Справа № 420/28261/23
Суддя: Скупінська О.В.
Дата ухвалення: 2024-01-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 січня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Скупінської О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії

В С Т А Н О В И В :

До Одеського окружного адміністративного суду 17.10.2023 надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якій позивач просить суд:

1. Визнати протиправними та скасувати наступні рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних:

1) №8563840/37118337 вiд 04.04.2023;

2) №8563832/37118337 вiд 04.04.2023;

3) №8563833/37118337 вiд 04.04.2023;

4) №8563826/37118337 від 04.04.2023;

5) №8563841/37118337 від 04.04.2023;

6) №8563843/37118337 вiд 04.04.2023;

7) №8583573/37118337 від 06.04.2023;

8) №8583574/37118337 від 06.04.2023;

9) №8583575/37118337 від 06.04.2023;

10) №8583576/37118337 від 06.04.2023;

11) №8583577/37118337 від 06.04.2023;

12) №8583578/37118337 від 06.04.2023;

13) №8583579/37118337 від 06.04.2023;

14) №8583580/37118337 від 06.04.2023;

15) №8583581/37118337 від 06.04.2023;

16) №8583582/37118337 від 06.04.2023;

17) №8583583/37118337 від 06.04.2023;

18) №8583584/37118337 від 06.04.2023;

19) №8583585/37118337 від 06.04.2023;

20) №8583586/37118337 від 06.04.2023;

21) №8583592/37118337 від 06.04.2023;

22) №8583602/37118337 від 06.04.2023;

23) №8583589/37118337 від 06.04.2023;

24) №8583593/37118337 від 06.04.2023;

25) №8583603/37118337 від 06.04.2023;

26) №8583595/37118337 від 06.04.2023;

27) №8583596/37118337 від 06.04.2023;

28) №8583605/37118337 від 06.04.2023;

29) №8583591/37118337 від 06.04.2023;

30) №8583606/37118337 від 06.04.2023;

31) №8583601/37118337 від 06.04.2023;

32) №8583597/37118337 від 06.04.2023;

33) №8583598/37118337 від 06.04.2023;

34) №8583594/37118337 від 06.04.2023;

35) №8563846/37118337 від 04.04.2023;

36) №8563845/37118337 від 04.04.2023;

37) №8583587/37118337 від 06.04.2023;

38) №8563836/37118337 від 04.04.2023;

39) №8583600/37118337 від 06.04.2023;

40) №8563831/37118337 від 04.04.2023;

41) №8583599/37118337 від 06.04.2023;

42) №8563830/37118337 від 04.04.2023;

43) №8583604/37118337 від 06.04.2023;

44) №8563829/37118337 від 04.04.2023;

45) №8583590/37118337 від 06.04.2023;

46) №8563839/37118337 від 04.04.2023;

2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:

1) Податкова накладна №58, дата складання: 17.01.2023, загальна сума з урахуванням ПДВ: 657,18 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

2) Податкова накладна №59, дата складання: 19.01.2023, загальна сума з урахуванням ПДВ: 1284,30 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

3) Податкова накладна №60, дата складання: 19.01.2023, загальна сума з урахуванням ПДВ: 1448,16 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

4) Податкова накладна №61, дата складання: 21.01.2023, загальна сума з урахуванням ПДВ: 770,58 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

5) Податкова накладна №62, дата складання: 21.01.2023, загальна сума з урахуванням ПДВ: 1700,58 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

6) Розрахунок коригування № 70, дата складання: 16.01.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: - 152,52 грн., покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

7) Податкова накладна № 11, дата складання: 02.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 1182,90 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

8) Податкова накладна № 12, дата складання: 02.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 672,18 грн., покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

9) Податкова накладна № 13, дата складання: 04.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 598,14 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

10) Податкова накладна № 14, дата складання: 04.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 1182,90 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

11) Податкова накладна № 15, дата складання: 04.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 1044,00 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

12) Податкова накладна № 16, дата складання: 04.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 2136,00 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

13) Податкова накладна № 17, дата складання: 04.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 1068,00 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

14) Податкова накладна № 18, дата складання: 07.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 569,22 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

15) Податкова накладна № 19, дата складання: 07.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 1469,52 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

16) Податкова накладна № 20, дата складання: 09.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 604,92 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

17) Податкова накладна № 21, дата складання: 09.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 703,20 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

18) Податкова накладна № 22, дата складання: 11.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 651,06 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

19) Податкова накладна № 23, дата складання: 14.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 801,00 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

20) Податкова накладна № 24, дата складання: 04.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 699,96 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

21) Податкова накладна № 54, дата складання: 16.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 542,58 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

22) Податкова накладна № 55, дата складання: 16.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 1133,22 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

23) Податкова накладна № 56, дата складання: 18.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 1068,00 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

24) Податкова накладна № 57, дата складання: 18.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 834,72 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

25) Податкова накладна № 58, дата складання: 18.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 1068,00 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

26) Податкова накладна № 59, дата складання: 18.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 374,40 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

27) Податкова накладна № 60, дата складання: 21.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 1182,90 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

28) Податкова накладна № 61, дата складання: 21.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 473,16 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

29) Податкова накладна № 62, дата складання: 23.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 284,70 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

30) Податкова накладна № 63, дата складання: 23.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 284,70 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

31) Податкова накладна № 64, дата складання: 25.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 473,16 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

32) Податкова накладна № 65, дата складання: 28.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 1182,90 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

33) Податкова накладна № 66, дата складання: 28.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 662,70 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

34) Податкова накладна № 67, дата складання: 28.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 473,16 грн, покупець: ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА»;

35) Розрахунок коригування № 2, дата складання: 15.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 8452,32 грн, покупець: ТОВ «АТБ-МАРКЕТ»;

36) Податкова накладна № 3, дата складання: 15.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 574 873,38 грн, покупець: ТОВ «АТБ-МАРКЕТ»;

37) Податкова накладна № 40, дата складання: 28.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 541 623,24 грн, покупець: ТОВ «АТБ-МАРКЕТ»;

38) Податкова накладна № 46, дата складання: 31.01.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 124 544,04 грн, покупець: ТОВ «КОПІЙКА-МАРКЕТ»;

39) Податкова накладна № 48, дата складання: 28.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 137 532,76 грн, покупець: ТОВ «КОПІЙКА-МАРКЕТ»;

40) Податкова накладна № 47, дата складання: 31.01.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 81 263,94 грн, покупець: ТОВ «МОДЕРН-РІТЕЙЛ»;

41) Податкова накладна № 46, дата складання: 28.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 95 720,82 грн, покупець: ТОВ «МОДЕРН-РІТЕЙЛ»;

42) Податкова накладна № 45, дата складання: 31.01.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 18 328,44 грн, покупець: ТОВ «КИЇВСЬКЕ»;

43) Податкова накладна № 49, дата складання: 28.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 21 298,44 грн, покупець: ТОВ «КИЇВСЬКЕ»;

44) Податкова накладна № 51, дата складання: 31.01.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 5364,43 грн, покупець: ТОВ «ІДЕАЛ ТРЕЙДИНГ»;

45) Податкова накладна № 52, дата складання: 28.02.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 3910,21 грн, покупець: ТОВ «ІДЕАЛ ТРЕЙДИНГ»;

46) Податкова накладна № 49, дата складання: 17.01.2023 р., загальна сума з урахуванням ПДВ: 16 312,32 грн, покупець: ТОВ «ТРОЯНДА-ЗАХІД».

