Справа № 380/3786/23
Суддя: Іщук Лариса Петрівна
Дата ухвалення: 2023-12-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 грудня 2023 рокуЛьвівСправа № 380/3786/23 пров. № А/857/14730/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді - Іщук Л. П.,

суддів Обрізка І. М., Шинкар Т.І.,

за участі секретаря судового засідання Хомин Ю.Є.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Товариства з обмеженою відповідальністю "ВУД ЗАХІД ЛТД" та Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 13 липня 2023 року (головуючий суддя Чаплик І.Д., м. Львів) у справі № 380/3786/23 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВУД ЗАХІД ЛТД" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними рішень,

в с т а н о в и в :

ТОВ "ВУД ЗАХІД ЛТД" звернулось в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі відповідач 1), Державної податкової служби України (далі відповідач 2), в якому просить визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 7081521/42380183, № 7081527/42380183, № 7081536/42380183, № 7081534/42380183, № 7081528/42380183, № 7081523/42380183, № 7081529/42380183, № 7081533/42380183, № 7081530/42380183, № 7081524/42380183, № 7081531/42380183, № 7081532/42380183, № 7081526/42380183, № 7081535/42380183, № 7081525/42380183, № 7081522/42380183 від 19.07.2022; № 7081388/42380183, № 7081383/42380183, № 7081390/42380183, № 7081386/42380183, № 7081389/42380183, № 7081387/42380183, № 7081391/42380183, № 7081426/42380183, № 7081385/42380183, № 7081392/42380183, № 7081395/42380183, № 7081403/42380183, № 7081393/42380183, № 7081411/42380183, № 7081398/42380183, № 7081410/42380183, № 7081394/42380183, № 7081396/42380183, № 7081397/42380183, № 7081406/42380183. № 7081418/42380183, № 7081421/42380183, № 7081417/42380183, № 7081422/42380183, № 7081419/42380183, № 7081405/42380183, № 7081400/42380183, № 7081404/42380183, № 7081412/42380183, № 7081414/42380183. № 7081401/42380183, № 7081413/42380183. № 7081408/42380183, № 7081399/42380183, № 7081402/42380183, № 7081409/42380183, № 7081424/42380183, № 7081415/42380183, № 7081384/42380183, № 7081416/42380183, № 7081407/42380183 від 19.07.2022; № 8203105/42380183, № 8203109/42380183, № 8203112/42380183, № 8203108/42380183, № 8203106/42380183. № 8203110/42380183, № 8203107/42380183, № 8203111/42380183, № 8203113/42380183, № 8203114/42380183, № 8203117/42380183, № 8203115/42380183, № 8203116/42380183, № 8203118/42380183, № 8203120/42380183, № 8203119/42380183, № 8203123/42380183, № 8203121/42380183, № 8203124/42380183, № 8203122/42380183 від 03.02.2023; № 8226915/42380183, № 8226916/42380183. № 8226917/42380183, № 8226918/42380183, № 8226919/42380183, № 8226921/42380183, № 8226920/42380183, № 8226922/42380183 від 08.02.2023; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 18.05.2022р. № 25; від 18.05.2022р. № 26; від 18.05.2022р. № 27; від 18.05.2022р. № 28; від 21.05.2022р. № 29; від 21,05.2022р. № 30; від 21,05.2022р. № З1; від 21.05.2022р. № 32; від 25.05.2022р. № 33; від 25.05.2022р. № 34; від 25.05.2022р. № 35; від 25.05.2022р. № 36; від 26.05.2022р. №41; від 26.05.2022р. № 42; від 26.05.2022р. № 43; від 26.05.2022р. №44; від 01.06.2022р. № 1; від 01.06.2022р. № 2; від 01.06.2022р. № 3; від 01.06.2022р. №4; від 01.06.2022р. № 5; від 01.06.2022р. № 6; від 01,06.2022р. № 7; від 01,06.2022р. № 8; від 02.06.2022р. №9; від 07.06.2022р. № 14; від 07.06.2022р. № 15; від 07.06.2022р. № 16; від 07.06.2022р. № 17; від 09.06.2022р. № 18; від 09.06.2022р. № 19; від 09.06.2022р. № 20; від 09.06.2022р. № 21; від 14.06.2022р. № 22; від 14.06.2022р. № 23; від 14.06.2022р. № 24; від 14.06.2022р. № 25; від 16.06.2022р. № 26; від 16.06.2022р. № 27; від 16.06.2022р. № 28: від 16.06.2022р. № 29; від 18.06.2022р. № 30; від 18.06.2022р. № З1; від 18.06.2022р. № 32; від 18.06.2022р. № 33; від 21,06.2022р. № 34; від 2 1,06.2022р. № 35; від 21,06.2022р. № 36; від 21.06.2022р. № 37; від 23.06.2022р. № 38; від 23.06.2022р. № 39; від 23.06.2022р. № 40; від 23.06.2022р. № 41; від 27.06.2022р. № 42; від 27.06.2022р. № 43; від 27.06.2022р. № 44; від 27.06.2022р. № 45; від 01.07.2022р. № 1; від 01.07.2022р. № 2; від 01.07.2022р. № 3; від 01,07.2022р. № 4; від 01,07.2022р. № 5; від 01.07.2022р. № 6; від 01,07.2022р. № 7; від 01,07.2022р. № 8; від 06.07.2022р. № 9; від 06.07.2022р. № 10; від 06.07.2022р. №11; від 06.07.2022р. № 12; від 08.07.2022р. № 17; від 08.07.2022р. № І8; від 08.07.2022р. № 19; від 08.07;2022р. № 20; від 16.07.2022р. № 27; від 16.07.2022р. № 28; від 16.07.2022р. № 29; від 16.07.2022р. № 30; від 05.09.2022р. № 1; від 05.09.2022р. № 2; від 05.09.2022р. № 3; від 05.09.2022р. № 4; від 05.09.2022р. № 5; від 05.09.2022р. № 6; від 05.09.2022р. № 7; від 05.09.2022р. № 8 датою їх фактичного надходження.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідач 1 безпідставно відмовив в реєстрації податкових накладних за відсутності конкретних обставин, які б виключали можливість реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Звертає увагу на те, що отримавши повідомлення про зупинення реєстрації податкових накладних, контролюючому органу було направлено пояснення та документи, що підтверджують реальність господарської операції, за наслідками якої було складено відповідні податкові накладні.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 13 липня 2023 року адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 7081521/42380183, № 7081527/42380183, № 7081536/42380183, № 7081534/42380183, № 7081528/42380183, № 7081523/42380183, № 7081529/42380183, № 7081533/42380183, № 7081530/42380183, № 7081524/42380183, № 7081531/42380183, № 7081532/42380183, № 7081526/42380183, № 7081535/42380183, № 7081525/42380183, № 7081522/42380183 від 19.07.2022, № 7081388/42380183, № 7081383/42380183, № 7081390/42380183, № 7081386/42380183, № 7081389/42380183, № 7081387/42380183, № 7081391/42380183, № 7081426/42380183, № 7081385/42380183, № 7081392/42380183, № 7081395/42380183, № 7081403/42380183, № 7081393/42380183, № 7081411/42380183, № 7081398/42380183, № 7081410/42380183, № 7081394/42380183, № 7081396/42380183, № 7081397/42380183, № 7081406/42380183. № 7081418/42380183, № 7081421/42380183, № 7081417/42380183, № 7081422/42380183, № 7081419/42380183, № 7081405/42380183, № 7081400/42380183, № 7081404/42380183, № 7081412/42380183, № 7081414/42380183. № 7081401/42380183, № 7081413/42380183. № 7081408/42380183, № 7081399/42380183, № 7081402/42380183, № 7081409/42380183, № 7081424/42380183, № 7081415/42380183, № 7081384/42380183, № 7081416/42380183, № 7081407/42380183 від 19.07.2022, № 8203105/42380183, № 8203109/42380183, № 8203112/42380183, № 8203108/42380183, № 8203106/42380183. № 8203110/42380183, № 8203107/42380183, № 8203111/42380183, № 8203113/42380183, № 8203114/42380183, № 8203117/42380183, № 8203115/42380183, № 8203116/42380183, № 8203118/42380183, № 8203120/42380183, № 8203119/42380183, № 8203123/42380183, № 8203121/42380183, № 8203124/42380183, № 8203122/42380183 від 03.02.2023, № 8226915/42380183, № 8226916/42380183. № 8226917/42380183, № 8226918/42380183, № 8226919/42380183, № 8226921/42380183, № 8226920/42380183, № 8226922/42380183 від 08.02.2023. Зобов`язано Головне управління ДПС у Львівській області та Державну податкову службу України повторно розглянути і вирішити питання щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних подані на реєстрацію податкові накладні ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду в частині відмови у задоволенні позову, ТОВ "ВУД ЗАХІД ЛТД" подало апеляційну скаргу, в якій покликається на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що судом першої інстанції безпідставно не враховано, що на підтвердження господарських операцій позивачем додавались до пояснень на розгляд комісії регіонального рівня копії видаткових накладних, декларацій виробника, сертифікатів якості, експертних висновків щодо виготовлення та постачання продукції до ТОВ «НОВА-ПОСТАЧ». Зазначає, що наведене також підтверджується поданням заяви на виконання ухвали суду першої інстанції від 11.05.2023 з долученням до неї повідомлень про надання пояснень та копій документів, у яких детально зазначено найменування файлів, перелік та кількість документів, що подаються. Вказує, що за значної кількості поставок та значного обсягу документів товариством групувались документи за одним файлом поставки, у одному додатку (файлі) містились, зокрема, видаткові накладні, документи, що підтверджують якість, ТТН, платіжні доручення. Наголошує, що один файл містив копії кількох документів за умови, що їх розмір не перевищує 2 МБ, а тому висновок суду першої інстанції про те, що позивачем до повідомлення долучено одну кількість додатків, а до позовної заяви іншу, є помилковим. Вважає, що позивачем було надано контролюючому органу всі необхідні документи, які підтверджують здійснення господарських операцій, однак такі безпідставно не були враховані ні контролюючим органом, ні судом першої інстанції. Крім того, зазначає, що ненадання комісії додаткових угод до договору №0401/1-2021 від 04.01.2021 не було підставою для відмови у реєстрації податкових накладних, а також такі не є первинними документами. Звертає увагу, що спосіб відновлення порушеного права повинен бути ефективним, який виключить подальші протиправні дії податкового органу, а тому просить забов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні датою їх фактичного надходження.

