Справа № 460/14425/23
Суддя: Н.С. Гудима
Дата ухвалення: 2024-01-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

19 січня 2024 року м. Рівне №460/14425/23

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Гудими Н.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

ОСОБА_1
доГоловного управління ДПС у Рівненській області
про визнання дій протиправними, зобов`язання вчинення певних дій, -

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернулася до суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними дій щодо нарахування в інтегрованій картці платника податків пені з податку на доходи фізичних осіб та зобов`язання відкоригувати дані інтегрованої картки шляхом виключення такої суми пені.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що в квітні 2023 року позивач дізналася про наявність у неї податкового боргу в сумі 9496,98 грн, який виник у зв`язку з нарахуванням податковим органом пені в результаті стягнення до державного бюджету податкової заборгованості в сумі 8487,03 грн. Стверджує, що станом на дату нарахування пені остання підлягала анулюванню як така, що нарахована після закінчення 1095 днів, що настають за днем, коли у контролюючого органу виникло право нарахувати пеню платнику податків. Вважає, що у відповідача як контролюючого органу не було підстав для нарахування 20.06.2022 спірної пені у розмірі 9496,98 грн, а тому просив позов задовольнити повністю.

Ухвалою суду від 21.06.2023 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Відповідач подав відзив на позов, в якому позовні вимоги не визнав. На обґрунтування заперечень зазначив, що за позивачем обліковується заборгованість в сумі 9496,98 грн з податку на доходи фізичних осіб, що сплачені фізичними особами за результатами річного декларування. Повідомлено, що дана заборгованість виникла в результаті стягнення до державного бюджету податкової заборгованості в сумі 8487,03 грн. Вважає, що у спірних правовідносинах діяв на підставі, в межах та у спосіб, визначені чинним законодавством, а тому просив у задоволенні позові відмовити повністю.

Оскільки розгляд справи здійснюється за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, то відповідно до вимог ч. 4 ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Розглянувши заяви по суті, матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено таке.

12.09.2014 посадовими особами податкового органу проведено перевірку щодо отримання доходу у вигляді додаткового блага громадянкою ОСОБА_1 за період з 01.01.2011 по 31.12.2011.

За результатами перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення № від 29.10.2014, згідно з яким збільшено суму грошового зобов`язання ОСОБА_1 за платежем: податок на доходи фізичних осіб у загальному розмірі 8487 грн. 03 коп.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 24.07.2017 у справі №817/591/17 задоволено позов ГУ ДФС у Рівненській області та стягнуто з ОСОБА_1 на користь ГУ ДФС у Рівненській області суму податкового боргу зі сплати податку на доходи фізичних осіб у розмірі 8487,03 грн.

05.09.2017 рішення набрало законної сили. Цього ж дня судом видано виконавчий лист у справі №817/591/17.

З примусового виконання вказаного виконавчого листа державним виконавцем відкрито виконавче провадження ВП №54814497.

В межах даного виконавчого провадження згідно з платіжним дорученням №50811 від 14.06.2022 ОСОБА_1 сплачено до бюджету заборгованість в сумі 8487,03 грн.

Згідно з даними інтегрованої картки платника податків 20.06.2022 податковим органом нараховано ОСОБА_1 пеню з податку на доходи фізичних осіб, що сплачені фізичними особами за результатами річного декларування, на загальну суму 9496,98 грн.

12.04.2023 позивач звернулася до ГУ ДПС у Рівненській області про виключення з інтегрованої картки платника податків нарахованої пені в сумі 9496,98 грн.

Листом від 28.04.2023 ГУ ДПС в Рівненській області за результатами розгляду вказаної заяви повідомило позивача, що станом на 28.04.2023 за даними інформаційно-телекомунікаційної системи «Податковий блок» згідно з інтегрованою карткою платника податків за ФОП ОСОБА_1 рахується податковий борг (податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування) у сумі 9496,98 грн. Зазначено, що підстави для визнання боргу (автоматично нарахованої пені) безнадійним та його списання, у зв`язку з тим, що від дати виникнення пені 20.06.2022 не пройшло 1095 днів (стаття 102 Податкового кодексу України) відсутні.

Вважаючи дії податкового органу щодо нарахування 20.06.2022 пені в сумі 9496,98 грн, протиправними, позивач звернулася до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд керується таким.

Правила ведення в податкових органах оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування визначені Порядком ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2021 року № 5 (далі Порядок №5).

Відповідно до п.1 глави 1 розділу ІІ Порядку №5 з метою обліку нарахованих і сплачених, повернутих та відшкодованих сум платежів територіальними органами ДПС відкриваються ІКП за кожним платником та кожним видом платежу, які мають сплачуватися такими платниками на рахунки, відкриті в розрізі адміністративно-територіальних одиниць. ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування за відповідним видом платежу та відповідною адміністративно-територіальною одиницею. Під час проведення облікової операції в ІКП зазначається дата запису операції, зміст операції та/або документ, на підставі якого здійснюється запис. Облік платежів ведеться в ІКП окремими обліковими операціями в хронологічному порядку. При цьому кожна операція фіксується в окремому рядку із зазначенням виду операції та дати її проведення. Інформаційна система після відображення облікової операції забезпечує автоматичне проведення в ІКП розрахункових операцій.

