Справа № 460/21701/23
Суддя: К.М. Недашківська
Дата ухвалення: 2023-12-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

27 грудня 2023 року м. Рівне №460/21701/23

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді К.М.Недашківської, розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

До Рівненського окружного адміністративного суду надійшов позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі позивач) до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі відповідач), в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.07.2023 №6330/.

Виклад позиції позивача.

Перевіркою встановлено факт порушення ФОП ОСОБА_1 вимог валютного законодавства, а саме: ненадходження валютної виручки в сумі 18640,00 Євро в законодавчо встановлені строки розрахунків при виконанні зовнішньоекономічного експортного Контракту №2022-10-25/1 від 25.10.2022, укладеного з фірмою нерезидентом «ALXETANA LIMITED», Англія. Позивач вказує, що нарахування пені згідно податкового повідомлення-рішення від 20.07.2023 №6330/ є протиправним, оскільки між сторонами Контракту №2022-10-25/1 від 25.10.2022 був укладений Додаток №2, яким визначено терміни оплати товару не пізніше 30.06.2023. Оплата товару за Контрактом №2022-10-25/1 здійснена 16.06.2023, а тому строки проведення розрахунків не порушено. Просив задовольнити позов у повному обсязі, оскільки податкове повідомлення-рішення від 20.07.2023 №6330/ є протиправним та підлягає скасуванню.

Виклад позиції відповідача.

Перевіркою встановлено, що валютна виручка за експортований товар згідно МД UA101040/2022/008398 від 27.10.2022 на загальну суму 18640,00 Євро на рахунок ФОП ОСОБА_1 станом на 31.05.2023 не надійшла (граничний термін надходження валютної виручки 25.04.2023), чим порушено вимоги частини 1 та частини 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (із змінами та доповненнями), та пункту 14-2 Постанови Національного банку України №18 від 24.02.2022 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», (із змінами і доповненнями). У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, проте, строки, визначені у договорах, не можуть перевищувати строки, установлені НБУ. Тому має місце порушення строків проведення розрахунків, що є підставою для нарахування пені. Просив відмовити позивачу у задоволенні позову повністю, оскільки оскаржуване рішення є правомірним та обґрунтованим.

Ухвалою суду від 18.09.2023 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі, та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження.

Ухвалою суду від 31.10.2023 заяву Головного управління ДПС у Рівненській області про поновлення процесуального строку для подання відзиву на позовну заяву у справі за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення про поновлення процесуального строку задоволено; поновлено Головному управлінню ДПС у Рівненській області процесуальний строк для подання до суду відзиву на позовну заяву.

Ухвалою суду від 31.10.2023 клопотання Головного управління ДПС у Рівненській області про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін у судове засідання залишене без задоволення.

Ухвалою суду від 19.12.2023 витребувано додаткові докази.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється відповідно до частини четвертої статті 229 КАС України.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд при вирішенні справи керується принципами верховенства права, законності, рівності усіх учасників адміністративного процесу перед законом і судом, змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин, гласності і відкритості адміністративного процесу.

Дослідивши наявні у матеріалах справи докази у їх сукупності та з`ясувавши всі обставини, які мають правове значення для вирішення спору по суті, суд

В С Т А Н О В И В:

Між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (Продавець) та нерезидентом Компанією «ALXETANA LIMITED» (Покупець) укладений Контракт від 25.10.2022 №2022-10-25/1 (далі Контракт), відповідно до якого Продавець погоджується продати, а Покупець погоджується купити товар ягоди малини швидкозаморожені врожаю 2022 року.

Умови Контракту, зокрема:

Пункт 1.2.: валюта Контракту Євро;

Пункт 1.3.: ціна товару визначається Інвойсом, ціна товару включає в себе вартість пакування та маркування;

Пункт 3.1.: термін поставки товару до 30 листопада 2022 року;

Пункт 6.1.: оплата здійснюється банківським переказом в сумі відповідно до вартості товару;

Пункт 6.2.: покупець здійснює 100% оплату за кожні отримані поставки в термін 5 днів після отримання товару у покупця на складі.

Між сторонами правочину укладений Додаток №2 від 19.12.2022 до Контракту (далі Додаток), відповідно до якого, враховуючи складну макроекономічну ситуацію, а також форс-мажорні обставини, які виникли у Покупця, а саме знищення складу з товаром внаслідок пожежі, сторони домовилися викласти пункт 6.2. Контракту в такі редакції: «Покупець здійснює 100% оплату за кожні отримані поставки в термін не пізніше 30.06.2023».

Позивач вказує, що 16.06.2023 Компанією «ALXETANA LIMITED» проведено оплату товару в розмірі 18640,00 Євро відповідно до умов Контракту.

