Справа № 200/5989/23
Суддя: Тарасенко І.М.
Дата ухвалення: 2023-12-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 грудня 2023 року Справа№200/5989/23

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Тарасенка І.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом фізичної особи підприємця ОСОБА_1 (адреса реєстрації: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, код ЄДРПОУ ВП: 44070187); Державної податкової служби України (юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати податкові накладні № 7, № 8, № 9, № 10, № 11,

В С Т А Н О В И В:

Фізична особа підприємець ОСОБА_1 (далі позивач) звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (далі відповідач 1); Державної податкової служби України (далі відповідач 2). Просить суд: 1) визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації № 9234635/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 15.05.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 7 від 15.05.2023 року, подану фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 , датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року; 2) визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації № 9234634/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 17.05.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 8 від 17.05.2023 року, подану фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 , датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року; 3) визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації № 9234633/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 17.05.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 9 від 17.05.2023 року, подану фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 , датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року; 4) визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації № 9234631/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 18.05.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 10 від 18.05.2023 року, подану фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 , датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року; 5) визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації № 9234632/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 18.05.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 11 від 18.05.2023 року, подану фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 , датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року

Позовні вимоги мотивовані тим, що рішеннями комісії Головного управління ДПС у Донецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 9234635/ВК784464 від 24.07.2023 року, № 9234634/ВК784464 від 24.07.2023 року, № 9234633/ВК784464 від 24.07.2023 року, № 9234631/ВК784464 від 24.07.2023 року, № 9234632/ВК784464 від 24.07.2023 року було відмовлено ФОП ОСОБА_1 у реєстрації податкових накладних № 7 від 15.05.2023 року, № 8 від 17.05.2023 року, № 9 від 17.05.2023 року, № 10 від 18.05.2023 року, № 11 від 18.05.2023 року, відповідно.

Отже, позивач вважає такі рішення про відмову у реєстрації податкових накладних необґрунтованими як нормативно, так і документально, а тому змушений звернутися до суду.

30 жовтня 2023 року відкрито провадження по справі та її розгляд призначено за правилами спрощеного позовного провадження.

Представник Головного управління ДПС у Донецькій області надав суду відзив на позовну заяву ОСОБА_1 , в якому просив відмовити позивачу у задоволенні його позовних вимог, мотивуючи це наступним.

У відповідності до пунктів 5, 6 Порядку № 1165, подані на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні ФОП ОСОБА_1 , після проведення перевірки на відповідність ознакам безумовної реєстрації, були автоматично перевірені щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій, які зазначено у додатку 3 до Порядку № 1165. Після цього, за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної було встановлено, що відображені в них операції відповідають пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, тому реєстрація таких податкових накладних (по тексту ПН) була зупинена на підставі пункту 7 Порядку № 1165.

Критерій ризиковості здійснення операції, згідно з пунктом 1 додатку 3 до Порядку

№ 1165, визначено наступним чином: «Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/ Державного класифікатора продукції та послуг/ умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку».

Відповідач 1 зазначає, що у зв`язку з зупиненням реєстрації податкових накладних № 7 від 15.05.2023 року, № 8 від 17.05.2023 року, № 9 від 17.05.2023 року, № 10 від 18.05.2023 року, № 11 від 18.05.2023 року, згідно з пунктами 8, 10 Порядку № 1165, а також пункту 17 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, до електронного кабінету ФОП ОСОБА_1 засобами електронного зв`язку надіслано перші квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників щодо зупинення реєстрації:

Отже, враховуючи вищенаведене, на думку контролюючого органу, ним було дотримано усіх вимог, зазначених у пунктах 10, 11 Порядку 1165.

Пропозиція надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, була викладена у відповідності до вимог пунктів 4,5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216.

Варто зазначити, що зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі за наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Зміст господарської операції, у зв`язку із виконанням якої відбувається реєстрація податкової накладної, податковому органу не відомий, а отже саме платник податку має визначити які первинні документи необхідно подати до податкового органу на підтвердження реальності господарської операції та прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Згідно з пунктом 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 4 Порядку № 520, згідно з відомостями Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК (АІС «Робота комісії ДПС» розділу «Аналітична система» ІС «Податковий блок»), ФОП ОСОБА_1 на розгляд комісії контролюючих органів надано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних проаналізовано письмові пояснення та копії документів, які надані платником податків та у встановлені терміни прийнято рішення щодо направлення повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до Порядку № 520 з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування щодо спірних рішень.

