Справа № 500/5690/23
Суддя: Мірінович Уляна Анатоліївна
Дата ухвалення: 2023-12-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/5690/23

27 грудня 2023 рокум. Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Мірінович У.А., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Приватно-орендного підприємства "Тернопільське" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, як відокремлений підрозділ ДПС України, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Приватно-орендного підприємства «Тернопільське» до Головного управління ДПС у Тернопільській області, як відокремлений підрозділ ДПС України, Державної податкової служби України, у якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8953621/31422351 від 07.06.2023, №8953624/31422351 від 07.06.2023, №8953623/31422351 від 07.06.2023, №8953620/31422351 від 07.06.2023 та №8953622/31422351 від 07.06.2023, яким відмовлено ПОП «Тернопільське» у реєстрації податкової накладної №21 від 10.04.2023, податкової накладної №22 від 11.04.2023, податкової накладної №23 від 12.04.2023, податкової накладної №24 від 13.04.2023 та податкової накладної №28 від 18.04.2023;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №21 від 10.04.2023, податкову накладну №22 від 11.04.2023, податкову накладну №23 від 12.04.2023, податкову накладну №24 від 13.04.2023 року та податкову накладну №28 від 18.04.2023 подану ПОП «Тернопільське».

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що між позивачем (продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Бучацький мальтозний завод» укладено договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції №10-04-2023-К від 10.04.2023 за умовами якого позивачем поставлено товар «зерно кукурудзи». Позивач вказує, що 10.04.2023, 11.04.2023, 12.04.2023 та 13.04.2023 здійснено поставку товару в межах вказаного договору, про що складено відповідні видаткові накладні, а в подальшому оплачено в повному обсязі.

Окрім цього, позивач зазначає, що між ним (продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Мишковицький спиртовий завод» укладено договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції №13-04-2023-К від 13.04.2023 за умовами якого позивачем поставлено товар «зерно кукурудзи». Позивач вказує, що 18.04.2023 здійснено поставку товару в межах вказаного договору, про що складено відповідну видаткову накладну, а в подальшому оплачено в повному обсязі.

Надалі, відповідно до вимог пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1, пункту 201.7, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, позивачем сформовано та надіслано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, спірні податкові накладні №21 від 10.04.2023, №22 від 11.04.2023, №23 від 12.04.2023, №24 від 13.04.2023 та №28 від 18.04.2023. Відповідач зазначені податкові накладні прийняв, але реєстрацію їх зупинив, про що сформував відповідні квитанції.

У вказаних квитанціях зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація вказаних ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена: платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач, скориставшись наданим правом, подав в установленому порядку повідомлення про надання пояснень щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, з копіями документів.

Регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у відповідності до вимог пункту 9 Додатку 2 до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено позивачу чотири Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у якому запропоновано позивачу надати додатково копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. Позивач зазначає, що окрім первинно поданих документів, на виконання вимог комісії згідно вказаних повідомлень, позивачем додатково подано документи, однак, за результатом розгляду усіх наданих ним первинних документів у сукупності регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №21 від 10.04.2023, №22 від 11.04.2023, №23 від 12.04.2023, №24 від 13.04.2023 та №28 від 18.04.2023, складених позивачем на Товариство з обмеженою відповідальністю «Бучацький мальтозний завод» та Товариство з обмеженою відповідальністю «Мишковицький спиртовий завод».

Позивач не погоджується із такими рішеннями відповідача, оскільки переконаний, що ним дотримано усіх вимог щодо формування та реєстрації податкових накладних, надано додаткові пояснення та документи на вимогу відповідача. Вважає, що підприємству безпідставно відмовлено у реєстрації податкових накладних, з огляду на що оскаржені рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.

Ухвалою суду від 11.09.2023 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у даній справі, ухвалено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) суддею одноособово.

26.09.2023, на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву від представника Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України (спільна позиція) з доказами його надіслання позивачу у справі, в якому відповідачем зазначено, що у нього була наявна підстава для зупинення реєстрації податкових накладних відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податків, позаяк, станом на час зупинення реєстрації накладних в контролюючого органу була відсутня прийнята таблиця даних платника податку на додану вартість. Також відповідач вказує на недостатність тих первинних документів, які було надано позивачем контролюючому органу для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, з огляду на що прийнято оскаржені рішення від 07.06.2023 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №21 від 10.04.2023, №22 від 11.04.2023, №23 від 12.04.2023, №24 від 13.04.2023 та №28 від 18.04.2023, складених позивачем на Товариство з обмеженою відповідальністю «Бучацький мальтозний завод» та Товариство з обмеженою відповідальністю «Мишковицький спиртовий завод».

Відповідач зазначає, що підприємством на розгляд комісії не надано складські документи (складська квитанція, складське свідоцтво), а також щодо податкової накладної №28 від 18.04.2023 - не надано жодного документа, щодо наявності складів чи оренди таких. Зазначено, що позивачем проведено інвентаризаційні описи за травень 2023 року в той час як господарські операції відбувались у квітні 2023 року. Жодного сертифіката якості, щодо відповідності продукції позивачем надано не було. Також відповідачем зазначено, що позивачем не надано жодного документу у підтвердження якості закуплених паливно-мастильних матеріалів для використання у господарській діяльності, а також закупленого насіння на посівну, що в сукупності із вище викладеним ставить під сумнів реальність господарської операції (арк. справи 137-145).

02.10.2023, на адресу суду представником позивача подано відповідь на відзив, у якому, з-поміж іншого зазначено, що ним надано комісії свідоцтва про право власності позивача на нежитлову нерухомість, а саме: зерноскладів, складів міндобрива, та вказав, що в позивача відсутній обов`язок надавати документи про підтвердження якості того чи іншого товару, якщо надання таких документів не передбачено, зокрема, укладеними договорами із його контрагентами (арк. справи 150-153).

25.10.2023, на адресу суду представником відповідача подано додаткові пояснення з додатками, у яких вказано, що в позовній заяві позивач надає товарно-транспортні накладні, як підтвердження придбання насіння за договором купівлі-продажу насіння. Однак, відповідно до інформації Головного управління НП в Хмельницькій області за обліком інформаційної підсистеми «Гарпун» інформаційно телекомунікаційного комплексу «Інформаційний портал Національної поліції України», наданої податковому органу на його запит після відкриття провадження у даній судовій справі, інформація щодо пересування автомобільними шляхами України транспортних засобів автомобіль із державним номерним знаком НОМЕР_1 не зафіксовано у межах населеного пункту м. Хмельницький 08.03.2022, а щодо інших номерних знаків інформація щодо руху транспорту 08.03.2022 відсутня (арк. справи 157-163).

