Справа № 140/20294/23
Суддя: Андрусенко Оксана Орестівна
Дата ухвалення: 2023-12-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 грудня 2023 року ЛуцькСправа № 140/20294/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Андрусенко О. О.,

при секретарі судового засідання Васьковець Т. О.,

за участю представника позивача Мохнюка М. В.,

представник відповідача ГУ Держгеокадастру у Волинській області Кушнікової К.М.,

представник відповідача Маневицької селищної ради Швеця О. М., Філона О.С.

представника відповідача Головного управління ДПС у Волинській області Каленюка Д.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Держгеокадастру у Волинській області, Маневицької селищної ради, Головного управління ДПС у Волинській області, Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру про визнання протиправним та нечинним рішення в частині, визнання протиправним та скасування витягу із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі ФОП ОСОБА_1 , позивач) звернулась із позовом до Головного управління Держгеокадастру у Волинській області (далі відповідач 1), Маневицької селищної ради (далі відповідач 2), Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 3), Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру (далі відповідач 4) про визнання протиправним та скасування витягу від 28.03.2023 із технічної документації з нормативно-грошової оцінки земельних ділянок; визнання протиправним та скасування п.1 рішення Маневицької селищної ради № 17/71 від 23.12.2021; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №-0304 від 18.04.2023.

Позовні вимоги обгрунтовані тим, що позивач ФОП ОСОБА_1 на підставі договору оренди землі від 11.03.2015, укладеного з Маневицькою селищною радою орендує земельну ділянку, яка розташована у АДРЕСА_1 , площею 1,0015 га (кадастроовий номер :01:001:0688), в пункті 5 якого зазначено, що нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 489216,63 грн. Згідно умов вказаного договору розмір орендної плати становив 5 відсотків від нормативно грошової оцінки.

01.06.2023 позивач отримала податкове повідомлення-рішення від 18.04.2023 №-0304, яким останній виставлено податкове зобов`язання в сумі 84 867,11 грн. орендна плата за користування земельною ділянкою з кадастрвоим номером :01:001:0688 за 2023 рік. Як зазначено у вказаному податковому повідомленні-рішенні, розрахунок даної суми орендної плати брався з нормативно-грошової оцінки земельної ділянки, яка становила 1 697 342,20 грн.

З даного приводу позивач звернулася в Головне управління Держгеокадастру у Волинській області, звідки отримала відповідь від 12.06.2023 за № 29-3-0.10-2139/2-23, що при розрахунку нормативно-грошової оцінки земельної ділянки площею 1,0015 га кадастровий номер :01:001:0688 застосовано наступні значення: вартість 1 кв.м (оцінювальний район № 7) земель промисловості, транспорту, електронних комунікацій, енергетики, оборони та іншого призначення (код 11.02) становить 133,98 грн.; коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки за 2021-2022 роки становить 1,265.

Нормативна грошова оцінка земельної ділянки на дату формування витягу, станом

на 28.03.2023 становить 1 697 342, 20 грн.

Не погоджуючись із вказаним розрахунком нормативної грошової оцінки земельної ділянки, позивач зазначає, що технічна документація з нормативної грошової оцінки земель смт.Маневичі, Камінь-Каширського району була розроблена на підставі «Порядку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів», затвердженого наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України № 489 від 25.11.2016 після 20.11.2021, а тому при її розробці повинні були застосовуватись норми Постанови Кабінету Міністрів України №1147 від 03.11.2021 «Про затвердження Методики нормативно-грошової оцінки земельних ділянок».

Також, на думку позивача, при затвердженні технічної документації Маневицькою селищною радою було порушено строки її затвердження, передбачені статтею 23 Закону України «Про оцінку земель» від 11.12.2003 №1378-IV (далі Закон №1378-IV), а саме рішення Маневицької селищної ради №17/71 від 23.12.2021 є регуляторним актом, а тому при його оприлюдненні було порушено п`ятиденний строк, передбачений статтею 13 Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності» від 11.09.2003 №1160-IV (далі Закон №1160-IV), у зв`язку з чим, просить визнати його нечинним.

Крім того, позивач вважає, що при затвердженні технічної документації, Маневицькою селищною радою не було дотримано вимог пункту 271.2 Податкового кодексу України (далі ПК України) щодо офіційного оприлюднення відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель, а тому, на його думку, рішення Маневицької селищної ради №17/71 від 23.12.2021 не набуло чинності, а відтак технічна документація з нормативної грошової оцінки земель смт.Маневичі, Камінь-Каширського району не була затверджена, а тому при розрахунку орендної плати необхідно брати до уваги попередню нормативну грошову оцінку в сумі 489 216, 63 грн.

Відтак, з огляду на неправомірність рішення Маневицької селищної ради №17/71 від 23.12.2021, позивач вважає неправомірним і витяг від 28.03.2023 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок смт. Маневичі, Камінь-Каширського району, а також податкове повідомлення-рішення № -0304 від 18.04.2023 на підставі якого було прийнято останнє.

З урахуванням наведеного просить позов задовільнити.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 24.07.2023 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено судовий розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження, призначено у даній справі підготовче засідання.

У відзиві на позовну заяву представник відповідача 1 не погоджується із доводами позовної заяви та зазначає, що технічна документація з нормативної грошової оцінки смт.Маневичі, Камінь-Каширського району Волинської області розроблена на замовлення Маневицької селищної ради у 2021 році приватним експертно-виробничим підприємством «Земпроект» на підставі договору від 01.10.2021 відповідно до «Порядку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів», затвердженого наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України № 489 від 25.11.2016, затверджена рішенням Маневицької селищної ради №17/71 від 23.12.2021 та введена в дію з 01.01.2023.

На підставі вимог статті 21 Закону України «Про Державний земельний кадастр», 24.01.2023 року остання була внесена до Державного земельного кадастру.

Частиною другою статті 20 цього Закону, передбачено, що дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.