Представник відповідача 1 зазначає, що платнику податку запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме: документів щодо підтвердження відповідності продукції (паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, а також додаткову інформацію щодо надання статистичної звітності про посівні площі, звіт про площі та валові збори сільгоспкультур.

Згідно з відомостями Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК (АІС «Робота комісії ДПС» розділу «Аналітична система» ІС «Податковий блок»), ФОП ОСОБА_1 по ПН № 7 від 15.05.2023 року, № 8 від 17.05.2023 року, № 9 від 17.05.2023 року, № 10 від 18.05.2023 року, № 11 від 18.05.2023 року на розгляд комісії контролюючих органів не надавало повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

Відповідно до абзацу 9 пункту 9 Порядку № 520 якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Отже, у зв`язку з ненаданням ФОП ОСОБА_1 додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія ГУ ДПС у Донецькій області приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідач 1 зазначив, що недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів.

Податкова звітність формується на підставі первинних бухгалтерських документів, які, крім іншого, мають бути складені за фактично вчиненою операцією, повинні мати всі обов`язкові реквізити, зокрема, містити відомості про господарську операцію, про зміст та обсяг операцій, та бути підписані уповноваженими особами, що у сукупності надає первинному документу юридичної значимості для цілей відображення фактично вчинених операцій у бухгалтерському та податковому обліку.

Відтак, представником Головного управління ДПС у Донецькій області зазначено, що позивачем не надано контролюючому органу всі копії первинних документів на підтвердження реальності господарської операції та прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а тому рішення Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті правомірні і не підлягають скасуванню.

Отже, представник відповідача 1 вказує на те, що спірні рішення були прийняті посадовими особами Головного управління ДПС у Донецькій області на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, а тому вважає, що позовні вимоги ФОП ОСОБА_1 задоволенню не підлягають.

Представник Державної податкової служби України також надав суду відзив на позовну заяву ФОП ОСОБА_1 в якому зазначив, що на думку контролюючого органу, ним було дотримано усіх вимог, зазначених у пунктах 10, 11 Порядку 1165. Пропозиція надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, була викладена у відповідності до вимог пунктів 4,5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216.

Крім того, представником відповідача 2 вказано на те, що зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі за наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Зміст господарської операції, у зв`язку із виконанням якої відбувається реєстрація податкової накладної, податковому органу не відомий, а отже саме платник податку має визначити які первинні документи необхідно подати до податкового органу на підтвердження реальності господарської операції та прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 520, рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Відповідач 2, зазначив, що на теперішній час, згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС України, комісією центрального рівня (комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних): на скаргу від 01.08.2023 року № на рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2023 року № 9234635/ВК784464, по відмовленій ПН № 7 від 15.05.2023 року відповідно до пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України, прийнято рішення від 07.08.2023 року № 62253/ВК784464/2 щодо залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (причини відмови в полі «Підстави»: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (iнвентаризацiйнi описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних»; на скаргу від 02.08.2023 року № на рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2023 року № 9234634/ВК784464, по відмовленій ПН № 8 від 17.05.2023 року відповідно до пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України, прийнято рішення від 08.08.2023 року № 62412/ВК784464/2 щодо залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (причини відмови в полі «Підстави»: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (iнвентаризацiйнi описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних»; на скаргу від 02.08.2023 року № на рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2023 року № 9234633/ВК784464, по відмовленій ПН № 9 від 17.05.2023 року відповідно до пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України, прийнято рішення від 08.08.2023 року № 62431/ВК784464/2 щодо залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (причини відмови в полі «Підстави»: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (iнвентаризацiйнi описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних»; на скаргу від 02.08.2023 року № на рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2023 року № 9234631/ВК784464, по відмовленій ПН № 10 від 18.05.2023 року відповідно до пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України, прийнято рішення від 08.08.2023 року № 62447/ВК784464/2 щодо залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (причини відмови в полі «Підстави»: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (iнвентаризацiйнi описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних»; на скаргу від 02.08.2023 року № на рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2023 року № 9234632/ВК784464, по відмовленій ПН № 11 від 18.05.2023 року відповідно до пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України, прийнято рішення від 08.08.2023 року № 62470/ВК784464/2 щодо залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (причини відмови в полі «Підстави»: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (iнвентаризацiйнi описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Представник відповідача 2 зазначив, що у разі надання податковим органом доказів, які свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував свої податкові зобов`язання містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту частини 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Отже, на думку представника ДПС України, спірні рішення були прийняті відповідачем 1 на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, а тому вважають, що позовні вимоги задоволенню не підлягають.

