Справа № 520/29867/23
Суддя: Григоров Д.В.
Дата ухвалення: 2023-12-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 грудня 2023 р. справа № 520/29867/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Григоров Д.В.,

при секретарі судового засідання Сабельнік Б.В.,

за участю:

представника позивача - не прибув,

представників відповідача - Лисенко М.В., Столяренко Є.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ТУРАНА" (вул. Культури, буд. 3, прим. 3,м. Харків,61058, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ТУРАНА" звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом , в якому просило (з урахуванням уточненої позовної заяви):

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області:

- № 5 від 13.01.2023р. за формою "В1", яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за січень 2022року в розмірі 53 984 027,00 грн. та накладено штраф в розмірі 26 992 013,50 грн.;

- № 5 від 13.01.2023р. за формою "В3", яким відмовлено у бюджетному відшкодуванні з податку на додану вартість, задекларованому на рахунок платника у банку за березень 2022 року в сумі 344 480,00 грн.;

- № 5 від 13.01.2023р. за формою "В4", яким зменшено від`ємне значення, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 1 325 102, 00 грн., з яких за січень 2022 року на суму 834 791,00 грн. та за березень 2022 року на суму 490 311,00 грн.;

- № 5 від 13.01.2023р. за формою "ПС", яким нараховано штраф у розмірі 1020,00 грн. за неподання контролюючому органу оригіналів документів при здійсненні податкового контролю;

-№ від 27.06.2023р. за формою "Р" на загальну суму ПДВ 735 463, 50 грн. (основний платіж - 490 309,00 грн., штрафна санкція 245 154,50 грн.);

-№ від 27.06.2023р. за формою "В4", яким зменшено від`ємне значення, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за березень 2023 року на суму 834 793,00 грн.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив, що не погоджується з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, прийнятими на підставі висновків акту документальної позапланової невиїзної перевірки, вважає їх необґрунтованими та такими, що не відповідають приписам чинного законодавства.

Позивач вважає, що не був належним чином та завчасно повідомлений про проведення перевірки, а висновки акту перевірки спростовуються наявними первинними документами бухгалтерського та податкового обліку.

Позивач вказує, що на момент проведення податкової перевірки відповідач контролюючий орган не лише мав всі необхідні первині документи, що підтверджують господарські операції по періодам, за які виникло від`ємне значення, а також правомірність формування податкового кредиту вже було підтверджено в судовому порядку рішеннями в інших адміністративних справах.

Відповідач надав до суду відзив на адміністративний позов, згідно якого позовні вимоги не визнав та просив в їх задоволенні відмовити.

В обгрунтування своєї правової позиції зазначив, що згідно висновків проведених документальної та камеральної перевірок встановлено з боку позивача порушення порядку формування від`ємного значення за відповідний період, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду.

Відповідач наголошував, що позивачем спростовуються висновки актів документальної та камеральної перевірки та мотиви не відображення матеріалів перевірок та податкових повідомлень- рішень, а суть доводів позовної заяви полягає у посиланнях на дійсність проведення господарських операцій та формування податкового кредиту, хоча в актах перевірки мова йде про методичні помилки, що унеможивлюють пов`язати господарську діяльність, на яку посилається позивач з даними декларацій, на які є посилання в актах перевірки.

В судовому засіданні представники відповідача підтримали доводи заперечень проти позову, викладені у відзиві на адміністративний позов та просили в його задоволенні відмовити. Представник позивача надав до суду заяву про розгляд справи за його відсутності на підставі наявних у справі доказів.

Дослідивши матеріали справи та заслухавши пояснення учасників процесу, які прибули в судове засідання, судом встановлено наступне.

ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ТУРАНА» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 19 листопада 2019 року, реєстраційний номер 0082943. Позивач здійснює свою діяльність на підставі модельного статуту, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 27 березня 2019 року № 367 «Деякі питання дерегуляції господарської діяльності», про що було вирішено єдиним засновником № 1 Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельна компанія «ТУРАНА» від 19 листопада 2019 року.

20.09.2022р. ГУ ДПС у Харківській області видано наказ № 1190-п «Про проведення відповідно до п.п. 78.1.8 п. 78 ст. 78 Податкового кодексу України документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «ТОРГОВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ТУРАНА» (податковий номер 43356990)», відповідно до якого було приписано провести документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «ТОРГОВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ТУРАНА» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень та березень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

ГУ ДПС проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «ТК «ТУРАНА», за результатами якої складено акт від 17.11.2022 № 4821/20-40-07-07- 03/43356990 документальної позапланової невиїзної перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларування за січень 2022 року, березень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

Згідно висновків зазначеного акту зазначено, що перевіркою дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні за січень 2022 року в Уточнюючому розрахунку за січень 2022 року та за березень 2022 року в Декларації від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, встановлено порушення ТОВ «ТК «ТУРАНА» (податковий номер 43356990):

1). п.44.1, п.44.6 ст.44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п.200.4, п.200.7, п.200.9 ст.200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (р. 20.2.1) на 53 984 027 грн., у тому числі за січень 2022 року (у зв`язку з відсутністю оригіналів та або/копій первинних документів та бухгалтерського обліку на момент проведення перевірки).

2). п. 200.1, п. 200.4 ст. 200, п.201.14, ст. 201 Податкового кодексу України, п.6 розділу І, пп. 2 п. 10 розділу ІІІ, пп. 3 п.10 розділу ІІІ, пп. 4 п.5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 зі змінами та доповненнями, встановлено відсутність права на бюджетне відшкодування (р. 20.2.1) на 344 480 грн., у тому числі за березень 2022 року.

3). п. 44.1. п.44.6 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4, ст. 200 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми від`ємного значення з податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.21 Декларації) на 1 325 102 грн., у тому числі за січень 2022 року у сумі 834 791 гривень, за березень 2022 року у сумі 490 311 гривень.

4). п. 44.5 ст. 44, п 121.1 ст. 121 Податкового кодексу України, у частині ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю.

