Справа № 320/18226/23
Суддя: Войтович І.І.
Дата ухвалення: 2023-12-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 грудня 2023 року Справа №320/18226/23

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Войтович І.І., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАДА" до Головного управління ДПС у Київській області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "ВАДА" (далі позивач, ТОВ «ВАДА», товариство) із позовом до Головного управління ДПС у Київській області (далі відповідач-1), Державної податкової служби України (далі -відповідач-2), у якому просить суд:

1. Визнати протиправними та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області: №8215738/41980225 від 06.02.2023; №8215739/41980225 від 06.02.2023; №8215734/41980225 від 06.02.2023; №8215737/41980225 від 06.02.2023; №8233421/41980225 від 08.02.2023; №8215736/41980225 від 06.02.2023; №8233422/41980225 від 08.02.2023; №8215740/41980225 від 06.02.2023; №8215741/41980225 від 06.02.2023; №8215735/41980225 від 06.02.2023;

2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАДА" датою її фактичного подання: №1 від 07.11.2022, № 2 від 07.11.2022, № 3 від 05.12.2022, № 5 від 07.12.2022, № 6 від 15.11.2022, № 8 від 13.12.2022, №11 від 18.11.2022, № 18 від 21.10.2022, № 19 від 28.10.2022, № 11 від 15.12.2022.

В обґрунтування позовних вимог ТОВ «ВАДА» зазначає, що товариством для реєстрації податкових накладних №1 від 07.11.2022; №2 від 07.11.2022; №3 від 05.12.2022; №5 від 07.12.2022; №6 від 15.11.2022; №8 від 13.12.2022; №11 від 18.11.2022; №18 від 21.10.2022; №19 від 28.10.2022; №11 від 15.12.2022 в ЄРПН було подано до податкового органу увесь перелік первинних та бухгалтерських документів на підтвердження правомірності їх формування та подання, надані належні пояснення із копіями виписок по рахунку про оплату товару згідно договорів поставки, видаткові накладні, товаро-транспортні документи. Позивач вважає, що надані документи до контролюючого органу підтверджують здійснення господарських операцій між позивачем та ТОВ «ЛПУ», ТОВ «ОМЕГА ТРИ», ТОВ «АГРО-ОВЕН», ТОВ «СОЮЗ ДАГ», СТОВ «Старинська птахофабрика».

Також, позивачем відмічено, що в отриманих від контролюючого органу квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відповідачем 1 не було конкретно вказано перелік документів, які платник податків має подати для обґрунтованого рішення щодо реєстрації відповідної податкової накладної в ЄРПН, в рішеннях комісії регіонального рівня не відображено шляхом конкретизації, яких саме первинних документів не надано позивачем, зазначені загальні підстави відмови. Товариство наполягає, що рішення контролюючого органу не відповідають вимогам акту індивідуальної дії, формі, змісту, обгрунтованості та вмотивованості такого що призводить до його протиправності.

Спірні рішення вважає протиправними, просить суд їх скасувати та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати податкові накладні датою їх фактичного отримання.

01.06.2023 ухвалою суду дана позовна заява була відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 169 КАС України залишена без руху у зв`язку із невідповідністю останньої ст. 160, ст. 161 КАС України та визначено позивачу порядок та строк усунення недоліків позовної заяви.

Позивачем недоліки позовної заяви повністю усунуто.

07.07.2023, ухвалою суду відкрито провадження у справі, визначено розгляд даної справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами.

Ухвала суду надіслана сторонам по справі належним чином.

Представником відповідачів Головного управління ДПС у Київській області, як відокремленого підрозділу ДПС та ДПС України подано до суду відзив, в якому представник позов не визнає, зазначає, що під час перевірки реєстрації поданих товариством податкових накладних контролюючим органом встановлено відсутність первинних документів, обов`язок подання яких передбачено п. 5 наказу Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». На запит контролюючого органу позивачем було подано не повний пакет первинних документів щодо підтвердження здійснення фінансово-господарських операцій, а саме - первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки/фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, та зокрема, відсутнє підтвердження транспортування товарів.

Представник вважає, що спірні рішення відповідають актам індивідуальної дії, мають правову визначеність, вмотивовані та є зрозумілими для їх виконання, позивачем в свою чергу такі рішення були зрозумілими, алгоритм дій відомий, на що останній надавав до контролюючого орану документи та пояснення, не міг самостійно визначитись які саме документи необхідно подати. Позивачем надано документи, але надані первинні документи не підтверджують дійсність господарської операції враховуючи галузеву специфіку позивача, з наданих документів контролюючим органом не встановлено реальність правовідносин між товариством та його контрагентами, фактичне здійснення даних господарських операцій та їх виконання з метою провадження господарської діяльності не підтверджені належними доказами.

Вимогу позивача про зобов`язання здійснити реєстрацію спірних податкових накладних в обхід порядку формальної перевірки документів для такої реєстрації представник вважає порушенням дискреційних повноважень податкового органу, в задоволенні позову просить суд відмовити.

11.12.2023, ухвалою суду відмовлено представнику відповідачів в задоволенні клопотання про розгляд справи із викликом сторін в судовому засіданні.

Від представника позивача надійшла до суду відповідь на відзив (зареєстрований судом 07.08.2023), в якому останній наполягає на задоволенні позовних вимог з підстав викладених у позові.

Дослідивши матеріали справи, надані сторонами правові позиції, всебічно і повно з`ясувавши всі факти, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини та надав їм правову оцінку.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ВАДА» (код за ), зареєстровано юридичною особою, суб`єктом підприємницької діяльності 05.03.2018 року, місце реєстрації: індекс 09021, Київська область, Сквирський район, село Красноліси, вулиця Горького, будинок 30А.

Статутний капітал Товариства складає 3 000 000 грн.

Основним видом діяльності ТОВ «ВАДА» є оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням (КВЕД 46.61).

До товарів, що формують питому вагу продажів належать: генератори, інверторні перетворювачі, електрика, кабелі та проводи, сантехніка, елементи підвісу, устаткування для птахівництва (системи годування та напування, гноєвидалення, яйцезабір тощо), устаткування для свинарства (поїлки для свиней, щілинна підлога тощо), системи контролю (вагове обладнання, датчики, комп`ютери управління, системи аварійної сигналізації, вентиляція (світлозахист, світлофільтри, сервоприводи та комплектуючі), освітлення, опалення та комплектуючі до них, медикатори та комплектуючі до них, бункери, поперечна подача корму, зарядні станції та ін.

Товариством заключено прямі контракти з ключовими іноземними виробниками провідного обладнання, низка контрактів на виконання різних робіт з оснащення нових об`єктів, реконструкції діючих майданчиків, постачання запасних частин, інструменту, витратних матеріалів.

Серед ключових партнерів товариства є лідери в галузі птахівництва та тваринництва, зокрема Агроіндустріальний холдинг МХП, АПК-Інвест, УПГ-ІНВЕСТ, ВАРТО, АВІС-Україна, ІНТЕРБІЗНЕС, АГРО-ОВЕН, ЯСЕНСВІТ.

Залежно від виробничої необхідності позивачем залучаються на договірних засадах відповідні підрядні організації, перевізники, консультанти тощо.

З метою отримання прибутку товариством здійснюється торгівля і іншими товарами широкого спектру застосування, а також формуються товарні запаси для майбутньої реалізації через оптову та роздрібну мережу торгівлі.

