Справа № 240/16026/23
Суддя: Єфіменко Ольга Володимирівна
Дата ухвалення: 2024-01-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 січня 2024 року м. Житомир справа № 240/16026/23

категорія 111030600

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Єфіменко О.В., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Авіс Плюс" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

встановив:

До Житомирського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "Авіс Плюс" (далі - ТОВ "Авіс Плюс") із позовом, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області № 27934 від 26.05.2023 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області № 9501 від 28.02.2023 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області № 7354 від 13.02.2023 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області № 63988 від 29.12.2022 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Житомирській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Авіс Плюс» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що оскаржувані рішення є протиправними та необґрунтованими, оскільки не містить конкретних підстав (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів для їх прийняття. Податковим органом не було зазначено документи, які мав надати позивач для підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку. Крім того, позивачем було надано пояснення та документи стосовно господарських операцій, які належним чином підтверджують спроможність позивача здійснювати господарську діяльність, однак відповідачем надані документи не були вивчені. Також, позивач зазначає, що позивач та його контрагенти складали та реєстрували податкові накладні та не отримували жодних зауважень з боку контролюючого органу щодо змісту вказаних операцій.

Ухвалою судді від 19.06.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

09.08.2023 від Головного управління ДПС у Житомирській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що спірні рішення прийняті відповідно до пункту 8 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165. Підставою для їх прийняття був висновок, що згідно аналізу баз даних ДПС, наявна податкова інформація, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, а саме: ТОВ «Авіс Плюс» здійснено придбання у січні 2021 та протягом 2022 товарної позиції «четвертинка (задня) тушки курчати-бройлера охолоджена» в кількості 12715,75 кг (код УКТЗЕД 207132000) з обмеженим терміном зберігання за відсутності спеціальних місць зберігання. Крім того, реалізовано товарну позицію «філе індиче охолоджене» в кількості 1926,5 т (код УКТЗНД 207) походження якої не прослідковуються по ланцюгу постачання.

Подані позивачем документи не спростували у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості, а саме відсутні: довіреності для представлення інтересів, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, навантаження/розвантаження, зберігання, транспортування продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), прибуткові/видаткові накладні. Крім того, позивачем не було усунено ризики, які слугували підставою для прийняття попередніх рішень по відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Отже, в оскаржуваних рішеннях контролюючим органом зазначено документи, не надані для підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку. Оскаржувані рішення Комісії відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, оскільки в самих же рішеннях зроблено відмітку, що оскаржуване рішення прийняте з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів. Також в оскаржуваних рішеннях зазначено пункт критеріїв ризиковості платника податку.

Зазначає, що податковим органом виконано всі законодавчо встановлені вимоги щодо змісту, форми, обґрунтованості і та вмотивованості акту індивідуальної дії.

Згідно з частиною п`ятою статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Суд зазначає, що судове рішення у справі, постановлене у письмовому провадженні, складено у повному обсязі відповідно до ч.4 ст.243 КАС України, з врахуванням положень ст. 263 КАС України.

Згідно з ч.5 ст.250 КАС України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Дослідивши докази, які містяться в матеріалах справи, суд встановив наступне.

ТОВ "Авіс Плюс" є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 25.02.2015, є платником податку на додану вартість, місце реєстрації: м. Житомир, вул. Кооперативна 6, основний вид економічної діяльності: «46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами».

29.12.2022 ТОВ «Авіс Плюс» отримало рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 63988 від 29.12.2022, в якому зазначається, що платник відповідає п. 8 критеріїв ризиковості платника податку (том І, а.с. 24). У спірному рішенні вказано, що згідно аналізу баз даних ДПС, наявна податкова інформація, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, а саме: ТОВ «Авіс Плюс» здійснено придбання у січні 2021 та протягом 2022 товарної позиції «четвертинка (задня) тушки курчати-бройлера охолоджена» в кількості 12715,75 кг (код УКТЗЕД 207132000) з обмеженим терміном зберігання за відсутності спеціальних місць зберігання. Крім того, реалізовано товарну позицію «філе індиче охолоджене» в кількості 1926,5 т (код УКТЗНД 207) походження якої не прослідковуються по ланцюгу постачання.