Як встановлено судом, ГУ ДПС було також проведено камеральну перевірку за березень 2023 року ТОВ «ТК «ТУРАНА», за результатами якої складено акт камеральної перевірки від 19.05.2023 № 15201/20-40-04-14-03/43356990 та встановлено такі порушення:

ТОВ «ТК «ТУРАНА» в порушення пункту 200.1, пункту 200.2, пункту 200.4 статті 200 Податкового Кодексу України, п. 4 (Розділ II "Податковий кредит"), п. 5 (розділу III "Розрахунки за звітний період") Розділу V Порядку, по декларації з ПДВ за березень 2023 року (вх. від 19.04.2023 року № ) по рядку 16 «від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду»: р.16.3 «Збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу», не відображено зменшення від`ємного значення за результатом винесеного податкового повідомлення-рішення форми «В4» від 13.01.2023 року № 5 у сумі 1 325 102,0 гривень, що призвело до завищення суми податкового кредиту за звітний період березень 2023 року на суму податку на додану вартість 1 325 102,0 гривень, у результаті чого занижено суму позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету (р.18) у розмірі 490 309,0 гривень, та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.21) на суму 834 793,0 гривень.

З урахуванням зазначених вище актів перевірок відповідачем прийнято оскаржувані в цій справі податкові повідомлення-рішення:

№ 5 від 13.01.2023р. за формою "В1", яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за січень 2022року в розмірі 53 984 027,00 грн. та накладено штраф в розмірі 26 992 013,50 грн.;

- № 5 від 13.01.2023р. за формою "В3", яким відмовлено у бюджетному відшкодуванні з податку на додану вартість, задекларованому на рахунок платника у банку за березень 2022 року в сумі 344 480,00 грн.;

- № 5 від 13.01.2023р. за формою "В4", яким зменшено від`ємне значення, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 1 325 102, 00 грн., з яких за січень 2022 року на суму 834 791,00 грн. та за березень 2022 року на суму 490 311,00 грн.;

- № 5 від 13.01.2023р. за формою "ПС", яким нараховано штраф у розмірі 1020,00 грн. за неподання контролюючому органу оригіналів документів при здійсненні податкового контролю;

-№ від 27.06.2023р. за формою "Р" на загальну суму ПДВ 735 463, 50 грн. (основний платіж - 490 309,00 грн., штрафна санкція 245 154,50 грн.);

-№ від 27.06.2023р. за формою "В4", яким зменшено від`ємне значення, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за березень 2023 року на суму 834 793,00 грн.

Ухвалюючи вказані рішення, контролюючий орган виходив з того, що позивачем не надано належних первинних документів стосовно підтвердження взаємовідносин з низкою контрагентів, відображення яких у бухгалтерському і податковому обліку вплинуло на визначення у Декларації від`ємного значення з ПДВ. Та, начебто, позивачем здійснено безпідставне документальне оформлення непідтверджених господарських операцій з одержання товару і неправомірно були складені первинні документи та внесені до облікових регістрів бухгалтерського обліку.

Стосовно податкового повідомлення-рішення № 5 від 13.01.2023р. за формою "ПС" контролюючий орган вважав, що позивачем не надано оригіналів документів при здійсненні податкового контролю.

Суд з такими висновками контролюючого органу не погоджується та зазначає, що на адресу ТОВ ТК «ТУРАНА» контролюючим органом засобами поштового зв`язку з повідомленням про вручення надіслано письмове Повідомлення від 20.09.2022р. №194/20-40-07-07-06 та копію наказу ГУ ДПС у Харківській області від 20.09.2022р. №1190-п про проведення позапланової невиїзної перевірки, запит про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) від 22.09.2022р. № 12504/6/20-40-07-07-06.

Зазначена документація не була вручена позивачу, що за доводами позовної заяви обумовлено особливостями періоду воєнного стану, уведеного на території України, веденням на території Харківської міської територіальної громади бойових дій, обумовлених військовою агресією проти України, систематичними ворожими ракетними обстрілами м. Харкова та Харківської області, які становили реальну загрозу життю та здоров`ю людей, а також потягли інші негативні наслідки для належної організації суспільного життя. Зазначені обставини є загальновідомими та не підлягають доказуванню.

Відповідач стверджував, що відповідно до рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення запит про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) від 22.09.2022 № 12504/6/20-40-07-07-06 направлений на податкову адресу позивача (трек 232) та отримано представником 26.09.2022р. На обгрунтування цих доводів відповідачем надано копію повідомлення про вручення листа № 232, з відміткою про його отримання. Проте, за відсутності відповідного опису вкладення до листа встановити що саме було направлено позивачу встановити неможливо. Позивач факт отримання належного повідомлення про надання документів до перевірки, а також належне та завчасне повідомлення про її проведення заперечує.

З урахуванням обов`язку суб`єкта владних повноважень, відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України, доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності, суд вважає підтвердженими доводи позивача про відсутність його належного повідомлення про проведення перевірки та необхідність подання документів.

Крім того, суд не приймає до уваги посилання податкового органу на окремі недоліки в оформленні первинних документів платника податків, відсутність деяких документів, оскільки формальні недоліки в первинних документах повинні оцінюватися в сукупності з іншими обставинами справи. Перевагу необхідно надавати реальності здійснення господарської операції та її економічному змісту. Первинні документи повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо. При цьому, сама собою наявність, або відсутність окремих документів, а також помилки у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків, у зв`язку з його господарською діяльністю, мали місце.

Такий правовий висновок сформовано Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постанові від 13.12.2023р. у справі № П/811/117/17.

Оскільки позивачем в межах даної справи наказ контролюючого органу про проведення перевірки не оскаржується, це спричиняє необхідність дослідження підстав, за яких було прийнято оскаржувані позивачем податкові повідомлення-рішення та надання оцінки таким податковим повідомленням-рішенням.

Таким чином, суд зазначає, що правовідносини щодо формування податкового кредиту з податку на додану вартість регулюються ПК України, ведення бухгалтерського обліку по податкових операціях врегульовано Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (надалі Закон Про бухгалтерській облік).

Відповідно до ст. 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, на підставі даних, не підтверджених документами.

Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік» визначено загальне поняття та характеристика документу на підставі якого виникає право та обов`язок в платника податків на формування показників податкової, бухгалтерської та фінансової звітності. Таким документом є первинний документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Вимоги до первинного документу встановлені ст. 9 цього ж Закону та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Отже, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Так, пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України передбачено, що витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

За змістом підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку, не включаються до складу витрат.

Таким чином, проведення будь-якої господарської операції підприємства фіксується та підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік», на даних бухгалтерського обліку базуються фінансова, податкова, статистична та інші види звітності. Отже, первинні документи по відображенню господарської операції є підставою й для податкового обліку.

Порядок формування податкового кредиту визначений ст. 198 ПК України.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Пунктом 198.2 ст. 198 ПК України встановлено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг, або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається, виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пунктом 198.6 статті 198 ПК України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з п. 201.11 ст. 201 ПК України).

Згідно п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.8 ст. 201 ПК України визначено, що право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (абз.2 п. 201.10 ст. 201 ПК України).

