Справа № 380/22233/23
Суддя: Крутько Олена Василівна
Дата ухвалення: 2023-12-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 грудня 2023 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Крутько О.В., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариством з обмеженою відповідальністю «ФОЛЕНСКАЙ» до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «ФОЛЕНСКАЙ» звернулось до Львівського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій позивач просить суд:

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних управління ДПС у Львівській області від 01.08.2023 року № 9282506/44107578, яким відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЛЕНСКАЙ» від 27.02.2023 року № 90;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному податкових накладних податкову накладну від 27.02.2023 року № 90, яка була складена Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЛЕНСКАЙ»;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних управління ДПС у Львівській області від 01.08.2023 року № 9282504/44107578, яким відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЛЕНСКАЙ» від 14.03.2023 року № 8;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному податкових накладних податкову накладну від 14.03.2023 року № 8, яка була складена Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЛЕНСКАЙ»;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних управління ДПС у Львівській області від 01.08.2023 року № 9282505/44107578, яким відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЛЕНСКАЙ» від 04.04.2023 року № 11;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному податкових накладних податкову накладну від 04.04.2023 року №11, яка була складена Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЛЕНСКАЙ»;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних управління ДПС у Львівській області від 01.08.2023 року № 9282508/44107578, яким відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЛЕНСКАЙ» від 06.04.2023 року № 12;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному податкових накладних податкову накладну від 06.04.2023 року №12, яка була складена Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЛЕНСКАЙ»;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних управління ДПС у Львівській області від 01.08.2023 року № 9282507/44107578, яким відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЛЕНСКАЙ» від 12.04.2023 року № 15;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному податкових накладних податкову накладну від 12.04.2023 року № 15, яка була складена Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЛЕНСКАЙ».

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що ним за результатами господарських взаємовідносин було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 27.02.2023 року № 90, від 14.03.2023 року № 8, від 04.04.2023 року № 11, від 06.04.2023 року № 12, від 12.04.2023 року № 15, проте згідно отриманих квитанцій до податкових накладних, реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що платник податків, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач, з метою підтвердження інформації зазначених у податкових накладних, подав до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. За наслідками розгляду письмових пояснень та документів, наданих позивачем, прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. Відповідно до інформації зазначеної в оскаржуваних рішеннях, підставою для відмови у реєстрації податкової накладної послугувало: надання платником податків копій документів із порушенням законодавства первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач вважає, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є незаконними та необґрунтованими, оскільки платником податків надано необхідні документи, які підтверджують здійснення господарських операцій за податковими накладними у реєстрації яких відмовлено; відповідачем не визначено документів, яких не надано і які повинні доводити реальність господарських операцій; відсутні підстави для зупинення реєстрації податкових накладних.

Також, зазначає, що 29.06.2023 року за результатами розгляду поданих позивачем документів відповідачем-1 було прийнято рішення №22232 про невідповідність позивача критеріям ризиковості, тобто на момент прийняття оскаржуваного рішення позивач не належав до ризикових платників.

Ухвалою від 25.09.2023 відкрито спрощене провадження в адміністративній справі.

Відповідачам 1 подано відзив на позовну заяву від 17.11.2023 року, з підстав наведених у ньому просить відмовити у задоволенні позову.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази, які мають значення для справи, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

ТзОВ ФОЛЕНСКАЙ зареєстровано за адресою: 79016, м. Львів, вул. Раппапорта, 27, офіс, 5, .

Видами діяльності ТзОВ ФОЛЕНСКАЙ є:

46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом;

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля;

38.11 Збирання безпечних відходів;

38.32 Відновлення відсортованих відходів;

46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням;

52.10 Складське господарство;

52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту;

20.16 Виробництво пластмас у первинних формах;

22.21 Виробництво плит, листів, труб і профілів із пластмас;

22.22 Виробництво тари з пластмас;

22.29 Виробництво інших виробів із пластмас;

46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин;

46.24 Оптова торгівля шкірсировиною, шкурами та шкірою;

46.34 Оптова торгівля напоями;

46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

15.12.2022 року між ТОВ «ФЛЄКСС» та ТОВ «ФОЛЕНСКАЙ» укладений договір купівлі-продажу № 15-12-1, за умовами якого ТОВ «ФОЛЕНСКАЙ» зобов`язалось поставити, а ТОВ «ФЛЄКСС» прийняти і оплатити на умовах цього договору вторинну сировину (поліетилен (ПЕ), поліпропілен (ПП)).

