Справа № 120/1010/20-а
Суддя: Ватаманюк Р.В.
Дата ухвалення: 2023-12-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 120/1010/20-а

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Дмитришена Руслана Миколаївна

Суддя-доповідач - Ватаманюк Р.В.

20 грудня 2023 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Ватаманюка Р.В.

суддів: Сапальової Т.В. Капустинського М.М. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 13 вересня 2023 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агропросперіс Трейд" до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В :

І. КОРОТКИЙ ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ

Позивач звернувся із позовом до Вінницького окружного адміністративного суду в якому просив визнати протиправними та скасувати податкові-повідомлення рішення від 06.12.2019 № та №.

ІІ. ЗМІСТ СУДОВОГО РІШЕННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 20.08.2020, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 14.01.2021, в задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Постановою Верховного Суду від 01.03.2023 касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Агропросперіс Трейд" задоволено частково. Рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 20.08.2020 та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 14.01.2021 скасовано. Справу №120/1010/20-а направлено на новий розгляд до Вінницького окружного адміністративного суду.

Скасовуючи рішення першої та апеляційної інстанцій, Верховний Суд вказав, що для повного, об`єктивного та всебічного з`ясування обставин справи суду необхідно надати належну правову оцінку кожному окремому доказу та їх сукупності, які містяться в матеріалах справи. При цьому дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції: договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо. В обов`язковому порядку необхідно досліджувати наявність господарської мети при вчиненні відповідних дій платника податку.

Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 13.09.2023 позов задоволено повністю.

Приймаючи оскаржуване рішення суд першої інстанції виходив з того, що факт здійснення господарських операцій позивача із його контрагентами: ПП "Маркет-Велью"; ТОВ "Ізумруд Промагро"; ФГ "Квітка Полісся"; ФГ "Поле"; ТОВ "Велан Південь Трейд"; ФГ "Сім`я-2007"; ТОВ "Анатоліївські скарби"; ТОВ "Сенат Трейд"; ФГ "Аграрне поле" в повному обсязі підтверджується первинними документами позивача, а також обов`язковими податковими накладними, достовірність та правильність оформлення яких податковий орган не ставить під сумнів, у зв`язку з чим є безпідставним твердження відповідача про порушення ТОВ "Агропросперіс Трейд" вимог податкового законодавства, зазначених у акті перевірки.

Відтак наявні у справі господарські договори та складені на його виконання первинні бухгалтерські та податкові документи відповідають вимогам бухгалтерського і податкового законодавства та є належними і допустимими доказами по справі, дійсність і достовірність яких не була спростована відповідачем.

ІІІ. ДОВОДИ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ

Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить суд скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову повністю.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт вказав, що судом першої інстанції безпідставно не враховано те, що наявність первинних документів є обов`язковою але не достатньою умовою для формування податкового кредиту. Формальне складання лише первинної документації не є беззаперечним доказом реальності господарських операцій.

Зазначено про непідтвердження господарських операцій між позивачем та його контрагентами, а також контрагентами контрагентів.

ІV. ВІДЗИВ НА АПЕЛЯЦІЙНУ СКАРГУ

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому вказано, що здійснення господарських операцій підтверджується первинними та іншими документами наданими позивачем.

Також зазначено про недопустимість притягнення його як платника податків до відповідальності за порушення законодавства, допущені його контрагентами та контрагентами контрагентів, з огляду на принцип індивідуальної відповідальності.

Крім того вказує, що податкова інформація не є та не може бути належним доказом вчинення позивачем як платником податків податкових правопорушень.

V. РУХ СПРАВИ У СУДІ АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЇ

Ухвалою суду від 07.11.2023 відкрито апеляційне провадження у справі та призначено справу до апеляційного розгляду на 05.12.2023 о 09:30.

05.12.2023 в судовому засіданні представник відповідача підтримав вимоги апеляційної скарги та просив суд задовольнити її повністю.

Представник позивача заперечив проти апеляційної скарги.

В судовому засіданні 05.12.2023 оголошено перерву до 19.12.2023 09:50 год.

VІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

Позивач товариство з обмеженою відповідальністю "Агропросперіс Трейд" зареєстровано 16.03.2009 Жовтневою районною державною адміністрацією Миколаївської області, свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи від 16.03.2009 №0008119.

