Справа № 140/31761/23
Суддя: Лозовський Олександр Анатолійович
Дата ухвалення: 2023-12-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 грудня 2023 року ЛуцькСправа № 140/31761/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Лозовського О.А.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Комунального підприємства «Луцькводоканал» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Комунальне підприємство «Луцькводоканал» (далі КП «Луцькводоканал», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 17.07.2023 № про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 598603,29 грн за порушення граничного строку реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що контролюючим органом проведено камеральну перевірку з питань своєчасності реєстрації КП «Луцькводоканал» податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) за січень грудень 2022 року, січень 2023 року, квітень-травень 2023 року та за висновками акта перевірки №9844/03-20-04-08/3339489 від 15.06.2023 підприємство не дотримало вимог пункту 201.10 ПК податкового кодексу України (далі ПК України) й порушило строки реєстрації податкових накладних. Заперечення на акт перевірки не змінило висновків акта перевірки, на підставі якого прийняте спірне податкове повідомлення-рішення 17.07.2023 № про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 598603,29 грн.

Як зазначив позивач, за результатами розгляду його скарги на податкове повідомлення-рішення Державна податкова служба України (далі - ДПС України) своїм рішенням від 26.09.2023 №28560/6/99-00-06-03-02-06 скаргу залишила без задоволення, а податкове повідомлення-рішення без змін.

Позивач не погоджується із прийнятим податковим повідомленням-рішенням та зауважив, що відповідно до пункту 52.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVІD-19), штрафні санкції не застосовуються. Карантин на території України установлений Кабінетом Міністрів України з 12.03.2020 та неодноразово був продовжений, в тому ж числі до 30.06.2023, що вбачається із змісту постанови КМУ від 25.04.2023 №383, опублікованої 27.04.2023 у щоденному виданні центральних органів виконавчої влади України «Урядовий кур`єр» №84.

Відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються. Вказує, що дана норма з ПК України не вилучена, і на період, за який проводилась перевірка, залишалась чинною, тому повинна бути застосована до підприємства. З огляду на це зауважує, що у випадку, коли норми податкового права прямо чи внаслідок їх тлумачення, а також у своїй сукупності не є однозначними та допускають множинне трактування повноважень на користь як платника податків, так і контролюючого органу, застосовується презумпція правомірності рішень платника податків.

Також звертає увагу на те, що вперше спірні податкові накладні від 31.07.2022, копії яких у повному обсязі додавались до заперечень, були сформовані та відправлені до ДПС 15.08.2022, але, станом на 14.09.2022 так і залишалися у статусі «Очікується доставка». У зв`язку з цим 14.09.2022 були повторно відправлені до ДПС та зареєстрована в ЄРПН в той же день.

Інформація щодо відправлених документів та отриманих від контролюючого органу квитанцій до електронних звітів зберігається локально на жорсткому диску комп`ютера підприємства, доступ до якої користувач може отримати через інтерфейс комп`ютерної програми «M.E.Doc» (далі - КП «M.E.Doc»). Відправка електронних документів, а також отримання квитанцій щодо реєстрації відбувається без участі серверів розробника та здійснюється безпосередньо між програмою підприємства та сервером контролюючого органу.

Пунктами 13,14 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 встановлено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналіз наведених норм дозволяє зробити висновок, що у будь-якому випадку контролюючий орган протягом операційного дня зобов`язаний надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття ПН, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації ПН. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Позивач вказує, що надані КП «Луцькводоканал» документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкових накладних в реєстрі, квитанцій про неприйняття (із зазначенням відповідних причин), або зупинення реєстрації ПН підприємство не отримувало, що свідчить про відсутність порушень у направлених підприємством податкових накладних.

З наведених підстав позивач вважає, що застосування до нього штрафу за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН податкових накладних, виписаних за січень грудень 2022 року, січень 2023 року, квітень-травень 2023 року суперечить наведеним положенням податкового законодавства та податкове повідомлення-рішення просив скасувати як протиправне.

З урахуванням наведеного позивач просив позов задовольнити.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 17.10.2023 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі, її розгляд призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України).

Відповідач у відзиві на позов заперечив позовні вимоги та у їх задоволенні просив відмовити. В обґрунтування цієї позиції відповідач вказав, що камеральною перевіркою з питань своєчасності реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, проведеною ГУ ДПС у Волинській області, встановлено недотримання КП «Луцькводоканал» встановлених пунктом 201.10 статті 201 ПК України граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних, що є підставою для застосування до платника податків відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України штрафу (від 10 до 40 відсотків суми ПДВ, зазначеної у такій податковій накладній, в залежності від терміну затримки реєстрації податкової накладної).

Відповідач також зазначив, що камеральна перевірка проведена з питань своєчасності реєстрації в ЄРПН податкових накладних за період січень грудень 2022 року, січень 2023 року, квітень-травень 2023 року.

За результатами проведеної перевірки встановлено порушення КП «Луцькводоканал» граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН п. 201.10 ст. 201 ПК України в частині несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН та складено акт №9844/03-20-04-08/3339489 від 15.06.2023.на підставі якого було прийнято ППР від 17.07.2023 № , яким до КП «Луцькводоканал» застосовано штрафні санкції в розмірі 598 603,29 грн, в т. ч. 744,90 грн (сума штрафів за ставкою 2% за порушення термінів реєстрації ПН в ЄРПН до 15 календарних днів), 29,14 грн (сума штрафів за ставкою 5% за порушення термінів реєстрації ПН в ЄРПН від 16 до 30 календарних днів), 444 882,54 грн (сума штрафів за ставкою 10% за порушення термінів реєстрації ПН в ЄРПН до 15 календарних днів), 148,474,14 грн (сума штрафів за ставкою 20% за порушення, термінів реєстрації ПН в ЄРПН від 16 до 30 календарних днів), 3 145,22 грн (сума штрафів за ставкою 30% за порушення термінів реєстрації ПН в ЄРПН від 31 до 60 календарних днів) та 1 327,35 грн (сума штрафів за ставкою 40% за порушення термінів реєстрації ПН в ЄРПН від 61 до 365 календарних днів).

Щодо застосування до спірних правовідносин п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України представник відповідача зауважує, що відповідно п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на всій території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються.

Крім того, з 27.05.2022 Законом України від 12.05.2022 №2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі Закон №2260-IX) поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами перевірок згідно з ПК України з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. Тому до податкових накладних, складених після набрання чинності вказаним Законом №2260-IX, застосуються строки реєстрації податкових накладних, визначені пунктом 201.10 статті 201 ПК України, а відповідальність пунктом 120-1 статті 120-1 Кодексу. Також за приписами абзацу третього підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України платники податків звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання обов`язків з реєстрації податкових накладних, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 до дня набрання чинності Законом №2260-ІХ, за умови їх реєстрації в ЄРПН до 15.07.2022. Відповідач зауважив, що штрафи у розмірах, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, застосовуються за порушення граничних строків реєстрації у ЄРПН податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних із датою складання, починаючи з 16.01.2023, тобто після набрання чинності Законом №2876-ІХ, у якому відсутня вказівка про надання зворотної дії в часі таким нормативно-правовим актам, а тому він не може бути застосований при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Щодо твердження позивача про те, що податкові накладні від 31.07.2022, зазначені в акті перевірки, направлялись на реєстрацію своєчасно в межах операційного дня, за допомогою програмного забезпечення М.Е.Dос, представник відповідача зазначає, що згідно із підпунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, зареєстрованого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246), внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до ЄРПН здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі ДПС з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до ЄРПН.

