Справа № 460/35310/22
Суддя: Запотічний Ігор Ігорович
Дата ухвалення: 2023-12-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 грудня 2023 рокуЛьвівСправа № 460/35310/22 пров. № А/857/17116/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді: Запотічного І.І.,

суддів: Глушка І.В., Довгої О.І.,

при секретарі судового засідання: Зінчук Ю.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2023 року (суддя Нор У.М.) у справі № 460/35310/22 за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

У жовтні 2022 року позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі по тексту відповідач 1), Державної податкової служби України (далі по тексту відповідач 2) про визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області №17529 від 24.06.2022 про відповідність платника податку на додану вартість фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 критеріям ризиковості платника податку; зобов`язання Головне управління ДПС у Рівненській області виключити фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку; визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.07.2022 року №7002694/ про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 14.03.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 14.03.2022, складену ФОП ОСОБА_1 , датою її подання на реєстрацію; визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.09.2022 року №7354948/ про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 18.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 18.05.2022, складену ФОП ОСОБА_1 , датою її подання на реєстрацію; визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.07.2022 року №7009785/ про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 15.03.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 15.03.2022, складену ФОП ОСОБА_1 , датою її подання на реєстрацію; визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.07.2022 року №7009784/ про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 16.03.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 16.03.2022, складену ФОП ОСОБА_1 , датою її подання на реєстрацію; визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.09.2022 року №7354972/ про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 23.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 23.05.2022, складену ФОП ОСОБА_1 , датою її подання на реєстрацію; визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.09.2022 року №7354973/ про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 31.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 31.05.2022, складену ФОП ОСОБА_1 , датою її подання на реєстрацію; визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.07.2022 року №7009786/ про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 17.03.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 від 17.03.2022, складену ФОП ОСОБА_1 , датою її подання на реєстрацію; визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.07.2022 року №7029582/ про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 18.03.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 18.03.2022, складену ФОП ОСОБА_1 , датою її подання на реєстрацію.

Обґрунтовуючи адміністративний позов, позивач зазначив, що відповідачем 1 безпідставно прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку на додану вартість та рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних №4 від 14.03.2022 року, №6 від 15.03.2022 року, №7 від 16.03.2022 року, №9 від 17.03.2022 року, №10 від 18.03.2022 року, №5 від 18.05.2022 року, №7 від 23.05.2022 року, №8 від 31.05.2022 року, оскільки позивачем було надано у повному обсязі документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій за зазначеними накладними. Позивач зазначає, що на пропозицію контролюючого органу було надано пояснення та повний пакет документів, що підтверджують реальність зазначених господарських операцій. Позивач наголошує, що всупереч вимогам чинного законодавства, у квитанціях про зупинення реєстрації зазначених податкових накладних не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних. Формальне зазначення контролюючим органом загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та відсутність конкретизації шляхом підкреслення документів, що не надано, виключає можливість контролюючого органу надалі застосовувати до платника податку негативні наслідки, пов`язані з ненаданням певних документів. Вважає, що такі рішення контролюючого органу є протиправними та такими, що підлягають скасуванню. Просив позов задоволити.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2023 року позов задоволено повністю.

Не погодившись з прийнятим рішенням суду Головне управління ДПС у Рівненській області оскаржило його подавши апеляційну скаргу до Восьмого апеляційного адміністративного суду. Вважає, що оскаржуване рішення винесене без належного з`ясування обставин справи і з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Як на доводи апеляційної скарги, апелянт вважає, серед іншого, що позивачем не долучено в повному обсязі документів передбачених п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520. Відповідач наголошує, що відповідно до оскаржуваних рішень позивачем не долучено документів: договорів з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Також, відповідачі зауважують, що у вищезазначених оскаржуваних рішеннях в графі «Додаткова інформація» чітко зазначено, які документи не надано контролюючому органу.

Позивач у відзиві на апеляційну скаргу рішення суду першої інстанції вважає законним та просить залишити його без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, відзив, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення з наступних підстав.

