Справа № 140/32316/23
Суддя: Лозовський Олександр Анатолійович
Дата ухвалення: 2023-12-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 грудня 2023 року ЛуцькСправа № 140/32316/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Лозовського О.А.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Волинській області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Волинській області звернулося в суд з позовом до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу у сумі 62215,87 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач відповідно до вимог статті 16 Податкового кодексу України (далі ПК України) зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку та розмірах, встановлених законом. Такий обов`язок відповідач не виконує, у зв`язку з чим за ним обліковується податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та по земельному податку.

Загальна сума боргу за платежем «податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» та по земельному податку становить 62215,87 грн.

Позивач зазначив, що вжиті ним заходи, спрямовані на стягнення заборгованості, шляхом надіслання відповідачу податкової вимоги від 28.08.2019 №105124-56 не спричинили погашення податкового боргу.

З наведених підстав позивач просив стягнути з відповідача податковий борг у сумі 62215,87 грн.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 24.10.2023 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі, її розгляд визначено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі КАС України).

Копія ухвали про відкриття провадження в адміністративній справі від 24.10.2023 була надіслана відповідачу рекомендованим листом за адресою реєстрації місця проживання та вручена 01.11.2022, що підтверджується повідомленням про вручення поштового відправлення.

15.11.2023 позивачем подано відзив на позовну заяву, в якому ОСОБА_1 вказує на часткову сплату податкового боргу на суму 49222,87 грн.

13.12.2023 позивачем подано заяву про уточнення позовних вимог, в якій останній, з врахуванням часткової сплати ОСОБА_1 податкового боргу, просить стягнути з відповідача суму боргу в розмірі 14951,38 грн.

При цьому зауважує, що сплачені суми податкового боргу відповідача, докази сплати яких надано ним до відзиву, були зараховані контролюючим органом в порядку черговості, а саме за боги попередніх періодів. Зокрема, про факт наявності у відповідача податкового боргу попередніх періодів свідчить рішення Волинського окружного адміністративного суду по справі №140/6473/22, яким задоволено позов ГУ ДПС у Волинській області про стягнення податкового боргу з ОСОБА_1 в сумі 30055,81 грн.

26.12.2023 відповідачем подано відзив на уточнену позовну заяву в якому вказує на сплату боргу 12993,00 грн, проте заперечує суму в розмірі 330,96 грн з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (Іваничівська ТГ) та аналогічний податок на суму 1627,42 грн (Нововолинська ОТГ), оскільки податкових повідомлень-рішень на вказані суми не отримував, тому в цій частині позовних вимог просить відмовити.

Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи, викладені в заявах по суті справи, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Волинській області.

Відповідно до пункту 15.1 статті 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Згідно із підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16, пункту 36.1 статті 36, пункту 38.1 статті 38 ПК України платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи; податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи; виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

З матеріалів справи встановлено, що за відповідачем за період з 02.01.2022 по 02.10.2023 наявний податковий борг на суму 62215,87 грн по наступних платежах до бюджету, а саме:

- по податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сплаченому фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (Нововолинська ОТГ) за відповідачем рахується податковий борг в сумі 36781,25 грн, який виник внаслідок несплати грошових зобов`язань, згідно податкових повідомлень-рішень: від 05.08.2022 № 0-0319 в сумі 4662 грн, від 05.08.2022 №0-0319 в сумі 12993 грн, від 28.03.2023 № 0-0319 в сумі 14075,75 грн, від 28.03.2023 № 0-0319 в сумі 5050,50 грн;

- по податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сплаченому фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (Іваничівська ТГ) рахується податковий борг в сумі 9142,30 грн (з врахуванням наявної переплати в сумі 943,10 грн), який виник внаслідок несплати грошового зобов`язання згідно податкового повідомлення-рішення №0-0319 від 28.03.2023 в сумі 10085,40 грн;

- по податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сплаченому фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (Литовежська ТГ) рахується податковий борг в сумі 14222,06 грн, який виник внаслідок несплати грошових зобов`язань згідно податкових повідомлень-рішень від 05.08.2022 №0726318/1-2403-0319 в сумі 3559,56 грн, від 05.08.2022 №0-0319 в сумі 5118 грн, від 28.03.2023 №0-0319 в сумі 5544,5 грн.

