Справа № 260/6135/23
Суддя: Запотічний Ігор Ігорович
Дата ухвалення: 2024-01-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 січня 2024 рокуЛьвівСправа № 260/6135/23 пров. № А/857/19496/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді: Запотічного І.І.,

суддів: Глушка І.В., Довгої О.І.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Закарпатській області на рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 29 вересня 2023 року (рішення ухвалене у м. Ужгороді судом у складі головуючого судді Калинич Я.М.) у справі № 260/6135/23 за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

У липні 2023 року ОСОБА_1 звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Закарпатській області №-0710 від 22.09.2022 року в частині нарахування ОСОБА_1 земельного податку за 2022 рік у розмірі 33572,80 грн.

Обґрунтовуючи адміністративний позов, позивач зазначив, що відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №-0710 від 22.09.2022 року, яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем: земельний податок з фізичних осіб (код платежу 18010700) за 2022 рік у сумі 38072,02 грн. Водночас, на переконання позивача, податкове повідомлення-рішення №-0710 від 22.09.2022 року є необґрунтованим, протиправним та таким, що підлягає скасуванню. Зокрема вказує на те, що Головним управлінням ДПС у Закарпатській області не вірно застосовано нормативно-грошову оцінку та відповідно не вірно визначено розмір податку. Зазначає, що нормативна грошова оцінка земельної ділянки у с. Тур`ї-Ремети площею 3,0 га, що перебуває у користуванні ОСОБА_1 не проводилася, а це в свою чергу означає, шо ставка земельного податку має бути визначена згідно п.277.1 ст.277 виходячи з нормативно-грошової оцінки ріллі по області.

Рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 29 вересня 2023 року позов задоволено повністю.

Не погодившись з прийнятим рішенням суду Головне управління ДПС у Закарпатській області оскаржило його подавши апеляційну скаргу до Восьмого апеляційного адміністративного суду. Вважає, що оскаржуване рішення винесене без належного з`ясування обставин справи і з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Як на доводи апеляційної скарги, апелянт вважає, серед іншого, що у відповідності до вимог Податкового кодексу України, Ужгородським відділом податків і зборів з фізичних осіб та проведення камеральних перевірок управління оподаткування фізичних осіб ГУ ДПС у Закарпатській області прийнято податкове повідомлення рішення від 22.09.2022 року №-0710, яким нараховано земельний податок з фізичних осіб по земельній ділянці площею 3 га, категорія земель (07) для рекреаційного призначення, на 2022 р. в сумі 38072,10 грн. Вказане рішення направлене на адресу скаржника поштою - рекомендованим листом з повідомленням про вручення - 18.01.2023 року та отримано ним 24.01.2023 року, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення. Розрахунок суми земельного податку з фізичних осіб за 2022 рік по гром. ОСОБА_1 становить: (64,22 (зона 1) + 51,15 (зона 2)) : 2 = 57,685 (за 1 кв.м) середня вартість 1 кв.м. землі рекреаційного призначення, 57,685 х 30000 м кв. (3 га) х 2% (ставка податка - % від нормативно грошової оцінки) х 1,1 =38072,10 грн. Враховуючи наведене, просить у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.

Заслухавши суддю-доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення з наступних підстав.

Апеляційним судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 30.03.2000 року Перечинська районна рада (власник землі) уклала договір з ОСОБА_1 на право тимчасового довгострокового користування земельною ділянкою у відповідності до якої останній є користувачем земельної ділянки площею 3,0 га на території Тур`я-Реметівської сільської ради кв.10 в 4.

Дана земельна ділянка яка перебуває у користуванні позивача знаходиться на землях реакреаційного призначення, що підтверджується листом Перечинського відділення Ужгородської МДПІ від 15.07.2011р. №603/09/08-1700/1.

Контролюючий орган в особі Головного управління ДПС у Закарпатській області 22.09.2022 року виніс податкове повідомлення-рішення №-0710, яким нараховано земельний податок з фізичних осіб по земельній ділянці площею 3 га, категорія земель (07) для рекреаційного призначення, на 2022 рік в сумі 38072,10 грн.

Згідно пп. 16.1.4. п. 16.1. ст. 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний, зокрема, сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п. 269.1 ст. 269 Податкового кодексу України платниками плати за землю є: платники земельного податку: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування; платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Об`єктами оподаткування платою за землю є: об`єкти оподаткування земельним податком: земельні ділянки, які перебувають у власності, земельні частки (паї), які перебувають у власності, земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування; об`єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди (ст. 270 Податкового кодексу України).

Відтак, обов`язок платника податку сплачувати плату за землю виникає у власників та землекористувачів з дня виникнення права власності або користування земельною ділянкою.

Згідно ч.1. ст.79 Земельного кодексу України, земельна ділянка - це частина земної поверхні з установленими межами, певним місцем розташування, з визначеними щодо неї правами.

Відповідно до п. 271.1. ст. 271 Податкового кодексу України базою оподаткування земельним податком є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом або площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Згідно ч. 2 ст. 20 Закону України «Про оцінку землі», дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.

Відповідно до ч.3 ст. 23 даного закону, визначено, що витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки дається органами, що здійснюють ведення Державного земельного кадастру

Таким чином, об`єктом оподаткування земельного податку є конкретна земельна ділянка (з певним місцем розташування), яка перебуває у власності або користуванні платника податку (з визначеними щодо неї правами), базою оподаткування відповідної конкретної земельної ділянки є її нормативно-грошова оцінка(або її площа, якщо нормативно-грошову оцінку цієї ділянки не проведено). При цьому, документом, який підтверджує величину бази оподаткування конкретної земельної ділянки (її нормативно-грошову оцінку) є витяг з технічної документації з нормативно-грошової оцінки земель.