Як видно з відзиву на позов ТОВ "Авіс Плюс" 02.02.2023 надіслав на розгляд комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних перелік документів в обґрунтування невідповідності критеріям ризиковості платника: повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 02.02.2023 року №1; звернення платника від 27.01.2023; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП від 03.08.2020; платіжні доручення за період 24.05.2021-23.09.2022 на 25 арк.; акт приймання-передачі основних засобів від 01.08.2020, договір оренди об`єкта нерухомості №51 від 01.08.2020; договір оренди частини нежитлового приміщення від 01.07.2020 №1 з актом приймання- передачі; ПН №1033 від 28.12.2022 -2 шт; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1 квартал 2022 року із додатками та квитанцією; рішення про відповідність критеріям ризиковості від 29.12.2022 №63988; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 2 квартал 2022 року із додатками та квитанцією; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП від 09.01.2023; договір №71-698/ від 23.12.2021 з додатками; рішення про державну реєстрацію потужності від 02.07.2020 №574; договір №71-619/ від 16.11.2020 з додатками; ВН від 28.12.2022, ТТН від 28.12.2022, договір №71-763/ від 03.08.2022 з додатками; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 4 квартал 2022 року із додатками та квитанцією; договір №71-741/ від 18.05.2022 з додатками; договір купівлі-продажу №71-577 від 21.04.2020 з додатками; договір №71-785/ від 31.10.2022 з додатками, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП від 15.12.2021; договір оренди транспортних засобів від 01.07.2020 №01/01/2020; договір №71-631/від 18.02.2021 з додатками; договір №71-604/ від 10.09.2020 з додатками; договір №71-706/ від 28.02.2022 з додатками, договір №71-771/ від 14.09.2022 з додатками, договір №71-763/ від 03.08.2022 з додатками - 2 шт, Вн від 11.03.2022, ТТН від 11.03.2022. ВН від 18.03.2022, ТТН від 18.03.2022, ВН від 25.03.2022, ТТН від 25.03.2022, ВН від 08.04.2022, ТТН від 08.04.2022, ВН від 20.04.2022, ТТН від 20.04.2022, ВН від 04.05.2022, ТТН від 04.05.2022, ВН від 11.05.2022, ТТН від 11.05.2022, ВН від 18.05.2022. ТТН від 18.05.2022. ВН від 25.05.2022, ТТН від 25.05.2022, ВН від 01.06.2022, ТТН від 01.06.2022. ВН від 22.06.2022, ТТН від 22.06.2022. ВН від 17.08.2022, ТТН від 17.08.2022, ВН від 24.08.2022, ТТН від 24.08.2022, ВН від 08,06.2022, ТТН від 08.06.2022, ВН від 15.06.2022, ТТН від 15.06.2022, ВН від 29.06.2022, ТТН від 29.06.2022, ВН від 06.07.2022, ТТН від 06.07.2022, ВН від 13.07.2022, ТТН від 13.07.2022, ВН