Головним управлінням ДПС у Рівненській області проведена перевірка фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , за результатами якої складений Акт «Про результати позапланової виїзної документальної перевірки платника пордатків фізичної особи ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні розрахунків за зовнішньоекономічним контрактом №2022-10-25/1 від 25.10.2022 за період з 25.10.2022 по 31.05.2023» від 21.06.2023 №5742/Ж5/17-00-24-05-17/ (далі Акт перевірки).

В Акті перевірки зазначено:

Відповідно до отриманої інформації Національного банку України, яка надана уповноваженим банком до Національного банку України згідно із Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №7, на виконання статей 12 і 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21 червня 2018 року №2473-VIII (із змінами та доповненнями), перевірці підлягало виконання умов та проведення розрахунків по наступному зовнішньоекономічному експортному контракту:

Зовнішньоекономічний експортний контракт №2022-10-25/1 від 25.10.2022, укладеного з фірмою нерезидентом «ALXETANA LIMITED», Англія за період з 25.10.2022 по 31.05.2023; Предмет контракту: Продавець зобов`язується продати Покупцю ягоди малими швидкозаморожені врожаю 2022 року; Терміни і умови поставки: Термін поставки товару - до 30 листопада 2022 року. Умови поставки - DAP - 24-300, Польща (Інкотермс - 2010). Ціна і платіж: Ціна товару визначається інвойсом і включає в себе вартість упакування та маркування. Оплата здійснюється банківським переказом в сумі відповідно вартості Товару. Оплата проводиться в Євро чи іншій валюті за згодою сторін. Обставини непереборної сили (форс-мажор): Сторони звільняються від відповідальності за часткове чи повне невиконання своїх зобов`язань, якщо вони являються наслідками непереборної сили, в тому випадку якщо ці обставини безпосередньо вплинули на виконання даного контракту. В цьому випадку час виконання контракту переноситься на час дії форс-мажорних обставин. Сертифікати видані ТПП є достатнім доказом існування форс-мажорних обставин. Термін дії Контракту: Контракт вступає в дію з моменту його підписання та триває до його повного виконання.

Проведеною перевіркою документів: укладеного з фірмою - нерезидентом «ALXETANA LIMITED», Англія Контракту, митних декларацій, виписок банку, інвойсів, що стосуються розрахунків по Контракту, встановлено порушення вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, а саме: станом на початок перевіряємого періоду, тобто станом на 25.10.2022 по зовнішньоекономічному експортному Контракту №2022-10-25/1 від 25.10.2022 сальдо розрахунків відсутнє.

На виконання умов вищевказаного контракту ФОП ОСОБА_1 експортовано фірмі нерезиденту «ALXETANA LIMITED», Англія, товар ягоди малини заморожені, згідно МД UA101040/2022/008398 від 27.10.2022 на суму 18640,00 Євро / 683001,29 грн. Відповідно до інвойсу від 25.10.2022 №9 вартість поставленого товару - малини свіжозамороженої становить 18640,00 Євро.

Перевіркою встановлено, що валютна виручка за експортований товар згідно МД UA101040/2022/008398 від 27.10.2022 на загальну суму 18640,00 Євро на рахунок ФОП ОСОБА_1 станом на 31.05.2023 року не надійшла (граничний термін надходження валютної виручки - 25.04.2023), чим порушено вимоги частини 1 та частини 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (із змінами та доповненнями), та пункту 14-2 Постанови Національного банку України №18 від 24.02.2022 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», (із змінами і доповненнями).

Відповідно до пункту 14-2 Постанови Національного банку України №18 від 24.02.2022 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», (із змінами і доповненнями), граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

Станом на кінець перевіряємого періоду, тобто станом на 31.05.2023, виконання зобов`язань по зовнішньоекономічному експортному Контракту №2022-10-25/1 від 25.10.2022, укладеного з фірмою - нерезидентом «ALXETANA LIMITED», Англія, наявна прострочена дебіторська заборгованість в сумі 18640,00 Євро.

У Розділі IV «Висновок» Акта перевірки зазначено:

перевіркою платника податків фізичної особи ОСОБА_1 встановлено порушення: частини 1 та частини 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (із змінами та доповненнями), та пункту 14-2 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (із змінами і доповненнями), а саме: ненадходження валютної виручки в сумі 18640,00 Євро в законодавчо встановлені строки розрахунків при виконанні зовнішньоекономічного експортного Контракту №2022-10-25/1 від 25.10.2022, укладеного з фірмою нерезидентом «ALXETANA LIMITED», Англія.

На підставі Акта перевірки контролюючим органом винесене податкове повідомлення-рішення від 20.07.2023 №6330/ (далі ППР), яким визначено суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) та / або пені у розмірі 81100,15 грн.