27.03.2023 громадянкою ОСОБА_2 створено заяву № ЗВ-023 щодо надання витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки площею 1,0015 га з кадастровим номером :01:001:0688; яка розташована на АДРЕСА_1 . Автоматизованою системою був сформований та автоматично виданий в електронній формі витяг № НВ-023 від 28.03.2023 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки, форма якого відповідає формі, визначеній додатком №17 «Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок», затвердженої Постановою Кабінету Міністрів України №1147 від 03.11.2021. Витяг відображає інформацію щодо кадастрового номеру земельної ділянки, значення її нормативної грошової оцінки, дату формування та електронний QR-код. При цьому, вищевказаний витяг сформований електронною системою з накладенням кваліфікованого електронного підпису без втручання кадастрового реєстратора чи працівника ГУ Держгеокадастру у Волинській області. Відповідач-1 вважає позовні вимоги позивача безпідставними, необґрунтованими та такими, що не належать до повноважень останнього, а тому просить у їх задоволенні відмовити повністю.

В поданому до суду відзиві на позовну заяву представник відповідача-2 Маневицької селищної ради проти позовних вимог заперечує в повному обсязі з наступних підстав.

Зокрема вказує, що між Приватним експертно-виробничим підприємством «Земпроект» (ПЕВП «Земпроект») та Маневицькою селищною радою було укладено Договір про закупівлю від 01.10.2021 №112 з виготовлення технічних документацій з нормативної грошової оцінки земель Маневицької селищної ради (смт.Маневичі, с.Оконськ с.Нові Підцаревичі) Камінь-Каширського району Волинської області за результатами проведення публічної закупівлі «Послуги з виготовлення технічних документацій з нормативної грошової оцінки земель Маневицької селищної ради (смт Маневичі, с. Оконськ с. Нові Підцаревичі) Камінь-Каширського району Волинської області ДК 021:2015:71250000-5 - Архітектурні, інженерні та геодезичні послуги» на підставі Протоколу щодо прийняття рішення уповноваженою особою №21- 2021 від 24 вересня 2021 року.

Документація розроблялася у відповідності до Постанов Кабінету Міністрів України: «Про Методику нормативної грошової оцінки земель населених пунктів» від 23.03.1995 № 213, «Про затвердження Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення» від 16.11.2016 № 831, «Про затвердження Методики нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів) від 23.11.2011 № 1278. Відповідно до вищевказаних Методик також використовувалися відповідні Порядки, затверджені наказами Міністерства аграрної політики та продовольства України, зокрема: «Про затвердження Порядку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів» від 25.11.2016 № 489, «Про затвердження Порядку нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення» від 23.05.2017 № 262, «Про затвердження Порядку нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів)» від 22.08.2013 № 508. Роботи були розпочаті після отримання вихідних матеріалів, передбачених Технічним завданням до Договору, які були надані Маневицькою селищною Радою до ПЕВП «Земпроект», про що свідчить акт прийому - передачі технічної документації до Договору №112 від 01.10.2021 від 06.10.2021.

05.11.2021 ПЕВП «Земпроект» передано до Маневицької селищної ради складену розробником письмову частину Технічної документації з нормативної грошової оцінки земель смт.Маневичі, с.Нові Підцаревичі та с.Оконськ, що підтверджується відповідним актом приймання-передачі документації.

Після виготовлення електронних документів, а саме: обмінного файлу у форматі XML та графічних матеріалів у державній системі координат (у векторному форматі), та інших договірних документів та результатів робіт, 21.12.2021 відбулася передача зазначеної частини Технічної документації та підписання акта №12 здавання-приймання послуг з розроблення технічної документації з нормативної грошової оцінки земель населених пунктів згідно договору №112 від 01.10.2021.

Зазначає, що технічна документація з нормативної грошової оцінки земель смт.Маневичі, с.Нові Підцаревичі с.Оконськ Маневицької селищної ради Камінь- Каширського району Волинської області складена розробником до набрання чинності постанови Кабінету Міністрів України від 03.11.2021 №1147 «Про затвердження Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок», про що, на думку відповідача, свідчить наведений вище акт приймання-передачі документації від 05.11.2021.

Також, відповідач-2 зазначає, що ним не було порушено вимоги статті 23 Закону №1378-IV, а саме щодо місячного терміну для прийняття рішення про затвердження або відмову в затвердженні технічної документації з нормативної грошової оцінки земель смт.Маневичі, с.Нові Підцаревичі, с.Оконськ Маневицької селищної ради Камінь-Каширського району Волинської області, оскільки від моменту отримання технічної документації щодо нормативної грошової оцінки земель смт.Маневичі, с.Оконськ, с.Нові Підцаревичі Камінь-Каширського району Волинської області згідно акту здавання-прийманян виконаних послуг № 12 від 21.12.2021 до прийняття рішення про їх затвердження не минув місячний термін.

Крім того, відповідач-2 вказує, що рішення Маневицької селищної ради від 23.12.2021 №17/71 «Про затвердження технічних документацій з нормативної грошової оцінки земель смт. Маневичі, с. Нові Підцаревичі, с.Оконськ Маневицької селищної ради Камінь-Каширського району Волинської області» не є нормативно-правовим регуляторним актом, посилаючись на офіційну позицію Державної регуляторної служби України, яка викладена у «Роз`ясненнях щодо застосування органами місцевого самоврядування вимог Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності» при прийнятті рішень про затвердження нормативної грошової оцінки земель, згідно якої рішення органів місцевого самоврядування про затвердження нормативної грошової оцінки населеного пункту не є регуляторними актами в розумінні Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності» за умови, якщо рішення про їх затвердження не містить інших правових норм, у тому числі, щодо встановлення базової вартості 1 кв. м. землі в грошовому еквіваленті, що не передбачено вимогами законодавства.

Поряд із цим, у своїх доводах відповідач-2 заперечує факт ненабрання чинності рішенням Маневицької селищної ради від 23.12.2021 року №17/71 «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель смт.Маневичі, с.Нові Підцаревичі, с.Оконськ Камінь-Каширського району Волинської області», посилаючись на те, що останнє у відповідності до вимог ч.3 ст. 59 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні» 23.12.2021 було опубліковано на офіційному веб-сайті Маневицької селищної ради шляхом висвітлення результатів поіменного голосування депутатів Маневицької селищної ради восьмого скликання за проект рішення «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель смт.Маневичі, с.Нові Підцаревичі, с.Оконськ Маневицької селищної ради Камінь-Каширського району Волинської області».