Не погодившись із рішенням суду в частині задоволення позову, Головне управління ДПС у Львівській області оскаржило його в апеляційному порядку та в обгрунтування апеляційних вимог зазначає, що позивач, як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН. Зазначає, що позивачем не надано доказів транспортування як сировини для виготовлення м`ясної продукції до ТОВ Ріел Естейт Сервіс, так і безпосередньо готової м`ясної продукції до ТОВ Нова-Постач, платіжного документа щодо оплати за придбану сировину для виготовлення м`ясної продукції, а також отримання оплати від ТОВ Нова-Постач за поставлену м`ясну продукцію. Звертає увагу, що стосовно контрагента позивача - ТОВ НОВА-ПОСТАЧ, якому здійснено реалізацію товару за договором поставки від 07.04.2021 № 07/04/01-2021, Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення від 15.07.2022 №171563 про відповідність ТОВ НОВА-ПОСТАЧ п.8 критеріїв ризиковості платників податків, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, а також наявність по ТОВ НОВА-ПОСТАЧ кримінального провадження № 0000019, в рамках якого вказується на здійснення ТзОВ НОВАПОСТАЧ операцій, які мають безтоварний характер.

Просить скасувати рішення суду першої інстанції в частині задоволення позову та ухвалити нове судове рішення, яким в задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Судом задоволено клопотання ТОВ "ВУД ЗАХІД ЛТД" про участь в судовому засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду.

20.12.2023 зафіксовано глобальний технічний збій у роботі підсистем Електронного суду, Відеоконференцзв`зяку та сайтів порталу Судової влади, що унеможливило проведення судового засідання в режимі відеоконференції.

Від представника ТОВ "ВУД ЗАХІД ЛТД" надійшло клопотання про розгляд справи без його участі. Апеляційну скаргу ТОВ "ВУД ЗАХІД ЛТД" підтримує, апеляційну скаргу відповідача просить залишити без задоволення.

Представник Головного управління ДПС у Львівській області під час апеляційного розгляду підтримав апеляційну скаргу відповідача, проти задоволення апеляційної скарги ТОВ "ВУД ЗАХІД ЛТД" заперечив.

Заслухавши доповідь головуючого судді, пояснення представника відповідача, проаналізувавши письмові докази, які є в матеріалах справи, обговоривши доводи апеляційних скарг, апеляційний суд виходить з наступного.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, основним видом діяльності ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД є 10.13 Виробництво м`ясних продуктів.

ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД використовує виробничі потужності ТОВ Ріал Естейт Сервіс". Продукція виготовляється згідно Договору на виготовлення продукції з давальницької сировини № 0401/1-2021 від 04.01.2021. За фактом отримання продукції Товариство сплачує ТОВ Ріал Естейт Сервіс вартість наданих послуг, що підтверджується актами здачі-приймання робіт (надання послуг), платіжними дорученнями.

В межах Договору на виготовлення продукції з давальницької сировини, в якості підтверджуючих документів ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД отримало від ТОВ Ріал Естейт Сервіс копії Експлуатаційного дозволу для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів № 10-10-05 Mt від 06 лютого 2014 року. Експлуатаційного дозволу для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів № 09623/02/12 від 19.02.2014, Сертифікату на систему менеджменту безпеки харчової продукції від 22 12.2018 № 80120 СУБХПХЛ.72.01-18.

7 квітня 2021 року між ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД (Постачальник) та ТОВ НОВА-ПОСТАЧ (Покупець) був укладений Договір поставки товару № 07/04/01-2021 (далі - Договір). Відповідно до умов даного Договору Постачальник зобов`язався поставляти та передавати у власність Покупцеві продукти харчування, а саме: консерви м`ясні та м`ясо- рослинні в асортименті, а Покупець зобов`язався приймати Товар і сплачувати його вартість на умовах, визначених даним Договором.

На виконання умов договору у травні 2022 року ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД були поставлені до ТОВ НОВА-ПОСТАЧ консерви м`ясні, зокрема, 18.05.2022 - яловичина тушкована ж/б. 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт.. на с/ му 2 328 346.96 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057.84 грн.), що підтверджується видатковими накладними №105, №106, №107, №108 від 18.05.2022, товарно-транспортною накладною №105,106,107,108 від 18.05.2022; 21.05.2022 - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт., на суму 2 328 346,95 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057.83 грн.), що підтверджується видатковими накладними №113, №114, №115, №116 від 21.05.2022, товарно-транспортними накладними №113,114 та №115,116 від 21.05.2022; 25.05.2022 - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт., на суму 2 328 346,96 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057,84 грн.), що підтверджується видатковими накладними №117, №118, №119, №120 від 25.05.2022, товарно-транспортними накладними №117,118,119,120 від 25.05.2022; 25.05.2022 - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт., на суму 2 328 346,96 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057,84 грн.), що підтверджується видатковими накладними №121, №122, №123, №124 від 26.05.2022, товарно-транспортними накладними №121.122,123.124 від 26.05.2022.

Від ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД до ТОВ НОВА-ПОСТАЧ товар перевозився перевізником ТОВ КОМПАНІЯ АГРОТРАНС І К, що підтверджується товарно-транспортними накладними №105,106,107,108 від 18.05.2022, №113, 114 від 18.05.2022; №115, 116 від 18.05.2022, №117, 118, 119, 120 від 25.05.2022; №121, 122, 123, 124 від 26.05.2022. Перевезення здійснювалося за рахунок покупця.

Відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - ПК України) за фактом першої події (поставка) ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД 11.07.2022 подані на реєстрацію податкові накладні щодо господарських операцій з ТОВ НОВА-ПОСТАЧ за травень 2022 року, а саме: від 18.05.2022р. № 25 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.; від 18.05.2022р. № 26 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.; від 18.05.2022р. № 27 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.; від 18.05.2022р. № 28 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.; від 21.05.2022р. № 29 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.; від 21.05.2022р. № ЗО на загальну суму 546 808,75 грн., в т.ч. ПДВ 91 134,79 грн.; від 21.05.2022р. № 31 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.; від 21.05.2022р. № 32 на загальну суму 617 364,72 грн., в т.ч. ПДВ 102 894,12 грн.; від 25.05.2022р. № 33 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.; від 25.05.2022р. № 34 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн. від 25.05.2022р. № 35 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн. від 25.05.2022р. № 36 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн. від 26.05.2022р. № 41 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн. від 26.05.2022р. № 42 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн. від 26.05.2022р. № 43 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн. від 26.05.2022р. № 44 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.

На виконання умов договору у червні 2022 року ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД були поставлені до ТОВ НОВА-ПОСТАЧ консерви м`ясні, зокрема, 01.06.2022 - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт., на суму 2 328 346,96 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057,84 грн.), що підтверджується видатковими накладними №125. №126. №127. №128 від 01.06.2022 р.; товарно-транспортними накладними №125,126,127,128 від 01.06.2022р.; 01.06.2022 - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт., на суму 2 328 346,96 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057.84 грн.), що підтверджується видатковими накладними №129. №130. №131. №132 від 01.06.2022 р.; товарно-транспортними накладними №129,130.131,132 від 01.06.2022р.; 07.06.2022 - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт., на суму 2 328 346,95 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057,83 грн.), що підтверджується видатковими накладними №137, №138, №139, №140 від 07.06.2022 р., товарно-транспортними накладними №137,138,139,140 від 07.06.2022р.; 09.06.2022 - яловичина тушкована ж/б. 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт.. на суму 2 328 346,96 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057,84 грн.), що підтверджується видатковими накладними №137, №138, №139, №140 від 09.06.2022 р.; товарно-транспортними накладними №137,138,139,140 від 09.06.2022р.; 14.06.2022 - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт.. на суму 2 328 346.96 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057,84 грн.), що підтверджується видатковими накладними №145, №146, №147, №148 від 14.06.2022 р.; товарно-транспортними накладними №145,146,147,148 від 14.06.2022р.; 16.06.2023 - яловичина тушкована ж/б. 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт., на суму 2 328 346,96 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057,84 грн.), що підтверджується видатковими накладними №149, №150, №151, №152 від 16.06.2022 р.; товарно-транспортними накладними №149,150,151,152 від 16.06.2022р.; 18.06.2022 - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 7 800 шт., - свинина тушкована ж/б. 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 25 464 шт.. всього на суму 2 073 808.80 грн. (в т. ч. ПДВ 345 634,80 грн.), що підтверджується видатковими накладними №153, №154, №155, №156 від 18.06.2022 р.; товарно-транспортними накладними №153,154,155,156 від 18.06.2022р.; 21.06.2022 - свинина тушкована ж/б. 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт.. на суму 1 995 840.00 грн. (в т. ч. ПДВ 345 634,80 грн.), що підтверджується видатковими накладними №157, №158, №159, №160 від 21.06.2022 р.; товарно-транспортними накладними №157,158,159,160 від 21.06.2022 р.; 23.06.2022 - свинина тушкована ж/б. 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс, у загальній кількості 33 264 шт., на суму 1 995 840,00 грн. (в т. ч. ПДВ 345 634,80 грн.), що підтверджується видатковими накладними №161, №162, №163, №164 від 23.06.2022 р., товарно-транспортними накладними №161,162,163,164 від 23.06.2022 р.; 25.06.2022 - свинина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 12 096 шт., яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 21 168 шт., всього на суму 2 207 435,34 грн. (в т. ч. ПДВ 367 905.90 грн.), що підтверджується видатковими накладними №165, №166, №167, №168 від 27.06.2022 р.; товарно-транспортними накладними №165,166,167,168 від 27.06.2022р.

