Справа № 480/1079/23
Суддя: О.В. Соп'яненко
Дата ухвалення: 2023-12-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
25 грудня 2023 року Справа № 480/1079/23
Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Соп`яненка О.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Кроп-Інкріс" до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
В С Т А Н О В И В:
Підприємством у порядку та строки, визначені ПК України 256.10.2022 подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2022. Відповідно до п. 50.1 ПК України при поданні уточнюючого розрахунку у зв`язку з самостійно виявленим заниженням податкового зобов`язання платник зобов`язаний самостійно визначити та сплатити штраф у розмірі трьох відсотків від суми такого заниження. Разом з тим, у відповідності до змін, що внесені до ПК України від 12.05.2022 на період дії воєнного стану справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України.
Відповідно до зазначеного пункту у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування, вони звільняються від передбаченої цим кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану. Рішенням ГУ ДПС у Сумській області підтверджено неможливість вчасного виконання позивачем податкового обов`язку за перше півріччя 2022 року. Уточнюючий розрахунок був поданий за червень 2022 року, штрафна санкція не була визначена позивачем на підставі п.п 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.
Законом України від 13.12.2022 до ПК України внесено зміни відповідно до яких у разі самостійного виправлення платником податків, з дотриманням вимог, встановлених статтею 50 ПК України, помилок, що призвели до заниження податкових зобов`язань у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій. Вважає, що дія цієї норми має розповсюджуватися на правовідносини, які виникли раніше. Підстави для самостійного визначення штрафних санкцій позивачем відсутні, а тому рішення відповідача є незаконним, просить його скасувати.
Посилання позивача на рішення ГУ ДПС в Сумській області, яким підтверджено неможливість виконання обов`язку зі сплати податку на прибуток за 2 квартал 2022 року є безпідставним. Таке рішення дійсно було прийнято 18.11.2022, але ним засвідчено лише неможливість виконання позивачем обов`язку зі сплати податку на прибуток за 1 півріччя 2022 року. Ніяких інших обов`язків платника податків це рішення не стосується.
Крім того, позивач вдається до невірного тлумачення норм підпункту 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України. На момент подання платником податків уточнюючого розрахунку 25.10.2022 зазначена норма закону дійсно передбачала звільнення від штрафних санкції для тих платників, які допустили заниження податкових зобов`язань у періодах під час діє воєнного стану та самостійно такі помилки виправили у строк до 25.07.2022.
Відповідач вважає, що оскаржуване повідомлення - рішення є обґрунтованим та ухвалене на підставі чинного законодавства, а тому просить відмовити в задоволенні позовних вимог.
Вивчивши матеріали справи, суд вважає, що позов задоволенню не підлягає. Судом встановлено, що ТОВ Кроп-Інкріс зареєстроване як суб`єкт підприємницької діяльності, є платником ПДВ та перебуває на обліку у ГУ ДПС в Сумській області.
20.07.2022 позивачем подано податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2022 року. 01.07.2022 подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість за червень 2022 року у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок. 25.10.2022 також подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість за червень 2022 року у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (а.с. 18-34).
Відповідно до абз. 4 п. 50.1 ст.50 розділу ІІ ПК України платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов`язання минулих податкових періодів, зобов`язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до статті 39 цього Кодексу або при визначенні бази оподаткування відповідно до підпункту 141.9-1.3 пункту 141.9-1 статті 141 цього Кодексу у разі здійснення контрольованих операцій, якщо їх умови не відповідають принципу "витягнутої руки" у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним; б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов`язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п`яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов`язання з цього податку.
З наведеної норми вбачається, що при самостійному виявленні та виправленні помилок, що призвели до заниження податкових зобов`язань минулих податкових періодів, платник зобов`язаний відобразити в уточнюючому розрахунку та сплатити штраф у розмірі 3 % від суми недоплати.
Відповідно до вимог п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Факт введення на території України воєнного стану у відповідності до наведених нормативних актів, подальше продовження його термінів суд вважає загальновідомим фактом, який доведенню не підлягає.
Як було зазначено, уточнюючий розрахунок подано позивачем 25.10.2022. Відповідно до підпункту 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України (у редакції на момент подання уточнюючого розрахунку) у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" (набрав чинності 27.05.2022) за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
У разі самостійного виправлення платником податків у податкових періодах до 25 липня 2022 року, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов`язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1статті 50 цього Кодексу, та пені.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
З наведеної норми вбачається, що станом на момент подання позивачем уточнюючого розрахунку 25.10.2022 ПК України дійсно передбачав звільнення від застосування штрафних санкцій при самостійному виправленні помилок, що призвели до заниження податкових зобов`язань, але лише у випадку такого виправлення у строк до 25.07.2022. Позивачем уточнюючий розрахунок подано у жовтні 2022 року, тобто за межами встановленого строку. За таких обставин, суд вважає правомірним висновок відповідача про порушення позивачем вимог податкового законодавства, яке полягало у невиконанні обов`язку нарахувати, відобразити в уточнюючому розрахунку та сплатити штраф у зв`язку з самостійним виправленням помилок.
Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України, який набрав чинності 03.01.2023, норми підпункту 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України викладено у новій редакції: у разі самостійного виправлення платником податків, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов`язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, та пені.
Відповідно до п. 1 розділу II Прикінцеві та перехідні положення закону України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України цей Закон набирає чинності через три дні з дня його опублікування. Норми абзаців другого - вісімнадцятого підпункту 4 пункту 4 розділу I цього Закону (щодо змін до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України) застосовуються починаючи з 27 травня 2022 року.
Тобто, вимогу про виправлення помилок у строк до 27.07.2022 з закону виключено, а строк його дії розповсюджено на правовідносини, що виникли до моменту прийняття закону, починаючи з 27.05.2022.
Як було зазначено, перевірка відповідачем проведена 24.11.2022, а податкове повідомлення-рішення, яке оскаржується винесено 26.12.2022. Відповідно до п. 11 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу). За таких обставин, суд вважає, що відповідач при винесенні податкового повідомлення-рішення правомірно керувався чинною на той час редакцією підпункту 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України та не застосовував норми закону, який на момент прийняття рішення не набув чинності.
Крім того, відповідно до вимог підпункту 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.
З наведеного вбачається, що звільнення від відповідальності законом передбачено лише у випадку самостійного виявлення помилок платником податків та не передбачене у випадку виявлення помилок контролюючим органом за результатами перевірок.
ГУ ДПС у Сумській області від 18.11.2022 прийнято рішення № 70 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (а.с. 43). Посилання позивача на це рішення як на підставу для скасування податкового повідомлення-рішення від 26.12.2022 про застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем податок на додану вартість суд вважає безпідставним. Відповідно до копії рішення, дослідженої судом, відповідачем визнано неможливим внаслідок дії непереборної сили (форс-мажорних обставин) виконання податкового обов`язку щодо своєчасної сплати податку на прибуток по податковій декларації за 1 півріччя 2022 року та своєчасної реєстрації у ЄРПН податкових накладних. Рішенням не встановлено неможливість виконання ТОВ Кроп-Інкріс інших податкових обов`язків.
Відповідно до вимог ст. 139 КАС України судові витрати розподілу не підлягають.
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
В И Р І Ш И В:
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.В. Соп`яненко