Позовні вимоги ТОВ «ТОТ ГРУП» обґрунтовує тим, що є виробником та постачальником хліба, хлібобулочних виробів та інших кондитерських виробів з основним видом КВЕД 10.71 виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання. В період з 16.01.2023 по 28.02.2023 позивач в якості продавця склав (виписав) 44 податкових накладних та 2 розрахунку коригування за операціями з продажу/повернення товарів (виробів) товариству з обмеженою відповідальністю «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА» (33 ПН, 1 РК), товариству з обмеженою відповідальністю «АТБ-МАРКЕТ» (2 ПН, 1 РК), товариству з обмеженою відповідальністю «КОПІЙКА-ЦЕНТР» (2 ПН), товариству з обмеженою відповідальністю «МОДЕРН-РІТЕЙЛ» (2 ПН), товариству з обмеженою відповідальністю «КИЇВСЬКЕ» (2 ПН), товариству з обмеженою відповідальністю «ІДЕАЛ ТРЕЙДИНГ» (2 ПН), товариству з обмеженою відповідальністю «ТРОЯНДА ЗАХІД» (1 ПН), які у подальшому було подано на реєстрацію. 28.02.2023 та 16.03.2023 через електронний кабінет платника податків позивач отримав квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних», згідно яких реєстрацію Спірних ПН зупинено на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України та у зв`язку з тим, що коди деяких з наведених у Спірних ПН товарів «...ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку...». У квитанціях пропонувалося «...надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». 30.03.2023 та 03.04.2023 через електронний кабінет платника податків позивач надав Головному управлінню ДПС в Одеській області Повідомлення «про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», у яких надав пояснення та копії (скан-копії) документів, необхідних для прийняття відповідачем-1 рішень про реєстрацію спірних ПН в ЄРПН. По кожній із спірних ПН позивачем надано документи на підтвердження операцій з придбання та подальшого продажу тих товарів, щодо яких у квитанціях про зупинення реєстрації спірних ПН містились зауваження Відповідача, зокрема: - на підтвердження продажу продукції: договір постачання, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні. У подальшому, 04.04.2023 та 06.04.2023, через електронний кабінет платника податків позивач отримав рішення «про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якими відмовлено в реєстрації спірних ПН у зв`язку з начебто наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У розділі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» Відповідач-1 зазначив лише: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;». Підставами для скасування оскаржуваних рішень та зобов`язання контролюючого органу зареєструвати спірні податкові накладні є незаконність рішень про відмову у реєстрації. У контролюючого органу взагалі не було правових підстав для зупинення реєстрації спірних податкових накладних. Зміст, форма, обґрунтованість та вмотивованість Квитанцій №1 про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, - не відповідають вимогам, встановленим діючим законодавством.

Ухвалою судді від 23.10.2023 позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» залишено без руху та надано строк на усунення недоліків шляхом надання до суду доказів сплати судового збору у розмірі 123464,00 грн.

Ухвалою судді від 31.10.2023 заяву ОСОБА_1 про усунення недоліків від 26.10.2023 за вх. № ЕП/43055/23 було повернуто заявнику без розгляду.

31.10.2023 до суду надійшла заява (вх.№ЕС/13517/23) представника позивача адвоката Лях Р.М., про усунення недоліків позовної заяви з додатком платіжної інструкції №827 від 26.10.2023 про сплату судового збору у сумі 123464,00 грн.

Зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету перевірено та підтверджено.

Ухвалою судді від 06.11.2023 прийнято позовну заяву, відкрито провадження у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» та вирішено провести її розгляд в порядку спрощеного позовного провадження, без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами (в порядку ст.262 КАС України).

27.11.2023 року через підсистему «Електронний суд» за вх.№ЕС/16405/23 від представника Головного управління ДАС в Одеській області до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому вказано, що відповідач не погоджується з доводами позивача.

Як вказує відповідач, розглянувши надані первинні документи згідно повідомлення до податкових накладних, Головне управління ДПС в Одеській області звертає увагу на неповноту доказової бази щодо проведення операцій. 07.03.2022 року між ТОВ «ТОТ ГРУП» надалі (Постачальник) та ТОВ «МЕТРО Кеш енд Кері Україна» надалі (МЕТРО) було укладено договір № 28168 поставки товарів та надання послуг. У вищезазначеному договорі № 28168 відсутні підписи, та печатки постачальника та МЕТРО у договорі. 20.07.2022 між «АТБ-МАРКЕТ» та ТОВ «ТОТ ГРУП» (Постачальник) було укладено договір № П-96501 поставки товарів. У вищезазначеному договорі № П-96501 відсутні підписи, та печатки постачальника та «АТБ-МАРКЕТ» у договорі. До Договору поставки № 121-ГК від 01.12.2021 позивачем не надано передбачений пунктом 2.14 необхідний комплект документів та специфікацію. До договору поставки № 24/2 від 24.02.2021 позивачем не надано передбачений пунктом 2.14 необхідний комплект документів та Специфікацію. До договору поставки № 15/09 від 15.09.2022 позивачем не надано специфікації та передбачені пунктом 4.1 супровідні документи.

З вищенаведеного, на думку позивача, можна зробити висновок, що документи, надані на розгляд комісії є сумнівними та ймовірно складені із порушенням законодавства.

З урахуванням вищевикладеного, представник відповідачів просить суд відмовити у задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП».

28.11.2023 року на електрону адресу суду надійшла (вх.№ЕП/45591/23) відповідь на відзив адвоката Стецюка О.В.

Ухвалою суду від 04.12.2023 року повернуто заявнику відповідь на відзив (вх.№ЕП/45591/23 від 28.11.2023) подана представником позивача - адвокатом Стецюком О.В.

08.12.2023 року (вх.№ ЕС/17885/23) від представника позивача до суду надійшла відповідь на відзив.

У відповіді на відзив, щодо договору поставки товарів та надання послуг №28168 від 07.03.2022 року, укладеного з ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА», зазначено, що його було укладеного шляхом підписання електронного документу електронно-цифровими підписами уповноважених осіб сторін з використанням сервісу «Вчасно», що відповідає вимогам ЗУ «Про електронні довірчі послуги» та ЗУ «Про електронні документи та електронний документообіг» та робить договір правомочним та обов`язковим для виконання сторін.

Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, відзиву на позов, відповіді на відзив і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст. 72-79 КАС України, судом встановлено такі факти та обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» зареєстроване як юридична особа 17.06.2010 та здійснює такі види діяльності за КВЕД: 10.71 Виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання (основний); 10.32 Виробництво фруктових і овочевих соків; 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 10.72 Виробництво сухарів і сухого печива; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок тривалого зберігання; 10.85 Виробництво готової їжі та страв; 10.89 Виробництво інших харчових продуктів, н.в.і.у.; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.34 Оптова торгівля напоями; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 73.11 Рекламні агентства; 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації; 38.11 Збирання безпечних відходів; 38.32 Відновлення відсортованих відходів; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням.

