Справа № 440/5875/23
Суддя: Калиновський В.А.
Дата ухвалення: 2024-01-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 січня 2024 р.Справа № 440/5875/23

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Калиновського В.А.,

Суддів: Мінаєвої О.М. , Кононенко З.О. ,

за участю секретаря судового засідання Тютюник О.Ю.

представник відповідача Паламарчук Д.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 09.08.2023, головуючий суддя І інстанції: Н.Ю. Алєксєєва, м. Полтава, повний текст складено 14.08.23 по справі № 440/5875/23

за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1

до Головного управління ДПС у Полтавській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області, в якому просив суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.04.2023 №.

В обґрунтування адміністративного позову зазначив, що ГУ ДПС у Полтавській області неправомірно застосовані штрафні санкції в розмірі, визначеному в податковому повідомленні-рішенні від 26.04.2023 №.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 09.08.2023 року в задоволенні адміністративного позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 відмовлено.

Позивач, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивач посилається на порушення судом першої інстанції при прийнятті рішення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного, на його думку, вирішення спору судом першої інстанції.

Так, позивач в апеляційній скарзі зазначає, що Законом України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» № 2876-ІХ від 12.01.2023 (Голос України від 07.02.2023 - № 26), що набрав чинності 08.02.2023, яким було доповнено розділ XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України пунктом 90 такого змісту:

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів".

Отже, проаналізувавши вищезазначені норми законодавства, можна зробити висновок про незаконність дій ДПС у Полтавській області під час притягнення ФОП ОСОБА_1 до відповідальності, з огляду на те, що законодавець у Законі № 2876-ІХ від 12.01.2023, яким було внесено зміни до Податкового кодексу України, передбачив застосування штрафів, зазначених у пункті 90, розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано.

Вказівка в Законі № 2876-ІХ від 12.01.2023 «протягом дії воєнного стану в Україні» означає, що даний Закон розповсюджує свою дію на суспільні відносини, що виникли у період з 24.02.2022 і до його припинення або скасування та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано. Законодавець надав зворотної дії в часі цьому нормативно-правовому акту, з огляду на те, що існуючі на момент прийняття Закону № 2876-ІХ від 12.01.2023 правові норми, які встановлювати відповідальність за порушення реєстрації податкових накладних/розрахунках коригування передбачали вищу відповідальність (більші штрафи), ніж Закон № 2876-ІХ від 12.01.2023, а тому останній має зворотну дію в часі, адже відповідно до ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти зворотну дію в часі, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

Зауважив, що аналіз положень Закону України від 12.01.2023 №2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» дає змогу зробити висновок про те, що законодавчою метою запровадження відповідних змін слугувало звільнення платників податків від надмірного тягаря відповідальності, у зв`язку із наявністю недоліків (непропорційності) у механізмі відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у СРПН.

У випадку притягнення платників податків до відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН) після набрання чинності Закону України від 12.01.2023 №2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (тобто після 08.02.2023), застосуванню підлягає розмір штрафів, який встановлено цим законом, адже відповідно до п. 11 Підрозділу 10. Інші перехідні положення ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій.

З огляду на викладене, позивач вважає, що судом першої інстанції було неправильно застосовано норми матеріального права у зв`язку з незастосуванням закону, який підлягав застосуванню.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представник відповідача, посилаючись на законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, просив залишити без задоволення апеляційну скаргу, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Позивач надав до суду заяву про розгляд справи за його відсутності.

Відповідно до ч. 2 ст. 313 КАС України, справа розглядається за відсутності позивача.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що Головним державним інспектором відділу податків і зборів з фізичних осіб та проведення камеральних перевірок у м. Полтаві управління оподаткування фізичних осіб Головного управління ДПС у Полтавській області Гавриленко Галиною Георгіївною, на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 та у порядку пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75, ст. 76 розділу II Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ проведена камеральна перевірка щодо своєчасної реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН з податку на додану вартість ФОП ОСОБА_1 .

За результатами камеральної перевірки ГУ ДПС у Полтавській області складений Акт камеральної перевірки з питання своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН з податку на додану вартість ФОП ОСОБА_1 №2397/16-31-24-08/ від 15.03.2023 вих. № 04/04 від 04.04.2023. за висновками якого відповідачем встановлено несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, чим порушені вимоги п.201.10 ст. 201 розділу V ПК України.

Позивачем подавалися заперечення на акт перевірки №2397/16-31-24-08/ від 15.03.2023, за змістом яких встановлення порушення строків реєстрації податкових накладних за період з 20.07.2022 по 26.12.2022 зволікало застосування штрафних санкції до позивача в розмірах, що не відповідає положенням пункту 90 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, яким доповнений вказаний розділ відповідно до Закону України Про внесення змін до розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування №2876-ІХ від 12.01.2023.

