Справа № 420/25138/23
Суддя: Пекний А.С.
Дата ухвалення: 2024-01-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 січня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Пекного А.С., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом приватного підприємства «Сугой» до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Приватне підприємство «Сугой» (далі - позивач, ПП «Сугой»), в інтересах якого діє адвокат Малюк Євген Володимирович, звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі - відповідач 1, ГУ ДПС у Полтавській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2, ДПС України), в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення № 9316453/32126021 від 08.08.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1607 від 07.04.2023 року на суму 250000,00 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1607 від 07.04.2023 року на суму 250000,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення № 9316457/32126021 від 08.08.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1472 від 10.01.2023 року на суму 125000,00 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1472 від 10.01.2023 року на суму 125000,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення № 9316455/32126021 від 08.08.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1720 від 05.06.2023 року на суму 250000,00 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1720 від 05.06.2023 року на суму 250000,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення № 9316454/32126021 від 08.08.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1666 від 05.05.2023 року на суму 250000,00 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1666 від 05.05.2023 року на суму 250000,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення № 9316456/32126021 від 08.08.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1557 від 08.03.2023 року на суму 250000,00 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1557 від 08.03.2023 року на суму 250000,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення № 9316458/32126021 від 08.08.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1522 від 08.02.2023 року на суму 125000,00 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1522 від 08.02.2023 року на суму 125000,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення № 9341544/32126021 від 08.08.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1721 від 08.06.2023 року на суму 250000,00 грн та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1721 від 08.06.2023 року на суму 250000,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що в рамках укладених з контрагентами договорів оренди/суборенди, за фактом надання відповідних послуг, позивачем було складено та надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні № 1607 від 07.04.2023, № 1472 від 10.01.2023, № 1720 від 05.06.2023, № 1666 від 05.05.2023, № 1557 від 08.03.2023, № 1522 від 08.02.2023, № 1721 від 08.06.2023, проте їх реєстрація була зупинена.

В обґрунтування реальності господарської операції позивачем надано податковому органу письмові пояснення щодо змісту господарської операції, а також відповідні підтверджуючі документи, зокрема: договори оренди, договори суборенди, платіжні доручення (інструкції), витяг з оборотної-сальдової відомості, акт приймання-передачі об`єкту оренди та інші підтверджуючі документи.

Не зважаючи на подання повного пакету документів, що підтверджує реальність заявлених господарських операцій, відповідачем були прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 9316453/32126021 від 08.08.2023, № 9316457/32126021 від 08.08.2023, № 9316455/32126021 від 08.08.2023, № 9316454/32126021 від 08.08.2023, № 9316456/32126021 від 08.08.2023, № 9316458/32126021 від 08.08.2023, № 9341544/32126021 від 08.08.2023.

Підстави зазначені в оскаржуваних рішеннях є необґрунтованими, оскільки податковому органу було надано весь пакет документів на підтвердження реальності господарської операції: зокрема договори оренди приміщень, договори суборенди, докази оплати, оборотно-сальдові відомості.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Таким чином, вказана податковим органом підстава для відмови в реєстрації податкових накладних є формальною, оскільки не містить чіткого визначення, що безпосередньо порушено ПП «Сугой», в оскаржуваних рішеннях не вказано які саме документи відповідно до встановленого законом переліку складені/оформлені із порушенням законодавства, з посилання на конкретну норму.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Позивач вважає прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних необґрунтованими, протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Зазначене, на думку позивача, свідчить про те, що оскаржувані рішення є формальними та об`єктивно не містять чіткого визначення підстав та мотивів для їх прийняття, а тому не можуть бути визнані законними та обґрунтованими.