Згідно з п.6 глави 2 розділу ІІІ Порядку №5 у разі погашення податкового боргу автоматично проводиться розрахунок пені відповідно до п.129.1 та пп.129.3.1 п.129.3 статті 129 розділу II Кодексу та відображається відповідними операціями щодо нарахування пені в ІКП.

Системний аналіз положень вказаного Порядку свідчить про те, що відображення контролюючим органом в інтегрованій картці платника податків відомостей щодо своєчасного нарахування та сплати податкових зобов`язань створює певні наслідки для платника податків та наявність у останнього матеріально-правового інтересу, щоб дані інтегрованих карток правильно відображали фактичний стан розрахунків з бюджетом.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, 20.06.2022 відповідачем в інтегрованій картці платника податків ОСОБА_1 нараховано пеню у розмірі 9496,98 грн. за період з 10.12.2014 по 19.06.2022 при сплаті позивачем 14.06.2022 грошового зобов`язання в сумі 8487,03 грн., визначеного згідно з податковим повідомленням-рішенням від 02.12.2014 №.

Відповідно до пп.14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

За приписами пункту 57.3 статті 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.

Доказів оскарження податкового повідомлення-рішення 10.12.2014 № матеріали справи не містять та судом не здобуто.

Отже, податкове зобов`язання з податку з доходів фізичних осіб у розмірі 9496,98 грн., визначене податковим повідомленням-рішенням 02.12.2014 №, є узгодженим .

Відтак, позивач повинен був самостійно сплатити узгоджену суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Статтею 129 Податкового кодексу України передбачено нарахування пені, згідно з пп. 129.1.3 п. 129.1 якої нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання.

За приписами п.п.129.3.1 п. 129.3 ст.129 Податкового кодексу України нарахування пені закінчується (крім пені, передбаченої підпунктами 129.1.2, 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті): у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

Нарахування пені, передбаченої підпунктом 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті, закінчується: у разі виявлення контролюючим органом факту несвоєчасної сплати, несплати (неперерахування) визначених податковим агентом сум податкових зобов`язань - у день сплати (погашення) податковим агентом цих сум податкових зобов`язань.

У разі виявлення контролюючим органом факту заниження податковим агентом податкових зобов`язань при нарахуванні (виплаті) оподатковуваного доходу на користь нерезидентів або інших платників податків - у день настання строку погашення податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами перевірки. Для податкових агентів, які занизили податкові зобов`язання при нарахуванні (виплаті) оподатковуваного доходу на користь нерезидентів, така пеня нараховується в день закінчення її нарахування за весь період заниження податкового зобов`язання, починаючи з дня, визначеного підпунктом 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті, по день закінчення.

Для податкових агентів, які виплачують оподатковувані доходи на користь інших платників податків, така пеня нараховується за весь період заниження податкового зобов`язання, починаючи з дня, визначеного підпунктом 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті, по день настання строку погашення визначеного контролюючим органом податкового зобов`язання".

На суми несвоєчасно сплачених та/або несплачених (неперерахованих) податковим агентом визначених податкових зобов`язань відповідно до підпункту 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті контролюючим органом нараховується пеня за кожний календарний день такої несплати (неперерахування), включаючи день погашення податкового зобов`язання, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Відповідно до абзацу першого пункту 129.4 статті 129 Податкового кодексу України на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, якщо її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

За приписами абзацу 4 пункту 129.4 статті 129 Податкового кодексу України на суми несвоєчасно сплачених та/або несплачених (неперерахованих) податковим агентом визначених податкових зобов`язань відповідно до підпункту 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті контролюючим органом нараховується пеня за кожний календарний день такої несплати (неперерахування), включаючи день погашення податкового зобов`язання, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Разом з тим, з 01.01.2021 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» №466-IX від 16.01.2020.

Відповідно до цього Закону у статтю 129 Податкового кодексу України включено п.129.9 наступного змісту: п.п.129.9.1 п.129.9 ст.129 ПК України, пеня не нараховується, а нарахована пеня підлягає анулюванню після закінчення 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків.

Отже, з 01.01.2021 пеня не нараховується, а нарахована підлягає анулюванню, зокрема, у разі закінчення 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків.

Суд звертає увагу на те, що положення Податкового кодексу України не містять прямої вказівки на те, коли у контролюючого органу виникає право нарахувати пеню платнику податків. Такі норми визначають лише момент коли розпочинається нарахування пені і закінчується.

