Справа № 120/15347/23
Суддя: Томчук Андрій Валерійович
Дата ухвалення: 2024-01-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

11 січня 2024 р. Справа № 120/15347/23

Вінницький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Томчука А.В., розглянувши письмово в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Авантаж-7" до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Авантаж-7" (далі - ТОВ "Авантаж-7", позивач) звернулось в суд з позовною заявою до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - Центральне МУ ДПС по роботі з ВПП, податковий орган, відповідач), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 04.09.2023 № 18614 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Авантаж-7" критеріям ризиковості платника податків;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.09.2023 № 20593 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Авантаж-7" критеріям ризиковості платника податків;

- зобов`язати виключити ТОВ "Авантаж-7" із переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків.

В обґрунтування заявлених вимог, з урахуванням заяви про зміну підстав позову (від 27.11.2023 вх. № 71932/23) позивач вказує, що 04.09.2023 у електронному кабінеті платника ТОВ "Авантаж-7" отримало рішення від 04.09.2023 № 18614, яким його віднесено до ризикових на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. В подальшому товариство подало повідомлення та копії документів на підтвердження невідповідності ТОВ "Авантаж-7" критеріям ризиковості платника податків. Незважаючи на подані документи, відповідач 20.09.2023 прийняв рішення № 20593 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Авантаж-7" критеріям ризиковості платника податків.

Так, товариство наголошує, що віднесення ТОВ "Авантаж-7" до переліку ризикових платників податків за п. 8 Критеріїв ризиковості є необґрунтованим та підстави такого віднесення спростовуються фактичними обставинами та наданими до пояснень документами. При цьому, оскаржувані рішення не містять жодних розумних, обґрунтованих та вмотивованих підстав віднесення підприємства до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості, а відсутність у рішенні від 04.09.2023 № 18614 інформації, що стала підставою для висновку про відповідність платника п. 8 Критеріїв ризиковості, позбавила позивача можливості скористатись правом передбаченим п. 6 Порядку № 1165 на подання до ДПС відповідної інформації та копій документів. Поряд з цим рішення від 20.09.2023 № 20593 містить вказівку на надання зовнішньоекономічного контракту, проте незрозуміло для платника, який саме контракт вимагав відповідач.

Крім того, спірні рішення прийнято з огляду на наявну податкову інформацію, що стала відома у процесі поточної діяльності, проте вищеописані акти індивідуальної дії не містять жодної вказівки на зміст такої інформації, що в свою чергу унеможливило спростування такої ТОВ "Авантаж-7".

Вказані обставини і слугували підставою для звернення до суду із цим позовом.

Ухвалою від 16.10.2023 задоволено заяву про забезпечення позову ТОВ "Авантаж-7" та зупинено дію рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 04.09.2023 № 18614, від 20.09.2023 № 20593 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Авантаж-7" критеріям ризиковості платника податків.

Ухвалою від 17.10.2023 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі, вирішено її розгляд здійснювати в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін в порядку визначеному статтею 262 КАС України. Встановлено учасникам справи строки для подання заяв по суті справи.

У строк встановлений судом, відповідач відзиву на адресу суду не направив, хоча в матеріалах справи наявні докази своєчасного отримання ухвали та позовної заяви з додатками.

Ухвалою від 31.10.2023 суд відмовив у задоволенні заяви Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про роз`яснення ухвали Вінницького окружного адміністративного суду від 16.10.2023 у справі № 120/15347/23.

Ухвалою від 01.12.2023 суд визнав поважними причини пропуску строку на подання заяви про зміну підстав позову у справі № 120/15347/23, поновив ТОВ "Авантаж-7" такий строк та прийняв до розгляду заяву ТОВ "Авантаж-7" про зміну підстав позову у справі № 120/15347/23.

25.12.2023 на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву ТОВ "Авантаж-7" з урахуванням заяви про зміну підстав позову, в якому представник відповідача заперечує з приводу заявлених товариством вимог та вказує про наступне.