Відповідно до положень ст. 109 ПК України, податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Вчинення платниками податків, їх посадовими особами та посадовими особами контролюючих органів порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

Стаття 110 ПК України встановлює, що платники податків, податкові агенти та/або їх посадові особи несуть відповідальність у разі вчинення порушень, визначених законами з питань оподаткування та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Отже, відповідальність за порушення норм податкового законодавства настає у разі вчинення платником податків протиправних дій.

Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Перевіряючи висновки перевірки та як наслідок, оскаржувані податкові повідомлення-рішення, на предмет їх відповідності положенням ч. 2 ст. 2 КАС України, в розрізі господарських операцій позивача та його контрагентів у періоді, що перевірявся, суд зазначає, що, як слідує з матеріалів справи, 01.06.2021 р. було укладено Договір поставки продукції № ВПК 01/06/21-ТА відповідно до якого ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО», як постачальник поставляє (продає) у власність покупцеві (позивачу), а покупець приймає (придбає) та оплачує на умовах і протягом цієї цього договору продукцію, з якісними показниками, вказаними в Додатку до цього договору (надалі - товар та/або продукція). Асортимент, номенклатура, кількість, якість, умови та строки поставки товару, місце прийому - передачі оплати товару узгоджуються сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину.

Пунктом 1.2. зазначеного договору передбачено, що в ціну товару включені всі податки і збори, передбачені чинним законодавством України, в тому числі податок на додану вартість, вартість транспортування продукції до місця її передачі, а також інші витрати, якщо інше не передбачено додатком до Договору.

Пунктом 1 додатку №КУК 16/10/21-ТА від 16.10.2021р. в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару в кількості та за ціною, саме: Кукурудза українського походження, ненасіннєва, насипом, врожаю 2021 року, загальна сума (з ПДВ) 3 534 561,0 грн.

Пунктом 4 додатку від 16.10.2021р. вище вказаного договору поставки передбачено, що постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ та /або DAP та/або - DAT - TOB МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або ТОВ «Компанія «Євровиєнгторг» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «TIC-Зерно» та/або «ТІС - Міндобрива» та/або TOB «ІЗТ» та/або ТОВ М.В.КАРГО» та/або ТОВ «НОВОЛОГ» та/або СП ТОВ «Трансбалктермінал» та/або Морський порт «Чорноморськ» (ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс-2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом.

Пунктом 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі товару (партії товару). П. 6 додатку передбачає, період поставки: з 16 жовтня 2021 по 24 січня 2022 (обидві дати включно).

Також, в п. 7 додатку передбачено, що постачальник повинен передати покупцю разом з товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставок здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату відвантаження товару у Місці Призначення).

Пунктом 1 додатку №КУК 23/10/21 -ТА від 23.10.2021 в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару в кількості та за ціною, а саме: Кукурудза українського походження, ненасіннєва, насипом, врожаю 2021 року, загальна сума (з ПДВ) 3 106 308,0 грн.

Пунктом 4 додатку від 23.10.2021 р. до вище вказаного договору поставки передбачено, що постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ та /або DAP та/або - DAT - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або ТОВ «Компанія «Євровиєнгторг» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «TIC-Зерно» та/або «ТІС - Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» та/або ТОВ М.В.КАРГО» та/або ТОВ «НОВОЛОГ» та/або СП ТОВ «Трансбалктермінал» та/або Морський порт «Чорноморськ» (ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс-2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом.

Пунктом 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття товару в місці призначення та підписання сторонами акту приймання передачі товару (партії товару). П, 6 додатку передбачає, період поставки: з 23 жовтня 2021 по 24 січня 2022 (обидві дати включно).

Також, пункт 7 додатку передбачає, що постачальник повинен передати покупцю разом з товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставок здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату відвантаження товару у Місці Призначення).

Згідно пункту 1 додатку №КУК 24/10/21-ТА від 24.10.2021р. в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару в кількості та за ціною, а саме: кукурудза українського походження, ненасіннєва, насипом, врожаю 2021 року, загальна сума (з ПДВ) 6 535088,40 грн.

Пунктом 4 додатку від 24.10.2021р. до вище вказаного договору поставки передбачено, що постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ та /або DAP та/або - DAT - TOB МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або ТОВ «Компанія «Євровиєнгторг» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «TIC-Зерно» та/або «ТІС - Міндобрива» та/або TOB «ІЗТ» та/або ТОВ М.В.КАРГО» та/або ТОВ «НОВОЛОГ» та/або СП ТОВ «Трансбалктермінал» та/або Морський порт «Чорноморськ» (ТОВ «СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс-2010» пріоритет мають умови договору. Спосіб перевезення - насипом.

Пунктом 5 додатку визначено, що датою поставки товару вважається дата прийняття товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі товару (партії товару). Пункт 6 додатку передбачає, що період поставки: з 24 жовтня 2021 по 24 січня 2022 (обидві дати включно).

Також в пункті 7 додатку передбачено, що постачальник повинен передати покупцю разом з товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставок здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату відвантаження товару у Місці Призначення).

Між сторонами щодо поставки товару, що зафіксовані в додатках, були складені наступні видаткові накладні: №5043 від 16.10.2021 у кількості 276,6т. на загальну суму 2 172 576,06грн. з ПДВ; №5044 від 20.10.2021 у кількості 48,04т. на загальну суму 377 333,89грн. з ПДВ; №5044 від 21.10.2021 у кількості 24,88т. на загальну суму 195 421,88грн! з ПДВ; №5046 від 22.10.2021 у кількості 98,44т. на загальну суму 773 204,58грн. з ПДВ; №5047 від 23.10.2021 у кількості 201,76т. на загальну суму 1 566 822,00грн. з ПДВ; №5048 від 24.10.2021 у кількості 23,86т. на загальну суму 185 291,30грн. з ПДВ; №5049 від 25.10.2021 у кількості 172,04т. на загальну суму 1 336 023,27грн. з ПДВ; №5050 від 24.10.2021 у кількості 48,343т. на загальну суму 367355,73грн. з ПДВ; №5051 від 25.10.2021 у кількості 47,097т. на загальну суму 367887,45грн. з ПДВ; №5052 від 26.10.2021 у кількості 76,897т. на загальну суму 584 335,97грн. з ПДВ; №5053 від 27.10.2021 у кількості 51,761т. на загальну суму 393 328,92грн. з ПДВ; №5054 від 23.10.2021 у кількості 78,244т. на загальну суму 594 571,74грн. з ПДВ; №5055 від 25.10.2021 у кількості 24,389т. на загальну суму 185 330,63грн. з ПДВ; №5056 від 26.10.2021 у кількості 132,163т. на загальну суму 1 004 299,19грн. з ПДВ; №5057 від 27.10.2021 у кількості 408,877т. на загальну суму 3 107 033,26грн. з ПДВ.