Судом встановлено, що 07.03.2022 між товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» (постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА» (Метро) укладено договір №28168 (т.2 а.с.58-63) відповідно до умов якого постачальник зобов`язується передати у власність Метро товари вчасно у відповідній кількості та належній якості, а Метро зобов`язується прийняти та оплатити їх вартість відповідно до умов договору.

Судом встановлено, що на підставі договору №28168 та відповідно до замовлень товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» (постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА» складено та підписано видаткові накладні на підставі яких на адресу останнього було поставлено згідно товарно-транспортних накладних товар.

Копії відповідних видаткових та товарно-транспортних накладних надано позивачем разом із позовною заявою (т.2 а.с.66-108).

За правилом першої події (постачання) товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» складено:

- 17.01.2023 податкова накладна №58 на загальну суму 657,18 грн, в тому числі, ПДВ 109,53 грн (т.1 а.с.22).

- 19.01.2023 податкова накладна №59 на загальну суму 1284,30 грн, в тому числі, ПДВ 214,05 грн (т.1 а.с.23-зворотній бік, 24).

- 19.01.2023 податкова накладна №60 на загальну суму 1448,16 грн, в тому числі, ПДВ 241,36 грн (т.1 а.с.25).

- 21.01.2023 податкова накладна №61 на загальну суму 770,58 грн, в тому числі, ПДВ 128,43 грн (т.1 а.с.26-зворотній бік, 27).

- 21.01.2023 податкова накладна №62 на загальну суму 1700,58 грн, в тому числі, ПДВ 283,43 грн (т.1 а.с.28).

Вказані податкові накладні скеровано позивачем 14.02.2023 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.23, 24-зворотній бік, 26, 27-зворотній бік, 29).

Проте, згідно квитанцій реєстрація вказаних податкових накладних 14.02.2023 була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, за правилом першої події (постачання) товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» складено:

- 02.02.2023 податкова накладна №11 на загальну суму 1182,90 грн, в тому числі, ПДВ 197,15 грн (т.1 а.с.31);

- 02.02.2023 податкова накладна №12 на загальну суму 672,18 грн, в тому числі, ПДВ 112,03 грн (т.1 а.с. 32- зворотній бік, 33);

- 04.02.2023 податкова накладна №13 на загальну суму 598,14 грн, в тому числі, ПДВ 99,69 грн (т.1 а.с. 34);

- 04.02.2023 податкова накладна №14 на загальну суму 1182,90 грн, в тому числі, ПДВ 197,15 грн (т.1 а.с. 35- зворотній бік, 36);

- 04.02.2023 податкова накладна №15 на загальну суму 1044,00 грн, в тому числі, ПДВ 174,00 грн (т.1 а.с. 37);

- 04.02.2023 податкова накладна №16 на загальну суму 2136,00 грн, в тому числі, ПДВ 356,00 грн (т.1 а.с. 38- зворотній бік, 39);

- 04.02.2023 податкова накладна №17 на загальну суму 1068,00 грн, в тому числі, ПДВ 178 грн (т.1 а.с. 40);

- 07.02.2023 податкова накладна №18 на загальну суму 569,22 грн, в тому числі, ПДВ 94,87 грн (т.1 а.с. 41- зворотній бік, 42);

- 07.02.2023 податкова накладна №19 на загальну суму 1469,52 грн, в тому числі, ПДВ 244,92 грн (т.1 а.с. 43);

- 09.02.2023 податкова накладна №20 на загальну суму 604,92 грн, в тому числі, ПДВ 100,82 грн (т.1 а.с. 44- зворотній бік, 42);

- 09.02.2023 податкова накладна №21 на загальну суму 703,20 грн, в тому числі, ПДВ 117,20 грн (т.1 а.с. 46);

- 11.02.2023 податкова накладна №22 на загальну суму 651,06 грн, в тому числі, ПДВ 108,51 грн (т.1 а.с. 47- зворотній бік, 48);

- 14.02.2023 податкова накладна №23 на загальну суму 801,00 грн, в тому числі, ПДВ 133,50 грн (т.1 а.с. 49);

- 14.02.2023 податкова накладна №24 на загальну суму 699,60 грн, в тому числі, ПДВ 116,66 грн (т.1 а.с. 50- зворотній бік, 51);

Вказані податкові накладні скеровано позивачем 28.02.2023 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.32, 33- зворотній бік, 35, 36- зворотній бік, 38, 39- зворотній бік, 41, 42- зворотній бік, 44, 45- зворотній бік, 47, 48- зворотній бік, 50, 51- зворотній бік).

Проте, згідно квитанцій реєстрація вказаних податкових накладних 28.02.2023 року була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, за правилом першої події товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» складено:

- 16.02.2023 податкова накладна №54 на загальну суму 542,58 грн, в тому числі, ПДВ 90,43 грн (т.1 а.с.52);

- 16.02.2023 податкова накладна №55 на загальну суму 1133,22 грн, в тому числі, ПДВ 188,87 грн (т.1 а.с. 53- зворотній бік, 54);

- 18.02.2023 податкова накладна №56 на загальну суму 1068,00 грн, в тому числі, ПДВ 178,00 грн (т.1 а.с.55);

- 18.02.2023 податкова накладна №57 на загальну суму 834,72 грн, в тому числі, ПДВ 139,12 грн (т.1 а.с. 56- зворотній бік, 57);

- 18.02.2023 податкова накладна №58 на загальну суму 1068,00 грн, в тому числі, ПДВ 178,00 грн (т.1 а.с.58);

- 18.02.2023 податкова накладна №59 на загальну суму 374,40 грн, в тому числі, ПДВ 62,40 грн (т.1 а.с. 59- зворотній бік, 60);

- 21.02.2023 податкова накладна №60 на загальну суму 1182,90 грн, в тому числі, ПДВ 197,15 грн (т.1 а.с.61);

- 21.02.2023 податкова накладна №61 на загальну суму 473,16 грн, в тому числі, ПДВ 78,86 грн (т.1 а.с. 62- зворотній бік, 63);

- 23.02.2023 податкова накладна №62 на загальну суму 1182,90 грн, в тому числі, ПДВ 197,15 грн (т.1 а.с.64);

- 23.02.2023 податкова накладна №63 на загальну суму 284,70 грн, в тому числі, ПДВ 47,45 грн (т.1 а.с. 65- зворотній бік, 66);

- 25.02.2023 податкова накладна №64 на загальну суму 473,16 грн, в тому числі, ПДВ 78,86 грн (т.1 а.с.64);

- 28.02.2023 податкова накладна №65 на загальну суму 1182,90 грн, в тому числі, ПДВ 197,15 грн (т.1 а.с. 68- зворотній бік, 69);

- 28.02.2023 податкова накладна №66 на загальну суму 662,70 грн, в тому числі, ПДВ 110,45 грн (т.1 а.с.70);

- 28.02.2023 податкова накладна №67 на загальну суму 473,16 грн, в тому числі, ПДВ 78,86 грн (т.1 а.с. 71- зворотній бік, 72).