За результатами фактичної перевірки ТОВ "Авантаж-7" (акт від 21.07.2023 № 1664/Ж5/31-00/07-05-02-19) встановлено, що за адресою знаходження нафтобази суб`єкта господарювання (Київська область, Броварський район, с.Заворичі, вул. Вокзальна, 36) не ведеться облік товарних запасів, зокрема:

- не оприбутковано у встановленому законодавством порядку скраплений газ, який знаходився на розвантажувальних коліях з залізно дорожніх цистернах (вагони № 77310795, № 76674480, № 57709321, № 77582591, № 58207226) та який відповідно до реєстру акцизних накладних , розвантажений та надійшов на акцизний склад ТОВ "Авантаж-7" № 1012550;

- згідно наданих пояснень вагон № 77913390 є пересувним акцизним складом, натомість на дату проведення перевірки такий не був зареєстрований в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового;

- на території акцизного складу ТОВ "Авантаж-7" на дату проведення перевірки знаходились вагони № 77500890, № 76649587, № 57715419, № 77901296, № 77417897, № 76643741, № 77528099, та які належать ТОВ "Газ Ресурс". Натоміть не було надано документів щодо підстав зберігання вагонів на території акцизного складу позивача.

ТОВ "Авантаж-7" не відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених Постановою № 1165, а саме: відповідно до довідника кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого наказом ДПС від 11.01.2023 № 17 по ТОВ "Авантаж-7" встановлено накопичення залишків нереалізованих товарів код УКТЗЕД 2711) за відсутності (недостатності) місць для зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

Відповідач у поданому відзиві наголошує, що після винесення рішення від 04.09.2023 № 18614, платником разом з повідомленням від 12.09.2023 не в повному обсязі надано документи, необхідні для розгляду питання про виключення платника податку з переліку платників, що відповідають критеріям ризиковості, зокрема не надано:

- зовнішньоекономічні контракти, на які посилаються у платіжних інструкціях в іноземній валюті: від 04.07.2022 N 01/ROYAL/UKR/2022, від 11.10.2022 N WSA-1-38, від 16.05.2023 N 1/05/2023, від 20.04.2023 N 2306-G-AG-0010, від 15.04.2022 TSL 150/04, від 21.02.2023 N 06/02/2023 UA, від 25.04.2023 N LT/23/416/T/SN/E, 15.06.2022 N 32, від 26.01.2023 N 1/LPG/AVANT/BIAL/UKR/2023, від 23.05.2022 UA220523-EV, від 31.10.2022 N 199/31.10.2022, від 04.11.2022 N UA-04112022, від 28.02.2023 N UA-28022023, від 09.11.2022 N 09/11/2022-1, від 24.07.2023 N 243-WS-P;

- будь-які документи щодо підстав зберігання на території акцизного складу ТОВ "Авантаж-7" вагонів N 77500890, N 76649587, N 57715419, N 77901296, N 77417897, N 76643741, N 77528099, які належать ТОВ «ГАЗ РЕСУРС» ();

- складські документи, в тому числі інвентаризаційні описи, складські квитанції, стосовно скрапленого газу, який знаходився на розвантажувальних коліях в залізно дорожніх цистернах (вагони N 77310795, N 76674480, N 57709321, N 77582591, N 58207226) та який відповідно реєстру акцизних накладних, розвантажений та надійшов на акцизний склад ТОВ "Авантаж-7" N 1012550 (не в повному обсязі надано документи, наявність яких передбачена Інструкцією «Про порядок приймання, зберігання, відпуску та обліку газів вуглеводневих скраплених для комунально-побутового споживання та автомобільного транспорту», затвердженого наказом Міністерства палива та енергетики України від 03.06.2002 N 332);

- не надано акти приймання-передачі товарів, згідно яких передано скраплений газ на склад ТОВ "Авантаж-7".

Як наслідок відповідачем прийнято рішення від 12.09.2023 № 215.

У поданому відзиві представник податкового органу наголошує на дискреційності повноважень податкового органу та неможливості суду підміняти такий орган.

Ухвалою від 03.01.2024 суд відмовив у задоволенні заяви відповідача про роз`яснення ухвали Вінницького окружного адміністративного суду від 16.10.2023.

Ухвалою від 03.01.2024 суд відмовив у задоволенні клопотання відповідача про скасування заходів забезпечення позову у справі № 120/15347/23.

Інших заяв по суті справи до суду не надходило.

Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення (ч. 5 ст. 250 КАС України).

Дослідивши матеріали адміністративної справи, суд встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

Відповідно до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань одним з видів діяльності ТОВ "Авантаж-7" є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (КВЕД 46.71), а також роздрібна торгівля пальним (КВЕД 47.30).

