Справа № 620/15941/23
Суддя: Бородавкіна С.В.
Дата ухвалення: 2023-12-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 грудня 2023 року м. Чернігів Справа № 620/15941/23

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді - Бородавкіної С.В.,

розглянувши у спрощеному позовному провадженні без повідомлення (виклику) сторін справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Бета-Енерджі-Грін» до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Бета-Енерджі-Грін» (далі ТОВ «Бета-Енерджі-Грін», позивач) 25.10.2023 звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області (далі ГУДПС у Чернігівській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 2), у якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Головного управління ДПС у Чернігівській області від 19.07.2023 №9216259/41565105 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 08.08.2022 в ЄРПН; від 19.07.2023 №9216258/41565105 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 16.08.2022 в ЄРПН;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН складені товариством податкові накладні №1 від 08.08.2022 та №2 від 16.08.2022 датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Позовні вимоги мотивовані тим, що податкові накладні, складені ТОВ «Бета-Енерджі-Грін», відповідають змісту здійснених операцій та укладеному договору, а відповідачу на перевірку надавався повний пакет документів, що підтверджує реальність здійснених операцій. Водночас, оскаржувані рішення не містять конкретної інформації про причини та підстави їх прийняття.

Ухвалою судді від 30.10.2023 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Ухвалою суду від 10.11.2023 клопотання представника ГУДПС у Чернігівській області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження залишено без задоволення.

Ухвалою суду від 27.12.2023 представнику відповідача відмовлено у задоволенні клопотання про витребування доказів.

Відповідачем подано відзив на позов, у якому позовні вимоги не визнано та повідомлено, що спірні рішення прийняті з дотриманням встановлених вимог щодо їх змісту, форми та обґрунтованості, оскільки підприємство внесено до реєстру ризикових. Крім того, за даними інформаційних ресурсів ДПС встановлено відсутність діяльності товариства.

Від позивача надійшла відповідь на відзив, у якій позовні вимоги підтримано, позов просить задовольнити.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом враховано таке.

ТОВ «Бета-Енерджі-Грін» зареєстроване як юридична особа, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено відповідний запис. Основним видом господарської діяльності товариства є 35.11 виробництво електроенергії.

Відповідно до наданих документів, товариство здійснює будівництво біоенергетичного комплексу з виробництва електроенергії з біогазу, розташованого у Чернігівській області, Ріпкинський район, с. Малий Листвен (за межами населеного пункту) (а.с. 55-114 т.1).

19.01.2022 між позивачем (покупець) та нерезидентом (Нідердавнди) «Брайт Біометан Б. В.» (продавець) було укладено договір купівлі-поставки №В1434-00-0.04-01-РА-ENG-Rev1.0 відповідно до умов якого ТОВ «Бета-Енерджі-Грін» придбано у контрагента інжинірингові послуги (на поставку однієї (1) системи покращення якості біогазу (1600 нм3/год сирого біогазу), введення в експлуатацію, роботи на майданчику та механічний нагляд, виключаючи попередню обробку та охолоджувач) (а.с. 217-227 т.1).

19.01.2022 між сторонами укладено Додаткову угоду №1, якою передбачено, що покупець сплачує ціну частинами після отримання рахунку-фактури від продавця. Етапи платежів, умови оплати та гарантії платежу зазначаються в Додатку №2 «Графік Поставки та Платежів» (а.с. 249-251 т.1).

На виконання умов зазначеного договору ТОВ «Бета-Енерджі-Грін» 10 лютого 2022 року згідно отриманого Інвойсу №ВВ2022005 сплачено продавцю ТОВ «Брайт Біометан Б.В.» кошти в розмірі 323400,00 Євро, що підтверджується банківською випискою (а.с. 211 т.1).

10.02.2022 сторонами укладено Додаткову угоду до вказаного вище договору, якою передбачено суму в розмірі 323400,00 Євро повністю зарахувати як оплату за обладнання, (а.с. 214-215 т.1).

