Справа № 520/7900/23
Суддя: Мороко А.С.
Дата ухвалення: 2024-01-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 січня 2024 р. №520/7900/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Мороко А.С., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРСПЕЦСПИРТ» (вул. Погребняка Якима, буд.2, м. Мерефа, Харківська область,62472) до Головного управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,33023) Державної податкової служби України ( 04053, Львівська площа 8, м.Київ, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "УКРСПЕЦСПИРТ" звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому позивач суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8110917/43291860 від 19.01.2023;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 65 від 25.11.2022 року складену ТОВ «УКРСПЕЦСПИРТ» () на загальну суму 103 504,50 грн. (сума ПДВ 17 250,75 грн) датою її фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування заявлених позовних вимог представник позивача вказав, що ТОВ "УКРСПЕЦСПИРТ" сформовано та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 65 від 25.11.2022 року за подією поставки ПрАТ "СТОМА" спирту етилового. Однак реєстрацію податкової накладної № 65 від 25.11.2022 року зупинено на підставі п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 2207 - відсутній в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання довіює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивач зауважує, що в квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних відповідачем 1 не було вказано конкретних документів, які необхідно надати для здійснення їх реєстрації. ТОВ "УКРСПЕЦСПИРТ" на власний розсуд було подано до контролюючого органу відповідні пояснення та первинні документи щодо господарської операції з ПрАТ "СТОМА". Проте, комісією Головного управління ДПС у Рівненській області прийнято рішення № 8110917/43291860 від 19.01.2023, яким відмовлено ТОВ «УКРСПЕЦСПИРТ» у реєстрації податкової накладної № 65 від 25.11.2022 року, у зв`язку з не наданням первинних документів. На думку позивача, таке рішення є протиправним, оскільки підприємством було надані усі необхідні первинні документи на підтвердження реальності здійснених господарської операції, відображеної в податковій накладній, що в сукупності були достатніми для прийняття рішення про її реєстрацію.

Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі та запропоновано відповідачу надати відзив на позов.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана відповідачам через систему "Електронний суд" та надійшла в електронний кабінет користувачів, що підтверджується електронною роздруківкою.

Представник відповідачів через канцелярію суду надав відзив на позов, в якому заперечував проти задоволення позовних вимог та вказав, що податкові накладні, які подаються на реєстрацію до контролюючого органу перевіряються автоматизованою системою на відповідність ознакам безумовної реєстрації і тільки після виявлення невідповідності таким ознакам податкові накладні перевіряються на відповідність критеріям ризиковості. Представник відповідачів вважає, що зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної № 65 від 25.11.2022 року свідчить, що податковим органом виконано всі вимоги законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної, оскільки квитанція містить чіткі підстави зупинення та пропозицію щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а обов`язок підтвердити правомірність та обґрунтованість витрат первинними документами покладається на платника податків. При цьому відповідачі наголошують, що податковий орган не зобов`язаний у квитанції вказувати перелік документів, який необхідно подати для підтвердження реальності господарської операції, оскільки таке прямо не передбачене нормативно-правовими актами. Враховуючи вищезазначене, відповідачі зауважили, що оскаржувані в дай справі рішення прийняті на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені законами України, а тому просили відмовити в задоволені позову в повному обсязі.

Положеннями ч.1 ст.257 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що за правилами спрощеного позовного провадження розглядаються справи незначної складності.

Згідно ч.2 ст.257 Кодексу адміністративного судочинства України: за правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду.

Відповідно 258 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що ТОВ "УКРСПЕЦСПИРТ", пройшовши визначену діючим законодавством процедуру державної реєстрації набув статус суб`єкта господарювання, основним видом діяльності якого є 11.01. Дистиляція, ректифікація та змішування спиртових напоїв (основний); 01.50 Змішане сільське господарство; 11.04 Виробництво інших недистильованих напоїв із зброджуваних продуктів; 20.14 Виробництво інших основних органічних хімічних речовин; 46.34 Оптова торгівля напоями; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; 10.61 Виробництво продуктів борошномельно круп`яної промисловості; 10.62 Виробництво крохмалів і крохмальних продуктів; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

Основним видом діяльності ТОВ "УКРСПЕЦСПИРТ" є виробництво спирту (КВЕД 11.01 Дистиляція, ректифікація та змішування спиртних напоїв) з наступними вхідними кодами УКТЗЕД продукція: - кукурудза (код УКТЗЕД 1005); - пшениця (код УКТ ЗЕД 1001); - газовий конденсат (код УКТЗЕД ); - засіб дезинфікуючий (код УКТ ЗЕД ); - амілекс 4Т, ферментний препарат (код УКТ ЗЕД ); - діазім TGA, ферментний препарат (код УКТ ЗЕД).