Також, відповідач 2 заперечує факт недотримання пункту 271.2 ПК України, відповідно до якого рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період), оскільки технічна документація з нормативної грошової оцінки земель смт.Маневичі, с. Нові Підцаревичі, с.Оконськ Маневицької селищної ради Камінь-Каширського району Волинської області була складена розробником 05.11.2021 та передана 21.12.2021, а затвердження її Маневицькою селищною радою відбулося 23.12.2021 року.

У відзиві на позовну заяву відповідач-3 позовних вимог не визнав. В обґрунтування такої позиції зазначив, що на підставі листа Маневицької селищна ради про укладення договорів оренди, суборенди землі, додаткових угод про поновлення або припинення договорів оренди землі за червень 2023 року було встановлено, що ФОП ОСОБА_1 орендує частину земельної ділянки з кадастровим номером :01:001:0688, площею 1.0015 га, яка знаходиться в АДРЕСА_1 за договором оренди землі від 11.03.2015. У зв`язку із цим, ГУ ДПС у Волинській області було винесено податкове повідомлення-рішення від 18.04.2023 № -0304 за орендну плату за 2023 рік за користування земельною ділянкою кадастровий номер :01:001:0688 у сумі 84867,11 грн. Згідно витягу № НВ-023 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок зазначено, що нормативно грошова оцінка земельної ділянки кадастровий номер :01:001:0688 складає 1697342,20 грн.

На адресу суду надійшли відповідь на відзив та заперечення, в яких представник позивача та відповідача-2 підтримали правові позиції, викладені у заявах по суті.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 13.09.2023 до участі у справі залучено у справі другого відповідача Державну службу України з питань геодезії, картографії та кадастру.

В поданому відзиві на позовну заяву представник Держгеокадастру просив у задоволенні позову відмовити, посилаючись на те, що роботу Державного земельного кадастру забезпечують кадастрові реєстратори, які знаходяться в Головних управліннях Держгеокадастру в кожній області; вчинення дій щодо застосування у витязі з технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки певного коефіцієнту функціонального використання земельної ділянки належить до повноважень Головного управління Держгеокадастру в області. Тобто, такі дії є частиною процесу реалізації повноважень, наданих відповідачу-1 чинним законодавством, а саме повноважень щодо визначення нормативної грошової оцінки земельних ділянок; результатом реалізації цих повноважень є затвердження відповідною сільською, селищною, міською радою виготовленої технічної документації нормативної грошової оцінки земельних ділянок у межах населених пунктів, яке породжує юридичні наслідки для позивача, як платника податків, оскільки нормативна грошова оцінка земельних ділянок є базою оподаткування земельним податком, в той час, як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки є тільки засобом (підставою) для встановлення такої оцінки. Перевірка, аналіз та оцінка технічної документації нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а саме витягу з технічної документації з нормативної грошової оцінки на предмет його відповідності вимогам законодавства, встановленим стандартам, нормам і правилам, а також підготовка обґрунтованих висновків для прийняття рішень щодо об`єктів експертизи, входить до компетенції Держгеокадастру та територіальні органи Держгеокадастру в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі. У зв`язку з вищенаведеним, позивач у даній справі обрав неналежний спосіб захисту своїх прав, оскільки визнання протиправними дії ГУ щодо видачі витягу від 28.03.20233 № НВ023 та скасування його не вплине на обсяг прав та обов`язків позивача, зокрема, не змінить фактичне значення коефіцієнта, що застосований під час здійснення нормативної грошової оцінки землі, так само як і самого значення нормативної грошової оцінки землі, оскільки правомірність застосування саме такого коефіцієнта перевіряється (підтверджується або спростовується) під час проведення державної експертизи землевпорядної документації. Просив у задоволенні позову відмовити.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 16.10.2023 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті.

У судовому засіданні 18.12.2023 представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити, а представники відповідачів просили у задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників учасників справи, дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що між ФОП ОСОБА_1 та Маневицькою селищною радою 11.03.2015 укладено договір оренди землі, згідно умов якого Маневицька селищна рада передала у платне строкове користування земельну ділянку площею 1,0015 га (кадастровий номер :01:001:0688), розташовану за адресою: АДРЕСА_1 . Нормативна грошова оцінка заданим договором становила 489216,63 грн (пункт 5 Договору). Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі в розмірі 5 відсотків від нормативної грошової оцінки землі, що становить 24460,83 грн. на рік, в тому числі громадянкою ОСОБА_1 9539,72 грн. пропорційно до частки (39 відсотків) її нерухомого майна, розміщеного на вищевказаній земельній ділянці та товариством з обмеженою відповідальністю «РИКО-ГРУП» розміром 14921,11 грн. пропорційно до частки (61 відсоток) його нерухомого майна, розміщеного на ній (пункт 9 Договору). Пунктом 10 вказаного договору передбачено, що обчислення розміру орендної плати за земельну ділянку здійснюється з урахуванням її цільового призначення та коефіцієнтів індексації, визначених законодавством, за затвердженими Кабінетом Міністрів України формами, що заповнюються під час укладення або зміни умов договору оренди чи продовження його дії. Пунктом 13 даного договору передбачено, що розмір орендної плати переглядається один раз на рік у разі: зміни умов господарювання, передбачених договором; зміни розмірів земельного податку, підвищення цін тарифів, у тому числі внаслідок інфляції; погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря, що підтверджено документами, в інших випадках, передбачених законом.

У 2021 році ПЕВП «Земпроект», за замовленням Маневицької селищної ради, розроблено технічну документацію з нормативної грошової оцінки земель смт Маневичі Камінь-Каширського району Волинської області.

23.12.2021 Маневицькою селищною радою прийнято рішення №17/71 «Про затвердження технічних документацій з нормативної грошової оцінки земель смт Маневичі, села Нові Підцаревичі, села Оконськ Маневицької селищної ради Камінь-Каширського району Волинської області», пунктом 1 якого затверджено технічну документацію з нормативної грошової оцінки земель смт Маневичі Маневицької селищної ради Камінь-Каширського району Волинської області.

27.03.2023 гр. ОСОБА_2 подано до ГУ Держгеокадастру у Волинській області електронну заяву №ЗВ-023 про надання витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, кадастровий номер :01:001:0688; місце розташування: АДРЕСА_1 ; категорія земель: землі промисловості, транспорту, електронних комунікацій, енергетики, оборони та іншого призначення; площа 10015 кв.м.

