Справа № 380/18127/23
Суддя: Москаль Ростислав Миколайович
Дата ухвалення: 2023-12-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 грудня 2023 рокусправа № 380/18127/23
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М. розглянув в порядку спрощеного (письмового) провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ОККО-ЛАЙТ» до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,

ВСТАНОВИВ:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «ОККО-ЛАЙТ» до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з вимогами визнати протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 24.04.2023 №293/33000703, від 24.04.2023 №294/33000703, від 24.04.2023 №295/33000703.

Доводи позивача наведені в позовній заяві (а.с.1-7) та відповіді на відзив (а.с.74-77) та зводяться до такого: на АЗК №КГ 45, яка знаходиться за адресою: м.Дніпро, Амур-Нижньодніпровський район, шосе Полтавське, буд.11К експлуатуються спеціалізовані електронні контрольно-касові апарати для реалізації пального «POS Petrol System «LeoCAS-500U» (СЕККА). СЕККА з фіскальними номерами та 2 з версією внутрішнього програмного забезпечення L200.05 в період з 01.01.2022 по 30.06.2022 відповідно до актуального на той час Державного реєстру були дозволені до використання в сфері застосування «Торгівля; громадське харчування; сфера послуг; реалізація пального» без жодних обмежень. В Державному реєстрі, затвердженому наказом Державної податкової служби України від 21.12.2020 №744 (в редакції наказу ДПС від 28.07.2022 №489) внесено обмеження щодо сфери застосування вищевказаної версії внутрішнього програмного забезпечення СЕККА - «Торгівля; громадське харчування; сфера послуг; реалізація пального. Крім реалізації алкогольних напоїв». Разом з тим, 28.06.2022 було виконано оновлення програмного забезпечення СЕККА з фіскальними номерами та 2 до версії L200.11. СЕККА з версією програмного забезпечення L200.11 забезпечувала можливість автоматично сканувати та друкувати цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої в чеку РРО.

В акті перевірки від 27.01.2023 контролюючий орган зазначає, що в ході фактичної перевірки було встановлено факти проведення розрахункових операцій у період з 01.01.2022 по 30.06.2022 через реєстратори розрахункових операцій (фіскальний номер на суму 188933,40 грн, фіскальний номер № на суму 119356,90 грн.) з роздрукуванням розрахункових документів (фіскальні чеки за формою ФКЧ-1) невстановленої форми (загальна сума 307690,20 грн, а саме, в чеках РРО при продажу підакцизних товарів не зазначено (не відображено) серію та номер марки акцизного податку, додаток №5 витяг з бази А/С інформаційних баз ДПС України). Проте акт перевірки від 27.01.2023 не містить відомостей, у який спосіб в ході фактичної перевірки за місцем її проведення встановлені такі порушення, а додатки до акту перевірки не містять копій виданих позивачем у паперовій формі покупцям розрахункових документів (фіскальних чеків), які б не містили всіх необхідних реквізитів, в тому числі цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку як за період з 17.01.2023 (дата початку перевірки) до її фактичного завершення, так і за весь визначений у акті перевірки період, отриманих контролюючим органом у встановлений законом спосіб. Контролюючий орган обґрунтовує свої висновки виключно посиланням на витяг з бази А/С інформаційних баз ДПС України. Однак, витяг з бази А/С інформаційних баз ДПС України у форматі таблиці з розділами: дати і часу операції, локального номера документа, фіскального номера документа, загальної суми, штриховий код товару (містить цифрові значення), код товару згідно УКТЗЕД (містить «О»), найменування товару, серія та номер МАП (із заповненням Null), коментар (із заповненням Null), кількість/об`єм товару, та ціна товару не може бути належним та достатнім доказом встановлення в ході фактичної перевірки фактів, з якими контролюючий орган пов`язує допущення порушення суб`єктом господарювання вимог Закону України №265.

СЕККА «POS Petrol System «LeoCAS-500U» з версією внутрішнього програмного забезпечення L200.05 не забезпечував автоматичне зчитування для відображення в чеках розрахункових документів при продажу алкогольних напоїв цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої, тому для дотримання вимог п. 11 ст. 3 розд. ІІ Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» цифрове значення штрих-коду марки акцизного податку на алкогольні напої (серії та номеру) у кожному випадку продажу алкоголю зазначався оператором методом ручного введення та відображався у роздрукованих РРО фіскальних касових чеках на товари (послуги). Тому насправді ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» при здійсненні розрахункових операцій через згадані РРО у вказаний контролюючим органом період видавало покупцям розрахункові документи (фіскальні чеки) у паперовій формі, які відповідають вимогам до форми і змісту розрахункового документа та містили всі необхідні реквізити, серед іншого - цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (рядок 9).

