Справа № 240/35904/23
Суддя: Нагірняк Микола Федорович
Дата ухвалення: 2023-12-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 грудня 2023 року м. Житомир справа № 240/35904/23

категорія 111020100

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Нагірняк М.Ф.,

секретар судового засідання Мельниченко В.В.,

за участю: представника позивача Мазур О.О.,

представника відповідача Наумова А.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за зверненням Головного управління ДПС у Житомирській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Селінг-Оіл" про підтвердження обґрунтованості умовного адміністративного арешту майна,

встановив:

Головне управління ДПС у Житомирській області звернулося до суду про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю "Селінг-Оіл", прийнятого згідно рішення в.о. начальника ГУ ДПС у Житомирській області від 28.12.2023року.

Ухвалою суду від 29.12.2023 року звернення прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі і її призначено до розгляду в порядку ст.283 КАС України за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін на 10:00 год. 30.12.2023року.

В судовому засіданні 30.12.2023року з 10:50 до 11:55 оголошувалася перерва у зв`язку з повітряною тривогою в м.Житомирі.

В судовому засіданні представник заявника, Головного управління ДПС у Житомирській області, звернення про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю "Селінг-Оіл" підтримала і зазначила, що відносно платника згідно плану-графіку наказом від 15.12.2023року була призначена документальна планова виїзна перевірка. Платника, який здійснює роздрібну торгівлю підакцизними товарами, було повідомлено про проведення такої перевірки та надано копію вказаного наказу.

Як пояснила представник податкового органу, 28.12.2023року в день початку проведення перевірки уповноваженою особою платника не було допущено працівників податкового органу до проведення такої перевірки з підстав оскарження платником в судовому порядку наказу на проведення такої перевірки. Такі дії платника, на думку представника податкового органу, не відповідають вимогам податкового законодавства, а тому правомірно стали підставою для прийняття рішення про застосування умовного адміністративного арешту майна платника.

Представник Відповідача, Товариства з обмеженою відповідальністю "Селінг-Оіл", в судовому засіданні проти підтвердження обґрунтованості умовного адміністративного арешту майна заперечила і пояснила, що наказ податкового органу про призначення спірної податкової перевірки оскаржено в судовому порядку, так як платник до плану-графіку проведення перевірок був включений із порушеннями вимог ст.77 Податкового кодексу України. На підставі позову платника 27.12.2023року Житомирським окружним адміністративним судом відкрито провадження у справі №240/35295/23 щодо визнання протиправним вказаного наказу та про визнання протиправними дії щодо затвердження плану-графіку таких перевірок.

Представник платника вважає, що між сторонами наявний спір про право, а тому таке звернення податкового органу не підлягає розгляду.

Крім того, представник платника вважає, що дії платника щодо не допуску працівників податкового органу до проведення спірної перевірки повністю відповідають вимогам чинного законодавства.

Заслухавши пояснення представників сторін, суд робить висновок, що суть спірних відносин між сторонами у даній справі зведена до наявності чи відсутності правових підстав для не допуску уповноважених осіб податкового органу до проведення з 28.12.2023року планової виїзної документальної перевірки відносно Товариства з обмеженою відповідальністю "Селінг-Оіл", яке здійснює роздрібну торгівлю підакцизними товарами, і як наслідок наявності чи відсутності у податкового органу підстав для застосування умовного адміністративного арешту майна такого платника податків.

Судом встановлено та визнається сторонами, що спірна планова виїзна документальна перевірка відносно Товариства з обмеженою відповідальністю "Селінг-Оіл" була призначена згідно наказу в.о. начальника ГУ ДПС у Житомирській області від 15.12.2023року за №2893-п.

Як зазначено в даному наказі, копія якого досліджена судом, така перевірка призначена на виконання Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників на 2023рік та у відповідності до вимог пунктів 69.2, 69.35 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20. п.75.1 ст.75, п.77.4 ст.77 та п.82.1 ст.82 цього ж Кодексу (а.с.11).

Безспірно, спірні відносини між сторонами щодо порядку та підстав проведення планових виїзних документальних перевірок, в тому числі на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, врегульовано правовими нормами Податкового кодексу України, що були чинні на спірний період.

За приписами пп.75.1.2 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України документальна планова виїзна перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Як зазначено в п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України, документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Разом з тим, суд враховує, що на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів, в тому числі щодо проведення податкових перевірок здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті підрозділу 10 "Інші перехідні положення" розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Приписами підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України прямо передбачено, що тимчасово, до 1 серпня 2023 року, планові виїзні документальні податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються.