Одеським управлінням Офісу великих платників податків ДПС з 25.10.2019 по 14.11.2019 проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питання законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тисяч грн., в декларації з податку на додану вартість за серпень 2019 року з урахуванням уточнюючих розрахунків.

За результатами вказаної перевірки податковим органом складено Акт №7/28-10-53- 04/36328597 від 19.11.2019 (далі - Акт перевірки), у якому вказано про допущені позивачем порушення п. 198.1, п. 198.2, п.198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 та п. 200.4 абз. "б" та "в" ст. 200 Податкового кодексу України, п. 4 Розділу V "Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26.01.2016 №21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 29.01.2016 №159/28289.

Зокрема:

- завищено суму бюджетного відшкодування за рахунок платника у банку (рядок 20.2.1) податкової декларації за серпень 2019 на суму 3 337 524грн;

- завищено суму від`ємного значення за серпень 2019, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) на суму 5 618 573 грн.

За результатами документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Агропросперіс Трейд" з питань законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тисяч грн., в декларації з податку на додану вартість за серпень 2019 року сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за серпень 2019 складає 121 450 050грн.

Позивач не погодився, подав заперечення на висновки Акту перевірки, у ході розгляду яких податковим органом було враховано аргументи Позивача щодо реальності його господарських операцій з ТОВ "Промінь відродження".

За результатами розгляду заперечень Офіс великих платників податків ДПС (далі - "Офіс") дійшов до висновку про порушення позивачем пп. 198.1-198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, абз. "б" та "в" п. 200.4 ст. 200 ПК України, п. 4 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 21 від 28.01.2016.

Зокрема, позивачем завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1 податкової декларації за серпень 2019 року) на суму 176 328,00 грн.; суму від`ємного значення за серпень 2019 року, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) на суму 5 031 332,00 грн.

06.12.2019 Офіс склав податкові повідомлення-рішення № щодо зменшення ТОВ "Агропросперіс Трейд" суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на 176 328,00 грн. та накладення 88 164,00 грн. штрафних санкцій; № щодо зменшення ТОВ "Агропросперіс Трейд" розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на 5 031 332,00 грн.

Не погоджуючись з вищенаведеними податковими повідомленнями-рішеннями товариством подано адміністративну скаргу.

Рішенням Державної податкової служби України про результати розгляду скарги від 20.02.2020 №6546/6/99-00-08-05-2806 оскаржувані податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу - без задоволення.

Позивач оскаржив спірні рішення до суду.

VІІ. ПОЗИЦІЯ СЬОМОГО АПЕЛЯЦІЙНОГО АДМІНІСТРАТИВНОГО СУДУ

Апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інстанції за такими доводами.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно зі статтею 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Підпунктом 139.1.9 пунктом 139.1 статті 139 ПК України встановлено, що не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Пунктом 198.2 статті 198 ПК України передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Положеннями пункту 198.3 статті 198 ПК України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку, зокрема, з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Таким чином, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій із придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Як вбачається з матеріалів справи позивач здійснює, зокрема, оптову торгівлю зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

Позивач з контрагентами укладав договори поставки сільськогосподарської продукції, які у судовому порядку не були визнані недійсними, що не заперечувалось Офісом в Акті перевірки.

Під час укладення договорів та у період здійснення господарських операцій всі 9 контрагентів позивача були належним чином зареєстровані як юридичні особи, перебували на обліку у податкових органах та були зареєстровані як платники податку на додану вартість, що також не оспорюється Офісом в Акті перевірки.

Господарські операції між позивачем та ПП "Маркет-Велью" здійснювались в межах укладених договорів поставки: №П4-6494-08-08-2019 від 08.08.2019 щодо поставки позивачу пшениці 4 класу, №П3-6583-15-08-2019 від 15.08.2019 щодо поставки позивачу пшениці 3 класу.

Відповідно до положень п. 1.1 укладених договорів ПП "Маркет Велью" зобов`язується поставити, а ТОВ "Агропросперіс Трейд" прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію українського походження, врожаю 2019 року.