15.11.2023, на адресу суду представником позивача подано додаткові письмові пояснення, у яких він зазначив, що оскарженні податкові накладні в кожному з п`яти випадків ним складено на факт відвантаження товару, поставки щодо якого оплачено його контрагентами у повному обсязі. При цьому зазначає, що покликання відповідача на не поставку насіння за договором купівлі-продажу станом на 08.03.2022 є безпідставними позаяк, відсутність інформації про рух транспортного засобу марки ДАФ з реєстраційним номером НОМЕР_1 в системі «Гарпун» не може слугувати підставою не виконання договору купівлі-продажу насіння №18670 від 03.03.2021, оскільки в даному договорі не прописано та не зазначено про реєстрацію автомобіля в інформаційно-телекомунікаційної системи «Інформаційний портал Національної поліції України» підсистеми «Гарпун», так як між покупцем (позивач) та продавець ТОВ «Кортева Агрісаєнс Україна» не погоджувався маршрут проїзду транспортного засобу для реєстрації в системі «Гарпун». Звертає увагу на те, що камери підсистеми «Гарпун», які фіксують рух транспортних засобів встановлено тільки на основних маршрутах, а на другорядних дорогах по Україні дані камери не встановлено, що на думку сторони позивача не може слугувати підставою вважати відсутнім рух транспортного засобу. Наголошує, що не здійснення господарської операції може підтверджуватись виключно з проведенням буд-якої перевірки, в той час як відповідачем жодних контрольно-перевірочних заходів, в тому числі і за наслідками укладення та виконання договору купівлі-продажу насіння з ТОВ «Кортева Агрісаєнс Україна», - не проводилось (арк. справи 164-167).

Суд ухвалою відмовив у задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд справи за правилами загального позовного провадження

Інших заяв від учасників справи на адресу суду не надходило.

Відповідно до частини п`ятої статті 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

Як слідує з матеріалів судової справи, позивач Приватно-орендне підприємство «Тернопільське», зареєстрований як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, з основним видом економічний діяльності « 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур» та є платником податку на додану вартість (індивідуальний податковий номер 40).

Між позивачем - Приватно-орендним підприємством «Тернопільське» (продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Бучацький мальтозний завод» (покупець) укладено договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції №10-04-2023-К від 10.04.2023 (арк. справи 39).

Відповідно до умов вказаного договору, сторони узгодили, що позивач продавець зобов`язується передати у власність, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити зерно кукурудзи (ДСТУ 4525:2006 «Кукурудза») в строки та на умовах визначених цим Договором. Загальна кількість товару по даному договору становить 1000 тонн +/-10%. Допускається коливання кількості Продукції по даному договору в сторону збільшення або зменшення в межах за вибором Продавця (розділ 1 Договору).

Розділом 3 Договору передбачено, що ціна товару за 1 тонну з доставкою на склад покупця: 48403, Тернопільська обл., Чортківський р-н, м. Бучач, вул. Степана Бандери, 2, ТОВ «Бучацький мальтозний завод», становить 6399,96грн, в тому числі податок на додану вартість 14%. Вартість товару рахується по заліковій вазі. Загальна кількість товару, що поставляється вказується в рахунках - фактурах на товар. Загальна вартість договору складається із суми всіх видаткових та товарно-транспортних накладних на поставлений товар.

При цьому, сторони узгодили, що поставка товару здійснюється на умовах FСА: Україна, Тернопільська обл., Чортківський р-н, м. Бучач, вул. Степана Бандери, 2 (склад покупця). Партія Товару може поставлятися окремими частинами відповідно до оформлених видаткових накладних/акту приймання-передачі товару. Приймання - передача товару здійснюється в місці поставки повноважними представниками сторін. Товар повинен супроводжуватися наступним пакетом документів: рахунок фактура, накладна на відпуск ТМЦ, товарно-транспортна накладна (розділ 4 Договору).

Відповідно до розділу 5 Договору, оплата вартості товару на кожне окреме замовлення або партію, здійснюється покупцем згідно виставленого продавцем рахунку - фактури, - на розрахунковий рахунок продавця, вказаний в даному договорі або у рахунку - фактурі на оплату або іншим чином, що не суперечить чинному законодавству України. Покупець оплачує товар протягом 3-х банківських днів з моменту поставлення/відвантаження товару продавцем на склад покупця, на умовах 86% оплати на банківський рахунок Продавця суму, що визначена у рахунку - фактурі на оплату. Оплату за товар, який поставляється за даним договором, покупець проводить в національній валюті України, шляхом перерахування на розрахунковий рахунок продавця. Остаточний розрахунок за поставлений згідно даного договору товар, в обсязі 14% від загальної кількості товару, обумовленого даним договором, покупець зобов`язується провести протягом 3-х банківських днів з моменту отримання від продавця податкової накладної, яка складена на покупця-платника ПДВ, та зареєстрована в ЄРПН.

Як слідує з матеріалів судової справи, поставка зерна кукурудзи Товариству з обмеженою відповідальністю «Бучацький мальтозний завод» позивачем здійснювалась партіями відповідно до Рахунку-фактури №СФ-000005 від 10.04.2023 (арк. справи 53), які оформлено відповідними первинними документами, а саме:

поставка кукурудзи 10.04.2023 в кількості 26,24 тон на суму 167934,95грн, в тому числі ПДВ 14% - 20623,59грн, яку оформлено видатковою накладною №РН-0000021 від 10.04.2023 (арк. справи 113 зворот), товарно-транспортною накладною на транспортування продукції №1 від 10.04.2023 (арк. справи 113 зворот);

поставка кукурудзи 11.04.2023 в кількості 25,61тон на суму 163902,98грн, в тому числі ПДВ 14% - 20128,44грн, яку оформлено видатковою накладною №РН-0000022 від 11.04.2023 (арк. справи 113), товарно-транспортною накладною транспортування продукції №2 від 11.04.2023 (арк. справи 113);

поставка кукурудзи 12.04.2023 в кількості 26,22тон на суму 167806,95грн, в тому числі ПДВ 14% - 20607,87грн, яку оформлено видатковою накладною №РН-0000023 від 12.04.2023 (арк. справи 112 зворот), товарно-транспортною накладною транспортування продукції №3 від 12.04.2023 (арк. справи 112 зворот);

поставка кукурудзи 13.04.2023 в кількості 26,21тон на суму 167742,95грн, в тому числі ПДВ 14% - 20600,01грн, яку оформлено видатковою накладною №РН-0000024 від 13.04.2023 (арк. справи 112), товарно-транспортною накладною транспортування продукції №4 від 13.04.2023 (арк. справи 112).

Після відвантаження позивачем продукції, Товариством з обмеженою відповідальністю «Бучацький мальтозний завод» оплачено поставлений обсяг зерна кукурудзи згідно платіжних інструкцій №1137 від 01.05.2023 в сумі 300000грн, №1122 від 28.04.2023 в сумі 200000грн, №1077 від 24.04.2023 в сумі 100000грн, №1055 від 21.04.2023 в сумі 100000грн, №1020 від 18.04.2023 в сумі 100000грн, №972 від 13.04.2023 в сумі 100000грн (арк. справи 63, 63 зворот).