Як визначено в ст.1 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» фіскальна пам`ять - запам`ятовуючий пристрій у складі реєстратора розрахункових операцій, призначений для одноразового занесення, зберігання і багаторазового зчитування підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, яку неможливо змінити або знищити без пошкодження самого пристрою. Виходячи із визначення розрахункового документа, викладеного у ст.2 Закону України №265, належним, в розумінні ст.73 КАС України, документом, який може підтвердити/спростувати обставини виявленого під час перевірки правопорушення, є відповідний розрахунковий документ. У фіскальній пам`яті реєстраторів розрахункових операцій зберігається копія електронного журналу всіх операцій у файлі формату ZREP.bin. Цей файл містить в собі копії всіх фіскальних чеків за зміну, які видані на АЗС. Виробником РРО ТОВ «ЛеоКАС» передано копії фіскальних чеків в сховище ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» та надано можливість здійснювати друк копій фіскальних чеків у форматі «pdf» та «xml». ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» надає суду для дослідження копії фіскальних чеків, які є автентичними та не можуть бути зміненими, отримані із фіскальної пам`яті РРО з фіскальними номерами та на АЗС за адресою м. Дніпро, Амур-Нижньодніпровський р-н, шосе Полтавське, буд. 11К. Оскільки ці фіскальні чеки містять всі обов`язкові реквізити, в тому числі цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої, то в період з 01.01.2022 по 30.06.2022 ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» проводило розрахункові операції в безготівковій формі з видачею розрахункових документів із зазначенням всіх обов`язкових реквізитів. Оскільки контролюючий орган не здобув належних доказів на підтвердження викладених в акті перевірки висновків, то підстав для застосування до ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 1 статті 17 Закону М265/95-ВР за невидачу (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа немає.

Повна інформація про проведені через фіскалізований в системі СОД РРО реєстратор розрахункових операцій на постійній основі систематично подається користувачем РРО до ДПС. До такої інформації належать електронні копії розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, створених реєстраторами розрахункових операцій. Отримана інформація заноситься до бази даних інформаційно-телекомунікаційної системи ДПС України. Інформаційна база даних РРО, створена СОД РРО за допомогою СЗЗД РРО, призначена для збору, зберігання, використання даних РРО, для перевірки справжності та достовірності розрахункових документів та використовується посадовими особами ДПС в межах їх повноважень для виконання завдань та функцій, визначених ПКУ. Оскільки інформація з СОД РРО є єдиним джерелом інформації про проведені розрахункові операції усіма суб`єктами господарювання, ненадання копій електронних документів на паперових носіях під час здійснення контролюючими органами будь-якого виду перевірок не є порушенням норм, встановлених пунктом 44.6 та 85.2 ПК України та не прирівнюється до їх відсутності.

Відповідно до п. 85.6. статті 85 ПК України у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акту в ньому вчиняється відповідний запис. Як вбачається з акту перевірки від 27.01.2023, представники контролюючого органу під час здійснення перевірки не складали жодних актів про відмову ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» надати копії документів, що належать та пов`язані з предметом перевірки. Тому висновки щодо порушення ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» п. 85.2 статті 85 ПК України є безпідставними та документально не підтверджуються. Приписами пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України передбачено, що за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються (за окремими винятками, що не стосуються спірних правовідносин). Відтак, відповідач протиправно застосував штрафну санкцію на підставі п. 121.1. ст. 121 ПК України за порушення приписів п. 85.2 ст. 85 цього Кодексу.

