Справа № 560/6968/23
Суддя: Курко О. П.
Дата ухвалення: 2024-01-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/6968/23

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Ковальчук О.К.

Суддя-доповідач - Курко О. П.

23 січня 2024 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Курка О. П.

суддів: Боровицького О. А. Шидловського В.Б. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 21 листопада 2023 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Дельта Сольюшн" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

в квітні 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Дельта Сольюшн" звернулось до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 21 листопада 2023 року позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №7895015/42491375 від 20.12.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 30.11.2022, складену товариством з обмеженою відповідальністю "Дельта Сольюшн".

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 30.11.2022, складену товариством з обмеженою відповідальністю "Дельта Сольюшн".

Стягнуто на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Дельта Сольюшн" 2684,00 грн судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору. Відповідач зазначив, що платником податку не надані кошторис, відомості щодо використання ресурсів (матеріалів) до актів приймання виконаних будівельних робіт, картку рахунку №681. Вважає, що документи, на які посилається позивач, не підтверджують реальність господарської операції, оформленої податковою накладною №8 від 30.11.2022.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач заперечив наведені доводи апеляційної скарги, зазначивши про їх необґрунтованість та повне спростування в ході розгляду даної справи судом першої інстанції.

Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Дельта Сольюшн", зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 21.09.2018, здійснює, будівництво житлових і нежитлових будівель.

07.06.2022 між позивачем та ТОВ "Епіцентр К" укладений договір підряду на виконання робіт №31, відповідно до пункту 1.1 якого позивач зобов`язався виконати роботи з монтажу елеваторного обладнання та виготовлення опорних металоконструкцій під обладнання відповідно до договірної ціни №1 до даного договору на об`єкті замовника "Нове будівництво елеваторного комплексу за адресою: Хмельницька область, Шепетівський район, м. Шепетівка, вулиця Економічна, 25", а замовник - прийняти виконані роботи та оплатити їх.

Відповідно до умов договору договірна ціна робіт (вартість робіт) у відповідності до кошторису та/або договірним цінам, який/які є невід`ємною частиною договору становить 5420744,00 грн з урахуванням ПДВ (пункт 1); оплата вартості робіт здійснюється авансовим платежем у розмірі 30% та щомісячно протягом 10 календарних днів з моменту підписання та скріплення печатками Актів виконаних робіт на відповідний об`єм робіт (пункт 4.1); виконані по договору роботи передаються підрядником та приймаються замовником на підставі актів виконаних робіт (пункт 6.1).

В рахунок попередньої оплати договірних робіт відповідно до платіжної інструкції №62565 від 30.11.2022 ТОВ "Епіцентр К" перерахував позивачу 493 760,00 грн. з кодом послуг згідно з ДКПП - 43.99.5 «Монтаж сталевих конструкцій» та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

По факту отримання оплати по першій події позивач склав податкову накладну №8 від 30.11.2022 на суму 493 760,00 грн. та надіслав її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

13.12.2022 позивач отримав квитанцію та повідомлення про зупинення реєстрації податкової накладної №8 від 30.11.2022 з зазначенням виявлених помилок. Зокрема, в квитанції зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПКУ реєстрація ПН/РК від 30.11.2022 №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.99.5, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