08.08.2022 сторонами укладено Додаткову угоду до договору №В1434-00-0.04-01-РА-ENG-Rev1.0 (а.с. 212-213 т.1), відповідно до змісту якої:

розірвано договір з моменту набрання чинності даної додаткової угоди;

враховуючи, що покупцем за договором було сплачено авансовий платіж в сумі 323400,00 Євро, вирішено провести взаєморозрахунки наступним чином: суму в розмірі 50000,00 Євро зарахувати в якості оплати за готовий детальний проект (при цьому продавець зобов`язуються надати готовий проект покупцю та підряднику - ТОВ «Про-Енерджі» на електронному та паперовому носіях в термін 60 днів з моменту підписання даної додаткової угоди); суму в розмірі 273400,00 Євро повернути на рахунок покупця, зазначений в договорі в термін 30 днів з моменту підписання даної додаткової угоди.

Враховуючи зміни, встановлені Додатковою угодою, 05.09.2022 ТОВ «Брайт Біометан Б.В.» повернуто ТОВ «Бета-Енерджі-Грін» кошти в сумі 273400,00 Євро, що підтверджується банківською випискою від 05.09.2022 (а.с. 206 т.1).

По завершенню надання послуг між ТОВ «Брайт Біометан Б.В.» та ТОВ «Бета-Енерджі-Грін» (покупцем) складено акт здачі-приймання виконаних послуг від 03.10.2022 (а.с. 192 т.1).

31.12.2022 між підприємствами проведено звірку, згідно якої операції по договору №B1434-00-0.04-01-PA-ENG-Rev1.0 від 19.01.2022 повністю завершені та закриті.

Разом з тим, оскільки сума оплати від 10.02.2022 у розмірі 50000,00 Євро стала оплатою за «готовий детальний проект», ТОВ «Бета-Енерджі-Грін» виписано податкову накладну від 08.08.2022 №1 (а.с. 228-229 т.1) та направлено її контролюючому органу за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення у вигляді електронного файлу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За допомогою програми електронного документообігу позивачем отримано квитанцію, де зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначено в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с. 230 т.1).

Враховуючи наведене, ТОВ «Бета-Енерджі-Грін» до ГУДПС у Чернігівській області направило повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено (а.с. 231-237 т.1).

Рішенням комісії регіонального рівня від 19.07.2023 №9216259/41565105 позивачу в реєстрації вказаної податкової накладної відмовлено у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У додатковій інформації зазначено: підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій (а.с. 238-239 т.1).

Вказане рішення оскаржено позивачем у адміністративному порядку, однак залишено без змін рішенням ДПС України від 03.08.2023 №61847/41565105/2 (а.с. 240-248 т.1).

Також 02.09.2021 між позивачем (покупець) та нерезидентом (Нідерланди) ТОВ «ХоСТ Біогаз Б. В.» було укладено Рамковий договір №4168-00-0.04-off01rev03, відповідно до умов якого товариством придбано у контрагента інжинірингові послуги (поставку, монтаж і запуск обладнання - біогазової установки зі встановленою електричною потужністю 3120 кВт) (а.с. 103-125 т.2).

На виконання умов договору ТОВ «Бета-Енерджі-Грін» 22.09.2021 згідно отриманого Інвойсу від 14.09.2021 №В2021083 сплачено ТОВ «ХоСТ Біогаз Б.В.» кошти в розмірі 402500,00 Євро, що підтверджується банківською випискою (а.с. 141-142 т.1).

22.09.2021 сторони вирішили суму 402500,00 Євро повністю зарахувати як оплату за обладнання, про що склали відповідну Додаткову угоду (а.с. 121-122 т.1).

На виконання умов договору №4168-00-0.04-off01rev03 від 02.09.2021 ТОВ «Бета-Енерджі-Грін» 06.12.2021 згідно отриманого Інвойсу від 26.11.2021 №В2021114 сплачено ТОВ «ХоСТ Біогаз Б.В.» суму в розмірі 241500,00 Євро, що підтверджується банківською випискою (а.с. 139-140 т.1).