Від ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД до ТОВ НОВА-ПОСТАЧ товар перевозився перевізником ТОВ КОМПАНІЯ АГРОТРАНС І К, що підтверджується товарно-транспортними накладними №125,126,127,128 від 01.06.2022 р. та №129,130,131,132 від 01.06.2022р.; №137,138,139,140 від 07.06.2022р.,; №141,142,143,144 від 09.06.2022 р.; №145,146,147,148 від 14.06.2022р., №149,150,151,152 від 16.06.2022р.; № 153, 154, 155, 156 від 18.06.2022р., №157,158,159,160 від 21.06.2022р.; №161,162,163,164 від 23.06.2022р., №165,166,167,168, від 27.06.2022р. Перевезення здійснювалося за рахунок покупця.

Відповідно до вимог ПК України за фактом першої події (поставка) ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД 11.07.2022 та 14.07.2022 подані на реєстрацію податкові накладні щодо господарських операцій з ТОВ НОВА-ПОСТАЧ за червень 2022 року, а саме: від 01.06.2022р. № 1 на загальну суму 582 086,74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.: від 01.06.2022р. № 2 - на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 01.06.2022р. № 3 - на загальну суму 582 086,74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 01.06.2022р. № 4 - на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014Л6 грн, від 01.06.2022р. № 5 - на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 01.06.2022р. № 6 на загальну суму 582 086,74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014 46 грн, від 01.06.2022р. № 7 - на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014 46 грн, від 01.06.2022р. № 8 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 02.06.2022р. № 9 на загальну суму 186 611,57 грн., в т.ч. ПДВ 31 101,93 грн, від 07.06.2022р. № 14 на загальну суму 395 475,17 грн., в т.ч. ПДВ 65 912,53 грн, від 07.06.2022р. № 15 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014.46 грн, від 07.06.2022р. № 16 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 07.06.2022р. № 17 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 09.06.2022р. № 18 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 09.06.2022р. № 19 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 09.06.2022р. № 20 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 09.06.2022р. № 21 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 14.06.2022р. № 22 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 14.06.2022р. № 23 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 14.06.2022р. № 24 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 14.06.2022р. № 25 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 16.06.2022р. № 26 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 16.06.2022р. № 27 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014.46 грн, від 16.06.2022р. № 28 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 16.06.2022р. № 29 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 18.06.2022р. № ЗО на загальну суму 548 848,80 грн., в т.ч. ПДВ 91 474,80 грн, від 18.06.2022р. № 31 на загальну суму 508 320,00 грн., в т.ч. ПДВ 84 720,00 грн, від 18.06.2022р. № 32 на загальну суму 508 320,00 грн., в т.ч. ПДВ 84 720,00 грн, від 18.06.2022р. № 33 на загальну суму 508 320,00 грн., в т.ч. ПДВ 84 720,00 грн,від 21.06.2022р. № 34 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 21.06.2022р. № 35 - на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160.00 грн, від 21.06.2022р. № 36 - на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 21.06.2022р. № 37 - на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 23.06.2022р. № 38 - на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 23.06.2022р. № 39 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 23.06.2022р. № 40 - на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 23.06.2022р. № 41- на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 27.06.2022р. № 42 - на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 27.06.2022р. № 43 - на загальну суму 544 301,86 грн., в т.ч. ПДВ 90 716,98 грн, від 27.06.2022р. № 44 - на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 27.06.2022р. № 45 н- а загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.

На виконання умов договору у липні 2022 року ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД були поставлені до ТОВ НОВА-ПОСТАЧ консерви м`ясні, зокрема, 01.07.2022 - свинина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 17 136 шт.; - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 16 128 шт., всього на суму 2 157 055,49 грн. (в т. ч. ПДВ 359 509,25 грн.), що підтверджується видатковими накладними №169, №170, №171, №172 від 01.07.2022 р.; товарно-транспортними накладними №169.170471,172 від 01.07.2022р.; 01.07.2022 - свинина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 15 264 шт., - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 18 000 шт., всього на суму 2 175 768,01 грн. (в т. ч. ПДВ 362 628,01 грн.), що підтверджується видатковими накладними №173, №174, №175, №176 від 01,07.2022 р.; товарно-транспортними накладними №173,174,175,176 від 01.07.2022р.; 06.07.2022 - свинина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт., на суму 1 995 840,00 грн. (в т. ч. ПДВ 332 640,00 грн.), що підтверджується видатковими накладними №177, №178, №179, №180 від 06.07.2022 р., товарно-транспортними накладними №177,178,179,180 від 06.07.2022р.; 08.07.2022 - свинина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт., на суму 1 995 840,00 грн. (в т. ч. ПДВ 332 640,00 грн.), що підтверджується видатковими накладними №181, №182, №183, №184 від 08.07.2022 р., товарно-транспортними накладними №181,182,183,184 від 08.07.2022р.; 16.07.2022 - свинина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 22 176 шт., - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 11 088 шт., всього на суму 2 106 675,65 грн. (в т. ч. ПДВ 351 112,61 грн.), що підтверджується видатковими накладними №190, №191, №192, №193 від 16.07.2022 р.; товарно-транспортними накладними №190,191,192,193 від 16.07.2022р.

Від ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД до ТОВ НОВА-ПОСТАЧ товар перевозився перевізником ТОВ КОМПАНІЯ АГРОТРАНС 1 К, що підтверджується товарно-транспортними накладними №169,170,171,172 від 01.07.2022р. та №173,174,175,176 від 01.07.2022р.; №177,178,179,180 від 06.07.2022р;. № 181,182,183,184 від 08.07.2022р.. №190,191,192,193 від 16.07.2022р.. Перевезення здійснювалося за рахунок покупця.