15 грудня 2022 року позивач подав повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого додані пояснення та первинні документи, які підтверджують фактичне здійснення господарської операції, а саме: договір оренди №01-01/21 від 11.01.2021, акт приймання-передачі в оренду за договором оренди №01-01/21 від 11.01.2021, договір про оренду ТЗ №22-18-Ор/Д від 01.12.2018, додаток №1 до договору оренди ТЗ №22-18-Ор/Д від 01.12.2018, додаток №2 до договору оренди ТЗ №22-18-Ор/Д від 01.12.2018, договір поставки №3403/Р від 29.09.2020, договір про оренду машин та механізмів №01-18-Ор/Д від 01.12.2018, додаток №1 до договору оренду машин та механізмів №01-18-Ор/Д від 01.12.2018, додаток №2 до договору оренду машин та механізмів №01-18-Ор/Д від 01.12.2018, штатний розпис інженерно-технічного персоналу ТОВ "Дельта Сольюшн", який вводиться в дію 01.10.2022, штатний розпис робочих ТОВ "Дельта Сольюшн", який вводиться в дію 01.10.2022, виписка з ЄДР, ліцензія ДАБІ України №72-Л від 28.11.2018 р.- ТОВ "Дельта Сольюшн", наказ "Про вступ на посаду директора" №29-К від 24.02.2020, рішення №2 одноосібного учасника, договір оренди виробничого приміщення №70.2021-С від 01.07.2021, додаток №1 до договору оренди виробничого приміщення №70.2021-С від 01.07.2021, додаткову угоду №1 від 31.12.2021 до договору оренди виробничого приміщення №70.2021-С від 01.07.2021, декларацію відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці №0048/22 від 01.04.2022, договір підряду на виконання робіт №31 від 07.06.2022, договірну ціну №1 виконання робіт з монтажу обладнання, "Нове будівництво елеваторного комплексу за адресою Хмельницька область, Шепетівський р-н, м. Шепетівка, вул. Економічна 25, всього по договірній ціні 5 420 744,00 грн, додаткову угоду №1 до договору підряду на виконання робіт №31 від 07.06.2022, договір поставки №95305/561/1 від 02.08.2022, договір поставки №640 від 29.08.2019, договір поставки №1865/ТН від 08.04.2021, договір про надання послуг №0107 від 01.07.2022, додаток №3 до договору про надання послуг №0107 від 01.07.2022, додаткову угоду №1 від 01.08.2022 до договору про надання послуг №0107 від 01.07.2022, додаток №1 до додаткової угоди №1 від 01.08.2022 до договору про надання послуг №0107 від 01.07.2022, договір про оренду машин та механізмів №28-18-Ор від 01.12.2018, додаток №1 до договору оренди №28-18-Ор від 01.12.2018, додаток №2 до договору оренди №28-18-Ор від 01.12.2018, заява про приєднання до договору про надання послуг з організації перевезення відправлень №254610 від 14.12.2018 укладений між ТОВ "Дельта Сольюшн" та ТОВ "Нова Пошта", акт приймання виконаних будівельних робіт №2 від 31.10.2022 за жовтень 2022 року, акт приймання виконаних будівельних робіт №3 від 07.12.2022 за грудень 2022 року, акт приймання виконаних будівельних робіт №4 від 07.12.2022 за грудень 2022 року, акт приймання виконаних будівельних робіт №5 від 07.12.2022 за грудень 2022 року, акт приймання виконаних будівельних робіт №5 від 07.12.2022 за грудень 2022 року, довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати №КБ-3 №б/н від 31.10.2022 за жовтень 2022 року, довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати №КБ-3 №б/н від 07.12.2022 за грудень 2022 року, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №НП-008274218 від 31.10.2022, специфікацію до акту наданих послуг №НП-008274218 від 31.10.2022, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №НП-008031887 від 10.09.2022, специфікацію до акту наданих послуг №НП-008031887 від 10.09.2022, специфікація до акту наданих послуг №НП-008031887 від 10.09.2022, специфікацію до акту наданих послуг №НП-008031887 від 10.09.2022, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №НП-008138957 від 30.09.2022, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №НП-008138957 від 30.09.2022, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №НП-008138957 від 30.09.2022, специфікація до акту наданих послуг №НП-008138957 від 30.09.2022, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №НП-008187689 від 10.10.2022, специфікацію до акту наданих послуг №НП-008187689 від 10.10.2022, специфікацію до акту наданих послуг №НП-008187689 від 10.10.2022, ВН, де постачальник ТОВ "АВ МеталГруп" та покупець ТОВ "Дельта Сольюшн", металопрокат та металоконструкції, ТТН, де вантажовідправник ТОВ "АВ Метал Груп", вантажоодержувач ТОВ "Дельта Сольюшн", металопрокат та металоконструкції, ВН, постачальник ТОВ "ЛЕП" та покупець ТОВ "Дельта Сольюшн", ТТН №59341, 59 від 23.09.2022, ВН, де постачальник ПАТ "Солді і Ко" підрозділ Солді-Хмельницький та покупець ТОВ "Дельта Сольюшн", анкер, болт, гайка, шайба та інші товари, акт звірки взаємних розрахунків за період листопад 2022 року між ТОВ "Епіцентр К" та ТОВ "Дельта Сольюшн", ОСВ по рахунку №361 за листопад 2022 року по контрагенту ТОВ "Епіцентр К", ОСВ по рахунку №205 за червень-листопад 2022 року, ОСВ по рахунку №10 за 31.11.2022, ОСВ по рахунку №631 за червень-листопад 2022 року, ПН №8 від 30.11.2022 на загальну суму 493760,00 грн, заключну виписку банку за період 30.09.2022, заключну виписку банку за період 31.11.2022, де відображена оплату від ТОВ "Епіцентр К", ПІ №11087 від 30.09.2022 оплата за монтаж елеваторного обладнання на загальну суму 843600,00 грн, ПІ №62565 від 30.11.2022, оплата за монтаж елеваторного обладнання на загальну суму 500000,00 грн, рахунок на оплату №182 від 27.09.2022 роботи з монтажу елеваторного обладнання на загальну суму 843600,00 грн, рахунок на оплату №239 від 29.11.2022 роботи з монтажу елеваторного обладнання на загальну суму 500 000,00 грн.