від 20.07.2022, ТТІІ від 20.07.2022, ВН від 01.08.2022, ТТН від 01.08.2022, ВН від 03.08.2022, ТТН від 03.08.2022, ВН від 05.08.2022, ТТН від 05.08.2022, ВН від 10.08.2022, ТТН від 10.08.2022, ВН від 26.10.2022, ТТН від 26.10.2022, ВН від 02.11.2022, ТТН від 02.11.2022, ВН від 03.11.2022, ТТН від 03.11.2022, ВН від 26.08.2022, ТТН від 26.08.2022, ВН від 31.08.2022, ТТН від 31.08.2022, ВН від 07.09.2022, ТТН від 07.09.2022, ВН від 14.09.2022, ТТН від 14.09.2022, ВН від 21.09.2022, ТТН від 21.09.2022, ВН від 23.09.2022, ТТН від 23.09.2022, ВН від 28.09.2022, ТТН від 28.09.2022, ВН від 05.10.2022, ТТН від 05.10.2022, ВН від 12.10.2022, ТТН від 12.10.2022, ВН від 19.10.2022, ТТН від 19.10.2022; Договір №71-624/ від 07.12.2020 з додатками; договір №71-693/ від 30.11.2021 з додатками; договір №71-656/від 11.05.2021 з додатками; ВН від 23.03.2022, декларація виробника; договір поставки №48/20 від 09.11.2020; договір №71-641/ від 26.03.2021 з додатками; ПН з квитанціями на 93 арк.; ВН від 22.04.2022, декларація виробника; ВН від 15.04.2022, декларація виробника; рахунок на оплату від 19.12.2022, ВН від 19.12.2022, ТТН від 19.12.2022, договір №71-761/ від 04.08.2022 з додатками; ВН від 10.06.2022, декларація виробника, ТТН від 10.06.2022; ВН від 21.03.2022, декларація виробника; ВН від 06.06.2022, декларація виробника, ТТН від 06.06.2022; ВН від 05.12.2022, декларація виробника, ТТН від 05.12.2022; ВН від 19.12.2022, декларація виробника, ТТН від 19.12.2022; ВН від 23.12.2022, ТТН від 23.12.2022, ВН від 04.07.2022, ТТН від 04.07.2022; акт звірки взаємних розрахунків за листопад-грудень 2022; ПН з квитанціями па 81 арк.; ВН від 30.05.2022, ТТН від 30.05.2022; ВН від 23.12.2022, ТТН від 23.12.2022; ВН від 13.04.2022, ТТН від 13.04.2022; рахунок на оплату від 10.06.2022, ВН від 10.06.2022, ТТН від 10.06.2022; ВН від 14.11.2022, декларація виробника, ТТН від 14.11.2022; рахунок на оплату від 09.12.2022, ВН від 09.12.2022, ТТН від 09.12.2022; ВН від 09.05.2022, декларація виробника; ВН від 12.07.2022, ТТН від 12.07.2022; ВН від 18.11.2022, декларація виробника, ТТН від 18.11.2022; ВН від 16.05.2022, декларація виробника; ВН від 04.05.2022, декларація виробника; ВН від 28.11.2022, декларація виробника, ТТН від 28.11.2022; ВН від 25.05.2022, декларація виробника; ВН від 13.06.2022, декларація виробника, ТТН від 13.06.2022; ВН від 12.12.2022, декларація виробника, ТТН від 12.12.2022; ВН від 06.06.2022, ТТН від 06.06.2022; ВН від 22.11.2022, декларація виробника, ТТН від 22.11.2022, ВН від 09.12.2022, декларація виробника, ТТН від 09.12.2022, ВН від 06.06.2022, рахунок