На підставі події - відвантаження товару контрагентом позивача були виписані податкові накладні на загальну суму ПДВ 13 580 072,33 грн. за серпень 2021 року, включені до складу податкового кредиту TOB «ТК «ТУРАНА» за серпень 2021 року у розмірі ПДВ 8 763 922,21 грн. та у розмірі 4 816 150,12 грн., включені до складу податкового кредиту вересня 2021 року. Податкові накладні, отримані від ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО» за жовтень 2021 року на загальну суму ПДВ 1 621 152,83 грн., включені до складу податкового кредиту TOB «ТК «ТУРАНА» у жовтні 2021 року.

Вищезазначені податкові накладні зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних вчасно, з дотриманням граничних строків реєстрації, передбачених п. 201.10 ст. 201 Кодексу, статус ПН - зареєстровано.

Факт транспортування товару, зазначеного в додатках до договору поставки продукції підтверджується товарно-транспортними накладними, що підтверджують факт транспортування зернових культур по господарських операціях між TOB «ТК «ТУРАНА» та ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ -АГРО» вантажними автомобілями та залізничним транспортом з пункту навантаження: Кіровоградська обл., Петрівський р-н, с. Володимирівка в пункт розвантаження за адресою : Одеська обл., м. Чорноморськ, вул. Сухолиманська, 58, СП ТОВ «ТрансБалкТермінал» та/або ТОВ "СП Рисоіл Термінал" Одеська обл., м.Чорноморськ, вул. Транспортна, 28 / м.Чорноморськ, МТП "Чорноморськ".

Весь товар поставлявся партіями на умовах, що і були визначені раніше підписаним та погодженими договорами та додатками до них.

Щодо відносин позивача з ТОВ «МАКСІОПТ» () судом встановлено, що між ними було 01.06.2021р. укладено договір поставки продукції № ВПП 01/06/21-ТО, відповідно до якого ТОВ «МАКСІОПТ» (постачальник) поставляє (продає) у власність покупцеві (позивачу), а останній приймає (придбає) та оплачує на умовах і протягом цієї цього договору продукцію, з якісними показниками, вказаними в Додатку до цього договору (надалі - Товар та/або Продукція). Асортимент, номенклатура, кількість, якість, умови та строки поставки товару, місце прийому - передачі оплати товару узгоджуються сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину.

Згідно пункту 1.2. зазначеного договору передбачено, що в ціну товару включені всі податки і збори, передбачені чинним законодавством України, в тому числі : податок на додану вартість, вартість транспортування продукції до місця її передачі, а також інші витрати, якщо інше не передбачено додатком до договору.

Пунктом 1 додатку №ПШЕ 01/10/21-ТО від 01.12.2021р. в рамках зазначеного договору з поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару (пшениці) на загальну суму (з ПДВ) 5 823 837,05 грн.

Пунктом 1 додатку №ПШЕ 10/09/21-ТО від 10.09.2021 в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару (пшениці)

П. 4 додатку від 10.09.2021 вище вказаного договору поставки передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ та /або DAT -ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або Миколаївський морський порт та/або Україна, м. Одеса, Митна площа, 1, Одеський морський торгівельний порт, причал 9-13, ТОВ «НОВОЛОГ» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Міндобрива» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс- 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом.

Пунктом 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару). П. 6 додатку передбачає, період поставки: з 10.09.2021 по 10.11.2021 (обидві дати включно).

Також, в п. 7 додатку передбачає, що Постачальник повинен передати Покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставок здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату відвантаження товару у Місці Призначення).

Пунктом 1 додатку № ПШЕ 12/09/21-ТО від 12.09.2021 в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару (пшениці) на загальну суму (з ПДВ) 10 947 714,00 грн.

Пунктом 1 додатку № ПШЕ 17/09/21-ТО від 17.09.2021р. в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару (пшениці) в кількості на загальну суму (з ПДВ) 27 341 602,57 грн.

Пунктом 1 додатку №ПШЕ 19/09/21-ТО від 19.09.2021 в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару (пшениці) в кількості на загальну суму (з ПДВ) 2 718 048,11 грн.

Пунктом 1 додатку №ПШЕ 20/09/21-ТО від 20.09.2021р. в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару (пшениці) в кількості на загальну суму (з ПДВ) 4 742 361,61 грн.

Пунктом 1 додатку №ПШЕ 21/09/21-ТО від 21.09.2021 в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару (пшениці) в кількості на загальну суму (з ПДВ) 23 948 495,71 грн.

Пунктом 1 додатку № ПШЕ 24/09/21-ТО від 24.09.2021р. в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару (пшениці) в кількості на загальну суму (з ПДВ)11 015 122,10 грн.

Пунктом 1 додатку №ПШЕ 27/10/21-ТО від 27.10.2021р. в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару (пшениці) в кількості на загальну суму 459 389, 32 грн.

Пунктом 1 додатку № ПШЕ 28/10/21-ТО від 28.10.2021р. в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару (пшениці) в кількості на загальну суму (з ПДВ)1 695 570,36 грн.

Пунктом 1 додатку №ПШЕ 30/10/21-ТО від 30.10.2021р. в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару в кількості на загальну суму (з ПДВ) 640 356,70 грн.

На виконання умов укладеного договору позивачем була проведена оплата за договором поставки продукції № ВПП 01/06/21 -ТА від 01.06.2021, що підтверджується платіжними дорученнями грошові кошти протягом жовтня, листопада 2021 року відповідно до наступних платіжних доручень.

Також, 01.06.2021 р. між TOB «ТК «ТУРАНА» та ТОВ «МАКСІОПТ» було укладено договір поставки продукції № ВПП 01/06/21-ТМ, відповідно до якого ТОВ «МАКСІОПТ» (постачальник) поставляє (продає) у власність покупцеві (позивачу), а останній приймає (придбає) та оплачує на умовах і протягом цієї цього договору продукцію, з якісними показниками, вказаними в додатку до цього договору (надалі - товар та/або продукція). Асортимент, номенклатура, кількість, якість, умови та строки поставки товару, місце прийому - передачі оплати товару узгоджуються сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину.