У процесі переробки згідно технологічної інструкції підприємства отримується наступна продукція: - Спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 об.% або більше (код УКТЗЕД ); - Барда та інші відходи і залишки від пивоваріння та винокуріння (код УКТЗЕД ); - Діоксід вуглецю (код УКТЗЕД ); - Концентрат естеро-сивушний (код УКТЗЕД 3824).

ТОВ УКРСПЕЦСПИРТ за адресою розташування виробництва: 62433 вул. Заводська, м. Люботин, селище Караван, Харківського району, Харківської області, відповідно до повідомлення про державну реєстрацію потужності присвоєно особистий реєстраційний номер r-UA-20-28-167.

Виробництво спирту здійснюється на обладнанні, що взято в оренду у ТОВ Караванський спиртовий завод 1709 (код за ) на підставі Договору оренди №10/12/21-О від 10.12.2021р. за адресою Харківський р-н, вул. Заводська, 23, м. Люботин, селище Караван.

Стан виробництва підтверджується Атестатом виробництва, зареєстрованим в Реєстрі Системи УкрСЕПРО за №UA.31.007.00442-22 з терміном дії безстроково.

Продукція спирт етиловий ректифікований Люкс, Вища очистка, код ДКПП 20.14.74, відповідає вимогам ДСТУ 4221:2003 Спирт етиловий ректифікований. Технічні умови, що відповідає Сертифікату відповідності, зареєстрованого у Реєстрі Системи УкрСЕПРО №UA.12.007.00445-22 з терміном дії до 25 вересня 2025 року.

ТОВ УКРСПЕЦСПИРТ має Ліцензію на виробництво спирту етилового неденатурованого №00004 терміном дії з 25 березня 2021 до 25 березня 2026 року. ТОВ "УКРСПЕЦСПИРТ" здійснює оптову торгівлю спиртом етиловим відповідно до Ліцензії №00003 від 14.12.2021 з терміном дії до 30 березня 2026 року.

Відповідність державним стандартам спирту етилового ректифікованого сорту Люкс, підтверджується Протоколами випробувань, які надані ДП Харківстандартметрологія: №9868/Д від 21 грудня 2021 р., № 10059/Д від 23 грудня 2021р., та посвідченням про якість, яке надано начальником виробничої лабораторії ТОВ УКРСПЕЦСПИРТ №23 від 02.11.2022 року, №25 від 03.11.2022 року, №32 від 08.11.2022 року, №35 від 10.11.2022 року.

11 жовтня 2022 року укладено договір поставки спирту на внутрішній ринок №19- 2022С між ТОВ "УКРСПЕЦСПИРТ" (Постачальник) та ПрАТ "СТОМА" (Покупець).

Відповідно до умов вище вказаного договору поставка спирту (код за УКТЗЕД ) здійснюється на умовах вказаних у специфікаціях, що є невід`ємною частиною вказаного вище договору.

Виконуючи вимоги вище вказаного договору ТОВ "УКРСПЕЦСПИРТ" сформовано та направлено рахунки - фактури на оплату спирту етилового ректифікованого сорт «Люкс»: №310/К від 17.11.2022р.

Покупцем ПрАТ «СТОМА» сплачено рахунок, що підтверджується платіжними дорученнями: №1367 від 25.11.2022.

Відповідно до пункту 6 Розділу 3 Інструкції з приймання, зберігання, відпуску, транспортування та обліку спирту етилового затвердженої наказом Міністерства аграрної політики України №264 від 13.04.2009 « 6. Відпуск спирту оформляють заповненням відповідних розділів журналу за формою П-23 та акта про відвантаження і приймання спирту за формою П-24 (додаток 8) /далі - форма П-24/.

Акт П-24 не заповнюють на відвантаження партії спирту об`ємом, меншим ніж 60 дал.».

