аркада» є договір поставки № 1/01 від 01.12.2022 та видаткові накладні № 13 від 17.07.2023.; № 14 від 18.07.2023; № 16 від 19.07.2023.; № 19 від 20.07.2023, підписані договірними сторонами, що підтверджує факт поставки та передачі у власність покупця вказаного товару.

Суд зазначає, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних. Під час реєстрації ПН фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18, від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 28 серпня 2023 року №9418208/; №9418207/; №9418206/; №9418205/ прийняті без наявності правових та фактичних підстав, позаяк платник надав пояснення та первинні документи щодо господарської операції, по якій складені податкові накладні від 17 липня 2023 року № 14; від 18 липня 2023 року № 15; від 19 липня 2023 року №16; від 20 липня 2023 року № 17 та, на думку суду, поданих після зупинення реєстрації податкових накладних позивачем вказаних вище первинних документів є достатньо для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН. Вказані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарські операції, передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію податкової накладної в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.

Відтак, із наведених вище мотивів позовні вимоги про визнання протиправним та скасування вказаних рішень підлягають до задоволення.

Крім того, підлягають до задоволення позовні вимоги про зобов`язання вчинити дії, виходячи з такого.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (зі змінами) передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання такої події, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень, а подані позивачем пояснення та документи, на думку суду, підтверджують здійснення господарських операцій, по яких складені податкові накладні, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних, тому з метою повного та ефективного захисту прав позивача похідні позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати податкові накладні від 17 липня 2023 року № 14; від 18 липня 2023 року № 15; від 19 липня 2023 року №16; від 20 липня 2023 року № 17 в ЄРПН належить також задовольнити.

При цьому, суд враховує, що згідно п. 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п. 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, №303-A, п.29).

На переконання суду, питання, які можуть вплинути на результат розгляду справи, судом було розглянуто та надано їм оцінку у повній мірі.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд задовольняє позов повністю, то на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Волинській області, Комісія якого прийняла оскаржуване рішення, що стало підставою звернення до суду з цим позовом, необхідно стягнути судовий збір у розмірі 10736,00 грн (десять тисяч сімсот тридцять шість гривень 00 копійок), сплачений відповідно до платіжної інструкції № 886 від 22 вересня 2023 року (арк.спр. 10) та зарахований до спеціального фонду державного бюджету, що підтверджується відповідною випискою (арк. спр. 176).

Керуючись статями 139, 243-246, 255, 257, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , реєстраційний код облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) до Головного управління Державної податкової служби у Волинській області (43010, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи 44106679), Державної податкової служби України (04053, місто Київ, площа Львівська, 8, ідентифікаційний код юридичної особи 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28 серпня 2023 року №9418208/; №9418207/; №9418206/; №9418205/.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 податкові накладні від 17 липня 2023 року № 14; від 18 липня 2023 року № 15; від 19 липня 2023 року №16; від 20 липня 2023 року № 17, датою їх подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 судовий збір у розмірі 10736,00 грн (десять тисяч сімсот тридцять шість гривень 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.І. Смокович

Повний текст рішення складено та підписано 25 січня 2024 року.