Згідно з п. 2.3 Договору поставки №П4-6494-08-08-2019 від 08.08.2019 щодо поставки пшениці 4 класу ПП "Маркет-Велью" було взято на себе зобов`язання здійснити постачання сільськогосподарської продукції насипом автомобільним чи залізничним транспортом на умовах DAP "поставка в місці", назва Елеватора - ТОВ "ТІС-Зерно".

Згідно з п. 2. 3 Договору поставки №П3-6583-15-08-2019 від 15.08.2019 щодо поставки пшениці 3 класу ПП "Маркет-Велью" було взято на себе зобов`язання здійснити постачання сільськогосподарської продукції на умовах EXW "франко елеватор" - ТОВ "Поділля Елеватор".

На підтвердження виконання зазначених договорів та реального здійснення господарських операцій позивачем надано такі документи: податкові накладні; видаткові накладні; платіжні доручення; товарно-транспортні накладні; акт приймання-передачі №PDE19000026 від 16.08.2019; Договір складського зберігання № 22 від 02.08.2019; складську квитанцію на зерно № 9000388 від 14.08.2019; складську квитанцію на зерно №9000398 від 16.08.2019; картку аналізу зерна № 26 від 16.08.2019, складену ТОВ "Поділля Елеватор" (35291996) (додаток до складської квитанції на зерно №9000398 від 16.08.2019); звернення ТОВ "Агропросперіс Трейд" від 22.09.2020 до ТОВ "Поділля Елеватор" щодо надання копій документів; супровідний лист щодо надання ТОВ "Поділля Елеватор" копій документів Позивачу від 25.09.2020; реєстр відвантажених вагонів за період з 01.05.2019 по 14.08.2019.

Крім цього, позивачем були надані документи, що підтверджують придбання ПП "Маркет Велью" сільськогосподарської продукції, яка надалі була реалізована на користь Позивача, у ТОВ "СВК"Садко": видаткові накладні; Договір поставки №П03-02-07-2019 від 02.07.2019.

На підтвердження факту наявності у ТОВ "СВК" Садко" виробничих потужностей для вирощування зернових та здійснення господарських операцій із постачання сільськогосподарської продукції позивачем надано: Звіти про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2019 року, Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2018 року, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, подане ТОВ "СВК "Садко" 26.03.2019, Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду станом на 1 грудня 2018 року, Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 1 серпня 2019 року, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, подане ТОВ "СВК "Садко" 26.03.2019; посвідчення про якість зерна.

На підтвердження факту придбання ПП " ОСОБА_1 " позивачем надані Договір поставки №П05-03-07-2019 від 03.07.2019; видаткові накладні.

На підтвердження факту наявності виробничих потужностей ФГ " ОСОБА_2 " для вирощування зернових та здійснення господарських операцій із постачання сільськогосподарської продукції позивачем було надано Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2018 року; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, подане ФГ " ОСОБА_2 " 18.10.2018; Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 1 жовтня 2018 року; довідку №623, видану 02.07.2018 Виконавчим комітетом Бузької сільської ради Вознесенського району Миколаївської області щодо площ ріллі, які перебувають в оренді ФГ " ОСОБА_2 "; фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва станом на 31.12.2018 протокол №2/2018 від 10.10.2018 загальних зборів членів Фермерського господарства " ОСОБА_2 "; узагальнену податкову інформацію щодо ФГ " ОСОБА_2 " за звітний період декларування ПДВ - червень 2019 року.

Щодо Узагальненої податкової інформації від 27.09.2019 про неможливість підтвердження реальності здійснення фінансово-господарської діяльності ФГ "Хмельової Світлани Василівни", на яку посилається відповідач, як на факт відсутності платника за податковою адресою, то судом першої інстанції вірно враховано, що така не може бути належним доказом. До того ж, у п. 1.3 Узагальненої податкової інформації вказано на направлення 16.09.2019 письмового запиту на адресу фермерського господарства.

Відповідно до п. 73.3 ст. 73 ПК, контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про надання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Згідно п.п. 73.3.2 п. 73. 3 ст. 73 ПК, запит вважається належним чином врученим, якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Відповідачем не надано доказів направлення цього запиту на адресу ФГ "Хмельової" у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

З приводу кримінального провадження, то судом першої інстанції вірно вказано, що його наявність не є беззаперечним фактом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків господарських операцій позивача. Також установлено, що станом на дату розгляду справи відсутній вирок, який би підтверджував фіктивне підприємництво вказаного фермерського господарства.