На підставі договору купівлі-продажу № 15-12-1 від 15.12.2022 року 27.02.2023 року ТОВ «ФОЛЕНСКАЙ» поставило ТОВ «ФЛЄКСС» 18,8 тон вторинної сировини на загальну суму 279 744 грн, в т.ч. ПДВ 46 624 грн, що підтверджується видатковою накладною №171 від 27.02.2023 року.

На підставі рахунку № 32 від 27.02.2023 року ТОВ «ФЛЄКСС» здійснило повну оплату вказаного товару згідно з платіжним документом № 8641 від 02.03.2023 року.

Вказані відходи були придбані ТОВ «ФОЛЕНСКАЙ» у компанії IRBIS GROUP S.R.О, Словаччина, на підставі контракту № 22-11-1 від 22.11.2021 року.

Митне оформлення імпорту вказаного товару здійснено згідно з митною декларацією № 23UA65U8 від 24.02.2023 року.

Транспортування товару здійснювалось ТОВ «ВЛАД-ТРАНС КОМПАНІ», що підтверджується договором-заявкою № 1 від 21.02.2023 року, міжнародною товарною транспортною накладною (CMR) № SK 2023039 від 22.02.2023 року, рахунком № 40 від 21.02.2023 року, актом наданих послуг № 40 від 27.02.2023 року, платіжною інструкцією № 256 від 03.03.2023 року та довідкою перевізника про транспортно-експедиторські витрати.

За результатом здійснених господарських операцій на виконання договору купівлі-продажу ТзОВ ФОЛЕНСКАЙ було складно податкову накладну від 27.02.2023 року № 90 на суму 279 744 грн, в т.ч. ПДВ 46 624 грн. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі договору купівлі-продажу № 15-12-1 від 15.12.2022 року 14.03.2023 року ТОВ «ФОЛЕНСКАЙ» поставило ТОВ «ФЛЄКСС» 21,37 тон вторинної сировини на загальну суму 379 764 грн, в т.ч. ПДВ 63 294 грн, що підтверджується видатковою накладною № 196 від 14.03.2023 року.

На підставі рахунку № 43 від 14.03.2023 року ТОВ «ФЛЄКСС» здійснило повну оплату вказаного товару згідно з платіжними документами № 8747 від 20.03.2023 року та № 34 від 05.04.2023 року.

Вказані відходи були придбані ТОВ «ФОЛЕНСКАЙ» у компанії IRBIS GROUP S.R.O, Словаччина, на підставі контракту № 22-1 1-1 від 22.11.2021 року.

Митне оформлення імпорту вказаного товару здійснено згідно з митною декларацією № 23UAI5U5 від 13.03.2023 року.

Транспортування товару здійснювалось компанією Real Transport S.R.O., Словаччина, що підтверджується договором № 05/2022 від 10.05.2022 року, договором-заявкою № 1 від 06.03.2023 року, міжнародною товарною транспортною накладною (CMR) № SK 2023044 від 07.03.2023 року, рахунком № 23VF00195 від 07.03.2023 року, актом виконаних робіт № 9 від 13.03.2023 року, платіжним документом № Р230315982 від 15.03.2023 року та довідкою перевізника про транспортні витрати.

За результатом здійснених господарських операцій на виконання договору купівлі-продажу ТзОВ ФОЛЕНСКАЙ було складно податкову накладну від 14.03.2023 року № 8 на суму 379 764 грн, в т.ч. ПДВ 63 294 грн. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі договору купівлі-продажу № 15-12-1 від 15.12.2022 року 04.04.2023 року ТОВ «ФОЛЕНСКАЙ» поставило ТОВ «ФЛЄКСС» 19,257 тон вторинної сировини на загальну суму 296 031 грн, в т.ч. ПДВ 49 338,50 грн, що підтверджується видатковою накладною № 221 від 04.04.2023 року.

На підставі рахунку № 44 від 04.04.2023 року ТОВ «ФЛЄКСС» здійснило повну оплату вказаного товару згідно з платіжним документом № 01 від 06.04.2023 року.

Вказані відходи були придбані ТОВ «ФОЛЕНСКАЙ» у компанії IRBIS GROUP S.R.O, Словаччина, на підставі контракту № 22-1 1-1 від 22.11.2021 року.

Митне оформлення імпорту вказаного товару здійснено згідно з митною декларацією № 23U А73U2 від 03.04.2023 року.

Транспортування товару здійснювалось ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується договором-заявкою № 1 від 30.03.2023 року, міжнародною товарною транспортною накладною (CMR) № SK 2023080 від 31.03.2023 року, рахунком № 153 від 04.04.2023 року, актом № 153 від 04.04.2023 року, платіжною інструкцією № 379 від 10.04.2023 року та довідкою перевізника про транспортні витрати.