Відповідач проти позову заперечує з мотивів, наведених у відзиві на позов (а.с.46-48) та додаткових поясненнях (а.с.177-179), його аргументи зводяться до такого:

ГУ ДПС у Дніпропетровській області на підставі наказу від 16.01.2023 року №205-п провело фактичну перевірку АЗС з магазином, що належить ТзОВ «ОККО-ЛАЙТ» (), з питань дотримання норм законодавства, регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензії, свідоцтв, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) за адресою: м. Дніпро, Амур- Нижньодніпровський р-н, шоссе Полтавське. До перевірки необхідні документи були надані не у повному обсязі, що зафіксовано в самому акті фактичної перевірки від 27.01.2023 №319/04/36/07/08/РРО/39228137 у розділі 2.2.20. Наказом Міністерства фінансів України від 08.06.2021 року № 329 «Про затвердження Змін до Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів» (далі - Наказ № 329) та Законом України від 30 листопада 2021 року № 1914-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» (далі - Закон № 1914) внесено низку змін до відповідних нормативно-правових та законодавчих актів. Так, зокрема, встановлено обов`язок суб`єктів господарювання щодо відображення у фіскальних касових чеках, які формуються всіма без виключення РРО та програмними РРО, цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої. Зміни набули чинності 01.10.2021 року та поширюються на суб`єктів господарювання, які здійснюють роздрібний продаж алкогольних напоїв, з 01.01.2022 року. Для розуміння користувачами РРО причин внесення таких змін слід зазначити, що Положення про Державний реєстр реєстраторів розрахункових операцій, затверджене постановою КМУ від 29 серпня 2002 року № 1315 (зі змінами), прийняте на виконання вимог статті 12 Закону України «Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР (далі - Закон № 265) та з метою: - застосування в Україні РРО, що випускаються серійно, відповідають установленим вимогам і пройшли державну сертифікацію - як інформації для платників податків; - виведення з експлуатації РРО, що не відповідають вимогам нормативних документів - як інформації для контролюючих органів. Враховуючи викладене, ДПС наказом від 28.07.2022 № 489 внесено відповідні зміни до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій. Тобто, платник податку зобов`язаний під час проведення розрахункової операції щодо підакцизного товару використовувати відповідний реєстратор з вірним режимом програмування, що забезпечує відображення вказаних відомостей, у т.ч, цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку. Позивач у поданій позовній заяві зазначає, що оновлення програмного забезпечення СЕККА з фіскальними номерами та 2 до версії L200.ll було виконано лише 28.06.2022 року, тобто підтверджує факт порушення чинного законодавства, а саме проведення розрахункових операцій без роздрукування відповідного розрахункового документу встановленої форми (без цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої) за період діяльності господарської одиниці, який перевірявся. Більше того, акцентує увагу суду на те, що відповідно до Наказу Міністерства Фінансів України № 329 від 08.06.2021 року затверджено Зміни до Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, які набрали чинності ще з 01.10.2021 року, відповідальність за такі порушення настала з 01.01.2022 року, а оновлення програмного забезпечення СЕККА з фіскальними номерами та 2 до версії L200.ll Позивачем було виконано лише 28.06.2022 року, тобто у Позивача було більш ніж достатньо часу для своєчасного перепрограмування (оновлення програмного забезпечення). Більше того позивач не надав жодного документу, що такий звертався до відповідних осіб завчасно, щоб здійснити оновлення програмного забезпечення та привести такі пристрої у відповідність до змін.

На підтвердження своєї позиції відповідач долучає до пояснень копії чеків (як приклад) вірної форми та які містять усі обов`язкові реквізити у відповідності до Наказу Міністерства фінансів України від 08.06.2021 року № 329 «Про затвердження Змін до Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів», а також містять рядок «Акцизна марка» та серію, номер марки акцизного товару. Водночас покликання позивача на те, що таблиця (додаток №5) як витяг з інформаційних баз ДПС України не може бути належним та допустимим доказом суперечить позиції позивача, оскільки контрольна стрічка РРО, яка формується під час усього робочого циклу РРО, створюється в електронному вигляді та передається через механізм СЗЗД РРО до СОР РРО, зберігається в електронному вигляді в інформаційній базі даних ДПС. Тому відповідач вважає, що надана таблиця (додаток №5) є належним, допустимим доказом та є таким, що підтверджує виявлений факт порушення контролюючим органом під час проведення фактичної перевірки позивача. Позивач, на противагу даним витягу з СОД РРО, може надати копії фіскальних звітних чеків з фіскальної пам`яті реєстраторів розрахункових операцій, з яких би вбачалося зазначення у таких цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку, а не лише вказувати на обов`язок доказування зі сторони відповідача. Враховуюче вищенаведене, беручи у сукупності факти встановлених порушень встановлені під час проведення фактичної перевірки контролюючим органом та документів, на думку Західного МУ ДПС по роботі з ВГІП, податкові повідомлення-рішення від 24.04.2023 року №293/3300703 на суму 1020 грн. №294/33000703 на суму 307690,20 грн., №295/3300703 на суму 510 грн. (загальну суму 309220,20 грн.) є повністю правомірними та такі, які винесені з дотриманням усіх норм чинного законодавства, а тому не підлягають до скасування.

