Справа № 280/8936/23
Суддя: Прудивус Олег Васильович
Дата ухвалення: 2023-12-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

25 грудня 2023 року Справа № 280/8936/23 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прудивуса О.В. розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовною заявою: Товариства з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я» (, 70600, Запорізька область, Пологівський район, м. Пологи, вул. Кар`єрна, буд. 28, корпус А)

до: Головного управління ДПС у Запорізькій області (, 69107, м. Запоріжжя, проспект Соборний, буд. 166)

про: визнання протиправним і скасування рішення суб`єкта владних повноважень та зобов`язання суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії.

26.10.2023 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я» (далі позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач), в якому позивач просить:

визнати протиправним та скасувати рішення відповідача від 10.11.2022 № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку;

зобов`язати відповідача прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання позивачем своїх податкових зобов`язань згідно з заявою від 27.09.2022 № 0927;

вирішити питання щодо розподілу судових витрат.

Позивач обґрунтовує позовні вимоги тим, що податковою та фактичною адресою Товариства з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я» є м. Пологи Пологівського району Запорізької області, яке з 03.03.2022 має правовий статус тимчасово окупованої території. З березня 2022 року господарська діяльність позивача фактично припинилась. Враховуючи викладені обставини, посилаючись на приписи пп.69.1 п. 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, позивач вважає, що у нього наявне право на звільнення від передбаченої Податковим кодексом України відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. З метою реалізації вказаного права позивач 27.09.2022 звернувся до відповідача з заявою про підтвердження неможливості виконання податкових обов`язків. Рішенням від 10.11.2022 № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку відповідач відмовив позивачу у задоволенні його заяви, оскільки останній, за позицією контролюючого органу, має можливість своєчасно виконувати свої податкові обов`язки.

На думку позивача, оскаржуване рішення відповідача від 10.11.2022 № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості своєчасного виконання позивачем свого податкового обов`язку є протиправним, оскільки факт реєстрації Товариства з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я» у м. Пологи Пологівського району Запорізької області, яке є тимчасово окупованою територією, у розумінні пп.69.1 п. 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України є належною та достатньою підставою для прийняття контролюючим органом рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. Натомість, відповідач, приймаючи оскаржуване рішення від 10.11.2022 № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, не лише не довів спроможності позивача безперешкодно виконувати свої податкові зобов`язання, але й не надав притомної оцінки тим доводам позивача, які були наведені в обґрунтування його позиції. З огляду на викладені обставини, позивач просить суд задовольнити позов у повному обсязі.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 31.10.2023 відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

16.11.2023 судом отримано відзив на позовну заяву (вх.№ 51120 від 16.11.2023), в якому відповідач просить відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі, оскільки для звільнення платника податків від виконання податкових обов`язків обставини неможливості своєчасного виконання таких обов`язків повинні бути реальними та об`єктивними, а не формальними. Для цього платник податків повинен надати вичерпний перелік документів, що підтверджують відповідні обставини. Відповідач зазначив, що позивачем не було надано документів, які б підтверджували причинно-наслідковий зв`язок між зазначеними в заяві обставинами та безпосереднім впливом таких обставин на позивача. Крім того, позивачем до контролюючого органу не подавалось повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у порядку пп.69.28 п.69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Також у відзиві на позовну заяву відповідачем було зауважено, що згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних позивач після 24.02.2022 продовжував здійснювати фінансово-господарські операції. Зокрема, у березні та квітні 2022 року позивачем була реалізована глина ПЛГ-2 на загальну суму 1 702 332,00 грн. (покупці ПрАТ «Запоріжвогнетрив», АТ «Нікопольський завод феросплавів», АТ «Запорізький завод феросплавів»). Також у квітні та травні 2022 року позивач придбав у АТ «Оператор газорозподільної системи «Запоріжгаз» послуги з розподілу природного газу на загальну суму 143 627,42 грн. з ПДВ№ 3), у лютому 2022 року позивач придбав у ТОВ «Регіон Постач-Груп» природний газ на загальну суму 425 637,95 грн. Зазначені обставини, на думку відповідача, свідчать про можливість виконання позивачем податкового обов`язку щодо подання податкової звітності та, як наслідок, обумовлюють правомірність оскаржуваного рішення відповідача від 10.11.2022 № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. З огляду на викладені вище обставини, відповідач просить суд відмовити у задоволенні позову повністю.

