Справа № 380/6683/23
Суддя: Затолочний Віталій Семенович
Дата ухвалення: 2024-01-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 січня 2024 рокуЛьвівСправа № 380/6683/23 пров. № А/857/17440/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Затолочного В.С.,

суддів: Качмара В.Я., Ніколіна В.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Львові апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 28 серпня 2023 року у справі № 380/6683/23 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕХРЕСУРС УКРАЇНА» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, (рішення суду першої інстанції ухвалене суддею Желік О.М. в м. Львові Львівської області 28.08.2023 в порядку письмового провадження), -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Техресурс Україна» (далі ТОВ «Техресурс Україна», позивач, платник податку, товариство) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі ГУ ДПС у Львівській області, відповідач 1, контролюючий орган), Державної податкової служби України (далі відповідач 2, ДПС) в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Львівській області (далі також Комісія) від 24.01.2023 № 8137051/43903645 про відмову в реєстрації податкової накладної (далі також ПН) від 01.07.2022 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також ЄРПН), № 8137031/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 05.07.2022 № 9 в ЄРПН, № 8137032/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 05.07.2022 № 10 в ЄРПН, № 8137033/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 07.07.2022 № 15 в ЄРПН, № 8137014/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 14.07.2022 № 26 в ЄРПН, № 8137015/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 14.07.2022 № 28 в ЄРПН, № 8137016/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 14.07.2022 № 29 в ЄРПН, № 8137017/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 14.07.2022 № 30 в ЄРПН, № 8137018/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 14.07.2022 № 31 в ЄРПН, № 8137054/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 15.07.2022 № 36 в ЄРПН, № 8137052/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 15.07.2022 № 37 в ЄРПН, № 8137055/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 15.07.2022 № 39 в ЄРПН, № 8137057/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 19.07.2022 № 42 в ЄРПН, № 8137058/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 19.07.2022 № 43 в ЄРПН, № 8137059/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 20.07.2022 № 45 в ЄРПН, № 8137061/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 22.07.2022 № 49 в ЄРПН, № 8137041/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 25.07.2022 № 51 в ЄРПН, № 8137028/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 28.07.2022 № 61 в ЄРПН, № 8137029/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 28.07.2022 № 62 в ЄРПН, № 8137030/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 29.07.2022 № 64 в ЄРПН, № 8137042/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 03.08.2022 № 1 в ЄРПН, № 8137043/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 03.08.2022 № 2 в ЄРПН, № 8137046/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 05.08.2022 № 10 в ЄРПН, № 8137047/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 05.08.2022 № 11 в ЄРПН, № 8137023/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 08.08.2022 № 14 в ЄРПН, № 8137035/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 10.08.2022 № 17 в ЄРПН, № 8137037/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 11.08.2022 № 19 в ЄРПН, № 8137024/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 12.08.2022 № 23 в ЄРПН, № 8137009/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 13.08.2022 № 24 в ЄРПН, № 8137010/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 15.08.2022 № 29 в ЄРПН, № 8137011/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 16.08.2022 № 33 в ЄРПН, № 8137056/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 18.08.2022 № 39 в ЄРПН, № 8137048/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 19.08.2022 № 45 в ЄРПН, № 8137049/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 19.08.2022 № 46 в ЄРПН, № 8137025/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 19.08.2022 № 47 в ЄРПН, № 8137007/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 22.08.2022 № 48 в ЄРПН, № 8137006/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 25.08.2022 № 54 в ЄРПН, № 8137038/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 26.08.2022 № 56 в ЄРПН, № 8137039/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 31.08.2022 № 60 в ЄРПН, № 8137040/43903645 про відмову в реєстрації ПН від 31.08.2022 № 61 в ЄРПН;