Як пояснив представник позивача у позовній заяві, на виконання умов вище вказаного договору №19-2022С, постачальником (ТОВ "УКРСПЕЦСПИРТ" ) не складались акти П-24, так як відвантаження спирту проводилось у кількості до 60 дал, що підтверджується оформленими товарно-транспортними накладними на кожну партію товару.

При відвантаженні спирту сформовано та зареєстровано в ЄР ТТН на переміщення спирту етилового та алкогольних напоїв, товарно-транспортні накладні на переміщення спирту ТТН №574 від 13.12.2022р., №576 від 14.12.2022р., №587 від 21.12.2022р., №589 від 22.12.2022р., №590 від 23.12.2022р., №595 від 26.12.2022р., №596 від 27.12.2022 року із зазначенням місця завантаження, розвантаження, кількості дал, вартості та з наявним штампом ДПС України ГУ ДПС у Харківській області виїзд дозволено №2.

По факту першої події ТОВ «УКРСПЕЦСПИРТ» сформовано та направлено для реєстрації в ЄРПН податкові накладні за №65 від 25.11.2022 року.

Підприємством отримано квитанцію № від 15.12.2022 про зупинення реєстрації податкової накладної № 65 від 25.11.2022, показник "D"=4.0685%, "P"=5125,25.

Вказана квитанція містить підставу зупинення реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України - код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2207, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як зазначив представник позивача у своїх поясненнях від 17.04.2023, підприємством складено та направлено до податкового органу повідомлення № 155 від 22.12.2022 (т. 1 а.с. 93) про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригувань, реєстрація яких зупинена з документи, а саме:

- докази придбання товарів, сировини - кукурудзи, енергоносіїв електроенергія, газовий конденсат, інше з яких виготовлено спирт: договір №04-11-2022 поставки зернових культур від 04 листопада 2022 року з додатковими угодами та видатковими накладними №27 від 15.11.2022р.;договір №0705665 про постачання електричної енергії споживачу (приєднання); договір поставки №32 від 10 серпня 2022 року (поставка газового конденсату) з видатковими накладними №2924 від 17.11.2022р., №2925 від 18.11.2022р., №2897 від 16.11.2022р. з ТТН-2924/1 від 17.11.2022, ТТН-2925 від 18.11.2022р, ТТН-2897 від 16.11.2022р.; договір поставки №08/08 від 08 серпня 2022р.(сполуки органічні з кисневою функціональною групою, ферментні препарати, антисептичні засоби, спиртові дріжджі з видатковою накладною №РН-0000196 від 18.11.2022р.;

- докази правомірності реалізації виготовленої продукції спирту: договір поставки спирту №19-2022С; ТТН №574 від 13.12.2022р., №576 від 14.12.2022р., №587 від 21.12.2022р., №589 від 22.12.2022р., №590 від 23.12.2022р., №595 від 26.12.2022р., №596 від 27.12.2022р. зареєстрованих в ЄР ТТН на переміщення спирту та алкогольних напоїв з вказанням місця завантаження, розвантаження, кількості дал, вартості та з наявним штампом ДПС України ГУ ДПС у Харківській області «ВИЇЗД ДОЗВОЛЕНО» №2.

- докази наявності у підприємства матеріально-технічного забезпечення орендованого обладнання: Договору оренди №10/12/21-О від 10 грудня 2021 року з переліком майна яке береться в оренду для цілей виробництва спирту;

- докази наявності у підприємства дозвільних документів на виробництво та реалізацію спирту: статут; Ліцензія на виробництво спирту етилового неденатурованого з терміном дії з 25 березня 2021р. по 25 березня 2026р.; Ліцензія на право оптова торгівля спиртом етиловим з терміном дії з 30.03.2021 до 30.03.2026; Атестат виробництва №UA.31.007.00442-22, що засвідчує стан виробництва спирту етилового неденатурованого (спирту етилового ректифікованого «Пшенична сльоза», «Люкс», «Екстра», «Вищої очистки» вимогам ДСТУ 4221:2003 «Спирт етиловий ректифікований. ТУ» з терміном дії з 02 серпня 2022р. - безстроково; Висновок ТПП про відповідність продукції Спирт етиловий ректифікований неденатурований (ДСТУ 4221:2003) до коду УКТЕЗЕД 2207 10 00 90.

