Справа № 160/7738/23
Суддя: Чабаненко С.В.
Дата ухвалення: 2023-12-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

20 грудня 2023 року м. Дніпросправа № 160/7738/23

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Чабаненко С.В.,

суддів: Білак С.В., Юрко І.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 червня 2023 року у справі №160/7738/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "О.С.П.АГРО" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ "О.С.П.АГРО" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, у якому просило:

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8354987/42922782 від 01.03.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 19 від 30.11.2022 року на суму ПДВ 11 400,00 грн;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 19 від 30.11.2022 р. на суму ПДВ 11 400,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання -13.01.2023 р.;

визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровської області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8434942/42922782 від 16.03.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 22.12.2022 року на суму ПДВ 24 933,33 грн;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 8 від 22.12.2022 року на суму ПДВ 24 933,33 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 13.01.2023 року;

визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8354986/42922782 від 01.03.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 06.01.2023 року на суму ПДВ 18 333,33 грн;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2 від 06.01.2023 року на суму ПДВ 18 333,33 грн, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання 31.01.2023 року;

визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8354981/42922782 від 01.03.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 06.01.2023 на суму ПДВ 13 250,00 грн;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 3 від 06.01.2023 року на суму ПДВ 13 250,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 31.01.2023 року.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 червня 2023 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- № 8354987/42922782 від 01.03.2023 р., яким прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 19 від 30.11.2022р.;

- № 8434942/42922782 від 16.03.2023 р., яким прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 22.12.2022 р.;

- № 8354986/42922782 від 01.03.2023 р., яким прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 06.01.2023 р.;

- № 8354981/42922782 від 01.03.2023 р., яким прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 06.01.2023 р.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

- № 19 від 30.11.2022р., складену Товариством з обмеженою відповідальністю О.С.П.АГРО датою її фактичного подання;

- № 8 від 22.12.2022р., складену Товариством з обмеженою відповідальністю О.С.П.АГРО датою її фактичного подання.

- № 2 від 06.01.2023 р., складену Товариством з обмеженою відповідальністю О.С.П.АГРО датою її фактичного подання.

- № 3 від 06.01.2023 р., складену товариством з обмеженою відповідальністю О.С.П.АГРО датою її фактичного подання.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, ГУ ДПС у Дніпропетрвоській області подало апеляційну скаргу, в якій просить оскаржуване рішення скасувати та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

Справу розглянуто в порядку письмового провадження відповідно до приписів ст. 311 КАС України.

Перевіривши підстави для перегляду, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено письмовими доказами, наявними в матеріалах справи, ТОВ О.С.П.АГРО зареєстроване в якості юридичної особи та перебуває на обліку Головного управління ДПС України в Дніпропетровській області Синельниківська ДПІ. Основним видом діяльності ТОВ О.С.П.АГРО є: виробництво олії та тваринних жирів.

Між ТОВ О.С.П.АГРО (Постачальник) та ТОВ БІО ЕКСПОРТ (Покупець) було укладено договір поставки № 13/08-19 від 13.08.2019 р, відповідно до умов якого ТОВ О.С.П.АГРО зобов`язалось поставити Покупцю гранула(пелета соняшникова), товар поставляється за умовами Інкомермс в редакції 2010 року,оплата здійснюється на підставі рахунків чи накладних шляхом переказу грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника.

На виконання умов договору поставки № 13/08-19 від 13.08.2019 р. ТОВ БІО ЕКСПОРТ сплатило 68,400 грн за гранулу (пелета соняшникова) за рахунком № 83 від 30.11.2022 року ТОВ О.С.П.АГРО за товар, внаслідок чого останнім було складено податкову накладну № 19 від 30.11.2022 року.

Вказаний товар постачальником поставлено за видатковою накладною № 94 від 30.11.2022 ТОВ БІО ЕКСПОРТ 30.11.2022 року, ТТН не виписувалась, оскільки підприємства знаходяться за одною адресою, де ТОВ О.С.П.АГРО орендує площі у ТОВ БІО ЕКСПОРТ відповідно до договору оренди нежитлових приміщень № б/н від 01.06.2020 року.

Реалізований товар було придбано у ТОВ Виробнича Компанія Золотий Дракон на підставі договору № Т/ЗД1702 від 17.02.2020, що підтверджується видатковими накладними № 1772 від 10.08.2022 на суму 29 596 грн, №1932 від 05.09.2022 на суму 32244 грн., №1924 від 26.08.2022 року на суму 30044,00 грн., №2090 від 22.09.2022 року на суму 31136 грн., №2089 від 19.09.2022 року на суму 31500грн.