За приписами частини 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Ухвалою суду від 15 листопада 2023 року, було відмовлено у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Донецькій області про розгляд справи № 200/5989/23 за правилами загального позовного провадження.

Дослідивши докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступне.

Позивач фізична особа підприємець ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , адреса реєстрації: АДРЕСА_1 .

Види діяльності за КВЕД: основний - 01.11. Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, інші - 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів, 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур, 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві.

Відповідач Головне управління ДПС у Донецькій області є юридичною особою публічного права установою, яка є територіальним органом Державної фіскальної служби України, яка в свою чергу, була створена в процесі перетворення Державної податкової служби України, та яка наділена правовим статусом контролюючого органу. Загальний обсяг правоздатності такого суб`єкта податкових відносин, як «контролюючий орган», визначено положеннями ст. 41 Податкового кодексу України. Зміст функцій контролю цих органів визначено положеннями ст. 61 Податкового кодексу України.

11 травня 2023 року між товариством з обмеженою відповідальністю «Українське зерно» (Покупець) та фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 (Постачальник) укладено договір поставки № 169ГЮк, згідно з умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність покупцю кукурудзу (товар), а покупець зобов`язується прийняти товар і оплатити його на умовах, передбачених цим договором. Загальна кількість товару, що поставляється за цим договором складає 120 тон + 10%. Вартість товару за цим договором за одну тону товару в фізичній вазі, відповідно до умов договору 5088,00 грн. без ПДВ, ПДВ 14% 712,32 грн. Оплата товару здійснюється покупцем частинами у розмірі 86% вартості кожної окремо партії товару протягом 3 банківських днів з моменту передачу товару покупцю у повному обсязі даної партії товару. Решта оплата товару покупцем в розмірі 14% здійснюється протягом 3 банківських днів з моменту реєстрації останньої з усіх податкових накладних на весь обсяг товару, що підлягає поставці, загальна кількість якого вказана у п. 2.1 даного Договору. Покупець має право достроково сплатити постачальнику вартість товару. За домовленістю сторін можлива 100% передплата за кожну погоджену сторонами партію товару відповідно до реквізитів постачальника, зазначених у рахунку фактурі або у п. 9 цього договору. Товар повинен бути відвантажений постачальником протягом 5 банківських днів за умови отримання попередньої оплати або в узгоджені з покупцем терміни. Оплата товару здійснюється шляхом перерахування грошових коштів за розрахунковий рахунок постачальника у банківській установі.

15 травня 2023 року між ТОВ «Українське зерно» та ФОП ОСОБА_1 була укладена додаткова угода № 1 до договору поставки № 169ГЮк від 11.05.2023 року, відповідно до якої сторони внесли зміни і доповнення до п. 4.1 Договору.