21.11.2023 судом отримано відповідь на відзив (вх.№ 51783 від 21.11.2023), в якому позивач зауважив, що обов`язок доведення можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконувати свої податкові обов`язки покладається саме на контролюючий орган. Як наслідок, і встановлення причинно-наслідкового зв`язку між обставинами непереборної сили, що стались після 24.02.2022, та безпосереднім впливом таких обставин на платника податків, на думку позивача, також відноситься до компетенції контролюючого органу. Також позивач зазначив, що в матеріалах справи міститься копія поданого позивачем у жовтні 2020 року повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться господарська діяльність. У вказаному повідомленні чітко вказано, що адміністративні приміщення, промислові майданчики, спеціальна автомобільна техніка, лінії фасування, помолу, подріблення, які є базою господарської діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я», розташовані у м. Пологи Пологівського району Запорізької області.

Крім того, у відповіді на відзив позивач зазначив, що фінансово-господарські операції, які мали місце після 24.02.2022 та на яких акцентує увагу відповідач, стосувались реалізації залишків продукції, яка була відвантажена до 24.02.2022, але не доставлена контрагентам за зовнішньоекономічними контрактами. Окремо позивачем зауважено, що 27.09.2022 ним до контролюючого органу була подана заява в довільній формі про неможливість виконання податкових обов`язків, яка за своєю суттю також є повідомленням про неможливість вивезення з м. Пологи Пологівського району Запорізької області первинних документів. З огляду на викладені обставини у їх сукупності, позивач вважає рішення відповідача від 10.11.2022 № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку протиправним, у зв`язку з чим просить суд задовольнити позов у повному обсязі.

07.12.2023 судом отримано письмові пояснення (вх.№54560 від 07.12.2023), в яких позивач додатково зазначив, що з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 глави 2 розділу II Податкового кодексу України, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо Міністерство фінансів України затвердило Наказ від 29.07.2022 № 225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження». На виконання вказаного Порядку позивач 27.09.2022 подав відповідачу заяву про неможливість виконання податкових обов`язків в довільній формі, яка, за позицією позивача, містила чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання позивачем своїх податкових обов`язків. 17.10.2022 відповідачем було прийняте попереднє рішення № 26430/6/08-01-04-05-03, яке містило пропозицію позивачу надати документи, які встановлюють причинно-наслідковий зв`язок між зазначеними в заяві обставинами та безпосереднім впливом таких обставин на позивача. Натомість, висновок щодо можливості чи неможливості виконання позивачем своїх податкових обов`язків у вказаному рішенні відповідачем не був зроблений. Отже, позивач вважає, що відповідачем на стадії прийняття попереднього рішення від 17.10.2022 № 26430/6/08-01-04-05-03 про можливість чи неможливість виконання податкових обов`язків не були виконані положення Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження.

Крім того, у письмових поясненнях позивач вказав, що ані попереднє рішення відповідача від 17.10.2022 № 26430/6/08-01-04-05-03 про можливість чи неможливість виконання податкових обов`язків, ані рішення відповідача від 10.11.2022 № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку не містять відомостей, які б спростовували підстави неможливості виконання позивачем своїх податкових обов`язків. Окремо позивач зауважив, що твердження відповідача щодо необхідності додаткового подання позивачем повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у порядку пп.69.28 п.69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України не ґрунтується на положенням податкового законодавства.

В ході підготовчого засідання, яке проводилось 23.11.2023, 05.12.2023, 14.12.2023, судом було остаточно визначено предмет спору та характер спірних правовідносин, позовні вимоги та склад учасників судового процесу, з`ясовано заперечення проти позовних вимог, визначено обставини справи, які підлягають встановленню, та зібрано відповідні докази, встановлено порядок з`ясування обставин, на які посилаються сторони, та порядок дослідження доказів, якими вони обґрунтовуються, вчинено інші дії з метою забезпечення правильного, своєчасного і безперешкодного розгляду справи по суті.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 14.12.2023 закрито підготовче провадження у справі та призначено судове засідання на 21.12.2023.

15.12.2023 судом отримана заява представника позивача про розгляд справи без його участі. Також у вказаній заяві представник позивача просив суд задовольнити позов у повному обсязі.

15.12.2023 судом отримана заява представника відповідача про розгляд справи без її участі. Також у вказаній заяві представник відповідача просила суд відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

Відповідно до ч. 3 ст. 194 КАС України учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі учасники справи, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.

За таких обставин, суд дійшов висновку про можливість розгляду справи у порядку письмового провадження.