Позивачем внаслідок наведеного було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну № 19 від 30.11.2022 року.

Однак за результатами обробки даних автоматизованою системою ДПС України ТОВ О.С.П.АГРО 13.01.2023 року була надіслана квитанція, в якій вказано, що документ збережено, реєстрацію зупинено. Підставою для зупинення вказано, що платник податку, яким подана для реєстрації ПН РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем, на виконання п. 201.16 ст. 201 ПК України на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області направив повідомлення № 1 від 27.02.2023 р. до якого додано наступні документи: додаток № 1 - рахунок № 83 від 30.11.2022р. та видаткова накладна № 94 від 30.11.2022 року; № 2 - Договір поставки № 13/08-19 від 13.08.2019р. з ТОВ БІО ЕКСПОРТ; №3 - ТТН ( товарно-транспортна накладна ) № 1772 від 10.08.2022р.; № 4 - видаткова накладна № 1772 від 10.08.2022р.;№ 5- рахунок № 556 від 01.08.2022 р.; №6 - ТТН № 1932 від 05.09.2022р.; № 7 - Рахунок № 647 від 05.09.2022р., видаткова накладна № 1932 від 05.09.2022 р.; № 8 - ТТН № 2089 від 19.09.2022р.; № 9- видаткова накладна № 2090 від 22.09.2022р,рахунок № 695 від 16.09.2022р. № 2089 від 19.09.2022р.;№ 10 - ТТН № 2090 від 22.09.2022р.; № 11- Платіжна інструкція № 2887 від 10.02.2023 р.,№ 2807 від 19.01.2023р.;№ 2431 від 19.10.2022р.; № 2387 від 11.10.2022р.; № 2364 від 06.10.2022р. ; № 2334 від 03.10.2022р.; № 2186 від 16.09.2022р.; № 2118 від 06.09.2022р., №2101 від 05.09.2022р.; №1905 від 11.08.2022р.;№1811 від 02.08.2022р., № 12-калькуляція б/н від 30.11.2022 р.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області було прийнято рішення: № 8354987/42922782 від 01.03.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 19 від 30.11.2022 року ( том 1 а.с. 15).

За результатами розгляду документів, поданих позивачем, Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято оскаржуване позивачем рішення № 8354987/42922782 від 01.03.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 19 від 30.11.2022 року. При цьому підставою для прийняття вказаного рішення є надання платником податку копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаженя, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладних.

Також, між ТОВ О.С.П.АГРО та ТОВ ТОПОС ПЛЮС було укладено договір купівлі-продажу товарів № 22-12/22, відповідно до умов якого ТОВ О.С.П.АГРО продало, а ТОВ ТОПОС ПЛЮС придбало гранулу (пелету соняшникову) за цінами, строками і об`ємах, зазначених в даному Договорі.

На виконання умов договору ТОВ ТОПОС ПЛЮС сплатило 149600,00 грн за гранулу (пелета соняшникова) за рахунком № 84 від 22.12.2022 року ТОВ О.С.П.АГРО за товар, внаслідок чого останнім було складено податкову накладну № 8 від 22.12.2022 року.

Вказаний товар було поставлено покупцю, що підтверджується видаткової накладної № 95 від 22.12.2022 року та товаро-транспортною накладною № Р95 від 22.12.2022р.