06.12.2021 сторони вирішили суму 241500,00 Євро повністю зарахувати як оплату за обладнання, про що склали Додаткову угоду (а.с. 118-119 т.1).

16.08.2022 сторонами укладено Додаткову угоду (а.с. 115-117 т.1), якою:

розірвано договір з моменту набрання чинності даної додаткової угоди;

враховуючи, що покупцем за рамковим договором сплачено авансовий платіж в сумі 644000,00 Євро, вирішено провести взаєморозрахунки наступним чином: суму в розмірі 287000,00 Євро зарахувати як оплату за готовий детальний проект, у відповідності до додатку №6 до Рамкового Договору (при цьому «ХоСТ Біогаз» зобов`язується надати готовий проект покупцю та підряднику - ТОВ «Про-Енерджі» на електронному та паперовому носіях в термін 30 днів з моменту підписання даної додаткової угоди); суму в розмірі 357000,00 Євро сплачену за обладнання повернути на рахунок покупця, зазначений в розділі 15 Рамкового договору в термін двадцять банківських днів з моменту підписання даної додаткової угоди.

По завершенню надання послуг між ТОВ «ХоСТ Біогаз Б.В.» та ТОВ «Бета-Енерджі-Грін» складено акт здачі-приймання виконаних послуг від 16.08.2022 (а.с. 132-136 т.1).

16.08.2022 між підприємствами проведено звірку за період з 02.09.2021 по 16.08.2022 за договором №4168-00-0.04-off01rev03 від 02.09.2021 та складено відповідний акт, згідно якого станом на 16.08.2022 заборгованість на користь ТОВ «Бета-Енерджі-Грін» складає 357 000,00 Євро (а.с. 131 т.1).

06.09.2022 ТОВ «ХоСТ Біогаз Б.В.» повернуто ТОВ «Бета-Енерджі-Грін» кошти в сумі 357000,00 Євро, що підтверджується банківською випискою (а.с. 137 т.1).

Оскільки сума передоплати (проведена 22.09.2021 та 06.12.2021) у розмірі 287000,00 Євро стала оплатою за «готовий детальний проект», ТОВ «Бета-Енерджі-Грін» виписано податкову накладну від 16.08.2022 №2 (а.с. 162-163 т.1) та направлено її контролюючому органу за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення у вигляді електронного файлу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За допомогою програми електронного документообігу позивачем отримано квитанцію, де зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначено в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних» (а.с. 164 т.1).

Враховуючи наведене, ТОВ «Бета-Енерджі-Грін» до ГУДПС у Чернігівській області направило повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено (а.с. 165-172 т.1).

Рішенням комісії регіонального рівня від 19.07.2023 №9216258/41565105 позивачу в реєстрації вказаної податкової накладної відмовлено у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У додатковій інформації зазначено: підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій (а.с. 173-174 т.1).

Вказане рішення оскаржено позивачем у адміністративному порядку, однак залишено без змін рішенням ДПС України від 03.08.2023 №61765/41565105/2 (а.с. 175-184 т.1).

Вважаючи рішення відповідача 1 про відмову у реєстрації податкової накладної протиправними, товариство звернулось до суду з відповідним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд враховує таке.

Відповідно до абзаців першого-третього пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Податкового кодексу України).

У підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що єдиним реєстром податкових накладних є реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до змісту пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пунктів 2, 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару / послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Згідно із пунктом 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Пунктом 10 Порядку №520 передбачено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до змісту квитанції, контролюючим органом зупинено реєстрацію спірної податкової накладної у зв`язку з відповідністю платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Разом з тим, рішення про зупинення реєстрації спірної податкової накладної не містить вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків.

Суд зауважує, що у випадку не конкретизації податковим органом переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати податковому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, внаслідок чого платник податків не може належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації такої податкової накладної, а для податкового органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування такого рішення.