на оплату від 06.06.2022, акт звірки взаємних розрахунків за 01.01.2022 - 26.01.2023; платіжні доручення за період 20.12.2021-17.03.2022 на 71 арк.; ВН за період з 31.01.2021 по 30.11.2022 на 23 арк.; ВН від 26.12.2022, декларація виробника, ТТН від 26.12.2022; договір на відпуск паливно-мастильних матеріалів від 16.10.2020 з додатками; ВН від 20.06.2022, ТТН від 20.06.2022, рахунок на оплату від 20.06.2022, рахунки на оплату з актами на 32 арк., ВН від 12.12.2022, ТТН від 12.12.2022, рахунок на оплату від 12.12.2022; ВН за період з 31.10.2022 по 30.11.2022 на 31 арк.; прибуткові накладні від 11.03.2022. 17.03.2022, 07.04.2022, 12.10.2022, 19.04.2022, 31.08.2022, 07.09.2022, 14.09.2022, 21.09.2022, ТТН від 11.03.2022, 17.03.2022, 07.04.2022, 12.10.2022, 19.04.2022, 31.08.2022, 07.09.2022, 14.09.2022, 21.09.2022; рахунок на оплату від 04.01.2021, ВН від 04.01.2021, ТТН від 04.01.2021; рахунок на оплату від 04.07.2022; договір оренди нежитлового приміщення від 01.07.2020 №1 з додатком; платіжні доручення за період 21.12.2022-14.01.2021 на 29 арк.; платіжні інструкції №42 від 24.01.2023, №44 від 25.01.2023; прибуткові накладні від 28.09.2022, 19.10.2022, 26.10.2022, 02.11.2022, 03.11.2022, 09.11.2022, 30.11.2022, 14.12.2022. ТТН від 28.09.2022. 19.10.2022, 26.10.2022, 02.11.2022, 03.11.2022, 09.11.2022, 14.12.2022; договір поставки №43 від 01.03.2022; прибуткові накладні від 04.08.2022, 01.08.2022, 05.07,2022, 06.12.2022, 29.11.2022, 22.11.2022, 22.09.2022, 14.09.2022, 07.06.2022, 17.05.2022, 10.05.2022, 19.04.2022, 24.03.2022, 17.03.2022, 29.07.2022, ТТН від 04.08.2022, 01.08.2022, 05.07.2022, 06.12.2022, 29.11.2022, 22.11.2022, 22.09.2022, 07.06.2022, 17.05.2022, 10.05.2022, 19.04.2022, 24.03.2022, 17.03.2022, 29.07.2022; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП від 27.01.2023; договір про надання послуг із забою №2 від 01.01.2021; рахунки на оплату, платіжні доручення, ПН на 10 арк.; платіжні доручення від 24.10.2022 3 шт; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) па користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 3 квартал 2022 року із додатками та квитанцією; договір поставки від 17.03.2022 №2255; ВН від 29.06.2022 -2 шт.. 16.05.2022. 12.05.2022, ПД від 12.05.2022, 29.06.2022, ПН від 12.05.2022,від 29.06.2022; рахунок на оплату від 18.01.2022, ПД від 20.01.2022, від 24.03.2022 -2 шт, від 17.03.2022, ВН від 22.03.2022 -2 шт. від 23.03.2022, ТТН від 22.03.2022 - 2 шт., від 23.03.2022, супровідний лист від 22.03.2022, від 23.03.2022, ПН від 17.03.2022, від 22.03.2022, від 23.03.2022; платіжні доручення на 69 арк.