За результатом розгляду наданих документів ГУ ДПС у Рівненській області прийнято рішення № 8110917/43291860 від 19.01.2023р. про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №65 від 25.11.2022, яке мотивоване тим, що позивачем не надано, договорів, зовнішньоекономічних контрактів, розрахункових документів/та або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач, не погоджуючись зі спірним рішенням податкового органу, звернувся до суду із даним позовом.

По суті заявлених вимог суд зазначає наступне.

Податковий кодекс України (далі по тексту - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Так, відповідно до п.п. "а" п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з, зокрема, постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України. Згідно з п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.1, 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі за текстом Реєстр) відбувається в автоматизованому режимі за правилами Порядку ведення єдиного реєстру податкових накладних (затверджено постановою КМУ від 29.10.2010 № 1246 із змінами та доповненнями; далі за текстом - Порядок №1246), а також Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість (затверджено постановою КМУ від 16.10.2014р. із змінами та доповненнями; далі за текстом - Порядок №569).

Зокрема, п.12 Порядку №1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.

Відповідно до п.п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

З 01.02.2020р. діє Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165 (далі за текстом - Порядок зупинення №1165), відповідно до п.п.3-5 якого податкова накладна, котра не відповідає критеріям (ознакам) безумовної реєстрації, підлягає перевірці на предмет ризиковості господарських операцій в аспекті наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання податкового обов`язку.

За правилом п.6,11 Порядку зупинення №1165 підставою для зупинення реєстрації податкової накладної в Реєстрі є відповідність операції критерію ризиковості. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1)номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Постановою КМУ від 19.12.2019 № 1165 разом з Порядком зупинення №1165 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі за текстом Порядок прийняття рішень №1165).

Згідно з п.4 Порядку прийняття рішень №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.6 Порядку прийняття рішень №1165 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Як передбачено, п.7 Порядку прийняття рішень №1165 письмові пояснення та копії документів платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За приписами п.11 Порядку прийняття рішень №1165 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Аналізуючи вище зазначені положення суд зазначає, що законодавець визначив два етапи реєстрації податкових накладних: перший це зупинення реєстрації податкової накладної який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та другий, це сам етап прийняття рішення податковим органом.

Виходячи зі змісту вказаних норм, суд приходить до висновку, що рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.

Відповідно до вимог ПК України та постанови КМУ № 1165 від 11.12.2019 позивачем подано пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції, що була підставою для складання та реєстрації податкової накладної.

Судом встановлено, що позивачем отримано від контролюючого органу квитанцію від 15.12.2022 року, в якій вказано, що відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2207, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с. 137).

Тобто, конкретні пропозиції щодо необхідних документів в квитанції відсутні. Судом встановлено, що контролюючим органом реєстрацію ПН зупинено та у квитанції про зупинення її реєстрації в ЄРПН запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН.

Суд звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції (ях) про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

При цьому, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено переліку документів, які потрібно надати позивачу до контролюючого органу, які б були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а такий перелік документів, які мали бути надані для реєстрації податкової накладної, визначені контролюючим органом лише у протоколі засідання комісії з зупинення реєстрації податкових накладних від 19.01.2023 № 38/17-00-18-00-07 (т.2 а.с. 81).

Слід зазначити, що загальне зазначення у квитанції про зупинення реєстрації ПН щодо надання документів призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію (їв) зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Таким чином, недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийнято на наступному етапі, тобто рішення комісії про відмову у реєстрації податкової (них) накладної (них), теж не є законним.

Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року по справі №819/330/18, яка враховується судом при вирішенні даної справи відповідно до ч.5 ст. 242 КАС України.

Верховний Суд у постанові від 3 листопада 2021 року у справі №360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Вказане також узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеного в постанові від 16 лютого 2023 року по справі № 380/7648/22, яка також враховується судом при вирішенні даної справи відповідно до ч.5 ст. 242 КАС України.

Відтак, суд приходить до висновку про недоведеність відповідачем як суб`єктом владних повноважень наявності достатніх правових підстав для зупинення реєстрації поданої позивачем податкової накладної.

Суд звертає увагу, що після зупинення реєстрації податкової накладної № 65 від 25.11.2022 року, позивач направляв до контролюючого органу повідомлення від 22.12.2022 року №155 про надання пояснення та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Разом з повідомленням платником податків надіслано додаткові документи, які визначені як додатки до повідомлення у кількості 20 шт., що підтверджено даними повідомлення (т.1 а.с. 93).