Рішенням від 20.12.2022 №7895015/42491375 комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовила в реєстрації податкової накладної №8 від 30.11.2022, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, а саме: кошторису, відомостей використання ресурсів (матеріалів) до актів приймання виконаних будівельних робіт, картки рахунку №681.

Позивач 27.12.2022 подав до Державної податкової служби України скаргу на Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7895015/42491375 від 20.12.2022

04.01.2023 за результатами розгляду скарги на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняте рішення № 817/42491375/2 про залишення скарги без задоволення та Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7895015/42491375 від 20.12.2022 - без змін.

Підставою для відмови позивачу в задоволені скарг слугувало ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Вважаючи протиправним рішення від 20.12.2022 №7895015/42491375 комісії відповідача з питань зупинення реєстрації ПН / розрахунку коригування в ЄРПН, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Ухвалюючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції виходив з того, що надані позивачем документи є достатньою підставою для реєстрації спірної податкової накладної, а реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків. Відтак, суд дійшов висновку, що відповідач прийняв спірне рішення від 20.12.2022 №7895015/42491375 з порушенням вимог Податкового кодексу України.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції по суті спору, виходячи з наступного.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку продавець товарів / послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі по тексту Порядок №1246).

Згідно з пунктами 12, 13 та 14 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та / або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та / або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та / або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та / або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та / або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01 липня 2015 року);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування (далі по тексту квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 (в редакції від 04.08.2021, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

На виконання вимог контролюючого органу, позивач надіслав пояснення та копії документів щодо підтвердження реальності господарських операцій по зупинених податкових накладних.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі по тексту Порядок №520).

Відповідно до пунктів 2, 3, 4, 5, 7, 9, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу України.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У письмових поясненнях позивач вказав, що податкова накладна №8 від 30.11.2022 на суму 493 760,00 грн. з кодом послуг згідно з ДКПП - 43.99.5 «Монтаж сталевих конструкцій» складена по першій події - отримання попередньої оплати робіт, передбачених договором №31 між позивачем та ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» на виконання робіт з монтажу елеваторного обладнання та виготовлення опорних металоконструкцій під обладнання (платіжне доручення №62565 від 30.11.2022). Повідомив, також, що основним видом діяльності КВЕД позивача є будівництво житлових і нежитлових будівель (код КВЕД 41.20, код ДК 016-2010), в межах якого здійснюються будівельно-ремонтні та монтажні роботи загального призначення, пусконалагоджувальні роботи, будівництво об`єктів інженерної інфраструктури, монтаж внутрішніх інженерних мереж, приладів і засобів вимірювання, іншого обладнання та реконструкція, реставрація та ремонт житлових і нежитлових будівель. Будівельні роботи виконуються відповідно до ліцензії № від 17 грудня 2018 на провадження господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків відповідальності належать до об`єктів з середніми та значними наслідками. До пояснень позивач також надав документи, які підтверджують господарську операцію, зокрема Акти приймання виконаних будівельних робіт №3, №4, №5 від 07.12.2022 за грудень 2022, довідку №КБ-3 від 07.12.2022, банківські виписки за листопад і грудень 2022 року, платіжні інструкції №64346 від 16.12.2022 і №62565 від 30.11.2022, оборотно - сальдову відомість по рахунку 361 за листопад 2022 року, також акт звірки взаємних розрахунків за листопад-грудень 2022 року. Крім зазначених документів, до пояснень додав також документи, які підтверджують наявність у позивача матеріально-технічної бази (офісні, складські приміщення, транспортні засоби), працівників відповідної кваліфікації, документи щодо придбання послуг та товарно- матеріальних цінностей, які використовувались при виконанні робіт, документи бухгалтерського обліку, за якими прослідковується рух активів.