- по податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сплаченому фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (Нововолинська ОТГ) в сумі 1872,70 грн, який виник внаслідок несплати грошових зобов`язань, згідно податкових повідомлень-рішень від 05.08.2022 №0-0319 в сумі 495,26 грн, від 05.08.2022 №0-0319 в сумі 386,74 грн, від 28.03.2023 №0-0319 в сумі 536,53 грн, від 28.03.2023 №0-0319 в сумі 418,97 грн Крім того, згідно ст.129 ПК України нараховано пеню в сумі 35,20 грн

- по земельному податку з фізичних осіб (Нововолинська ОТГ) (з врахуванням наявної переплати в сумі 75,05 грн) в сумі 197,56 грн, який виник внаслідок несплати грошових зобов`язань згідно податкових повідомлень-рішень від 13.09.2022 №1-0316 в сумі 82,61 грн, від 27.04.2023 №1-0316 в сумі 190,00 грн.

Разом з тим, як вбачається з матеріалів справи, зокрема, із довідки про наявність заборгованості по платежах до бюджету та розрахунку сум податкового боргу за відповідачем станом на 01.12.2023 обліковується податковий борг на суму 14951,38 грн, у тому числі:

- «18010200» - податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості по Нововолинській ОТГ - 1627,42 грн, у т. ч. основний платіж - 1592,22 грн, штрафна санкція - 0,00 грн та пеня - 35,20 грн;

- «18010300» - податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості по Нововолинській ОТГ - 12993,00 грн, у т. ч. основний платіж - 12993,00 грн, штрафна санкція - 0,00 грн та пеня - 0,00 грн;

- «18010300» - податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості по Іваничівській ТГ - 330,96 грн, у т. ч. основний платіж -330,96 грн, штрафна санкція - 0,00 грн та пеня - 0,00 грн.

Так, з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сплаченому фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (Нововолинська ОТГ) наявний борг в сумі 12 993,00 гри (з врахування часткової сплати, згідно платіжних доручень №22 від 16.10.23 на суму 600,00 грн, №1 від 20.10.2023 на суму 100,00 грн, №2 від 24.10.2023 на суму 3800,00 грн, №6 від 31.10.2023 на суму 5050,50 грн, №16023 від 01.11.2023 на суму 97,29 грн, №13 від 13.11.2023 на суму 4662,00 грн, №12 від 13.11.23 на суму 9575,75 грн, №16677 від 10.11.2023 на суму 21599,06 грн);

- по податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сплаченому фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (Іваннчівська ТГ) - в сумі 330,96 грн (з врахування часткової сплати, згідно платіжних доручень №27 від 07.11.2023 на суму 5452,58 грн, №16679 від 10.11.23 на суму 3358,76 грн);

- по податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сплаченому фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (Нововолинська ОТГ) в сумі 1627,42 грн (з врахуванням часткової сплати згідно платіжних доручень №14080 від 29.09.23 на суму 450,00 грн, №3 від 31.10.2023 на суму 418,97 грн, №4 від 31.10.23 на суму 536,53 грн, №16022 від 01.11.2023 на суму 402,71 грн, №9 від 07.11.2023 на суму 35,2 грн, №7 від 07.11.2023 на суму 386,74 грн, №8 від 07.11.2023 на суму 495.26 грн).

По податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сплаченому фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (Литовезька ТГ) в сумі 14222,06 грн та по земельному податку з фізичних осіб (Нововолинська ОТП в сумі 197,56 грн - податковий борг погашено, що підтверджується зворотнім боком облікової картки платника податку та не заперечується позивачем.

Разом з тим, на виконанні Володимирського ВДВС Західного міжрегіонального управління Міністерства юстиції станом на звітну дату перебуває на виконанні виконавчий лист від 12.01.2023 №229/2023, виданий для примусового виконання рішення Волинського окружного адміністративного суду по справі № 140/6473/22 про стягнення з фізичної особи- підприємця ОСОБА_1 заборгованість на загальну суму 30 055,81 грн.