Суд дослідив аргументи сторін, наведені в заявах по суті спору, долучені до матеріалів справи докази та встановив такі фактичні обставини справи та відповідні правовідносини:

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області на підставі наказу №205-п від 16.01.2023 «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» () та направлень №310 та №311 від 16.01.2023 здійснило фактичну перевірку АЗС за адресою: м.Дніпро, Полтавське шосе, буд.11К з питань дотримання норм законодавства, регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). За результатами здійсненої перевірки контролюючий орган склав акт №319/04/36/07/08/РРО/39228137 від 27.01.2023 з додатками (а.с.51-65), відповідно до висновків якого встановлено порушення ТОВ «ОККО-ЛАЙТ»:

- п. 1, 2, 10 статті 3 розділу ІІ Закону України від 06 липня 1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (зі змінами та доповненнями);

- п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями; далі ПК України).

ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» подало заперечення №101 від 27.03.2023 до ГУ ДПС у Дніпропетровській області; за результатами розгляду заперечення висновки акту перевірки залишено без змін, а заперечення без задоволення. 24 квітня 2023 року Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняло податкові повідомлення-рішення:

1) №293/33000703 (а.с.11-12) про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1020 грн. на підставі п. 121.1 ст. 121 ПК України за порушення, передбачене п. 85.2 ст. 85 ПК України ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю;

2) №294/33000703 (а.с.13-14) про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 307690,20 грн. за проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання.

3) №295/33000703 (а.с.15-16) про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 510 грн. за незабезпечення зберігання контрольних стрічок протягом встановленого терміну.

11.05.2023 ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» подало скаргу на податкові повідомлення-рішення від 24.04.2023 №№293/33000703, 294/33000703, 295/33000703, але рішенням ДПС України від 07.07.2023 №18319/6/99-00-06-03-02-06 скаргу ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» залишено без задоволення, а податкові повідомлення - рішення від 24.04.2023 №№293/33000703, 294/33000703, 295/33000703 - без змін (а.с.26-28).

При прийнятті рішення суд керується такими мотивами щодо оцінки спірних правовідносин через призму застосовних норм права:

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПКУ контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПКУ встановлено, що фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Порядок проведення фактичної перевірки визначений статтею 80 ПКУ.

Відповідно до пункту 80.2 статті 80 ПКУ фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: 80.2.2. у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.

Статтею 81 ПКУ передбачені умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок, відповідно до якої посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, належним чином оформлених документів: направлення на проведення такої перевірки: службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки; копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу.

Порядок оформлення результатів фактичної перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу. Пунктом 81.3 статті 81 ПКУ передбачено, що під час проведення перевірок посадові (службові) особи органів державної влади повинні діяти у межах повноважень, визначених цим Кодексом.

Зібрані у справі докази свідчать про те, що перевірка за місцем провадження позивачем господарської діяльності проведена посадовими особами Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на підставі наказу №205-п від 16.01.2023 «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» () та направлень №310 та №311 від 16.01.2023. За результатами проведеної фактичної перевірки складено акт від 27.01.2023 №319/04/36/07/08/РРО/39228137, в якому стверджується порушення ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» п.1,2,10 ст.3 Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями), п.85.2 ст. 85 ПК України.

Податковим повідомленням-рішенням від 24.04.2023 №294/33000703 до підприємства застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 307690,20 грн., відповідно до додатку «розрахунок фінансових санкцій по акту перевірки ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» від 27.01.2023 №319/4/36/07/08/РРО/39228137 фінансові санкції застосовано до підприємства за проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання.