Пунктом 1.2. зазначеного договору передбачено, що в ціну товару включені всі податки і збори, передбачені чинним законодавством України, в тому числі податок на додану вартість, вартість транспортування продукції до місця її передачі, а також інші витрати, якщо інше не передбачено додатком до Договору.

Пунктом 1 додатку №ПШЕ 30/10/21 -ТМ від 30.10.2021р. в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару в кількості на загальну суму (з ПДВ) 640 356,70 грн.

Пунктом 4 додатку від 30.10.2021р. до вище вказаного договору поставки передбачено, що постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ та /або DAT -ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або Миколаївський морський порт та/або Україна, м. Одеса, Митна площа, 1, Одеський морський торгівельний порт, причал 9-13, ТОВ «НОВОЛОГ» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Міндобрива» або TOB «ІЗТ» та/або ТОВ «Трансбалктермінал» та/або ТОВ «Боріваж» та/або ТОВ МСП «Ніка-Тера» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс-2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом.

Пунктом 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами акту приймання передачі товару (партії товару). Пунктом 6 додатку передбачено період поставки: з 30.10.2021 по 28.01.2022 (обидві дати включно).

Пунктом 1 додатку № ПШЕ 28/10/21-ТМ від 28.10.2021р. в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару в кількості на загальну суму 1 768 408,36 грн.

Пунктом 1 додатку №ПШЕ 27/10/21-ТМ від 27.10.2021р. в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару в кількості на загальну суму 459 389,32 грн.

Окрім того, 01.06.2021 р. між TOB «ТК «ТУРАНА» та ТОВ «МАКСІОПТ» було укладено договір поставки продукції № ВПК 01/06/21-ТМ, відповідно до якого ТОВ «МАКСІОПТ» (постачальник) поставляє (продає) у власність покупцеві (позивачу), а останній приймає (придбає) та оплачує на умовах і протягом цієї цього договору продукцію, з якісними показниками, вказаними в додатку до цього договору (надалі - товар та/або продукція). Асортимент, номенклатура, кількість, якість, умови та строки поставки товару, місце прийому - передачі оплати товару узгоджуються сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину.

Пунктом 1 додатку №КУК 15/10/21-ТМ від 15.10.2021р. в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару (кукурудзи) в кількості на загальну суму (з ПДВ) 8 023 300,00 грн.

Пунктом 1 додатку №КУК 25/10/21-ТМ від 25.10.2021р. в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару в кількості на загальну суму (з ПДВ) 10 262 551,00 грн.

Пунктом 1 додатку №КУК 26/10/21-ТМ від 26.10.2021р. в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару (кукурудзи) в кількості на загальну суму (з ПДВ) 5 567 338,00 грн.

Пунктом 1 додатку №КУК 27/10/21-ТМ від 27.10.2021р. в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару (кукурудзи) в кількості на загальну суму (з ПДВ) 74 425 966,00 грн.

Пунктом 1 додатку №КУК 28/10/21-ТМ від 28.10.2021р. в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару в кількості на загальну суму 6 839 046,00 грн.

Пунктом 1 додатку №КУК 29/10/21-ТМ від 29.10.2021 р. в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару в кількості на загальну суму (з ПДВ) 10 185 773,00 грн.

Пунктом 1 додатку №КУК 16/11/21-ТМ від 16.11.2021 в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару в кількості на загальну суму (з ПДВ) 5 567 338,00 грн.

Пунктом 1 додатку №КУК 17/11/21-ТМ від 17.11.2021р. в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару в кількості на загальну суму (з ПДВ) 26 905 866,00 грн.

Пунктом 1 додатку №КУК 20/11/21-ТМ від 20.11.2021р. в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару в кількості на загальну суму (з ПДВ) 36 709 932,80 грн.

Пунктом 1 додатку №КУК 25/11/21-ТМ від 25Л 1.2021 в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару (кукурудзи) в кількості на загальну суму (з ПДВ) 33 092 021, 15 грн.

Пунктом 1 додатку №КУК 28/11/21-ТМ від 28.11.2021р. в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено асортимент товару в кількості на загальну суму (з ПДВ) 26 638 862,80 грн.