Апеляційним судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що фізична особа-підприємець ОСОБА_1 пройшов процедуру державної реєстрації, а відтак набув правового статусу суб`єкта господарювання в розумінні Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» №755-IV від 15.05.2003 року.

До Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено відомості про види економічної діяльності:

- 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний)

Інші:

- 10.13 Виробництво м`ясних продуктів;

- 10.89 Виробництво інших харчових продуктів, н.в.і.у.;

- 77.33 Надання в оренду офісних машин і устатковання, у тому числі комп`ютерів;

- 77.40 Лізинг інтелектуальної власності та подібних продуктів, крім творів, захищених авторськими правами;

- 81.10 Комплексне обслуговування об`єктів;

- 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту;

- 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна;

- 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування;

- 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки;

- 74.10 Спеціалізована діяльність із дизайну;

- 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів;

- 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення;

- 10.39 Інші види перероблення та консервування фруктів і овочів;

- 82.92 Пакування;

- 81.29 Інші види діяльності із прибирання;

- 10.84 Виробництво прянощів і приправ;

- 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах.

1. 11.02.2022 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області прийнято рішення №6028 про відповідність платника податку на додану вартість ФОП ОСОБА_1 критеріям ризиковості платника податку (далі по тексту рішення №6028 від 11.02.2022).

У графі «Підстава» зазначено пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У графі «Податкова інформація» відповідачем 1 зазначено наступне:

Вбачаються ознаки ризиковості ведення господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), а саме:

1) відсутність трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності;

2) відсутність транспортних засобів для транспортування ТМЦ (повідомлення за формою № 20-ОПП не подано), відсутність придбання послуг оренди транспортних засобів та ПММ, придбання транспортних послуг у недостатній кількості;

3) наявність придбання ТМЦ при відсутності їх реалізації;

4) реалізація ТМЦ невстановленого походження.

ФОП ОСОБА_1 не погодившись із рішення №6028 від 11.02.2022 подав інформацію та копії документів (повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 17.06.2022 року №4 (квитанція № від 17.06.2022 року)) з проханням виключити ФОП ОСОБА_1 з переліку ризикових суб`єктів господарювання.

Комісією дані матеріали розглянуто 24.06.2022 та прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість ФОП ОСОБА_1 критеріям ризиковості платника податку №17529 від 24.06.2022 (далі по тексту рішення №17529 від 24.06.2022).

Згідно оскаржуваного рішення №17529 від 24.06.2022 ФОП ОСОБА_1 не надано повний пакет документів передбачений пунктом 10 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Наданими копіями документів не спростовано факту проведення ризикової діяльності ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ). Зокрема, не в повному обсязі надано щодо:

- наявності транспортних засобів для транспортування ТМЦ (повідомлення за формою №20-ОПП не подано);

- наявності придбання послуг оренди транспортних засобів та ПММ, придбання транспортних послуг у достатній кількості;

- придбання ТМЦ при відсутності їх реалізації;

- реалізація ТМЦ невстановленого походження.

- крім того, не підтверджено наявності достатньої кількості трудових ресурсів для забезпечення здійснення господарської діяльності.

Відтак, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області прийнято рішення про відповідність ФОП ОСОБА_1 критеріям ризиковості платника податку №17529 від 24.06.2022 року.

Згідно пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань, платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України визначено, що якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набрала чинності 01.01.2020, на виконання вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України, затверджений Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту Порядок №1165).

Відповідно до п. 2 Порядку №1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з п. 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

На дату виникнення податкових зобов`язань, платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН. При цьому, такі податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстр, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. У разі ж невідповідності жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі ж коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі наявності рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Таким чином, доводи відповідачів про те, що зазначене рішення не порушує прав, свобод та законних інтересів платника податку є безпідставними, оскільки у даному випадку, наявність спірного рішення перешкоджає провадженню господарської діяльності підприємства та зумовлює необхідність вчинення додаткових дій і покладає на позивача додаткові обов`язки щодо реєстрації зупиненої податкової накладної.