За результатом здійснених господарських операцій на виконання договору купівлі-продажу ТзОВ ФОЛЕНСКАЙ було складно податкову накладну від 04.04.2023 року № 11 на суму 296 031 грн, в т.ч. ПДВ 49 338,50 грн. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі договору купівлі-продажу № 15-12-1 від 15.12.2022 року 06.04.2023 року ТОВ «ФОЛЕНСКАЙ» поставило ТОВ «ФЛЄКСС» 16,7 тон вторинної сировини на загальну суму 334 022,40 грн, в т.ч. ПДВ 55 670,40 грн, що підтверджується видатковою накладною № 232 від 06.04.2023 року.

На підставі рахунку № 61 від 06.04.2023 року ТОВ «ФЛЄКСС» здійснило повну оплату вказаного товару згідно з платіжним документом № 53 від 10.04.2023 року.

Вказані відходи були придбані ТОВ «ФОЛЕНСКАЙ» у компанії IRBIS GROUP S.R.O, Словаччина, на підставі контракту № 22-11-1 від 22.11.2021 року.

Митне оформлення імпорту вказаного товару здійснено згідно з митною декларацією № 23UA33U9 від 05.04.2023 року.

Транспортування товару здійснювалось компанією Real Transport S.R.O., Словаччина, що підтверджується договором № 05/2022 від 10.05.2022 року, договором-заявкою № 1 від 28.03.2023 року, міжнародною товарною транспортною накладною (CMR) № SK 2023076 від 28.03.2023 року, рахунком № 23VF00286 від 29.03.2023 року, актом виконаних робіт № 13 від 04.04.2023 року, платіжним документом № Р230413982 від 13.04.2023 року та довідкою перевізника про транспортні витрати.

За результатом здійснених господарських операцій на виконання договору купівлі-продажу ТзОВ ФОЛЕНСКАЙ було складно податкову накладну від 06.04.2023 року №12 на суму 334 022,40 грн, в т.ч. ПДВ 55 670,40 грн. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі договору купівлі-продажу № 15-12-1 від 15.12.2022 року 12.04.2023 року ТОВ «ФОЛЕНСКАЙ» поставило ТОВ «ФЛЄКСС» 21,7 тон вторинної сировини на загальну суму 385 440 грн, в т.ч. ПДВ 64 240 грн, що підтверджується видатковою накладною № 239 від 12.04.2023 року.

На підставі рахунку № 65 від 12.04.2023 року ТОВ «ФЛЄКСС» здійснило повну оплату вказаного товару згідно з платіжним документом № 21 від 20.04.2023 року.

Вказані відходи були придбані ТОВ «ФОЛЕНСКАЙ» у компанії IRBIS GROUP S.R.О, Словаччина, на підставі контракту № 22-1 1-І від 22.11.2021 року.

Митне оформлення імпорту вказаного товару здійснено згідно з митною декларацією № 23UA39U0 від 07.04.2023 року.

Транспортування товару здійснювалось ФОП ОСОБА_2 , що підтверджується договором-заявкою № 1 від 05.04.2023 року, міжнародною товарною транспортною накладною (CMR) № SK 2023083 від 06.04.2023 року, рахунком № 097 від 12.04.2023 року, актом № 097/04 від 12.04.2023 року, платіжною інструкцією № 464 від 09.05.2023 року та довідкою перевізника про транспортні витрати.

За результатом здійснених господарських операцій на виконання договору купівлі-продажу ТзОВ ФОЛЕНСКАЙ було складно податкову накладну від 12.04.2023 року №15 на суму 385 440 грн, в т.ч. ПДВ 64 240 грн. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманими квитанціями від 20.03.2023 року, від 03.04.2023 року та від 02.05.2023 року, до податкових накладних, реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що платник податків, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач, з метою підтвердження інформації зазначених у податкових накладних, подано до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. За наслідками розгляду письмових пояснень та документів, наданих позивачем, прийнято оскаржувані рішення від 01.08.2023 року № 9282506/44107578, № 9282504/44107578, № 9282505/44107578, № 9282508/44107578 та № 9282507/44107578 про відмову у реєстрації податкових накладних.

Відповідно до інформації зазначеній в оскаржуваних рішеннях, підставою для відмови у реєстрації податкових накладних послугувало: «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Позивачем скористався наданим правом та подав скарги до ДПС України на рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Єдиному реєстрі податкових накладних, однак скарги залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Не погодившись з рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної, б) дата складання податкової накладної, в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг, г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу), д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг, е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг, є) ціна постачання без урахування податку, ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні, з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку, і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду, й) індивідуальний податковий номер.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту), чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування, дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України, наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.), наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується, факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами, відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку (Додаток 1 до Порядку №1165) передбачає: У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування, 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою.