За результатом розгляду заперечень відповідач висновок акту залишив без змін, заперечення без задоволення.

На підставі акту перевірки ГУ ДПС у Полтавській області прийняте та направлене позивачу податкове повідомлення-рішення від 26.04.2023 № про застосування штрафу в сумі 129307,16 грн.

Позивач із вказаним податковим повідомленням-рішенням не погодився, звернувся до суду із адміністративним позовом про визнання його протиправним та скасування.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції дійшов висновку про правильність висновків ГУ ДПС у Полтавській області про порушення ФОП ОСОБА_1 граничних строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН період складання яких припадає на грудень 2021 року, січень-листопад 2022 року, чим порушені вимоги п.201.10 ст. 201 розділу V ПК України і правильність застосування штрафних санкцій в розмірах, визначених пунктом 120-1.1 статті 120 ПК України. Відповідно, податкове повідомлення-рішення від 26.04.2023 № прийняте ГУ ДПС у Полтавській області є правомірним, а позовні вимоги ФОП ОСОБА_1 задоволенню не підлягають.

Надаючи оцінку встановленим обставинам справи та спірному податковому повідомленню- рішенню, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

На виконання підпунктів 16.1.2, 16.1.3 п. 16.1 статті 16 Податкового кодексу України (далі - ПК України) платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Керуючись пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України встановлено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

За визначенням, що міститься у ст. 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах, повнота нарахування та своєчасність сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у разі невідповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої та пунктом 10 частини другої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні".

За приписами п. 76.1 ст. 76 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

На виконання п. 201.1 ст. 201 ПК України платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України ЄРПН є реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, що ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За приписами п. 201.10 ст. 201 ПК України під час здійснення операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 у ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, що надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 до останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до ЄРПН визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі Порядок № 1246).

Пункт 5 Порядку № 1246 встановлює, що податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 ПК України, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 12-15 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 Порядку № 1246, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

За приписами п. 11 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідних положень" ПК України з 01.02.2015 реєстрації у ЄРПН підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

У разі порушення граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН застосовуються штрафні санкції згідно з Податковим кодексом України.

Відповідно до пункту 120-1.1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної у ЄРПН (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН у строк, встановлений податковим законодавством, а саме: для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Водночас порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних є підставою для притягнення до відповідальності у вигляді штрафу за п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України.

Згідно п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (із змінами, внесеними згідно із Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19) № 591-IX від 13.05.2020 року, який набрав чинності який набрав чинності 29.05.2020 р.), за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 березня 2020 р. № 211 Про запобігання поширенню на території України коронавірусу COVID-19, з метою запобігання поширенню на території України коронавірусу COVID-19 та з урахуванням рішення Державної комісії з питань техногенно-екологічної безпеки та надзвичайних ситуацій від 10 березня 2020 р. було установлено на усій території України карантин з 12 березня 2020 р. Дія карантину на території України неодноразово продовжувалась.

Так, Постановою КМУ від 23.12.2022 р. № 1423 були внесені зміни до п. 1 постанови Кабінету Міністрів України від 9 грудня 2020 р. № 1236 Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 та продовжено строк дії карантину до 30.04.2023 року.

Постановою КМУ від 25 квітня 2023 р. № 383 Про внесення змін до розпорядження Кабінету Міністрів України від 25 березня 2020 р. № 338 і постанови Кабінету Міністрів України від 9 грудня 2020 р. № 1236 були внесені зміни до розпорядження Кабінету Міністрів України від 25 березня 2020 р. № 338 і постанови Кабінету Міністрів України від 9 грудня 2020 р. № 1236 та у пункті 1 розпорядження Кабінету Міністрів України від 25 березня 2020 р. № 338 та у пункті 1 постанови Кабінету Міністрів України від 9 грудня 2020 р. № 1236 змінено слово квітня на слово червня.

Згідно постанови Кабінету Міністрів України від 27 червня 2023 р. № 651 Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 р. відмінено на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Таким чином карантин на усій території України, запроваджений з метою запобігання поширенню на території України коронавірусу COVID-19, діяв з 12.03.2020 року по 30.06.2023 року.

При цьому, будь-яких змін до п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України щодо припинення дії мораторію внесено не було.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12 травня 2022 року №2260-ІХ (набрав чинності 27 травня 2022 року) внесено зміни до п. 69 підрозділу 10 XX "Перехідні положення" ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Відповідно до пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Згідно з пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 XX "Перехідні положення" ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених пп.112.8.9 п.112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

Крім того пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 27 травня 2022 року (тобто до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану") за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН до 15 липня 2022 року.

Судом встановлено та зазначена обставина не заперечувалась відповідачем по справі, що Торгово-промислова палата листом від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 засвідчила форс-мажорні обставини - військову агресію російської федерації проти України, що стало підставою запровадження воєнного стану.