Аналогічна правова позиція висловлена і Верховним Судом у зазначеній вище постанові від 22.07.2019 у справі № 815/2985/18.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Суд звертає увагу на той факт, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації спірної податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії ГУ ДПС у Чернігівській області про відмову у реєстрації спірної податкової накладної, теж не є законним.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 22.07.2019 у справі №815/2985/18, від 10.04.2020 у справі №819/330/18.

Крім того, із спірного рішення не можливо встановити, які документи були досліджені під час його прийняття, а також які із наданих платником документів не відповідають вимогам законодавства. Тобто, відповідач не з`ясовував специфіку проведеної господарської операції та не визначив перелік документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з урахуванням її змісту і обсягу.

Водночас, як свідчать матеріали справи, позивачем подано до контролюючого органу Пояснення для підтвердження реальності здійснення господарських операцій, за результатом якої була сформована спірна податкова накладна. Суд констатує, що перелік зазначених документів відповідає вимогам пункту 5 Порядку №520.

Як встановлено судом під час розгляду справи, будучи контролюючим органом та проводячи аналіз діяльності позивача як платника податку на додану вартість, відповідач лише обмежився констатацією здійснення позивачем ризикових операцій, але при цьому не обґрунтував такі свої висновки, не зазначив, яка саме податкова інформація у даному випадку стала підставою для їх формування, не пояснив чому наданих платником документів у значній кількості виявилось недостатнім для прийняття іншого рішення, не надав суду жодних доказів щодо ризиковості взаємовідносин між позивачем та контрагентом.

Суд звертає увагу, що судова практика вирішення податкових спорів виходить з презумпції добросовісності платника, тобто з презумпції економічної виправданості дій платника, що мають своїм наслідком отримання податкової вигоди, та достовірність відомостей у бухгалтерській та податковій звітності платника.

Варто також зазначити, що поняття «добросовісний платник», яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його контрагентами правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентами податкових зобов`язань. А відтак платник не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.

Водночас, контролюючим органом не спростовано наявність у позивача належних первинних документів.

Також відповідачем не надано суду належних доказів провадження позивачем господарської діяльності в умовах та обставинах, які характеризуються ознаками недодержання вимог чинного законодавства України, як і не надано податкової інформації, яка б містила відомості про проведення ризикових операцій позивачем, або будь-яким його контрагентом.

Такі висновки узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постановах від 16.12.2020 у справі №340/474/20 та від 05.01.2021 у справі №640/10988/20.

Суд зауважує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним. Тому, з огляду на встановлені обставини, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Чернігівській області про відмову в реєстрації спірної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стосовно позовної вимоги позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірну податкову накладну датою її фактичного подання, суд зазначає таке.

Приписами пункту 20 Порядку №1246 передбачено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

У даному випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем спірну податкову накладну датою її подання є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Суд також враховує, що чинним законодавством України покладено на ДПС України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, «свобода розсуду» фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від11.06.2019 у справі №480/4038/18 та від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18.

Враховуючи викладене вище, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірну податкову накладну, оформлену та подану товариством, датою її фактичного подання, і задоволення позовних вимог у цій частині.

Згідно частин першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України приходить до висновку, що позов необхідно задовольнити повністю.

У відповідності до вимог частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 227, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Бета-Енерджі-Грін» до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.07.2023 №9216258/41565105 та №9216259/41565105.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 16.08.2022 №2 та від 08.08.2022 №1, сформовані та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «Бета-Енерджі-Грін», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Бета-Енерджі-Грін» судові витрати в сумі 2684 (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири) грн. 00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Бета-Енерджі-Грін» судові витрати в сумі 2684 (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири) грн. 00 коп.

Рішення суду може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня виготовлення повного тексту. Апеляційна скарга подається безпосередньо до адміністративного суду апеляційної інстанції.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення виготовлено 27 грудня 2023 року.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Бета-Енерджі-Грін» (, вул. Київська, 11, м. Чернігів, 14005).

Відповідач 1: Головне управління ДПС у Чернігівській області (код ЄДРПОУ ВП 44024124, вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, 14000).

Відповідач 2: Державна податкова служба України (, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053).

Суддя С.В. Бородавкіна