Відповідно до вимог ПК України за фактом першої події (поставка) ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД 29.07.2022 та 13.08.2022 подані на реєстрацію податкові накладні щодо господарських операцій з ТОВ НОВА-ПОСТАЧ за липень 2022 року, а саме: від 01,07.2022р. №1 на загальну суму 498 960,00 грн.. в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 01.07.2022р. №2 на загальну суму 498 960 00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 01,07.2022р. №3 на загальну суму 577 048.75 грн., в т.ч. ПДВ 96 174 грн, від 01,07.2022р. №4 на загальну сум)' 582 086.74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014 грн, від 01,07.2022р. №5 на загальну суму 498 960,00 грн.. в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 01,07.2022р. №6 на загальну суму 512 634,53 грн.. в т.ч. ПДВ 85 439,09 грн, від 01,07.2022р. №7 на загальну сум)' 582 086.74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014 грн, від 01,07.2022р. №8 на загальну сум)' 582 086.74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014 грн, від 06.07.2022р. №9 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 06.07.2022р. №10 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 06.07.2022р. №11 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн., від 06.07.2022р. №12 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн., від 08.07.2022р. №17 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн., від 08.07.2022р. №18 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн., від 08.07.2022р. №19 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн.; від 08.07.2022р. №20 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн.; від 16.07.2022р. №27 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн., від 16.07.2022р. №28 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн.; від 16.07.2022р. №29 на загальну суму 526 668,91 грн., в т.ч. ПДВ 87 778,15 грн.; від 16.07.2022р. №30 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.

На виконання умов договору у вересні 2022 року ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД були поставлені до ТОВ НОВА-ПОСТАЧ консерви м`ясні, зокрема, 05.09.2022 - свинина тушкована ж/б, 525 г ТМ Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 11 088 шт., - яловичина тушкована ж/б. 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 22 176 шт.. всього на суму 2 328 346,96 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057,84 грн.), що підтверджується видатковими накладними №203, №204, №205, №206 від 05.09.2022 р., товарно-транспортними накладними №203,204,205,206 від 05.09.2022р.; 05.09.2022 - свинина тушкована ж/б. 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 11 952 шт., - яловичина тушкована ж/б. 525 гТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 21312 шт., всього на суму 2 328 346,96 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057,84 грн.), що підтверджується видатковими накладними №207, №208, №209, №210 від 05.09.2022 р., товарно-транспортними накладними №207,208,209,210 від 05.09.2022р.

Від ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД до ТОВ НОВА-ПОСТАЧ товар перевозився перевізником ГОВ КОМПАНІЯ АГРОТРАНС І К, що підтверджується товарно-транспортними накладними №203,204,205,206 від 05.09.2022р. та №207,208,209,210 від 05.09.2022р, перевезення здійснювалося за рахунок покупця.

Відповідно до вимог ПК України за фактом першої події (поставка) ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД 27.09.2022 подані на реєстрацію податкові накладні щодо господарських операцій з ТОВ НОВА-ПОСТАЧ за вересень 2022 року, а саме: від 05.09.2022р. №1- на загальну суму 582 086.74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014.46 грн, від 05.09.2022р. №2 - на загальну суму 582 086.74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014.46 грн, від 05.09.2022р. №3 - на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 05.09.2022р. №4 - на загальну суму 582 086.74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014.46 грн, від 05.09.2022р. №5 - на загальну суму 582 086.74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014.46 грн, від 05.09.2022р. №6 на загальну суму 582 086.74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014.46 грн, від 05.09.2022р. №7 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014 46 грн, від 05.09.2022р., №8 - на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч ПДВ 97 014 46 грн.

За результатами обробки податкових накладних з Автоматизованої системи Єдине вікно подання електронних документів ДПС України позивачем 11.07.2022, 14.07.2022, 29.07.2022, 13.08.2022 та 27.09.2022 отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА.

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1602, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критерії ризикованості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в Реєстрі.

Товариством були подані Повідомлення про подання пояснень та копій документів, щодо вказаних податкових накладних з доданими документами.

19. 07. 2022 Комісією прийняті рішення: № 7081521/42380183, № 7081527/42380183, № 7081536/4380183, № 7081534/42380183, № 7081528/42380183, № 7081523/42380183, № 7081529/42380183, № 7081533/42380183, № 7081530/42380183, № 7081524/42380183, № 7081531/42380183, № 7081532/42380183, № 7081526/42380183, № 7081535/42380183, № 7081525/42380183, № 7081522/42380183, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

19. 07. 2022 Комісією прийняті рішення: № 7081388/42380183, № 7081383/42380183, № 7081390/42380183, № 7081386/42380183, № 7081389/42380183, № 7081387/42380183, № 7081391/42380183, № 7081426/42380183, № 7081385/42380183, № 7081392/42380183, № 7081395/42380183, № 7081403/42380183, № 7081393/42380183, № 7081411/42380183, № 7081398/42380183, № 7081410/42380183, № 7081394/42380183, № 7081396/42380183, № 7081397/42380183, № 7081406/42380183. № 7081418/42380183, № 7081421/42380183, № 7081417/42380183, № 7081422/42380183, № 7081419/42380183, № 7081405/42380183, № 7081400/42380183, № 7081404/42380183, № 7081412/42380183, № 7081414/42380183. № 7081401/42380183, № 7081413/42380183. № 7081408/42380183, № 7081399/42380183, № 7081402/42380183, № 7081409/42380183, № 7081424/42380183, № 7081415/42380183, № 7081384/42380183, № 7081416/42380183, № 7081407/42380183, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

03.02.2023 Комісією прийняті рішення: № 8203105/42380183, № 8203109/42380183, № 8203112/42380183, № 8203108/42380183, № 8203106/42380183. № 8203110/42380183, № 8203107/42380183, № 8203111/42380183, № 8203113/42380183, № 8203114/42380183, № 8203117/42380183, № 8203115/42380183, № 8203116/42380183, № 8203118/42380183, № 8203120/42380183, № 8203119/42380183, № 8203123/42380183, № 8203121/42380183, № 8203124/42380183, № 8203122/42380183, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

08.02.2023 Комісією прийняті рішення: № 8226915/42380183, № 8226916/42380183. № 8226917/42380183, № 8226918/42380183, № 8226919/42380183, № 8226921/42380183, № 8226920/42380183, № 8226922/42380183, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою прийняття вказаних рішень зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із вказаними рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом до суду.