Крім того, відповідачем не наведено обставин та доказів, які б свідчили про штучний характер господарських операцій, невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії позивача та його контрагентів були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди. Разом з тим, матеріалами справи підтверджується рух активів (товару) по ланцюгу від постачальника до покупця, встановлено зв`язок між фактом придбання товару і господарською діяльністю позивача.

Щодо взаємовідносин позивача та ТОВ "Ізумруд Промагро", то такі відбувались на підставі Договору поставки №П4-6217-25-07-2019 від 25.07.2019 щодо поставки пшениці 4 класу.

Відповідно до положень вказаного договору ТОВ "Ізумруд Промагро" зобов`язується поставити, а ТОВ "Агропросперіс Трейд" прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію українського походження, врожаю 2019 року.

Згідно з п. 2.3 Договору ТОВ "Ізумруд Промагро" було взято на себе зобов`язання здійснити постачання сільськогосподарської продукції насипом автомобільним чи залізничним транспортом на умовах DAP "поставка в місці", назва Елеватора - ТОВ "ТІС-Зерно".

На підтвердження виконання зазначеного договору та реального здійснення господарських операцій позивачем надано такі документи: податкові накладні; платіжні доручення; товарно-транспортні накладні; інформацію про відвантаження ячменю та пшениці на судна.

На підтвердження факту наявності у ТОВ "Ізумруд Промагро" виробничих потужностей для вирощування сільськогосподарської продукції та здійснення господарських операцій із постачання такої продукції позивачем було надано: Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2019 року; Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 1 липня 2019 року.

Крім цього, до матеріалів справи було додано: довідку про підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи від 03.04.2019; узагальнену податкову інформацію щодо ТОВ "Ізумруд Промагро" за звітний період декларування ПДВ - червень 2019 року; узагальнену податкову інформацію щодо ТОВ "Ізумруд Промагро" за звітний період декларування ПДВ - липень 2019 року.

Господарські операції між позивачем та ФГ "Квітка Полісся" відбувались на підставі укладених Договорів поставки №П4-6289-30-07-2019 від 30.07.2019 щодо поставки пшениці 4 класу; №П4-6459-07-08-2019 від 07.08.2019 щодо поставки пшениці 4 класу; №Я-6513-09-08-2019 від 09.08.2019 щодо поставки ячменю 3 класу.

Відповідно до положень укладених договорів ФГ "Квітка Полісся" зобов`язується поставити, а ТОВ "Агропросперіс Трейд" прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію українського походження, врожаю 2019 року.

Згідно з п. 2. 3 Договорів ФГ "Квітка Полісся" було взято на себе зобов`язання здійснити постачання сільськогосподарської продукції насипом автомобільним чи залізничним транспортом на умовах DAP "поставка в місці", назва Елеватора - ТОВ "ТІС-Зерно".

На підтвердження виконання зазначених договорів та реального здійснення господарських операцій позивачем надано: податкові накладні; видаткові накладні; платіжні доручення; товарно-транспортні накладні.

На підтвердження факту наявності у ФГ "Квітка Полісся" виробничих потужностей для здійснення господарських операцій із постачання сільськогосподарської продукції позивачем надано Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 1 липня 2019 року, Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2019 року, довідку № 02-24/281, видану 31.05.2019 Кухарською сільською радою Іванківського району Київської області щодо площ ріллі, які перебувають в оренді ФГ "Квітка Полісся".

Також, на підтвердження господарських відносин, їх реальності та повноти відображення в обліку з позивачем за серпень 2019 року позивачем було надано Довідку №37/18-28-05-05-18/41100517 від 30.06.2020 "Про результати проведення зустрічної звірки ФГ "Квітка Полісся".

Взаємовідносини позивача з СФГ "Поле" відбувались на підставі укладеного Договору поставки № П4-6239-29-07-2019 від 29.07.2019 щодо поставки пшениці 4 класу.