Факт наявності зазначених обставин, підтверджується, в тому числі, зупиненням реєстрації податкових накладних позивача, що є предметом спору у даній справі.

Додатком №1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, а саме:

1. Платника податку на додану вартість (далі по тексту платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено також, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно п. 25 Порядку №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з п. 44-46 Порядку №1165, комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Додатком №4 до Порядку №1165, затверджений бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

За формою та змістом оскаржуване рішення контролюючого органу №17529 від 24.06.2022 відповідає формі рішення, викладеного в Додатку №4 до Порядку №1165.

В оскаржуваному рішенні не наведено конкретну інформацію щодо того, яка ж саме операція та за якою податковою накладною є ризиковою, та які конкретно документи і по яких саме господарських операціях не надано позивачем в повному обсязі з метою прийняття рішення про невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків.

Зміст оскаржуваного рішення №17529 від 24.06.2022 свідчить про те, що воно не відповідає критеріям вмотивованості, чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії.

В такому рішенні взагалі відсутнє викладення суті податкової інформації, отриманої контролюючим органом у процесі поточної діяльності, та відомостей про податкову накладну/розрахунок коригування, в яких було зазначено ризикову операцію.

Слід зазначити, що позивачем направлялись до Головного управління ДПС у Рівненській області письмові пояснення, в яких викладено аргументи щодо безпідставності твердження, що ФОП ОСОБА_1 відповідає статусу «ризикового». До пояснень платником долучено підтверджуючі документи, які не були взяті до уваги відповідачем 1, про що свідчить зміст рішення №17529 від 24.06.2022 та долучені позивачем до позову первинні документи.

Про факт неврахування та не дослідження поданих позивачем документів свідчить залишення поза увагою та неврахування наданого свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу, що підтверджує наявність на праві власності у ОСОБА_1 автотранспортного засобу.

Крім цього, відповідачем 1 залишено поза увагою пояснення та документальне підтвердження безпідставності висновків контролюючого органу щодо реалізації товарів невстановленого походження, що спричинені виключно з огляду на дослідження господарської діяльності позивача виключно за період травня-грудня 2021, а не за весь період діяльності, що призвело до неврахування наявності факту придбання товарів в попередніх періодах.

Пункт 8 Критеріїв ризиковості платника передбачає можливість визнання підприємства «ризиковим» виключно у випадку наявності податкової інформації щодо ризиковості господарських операцій, зазначених в поданих податкових накладних/розрахунках коригування. Але жодних доказів, що станом на 11.02.2022 та 24.06.2022, тобто в день прийняття відповідачем 1 оскаржуваних рішень, податкові накладні ФОП ОСОБА_1 подавались на реєстрацію відповідачем 1 та відповідачем 2 до матеріалів справи не долучено.

Платник податку має бути обізнаний із податковою інформацією, що забезпечить йому право на подання на розгляд комісії регіонального рівня документів, необхідних для розгляду питання про виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку у відповідності до п. 6 Порядку №1165. При цьому, суд зауважує, що протоколи засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є внутрішніми документами контролюючих органів та відсутні у вільному доступі для платників податку. Отже, не зазначення у рішенні детальної розшифровки податкової інформації позбавляє права платника податків на подання таких документів з метою спростування доводів контролюючого органу щодо підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків.

Зокрема відповідачем 1 не зазначено яка кількість трудових ресурсів та транспортних послуг на його думку є достатньою для здійснення господарської діяльності та не аргументовано відхилення доводів та первинних документів, що позивач залучає ТОВ «Нектар Рівне» для здійснення вантажно-розвантажувальних робіт, як і не спростовано документальне підтвердження наявності основних засобів у позивача.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Тому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Позивачем на спростування такої інформації було надано відповідні пояснення та долучено документи передбачені пунктом 6 Порядку №1165, які необхідні для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Відповідачем 1 у спірному рішенні №17529 від 24.06.2022 не зазначено, які конкретно документи повинен подати позивач на підтвердження того, що вчинювані ним господарські операції не є ризиковими. Не зазначив чому подані позивачем документи не спростовують факту проведення ризикових операцій.