Задовольняючи частково позов, суд першої інстанції виходив з того, що саме лише зазначення податковим органом про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подані платником податку, а відтак, суд першої інстанції прийшов до висновку, що податковий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Водночас, щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні, суд першої інстанції вказав, що позивачем було долучено до позовної заяви більший обсяг документів, ніж було подано до комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області для вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних та прийшов до висновку про необхідність зобов`язання Головного управління ДПС у Львівській області та Державну податкову службу України, на яких покладено функції з перевірки відповідності критеріям ризикованості платника податку, повторно розглянути і вирішити питання щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складених і поданих на реєстрацію ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД податкових накладних, та за результатами розгляду прийняти відповідні рішення згідно вимог чинного законодавства.

Надаючи правову оцінку обставинам справи у взаємозв`язку з нормами законодавства, що регулюють спірні правовідносини, в межах доводів та вимог апеляційної скарги колегія суддів апеляційного суду виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України №2755-VI від 02.12.2010 року (далі ПК України), зокрема, він визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Згідно з п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7 Порядку № 520).

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що пункт 5 Порядку № 520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, однак, такий перелік не є вичерпним.

Відповідно до пункту 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено з матеріалів справи, позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 18.05.2022р. № 25; від 18.05.2022р. № 26; від 18.05.2022р. № 27; від 18.05.2022р. № 28; від 21.05.2022р. № 29; від 21,05.2022р. № 30; від 21,05.2022р. № З1; від 21.05.2022р. № 32; від 25.05.2022р. № 33; від 25.05.2022р. № 34; від 25.05.2022р. № 35; від 25.05.2022р. № 36; від 26.05.2022р. №41; від 26.05.2022р. № 42; від 26.05.2022р. № 43; від 26.05.2022р. №44;від 01.06.2022р. № 1; від 01.06.2022р. № 2; від 01.06.2022р. № 3; від 01.06.2022р. №4; від 01.06.2022р. № 5; від 01.06.2022р. № 6; від 01,06.2022р. № 7; від 01,06.2022р. № 8; від 02.06.2022р. №9; від 07.06.2022р. № 14; від 07.06.2022р. № 15; від 07.06.2022р. № 16; від 07.06.2022р. № 17; від 09.06.2022р. № 18; від 09.06.2022р. № 19; від 09.06.2022р. № 20; від 09.06.2022р. № 21; від 14.06.2022р. № 22; від 14.06.2022р. № 23; від 14.06.2022р. № 24; від 14.06.2022р. № 25; від 16.06.2022р. № 26; від 16.06.2022р. № 27; від 16.06.2022р. № 28: від 16.06.2022р. № 29; від 18.06.2022р. № 30; від 18.06.2022р. № З1; від 18.06.2022р. № 32; від 18.06.2022р. № 33; від 21,06.2022р. № 34; від 2 1,06.2022р. № 35; від 21,06.2022р. № 36; від 21.06.2022р. № 37; від 23.06.2022р. № 38; від 23.06.2022р. № 39; від 23.06.2022р. № 40; від 23.06.2022р. № 41; від 27.06.2022р. № 42; від 27.06.2022р. № 43; від 27.06.2022р. № 44; від 27.06.2022р. № 45; від 01.07.2022р. № 1; від 01.07.2022р. № 2; від 01.07.2022р. № 3; від 01,07.2022р. № 4; від 01,07.2022р. № 5; від 01.07.2022р. № 6; від 01,07.2022р. № 7; від 01,07.2022р. № 8; від 06.07.2022р. № 9; від 06.07.2022р. № 10; від 06.07.2022р. №11; від 06.07.2022р. № 12; від 08.07.2022р. № 17; від 08.07.2022р. № І8; від 08.07.2022р. № 19; від 08.07;2022р. № 20; від 16.07.2022р. № 27; від 16.07.2022р. № 28; від 16.07.2022р. № 29; від 16.07.2022р. № 30; від 05.09.2022р. № 1; від 05.09.2022р. № 2; від 05.09.2022р. № 3; від 05.09.2022р. № 4; від 05.09.2022р. № 5; від 05.09.2022р. № 6; від 05.09.2022р. № 7; від 05.09.2022р. № 8.

За наслідками проведеного моніторингу відповідачем 1 зупинено реєстрацію вказаних податкових накладних у зв`язку із тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1602 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Разом з тим, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Дослідивши зміст квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, судом встановлено, що платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог квитанції позивачем подано до контролюючого органу письмові пояснення від 14.07.2022, від 14.07.2022, від 15.07.2022, від 15.07.2022, від 22.01.2023, від 22.01.2023, від 26.01.2023, від 26.01.2023 та копії первинних документів, які він вважав необхідними для здійснення реєстрації зазначених податкових накладних.

В поясненнях зазначено, що позивач здійснює господарську діяльність у сфері виробництва м`ясних та м`ясо-рослинних консервів, тому основним видом діяльності Товариства є виробництво м`ясних продуктів (код КВЕД 10.13). Товариство здійснює господарську діяльність на давальницьких умовах, що відповідає п. 83 Методологічних основ та пояснень (КВЕД-2010), затверджених Наказом Держкомстату 23.12.201 1 № 396 та п. 44 Методичних рекомендацій з формування собівартості продукції робіт, послуг) у промисловості, затверджених Наказом Міністерства промислової політики України від 09.07.2007 N 373.

Відповідно до п.п.14.1.41, п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України давальницька сировина - сировина, матеріали, напівфабрикати, комплектуючі вироби, енергоносії, що є власністю одного суб`єкта господарювання (замовника) і передаються іншому суб`єкту господарювання (виробнику) для виробництва готової продукції, з подальшим переданням або поверненням такої продукції або її частини їх власникові або за його дорученням іншій особі.

Товариство використовує виробничі потужності ТОВ Ріал Естейт Сервіс.

Продукція виготовляється згідно Договору на виготовлення продукції з давальницької сировини № 0401/1-2021 від 04.01.2021. За фактом отримання продукції Товариство сплачує ТОВ Ріал Естейт Сервіс вартість наданих послуг. В межах Договору на виготовлення продукції з давальницької сировини, в якості підтверджуючих документів ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД отримало від ТОВ Ріал Естейт Сервіс Експлуатаційний дозвіл для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів № 10-10-05 Mt від 06 лютого 2014 року; експлуатаційний дозвіл для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів № 09623/02/12 від 19.02.2014, Сертифікат на систему менеджменту безпеки харчової продукції від 22 12.2018р. № 80120 СУБХПХЛ.72.01-18.