Як вбачається з витягу № НВ-023 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок від 28.03.2023, сформованого на підставі заяви від 27.03.2023, нормативна грошова оцінка земельної ділянки, кадастровий номер :01:001:0688, складає 1697342,20 грн.

01.06.2023 позивач отримала податкове повідомлення-рішення від 18.04.2023 №-0304, яким останній виставлено податкове зобов`язання в сумі 84 867,11 грн. орендна плата за 2023 рік за користування земельною ділянкою з кадастровим номером :01:001:0688. Як зазначено у вказаному податковому повідомленні-рішенні, розрахунок даної суми орендної плати брався з нормативно-грошової оцінки земельної ділянки, яка становила 1697342,20 грн.

На адвокатський запит представника позивача, листом від 12.06.2023 № 29-3-0.10-2139/2-23 ГУ Держгеокадастру у Волинській області повідомило, що технічна документація з нормативної грошової оцінки земель смт Маневичі розроблена у 2021 році приватним експертно-виробничим підприємством «Земпроект», затверджена рішенням Маневицької селищної ради від 23.12.2021 №17/71 та внесена до відомостей Державного земельного кадастру. При розрахунку нормативної грошової оцінки земельної ділянки площею 1,0015 га, кадастровий номер :01:001:0688, автоматизованою системою застосовано наступні значення: вартість 1 м2 (оцінювальний район №7) земель промисловості, транспорту, електронних комунікацій, енергетики, оборони та іншого призначення (код 11.02) 133,98 грн.; коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки за 2021 2022 роки - 1,265. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки на дату формування витягу 28.03.2023 становить 1697342,20 грн.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно із статтею 206 Земельного кодексу України (далі ЗК України) грошова оцінка земельних ділянок визначається на рентній основі. Залежно від призначення та порядку проведення грошова оцінка земельних ділянок може бути нормативною і експертною. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру земельного податку, втрат лісогосподарського виробництва, економічного стимулювання раціонального використання та охорони земель тощо. Експертна грошова оцінка використовується при здійсненні цивільно-правових угод щодо земельних ділянок. Грошова оцінка земельних ділянок проводиться за методикою, яка затверджується Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до статті 1 Закону України від 11.12.2003 № 1378-IV «Про оцінку земель» (далі Закон №1378-IV, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) нормативна грошова оцінка земельних ділянок - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру земельного податку, державного мита при міні, спадкуванні (крім випадків спадкування спадкоємцями першої та другої черги за законом (як випадків спадкування ними за законом, так і випадків спадкування ними за заповітом) і за правом представлення, а також випадків спадкування власності, вартість якої оподатковується за нульовою ставкою) та даруванні земельних ділянок згідно із законом, орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, втрат лісогосподарського виробництва, вартості земельних ділянок площею понад 50 гектарів для розміщення відкритих спортивних і фізкультурно-оздоровчих споруд, а також при розробці показників та механізмів економічного стимулювання раціонального використання та охорони земель (частина п`ята статті 5 Закону №1378-IV).

Відповідно до частини першої статті 15 Закону №1378-IV підставою для проведення оцінки земель (бонітування ґрунтів та нормативної грошової оцінки земельних ділянок) є рішення органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування.

Відповідно до частин першої, четвертої статті 23 Закону №1378-IV технічна документація з бонітування ґрунтів та нормативної грошової оцінки земельних ділянок затверджується відповідною сільською, селищною, міською радою. Протягом місяця з дня надходження технічної документації з бонітування ґрунтів, нормативної грошової оцінки відповідна сільська, селищна, міська рада розглядає та приймає рішення про затвердження або відмову в затвердженні такої технічної документації. Рішення рад, зазначених у цій статті, щодо технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок набирають чинності у строки, встановлені відповідно до пункту 271.2 статті 271 Податкового кодексу України.

Пунктом 271.2 статті 271 ПК України визначено, що рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Відповідно до статті 144 Конституції України органи місцевого самоврядування в межах повноважень, визначених законом, приймають рішення, які є обов`язковими до виконання на відповідній території.

Статтею 26 Закону України від 21.05.1997 № 280/97-ВР «Про місцеве самоврядування в Україні» (далі Закон № 280/97-ВР) визначено перелік питань, які відносяться до виключної компетенції сільських, селищних та міських рад, до яких, серед іншого, належить вирішення відповідно до закону питань регулювання земельних відносин (пункт 34).

Частинами першою, другою, десятою статті 59 Закону № 280/97-ВР передбачено, що рада в межах своїх повноважень приймає нормативні та інші акти у формі рішень. Рішення ради приймається на її пленарному засіданні після обговорення більшістю депутатів від загального складу ради, крім випадків, передбачених цим Законом. При встановленні результатів голосування до загального складу сільської, селищної, міської ради включається сільський, селищний, міський голова, якщо він бере участь у пленарному засіданні ради, і враховується його голос. Акти органів та посадових осіб місцевого самоврядування з мотивів їхньої невідповідності Конституції або законам України визнаються незаконними в судовому порядку.

Зважаючи на зміст вищевказаних правових норм, суд вважає, що у Маневицької селищної ради були законні підстави та повноваження затвердити нормативну грошову оцінку земель відповідно до п. 1 рішення від 23.12.2021 року № 17/71.

Визначаючись щодо заявлених позовних вимог, суд звертає увагу, що ключовим питанням в межах даної адміністративної справи є віднесення рішення Маневицької селищної ради від 23.12.2021 № 17/71 «Про затвердження технічних документацій з нормативної грошової оцінки земель смт Маневичі, села Нові Підцаревичі, села Оконськ Маневицької селищної ради Камінь-Каширського району Волинської області» до регуляторного акту.