Розрахунок пені за порушення строків по зовнішньоекономічних операціях:

період порушення граничних строків 26.04.2023;

кількість днів 36;

сума простроченої заборгованості 18640,00 Євро;

ставка пені 0,3 %;

сума пені 81100,15 грн.

Перевіривши правову та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб`єктом владних повноважень в основу оскаржуваного рішення ППР, на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України, яка визначає, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку; суд зазначає таке.

Нормативно-правовим актом, який визначає правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства, є Закон України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII (далі Закон №2473-VIII).

Відповідно до частини першої статті 13 Закону №2473-VIII, Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не застосовуються щодо розрахунків, пов`язаних з договорами про участь у розподілі пропускної спроможності, а також щодо грошового забезпечення (кредитних лімітів) з метою участі в аукціонах з розподілу пропускної спроможності міждержавних перетинів.

Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

За приписами частини другої статті 13 Закону №2473-VIII, у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Відповідно до частини п`ятої статті 13 Закону №2473-VIII, порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Відповідно до пункту 14-2 постанови Правління Національного Банку України «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» від 24.02.2022 №18 (далі Постанова №18), граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

Аналіз зазначених норм законодавства дає підстави для висновку, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, проте, строки, визначені у договорах, не можуть перевищувати строки, установлені НБУ 180 календарних днів.

Отже, 180-денний строк для розрахунків по Контракту становить з 27.10.2022 (МД UA101040/2022/008398 від 27.10.2022) по 25.04.2023.

Суд відхиляє доводи позивача про те, що строки розрахунків по Контракту не порушені, оскільки Додатком №2 до Контракту визначено термін розрахунків до 30.06.2023, оплата товару здійснена 16.06.2023, тому факту порушення строків немає.

Щодо таких доводів позивача суд зазначає, що факт внесення змін до Контракту згідно Додатку №2 щодо строків проведення оплати товару не є порушенням норм цивільного законодавства в частині відповідальності сторони правочину, проте у даному випадку йдеться про порушення валютного законодавства щодо проведення строків розрахунків.

Строки розрахунків, визначені у договорах, не можуть перевищувати строки, установлені НБУ 180 календарних днів.

Щодо наявності форс-мажорних обставин, через які укладено Додаток №2 до Контракту, суд зазначає таке.

Відповідно до Додатку №2, враховуючи складну макроекономічну ситуацію, а також форс-мажорні обставини, які виникли у Покупця, а саме знищення складу з товаром внаслідок пожежі, сторони домовилися викласти пункт 6.2. Контракту в такі редакції: «Покупець здійснює 100% оплату за кожні отримані поставки в термін не пізніше 30.06.2023».

Відповідно до пункту 7.1. Контракту, сторони звільняються від відповідальності за невиконання своїх зобов`язань по Контракту, якщо воно є наслідком дій форс-мажорних обставин. В цьому випадку час виконання зобов`язань по Контракту переноситься на час дії форс-мажорних обставин. Сертифікати, видані Торгово-промисловою палатою країни Продавця або Покупця є достатнім доказом існування форс-мажорних обставин і їх тривалості.

За правилами частини шостої статті 13 Закону №2473-VIII, у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Саме довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) визначає момент виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин.

Суд констатує, що позивач не надав жодних належних та допустимих доказів існування (настання) форс-мажорних обставин щодо виконання умов саме Контракту від 25.10.2022 №2022-10-25/1 довідки уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Суд також звертає увагу на те, що відповідно до пункту 10.1 Контракту, всі додатки до даного контракту є його невід`ємною частиною, якщо вони підписані обома сторонами. Будь-які зміни та доповнення до даного контракту повинні бути складені в письмовому вигляді та підписані повноважними представниками сторін.

Наданий позивачем Додаток №2 до Контракту не містить підпису Продавця ФОП ОСОБА_1 .

Установлені судом обставини, які підтверджені наявними у матеріалах справи доказами, свідчать про безумовне порушення позивачем вимог валютного законодавства, а тому оскаржуване ППР є правомірним та не підлягає скасуванню.

За приписами статті 19 Конституції України від 28.06.1996 №254к/96-ВР, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідачем доведено правомірність оскаржуваного рішення ППР в порядку статті 77 КАС України, а тому заявлені позовні вимоги не підлягають до задоволення.

Питання щодо розподілу судових витрат у порядку статті 139 КАС України не підлягає вирішенню.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Рівненській області (вулиця Відінська, 12, місто Рівне, 33023; код ЄДРПОУ ВП 44070166) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення залишити без задоволення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 27 грудня 2023 року

Суддя К.М. Недашківська