Операційний день триває з 8:00 години до 18:00 години.

Пунктом 12 Порядку №1246 визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки.

За результатами перевірок, визначених у пункті 12 Порядку №1246, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (п.13 Порядку №1246) .

Згідно пунктів 14 та 15 Порядку №1246, квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/ або розрахунку коригування та результати перевірки.

Згідно з Порядком обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.05.2017 за № 959/30827, автор здійснює надсилання електронних документів з урахуванням встановлених законодавством граничних строків для надання таких документів.

У разі, якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка. Автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня або за одну годину до його закінчення.

Перша квитанція (електронне повідомлення, що формується у затвердженому в установленому законодавством порядку форматі (стандарті) надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі-протягом перших двох годин наступного операційного дня.

Якщо автору протягом встановленого строку після відправки електронного документа не надійшла перша квитанція, електронний документ вважається не одержаним адресатом.

Проте інформація щодо дати та часу відправлення електронного звіту залежить від системних налаштувань дати та часу на комп`ютері, з якого проводиться відправлення документу та фіксується в Протоколі подій. Після отримання документа контролюючим органом, формується повідомлення про доставку, в якому зазначається дата, ім`я файла та час доставки електронного звіту на поштову скриньку ДПС. Дана інформація зазначається у вкладці «Доставлено в ДПС» на панелі стану документа.

Пунктом 25 Порядку № 1246 визначено, що платник податку через електронний кабінет шляхом перегляду в режимі реального часу має доступ до даних ЄРПН щодо складених ним чи його контрагентами податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Однак, КП «Луцькводоканал» не надано повідомлень із програмного забезпечення «M.E.Doc» щодо звітів про доставку в поштову скриньку ДПС України податкових накладних із зазначенням «про прийом квитанції щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних» від 15.08.2022р.

Таким чином, згідно пункту 13 Порядку №1246, підтвердженням реєстрації податкових накладних є інформація, яка наявна в ІС «Архів Електронної Звітності» підсистеми «Журналу прийому».

Також, варто відзначити, що позивачем не надано і доказів вчинення ним активних дій спрямованих на належне виконання податкового обов`язку щодо своєчасної реєстрації податкових накладних у період з 15.08.2022 по 14.09.2022.

З наведених підстав представник відповідача просив в задоволенні позову відмовити повністю.

У відповіді на відзив представник позивача підтримав обгрунтування заявлених вимог аналогічно тим, які викладені в позовній заяві.

Додатково пояснив, що податкові накладні за січень 2022 року не підпадають під дію норми пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, адже ця норма застосовується у тому випадку, коли граничний термін виконання обов`язку потрапляє у період, починаючи з 24.02.2022 до закінчення воєнного стану.

Щодо неотримання квитанції про реєстрацію податкової накладної у день її відправлення до органу ДПС, представник позивача вказує, що законодавством визначена можливість застосування до платника наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених статтею 120.1 ПКУ лише за наявності його вини. Платник податків, виконавши свій обов`язок щодо складання, підписання та направлення податкових накладних до податкового органу протягом встановлених ПКУ строків, не може нести відповідальності у вигляді накладення на нього штрафу за те, що такі податкові накладні були зареєстровані податковим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних після спливу граничних строків.

Відповідно до п. 201.10 статті 201 ПКУ якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Положеннями пп. 69.18. підрозд. 10 розд. XX ПКУ установлено, що тимчасово на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години. Тобто, якщо до 18 години операційного дня, в який платником податків було направлено податкові накладні для їх реєстрації, йому не було надіслано квитанцію, відповідні накладні вважаються зареєстрованими у цей день.

Крім того КП «Луцькводоканал» вважає за необхідне наголосити також на тій обставині, що підприємство, як сумлінний платник податків, вчинило всі передбачені чинним законодавством України дії для реєстрації податкових накладних та сплатило задекларовані суми податку на додану вартість у повному обсязі, тому просить позов задовольнити повністю.

У запереченнях на відзив на позовну заяві від 16.11.2023 представник відповідача підтримав свою позицію щодо заперечення позовних вимог, викладених у відзиві на позовну заяву.

Інші заяви по суті справи від сторін не надходили.

Ухвалою суду від 28.12.2023 відмовлено у задоволенні клопотання позивача про розгляд справи в судовому засіданні з викликом сторін.

Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

ГУ ДПС у Волинській області провело камеральну перевірку щодо дотримання КП «Луцькводоканал» граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН за січень грудень 2022 року, січень 2023 року, квітень-травень 2023 року та за висновками акта перевірки №9844/03-20-04-08/3339489 від 15.06.2023 в порушення підпункту 201.10 пункту 201.1 статті 201 несвоєчасно зареєструвало в ЄРПН 356 податкових накладних (том 1, а. с. 18-25).

За результатами розгляду заперечень позивача на акт перевірки ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення, яким висновки акту перевірки від 15.06.2022 №9844/03-20-04-08/3339489 залишено в силі (том 1, а. с. 29-32).

На підставі акта перевірки від 15.06.2022 №9844/03-20-04-08/3339489 ГУ ДПС у Волинській області прийняло податкове повідомлення-рішення від 17.07.2023 № про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 598603,29 грн (том 1, а. с. 9, розрахунок штрафу на а. с. 10-17).

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням, позивач подав скаргу до ДПС України, за результатами розгляду якої було прийнято рішення від 26.09.2023 №28560/6/99-00-06-03-02-06, яким податкове повідомлення-рішення від 17.07.2023 № залишено без змін, а скаргу без задоволення (том 1, а. с.38-44).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд керується такими нормативно-правовими актами.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює ПК України, визначаючи, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

За приписами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

При цьому відповідно до абзацу четвертого цього ж пункту 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абзац п`ятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції (абзац дев`ятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Згідно з абзацом чотирнадцятим пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Отже, підсумовуючи викладене, слід дійти висновку, що продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні.

За своєю правовою природою норма, викладена в абзаці четвертому пункту 201.10 статті 201 ПК України, є нормою зобов`язального характеру (норма-припис), а отже має існувати норма, яка передбачає відповідальність за невиконання платником податку зобов`язання у вигляді обов`язку реєстрації податкової накладної.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Так згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами а - г цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Із аналізу вказаних правових норм вбачається, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН у строк, встановлений податковим законодавством. Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Водночас згідно з пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Таким чином, перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України, є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Карантин на усій території України був вперше установлений постановою Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 №211 «Про запобігання поширенню на території України коронавірусу COVID-19» з 12.03.2020 і надалі неодноразово був продовжений. Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 №1236 «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (зі змінами) строк дії карантину продовжено з 19.12.2020 до 30.06.2023.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної. Тому період вчинення правопорушення має значення для визначення розміру нарахованих штрафних санкцій, а не для встановлення застосовності вказаної норми ПК України у правовій кваліфікації такого правопорушення як триваючого.