З 24.02.2022 до 27.05.2022 сервер ДПС не приймав податкові накладні та розрахунки коригувань, що гальмувало роботу та створило накопичення протягом 5 місяців багатотисячне зареєстрованих накладних. З 27.05.2022 Законом № 2260 було ухвалено рішення за період з 01.02.2022 до 30.06.2022 зареєструвати ПН/РК до 15.07.2022, тобто накопичені ПН/РК протягом 5 місяців товариство повинно було зареєструвати протягом одного місяця.

Затримка у реєстрації податкових накладних сталася через накопичення великої кількості незареєстрованих податкових накладних з ПДВ, технічну та фізичну неможливість здійснити своєчасну реєстрацію з огляду на складнощі, спричинені введенням в Україні воєнного стану.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, за результатами проведеної перевірки контролюючим органом встановлено порушення позивачем п. 201.10 ст. 201 ПК України в частині порушення термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Так, в ході камеральної перевірки було встановлено, що ФОП ОСОБА_1 складено наступні податкові накладні/розрахунки коригування з податку на додану вартість, які зареєстровані в ЄРПН з порушенням законодавчо встановлених термінів: ПН: № 29 від 31.10.2022, № 28 від 31.10.2022, № 44 від 31.10.2022, № 45 від 31.10.2022, № 33 від 31.10.2022, № 34 від 31.10.2022, № 31 від 31.10.2022, № 20 від 13.10.2022, № 47 від 31.10.2022, № 28 від 28.02.2022, № 39 від 28.10.2022, № 17 від 04.10.2022, № 16 від 04.10.2022, № 32 від 31.07.2022, № 7 від 28.02.2022, № 16 від 30.04.2022, № 31 від 31.05.2022, № 32 від 31.05.2022, № 30 від 31.05.2022, № 37 від 30.06.2022, № 38 від 30.06.2022, № 40 від 22.06.2022, № 51 від 30.11.2022, № 36 від 29.08.2022, № 31 від 31.07.2022, № 11 від 13.09.2022, № 23 від 31.10.2022, № 25 від 31.10.2022, № 42 від 31.10.2022, № 39 від 31.10.2022, № 30 від 31.10.2022, № 32 від 31.10.2022, № 36 від 28.10.2022, № 27 від 31.10.2022, № 35 від 28.10.2022, № 22 від 31.10.2022, № 41 від 31.10.2022, № 24 від 31.10.2022, № 46 від 31.10.2022, № 37 від 28.10.2022, № 40 від 31.10.2022, № 40 від 21.10.2022, № 21 від 20.10.2022, № 26 від 31.10.2022, № 38 від 28.10.2022, № 20 від 31.07.2022, № 19 від 31.07.2022, № 5 від 31.05.2022, № 24 від 14.06.2022, № 28 від 30.04.2022, № 23 від 14.06.2022, № 33 від 22.08.2022, № 36 від 30.04.2022, № 22 від 14.06.2022, № 25 від 30.06.2022, № 15 від 28.02.2022, № 32 від 31.08.2022, № 17 від 31.07.2022, № 18 від 31.07.2022, № 31 від 31.08.2022, № 38 від 19.09.2022, № 37 від 19.09.2022, № 36 від 19.09.2022, № 28 від 31.05.2022, № 35 від 14.06.2022, № 36 від 30.06.2022, № 22 від 28.02.2022, № 10 від 30.05.2022, № 125 від 28.02.2022, № 28 від 31.07.2022, № 16 від 21.02.2022, № 2 від 11.04.2022, № 26 від 30.04.2022, № 7 від 31.05.2022, № 16 від 28.02.2022, № 26 від 29.07.2022, № 24 від 28.07.2022, № 9 від 28.02.2022, № 25 від 28.07.2022, № 15 від 16.06.2022, № 21 від 28.07.2022, № 35 від 31.08.2022, № 21 від 29.06.2022, № 14 від 16.06.2022, № 22 від 31.07.2022, № 24 від 31.05.2022, № 23 від 31.07.2022, № 35 від 22.08.2022, № 34 від 31.08.2022, № 33 від 30.06.2022, № 31 від 30.06.2022, № 34 від 30.06.2022, № 3 від 31.01.2022, № 29 від 30.06.2022, № 28 від 30.06.2022, № 27 від 30.06.2022, № 30 від 30.06.2022, № 30 від 31.07.2022, № 11 від 29.07.2022, № 2 від 21.02.2022, № 3 від 11.04.2022, № 32 від 30.06.2022, № 7 від 30.06.2022, № 10 від 30.06.2022, № 2 від 19.01.2022, № 26 від 31.01.2022, № 29 від 31.07.2022, № 27 від 31.07.2022, № 25 від 28.02.2022, № 25 від 31.05.2022, № 2 від 17.05.2022, № 22 від 31.03.2022, № 25 від 30.04.2022, № 8 від 30.05.2022, № 21 від 30.04.2022, № 14 від 20.04.2022, № 4 від 18.01.2022, № 5 від 31.01.2022, № 26 від 31.05.2022, № 22 від 31.05.2022, № 4 від 04.05.2022, № 21 від 31.05.2022, № 16 від 04.05.2022, № 18 від 31.05.2022, № 19 від 24.05.2022, № 20 від 26.05.2022, № 1 від 21.02.2022, № 30 від 30.04.2022, № 17 від 31.05.2022, № 23 від 31.05.2022, № 20 від 30.06.2022, № 5 від 28.02.2022, № 14 від 31.05.2022, № 20 від 29.06.2022, № 17 від 27.06.2022, № 18 від 27.06.2022, № 12 від 31.07.2022, № 13 від 31.07.2022, № 4 від 11.04.2022, № 20 від 30.04.2022, № 6 від 20.05.2022, № 9 від 31.05.2022, № 27 від 30.04.2022, № 13 від 28.02.2022, № 38 від 31.03.2022, № 20 від 31.03.2022, № 32 від 30.04.2022, № 18 від 30.04.2022, № 12 від 30.04.2022, № 37 від 28.03.2022, № 29 від 31.03.2022, № 17 від 30.04.2022, № 5 від 11.04.2022, № 19 від 30.04.2022, № 24 від 30.04.2022, № 4 від 28.02.2022, № 11 від 28.02.2022, № 2 від 21.03.2022, № 11 від 31.03.2022, № 3 від 21.03.2022, №3 від 28.02.2022, № 1 від 21.03.2022, № 7 від 31.03.2022, № 4 від 21.03.2022, № 5 від 21.03.2022, № 17 від 31.03.2022, № 9 від 30.06.2022, № 7 від 31.07.2022, № 9 від 31.07.2022, № 15 від 31.07.2022, № 14 від 31.07.2022, № 16 від 31.07.2022, № 8 від 31.07.2022, № 11 від 31.07.2022, № 10 від 31.07.2022, № 12 від 30.06.2022, № 30 від 21.02.2022, № 25 від 15.12.2021, № 13 від 30.06.2022, № 2 від 30.06.2022, № 5 від 30.06.2022, № 1 від 30.06.2022, № 6 від 30.06.2022, № 4 від 30.06.2022, № 11 від 30.06.2022, № 8 від 30.06.2022, № 16 від 27.06.2022, № 8 від 31.03.2022, № 9 від 31.03.2022, № 13 від 31.03.2022, № 12 від 31.03.2022, № 15 від 31.03.2022, № 14 від 31.03.2022, № 6 від 21.03.2022, № 14 від 28.02.2022, № 10 від 28.02.2022, № 12 від 28.02.2022.