04.09.2023 комісією Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з виявленням обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності прийнято рішення № 18614 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Авантаж-7" п. 8 Критеріям ризиковості платника податку за кодом 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до податної до контролюючих органів звітності. В якості інформації, за якою встановлено відповідність платника критеріям ризиковості платника податку вказано операцію з придбання у період з 08.03.2023 по 04.09.2023 (код УКТЗЕД операції 2711).

12.09.2023 ТОВ "Авантаж-7" подано повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, зокрема платник надав:

- ліцензії на право ТОВ "Авантаж-7" оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі реєстраційний номер 00367 від 18.09.2019, реєстраційний номер 00006 від 08.02.2022, реєстраційний номер 00013 від 05.02.2020;

- ліцензії на право ТОВ "Авантаж-7" зберігання пального реєстраційний номер 2100190 від 18.08.2021, реєстраційний номер 2200055 від 08.02.2022, реєстраційний номер 1900114 від 05.12.2019;

- відомості про вище зазначені об`єкти оподаткування (майнові комплекси баз зберігання пального) відображені у формі № 20-ОПП, яка подана ТОВ "Авантаж-7" до контролюючого органу;

- рамкову угоду № 28/2022 від 09.05.2022 між ТОВ "Авантаж-7" та Venor Polska Sp. 2.0.0. (Польща) на поставку автомобільного пального з FACTURA/VAT/VAT INVOICE (рахунками-фактури), CMR (міжнародними автомобільними накладними);

- рамковий контракт № 20220630/UA/AV від 30.06.2022 між ТОВ "Авантаж-7" та UNIMOT Paliwa Sp. z.о.о. (Польща) з INVOICE (рахунками), SWIADECTWO POCHODZENIA (Сертифікати походження), CMR (міжнародними автомобільними накладними);

- договір № 27/04-1-МТ поставки скрапленого газу від 27.04.2022 між ТОВ "Авантаж-7" та ТОВ «МАРТІН ТРЕЙД» з додатками до нього, видатковими накладними, CERTIFICAT DE CIRCULATIE A MARFURILOR (сертифікатами обігу товарів);

- контракт № 9 SA/2022-D від 28.07.2023 між ТОВ ТОВ "Авантаж-7" та Spectr Asia LLC (Киргизія) з додатковими угодами INVOICE (рахунками), паспортами якості;

- контракт № 23/12-UA/2021 від 23.12.2021 між ТОВ "Авантаж-7" та SODAIN (Нідерланди) з додатками до нього, INVOICE (рахунками); CMR (міжнародними автомобільними накладними);

- платіжні інструкції із заявами на закупівлю іноземної валюти, на підтвердження виконання підприємством взятих на себе зобов`язань зі здійснення оплати за поставлене автомобільне пальне: бензин, дизельне паливо, скраплений нафтовий газ LPG.

20.09.2023 комісією Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 12.09.2023 № 215 прийнято рішення № 20593 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Авантаж-7" п. 8 Критеріям ризиковості платника податку за кодом 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до податної до контролюючих органів звітності. В якості інформації, за якою встановлено відповідність платника критеріям ризиковості платника податку вказано операцію з придбання у період з 08.03.2023 по 04.09.2023 (код УКТЗЕД операції 2711). Так у рішенні зазначено про ненадання платником податків копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості, зокрема: зовнішньоекономічного контракту з додатками до нього; первинних документів щодо зберігання; складських документів (інвентаризаційних описів); акта приймання -передачі товарів (робіт, послуг).

Не погоджуючись з такими рішеннями суб`єкта владних повноважень, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Визначаючись щодо заявлених вимог в контексті цієї спірної ситуації суд керується та виходить з наступного.

Частиною 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165, далі в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно з пунктом 3 Порядку № 1165 податкові накладі/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку № 1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банку/небанківського надавача платіжних послуг, крім рахунків у Казначействі (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Кодексу, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 (в редакції станом на дату прийняття оскаржуваних рішень), у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Аналіз наведених вище приписів Порядку № 1165 дає підстави для висновку про те, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку повинно містити чітку підставу, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Крім того, як зазначав суд вище абзаци 7-8 Порядку № 1165 визначають імперативний обов`язок податкового органу щодо зазначення у рішенні про відповідність платника зокрема п. 8 Критеріїв ризиковості зокрема і детальної інформації, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, наявної інформації, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

Як зазначалось судом, додаток 1 до Порядку № 1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, віднесення до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У затвердженій формі рішення (про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (додаток 4 до Порядку №1165) передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

Отже, при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковий орган проводить моніторинг відповідності/не відповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції.