Судова колегія погоджується з доводами суду першої інстанції, що ненадання позивачем кошторису, відомостей використання ресурсів (матеріалів) до актів приймання виконаних будівельних робіт, картки рахунку №681 не може слугувати підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, складеної по факту попередньої оплати, передбаченої договором №31 від 07.06.2022 в сумі 493760,0 грн.

Посилання відповідача у рішенні від 20.12.2022 про ненадання окремих документів, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення. Водночас, документального підтвердження обставин, що господарство та/або його контрагенти задіяні у проведенні ризикових операцій, відповідач не надав. Жодних доказів провадження заявником господарської діяльності в умовах та обставинах, котрі характеризуються ознаками недодержання вимог чинного законодавства України, не подано.

Зокрема, суб`єкт владних повноважень контролюючий орган під час розгляду справи в порядку адміністративного судочинства зобов`язаний не лише підтвердити покладені в основу свого рішення обґрунтовані доказами сумніви у правомірності поведінки платника податків, а також і спростувати всі доводи платника податків, якими останній обґрунтовує свої позовні вимоги та заперечення проти оскаржуваного рішення. За обставинами розглядуваної справи, відповідачі мали би спростувати достовірність інформації, що міститься в наданих позивачем документах щодо фактичного здійснення постачання, достатності в позивача необхідних ресурсів для вчинення відповідних господарських операцій тощо. Водночас, відповідачами не наведено жодних доводів стосовно недостовірності пояснень позивача та доданих до них документів, якими підтверджується факт поставки.

Суд також враховує, що спірні правовідносини виникли у зв`язку з відмовою відповідача зареєструвати податкову накладну, складену по факту попередньої оплати робіт, можливість якої передбачена договором №31 від 07.06.2022.

Тому, вимоги відповідача щодо підтвердження факту виконання договірних робіт на час здійснення попередньої оплати суд вважає безпідставними.

Таким чином, надані позивачем документи є достатньою підставою для реєстрації спірної податкової накладної, а реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з доводами суду першої інстанції, що відповідач прийняв спірне рішення від 20.12.2022 №7895015/42491375 з порушенням вимог Податкового кодексу України.

Відповідно до частини 3 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. При цьому датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН ПН / розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Відповідно до наказу Держаної податкової служби України від 28.08.2019 №36 повноваження щодо реалізації податкової політики, державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, державної політики у сфері боротьби з правопорушенням під час застосування податкового законодавства з питань сплати єдиного внеску та законодавства з інших питань покладені на Держану податкову службу України.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, необхідно зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.11.2022 №8 датою її фактичного подання до реєстрації.

Посилання апелянта на передчасність позовних вимог про зобов`язання зареєструвати спірні податкові накладні є безпідставними з огляду на те, що така вимога є належним способом відновлення порушеного права платника податків у відповідній категорії спорів, що випливає із змісту пункту 19 Порядку №1246. Це також підтверджено обов`язковими для врахування всіма судами висновками Верховного Суду за результатами касаційного перегляду справ із подібними обставинами, викладеними, зокрема, у постановах від 18.09.2019 у справі №826/6528/18 і від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 21 листопада 2023 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Курко О. П.

Судді Боровицький О. А. Шидловський В.Б.