Між сторонами в зв`язку із відносинами щодо поставки товару, що зафіксовані в додатках, були складені наступні видаткові накладні: №4665 від 01.10.2021 у кількості 73,02т. на загальну суму 628 230,08грн. з ПДВ; №4666 від 02.10.2021 у кількості 130,46т. на загальну суму 1 122 417,10грн. з ПДВ; №4667 від 03.10.2021 у кількості 77,56т. на загальну суму 667 290,08грн. з ПДВ; №4668 від 07.10.2021 у кількості 348,7т. на загальну суму 2 838 079,76грн. з ПДВ; №4669 від 08.10.2021 у кількості 69,95т. на загальну суму 567 821,20грн. з ПДВ; №4670 від 19.10.2021 у кількості 68,01 т. на загальну суму 594 476,92грн. з ПДВ; №4671 від 20.10.2021 у кількості 138,55т. на загальну суму 1 209 468,10грн. з ПДВ; №4831 від 17.10.2021р. у кількості 74,7т. на загальну суму 599 340,31грн. з ПДВ; №4832 від 18.10.2021 у кількості 48,3т. на загальну суму 387 525,25грн. з ПДВ; №4833 від 19.10.2021 у кількості 23,22т. на загальну суму 186 300,97грн. з ПДВ; №4834 від 20.10.2021 у кількості 24,68т. на загальну суму 198 014,98грн. з ПДВ; №4835 від 21.10.2021 у кількості 249,22т. на загальну суму 1 999 566,13грн. з ПДВ; №4836 від 22.10.2021 у кількості 25,8т. на загальну суму 207 001,06грн. з ПДВ; №4837 від 23.10.2021 у кількості 26,36т. на загальну суму 211 494,11грн. з ПДВ; №4838 від 24.10.2021 у кількості 210,94т. на загальну суму 1 692 434,31грн. з ПДВ; №4838 від 24.10.2021 у кількості 210,94т. на загальну суму 1 692 434,31грн. з ПДВ; №4839 від 25.10.2021 у кількості 24,62т. на загальну суму 197 533,58грн. з ПДВ; №4952 від 26.10.2021 у кількості 51,94т. на загальну суму 460 598,75грн. з ПДВ; №4953 від 27.10.2021 у кількості 51,14т. на загальну суму 453 504,43грн. з ПДВ; №4954 від 27.10.2021 у кількості 27,3т. на загальну суму 242 093,68грн. з ПДВ; №4955 від 28.10.2021 у кількості 202,55т. на загальну суму 1 768 489,00грн. з ПДВ; №4665 від 01.10.2021 у кількості 73,02т. на загальну суму 628 230,08грн. з ПДВ; №4956 від 30.10.2021 у кількості 24,74т. на загальну суму 224 488,53грн. з ПДВ; №4957 від 30.10.2021 у кількості 25,52т. на загальну суму 217 295,58грн. з ПДВ; №4958 від 31.10.2021 у кількості 49,3т. на загальну суму 415 868,39грн. з ПДВ; №4975 від 29.10.2021 у кількості 1 147,289т. на загальну суму 8 802 897,70грн. з ПДВ; №4976 від 30.10.2021 у кількості 2 987 317 т. на загальну суму 22 921 030,31 грн. з ПДВ; №4977 від 31.10.2021 у кількості 1409,088 т. на загальну суму 10 811 624,19 грн. з ПДВ; №4978 від 30.10.2021 у кількості 1335,118 т. на загальну суму 10 244 0658,56 грн. з ПДВ; №4982 від 28.10.2021 146,234т. на загальну суму 1 111 223,91грн. з ПДВ; №4983 від 28.10.2021 у кількості 737,395т. на загальну суму 5 603 423,02грн. з ПДВ; №4984 від 29.10.2021 у кількості 318,202т. на загальну суму 2 441 494,38грн. з ПДВ; №4985 від 31.10.2021 у кількості 586,631т. на загальну суму 4 501 091,42ірн. з ПДВ; №4986 від 28.10.2021 у кількості 1543,373т. на загальну суму 11 841 963,65грн. з ПДВ; №4985 від 29.10.2021 у кількості 406,776т. на загальну суму 3 121 103,33грн. з ПДВ; №4988 від 29.10.2021 у кількості 680,8т. на загальну суму 5 334 210,01грн. з ПДВ; №4989 від 30.10.2021 у кількості 681,3т. на загальну суму 4 682 568,09грн. з ПДВ; №4990 від 29.10.2021 у кількості 136т. на загальну суму 1 081 653,61грн. з ПДВ; №4991 від 30.10.2021 у кількості 284,4т. на загальну суму 2 285 788,59грн. з ПДВ; №4992 від 31.10.2021 у кількості 268,05т. на загальну суму 1 870 080,31грн. з ПДВ; №4993 від 29.10.2021 у кількості 272,1т. на загальну суму 2 183 139,17грн. з ПДВ; №4994 від 29.10.2021 у кількості 407,18т. на загальну суму 3 214 389,67грн. з ПДВ; №4995 від 30.10.2021 у кількості 788,44т. на загальну суму 6 224 159,81грн. з ПДВ; №4996 від 11.10.2021 у кількості 170,68т. на загальну суму 1 347 394,34грн. з ПДВ.

Факт перевезення сільськогосподарської продукції (пшениця/кукурудза/ячмінь) підтверджується наданими товарно-транспортними накладними, відповідно до яких транспортування здійснювалось постачальником.

Грошові кошти за сільськогосподарський товар у вересні 2021 року не перераховувались, кредиторська заборгованість TOB «ТК «ТУРАНА» перед ТОВ «МАКСІОПТ» складає 189 450 605,66 грн.

За жовтень 2021 року кредиторська заборгованість TOB «ТК «ТУРАНА» перед ТОВ «МАКСІОПТ» складає 272 880 612,86 грн.

На підставі події - відвантаження товару, у жовтні 2021 року контрагентом позивача були виписано податкові накладні на загальну суму ПДВ 23 265 863,88ірн. за вересень 2021 року, включені до складу податкового кредиту ТОВ «ТК «ТУРАНА» (податковий номер 43356990) податкової декларації за жовтень 2021 року. Податкові накладні отримані від ТОВ «МАКСІОПТ» за жовтень 2021 року на загальну суму ПДВ 15 673 860,53 грн. включені до складу податкового кредиту ТОВ «ТК «ТУРАНА», податкової декларації за жовтень 2021 року.

Вищезазначені податкові накладні зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних вчасно, з дотриманням граничних строків реєстрації, передбачених п. 201.10 ст. 201 ПК України, статус ПН - зареєстровано.

Факт транспортування товару, зазначеного в додатках до договору поставки продукції підтверджується товарно-транспортними накладними, що підтверджують факт транспортування товару - зернових культур по господарських операціях між TOB «ТК «ТУРАНА» та ТОВ «МАКСІОПТ» вантажними автомобілями та залізничним транспортом з пункту навантаження: Миколаївська обл., Вознесенський р-н., с. Григорівське в пункт розвантаження за адресою: ТОВ "СП Рисоіл Термінал" Одеська обл., м.Чорноморськ, вул. Транспортна, 28 / м.Чорноморськ, МТП "Чорноморськ" та/або м. Одесса, Митна пл. 1, ППК-3, ТОВ "НОВОЛОГ" та/або ст. Жовтнева.

Копії зазначених договорів, первинних документів позивачем надано до суду. Підстав для сумнівів у їх достовірності та належному оформленні у суду не виникає.

Також судом встановлено, що TOB «ТК «ТУРАНА» було укладено з іноземним суб`єктом господарювання, «AGRO BORD EOOD» (Bulgaria, City of Sofia 1220, Sofia District (Metropolis), Metropoliti) (АГРО ЕООД (Болгарія)) зовнішньоекономічний контракт № GSW-01/06/21-T від 01.06.2021 року (далі - Контракт про продаж зернових культур в кількості та по ціні, що обумовлені в підписаних сторонами Специфікаціях до такого контракту.

До вказаного контракту між сторонами була погоджена та підписана Специфікація № WHE 29/07/21 -Т від 29.07.2021 року згідно з якою продавець (ТОВ «ТК «ТУРАНА») зобов`язався передати у власність покупця (АГРО БОРД ЕООД (Болгарія)) товар: пшениці 2 класу та/або 3 класу та/або 4 класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю 2 500.000 МТ +/-10% за вибором покупця і за контрактною ціною.

В подальшому між сторонами була погоджена та підписана Специфікація № WHE 08/09/21-Т від 08.09.2021 року, згідно з якою продавець (ТОВ «ТК «ТУРАНА») зобов`язався передати у власність покупця (АГРО БОРД ЕООД (Болгарія)) товар: пшениці 2 класу та/або 3 класу та/або 4 класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю 1 300.000 МТ +/-10% за вибором покупця і за контрактною ціною.