При цьому, форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної і детальної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі пункту 8 Критеріїв.

Згідно з додатком 4 Порядку № 1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.

З урахуванням викладеного суд зауважує, що законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Разом з тим, зі змісту оскаржуваного рішення від 04.09.2023 № 18614 судом не встановлено, що комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність ТОВ "Авантаж -7" критеріям ризиковості платника податку на додану вартість за наслідками подання позивачем податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування.

Відтак, суд вказує, що рішення ГУ ДПС у Вінницькій області від 04.09.2023 № 18614 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким ТОВ "Авантаж -7" віднесено до ризикових, прийнято не за наслідками подання останнім податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що суперечить положенням Порядку № 1165.

Аналогічна правова позиція висловлена ВС у постанові від 23.06.2022 у справі № 640/6130/20.

Так у постанові від 23.06.2022 по справі № 640/6130/20 Верховний Суд зазначив, що питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатися Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. Віднесення суб`єкта господарювання до ризикових на підставі рішення, яке прийнято не за наслідками подання останнім податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації суперечить положенням Порядку № 1165.

При цьому суд не заперечує право податкового органу на віднесення платника до переліку ризикових відповідно до п. 8 Критеріїв за наявності податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, але зауважує, що така господарська операція має бути відображена та зазначена в поданій для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

В цьому ж випадку, відповідач, як суб`єкт владних повноважень, посилаючись на податкову інформацію, що стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій (висновки акта фактичної перевірки ТОВ "Авантаж-7" від 21.07.2023 № 1664/Ж5/31-00/07-05-02-19) не навів жодних доводів та не надав суду доказів щодо відображення певних господарських операцій позивача у конкретно визначених податкових накладних, що подавались на реєстрацію контролюючому органу.

В ході встановлених обставин, суд зауважує на обов`язку суб`єкта владних повноважень підтверджувати обґрунтованість та законність прийнятого ним рішення належними та допустимими доказами в розумінні КАС України.

Крім іншого варто наголосити, що згідно із встановленою Порядком № 1165 формою рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4), якщо воно приймається з підстави, визначеної у п. 8 Критеріїв, то податкова інформація розшифровується, що є логічно-послідовним з огляду на те, що інші критерії є зрозумілими та не потребують розшифровки.

Враховуючи те, що збір податкової інформації, відповідно до ст. 72 ПК України, є різноманітним, а сама інформація є об`ємною, зазначення в рішенні Комісії підстави його прийняття має бути чітким, що надаватиме платнику податків можливість визначитися з переліком документів для надання Комісії на спростування вказаного рішення, а у разі неприйняття позитивного для платника рішення - оскаржити його з наведенням відповідних мотивів.

Як встановлено судом зі спірних рішень Комісії від 04.09.2023 № 18614, від 20.09.2023 № 20593 у графі "Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" зазначено:

Тип операції - придбання; період здійснення господарської операції - з 08.03.2023 по 04.09.2023, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 2711, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції - 42435174, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості 04.09.2023.

Дослідивши зміст рішення зокрема від 04.09.2023 № 18614 суд зауважує щодо відсутності у такому конкретизації щодо суті ризиковості операції з придбання у період з 08.03.2023 по 04.09.2023, пояснень чому вся господарська діяльність товариства є ризиковою, вказівки на конкретну ризикову операцію та/або податкову накладну платника, в якій були зафіксовані такі операції. Тобто рішення винесені безвідносно до конкретної господарської операції, зазначеної у поданій для реєстрації податковій накладній, що поставило платника у стан правової невизначеності щодо підстав визнання відповідності критеріям ризиковості та документів, які необхідно подати на підтвердження невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Під час судового розгляду документального підтвердження обставин щодо того, що TOВ "Авантаж-7" задіяне у проведенні конкретних ризикових операцій, відповідач також не надав. Водночас з досліджених судом протоколів засідання комісії Центрального МУ ДПС по роботі з ВПП з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.09.2023, від 20.09.2023 вбачається, що підставою для віднесення платника до ризикових слугували висновки акту перевірки від 21.07.2023 № 1664/Ж5/31-00/07-05-02-19, щодо того, що ТОВ "Авантаж-7" за адресою знаходження нафтобази суб`єкта господарювання (Київська область, Броварський район, с.Заворичі, вул. Вокзальна, 36) не ведеться облік товарних запасів та встановлено накопичення залишків нереалізованих товарів (УКТЗЕД 2711) за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних орендованих складських приміщень відповідно до поданої звітності.