Відповідно до положень укладеного договору СФГ "Поле" зобов`язується поставити, а ТОВ "Агропросперіс Трейд" прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію українського походження, врожаю 2018 року.

Згідно з п. 2.3 Договору СФГ "Поле" було взято на себе зобов`язання здійснити постачання сільськогосподарської продукції насипом автомобільним чи залізничним транспортом на умовах DAP "поставка в місці", назва Елеватора - ТОВ "ТІС-Зерно".

На підтвердження виконання зазначеного договору та реального здійснення господарських операцій Позивачем надано: податкові накладні; видаткові накладні; платіжні доручення; товарно-транспортні накладні; інформацію про відвантаження ячменю та пшениці на судна.

На підтвердження факту наявності у СФГ "Поле" виробничих потужностей для вирощування сільськогосподарської продукції та здійснення господарських операцій із постачання такої продукції Позивачем було надано: Звіти про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2018 року та 2019 року; Звіти про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду на 1 грудня 2018 року та на 1 грудня 2019 року; довідку про наявність земельної ділянки у користуванні СФГ "Поле" № 70 від 18.04.2018, видану управлінням Держкомзему у Вишгородському районі; довідку про взяття СФГ "Поле" на оброблення земельної ділянки, видану сільським головою Богодарівської сільської ради; Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 1 серпня 2019 року; довідку №28 від 21.03.2019, видану Старопетрівською сільською радою Вишгородського району Київської області щодо площ ріллі, які перебувають в оренді СФГ "Поле".

Крім цього, до матеріалів справи було додано податкову звітність СФГ "Поле", а саме податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку; уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2019 рік; уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2018 рік.

Щодо взаємовідносин між позивачем та ТОВ "Велан Південь Трейд", то такі відбувалися на підставі укладеного Договору поставки № П4-6308-31-07-2019 від 31.07.2019 по поставці пшениці 4 класу.

Відповідно до положень укладеного договору ТОВ "Велан Південь Трейд" зобов`язується поставити, а ТОВ "Агропросперіс Трейд" прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію українського походження, врожаю 2019 року.

Згідно з п. 2. 3 Договору ТОВ "Велан Південь Трейд" було взято на себе зобов`язання здійснити постачання сільськогосподарської продукції насипом автомобільним чи залізничним транспортом на умовах DAP "поставка в місці", назва Елеватора - ТОВ "ТІС-Зерно".

На підтвердження виконання зазначених договорів та реального здійснення господарських операцій позивачем надано: податкові накладні; видаткові накладні; товарно-транспортні накладні; інформацію про відвантаження ячменю та пшениці на судна.

Господарські операції між позивачем та ФГ "Сім`я-2007" відбувались на підставі укладеного Договору поставки №Я-6600-15-08-2019 від 15.08.2019 щодо поставки ячменю 3 класу врожаю 2019 року.

Згідно з п. 2. 3 Договору ФГ "Сім`я-2007" було взято на себе зобов`язання здійснити постачання сільськогосподарської продукції насипом автомобільним чи залізничним транспортом на умовах DAP "поставка в місці", назва Елеватора - ТОВ "ТІС-Зерно".

На підтвердження виконання зазначених договорів та реального здійснення господарських операцій Позивачем надано: податкові накладні; видаткові накладні; товарно-транспортні накладні; інформацію про відвантаження ячменю та пшениці на судна; претензію ФГ "Сім`я-2007" до ТОВ "Агропросперіс Трейд" №1 від 19.11.2020 щодо оплати заборгованості за поставлений товар; роздруківку електронного листа, яким позивач звернувся до ФГ "Сім`я-2007" щодо отримання належним чином завіреною копії форми 37-ФГ за серпень 2019 року; роздруківку електронного листа, яким ФГ "Сім`я-2007" надіслало позивачу запитуваний документ.

На підтвердження факту наявності у ФГ "Сім`я-2007" виробничих потужностей для здійснення господарських операцій із постачання сільськогосподарської продукції позивачем надано: Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2019 року; довідку, видану 30.05.2019 Гоголівською сільською радою Броварського району Київської області щодо наявності у ОСОБА_3 , директора ФГ "Сім`я-2007", земельної ділянки; Звіт про збирання урожаю сільськогосподарських культур станом на 1 вересня 2019 року.