- зобов`язати ДПС зареєструвати ПН від 01.07.2022 № 5 датою її подання 28.07.2022, ПН від 05.07.2022 № 9 датою її подання 28.07.2022, ПН від 05.07.2022 № 10 датою її подання 28.07.2022, від 07.07.2022 № 15 датою її подання 28.07.2022, ПН від 14.07.2022 № 26 датою її подання 28.07.2022, від 14.07.2022 № 28 датою її подання 28.07.2022, від 14.07.2022 № 29 датою її подання 28.07.2022, від 14.07.2022 № 30 датою її подання 28.07.2022, від 14.07.2022 № 31 датою її подання 28.07.2022, ПН від 15.07.2022 № 36 датою її подання 29.07.2022, ПН від 15.07.2022 № 37 датою її подання 29.07.2022, ПН від 15.07.2022 № 38 датою її подання 29.07.2022, ПН від 15.07.2022 № 39 датою її подання 29.07.2022, ПН від 19.07.2022 № 42 датою її подання 12.08.2022, ПН від 19.07.2022 № 43 датою її подання 12.08.2022, ПН від 20.07.2022 № 45 датою її подання 12.08.2022, ПН від 22.07.2022 № 49 датою її подання 12.08.2022, ПН від 25.07.2022 № 51 датою її подання 12.08.2022, ПН від 28.07.2022 № 61 датою її подання 15.08.2022, ПН від 28.07.2022 № 62 датою її подання 15.08.2022, ПН від 29.07.2022 № 64 датою її подання 15.08.2022, ПН від 03.08.2022 № 1 датою її подання 25.08.2022, ПН від 03.08.2022 № 2 датою її подання 25.08.2022, ПН від 05.08.2022 № 10 датою її подання 25.08.2022, ПН від 05.08.2022 № 11 датою її подання 25.08.2022, ПН від 08.08.2022 № 14 датою її подання 25.08.2022, ПН від 10.08.2022 № 17 датою її подання 30.08.2022, ПН від 11.08.2022 № 19 датою її подання 30.08.2022, ПН від 12.08.2022 № 23 датою її подання 30.08.2022, ПН від 13.08.2022 № 24 датою її подання 30.08.2022, ПН від 15.08.2022 № 29 датою її подання 30.08.2022, ПН від 16.08.2022 № 33 датою її подання 05.09.2022, ПН від 18.08.2022 № 39 датою її подання 05.09.2022, ПН від 19.08.2022 № 45 датою її подання 05.09.2022, ПН від 19.08.2022 № 46 датою її подання 05.09.2022, ПН від 19.08.2022 № 47 датою її подання 05.09.2022, ПН від 22.08.2022 № 48 датою її подання 06.09.2022, ПН від 25.08.2022 № 54 датою її подання 06.09.2022, ПН від 26.08.2022 № 56 датою її подання 06.09.2022, ПН від 31.08.2022 № 60 датою її подання 06.09.2022, ПН від 31.08.2022 № 61 датою її подання 06.09.2022.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 28 серпня 2023 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погодившись із вказаним рішенням, його оскаржив відповідач 2, який покликаючись на те, що рішення є незаконним та необґрунтованим, ухваленим з порушенням норм матеріального і процесуального права, з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, просить рішення Львівського окружного адміністративного суду від 28 серпня 2023 року скасувати та ухвалити нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі.

В обґрунтування апеляційних вимог покликається на те, що сам платник податку має визначити які первинні документи необхідно надати податковому органу на підтвердження реальності господарської операції та прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. У квитанціях чітко визначено критерій, передбачений пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Щодо конкретного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, представник відповідача вказала, що зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі за наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування. Позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН.

Позивач подав апеляційному суду письмовий відзив на апеляційну скаргу, в якому, вважаючи рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, просить відмовити в її задоволенні.

Відповідач-1 не скористався правом подання відзиву на апеляційну скаргу.

Справа, в силу вимог пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), розглядається апеляційним судом в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши та обговоривши матеріали справи, суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що ТОВ «Техресурс Україна» згідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб, займається такими видами діяльності (КВЕД):

46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення (основний);

13.92 Виробництво готових текстильних виробів, крім одягу;

13.94 Виробництво канатів, мотузок, шпагату та сіток;

13.95 Виробництво нетканих текстильних матеріалів і виробів із них, крім одягу;

13.96 Виробництво інших текстильних виробів технічного та промислового призначення;

13.99 Виробництво інших текстильних виробів, н.в.і.у.;

46.16 Діяльність посередників у торгівлі текстильними виробами, одягом, хутром, взуттям і шкіряними виробами;

46.41 Оптова торгівля текстильними товарами;

49.41 Вантажний автомобільний транспорт;

Основним видом діяльності є закупівля, переробка і подальша реалізація ганчір`я.

Позивачем, в рамках здійснення господарської діяльності, укладено з Товариством з обмеженою відповідальністю «Промтекстиль Україна» (далі ТОВ «Промтекстиль Україна») договір поставки товару від 01.11.2021 № 0111 (далі - також Договір).