Вказані податкові накладні скеровано позивачем 16.03.2023 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.53, 55- зворотній бік, 56, 57- зворотній бік, 59, 60- зворотній бік, 62, 63- зворотній бік, 65, 66- зворотній бік, 68, 69- зворотній бік,

Проте, згідно квитанцій реєстрація вказаних податкових накладних 16.03.2023 була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

16.01.2023 товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» складено розрахунок коригування № 70 до податкової накладної №21 від 12.01.2023 (т.1 а.с.29- зворотній бік, 30).

Вказаний розрахунок коригування скеровано позивачем 20.02.2023 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.30-зворотній бік).

Проте, згідно квитанції реєстрація вказаного розрахунку коригування 20.02.2023 була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та на адресу контролюючого органу ним було направлено повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Судом встановлено, що Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданих повідомлень та документів, прийнято рішення:

- №8563840/37118337 вiд 04.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №58 від 17.01.2023 (т.1 а.с.91);

- №8563832/37118337 вiд 04.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №59 від 19.01.2023 (т.1 а.с.92);

- №8563833/37118337 вiд 04.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №60 від 19.01.2023 (т.1 а.с.93);

- №8563826/37118337 від 04.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №61 від 21.01.2023 (т.1 а.с.94);

- №8563841/37118337 від 04.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №62 від 21.01.2023 (т.1 а.с.95);

- №8563843/37118337 вiд 04.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №70 від 16.01.2023 (т.1 а.с.96);

- №8583573/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №11 від 02.02.2023 (т.1 а.с.97);

- №8583574/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №12 від 02.02.2023 (т.1 а.с.98);

- №8583575/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №13 від 04.02.2023 (т.1 а.с.99);

- №8583576/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №14 від 04.02.2023 (т.1 а.с.100);

- №8583577/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №15 від 04.02.2023 (т.1 а.с.101);

- №8583578/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №16 від 04.02.2023 (т.1 а.с.102);

- №8583579/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №17 від 04.02.2023 (т.1 а.с.103);

- №8583580/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №18 від 07.02.2023 (т.1 а.с.104);

- №8583581/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №19 від 07.02.2023 (т.1 а.с.105);

- №8583582/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №20 від 09.02.2023 (т.1 а.с.106);

- №8583583/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №21 від 09.02.2023 року (т.1 а.с.107);

- №8583584/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №22 від 11.02.2023 року (т.1 а.с.108);

- №8583585/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №23 від 14.02.2023 року (т.1 а.с.109);

- №8583586/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №24 від 14.02.2023 (т.1 а.с.110);

- №8583592/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №54 від 16.02.2023 (т.1 а.с.111);

- №8583602/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №55 від 16.02.2023 (т.1 а.с.112);

- №8583589/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №56 від 18.02.2023 (т.1 а.с.113);

- №8583603/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №58 від 18.02.2023 (т.1 а.с.114);

- №8583593/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №57 від 18.02.2023 (т.1 а.с.115);

- №8583595/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №59 від 18.02.2023 (т.1 а.с.116);

- №8583596/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №60 від 21.02.2023 (т.1 а.с.117);

- №8583605/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №61 від 21.02.2023 (т.1 а.с.118);

- №8583591/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №62 від 23.02.2023 (т.1 а.с.119);

- №8583606/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №63 від 23.02.2023 (т.1 а.с.120);

- №8583601/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №64 від 25.02.2023 (т.1 а.с.121);

- №8583597/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №65 від 28.02.2023 (т.1 а.с.122);

- №8583598/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №66 від 28.02.2023 (т.1 а.с.123);

- №8583594/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №67 від 28.02.2023 (т.1 а.с.124).

Судом встановлено, що 20.07.2022 між товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» (постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «АТБ-МАРКЕТ» (покупець) укладено договір №П-96501 (т.2 а.с.109-118) відповідно до умов якого постачальник зобов`язується в порядок та строки, встановлені Договором, передати товар у власність покупцю, у певній кількості, відповідної якості та за погодженою ціною, а останній прийняти товар і оплатити його на умовах, визначених у цьому Договорі.

Судом встановлено, що на підставі договору №П-96501 товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» (постачальник) постачались товари (хлібні вироби) товариству з обмеженою відповідальністю «АТБ-МАРКЕТ» (покупець) згідно товарно-транспортних накладних. Повернення товару фіксувалось накладними на повернення.

Копії відповідних товарно-транспортних накладних, накладних на повернення надано позивачем разом із позовною заявою (т.2 а.с.119-250, т.3 а.с.1-250, т.4 а.с.1-250, т.5 а.с.1-2).

У зв`язку із поверненням товарів у лютому 2023 року за накладними на повернення на загальну суму 8452,32 грн (перелік яких викладено у реєстрі від 18.02.2023 №7 (т.2 а.с.124) 15.02.2023 товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» складено розрахунок коригування № 2 до податкової накладної №40 від 31.01.2023 (т.1 а.с.73).

Вказаний розрахунок коригування скеровано позивачем 02.03.2023 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.74).

Судом встановлено, що товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» складено 15.02.2023 податкова накладна №3 на загальну суму 574 873,38 грн, в тому числі, ПДВ 95812,23 грн (т.1 а.с. 74- зворотній бік, 75).

Вказана податкова накладна скерована позивачем 28.02.2023 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.75- зворотній бік).

Крім того, судом встановлено, що товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» складено 28.02.2023 податкова накладна (зведена з кодом « 4») №40 на загальну суму 451323,24 грн, в тому числі, ПДВ 75270,54 грн (т.1 а.с. 76).

Вказана податкова накладна скерована позивачем 07.03.2023 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.77).

Проте, згідно квитанцій реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та на адресу контролюючого органу ним було направлено повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Судом встановлено, що Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданих повідомлень та документів, прийнято рішення:

- №8563846/37118337 від 04.04.2023, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №2 від 15.02.2023 (т.1 а.с.125).

- №8563845/37118337 від 04.04.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової №3 від 15.02.2023 (т.1 а.с.126).

- №8583587/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової №40 від 28.02.2023 (т.1 а.с.127).

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування у вказаних рішеннях зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У розділі (додаткова інформація) вказаних рішень зазначено таке: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

01.12.2021 між товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» (постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «КОПІЙКА-ЦЕНТР» (покупець) укладено договір №121-ГК (т.5 а.с.3-7) відповідно до умов якого постачальник зобов`язується в порядок та на умовах, визначених у цьому Договорі, передавати у власність покупцеві продукцію, визначену чинним Договором, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, приймати та оплачувати товар.

Судом встановлено, що на підставі договору №121-ГК товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» (постачальник) постачались товари (хлібні вироби) товариству з обмеженою відповідальністю «КОПІЙКА-ЦЕНТР» (покупець) згідно видаткових та товарно-транспортних накладних. Повернення товару фіксувалось накладними на повернення.

Копії відповідних видаткових, товарно-транспортних накладних, накладних на повернення надано позивачем разом із позовною заявою (т.5 а.с.11-250, т.6 а.с.1-250, т.7 а.с.1-181).