Під час розгляду справи контролюючим органом не подано до суду жодних доказів провадження заявником господарської діяльності в умовах та обставинах, котрі характеризуються ознаками недодержання вимог чинного законодавства України.

Приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб`єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб`єкта, визначених законом.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Відповідачем 1 зазначених вище принципів при прийнятті оскаржуваного рішення №17529 від 24.06.2022 дотримано не було, що свідчить про необґрунтованість оскаржуваного рішення.

Відтак, оскаржуване рішення №17529 від 24.06.2022 є протиправними та підлягає скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Головного управління ДПС в Рівненській області виключити ФОП ОСОБА_1 з переліку платників податків, які відповідають Критеріям ризиковості платника податку суду колегія суддів зазначає наступне.

Суд першої інстанції вірно не взяв до уваги посилання представника відповідача 1 та відповідача 2 на висновки Верховного Суду від 05.08.2020 року у справах №520/5692/19, №280/3439/19, №280/1098/19, від 03.03.2020 року у справі №240/3665/19, оскільки вони здійсненні з питань застосування норм Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018, що втратив чинність 01.02.2020, і положення якого не надавали платнику права оскаржити рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника, зокрема, в судовому порядку.

Як зазначено вище по тексту судового рішення, з 01.02.2020 набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зокрема цим Порядком визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1), повноваження комісії контролюючого органу, яка приймає рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, порядок прийняття рішення комісією тощо.

Право на оскарження в судовому порядку Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм пункту 6 Порядку №1165, за якими у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі Рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме «Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку».

Оскільки суд дійшов висновку про протиправність та необхідність скасування рішення №17529 від 24.06.2022, то враховуючи вказану норму права, з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів позивача відповідним рішенням у даній справі слід вважати рішення суду про зобов`язання Головного управління ДПС в Рівненській області виключити ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

На підставі договору поставки №2/А від 04.01.2021 року ФОП ОСОБА_1 реалізував горох та кукурудзу консервовану для Підприємства споживчої кооперації «Рівненський заготівельно-виробничо-збутовий комбінат» відповідно до рахунків-фактур №ОВ-0000002 від 17.01.2022 року та №ОВ-0000009 від 15.03.2022 року, видаткової накладної №ОВ-0000013 від 14.03.2022 року. Факт оплати підтверджується випискою по рахунку від 16.03.2022 року. Транспортування здійснювалось транспортом покупця, шляхом самовивозу.

За фактом відвантаження товару відповідно до приписів п. 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем 14.03.2022 року складено та надіслано на реєстрацію податкову накладну №4 від 14.03.2022 року на загальну суму 5 760,00 грн., у тому числі ПДВ 960,00 грн. реєстрація якої в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту ЄРПН) зупинена.

Позивачем отримано квитанцію №1, реєстраційний номер №, в якій зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 14.03.2022 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=1.4772%, «P»=8634.54».

Позивачем 04.07.2022 було подано повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено до якого долучено копії документів на підтвердження факту постачання товару.

На підставі договору поставки №6 від 04.01.2021 року ФОП ОСОБА_1 реалізував натрію бікарбонату (харчову добавку) для ТОВ «НЕКТАР РІВНЕ» відповідно до видаткової накладної №ОВ-0000017 від 15.03.2022 року, картки №03/12/21 складського обліку матеріалів. ФОП ОСОБА_1 зауважує, що оплата за поставлений товар на даний час не проведена, оскільки сторони погодили відстрочення терміну оплати до закінчення воєнного стану, що підтверджується листами №57 від 30.06.2022 року та №5 від 30.06.2022 року. Транспортування товару здійснювалось без залучення транспорту, оскільки складські приміщення ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «НЕКТАР РІВНЕ» знаходяться поряд за однією адресою. Також, між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «НЕКТАР РІВНЕ» укладено договір №1-ВН на вантажно-розвантажувальні роботи від 01.11.2021 року, за умовами якого товариство надає відповідні послуги позивачу, що підтверджено долученими до матеріалів справи актами наданих послуг.