Ухвалою від 21.09.2023 відкрито провадження у справі та вирішено розглядати її в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Відповідачем-1 09.10.2023 подано відзив, в якому просить відмовити у задоволенні позову. Як зазначив відповідач, позивачем було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні: № 1721 від 08.06.2023 на загальну суму 250000,00 грн (з них ПДВ 41666,67 грн), № 1607 від 07.04.2023 на загальну суму 250000,00 грн (з них ПДВ 41666,67 грн), № 1666 від 05.05.2023 на загальну суму 250000,00 грн (з них ПДВ 41666,67 грн), № 1720 від 05.06.2023 на загальну суму 250000,00 грн (з них ПДВ 41666,67 грн), № 1557 від 08.03.2023 на загальну суму 250000,00 грн (з них ПДВ 41666,67 грн), № 1427 від 10.01.2023 на загальну суму 125000,00 грн (з них ПДВ 41666,67 грн), № 1522 від 08.02.2023 на загальну суму 125000,00 грн (з них ПДВ 41666,67 грн). Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України направлено платнику квитанції де, серед іншого, зазначено:

«Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару 68.20. 12-00.00 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 7 Критеріїв ризиковості платника податку».

ПП «СУГОЙ» подані повідомлення про подання пояснень та копій документів до податкових накладних, в ході опрацювання яких, платнику були направлені Повідомлення про необхідність надання зазначених додаткових документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію, а саме до податкових накладних:

від 07.04.2023 № 1607, від 10.01.2023 № 1472, від 05.06.2023 № 1720, від 05.05.2023 № 1666, від 08.03.2023 № 1557, від 08.02.2023 № 1522 на оплату компенсації експлуатаційних витрат не надано первинних документів, які підтверджують понесені експлуатаційні витрати;

від 08.06.2023 № 1721 складеної з контрагенгом ПП «Ангара Компані» (35406223) щодо суборенди приміщення не надано первинних документів, які підтверджують понесення експлуатаційних витрат.

ПП «СУГОЙ» не надало додаткових пояснень та копій документів в 5-ти денний термін щодо підтвердження інформації зазначеної у податкових накладних від 07.04.2023 № 1607, від 10.01.2023 № 1472, від 05.06.2023 № 1720, від 05.05.2023 № 1666, від 08.03.2023 № 1557, від 08.02.2023 № 1522, від 08.06.2023 № 1721. Відповідно Комісією ГУ ДПС у Полтавській області було прийнято рішення про відмову у реєстрації вищеперелічених податкових накладних ПП «СУГОЙ».

Підтвердженням фактичного виконання умов укладених, платником податку договору, мають виступати не лише первинні документи, що підставою для віднесення сум податку до податкової звітності підприємства, такі як податкові накладні, а й документи, що відображають зміст, характер, періодичність, умови, обсяг здійснених господарських операцій, фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю.

Формально складені первинні документи не можуть слугувати належною підставою для формування даних податкового обліку.

Щодо вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні відповідач 1 зазначає, що суд не може підміняти інший орган державної влади та перебирати на себе повноваження щодо вирішення питань, які законодавством віднесені до компетенції цього органу державної влади.

З огляду на викладене відповідач 1 просить відмовити у задоволенні позову.

Ухвалою суду від 11.10.2023 клопотання Головного управління ДПС у Полтавській області про розгляд справи №420/25138/23 за правилами загального позовного провадження залишено без задоволення.

Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини, суд приходить до таких висновків.

Як встановлено судом, приватне підприємство «Сугой» зареєстроване у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

01.04.2021 між приватним підприємством «Ангара Компані» та приватним підприємством «Сугой» укладено договір суборенди нежитлових приміщень.

На період з січня 2023 року по червень 2023 року ПП «Сугой» отримало від ПП «Ангара Компані» попередню оплату за відшкодування експлуатаційних витрат.

Позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні: № 1721 від 08.06.2023 на загальну суму 250000,00 грн (з них ПДВ 41666,67 грн), № 1607 від 07.04.2023 на загальну суму 250000,00 грн (з них ПДВ 41666,67 грн), № 1666 від 05.05.2023 на загальну суму 250000,00 грн (з них ПДВ 41666,67 грн), № 1720 від 05.06.2023 на загальну суму 250000,00 грн (з них ПДВ 41666,67 грн), № 1557 від 08.03.2023 на загальну суму 250000,00 грн (з них ПДВ 41666,67 грн), № 1472 від 10.01.2023 на загальну суму 125000,00 грн (з них ПДВ 41666,67 грн), № 1522 від 08.02.2023 на загальну суму 125000,00 грн (з них ПДВ 41666,67 грн).

Згідно квитанції від 27.01.2023 № до податкової накладної від 10.01.2023 № 1472 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=.1782%, «Р»=0.