Судом встановлено, що товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» складено 31.01.2023 податкову накладну №46 (зведена з кодом « 4») на загальну суму 124 544,04 грн, в тому числі, ПДВ 20757,34 грн (т.1 а.с. 77- зворотній бік, 78).

Вказана податкова накладна скерована позивачем 14.02.2023 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.78- зворотній бік).

За правилом першої події товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» складено 28.02.2023 податкова накладна (зведена з кодом « 4») №48 на загальну суму 137 532,76 грн, в тому числі, ПДВ 22922,13 грн (т.1 а.с. 79).

Вказана податкова накладна скерована позивачем 16.03.2023 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.80).

Проте, згідно квитанцій реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та на адресу контролюючого органу ним було направлено повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Судом встановлено, що Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданих повідомлень та документів, прийнято рішення:

- №8563836/37118337 від 04.04.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №46 від 31.01.2023 (т.1 а.с.128).

- №8583600/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової №48 від 28.02.2023 (т.1 а.с.129).

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування у вказаних рішеннях зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У розділі (додаткова інформація) вказаних рішень зазначено таке: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

24.02.2021 між товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» (постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «МОДЕРН-РІТЕЙЛ» (покупець) укладено договір №24/2 (т.7 а.с.182-184) відповідно до умов якого постачальник зобов`язується в порядок та на умовах, визначених у цьому Договорі, передавати у власність покупцеві продукцію, визначену чинним Договором, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, приймати та оплачувати товар.

Судом встановлено, що на підставі договору №24/2 товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» (постачальник) постачались товари (хлібні вироби) товариству з обмеженою відповідальністю «МОДЕРН-РІТЕЙЛ» (покупець) згідно видаткових та товарно-транспортних накладних. Повернення товару фіксувалось накладними на повернення.

Копії відповідних видаткових, товарно-транспортних накладних, накладних на повернення надано позивачем разом із позовною заявою (т.7 а.с.188-250, т.8 а.с.1-250, т.9 а.с.1-250, т.10 а.с.1-250, т.11 а.с.1-33).

За правилом першої події товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» складено 31.01.2023 податкова накладна (зведена з кодом « 4») №47 на загальну суму 81 263,94 грн, в тому числі, ПДВ 13543,99 грн (т.1 а.с. 80- зворотній бік, 81).

Вказана податкова накладна скерована позивачем 14.02.2023 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.81- зворотній бік).

За правилом першої події товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» складено 28.02.2023 податкова накладна (зведена з кодом « 4») №46 на загальну суму 95 720,82 грн, в тому числі, ПДВ 15953,47 грн (т.1 а.с. 82).

Вказана податкова накладна скерована позивачем 16.03.2023 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.83).

Проте, згідно квитанцій реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та на адресу контролюючого органу ним було направлено повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Судом встановлено, що Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданих повідомлень та документів, прийнято рішення:

- №8563831/37118337 від 04.04.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №47 від 31.01.2023 (т.1 а.с.130).

- №8583599/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової №46 від 28.02.2023 (т.1 а.с.131).

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування у вказаних рішеннях зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У розділі (додаткова інформація) вказаних рішень зазначено таке: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

01.12.2021 між товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» (постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «КИЇВСЬКЕ» (покупець) укладено договір №24/2 (т.11 а.с.34-38) відповідно до умов якого постачальник зобов`язується в порядок та на умовах, визначених у цьому Договорі, передавати у власність покупцеві продукцію, визначену чинним Договором, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, приймати та оплачувати товар.

Судом встановлено, що на підставі договору №121-ГК товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» (постачальник) постачались товари (хлібні вироби) товариству з обмеженою відповідальністю «КИЇВСЬКЕ» (покупець) згідно видаткових та товарно-транспортних накладних. Повернення товару фіксувалось накладними на повернення.

Копії відповідних видаткових, товарно-транспортних накладних, накладних на повернення надано позивачем разом із позовною заявою (т.11 а.с.39-248).

За правилом першої події товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» складено 31.01.2023 податкова накладна (зведена з кодом « 4») №45 на загальну суму 18 328,44 грн, в тому числі, ПДВ 3054,74 грн (т.1 а.с. 83- зворотній бік, 84).

Вказана податкова накладна скерована позивачем 14.02.2023 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.84- зворотній бік).

За правилом першої події товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» складено 28.02.2023 податкова накладна (зведена з кодом « 4») №49 на загальну суму 21 298,44 грн, в тому числі, ПДВ 3549,74 грн (т.1 а.с. 85).

Вказана податкова накладна скерована позивачем 16.03.2023 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.86).

Проте, згідно квитанцій реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та на адресу контролюючого органу ним було направлено повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Судом встановлено, що Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданих повідомлень та документів, прийнято рішення:

- №8563830/37118337 від 04.04.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №45 від 31.01.2023 (т.1 а.с.132).

- №8583604/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової №49 від 28.02.2023 (т.1 а.с.133).

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування у вказаних рішеннях зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У розділі (додаткова інформація) вказаних рішень зазначено таке: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

05.09.2022 між товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» (постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «ІДЕАЛ ТРЕЙДИНГ» (покупець) укладено договір №15109 (т.11 а.с.249-250, т.12 а.с.1) відповідно до умов якого постачальник зобов`язується в порядок та на умовах, визначених у цьому Договорі, передавати у власність покупцеві продукцію, визначену чинним Договором, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, приймати та оплачувати товар.

Судом встановлено, що на підставі договору №15109 товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» (постачальник) постачались товари (хлібні вироби) товариству з обмеженою відповідальністю «ІДЕАЛ ТРЕЙДИНГ» (покупець) згідно видаткових та товарно-транспортних накладних. Повернення товару фіксувалось накладними на повернення.

Копії відповідних видаткових, товарно-транспортних накладних, накладних на повернення надано позивачем разом із позовною заявою (т.12 а.с.2-27).

За правилом першої події товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» складено 31.01.2023 податкова накладна (зведена з кодом « 4») №51 на загальну суму 5364,43 грн, в тому числі, ПДВ 894,07 грн (т.1 а.с. 86- зворотній бік, 87).

Вказана податкова накладна скерована позивачем 14.02.2023 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.87- зворотній бік).

За правилом першої події товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» складено 28.02.2023 податкова накладна (зведена з кодом « 4») №52 на загальну суму 3910,21 грн, в тому числі, ПДВ 651,70 грн (т.1 а.с. 88).

Вказана податкова накладна скерована позивачем 16.03.2023 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.89).

Проте, згідно квитанцій реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та на адресу контролюючого органу ним було направлено повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Судом встановлено, що Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданих повідомлень та документів, прийнято рішення:

- №8563829/37118337 від 04.04.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №51 від 31.01.2023 (т.1 а.с.134).

- №8583590/37118337 від 06.04.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової №52 від 28.02.2023 (т.1 а.с.135).