На виконання умов вказаного договору були виписані наступні видаткові накладні: від 15.05.2023 року № 7 на загальну суму 126531,80 грн., в тому числі ПДВ 15538,99 грн. за номенклатурою «Кукурудза» код товару згідно з УКТ ЗЕД 1005. В подальшому зазначену податкову накладну від 31.05.2023 року було відправлено підприємством засобами електронного зв`язку на реєстрацію в ЄРПН; від 17.05.2023 № 8 на загальну суму 120339,88 грн., в тому числі ПДВ 14778,58 грн. за номенклатурою «Кукурудза» код товару згідно з УКТ ЗЕД 1005. В подальшому зазначену податкову накладну 31.05.2023 було відправлено підприємством засобами електронного зв`язку на реєстрацію в ЄРПН; від 17.05.2023 року № 9 на загальну суму 138338,59 грн., в тому числі ПДВ 16988,95 грн. за номенклатурою «Кукурудза» код товару згідно з УКТ ЗЕД 1005. В подальшому зазначену податкову накладну 31.05.2023 року було відправлено підприємством засобами електронного зв`язку на реєстрацію в ЄРПН; від 18.05.2023 року № 10 на загальну суму 131636,32 грн., в тому числі ПДВ 16165,86 грн. за номенклатурою «Кукурудза» код товару згідно з УКТ ЗЕД 1005. В подальшому зазначену податкову накладну 31.05.2023 року було відправлено підприємством засобами електронного зв`язку на реєстрацію в ЄРПН; від 18.05.2023 року № 11 на загальну суму 142588,30 грн., в тому числі ПДВ 17510,84 грн. за номенклатурою «Кукурудза» код товару згідно з УКТ ЗЕД 1005. В подальшому зазначену податкову накладну від 31.05.2023 року було відправлено підприємством засобами електронного зв`язку на реєстрацію в ЄРПН.

Реєстрація вказаних вище податкових накладних була зупинена в ЄРПН на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України., а саме: обсяг постачання товару/послуги 1005, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного, як різниця обсягу придбання такого товар/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У відповідності до пунктів 5, 6 Порядку № 1165, подані на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні ФОП ОСОБА_1 , після проведення перевірки на відповідність ознакам безумовної реєстрації, були автоматично перевірені щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій, які зазначено у додатку 3 до Порядку № 1165. Після цього, за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної було встановлено, що відображені в них операції відповідають пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, тому реєстрація таких ПН була зупинена на підставі пункту 7 Порядку № 1165.

Критерій ризиковості здійснення операції, згідно з пунктом 1 додатку 3 до Порядку № 1165, визначено наступним чином: «Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД / Державного класифікатора продукції та послуг / умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД / Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку».

У зв`язку з зупиненням реєстрації вищевказаних ПН до електронного кабінету ФОП ОСОБА_1 засобами електронного зв`язку надіслано перші квитанції (додаються) про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників щодо зупинення реєстрації: ПН № 7 від 15.05.2023 року у ЄРПН з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «Документ доставлено до ДПС України. ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 15.05.2023 року № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=14.7428%, "P"=0 Позивачу запропоновано: надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»; ПН № 8 від 17.05.2023 року у ЄРПН з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 17.05.2023 року № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D14.7428%, "P"=0. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»; ПН № 9 від 17.05.2023 року у ЄРПН з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 17.05.2023 року № 9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D14.7428%, "P"=0. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»; ПН № 10 від 18.05.2023 року у ЄРПН з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 18.05.2023 року № 10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D14.7428%, "P"=0. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»; ПН № 11 від 18.05.2023 року у ЄРПН з наступним змістом у полі «Результат обробки»: «Документ доставлено до ДПС України ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 18.05.2023 року № 11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D14.7428%, "P"=0. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

03 липня 2023 року на підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним № 7 від 15.05.2023 року, № 8 від 17.05.2023 року, № 9 від 17.05.2023 року, № 10 від 18.05.2023 року, № 11 від 18.05.2023 року позивачем надані копії первинних документів та пояснення з прикладанням доказів щодо наявності та достатності обсягу постачання товару.

Позивачем у своїх поясненнях, було надано підтвердження того, що податкові накладні № 7, № 8, № 9, № 10 та № 11, реєстрація яких була зупинена, були складені за фактом отримання поставки товару покупцю, що було «першою подією», у розумінні ст. 187.1 Податкового кодексу України.

Позивачем також у своїх поясненнях зазначено про те, що в його користуванні є значна кількість основних засобів, які забезпечують можливість здійснення діяльності ФОП, а саме: земельні ділянки (більше 50 шт., з яких 13 власних ділянок, 29 земельних ділянок орендованих у фізичних осіб, 12 земельних ділянок отриманих в оренду від Олександрівської районної державної адміністрації); об`єкти нерухомого майна: склад, який використовується, зокрема, для зберігання врожаю сільськогосподарських культур (у тому числі кукурудзи); сільськогосподарська техніка та транспорт: трактор колісний (2 шт.), екскаватор (1 шт.); транспорті засоби: комбайн (на підставі договору підряду), яким здійснювався урожаю сільськогосподарських культур кукурудзи та соняшника на земельних ділянках замовника; основні засоби: сіялка (1 шт.) обприскувач (1 шт.), сівалка зернова (1 шт.), сівалка пропашна (1 шт.), бочки (2 шт.), борона дискова (1 шт).