Отже, позивачем в розрізі вище вказаних положень ПК України, порушено граничний строк реєстрації зазначених податкових накладних до останнього календарного дня місяця (включно), в якому вони складені, а також 15-тий календарний день (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені тобто після спливу граничних строків на реєстрацію, а тому відповідач міг застосувати до позивача штрафні санкції за порушення строків реєстрації податкових накладних у ЄРПН.

Колегія суддів звертає увагу, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строки, встановлені п. 201.10 ст. 201 ПК України є одним із елементів податкового обов`язку, який закріплений для усіх платників податків (продавців), незалежно від форм власності або специфіки діяльності. Сам лише факт запровадження воєнного стану в Україні не є підставою звільнення позивача від відповідальності за порушення ним строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та осяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Як вже було зазначено колегією суддів вище, аналіз положень Податкового кодексу України свідчить про те, що до 27.05.2022 року до платників податків, які своєчасно не зареєстрували податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, не застосовувались штрафні санкції в силу положень ст. 52-2 ПК України.

З набранням чинності Закону України від 12.05.2022 р. № 2260-ІХ, врегульовано питання граничного строку реєстрації податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 року до 27.05.2022 року, а також звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію лише тих податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 року до 27.05.2022 року, за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року.

Відповідно п. 69.1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року як умова звільнення від відповідальності за їх несвоєчасну реєстрацію застосовується лише до тих платників податків, в кого граничний термін виконання податкових зобов`язань припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року по 26.05.2022 року.

Так, після 27.05.2022 року відсутній механізм, який визначає строки реєстрації податкових накладних, які не були своєчасно зареєстровані до початку воєнного стану у зв`язку з мораторієм встановленим Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19) від 17.03.2020 № 533-IX.

За нормами Закону від 12.05.2022 р. № 2260-ІХ платники податків зобов`язані забезпечити реєстрацію податкових накладних до 15.07.2022 року включно, саме тих податкових накладних, граничний термін яких припадав на період з 24.02.2022 року до 27.05.2022 року.

Тобто, нормами Закону № 2260 платникам податків не було надано перехідного періоду, достатнього для реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування, що не були своєчасно зареєстровані у зв`язку з карантином, та на які до 27.05.2022 року поширювалася дія мораторію, встановленого на період дії карантину.