За фактом відвантаження товару відповідно до приписів п. 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем 15.03.2022 року складено та надіслано на реєстрацію податкову накладну №6 від 15.03.2022 року загальну суму 90 000,00 грн., у тому числі ПДВ 15 000,00 грн. реєстрація якої в ЄРПН зупинена.

Позивачем отримано квитанцію №1, реєстраційний номер №, в якій зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 15.03.2022 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=1.4772%, «P»=8634.54».

Позивачем 05.07.2022 було подано повідомлення №2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено до якого долучено копії документів на підтвердження факту постачання товару.

На підставі договору поставки №6 від 04.01.2021 року ФОП ОСОБА_1 реалізував етил-ванілін для ТОВ «НЕКТАР РІВНЕ» відповідно до видаткової накладної №ОВ-0000018 від 16.03.2022 року, картки №17/11/21 складського обліку матеріалів. ФОП ОСОБА_1 зауважує, що оплата за поставлений товар на даний час не проведена, оскільки сторони погодили відстрочення терміну оплати до закінчення воєнного стану, що підтверджується листами №57 від 30.06.2022 року та №5 від 30.06.2022 року. Транспортування товару здійснювалось без залучення транспорту, оскільки складські приміщення ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «НЕКТАР РІВНЕ» знаходяться поряд за однією адресою. Також, між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «НЕКТАР РІВНЕ» укладено договір №1-ВН на вантажно-розвантажувальні роботи від 01.11.2021 року, за умовами якого товариство надає відповідні послуги позивачу, що підтверджено долученими до матеріалів справи актами наданих послуг.

За фактом відвантаження товару відповідно до приписів п. 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем 16.03.2022 року складено та надіслано на реєстрацію податкову накладну №7 від 16.03.2022 року загальну суму 127 260,00 грн., у тому числі ПДВ 21 210,00 грн. реєстрація якої в ЄРПН зупинена.

Позивачем отримано квитанцію №1, реєстраційний номер №, в якій зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 16.03.2022 №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=1.4772%, «P»=0».

Позивачем 05.07.2022 було подано повідомлення №3 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено до якого долучено копії документів на підтвердження факту постачання товару.

На підставі договору поставки №6 від 04.01.2021 року ФОП ОСОБА_1 реалізував желатин харчовий для ТОВ «НЕКТАР РІВНЕ» відповідно до видаткової накладної №ОВ-0000019 від 17.03.2022 року, картки №03/12/21 складського обліку матеріалів. ФОП ОСОБА_1 зауважує, що оплата за поставлений товар на даний час не проведена, оскільки сторони погодили відстрочення терміну оплати до закінчення воєнного стану, що підтверджується листами №57 від 30.06.2022 року та №5 від 30.06.2022 року. Транспортування товару здійснювалось без залучення транспорту, оскільки складські приміщення ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «НЕКТАР РІВНЕ» знаходяться поряд за однією адресою. Також, між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «НЕКТАР РІВНЕ» укладено договір №1-ВН на вантажно-розвантажувальні роботи від 01.11.2021 року, за умовами якого товариство надає відповідні послуги позивачу, що підтверджено долученими до матеріалів справи актами наданих послуг.

Відповідно до приписів п. 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем 17.03.2022 року складено та надіслано на реєстрацію податкову накладну №9 від 17.03.2022 року загальну суму 168 000,00 грн., у тому числі ПДВ 28 000,00 грн. реєстрація якої в ЄРПН зупинена.

Позивачем отримано квитанцію №1, реєстраційний номер №, в якій зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.03.2022 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=1.4772%, «P»=8634.54».

Позивачем 05.07.2022 було подано повідомлення №4 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено до якого долучено копії документів на підтвердження факту постачання товару.