Враховуючи неявку у судове засідання всіх учасників справи, суд на підставі ч. 4 ст. 229 КАС України не здійснював фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.

Суд, розглянувши матеріали і з`ясувавши обставини адміністративної справи, дослідивши пояснення представників позивача та відповідача, а також всі наявні у справі докази у їх сукупності,

ВСТАНОВИВ:

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань позивача зареєстровано як юридичну особу 07.11.2007 (а.с.87). Згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань відповідача зареєстровано як юридичну особу філію Державної податкової служби України 30.09.2020.

До видів діяльності позивача за КВЕД-2010 належать: виробництво цегли, черепиці та інших будівельних матеріалів із випаленої глини (23.32); оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (46.73); неспеціалізована оптова торгівля (46.90) (а.с.87).

Об`єкти нерухомого майна та виробниче обладнання (у тому числі адміністративні приміщення, промислові майданчики, спеціальна автомобільна техніка, лінії фасування, помолу, подріблення тощо), що складають базу господарської діяльності позивача, розташовані у м. Пологи Пологівського району Запорізької області (вул. Кар`єрна, буд.28).

Зазначене підтверджується наявними у матеріалах справи копіями повідомлень від 09.01.2019 та від 09.10.2020 про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма № 20-ОПП), що у встановленому порядку подавались до контролюючого органу (а.с.11).

Згідно з Переліком територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженим Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 (далі Перелік № 309), Пологівська міська територіальна громада з 03.03.2022 має правовий статус тимчасово окупованої території.

01.03.2023 позивачем був виданий Наказ № 0300 «Про облік робочого часу», яким неявку працівників Товариства з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я» у зв`язку з воєнними діями та загрозою їх життю вирішено вважати такою, що обумовлена поважними причинами (а.с.19). Також 24.03.2022 позивачем був виданий Наказ № 0301 про призупинення з працівниками Товариства з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я» дії трудових договорів, що були укладені до 24.02.2022 (а.с.20).

06.05.2022 позивач звернувся до Головного управління Національної поліції України в Запорізькій області з заявою про вчинення кримінального правопорушення, в якій зазначив, що офіс Товариства з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я», який знаходиться в адміністративній будівлі ТОВ «Гірничодобувна компанія «Мінерал» (м. Пологи Пологівського району Запорізької області, вул. Кар`єрна, буд. 28), був частково зруйнований внаслідок обстрілу. Крім того, за наявною у позивача інформацією майно Товариства з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я» перебуває у незаконному володінні та під контролем військових збройних сил та/або інших військових формувань Російської Федерації. З огляду на викладене, позивач просив Головне управління Національної поліції України в Запорізькій області: внести до Єдиного реєстру досудових розслідувань відомості щодо вчинення кримінальних правопорушень, передбачених ст.ст.187, 206-2, 357, 438 Кримінального кодексу України; повідомити позивача про початок досудового розслідування (а.с.16).

Заява позивача про вчинення кримінального правопорушення від 06.05.2022 зареєстрована в інформаційно-телекомунікаційній системі «Інформаційний портал Національної поліції України» Відділення Поліції № 1 Запорізького районного управління поліції ГУНП в Запорізькій області за № 5700, що підтверджується наявною у матеріалах справи копією талону-повідомлення єдиного обліку № 5700 про прийняття і реєстрацію заяви (повідомлення) про кримінальне правопорушення та іншу подію (а.с.17).

Крім того, 07.09.2022 позивачем була подана аналогічна за змістом заява до Управління СБУ в Запорізькій області, в якій він просив визнати Товариство з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я» потерпілою особою та, відповідно, надати Витяг з єдиного реєстру досудових розслідувань і Постанову про визнання Товариства з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я» потерпілою особою (а.с.18).

Постановою Запорізької обласної прокуратури від 18.09.2023 позивача було залучено у кримінальному провадженні від 14.03.2022 № 0000133 в якості потерпілої особи (а.с.73).

27.09.2022 позивач подав відповідачу заяву № 0927 про підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків, в якій поінформував контролюючий орган про неможливість виконання через триваючі обставини, пов`язані з тимчасовою окупацією м. Пологи Пологівського району Запорізької області, своїх податкових обов`язків щодо ведення обліку, дотримання термінів подання звітності, сплати податків і зборів (податок на прибуток приватних підприємств, податок на додану вартість, екологічний податок) за І квартал 2022 року, І півріччя 2022 року, три квартали 2022 року, 2022 рік, щомісячно для податку на додану вартість та за всі подальші звітні періоди, гранична дата виконання яких припадає на період дії воєнного стану та тимчасової окупації території, на якій знаходиться Товариство з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я». В якості нормативної підстави для подання такої заяви позивач вказав пп.69.1 п. 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі ПК України) (а.с.9-10).