Фактичне місцезнаходження позивача та провадження діяльності здійснюється за адресою м. Київ, вул. Сім`ї Сосніних, буд. 9, відповідно до Договору оренди № 442217 від 01.12.2021, укладеного з ТОВ «Електротехнічний завод» (офісне приміщення 36,9 кв.м. та 12,9 кв.м. та допоміжні/складські приміщення площею 8,8 кв.м. та 37,5 кв.м. ).

На підприємстві працює 5 (п`ять) штатних співробітників, а саме директор, директор з комерційних питань, інженер, менеджер в оптовій торгівлі, агент з митного оформлення вантажів та товарів.

За обставинами по справі вбачається слідуюче.

1. Щодо реєстрації/відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ «ВАДА» №1 від 07.11.2022.

Між ТОВ «ВАДА» (Постачальник) та ТОВ «ЛПУ» (Покупець) укладено договір поставки № 2408/22 від 24.08.2022, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання, передбачене даним Договором, а Покупець зобов`язується приймати й вчасно оплачувати вартість товару на умовах даного договору.

На виконання умов Договору ТОВ «ЛПУ» здійснило замовлення запчастин для сільськогосподарського устаткування та роботи по їх монтажу.

За результатами здійснення господарської операції, а саме: поставки запчастин для сільськогосподарського устаткування та їх монтаж, що підтверджується видатковою накладною № 118 від 07.11.2022 на суму 19 500, 00 гривень, акт про виконані монтажні та додаткові роботи №196 від 07.11.2022 на суму 106 200, 00 гривень та рахунком на оплату № 345 від 21 жовтня 2022 року позивачем складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 1 від 07.11.2022 на суму 125 700 грн. (в т. ч. ПДВ 20 950 грн.).

Згідно із Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.11.2022 № податкова накладна №1 від 07.11.2022 прийнята, проте її реєстрація зупинена із наступних підстав: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4321, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=4, 6378%; «Р»=97617,89

01.02.2023 з метою розблокування реєстрації податкової накладної №1 від 07.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем подано контролюючому органу письмові пояснення від 30.01.2023 щодо обставин здійснення господарської операції у взаємовідносинах із ТОВ «ЛПУ» про те, що у податковій накладній в графі послуги згідно з ДКПП зазначено код послуги 43.21, КВЕД в ЄДР: 43.21 Електромонтажні роботи. Крім того, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено монтажні роботи, додаткові роботи, що також відповідає КВЕД Позивача.

У свою чергу, ТОВ «ЛПУ» частково 09.12.2022 оплатило вартість поставлених запчастин та виконаних робіт на суму 40 000,00 гривень, що підтверджується випискою по рахунку.

Позивачем також було надано штатний розклад, який підтверджує наявність працівників та договір оренди приміщення №442217 від 01.12.2021.

За наслідком розгляду наданих платником податків документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 06.02.2023 №8215738/41980225 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 07.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірним рішенням ТОВ «ВАДА» на зазначене рішення подано скаргу від 16.02.2023 з підтверджуючими документами про транспортування товару: ТТН № 3 від 07.11.2022, акт № НП-008425010 від 30.11.2022, за наслідком розгляду якої рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 23.02.2023 №18564/41980225/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

За матеріалами справи вбачається, що ТОВ «ЛПУ» повністю виконало зобов`язання по договору, а саме сплатило: 22.02.2023 40 000, 00 гривень, 08.03.2023 20 000, 00 гривень, 09.03.2023 20 000, 00 гривень, а 12.04.2023 - 5 700, 00 гривень, що підтверджується наданою до позову випискою по рахунку.

2. Щодо реєстрації/відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ «ВАДА» №2 від 07.11.2022.

Між ТОВ «ВАДА» (Постачальник) та ТОВ «ОМЕГА ТРИ» (Покупець) укладено договір поставки № 9109/22 від 04.09.2022, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання, передбачене даним Договором, а Покупець зобов`язується приймати й вчасно оплачувати вартість товару на умовах даного договору.

На виконання умов Договору ТОВ «ОМЕГА ТРИ» здійснило замовлення блоку живлення для блока BigDutchman MC 78 та для блоку сигналізації BigDutchman АСА-1N, а також виїзд майстра для налаштування.

Постачальник виставив Покупцю рахунок № 333 від 18.10.2022, відповідно до п. 2.2.1 Договору Покупець протягом 3-х банківських днів з дня виставлення рахунку здійснює оплату.

19.10.2022 Покупець здійснив часткову оплату в сумі 15 676,80 гривень, що підтверджується випискою по рахунку.

Позивачем на отриману по Договору попередню оплату складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 16 від 19.10.2022 на суму 15 676,80 грн. (в т. ч. ПДВ 2612,80 грн.), яка зареєстрована у встановленому законодавством порядку.

Поставка замовленого товару відбулася 07.11.2022, що підтверджується видатковою накладною № 119 від 07.11.2022 та здійснено виїзд майстра, робота якого прийнята актом виконаних робіт № 197 від 07.11.2022.

За результатами здійснення господарської операції, на залишок суми за поставлені товари та виконані роботи позивачем складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 2 від 07.11.2022 на суму 7 488,00 грн. (в т. ч. ПДВ 1248,00 грн.).

Згідно із Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.11.2022 № податкова накладна №2 від 07.11.2022 прийнята, проте її реєстрація зупинена із наступних підстав: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 33.14.1, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=4, 6378%; «Р»=97617,89

01.02.2023 з метою розблокування реєстрації податкової накладної №2 від 07.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем подано контролюючому органу письмові пояснення від 30.01.2023 щодо обставин здійснення господарської операції у взаємовідносинах із ТОВ «ОМЕГА ТРИ» про те, що у податковій накладній в графі послуги згідно з ДКПП зазначено код послуги 33.14.1, КВЕД в ЄДР: 43.21 Електромонтажні роботи. Крім того, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено виїзд майстра, а в штаті Позивача є інженер, який має відповідну кваліфікацію, що підтверджується штатним розкладом.

За наслідком розгляду наданих платником податків документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 06.02.2023 №8215739/41980225 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 07.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірним рішенням ТОВ «ВАДА» подано на зазначене рішення скаргу від 16.02.2023 з підтверджуючими документами про транспортування товару: ТТН № 6 від 07.11.2022 та за наслідком розгляду якої рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 23.02.2023 №18568/41980225/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

3. Щодо реєстрації/відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ «ВАДА» №3 від 05.12.2022.

Між ТОВ «ВАДА» (Постачальник) та ТОВ «ЛПУ» (Покупець) укладено договір поставки № 2408/22 від 24.08.2022, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання, передбачене даним Договором, а Покупець зобов`язується приймати й вчасно оплачувати вартість товару на умовах даного договору.

На виконання умов Договору ТОВ «ЛПУ» здійснило замовлення запчастин для сільськогосподарського устаткування та роботи по їх монтажу.

За результатами здійснення господарської операції, а саме: елементи кріплення та матеріали та їх монтаж, що підтверджується видатковою накладною № 130 від 05.12.2022 на суму 45 243,58 гривень, акт про виконані монтажні роботи №221 від 05.12.2022 на суму 15 120, 00 гривень та рахунком на оплату № 416 від 05 грудня 2022 року позивачем складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 3 від 05.12.2022 на суму 60 363, 58 грн. (в т. ч. ПДВ 10 060,60 грн.).