В акті перевірки контролюючий орган зазначає, що в ході перевірки було встановлено факти проведення розрахункових операцій у період з 01.01.2022 по 30.06.2022 через реєстратори розрахункових операцій (фіскальний номер на суму 188933,40 грн., фіскальний номер № на суму 119356,90 грн.) з роздрукуванням розрахункових документів (фіскальні чеки за формою ФКЧ-1) невстановленої форми. Суд констатує, що акт перевірки не містить відомостей, у який спосіб в ході фактичної перевірки за місцем її проведення встановлені описані вище порушення законодавства в сфері застосування реєстраторів розрахункових операцій. Разом з тим, в акті заначено, що загальний обсяг розрахунків, проведених через РРО з роздрукуванням та виданою покупцям розрахункових документів невстановленої форми за період з 01.01.2022 по 30.06.2022 становить 307690,20 грн., а саме - при продажу підакцизних товарів в чеках РРО не зазначено (не відображено) серію та номер марки акцизного податку, що підтверджується додатком №5 (витяг з бази А/С інформаційних баз ДПС України)». Підприємство притягнули до фінансової відповідальності на підставі пункту 1 статті 17 Закону №265/95-ВР від 06.07.1995, яким передбачені фінансові санкції за невидачу (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій.

Суд визнає наведені вище висновки контролюючого органу помилковими та такими, що призвели до прийняття протиправного податкового повідомлення рішення з огляду на такі мотиви:

правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначено Законом України від 06.07.1995 «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі - Закон №265/95-ВР), дія якого поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

За визначеннями, наведеними у статті 2 Закону №265/95-ВР, реєстратор розрахункових операцій - пристрій або програмно-технічний комплекс, в якому реалізовані фіскальні функції і який призначений для реєстрації розрахункових операцій при продажу товарів (наданні послуг), операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі та/або реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг), операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів та з приймання готівки для виконання платіжних операцій. До реєстраторів розрахункових операцій належать: електронний контрольно-касовий апарат, електронний контрольно-касовий реєстратор, вбудований електронний контрольно-касовий реєстратор, комп`ютерно-касова система, електронний таксометр, автомат з продажу товарів (послуг) тощо. Розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Відповідно до вимог пунктів 1, 2 статті 3 Закону №265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані: 1) проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок. 2) надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Відповідно до статті 2 Закону №265/95-ВР розрахунковий документ - це документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, видатковий чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, отримання (повернення) коштів, торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, створений в паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) у випадках, передбачених цим Законом, зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, чи заповнений вручну.

Таким чином, суб`єкти господарювання зобов`язані проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи та видавати (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідний розрахунковий документ, що підтверджує виконання розрахункової операції.

Долучені до матеріалів справи докази підтверджують, що розрахункові операції проводились ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» на АЗС за адресою: м.Дніпро, Полтавське шосе, буд.11К із використанням спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів для реалізації пального «POS Petrol System «LeoCAS-500U» (СЕККА) з версією внутрішнього програмного забезпечення L200.05 (далі СЕККА), «Торгівля; громадське харчування; сфера послуг; реалізація пального». Отже, позивач використовував на об`єкті фактичної перевірки спеціалізований електронний контрольно-касовий апарат, зареєстрований у Державному реєстрі РРО, сфера застосування якого передбачала застосування для торгівлі в тому числі підакцизними товарами.

Статтею 8 Закону №265/95-ВР передбачено, зокрема, що форма, зміст розрахункових документів, порядок реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, а також форма та порядок подання звітності, пов`язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій чи використанням розрахункових книжок, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

На виконання приписів цієї норми було прийняте Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затверджене наказом МФУ від 21.01.2016 №13 (з наступними змінами; далі Положення №13), пунктом 2 Розділу II якого передбачено обов`язкові реквізити для фіскального чека.

Відповідно до пункту 1 розділу II Положення №13 (тут і надалі зі змінами внесеними наказом Міністерства фінансів №306 від 18.06.2020) фіскальний касовий чек на товари (послуги) (далі - фіскальний чек) - розрахунковий документ/електронний розрахунковий документ, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ), реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій при проведенні розрахунків за продані товари (надані послуги). Фіскальний касовий чек на товари (послуги) за формою №ФКЧ-1 наведений у додатку 1 до цього Положення.

Пунктом 2 розділу II Положення №13 встановлено обов`язкові реквізити фіскального чеку, серед іншого - цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 9).

Відповідно до пункту 4 розділу І Положення №13 у наведених у додатках до Положення формах розрахункових документів взаєморозміщення написів та даних на полі документа є рекомендованим. Розрахункові документи, визначені цим Положенням, крім тих, що друкуються реєстраторами розрахункових операцій, є варіантами розрахункових квитанцій, визначених у статті 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

У пункті 3 Розділу І Положення від 21.01.2016 №13 передбачено, що встановлені в цьому Положенні вимоги до змісту розрахункових документів визначають обов`язкові реквізити розрахункових документів/електронних розрахункових документів. У разі відсутності в документі хоча б одного з обов`язкових реквізитів, а також недотримання сфери його призначення, такий документ не прийматиметься як розрахунковий.