Для правильного обчислення суми земельного податку необхідно встановити, чи була проведена нормативно-грошова оцінка конкретної земельної ділянки, яка перебуває у користуванні позивача та чи підтверджується її розмір належним, доказом, зокрема витягом з технічної документації з нормативно-грошової оцінки земель на відповідну конкретну земельну ділянку.

Чинним законодавством не передбачено такого механізму нарахування земельного податку (визначення бази оподаткування) який застосований податковим органом при винесенні оскаржуваного податкового повідомлення-рішення (виходячи із середньої вартості 1 кв.м.) виходячи з наступних підстав.

Рішенням Тур`я-Реметівської сільської ради від 27.06.2019 р. №416 затверджено технічну документацію з нормативно-грошової оцінки земель населеного пункту с. Тур`ї-Ремети, якою визначено середню (базову) вартість одного квадратного метра земель 113,66 грн.

Проте, така середня (базова) вартість використовується тільки як один із показників для обрахунку вартості квадратного метра земельної ділянки згідно з п. п. 9, 10 розділу ІІ Порядку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, затвердженого наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України 25.11.2016 №489 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 грудня 2016 року за №1647/29777 (далі Порядок №489, був чинний на протязі 2022 року, втратив чинність 06.05.2023 р.).

Згідно Додатку Ж4 технічної документації по грошовій оцінці земель населеного пункту с.Тур`ї-Ремети технічною документацією визначена різна середня (базова) 1м.кв. для різних економіко-планувальних зон (в тому числі і для земель рекреаційного призначення).

При визначенні величини земельного податку контролюючим органом не встановлено, до якої економіко-планувальної зони входить спірна земельна ділянка, яка перебуває у користуванні позивача та яка вартість квадратного метра цієї конкретної земельної ділянки.

Відповідно до абз. 2 п.п.56.4 ст.56 ПК України на контролюючий орган покладається обов`язок доведення правомірності нарахування або прийняття будь-якого рішення.

Пунктом 1 розділу 3 Порядку №489 визначено, до якого за результатами нормативно грошової оцінки земель складається технічна документації. Дані про нормативно грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються за заявою зацікавленої особи (додаток 8) як витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки (додаток 9).

До моменту формування спірної земельної ділянки (внесення відомостей про неї до Державного земельного кадастру), визначення, до якої економіко-планувальної зони вона віднесена, визначення її нормативно-грошової оцінки та отримання витягу про таку нормативно-грошову оцінку, відсутні підстави стверджувати, що на спірну земельну ділянку дійсно проведено нормативно-грошову оцінку, так само неможливо достовірно визначити базу оподаткування земельним податком спірної земельної ділянки виходячи із її нормативної грошової оцінки.

Разом з тим, в матеріалах справи відсутні докази які підтверджують ту обставину, що нормативно-грошова оцінка спірної земельної ділянки проведена та визначення її величини, оскільки такими доказами можуть бути виключно витяг з технічної документації з нормативно-грошової оцінки земель на спірну земельну ділянку.

Як вірно зазначено судом першої інстанції нормативна грошова оцінка окремої земельної ділянки площею 3,0 га яка перебуває у користуванні позивача не проводилась, відсутній витяг про нормативно грошову оцінку вказаної земельної ділянки, що підтверджується листом Відділу у Перечинському районі Головного управління Дежгеокадастру у Закарпатській області №207/0/199-20 від 10.03.2020р.

Відповідно до статті 277 ПК України ставка податку за земельні ділянки нормативну грошову оцінку яких не проведено, розташовані за межами населених пунктів або в межах населених пунктів, встановлюється у розмірі не більше 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від нормативної грошової оцінки площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області.

Згідно листа Перечинського відділення Ужгородської МДПІ від 15 липня 2011 року №603/09/08-1700/1, земельна ділянка, яка перебуває у користуванні ОСОБА_1 , знаходиться на землях рекреаційного призначення.

Положенням про оподаткування земельним податком, затвердженого рішенням Тур`я-Реметівської сільської ради від 14.07.2021 р. №171 «Про встановлення місцевих податків і зборів на території Тур`є-Реметівської сільської ради», з 01.01.2022 року ставка земельного податку для фізичних осіб за земельні ділянки рекреаційного призначення, нормативна грошова оцінка яких не проведена, складає 5,5% (Додаток 1 до Положення).

Додатком 1 до Порядку нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення, затвердженого наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 23.05.2017р. №262 нормативна грошова оцінка 1 га ріллі по Закарпатській області складає 27268 грн. (Порядок був чинним на протязі 2022 року; втратив чинність 06.05.2023 року).

Таким чином, в даному випадку розмір земельного податку для позивача мав складати: 4 499,22 грн. (27268,00 грн. (грошова оцінка 1 га ріллі по області) х 5,5% х 3,00 (площа земельної ділянки)).

За таких обставин, апеляційний суд вважає, що контролюючий орган невірно провів розрахунок земельного податку позивача за 2022 р. та зайво нарахував 33572,80 грн. (38072,02 грн. (сума податкового зобов`язання із земельного податку по оскаржуваній ППР) - 4499,22 грн. (сума земельного податку нарахована виходячи із нормативної грошової оцінка 1 га ріллі по Закарпатській області).

З врахуванням наведеного колегія суддів вважає, що судом першої інстанції підставно задоволено позов.

Статтею 316 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи наведене вище, колегія суддів апеляційного суду вважає, що рішення суду першої інстанції є законним, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстави для скасування чи зміни рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Закарпатській області залишити без задоволення, а рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 29 вересня 2023 року у справі №260/6135/23 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя І. І. Запотічний
судді І. В. Глушко
О. І. Довга