Позивачем внаслідок наведеного було складено податкову накладну № 8 від 22.12.2022 року, яка надіслана на реєстрацію, однак за результатами обробки даних автоматизованою системою ДПС України ТОВ О.С.П.АГРО 13.01.2023 року була надіслана квитанція, в якій вказано, що документ збережено, реєстрацію зупинено. Підставою для зупинення вказано, що платник податку, яким подана для реєстрації ПН РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем, на виконання п. 201.16 ст. 201 ПК України на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області направили повідомлення № 1 від 14.03.2023 р., а також документи окремими файлами: додаток № 1 - Пояснення 14-03/23 від 14.03.2023р.; № 2- Договір оренди 28-05/19 від 28.05.2019р. з ТОВ ТВІСТ; № 3 - Додаткова угода № б/н від 16.12.2021 р. з ТОВ ТВІСТ; № 4 - Договір оренди нежитлового приміщення № б/н від 01.06.2020р.з ТОВ БІО ЕКСПОРТ; № 5 - Договір оренди 01-05/19 від 01.05.2019 з ТОВ БІО ЕКСПОРТ; №6- Штатний розклад 11-к від 01.12.2022 р.; № 7- Оборотно-сальдова відомість від 01.01.2023р.; № 8 - Договір купівлі-продажі товарів 22-12/22 від 22.12.2022 з ТОВ ТОПОС ПЛЮС; № 9- Рахунок на оплату № 84 від 22.12.2022р.; № 10- Видаткова накладна № 95 від 22.12.2022р.; № 11- ТТН № 95 від 22.12.2022р.; № 12 - Платіжна інструкція 908 від 26.12.2022р.; № 13 - Рахунки на оплату № 556 від 01.08.2022р; № 589 від 11.08.2022р.; № 14- Видаткова накладна № 1772 від 10.08.2022р.; № 1924 від 26.08.2022р.; № 15 - ТТН № 1772 від 10.08.2022р., № 1924 від 26.08.2022р.; № 16-Платіжні інструкції № 1905 від 11.08.2022р., № 1811 від 02.08.2022р.; № 17-Договір Т/Зд1702 від 17.02.2020р.та додаткова угода № 1 з ТОВ ВК ЗОЛОТИЙ ДРАКОН.

За результатами розгляду документів, поданих позивачем, Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято оскаржуване позивачем рішення № 8434942/42922782 від 16.03.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № № 8 від 22.12.2022 року. При цьому підставою для прийняття вказаного рішення є надання платником податку копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі ооварів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладних.

Також, судом першої інстанції встановлено, що 05 січня 2022 року між ТОВ О.С.П.АГРО та ТОВ ВІКТОРІЯ було укладено договір купівлі-продажу товарів № 22-12/22 (далі - Договір) за умовами якого ТОВ О.С.П.АГРО продало, а ТОВ ВІКТОРІЯ придбало гранулу(пелету соняшникову) за цінами, строками і об`ємах, зазначених в даному Договорі.

На виконання умов договору ТОВ ВІКТОРІЯ сплатило 110000,00 грн за гранулу (пелета соняшникова) за рахунком № 3 від 05.01.2023 року, внаслідок чого позивачем було складено податкову накладну № 3 від 05.01.2023 року.

Вказаний товар було поставлено покупцю, що підтверджується видаткової накладної № 4 від 06.01.2023 року та товаро-транспортною накладною № Р4 від 06.01.2023р.

Позивачем внаслідок наведеного було складено податкову накладну № 3 від 05.01.2023 року, яка надіслана на реєстрацію, однак за результатами обробки даних автоматизованою системою ДПС України ТОВ О.С.П.АГРО 31.01.2023 року була надіслана квитанція, в якій вказано, що документ збережено, реєстрацію зупинено. Підставою для зупинення вказано, що платник податку, яким подана для реєстрації ПН РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем, на виконання п. 201.16 ст. 201 ПК України на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області направили повідомлення № 3 від 27.02.2023 р. та документи окремими файлами: додаток № 1 - Договір купівлі продажу товарів № б/н від 05.01.2023 р. з ТОВ ВІКТОРІЯ; № 2- Видаткова накладна №4 від 06.01.2023 р.; № 3 - Рахунок № 3 від 05.01.2023р.; № 4-- Платіжна інструкція №78 від 06.01.2023р.; № 5 - ТТН № 1772 від 10.08.2022р.; № 6 - Видаткова накладна № 1772 від 10.08.2022р.; № 7 - Рахунок № 556 від 01.08.2022р.; № 8- ТТН № 1932 від 05.09.2022р.; № 9-Рахунок на оплату № 647 від 05.09.2022р.; Видаткова накладна № 1932 від 05.09.2022р., № 10 - ТТН № 2089 від 19.09.2022 р.; № 11-Рахунок на оплату № 695 від 16.09.2022р.;видаткова накладна № 2090 від 22.09.2022р., № 2089 від 19.09.2022р.; № 12 - ТТН № 2090 від 22.09.2022р.; № 13 - Платіжна інструкція № 2887 від 10.02.2023 р., № 2807 від 19.01.2023р.; № 2431 від 19.10.2022р.; № 2387 від 11.10.2022р.; № 2364 від 06.10.2022р. ; № 2334 від 03.10.2022р.; № 2186 від 16.09.2022р.; № 2118 від 06.09.2022р., № 2101 від 05.09.2022 р.; № 1905 від 11.08.2022р.;№ 1811 від 02.08.2022р., № 14-Калькуляція собівартості 01_23 від 31.01.2023р.;

За результатами розгляду документів, поданих позивачем, Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято оскаржуване позивачем рішення № 8354986/42922782 від 01.03.2023 р. про відмову в реєстрації ПН № 2 від 06.01.2023р. При цьому підставою для прийняття вказаного рішення є надання платником податку копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаженя, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладних.