Одночасно суд враховує, що правовими нормами підпункту 69.35 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу передбачено, що тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до 1 грудня 2023 року, до плану-графіка проведення документальних планових перевірок можуть бути включені платники податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції.

При цьому, цією ж правовою нормою прямо зазначено, що формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок та внесення змін до нього здійснюються без урахування вимог, передбачених пунктом 77.2 статті 77 цього Кодексу.

Внесення змін до плану-графіка може здійснюватися щомісячно з урахуванням форс-мажорних обставин, обставин непереборної сили, наявності/відсутності безпечних умов для проведення перевірок, які визначені підпунктом 69.2-1 цього пункту, та з урахуванням вимог, встановлених цим підпунктом.

Оновлений план-графік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше останнього числа місяця, в якому було затверджено такий оновлений план-графік.

Документальні планові перевірки платників податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), та платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги, можуть розпочинатися не раніше ніж через 30 календарних днів, наступних за датою оприлюднення оновленого плану-графіка, за умови надіслання (вручення) таким платникам (їх представникам) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення перевірки у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної планової перевірки та письмового повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Одночасно суд враховує, що згідно положень підпункту 69.35-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України тимчасово, з 1 грудня 2023 року, діє мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок відносно окремих платників.

Разом з тим, приписами підпункту 69.35-2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу передбачено, що з 1 грудня 2023 року по 31 грудня 2024 року включно до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2023 та 2024 роки можуть бути включені окремі платники, в тому числі платники податків, які здійснюють/здійснювали діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції.

При цьому цією ж правовою нормою прямо зазначено, що формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок та внесення змін до нього здійснюються без урахування вимог, передбачених пунктом 77.2 статті 77 цього Кодексу.

Внесення змін до плану-графіка може здійснюватися щомісячно з урахуванням обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин), наявності/відсутності безпечних умов для проведення перевірок, визначених підпунктом 69.2-2 цього пункту, та з урахуванням вимог, встановлених цим підпунктом.

Оновлений план-графік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше останнього числа місяця, в якому було затверджено такий оновлений план-графік.

Документальна перевірка платника податків, який був включений до оновленого плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік відповідно до підпунктів 4 і 5 цього підпункту, може бути розпочата не раніше ніж через два місяці з дня оприлюднення оновленого плану-графіка.

Документальні планові перевірки платників податків, які здійснюють/здійснювали діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), та платників податків, що надають фінансові, платіжні послуги, можуть розпочинатися не раніше ніж через 30 календарних днів, наступних за датою оприлюднення оновленого плану-графіка, за умови надіслання (вручення) таким платникам (їх представникам) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення перевірки у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної планової перевірки та письмового повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Системний аналіз наведених правових норм дає можливість суду зробити висновок, що з 1 грудня 2023 року по 31 грудня 2024 року включно до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2023 та 2024 роки може бути включене Товариство з обмеженою відповідальністю "Селінг-Оіл", як платник податків, який здійснює діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, в порядку, визначеному приписами підпункту 69.35-2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

Разом з тим, в заяві податкового органу до суду про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю "Селінг-Оіл" не наведено жодних доказів на підтвердження включення цього платника, який здійснює діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, до плану графіку проведення перевірок на 2023 та 2024роки в порядку, визначеному приписами підпункту 69.35-2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

В дослідженому судом наказі в.о. начальника ГУ ДПС у Житомирській області від 15.12.2023року за №2893-п також відсутні обґрунтування, що планова виїзна документальна перевірка відносно Товариства з обмеженою відповідальністю "Селінг-Оіл" призначається у відповідності до вимог підпункту 69.35-2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

Алгоритм дій податкового органу щодо проведення в грудні 2023року планових виїзних документальних перевірок відносно платників, що здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, також врегульовано приписами підпункту 69.35-2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

Так, така перевірка може розпочинатися не раніше ніж через 30 календарних днів, наступних за датою оприлюднення оновленого плану-графіка, за умови надіслання (вручення) таким платникам (їх представникам) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення перевірки у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної планової перевірки та письмового повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Разом з тим, всупереч вказаними вимогам в заяві податкового органу до суду про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків не наведено жодних доказів щодо належного повідомлення платника про проведення такої перевірки та направлення йому копії відповідного наказу на її призначення.

При цьому суд враховує доводи представника платника в судовому засіданні, що таке повідомлення і копія наказу до платника надійшли 18.12.2023року, тобто пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення такої перевірки.

В судовому засіданні встановлено, що платником 28.12.2023року уповноважені особи податкового органу не були допущені до проведення документальної перевірки.