Згідно Акта звірки взаємних розрахунків між позивачем та Товариство з обмеженою відповідальністю «Бучацький мальтозний завод» за період квітня 2023 року за Договором №10-04-04-2023-К від 10.04.2023 у позивача на кінець періоду розраховано дебетове сальдо у сумі 2877295,25грн, та кредитове сальдо у сумі 600000,00грн (арк. справи 63). Вказаний Акт підписано обома сторонами.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

З врахуванням правила «першої події» «дата відвантаження товарів», передбаченого пунктом 187.1. статті 187 Податкового кодексу України, позивачем відповідно до видаткових накладних №РН-0000021 від 10.04.2023, №РН-0000022 від 11.04.2023, №РН-0000023 від 12.04.2023, №РН-0000024 від 13.04.2023, виписано та направлено на реєстрацію податкові накладні, а саме:

№21 від 10.04.2023 на обсяг постачання 167934,95грн, в тому числі ПДВ 20623,59грн (арк. справи 14);

№22 від 11.04.2023 на обсяг постачання 163902,98грн, в тому числі ПДВ 20128,44грн (арк. справи 17);

№23 від 12.04.2023 на обсяг постачання 167806,95грн, в тому числі ПДВ 20607,87грн (арк. справи 20);

№24 від 13.04.2023 на обсяг постачання 167742,95грн, в тому числі ПДВ 20600,01грн (арк. справи 23).

Реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено, оскільки обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію такої в ЄРПН (арк. справи 14 зворот, 17 зворот, 20 зворот, 23 зворот).

Позивачем подано до комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого долучено письмові пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.

З пояснень представника податкового органу, зазначених у відзиві на позовну заяву слідує, що позивачем для реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН подано копії наступних документів:

Повідомлення про надання пояснень; Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду у 2022 році; видаткова накладна №РН-0000022 від 11.04.2023; ТТН від 11.04.2023 №2; Акт звірки за період квітень 2023; Договір №1/150322 від 15.03.2022, специфікація №№1,2 до договору; видаткова накладна №РН-0000158 від 21.03.2022; видаткова накладна №РН-0000168 від 23.03.2022; платіжна інструкція №13 від 30.03.2022; платіжна інструкція №10 від 28.03.2022; платіжна інструкція №9 від 25.03.2022;ТТН від 23.03.2022 №233; ТТН від 21.03.2022 №231; Договір №74 купівлі-продажу нафтопродуктів від 02.01.2021; видаткова накладна №5408 від 20.10.2022; ТТН №221020/9 від 20.10.2022; видаткова накладна №5182 від 12.10.2022; ТТН №221012/15 від 12.10.2022; видаткова накладна №4425 від 07.09.2022; ТТН №220907/5 від 07.09.2022; платіжна інструкція №324 від 02.11.2022; платіжна інструкція №287 від 18.10.2022; платіжна інструкція №263 від 04.10.2022; видаткова накладна №РН-0000023 від 12.04.2023; ТТН №3 від 12.04.2023; рахунок-фактура №СФ-0000005 від 10.04.2023; Договір №10-04-2023-К від 10.04.2023; Довідка Золотниківської сільської ради; Довідка Микулинецької сільської ради; Довідка Настасівський старостинський округ; Довідка Микулинецької сільської ради; Договір поставки №277/22/278 від 01.04.2022; видаткова накладна №33207 від 20.04.2022; ТТН №ТЕ-349358/4 від 20.04.2022; видаткова накладна №71307 від 12.08.2022; видаткова накладна №71305 від 12.08.2022; ТТН №ТЕ-370635 від 12.08.2022; платіжне доручення №16 від 15.04.2022; платіжне доручення №17 від 15.04.2022; платіжна інструкція №150 від 11.08.2022; пояснення від 23.05.2023; ТТН №1 від 10.04.2023; видаткова накладна №РН-0000021 від 10.04.2023; оборотно-сальдова відомість по рахунку: 10 за 07.12.22-07.12.22; оборотно-сальдова відомість по рахунку: 27 за 01.01.2023 - 30.04.2023; Список працівників; Звіт про реалізацію продукції сільського господарства за січень - квітень 2023 року; Квитанція №2 від 11.05.2023; Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.11.2022; Квитанція №2 від 02.12.2022; Накладна №3 807081939 від 16.02.2022; ТТН №6412966 від 16.02.2022; Накладна № від 14.03.2022; ТТН №6426775 від 08.03.2022; платіжне доручення №14 від 28.01.2022; платіжне доручення №44 від 08.02.2022; платіжне доручення №55 від 11.02.2022; платіжне доручення №58 від 14.02.2022; Договір купівлі - продажу насіння №18670 від 03.03.2021 з додатком №1; Додаткова угода від 11.03.2022 до Договору купівлі - продажу насіння №18670; додаток № від 06.12.2021; видаткова накладна №РН-0000024 від 13.04.2023; ТТН №4 від 13.04.2023; платіжні доручення; Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур.

Регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у відповідності до вимог пункту 9 Додатку 2 до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції Наказу Міністерства фінансів №19 від 12.01.2023) направлено позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування від 25.05.2023 №8874111/31422351 (арк. справи 14 зворот), №8874112/31422351 (арк. справи 17 зворот), №8874114/31422351 (арк. справи 20 зворот), №8874110/31422351 (арк. справи 23 зворот), у яких запропоновано позивачу надати додатково копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування:

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо придбання товарів, послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи у тому числі рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; декларації відповідності, паспорти якості, сертифікати відповідності.

На виконання вимог податкового органу, зазначених у вказаних Повідомленнях від 25.05.2023 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, позивачем надано додатково:

Акт звірки за квітень 2023 між ТОВ «Бучацький мальтозний завод»;

платіжні інструкції №№1122, 1077, 1051, 1020, 972 (платник ТОВ «Бучацький мальтозний завод»);

Пояснення;

платіжні інструкції №№52, 56, 54, 66, 57, 68, 72, 73, 74, 89, 77, 103, 99, 100, 101 (отримувач ПрАТ ГАЛНАФТОХІМ);

Витяги з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності (право власності на склади);

Договір поставки №20/07-1 від 20.07.2020 (запасні частини, мастильні матеріали, технічні рідини і т. д.);

Договір про надання послуг з технічного обслуговування та ремонту транспортних засобів №20/07-2 від 20.07.2020, Акт виконаних робіт від 18.02.2022, видаткові накладні від 15.04.2022, 20.04.2022, 22.04.2022, акт виконаних робіт від 30.04.2022, видаткова накладна від 10.05.2022, акт виконаних робіт від 16.05.2022, видаткові накладні від 19.05.2022, 10.06.2022, платіжні інструкції №120 від 04.04.2022, №158 від 20.04.2022, №237, №215 від 25.05.2022, №279 від 05.07.2022;