Згідно пункту 1.1 Договору постачальник протягом терміну дії даного Договору зобов`язується поставити та передати у власність покупця ганчір`я трикотажне, синтетичне, бавовняне ганчір`я трикотажне, ганчір`я кольорове, ганчір`я біле, ганчір`я трикотаж кольоровий, світлий, кольоровий котон, котон білий, ганчір`я постіль біла, ганчір`я фланель, ганчір`я махра, ганчір`я х/б, х/б біле, одяг вживаний з текстильних матеріалів не сортований, одяг бувший у вжитку та інший аналогічний товар за номенклатурою, цінами та кількостями, що погоджуються сторонами в накладних, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити даний товар на умовах, визначених Договором.

Пунктом 1.2 Договору встановлено, що поставка товару здійснюється партіями.

За результатом здійснення господарських операцій, а саме здійснення поставки позивачем товарів, ТОВ «Техресурс Україна» було складено та направлено для реєстрації в ЄРПН до ГУ ДПС у Львівській області податкові накладні на покупця ТОВ «Промтекстиль Україна»: № 5 від 01.07.2022 про постачання ганчір`я (х/б) 18200 кг, ганчір`я (х/б біле) 1800 кг, на суму 308740,80 грн., в т.ч. ПДВ 51456,80 грн.; № 9 від 05.07.2022 - ганчір`я (х/б) 18200 кг, ганчір`я (х/б біле) 1800 кг, на суму 291600 грн., в т.ч. ПДВ 48600 грн.; № 10 від 05.07.2022 - ганчір`я (х/б) 18200 кг, ганчір`я (х/б біле) 1800 кг, на суму 291600 грн., в т.ч. ПДВ 48600 грн.; № 15 від 07.07.2022 - ганчір`я (х/б) 19000 кг, ганчір`я (х/б біле) 1500 кг, на суму 306744 грн., в т.ч. ПДВ 51124 грн.; № 26 від 14.07.2022 - ганчір`я (х/б) 3840 кг, на суму 49996,80грн., в т.ч. ПДВ 8332,80 грн.; № 28 від 14.07.2022 - ганчір`я (х/б) 3840 кг, на суму 49996,80 грн., в т.ч. ПДВ 8332,80 грн.; № 29 від 14.07.2022 - ганчір`я (х/б) 3840 кг, на суму 49996,80 грн., в т.ч. ПДВ 8332,80 грн.; № 30 від 14.07.2022 - ганчір`я (х/б) 2840 кг, на суму 36976,80 грн., в т.ч. ПДВ 6162,80 грн.; № 31 14.07.2022 - ганчір`я (х/б біле) 1800 кг, на суму 44107,20 грн., в т.ч. ПДВ 7351,20 грн.; № 36 від 15.07.2022 - ганчір`я (х/б) 19500 кг, ганчір`я (х/б біле) 1500 кг, на суму 310806 грн., в т.ч. ПДВ 51801 грн.; № 37 від 15.07.2022 ганчір`я (х/б) 18200 кг, ганчір`я (х/б біле) 1800 кг, на суму 279492 грн., в т.ч. ПДВ 46582 грн.; № 38 від 15.07.2022 - ганчір`я (х/б) 20500 кг, ганчір`я (х/б біле) 500 кг, на суму 300048 грн., в т.ч. ПДВ 50008 грн.; № 39 від 15.07.2022 - ганчір`я (х/б) 17000 кг, ганчір`я (х/б біле) 4000 кг, на суму 370320 грн., в т.ч. ПДВ 61720 грн.; № 42 від 19.07.2022 - ганчір`я (х/б) 18200 кг, ганчір`я (х/б біле) 1800 кг, на суму 283048,80 грн., в т.ч. ПДВ 47174,80 грн.; № 43 від 19.07.2022 - ганчір`я (х/б) 18500 кг, ганчір`я (х/б біле) 2500 кг, на суму 370284 грн., в т.ч. ПДВ 61714 грн.; № 45 від 20.07.2022 - ганчір`я (х/б) 18200 кг, ганчір`я (х/б біле) 1800 кг, на суму 286324,80 грн., в т.ч. ПДВ 47720,80 грн.; № 49 від 22.07.2022 - ганчір`я (х/б) 18200 кг, ганчір`я (х/б біле) 1800 кг, на суму 350176,80 грн., в т.