На підставі договору поставки №6 від 04.01.2021 року ФОП ОСОБА_1 реалізував насіння маку для ТОВ «НЕКТАР РІВНЕ» відповідно до видаткової накладної №ОВ-0000020 від 18.03.2022 року, картки №02/12/21 складського обліку матеріалів. ФОП ОСОБА_1 зауважує, що оплата за поставлений товар на даний час не проведена, оскільки сторони погодили відстрочення терміну оплати до закінчення воєнного стану, що підтверджується листами №57 від 30.06.2022 року та №5 від 30.06.2022 року. Транспортування товару здійснювалось без залучення транспорту, оскільки складські приміщення ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «НЕКТАР РІВНЕ» знаходяться поряд за однією адресою. Також, між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «НЕКТАР РІВНЕ» укладено договір №1-ВН на вантажно-розвантажувальні роботи від 01.11.2021 року, за умовами якого товариство надає відповідні послуги позивачу, що підтверджено долученими до матеріалів справи актами наданих послуг.

Відповідно до приписів п. 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем 18.03.2022 року складено та надіслано на реєстрацію податкову накладну №10 від 18.03.2022 року загальну суму 67 200,00 грн., у тому числі ПДВ 11 200,00 грн. реєстрація якої в ЄРПН зупинена.

Позивачем отримано квитанцію №1, реєстраційний номер №, в якій зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.03.2022 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=1.4772%, "P"=0».

Позивачем 07.07.2022 було подано повідомлення №6 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено до якого долучено копії документів на підтвердження факту постачання товару.

На підставі договору поставки №1 від 04.01.2021 року ФОП ОСОБА_1 реалізував цукор в мішках, цукор в стіках по 5 г., сіль йодовану та сіль кам`яну для ТОВ «Поліссяхліб» відповідно до видаткової накладної №ОВ-0000031від 18.05.2022 року та товарно-транспортної накладної №ОВ-0000031від 18.05.2022 року. Факт оплати підтверджується випискою по рахунку від 24.05.2022 року та 06.06.2022 року. Транспортування здійснювалось отримувачем ТМЦ.

Відповідно до приписів п. 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем 18.05.2022 року складено та надіслано на реєстрацію податкову накладну №5 від 18.05.2022 року загальну суму 2 554,20 грн., у тому числі ПДВ 425,70 грн. реєстрація якої в ЄРПН зупинена.

Позивачем отримано квитанцію №1, реєстраційний номер №, в якій зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.05.2022 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=1.3907%, «P»=18497.52».

Позивачем 16.09.2022 було подано повідомлення №2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено до якого долучено копії документів на підтвердження факту постачання товару.

На підставі договору поставки №6 від 04.01.2021 року ФОП ОСОБА_1 реалізував горох консервований для ТОВ «НЕКТАР РІВНЕ» відповідно до видаткової накладної №ОВ-0000034 від 23.05.2022 року. ФОП ОСОБА_1 зауважує, що оплата за поставлений товар на даний час не проведена, оскільки сторони погодили відстрочення терміну оплати до закінчення воєнного стану, що підтверджується листами №57 від 30.06.2022 року та №5 від 30.06.2022 року. Транспортування товару здійснювалось без залучення транспорту, оскільки складські приміщення ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «НЕКТАР РІВНЕ» знаходяться поряд за однією адресою. Також, між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «НЕКТАР РІВНЕ» укладено договір №1-ВН на вантажно-розвантажувальні роботи від 01.11.2021 року, за умовами якого товариство надає відповідні послуги позивачу, що підтверджено долученими до матеріалів справи актами наданих послуг.

Відповідно до приписів п. 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем 23.05.2022 року складено та надіслано на реєстрацію податкову накладну №7 від 23.05.2022 року загальну суму 31 488,00 грн., у тому числі ПДВ 5 248,00 грн. реєстрація якої в ЄРПН зупинена.

Позивачем отримано квитанцію №1, реєстраційний номер №, в якій зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.05.2022 №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=1.3907%, «P»=18497.52».

Позивачем 16.09.2022 було подано повідомлення №3 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено до якого долучено копії документів на підтвердження факту постачання товару.