Водночас пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України містить чітку вказівку на темпоральний критерій застосування - з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Аналогічна правова позиція наведена Верховним Судом у постанові від 10.12.2021 у справі №420/10367/20.

Виходячи з наведених норм у взаємозв`язку з обставинами справи, судом встановлено, що позивачем не зареєстровано у передбачені пунктом 201.1 статті 201 ПК України граничні терміни податкові накладні, складені у січні липні 2022 року.

Законом України від 03.03.2022 №2118-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (Відомості Верховної Ради України, 2011 р., №№13 - 17, ст. 112) доповнено пунктом 69, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті. Підпунктом 69.1 установлено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Законом України від 12.05.2022 №2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі Закон №2260-ІХ), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 2.02.2022 №2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Законом №2260-ІХ підпункт 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України викладено у новій редакції. Відповідно до абзаців першого, третього, восьмого цього підпункту у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року. Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Також Законом №2260-ІХ пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України доповнено підпунктом 69.1-1 такого змісту: «Платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

Одночасно підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Тобто, Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), та поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період, починаючи з 24.02.2022 до 27.05.2022 (тобто до дня набрання чинності Законом №2260-ІХ) за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН до 15 липня 2022 року включно.

Таким чином, податкові накладні від 28.02.2022 №1648, №3545, №3555, №3543, №3542, №3554, №3544, які подані позивачем 15.07.2022 на реєстрацію до ЄРПН, подані з дотриманням строку, встановленого Законом №2260-ІХ, а відтак штрафні санкції на суму 227328,00 грн, які застосовані відповідачем на підставі оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, підлягають скасуванню, як протиправно застосовані.

Судом у цій справі на основі дослідження акта перевірки та розрахунку штрафних санкцій встановлено, що контролюючим органом виявлено недотримання КП «Луцькводоканал» термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних, зокрема: №2313 від 07.06.2022, №181 від 02.06.2022, №2311 від 09.06.2022, №213 від 14.06.2022, №185 від 06.06.2022, №201 від 07.06.2022, №2136 від 31.05.2022, №2221 від 31.05.2022, №2223 від 31.05.2022№3557 від 14.02.2022, №2159 від 08.07.2022, №2225 від 31.05.2022, №2169 від 06.07.2022, №1019 від 31.05.2023, №2156 від 07.07.2022, №2158 від 07.07.2022, №2168 від 01.07.2022, №2165 від 04.04.2022, №1901 від 30.04.2022, №2219 від 31.05.2022, №2145 від 03.08.2022, №2146 від 03.08.2022, №2182 від 31.07.2022, №2224 від 31.08.2022, №2181 від 31.07.2022, №2225 від 31.08.2022, №3452 від 28.02.2022, №2257 від 30.09.2022, №67 від 09.09.2022, №1843 від 29.03.2022, №1842 від 17.03.2022, №2161 від 16.11.2022, №2185 від 31.07.2022, №2184 від 31.07.2022, №1712 від 31.07.2022, №2245 від 31.10.2022, №3558 від 28.02.2022, №1902 від 30.04.2022, №2 від 30.11.2022, №2297 від 15.12.2022, №2331 від 10.06.2022, №2296 від 30.12.2022, №2295 від 30.11.2022, №2186 від 18.07.2022, №2258 від 30.09.2022, №2163 від 21.11.2022, №2162 від 10.11.2022, №2332 від 08.04.2022, граничні терміни реєстрації яких припадали на період дії воєнного стану та до набрання чинності Законом №2260-ІХ та за порушення яких до позивача застосовано штрафні санкції в розмірі від 10% до 40% від ум ПДВ.

Отже, на підставі підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України у редакції Закону №2260-ІХ позивач підлягав би звільненню від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію цих податкових накладних лише у разі їх реєстрації до 15.07.2022 включно. Однак ці податкові накладні зареєстровані позивачем після 15.07.2022, а отже відповідач правомірно застосував штрафні санкції, починаючи з 15.07.2022.

Також КП «Луцькводоканал» порушено строк реєстрації ряду податкових накладних, складених у період з 02.06.2022 по 31.07.2022, до яких застосовуються загальні правила їх реєстрації, зокрема, в частині строків (абзац чотирнадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Починаючи з 27.05.2022, порушення цих строків є підставою для притягнення до фінансової відповідальності відповідно до положень пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, якщо платником податків не буде доведено, що він своєчасно направив на реєстрацію податкові накладні, однак їх реєстрація відбулася поза межами граничних строків не з його вини, або що мали місце обставини, передбачені підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

Однак позивачем не надано доказів про своєчасну відправку на реєстрацію податкових накладних. Позивач також не підтвердив неможливість реєстрації податкових накладних №2313 від 07.06.2022, №181 від 02.06.2022, №2311 від 09.06.2022, №213 від 14.06.2022, №185 від 06.06.2022, №201 від 07.06.2022, №2136 від 31.05.2022, №2221 від 31.05.2022, №2223 від 31.05.2022№3557 від 14.02.2022, №2159 від 08.07.2022, №2225 від 31.05.2022, №2169 від 06.07.2022, №1019 від 31.05.2023, №2156 від 07.07.2022, №2158 від 07.07.2022, №2168 від 01.07.2022, №2165 від 04.04.2022, №1901 від 30.04.2022, №2219 від 31.05.2022, №2145 від 03.08.2022, №2146 від 03.08.2022, №2182 від 31.07.2022, №2224 від 31.08.2022, №2181 від 31.07.2022, №2225 від 31.08.2022, №3452 від 28.02.2022, №2257 від 30.09.2022, №67 від 09.09.2022, №1843 від 29.03.2022, №1842 від 17.03.2022, №2161 від 16.11.2022, №2185 від 31.07.2022, №2184 від 31.07.2022, №1712 від 31.07.2022, №2245 від 31.10.2022, №3558 від 28.02.2022, №1902 від 30.04.2022, №2 від 30.11.2022, №2297 від 15.12.2022, №2331 від 10.06.2022, №2296 від 30.12.2022, №2295 від 30.11.2022, №2186 від 18.07.2022, №2258 від 30.09.2022, №2163 від 21.11.2022, №2162 від 10.11.2022, №2332 від 08.04.2022 відповідно до Порядку №225.

Разом з тим, суд звертає увагу, що на дату застосування штрафних санкцій 17.07.2023 ГУ ДПС у Волинській області повинно було керуватись пунктами 80-90 підрозділу 2 ПК України, якими передбачено інший розмір штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

Зокрема, Законом України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 № 2876-IX ( який набрав законної сили 08.02.2023) внесено зміни до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України такі зміни: а саме підрозділ 2 доповнено пунктами 89 та 90.