В той же час суд повторно наголошує на неможливості віднесення платника до переліку ризикових на підставі рішення, яке прийнято не за наслідками подання останнім податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації суперечить положенням Порядку № 1165.

Так, варто вкотре акцентувати увагу та зауважити на імперативних нормах Порядку № 1165, які не припускають множинного тлумачення, а саме: для можливості віднесення платника до переліку ризикових за п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість необхідна сукупність двох обов`язкових умов: 1) наявність податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, 2) господарська операція має бути зазначена (відображена) в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

В цьому ж випадку контролюючим органом не дотримано обов`язкової сукупності таких визначених законом умов, що нівелює правомірність оскаржуваних рішень.

З огляду на зміст досліджених судом оскаржуваних рішень відповідача в контексті встановлених обставин справи, варто вказати про таке.

Головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Відповідачем не надано суду доказів подання на реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, внаслідок перевірки якої встановлено відповідність позивача критеріям ризиковості платника податків.

Крім того, судом встановлено, що з метою виключення платника податків з переліку ризикових, позивач подав до контролюючого органу повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 12.09.2023 та копії відповідних документів, зокрема надав:

- ліцензії на право ТОВ "Авантаж-7" оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі реєстраційний номер 00367 від 18.09.2019, реєстраційний номер 00006 від 08.02.2022, реєстраційний номер 00013 від 05.02.2020;

- ліцензії на право ТОВ "Авантаж-7" зберігання пального реєстраційний номер 2100190 від 18.08.2021, реєстраційний номер 2200055 від 08.02.2022, реєстраційний номер 1900114 від 05.12.2019;

- відомості про вище зазначені об`єкти оподаткування (майнові комплекси баз зберігання пального) відображені у формі № 20-ОПП, яка подана ТОВ "Авантаж-7" до контролюючого органу;

- рамкову угоду № 28/2022 від 09.05.2022 між ТОВ "Авантаж-7" та Venor Polska Sp. 2.0.0. (Польща) на поставку автомобільного пального з FACTURA/VAT/VAT INVOICE (рахунками-фактури), CMR (міжнародними автомобільними накладними);

- рамковий контракт № 20220630/UA/AV від 30.06.2022 між ТОВ "Авантаж-7" та UNIMOT Paliwa Sp. z.о.о. (Польща) з INVOICE (рахунками), SWIADECTWO POCHODZENIA (Сертифікати походження), CMR (міжнародними автомобільними накладними);

- договір № 27/04-1-МТ поставки скрапленого газу від 27.04.2022 між ТОВ "Авантаж-7" та ТОВ «МАРТІН ТРЕЙД» з додатками до нього, видатковими накладними, CERTIFICAT DE CIRCULATIE A MARFURILOR (сертифікатами обігу товарів);

- контракт № 9 SA/2022-D від 28.07.2023 між ТОВ "Авантаж-7" та Spectr Asia LLC (Киргизія) з додатковими угодами INVOICE (рахунками), паспортами якості;

- контракт № 23/12-UA/2021 від 23.12.2021 між ТОВ "Авантаж-7" та SODAIN (Нідерланди) з додатками до нього, INVOICE (рахунками); CMR (міжнародними автомобільними накладними);

- платіжні інструкції із заявами на закупівлю іноземної валюти, на підтвердження виконання підприємством взятих на себе зобов`язань зі здійснення оплати за поставлене автомобільне пальне: бензин, дизельне паливо, скраплений нафтовий газ LPG.

Стосовно інформації за кодом 11, що визначений у рішенні від 04.09.2023 № 18614, а саме накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до податної до контролюючих органів звітності, вказав, що для провадження основного виду своєї діяльності у ТОВ "Авантаж-7" наявна достатня матеріально-технічна база, трудові ресурси. У Товаристві працевлаштована значна кількість трудових ресурсів, штат товариства нараховує 707 співробітників. У штаті товариства, зокрема, с директор, менеджер із зовнішньоекономічної діяльності, менеджер з логістики, брокер.

