Справа № 580/12329/23
Суддя: Алла РУДЕНКО
Дата ухвалення: 2023-12-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 грудня 2023 року справа № 580/12329/23

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Руденко А.В.,

за участю:

секретаря судового засідання Могили І.В.,

представника заявника Щербини Н.І. (самопредставництво),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в спрощеному позовному провадженні в приміщенні суду адміністративну справу за позовною заявою Головного управління ДПС у Черкаській області до товариства з обмеженою відповідальністю «Ентерпрайз Оіл» про підтвердження обгрунтованості умовного адміністративного арешту майна платника податків товариства з обмеженою відповідальністю «Ентерпрайз Оіл»,

ВСТАНОВИВ:

25.12.2023 Головне управління ДПС у Черкаській області (далі - заявник) звернулося до Черкаського окружного адміністративного суду із позовною заявою до товариства з обмеженою відповідальністю «Ентерпрайз Оіл», в якій просить підтвердити обґрунтованість умовного адміністративного арешту майна платника податків товариства з обмеженою відповідальністю «Ентерпрайз Оіл».

В обгрунтування заяви Головне управління ДПС у Черкаській області зазначило, що ТОВ «Ентерпрайз Оіл» включено до плану-графіку документальних перевірок на 2023 рік, який оприлюднено на офіційному веб-сайті ДПС, про що його повідомлено листом ДПС від 05.09.2023 № 21842/7/99-00-07-03-02-07. Копію наказу Головного управління ДПС у Черкаській області від 09.11.2023 №1978-п та повідомлення про проведення документальної планової виїзної перевірки від 09.11.2023 №295/23-00-07-01-01 направлено ТОВ «Ентерпрайз Оіл» 10.11.2023 рекомендованим листом з повідомленням про вручення, який вручено 11.12.2023 уповноваженій особі товариства. На підставі направлень на перевірку, виданих Головним управлінням ДПС у Черкаській області, від 19.12.2023 №4021/23-00-07-01-01, №4022/23-00-07-01-01 та від 20.12.2023 №4026/23-00-07-01-01, працівниками Головного управління ДПС у Черкаській області, з метою проведення документальної планової виїзної перевірки, 21.12.2023 здійснено вихід на податкову адресу ТОВ «Ентерпрайз Оіл»: м. Черкаси, вул. Святотроїцька, буд. 55-А. Уповноважена особа ТОВ «Ентерпрайз Оіл» Довгенко Володимир Олексійович відмовився від ознайомлення з направленнями на перевірку та не допустив посадових осіб ГУ ДПС до проведення документальної планової виїзної перевірки товариства в зв`язку з оскарженням правомірності наказу від 09.11.2023 №1978-п в Черкаському окружному адміністративному суді. Працівниками Головного управління ДПС у Черкаській області складено акт від 21.12.2023 №1924/23-00-07-02-02/43976954 про відмову в допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ентерпрайз Оіл» та акт від 21.12.2023 №1925/23-00-07-02-02/43976954 про відмову від ознайомлення з направленнями на перевірку. Головним управлінням ДПС у Черкаській області було прийнято рішення про застосування адміністративного арешту майна платника податків від 21.12.2023 №22933/6/23-00-07-02-04.

Ухвалою від 27.12.2023 суддя відкрив провадження за заявою та призначив судове засідання для розгляду заяви.

У судовому засіданні представник заявника підтримав подану заяву та просив підтвердити обгрунтованість умовного адміністративного арешту майна ТОВ «Ентерпрайз Оіл».

Відповідач був повідомлений про дату, час та місце судового засідання, проте посадова особа відповідача ОСОБА_1 відмовився отримати ухвалу про відкриття провадження у справі від 27.12.2023 та судову повістку, про що складено акт від 27.12.2023. У судове засідання представник відповідача не прибув.

Згідно статті 268 КАС України у справах, визначених статтями 273-277, 280-283-1, 285-289 цього Кодексу, щодо подання позовної заяви та про дату, час і місце розгляду справи суд негайно повідомляє відповідача та інших учасників справи шляхом направлення тексту повістки до електронного кабінету, а за його відсутності - кур`єром або за відомими суду номером телефону, факсу, електронною поштою чи іншим технічним засобом зв`язку.