Відповідно до п. 89 підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, визначено, що тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

Згідно з п. 90 даного розділу тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: - 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Тобто, Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023, збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В межах спірних правовідносин судом встановлено, що згідно розрахунку штрафу додатку до податкового повідомлення-рішення від 17.07.2023 № податковим органом застосовано штраф в розмірі від 10 % до 40% (том 1, а. с. 10-17).

Тобто, на момент реєстрації податкових накладних позивачем (січень-грудень 2022 року) норми пункту 201.10 статті 201 ПК визначали граничні терміни реєстрації в ЄРПН податкової накладної та граничні розміри штрафу.

Однак, суд зауважує, що Законом №2876-IX не визначено особливостей застосування тих чи інших положень та дати, з якої відповідні положення мають застосовуватись.

Поряд з цим на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення 17.07.2023 вже набули чинності зміни, внесені Законом України від 12.01.2023 №2876-ІХ до ПК України, в частині доповнення підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України пунктами 89 та 90, які, зокрема, пом`якшили відповідальність платника на період дії воєнного стану та порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

Пунктом 11 підрозділу10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України визначено, що штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Враховуючи вищевказане суд констатує, що на день прийняття рішення щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Судом встановлено, що відповідачем сума штрафу за порушення позивачем граничного строку для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахована згідно положень пункту 120-1.1 статті 120 ПК України.

Разом з тим, виходячи з приписів пункту 11 підрозділу 10 розділу ХІХ «Перехідні положення» ПК України, відповідач при визначенні розміру штрафу повинен був керуватися саме нормами Закону №2876 -ІХ.

Відтак з огляду на викладене, суд приходить до висновку про неправомірність розрахунку суми штрафу в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні від 17.07.2023 №, щодо реєстрації податкових накладних №2313 від 07.06.2022, №181 від 02.06.2022, №2311 від 09.06.2022, №213 від 14.06.2022, №185 від 06.06.2022, №201 від 07.06.2022, №2136 від 31.05.2022, №2221 від 31.05.2022, №2223 від 31.05.2022№3557 від 14.02.2022, №2159 від 08.07.2022, №2225 від 31.05.2022, №2169 від 06.07.2022, №1019 від 31.05.2023, №2156 від 07.07.2022, №2158 від 07.07.2022, №2168 від 01.07.2022, №2165 від 04.04.2022, №1901 від 30.04.2022, №2219 від 31.05.2022, №2145 від 03.08.2022, №2146 від 03.08.2022, №2182 від 31.07.2022, №2224 від 31.08.2022, №2181 від 31.07.2022, №2225 від 31.08.2022, №3452 від 28.02.2022, №2257 від 30.09.2022, №67 від 09.09.2022, №1843 від 29.03.2022, №1842 від 17.03.2022, №2161 від 16.11.2022, №2185 від 31.07.2022, №2184 від 31.07.2022, №1712 від 31.07.2022, №2245 від 31.10.2022, №3558 від 28.02.2022, №1902 від 30.04.2022, №2 від 30.11.2022, №2297 від 15.12.2022, №2331 від 10.06.2022, №2296 від 30.12.2022, №2295 від 30.11.2022, №2186 від 18.07.2022, №2258 від 30.09.2022, №2163 від 21.11.2022, №2162 від 10.11.2022, №2332 від 08.04.2022, що в свою чергу свідчить про його невідповідність критеріям, визначеним частиною 2 статті 2 КАС України.

Окремо суд зауважує, що податкові накладні від 31.01.2022 №1738 та від 31.01.2022 №1777 були складені у період дії вимог законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), та до введення в Україні воєнного стану (згідно з Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022, затвердженим Законом України від 24.02.2022 №2102-IX, з 5 год 30 хв 24 лютого 2022 року).

Реєстрація таких накладних була здійснена вже у період дії Закону №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022 та підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України якого скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), та поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок, у тому числі щодо порушення граничних строків реєстрації податкових накладних.

Податкові накладні виписані під час дії карантину та до введення воєнного стану не потрапили під регулювання підпункту 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, адже ця норма застосовується у тому випадку, коли граничний термін виконання обов`язку платника податків припадає на період, починаючи з 24 лютого 2022 року до закінчення (скасування) воєнного стану. Суд повторює, що до тих випадків, коли граничний термін їх реєстрації припадає на період з 24.02.2022 по 27.05.2022 наявне інше нормативне обґрунтування.

Реєстрацію податкових накладних від 31.01.2022 №1738 та від 31.01.2022 №1777 позивач здійснив 15.08.2022. З розрахунку штрафу (том 1, а. с. 10) видно, що кількість днів затримки (обраховано з 27 травня 2022 року) становить 45 днів, а розмір штрафу 30% та від суми податку на додану вартість.

Нормами Закону №2260-ІХ платникам податків не було надано строку для реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування, що не були своєчасно зареєстровані у період дії карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), й від застосування санкцій за несвоєчасну реєстрацію таких податкових накладних платники податків звільнялися на підставі пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

За таких обставин виходить, що податкові накладні, які були складені у період дії карантину, але не були зареєстровані до 24.02.2022, з 27.05.2022 підлягають реєстрації, але для них не встановлено умову звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, яка була встановлена у випадку реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період, починаючи з 24.02.2022 до 27.05.2022 (у разі їх реєстрації до 15.07.2022).

На думку суду, ця ситуація є законодавчим упущенням, що призводить до різного регулювання одних правовідносин та можливості застосування відповідальності в залежності від дати складення податкової накладної та її реєстрації в ЄРПН з 27.05.2022. При цьому фактично норми підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України суперечать нормам пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, які не були виключені Законом №2260-ІХ.

Відповідно до підпункту 56.21 пункту 56.2 статті 56 ПК України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

У постанові Верховного Суду від 10.02.2021 у справі №380/671/20 вказано, що сама юридична конструкція норми пункту 56.21 статті 56 ПК України дає підстави стверджувати, що презумпція застосовна не лише у ситуації прямої суперечності норм, але й у будь-якій іншій ситуації невизначеності в процесі правозастосування. Для її застосування необхідно і достатньо виявлення двох або більше альтернативних варіантів правомірної поведінки, обравши найвигідніший для себе з яких платник має почуватися захищеним від можливих негативних наслідків як з боку контролюючого органу, так і суду.

Європейський Суд з прав людини в пунктах 52, 56 рішення від 14.10.2010 у справі «Щокін проти України» зазначив, що тлумачення й застосування національного законодавства є прерогативою національних органів. Суд, однак, зобов`язаний переконатися в тому, що спосіб, у який тлумачиться й застосовується національне законодавство, призводить до наслідків, сумісних із принципами Конвенції з погляду тлумачення їх у світлі практики Суду. Відсутність у національному законодавстві необхідної чіткості та точності, які передбачали можливість різного тлумачення, порушує вимогу «якості закону», передбачену Конвенцією, і не забезпечує адекватний захист від свавільного втручання публічних органів державної влади в майнові права заявника. Таким чином, у випадку існування неоднозначного або множинного тлумачення прав та обов`язків особи в національному законодавстві, органи державної влади зобов`язані застосувати підхід, який був би найбільш сприятливим для особи.