Статтею 1 Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності» від 11.09.2003 №1160-IV (далі Закон №1160-IV), який визначає правові та організаційні засади реалізації державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності, визначено, що регуляторний акт - це прийнятий уповноваженим регуляторним органом нормативно-правовий акт, який або окремі положення якого спрямовані на правове регулювання господарських відносин, а також адміністративних відносин між регуляторними органами або іншими органами державної влади та суб`єктами господарювання; прийнятий уповноваженим регуляторним органом інший офіційний письмовий документ, який встановлює, змінює чи скасовує норми права, застосовується неодноразово та щодо невизначеного кола осіб і який або окремі положення якого спрямовані на правове регулювання господарських відносин, а також адміністративних відносин між регуляторними органами або іншими органами державної влади та суб`єктами господарювання, незалежно від того, чи вважається цей документ відповідно до закону, що регулює відносини у певній сфері, нормативно-правовим актом.

Тобто, регуляторний акт має свої власні визначальні характеристики, передбачені статтею 1 Закону Закон №1160-IV, та лише за умови відповідності акту відповідного регуляторного органу вказаним вимогам він вважається регуляторним та до нього мають бути застосовані положення наведеного Закону.

До таких характеристик належить: - він має бути прийнятим уповноваженим регуляторним органом; - такий нормативно-правовий акт, або окремі його положення, мають бути спрямовані на правове регулювання господарських та адміністративних відносин; - встановлювати, змінювати чи скасовувати норми права; - застосовуватись неодноразово та щодо невизначеного кола осіб.

Отже, лише за сукупної наявності всіх зазначених характеристик, відповідний акт є регуляторним та при його прийнятті уповноважений регуляторний орган повинен дотримуватись процедури, що встановлена Законом №1160-IV.

Судом встановлено, що оскаржуване рішення прийняте регуляторним органом Маневицькою селищною радою, та зазначеним рішенням затверджено Технічну документацію з нормативної грошової оцінки земель без встановлення базової вартості 1 кв.м. землі в грошовому еквіваленті.

Затверджена рішенням Маневицької селищної ради від 23.12.2021 № 17/71 «Про затвердження технічних документацій з нормативної грошової оцінки земель смт Маневичі, села Нові Підцаревичі, села Оконськ Маневицької селищної ради Камінь- Каширського району Волинської області» технічна документація з нормативної грошової оцінки земель без встановлення цим рішенням базової вартості 1 кв.м. землі, містить лише розрахунки (формули та коефіцієнти), які в подальшому будуть застосовуватись при розрахунках земельних платежів і тільки після впровадження нормативної грошової оцінки земель в грошовому виражені базової вартості 1 кв. м землі.

Відтак суд приходить до висновку, що оскаржуване рішення Маневицької селищної ради від 23.12.2021 № 17/71 «Про затвердження технічних документацій з нормативної грошової оцінки земель смт Маневичі, села Нові Підцаревичі, села Оконськ Маневицької селищної ради Камінь-Каширського району Волинської області» не має такої обов`язкової ознаки для віднесення його до регуляторного акта, як неодноразове застосовування, фактично вичерпує свою дію з моменту впровадження нормативної грошової оцінки землі з встановленням базової вартості 1 кв. м. землі в грошовому еквіваленті. В даному випадку, оскаржуване рішення не встановлює, змінює чи скасовує норми права, так як в результаті його прийняття жодний нормативно-правовий акт не зазнав змін.

Відповідно до підпунктів 18, 19 частини першої статті 4 КАС України, нормативно-правовим актом є акт управління (рішення) суб`єкта владних повноважень, який встановлює, змінює, припиняє (скасовує) загальні правила регулювання однотипних відносин, і який розрахований на довгострокове та неодноразове застосування. Індивідуальним актом є акт (рішення) суб`єкта владних повноважень, виданий (прийнятий) на виконання владних управлінських функцій або в порядку надання адміністративних послуг, який стосується прав або інтересів визначеної в акті особи або осіб, та дія якого вичерпується його виконанням або має визначений строк.

Правова позиція щодо визначення поняття нормативно-правових антів висвітлена у постановах Верховного Суду від 21.10.2019 у справі № 522/22780/16-а, від 26.11.2019 у справах № 826/4630/18 та № 183/6195/17, від 11.12.2019 у справі № 369/7296/16-а, від 21.12.2019 у справі № 826/14366/15. від 04.03.2020 № 450/1236/17.

Так, Верховний Суд у зазначених постановах визначає, що нормативно-правові акти це правові акти управління, які встановлюють, змінюють, припиняють (скасовують) правові норми. Нормативно-правові акти містять адміністративно-правові норми, які встановлюють загальні правила регулювання однотипних відносин, розраховані на тривале застосування. Вони встановлюють загальні правила поведінки, норми права, регламентують однотипні суспільні відносини у певних галузях і, як правило, розраховані на довгострокове та багаторазове їх застосування

Отже, до нормативно-правових актів відносяться прийняті уповноваженими органами акти, які встановлюють, змінюють норми права, носять загальний чи локальний характер, розраховані на невизначене коло осіб та застосовується неодноразово.

Ненормативним (індивідуальним) правовим актам притаманні такі ознаки: а) спрямовуються на врегулювання конкретних (одиничних) актів соціальної поведінки: б) поширюються лише на персонально визначених суб`єктів; в) містять індивідуальні приписи (веління, дозволи), розраховані на врегулювання лише окремої, конкретної життєвої ситуації, тому їх юридична чинність (формальна обов`язковість) вичерпується одноразовою реалізацією; г) не передбачають повторного застосування одних і тих самих юридичних засобів; д) не мають зворотної дії в часі.

Відсутність повної сукупності ознак регуляторного акту, передбачених статтею 1 Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності», не відносить таке рішення до регуляторного акту, до якого мають бути застосовані вимоги Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності», в частині обов`язкового оприлюднення проекту такого акту в друкованих засобах масової інформації з метою одержання зауважень і пропозицій від фізичних та юридичних осіб, їх об`єднань, та здійснення аналізу його регуляторного впливу тощо.

Крім цього, відповідно до Роз`яснень Державної регуляторної служби України від 07.03.2018 «Щодо застосування органами місцевого самоврядування вимог Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності» при прийнятті рішень про затвердження нормативної грошової оцінки земель», яка роз`яснила що: «виходячи з положень Земельного та Податкового кодексів України, Законів України «Про оцінку земель», «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні», «Про землеустрій» органи місцевого самоврядування виступають лише замовниками робіт з нормативної грошової оцінки земельних ділянок та на пленарних засіданнях лише затверджують технічну документацію з нормативної грошової оцінки землі, розроблену у відповідності до вимог чинного законодавства».