Специфіка вказаного виду діяльності полягає в тому, що для реалізації готової продукції і надання послуг ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД закуповує відповідну сировину: м`ясо (в залежності від виду продукції), жир (в залежності від виду продукції), спеції різні (сіль, макгель (натуральний загусник), лавровий лист, цибуля сушена, перець чорний горошок, пекель рустер (натуральна смакова приправа), матеріали упакування (банка металева (в залежності від продукції розмір), кришки на банку з опенключем і без нього, гофроящики, стрейчплівку для пакування при відправки товару), інформаційну етикетку для банки з продукцією (в залежності від виду продукції). ТОВ Ріал Естейт Сервіс переробляє сировину у готову продукцію - м`ясні та м`ясо-рослинні консерви, за що ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД здійснює оплату наданих послуг. Після цього готова продукція постачається від ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД до покупців, які оплачують її вартість, у даному випадку, до ТОВ НОВА -ПОСТАЧ. В повідомленнях також зазначено інформацію про постачальників сировини та укладені з ними договори, інформацію про найманих працівників.

ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД в поданих поясненнях, а також в апеляційній скарзі наводить опис доданих до пояснень документів, зокрема, детально описує кількість згрупованих документів, які містяться в кожному додатку.

Водночас, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами ні в суді першої інстанції, ні під час апеляційного розгляду жодним чином не спростував факту недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України, відтак доводи апеляційної скарги про те, що документи не є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних є необгрунтованими.

Колегія суддів наголошує, що предметом доказування при вирішенні питання про скасування рішення комісії про відмову в реєстрації податкових накладних є обставини щодо подання платником достатнього обсягу документів, які в подальшому свідчать про можливість зареєструвати податкову накладну. Тобто, позивач має довести, що ним було подано документи, які в повній мірі підтверджують зміст і обставини господарської операції, на підставі якої податкова накладна подавалась на реєстрацію.

Підставою прийняття відмови у реєстрації податкових накладних зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Так, предметом господарських операцій за податковими накладними є поставка товару згідно Договору № 07/04/01-2021 від 7 квітня 2021 року, який укладено між ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД (Постачальник) та ТОВ НОВА-ПОСТАЧ.

Колегія суддів зазначає, що подані позивачем документи, зокрема, Договір поставки товару № 07/04/01-2021 від 7 квітня 2021 року, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення, посвідчення якості, декларації виробника про якість, експертні висновки, акти приймання підтверджують реалізацію готової продукції до ТОВ «НОВА-ПОСТАЧ» спростовують висновки відповідача у квитанціях про зупинення податкових накладних про те, що обсяг постачання не відповідає обсягу реалізації.

Крім того, як встановлено з матеріалів справи, податкові накладні подавалась на реєстрацію у зв`язку з відвантаженням товару (поставки продукції).

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Тобто, першої подією, передбаченою ст. 187 Податкового кодексу України, був факт надання послуг, тому позивач для реєстрації податкових накладних не повинен доводити податковому органу факт розрахунку за цією операцією.

Наведене спростовує доводи апелянта - Головного управління ДПС у Львівській області про ненадання податковому органу документів щодо оплати від ТОВ Нова-Постач за поставлену м`ясну продукцію.

Також колегія суддів наголошує, що на етапі дослідження процедури правомірності зупинення/відмови реєстрації податкових накладних суд не може досліджувати фактичне виконання господарської операції та не може надавати оцінку її реальності/фіктивності, оскільки це є предметом документальної перевірки правильності формування податкових зобов`язань, яка відповідачем не проводилась.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 17.01.2023 у справі №816/2218/18.

Також, апеляційний суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій на предмет реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків. Предметом розгляду в даній справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 07.12.2022 у справі №500/2237/20.

Колегія суддів вважає висновки суду першої інстанції про те, що позивачем було долучено до позовної заяви більший обсяг документів, ніж було подано до комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області для вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних, помилковими, з огляду на наступне.

Згідно позиції ДПС України, яка розміщена на загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі, кількість документів довільного формату, що додаються до Повідомлення не повинна перевищувати 100 штук, що пов`язано з оптимізацією обробки інформації в інформаційно-телекомунікаційних системах.

Разом з тим, один файл може містити копії кількох документів, за умови, що його розмір не перевищує 2 Мб.

Позивачем через значну кількість поставок документи групувались наступним чином: за одним фактом поставки у одному файлі містились, зокрема, видаткові накладні, документи, що посвідчують якість, товарно-транспортні накладні, а тому до повідомлень про надання пояснень щодо спірних податкових накладних були додані документи в кількості 53, 58, 57 та 56 додатків (у яких було зазначено найменування файлів, детальний перелік та кількість документів), а до позовної заяви долучені додатки на 1509 арк.

Стосовно доводів апелянта - Головного управління ДПС у Львівській області про те, що щодо контрагента позивача - ТОВ НОВА-ПОСТАЧ, якому здійснено реалізацію товару за договором поставки від 07.04.2021 № 07/04/01-2021, Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення від 15.07.2022 №171563 про відповідність ТОВ НОВА-ПОСТАЧ п.8 критеріїв ризиковості платників податків, то колегія суддів зазначає, що податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку від дотримання його контрагентами податкової дисципліни та правильності ведення ними податкового або бухгалтерського обліку.

Така інформація про контрагента не спростовує можливість реєстрації податкових накладних, оскільки відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб.

Враховуючи наведене та зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення спірних операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію спірних податкових накладних, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції, що відповідач 1 не мав правових підстав для відмови у реєстрації поданих накладних, поданих ТОВ "ВУД ЗАХІД ЛТД".

Водночас, щодо зобов`язання ДПС зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, апеляційний суд зазначає, що відповідно до статті 5 КАС України, кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом, зокрема, шляхом зобов`язання суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії.

Захист порушених прав, свобод чи інтересів особи, яка звернулася до суду, може здійснюватися судом також в інший спосіб, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Завдання адміністративного судочинства полягає в гарантуванні ефективного захисту порушених прав осіб, що звертаються до суду за захистом цих прав, з урахуванням принципу розподілу влади. На адміністративний суд покладено обов`язок контролю правомірності дій та рішень суб`єктів владних повноважень, які мають діяти у визначених законом межах та на власний розсуд при виборі одного законного рішення із кількох можливих варіантів.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що спосіб захисту має враховувати суть порушення, допущеного суб`єктом владних повноважень - відповідачем, а тому суд має обрати спосіб захисту права, який би гарантував дотримання і захист прав, свобод, інтересів від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

При цьому, колегія суддів зазначає, що задоволення вимог позивача про зобов`язання відповідача як суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії є можливим в разі встановлення судом необхідності спонукати рішенням суду такого відповідача до вчинення дій, які він повинен (зобов`язаний) вчинити відповідно до вимог чинного законодавства.