ч. ПДВ 58362,80 грн.; № 51 від 25.07.2022 - ганчір`я (х/б) 18200 кг, ганчір`я (х/б біле) 1800 кг, на суму 349740 грн., в т.ч. ПДВ 58290 грн.; № 61 від 28.07.2022 - ганчір`я (х/б) 18200 кг, ганчір`я (х/б біле) 1800 кг, на суму 348648 грн., в т.ч. ПДВ 58108 грн.; № 62 від 28.07.2022 - ганчір`я (х/б) 20100 кг, ганчір`я (х/б біле) 900 кг, на суму 386503,20 грн., в т.ч. ПДВ 64417,20 грн.; № 64 від 29.07.2022 - ганчір`я (х/б) 17700 кг, ганчір`я (х/б біле) 2400 кг, на суму 372276 грн., в т.ч. ПДВ 62046 грн.; № 1 від 03.08.2022 - ганчір`я (х/б) 18200 кг, ганчір`я (х/б біле) 1800 кг, на суму 351048 грн., в т.ч. ПДВ 58508,00 грн.; № 2 від 03.08.2022 - ганчір`я (х/б) 18200 кг, ганчір`я (х/б біле) 1800 кг, на суму 351048 грн., в т.ч. ПДВ 58508 грн.; № 10 від 05.08.2022 - ганчір`я (х/б) 18300 кг, ганчір`я (х/б біле) 2700 кг, на суму 390060 грн., в т.ч. ПДВ 65010 грн.; № 11 від 05.08.2022 - ганчір`я (х/б) 18200 кг, ганчір`я (х/б біле) 1800 кг, на суму 349632 грн., в т.ч. ПДВ 58272 грн.; № 14 від 08.08.2022 - ганчір`я (х/б) 20000 кг, на суму 269520,00 грн., в т.ч. ПДВ 44920 грн.; № 17 від 10.08.2022 - ганчір`я (х/б) 17600 кг, ганчір`я (х/б біле) 2400 кг, на суму 486960 грн., в т.ч. ПДВ 81160 грн.; № 19 від 11.08.2022 - ганчір`я (х/б) 19500 кг, ганчір`я (х/б біле) 1500 кг, на суму 454680 грн., в т.ч. ПДВ 75780 грн.; № 23 від 12.08.2022 - ганчір`я (х/б) 17600 кг, ганчір`я (х/б біле) 2400 кг, на суму 491270,40 грн., в т.ч. ПДВ 81878,40 грн.; № 24 від 13.08.2022 - ганчір`я (х/б) 18500 кг, ганчір`я (х/б біле) 2000 кг, на суму 476232 грн., в т.ч. ПДВ 79372 грн.; № 29 від 15.08.2022 - ганчір`я (х/б) 18500 кг, ганчір`я (х/б біле) 2000 кг, на суму 473922 грн., в т.ч. ПДВ 78987 грн.; № 33 від 16.08.2022 - ганчір`я (х/б) 20 000 кг, на суму 267840 грн., в т.ч. ПДВ 44640 грн.; № 39 від 18.08.2022 - ганчір`я (х/б) 17600 кг, ганчір`я (х/б біле) 2400 кг, на суму 483504 грн., в т.ч. ПДВ 80584 грн.; № 45 від 19.08.2022 - ганчір`я (х/б) 17600 кг, ганчір`я (х/б біле) 2400 кг, на суму 483936 грн., в т.ч. ПДВ 80656 грн.; № 46 від 19.08.2022 - ганчір`я (х/б) 18900 кг, ганчір`я (х/б біле) 1100 кг, на суму 465066 грн., в т.ч. ПДВ 77511 грн.; № 47 від 19.08.2022 - ганчір`я (х/б) 17600 кг, ганчір`я (х/б біле) 2400 кг, на суму 483936 грн., в т.ч. ПДВ 80656 грн.; № 48 від 22.08.2022 - ганчір`я (х/б) 19200 кг, ганчір`я (х/б біле) 1800 кг, на суму 483840 грн., в т.ч. ПДВ 80640 грн.; № 54 від 25.08.2022 - ганчір`я (х/б) 18700 кг, ганчір`я (х/б біле) 1800 кг, на суму 544158 грн., в т.ч. ПДВ 90693 грн.; № 56 від 26.08.2022 - ганчір`я (х/б) 18700 кг, ганчір`я (х/б біле) 1800 кг, на суму 547308 грн., в т.ч. ПДВ 91 218 грн.; № 60 від 31.08.2022 - ганчір`я (х/б) 18700 кг, ганчір`я (х/б біле) 1800 кг на суму 451531,20 грн., в т.ч. ПДВ 75255,20 грн.; № 61 від 31.08.2022 - ганчір`я (х/б) 19200 кг, ганчір`я (х/б біле) 1800 кг, на суму 482544 грн., в т.ч. ПДВ 80424 грн. (далі також спірні податкові накладні).

