Справа № 320/23863/23
Суддя: Головенко О.Д.
Дата ухвалення: 2024-01-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 січня 2024 року м. Київ № 320/23863/23

Київський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Головенка О.Д., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження адміністративний позов Товариства обмеженою відповідальністю "ТРЕЙДЛІМ" до Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство обмеженою відповідальністю "ТРЕЙДЛІМ" з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22.05.2023 № .

В обґрунтування позовних вимог зазначено про те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки всі обов`язки передбачені податковим законодавством позивач виконав належним чином. Позивач зазначає, що підставою винесення оскаржуваного рішення стало порушення строків реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової декларації № від 20.03.2023, що, на думку відповідача, спричинило зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість, однак, як вважає товариство, дана позиція є протиправною оскільки відповідно до Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України (далі - ПК України - ПК України) щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, доповнено п. 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшено строки реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунків коригування, встановлені п. 201.10 ст. 201 ПК України, та зменшено розміри штрафів за їх порушення. Таким чином, враховуючи той факт, що податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних, складені після 16 числа календарного місяця граничний строк реєстрації декларації № від 20.03.2023 було 18.03.2023, однак, враховуючи той факт, що 18.03.2023 припадало на суботу (вихідний день), позивач користуючись п. 49.20 ст. 49 ПК України, подав відповідну декларацію 20.03.2023, тому строки реєстрації розрахунків корегування на суму ПДВ в розмірі 826 033,00 грн були здійснені в законодавчо встановлені терміни, з огляду на це, висновок, про порушення термінів реєстрації, закріплений в акті перевірки та оскаржуваному рішенні, не вілповідає дійсності.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 18.07.2023 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами (в порядку письмового провадження).

Відповідач своїм правом надання відзиву на позовну заяву не скористався.

Відповідно до ч. 6 ст. 162 КАС України, у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Згідно з ч. 2 ст. 175 КАС України, у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд має право вирішити спір за наявними матеріалами справи.

На підставі наведеного, справа розглядається за наявними у ній матеріалами.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд виходить з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, ГУ ДПС у Київській області, відповідно до норм п. п. 20.1.4, п. 20.1 ст. 20, п. п. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54, п. п. 75.1.1, п. 75.1 ст. 75, п. 76.3 ст. 76 ПК України, проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «ТРЕЙДЛІМ» за лютий 2023 року.

19.04.2023 Товариство з обмеженою відповідальніетю «ТРЕЙДЛІМ» отримало акт камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «ТРЕЙДЛІМ» (44424253) за лютий 2023 року.

27.04.2023 Товариством з обмеженою відповідальніетю «ТРЕЙДЛІМ» було подано заперечення на акт про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «ТРЕЙДЛІМ».

16.05.2023 позивач отримав лист Головного управління Державної податкової служби України у Київській області № 10083/12/10-36-04-03 від 16.05.2023, яким контролюючий орган повідомив позивача про те, що відомості, які викладені у запереченні прийняті до уваги, але не спростовують порушень, зазначених у висновку акта камеральної перевірки. Враховуючи зазначене, комісією з питань розгляду заперечень прийнято рішення, що висновки акту камеральної перевірки ТОВ «ТРЕЙДЛІМ» від 19.04.2023 № 7500/10-36-04-07/44424253 залишено без змін, заперечення від 27.04.2023 № 04/23-37 - без задоволення.

29.05.2023 позивач отримав податкове повідомлення-рішення № від 22.05.2023, яким згідно з п. п. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 та п. 200.14 ст. 200 ПК України та на підставі акта перевірки № 7500/10-36-04-07, 19.04.2023 встановлено порушення п. п. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.4 ст. 200 ПК України і зменшено розмір відємного значення суми податку на додану вартість (сума зивищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового періоду 356000 грн).

Позивач не погоджується з вказаним податковим повідомленням рішенням та вважає, що останнє підлягає визнанню протиправним та скасуванню, що і стало підставою для звернення до суду з даним позовом.

При вирішенні спору, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі та в межах повноважень у спосіб, що передбачений, як Конституцією, так і Законами України.

Згідно з п. 61.1 ст. 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Також, п. п. 62.1.3 п. 62.1 ст. 62 ПК України, визначено, що податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Абзацом 1 п. 75.1 ст. 75 ПК України встановлено право контролюючих органів на проведення камеральних, документальних (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичних перевірок.

Відповідно до п. п. 76.3 ст. 76 ПК України камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання. Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу.

Згідно змісту п. п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 ПК України, платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Форма податкової звітності з податку на додану вартість, порядок її заповнення та надання, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість» із змінами та доповненнями (далі - Порядок № 21).

Відповідно до п. 6 Порядку № 21, платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов`язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Порядок складання податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 (далі - Порядок № 1307).