З урахуванням наведеного суд вважає, що трактування відповідачем норм законодавства щодо застосування до позивача штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, складених під час карантину та до 24.02.2022, порушує наведені принципи.

На думку суду, зважаючи на те, що внесеними змінами до ПК України перехідного періоду для реєстрації податкових накладних, складених у зазначений проміжок часу, не було встановлено, то така відповідальність за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних до платника податків за вказане порушення може бути застосована після 15.07.2022, тобто за таких самих умов, як і за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, складених після введення воєнного стану та до 27.05.2022.

Отже, суд дійшов висновку про неправомірність розрахунку суми штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних від 31.01.2022 №1738 та від 31.01.2022 №1777 з 27.05.2022 (30% за затримку реєстрації податкової накладної на 45 днів), тому податкове повідомлення-рішення 17.07.2023 № в цій частині також підлягає скасуванню.

Також матеріалами справи встановлено наступне:

- 15.07.2022 за допомогою електронного сервісу «М.Е.Dос» на реєстрацію до ЄРПН направлені податкові накладні від 27.06.2022 №305, від 30.06.2022 №1453, від 30.06.2022 №2002;

- 29.07.2022 за допомогою електронного сервісу «М.Е.Dос» на реєстрацію до ЄРПН направлені податкові накладні, від 13.07.2022 №49, від 04.07.2022 №35, від 08.07.2022 №10;

- 14.08.2022 та 15.08.2022 за допомогою електронного сервісу «М.Е.Dос» на реєстрацію до ЄРПН направлені податкові накладні від 29.07.2022 №2133, від 29.07.2022 №2143, від 31.07.2022 №444, №404, №465, №400, №436, №1777, №1731, №393, №464, №435, №463, №377, №2178, №381, №420, №1760, №401, №388, №614, №2180, №382, №440, №2179, №445, №380, №430, №374, №1737, №402, №1738, №923, №1073, №1008, №1161, №1135, №1283, №1643, №1062, №1159, №1180, №955, №930, №998, №945, №1213, №1028, №1170, №1835, №1209, №1070, №982, №984, №939, №1002, №983, №1200, №974, №985, №976, №1195, №1037, №1197, №950, №1010, №1022, №918, №1299, №1500, №1091, №1626, №1315, №1118, №1208, №1236, №1672, №1019, №917, №979, №1110, №962, №1108, №1081, №935, №1907, №1263, №1797, №1148, №1038, №1184, №1674, №1247, №1023, №1520, №1701, №1482, №1260, №1232, №1233, №1179, №1133, №967, №1085, №1017, №1143, №1166, №1178, №1087, №1003, №1164, №1061, №1368, №988, №1004, №1165, №1012, №1244, №944, №973, №938, №1152, №987, №980, №1633, №1787, №1279, №963, №920, №968, №1726, №1474, №1280, №1055, №1036, №1078, №1089, №1169, №1058, №971, №1121, №1190, №1106, №965, №1174, №940, №1185, №941, №999, №866, №993, №972, №1040, №1212, №1186, №1234, №1251, №1240, №802, №991, №1259, №1210, №1297, №1448, №1243, №1589, №1483, №1473, №1119, №942, №1090, №1026, №1632, №1292, №1237, №1705, №1819, №1295, №1308, №1275, №2067, №1302, №1294, №1226, №958, №966, №1051, №1670, №1820, №1301, №1014, №1607, №1433, №1382, №1727, №1203, №1215, №1531, №919, №924, №934, №1189, №1109, №1206, №957, №932, №1155, №933, №1309, №922, №815, №1044, №1115, №1082, №1080, №921, №1107, №947, №1047, №1435, №2025, №1102, №1272, №1253, №1311, №1242, №1942, №1564, №1282, №1079, №1147, №1581, №1450, №1276, №1879, №1603, №1711, №1103, №954, №1069, №989, №1196, №1167, №1042, №1508, №1524, №1229, №978, №1149, №1126, №1127, №926, №1117, №997, №994, №1139, №952, №784, №915, №1140, №1027, №1261, №1582, №1365, №1157, №928, №1125, №990, №1100, №1060, №1039, №975, №1083, №1250, №970, №1136, №1187, №992, №1194, №1074, №2089, №1278, №1228, №951, №936;

- 08.05.2022 за допомогою електронного сервісу «М.Е.Dос» на реєстрацію до ЄРПН направлені податкові накладні від 30.04.2023 №1513, від 30.04.2023 №1517, від 30.04.2023 №1502.

Перевіряючи доводи контролюючого органу про наявність у діях КП «Луцькводоканал» податкового правопорушення як підстави для застосування до позивача штрафних санкцій згідно з підпунктом 120-1 статті 120-1 ПК України, суд враховує, що механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до ЄРПН визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341, зі змінами; далі - Порядок №1246).

За правилами пункту 201.10 ПК України граничний строк реєстрації податкових накладних згідно переліку (том 1, а. с. 10-17), виписаних в період з 04.07.2022 по 13.07.2022 31.07.2022, тобто до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; за період з 27.06.2022 по 30.06.2022 до 15.07.2022 включно, тобто - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені, відповідно податкові накладні, які виписані за період з 29.07.2022 по 31.07.2022 до 15.08.2022 включно.

Відповідно до положень пунктів 2, 3 Порядку №1246 операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Пунктом 11 Порядку №1246 передбачено, що після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Згідно з пунктами 12-15 вказаного Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

З аналізу зазначених норм ПК України та Порядку №1246 слідує, що прийняття чи неприйняття податкових накладних, надісланих засобами електронного зв`язку, відбувається на автоматичному рівні з урахуванням особливостей електронного документообігу у межах операційного дня, який відповідно до Порядку №1246 триває у робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Податковий орган в будь-якому випадку зобов`язаний протягом операційного дня надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкової накладної.

Оскільки законодавством встановлено чіткі та обмежені строки для реєстрації податкових накладних, задля уникнення порушення платником податків граничних строків для реєстрації податкових накладних у випадку, коли гранична дата припадає на вихідний чи святковий день, положеннями Порядку №1246 та пункту 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Такі висновки суду узгоджуються із висновками у постанові Верховного Суду від 26.11.2018 у справі №826/19172/16.

Позивач, надіславши до ЄРПН 29.07.2022 податкові накладні від 13.07.2022 №49, від 04.07.2022 №35, від 08.07.2022 №10, тобто до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені (до 31.07.2022); 15.07.2022 - податкові накладні від 27.06.2022 №305, від 30.06.2022 №1453, від 30.06.2022 №2002 та 14.08.2022-15.08.2022 податкові накладні за 31.07.2022 згідно переліку, виконав визначений статтею 201 ПК України обов`язок з їх реєстрації (до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені).

Суд зазначає, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДПС, та/або безпосередніх дій працівників ДПС, на яку (які) платник податку не має впливу.

Встановлена нормою пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) у строк, встановлений статтею 201 цього Кодексу.

Враховуючи положення пункту 201.10 статті 201 ПК України, у разі відсутності у межах операційного дня надісланої контролюючим органом квитанції, що підтверджує прийняття податкової накладної або відмову у її прийнятті, така податкова накладна вважається зареєстрованою датою її надсилання.