Згідно із Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2022 № податкова накладна №3 від 05.12.2022 прийнята, проте її реєстрація зупинена із наступних підстав: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4321, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=5,0607 %; «Р»=3000

01.02.2023 з метою розблокування реєстрації податкової накладної №3 від 05.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем подано контролюючому органу письмові пояснення від 30.01.2023 щодо обставин здійснення господарської операції у взаємовідносинах із ТОВ «ЛПУ» про те, що у податковій накладній в графі послуги згідно з ДКПП зазначено код послуги 43.21, КВЕД в ЄДР: 43.21 Електромонтажні роботи. Крім того, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено монтажні роботи, додаткові роботи, що також відповідає КВЕД позивача.

Позивачем також було надано штатний розклад, який підтверджує наявність працівників та договір оренди приміщення №442217 від 01.12.2021.

За наслідком розгляду наданих платником податків документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 06.02.2023 №8215734/41980225 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 05.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірним рішенням ТОВ «ВАДА» подано на зазначене рішення скаргу від 16.02.2023 з підтверджуючими документами про транспортування товару: ТТН № 5 від 05.12.2022, акт № НП-008571601 від 31.12.2022, рахунок № НП - 008571601 від 31.12.2022, за наслідком розгляду якої рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 23.02.2023 №18548/41980225/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

4. Щодо реєстрації/відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ «ВАДА» №5 від 07.12.2022.

Між ТОВ «ВАДА» (Постачальник) та ТОВ «АГРО-ОВЕН» (Покупець) укладено договір поставки № 28/0819 від 28.08.2019, відповідно до умов якого Постачальник передає, а Покупець приймає у власність Товар в кількості, асортименті та ціною, що визначені Сторонами у відповідній Специфікації.

На виконання умов Договору ТОВ «АГРО-ОВЕН» здійснило замовлення запчастин, а саме: контролер лебідки Airtronic 230V 1ph для кліматичних систем у кількості 3 штуки, змінний датчик STB GP14/120 (ACU) у кількості 5 штук, систему кінцевих вимикачів TW, серія 150 у кількості 3 штуки та сервопривід P.GW10.230.26.L у кількості 2 штук.

Постачальником виставлені Покупцю рахунок № 418 від 06.12.2022 та № 419 від 06.12.2022, які оплачені Покупцем 07.12.2022 на суму 173 531, 52 гривні (в т. ч. ПДВ 28921, 92 гривні), що підтверджується виписками по рахунку.

За результатами здійснення господарської операції, а саме отримання передоплати за поставку запчастин для сільськогосподарського устаткування позивачем складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 5 від 07.12.2022 на суму 173 531,52 грн. (в т. ч. ПДВ 28921,92 грн.).

Згідно із Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2022 № податкова накладна №5 від 07.12.2022 прийнята, проте її реєстрація зупинена із наступних підстав: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8415,9032, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=5,0607 %; «Р»= 0.

01.02.2023 з метою розблокування реєстрації податкової накладної №5 від 07.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем подано контролюючому органу письмові пояснення від 30.01.2023 щодо обставин здійснення господарської операції у взаємовідносинах із ТОВ «АГРО-ОВЕН» про те, що у податковій накладній в графі товари згідно з УКТЗЕД зазначено код товару 8415,9032, що співпадає з основним кодом КВЕД в ЄДР: 46.61 ОПТОВА ТОРГІВЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКУВАННЯМ. Крім того, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено запчастина до сільськогосподарського устаткування, що також відповідає КВЕД Позивача.

За наявними документами ТОВ «ВАДА» виконало взяті на себе по Договору поставки зобов`язання та поставило товар, що підтверджується видатковими накладними № 5 від 13.01.2023, № 6 від 13.01.2023 та № 18 від 27.01.2023.

Позивачем також надано штатний розклад, який підтверджує наявність працівників та договір оренди приміщення №442217 від 01.12.2021.

За наслідком розгляду наданих платником податків документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 06.02.2023 №8215737/41980225 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 07.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірним рішенням ТОВ «ВАДА» подано на зазначене рішення скаргу від 16.02.2023 з підтверджуючими документами про транспортування товару: ТТН № 6 від 13.01.20223, ТТН № 4 від 13.01.2023 та ТТН № 5 від 27.01.2023, за наслідком розгляду якої рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 23.02.2023 №18571/41980225/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

5. Щодо реєстрації/відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ «ВАДА» №6 від 15.11.2022.

Між ТОВ «ВАДА» (Постачальник) та ТОВ «ЛПУ» (Покупець) укладено договір поставки № 2408/22 від 24.08.2022, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання, передбачене даним Договором, а Покупець зобов`язується приймати й вчасно оплачувати вартість товару на умовах даного договору.

На виконання умов Договору ТОВ «ЛПУ» здійснило замовлення запчастин для сільськогосподарського устаткування та роботи по їх монтажу. Постачальник виставив рахунок на оплату № 271 від 06.09.2022 на суму 94 825,42 грн., який був оплачений Покупцем частинами: 06.09.2022 у сумі 50 000, 00 грн та 15.11.2022 - 34 819, 32 грн., що підтверджується виписками по рахунку.

При проведенні платежів, зі сторони Покупця допущено помилки: заповнюючи платіжні доручення, помилилися у вказанні інформації про документи, на підставі яких здійснюється перерахування коштів.

Керуючись листами НБУ від 09.06.2011 р № 25-111 / 1438-7141, від 26.09.2005 р № 25-113 / 1506-9580 (пор. 046391400) , щодо питання внесення змін до реквізиту «Призначення платежу» після зарахування коштів на рахунок одержувача - дане питання ТОВ «ВАДА» вирішило в порядку, погодженому між Покупцем і Постачальником, як одержувачем коштів, з урахуванням ст. 526 ЦКУ, відповідно до зобов`язань сторін договору та до звичаїв ділового обороту.

Покупцем надано лист №2 від 16.11.2022 про уточнення призначення платежу.

За результатами здійснення господарської операції, а саме отримання передоплати за поставку запчастин для сільськогосподарського устаткування позивачем складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 6 від 15.11.2022 на суму 34 819,32 грн. (в т. ч. ПДВ 5803,22 грн.).

Згідно із Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.11.2022 № податкова накладна №6 від 15.11.2022 прийнята, проте її реєстрація зупинена із наступних підстав: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4321, 6307, 7326, 8425 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=4, 6378%; «Р»=110430,25

03.02.2023 з метою розблокування реєстрації податкової накладної №6 від 15.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних Позивачем подано контролюючому органу письмові пояснення щодо обставин здійснення господарської операції у взаємовідносинах із ТОВ «ЛПУ» про те, що у вищезазначеній податковій накладній ТОВ «ВАДА» в графі послуги згідно з ДКПП зазначено код послуги 43.21, що співпадає з кодом КВЕД в ЄДР: 43.21 Електромонтажні роботи. Крім того в описі (номенклатура) товарів/послуг продавця зазначено монтажні роботи, додаткові роботи, що також відповідає з КВЕД ТОВ «ВАДА» зазначеному в ЄДР. В графі товари згідно УКТЗЕД зазначені коди 6307,7326,8425, що відповідає КВЕД 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням; в графі номенклатура зазначені запчастини до сільськогосподарських машин.