Відповідно до вимог п.1, 2 ст.3 Закону №265/95-ВР від 06 липня 1995 року суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані:

1) проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

Використання програмних реєстраторів розрахункових операцій при оптовій та/або роздрібній торгівлі пальним забороняється;

2) надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Пунктом 1 статті 17 Закону №265/95-ВР встановлено, що за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання: 100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше; 150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення.

Штрафна санкція до позивача застосована на підставі висновку контролюючого органу про те, що в період з 01.01.2022 по 30.06.2022 ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» за місцем проведення фактичної перевірки надавало покупцям документи, які контролюючий орган не приймає як розрахункові з тих мотивів, що такі не містять обов`язкового реквізиту - цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (рядок 9), на суму 307690,20 грн.

Контролюючий орган доводить обґрунтованість своїх висновків єдиним доказом - витягом з бази А/С інформаційних баз ДПС України у форматі таблиці з розділами щодо дати і часу операції, локального номера документа, фіскального номера документа, загальної суми, штриховий код товару (містить цифрові значення), код товару згідно УКТЗЕД (містить «О»), найменування товару, серія та номер МАП (із заповненням Null), коментар (із заповненням Null), кількість/об`єм товару, та ціна товару (а.с.59-62).

Виходячи із визначення розрахункового документа, викладеного у ст.2 Закону №265/95-ВР, в розумінні статті 73 КАС України належним документом, який може підтвердити/спростувати обставини виявленого під час перевірки правопорушення, є відповідний розрахунковий документ (видається покупцю) або його копія, що знаходиться як в фіскальній пам`яті РРО, так і на серверах ДПС, куди скеровується в автоматичному режимі.

Отже, надана контролюючим органом таблиця не є належним та достатнім доказом для достовірного встановлення обставин, які контролюючий орган описує в акті фактичної перевірки як достеменно ним встановлені, а надалі кваліфікує як порушення суб`єктом господарювання вимог Закону України №265.

Суд враховує, що податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах, носить виключно інформативний характер не є належним доказом в розумінні процесуального закону. Крім того, наявність та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій, та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів у відповідності до п.п.80.2.2 п.80.2 ст.80 ПК України, яка зазначена підставою для проведення фактичної перевірки позивача у наказі від 16.01.2023 №205-п (долучено відповідачем до відзиву) може бути підставою проведення фактичної перевірки, проте сама по собі не є беззаперечним доказом вчинення правопорушення суб`єктом господарювання.

Суд констатує, що додатки до акту перевірки не містять копій (паперових чи електронних) виданих позивачем у паперовій формі покупцям розрахункових документів (фіскальних чеків), які б не містили всіх необхідних реквізитів, в тому числі цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку як за період з 17.01.2023 (дата початку перевірки) до її фактичного завершення, так і за весь визначений у акті перевірки період, що могли та повинні були бути отримані контролюючим органом у встановлений законом спосіб, зокрема:

- в порядку, визначеному п. 80.4 ст. 80 ПК України (перед початком фактичної перевірки з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, посадовими особами контролюючих органів на підставі підпункту 20.1.10 пункту 20.1 статті 20 цього Кодексу може бути проведена контрольна розрахункова операція);

- шляхом роздрукування з фіскальної пам`яті РРО за місцем проведення фактичної перевірки;

- шляхом роздрукування з баз даних ДПС, оскільки контролюючий орган володів відомостями про реквізити фіскальних чеків (згадані в додатку №5), які визнав оформленими з порушенням вимог законодавства.

Позивач пояснив суду, що надає до справи копії фіскальних чеків, що містяться у фіскальній пам`яті згаданих реєстраторів розрахункових операцій (зберігається копія електронного журналу всіх операцій у файлі формату ZREP.bin., в свою чергу, цей файл виробником РРО ТОВ «ЛеоКАС» передано в сховище ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» та надано можливість здійснювати друк копій фіскальних чеків у форматі «pdf» та «xml»).