Інвентаризаційний опис запасів 31.05.2023;

Договір поставки №277/22/278 (ТОВ «Фірма Ерідон»);

Договір №12/22/222 ЗЧ-С від 15.02.2022 (ТОВ «Агробідівельний алянс «Астра»), додаткова угода №12 до Договору, ВН № від 22.02.2022, ВН №, ВН № від 22.02.2022, ВН № від 23.02.2022, ВН № від 11.04.2022, ВН № від 21.04.2022, ВН № від 22.04.2022, ВН № від 21.07.2022, ВН № від 12.08.2022, ВН № від 12.08.2022, ВН № від 18.08.2022, ВН № від 19.08.2022, ВН №; ВН № від 26.08.2022, ВН № від 26.08.2022, ВН № від 06.09.2022; ВН №28267, №28978 від 08.04.2022, №33206 від 15.04.2022, ТТН від 15.04.2022, ВН №30459 від 13.04.2022, №30471 від 13.04.2022, ТТН від 13.04.2022, №ЗЗІ07 від 20.04.2022, ТТН від 20.04.2022, ВН №41282 від 02.05.2022, ВН №48189 від 13.05.2022, ТТН від 13.05.2022, ВН №49297 від 17.05.2022, ТТН від 17.05.2022, ВН №71305 від 12.08.2022, ВН №71307 від 12.08.2022, ТТН від 12.08.2022, Платіжна інструкція №16 від 15.04.2022, №119 від 01.04.2022, №144, №136 від 06.04.2022, №152 від 19.04.2022, №143 від 11.04.2022, №196 від 17.05.2022, №169 від 29.04.2022 (ТОВ «Фірма Ерідон»);

Додаток № від 06.12.2021 до Договору Купілі - продажу насіння №18670 від 03.03.2021, рахунок № від 06.12.2021 ТОВ «Кортева Агрісаєнс України»;

Журнал вагаря за 01.11.2022 - 18.11.2022;

Платіжна інструкція №138 від 11.04.2022, №127 від 05.04.2022, №162 від 22.04.2022, №155 від 20.04.2022, №204 від 06.09.2022, №177 від 26.08.2022, №176 від 26.08.2022, №171, №170 від 19.08.2022, №163 від 15.08.2022, №155 від 12.08.2022, №47 від 18.07.2022 (ТОВ «Агробідівельний алянс «Астра»);

Оборотно-сальдова відомість по рахунку27 за квітень 2023;

ВН №ДР100000230 від 15.02.2022, №ДР100000249 від 16.02.2022, №ДР100000248 від 16.02.2022, №ДР100000236 від 16.02.2022, №ДР100000241 від 16.02.2022, №ДР100000234 від №ДР 100000235 від 16.02.2022, №ДР100000258 від 16.02.2022, №ДР100000294, №ДР 100000305 від 21.02.2022, №ДР100000378 від 25.02.2022, №ДР100000499, №ДР100000513 від 21.03.2022 (ПрАТ «Галнафтохім»);

Аналіз зерна №2 від 10.04.2023;

Рахунок на оплату №63985 від 11.08.2022, №41422 від 16.05.2022, №41422, №33723 від 28.04.2022, №30357 від 19.04.2022, №28659 від 14.04.2022, №24923, №23696 від 01.04.2022 (ТОВ «Фірма Ерідон»);

Договір поставки №AS/14/04/2022 від 27.04.2022, додаткова угода до Договору, ВН №14482 від 19.08.2022, №18534 від 26.10.2022, №14483 від 19.08.2022, №14482 від 19.08.2022, №14483 від 19.08.2022, №18534 від 26.10.2022, №8311 від 16.05.2022, №10228 від 31.05.2022, №7538 від 06.05.2022, №7658 від 09.05.2022, №8236 від 13.05.2022, №7210 від 04.05.2022, платіжна інструкція №250 від 14.06.2022, №217 від 25.05.2022, №192 від 13.05.2022, №189 від 12.05.2022, №168 від 29.04.2022, (ТОВ «Альфа СМАРТ АГРО»);

Приймальна квитанція за 2022;

Договір №1/150322 від 15.03.2022, специфікація №1, №2, №4, №5 до Договору, (ТОВ «Трейд-Агрохім»);

Рахунок на оплату №2080 від 12.10.2022, №1706 від 07.09.2022, №2931 (ТОВ «Магістр-Д»);

Договір про поставку від 11.02.2022;

Рахунок-фактура №СФ-0000123 від 15.03.2022, №СФ-0000141 від 21.03.2022 (ТОВ «Трейд-агрохім);

Договір №10-04-2023-К купівлі-продажу сільськогосподарської від 10.04.2023, рахунок-фактура №СФ-0000005 від 10.04.2023, ВН №РН-0000024 від 13.04.2023, ТТН №4, ВН №РН-0000023 від 12.04.2023, ТТН №3 від 12.04.2023, ВН№ РН-0000022, №2 від 11.04.2023, ВН №РН-0000021 від 10.04.2023, ТТН№1 від 10.04.2023.

За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та копій документів, податковим органом прийнято оскаржені рішення про відмову у реєстрації податкових в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а саме:

рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області №8953621/31422351 від 07.06.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №21 від 10.04.2023 (арк. справи 15 зворот);

№8953624/31422351 від 07.06.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №22 від 11.04.2023 (арк. справи 18 зворот);

№8953623/31422351 від 07.06.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №23 від 12.04.2023 (арк. справи 21 зворот);

№8953620/31422351 від 07.06.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №24 від 13.04.2023 (арк. справи 23 зворот).

При цьому в графах «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не вказано жодної інформації.

Позивач вважає протиправними такі відмови податкового органу в реєстрації податкових накладних, складених в результаті господарських операцій з Товариством з обмеженою відповідальністю «Бучацький мальтозний завод» та хоче зареєструвати їх у Єдиному реєстрі податкових накладних, з огляду на що звернувся із даним позовом в суд.

Також судом встановлено, що між позивачем Приватно-орендним підприємством «Тернопільське» (продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Мишковицький спиртовий завод» (покупець) укладено договір купівлі-продажу сільськогосподарської продукції №13-04-2023-К від 13.04.2023 (арк. справи 124).

Відповідно до умов вказаного договору, сторони узгодили, що продавець зобов`язується передати у власність, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити зерно Кукурудзи (ДСТУ 4525:2006 «Кукурудза»), в строки та на умовах визначених цим договором. Загальна кількість товару по даному договору становить 500 тонн (п`ятсот тонн, 00 кілограм) +/-10%. Допускається коливання кількості продукції по даному договору в сторону збільшення або зменшення в межах за вибором продавця (розділ 1 Договору).