Згідно квитанції від 27.02.2023 № до податкової накладної від 08.02.2023 № 1522 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що обсяг постачання товару 68.20.12-00.00 дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=.1493%, «Р»=36609.91.

Згідно квитанції від 30.03.2023 № до податкової накладної від 08.03.2023 № 1557 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що обсяг постачання товару 68.20.12-00.00 дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=.0000%, «Р»=24027.8.

Згідно квитанції від 28.04.2023 № до податкової накладної від 07.04.2023 № 1607 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що обсяг постачання товару 68.20.12-00.00 дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=.0000%, «Р»=0.

Згідно квитанції від 30.05.2023 № до податкової накладної від 05.05.2023 № 1666 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що обсяг постачання товару 68.20.12-00.00 дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=.0000%, «Р»=0.

Згідно квитанції від 30.06.2023 № до податкової накладної від 05.06.2023 № 1720 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 7 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=.0000%, «Р»=0.

Згідно квитанції від 30.06.2023 № до податкової накладної від 08.06.2023 № 1721 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 7 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=.0000%, «Р»=0.

27.07.2023 ПП «Сугой» подало до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкових накладних № 1472 від 10.01.2023, № 1522 від 08.02.2023, № 1557 від 08.03.2023, № 1607 від 07.04.2023, № 1666 від 05.05.2023, № 1720 від 05.06.2023, реєстрацію яких зупинено:

договір оренди № ОП10/09-21 від 01.09.2021;

договір оренди № ОП11/09-06 від 01.09.2021;

договір оренди № АП31/01-06 від 15.06.2020;

договір оренди № ХРФ-1 від 01.04.2021;

додаткова угода від 01.12.2021 до договору суборенди №ХРФ-1 від 01.04.2021;

договір оренди б/н від 14.01.2022;

договір оренди б/н від 17.12.2021;

договір оренди нежитлових приміщень №12/22 від 01.12.2022;

договір суборенди нерухомого майна від 01.04.2021;

договір про внесення змін від 27.05.2021 до договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2021;

договір про внесення змін від 30.07.2021 до договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2021;

договір про внесення змін від 30.09.2021 до договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2021;

договір про внесення змін від 30.12.2021 до договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2021;.

договір про внесення змін від 28.02.2022 до договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2021;

договір про внесення змін від 31.03.2022 до договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2021;

договір про внесення змін від 30.04.2022 до договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2021;

договір про внесення змін від 31.08.2022 до договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2021;

договір про внесення змін від 01.12.2022 до договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2021;

платіжна інструкція №777 від 10.01.2023;

платіжна інструкція №1038 від 08.02.2023;

платіжна інструкція №1487 від 08.03.2023;

платіжна інструкція №1820 від 07.04.2023;

платіжна інструкція №2322 від 05.05.2023;

платіжна інструкція №2789 від 05.06.2023;

витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за 01.01.2023-05.06.2023рр.

31.07.2023 ПП «Сугой» подало до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної № 1721 від 08.06.2023, реєстрацію якої зупинено:

договір оренди № ОП10/09-21 від 01.09.2021;

договір оренди № ОП11/09-06 від 01.09.2021;

договір оренди № АП31/01-06 від 15.06.2020;

договір оренди № ХРФ-1 від 01.04.2021;

додаткова угода від 01.12.2021р. до Договору суборенди №ХРФ-1 від 01.04.2021;

договір оренди б/н від 14.01.2022;

договір оренди б/н від 17.12.2021;

договір оренди нежитлових приміщень №12/22 від 01.12.2022;

договір суборенди нерухомого майна від 01.04.2021;

договір про внесення змін від 27.05.2021 до договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2021;

договір про внесення змін від 30.07.2021 до договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2021;

договір про внесення змін від 30.09.2021 до договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2021;

договір про внесення змін від 30.12.2021 до договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2021;

договір про внесення змін від 28.02.2022 до договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2021;

договір про внесення змін від 31.03.2022 до договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2021;

договір про внесення змін від 30.04.2022 до договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2021;

договір про внесення змін від 31.08.2022 до договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2021;

договір про внесення змін від 01.12.2022 до договору суборенди нерухомого майна від 01.04.2021;

платіжна інструкція №2851 від 08.06.2023;

платіжна інструкція №2852 від 08.06.2023;

витяг з оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за 01.06.2023 - 08.06.2023рр.