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування у вказаних рішеннях зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У розділі (додаткова інформація) вказаних рішень зазначено таке: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

07.02.2020 між товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» (постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «ТРОЯНДА-ЗАХІД» (покупець) укладено договір №0702/2020 (т.11 а.с.249-250, т.12 а.с.1) відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця товар, зазначений у підтверджених замовленнях, а покупець зобов`язується прийняти товар та сплатити постачальнику його вартість на умовах даного договору

Згідно видаткової накладної №1498 від 17.01.2023 товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» поставлено на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «ТРОЯНДА-ЗАХІД» товар на загальну суму 16312,32 грн, в тому числі, ПДВ 2718,72 грн (т.12 а.с.29-зворотній бік).

За правилом першої події товариством з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» складено 17.01.2023 податкова накладна №49 на загальну суму 16312,32 грн, в тому числі, ПДВ 2718,72 грн (т.1 а.с. 89- зворотній бік, 90).

Вказана податкова накладна скерована позивачем 14.02.2023 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.90- зворотній бік).

Проте, згідно квитанції реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та на адресу контролюючого органу ним було направлено повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Судом встановлено, що Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданого повідомлення та документів, 04.04.2023 прийнято рішення №8563839/37118337, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №49 від 17.01.2023 (т.1 а.с.136).

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування у вказаних рішеннях зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У розділі (додаткова інформація) вказаного рішення зазначено таке: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

Не погодившись із рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8563840/37118337 вiд 04.04.2023, №8563832/37118337 вiд 04.04.2023, №8563833/37118337 вiд 04.04.2023, №8563826/37118337 від 04.04.2023, №8563841/37118337 від 04.04.2023, №8563843/37118337 вiд 04.04.2023, №8583573/37118337 від 06.04.2023, №8583574/37118337 від 06.04.2023, №8583575/37118337 від 06.04.2023, №8583576/37118337 від 06.04.2023, №8583577/37118337 від 06.04.2023, №8583578/37118337 від 06.04.2023, №8583579/37118337 від 06.04.2023, №8583580/37118337 від 06.04.2023, №8583581/37118337 від 06.04.2023, №8583582/37118337 від 06.04.2023, №8583583/37118337 від 06.04.2023, №8583584/37118337 від 06.04.2023, №8583585/37118337 від 06.04.2023, №8583586/37118337 від 06.04.2023, №8583592/37118337 від 06.04.2023, №8583602/37118337 від 06.04.2023, №8583589/37118337 від 06.04.2023, №8583593/37118337 від 06.04.2023, №8583603/37118337 від 06.04.2023, №8583595/37118337 від 06.04.2023, №8583596/37118337 від 06.04.2023, №8583605/37118337 від 06.04.2023, №8583591/37118337 від 06.04.2023, №8583606/37118337 від 06.04.2023, №8583601/37118337 від 06.04.2023, №8583597/37118337 від 06.04.2023, №8583598/37118337 від 06.04.2023, №8583594/37118337 від 06.04.2023, №8563846/37118337 від 04.04.2023, №8563845/37118337 від 04.04.2023, №8583587/37118337 від 06.04.2023, №8563836/37118337 від 04.04.2023, №8583600/37118337 від 06.04.2023, №8563831/37118337 від 04.04.2023, №8583599/37118337 від 06.04.2023, №8563830/37118337 від 04.04.2023, №8583604/37118337 від 06.04.2023, №8563829/37118337 від 04.04.2023, №8583590/37118337 від 06.04.2023, №8563839/37118337 від 04.04.2023 (далі Рішення), якими відмовлено в реєстрації податкових накладних №58 від 17.01.2023, №59 від 19.01.2023, №60 від 19.01.2023, №61 від 21.01.2023, №62 від 21.01.2023, № 11 від 02.02.2023, № 12 від 02.02.2023, № 13 від 04.02.2023, № 14 від 04.02.2023, № 15 від 04.02.2023, № 16 від 04.02.2023, № 17 від 04.02.2023, № 18 від 07.02.2023, № 19 від 07.02.2023, № 20 від 09.02.2023, № 21 від 09.02.2023, № 22 від 11.02.2023, № 23 від 14.02.2023, № 24 від 14.02.2023, № 54 від 16.02.2023, № 55 від 16.02.2023, № 56 від 18.02.2023, № 57 від 18.02.2023, № 58 від 18.02.2023, № 59 від 18.02.2023, № 60 від 21.02.2023, № 61 від 21.02.2023, № 62 від 23.02.2023, № 63 від 23.02.2023, № 64 від 25.02.2023, № 65 від 28.02.2023, № 66 від 28.02.2023, № 67 від 28.02.2023, № 3 від 15.02.2023, № 40 від 28.02.2023,№ 46 від 31.01.2023, № 48 від 28.02.2023, № 47 від 31.01.2023, № 46 від 28.02.2023, № 45 від 31.01.2023, № 49 від 28.02.2023, № 51 від 31.01.2023, № 52 від 28.02.2023, № 49 від 17.01.2023 та розрахунків коригування № 2 від 15.02.2023, № 70 від 16.01.2023 (далі Податкові накладні та Розрахунки коригування), позивач звернувся до суду з позовною заявою.

Оцінюючи правомірність прийняття оскаржуваного рішення, суд зазначає таке.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України; у чинній на момент виникнення спірних правовідносин редакції).

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII, внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Положеннями п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем сформовано Податкові накладні та Розрахунки коригування та надіслано їх до Єдиного реєстру податкових накладних.

Проте, реєстрація вказаних Податкових накладних та Розрахунків коригування була зупинена контролюючим органом, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341), (далі - Порядок №1246).

Відповідно до п.2 Порядку №1246, податкова накладна, це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку

Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 15 Порядку №1246 визначено, що у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п.2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог п.6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п.11 Порядку №1165).

Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку № 1165).

На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості платника податку визначені додатком 1 до Порядку №1165.

У додатку № 1 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема п. 8 «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.».

Водночас, в порушення норм 10-11 Порядку № 1165, в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Доказів направлення позивачу відповідного рішення про включення його до переліку ризикових не надано, як і не надано протоколу проведення засідання комісії регіонального рівня з вказаного питання та прийняття відповідного рішення.

Критерій, зазначений у п.8 додатку 1 до Порядку № 1165 свідчить про те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Однак, відповідач покликається лише на номер пункту та не конкретизує, про який саме ризик платника податку йдеться.

Окрім цього у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутня інформація, які саме документи необхідно було надати позивачем до контролюючого органу для реєстрації спірних податкових накладних, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

Відповідачем до суду не надано доказів, що у позивача була відсутня можливість поставити товар на які і складено Податкові накладні та щодо яких складено Розрахунки коригування, а також, що такий товар був у нього відсутній.

Суд зазначає, що подією, з якою пов`язує позивач обов`язок по складенню податкових накладних є постачання товару на підтвердження чого до суду надано копії видаткових накладних, товарино-транспортних накладних.

Суд враховує, що принцип прийняття рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України є орієнтиром при реалізації повноважень владного суб`єкта, який вимагає від останнього діяти на виконання закону, за умов та обставин, визначених ним, з дотриманням встановленої законом процедури. Критерій прийняття рішення, вчинення (невчинення) дії обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення або вчинення дії, відображає принцип обґрунтованості рішення або дії. Він вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Вказані висновки узгоджуються з висновками, викладеними Верховним Судом у постанові від 16.02.2021 року по справі №324/580/17.