ТОВ «ВАДА» на виконання умов Договору поставило товар, що підтверджується видатковою накладною № 124 від 18.11.2022 та актом виконаних робіт № 204 від 18.11.2022.

Позивачем також надано штатний розклад, який підтверджує наявність працівників та договір оренди приміщення №442217 від 01.12.2021.

За наслідком розгляду наданих платником податків документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 08.02.2023 №8233421/41980225 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 15.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірним рішенням ТОВ «ВАДА» подано на зазначене рішення скаргу від 16.02.2023 з підтверджуючими документами про транспортування товару: ТТН № 4 від 18.11.2022, акт № НП-008425010 від 30.11.2022, рахунок НП-008425010 від 30.11.2022, за наслідком розгляду якої рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 23.02.2023 №18518/41980225/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

6. Щодо реєстрації/відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ «ВАДА» №8 від 13.12.2022.

Між ТОВ «ВАДА» (Постачальник) та ТОВ «АГРО-ОВЕН» (Покупець) укладено договір поставки № 28/0819 від 28.08.2019, відповідно до умов якого Постачальник передає, а Покупець приймає у власність Товар в кількості, асортименті та ціною, що визначені Сторонами у відповідній Специфікації.

На виконання умов Договору ТОВ «АГРО-ОВЕН» здійснило замовлення запчастин, а саме: трос сталевий оцинкований 200 метрів, регулятор тиску серединний 22 мм з пристроєм промивки, з кріпленням підвіси алюмінієвого профілю, шнур поліестеровий та затискач труби-10 штук.

Постачальником виставлений Покупцю рахунок № 362 від 03.11.2022, який оплачений Покупцем 12.12.2022 на суму 5188, 63 гривні (в т. ч. ПДВ 864, 77 гривні), що підтверджується випискою по рахунку.

За результатами здійснення господарської операції, а саме отримання передоплати за поставку запчастин для сільськогосподарського устаткування позивачем складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 8 від 13.12.2022 на суму 5188,63 грн. (в т. ч. ПДВ 864,77 грн.).

Згідно із Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2022 № податкова накладна №8 від 13.12.2022 прийнята, проте її реєстрація зупинена із наступних підстав: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6307,7312, 7326 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=5,0607 %; «Р»= 0.

01.02.2023 з метою розблокування реєстрації податкової накладної №8 від 13.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем подано контролюючому органу письмові пояснення від 30.01.2023 щодо обставин здійснення господарської операції у взаємовідносинах із ТОВ «АГРО-ОВЕН» про те, що у податковій накладній в графі товари згідно з УКТЗЕД зазначено код товару 6307,7312, 7326, що співпадає з основним кодом КВЕД в ЄДР: 46.61 ОПТОВА ТОРГІВЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКУВАННЯМ. Крім того, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено запчастина до сільськогосподарського устаткування, що також відповідає КВЕД Позивача.

У свою чергу, ТОВ «ВАДА» виконало взяті на себе по Договору поставки зобов`язання та поставило товар, що підтверджується видатковою накладною № 137 від 14.12.2022.

Позивачем також надано штатний розклад, який підтверджує наявність працівників та договір оренди приміщення №442217 від 01.12.2021.

За наслідком розгляду наданих платником податків документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 06.02.2023 №8215736/41980225 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 12.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірним рішенням ТОВ «ВАДА» подано на зазначене рішення скаргу від 16.02.2023 з підтверджуючими документами про транспортування товару: ТТН № 1 від 14.12.20222, за наслідком розгляду якої рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 23.02.2023 №18567/41980225/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

7. Щодо реєстрації/відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ «ВАДА» №11 від 18.11.2022.

Між ТОВ «ВАДА» (Постачальник) та ТОВ «СОЮЗ ДАГ» (Покупець) укладено договір поставки № 585-1 від 01.11.2022, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання, передбачене даним Договором поставки, а Покупець зобов`язується приймати й вчасно оплачувати вартість товару на умовах даного договору.

На виконання умов Договору ТОВ «СОЮЗ ДАГ» здійснило замовлення запчастин, а саме: вентилятор для здування пера зі стрічки яйцезбору у кількості 14 штук.

Постачальником виставлений Покупцю рахунок № 385 від 18.11.2022, який частково оплачений Покупцем 18.11.2022 на суму 240 545,76 гривні (в т. ч. ПДВ 40 090,96 гривні), що підтверджується випискою по рахунку.

За результатами здійснення господарської операції, а саме отримання передоплати за поставку запчастин для сільськогосподарського устаткування позивачем складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 11 від 18.11.2022 на суму 240 545,76 гривні (в т. ч. ПДВ 40 090,96 гривні).

Згідно із Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2022 № податкова накладна №11 від 18.11.2022 прийнята, проте її реєстрація зупинена із наступних підстав: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8408 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=5,0607 %; «Р»= 3000.

01.02.2023 з метою розблокування реєстрації податкової накладної №11 від 18.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем подано контролюючому органу письмові пояснення від 30.01.2023 щодо обставин здійснення господарської операції у взаємовідносинах із ТОВ «СОЮЗ ДАГ» про те, що у податковій накладній в графі товари згідно з УКТЗЕД зазначено код товару , що співпадає з основним кодом КВЕД в ЄДР: 46.61 ОПТОВА ТОРГІВЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКУВАННЯМ. Крім того, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено запчастина до сільськогосподарського устаткування вентилятор для сдувки пера з ленти яйцезбору, що також відповідає КВЕД Позивача.

ТОВ «ВАДА» виконало взяті на себе по Договору поставки зобов`язання та поставило товар, що підтверджується видатковою накладною № 149 від 31.12.2022.

Позивачем також надано штатний розклад, який підтверджує наявність працівників та договір оренди приміщення №442217 від 01.12.2021.

За наслідком розгляду наданих платником податків документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 08.02.2023 №8233422/41980225 про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 18.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірним рішенням ТОВ «ВАДА» подано на зазначене рішення скаргу від 16.02.2023 з підтверджуючими документами про транспортування товару: ТТН № 2 від 31.12.20222, за наслідком розгляду якої рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 23.02.2023 №18564/41980225/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

8. Щодо реєстрації/відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ «ВАДА» № №18 від 21.10.2022.

Між ТОВ «ВАДА» (Постачальник) та ТОВ «ОМЕГА ТРИ» (Покупець) укладено договір поставки № 9109/22 від 04.09.2022, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання, передбачене даним Договором, а Покупець зобов`язується приймати й вчасно оплачувати вартість товару на умовах даного договору.

На виконання умов Договору ТОВ «ОМЕГА ТРИ» здійснило замовлення блоку управління приточними клапанами CAN-IO-EKU-3, сервопривід RW45-1L-09/230/1/55/IP55, монтажну опору RW45-1L-09/230/1/55/IP55, ремінь для барабана RW45-1L-09/230/1/55/IP55, лічильник холодної води, приєднувальний комплект до водяного лічильника та датчик зовнішньої температури.

Постачальник виставив Покупцю рахунок № 332 від 18.10.2022, а відповідно до п. 2.2.1 Договору Покупець протягом 3-х банківських днів з дня виставлення рахунку здійснює оплату.