Крім цього, до матеріалів справи було додано податкову звітність ФГ "Сім`я-2007", а саме звітну декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2019 рік.

Також в якості доказів щодо придбання ячменю 3 класу врожаю 2019 року позивач покликається на надходження зерна до портового терміналу "ТІС-Зерно", відомості про відвантаження якого на судно до коносаменту від 22.08.2019 долучено до матеріалів справи. Експорт зернових, що були придбані у ФГ "Сім`я-2007" підтверджується Митною декларацією 500170/2019/020396 (судно AEOLIAN ARROW).

Взаємовідносини позивача та ТОВ "Анатоліїські скарби" відбувались на підставі укладених Договорів поставки № П4-5659-26-06-2019 від 26.06.2019 щодо поставки пшениці 4 класу; № П4-5676-27-06-2019 від 27.06.2019 щодо поставки пшениці 4 класу; № П4-5737-02-07-2019 від 02.07.2019 щодо поставки пшениці 4 класу.

Згідно з п. 2.3 вказаних договорів ТОВ "Анатоліїські скарби" було взято на себе зобов`язання здійснити постачання сільськогосподарської продукції насипом автомобільним чи залізничним транспортом на умовах DAP "поставка в місці", назва Елеватора - ТОВ "ТІС-Зерно".

На підтвердження виконання зазначених договорів та реального здійснення господарських операцій Позивачем надано: податкові накладні; видаткові накладні; платіжні доручення; товарно-транспортні накладні.

На підтвердження факту наявності у ТОВ "Анатоліїські скарби" виробничих потужностей для вирощування сільськогосподарської продукції та здійснення господарських операцій із постачання такої продукції позивачем надано: Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 1 липня 2019 року; Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2019 року.

Крім того, до матеріалів справи було додано: податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2019 рік, подану ТОВ "Анатоліїські скарби"; узагальнену податкову інформацію від 12.11.2019 щодо ТОВ "Анатоліїські скарби" за звітний період декларування ПДВ - липень 2019 року.

Стосовно взаємовідносин позивача та ТОВ "Се-Нат Трейд", на підставі укладеного Договору поставки №П4-6030-18-07-2019 від 18.07.2019 першому поставлялась пшениця 4 класу врожаю 2019 року.

Згідно з п. 2.3 Договору ТОВ "Се-Нат Трейд" було взято на себе зобов`язання здійснити постачання сільськогосподарської продукції насипом автомобільним чи залізничним транспортом на умовах DAP "поставка в місці", назва Елеватора - ТОВ "ТІС-Зерно".

На підтвердження виконання зазначеного договору та реального здійснення господарських операцій позивачем надано: податкові накладні; видаткові накладні; платіжні доручення.

На підтвердження здійснення господарських операцій з постачання сільськогосподарської продукції позивачем надані документи, що підтверджують придбання ТОВ "Се-Нат Трейд" сільськогосподарської продукції, яка надалі була реалізована на користь позивача, у ФГ "Кириченко М": видаткові накладні; Договір поставки № 05/01-2019 3 від 20.02.2019 щодо поставки зерна українського походження; довідку №19/20-40-05-09-08/41804556 від 22.11.2019 "Про результати зустрічної звірки ТОВ "СЕ-НАТ ТРЕЙД" щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ "Агропросперіс Трейд" та повноти відображення в обліку за серпень 2019 року".

На підтвердження факту наявності у ФГ "Кириченко М" виробничих потужностей для вирощування зернових та здійснення господарських операцій із постачання сільськогосподарської продукції позивачем було надано документи: Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду станом на 1 грудня 2018 року та станом на 1 липня 2019 року; Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 1 серпня 2019 року; Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2019 року; Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду станом на 1 грудня 2019 року.

Також, до матеріалів справи було додано свідоцтво № 200060668 від 01.09.2012 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб`єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.

Взаємовідносини позивача та ФГ "Аграрне Поле" відбувались на підставі укладеного Договору поставки № П4-6117-23-07-2019 від 23.07.2019 щодо поставки пшениці 4 класу врожаю 2019 року.