Подібні висновки викладені у постанові Верховного Суду від 28.09.2022 справі №200/4176/20-а.

Позивач за змістом позову зазначає, що податкові накладні подані вперше на реєстрацію в межах операційного дня, але станом на 14.09.2022 так і залишалися у статусі «Очікується доставка». У зв`язку з чим 14.09.2022 були повторно відправлені до ДПС та зареєстрована в ЄРПН в той же день.

У свою чергу відповідач заперечує такі доводи позивача, посилаючись на приписи пункту 69.18 підрозділу 10 розділу XX ПК України.

Разом з тим, контролюючий орган вказує на те, що оскільки спірні податкові накладні від 31.07.2022 були направлені позивачем поза межами операційного дня (14.09.2022), то з урахуванням норм підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, вони були зареєстровані 14.09.2022, тобто із затримкою на 30 календарних днів, що має наслідком застосування до позивача штрафу в розмірі 20 відсотків від суми податку на додану вартість, вказану у даних податкових накладнх, за порушення граничного строку їх реєстрації.

Надаючи оцінку доводам сторін в цій частині, суд враховує, що Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» від 15.03.2022 № 2120-IX, який набрав чинності 17.03.2022, пункт 69 підрозділу 10 розділу XX доповнено підпунктом 69.18 такого змісту: «Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години».

Зазначеною нормою установлено графік роботи електронних сервісів податкового органу, у тому числі і ЄРПН на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України.

Водночас, суд зазначає, що пунктом 69.18 підрозділу 10 розділу XX ПК України хоч і обмежено час надсилання електронних документів, однак ця норма не змінює визначення терміну «операційний день». При цьому, зміни до пункту 3 Порядку №1246, яким визначено, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин, не вносились. Більш того, пункт 69.18 підрозділу 10 розділу XX ПК України не встановлює нових правил реєстрації податкових накладних.

Відтак, скорочені терміни надсилання електронних документів, що були визначені п. 69.18 ПК України, на момент направлення позивачем на реєстрацію податкових накладних від 27.06.2022 №305, від 30.06.2022 №1453, від 30.06.2022 №2002, від 13.07.2022 №49, від 04.07.2022 №35, від 08.07.2022 №10, від 29.07.2022 №2133, від 29.07.2022 №2143, від 31.07.2022 №444, №404, №465, №400, №436, №1777, №1731, №393, №464, №435, №463, №377, №2178, №381, №420, №1760, №401, №388, №614, №2180, №382, №440, №2179, №445, №380, №430, №374, №1737, №402, №1738, №923, №1073, №1008, №1161, №1135, №1283, №1643, №1062, №1159, №1180, №955, №930, №998, №945, №1213, №1028, №1170, №1835, №1209, №1070, №982, №984, №939, №1002, №983, №1200, №974, №985, №976, №1195, №1037, №1197, №950, №1010, №1022, №918, №1299, №1500, №1091, №1626, №1315, №1118, №1208, №1236, №1672, №1019, №917, №979, №1110, №962, №1108, №1081, №935, №1907, №1263, №1797, №1148, №1038, №1184, №1674, №1247, №1023, №1520, №1701, №1482, №1260, №1232, №1233, №1179, №1133, №967, №1085, №1017, №1143, №1166, №1178, №1087, №1003, №1164, №1061, №1368, №988, №1004, №1165, №1012, №1244, №944, №973, №938, №1152, №987, №980, №1633, №1787, №1279, №963, №920, №968, №1726, №1474, №1280, №1055, №1036, №1078, №1089, №1169, №1058, №971, №1121, №1190, №1106, №965, №1174, №940, №1185, №941, №999, №866, №993, №972, №1040, №1212, №1186, №1234, №1251, №1240, №802, №991, №1259, №1210, №1297, №1448, №1243, №1589, №1483, №1473, №1119, №942, №1090, №1026, №1632, №1292, №1237, №1705, №1819, №1295, №1308, №1275, №2067, №1302, №1294, №1226, №958, №966, №1051, №1670, №1820, №1301, №1014, №1607, №1433, №1382, №1727, №1203, №1215, №1531, №919, №924, №934, №1189, №1109, №1206, №957, №932, №1155, №933, №1309, №922, №815, №1044, №1115, №1082, №1080, №921, №1107, №947, №1047, №1435, №2025, №1102, №1272, №1253, №1311, №1242, №1942, №1564, №1282, №1079, №1147, №1581, №1450, №1276, №1879, №1603, №1711, №1103, №954, №1069, №989, №1196, №1167, №1042, №1508, №1524, №1229, №978, №1149, №1126, №1127, №926, №1117, №997, №994, №1139, №952, №784, №915, №1140, №1027, №1261, №1582, №1365, №1157, №928, №1125, №990, №1100, №1060, №1039, №975, №1083, №1250, №970, №1136, №1187, №992, №1194, №1074, №2089, №1278, №1228, №951, №936, від 30.04.2023 №1513, від 30.04.2023 №1517, від 30.04.2023 №1502 згідно переліку (том 1, а. с. 10-17) не можуть слугувати підставою для притягнення позивача до відповідальності відповідно до ст. 120-1 ПК України.

Враховуючи наведене, суд вважає, що податкові накладні від 13.07.2022 №49, від 04.07.2022 №35, від 08.07.2022 №10 складені та направлені на реєстрацію 29.07.2022; 15.07.2022 - податкові накладні від 27.06.2022 №305, від 30.06.2022 №1453, від 30.06.2022 №2002 та 14.08.2022-15.08.2022 податкові накладні за 31.07.2022 згідно переліку, є такими, що подані на реєстрацію своєчасно.

На підтвердження того, що податкові накладні подані на реєстрацію до ЄРПН вчасно, позивачем долучено витяги з розділу властивості електронного документу, у яких зазначений час надіслання на реєстрацію податкових накладних, відображених у акті камеральної перевірки від 15.06.2023 №9844/03-20-04-08/3339489.

Окрім того, суд звертає увагу, що Законом України від 12.01.2023 №2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набрав чинності 08.02.2023, пункт 69.18 підрозділу 10 розділу XX викладено у новій редакції:

«Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 20 години.

Операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.

Квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації щодо податкових накладних/розрахунків коригування, поданих для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, надсилається платнику податку не пізніше наступного операційного дня.

Якщо протягом наступного операційного дня після операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається не пізніше наступного операційного дня».

Відтак, законодавцем збільшено термін приймання електронних документів від платників податків у робочі дні з 8 години до 20 години, замість з 8 години до 18 години та конкретно вказано про тривалість операційного дня для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.

Такі зміни до Перехідних положень ПК України набрали чинності лише 08.02.2023, у свою чергу, на момент направлення позивачем в ЄРПН податкових накладних, ПК України не містив спеціальних норм щодо тривалості операційного дня. Більш того, з аналізу внесених змін вбачається, що законодавець сприяє платникам податків в реалізації їх обов`язку вчасно реєструвати податкові накладні та не створює додаткових часових обмежень щодо подачі на реєстрацію податкових накладних, ніж ті, що визначені Порядком №1246.