Колегія суддів вважає, що застосування до позивача за таких обставин штрафних санкцій є порушенням принципу стабільності, що передбачений підпунктом 4.1.9 пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України.

Виходячи із системного тлумачення норм Податкового кодексу України, а також принципів застосування норм Конвенції з прав людини Європейським судом з прав людини, принцип стабільності передбачає, що окрім того, що норми права повинні бути чіткими та точними, вони повинні бути передбачуваними для суб`єкта на якого вони розповсюджуються.

В окремих ситуаціях, коли цього вимагають принципи правової визначеності та захисту законних очікувань, може виникнути необхідність запровадити перехідні положення відповідно до обставин, однак, у даній ситуації цього зроблено не було.

Принцип стабільності податкового законодавства слугує реалізації правової визначеності. Стабільність податкового законодавства передбачає законні очікування платника податку щодо незмінності правового режиму оподаткування. У рішенні ЄСПЛ у справі Федоренко проти України від 30.06.2006 зазначено, що відповідно до прецедентного права органів, які діють на підставі Конвенції, право власності може виступати у формі не лише майна, а й виправданих очікувань від ефективного використання права власності.

Відповідно до п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, в редакції дійсній на час реєстрації позивачем податкових накладних та винесення оскаржуваного рішення, застосування відповідальності та строків виконання податкових зобов`язань ставиться у залежність від можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема, щодо реєстрації податкових накладних.

Так, абзацом 8 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України визначено, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України та переліків документів на підтвердження, затверджений наказом Міністерства фінансів від 29 липня 2022 року №225, набрав чинності 06 вересня 2022 року.

Отже, вищевказане правове регулювання позбавило позивача права, у разі необхідності, довести неможливість виконання платником податків обов`язків, визначених у пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, станом на дату реєстрації спірних податкових накладних.

В даному випадку, позивачем, незважаючи на умови дії карантинних обмежень та введення воєнного стану, було виконано податковий обов`язок щодо здійснення реєстрації вказаних податкових накладних.

Відповідно п.56.21 ПК України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Аналіз положень п. 56.21 ст. 56 ПК України свідчить про те, що презумпція правомірності рішень платника податків застосовна не лише у ситуації прямої суперечності норм, але й у будь-якій іншій ситуації невизначеності в процесі правозастосування. Для її застосування необхідно і достатньо виявлення двох або більше альтернативних варіантів правомірної поведінки, обравши найвигідніший для себе з яких платник має почуватися захищеним від можливих негативних наслідків як з боку контролюючого органу, так і суду.

З огляду на встановлені обставини, колегія суддів вважає, що застосування до позивача штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в умовах правової невизначеності граничний термін реєстрації яких припадає до 06 вересня 2022 року, дійсно покладає на позивача додатковий надмірний тягар, суперечить презумпції правомірності рішень платника податків.