Сторони узгодили, що ціна товару за 1 тонну з доставкою на склад покупця становить 6300,13грн в тому числі податок на додану вартість 14%. Вартість товару рахується по заліковій вазі. Ціна продукції є динамічною (рухомою) і може змінюватися сторонами залежно від змін цін на ринку продукції, індексу інфляції, та інших факторів за взаємною згодою сторін, що фіксується відповідним додатком. Покупець має право відмовитися від подальшого виконання договору в односторонньому порядку та без відшкодування збитків у вигляді різниці між договірною та ринковою цінами на товар на кінцеву дату періоду поставки. У разі, якщо продавець не погоджується із запропонованою ціною, він має право відмовитись від продажу товару, письмово повідомивши покупця про своє рішення протягом 1 (одного) календарного дня після отримання повідомлення про зміну ціни (розділ 3 Договору).

При цьому, сторони узгодили, що поставка товару здійснюється на умовах FСА: Україна, Тернопільська обл., Тернопільський р-н, село Мишковичі, вул. Січових Стрільців, будинок 1 (склад покупця). Партія товару може поставлятися окремими частинами відповідно до оформлених видаткових накладних/акту приймання-передачі товару. Приймання - передача товару здійснюється в місці поставки повноважними представниками сторін. Товар повинен супроводжуватися наступним пакетом документів: рахунок фактура, накладна на відпуск ТМЦ, товарно-транспортна накладна (розділ 4 Договору).

Відповідно до розділу 5 Договору, оплата вартості товару на кожне окреме замовлення або партію, здійснюється покупцем згідно виставленого продавцем рахунку - фактури, - на розрахунковий рахунок продавця, вказаний в даному договорі або у рахунку - фактурі на оплату або іншим чином, що не суперечить чинному законодавству України. Покупець оплачує товар протягом 3-х банківських днів з моменту поставлення/відвантаження товару продавцем на склад покупця, на умовах 86% оплати на банківський рахунок Продавця суму, що визначена у рахунку - фактурі на оплату. Оплату за товар, який поставляється за даним договором, покупець проводить в національній валюті України, шляхом перерахування на розрахунковий рахунок продавця. Остаточний розрахунок за поставлений згідно даного договору товар, в обсязі 14% від загальної кількості товару, обумовленого даним договором, покупець зобов`язується провести протягом 3-х банківських днів з моменту отримання від продавця податкової накладної, яка складена на покупця-платника ПДВ, та зареєстрована в ЄРПН.

Як слідує з матеріалів судової справи, поставка зерна кукурудзи Товариству з обмеженою відповідальністю «Бучацький мальтозний завод» позивачем здійснювалась партіями відповідно до Рахунку-фактури №СФ-000006 від 13.04.2023 (арк. справи 124 зворот), які оформлено відповідними первинними документами, а саме:

поставка кукурудзи 18.04.2023 в кількості 43,62тон на суму 274811,68грн, в тому числі ПДВ 14% - 33748,80грн, яку оформлено видатковою накладною №РН-0000028 від 18.04.2023 (арк. справи 125), товарно-транспортними накладними на транспортування продукції №1 від 18.04.2023 (арк. справи 125) та №2 від 18.04.2023 (арк. справи 125 зворот).

Після відвантаження позивачем продукції, Товариством з обмеженою відповідальністю «Мишковицький спиртовий завод» оплачено поставлений обсяг зерна кукурудзи згідно платіжних інструкцій №1091 від 28.04.2023 в сумі 100000,00грн та №964 від 25.04.2023 в сумі 200000,00грн (арк. справи 125 зворот).

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

З врахуванням правила «першої події» «дата відвантаження товарів», передбаченого пунктом 187.1. статті 187 Податкового кодексу України, позивачем відповідно до видаткової накладної №РН-0000028 від 18.04.2023 виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну, а саме:

№28 від 18.04.2023 на обсяг постачання 274811,68грн, в тому числі ПДВ 33748,80грн (арк. справи 26).

Реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено, оскільки обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію такої в ЄРПН (арк. справи 26 зворот).

Позивачем подано до комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого долучено письмові пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.

З пояснень представника податкового органу, зазначених у відзиві на позовну заяву слідує, що позивачем для реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН подано копії наступних документів: Повідомлення про надання пояснень; Договір поставки №277/22/278 від 01.04.2022; видаткова накладна №33207 від 20.04.2022; ТТН №ТЕ-349358/4 від 20.04.2022; видаткова накладна №71307 від 12.08.2022; видаткова накладна №71305 від 12.08.2022; ТТН №ТЕ-370635/3 від 12.08.2022; платіжне доручення №16 від 15.04.2022; платіжне доручення №17 від 15.04.2022; платіжна інструкція №150 від 11.08.2022; довідка Золотниківської сільської ради; довідка Микулинецької сільської ради; довідка Настасівський старостинський округ; довідка Микулинецької сільської ради; Договір №74 від 02.01.2021; видаткова накладна №5408 від 20.10.2022; ТТН від 20.10.2022 №221020/9; видаткова накладна №5182 від 12.10.2022; ТТН від 12.10.2022 №221012/15; видаткова накладна №4425 від 07.09.2022; ТТН від 07.09.2022 №220907/5; платіжна інструкція №324 від 02.11.2022; платіжна інструкція №287 від 18.10.2022; платіжна інструкція №263 від 04.10.2022; Договір №13-04-23-К від 13.04.2023; Звіт про реалізацію продукції сільського господарства за січень-квітень 2023 року; Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.11.2022; Квитанція №2 від 02.12.2022; накладна № від 16.02.2022; ТТН №6412966 від 16.02.2022; накладна № від 14.03.2022; ТТН №6416775 від 08.03.2022; платіжне доручення №14 від 28.01.2022; платіжне доручення №44 від 08.02.2022; платіжне доручення №55 від 11.02.2022; платіжне доручення №58 від 14.02.2022; пояснення; видаткова накладна №РН-0000028 від 18.04.2023; ТТН №2 від 18.04.2023; ТТН №1 від 18.04.2023; платіжні доручення ТОВ «Мишковецький спиртовий завод»; Договір №1/150322 від 15.03.2022, специфікація №№1, 2 до договору; видаткова накладна №РН-0000158 від 21.03.2022; видаткова накладна №РН-0000168 від 23.03.2022; платіжна інструкція №13 від 30.03.2022; платіжна інструкція №10 від 28.03.2022; платіжна інструкція №9 від 25.03.2022; ТТН від 23.03.2022 №233; ТТН від 21.03.2022 №231; оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за 07.12.22-07.12.22; оборотно-сальдова відомість по рахунку 27 за 01.01.2023 - 30.04.2023; Список працівників; Акт звірки; Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду у 2022 році; рахунок-фактура №СФ-0000006 від 13.04.2023; договір купівлі - продажу насіння №18670 від 03.03.2021 з додатком №1; додаткова угода від 11.03.2022 до Договору купівлі - продажу насіння №18670 від додаток № від 06.12.2021; Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур.

Регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у відповідності до вимог пункту 9 Додатку 2 до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції Наказу Міністерства фінансів №19 від 12.01.2023) направлено позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування від 26.05.2023 №8884381/31422351 (арк. справи 26 зворот-27) у якому запропоновано позивачу надати додатково копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування:

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо складських документів, інвентаризаційні описи у тому числі рахунків-фактури.

На виконання вимог податкового органу, зазначених у вказаному Повідомленні від 26.05.2023 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, позивачем надано додатково:

Повідомлення;

Рахунок на оплату №63985 від 11.08.2022, №41422 від 16.05.2022, №41422 від 16.05.2022, №33723 від 28.04.2022, №30357 від 19.04.2022, №28659 від 14.04.2022, №24923 від 05.04.2022, №23696 від 01.04.2022 (ТОВ «Фірма Ерідон»);

Рахунок-фактура №СФ-0000006 від 13.04.2023;

Додаток № від 06.12.2021 до Договору №18670 від 03.03.2021, рахунок № від 06.12.2021;

Пояснення;

Журнал вагаря;

Інвентаризаційний опис запасів 31.05.2023;

Рахунок-фактура №СФ-0000123 від 15.03.2022, №СФ-0000141 від 21.03.2022 (ТОВ «Трейд-агрохім);

Приймальна квитанція за 2022;

Рахунок на оплату №2080 від 12.10.2022, №1706 від 07.09.2022, №2931 від 20.10.2022 (ТОВ «Магістр-Д»).

За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та копій документів, податковим органом прийнято оскаржене рішення про відмову у реєстрації податкових в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а саме:

рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області №8953622/31422351 від 07.06.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №28 від 18.04.2023 (арк. справи 27 зворот).

При цьому в графах «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не вказано жодної інформації.

Позивач вважає протиправними такі відмови податкового органу в реєстрації податкових накладних, складених в результаті господарських операцій з Товариством з обмеженою відповідальністю «Мишковицький спиртовий завод» та хоче зареєструвати її у Єдиному реєстрі податкових накладних, з огляду на що звернувся із даним позовом в суд.

Визначаючись щодо позовних вимог, суд виходить з того, що відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України №2747-IV від 06.07.2005 у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї стані та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї стані, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

У пункті 2 Порядку №1165 наведено визначення таких термінів:

автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;

критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1.201.7.201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктом 3 Порядку №1165 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) визначено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку №1165).

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3) (пункт 5 Порядку №1165).

Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з пунктом 25 Порядку №1165 Комісія регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

З аналізу наведених норм слідує, що наявність повноважень на здійснення моніторингу податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого є прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

У постанові Верховного Суду від 12.11.2019 у справі №816/2183/18 вказано, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Як слідує зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних позивача, які розглядаються у межах даної судової справи, підставою для такого зупинення став пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток №3 до Порядку №1165) в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є:

обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Представник податкового органу вказує у відзиві на позовну заяву, що станом на час зупинення реєстрації накладних в контролюючого органу була відсутня прийнята таблиця даних платника податку на додану вартість, в підтвердження чого надає відповідні відомості із інформаційної системи податкового органу.

Суд зазначає, що подання зазначеної таблиці є правом, а не обов`язком платника податку.

Однак, відсутність такої таблиці, на думку суду, не є підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, виписаних таким платником, про що свідчить власне оновлена редакція даного пункту 1 Критеріїв ризиковості, в яку внесли згідно з Постановою КМУ №1154 від 12.10.2022 та Постановою КМУ №1428 від 23.12.2022, та яка була чинна на момент виникнення спірних правовідносин.

Також, ГУ ДПС у Тернопільській області не надано доказів того, що обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбаного товару/послуги та обсягу його постачання.

Ознайомившись зі змістом квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, суд зазначає, що така містить загальну фразу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому пропозиція надання документів, - вказана без конкретизації їх переліку.

Суд зауважує, що контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документа.

При цьому можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку, що впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП.

Вказане узгоджується з висновком Верховного Суду, викладеним у постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20.

При цьому, суд вважає за доцільне врахувати позицію Верховного Суду викладену в постанові від 27.04.2023 справа №460/8040/20, у якій Верховний Суд оперуючи поняттям негативної дискреції, звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Отже, у квитанції не конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація податкової накладної стала можливою, що свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Формальне зазначення у квитанції пропозиції «надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН» є лише дублюванням норми підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165.

Таке рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Так, Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Суд зазначає, що з 08.03.2023 оновлено порядок прийняття рішень про реєстрацію чи відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі, а саме: Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 №19 внесено зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520. Так, зокрема, запроваджено зміни щодо подання та розгляду пояснень та копій документів до податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Цей наказ опубліковано 21.02.2023 та набрав чинності через 15 днів з дня його офіційного опублікування, тобто з 8 березня 2023 року.

Зазначеними змінами пункт 9 викладено у такій редакції:

"9. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року №261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Також, пункт 10 викладено у такій редакції:

"10. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства."

Таким чином, як свідчить зміст запроваджених змін щодо порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платник податку отримав право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Суд зазначає, що з урахування вказаних змін, регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, направлено позивачу щодо кожної з податкових накладних Повідомлення від 25.05.2023 та від 26.05.2023 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у яких запропоновано позивачу надати додатково копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме:

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо придбання товарів, послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи у тому числі рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; декларації відповідності, паспорти якості, сертифікати відповідності, - щодо податкових накладних, виписаних на ТОВ «Бучацький мальтозний завод»;

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо складських документів, інвентаризаційні описи у тому числі рахунків-фактури, - щодо податкової накладної, виписаної на ТОВ «Мишковицький спиртовий завод».