Учасник справи вважається повідомленим належним чином про дату, час та місце розгляду справи, визначеної частиною першою цієї статті, з моменту направлення такого повідомлення працівником суду, про що останній робить відмітку у матеріалах справи, та (або) з моменту оприлюднення судом на веб-порталі судової влади України відповідної ухвали про відкриття провадження у справі, дату, час та місце судового розгляду.

Неприбуття у судове засідання учасника справи, повідомленого відповідно до положень цієї статті, не перешкоджає розгляду справи у судах першої та апеляційної інстанцій.

Оскільки відповідач про дату, час та місце судового засідання був повідомлений належним чином, суд здійснює розгляд справи за відсутності представника відповідача.

Заслухавши у судовому засіданні пояснення представника заявника, дослідивши письмові та електронні докази, наявні в матеріалах справи, суд встановив такі фактичні обставини.

ТОВ «Ентерпрайз Оіл» зареєстроване як юридична особа з 09.02.2021 () . Основним видом діяльності ТОВ «Ентерпрайз Оіл» є: 47.30 Роздрібна торгівля пальним.

ТОВ «Ентерпрайз Оіл» було включено до плану-графіку документальних перевірок на 2023 рік, який оприлюднено на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до наказу Головного управління ДПС у Черкаській області від 09.11.2023 № 1978-п призначено проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ентерпрайз Оіл» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 09.02.2021 по 30.09.2023 через 10 календарних днів з дати отримання відомостей про вручення наказу, але не раніше 12.12.2023.

Копію наказу Головного управління ДПС у Черкаській області від 09.11.2023 № 1978-п та повідомлення про проведення документальної планової виїзної перевірки від 09.11.2023 №295/23-00-07-01-01 направлено ТОВ «Ентерпрайз Оіл» 10.11.2023 рекомендованим листом з повідомленням про вручення Р 074, який 11.12.2023 був вручений уповноваженій особі товариства.

На підставі направлень на перевірку Головного управлінням ДПС у Черкаській області від 19.12.2023 № 4021/23-00-07-01-01, № 4022/23-00-07-01-01 та від 20.12.2023 № 4026/23-00-07-01-01 працівники Головного управління ДПС у Черкаській області, з метою проведення документальної планової виїзної перевірки, 21.12.2023 здійснили вихід на податкову адресу ТОВ «Ентерпрайз Оіл»: м. Черкаси, вул. Святотроїцька, буд. 55-А.

Уповноважена особа ТОВ «Ентерпрайз Оіл» Довгенко Володимир Олексійович, що діє на підставі довіреності від 04.07.2023, відмовився від ознайомлення з направленнями на перевірку та не допустив посадових осіб ГУ ДПС до проведення документальної планової виїзної перевірки товариства у зв`язку з оскарженням правомірності наказу від 09.11.2023 №1978-п до адміністративного суду.

Про відмову від ознайомлення з направленнями на перевірку посадовими особами заявника був складений акт від 21.12.2023 №1925/23-00-07-02-02/43976954.

Також працівники Головного управління ДПС у Черкаській області не були допущені до перевірки, про що складено акт від 21.12.2023 №1924/23-00-07-02-02/43976954 про відмову в допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ентерпрайз Оіл».

21.12.2023 Головне управління ДПС у Черкаській області прийняло рішення №22933/6/23-00-07-02-04 про застосування адміністративного арешту майна платника податків, яким застосувало умовний адміністративний арешт майна (всього рухомого та нерухомого) платника податків ТОВ «Ентерпрайз Оіл». Час прийняття рішення 16 год 30 хв.

Звернувшись до суду заявник просить суд підтвердити обгрунтованість адміністративного арешту майна платника податків ТОВ «Ентерпрайз Оіл», застосованого на підставі рішення в. о. начальника Головного управління ДПС у Черкаській області від 21.10.2023 №22933/6/23-00-07-02-04.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам у справі, суд виходить з такого.

Перш за все, суд вважає за необхідне зазначити таке.

Відповідно до ч. 2 ст. 283 Кодексу адміністративного судочинства України, зокрема, заява подається до суду першої інстанції протягом 24 годин з моменту встановлення обставин, що зумовлюють звернення до суду, за загальними правилами підсудності, встановленими цим Кодексом, у письмовій формі.