Враховуючи викладене, судова колегія дійшла висновку, що спірне податкове повідомлення-рішення в частині застосування до позивача суми штрафної санкції - 123330,9 грн. за несвоєчасну реєстрацію податкових накладених, граничний термін реєстрації яких припадає до 06.09.2022: № 28 від 28.02.2022, № 32 від 31.07.2022, № 7 від 28.02.2022, № 16 від 30.04.2022, № 31 від 31.05.2022, № 32 від 31.05.2022, № 30 від 31.05.2022, № 37 від 30.06.2022, № 38 від 30.06.2022, № 40 від 22.06.2022, № 31 від 31.07.2022, № 20 від 31.07.2022, № 19 від 31.07.2022, № 5 від 31.05.2022, № 24 від 14.06.2022, № 28 від 30.04.2022, № 23 від 14.06.2022, № 36 від 30.04.2022, № 22 від 14.06.2022, № 25 від 30.06.2022, № 15 від 28.02.2022, № 17 від 31.07.2022, № 18 від 31.07.2022, № 28 від 31.05.2022, № 35 від 14.06.2022, № 36 від 30.06.2022, № 22 від 28.02.2022, № 10 від 30.05.2022, № 125 від 28.02.2022, № 28 від 31.07.2022, № 16 від 21.02.2022, № 2 від 11.04.2022, № 26 від 30.04.2022, № 7 від 31.05.2022, № 16 від 28.02.2022, № 26 від 29.07.2022, № 24 від 28.07.2022, № 9 від 28.02.2022, № 25 від 28.07.2022, № 15 від 16.06.2022, № 21 від 28.07.2022, № 21 від 29.06.2022, № 14 від 16.06.2022, № 22 від 31.07.2022, № 24 від 31.05.2022, № 23 від 31.07.2022, № 33 від 30.06.2022, № 31 від 30.06.2022, № 34 від 30.06.2022, № 3 від 31.01.2022, № 29 від 30.06.2022, № 28 від 30.06.2022, № 27 від 30.06.2022, № 30 від 30.06.2022, № 30 від 31.07.2022, № 11 від 29.07.2022, № 2 від 21.02.2022, № 3 від 11.04.2022, № 32 від 30.06.2022, № 7 від 30.06.2022, № 10 від 30.06.2022, № 2 від 19.01.2022, № 26 від 31.01.2022, № 29 від 31.07.2022, № 27 від 31.07.2022, № 25 від 28.02.2022, № 25 від 31.05.2022, № 2 від 17.05.2022, № 22 від 31.03.2022, № 25 від 30.04.2022, № 8 від 30.05.2022, № 21 від 30.04.2022, № 14 від 20.04.2022, № 4 від 18.01.2022, № 5 від 31.01.2022, № 26 від 31.05.2022, № 22 від 31.05.2022, № 4 від 04.05.2022, № 21 від 31.05.2022, № 16 від 04.05.2022, № 18 від 31.05.2022, № 19 від 24.05.2022, № 20 від 26.05.2022, № 1 від 21.02.2022, № 30 від 30.04.2022, № 17 від 31.05.2022, № 23 від 31.05.2022, № 20 від 30.06.2022, № 5 від 28.02.2022, № 14 від 31.05.2022, № 20 від 29.06.2022, № 17 від 27.06.2022, № 18 від 27.06.2022, № 12 від 31.07.2022, № 13 від 31.07.2022, № 4 від 11.04.2022, № 20 від 30.04.2022, № 6 від 20.05.2022, № 9 від 31.05.2022, № 27 від 30.04.2022, № 13 від 28.02.2022, № 38 від 31.03.2022, № 20 від 31.03.2022, № 32 від 30.04.2022, № 18 від 30.04.2022, № 12 від 30.04.2022, № 37 від 28.03.2022, № 29 від 31.03.2022, № 17 від 30.04.2022, № 5 від 11.04.2022, № 19 від 30.04.2022, № 24 від 30.04.2022, № 4 від 28.02.2022, № 11 від 28.02.2022, № 2 від 21.03.2022, № 11 від 31.03.2022, № 3 від 21.03.2022, №3 від 28.02.2022, № 1 від 21.03.2022, № 7 від 31.03.2022, № 4 від 21.03.2022, № 5 від 21.03.2022, № 17 від 31.03.2022, № 9 від 30.06.2022, № 7 від 31.07.2022, № 9 від 31.07.2022, № 15 від 31.07.2022, № 14 від 31.07.2022, № 16 від 31.07.2022, № 8 від 31.07.2022, № 11 від 31.07.2022, № 10 від 31.07.2022, № 12 від 30.06.2022, № 30 від 21.02.2022, № 25 від 15.12.2021, № 13 від 30.06.2022, № 2 від 30.06.2022, № 5 від 30.06.2022, № 1 від 30.06.2022, № 6 від 30.06.2022, № 4 від 30.06.2022, № 11 від 30.06.2022, № 8 від 30.06.2022, № 16 від 27.06.2022, № 8 від 31.03.2022, № 9 від 31.03.2022, № 13 від 31.03.2022, № 12 від 31.03.2022, № 15 від 31.03.2022, № 14 від 31.03.2022, № 6 від 21.03.2022, № 14 від 28.02.2022, № 10 від 28.02.2022, № 12 від 28.02.2022 є таким, що не відповідає вимогам ч. 2 ст. 2 КАС України, а отже підлягає визнанню протиправним та скасуванню в цій частині.

При цьому, суд апеляційної інстанції звертає увагу на те, що 29 липня 2022 року наказом Міністерства Фінансів України № 225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі Порядок №225).

Даний наказ Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за №967/38303 та набрав чинності 06.09.2022.

Згідно з п. 1 Розділу ІІ Порядку №25 до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Відповідно до п. 3 розділу II Порядку № 225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Пунктом 4 розділу II Порядку № 225 визначено, що до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

Згідно з п. 7 Розділу ІІІ Порядку №25 платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

Слід зазначити, що позивачем не надано до суду доказів подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість виконання податкового обов`язку по реєстрації податкових накладних внаслідок воєнних дій, що свідчить про недотримання позивачем вищезазначеного порядку.