У своїй діяльності Товариство використовує наступні активи:

1. Приміщення 58,51 м. кв. на першому поверсі будівлі, що розташована за адресою проспект Відрадний, буд. 95 (літ А2), м. Київ, 03061, для розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю Товариства (переважно знаходиться керівництво) та здійснення управління і обліку (договір № IM-19/05/22-1 оренди нежитлових приміщень від 19.05.2022).

2. Нафтобазу за адресою: вулиця Вінницьке шосе, 15, м. Гнівань, Тиврівський район, Вінницька область.

3. Нафтобазу за адресою: вулиця Вокзальна, 36, с. Заворичі, Броварський район, Київська область.

4. Нафтобазу за адресою: вулиця Лесі Українки, 139А, с. Станція «Лосунівська, Ніжинський район, Чернігівська область.

Зазначені нафтобази ТОВ «АВАТАЖ-7» орендує відповідно № 04.06.2019 від 04.06.2019, N 0-01/01/23-1 від 01.01.2023, № о-19/09-19-1 від 19.09.2019.

Крім того у письмових поясненнях товариство вказало, поставка ТОВ "Авантаж-7" нафтопродуктів здійснюється відповідно до укладених договорів (контрактів) в основному з неризентами, в свою чергу основними постачальниками палива виступають Venor Polska Sp. 2.0.0. (Польща) (згідно з рамковою угодою № 28/2022 від 09.05.2022); UNIMOT Paliwa Sp. z.о.о. (Польща) (за рамковим контрактом № 20220630/UA/AV від 30.06.2022; ТОВ «МАРТІН ТРЕЙД» (за договором № 27/04-1-МТ від 27.04.2022); Spectr Asia LLC (Киргизія) ( за контрактом № 9 SA/2022-D від 28.07.2023); SODAIN (Нідерланди) (за контрактом № 23/12-UA/2021 від 23.12.2021).

В контексті доводів учасників справи, щодо достатності/недостатності місць для зберігання залишків нереалізованих товарів, суд враховує наступне.

Так, за договором оренди від 01.08.2019 № 01/08/19 ТОВ "Авантаж-7" (орендар) орендує у ТОВ "Фірма"Яско" (орендодавець) склад паливно-мастильних матеріалів розміщений в м. Гнівань по вул. Вінницьке шосе, 15. Як зазначає позивач склад розрахований на зберігання 2 355 м. куб. світлих нафтопродуктів.

За договором оренди від 01.01.2023 № О-01/01/23-1 та додатковою угодою до нього ТОВ "Авантаж-7" (орендар) орендує у ТОВ "Билайн" (орендодавець) базу зберігання нафтопродуктів та скрапленого газу, що розташована за адресою Київська область, Броварський район, с. Заворичі, вул. Вокзальна, 36 у комплектації, що наведена у актах приймання-передачі. Така база розрахована на зберігання 4000 м.куб. скрапленого нафтового газу, 3200 м. куб. світлих нафтопродуктів.

За договором оренди від 01.01.2023 № О-01/01/23-1 та додатковою угодою до нього ТОВ "Авантаж-7" (орендар) орендує у ТОВ "Билайн" (орендодавець) базу зберігання нафтопродуктів та скрапленого газу, що розташована за адресою Чернігівська область, Ніжинський район, с. Станція Лосинівська, вул. Лесі Українки 139А, у комплектації, що наведена у актах приймання-передачі. Така база розрахована на зберігання 1018 м.куб. скрапленого нафтового газу, 2800 м. куб. світлих нафтопродуктів.

Суд вкотре зауважує, що рішення Комісії від 04.09.2023 № 18614 про віднесення позивача до ризикових платників податків як не містить пропозиції щодо надання конкретних документів, які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про виключення позивача з такого переліку, так і не містить детальної інформації, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, що у свою чергу позбавило платника можливості надати необхідні, як на думку податкового органу, документи на спростування підстав віднесення Товариства до ризикових.

З викладеного слідує, що податковим органом при прийнятті рішень про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку був порушений принцип належного урядування, контролюючий орган позбавив платника податку можливості спростувати факт відповідності критеріям ризиковості, не надавши повної інформації щодо підстав прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості.