Як свідчать матеріали справи позивач скористався правом на надання додаткових документів щодо кожної податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, та додатково представив контролюючому органу обсяг первинних документів, а саме: Акт звірки за квітень 2023 між ТОВ «Бучацький мальтозний завод»; платіжні інструкції №№1122, 1077, 1051, 1020, 972 (платник ТОВ «Бучацький мальтозний завод»); Пояснення; платіжні інструкції №№52, 56, 54, 66, 57, 68, 72, 73, 74, 89, 77, 103, 99, 100, 101 (отримувач ПрАТ ГАЛНАФТОХІМ); Витяги з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності (право власності на склади); Договір поставки №20/07-1 від 20.07.2020 (запасні частини, мастильні матеріали, технічні рідини і т. д.); Договір про надання послуг з технічного обслуговування та ремонту транспортних засобів №20/07-2 від 20.07.2020, Акт виконаних робіт від 18.02.2022, видаткові накладні від 15.04.2022, 20.04.2022, 22.04.2022, акт виконаних робіт від 30.04.2022, видаткова накладна від 10.05.2022, акт виконаних робіт від 16.05.2022, видаткові накладні від 19.05.2022, 10.06.2022, платіжні інструкції №120 від 04.04.2022, №158 від 20.04.2022, №237, №215 від 25.05.2022, №279 від 05.07.2022; Інвентаризаційний опис запасів 31.05.2023; Договір поставки №277/22/278 (ТОВ «Фірма Ерідон»); Договір №12/22/222 ЗЧ-С від 15.02.2022 (ТОВ «Агробідівельний алянс «Астра»), додаткова угода №12 до Договору, ВН № від 22.02.2022, ВН №, ВН № від 22.02.2022, ВН № від 23.02.2022, ВН № від 11.04.2022, ВН № від 21.04.2022, ВН № від 22.04.2022, ВН № від 21.07.2022, ВН № від 12.08.2022, ВН № від 12.08.2022, ВН № від 18.08.2022, ВН № від 19.08.2022, ВН №; ВН № від 26.08.2022, ВН № від 26.08.2022, ВН № від 06.09.2022; ВН №28267, №28978 від 08.04.2022, №33206 від 15.04.2022, ТТН від 15.04.2022, ВН №30459 від 13.04.2022, №30471 від 13.04.2022, ТТН від 13.04.2022, №ЗЗІ07 від 20.04.2022, ТТН від 20.04.2022, ВН №41282 від 02.05.2022, ВН №48189 від 13.05.2022, ТТН від 13.05.2022, ВН №49297 від 17.05.2022, ТТН від 17.05.2022, ВН №71305 від 12.08.2022, ВН №71307 від 12.08.2022, ТТН від 12.08.2022, Платіжна інструкція №16 від 15.04.2022, №119 від 01.04.2022, №144, №136 від 06.04.2022, №152 від 19.04.2022, №143 від 11.04.2022, №196 від 17.05.2022, №169 від 29.04.2022 (ТОВ «Фірма Ерідон»); Додаток № від 06.12.2021 до Договору Купілі - продажу насіння №18670 від 03.03.2021, рахунок № від 06.12.2021 ТОВ «Кортева Агрісаєнс України»; Журнал вагаря за 01.11.2022 - 18.11.2022; Платіжна інструкція №138 від 11.04.2022, №127 від 05.04.2022, №162 від 22.04.2022, №155 від 20.04.2022, №204 від 06.09.2022, №177 від 26.08.2022, №176 від 26.08.2022, №171, №170 від 19.08.2022, №163 від 15.08.2022, №155 від 12.08.2022, №47 від 18.07.2022 (ТОВ «Агробідівельний алянс «Астра»); Оборотно-сальдова відомість по рахунку27 за квітень 2023; ВН №ДР100000230 від 15.02.2022, №ДР100000249 від 16.02.2022, №ДР100000248 від 16.02.2022, №ДР100000236 від 16.02.2022, №ДР100000241 від 16.02.2022, №ДР100000234 від №ДР 100000235 від 16.02.2022, №ДР100000258 від 16.02.2022, №ДР100000294, №ДР 100000305 від 21.02.2022, №ДР100000378 від 25.02.2022, №ДР100000499, №ДР100000513 від 21.03.2022 (ПрАТ «Галнафтохім»); Аналіз зерна №2 від 10.04.2023; Рахунок на оплату №63985 від 11.08.2022, №41422 від 16.05.2022, №41422, №33723 від 28.04.2022, №30357 від 19.04.2022, №28659 від 14.04.2022, №24923, №23696 від 01.04.2022 (ТОВ «Фірма Ерідон»); Договір поставки №AS/14/04/2022 від 27.04.2022, додаткова угода до Договору, ВН №14482 від 19.08.2022, №18534 від 26.10.2022, №14483 від 19.08.2022, №14482 від 19.08.2022, №14483 від 19.08.2022, №18534 від 26.10.2022, №8311 від 16.05.2022, №10228 від 31.05.2022, №7538 від 06.05.2022, №7658 від 09.05.2022, №8236 від 13.05.2022, №7210 від 04.05.2022, платіжна інструкція №250 від 14.06.2022, №217 від 25.05.2022, №192 від 13.05.2022, №189 від 12.05.2022, №168 від 29.04.2022, (ТОВ «Альфа СМАРТ АГРО»); Приймальна квитанція за 2022; Договір №1/150322 від 15.03.2022, специфікація №1, №2, №4, №5 до Договору, (ТОВ «Трейд-Агрохім»); Рахунок на оплату №2080 від 12.10.2022, №1706 від 07.09.2022, №2931 (ТОВ «Магістр-Д»); Договір про поставку від 11.02.2022; Рахунок-фактура №СФ-0000123 від 15.03.2022, №СФ-0000141 від 21.03.2022 (ТОВ «Трейд-агрохім); Договір №10-04-2023-К купівлі-продажу сільськогосподарської від 10.04.2023, рахунок-фактура №СФ-0000005 від 10.04.2023, ВН №РН-0000024 від 13.04.2023, ТТН №4, ВН №РН-0000023 від 12.04.2023, ТТН №3 від 12.04.2023, ВН№ РН-0000022, №2 від 11.04.2023, ВН №РН-0000021 від 10.04.2023, ТТН№1 від 10.04.2023; Повідомлення; Рахунок на оплату №63985 від 11.08.2022, №41422 від 16.05.2022, №41422 від 16.05.2022, №33723 від 28.04.2022, №30357 від 19.04.2022, №28659 від 14.04.2022, №24923 від 05.04.2022, №23696 від 01.04.2022 (ТОВ «Фірма Ерідон»); Рахунок-фактура №СФ-0000006 від 13.04.2023; Додаток № від 06.12.2021 до Договору №18670 від 03.03.2021, рахунок № від 06.12.2021; Пояснення; Журнал вагаря; Інвентаризаційний опис запасів 31.05.2023; Рахунок-фактура №СФ-0000123 від 15.03.2022, №СФ-0000141 від 21.03.2022 (ТОВ «Трейд-агрохім); Приймальна квитанція за 2022; Рахунок на оплату №2080 від 12.10.2022, №1706 від 07.09.2022, №2931 від 20.10.2022 (ТОВ «Магістр-Д»).

Як свідчить зміст кожного з оскаржуваних рішень від 07.06.2023, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних, підставою для їх прийняття визначено «ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення».

При цьому, в графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не вказано жодної інформації.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності (пункт 63 постанови Верховного Суду від 23.02.2023 у справі №420/9924/20).