На підставі договору поставки №6 від 04.01.2021 року ФОП ОСОБА_1 реалізував кукурудзу консервовану для ТОВ «НЕКТАР РІВНЕ» відповідно до видаткової накладної №ОВ-0000035 від 31.05.2022 року. ФОП ОСОБА_1 зауважує, що оплата за поставлений товар на даний час не проведена, оскільки сторони погодили відстрочення терміну оплати до закінчення воєнного стану, що підтверджується листами №57 від 30.06.2022 року та №5 від 30.06.2022 року. Транспортування товару здійснювалось без залучення транспорту, оскільки складські приміщення ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «НЕКТАР РІВНЕ» знаходяться поряд за однією адресою. Також, між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «НЕКТАР РІВНЕ» укладено договір №1-ВН на вантажно-розвантажувальні роботи від 01.11.2021 року, за умовами якого товариство надає відповідні послуги позивачу, що підтверджено долученими до матеріалів справи актами наданих послуг.

Відповідно до приписів п. 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем 31.05.2022 року складено та надіслано на реєстрацію податкову накладну №8 від 31.05.2022 року загальну суму 24 268,80 грн., у тому числі ПДВ 4 044,80 грн. реєстрація якої в ЄРПН зупинена.

Позивачем отримано квитанцію №1, реєстраційний номер №, в якій зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.05.2022 №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=1.3907%, «P»=18497.52».

Позивачем 16.09.2022 було подано повідомлення №4 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено до якого долучено копії документів на підтвердження факту постачання товару.

За результатами розгляду вищезазначених повідомлень, до яких долучено первинні документи та пояснення, комісією Головного управління ДПС у Рівненській області прийнято наступні рішення:

- від 05.07.2022 року №7002694/, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 14.03.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави ненадання платником податків копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових. В графі «Додаткова інформація» зазначено: «Не надано документів на придбання та списання паливо-мастильних матеріалів (договору, видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, розрахункових документів, документів на списання тощо).»;

- від 19.09.2022 року №7354948/, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №5 від 18.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави ненадання платником податків копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових. В графі «Додаткова інформація» зазначено: «Не надано документи на отримані транспортні послуги з перевезення товарів ТОВ «Нектар Рівне», замовником яких є ФОП ОСОБА_2 (договору, акту наданих послуг, розрахункових документів тощо).»;

- від 06.07.2022 року №7009785/, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 15.03.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити). В графі «Додаткова інформація» зазначено: «Не надано товарно-транспортних накладних на транспортування реалізованих товарів та документів складського обліку.»;

- від 06.07.2022 року №7009784/, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 16.03.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити). В графі «Додаткова інформація» зазначено: «Не надано товарно-транспортних накладних на транспортування реалізованих товарів та документів складського обліку.»;

- від 19.09.2022 року №7354972/, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 23.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави ненадання платником податків копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових. В графі «Додаткова інформація» зазначено: «Не надано: документи на придбання та списання паливо-мастильних матеріалів (договору, видаткових накладних, розрахункових документів, документів на використання тощо); документи на наявність транспортних засобів (свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу).»;

- від 19.09.2022 року №7354973/, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №8 від 31.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави ненадання платником податків копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових. В графі «Додаткова інформація» зазначено: «Не надано: документи на придбання та списання паливо-мастильних матеріалів (договору, видаткових накладних, розрахункових документів, документів на використання тощо); документи на наявність транспортних засобів (свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу).»;

- від 06.07.2022 року №7009786/, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №9 від 17.03.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити). В графі «Додаткова інформація» зазначено: «Не надано товарно-транспортних накладних на транспортування реалізованих товарів та документів складського обліку.»;

- від 08.07.2022 року № 7029582/, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №10 від 18.03.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави ненадання платником податків копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити). В графі «Додаткова інформація» зазначено: «Не надано документів складського обліку, договору, акту послуг оренди складських приміщень на зберігання тощо.».

Перевіривши правову та фактичну обґрунтованість мотивів поданих відповідачем в основу оскаржуваних рішень від 05.07.2022 року №7002694/, від 19.09.2022 року №7354948/, від 06.07.2022 року №7009785/, від 06.07.2022 року №7009784/, від 19.09.2022 року №7354972/, від 19.09.2022 року №7354973/, від 06.07.2022 року №7009786/, від 08.07.2022 року № 7029582/, на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України, яка визначає, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку; суд зазначає наступне.