31.07.2023 відповідачем направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/абр документі, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9270309/32126021 щодо податкової накладної № 1472 від 10.01.2023, № 9270311/32126021 щодо податкової накладної № 1522 від 08.02.2023, № 9270316/32126021 щодо податкової накладної № 1557 від 08.03.2023, № 9270312/32126021 щодо податкової накладної № 1607 від 07.04.2023, № 9270314/32126021 щодо податкової накладної № 1666 від 05.05.2023, № 9270315/32126021 щодо податкової накладної № 1720 від 05.06.2023, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складних документів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки.

02.08.2023 відповідачем направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/абр документі, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9290180/32126021 щодо податкової накладної № 1721 від 08.06.2023, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складних документів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки.

Відповідно до вищезазначених повідомлень не надано первинних документів, які підтверджують понесення експлуатаційних витрат.

Рішенням від 08.08.2023 № 9316457/32126021 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 10.01.2023 № 1472 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим ненаданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Рішенням від 08.08.2023 № 9316458/32126021 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 08.02.2023 № 1522 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим ненаданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Рішенням від 08.08.2023 № 9316456/32126021 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 08.03.2023 № 1557 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим ненаданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Рішенням від 08.08.2023 № 9316453/32126021 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 07.04.2023 № 1607 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим ненаданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Рішенням від 08.08.2023 № 9316454/32126021 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 05.05.2023 № 1666 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим ненаданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Рішенням від 08.08.2023 № 9316455/32126021 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 05.06.2023 № 1720 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим ненаданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Рішенням від 11.08.2023 № 93415443/32126021 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 08.06.2023 № 1721 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим ненаданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погоджуючись із цими рішеннями, ПП «Сугой» звернулось до суду.

При вирішенні цього спору суд виходить з такого.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України.

Згідно пп."а", "б" п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пунктів 6, 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних позивача від 07.04.2023 № 1607, від 10.01.2023 № 1472, від 05.05.2023 № 1666, від 08.03.2023 № 1557, від 08.02.2023 № 1522 зупинено з тих підстав, що обсяг постачання товару/послуги дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Реєстрацію податкових накладних позивача від 05.06.2023 № 1720 та від 08.06.2023 № 1721 зупинено з тих підстав, що платник податку відповідає п. 7 Критеріїв ризиковості платника податку.

У квитанціях від 27.01.2023 № , від 27.02.2023 № , від 30.03.2023 № , від 28.04.2023 № , від 30.05.2023 № , від 30.06.2023 № , від 30.06.2023 № запропоновано надати пояснення та/або копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у додатку 3 до Порядку № 1165, визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, відповідно до пункту 1 обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у додатку 1 до Порядку № 1165, визначено критерії ризиковості платника податку. Зокрема, відповідно до пункту 7 платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Кодексу, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Втім зазначені квитанції не містять інформації, які саме документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.

Таким чином, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Як встановлено зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, контролюючий орган вказав, що господарські операції платника податків відповідають п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, контролюючий орган вказав, що платник податку відповідає пункту 7 Критеріїв ризиковості платника податку.

В той же час відповідачем не вказано, яка саме інформація стосовно позивача свідчить про ризиковість платника податку.

Надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (комісії регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем надавалися для контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження даних господарських операцій.

Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та мають відповідну юридичну силу.

Зі змісту прийнятих відповідачем-1 рішень № 9316453/32126021 від 08.08.2023, № 9316457/32126021 від 08.08.2023, № 9316455/32126021 від 08.08.2023, № 9316454/32126021 від 08.08.2023, № 9316456/32126021 від 08.08.2023, № 9316458/32126021 від 08.08.2023, № 9341544/32126021 від 08.08.2023 слідує, що підставою для їх прийняття слугувало «ненадання/часткове ненадання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Вживання податковим органом загального посилання на ненадання первинних документів без конкретизації, не може вважатись обґрунтованим.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 по справі №0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі №819/330/18 та від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а, від 27.10.2022 у справі №360/3253/20, від 19.10.2022 у справі №360/2463/20 та в інших.