До заяви від 27.09.2022 № 0927 про підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків позивач долучив повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма № 20-ОПП), довідку Пологівської районної державної адміністрації Запорізької області від 26.09.2022 № 1008/01-73, заяву про вчинене кримінальне правопорушення від 06.05.2022, талон-повідомлення єдиного обліку від 06.09.2022 № 5700 про прийняття і реєстрацію заяви (повідомлення) про кримінальне правопорушення та іншу подію, заяву від 07.09.2022 № 0927, Наказ від 01.03.2022 № 0300 «Про облік робочого часу» та Наказ від 24.03.2022 № 301 про призупинення дії трудових договорів (а.с.11-21).

16.10.2023 позивачем на адресу відповідача була направлена заява про неможливість вивезення первинних документів (а.с.74).

За результатами розгляду заяви позивача від 27.09.2022 № 0927 про підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків відповідачем було прийнято попереднє рішення від 17.10.2022 № 26430/6/08-01-04-05-03 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (а.с.22).

У вказаному рішенні відповідач зазначив, що у зв`язку з недостатністю документів, які підтверджують виконання платником податків податкових обов`язків, позивачу пропонується надати додаткові документи на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків, а саме:

документи, що встановлюють причинно-наслідковий зв`язок між зазначеними в заяві обставинами та безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника, та підтверджують можливість платника податків юридичної особи своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента (а.с.22).

Попереднє рішення відповідача від 17.10.2022 № 26430/6/08-01-04-05-03 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку було направлено відповідачем до Електронного кабінету позивача 17.10.2022 о 16 год.50 хв., про що свідчить копія листа від 17.10.2022 № 26526/6/08-01-04-05-03 «Щодо виконання податкового обов`язку» (а.с.23).

На виконання Попереднього рішення відповідача від 17.10.2022 № 26430/6/08-01-04-05-03 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку позивач подав до контролюючого органу лист від 02.11.2022 № 1102 «Щодо підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків», в якому зазначив, що у законодавчо визначений термін ним була подана заява про підтвердження неможливості виконання податником податків податкових обов`язків. До вказаної заяви в якості додатку була долучена довідка Пологівської районної державної адміністрації Запорізької області від 26.09.2022 № 1008/01-73, яка підтверджує причинно-наслідковий зв`язок між зазначеними у заяві від 27.09.2022 № 0927 про підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків обставинами та безпосереднім впливом таких обставин на Товариство з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я» як платника податків (а.с.24).

10.11.2022 відповідач прийняв рішення № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості своєчасного виконання позивачем як платником податків свого податкового обов`язку. Підстава: зі змісту заяви не встановлено причинно-наслідковий зв`язок між зазначеними в ній обставинами та безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника, та можливість виконання ним податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, зазначених у заяві (а.с.26).

Також у рішенні від 10.11.2022 № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості своєчасного виконання позивачем як платником податків свого податкового обов`язку контролюючий орган зазначив, що згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних позивачем здійснюється фінансово-господарська діяльність, своєчасно подається звітність з податку на додану вартість. Крім того, до заяви позивачем не були додані документи, що підтверджують неможливість виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, згідно з переліком документів, визначеним Порядком підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження, затвердженим однойменним Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303 (далі Порядок № 225), а саме:

документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків);

документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації;

документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану;

копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку;

документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану;

повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках;

документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера) (а.с.26).

Відповідач направив рішення від 10.11.2022 № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості своєчасного виконання позивачем як платником податків свого податкового обов`язку на електронну адресу позивача, а також до Електронного кабінету позивача 10.11.2022 о 13 год. 46 хв., що підтверджується наявною у матеріалах справи копією листа від 01.12.2022 № 31551/6/08-01-04-05-03 «Про надання рішення щодо можливості чи неможливості виконання податкового обов`язку» (а.с.27).

Не погоджуючись із рішенням відповідача від 10.11.2022 № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, позивач оскаржив його в адміністративному порядку до Державної податкової служби України шляхом подання скарги від 09.12.2022 № 1209 (а.с.28). Зміст даної скарги є аналогічним тому, що наведений у позовній заяві (а.с.28-30).