Водночас, судом встановлено, що позивачем стосовно податкових накладних №21 від 10.04.2023, №22 від 11.04.2023, №23 від 12.04.2023, №24 від 13.04.2023 та №28 від 18.04.2023, складених на Товариство з обмеженою відповідальністю «Бучацький мальтозний завод» та Товариство з обмеженою відповідальністю «Мишковицький спиртовий завод» відповідно, до контролюючого органу первинно подано пояснення щодо господарських операцій, вчинених на виконання договірних зобов`язань з контрагентами, а саме: поставки зерна кукурудзи партіями в попередньо узгоджених обсягах, з одночасним наданням первинних документів у їх підтвердження. Також додатково на пропозицію податкового органу щодо надання інших первинних документів, позивачем представлено і інші документи, які стосуються провадження позивачем господарської діяльності, зокрема щодо наявності у нього права власності на нежитлову нерухомість, а саме: зерносклади, склади міндобрива (арк. справи 117-118), та щодо закупки насіння, паливно-мастильних матеріалів, мінеральних добри, засобів захисту рослин тощо.

При цьому суд вважає за необхідне зазначити, що умовами договорів купівлі-продажу сільськогосподарської продукції, сторонами узгоджено істотні умови договору, на виконання яких представлено той обсяг первинних документів, що надає право на формування податкового кредиту.

Суд наголошує, що позивачем в підтвердження поставки зерна кукурудзи на визначені склади покупців надано видаткові накладні №РН-0000021 від 10.04.2023, №РН-0000022 від 11.04.2023, №РН-0000023 від 12.04.2023, №РН-0000024 від 13.04.2023 та № РН-0000028 від 18.04.2023, а також підтверджено повну оплату купівлі відвантаженого товару шляхом перерахування грошових ТОВ «Бучацький мальтозний завод» та ТОВ «Мишковицький спиртовий завод» на банківський рахунок ПОП «Тернопільське», про що надано відповідні платіжні документи на оплату за кукурудзу.

Так, пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

З огляду на положення цієї норми, у платника податку на додану вартість виникають податкові зобов`язання з податку на додану вартість, а відтак і обов`язок зареєструвати податкові накладні, за першою із подій: датою зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок, або датою відвантаження товарів, а для послуг - датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Верховний Суд у ряді своїх рішень звертає увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставин, якими обумовлено обов`язок платника податків скласти податкову накладну та її зареєструвати в ЄРПН.

Так, у постанові від 21 лютого 2023 року по справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом і у постанові від 27 квітня 2023 року по справі №460/8040/20, у якій суд висловився про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Судом встановлено, що податкові накладні №21 від 10.04.2023, №22 від 11.04.2023, №23 від 12.04.2023, №24 від 13.04.2023, №28 від 18.04.2023 складено позивачем за правилом «першої події» - відвантаження товару, як виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно видаткових накладних.

Відповідно до викладеного наведені відповідачем доводи, в тому числі ненадання документів на придбання ТМЦ/послуг, що використовуються в господарській діяльності, - не спростовують настання першої із визначених пунктом 187.1 статті 187 ПК України події відвантаження товару покупцю, що підтверджується Актом надання послуг, складеного за умовами основного договору.

Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом у постановах від 7 грудня 2022 року по справі №500/2237/20, від 1 лютого 2023 року по справі №140/506/22 та підтримано у постанові від 29 червня 2023 року у справі №500/2655/22.

На думку суду, ті первинні документи, які підтверджують господарську операцію, за якою складено спірну податкову накладну, позивач надав контролюючому органу, про що свідчать матеріали справи.

При цьому, платник задля забезпечення реєстрації податкової накладної має подати документи на підтвердження сутності та змісту господарської операції (а не усі згідно з переліком у пункті 5 Порядку №520) й саме за результатами детального дослідження змісту поданих документів (в тому числі договору), на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією (постанова Верховного Суду від 29 червня 2023 року справа №500/2655/22).

Таким чином, зважаючи на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у такій реєстрації.

У цьому випадку, під час розгляду справи відповідачі як суб`єкти владних повноважень не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

При цьому, як вказав Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених Податковим кодексом України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Окрім того, у постановах від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а та ряду інших Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Таким чином, за наведених вище обставин, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі - податкових накладних №21 від 10.04.2023, №22 від 11.04.2023, №23 від 12.04.2023, №24 від 13.04.2023 та №28 від 18.04.2023.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну, то таку належить задовольнити з огляду на таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірної податкової накладної судом не встановлено.

У даному випадку зобов`язання відповідача ДПС України зареєструвати в ЄРПН подану позивачем податкову накладну датою її фактичного подання є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, що узгоджується з позицією Верховного Суду, наведеною у постанові від 19.10.2022 у справі №360/2463/20.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні №21 від 10.04.2023, №22 від 11.04.2023, №23 від 12.04.2023, №24 від 13.04.2023 та №28 від 18.04.2023 у ЄРПН датою фактичного їх подання.

Відповідно до присів статей 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Разом з тим, відповідачі як суб`єкти владних повноважень не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішень про відмову в реєстрації податкової накладної.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд вказує, що згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку задовольнити позовні вимоги повністю, тому на користь позивача слід стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір в сумі 13420грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області (Комісія якого прийняла рішення, що стали підставою звернення до суду з цим позовом).

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Приватно-орендного підприємства "Тернопільське" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, як відокремлений підрозділ ДПС України, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8953621/31422351 від 07 червня 2023 року, №8953624/31422351 від 07 червня 2023 року, №8953623/31422351 від 07 червня 2023 року, №8953620/31422351 від 07 червня 2023 року та №8953622/31422351 від 07 червня 2023 року про відмову Приватно-орендному підприємству "Тернопільське" у реєстрації податкової накладної №21 від 10 квітня 2023 року, податкової накладної №22 від 11 квітня 2023 року, податкової накладної №23 від 12 квітня 2023 року, податкової накладної №24 від 13 квітня 2023 року та податкової накладної №28 від 18 квітня 2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №21 від 10 квітня 2023 року, податкову накладну №22 від 11 квітня 2023 року, податкову накладну №23 від 12 квітня 2023 року, податкову накладну №24 від 13 квітня 2023 року та податкову накладну №28 від 18 квітня 2023 року подану на реєстрацію Приватно-орендним підприємством "Тернопільське" датою їх фактичного подання.

Стягнути на користь Приватно-орендного підприємства "Тернопільське" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області судові витрати в розмірі 13420 (тринадцять тисяч чотириста двадцять) гривень 00 коп. сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 27 грудня 2023 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Приватно-орендне підприємство "Тернопільське" (місцезнаходження/місце проживання: с. Дворіччя, Тернопільська обл., Тернопільський р-н, 48123, );

відповідачі:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області, як відокремлений підрозділ ДПС України (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, 46003, );

- Державна податкова служба України (місцезнаходження/місце проживання: площа Львівська, 8, м. Київ, 04053, );

Головуючий суддя Мірінович У.А.