Також позивачем було вказано на наявність необхідних трудових ресурсів, а саме позивачем вказано про те, що на початку 2022 року у ФОП ОСОБА_1 було два найманих працівники трактористи сільськогосподарського виробництва, а з квітня 2022 року один найманий працівник тракторист сільськогосподарського виробництва. У липні 2023 року на роботу позивачем прийнято також бухгалтера.

До збору урожаю позивачем залучався підрядник ФОП ОСОБА_2 за договором підряду № 1 від 25.07.2022 року, який має у власності комбайн.

Також позивачем надані докази щодо закупівлі насіння для посіву, мінеральних добрив для удобрення землі, гербіцидів, фунгіцидів, інсектицидів для захисту зернових культур від небажаної рослинності, пального для заправки сільськогосподарської техніки, якою оброблялася земля.

Також, з метою усунення підстав для зупинення реєстрації податкових накладних з кодом УКИЗЕД 1005 позивач 14 липня 2023 року подав до відповідача на розгляд таблицю даних платника ПДВ (по кодах УКТЗЕД 1001, 1005, 120600), яку відповідно до Рішення № 9216691/ВК784464 від 19.07.2023 року було враховано контролюючим органом.

24 липня 2023 року комісією регіонального рівня Державної податкової служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті рішення № 9234635/ВК784464 про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 15.05.2023 року, № 9234634/ВК784464 про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 17.05.2023 року, № 9234633/ВК784464 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 17.05.2023 року, № 9234631/ВК784464 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 18.05.2023 року та № 9234632/ВК784464 про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 18.05.2023 року у зв`язку із: «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Не погодившись із вказаними рішеннями, ФОП ОСОБА_1 звернувся із скаргами на зазначені вище спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

На скаргу від 01.08.2023 року № на рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2023 року № 9234635/ВК784464, по відмовленій ПН № 7 від 15.05.2023 року відповідно до пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України, прийнято рішення від 07.08.2023 року № 62253/ВК784464/2 щодо залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (причини відмови в полі «Підстави»: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (iнвентаризацiйнi описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних»

На скаргу від 02.08.2023 року № на рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2023 року № 9234634/ВК784464, по відмовленій ПН № 8 від 17.05.2023 року відповідно до пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України, прийнято рішення від 08.08.2023 року № 62412/ВК784464/2 щодо залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (причини відмови в полі «Підстави»: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

На скаргу від 02.08.2023 року № на рішення комісії з питань зупинення

реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2023 року № 9234633/ВК784464, по відмовленій ПН № 9 від 17.05.2023 року відповідно до пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України, прийнято рішення від 08.08.2023 року № 62431/ВК784464/2 щодо залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (причини відмови в полі «Підстави»: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (iнвентаризацiйнi описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

На скаргу від 02.08.2023 року № на рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2023 року № 9234631/ВК784464, по відмовленій ПН № 10 від 18.05.2023 року відповідно до пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України, прийнято рішення від 08.08.2023 року № 62447/ВК784464/2 щодо залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (причини відмови в полі «Підстави»: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (iнвентаризацiйнi описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

На скаргу від 02.08.2023 року № на рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2023 року № 9234632/ВК784464, по відмовленій ПН № 11 від 18.05.2023 року відповідно до пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України, прийнято рішення від 08.08.2023 року № 62470/ВК784464/2 щодо залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін (причини відмови в полі «Підстави»: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (iнвентаризацiйнi описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Отже, спірними питаннями даної справи є законність дій податкового органу при прийнятті рішень про відмову в реєстрації податкових накладних фізичної особи підприємця ОСОБА_1 № 7 від 15.05.2023 року, № 8 від 17.05.2023 року, № 9 від 17.05.2023 року, № 10 від 18.05.2023 року, № 11 від 18.05.2023 року.

Суд, перевіривши матеріали справи, вирішивши питання, чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, яку правову норму належить застосувати до цих правовідносин, приходить до висновку про те, що позов підлягає задоволенню в повному обсязі з таких підстав.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 року.