Рішенням Державної податкової служби України від 28.09.2023 № 28886/6/99-00-06-02-01-06 позивачу було відмовлено у задоволенні скарги на рішення відповідача від 10.11.2022 № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (а.с.35).

Оцінюючи правомірність рішення відповідача від 10.11.2022 № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості своєчасного виконання позивачем свого податкового обов`язку, суд виходить із такого.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 ст. 2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

ПК України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

12.05.2022 Верховна Рада України ухвалила Закон України № 2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі Закон України від 12.05.2022 № 2260-IX), яким була внесена низка змін до ПК України.

Зокрема, абз.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України законодавцем був викладений у такій редакції: «…у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених ст.ст.39 і 39-2, п. 46.2 ст. 46 ПК України, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні…».

Закон України від 12.05.2022 № 2260-IX набрав чинності 27.05.2022.

Слід зазначити, що Міністерство фінансів України відповідно до пп.69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України та пп.5 пункту 4 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України видало Наказ від 29.07.2022 № 225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження» (далі Наказ МФУ від 29.07.2022 № 225), яким, зокрема, затвердило Порядок № 225 та Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента (далі Перелік № 225).

Наказ МФУ від 29.07.2022 № 225, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303, набрав чинності 06.09.2022.

Відповідно до п. 1 розділу І Порядку № 225 його дія поширюється на платників податків фізичних осіб-резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п. 1 розділу II Порядку № 225 до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені ПК України або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

За приписами п. 3 розділу II Порядку № 225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Заява має містити:

повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків;

код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;

реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті);

податкову адресу платника податків;

найменування контролюючого органу, до якого подається заява;

дату подання заяви;

чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів;

вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ);

які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків;

інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією Російської Федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями Російської Федерації;

підписи платника податку фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів). Платники податків фізичні особи, зокрема самозайняті особи надають інші документи, інформацію, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок разом із документом, що підтверджує таку особу.

Згідно з п. 4 розділу II Порядку № 225 до платників податків, у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

Пунктом 1 розділу III Порядку № 225 регламентовано, що заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.

У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.

Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування/пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.

Додаткові документи (копії документів) обґрунтування/пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання.

Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань/пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.

Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.

Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.

Попереднє рішення та рішення, надіслане контролюючим органом до Електронного кабінету, вважається врученим платнику податків, якщо воно сформовано з дотриманням вимог, встановлених розділом II Кодексу.

Відповідно до п. 1 розділу III Порядку № 225 рішення контролюючого органу може бути оскаржено відповідно до Кодексу в адміністративному чи судовому порядку.

У разі прийняття контролюючим органом рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, визначеного цим Порядком, до такого платника податків не застосовується відповідальність, передбачена ПК України або іншим законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, за його невиконання / несвоєчасне виконання.

Як попередньо було зазначено, Наказом МФУ від 29.07.2022 № 225 також був затверджений Перелік № 225, яким визначено документи, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента. До таких документів віднесені:

1) акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030;

2) інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 року № 599);

3) Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна;

4) інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 2 березня 2022 року № 326;

5) документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).

6) копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)).

7) документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації;

8) документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану;

9) копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку;

10) Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану;

11) повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках;

12) документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет- провайдера);

13) документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо);

14) документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо);

15) документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви;

16) документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно з п. 44.5 ст. 44 глави 1 розділу II ПК України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно з п. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України);

17) подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).

Так, судом встановлено, що юридичною адресою позивача та місцем фактичного провадження ним своєї господарської діяльності є м. Пологи Пологівського району Запорізької області (вул. Кар`єрна, буд.28) (а.с.11, 87). З 03.03.2022 Пологівська міська територіальна громада має правовий статус тимчасово окупованої території, що підтверджується Переліком № 309 та наявною у матеріалах справи копією довідки Пологівської районної державної адміністрації Запорізької області від 26.09.2022 № 1008/01-75, за змістом якої здійснення господарської діяльності підприємствами у м. Пологи Пологівського району Запорізької області неможливе (а.с.15). Наказом позивача від 01.03.2023 № 0300 «Про облік робочого часу» неявку працівників Товариства з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я» у зв`язку з воєнними діями та загрозою їх життю було визначено як таку, що обумовлена поважними причинами (а.с.19). Наказом позивача від 24.03.2022 № 0301 дія трудових договорів з працівниками Товариства з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я», укладених до 24.02.2022, була призупинена (а.с.20).