Згідно з п. 2.3 Договору ФГ "Аграрне Поле" було взято на себе зобов`язання здійснити постачання сільськогосподарської продукції насипом автомобільним чи залізничним транспортом на умовах DAP "поставка в місці", назва Елеватора - ТОВ "ТІС-Зерно".

На підтвердження виконання зазначених договорів та реального здійснення господарських операцій Позивачем надано: податкові накладні; платіжні доручення; накладні; інформацію про відвантаження пшениці на судна.

На підтвердження факту наявності у ФГ "Аграрне Поле" виробничих потужностей для здійснення господарських операцій із постачання сільськогосподарської продукції позивачем надано: Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2019 року; Звіти про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 1 липня 2019 року; Договір суборенди земельної ділянки від 24.01.2019; Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва (ФГ "Аграрне поле") станом на 31.03.2019; довідку щодо взяття ФГ "Аграрне поле" на оброблення земельної ділянки, видану сільським головою Попельнастівської сільської ради; відомості з державного реєстру речових прав на нерухоме майно станом на 20.03.2017.

Також до матеріалів справи позивачем надано Узагальнену податкову інформацію від 12.12.2019 щодо ФГ "Аграрне Поле" за звітний період декларування ПДВ - червень-вересень 2019 року - з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами покупцями та контрагентами постачальниками в частині формування податкового кредиту та податкових зобов`язань.

Всі первинні документи не заперечувались відповідачем, зауваження щодо форми та їх змісту не надходило.

При цьому під час здійснення перевірки позивача контролюючий орган дійшов висновку, що спірні господарські операції не відбулася. Такі висновки податкового органу базуються на даних інформаційних систем податкових органів щодо контрагентів позивача та їх контрагентів за ланцюгом постачання і фінансовій звітності відповідних контрагентів.

Колегія суддів враховує висновки Верховного Суду викладені у постанові від 01.03.2023 у справі №120/1010/20-а та від 17.10.2023 у справі № 120/1929/20-а, що відомості, наявні в інформаційно-аналітичних базах як відносно контрагентів позивача, так і за ланцюгами постачання товарно-матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг), носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального закону. Крім того, така інформація сама по собі не доводить наявності податкових правопорушень, на які посилається контролюючий орган, з урахуванням того, що надані платником податку документи повною мірою спростовують це.

Крім того у постанові від 27.09.2023 у справі № 802/1394/17-а Верховний Суд дійшов висновку, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не було встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженості дій між ними.

На підставі викладеного колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що у даній справі не установлено порушень податкового законодавства позивачем, як не установлено відсутності діловою мети у проведених операцій, а не подання звітності контрагентом та контрагентом контрагента, не може бути підставою для притягнення позивача до відповідальності.

Факт здійснення господарських операцій позивача із його контрагентами: ПП "Маркет-Велью"; ТОВ "Ізумруд Промагро"; ФГ "Квітка Полісся"; ФГ "Поле"; ТОВ "Велан Південь Трейд"; ФГ "Сім`я-2007"; ТОВ "Анатоліївські скарби"; ТОВ "Сенат Трейд"; ФГ "Аграрне поле" в повному обсязі підтверджується первинними документами позивача, а також обов`язковими податковими накладними, достовірність та правильність оформлення яких податковий орган не ставить під сумнів, у зв`язку з чим є безпідставним твердження відповідача про порушення ТОВ "Агропросперіс Трейд" вимог податкового законодавства, зазначених у акті перевірки.

Таким чином наявні у справі господарські договори та складені на його виконання первинні бухгалтерські та податкові документи відповідають вимогам бухгалтерського і податкового законодавства та є належними і допустимими доказами по справі, дійсність і достовірність яких не була спростована відповідачем.

VІІІ. ВИСНОВОК ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ РОЗГЛЯДУ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ

Оскільки доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні.

На підставі викладеного та приймаючи до уваги, що суд першої інстанції при ухваленні оскаржуваного рішення вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку, та прийняв законне і обґрунтоване рішення, висновки суду відповідають обставинам справи, а тому підстав для його скасування не вбачається.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 13 вересня 2023 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Головуючий Ватаманюк Р.В.

Судді Сапальова Т.В. Капустинський М.М.