Згідно частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту, суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Частиною 4 статті 245 КАС України визначено, що у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Відповідно до пункту 19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється, зокрема, у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН ПН/РК, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Аналіз наведених норм свідчить, що законодавець передбачив обов`язок суду змусити суб`єкта владних повноважень до правомірної поведінки.

Отже, критеріями, які впливають на обрання судом способу захисту прав особи в межах вимог про зобов`язання суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії, є встановлення судом додержання суб`єктом звернення усіх передбачених законом умов для отримання позитивного результату та наявність у суб`єкта владних повноважень права діяти при прийнятті рішення на власний розсуд.

Такий підхід, встановлений процесуальним законодавством, є прийнятним не тільки при і розгляді вимог про протиправну бездіяльність суб`єкта владних повноважень, але і у випадку розгляду вимог про зобов`язання відповідного суб`єкта вчинити дії після скасування його адміністративного акта.

Тобто адміністративний суд не обмежений у виборі способів відновлення права особи, порушеного владними суб`єктами, і вправі обрати найбільш ефективний спосіб відновлення порушеного права, який відповідає характеру такого порушення з урахуванням обставин конкретної справи.

Така правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 16 травня 2019 року у справі №826/17220/17.

У даному випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні датою їх фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним захистом порушеного права позивача.

Зважаючи на те, що судом встановлено протиправність рішень відповідача 1 щодо відмови у реєстрації спірних податкових накладних, то, відповідно, вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати такі в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного надходження до ДПС України, є також обґрунтованою.

Наведена позиція не суперечить правовим висновкам Верховного Суду, викладеним у постановах, зокрема, від 03 листопада 2021 у справі № 360/2460/20, від 27 квітня 2020 у справі №360/1050/19, від 18 лютого 2020 у справі №360/1776/19.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність спірних рішень відповідача 1, а подані позивачем пояснення та документи, на думку суду, підтверджують здійснення господарських операцій, за якими складені спірні податкові накладні, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, колегія суддів приходить до висновку про зобов`язання ДПС зареєструвати спірні податкові накладні.

З огляду на викладене, враховуючи положення статті 317 КАС України, у контексті наведених вимог законодавства, яким врегульовані спірні правовідносини, апеляційний суд приходить до висновку, що суд першої інстанції в частині вирішення позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні ТОВ ВУД ЗАХІД ЛТД допустив неправильне застосування норм матеріального права, що призвело до ухвалення помилкового рішення, а відтак рішення суду в цій частині слід скасувати та ухвалити нове судове рішення про задоволення позову, а в решті судове рішення слід залишити без змін.

Керуючись ст. 310, ст. 315, ст. 317, ст. 321, ст. 325, ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд,

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ВУД ЗАХІД ЛТД" задовольнити.

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 13 липня 2023 року у справі № 380/3786/23 в частині зобов`язання Головного управління ДПС у Львівській області та Державної податкової служби України повторно розглянути і вирішити питання щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю ВУД ЗАХІД ЛТД скасувати та прийняти в цій частині постанову, якою позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ВУД ЗАХІД ЛТД" задовольнити.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 18.05.2022р. № 25; від 18.05.2022р. № 26; від 18.05.2022р. № 27; від 18.05.2022р. № 28; від 21.05.2022р. № 29; від 21,05.2022р. № 30; від 21,05.2022р. № З1; від 21.05.2022р. № 32; від 25.05.2022р. № 33; від 25.05.2022р. № 34; від 25.05.2022р. № 35; від 25.05.2022р. № 36; від 26.05.2022р. №41; від 26.05.2022р. № 42; від 26.05.2022р. № 43; від 26.05.2022р. №44;від 01.06.2022р. № 1; від 01.06.2022р. № 2; від 01.06.2022р. № 3; від 01.06.2022р. №4; від 01.06.2022р. № 5; від 01.06.2022р. № 6; від 01,06.2022р. № 7; від 01,06.2022р. № 8; від 02.06.2022р. №9; від 07.06.2022р. № 14; від 07.06.2022р. № 15; від 07.06.2022р. № 16; від 07.06.2022р. № 17; від 09.06.2022р. № 18; від 09.06.2022р. № 19; від 09.06.2022р. № 20; від 09.06.2022р. № 21; від 14.06.2022р. № 22; від 14.06.2022р. № 23; від 14.06.2022р. № 24; від 14.06.2022р. № 25; від 16.06.2022р. № 26; від 16.06.2022р. № 27; від 16.06.2022р. № 28: від 16.06.2022р. № 29; від 18.06.2022р. № 30; від 18.06.2022р. № З1; від 18.06.2022р. № 32; від 18.06.2022р. № 33; від 21,06.2022р. № 34; від 2 1,06.2022р. № 35; від 21,06.2022р. № 36; від 21.06.2022р. № 37; від 23.06.2022р. № 38; від 23.06.2022р. № 39; від 23.06.2022р. № 40; від 23.06.2022р. № 41; від 27.06.2022р. № 42; від 27.06.2022р. № 43; від 27.06.2022р. № 44; від 27.06.2022р. № 45; від 01.07.2022р. № 1; від 01.07.2022р. № 2; від 01.07.2022р. № 3; від 01,07.2022р. № 4; від 01,07.2022р. № 5; від 01.07.2022р. № 6; від 01,07.2022р. № 7; від 01,07.2022р. № 8; від 06.07.2022р. № 9; від 06.07.2022р. № 10; від 06.07.2022р. №11; від 06.07.2022р. № 12; від 08.07.2022р. № 17; від 08.07.2022р. № І8; від 08.07.2022р. № 19; від 08.07;2022р. № 20; від 16.07.2022р. № 27; від 16.07.2022р. № 28; від 16.07.2022р. № 29; від 16.07.2022р. № 30; від 05.09.2022р. № 1; від 05.09.2022р. № 2; від 05.09.2022р. № 3; від 05.09.2022р. № 4; від 05.09.2022р. № 5; від 05.09.2022р. № 6; від 05.09.2022р. № 7; від 05.09.2022р. № 8 датою їх фактичного надходження.

У решті рішення Львівського окружного адміністративного суду від 13 липня 2023 року у справі № 380/3786/23 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку виключно у випадках, передбачених частиною 4 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Л. П. Іщук
судді І. М. Обрізко
Т. І. Шинкар
Повне судове рішення складено 26 грудня 2023 року