06.05.2022 за фактом часткового зруйнування внаслідок обстрілу офісу Товариства з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я», який знаходиться в адміністративній будівлі ТОВ «Гірничодобувна компанія «Мінерал» (м. Пологи Пологівського району Запорізької області, вул. Кар`єрна, буд. 28), позивач звернувся з заявою про вчинення кримінального правопорушення до Головного управління Національної поліції України в Запорізькій області (а.с.16). Крім того, 07.09.2022 аналогічна за змістом заява була подана позивачем до Управління СБУ в Запорізькій області (а.с.18). Постановою Запорізької обласної прокуратури від 18.09.2023 позивача було залучено у кримінальному провадженні від 14.03.2022 № 0000133 в якості потерпілої особи (а.с.73).

Також суд встановив, що 27.09.2022 позивач у порядку пп.69.1 п. 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України звернувся до відповідача з заявою № 0927 про підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків, в якій зазначив про неможливість виконання через триваючі обставини, пов`язані з тимчасовою окупацією м. Пологи Пологівського району Запорізької області, своїх податкових обов`язків щодо ведення обліку, дотримання термінів подання звітності, сплати податків і зборів (а.с.9-10). В якості додатків до заяви від 27.09.2022 № 0927 про підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків позивачем були долучені засвідчені копії повідомлень про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма № 20-ОПП), довідки Пологівської районної державної адміністрації Запорізької області від 26.09.2022 № 1008/01-73, заяви про вчинене кримінальне правопорушення від 06.05.2022, талону-повідомлення єдиного обліку від 06.09.2022 № 5700 про прийняття і реєстрацію заяви (повідомлення) про кримінальне правопорушення та іншу подію, заяви від 07.09.2022 № 0927, Наказу від 01.03.2022 № 0300 «Про облік робочого часу» та Наказу від 24.03.2022 № 301 про призупинення дії трудових договорів (а.с.11-21). Крім того, 16.10.2023 позивач подав відповідачу заяву про неможливість вивезення первинних документів (а.с.74).

За результатами розгляду заяви позивача від 27.09.2022 № 0927 про підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків відповідачем було прийнято попереднє рішення від 17.10.2022 № 26430/6/08-01-04-05-03 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (а.с.22). При цьому, відповідач запропонував позивачу на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків додатково надати документи, що встановлюють причинно-наслідковий зв`язок між зазначеними в заяві обставинами та безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника, та підтверджують можливість платника податків юридичної особи своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента (а.с.22).

У порядку реагування на Попереднє рішення відповідача від 17.10.2022 № 26430/6/08-01-04-05-03 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку позивачем до контролюючого органу був поданий лист від 02.11.2022 № 1102 «Щодо підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків», в якому позивач зазначив, що у законодавчо визначений термін ним подавалась заява про підтвердження неможливості виконання податником податків податкових обов`язків. До вказаної заяви в якості додатку була долучена довідка Пологівської районної державної адміністрації Запорізької області від 26.09.2022 № 1008/01-73, яка очевидно підтверджує причинно-наслідковий зв`язок між зазначеними у заяві від 27.09.2022 № 0927 про підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків обставинами та безпосереднім впливом таких обставин на Товариство з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я» як платника податків (а.с.24).

Крім того, судом встановлено, що 10.11.2022 відповідачем прийнято рішення № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості своєчасного виконання позивачем як платником податків свого податкового обов`язку. Такий висновок контролюючого органу обумовлений тим, що зі змісту заяви позивача не встановлено причинно-наслідковий зв`язок між зазначеними в ній обставинами та безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника, а також можливість виконання ним податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, зазначених у заяві (а.с.26).

Також у рішенні відповідача від 10.11.2022 № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості своєчасного виконання позивачем як платником податків свого податкового обов`язку виснується про те, що згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних позивачем здійснюється фінансово-господарська діяльність, своєчасно подається звітність з податку на додану вартість. Крім того, до заяви не додані документи, що підтверджують неможливість позивача виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, згідно з переліком документів, визначених Порядком № 225.

Позивач оскаржив рішення відповідача від 10.11.2022 № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку в адміністративному порядку (а.с.28), однак рішенням Державної податкової служби України від 28.09.2023 № 28886/6/99-00-06-02-01-06 позивачу було відмовлено у задоволенні відповідної скарги (а.с.35).