Проте, аналіз норм Податкового кодексу України дозволяє дійти висновку, що вислів «за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків», вжитий у підпункті 129.9.1 пункту 129.9 статті 129 ПК України, необхідно розуміти як початок строку, визначеного Податковим кодексом України для нарахування пені, який у спірному випадку визначається з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження). Іншого Податковим кодексом України не передбачено.

Суд також враховує висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 11 вересня 2020 року у справі № 804/2924/17, відповідно до яких: «… Положеннями підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України встановлено, що пеня нараховується у день настання строку погашення податкового зобов`язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Підпункт 129.3.1 пункту 129.3 статті 129 Податкового кодексу України визначає граничний (останній) день за який контролюючий орган зобов`язаний нарахувати пеню, а саме день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань. Проте вказана норма не визначає, що пеня має розраховуватись виключно після погашення податкового боргу. Не містять таких положень й інші норми Кодексу.

Вказане спростовує висновок судів про нарахування пені після погашення (сплати) податкового боргу та за весь період прострочення сплати. Навпаки положення підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України чітко визначають, що нарахування пені починається у день настання строку погашення податкового зобов`язання, а не фактичного погашення (сплати)».

Як зазначалося судом раніше, 20.06.2022 відповідачем нараховано ОСОБА_1 пеню у розмірі 9496,98 грн. за період з 10.12.2014 по 19.06.2022 у зв`язку зі сплатою останньою 14.06.2022 грошового зобов`язання в сумі 8487,03 грн, визначеного згідно з податковим повідомленням-рішенням від 02.12.2014 №.

Отже, контролюючий орган розпочав нарахування пені з 10.12.2014 та вважав, що саме з цього часу у нього виникло право нараховувати пеню платнику податків.

Таким чином, станом на 20.06.2022 минуло більше 1095 днів, що настають за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків.

Поряд з цим, посилання відповідача на положення Порядку №5 суд оцінює критично та до уваги не бере, оскільки цей Порядок визначає організацію діяльності з ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок).

Порядок №5 не розкриває зміст вислову «за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків».

Нарахування пені врегульовано нормами Податкового кодексу України, а саме статтями 129, 130, які є пріоритетними та визначальними для таких правовідносин.

Висновок аналогічного змісту викладений Верховним судом у постанові від 29 червня 2021 року у справі №805/4625/16-а.

Встановлені в ході розгляду обставини справи свідчать, що станом на 20.06.2022, на дату нарахування позивачу пені в сумі 9496,98 грн, ця пеня відповідно до п.п.129.9.1 п.129.9 ст.129 ПК України підлягала анулюванню як така, що нарахована після закінчення 1095 днів, що настали за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього ПК України виникло право нарахувати пеню платнику податків.

Відтак податковий орган, нарахувавши в червні 2022 року ОСОБА_1 пеню на податковий борг з податку на доходи фізичних осіб за період з 10.12.2014 по 19.06.2022, діяв не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, визначені чинним законодавством, тобто діяв протиправно.

Більше того, як свідчать матеріали справи, позивач зверталася до ГУ ДПС у Рівненській області з заявою про анулювання пені, нарахованої 20.06.2022, та відкоригування даних інтегрованої картки з податку на доходи фізичних осіб, що сплачені фізичним особами за результатами річного декларування, шляхом виключення такої пені, однак така заява залишена відповідачем без задоволення.

З огляду на наведене, належним способом відновлення порушеного права позивача є зобов`язання ГУ ДПС у Рівненській області відкоригувати дані інтегрованої картки платника податків позивача з податку на доходи фізичних осіб, що сплачені фізичним особами за результатами річного декларування, шляхом виключення пені в сумі 9496,98 грн, нарахованої 20.06.2022.

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач як суб`єкт владних повноважень в ході розгляду справи не довів правомірність своєї поведінки в спірних правовідносинах та жодних доказів на обґрунтування вчинених оскаржуваних дій, не надав. Натомість, доводи та аргументи позивача, якими останній обґрунтовував позовні вимоги, знайшли підтвердження за наслідками розгляду справи по суті, а тому позовну заяву належить задовольнити.

З огляду на наведене, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню повністю.

Враховуючи положення ст.139 КАС України, на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача слід стягнути судовий збір, сплачений за подання цього позову. Доказів понесення інших судових витрат суду не подано.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 КАС України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Рівненській області щодо нарахування 20.06.2022 в інтегрованій картці ОСОБА_1 з податку на доходи фізичних осіб, що сплачені фізичним особами за результатами річного декларування, пені за період з 10.12.2014 по 19.06.2022.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Рівненській області відкоригувати дані інтегрованої картки платника податків ОСОБА_1 з податку на доходи фізичних осіб, що сплачені фізичним особами за результатами річного декларування, шляхом виключення пені в сумі 9496,98 грн, нарахованої 20.06.2022.

Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області судовий збір у розмірі 1073,60 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 19 січня 2024 року

Учасники справи:

Позивач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 )

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл.,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Суддя Н.С. Гудима