Отже, під час реєстрації податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає після 06.09.2022, а саме ПН: № 29 від 31.10.2022, № 28 від 31.10.2022, № 44 від 31.10.2022, № 45 від 31.10.2022, № 33 від 31.10.2022, № 34 від 31.10.2022, № 31 від 31.10.2022, № 20 від 13.10.2022, № 47 від 31.10.2022, № 39 від 28.10.2022, № 17 від 04.10.2022, № 16 від 04.10.2022, № 51 від 30.11.2022, № 36 від 29.08.2022, № 11 від 13.09.2022, № 13 від 31.10.2022, № 25 від 31.10.2022, № 42 від 31.10.2022, № 39 від 31.10.2022, № 30 від 31.10.2022, № 32 від 31.10.2022, № 36 від 28.10.2022, № 27 від 31.10.2022, № 35 від 28.10.2022, № 22 від 31.10.2022, № 41 від 31.10.2022, № 24 від 31.10.2022, № 46 від 31.10.2022, № 37 від 28.10.2022, № 40 від 31.10.2022, № 40 від 21.10.2022, № 21 від 20.10.2022, № 26 від 31.10.2022, № 38 від 28.10.2022, № 33 від 22.08.2022, № 32 від 31.08.2022, № 31 від 31.08.2022, № 38 від 19.09.2022, № 37 від 19.09.2022, № 36 від 19.09.2022, № 35 від 31.08.2022, № 35 від 22.08.2022, № 34 від 31.08.2022 вказаний Порядок та перелік документів набрали чинності, а отже повинні бути застосовані до спірних правовідносин.

Таким чином, колегія суддів дійшла висновку, що оскільки граничний термін реєстрації вказаних податкових накладних припадає після 06.09.2022 та вже діяв Порядок №225, позивач мав можливість подати не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність можливості своєчасної реєстрації вказаних податкових накладних разом з вичерпним переліком документів.

Щодо доводів позивача що на дату застосування штрафних санкцій відповідач мав керуватись пунктами 80-90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, якими передбачено суттєво нижчі розміри штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, колегія суддів зазначає наступне.

Так, Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування", який набрав чинності 08.02.2023, зокрема підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту: "89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 20 години.

Операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.

Квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації щодо податкових накладних/розрахунків коригування, поданих для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, надсилається платнику податку не пізніше наступного операційного дня.

Якщо протягом наступного операційного дня після операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається не пізніше наступного операційного дня".

Тобто, Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023, збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення, та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У межах спірних правовідносин відповідачем встановлено порушення підприємством граничних строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН, зокрема: № 29 від 31.10.2022 - 10 днів, № 28 від 31.10.2022 - 10 днів, № 44 від 31.10.2022 - 10 днів, № 45 від 31.10.2022 - 1 день, № 33 від 31.10.2022 - 10 днів, № 34 від 31.10.2022 - 10 днів, № 31 від 31.10.2022 - 1 день, № 20 від 13.10.2022 - 25 днів, № 47 від 31.10.2022 - 10 днів, № 39 від 28.10.2022 - 6 днів, № 17 від 04.10.2022 - 21 день, № 16 від 04.10.2022 - 21 день, № 51 від 30.11.2022 - 11 днів, № 36 від 29.08.2022 - 28 днів, № 11 від 13.09.2022 - 12 днів, № 13 від 31.10.2022 - 1 день, № 25 від 31.10.2022 - 10 днів, № 42 від 31.10.2022 - 1 день, № 39 від 31.10.2022 - 10 днів, № 30 від 31.10.2022 - 10 днів, № 32 від 31.10.2022 - 1 день, № 36 від 28.10.2022 - 1 день, № 27 від 31.10.2022 - 3 дні, № 35 від 28.10.2022 - 1 день, № 22 від 31.10.2022 - 1 день, № 41 від 31.10.2022 - 1 день, № 24 від 31.10.2022 - 1 день, № 46 від 31.10.2022 - 1 день, № 37 від 28.10.2022 - 1 день, № 40 від 31.10.2022 - 14 днів, № 40 від 21.10.2022 - 1 день, № 21 від 20.10.2022 - 1 день, № 26 від 31.10.2022 - 1 день, № 38 від 28.10.2022 - 3 дні, № 33 від 22.08.2022 - 14 днів, № 32 від 31.08.2022 - 11 днів, № 31 від 31.08.2022 - 11 днів, № 38 від 19.09.2022 - 31 день, № 37 від 19.09.2022 - 31 день, № 36 від 19.09.2022 - 31 день, № 35 від 31.08.2022 - 21 день, № 35 від 22.08.2022 - 21 день, № 34 від 31.08.2022 - 21 день.

Згідно з розрахунком штрафу у додатку до податкового повідомлення-рішення № від 26.04.2023 податковим органом за порушення підприємством граничних строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН застосовано такі розмірі штрафу: 10 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів

Колегія суддів зазначає, що на момент реєстрації зазначених податкових накладних норми пункту 201.10 статті 201 ПК визначали як граничні терміни реєстрації в ЄРПН податкової накладної та граничні розміри штрафу.

Разом з тим, Законом №2876-IX не визначено особливостей застосування тих чи інших положень та дати, з якої відповідні положення мають застосовуватись.