Оскільки вказані вище податкові повідомлення-рішення не були оскаржені відповідачем в судовому порядку, визначені ними суми грошових зобов`язань є узгодженим податковим боргом відповідача у відповідності до положень статті 54 Податкового кодексу України.

Крім того, згідно платіжної інструкції від 25.12.2023 №23, відповідач сплатив податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки в розмірі 12993,00 грн.

Проте, як встановлено судом з матеріалів адміністративної справи, контролюючим органом вказані кошти зараховано на погашення податкового боргу за попередні періоди, внаслідок чого, ГУ ДПС у Волинській області просить винести рішення суду про стягнення податкового боргу в сумі 14951,38 грн з відповідача.

Надаючи правову оцінку правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає таке.

Відповідно до статті 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України, який зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пунктів 37.1, 37.2 статті 37 Податкового кодексу України, підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов`язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими цей Кодекс та закони з питань митної справи пов`язує сплату ним податку.

Статтею 36 Податкового кодексу України встановлено, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Згідно з статтею 38 Податкового кодексу України, виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Відповідно до пункту 15.1 статті 15 Податкового кодексу України, платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Пунктом 38.2 статті 38 Податкового кодексу України передбачено, що сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку.

Відповідно до вимог частини 57.3 статті 57 Податкового кодексу України, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У відзиві на позовну заяву, долученого до матеріалів адміністративної справи відповідач зазначає, що заборгованість в розмірі 62215,87 грн ним сплачено в повному розмірі, внаслідок чого, на думку ОСОБА_1 , відсутній склад адміністративного правопорушення.

Відповідно до пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України, у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Пунктом 131.2 статті 131 Податкового кодексу України визначено, що при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.

З системного аналізу вказаних норм слідує, що позивачем правомірно здійснено зарахування сплаченої суми податкового зобов`язання на погашення податкового боргу в порядку черговості його виникнення.

Окрім того, суд вважає за необхідне зазначити, що предметом позову в даній справі є стягнення узгодженого податкового боргу в сумі 14951,38 грн.

З врахуванням добровільної сплати суми боргу в розмірі 12993,00 грн згідно платіжної інструкції №23 від 25.12.2023, узгоджена сума боргу становить 1958,38 грн.

При цьому, суд не повинен оцінювати правильність донарахування контролюючим органом сум зобов`язань, оскільки ці обставини входять до предмету доказування у справі щодо правомірності відповідних податкових повідомлень-рішень, а не у цій справі, предметом доказування в якій є підстави (статус) та склад податкового боргу.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 04.12.2018 у справі №К/9901/35660/18.

У відповідності до пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно пункту 59.5 даної статті Податкового кодексу України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Судом встановлено, що позивачем на виконання вимог пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України надіслано відповідачу податкову вимогу №105124-56 від 18.09.2019.

Відповідно до підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно пункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом утворюють податковий борг.

Податковий борг відповідача в сумі 1958,38 грн з податку за нерухоме майно відмінне від земельної ділянки підтверджується витягом з облікової картки платника податку та довідкою про борг за платежами.

Наявність заборгованості в сумі 1958,38 грн відповідач не спростував.

Пунктом 95.1 статті 95 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Пунктом 95.2 статті 95 Податкового кодексу України передбачено, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Відповідно до підпункту 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Згідно з пунктом 95.3 статті 95 Податкового кодексу України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України (пункт 95.4. статті 95 Податкового кодексу України).

Таким чином, враховуючи, відповідачем частково сплачений податковий борг, а також те, що сплаченні кошти платником податку зараховано в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення, а на час розгляду справи податковий борг в сумі 1958,38 грн відповідачем в добровільному порядку не сплачено та відповідних доказів, які б підтверджували погашення такого боргу чи спростовували доводи позивача, відповідачем не надано, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги ГУ ДПС у Волинській області про стягнення з відповідача податкового боргу є обґрунтованими на суму 1958,38 грн, а позов таким, що підлягає до часткового задоволення.

Керуючись статтями 72-77, 139, 243-246, 255, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи 44106679) до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) про стягнення податкового боргу задовольнити частково.

Стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 в дохід держави податковий борг у сумі 1958 (одна тисяча дев`ятсот п`ятдесят вісім) гривень 38 копійок.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя О.А. Лозовський