У витязі з протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.02.2023 № 21/06-30-18-02-03 зазначається, що з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 02.02.2023 №1 за результатами розгляду копій документів та аналізу інформаційних баз ДПС встановлено, що ТОВ "Авіс Плюс" не підлягає виключенню з переліку платників, які відповідають критеріям ризикованості, оскільки подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарських операцій, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості, а саме відсутні: первинні документи щодо транспортування, навантаження/розвантаження продукції, розрахункові документи, складські документи, паспорт якості.

Відповідно, 13.02.2023 вказаною комісією прийнято рішення № 7354 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Авіс Плюс" критеріям ризиковості платника податку а саме платник податків відповідає п. 8 критеріїв ризиковості платника податку (том І, а.с. 23) та вказано про ненадання ТОВ "Авіс Плюс" копій документів: первинні документи щодо транспортування, навантаження/розвантаження продукції, розрахункові документи, складські документи, паспорт якості.

Як видно з матеріалів справи на рішення № 7354 від 13.02.2023 ТОВ "Авіс Плюс" надіслав на розгляд комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних перелік документів в обґрунтування невідповідності критеріям ризиковості платника (перелік вказано у відзиві на позов арк. 10-13).

У витязі з протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.02.2023 № 28/06-30-18-02-03 зазначається, що за результатами розгляду копій документів та аналізу інформаційних баз ДПС встановлено, що ТОВ "Авіс Плюс" не підлягає виключенню з переліку платників, які відповідають критеріям ризикованості, оскільки подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарських операцій, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості, а саме відсутні: зовнішньоекономічний контракт, з додатками до нього; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність), паспорт якості, сертифікат відповідності.

28.02.2023 вказаною комісією прийнято рішення № 9501 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Авіс Плюс" критеріям ризиковості платника податку а саме платник податків відповідає п. 8 критеріїв ризиковості платника податку (том І, а.с. 22) та вказано про ненадання ТОВ "Авіс Плюс" копій документів тотожних вказаним у протоколі комісії від тієї ж дати.

26.05.2023 відбулося чергове засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у витязі з протоколу якого № 81/06-30-18-02-03 зазначається, що за результатами розгляду копій документів та аналізу інформаційних баз ДПС встановлено, що ТОВ "Авіс Плюс" не підлягає виключенню з переліку платників, які відповідають критеріям ризикованості, оскільки подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарських операцій, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості.

26.05.2023 вказаною комісією прийнято рішення № 27934 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Авіс Плюс" критеріям ризиковості платника податку а саме платник податків відповідає п. 8 критеріїв ризиковості платника податку (том І, а.с. 16) та вказано про ненадання ТОВ "Авіс Плюс" копій документів вказаних у протоколі комісії від тієї ж дати.

Вважаючи вказані рішення відповідача протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що даний позов підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема: п.8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 6 вказаного Порядку №1165 також визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Таким чином, внесення платника податків до переліку ризикових платників на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку фактично є підставою для зупинення реєстрації в ЄРПН в подальшому всіх складених платником податку податкових накладних/розрахунків коригування.

Також в наведеному пункті 6 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Отже, законодавцем на комісію покладено розгляд питання щодо виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, яке можливе у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку (договори та додатки до них, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські та розрахункові документи тощо).

Як видно зі змісту спірних рішень № 63988 від 29.12.2022, № 7354 від 13.02.2023, № 9501 від 28.02.2023, № 27934 від 26.05.2023, висновок комісії регіонального рівня про відповідність ТОВ "Авіс Плюс" критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку ґрунтується на ненадані платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

ТОВ "Авіс Плюс" неодноразово подавало до Головного управління ДПС в Житомирській області пояснення, у яких вказувало загальну інформацію по товариству, матеріально-технічну базу з нерухомим та рухомим майном, використання найманої праці, господарські операції, здійснення господарської діяльності підприємства, відобразивши контрагентів та господарські операції з ними. На підтвердження зазначеної інформації позивачем надано відповідачу великий перелік копій первинних документів.

Між тим, відповідачем вищевказана інформація та документи залишено поза увагою, жодних пояснень чи обґрунтувань того, чому вказані інформація та документи не взяті до уваги при прийнятті оскаржуваних рішень № 63988 від 29.12.2022, № 7354 від 13.02.2023, № 9501 від 28.02.2023, № 27934 від 26.05.2023, не містять. Однак в спірних рішеннях зазначено, що вони прийняті з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

При цьому в рішенні № 7354 від 13.02.2023 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Авіс Плюс" критеріям ризиковості платника податку вказано про ненадання ТОВ "Авіс Плюс" копій документів: первинні документи щодо транспортування, навантаження/розвантаження продукції, розрахункові документи, складські документи, паспорт якості. Суд вважає, що необґрунтованість зазначення контролюючим органом цього переліку підтверджується копіями документів, які сам відповідач вказує у своєму відзиві, як надані платником: видаткові та прибуткові накладні, товарно-транспортні накладні, декларації виробника, рахунки-фактури та платіжні доручення, договори тощо.

Також суд зазначає, що в спірному рішенні № 9501 від 28.02.2023 контролюючий орган вказує про ненадання ТОВ "Авіс Плюс": зовнішньоекономічний контракт, з додатками до нього; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність), паспорт якості, сертифікат відповідності.