Тобто на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення 26.04.2023 вже набули чинності зміни, внесені Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ до ПК України в частині доповнення підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пунктами 89 та 90, які зокрема пом`якшили відповідальність платника на період дії воєнного стану та порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

Варто зазначити, що згідно з п. 11 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Таким чином, колегія суддів вважає, що на день прийняття рішення щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, з урахуванням воєнного стану на території України, що триває, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах, визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, однак відповідачем сума штрафу за порушення позивачем граничного строку для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних безпідставно розрахована згідно з положеннями пункту 120-1.1 статті 120 ПК України.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції зазначає, що через порушення строку реєстрації податкових накладних в ЄРПН:

до 15 календарних днів: № 29 від 31.10.2022 - 10 днів, № 28 від 31.10.2022 - 10 днів, № 44 від 31.10.2022 - 10 днів, № 45 від 31.10.2022 - 1 день, № 33 від 31.10.2022 - 10 днів, № 34 від 31.10.2022 - 10 днів, № 31 від 31.10.2022 - 1 день, № 47 від 31.10.2022 - 10 днів, № 39 від 28.10.2022 - 6 днів, № 51 від 30.11.2022 - 11 днів, № 11 від 13.09.2022 - 12 днів, № 13 від 31.10.2022 - 1 день, № 25 від 31.10.2022 - 10 днів, № 42 від 31.10.2022 - 1 день, № 39 від 31.10.2022 - 10 днів, № 30 від 31.10.2022 - 10 днів, № 32 від 31.10.2022 - 1 день, № 36 від 28.10.2022 - 1 день, № 27 від 31.10.2022 - 3 дні, № 35 від 28.10.2022 - 1 день, № 22 від 31.10.2022 - 1 день, № 41 від 31.10.2022 - 1 день, № 24 від 31.10.2022 - 1 день, № 46 від 31.10.2022 - 1 день, № 37 від 28.10.2022 - 1 день, № 40 від 31.10.2022 - 14 днів, № 40 від 21.10.2022 - 1 день, № 21 від 20.10.2022 - 1 день, № 26 від 31.10.2022 - 1 день, № 38 від 28.10.2022 - 3 дні, № 33 від 22.08.2022 - 14 днів, № 32 від 31.08.2022 - 11 днів, № 31 від 31.08.2022 - 11 днів підлягав застосуванню розмір штрафу - 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування (47592,45 грн. х 2% = 951,85 грн.);

від 16 до 30 календарних днів: № 20 від 13.10.2022 - 25 днів, № 17 від 04.10.2022 - 21 день, № 16 від 04.10.2022 - 21 день, № 36 від 29.08.2022 - 28 днів, № 35 від 31.08.2022 - 21 день, № 35 від 22.08.2022 - 21 день, № 34 від 31.08.2022 - 21 день підлягав застосуванню розмір штрафу - 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування (5733,97 грн. х 5% = 286,70 грн.);

від 31 до 60 календарних днів: № 38 від 19.09.2022 - 31 день, № 37 від 19.09.2022 - 31 день, № 36 від 19.09.2022 - 31 день, підлягав застосуванню розмір штрафу - 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування (234 грн. х 10% = 23,4 грн.).

Таким чином, спірне податкове повідомлення рішення в частині застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних у сумі 1261,95 грн. (951,85 грн. + 286,70 грн. + 23,4 грн.) є таким, що прийнято на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а отже вимоги про визнання його протиправним та скасування в цій частині є такими, що не підлягають задоволенню.

Беручи до уваги викладене, колегія суддів приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області № від 26.04.2023 року підлягає визнанню протиправним та скасуванню в частині застосування до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових накладних у сумі 128045,21 грн. (129307,16 грн. - 1261,95 грн.).

Таким чином позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

У відповідності до ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно п. 2 ч. 1 ст. 315 Кодексу адміністративного судочинства України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Відповідно до п. 4 ч. 1, ч. 2 ст. 317 КАС України, підстави для скасування судового рішення повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Неправильним застосуванням норм матеріального права вважається: неправильне тлумачення закону або застосування закону, який не підлягає застосуванню, або незастосування закону, який підлягав застосуванню. Порушення норм процесуального права може бути підставою для скасування або зміни рішення, якщо це порушення призвело до неправильного вирішення справи.

Зважаючи на встановлені обставини справи, колегія суддів дійшла висновку, що рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 09.08.2023 року по справі № 440/5875/23 прийнято з неправильним застосуванням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи по суті, а отже підлягає скасуванню з прийняттям нового рішення про часткове задоволення позовних вимог.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 задовольнити частково.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 09.08.2023 по справі № 440/5875/23 скасувати.

Прийняти постанову, якою позовні вимоги Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області № від 26.04.2023 в частині застосування до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 штрафних санкцій у сумі 128045,21 (сто двадцять вісім тисяч сорок п`ять) грн. 21 коп.

В іншій частині в задоволенні позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя В.А. Калиновський
Судді О.М. Мінаєва З.О. Кононенко
Повний текст постанови складено 11.01.2024 року