Тобто, Державна регуляторна служба України як орган, який контролює питання вказаного закону зазначив, що рішення органів місцевого самоврядування про затвердження нормативної грошової оцінки населеного пункту не є регуляторними актами в розумінні Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності» за умови, якщо рішення про їх затвердження не містить інших правових норм, у тому числі, щодо встановлення базової вартості 1 кв. м. землі в грошовому еквіваленті, що не передбачено вимогами законодавства.

Відтак, суд констатує, що питання стосовно проведення нормативної грошової оцінки земельних ділянок Маневицької селищної ради, уведення її в дію (впровадження) на території цієї адміністративно-територіальної одиниці та встановлення показника базової вартості 1 кв. м. землі остаточно не вирішено із прийняттям рішення Маневицької селищної ради від 23.12.2021 № 17/71 «Про затвердження технічних документацій з нормативної грошової оцінки земель смт Маневичі, села Нові Підцаревичі, села Оконськ Маневицької селищної ради Камінь- Каширського району Волинської області», адже вказаним рішенням не встановлено базової вартості 1 кв. м. землі в грошовому еквіваленті.

У постанові від 01.02.2022 у справі №160/1936/21 Верховний Суд прийшов до висновку, що технічна документація з нормативної грошової оцінки земель без встановлення цим рішенням базової вартості за 1 кв. м землі містить лише розрахунки (формули та коефіцієнти), які в подальшому будуть застосовуватися при розрахунках земельних платежів і тільки після впровадження нормативної грошової оцінки земель в грошовому вираженні базової вартості 1 кв. м землі. З огляду на те, що рішення не має такої обов`язкової ознаки для віднесення його до регуляторного акта, як неодноразове застосування, фактично вичерпує свою дію з моменту впровадження нормативної грошової оцінки землі з встановленням базової вартості 1 кв. м землі в грошовому еквіваленті, тобто, рішення ради є актом одноразового застосування та вичерпують свою дію фактом його виконання.

Враховуючи вищевикладене, суд доходить висновку про відсутність підстав для віднесення оскаржуваного рішення Маневицької селищної ради до актів регуляторного характеру, оскільки це рішення не наділено сукупністю усіх ознак, притаманних регуляторному акту, передбачених Законом №1160-IV.

Оскаржуване рішення Маневицької селищної ради від 23.12.2021 № 17/71 «Про затвердження технічних документацій з нормативної грошової оцінки земель смт Маневичі, села Нові Підцаревичі, села Оконськ Маневицької селищної ради Камінь-Каширського району Волинської області», за даних конкретних обставин справи, не мало впливу, в тому числі регуляторного, на правовідносини, у яких виник спір, не змінювало їх і не припиняло дію попередніх актів з цього питання, а відтак не могло порушувати прав позивача й не вимагало застосування спеціальних регуляторних процедур, передбачених Законом №1160-IV.

Скасування ж оскаржуваного рішення у судовому порядку, у цьому конкретному випадку, не призведе до зміни обсягу прав та обов`язків позивача, не вплине на правову регламентацію спірних правовідносин, а отже не забезпечить ефективний захист його прав та інтересів. У такому випадку не буде досягнуто виконання завдання адміністративного судочинства.

Вказане узгоджується з висновками, викладеними Верховним Судом у постановах від 07.10.2021 року у справі №160/17179/20 та від 01.02.2022 року у справі №160/1936/21.

Таким чином, суд приходить висновку, що з наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають.

Щодо позовних вимог про визнання протиправним та скасування витягу від 28.03.2023 із технічної документації з нормативно-грошової оцінки земельних ділянок, суд зазначає таке.

Наказом Головного управління Держгеокадастру у Волинській області від 30.11.2022 року № 78 затверджено інформаційні та технологічні картки адміністративних послуг, які надаються Головним управлінням, зокрема послуга з надання витягу із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок.

Заяви про надання адміністративної послуги подаються до центру надання адміністративних послуг особисто заявником (уповноваженою особою заявника), направляється поштою або в електронній формі через Єдиний державний веб-портал електронних послуг «Портал Дія», у тому числі через інтегровану з ним інформаційну систему Держгеокад астру.

Формування витягів із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки здійснюється територіальними органами Держгеокадастру відповідно до затвердженої та введеної в дію технічної документації з нормативної грошової оцінки земель у встановленому законодавством порядку, крім випадків формування таких витягів програмним забезпеченням Державного земельного кадастру (за умови внесення відомостей про нормативну грошову оцінку земель або земельних ділянок до Державного земельного кадастру).

Як зазначено в листі Головного управління від 12.06.2023 № 29-3-0.10-2139/2-23, яке адресоване адвокату Мохнюку Максиму, нормативна грошова оцінка земельної ділянки за кадастровим номером :01:001:0688 станом на 28.03.2023 року становить 1697342,20 грн.

В згаданому листі Головного управління від 12.06.2023 № 29-3-0.10-2139/2-23 пояснено, що технічна документація з нормативної грошової оцінки земель смт. Маневичі Камінь-Каширського району Волинської області розроблена у 2021 році приватним експертно- виробничим підприємством «Земпроект», затверджена рішенням Маневицької селищної ради від 23.12.2021 року № 17/71.

Відповідно до пункту 20 Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 03.11.2021 № 1147 (із змінами від 01 липня 2022 р. № 753), дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються за заявою, форму якої наведено в додатку 16, що подається в електронній або паперовій формі, як витяг із технічної документації з нормативної грошової оцінки за формою згідно з додатком 17. Витяг із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок оформляється і видається автоматично в електронній формі з використанням програмного забезпечення Державного земельного кадастру.

У разі відсутності в Державному земельному кадастрі відомостей про нормативну грошову оцінку земельних ділянок, що унеможливлює автоматичну видачу витягу із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок із використанням програмного забезпечення Державного земельного кадастру, такий витяг оформляється протягом трьох робочих днів з дати надходження відповідної заяви із наявної технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок за підписом працівника відповідного територіального органу Держгеокадастру, до посадових обов`язків якого належить надання зазначених витягів.

