Справа № 520/10102/23
Суддя: П’янова Я.В.
Дата ухвалення: 2023-12-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 грудня 2023 р.Справа № 520/10102/23
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: П`янової Я.В.,

Суддів: Присяжнюк О.В. , Русанової В.Б. ,

за участю секретаря судового засідання Труфанової К.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційними скаргами Головного управління ДПС у Харківській області, Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 04.09.2023, головуючий суддя І інстанції: Мельников Р.В., м. Харків, повний текст складено 11.09.23 року по справі № 520/10102/23

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АПК ДОНЕЦЬ"

до Головного управління ДПС у Харківській області , Державної податкової служби України , Головного управління ДПС у Львівській області

про визнання протиправними бездіяльності та дій, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АПК ДОНЕЦЬ" (далі за текстом також - позивач, ТОВ "АПК ДОНЕЦЬ") звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області (далі за текстом також відповідачі), в якому, з урахуванням уточнень до позовної заяви, просило:

- визнати бездіяльність Головного управління Державної податкової служби України у Харківській області та Державної податкової служби України стосовно надання Товариству з обмеженою відповідальністю "АПК ДОНЕЦЬ" довідки про статус платника єдиного податку 4 групи за 2022 рік;

- визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Львівській області щодо анулювання Товариству з обмеженою відповідальністю "АПК ДОНЕЦЬ" реєстрації платником єдиного податку четвертої групи;

- зобов`язати Головне управління Державної податкової служби України у Харківській області поновити Товариству з обмеженою відповідальністю "АПК ДОНЕЦЬ" (8) реєстрацію платника єдиного податку 4 групи у відповідному реєстрі на 2022 рік та видати відповідну довідку.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 04 вересня 2023 року адміністративний позов задоволено частково.

Визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Львівській області щодо анулювання Товариству з обмеженою відповідальністю "АПК ДОНЕЦЬ" статусу платника єдиного податку четвертої групи.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Харківській області поновити Товариству з обмеженою відповідальністю "АПК ДОНЕЦЬ" () статус платника єдиного податку четвертої групи у відповідному реєстрі на 2022 рік та видати відповідну довідку.

У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АПК ДОНЕЦЬ" сплачену суму судового збору у розмірі 2684,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області.

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог, Головне управління ДПС у Харківській області оскаржило його в апеляційному порядку, оскільки вважає, що рішення ухвалене з неправильним застосуванням норм матеріального права, без урахування всіх обставин справи.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач наводить обставини справи та вказує, що з огляду на подання ТОВ "АПК ДОНЕЦЬ" заяви щодо застосування спрощеної системи оподаткування третьої групи зі ставкою 2 відсотки доходу 15.11.2022, є незрозумілим з якого періоду ТОВ "АПК ДОНЕЦЬ" слід поновити статус платника єдиного податку четвертої групи у відповідному реєстрі на 2022 рік на виконання рішення Харківського окружного адміністративного суду від 04 вересня 2023 року.

За результатами апеляційного розгляду відповідач просить скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог про зобов`язання Головного управління ДПС у Харківській області поновити Товариству з обмеженою відповідальністю "АПК ДОНЕЦЬ" статус платника єдиного податку четвертої групи у відповідному реєстрі на 2022 рік та видати відповідну довідку, та ухвалити нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Від позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області, в якому він зазначає, що доводи апеляційної скарги не є обґрунтуванням незаконності оскаржуваного судового рішення, адже вони не стосуються предмета спору. Просить урахувати, що вимога про зобов`язання Головного управління ДПС у Харківській області поновити Товариству з обмеженою відповідальністю "АПК ДОНЕЦЬ" статус платника єдиного податку четвертої групи у відповідному реєстрі на 2022 рік та видати відповідну довідку задоволена судом першої інстанції як похідна. Уважає рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, а тому апеляційну скаргу просить залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог, Головне управління ДПС у Львівській області також оскаржило його в апеляційному порядку, оскільки вважає, що рішення ухвалене з неправильним застосуванням норм матеріального права, з порушенням норм процесуального права.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач наводить обставини справи, зазначає, що скасування статусу платника єдиного податку четвертої групи, прийняте за результатами камеральної перевірки податкової звітності, податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ» за 2022 рік, відповідає діючим нормам податкового законодавства. Просить урахувати, що лист № 70136/6-13-01-18-13-13 від 19.05.2022 щодо скасування статусу платника єдиного податку четвертої групи направлявся на адресу позивача, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення. За результатами апеляційного розгляду відповідач просить скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Позивач правом на подання відзиву на апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області не скористався.

Апеляційні скарги розглядаються у судовому засіданні відповідно до приписів статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі також КАС України).

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними у ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційних скарг, вважає, що апеляційні скарги не підлягають задоволенню з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено при розгляді апеляційних скарг, що Товариство з обмеженою відповідальністю "АПК ДОНЕЦЬ", , є суб`єктом господарювання, який належним чином зареєстрований відповідно до норм чинного законодавства.