Крім наведеного, 07 лютого 2020 року між ТОВ О.С.П.АГРО та ТОВ ШЛЯХБУД КР було укладено договір купівлі-продажу товарів № 07-02/20 (далі - Договір), відповідно до умов якого ТОВ О.С.П.АГРО продало, а ТОВ ШЛЯХБУД КР придбало гранулу (пелету соняшникову) за цінами, строками і об`ємах, зазначених в даному Договорі.

На виконання умов договору ТОВ ШЛЯХБУД КР сплатило 79500,00 грн за гранулу (пелета соняшникова) за рахунком № 1 від 04.01.2023 року, внаслідок чого позивачем було складено податкову накладну № 3 від 06.01.2023 року.

Вказаний товар було поставлено покупцю, що підтверджується видаткової накладної № 5 від 10.01.2023 року та товаро-транспортною накладною Р5 від 10.01.2023р.

Позивачем внаслідок наведеного було складено податкову накладну № 3 від 06.01.2023 року, яка надіслана на реєстрацію, однак за результатами обробки даних автоматизованою системою ДПС України ТОВ О.С.П.АГРО 31.01.2023 року була надіслана квитанція, в якій вказано, що документ збережено, реєстрацію зупинено. Підставою для зупинення вказано, що платник податку, яким подана для реєстрації ПН РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем, на виконання п. 201.16 ст. 201 ПК України на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області направили повідомленням № 2 від 27.02.2023 р. були надіслані наступні документи окремими файлами: додаток № 1 - ТТН № 1772 від 10.08.2022р., №2 - Видаткова накладна 1772 віл 10.08.2022р.; № 3-Рахунок на оплату № 556 від 01.08.2022р., № 4 - ТТП № 1932 від 05.09.2022р.; № 5 - Рахунок № 647 від 05.09.2022р., Видаткова накладна № 1932 від 05.09.2022р.; № 6 -ТТН 2089 від 19.09.2022р.; № 7- Рахунок № 695 від 16.09.2022р., Видаткова накладна № 2090 від 22092022р та № 2089 від 19.09.2022р.;№ 8 - ТТН № 2090 від 22.09.2022р.; № 9- Платіжна інструкція № 16200 від 31.01.2023р., № 16110 від 06.01.2023р.; № 10- Договір купівлі-продажу № 07-02/20 від 07.02.2020р., Видаткова накладна № 5 від 10.01.2023р.; № 11- Платіжна інструкція № 2887 від 10.02.2023 р., № 2807 від 19.01.2023р.;№ 2431 від 19.10.2022р.; № 2387 від 11.10.2022р.; № 2364 від 06.10.2022р. ; № 2334 від 03.10.2022р.; № 2186 від 16.09.2022р.; № 2118 від 06.09.2022р., № 2101 від 05.09.2022р.; №1905 від 11.08.2022р.;№1811 від 02.08.2022р., № 14-Калькуляція собівартості 01_23 від 31.01.2023р.; № 12 - Калькуляція 01 23 від 31.01.2023р.

За результатами розгляду документів, поданих позивачем, Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято оскаржуване позивачем рішення № № 8354981/42922782, про відмову в реєстрації ПН № 3 від 06.01.2023р. При цьому підставою для прийняття вказаного рішення є надання платником податку копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі ооварів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладних.

Позивач не погодившись із рішеннями Комісії, яка приймає рішення про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення № 8354981/42922782, № 8354986/42922782, № 8354987/42922782 від 01.03.2023 р. про відмову в реєстрації податкових накладних № 3 № 2, від 06.01.2023р., податкової накладної № 19 від 30.11.2022р., № 8434942/42922782 від 16.03.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 22.12.2022 р, скористався своїм правом на адміністративне оскарження вказаних рішень, звернувся зі скаргами. Проте, відповідач-2 скарги ТОВ О.С.П.АГРО на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишив без задоволення, а рішення комісій Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкових накладних без змін.

Не погодившись із вказаними рішеннями, позивач звернувся до суду із вказаним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції дійшов висновку, що оскаржувані рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними, оскільки платником податків надано відповідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких відмовлено.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт201.7статі 201 ПК України).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/ розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту14.1.60 пункту 14.1 статті14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок №1165).