Відповідно до пп. «а» та пп. «б» п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (далі по тексту ПК України), об`єктом оподаткування податком на додану вартість є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Згідно з п. 187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 188.1 статті 188 ПК України передбачено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Відповідно до п. 201.1. ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10. статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно абз. 5 п. 201.10 ст. 201 ПК України підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до абз. 9-10, 12 п. 201.10 ст. 201 ПК України, датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Згідно п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі по тексту Порядок № 1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування (абзац 10).

Відповідно до п. 17 Порядку № 1246, у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) платнику податку.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), а також щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Критерії ризиковості здійснення операцій наведені у Додатку 3 до Порядку №1165, Критерії ризиковості платника - у Додатку №1 до цього Порядку.

Одним з критеріїв ризиковості платника, відповідно до п. 8 Додатку №1 Порядку №1165 є: «у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.».

Згідно п. 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно п. 10, 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У квитанціях №1, реєстраційний номер №, №, №, №, №, №, №, № підставою зупинення реєстрації податкових накладних позивача №4 від 14.03.2022, №6 від 15.03.2022, №7 від 16.03.2022, №9 від 17.03.2022, №10 від 18.03.2022, №5 від 18.05.2022, №7 від 23.05.2022, №8 від 31.05.2022 вказано відповідність позивача п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Відповідно до п. 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України за №1245/34216 (далі по тексту - Порядок №520) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Вказані п. 10, 11 Порядку №1165 свідчить про те, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з ризиковістю платника податку, вказавши які саме аспекти господарської операції належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях та первинних документах.

Невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Натомість, надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Формальне зазначення у Квитанції пропозиції «надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН» є лише дублюванням норми підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165: «пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації».

Відсутність у Квитанціях переліку документів, які необхідні контролюючому органу для розгляду питання щодо реєстрації ПН/РК в ЄРПН, свідчить про те, що останній надає право/можливість платнику податків надавати документи на власний розсуд, що, в свою чергу, свідчить про те, що контролюючий орган буде позбавлений можливості (не матиме права) не прийняти такі документи/відхилити чи визнати недостатніми.

Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документа.

Згідно п. 2 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Пунктом 3 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (п. 4 Порядку № 520).

Згідно з п. 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами як п. 185.1 ст. 185, так і п. 187.1 ст. 187 ПК України.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п. 6, 7 Порядку № 520).

Пунктом 9 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно п. 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку (п. 10 Порядку № 520).

Форма зазначеного рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, документи, яких не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), належить підкреслити.

Оскаржувані рішення не містять жодних підкреслень у графі «первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних», яка по своїй суті визначає лише загальний перелік документів.

Сукупність наданих позивачем первинних документів виключає сумнів щодо реальності господарських операцій. За таких обставин, суд дійшов висновку, що, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів щодо здійснення господарських операцій між позивачем і його контрагентами, а також на факт подання таких документів контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

За таких обставин, апеляційний суд вважає, що оскаржувані рішення є правовими актами індивідуальної дії, констатує невідповідність таких рішень критеріям чіткості та зрозумілості, що породжує його неоднозначне трактування, яке, у свою чергу, перешкоджає платнику податків своєчасно і повністю виконати власні обов`язки та скористатися своїми правами, передбаченими податковим законодавством, що регулює порядок реєстрації податкових накладних у ЄРПН.

Статтею 316 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З врахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про підставність позовних вимог до задоволення.

Враховуючи наведене вище, колегія суддів апеляційного суду вважає, що рішення суду першої інстанції є законним, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстави для скасування чи зміни рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись статтями 308, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2023 року у справі №460/35310/22 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя І. І. Запотічний
судді І. В. Глушко
О. І. Довга
У зв`язку з перебуванням у відпустці судді Глушка І.В. з 28.12.2023 по 29.12.2023 та з 01.01.2024 по 02.01.2024 повне судове рішення складено 03.01.2024