Внаслідок обробки вищевказаних податкових накладних з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС отримано квитанції, відповідно до яких документ прийнято. Реєстрація зупинена. Повідомлено, що код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6310 відсутній в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Разом із цим, запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скерував контролюючому органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Зокрема в поясненнях було вказано, що Товариство забезпечено людськими, виробничими ресурсами для здійснення господарської діяльності, орендує приміщення, закуповує сировину та проводить за неї розрахунок (договори, накладні, ТТН, банківські документи про оплату), переробляє сировину, реалізує виготовлену продукцію покупцям (договори, накладні, ТТН, банківські документи про розрахунки), додано пояснення та копії усіх підтверджуючих документів на господарські операції, по яких зупинено реєстрацію ПН.

Не зважаючи на подання позивачем пояснень та документів, Комісією прийняті рішення від 24.01.2023 №№ 8137051/43903645, 8137031/43903645, 8137032/43903645, 8137033/43903645, 8137014/43903645, 8137015/43903645, 8137016/43903645, 8137017/43903645, 8137018/43903645, 8137054/43903645, 8137052/43903645, 8137053/43903645, 8137055/43903645, 8137057/43903645, 8137058/43903645, 8137059/43903645, 8137061/43903645, 8137041/43903645, 8137028/43903645, 8137029/43903645, 8137030/43903645, 8137042/43903645, 8137043/43903645, 8137046/43903645, 8137047/43903645, 8137023/43903645, 8137035/43903645, 8137037/43903645, 8137024/43903645, 8137009/43903645, 8137010/43903645, 8137011/43903645, 8137056/43903645, 8137048/37049/43903645, 8137025/43903645, 8137007/43903645, 8137006/43903645, 8137038/43903645, 8137039/43903645, 8137040/43903645 про відмову в реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН.

Причиною відмови у реєстрації податкових накладних визначено ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач звернувся до відповідача-2 зі скаргами на рішення відповідача-1 про відмову у реєстрації спірних податкових накладних.

За результатами розгляду скарг Комісія центрального рівня ДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення, якими скарги ТОВ «Техресурс України» залишила без задоволення, а рішення Комісії від 24.01.2023 про відмову в реєстрації в ЄРПН спірних податкових накладних без змін.

Вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у ЄРПН протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції покликається на те, що позивачем виконані умови, визначені законом для прийняття рішення щодо реєстрації спірних податкових накладних у ЄРПН.

Апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Як встановлено пунктом 201.1 статті 201 ПК України (далі - ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування (далі також ПН/РК) до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої ПН/РК сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої ПН/РК. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Водночас за приписами пункту 74.2 статті 74 ПК України в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких ПН/РК в ЄРПН. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Пунктом 3 Порядку № 1165 визначені ознаки ПН/РК, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки ПН/РК визначено, що ПН/РК відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких ПН/РК не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі ПН/РК, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

ПН/РК, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відтак, встановлена контролюючим органом невідповідність ПН жодній з ознак безумовної реєстрації є підставою для її перевірки щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника, а також критеріям ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу ПН/РК коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім ПН/РК, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких ПН/РК коригування зупиняється.

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в ЄРПН, у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у ПН/РК до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих ПН/РК, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в ПН/РК, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Отже, пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відносить операцію до ризикових, зокрема, у разі відсутності товару/послуги, зазначених у податковій накладній, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податковій накладній, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою).

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації ПН/РК, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:

1) номер та дата складення ПН/РК;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію ПН/РК в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до отриманої позивачем квитанції реєстрація спірної накладної зупинена у зв`язку із їх відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Згідно з пунктом 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, з аналізу даних норм законодавства видно, що прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН/РК прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку документів які пропонуються надати платнику податків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв ризиковості платника податку, без наведення зазначення чіткого переліку документів, які необхідно надати, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Такий висновок відповідає правовим позиціям Верховного Суду, неодноразово викладеним у його рішеннях, зокрема, у постанові від 23.10.2018 року у справі № 822/1817/18.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

У квитанціях за наслідками розгляду питання про прийняття спірних податкових накладних не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Платником податків надано до податкового органу всі первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, за результатами яких були виписані відповідні податкові накладні.