Згідно з п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (далі ПК України) об`єктом оподаткування є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Приписами п. 187.1 ст. 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; дата відвантаження товарів.

За п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Аналогічний обов`язок покладено на платників податку п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Положеннями п. 201.16 ст. 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України була прийнята постанова від 11.12.2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою було затверджено, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Відповідно до п. 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з положеннями п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Положеннями п. 11 Порядку № 1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (який є Додатком 3 до Порядку № 1165) відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/ послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216) було затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Положеннями п. 5 Порядку № 520 визначено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до приписів п. 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Згідно з п. 13 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як вже зазначалося, підставою для відмови у реєстрації податкових накладних № 7 від 15.05.2023 року, № 8 від 17.05.2023 року, № 9 від 17.05.2023 року, № 10 від 18.05.2023 року, № 11 від 18.05.2023 року було визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У своїх постановах Верховний Суд неодноразово наголошував на тому, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття (постанови Верховного Суду від 02.04.2019 року у справі № 822/1878/18 та від 04.08.2021 року у справі № 0840/4088/18).

У постанові від 04.08.2021 року у справі № 0840/4088/18 Верховний Суд, серед іншого, вказав на те, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Також у даній постанові від 04.08.2021 року у справі № 0840/4088/18 Верховний Суд зауважив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків, тоді як вживання контролюючим органом загального посилання на відповідний пункт Критеріїв ризиковості платника податку, без наведення відповідного положення, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження прав платника податків. Таким чином, якщо таке рішення контролюючого органу не містить та/або відповідним контролюючим органом чітко не вказано якому саме критерію ризикованості платника податку відповідав такий платник, а також не зазначено документів, яких платником податків не було подано контролюючому органу на підтвердження реальності господарських операцій, то таке рішення контролюючого органу є прийнятим не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства.

Відповідно до висновку, наведеного Верховним Судом у постанові від 03.11.2021 року у справі № 360/2460/20, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості, вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Правові норми, закріплені у п. 11 Порядку № 1165, містять вимогу про те, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку та конкретну підставу для відмови у реєстрації податкової накладної.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, відомості про необхідність надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних № 7 від 15.05.2023 року, № 8 від 17.05.2023 року, № 9 від 17.05.2023 року, № 10 від 18.05.2023 року, № 11 від 18.05.2023 року в ЄРПН чи про відмову в її реєстрації, є неконкретизованими. Контролюючим органом взагалі не було вказано, які саме документи має подати позивач.

Відповідачами не наведено достатнього обґрунтування підстав неврахування наданих позивачем до контролюючого органу документів, а викладені у відзиві на позов доводи щодо ненадання позивачем певних документів не можуть бути прийняті судом до уваги, оскільки ненадання позивачем контролюючому органу вказаного відповідачами у відзиві на позов переліку документів не було зазначено в якості підстави для зупинення реєстрації або відмови у реєстрації спірних податкових накладної ані у квитанціях від 31 травня 2023 року, ані в оскаржуваних рішеннях Комісії.

Отже, відповідачами, відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України, не доведено правомірність прийняття спірних рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області, як відокремленого підрозділу ДПС України від 24 липня 2023 року № 9234635/ВК784464, № 9234634/ВК784464, № 9234633/ВК784464, № 9234631/ВК784464 та № 9234632/ВК784464.

У зв`язку з вищевикладеним суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги фізичної особи підприємця ОСОБА_1 в частині визнання протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 липня 2023 року № 9234635/ВК784464, № 9234634/ВК784464, № 9234633/ВК784464, № 9234631/ВК784464 та № 9234632/ВК784464 про відмову в реєстрації податкових накладних фізичної особи підприємця ОСОБА_1 № 7 від 15.05.2023 року, № 8 від 17.05.2023 року, № 9 від 17.05.2023 року, № 10 від 18.05.2023 року, № 11 від 18.05.2023 року, є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Суд, крім висновків, які були наведені вище, врахував також правові позиції Верховного Суду у подібних правовідносинах, висловлені в постановах, від 01.12.2021 року у справі № 600/1878/20-а, від 20.01.2022 року у справі № 140/4162/21 та від 29.06.2022 року у справі № 380/5383/21.