Крім того, суд підкреслює, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18.

Попри це, позивач намагався виконати вимоги щодо подання документів.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу (пункт 3).

Пунктами 4,5 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Згідно з пунктами 9,10,11 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

В той же час, у рішенні не зазначено, які саме документи, що подані позивачем складено з порушенням законодавства, в чому таке порушення полягає.

Поряд з цим, суд звертає увагу, що у контролюючого органу станом на час розгляду комісією документів були письмові пояснення позивача з доданими первинними документами, які платником долучено на власний розсуд з метою підтвердження інформації, зазначеної у Податкових накладних та Розрахунках коригування.

Однак, контролюючий орган будь-якої оцінки вказаним у поясненнях обставинам не надав, жодних перевірок позивача з метою підтвердження чи спростування інформації, зазначеної позивачем, не проводив, оспорювані рішення не містять мотивів не врахування

наданих позивачем пояснень та долучених документів, тому суд вважає необ`єктивним та необґрунтованим твердження щодо правомірності оспорюваних рішень про відмову у реєстрації Податкових накладних та Розрахунках коригування.

Щодо покликань відповідача на те, що частина договорів не містить підписів та печаток, суд зазначає.

Як вказано позивачем, договір поставки товарів та надання послуг №28168 від 07.03.2022 укладено шляхом підписання електронного документу електронно-цифровими підписами уповноважених осіб сторін з використанням сервісу «Вчасно», що відповідає вимогам Закону України «Про електронні довірчі послуги» та Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» та робить договір правомочним та обов`язковим для виконання сторін.

Відповідачем протягом усього строку розгляду даної справи відповідачем не спростовано даних тверджень позивача.

Суд зазначає, що матеріали справи містять докази на підтвердження підписання №28168 від 07.03.2022 року електронно-цифровими підписами його сторін.

Зважаючи на вказане, суд відхиляє вказані доводи відповідача.

Суд наголошує, що у цій справі не надається оцінка реальності здійснення господарських операцій, на підставі яких позивачем складено Податкові накладні та Розрахунки коригування, оскільки це питання має досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкової накладної суд враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення №8563840/37118337 вiд 04.04.2023, №8563832/37118337 вiд 04.04.2023, №8563833/37118337 вiд 04.04.2023, №8563826/37118337 від 04.04.2023, №8563841/37118337 від 04.04.2023, №8563843/37118337 вiд 04.04.2023, №8583573/37118337 від 06.04.2023, №8583574/37118337 від 06.04.2023, №8583575/37118337 від 06.04.2023, №8583576/37118337 від 06.04.2023, №8583577/37118337 від 06.04.2023, №8583578/37118337 від 06.04.2023, №8583579/37118337 від 06.04.2023, №8583580/37118337 від 06.04.2023, №8583581/37118337 від 06.04.2023, №8583582/37118337 від 06.04.2023, №8583583/37118337 від 06.04.2023, №8583584/37118337 від 06.04.2023, №8583585/37118337 від 06.04.2023, №8583586/37118337 від 06.04.2023, №8583592/37118337 від 06.04.2023, №8583602/37118337 від 06.04.2023, №8583589/37118337 від 06.04.2023, №8583593/37118337 від 06.04.2023, №8583603/37118337 від 06.04.2023, №8583595/37118337 від 06.04.2023, №8583596/37118337 від 06.04.2023, №8583605/37118337 від 06.04.2023, №8583591/37118337 від 06.04.2023, №8583606/37118337 від 06.04.2023, №8583601/37118337 від 06.04.2023, №8583597/37118337 від 06.04.2023, №8583598/37118337 від 06.04.2023, №8583594/37118337 від 06.04.2023, №8563846/37118337 від 04.04.2023, №8563845/37118337 від 04.04.2023, №8583587/37118337 від 06.04.2023, №8563836/37118337 від 04.04.2023, №8583600/37118337 від 06.04.2023, №8563831/37118337 від 04.04.2023, №8583599/37118337 від 06.04.2023, №8563830/37118337 від 04.04.2023, №8583604/37118337 від 06.04.2023, №8563829/37118337 від 04.04.2023, №8583590/37118337 від 06.04.2023, №8563839/37118337 від 04.04.2023, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних №58 від 17.01.2023, №59 від 19.01.2023, №60 від 19.01.2023, №61 від 21.01.2023, №62 від 21.01.2023, № 11 від 02.02.2023, № 12 від 02.02.2023, № 13 від 04.02.2023, № 14 від 04.02.2023, № 15 від 04.02.2023, № 16 від 04.02.2023, № 17 від 04.02.2023, № 18 від 07.02.2023, № 19 від 07.02.2023, № 20 від 09.02.2023, № 21 від 09.02.2023, № 22 від 11.02.2023, № 23 від 14.02.2023, № 24 від 14.02.2023, № 54 від 16.02.2023, № 55 від 16.02.2023, № 56 від 18.02.2023, № 57 від 18.02.2023, № 58 від 18.02.2023, № 59 від 18.02.2023, № 60 від 21.02.2023, № 61 від 21.02.2023, № 62 від 23.02.2023, № 63 від 23.02.2023, № 64 від 25.02.2023, № 65 від 28.02.2023, № 66 від 28.02.2023, № 67 від 28.02.2023, № 3 від 15.02.2023, № 40 від 28.02.2023,№ 46 від 31.01.2023, № 48 від 28.02.2023, № 47 від 31.01.2023, № 46 від 28.02.2023, № 45 від 31.01.2023, № 49 від 28.02.2023, № 51 від 31.01.2023, № 52 від 28.02.2023, № 49 від 17.01.2023 та розрахунків коригування № 2 від 15.02.2023, № 70 від 16.01.2023 не відповідають критерію обґрунтованості.