Згідно з приписами п. 187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, шо обслуговує платника податку; б) дата вантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформления документа, шо засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до положень п. 200.1 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті

(перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п. 200.4 ст. 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з п. 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200.1.3 ст.і 200.1 цього Кодексу на момент отримания контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200.1.3 ст. 200.1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Згідно з п. 192.1 ст. 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН. Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Судом досліджено, що за висновками акта камеральної перевірки, відповідач дійшов висновку про порушення позивачем п. п. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.4 ст. 200 ПК України, в результатів чого завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21) у розмірі 356 000,00 грн).

В акті перевірки виснувано, що за даними інформаційних ресурсів ДПС, станом на дату складання акта, уточнюючих розрахунків податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації з ПДВ за лютий 2023 року на усунення порушень, що викладені в даному акті, підприємством ТОВ "ТРЕЙДЛІМ не подано. ТОВ 'ТРЕЙДЛІМ порушено вимоги «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 28.01.2016 № 21 Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, із змінами та доповненнями, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289.

Проте, матеріалами справи підтверджується, що позивачем вимоги ПК України у частині реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування та подання податкової декларації з ПДВ за лютий 2023 року було виконано.

Слід звернути увагу на те, що, фактично, контролюючий орган вважає, що в ході камеральної перевірки податкової звітності з податку на додану вартість платника ПДВ, ТОВ «ТРЕЙДЛІМ» за лютий 2023 року від 20.03.2023 № , встановлено, що платником включено в р.7 Коригивання податкових зобовязань розрахунки коригування на суму ПДВ розмір - 826 033,00 грн, в тому числі РК з порушенням строків реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 355 999,64 грн. За результатом аналізу даних інформаційно-комунікаційних систем контролю органу платником до р. 7 «Коригування податкових зобовязань» податкової декларації за лютий 2023 року (від 20.03.2023 № ) включено розрахунки коригування складені у лютому 2023 року та зареєстровані в ЄРПН з порушенням граничного терміну такої реєстрації, передбаченого абз. 4 п. 89 підр. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК України на загальну суму 355 999,64 грн, проте такі розрахунки коригування мають бути включені до податкової декларації з ПДВ звітного періоду, в якому їх зареєстровано в ЄРПН.

Суд зазначає, що Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» ПК України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування, підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено п. 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшено строки реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунків коригування, встановлені п. 201.10 ст. 201 ПК, та зменшено розміри штрафів за їх порушення. Дані зміни набули чинності 08.02.2023.

Так, п. 89 підр. 2 р. XX «Прикінцеві положення» ПК України, передбачено, що тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного етану в Україні» від 24.02.2022 № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 2102-ІХ, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Таким чином, враховуючи те, що податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних, були складені після 16 числа календарного місяця, граничний строк реєстрації декларації № від 20.03.2023 було 18.03.2023, однак, враховуючи те, що 18.03.2023 припадало на суботу (вихідний день), позивач користуючись нормами п. 49.20 ст. 49 ПК України, подав відповідну декларацію 20.03.2023.

З урахуванням викладеного, суд вважає обґрунтованими доводи сторони позивача проте, що строки реєстрації розрахунків корегування на суму ПДВ в розмірі 826 033,00 грн були здійснені в терміни, визначені ПК України, з огляду на що, висновок відповідача про порушення термінів реєстрації, закріплений в акті перевірки та оскаржуваному рішенні № від 22.05.2023, є необґрунтованим та недоведеним. Суд також зазначає про те, що контролюючим органом ні в акті перевірки, ні під час розгляду даного спору в суді, не було не було послідовно та належним чином обґрунтовано, що саме призвело до порушення позивачем норм ПК України, з урахуванням наданих товариством під час адміністративного оскарження пояснень/заперечень. Висновки акта перевірки є недостатньо опрацьованими.

Суд вважає, що висновки акта перевірки, що знайшли своє відображення в оскаржуваному податковому повідмоленні-рішенні, є недоведеними та такими, що не ґрунтуються на приписах ст. 2 КАС України, у контексті обґрунтованості, доведеності та пропорційності.

Позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню. Відповідачем під час розгляду даного спору не було доведено правомірності акта камеральної перевірки та прийнятого на підставі його висновків рішення, з огляду на що, оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

Згідно з ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст. 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно норм ч. 1 ст. 139 КАС України судові витрати по сплаті судового збору підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача.

Керуючись ст.ст. 9, 14, 73 - 78, 90, 139, 143, 242- 246, 250, 255 КАС України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов Товариства обмеженою відповідальністю "ТРЕЙДЛІМ" до Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Київській області від 22.05.2023 № .

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Київській області на користь Товариства обмеженою відповідальністю "ТРЕЙДЛІМ" судовий збір за подання позовної заяви в розмірі 5340 грн (п`ять тисяч триста сорок гривень).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Головенко О.Д.