У разі подання заяви в електронній формі витяг із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок або мотивована відмова в наданні такого витягу видається в електронній формі за допомогою технічних засобів електронних комунікацій із накладенням кваліфікованого електронного підпису, а за бажанням заявника може надаватися в паперовій формі.

Функціонал щодо автоматичного формування витягів з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель населених пунктів дозволяє розраховувати нормативну грошову оцінку земельних ділянок населених пунктів з використанням програмного забезпечення Державного земельного кадастру за умови внесення до Державного земельного кадастру відомостей про оцінку таких населених пунктів.

З моменту запровадження функціоналу автоматичного розрахунку нормативної грошової оцінки земельних ділянок форми електронних заяв про надання витягів з нормативної грошової оцінки земельних ділянок приведені у відповідність до можливостей вказаного функціоналу, замовник обирає відповідний тип заяви і заповнює електронну форму.

Програмне забезпечення налаштоване на проведення розрахунку нормативної грошової оцінки земельної ділянки від базової вартості м2 населеного пункту.

Також в листі Головного управління від 12.06.2023 № 29-3-0.10-2139/2-23 пояснено, що при розрахунку нормативної грошової оцінки земельної ділянки площею 1,0015 га, кадастровий номер :01:001:0688 застосовано наступні значення: вартість 1 м2 (оцінювальний район № 7) земель промисловості, транспорту, електронних комунікацій, енергетики, оборони та іншого призначення (код 11.02) - 133,98 грн; коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки за 2021- 2022 роки - 1,265. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки на дату формування витягу 28.03.2023 року становить 1697342,20 грн.

Чинним законодавством встановлено форму здійснення контролю за достовірністю і правильністю відомостей, що викладені у витязі з технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки і такий контроль здійснюється під час проведення державної експертизи землевпорядної документації.

Рішення органів місцевого самоврядування про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель населеного пункту, набирають чинності у строки, встановлені відповідно до пункту 271.2 статті 271 Податкового кодексу України.

Разом з тим, відповідно до статті 21 Закону України «Про Державний земельний кадастр» відомості про нормативну грошову оцінку земель вносяться до Державного земельного кадастру на підставі технічної документації з такої оцінки. Технічна документація з оцінки земель подається державному кадастровому реєстратору разом з електронним документом, що містить результати робіт із землеустрою та оцінки земель.

Кадастровим реєстратором лише внесено відомості про затверджену технічну документацію з нормативної грошової оцінки земель до Державного земельного кадастру.

Вчинення дій щодо застосування у витязі з технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки певного коефіцієнту функціонального використання земельної ділянки належить до повноважень Головного управління Держгеокадастру в області. Тобто, такі дії є частиною процесу реалізації повноважень, наданих відповідачу 2 чинним законодавством, а саме повноважень щодо визначення нормативної грошової оцінки земельних ділянок. Результатом реалізації цих повноважень є затвердження відповідною сільською, селищною, міською радою виготовленої технічної документації нормативної грошової оцінки земельних ділянок у межах населених пунктів, яке породжує юридичні наслідки для позивача, як платника податків, оскільки нормативна грошова оцінка земельних ділянок є базою оподаткування земельним податком, в той час, як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки є тільки засобом (підставою) для встановлення такої оцінки.

Перевірка, аналіз та оцінка технічної документації нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а саме витягу з технічної документації з нормативної грошової оцінки на предмет його відповідності вимогам законодавства, встановленим стандартам, нормам і правилам, а також підготовка обгрунтованих висновків для прийняття рішень щодо об`єктів експертизи, входить до компетенції Держгеокадастру та територіальні органи Держгеокадастру в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 17.10.2019 № 817/1814/17, 12.11.2018у справі№814/789/17, від 27.11.2018у справі№817/1819/17.

Враховуючи вищевикладене, суд доходить висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасувати витягу № НВ- 023 від 28.03.2023 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №-0304 від 18.04.2023, суд зазначає таке.

Відповідно до Договору оренди землі від 11.03.2015 в оренду передається земельна ділянка загальною площею 1,0015 га (кадастровий номер :01:001:0688), у тому числі під будівлями 0,3161 га, під проходами, проїзними та площадками 0,6854га.

На земельній ділянці знаходяться об`єкти нерухомого майна будівля безалкогольного цеху Г-1, будівля цеху сухих концентратів Д-1, які є власністю громадянки ОСОБА_1 та будівлями складу сировини Е-1, будівля консервного цеху Є-1, будівля мельниці Б-2, будівля адмінприміщення та цеху А-2, які є власністю ТзОВ «РИКО-ГРУП», а також інші об`єкти інфраструктури немає.

Відповідно до витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, на праві власності ОСОБА_1 з 25.07.2018 перебуває: будівля адмінприміщення та цеху А-2; будівлями складу сировини Е-1; будівля консервного цеху Є-1; будівля мельниці Б-2.

Тобто з 25.07.2018 ОСОБА_1 володіє правом власності на повний комплекс нерухомого майна, який знаходиться на земельній ділянці загальною площею 1,0015 га.

Підпунктом 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності - це обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (п.п. 14.1.147 п. 14 ст. 14 ПК України).

Справляння плати за землю здійснюється згідно з положеннями розділу ХIII Податкового кодексу України.

Відповідно до п.269.1 ст. 269 Податкового кодексу України платниками плати за землю є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування; платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

За умовами п.270.1 ст. 270 Податкового кодексу України об`єктами оподаткування платою за землю є:

270.1.1. об`єкти оподаткування земельним податком:

270.1.1.1. земельні ділянки, які перебувають у власності;

270.1.1.2. земельні частки (паї), які перебувають у власності;

270.1.1.3. земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування;

270.1.2. об`єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

При цьому, згідно з п.271.1 ст. 271 Податкового кодексу України базою оподаткування є:

271.1.1. нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом;

271.1.2. площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено.

База оподаткування по земельних частках (паях) визначається згідно із даними земельних ділянок, на які фізичні особи мають право як власники земельних часток (паїв), з урахуванням підпунктів 271.1.1 та 271.1.2 цього пункту.

Відповідно до п.271.2 ст. 271 Податкового кодексу України рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Згідно з п.274.1 ст. 274 Податкового кодексу України ставка податку за земельні ділянки, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.