Між сторонами була погоджена та підписана Специфікація № WHE 09/09/21-Т від 09.09.2021 року, згідно з якою продавець (ТОВ «ТК «ТУРАНА») зобов`язався передати у власність Покупця (АГРО БОРД ЕООД (Болгарія)) товар: пшениці 2 класу та/або 3 класу та/або 4 класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю 5 000,000 МТ +/-10% за вибором покупця і за контрактною ціною.

Між сторонами була погоджена та підписана Специфікація № WHE 19/08/21-Т від 19.08.2021 року згідно з якою продавець (ТОВ «ТК «ТУРАНА») зобов`язався передати у власність покупця (АГРО БОРД ЕООД (Болгарія)) товар: пшениці 2 класу та/або 3 класу та/або 4 класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю 3 000,000 МТ +/-10% за вибором покупця і за контрактною ціною.

Між сторонами була погоджена та підписана Специфікація № WHE 15/09/21-Т від 15.09.2021 року, згідно з якою продавець (ТОВ «ТК «ТУРАНА») зобов`язався передати у власність Покупця (АГРО БОРД ЕООД (Болгарія)) товар: пшениці 2 класу та/або 3 класу та/або 4 класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю 2 000,000 МТ вибором покупця і за контрактною ціною.

Між сторонами була погоджена та підписана Специфікація № WHE 16/09/21 -Т від 16.09.2021 року, згідно з якою продавець (TOB «ТК «ТУРАНА») зобов`язався передати у власність покупця (АГРО БОРД ЕООД (Болгарія)) товар: пшениці 2 класу та/або 3 класу та/або 4 класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю 3 700,000 МТ +/-10% за вибором покупця і за контрактною ціною.

Між сторонами була погоджена та підписана Специфікація № WHE 16/09/21- Т-1 від 16.09.2021 року, згідно з якою продавець (TOB «ТК «ТУРАНА») зобов`язався передати у власність покупця (АГРО БОРД ЕООД (Болгарія)) товар: пшениці 2 класу та/або 3 класу та/або 4 класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю 1 500,000 МТ +/-10% за вибором Покупця і за Контрактною ціною.

Також між сторонами була погоджена та підписана Специфікація № WHE 21/09/21-Т від 21.09.2021 року, згідно з якою продавець (ТОВ «ТК «ТУРАНА») зобов`язався передати у власність покупця (АГРО БОРД ЕООД (Болгарія)) товар: пшениці 2 класу та/або 3 класу та/або 4 класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю 3 000,000 МТ +/-10% за вибором покупця і за контрактною ціною.

Також між сторонами була погоджена та підписана Специфікація № WHE 21/09/21- Т-1 від 21.09.2021 року, згідно з якою продавець (ТОВ «ТК «ТУРАНА») зобов`язався передати у власність покупця (АГРО БОРД ЕООД (Болгарія)) товар: пшениці 2 класу та/або 3 класу та/або 4 класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю 2 000,000 МТ +/-10% за вибором покупця і за контрактною ціною.

Також між сторонами була погоджена та підписана Специфікація № WHE 15/09/21- Т-1 від 15.09.2021 року, згідно з якою Продавець (ТОВ «ТК «ТУРАНА») зобов`язався передати у власність покупця (АГРО БОРД ЕООД (Болгарія)) товар: пшениці 2 класу та/або 3 класу та/або 4 класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю 2 000,000 МТ +/-10% за вибором покупця і за контрактною ціною.

Також між сторонами була погоджена та підписана Специфікація № WHE 01/06/21-Т від 01.06.2021 року, згідно з якою продавець (ТОВ «ТК «ТУРАНА») зобов`язався передати у власність покупця (АГРО БОРД ЕООД (Болгарія)) товар: пшениці 2 класу та/або 3 класу та/або 4 класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю 5 000,000 МТ +/-10% за вибором покупця і за контрактною ціною.

Також між сторонами була погоджена та підписана Специфікація № WHE 07/07/21-Т від 07.07.2021 року, згідно з якою продавець (ТОВ «ТК «ТУРАНА») зобов`язався передати у власність покупця (АГРО БОРД ЕООД (Болгарія)) товар: пшениці 2 класу та/або 3 класу та/або 4 класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю 2 000,000 МТ +/-10% за вибором покупця і за контрактною ціною.

Також між сторонами була погоджена та підписана Специфікація № WHE 13/07/21-Т від 13.07.2021 року, згідно з якою продавець (ТОВ «ТК «ТУРАНА») зобов`язався передати у власність покупця (АГРО БОРД ЕООД (Болгарія)) товар: пшениці 2 класу та/або 3 класу та/або 4 класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю 2 000,000 МТ +/-10% за вибором покупця і за контрактною ціною.

Також між сторонами була погоджена та підписана Специфікація № WHE 02/08/21-Т від 02.08.2021 року, згідно з якою продавець (ТОВ «ТК «ТУРАНА») зобов`язався передати у власність покупця (АГРО БОРД ЕООД (Болгарія)) товар: пшениці 2 класу та/або 3 класу та/або 4 класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю 200,000 МТ +/-10% за вибором покупця і за контрактною ціною.

Також між сторонами була погоджена та підписана Специфікація № WHE 08/07/21-Т від 08.07.2021 року, згідно з якою продавець (ТОВ «ТК «ТУРАНА») зобов`язався передати у власність покупця (АГРО БОРД ЕООД (Болгарія)) товар: пшениці 2 класу та/або 3 класу та/або 4 класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю 2 000,000 МТ +/-10% за вибором покупця і за контрактною ціною.

Також між сторонами була погоджена та підписана Специфікація № WHE 17/09/21-Т від 17.09.2021 року згідно з якою продавець (ТОВ «ТК «ТУРАНА») зобов`язався передати у власність Покупця (АГРО БОРД ЕООД (Болгарія)) товар: пшениці 2 класу та/або 3 класу та/або 4 класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю 3 000,000 МТ +/1 10% за вибором покупця і за контрактною ціною.

Також між сторонами була погоджена та підписана Специфікація № WHE 15/06/21-Т від 15.06.2021 року згідно з якою Продавець (TOB «ТК «ТУРАНА») зобов`язався передати у власність Покупця (АГРО БОРД ЕООД (Болгарія)) товар: пшениці 2 класу та/або 3 класу та/або 4 класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю 1 500,000 МТ +/-10% за вибором Покупця і за Контрактною ціною.