Щодо позовних вимог фізичної особи підприємця ОСОБА_1 про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні № 7 від 15.05.2023 року, № 8 від 17.05.2023 року, № 9 від 17.05.2023 року, № 10 від 18.05.2023 року, № 11 від 18.05.2023 року в ЄРПН суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 13 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Згідно з положеннями п. 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання, зокрема, однієї з таких подій:

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

Приписами п. 20 Порядку № 1246 передбачено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Відтак, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних тих податкових накладних, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України, а днем реєстрації податкових накладних може бути день, вказаний у рішенні суду.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

З урахуванням встановлених судом обставин щодо протиправного прийняття Комісією рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 7 від 15.05.2023 року, № 8 від 17.05.2023 року, № 9 від 17.05.2023 року, № 10 від 18.05.2023 року, № 11 від 18.05.2023 року в ЄРПН, та приймаючи до уваги відсутність законодавчо закріплених перешкод для здійснення такої реєстрації, відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача є зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію податкових накладних № 7 від 15.05.2023 року, № 8 від 17.05.2023 року, № 9 від 17.05.2023 року, № 10 від 18.05.2023 року, № 11 від 18.05.2023 року в ЄРПН датою її фактичного подання на реєстрацію.

Оскільки рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про відмову в реєстрації податкової накладної від 24 липня 2023 року № 9234635/ВК784464, № 9234634/ВК784464, № 9234633/ВК784464, № 9234631/ВК784464 та № 9234632/ВК784464 є протиправними та підлягають скасуванню з мотивів, наведених судом вище, то, враховуючи норми Порядку № 1246, задоволенню також підлягають позовні вимоги про зобов`язання відповідача, а саме ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 7 від 15.05.2023 року, № 8 від 17.05.2023 року, № 9 від 17.05.2023 року, № 10 від 18.05.2023 року, № 11 від 18.05.2023 року у день надходження таких.

Суд зазначає, що реєстрація спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію, є збереженням гарантій стосовно того, що спір між сторонами буде остаточно вирішено, та не є втручанням у дискреційні повноваження Державної податкової служби України.

Таким чином, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог в повному обсязі.

Згідно з ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно з ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивач при зверненні до суду сплатив судовий збір у розмірі 13420,00 грн. (квитанція № 16 від 06.10.2023 року).

Отже, до солідарного стягнення з відповідачів підлягають витрати на сплату судового збору у розмірі 13420 грн.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 72-77, 139, 241-246, 255, 263, 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов фізичної особи підприємця ОСОБА_1 (адреса реєстрації: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, код ЄДРПОУ ВП: 44070187); Державної податкової служби України (юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати податкові накладні № 7, № 8, № 9, № 10, № 11 задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області (юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, код ЄДРПОУ ВП: 44070187), як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації № 9234635/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 15.05.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 7 від 15.05.2023 року, подану фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 (адреса реєстрації: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ), датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області (юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, код ЄДРПОУ ВП: 44070187), як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації № 9234634/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 17.05.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 8 від 17.05.2023 року, подану фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 (адреса реєстрації: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ), датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області (юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, код ЄДРПОУ ВП: 44070187), як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації № 9234633/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 17.05.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 9 від 17.05.2023 року, подану фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 (адреса реєстрації: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ), датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області (юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, код ЄДРПОУ ВП: 44070187), як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації № 9234631/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 18.05.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 10 від 18.05.2023 року, подану фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 (адреса реєстрації: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ), датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області (юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, код ЄДРПОУ ВП: 44070187), як відокремленого підрозділу ДПС України, про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або про відмову в такій реєстрації № 9234632/ВК784464 від 24.07.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 18.05.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 11 від 18.05.2023 року, подану фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 (адреса реєстрації: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ), датою її первинного подання на реєстрацію, а саме 31.05.2023 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (; місцезнаходження: 04655, м. Київ, Львівська пл., 8) на користь фізичної особи підприємця ОСОБА_1 (адреса реєстрації: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) понесені судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 6710 (шість тисяч сімсот десять) грн. 00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (ВП ; юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59) на користь фізичної особи підприємця ОСОБА_1 (адреса реєстрації: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) понесені судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 6710 (шість тисяч сімсот десять) грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Суддя І.М. Тарасенко