За приписами п.285.1 ст. 285 Податкового кодексу України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Умовами п.285.2 ст. 285 Податкового кодексу України передбачено, що базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Відповідно до п.286.1 ст.286 Податкового кодексу України підставою для нарахування земельного податку в т.ч. є:

а) дані державного земельного кадастру;

б) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно;

в) дані державних актів, якими посвідчено право власності або право постійного користування земельною ділянкою (державні акти на землю);

г) дані сертифікатів на право на земельні частки (паї);

ґ) рішення органу місцевого самоврядування про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв);

д) дані інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності або право користування земельною ділянкою, право на земельні частки (паї).

У разі подання платником податку до контролюючого органу правовстановлюючих документів на земельну ділянку, земельну частку (пай), відомості про які відсутні у базах даних інформаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, нарахування податку фізичним особам здійснюється на підставі поданих платником податку відомостей до отримання контролюючим органом інформації про перехід права власності на об`єкт оподаткування.

Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

У разі подання платником податку до контролюючого органу правовстановлюючих документів на земельну ділянку, відомості про яку відсутні у базах даних інформаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, сплата податку фізичними та юридичними особами здійснюється на підставі поданих платником податку відомостей до отримання контролюючим органом інформації про перехід права власності на об`єкт оподаткування.

Згідно з п.286.5 ст. 286 Податкового кодексу України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

Відповідно до п.286.6 ст. 286 Податкового кодексу України за земельну ділянку, на якій розташована будівля, що перебуває у спільній власності кількох юридичних або фізичних осіб, податок нараховується з урахуванням прибудинкової території кожному з таких осіб:

1) у рівних частинах - якщо будівля перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб, але не поділена в натурі, або одній з таких осіб-власників, визначеній за їх згодою, якщо інше не встановлено судом;

2) пропорційно належній частці кожної особи - якщо будівля перебуває у спільній частковій власності;

3) пропорційно належній частці кожної особи - якщо будівля перебуває у спільній сумісній власності і поділена в натурі.

За земельну ділянку, на якій розташована будівля, що перебуває у користуванні кількох юридичних або фізичних осіб, податок нараховується кожному з них пропорційно тій частині площі будівлі, що знаходиться в їх користуванні, з урахуванням прибудинкової території.

Таким чином, передбачено, що земельний податок нараховується також для фізичних осіб за користування земельною ділянкою, яка не перебуває у їх власності, однак на такій земельній ділянці розташоване їх нерухоме майно.

При цьому, умовами п.288.1 ст. 288 Податкового кодексу України визначено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.

Відповідно до п.288.1 ст. 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.

Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.288.4 ст. 288 Податкового кодексу України розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Приписами п.288.5 ст. 288 Податкового кодексу України встановлено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу:

288.5.1. не може бути меншою за розмір земельного податку:

для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки;

для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області;

288.5.2. не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.

288.5.3. не може перевищувати граничний розмір орендної плати, встановлений у підпункті 288.5.2, у разі визначення орендаря на конкурентних засадах.

Пунктом 289.1. статті 289 Податкового кодексу України обумовлено, що для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Статтею 286 п.286.2 Податкового кодексу України зазначено, що платники плати за землю подають відповідному контролюючому органу довідку (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Згідно з підпунктом 14.1.125 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України нормативна грошова оцінка земельних ділянок для цілей розділу XII, глави 1 розділу XIV цього Кодексу - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений відповідно до законодавства центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.

Відповідно до статті 1 Закону України від 11.12.2003 №1378-1V «Про оцінку земель» (далі - Закон №1378-ІV) нормативна грошова оцінка земельних ділянок - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.

Згідно з абзацом третім частини першої статті 13 Закону №1378-ІУ нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться, зокрема, у разі визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.

Статтею 20 Закону № 1378- IV зазначено, що дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки.

Відповідно до частини другої статті 20 Закону №1378-ІV дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.

Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки видається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин (частина третя статті 23 Закону №1378-ІV).

06.07.2022 набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 01.07.2022 № 753 «Про внесення змін до Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок», яка передбачає, зокрема, що витяг із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок оформляється і видається автоматично в електронній формі з використанням програмного забезпечення Державного земельного кадастру та з 10.11.2021 відбулася зміна значень нормативної грошової оцінки земельних ділянок.

У постанові Верховного Суду від 09.11.2021 по справі № 635/4233/19, з аналізу нормативно-правових норм ПК України, Закону № 1378-ІV, Закону № 161-XIV Велика Палата Верховного Суду дійшла висновку, що нормативна грошова оцінка земель є основою для визначення розміру орендної плати для земель державної і комунальної власності, а зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки є підставою для перегляду розміру орендної плати.

При цьому зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки є підставою для перегляду розміру орендної плати незалежно від домовленості сторін у договорі оренди землі про можливість такої зміни.

Відносини оподаткування не можуть регулюватися на засадах угоди між її учасниками та не передбачають укладання договорів стосовно виконання податкового обов`язку, а регулюються виключно засобами владних приписів з боку держави. Хоча розмір, порядок та умови сплати орендної плати за землю сумовою договору оренди, орендна плата є формою податку на землю, а справляння плати за землю є сферою регулювання податкового законодавства. Плата за землю державної або комунальної власності (орендна плата) є обов`язковим платежем, який не може залежати від умов договору.

Отже спірне податкове повідомлення-рішення прийняте за наявності передбачених законом підстав, в порядку та у спосіб, визначені законом, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись статтями 243 ч. 3, 245, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , ідентифікаційний номер НОМЕР_1 ).

Відповідач-1: Головне управління Держгеокадастру у Волинській області (43021, Волинська область, місто Луцьк, Винниченка, 67, ідентифікаційний код 39767861).

Вдповідач-2: Маневицька селищна рада (44601, Волинська область, Камінь-Каширський район, смт. Маневичі, вулиця Незалежності, 30, ідентифікаційний код 04333193).

Відповідач-3: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код ВП 44106679).

Відповідач-4: Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру (03151, місто Київ, вулиця Святослава Хороброго, 3, ідентифікаційний код 39411771).

Суддя О. О. Андрусенко

Повний текст судового рішення складено 28 грудня 2023 року.