В судовому засіданні встановлено, що в той же день, 28.12.2023року, в.о. начальника ГУ ДПС у Житомирській області було прийнято рішення про застосування умовного адміністративного арешту майна Товариства з обмеженою відповідальністю "Селінг-Оіл".

Надаючи оцінку рішенню податкового органу про застосування умовного адміністративного арешту майна Товариства з обмеженою відповідальністю "Селінг-Оіл", суд враховує, що в розумінні вимог підпункту 94.2.3 пункту 94.2 статті 94 Податкового кодексу України арешт (повний або умовний) майна може бути застосовано, якщо з`ясовується, що платник податків відмовляється від проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу.

Надаючи оцінку діям платника суд враховує, що в розумінні вимог пункту 81.1 статті 81 Податкового кодексу України непред`явлення або не надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику документів (направлення на проведення такої перевірки, копії наказу про її проведення та службового посвідчення осіб, що її проводять) або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Як вже зазначалося судом, суду не надано жодних належних доказів про включення платника до плану-графіку проведення перевірки на грудень 2023року з дотриманням вимог підпункту 69.35-2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

Як вже зазначалося судом, в наказі в.о. начальника ГУ ДПС у Житомирській області від 15.12.2023року за №2893-п відсутні підстави, передбачені підпунктом 69.35-2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, для призначення планової виїзної документальної перевірки відносно Товариства з обмеженою відповідальністю "Селінг-Оіл".

Як вже зазначалося судом, всупереч вимогам підпункту 69.35-2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України платник не був повідомлений не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення перевірки у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, шляхом направлення копії наказу про проведення документальної планової перевірки та письмового повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Зазначене дає підстави суду зробити висновок, що пред`явлений платнику наказ про призначення планової перевірки, який оформлений з порушенням вимог підпункту 69.35-2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, та неналежне ( з порушенням строків) повідомлення платника про дату початку проведення такої перевірки правомірно слугували підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної перевірки.

Таким чином, розглянувши подані документи та матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються вимоги податкового органу та заперечення на них платника, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд робить висновок про відсутність підстав, передбачених підпунктом 94.2.3 пункту 94.2 статті 94 Податкового кодексу України для застосування умовного адміністративного арешту майна платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю "Селінг-Оіл", і відповідно для підтвердження його обґрунтованості.

Відсутність підстав для підтвердження обґрунтованості рішення в.о. начальника ГУ ДПС у Житомирській області від 28.12.2023року про застосування умовного адміністративного арешту майна Товариства з обмеженою відповідальністю "Селінг-Оіл" свідчить про його протиправність та наявність підстав для його (рішення) скасування).

Одночасно суд зазначає про безпідставність доводів представника платника, що звернення платника до суду з позовом про визнання протиправним та скасування наказу, визнання дій протиправними (справа №240/35292/23), свідчить про наявність спору про право в цих правовідносинах у розумінні частини четвертої статті 283 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суд наголошує, що безпосередній факт відмови у допуску посадових осіб до перевірки вже свідчить про те, що платник податків з нею не погоджується або з мотивів відсутності підстав для її проведення (незаконність наказу), або з мотивів неналежного оформлення відповідного наказу чи невчиненням посадовими особами обов`язкових дій перед початком проведення перевірки (невручення відповідного наказу, непред`явленням службових посвідчень, неналежне їх оформлення тощо), або з інших причин. Разом з тим, у платника та податкового органу в даній справі різні права у спірних відносин, а тому наявний лише спір про реалізацію таких прав, а не про саме право.

Аналогічна правова позиція наведена у постанові Судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 23 лютого 2023 року по справі №640/17091/21.

Відповідно до положень пункту 94.11 статті 94 Податкового кодексу України скасування рішення про арешт майна є підставою для проведення службового розслідування щодо мотивів прийняття рішення про арешт майна та прийняття рішення про притягнення винних до відповідальності відповідно до закону.

Підстави, передбачені ст.ст.139-143 КАС України про стягнення або відшкодування судових витрат по даній справі відсутні.

Керуючись статтями 77, 90, 139, 242-246, 283 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

вирішив:

Відмовити в підтвердженні обґрунтованості рішення в.о. начальника ГУ ДПС у Житомирській області від 28.12.2023року про умовний адміністративний арешт майна платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю "Селінг-Оіл" та скасувати таке рішення.

Рішення суду підлягає негайному виконанню.

Апеляційні скарги на судове рішення можуть бути подані сторонами протягом десяти днів з дня їх проголошення до Сьомого апеляційного адміністративного суду. Подання апеляційної скарги на рішення суду не перешкоджає його виконанню.

Головуючий суддя М.Ф. Нагірняк

повний текст рішення складено 14:50год 30.12.2023року