Крім того, не зважаючи на викладене, за результатами розгляду поданих ТОВ документів та письмових пояснень відповідачем прийнято рішення від 20.09.2023 № 20593 про відповідність платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Так у рішенні вказано про ненадання платником податків копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості, зокрема: зовнішньоекономічного контракту з додатками до нього; первинних документів щодо зберігання; складських документів (інвентаризаційних описів); акта приймання -передачі товарів (робіт, послуг).

Разом з тим матеріалах справи наявні первинні документи, які оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення, та які складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, що засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов`язань.

При цьому в межах заявленого спору судом не надається оцінка висновкам акта перевірки від 21.07.2023 № 1664/Ж6/31-00/07-05-02-19, адже суб`єкт владних повноважень не надав жодних доказів щодо відображення господарських операцій позивача за обставинами задокументованими у відповідному акті у певних податкових накладних, що подавались платником для реєстрації у ЄРПН. В свою чергу у разі виявлення під час проведення перевірки податковим органом порушення податкової дисципліни платником, суб`єкт владних повноважень не позбавлений права притягнення платника до відповідальності з дотриманням визначеної законом правової процедури. Разом з тим, в межах заявленого спору податковий органом не доведено суду правомірності прийняття оскаржуваних рішень.

За викладених обставин, суд робить висновок про протиправність оскаржуваних рішень відповідача, як таких, що прийняті останнім не у спосіб, передбачений законодавством України.

Згідно з частиною другою статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

При вирішенні цього спору суд враховує, що за положеннями пункту 6 Порядку № 1165 у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

Разом з тим, з метою належного захисту прав позивача, з метою уникнення ситуації, коли скасування судом рішення від 20.09.2023 № 20593 призведе до відновлення чинності рішення від 04.09.2023 № 18614, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог у спосіб визнання протиправними та скасування оскаржуваних рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.09.2023 № 18614, від 20.09.2023 № 20593.

Щодо зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, то слід вказати, що положеннями пункту 6 Порядку № 1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до частини першої статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Суд також враховує, що спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Відтак, саме зобов`язання виключити ТОВ "Авантаж-7" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскарженого рішення, яке було предметом судового контролю у межах цієї справи.

Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «RuizTorija v. Spain» від 9 грудня 1994 року, статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.

Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради Європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Відповідно до статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно зі статтею 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів та у доведенні перед судом їх переконливості.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень та докази, надані позивачем, суд доходить висновку про наявність підстав для задоволення позову.

Визначаючись щодо розподілу судових витрат суд виходив з того, що згідно з частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як слідує із матеріалів справи, при зверненні до суду з даною позовною заявою позивачем сплачено судовий збір в сумі 8052 грн.

Відповідно до матеріалів позовної заяви позивачем (юридичною особою) були заявлені позовні вимоги про оскарження двох самостійних рішень суб`єкта владних повноважень, а саме від 04.09.2023 № 18614, від 20.09.2023 № 20593, в той же час, зобов`язання вчинити певні дії є похідною вимогою від визнання протиправними та скасування рішень, що в загальному слід рахувати двома вимогами.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку задовольнити позовні вимоги, тому на користь позивача слід стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір у сумі 5368 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Решта суми сплаченого судового збору у розмірі 2684 грн є надмірно сплаченою, а її повернення здійснюється відповідно до Порядку повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2013 № 787, а не в порядку розподілу судових витрат.

Інших документально підтверджених судових витрат на дату постановлення рішення судом не встановлено. Відтак питання про їх розподіл не вирішується.

Заходи забезпечення позову, вжиті ухвалою суду від 16.10.2023, зберігаються до набрання законної сили рішенням суду у справі № 120/15347/23.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.09.2023 № 18614 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю "Авантаж-7" критеріям ризиковості платника податків.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.09.2023 № 20593 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю "Авантаж-7" критеріям ризиковості платника податків.

Зобов`язати Комісію Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Авантаж-7" із переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Авантаж-7" сплачений судовий збір в сумі 5368 грн (п`ять тисяч триста шістдесят вісім грн) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Пенсійного фонду України у Вінницькій області.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Інформація про учасників справи:

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Авантаж-7» (вул. Київська, 1Ж, смт. Стрижавка, Вінницька область, 23211, );

Відповідач: Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (Львівська площа, 8, м. Київ, 02068/поштова адреса: вул. Кошиця, 3, м. Київ, 02068, ).

Повний текст рішення складено та підписано суддею 11.01.2024.

Суддя Томчук Андрій Валерійович