Так, 21.10.2022 Покупець здійснив оплату в сумі 73678,97 гривень, що підтверджується випискою по рахунку.

Позивачем на отриману по Договору попередню оплату складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 18 від 21.10.2022 на суму 73678,97 грн. (в т. ч. ПДВ 12279,83 грн.).

Згідно із Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.11.2022 № податкова накладна №18 від 21.10.2022 прийнята, проте її реєстрація зупинена із наступних підстав: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 90.26, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=3,8457%; «Р»=32209,28.

01.02.2023 з метою розблокування реєстрації податкової накладної №18 від 21.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем подано контролюючому органу письмові пояснення від 30.01.2023 щодо обставин здійснення господарської операції у взаємовідносинах із ТОВ «ОМЕГА ТРИ» про те, що у податковій накладній в графі послуги згідно з ДКПП зазначено код послуги 33.14.1, КВЕД в ЄДР: 43.21 Електромонтажні роботи. Крім того, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено виїзд майстра, а в штаті Позивача є інженер, який має відповідну кваліфікацію, що підтверджується штатним розкладом.

ТОВ «ВАДА» виконало взяті на себе по Договору поставки зобов`язання та поставило товар, що підтверджується видатковою накладною № 2 від 13.01.2023.

За наслідком розгляду наданих платником податків документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 06.02.2023 №8215740/41980225 про відмову в реєстрації податкової накладної №18 від 21.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірним рішенням ТОВ «ВАДА» подано на зазначене рішення скаргу від 16.02.2023 з підтверджуючими документами про транспортування товару: ТТН № 7 від 13.01.2023, за наслідком розгляду якої рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 23.02.2023 №18554/41980225/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

9. Щодо реєстрації/відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ «ВАДА» №19 від 28.10.2022.

Між ТОВ «ВАДА» (Постачальник) та ТОВ «АГРО-ОВЕН» (Покупець) укладено договір поставки № 28/0819 від 28.08.2019, відповідно до умов якого Постачальник передає, а Покупець приймає у власність Товар в кількості, асортименті та ціною, що визначені Сторонами у відповідній Специфікації.

На виконання умов Договору ТОВ «АГРО-ОВЕН» здійснило замовлення запчастин, а саме: нижня частина корпусу автомата BCU 300 з запальним трансформатором у кількості 4 штука, двигун Elnor BX 335 EAR 220V GP95 на лапах у кількості 4 штуки, електрод запалювання для Jet Master/ERMAF GP 95/GP120 у кількості 2 штуки та іонізаційний електрод для GP 95/GP120 у кількості 1 штука.

Постачальником виставлений Покупцю рахунок № 325 від 11.10.2022, який оплачений Покупцем 28.10.2022 на суму 115 518, 65 гривні (в т. ч. ПДВ 19253,11 гривні).

За результатами здійснення господарської операції, а саме отримання передоплати за поставку запчастин для сільськогосподарського устаткування позивачем складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 19 від 28.10.2022 на суму 115 518,65 грн. (в т. ч. ПДВ 19253,11 грн.).

Згідно із Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.11.2022 № податкова накладна №19 від 28.10.2022 прийнята, проте її реєстрація зупинена із наступних підстав: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8416 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=3,8457 %; «Р»= 28451,37.

01.02.2023 з метою розблокування реєстрації податкової накладної №19 від 28.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем подано контролюючому органу письмові пояснення від 30.01.2023 щодо обставин здійснення господарської операції у взаємовідносинах із ТОВ «АГРО-ОВЕН» про те, що у податковій накладній в графі товари згідно з УКТЗЕД зазначено код товару , що співпадає з основним кодом КВЕД в ЄДР: 46.61 ОПТОВА ТОРГІВЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКУВАННЯМ. Крім того, в описі (номенклатура) товарів Постачальника зазначено запчастина до сільськогосподарського устаткування- іонізаційний електрод для GP 95/GP120, що також відповідає КВЕД Позивача в ЄДР.

Даний товар імпортовано на підставі контракту, укладеного між ТОВ «ВАДА» та Адемко 2 ГмбХ № АV11/1018 від 11.10.2018, що підтверджується ВМД № 23 UA67U2, CMR від 11.02.2023.

ТОВ «ВАДА» виконало взяті на себе по Договору поставки зобов`язання та поставило товар, що підтверджується видатковими накладними № 7 від 13.01.2023, № 22 від 16.02.2023 Підтвердженням поставки товару є ТТН від 16.02.2023 № 8.

Позивачем також надано штатний розклад, який підтверджує наявність працівників та договір оренди приміщення №442217 від 01.12.2021.

За наслідком розгляду наданих платником податків документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 06.02.2023 №8215741/41980225 про відмову в реєстрації податкової накладної №19 від 28.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірним рішенням ТОВ «ВАДА» на зазначене рішення подано скаргу від 16.02.2023 з підтверджуючими документами про транспортування товару: ТТН № 2 від 13.01.2023, за наслідком розгляду якої рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 23.02.2023 №18555/41980225/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

10. Щодо реєстрації/відмови в реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ «ВАДА» №11 від 15.12.2022.

Між ТОВ «ВАДА» (Постачальник) та СТОВ «Старинська птахофабрика» (Покупець) укладено договір поставки № 01-17/06-19 від 26.04.2019, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання, передбачене даним Договором поставки, а Покупець зобов`язується приймати й вчасно оплачувати вартість товару на умовах даного договору.

На виконання умов Договору СТОВ «Старинська птахофабрика» здійснило замовлення запчастин, а саме: мотор-редуктор 12V, 150 об/хв, постійного струму у кількості 5 штук.

Постачальником виставлений Покупцю рахунок № 441 від 15.12.2022, який частково оплачений Покупцем 19.12.2022 на суму 65 000,05 гривні (в т. ч. ПДВ 10 833,34 гривні), що підтверджується випискою по рахунку.

За результатами здійснення господарської операції, а саме: поставки мотор-редуктор 12V, 150 об/хв, постійного струму у кількості 5 штук, що підтверджується видатковою накладною № 140 від 15.12.2022 на суму 78000, 06 гривень, рахунком на оплату № 441 від 15 грудня 2022 року позивачем складено та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу № 11 від 15.12.2022 на суму 78000,06 грн. (в т. ч. ПДВ 13000,01 грн.). Під час заповнення вказаної податкової накладної в розділі «Опис товарів» допущено механічну помилку щодо назви предмету поставки, а саме замість «мотор-редуктор 12V, 150 об/хв» вказано «мінімотор 24VCL74 вкл. плату з безступінчатим 0-10V відкр/закр». На даний час корегування податкової накладної неможливе, оскільки вона перебуває в статусі заблокованих, що унеможливлює внесення змін.

Згідно із Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2022 № податкова накладна №11 від 15.12.2022 прийнята, проте її реєстрація зупинена із наступних підстав: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8408 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=5,0607 %; «Р»= 3000.

01.02.2023 з метою розблокування реєстрації податкової накладної №11 від 15.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем подано контролюючому органу письмові пояснення від 30.01.2023 щодо обставин здійснення господарської операції у взаємовідносинах із СТОВ «Старинська птахофабрика» про те, що у податковій накладній в графі товари згідно з УКТЗЕД зазначено код товару , що співпадає з основним кодом КВЕД в ЄДР: 46.61 ОПТОВА ТОРГІВЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКУВАННЯМ. Крім того, в описі (номенклатура) товарів Постачальника зазначено запчастина до сільськогосподарського устаткування.