Відповідно до п.2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Згідно з п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Так, відповідно до отриманої позивачем квитанції, реєстрація спірної накладної зупинена у зв`язку із відповідністю платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 8 Критерії ризиковості платника податку на додану вартість у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

Як вбачається з матеріалів справи, контролюючий орган в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, пославшись на відповідність п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків, запропонував платнику податків надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.

Водночас, суд враховує, що квитанції, якими зупинено реєстрацію податкових накладних не містять інформації, які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, з вищенаведених норм вбачається, що рішення Комісії Державної податкової служби України, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних повинні містити чітку підставу для такої відмови.

Водночас, оскаржуваними рішеннями комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних № 8, 19, 2, 3 в яких визначенні такі підстави:

- № 8434942/42922782 надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства Додаткова інформація зазначено - не надано виробничу калькуляцію, акт на списання сировини в виробництва, первинні документи на отримання транспортні послуги від ТОВ Альфа ВС-ТРАНС, а саме договір, акт наданих послуг, рахунок-фактура, платіжні документи, та інше;

- № 8354987/42922782, № 8354986/42922782 ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація зазначено - не надано товарно-транспортні накладні на перевезення гранул із лушпиння соняшника, та інше;

- № 8354981/42922782 ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація зазначено - не надано видаткову накладну, платіжне доручення від 06.01.2023 року, рахунок-фактура, товарно-транспортні накладні на перевезення гранул, та інше.

При цьому, колегія суддів зазначає, що позивачем направлялись податковому органу документи на підтвердження інформації, зазначених у податкових накладних.

Проте, відповідачем не зазначено підстави їх не врахування та конкретного переліку документів, які не надані, але були б достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних.

Колегія суддів також зазначає, що в цьому випадку недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призводить до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникає можливість прояву нічим необмеженої дискреції.

Таким чином, вказані обставини, призводять до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не має змоги належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Колегія суддів зауважує, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, як наслідок є протиправним.

У рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної на підтвердження зазначеної у такому рішенні підстав прийняття цього рішення не наведено жодного порушення норм матеріального права.

Загальними вимогами, які висуваються до індивідуальних актів як актів правозастосування, є обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій, мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси юридичних та фізичних осіб, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Тобто, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення нормативно-правовим актом та, відповідно, контролюючим органом конкретної підстави віднесення господарської операції чи платника податку до категорії ризикових.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що відповідачем не надано судам першої та апеляційної інстанцій відомостей про те, в чому саме полягає ризиковість вказаної операції. В квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних не визначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою.

Крім того, колегія суддів зазначає, що контролюючий орган під час витребування від платника податків документів, має визначити їх перелік, платник податку має чітко розуміти, що саме від нього вимагає орган владних повноважень та мати можливість передбачати наслідки своєї поведінки в залежності від виконання чи не виконання вимоги контролюючого органу. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв оцінки призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не довільно, на власний розсуд. Відсутність чіткої вимоги податкового органу до платника податків стосовно надання певного документу виключає можливість визнання правомірним застосування до такого платника негативних наслідків через невиконання такої вимоги. Невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості індивідуального акта призводить до його протиправності.

Матеріалами справи підтверджено надання позивачем податковому органу пояснень та копій документів, що не заперечується відповідачами, які підтверджують та розкривають зміст податкових накладних.

За таких обставин оскаржуване рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування.

Колегія суддів зазначає, що питання щодо реальності чи не реальності господарської операції по договору може бути предметом перевірки платника податків, в той час як реєстрація податкової накладної не є в розумінні Податкового кодексу України перевіркою платника податків, оскільки податкова накладна відображає лише частину самої господарської операції (отримання грошей або поставку товару).

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку, що під час розгляду справи відповідачами не надано доказів щодо наявності ґрунтовних недоліків у поданих позивачем з метою реєстрації податкових накладних, податковий орган не довів правомірність оскаржуваних рішень, суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Отже, доводи апеляційної скарги не спростовують правового обґрунтування, покладеного в основу судового рішення, тому не можуть бути підставою для скасування рішення суду першої інстанції.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення, крім випадків, передбачених цим пунктом.

Керуючись ст. ст. 311, 315, 316, 321, 322, 327, 328 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 червня 2023 року у справі №160/7738/23 - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з моменту її прийняття, та може бути оскаржена у строки та в порядку встановлені ст. ст. 329, 331 КАС України.

Головуючий - суддя С.В. Чабаненко

суддя С.В. Білак

суддя І.В. Юрко