Надіслані позивачу квитанції містять вимоги щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Втім, позивач скористався своїм правом та надав пояснення і копії документів, які, на думку суду, повністю розкривають зміст господарської операції та підтверджують реальність її здійснення.

Крім того, ці документи також підтверджують і інформацію, яка зазначена в податкових накладних.

Надані позивачем до суду первинні документи доводять відсутність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних ПП «Сугой».

У пункті 41 Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету міністрів ради Європи щодо якості судових рішень зазначено, що обов`язок судів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна із сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматись принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Згідно частиною 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Відповідачами не спростовано доводів позивача та не доведено правомірності оскаржених рішень.

Таким чином, суд доходить висновку, що посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність таких рішень.

Враховуючи викладене та надані на пропозицію комісії позивачем відповідні первинні документи, суд приходить до висновку про необґрунтованість оскаржених рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9316453/32126021 від 08.08.2023, № 9316457/32126021 від 08.08.2023, № 9316455/32126021 від 08.08.2023, № 9316454/32126021 від 08.08.2023, № 9316456/32126021 від 08.08.2023, № 9316458/32126021 від 08.08.2023, № 9341544/32126021 від 08.08.2023 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та наявності підстав для їх скасування.

Таким чином, позовні вимоги в частині визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних підлягають задоволенню.

Щодо вимоги позивача зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 07.04.2023 № 1607, від 10.01.2023 № 1472, від 05.06.2023 № 1720, від 05.05.2023 № 1666, від 08.03.2023 № 1557, від 08.02.2023 № 1522, від 08.06.2023 № 1721, суд зазначає таке.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому, вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з вказаними нормами, податковий орган реєструє податкову накладну, у тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено і відповідачами не доведено.

Відповідно до абзацу 1 частини 4 статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

За вказаних обставин, в контексті наведених норм, суд вважає, що для прийняття рішення про реєстрацію зазначених податкових накладних виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення у даному випадку не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі Чуйкіна проти України (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява № 28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює право на суд, в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі Голдер проти Сполученого Королівства (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог п. 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати вирішення спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п. 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах Мултіплекс проти Хорватії (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та Кутіч проти Хорватії (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).

В даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні подані позивачем, датою їх фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

У зв`язку з викладеним, суд приходить до висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні датою їх подання.

Згідно ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

За приписами ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Відповідачі належними та допустимими доказами не довели правомірність оскаржуваних рішень, а тому позовні вимоги ПП «Сугой» підлягають задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до положень статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ПП «Сугой», то сплачений позивачем судовий збір у сумі 18788,00 грн підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС у Полтавській області за рахунок його бюджетних асигнувань.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 257-262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Позов приватного підприємства «Сугой» до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення № 9316453/32126021 від 08.08.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1607 від 07.04.2023 року на суму 250000,00 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну № 1607 від 07.04.2023 року на суму 250000,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання її на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення № 9316457/32126021 від 08.08.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1472 від 10.01.2023 року на суму 125000,00 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну № 1472 від 10.01.2023 року на суму 125000,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання її на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення № 9316455/32126021 від 08.08.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1720 від 05.06.2023 року на суму 250000,00 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну № 1720 від 05.06.2023 року на суму 250000,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання її на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення № 9316454/32126021 від 08.08.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1666 від 05.05.2023 року на суму 250000,00 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну № 1666 від 05.05.2023 року на суму 250000,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання її на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення № 9316456/32126021 від 08.08.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1557 від 08.03.2023 року на суму 250000,00 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну № 1557 від 08.03.2023 року на суму 250000,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання її на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення № 9316458/32126021 від 08.08.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1522 від 08.02.2023 року на суму 125000,00 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну № 1522 від 08.02.2023 року на суму 125000,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання її на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення № 9341544/32126021 від 08.08.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1721 від 08.06.2023 року на суму 250000,00 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну № 1721 від 08.06.2023 року на суму 250000,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання її на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області (36000, м. Полтава, вул. Європейська, 4, ) на користь приватного підприємства «Сугой» (73003, м. Херсон, Миколаївське шосе, 6, ) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 18788 (вісімнадцять тисяч сімсот вісімдесят вісім) грн 00 коп.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя А.С. Пекний