Позивачем також надано штатний розклад, який підтверджує наявність працівників та договір оренди приміщення №442217 від 01.12.2021.

За наслідком розгляду наданих платником податків документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення від 06.02.2023 №8215735/41980225 про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 15.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірним рішенням ТОВ «ВАДА» на зазначене рішення подано скаргу від 16.02.2023 з підтверджуючими документами про транспортування товару: ТТН № 24 від 15.12.20222, за наслідком розгляду якої рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 23.02.2023 №18549/41980225/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із даними рішеннями від 06.02.2023 №8215738/41980225, від 06.02.2023 №8215739/41980225, від 06.02.2023 №8215734/41980225, від 06.02.2023 №8215737/41980225, від 08.02.2023 №8233421/41980225, від 06.02.2023 №8215736/41980225, від 08.02.2023 №8233422/41980225, від 06.02.2023 №8215740/41980225, від 06.02.2023 №8215741/41980225, від 06.02.2023 №8215735/41980225, товариство звернулось до суду з даним позовом та з вимогами про визнання таких протиправними та їх скасування, зобов`язання вчинити певні дії.

Враховуючи позиції сторін, предметом розгляду у даній справі є рішення комісії ГУ ДПС України в Київській області про відмову у реєстрації податкових накладних від 06.02.2023 №8215738/41980225, від 06.02.2023 №8215739/41980225, від 06.02.2023 №8215734/41980225, від 06.02.2023 №8215737/41980225, від 08.02.2023 №8233421/41980225, від 06.02.2023 №8215736/41980225, від 08.02.2023 №8233422/41980225, від 06.02.2023 №8215740/41980225, від 06.02.2023 №8215741/41980225, від 06.02.2023 №8215735/41980225, у зв`язку з чим, судом підлягає перевірка по встановленню наявності факту законності чи протиправності винесених спірних рішень суб`єктом владних повноважень, на відповідність останніх вимогам ч.2 ст. 2 КАС України із дотриманням судом принципів адміністративного судочинства, визначених частиною третьою вказаної статті кодексу.

В силу ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Завданням адміністративного судочинства відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

За ч. 3 ст. 2 КАС України основними засадами (принципами) адміністративного судочинства є: 1) верховенство права; 2) рівність усіх учасників судового процесу перед законом і судом; 3) гласність і відкритість судового процесу та його повне фіксування технічними засобами; 4) змагальність сторін, диспозитивність та офіційне з`ясування всіх обставин у справі; 5) обов`язковість судового рішення; 6) забезпечення права на апеляційний перегляд справи; 7) забезпечення права на касаційне оскарження судового рішення у випадках, визначених законом; 8) розумність строків розгляду справи судом; 9) неприпустимість зловживання процесуальними правами; 10) відшкодування судових витрат фізичних та юридичних осіб, на користь яких ухвалене судове рішення.

Надаючи правову оцінку правовідносинам, що склались між сторонами, суд зазначає, що відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI (в редакції, чинній на час виникнення між сторонами спірних відносин).

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок №1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 12 Порядку №1246 регламентовано, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно із пунктом 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Між тим положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Зазначені норми податкового законодавства кореспондуються з Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, якою затвердженні порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин), у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 7, 8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/ розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Для зупинення реєстрації податкових накладних були ті обставини, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку №1165.

Зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим офіційному веб-сайті ДПС.

При цьому, зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Суд зазначає, що надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного Порядку № 520 встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку № 520, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9).

Згідно з пунктом 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

Відповідно, позивачем було подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №1 від 07.11.2022; №2 від 07.11.2022; №3 від 05.12.2022; №5 від 07.12.2022; №6 від 15.11.2022; №8 від 13.12.2022; №11 від 18.11.2022; №18 від 21.10.2022; №19 від 28.10.2022; №11 від 15.12.2022 до яких долучено, зокрема, копії:

Виписки з ЄДР по ТОВ «ВАДА», витягу з ЄДРПОУ, Статуту ТОВ «ВАДА», Договору оренди №442217 від 01.12.2021, штатного розкладу ТОВ «ВАДА», диплому інженера ОСОБА_1 , Договору поставки №2408/22 від 24.08.2022, видаткової накладної №118 від 07.11.2022, акту виконаних робіт № 196 від 07.11.2022, рахунку на оплату № 345 від 21.10.2022, рахунку -фактури № НП-008425010 від 30.11.2022, акту № НП-008425010 від 30.11.2022, договору поставки № 9109/22 від 04.09.2022, рахунку на оплату № 333 від 18.10.2022, податкової накладної № 16 від 19.10.2022, квитанції про реєстрацію накладної № 16 від 19.10.2022, видаткової накладної № 119 від 07.11.2022, акту виконаних робіт №197 від 07.11.2022, податкової накладної №3 від 05.12.2022, видаткової накладної №130 від 05.12.2022, акту виконаних робіт №221 від 05.12.2022, податкової накладної №5 від 07.12.2022, договору поставки № 28/0819 від 28.08.2019, рахунку №418 від 06.12.2022, рахунку №419 від 06.12.2022, податкової накладної №6 від 15.11.2022, рахунку на оплату від 06.09.2022 № 271, листа № 2 від 16.11.2022, рахунку від 03.11.2022 № 362, договору від 01.11.2022 № 585-1, рахунку від 18.11.2022 № 385, рахунку від 18.10.2022 № 332, рахунку на оплату від 11.10.2022 № 325, контракту від 11.10.2018 № AV11/1018 із квитанцією, договору поставки від 26.04.2019 № 01-17/06-19, рахунку від 15.12.2022 № 441, видаткової накладної від 15.12.2022 № 140, виписки по рахунку.

Позивачем з метою розблокування податкових накладних №1 від 07.11.2022; №2 від 07.11.2022; №3 від 05.12.2022; №5 від 07.12.2022; №6 від 15.11.2022; №8 від 13.12.2022; №11 від 18.11.2022; №18 від 21.10.2022; №19 від 28.10.2022; №11 від 15.12.2022 надано відповідні письмові пояснення, до яких долучено первинні документи.

Позивачем надані, серед визначеного, копії виписок по рахунку про оплату товару згідно договорів поставки, видаткові накладні №5 від 13.01.2023, №6 від 13.01.2023, №18 від 27.01.2023, від 18.11.2022 № 124, від 14.12.2022 № 137, акту від 18.11.2022 № 204, рахунку №416 від 05.12.2022, акту № НП-008571601 від 31.12.2022, видаткової накладної від 31.12.2022 № 149, довіреності від 31.12.2022 № 156, видаткової накладної від 13.01.2023 № 2, ВМД № 23VA6742, CMR від 11.02.2023, видаткової накладної від 13.01.2023 № 7, видаткової накладної від 16.02.2023 № 22, рахунку № НП-008571601 від 31.12.2022, рахунку-фактури від 30.11.2022 № НП-008425010, акту від 30.11.2022 № НП-008425010, товаро-транспортні документи, зокрема: ТТН № 3 від 07.11.2022, ТТН №6 від 07.11.2022; ТТН № 5 від 05.12.2022, ТТН № 6 від 13.01.2023, ТТН № 4 від 13.01.2023, ТТН № 5 від 27.01.2023, ТТН від 18.11.2022 № 4, ТТН від 14.12.2022 № 1, ТТН від 31.12.2022 № 2, ТТН від 13.01.2023 № 7, ТТН від 16.02.2023 № 8, ТТН від 13.01.2023 № 2, ТТН від 15.12.2022 № 24.