Зміст всіх наданих позивачем копій фіскальних чеків (а.с.84-174), перелік яких зазначено в додатку №5 до акту перевірки (а.с.79-82), свідчить про те, що при здійсненні розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій на АЗС за адресою: м.Дніпро, Амур-Нижньодніпровський р-н, шоссе Полтавське, 11К, у період, в якому проведена фактична перевірка, ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» видавало покупцям розрахункові документи (фіскальні чеки), у паперовій формі, які відповідають вимогам до форми і змісту розрахункового документа, що передбачені пунктом 2 Розділу II, оскільки містили всі необхідні реквізити, в т.ч. і цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 9).

За таких обставин суд дійшов висновку, що контролюючий орган дійшов помилкового та документально непідтвердженого висновку про порушення позивачем порядку проведення розрахункової операції через РРО розрахункових операцій з реалізації алкогольних напоїв без зазначення цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та помер), не доведено належними та достовірними доказами.

Суд також враховує, що Постановою Кабінету Міністрів України №74 від 12.02.2020 «Деякі питання маркування алкогольних напоїв» Кабінет Міністрів України постановив припинити з 1 травня 2020 року продаж марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв, зразки яких затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 14 травня 2015 року №296 «Деякі питання запровадження марок акцизного податку нового зразка для алкогольних напоїв і тютюнових виробів» та затвердив нові зразки марок акцизного податку для алкогольних напоїв вітчизняного та імпортного виробництва, запровадивши з 1 травня 2020 року марки акцизного податку нового зразка для алкогольних напоїв вітчизняного та імпортного виробництва. При цьому, з 01.05.2020 обіг підакцизних товарів на території України здійснювався шляхом маркування таких товарів марками акцизного податку такого зразка, який містить двомірний штрих-код швидкого реагування (QR-код) та лінійний штрих-код. Разом з тим, марки акцизного податку для алкогольних напоїв попереднього зразка, які були затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 14 травня 2015 року №296 та перебували в обігу з 01 липня 2015 року, не містили реквізиту - штрих-код та QR-код. Однак, такі марки продовжують перебувати в обігу після 01 травня 2020 року відповідно до положень абзаців четвертого, шостого частини четвертої статті 11 Закону №481/95-ВР. Для того, щоб фіскальний чек містив реквізит «цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку», необхідно щоб така марка акцизного податку містила штрих-код та QR-код, тоді як марки попереднього зразка даний реквізит не містили, що виключає наявність складу податкового порушення щодо відсутності у фіскальних чеках реквізиту «цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку». Разом з тим, в ході перевірки контролюючий орган не досліджував питання щодо наявності марок акцизного податку нового чи старого зразка на підакцизних товарах, при реалізації яких позивачем видано, на думку контролюючого органу, розрахункові документи невстановленої форми, що є додатковим підтвердженням неналежності та неповноти проведеної перевірки.

Твердження відповідача про те, що надані до матеріалів справи чеки не являються належними документами та не можуть бути належними та допустимими доказами, оскільки такі не містять усіх обов`язкових реквізитів та є неналежної форми, суд визнає голослівними, оскільки відповідач не повідомив, які саме обов`язкові реквізити відсутні у наданих позивачем до матеріалів справи копіях чеків РРО. Разом з тим, надані позивачам копії чеків РРО містять усі обов`язкові реквізити, в тому числі цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку. Щодо наданих відповідачем копії чеків РРО іншої юридичної особи (ТОВ «ОККО-ДРАЙВ») за 2023 рік (а.с.181-182), то такі в принципі нічого не доводять та не спростовують в контексті оцінки аргументів сторін, оскільки не стосуються обставин, що входять в предмет доказування у цій справі.

Оцінюючи аргумент відповідача про те, що факт оновлення програмного забезпечення СЕККА з фіскальним номером та 2 до версії L200.11 28.06.2022 є свідченням визнання позивачем факту вчинення ним порушення законодавства (проведення розрахункових операцій без роздрукування відповідного розрахункового документа встановленої форми - без цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої) за період 01.01.2022-28.06.2022 суд враховує таке. Позивач надав пояснення, що в період до модернізації програмного забезпечення його РРО відображення реквізитів марки акцизного податку здійснювалося методом ручного введення (для РРО, що не можуть бути доопрацьовані або використовуються без сканеру). Водночас відповідач таких обставин під час проведення перевірки не досліджував, що свідчить про її неповноту.

Отже, відповідач не довів, що позивач порушував вимоги п.1,2 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», тому податкове повідомлення-рішення від 24.04.2023 №294/3300703 слід скасувати як протиправне.