Рішення Головного управління ДПС у Черкаській області №22933/6/23-00-07-02-04 про застосування адміністративного арешту майна платника податків прийнято 21.12.2023 о 16 год. 30 хв.

Заявник звернувся до Черкаського окружного адміністративного суду із заявою 22.12.2023 через електронний кабінет підсистеми «Електронний суд», заява була зареєстрована працівниками відділу організаційного забезпечення та контролю (канцелярії) 25.12.2023.

Суд зауважує, що 23 та 24 грудня 2023 року припали на вихідні дні. Отже заявником дотримано строк звернення до суду, передбачений п. 2 ч. 1 ст. 283 КАС України, а саме 24 години, перебіг якого починається саме 21 грудня 2023 року з 16 год. 30 хв.

По суті поданої заяви суд зазначає наступне.

Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755- VI (далі ПК України) контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно із п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Пунктом 77.4 ст. 77 ПК України встановлено, що про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Судом встановлено, що ТОВ «Ентерпрайз Оіл» було включено до затвердженого плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2023 рік.

На підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, ст. 75, 77, 82, пп. 69.35. п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, ст. 13 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 №2464-VI, Головним управлінням ДПС у Черкаській області був прийнятий наказ від 09.11.2023 № 1978-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ентерпрайз Оіл».

Копія наказу від 09.11.2023 № 1978-п та повідомлення про проведення документальної перевірки від 09.11.2023 від 09.11.2023 №295/23-00-07-01-01 були надіслані на адресу відповідача засобами поштового зв`язку 10.11.2023 та отримані 11.12.2023, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення Р 074.

Вказаним підтверджується наявність підстав для проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ентерпрайз Оіл», передбачених статтями 75, 77 ПК України.

Відповідно до п.п. 16.1.13 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний допускати посадових осіб контролюючого органу під час проведення ними перевірок до обстеження приміщень, територій (крім житла громадян), що використовуються для одержання доходів чи пов`язані з утриманням об`єктів оподаткування, а також для проведення перевірок з питань обчислення і сплати податків та зборів у випадках, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до п. 81.1 ст. 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

Згідно з п. 81.2 ст. 81 ПК України у разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення перевірки посадовими (службовими) особами контролюючого органу за місцем проведення перевірки, невідкладно складається та реєструється в контролюючому органі не пізніше наступного робочого дня у двох примірниках акт, що засвідчує факт відмови, із зазначенням заявлених причин відмови, один примірник якого вручається під підпис, відразу після його складання, платнику податків та/або уповноваженій особі платника податків.

У разі відмови платника податків та/або його посадових (службових) осіб (представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) підписати акт, що засвідчує факт відмови у допуску до проведення перевірки, та/або у разі відмови отримати примірник цього акта чи надати письмові пояснення до нього, посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, що засвідчує такий факт, та реєструється в контролюючому органі не пізніше наступного робочого дня.

Судом встановлено, що 21.12.2023 посадові особи заявника здійснили вихід для проведення перевірки ТОВ «Ентерпрайз Оіл» за податковою адресою м. Черкаси, вул. Святотроїцька, буд. 55-А, та надали уповноваженому представнику ТОВ «Ентерпрайз Оіл» Довгенко Володимиру Олексійовичу копію наказу на проведення перевірки від 09.11.2023 №1978-п, направлення на перевірку, видані Головним управлінням ДПС у Черкаській області, від 19.12.2023 №4021/23-00-07-01-01, №4022/23-00-07-01-01 та від 20.12.2023 №4026/23-00-07-01-01 та службові посвідчення, проте уповноважений представник ТОВ «Ентерпрайз Оіл» Довгенко Володимир Олексійович, що діє на підставі довіреності від 04.07.2023, що міститься в матеріалах справи, відмовився від їх отримання, про що складено акт від 21.12.2023 №1925/23-00-07-02-02/43976954 про відмову від ознайомлення з направленнями на перевірку.