Враховуючи вищезазначені норми діючого законодавства вбачається, що підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність: платника податку - критеріям ризиковості платника податку; податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Так, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/ розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що підставами для зупинення реєстрації поданих позивачем податкових накладних зазначено «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4321, 33.14.1, 8415, 9032, 6307, 7326, 7312, 8408, 90.26, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D» та «Р», відповідно.

Водночас, як вбачається з матеріалів справи, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних, запропоновано надати лише пояснення та копії документів на підтвердження зазначених відомостей в ПН.

Суд звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Суд, враховуючи вищезазначені положення Порядку №520 зазначає, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Дана позиція суду узгоджується із висновками Верховного Суду викладеними у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20.

Під час розгляду справи судом встановлено, що позивачем направлено відповідачу пояснення та копії усіх можливих первинних документів для підтвердження підстав подання вказаних вище податкових накладних, з метою їх реєстрації, якими підтверджується надання позивачем послуг по постачанню товару та надання послуг з устаткування певних видів запчастин до сільгосптехніки на виконання умов Договорів поставки. Вказані договори відповідно наявні у справі та досліджені судом.

Суд зазначає та враховує, що до вказаних та перелічених вище наданих документів, контролюючі органи зауважень не мали та додаткових пояснень чи тих же зауважень до відзиву, суду не надали.

Суд також враховує та зазначає, що по господарським операціям з контрагентом ТОВ «ЛПУ» поставки запчастин для сільськогосподарського устаткування та їх монтаж, в поясненнях товариство вказувало та підтвердило, що у відповідно поданих податкових накладних в графі послуги згідно з ДКПП зазначено код послуги 43.21, КВЕД в ЄДР: 43.21 Електромонтажні роботи, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено монтажні роботи, додаткові роботи, що також відповідає КВЕД позивача, також в графі товари згідно УКТЗЕД зазначені коди 6307,7326,8425, що відповідає КВЕД 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням; в графі номенклатура зазначені запчастини до сільськогосподарських машин; по ТОВ «ОМЕГА ТРИ» в податковій накладній в графі послуги згідно з ДКПП зазначено код послуги 33.14.1, КВЕД в ЄДР: 43.21 Електромонтажні роботи та в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено виїзд майстра, а в штаті позивача є інженер, який має відповідну кваліфікацію, що підтверджується штатним розкладом; по ТОВ «АГРО-ОВЕН» у податковій накладній в графі товари згідно з УКТЗЕД зазначено код товару 8415,9032, що співпадає з основним кодом КВЕД в ЄДР: 46.61 ОПТОВА ТОРГІВЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКУВАННЯМ, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено запчастина до сільськогосподарського устаткування, що також відповідає КВЕД позивача, у податковій накладній в графі товари згідно з УКТЗЕД зазначено код товару 6307,7312, 7326, що співпадає з основним кодом КВЕД в ЄДР: 46.61 ОПТОВА ТОРГІВЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКУВАННЯМ. Крім того, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено запчастина до сільськогосподарського устаткування, що також відповідає КВЕД позивача та у податковій накладній в графі товари згідно з УКТЗЕД зазначено код товару , що співпадає з основним кодом КВЕД в ЄДР: 46.61 ОПТОВА ТОРГІВЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКУВАННЯМ, в описі (номенклатура) товарів Постачальника зазначено запчастина до сільськогосподарського устаткування- іонізаційний електрод для GP 95/GP120, що також відповідає КВЕД позивача в ЄДР; по ТОВ «СОЮЗ ДАГ» у податковій накладній в графі товари згідно з УКТЗЕД зазначено код товару , що співпадає з основним кодом КВЕД в ЄДР: 46.61 ОПТОВА ТОРГІВЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКУВАННЯМ, в описі (номенклатура) товарів/послуг Постачальника зазначено запчастина до сільськогосподарського устаткування вентилятор для сдувки пера з ленти яйцезбору, що також відповідає КВЕД позивача; по СТОВ «Старинська птахофабрика» у податковій накладній в графі товари згідно з УКТЗЕД зазначено код товару , що співпадає з основним кодом КВЕД в ЄДР: 46.61 ОПТОВА ТОРГІВЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМИ МАШИНАМИ Й УСТАТКУВАННЯМ, в описі (номенклатура) товарів Постачальника зазначено запчастина до сільськогосподарського устаткування.

Відповідно, судом встановлено, що господарські операції із контрагентами позивача по поставці та установці обладнання є товарними, повністю підтверджуються первинними документами, подання на реєстрацію податкових накладних здійснено у відповідності до вимог податкового законодавства, господарські зобов`язання між сторонами повністю виконані, послуги оплачені, товар поставлено покупцю, операція повністю завершена, претензії у контрагентів відсутні.

Як зазначено вище та судом встановлено, що у квитанціях, якими зупинено реєстрацію податкових накладних не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Суд зазначає, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція була висловлена Верховним Судом, зокрема у постанові від 04 грудня 2018 року справі №821/1173/17, в постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 02 липня 2019 року у справі №140/2160/18.

Враховуючи вищезазначене судом встановлено обставини наявності у ТОВ «ВАДА» виникнення податкових зобов`язань згідно п.187.1 ст. 187 ПК України, за правилом першої події та обов`язку формування та подання податкових накладних визначеного п. 201.1 ст. 201 ПК України.

Суд зауважує, що вказана у рішеннях ДПС України відмова у реєстрації податкових накладних у зв`язку не наданням товариством первинних документів щодо постачання, зберігання, транспортування та інших є не вірною, адже на час подання та зупинення реєстрації податкових накладних, вказані первинні документи складені та подані на підтвердження реєстрації в ЄРПН, докази транспортування товарів також були надані контролюючому органу.

Відтак, формування та подання спірних накладних для реєстрації в ЄРПН відбулось за правилом першої події, після отримання авансових чи повних платежів від контрагентів, що відповідає положенням чинного податкового законодавства, та вже на момент розгляду скарги всі документи по господарській операції передано у власність контрагентів. До поданих скарг до ДПС України позивачем подавався весь пакет документів на підтвердження транспортування, виписані відповідні видаткові накладні.

Відповідачами по справі не надано до суду належних та достатніх доказів та пояснень щодо своєї правової позиції, щодо обґрунтованості спірних рішень, доведення викладених в них тверджень та підстав.

ТОВ «ВАДА» є діючим підприємством, основним видом діяльності позивача є оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням (КВЕД 46.61), товариство укладає договори та виконує відповідно умови, має штатних працівників, подає звітність, та не має негативної податкової історії, протилежного останньому відповідачі доказів не надали.

Спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не містять в собі підстави та мотиви такого прийняття, що не відповідає критерію обґрунтованості акту індивідуальної дії, його правозастосування, відмітка проставлена щодо не надання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних є загальнозастосованою, не місить в собі конкретної вказівки, підкреслення, який саме документ не надано платником податків, що за своєю формою та змістом не може вважатись актом індивідуальної дії та узгоджується із правовою позицією Верховного Суду викладену у постановах від 16.04.2019 у справі № 826/10649/17, від 28.10.2019 у справі № 640/983/19.