Верховний Суд неодноразово вказував на протиправний характер формулювання податковими органами підстави для зупинення реєстрації податкової накладної без вказівки на конкретні документи, які слід надати, адже у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні саме суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної (Постанова ВС від 30.09.2022 у справі № 600/332/21-а).

Натомість, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, отриманих позивачем, не зазначено чіткого переліку документів, необхідних для її реєстрації, що у свою чергу поставило позивача у стан правової невизначеності та позбавило можливості надати необхідний для реєстрації податкових накладних (в розумінні відповідачів) пакет документів. Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Попри те, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком №520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Отримані Товариством з обмеженою відповідальністю "ФОЛЕНСКАЙ" квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних позивача містить загальну пропозицію щодо надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію. Контролюючим органом пропозиція надання документів викладена без конкретизації їх переліку.

Однак, навіть попри це, після прийняття контролюючим органом рішення про зупинення реєстрації податкових накладних, позивачем подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких додано копії договорів та первинних документів, оформлених позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами, складених у відповідності до вимог законодавства, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов`язань. Документи, надані позивачем разом з повідомленням про надання пояснень засвідчують реальний рух активів.

Проте, не дивлячись на те, що невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог комісії, останньою було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них, договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 зазначив: здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Товариством з обмеженою відповідальністю "ФОЛЕНСКАЙ" надано на розгляд контролюючого органу для реєстрації податкових накладних документи, які складені з дотриманням вимог законодавства. Надіслані копії первинних та інших документів відображають господарські операції Товариства з обмеженою відповідальністю "ФОЛЕНСКАЙ" та були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, які зазначені у позовній заяві.

Верховний Суд у постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22, звертає увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставин, якими обумовлено обов`язок платника податків скласти податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН. Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Отож предметом розгляду у цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентами.

Позивач звертає увагу, що відповідач 1 в оскаржуваних рішеннях не навів обґрунтованих мотивів прийняття таких рішень.

Верховний Суд у постанові від 05.03.2020 року у справі №640/467/19 сформував правовий висновок, відповідно до якого обґрунтованість, в силу ст. 2 КАС України, є однією з обов`язкових ознак рішення (дії, бездіяльності) суб`єкта владних повноважень, що підлягає встановленню адміністративним судом. Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, з урахуванням невідповідності спірного рішення вимогам обґрунтованості та вмотивованості, а також з урахуванням реальності господарських операцій між позивачем та його контрагентами, спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню.

Щодо обрання ефективного способу захисту прав позивача суд зазначає наступне.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам. Згідно з частиною четвертою статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Згідно з нормами п. п. 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення), неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

З огляду на наведені обставини справи, належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача є не тільки скасування протиправних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, але і зобов`язання відповідача 2 зареєструвати в ЄРПН податкові накладні позивача датою подання її на реєстрацію.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Всупереч наведеним вимогам відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, не доведено правомірності винесення оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації досліджуваних податкових накладних.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Відповідно до вимог ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Приписами частини 1 статті 132 КАС України передбачено, що судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Сплачений позивачем судовий збір у розмірі, визначеному Законом України Про судовий збір підлягає стягненню на його користь з відповідачів за рахунок бюджетних асигнувань.

Керуючись ст. ст. 2, 5, 14, 77, 90, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.08.2023 року № 9282506/44107578.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному податкових накладних податкову накладну від 27.02.2023 року № 90, яка була складена Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЛЕНСКАЙ», датою подання її на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.08.2023 року № 9282504/44107578.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному податкових накладних податкову накладну від 14.03.2023 року № 8, яка була складена Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЛЕНСКАЙ», датою подання її на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних управління ДПС у Львівській області від 01.08.2023 року № 9282505/44107578.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному податкових накладних податкову накладну від 04.04.2023 року №11, яка була складена Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЛЕНСКАЙ», датою подання її на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.08.2023 року № 9282508/44107578.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному податкових накладних податкову накладну від 06.04.2023 року №12, яка була складена Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЛЕНСКАЙ», датою подання її на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.08.2023 року № 9282507/44107578.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному податкових накладних податкову накладну від 12.04.2023 року № 15, яка була складена Товариства з обмеженою відповідальністю ФОЛЕНСКАЙ, датою подання її на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (адреса: вул. Стрийська, 35, Львів, 79003, код ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЛЕНСКАЙ» (, 79016, м. Львів, вул. Раппапорта Я., буд. 27, офіс 5) 6710,00 грн. судового збору.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (адреса: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЛЕНСКАЙ» (, 79016, м. Львів, вул. Раппапорта Я., буд. 27, офіс 5) 6170,00 грн. судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У випадку розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя Крутько О.В.