Суд вважає, що метою зазначених змін було лише обмеження роботи електронних сервісів, а не обмеження строків реєстрації податкових накладних, що не можна ототожнювати. Строк реєстрації податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, на момент виникнення спірних правовідносин залишився незмінним - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені.

Окрім того, позивач не несе відповідальність за надходження на технічному рівні податкових накладних до контролюючого органу, оскільки на нього покладений лише обов`язок щодо їх надіслання до ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем.

Відтак безпідставним є посилання відповідача на підпункт 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, оскільки Законом України від 15.03.2022 №2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» жодних змін у визначенні операційного дня для реєстрації податкових накладних внесено не було.

Верховний Суд у постанові від 22.11.2021 у справі №160/10558/19 вказував на помилковість висновку про те, що принциповим є не дата відправлення, а дата фактичного надходження податкових накладних до ЄРПН, оскільки такий висновок не відповідає технічному способу реєстрації податкових накладних.

Європейський суд з прав людини в рішенні від 14.01.2010 (набуло статусу остаточного 14.01.2001) в справі «Щокін проти України» (пункт 57) зазначив, що в разі, коли національне законодавство припустило неоднозначне або множинне тлумачення прав та обов`язків осіб, національні органи зобов`язані застосувати найбільш сприятливий для осіб підхід.

На думку суду, КП «Луцькводоканал», відправивши на реєстрацію податкові накладні, які виписані позивачем в період з 04.07.2022 по 13.07.2022 31.07.2022, тобто до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; за період з 27.06.2022 по 30.06.2022 до 15.07.2022 включно, тобто - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені, відповідно податкові накладні, які виписані за період з 29.07.2022 по 31.07.2022 до 15.08.2022 включно, виконало обов`язок щодо своєчасної її реєстрації, а тому накладення штрафу згідно зі статтею 121-1 ПК України щодо податкових накладних від 27.06.2022 №305, від 30.06.2022 №1453, від 30.06.2022 №2002, від 13.07.2022 №49, від 04.07.2022 №35, від 08.07.2022 №10, від 29.07.2022 №2133, від 29.07.2022 №2143, від 31.07.2022 №444, №404, №465, №400, №436, №1777, №1731, №393, №464, №435, №463, №377, №2178, №381, №420, №1760, №401, №388, №614, №2180, №382, №440, №2179, №445, №380, №430, №374, №1737, №402, №1738, №923, №1073, №1008, №1161, №1135, №1283, №1643, №1062, №1159, №1180, №955, №930, №998, №945, №1213, №1028, №1170, №1835, №1209, №1070, №982, №984, №939, №1002, №983, №1200, №974, №985, №976, №1195, №1037, №1197, №950, №1010, №1022, №918, №1299, №1500, №1091, №1626, №1315, №1118, №1208, №1236, №1672, №1019, №917, №979, №1110, №962, №1108, №1081, №935, №1907, №1263, №1797, №1148, №1038, №1184, №1674, №1247, №1023, №1520, №1701, №1482, №1260, №1232, №1233, №1179, №1133, №967, №1085, №1017, №1143, №1166, №1178, №1087, №1003, №1164, №1061, №1368, №988, №1004, №1165, №1012, №1244, №944, №973, №938, №1152, №987, №980, №1633, №1787, №1279, №963, №920, №968, №1726, №1474, №1280, №1055, №1036, №1078, №1089, №1169, №1058, №971, №1121, №1190, №1106, №965, №1174, №940, №1185, №941, №999, №866, №993, №972, №1040, №1212, №1186, №1234, №1251, №1240, №802, №991, №1259, №1210, №1297, №1448, №1243, №1589, №1483, №1473, №1119, №942, №1090, №1026, №1632, №1292, №1237, №1705, №1819, №1295, №1308, №1275, №2067, №1302, №1294, №1226, №958, №966, №1051, №1670, №1820, №1301, №1014, №1607, №1433, №1382, №1727, №1203, №1215, №1531, №919, №924, №934, №1189, №1109, №1206, №957, №932, №1155, №933, №1309, №922, №815, №1044, №1115, №1082, №1080, №921, №1107, №947, №1047, №1435, №2025, №1102, №1272, №1253, №1311, №1242, №1942, №1564, №1282, №1079, №1147, №1581, №1450, №1276, №1879, №1603, №1711, №1103, №954, №1069, №989, №1196, №1167, №1042, №1508, №1524, №1229, №978, №1149, №1126, №1127, №926, №1117, №997, №994, №1139, №952, №784, №915, №1140, №1027, №1261, №1582, №1365, №1157, №928, №1125, №990, №1100, №1060, №1039, №975, №1083, №1250, №970, №1136, №1187, №992, №1194, №1074, №2089, №1278, №1228, №951, №936, від 30.04.2023 №1513, від 30.04.2023 №1517, від 30.04.2023 №1502 згідно переліку (том 1, а. с. 10-17) є протиправним та підлягає скасуванню.

Разом з тим, судом встановлено порушення позивачем строку реєстрації ряду податкових накладних, а саме: №1716 від 31.01.2023 подано на реєстрацію 20.03.2023 (сума штрафних санкцій 638 грн), №2012 від 28.02.2023 - подано на реєстрацію 16.05.2023 (сума штрафних санкцій 94,73 грн), №2009 від 06.04.2023 подано на реєстрацію 22.05.2023), №1485 від 30.04.2023 подано на реєстрацію 19.05.2023 (сума штрафних санкцій 0,55 грн), №162 від 04.05.2023 подано на реєстрацію 08.06.2023 (сума штрафних санкцій 8,6 грн), до яких застосовуються загальні правила їх реєстрації, зокрема, в частині строків (абзац чотирнадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Починаючи з 27.05.2022, порушення цих строків є підставою для притягнення до фінансової відповідальності відповідно до положень пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, якщо платником податків не буде доведено, що він своєчасно направив на реєстрацію податкові накладні, однак їх реєстрація відбулася поза межами граничних строків не з його вини, або що мали місце обставини, передбачені підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

Однак позивачем не надано доказів про своєчасну відправку на реєстрацію податкових накладних. Позивач також не підтвердив неможливість реєстрації податкових накладних відповідно до Порядку №225.

Таким чином, суд дійшов висновку про порушення позивачем строку реєстрації податкових накладних №1716 від 31.01.2023 (сума штрафних санкцій 638 грн), №2012 від 28.02.2023 (сума штрафних санкцій 94,73 грн), №2009 від 06.04.2023 (сума штрафних санкцій 0,55 грн), №1485 від 30.04.2023 (сума штрафних санкцій 0,55 грн), №162 від 04.05.2023 (сума штрафних санкцій 8,6 грн), до яких застосовуються загальні правила їх реєстрації, зокрема, в частині строків та про наявність підстав для застосування штрафних санкцій на суму 2977,88 грн.