У контексті оцінки спірних правовідносин суд виходить із того, що визначальною умовою для визнання платника податків таким, що не може виконувати обов`язки, визначені у пп.69.1 п. 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, у розумінні Порядку № 225 є обставини, які виникли внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією.

При цьому, центральний орган виконавчої влади виокремив як самостійну та достатню підставу для визнання платника податків таким, що не має можливості виконувати свої податкові обов`язки, перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації (пп.5 п. 1 розділу ІІ Порядку № 225).

Як попередньо було з`ясовано, Товариство з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я» зареєстроване у м. Пологи Пологівського району Запорізької області. Всі промислові потужності позивача також розташовані у м. Пологи Пологівського району Запорізької області (а.с.11).

Отже, оскільки Пологівська міська територіальна громада з 03.03.2022 офіційно вважається тимчасово окупованою територією, враховуючи об`єктивну неможливість провадження позивачем на вказаній території господарської діяльності, суд вважає, що позивач не має змоги своєчасно виконувати свої податкові зобов`язання, а відтак, відповідно до пп.69.1 п. 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, він підлягає звільненню від відповідальності, визначеної ПК України, за несвоєчасне виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків і зборів та подання податкової звітності, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України. Належних та достатніх доказів зворотнього відповідачем не надано.

Також суд приймає до уваги ту обставину, що позивачем 27.09.2022 у встановленому порядку була подана заява № 0927 про підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків (а.с.9-10), а також відповідні підтверджуючі документи (а.с.11-21).

Зокрема, долучена до заяви від 27.09.2022 № 0927 про підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків довідка Пологівської районної державної адміністрації Запорізької області від 26.09.2022 № 1008/01-73, на переконання суду, об`єктивно засвідчує причинно-наслідковий зв`язок між зазначеними позивачем в заяві обставинами та безпосереднім впливом таких обставин на позивача. Зміст заяви та перелік доданих до неї документів відповідає вимогам п. 3 розділу ІІ Порядку № 225.

З огляду на викладені обставини, суд вважає, що відповідач за результатами розгляду поданих позивачем документів повинен був визнати останнього таким, що не має можливості своєчасно виконувати свої податкові зобов`язання на підставі заяви від 27.09.2022 № 0927, однак безпідставно відмовив у вчиненні відповідних дій, прийнявши рішення від 10.11.2022 № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості своєчасного виконання позивачем свого податкового обов`язку.

Стосовно твердження відповідача про те, що позивачем до контролюючого органу не подавалось повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у порядку пп.69.28 п.69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, суд зауважує, що відповідне повідомлення позивач надавав відповідачу 16.10.2023 на виконання Попереднього рішення відповідача від 17.10.2022 № 26430/6/08-01-04-05-03 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (а.с.74).

Крім того, зміст заяви від 27.09.2022 № 0927 про підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків очевидно свідчить про неможливість вивезення ним з 03.03.2022 з м. Пологи Пологівського району Запорізької області первинних документів з огляду на правовий статус даної адміністративно-територіальної одиниці.

Щодо доводів відповідача про те, що згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних позивач після 24.02.2022 продовжував здійснювати фінансово-господарські операції, суд вважає за необхідне зазначити таке.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач у ІІ кварталі 2022 року реалізував ПрАТ «Запоріжвогнетрив», АТ «Нікопольський завод феросплавів», АТ «Запорізький завод феросплавів» глину ПЛГ-2 на загальну суму 1 702 332,00 грн., що підтверджується копіями договорів поставки від 29.04.2022 № 2201293 (а.с.43-50) та від 21.04.2022 № 197 (а.с.51-55), а також специфікаціями від 26.04.2022 № 2 (а.с.41) та від 29.04.2022 № 1/2201298 (а.с.42).

Поряд із цим, вказана вище продукція була відвантажена у залізничних напіввагонах з призначенням порт «Ніка-Тера» м. Миколаїв до 24.02.2022 на виконання зовнішньоекономічного контракту від 11.02.2022 № 33, укладеного між позивачем та фірмою «I.MA.F. SPA» (а.с.36-40). Після того, як перевезення вказаної продукції було зупинено у зв`язку з запровадженням в Україні правового режиму воєнного стану, позивач реалізував її на внутрішньому промисловому ринку.