Аналіз змісту оскаржуваних рішень дає підстави стверджувати, що комісія ГУ ДПС у Львівській області, розглядаючи подані позивачем документи, не з`ясовувала специфіку проведених господарських операцій та не визначала документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з урахуванням її змісту і обсягу, а також не запропонувала позивачу подати перелік конкретних документів необхідних для прийняття рішення.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що відсутність станом на час прийняття оспорюваних рішень правової обґрунтованості та об`єктивності застосування механізму державного регулювання в частині визначення критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків (позивача у справі), оскільки в квитанціях про зупинення реєстрації ПН в ЄРПН не вказано чіткого переліку документів, які пропонуються надати позивачу, які були б достатніми для прийняття рішень про реєстрацію ПН.

До того ж, як зазначено вище, надані позивачем відповідачу 1 документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН,

Варто зазначити, що позивач надав відповідачу 1 значний обсяг інших первинних документів на підтвердження підставності реєстрації спірних податкових накладних, з приводу, яких (первинних документів) відповідач не висловив жодних заперечень.

Більше того, оскаржуючи в адміністративному порядку до ДПС рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних, позивач надав відповідачу 2 і ті документи, відсутність яких, на думку апелянта, перешкоджала прийняттю відповідного рішення про реєстрацію податкової накладної. Однак відповідачами навіть цій обставині не було надано належної оцінки.

Слід також звернути увагу на те, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 23 квітня 2021 року у справі № 140/2456/18.

Аналізуючи вищевказане, колегія суддів приходить до переконання про те, що надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН, водночас обставин, які б унеможливлювали їх реєстрацію в ЄРПН, судом не встановлено.

Також суд апеляційної інстанції звертає увагу, що при вирішенні спору питання про відмову в реєстрації ПН, адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій. Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов`язків.

В даному ж випадку, зазначені відповідачем 1 недоліки наданих позивачем документів, не беруться до уваги, оскільки поданими документами підтверджується право позивача на реєстрацію спірних податкових накладних.

Тому суд першої інстанції дійшов вірного висновку про те, що рішення відповідача 1 про відмову в реєстрації спірних податкових накладних є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС зареєструвати спірні податкові накладні в ЄРПН колегія суддів враховує наступне.

Згідно частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку № 1246 ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, реєструються, зокрема, у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію ПН/РК (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації ПН/РК, яке набрало законної сили, такі ПН/РК реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).

Отже, реєстрація в ЄРПН ПН/РК, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

За таких обставин, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про наявність підстав для задоволення позову.

Висновки колегії суддів узгоджуються з позицією яка викладена в постановах Верховного Суду у справах № 822/1817/18 від 23.10.2018 р., № 819/330/18 від 10.04.2020р., № 826/6528/18 від 18.09.2019р., № 815/2985/18 від 22.07.2019р.

Крім того, колегія суддів зазначає, що інші зазначені відповідачем 2 в апеляційній скарзі обставини, крім вищеописаних обставин, ґрунтуються на довільному трактуванні фактичних обставин справи і норм матеріального права, а тому такі не вимагають детальної відповіді або спростування.

З огляду на вищевикладене, апеляційний суд приходить до висновку про те, що рішення суду першої інстанції є законним та скасуванню не підлягає.

Згідно частин першої - четвертої статті 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права.

Рішення суду повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

З огляду на вищезазначене, вказаним вимогам оскаржуване рішення суду першої інстанції відповідає.

Відповідно до частин першої та другої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Підсумовуючи, апеляційний суд приходить до висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку. Наведені висновки суду є вичерпні, а доводи апелянта - безпідставні.

Апеляційний суд переглянув оскаржуване судове рішення і не виявив порушень норм матеріального чи процесуального права, які могли призвести до ухвалення незаконного судового рішення, щоб його скасувати й ухвалити нове.

Відповідно до пункту 1 статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 241, 242, 308, 311, 315, 316, 321, 325, 370 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 28 серпня 2023 року у справі № 380/6683/23 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених частиною 4 статті 328 КАС України.

Головуючий суддя В. С. Затолочний
судді В. Я. Качмар
В. В. Ніколін
Повне судове рішення складено 11.01.2024