Зважаючи на вищевикладене, суд дійшов висновку, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8563840/37118337 вiд 04.04.2023, №8563832/37118337 вiд 04.04.2023, №8563833/37118337 вiд 04.04.2023, №8563826/37118337 від 04.04.2023, №8563841/37118337 від 04.04.2023, №8563843/37118337 вiд 04.04.2023, №8583573/37118337 від 06.04.2023, №8583574/37118337 від 06.04.2023, №8583575/37118337 від 06.04.2023, №8583576/37118337 від 06.04.2023, №8583577/37118337 від 06.04.2023, №8583578/37118337 від 06.04.2023, №8583579/37118337 від 06.04.2023, №8583580/37118337 від 06.04.2023, №8583581/37118337 від 06.04.2023, №8583582/37118337 від 06.04.2023, №8583583/37118337 від 06.04.2023, №8583584/37118337 від 06.04.2023, №8583585/37118337 від 06.04.2023, №8583586/37118337 від 06.04.2023, №8583592/37118337 від 06.04.2023, №8583602/37118337 від 06.04.2023, №8583589/37118337 від 06.04.2023, №8583593/37118337 від 06.04.2023, №8583603/37118337 від 06.04.2023, №8583595/37118337 від 06.04.2023, №8583596/37118337 від 06.04.2023, №8583605/37118337 від 06.04.2023, №8583591/37118337 від 06.04.2023, №8583606/37118337 від 06.04.2023, №8583601/37118337 від 06.04.2023, №8583597/37118337 від 06.04.2023, №8583598/37118337 від 06.04.2023, №8583594/37118337 від 06.04.2023, №8563846/37118337 від 04.04.2023, №8563845/37118337 від 04.04.2023, №8583587/37118337 від 06.04.2023, №8563836/37118337 від 04.04.2023, №8583600/37118337 від 06.04.2023, №8563831/37118337 від 04.04.2023, №8583599/37118337 від 06.04.2023, №8563830/37118337 від 04.04.2023, №8583604/37118337 від 06.04.2023, №8563829/37118337 від 04.04.2023, №8583590/37118337 від 06.04.2023, №8563839/37118337 від 04.04.2023, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних №58 від 17.01.2023, №59 від 19.01.2023, №60 від 19.01.2023, №61 від 21.01.2023, №62 від 21.01.2023, № 11 від 02.02.2023, № 12 від 02.02.2023, № 13 від 04.02.2023, № 14 від 04.02.2023, № 15 від 04.02.2023, № 16 від 04.02.2023, № 17 від 04.02.2023, № 18 від 07.02.2023, № 19 від 07.02.2023, № 20 від 09.02.2023, № 21 від 09.02.2023, № 22 від 11.02.2023, № 23 від 14.02.2023, № 24 від 14.02.2023, № 54 від 16.02.2023, № 55 від 16.02.2023, № 56 від 18.02.2023, № 57 від 18.02.2023, № 58 від 18.02.2023, № 59 від 18.02.2023, № 60 від 21.02.2023, № 61 від 21.02.2023, № 62 від 23.02.2023, № 63 від 23.02.2023, № 64 від 25.02.2023, № 65 від 28.02.2023, № 66 від 28.02.2023, № 67 від 28.02.2023, № 3 від 15.02.2023, № 40 від 28.02.2023,№ 46 від 31.01.2023, № 48 від 28.02.2023, № 47 від 31.01.2023, № 46 від 28.02.2023, № 45 від 31.01.2023, № 49 від 28.02.2023, № 51 від 31.01.2023, № 52 від 28.02.2023, № 49 від 17.01.2023 та розрахунків коригування № 2 від 15.02.2023, № 70 від 16.01.2023 є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Статтею 242 КАС України визначено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно з положеннями частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення зокрема про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Частина третя статті 245 КАС України встановлює, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Згідно із пунктом 19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з п.20 Порядку №1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

З урахуванням наведеного, суд приходить до висновку про наявність правових підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені та направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

В даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні подані позивачем, датою їх фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Згідно із ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Так, ч.2 ст.2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних справах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з ч.1 ст.6 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого зокрема людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Зважаючи на вищевикладене, суд дійшов висновку, що вимоги позивача є такими, що підлягають задоволенню.

Решта доводів висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем за подання даного адміністративного позову сплачений судовий збір в розмірі 123464,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №827 від 26.10.2023 (т.12 а.с.51).

Враховуючи, що адміністративний позов підлягає частковому задоволенню, з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» необхідно стягнути суму сплаченого судового збору у розмірі 123464,00 грн.

Керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 6, 8, 9, 14, 22, 139, 241, 242-246, 250, 255, 262, 295, КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8563840/37118337 вiд 04.04.2023, №8563832/37118337 вiд 04.04.2023, №8563833/37118337 вiд 04.04.2023, №8563826/37118337 від 04.04.2023, №8563841/37118337 від 04.04.2023, №8563843/37118337 вiд 04.04.2023, №8583573/37118337 від 06.04.2023, №8583574/37118337 від 06.04.2023, №8583575/37118337 від 06.04.2023, №8583576/37118337 від 06.04.2023, №8583577/37118337 від 06.04.2023, №8583578/37118337 від 06.04.2023, №8583579/37118337 від 06.04.2023, №8583580/37118337 від 06.04.2023, №8583581/37118337 від 06.04.2023, №8583582/37118337 від 06.04.2023, №8583583/37118337 від 06.04.2023, №8583584/37118337 від 06.04.2023, №8583585/37118337 від 06.04.2023, №8583586/37118337 від 06.04.2023, №8583592/37118337 від 06.04.2023, №8583602/37118337 від 06.04.2023, №8583589/37118337 від 06.04.2023, №8583593/37118337 від 06.04.2023, №8583603/37118337 від 06.04.2023, №8583595/37118337 від 06.04.2023, №8583596/37118337 від 06.04.2023, №8583605/37118337 від 06.04.2023, №8583591/37118337 від 06.04.2023, №8583606/37118337 від 06.04.2023, №8583601/37118337 від 06.04.2023, №8583597/37118337 від 06.04.2023, №8583598/37118337 від 06.04.2023, №8583594/37118337 від 06.04.2023, №8563846/37118337 від 04.04.2023, №8563845/37118337 від 04.04.2023, №8583587/37118337 від 06.04.2023, №8563836/37118337 від 04.04.2023, №8583600/37118337 від 06.04.2023, №8563831/37118337 від 04.04.2023, №8583599/37118337 від 06.04.2023, №8563830/37118337 від 04.04.2023, №8583604/37118337 від 06.04.2023, №8563829/37118337 від 04.04.2023, №8583590/37118337 від 06.04.2023, №8563839/37118337 від 04.04.2023

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» №58 від 17.01.2023, №59 від 19.01.2023, №60 від 19.01.2023, №61 від 21.01.2023, №62 від 21.01.2023, № 11 від 02.02.2023, № 12 від 02.02.2023, № 13 від 04.02.2023, № 14 від 04.02.2023, № 15 від 04.02.2023, № 16 від 04.02.2023, № 17 від 04.02.2023, № 18 від 07.02.2023, № 19 від 07.02.2023, № 20 від 09.02.2023, № 21 від 09.02.2023, № 22 від 11.02.2023, № 23 від 14.02.2023, № 24 від 14.02.2023, № 54 від 16.02.2023, № 55 від 16.02.2023, № 56 від 18.02.2023, № 57 від 18.02.2023, № 58 від 18.02.2023, № 59 від 18.02.2023, № 60 від 21.02.2023, № 61 від 21.02.2023, № 62 від 23.02.2023, № 63 від 23.02.2023, № 64 від 25.02.2023, № 65 від 28.02.2023, № 66 від 28.02.2023, № 67 від 28.02.2023, № 3 від 15.02.2023, № 40 від 28.02.2023,№ 46 від 31.01.2023, № 48 від 28.02.2023, № 47 від 31.01.2023, № 46 від 28.02.2023, № 45 від 31.01.2023, № 49 від 28.02.2023, № 51 від 31.01.2023, № 52 від 28.02.2023, № 49 від 17.01.2023 та розрахунків коригування № 2 від 15.02.2023, № 70 від 16.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» суму сплаченого судового збору у розмірі 123464,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Учасники справи:

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «ТОТ ГРУП» (67807, Одеська область, Одеський район, смт. Авангард, вул.Базова, буд.5, );

Відповідачі:

- Головне управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, );

- Державна податкова служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, ).

Суддя Олена СКУПІНСЬКА