Також позивачем документально підтверджено, що послуги з номенклатурою «винагорода експедитора та відшкодування витрат при перевезенні вантажу» на загальну суму 128 000,00 грн. фактично не були ним придбані також через запровадження в Україні правового режиму воєнного стану. У свою чергу, реєстрація податкових накладних на вказану суму була здійснена не позивачем.

Крім того, суд з`ясував, що вартість послуг з розподілу природного газу, про факт надання яких зазначає відповідач, була сплачена позивачем на рахунок АТ «ОГС «Запоріжгаз» ще 22.02.2022 в якості передплати у розмірі 86 176,46 грн., що підтверджується наявною у матеріалах справи копією платіжної інструкції від 22.02.2022 № 2808 (а.с.64). При цьому, суд погоджується з твердженням позивача про те, що останній не може нести відповідальність за дії АТ «ОГС «Запоріжгаз», що полягають у реєстрації податкової накладної за операціями з розподілу природного газу за березень та квітень 2022 року.

Окремо суд вважає за необхідне зауважити, що подання позивачем податкової звітності та сплата окремих податкових зобов`язань об`єктивно не можуть свідчити про можливість виконання ним своїх податкових зобов`язань, оскільки юридична адреса та виробничі потужності Товариства з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я» залишились на тимчасово окупованій території.

Аналогічний правозастосовний підхід міститься, зокрема у постанові Першого апеляційного адміністративного суду від 16.10.2023 по справі № 200/871/23 (№ в Єдиному державному реєстрі судових рішень 114200134).

За таких обставин, суд оцінює оскаржуване рішення відповідача від 10.11.2022 № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості своєчасного виконання позивачем свого податкового обов`язку як протиправне та таке, що підлягає скасуванню.

Таким чином, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування рішення відповідача від 10.11.2022 № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості своєчасного виконання позивачем свого податкового обов`язку є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Оцінюючи наявність правових підстав для зобов`язання відповідача прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання позивачем своїх податкових зобов`язань на підставі заяви від 27.09.2022 № 0927, суд виходить із такого.

Спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду

Отже, суд, із урахуванням обставин, встановлених під час надання правової оцінки рішенню відповідача від 10.11.2022 № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості своєчасного виконання позивачем свого податкового обов`язку, з метою захисту прав, свобод та інтересів позивача, про захист яких він просить, вважає за необхідне зобов`язати відповідача прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання позивачем своїх податкових зобов`язань на підставі заяви від 27.09.2022 № 0927.

Таким чином, позовні вимоги про зобов`язання відповідача прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання позивачем своїх податкових зобов`язань на підставі заяви від 27.09.2022 № 0927 є обґрунтованими та такими, що також підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 КАС України. Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Позивачем, на переконання суду, обґрунтовано, що він не може своєчасно виконувати свої податкові обов`язки та відповідно до пп.69.1 п. 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України підлягає звільненню від відповідальності, визначеної ПК України, за несвоєчасне виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків і зборів та подання податкової звітності, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

У свою чергу, суд вважає, що відповідач нормативно та документально не обґрунтував правомірність рішення відповідача від 10.11.2022 № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Таким чином, адміністративний позов, на переконання суду, є обґрунтованим та таким, що підлягає задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Платіжним дорученням від 23.10.2023 № 149 (а.с.92) підтверджується сплата позивачем судового збору у розмірі 2 684,00 грн. Отже, відповідна сума підлягає присудженню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Враховуючи вищезазначене та керуючись ст.ст. 2, 6, 8 10, 14, 90, 139, 143, 241 246, 250 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Задовольнити повністю адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я» (, 70600, Запорізька область, Пологівський район, м. Пологи, вул. Кар`єрна, буд. 28, корпус А) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (, 69107, м. Запоріжжя, проспект Соборний, буд. 166) про визнання протиправним і скасування рішення суб`єкта владних повноважень та зобов`язання суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 10.11.2022 № 29053/6/08-1-04-05-03 щодо можливості своєчасного виконання Товариством з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я» свого податкового обов`язку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання Товариством з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я» своїх податкових зобов`язань на підставі заяви від 27.09.2022 № 0927.

Судовий збір у розмірі 2 684,00 грн. (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні 00 копійок) присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Надра Приазов`я» (, 70600, Запорізька область, Пологівський район, м. Пологи, вул. Кар`єрна, буд. 28, корпус А) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ ВП 44118663, 69107, м. Запоріжжя, проспект Соборний, буд. 166).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення виготовлено в повному обсязі та підписано 25 грудня 2023 року.

Суддя О.В. Прудивус