Також уповноважений представник ТОВ «Ентерпрайз Оіл» Довгенко Володимир Олексійович не допустив посадових осіб заявника до проведення документальної планової виїзної перевірки, про що складено акт про відмову в допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ентерпрайз Оіл`від 21.12.2023 №1924/23-00-07-02-02/43976954.

Вказані обставини свідчать, що заявником були виконані всі умови, передбачені Податковим кодексом України, необхідні для проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ентерпрайз Оіл», а саме: включено до плану-графіка проведення планових перевірок, видано наказ про призначення перевірки, направлено копію наказу про проведення перевірки та повідомлення про проведення перевірки за 10 днів до її початку, посадовими особами надані представнику ТОВ «Ентерпрайз Оіл» Довгенку В.О. направлення на проведення перевірки, копію наказу про призначення перевірки та службові посвідчення, отже підстави для відмови у допуску до проведення перевірки були відсутні.

У акті про відмову у допуску до проведення /відмову від проведення документальної планової /позапланової виїзної перевірки, фактичної перевірки від 21.12.2023 №1924/23-00-07-02-02/43976954 представник ТОВ «Ентерпрайз Оіл» Довгенко В.О. як на підставу недопуску послався на ту обставину, що наказ №1978-п від 09.11.2023 про призначення перевірки є протиправним та оскаржується до Черкаського окружного адміністративного суду.

Проте п. 81.1 ст. 81 ПК України не містить такої підстави для недопуску до проведення перевірки, як оскарження наказу про її призначення. Отже відмова у допуску до проведення перевірки вчинена за відсутності законної підстави.

Відповідно до п. 94.1 ст. 94 ПК України адміністративний арешт майна платника податків (далі - арешт майна) є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов`язків, визначених законом.

Як вбачається зі змісту пп. 94.2.3 п. 94.2 ст. 94 ПК України арешт майна може бути застосовано, якщо з`ясовується одна з таких обставин: платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу.

Згідно з п. 94.5 ст. 94 ПК України умовним арештом майна визнається обмеження платника податків щодо реалізації прав власності на таке майно, який полягає в обов`язковому попередньому отриманні дозволу керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу на здійснення платником податків будь-якої операції з таким майном.

Згідно з п. 94.6 ст. 94 ПК України керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу за наявності однієї з обставин, визначених у пункті 94.2 цієї статті, приймає рішення про застосування арешту майна платника податків.

Відповідно до п. 94.10 ст. 94 ПК України арешт на майно може бути накладено рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, обґрунтованість якого протягом 96 годин має бути перевірена судом.

Строк, визначений цим пунктом, не включає добові години, що припадають на вихідні та святкові дні.

Як зазначено вище ТОВ «Ентерпрайз Оіл» відмовило у допуску до проведення перевірки за відсутності підстав для відмови у її проведенні, отже рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 21.12.2023 №22933/6/23-00-07-02-04 про застосування умовного адміністративного арешту майна платника податків ТОВ «Ентерпрайз Оіл» прийнято за наявності законної підстави та порядку і строки, визначені Податковим кодексом України.

Враховуючи зазначене суд дійшов висновку про наявність підстав для підтвердження обґрунтованості умовного адміністративного арешту майна платника податків ТОВ «Ентерпрайз Оіл», застосованого на підставі рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 21.12.2023 №22933/6/23-00-07-02-04.

Керуючись статтями 2, 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 241-246, 250, 255 та 283 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Заяву Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, ) до товариства з обмеженою відповідальністю «Ентерпрайз Оіл» (18001, м. Черкаси, вул. Святотроїцька, буд. 55-А, ) про підтвердження обґрунтованості умовного адміністративного арешту майна платника податків задовольнити.

Підтвердити обґрунтованість умовного адміністративного арешту майна платника податків товариства з обмеженою відповідальністю «Ентерпрайз Оіл» (18001, м. Черкаси, вул. Святотроїцька, буд. 55-А, ), застосованого на підставі рішення в. о. начальника Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, ) від 21.12.2023 №22933/6/23-00-07-02-04.

Рішення підлягає негайному виконанню та може бути оскаржено в апеляційному порядку до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня його проголошення.

Подання апеляційної скарги на рішення суду у справах, визначених пунктами 1-4, 7 частини першої цієї статті, не перешкоджає його виконанню.

Суддя Алла РУДЕНКО