Тобто, первинні документи та пояснення стосовно здійсненої господарської операції позивачем було надано до контролюючого органу, що підтверджується повідомленням щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також листом, які містяться в матеріалах справи, що в свою чергу спростовує викладене в оскаржуваних рішеннях відповідача твердження про ненадання позивачем розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, а також інформацію в квитанціях про зупинення реєстрації ПН в ЄРПН.

Однак, незважаючи на подані документи, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області у відношенні підприємства було прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8110917/43291860 від 19.01.2023.

Слід звернути увагу, що в постанові від 16 лютого 2023 року по справі № 380/7648/22 Верховний Суд дійшов висновку, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Відповідно до ч.5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Враховуючи, що зупинення реєстрації податкової накладної № 65 від 25.11.2022 року відбулося не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативних для платника податків рішень, відповідач як суб`єкт владних повноважень не довів правомірності прийнятого ним рішення, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області № 8110917/43291860 від 19.01.2023 є протиправним та підлягає скасуванню в судовому порядку, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарської операції за податковою накладною, у реєстрації якої було відмовлено.

Продовжуючи розгляд справи, суд зазначає, що за приписами п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ № 1246 від 29.10.2010 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

У першому та третьому випадках податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної або неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної. У другому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день набрання законної сили саме рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної, при цьому датою реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, нормами ПК України та Порядку чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної та можливості зазначення дати її реєстрації.

Щодо посилань відповідача у відзиві на позов на дискреційнійсть повноважнь податкового органу щодо реєстрації податкових накладних, суд звертає увагу, що згідно з положеннями рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи № (80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів Ради Європи 11 березня 1980 року, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Таким чином, дискреція це елемент управлінської діяльності, який пов`язаний з владними повноваженнями і їх носіями органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб`єкта.

На законодавчому рівні поняття «дискреційні повноваження» суб`єкта владних повноважень відсутнє. У судовій практиці сформовано позицію щодо поняття дискреційних повноважень, під якими слід розуміти такі повноваження, коли у межах, які визначені законом, адміністративний орган має можливість самостійно (на власний розсуд) вибирати один з кількох варіантів конкретного правомірного рішення. Водночас, повноваження державних органів не є дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень. Тобто, у разі настання визначених законодавством умов відповідач зобов`язаний вчинити конкретні дії і, якщо він їх не вчиняє, його можна зобов`язати до цього в судовому порядку.

Отже, дискреційне повноваження може полягати у виборі діяти чи не діяти, а якщо діяти, то у виборі варіанту рішення чи дії серед варіантів, що прямо або опосередковано закріплені у законі. Важливою ознакою такого вибору є те, що він здійснюється без необхідності узгодження варіанту вибору будь-ким.

У справі, що розглядається, умови, за наявності яких контролюючий орган зобов`язаний був зареєструвати спірні податкові накладні, були виконані позивачем, а тому у ГУ ДПС у Рівненській області був лише один вид правомірної поведінки зареєструвати таку податкову накладну.

Зважаючи на те, що підставами для відмови в реєстрації спірної податкової накладної були обставини, які не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду, належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 65 від 25.11.2022 року.

Відповідно до ч. 1,2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до положень ст.139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 2, 6-10, 13, 14, 77, 139, 205, 242-246, 250, 255, 257-263, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРСПЕЦСПИРТ» (вул. Погребняка Якима, буд.2, м. Мерефа, Харківська область,62472) до Головного управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,33023) Державної податкової служби України (04053, Львівська площа 8, м. Київ, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8110917/43291860 від 19.01.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 65 від 25.11.2022 року складену ТОВ УКРСПЕЦСПИРТ () на загальну суму 103 504 (сто три тисячі пятсот чотири)грн. 50 коп. (сума ПДВ 17 250,75 грн. (сімнадцять тисяч двісті п`ятдесят грн. 75 коп.)) датою її фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути з Державної податкової служби України () за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТОВ "УКРСПЕЦСПИРТ" () сплачений судовий збір в сумі 1073 (одна тисяча сімдесят три) грн. 50 коп.

Стягнути з Головного управління ДПС у Рівненській області () за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТОВ "УКРСПЕЦСПИРТ" () сплачений судовий збір в сумі 1073 (одна тисяча сімдесят три) грн 50 коп.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя А.С.Мороко