Також між сторонами була погоджена та підписана Специфікація № WHE 09/07/21-Т від 09.07.2021 року, згідно з якою продавець (TOB «ТК «ТУРАНА») зобов`язався передати у власність покупця (АГРО БОРД ЕООД (Болгарія)) товар: пшениці 2 класу та/або 3 класу та/або 4 класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю 2 000,000 МТ +/-10% за вибором покупця і за контрактною ціною.

ТОВ «ТК «ТУРАНА» були належним чином виконані вимоги вище зазначеного міжнародного контракту, про що свідчать надані до перевірки та в подальшому до суду документи, в тому числі відповідні інвойси.

Виконання зазначеного контракту та реалізація позивачем нерезиденту продукції підтверджується ВМД на загальну суму 215 609 888,60грн.

У суду вказані господарські операції, які задокументовано належним чином, не викликають сумнівів щодо їх реальності , проте, незважаючи на наявність у позивача всіх необхідних первинних документів, що підтверджує реальність господарських операцій, а також факт експорту сільськогосподарської продукції, контролюючий орган дійшов необгрунованого висновку про безпідставне формування позивачем податкового кредиту. Зазначені висновки відповідач обґрунтовував лише наявністю інформації в базах даних податкового органу.

В зв`язку з наведеним слід зауважити, що, як зазначалося вище, нормами податкового законодавства визначено, що нарахування податкового кредиту здійснюється на підставі податкової накладної, яка сама по собі є підставою для нарахування податкового кредиту за умови її відповідності вимогам законодавства, оскільки це єдиний документ первинного бухгалтерського та податкового обліку, що містить у собі суму ПДВ, яку можливо відобразити в податкових деклараціях з ПДВ. При цьому, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

При цьому, платники податку відповідають за дотримання достовірності та своєчасності визначення сум податку, а також за повноту і своєчасність його внесення до бюджету відповідно до закону.

Відповідно до ст. 61 Конституції України юридична відповідальність особи має індивідуальний характер. Якщо контрагенти юридичної особи не виконали своїх зобов`язань по сплаті податку, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цих осіб.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду України від 17.11.2015 р. у справі № 2а-14377/12/2670.

Порушення, допущені одним платником податків, за загальним правилом не впливають на права та обов`язки іншого платника податків. Чинне законодавство не покладає на підприємство обов`язок збирання інформації про стан господарської діяльності та порушення підприємств-контрагентів. Тому невиконання контрагентами своїх податкових обов`язків не може бути безумовним свідченням відсутності ділової мети та / або обізнаності платника податків із протиправним характером діяльності його контрагентів та відповідно недостовірності задекларованих даних податкового обліку платника податків.

Ця правова позиція відповідає правовим висновкам Верховного Суду, викладеним у постановах від 18 грудня 2018 року у справі № 816/1118/17, від 15 січня 2019 року у справі № 809/2918/13-а.

Крім того, суд ураховує, що Великою Палатою Верховного Суду у постанові від 07.07.2022р. у справі № 160/3364/19 сформовано правові висновки, за якими аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат чи податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не було встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, необхідно враховувати, що відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать про те, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, що враховуються при визначені об`єкта оподаткування, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту частини першої статті 77 КАС України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Отже, будь-який документ, виданий від імені суб`єкта господарювання (платника податків), що не був позбавлений відповідного статусу на час складення цього документа, має силу первинного документа та згідно зі статтею 44 ПК України та статтею 9 Закону № 996-ХIV підтверджує дані податкового обліку суб`єкта господарювання та/або його контрагентів у тому разі, якщо цей документ містить, зокрема: достовірні дані про фактично здійснену господарську операцію та відображає її економічну суть; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Водночас інший платник податків під час використання такого документа у своєму податковому обліку повинен діяти розумно, добросовісно та з належною обачністю, а також не мати достатніх підстав для сумніву в достовірності даних, внесених до відповідного документа своїм контрагентом, у тому числі стосовно даних щодо можливих дефектів правового статусу такого контрагента, а також щодо підпису та інших засобів ідентифікації представників контрагента, які брали участь у господарській операції.

З урахуванням зазначених висновків, ураховуючи, що контролюючим органом в цій справі не надано до суду доказів, які свідчать про те, що документи, на підставі яких позивач - ТОВ «ТУРАНА» задекларував податковий кредит та сформував витрати, що враховуються при визначені об`єкта оподаткування, містять інформацію, що не відповідає дійсності, слід визнати доводи контролюючого органу щодо наявності порушень податкового законодавства з боку позивача необгрунтованими.

Не подано відповідачем і належних доказів на підтвердження недобросовісності позивача як платника податків, не наведено будь-яких доводів щодо здійснення ним розглядуваних операцій за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект тощо.

Крім того, зазначені доводи та висновки контролюючого органу спростовуються обставинами, встановленими судовими рішеннями Харківського окружного адміністративного суду у справах № 520/274/22 та № 520/5679/21.

З урахуванням викладеного позовні вимоги слід визнати такими, що є обгрунтованими.

Відповідно до ч.1 та ч.2 ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень. У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням наведених норм, перевіривши оскаржувані в даній справі податкові повідомлення-рішення, суд не може визнати їх обгрунтованими та законними. Доводи заперечень відповідача та подані ним докази вказаних висновків суду не спростовують.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про задоволення адміністративного позову у повному обсязі.

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області:

- № 5 від 13.01.2023р. за формою "В1", яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за січень 2022року в розмірі 53 984 027,00 грн. та накладено штраф в розмірі 26 992 013,50 грн.;

- № 5 від 13.01.2023р. за формою "В3", яким відмовлено у бюджетному відшкодуванні з податку на додану вартість, задекларованому на рахунок платника у банку за березень 2022 року в сумі 344 480,00 грн.;

- № 5 від 13.01.2023р. за формою "В4", яким зменшено від`ємне значення, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 1 325 102, 00 грн., з яких за січень 2022 року на суму 834 791,00 грн. та за березень 2022 року на суму 490 311,00 грн.;

- № 5 від 13.01.2023р. за формою "ПС", яким нараховано штраф у розмірі 1020,00 грн. за неподання контролюючому органу оригіналів документів при здійсненні податкового контролю;

- № від 27.06.2023р. за формою "Р" на загальну суму ПДВ 735 463, 50 грн. (основний платіж - 490 309,00 грн., штрафна санкція 245 154,50 грн.);

- № від 27.06.2023р. за формою "В4", яким зменшено від`ємне значення, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за березень 2023 року на суму 834 793,00 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ТУРАНА" ( судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 26840 (двадцять шість тисяч вісімсот сорок гривень) 00 коп.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено та підписано 21.12.2023р.

Головуючий суддя Д.В. Григоров