Щодо дій контролюючого органу під час зупинення реєстрації вказаних податкових накладних із зазначенням Критерія ризиковості операцій, суд зазначає, що з 01 липня 2017 року було введено в дію систему автоматизованого моніторингу, відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації в ЄРПН та система автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних є одним із елементів Державного контролю зі справляння податків для уникнення та попередження формування несумлінними платниками податків схемного податкового кредиту з ПДВ. Відповідно, такі функції покладено на контролюючий орган з метою уникнення податкових ризиків при реєстрації несумлінними платниками податків податкових накладних в ЄРПН, вказаною постановою Кабінету Міністрів України №1165, якою визначений послідовний перелік та алгоритм дій комісії регіонального рівня та визначений алгоритм дій для платників податків, згідно якого п. 7 даного Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначаються позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняються та платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є саме підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Та враховуючи положення п. 1, п. 5 Порядку №520 Наказу «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» щодо повноважень регіональної комісії, щодо переліку обов`язкових документів, які має надати платник податків для прийняття комісією регіонального рівня відповідного рішення, вбачається, що чинним законодавством регламентований чіткий порядок та алгоритм дій як для податкового органу, так і для платника податків.

Та враховуючи позицію викладену в постановах Верховного суду у складі Касаційного адміністративного суду від 21 січня 2021 року у справі № 140/8878/20 від 03 грудня 2020 року у справі № 140/8457/20, Верховний суд зазначає, що «дійсно, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну розрахунок коригування відповідаю хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняються (пункт 6 Порядку №1165). Водночас, підпункт 3 пункту 11 Порядку №1165 передбачає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються серед іншого, пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копії документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Таким чином, відсутні законодавчі підстави вважати, що зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є безумовною підставою для відмови в реєстрації цих документів податкової звітності. При цьому пункт 5 Порядку №1165 визначає, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну, що не відповідає жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна, що не відповідає жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій. Таким чином, перевірка контролюючим органом на відповідність критеріям ризиковості платника податків здійснюється при реєстрації кожної податкової накладної, незалежно від факту віднесення платника податків до переліку ризикових, та є передбаченим законом заходом контролю. При цьому колегія суддів також зазначає, що віднесення певних платників податків до ризикових є по суті формою здійснення контролюючим органом податкового контролю, який, в тому числі, спрямований і на забезпечення прав та інтересів інших суб`єктів господарювання в частині правильності відображення діяльності з метою оподаткування, та за позивачем лишається право реальність здійснення фінансово-господарської операції у межах своєї діяльності та вразі достатності документів отримати позитивне рішення комісії регіонального рівня.

Відповідно, алгоритм дій контролюючого органу визначний вказаним чинним законодавством є заходом контролю платників податків під час вчинення ними дій по реєстрації в ЄДРПН податкових накладних та розрахунків коригування за наслідками господарських операції та не є безумовною та остаточним висновок щодо відмови у реєстрації податкової накладної, оскільки платнику податків надано право на доведення відсутності підстав для віднесення останнього до застосованого Критерію ризиковості.

Суд вважає необхідним заначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної чи такої відмови, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Дана позиція суду узгоджується із викладеними у постанові висновками Верховного Суду від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20.

Відтак, суд, приймаючи рішення, виходить з того, що оскаржувані рішення у справі не містять чіткого визначення підстав та обґрунтованості для прийняття Комісією рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. Натомість платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких відмовлено та суд дійшов до висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, тверджень позивача, наведення ним відповідних мотивів прийняття спірних рішень від 06.02.2023 №8215738/41980225, від 06.02.2023 №8215739/41980225, від 06.02.2023 №8215734/41980225, від 06.02.2023 №8215737/41980225, від 08.02.2023 №8233421/41980225, від 06.02.2023 №8215736/41980225, від 08.02.2023 №8233422/41980225, від 06.02.2023 №8215740/41980225, від 06.02.2023 №8215741/41980225, від 06.02.2023 №8215735/41980225, неврахування наданих позивачем Комісії документів, а відтак, підтверджень правомірності рішень податкового органу, у зв`язку з чим, оскаржувані рішення прийнято відповідачем-1 необґрунтовано, без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, відповідно такі рішення не відповідають вимогам ч. 2 ст. 2 КАС України, є протиправним та підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, подані ТОВ «ВАДА» №1 від 07.11.2022; №2 від 07.11.2022; №3 від 05.12.2022; №5 від 07.12.2022; №6 від 15.11.2022; №8 від 13.12.2022; №11 від 18.11.2022; №18 від 21.10.2022; №19 від 28.10.2022; №11 від 15.12.2022 до Єдиного реєстру податкових накладних, суд зазначає, що відповідно до підпункту 201.1, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

В той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, та у випадку зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що встановлено в ході розгляду даної справи є іншим.

Згідно згаданих вище приписів пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. Та вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

В даному ж випадку, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію вказаних вище спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно ч. 3 ст. 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні позивача №1 від 07.11.2022; №2 від 07.11.2022; №3 від 05.12.2022; №5 від 07.12.2022; №6 від 15.11.2022; №8 від 13.12.2022; №11 від 18.11.2022; №18 від 21.10.2022; №19 від 28.10.2022; №11 від 15.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем фактичного надіслання до Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною першою статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до частини другої статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування.

Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання (частини перша та друга статті 76 Кодексу адміністративного судочинства України).

Частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно абзацу другого частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів на підтвердження правомірності своїх дій та законності прийнятих спірних рішень.

Виходячи з вищевикладеного, суд дійшов висновку про задоволення адміністративного позову.

Щодо понесених позивачем судових витрат по справі суд зазначає слідуюче.

Відповідно до ч. 1 ст. 143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Судом встановлено сплату позивачем судового збору у розмірі 26 840,00 грн. та враховуючи задоволення позову, на користь позивача слід присудити понесені ним судові витрати в розмірі 26 840,00грн. за рахунок бюджетних асигнувань призначених для Головного управління ДПС у Київській області, оскільки саме комісією регіонального рівня прийняті оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Реєстрі.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАДА» задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області: №8215738/41980225 від 06.02.2023; №8215739/41980225 від 06.02.2023; №8215734/41980225 від 06.02.2023; №8215737/41980225 від 06.02.2023; №8233421/41980225 від 08.02.2023; №8215736/41980225 від 06.02.2023; №8233422/41980225 від 08.02.2023; №8215740/41980225 від 06.02.2023; №8215741/41980225 від 06.02.2023; №8215735/41980225 від 06.02.2023.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "ВАДА" датою їх фактичного подання: №1 від 07.11.2022, № 2 від 07.11.2022, № 3 від 05.12.2022, № 5 від 07.12.2022, № 6 від 15.11.2022, № 8 від 13.12.2022, №11 від 18.11.2022, № 18 від 21.10.2022, № 19 від 28.10.2022, № 11 від 15.12.2022.

4. Стягнути сплачений судовий збір у розмірі 26 840,00 грн. (двадцять шість тисяч вісімсот сорок гривень 00 коп.) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАДА» () за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління Державної податкової служби у Київській області ().

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Войтович І.І.