Оцінюючи підстави прийняття податкового повідомлення-рішення від 24.04.2023 №293/33000703, яким до ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 1020 грн. за порушення п. 85.2. ст. 85 ПК України, суд враховує, що за приписами цієї норми платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки. Відповідно до п. 85.6. статті 85 Податкового кодексу України у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акту в ньому вчиняється відповідний запис. Таким чином, належним доказом вчинення платником податку порушення вимог п.85.2 ст.85 ПК України є виключно акт про відмову платника податків надати документи. Як вбачається з матеріалів справи, представники контролюючого органу під час здійснення перевірки не складали актів про відмову ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» надати копії документів, що належать та пов`язані з предметом перевірки в порядку, визначеному п. 85.6. статті 85 Податкового кодексу України.

Більше того, приписами пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України передбачено, що за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати. Відтак, контролюючим органом безпідставно застосовано до ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» штрафну санкцію на підставі п. 121.1. ст. 121 ПК України за порушення приписів п. 85.2 ст. 85 цього ж Кодексу, а тому податкове повідомлення-рішення від 24.04.2023 №293/33000703 підлягає скасуванню.

Оцінюючи підстави прийняття податкового повідомлення-рішення від 24.04.2023 №295/33000703, яким до підприємства застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 510 грн. за порушення пункту 10 ст.17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР суд враховує таке: пунктом 10 статті 3 Закону №265/95-ВР встановлено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані: 10) створювати контрольні стрічки у паперовій та/або електронній формі і забезпечувати їх зберігання: на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) - протягом трьох років; на програмних реєстраторах розрахункових операцій у разі здійснення розрахункових операцій у режимі офлайн відповідно до цього Закону - до моменту передачі електронних розрахункових документів, електронних фіскальних звітів, електронних фіскальних звітних чеків до фіскального сервера контролюючого органу. В акті перевірки вказано, що ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» не забезпечено створення та зберігання контрольних стрічок у паперовій та/або електронній формі на реєстраторах розрахункових операцій протягом трьох років.

Відповідно до п.10 ст.17 Закону №265/95-ВР, за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: тридцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі неподання до контролюючих органів звітності, пов`язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та копій розрахункових документів і фіскальних звітних чеків з реєстраторів розрахункових операцій через дротові або бездротові канали зв`язку в разі обов`язковості її подання. На момент винесення оскаржуваного повідомлення-рішення (24.04.2023) Закон №265/95-ВР діяв в редакції, чинній на 01 серпня 2022 року. Відповідно до п.12 Прикінцевих положень Закону №265/95-ВР, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, санкції за порушення вимог цього Закону не застосовуються, крім санкцій за порушення порядку здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів. Оскільки станом на 24.04.2023 на всій території України діяв воєнний стан (суд визнає цю обставину загальновідомою), то підстав для застосування санкцій за порушення вимог Закону №265/95-ВР щодо зберігання контрольних стрічок в принципі не було, тому податкове повідомлення-рішення від 24.04.2023 №295/33000703 є протиправним та підлягає скасуванню. З огляду на цей висновок суд не бачить сенсу аналізувати аргументи позивача щодо обґрунтованості наведених в акті перевірки обставин (стрічки зберігалися як в фіскальній пам`яті РРО, а також на серверах ДПС; питання щодо отримання копії збереженої в фіскальній пам`яті РРО контрольної стрічки за конкретний період не тотожне інкримінованому складу правопорушення тощо).

Підсумовуючи наведені мотиви суд дійшов висновку, що позовні вимоги ТОВ «ОККО-ЛАЙТ» є обґрунтованими та підлягають до задоволення.

Відповідно до встановлених статтею 139 КАС України правил розподілу судових витрат понесені позивачем витрати на сплату судового збору відшкодовуються за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 19-22,25-26,90,139,229,241-246,250,251,255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 24.04.2023 №293/33000703, №294/33000703, №295/33000703.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (Україна, 79003, Львівська обл., місто Львів, вул. Стрийська, будинок 35; ідентифікаційний код 44045187) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ОККО-ЛАЙТ» (Україна, 82660, Львівська обл., Стрийський район, смт. Славське, вул. Франка Івана, 14А; ідентифікаційний код 39228137) судові витрати на сплату судового збору в сумі 3710 (три тисячі сімсот десять) гривень 64 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

СуддяМоскаль Ростислав Миколайович