Суд критично ставиться до цього переліку документів контролюючого органу, оскільки видно, що відповідач формально підійшов та вказав в спірному рішенні перелік пункту 6 Порядку № 1165, де зазначено які можуть бути документи, необхідні для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Відповідачем в підтвердження своїх доводів не надано до суду результатів проведених перевірок поданих платником податку копій документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). У відзиві на позовну заяву відповідач зазначив, що подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства.

Разом з тим, повертаючись до питання щодо послідовності та умов для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Таким чином, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність ТОВ "Авіс Плюс" критеріям ризиковості платника податку на додану вартість безвідносно до конкретної господарської операції, зазначеної у поданій для реєстрації податковій накладній розрахунку коригування, а за результатами проведеного моніторингу реєстрації TOB "Авіс Плюс" податкових/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних інформаційних ресурсів та на основі баз даних ДПС під час виконання функцій контролю, що поставило позивача у стан правової невизначеності щодо підстав визнання відповідності критеріям ризиковості та документів, які необхідно подати на підтвердження невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Суд також зауважує, що при розгляді питання виключення платника податку з переліку платників на підставі поданої інформації та копій документів контролюючий орган не може здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

При цьому, оскаржуване рішення не містить встановлених обставин, які б свідчили про невиконання позивачем чи його контрагентами договірних зобов`язань за господарськими операціями або встановлення обставин, які б свідчили про неправдивість чи ризиковість господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Щодо зобов`язання ГУ ДПС в Житомирській області виключити ТОВ "Авіс Плюс" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, суд зазначає наступне.

Суд враховує, що наслідком прийняття відповідачем спірного рішення та внесення платника податку до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, є зупинення в автоматичному порядку реєстрації всіх без виключення поданих позивачем податкових накладних/розрахунків коригування. Такі наслідки носять для позивача виключно негативний характер з огляду на те, що строк реєстрації кожної податкової накладної значно збільшується, а на позивача покладається додатковий обов`язок щодо надання пояснень та документів, при цьому, остаточне рішення про реєстрацію податкової накладної чи про відмову в реєстрації буде прийнято лише після надання таких пояснень та документів.

Негативні наслідки від необґрунтованого прийняття такого рішення є також у тому, що контрагенти позивача не мають можливості сформувати податковий кредит за податковою накладною, реєстрація якої зупинена, що у подальшому несе ризики припинення господарських відносин між позивачем та його контрагентами.

При цьому право на оскарження в судовому порядку рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника визначається з норми пункту 6 Порядку №1165, за яким у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Аналогічна правова позиція також викладена в постанові Верховного Суду від 05 січня 2021 року по справі №640/11321/20.

Положеннями п.6 Порядку №1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Враховуючи вказану норму, суд дійшов висновку, що оскільки спірні рішення про визначення ТОВ "Авіс Плюс" таким, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, підлягають скасуванню, то зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є належним і ефективним способом захисту порушеного права позивача. Крім цього, такий спосіб захисту є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. Тому позовні вимоги у зазначеній частині також підлягають задоволенню.

Суд вважає необхідним відповідно до вимог ст.139 КАС України стягнути з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань на користь позивача судовий збір в розмірі 13 420 грн.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 9, 72-73, 77, 90, 242-246, 255, 295, 297 КАС України, суд, -

вирішив:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Авіс Плюс" (вул. Кооперативна, 6, м.Житомир,10004, ) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул. Юрка Тютюнника, 7, м.Житомир,10003.) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області № 63988 від 29.12.2022, № 7354 від 13.02.2023 № 9501 від 28.02.2023 № 27934 від 26.05.2023 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Житомирській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Авіс Плюс» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Авіс Плюс" понесені судові витрати у розмірі 13 420 (тринадцять тисяч чотириста двадцять) грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області. понесені судові витрати у розмірі 4653 (чотири тисячі шістсот п`ятдесят три) грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.В. Єфіменко

Повний текст складено: 19 січня 2024 р.