Однак при цьому, судом встановлено, що розрахунок штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних №2313 від 07.06.2022, №181 від 02.06.2022, №2311 від 09.06.2022, №213 від 14.06.2022, №185 від 06.06.2022, №201 від 07.06.2022, №2136 від 31.05.2022, №2221 від 31.05.2022, №2223 від 31.05.2022№3557 від 14.02.2022, №2159 від 08.07.2022, №2225 від 31.05.2022, №2169 від 06.07.2022, №1019 від 31.05.2023, №2156 від 07.07.2022, №2158 від 07.07.2022, №2168 від 01.07.2022, №2165 від 04.04.2022, №1901 від 30.04.2022, №2219 від 31.05.2022, №2145 від 03.08.2022, №2146 від 03.08.2022, №2182 від 31.07.2022, №2224 від 31.08.2022, №2181 від 31.07.2022, №2225 від 31.08.2022, №3452 від 28.02.2022, №2257 від 30.09.2022, №67 від 09.09.2022, №1843 від 29.03.2022, №1842 від 17.03.2022, №2161 від 16.11.2022, №2185 від 31.07.2022, №2184 від 31.07.2022, №1712 від 31.07.2022, №2245 від 31.10.2022, №3558 від 28.02.2022, №1902 від 30.04.2022, №2 від 30.11.2022, №2297 від 15.12.2022, №2331 від 10.06.2022, №2296 від 30.12.2022, №2295 від 30.11.2022, №2186 від 18.07.2022, №2258 від 30.09.2022, №2163 від 21.11.2022, №2162 від 10.11.2022, №2332 від 08.04.2022 грн є протиправним.

Також є протиправним застосування штрафних санкцій щодо реєстрації позивачем податкових накладних від 27.06.2022 №305, від 30.06.2022 №1453, від 30.06.2022 №2002, від 13.07.2022 №49, від 04.07.2022 №35, від 08.07.2022 №10, від 29.07.2022 №2133, від 29.07.2022 №2143, від 31.07.2022 №444, №404, №465, №400, №436, №1777, №1731, №393, №464, №435, №463, №377, №2178, №381, №420, №1760, №401, №388, №614, №2180, №382, №440, №2179, №445, №380, №430, №374, №1737, №402, №1738, №923, №1073, №1008, №1161, №1135, №1283, №1643, №1062, №1159, №1180, №955, №930, №998, №945, №1213, №1028, №1170, №1835, №1209, №1070, №982, №984, №939, №1002, №983, №1200, №974, №985, №976, №1195, №1037, №1197, №950, №1010, №1022, №918, №1299, №1500, №1091, №1626, №1315, №1118, №1208, №1236, №1672, №1019, №917, №979, №1110, №962, №1108, №1081, №935, №1907, №1263, №1797, №1148, №1038, №1184, №1674, №1247, №1023, №1520, №1701, №1482, №1260, №1232, №1233, №1179, №1133, №967, №1085, №1017, №1143, №1166, №1178, №1087, №1003, №1164, №1061, №1368, №988, №1004, №1165, №1012, №1244, №944, №973, №938, №1152, №987, №980, №1633, №1787, №1279, №963, №920, №968, №1726, №1474, №1280, №1055, №1036, №1078, №1089, №1169, №1058, №971, №1121, №1190, №1106, №965, №1174, №940, №1185, №941, №999, №866, №993, №972, №1040, №1212, №1186, №1234, №1251, №1240, №802, №991, №1259, №1210, №1297, №1448, №1243, №1589, №1483, №1473, №1119, №942, №1090, №1026, №1632, №1292, №1237, №1705, №1819, №1295, №1308, №1275, №2067, №1302, №1294, №1226, №958, №966, №1051, №1670, №1820, №1301, №1014, №1607, №1433, №1382, №1727, №1203, №1215, №1531, №919, №924, №934, №1189, №1109, №1206, №957, №932, №1155, №933, №1309, №922, №815, №1044, №1115, №1082, №1080, №921, №1107, №947, №1047, №1435, №2025, №1102, №1272, №1253, №1311, №1242, №1942, №1564, №1282, №1079, №1147, №1581, №1450, №1276, №1879, №1603, №1711, №1103, №954, №1069, №989, №1196, №1167, №1042, №1508, №1524, №1229, №978, №1149, №1126, №1127, №926, №1117, №997, №994, №1139, №952, №784, №915, №1140, №1027, №1261, №1582, №1365, №1157, №928, №1125, №990, №1100, №1060, №1039, №975, №1083, №1250, №970, №1136, №1187, №992, №1194, №1074, №2089, №1278, №1228, №951, №936, від 30.04.2023 №1513, від 30.04.2023 №1517, від 30.04.2023 №1502 згідно переліку (том 1, а. с. 10-17), оскільки, як судом встановлено, позивач належним чином виконав обов`язок щодо своєчасної їх реєстрації, протилежного суду не надано.

Згідно з підпунктом 20.1.18 пунктом 20.1 статті 20 ПК України визначати у порядку, встановленому цим Кодексом, суми податкових та грошових зобов`язань платників податків є повноваженням контролюючих органів.

Крім того, суд не може підміняти суб`єкта владних повноважень та здійснювати розрахунок/перерахунок грошового зобов`язання.

Функція судового контролю під час розгляду адміністративних справ полягає у перевірці правомірності прийнятого рішення суб`єкта владних повноважень на відповідність критеріям, встановленим у частині другій статті 2 КАС України, та до повноважень суду не входить визначення у порядку, встановленому податковим законодавством, грошових зобов`язань платників податків, проведення їх розрахунку/перерахунку у разі, коли буде встановлено, що такий розрахунок здійснено податковим органом неправомірно.

Згідно з частиною першою статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень та докази, надані позивачем, суд приходить до висновку, що позов належить задовольнити шляхом визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 17.07.2023 № про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 598603,29 грн за порушення граничного строку реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, з врахуванням висновків суду, наведених у рішенні.

Відповідно до статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Як визначено частинами першою, третьою статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Звертаючись до суду, позивач сплатив судовий збір у сумі 26840,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 04.10.2023 №983276 (том 1, а. с. 7).

Відповідно до підпункту 1 пункту 1 частини другої статті 4 Закону України від 08.07.2011 №3674-VI «Про судовий збір» розмір судового збору за пред`явлення цього позову становить 8979,05 грн (1,5% х 598603,29 грн, тобто 1,5% від розміру штрафних санкцій, застосованих податковим повідомленням-рішенням від 17.07.2023 №).

Проте, позивачем сплачено судовий збір в більшому розмірі, ніж встановлено законом.

Отже, на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір у сумі 8979,05 грн та роз`яснити, що питання про повернення судового збору, сплаченого в більшому розмір, ніж встановлено законом, а саме в сумі 17860,95 грн може бути вирішено за клопотанням особи, яка його сплатила, за ухвалою суду відповідно до статті 7 Закону України «Про судовий збір».

Керуючись статтями 2, 72-77, 139, 243-246, 255, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Комунального підприємства «Луцькводоканал» (43010, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Дубнівська, 26, ) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, ) задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 17.07.2023 №, з врахуванням висновків суду, наведених у рішенні.

Стягнути на користь Комунального підприємства «Луцькводоканал» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області судові витрати у сумі 8979 (вісім тисяч дев`ятсот сімдесят дев`ять) гривень 05 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя О.А. Лозовський