Основним видом діяльності ТОВ "АПК ДОНЕЦЬ" є виробництво сільськогосподарської продукції за видом діяльності КВЕД 01.11 - вирощування зернових культурі крім рису, бобових культур і насіння олійних культур.

У позовній заяві представником позивача вказано, що діяльність підприємством здійснюється за рахунок власних та орендованих основних засобів виробництва на орендованих землях на території Харківської області.

Також представником позивача наголошено на обставинах того, що ТОВ "АПК ДОНЕЦЬ" є платником єдиного податку четвертої групи платником податку на додану вартість.

Товариством з обмеженою відповідальністю "АПК ДОНЕЦЬ" на виконання вимог п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України подано до контролюючого органу звіти:

- «Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2021 рік», прийнятий за реєстраційним номером від 18.02.2022;

- «Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2021 рік», прийнятий за реєстраційним номером від 18.02.2022;

- «Податкова декларація платника єдиного податку 4 групи» (код КОАТУУ ), прийнятий за реєстраційним номером від 18.02.2022;

- «Податкова декларація платника єдиного податку 4 групи» (код КОАТУУ ), прийнятий за реєстраційним номером від 18.02.2022;

- «Податкова декларація платника єдиного податку 4 групи» (код КОАТУУ ), прийнятий за реєстраційним номером від 18.02.2022;

- «Податкова декларація платника єдиного податку 4 групи» (код КОАТУУ ), прийнятий за реєстраційним номером від 18.02.2022.

В подальшому, 21.02.2022 Товариством з обмеженою відповідальністю "АПК ДОНЕЦЬ" подано нові звітні податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік, а саме:

- «Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2021 рік», прийнятий за реєстраційним номером від 22.02.2022;

- «Податкова декларація платника єдиного податку 4 групи» (код КОАТУУ ), прийнятий за реєстраційним номером від 22.02.2022;

- «Податкова декларація платника єдиного податку 4 групи» (код КОАТУУ ), прийнятий за реєстраційним номером від 22.02.2022;

- «Податкова декларація платника єдиного податку 4 групи» (код КОАТУУ ), прийнятий за реєстраційним номером від 22.02.2022;

- «Податкова декларація платника єдиного податку 4 групи» (код КОАТУУ ), прийнятий за реєстраційним номером від 22.02.2022.

Зі змісту поданого до суду представником Головного управління ДПС у Харківській області відзиву на позов установлено доводи стосовно того, що податкова звітність, подана ТОВ "АПК ДОНЕЦЬ" 18.02.2022, з огляду на повторне подання податкової звітності 21.02.2022, набула статусу «Історія подання».

Також Головним управлінням ДПС у Харківській області повідомлено, що у зв`язку з введенням воєнного стану в Україні з 24.02.2002 Головним управлінням ДПС у Харківській області камеральні перевірки нових звітних податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік не були проведені до граничного терміну проведення камеральної перевірки, який припадав на 23.03.2022.

Наказом Державної податкової служби України від 28.03.2022 за № 173 «Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС» закріплені повноваження за Головним управлінням ДПС у Львівській області.

Листом Державної податкової служби України № 3441/7/99-00-04-01-03-07 від 30.03.2022 з метою забезпечення реалізації наказу № 173 закріплено виконання повноважень за Головним управлінням ДПС у Полтавській області.

30.09.2022 ТОВ "АПК ДОНЕЦЬ" направлено до Головного управління ДПС у Харківській області лист № 51 про підтвердження статусу платника єдиного податку 4 групи з проханням надати довідку про підтвердження вказаного статусу на 2022 рік.

Листом Головного управління ДПС у Харківській області № 15334/6/20-40-18-10-10 від 26.10.2022 поінформовано, що ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ», , подано звітні податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік від 18.02.2022 за №, від 18.02.2022 за №, від 18.02.2022 за №, від 18.02.2022 за №, звітний розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2021 рік від 18.02.2022 за №, яким присвоєно статус «історія подання» у зв`язку з тим, що ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ» 21.02.2022 подана звітна нова податкова звітність. Звітним новим податковим деклараціям платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік від 21.02.2022 за №, від 21.02.2022 за №, від 21.02.2022 за №, від 21.02.2022 за №, звітному розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2021 рік від 18.02.2022 за № та звітному новому розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2021 рік від 21.02.2022 за № за результатами камеральної перевірки податкової звітності 20.05.2022 присвоєно статус «історія подання» і така звітність вважається неподаною. З огляду на зазначене вказано, що ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ» неможливо підтвердити статус платника єдиного податку четвертої групи на 2022 рік.

Представником позивача зазначено, що вказаний лист отримано ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ» 31.10.2022.

У позовній заяві представником позивача вказано, що ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ» ні через електронний кабінет, ні у паперовій формі не отримано результатів камеральної перевірки.

Також представником позивача надано пояснення та вказано, що через електронний кабінет платника податків ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ» отримано лист від Головного управління ДПС у Харківській області від 28.12.2022 за № 21648/6/20-40-04-08-09, в якому вказано, що ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ» не подані податкові декларації з податку на прибуток підприємств та фінансову звітність за 1 квартал 2022 року, 1 півріччя 2022 року, три квартали 2022 року, чим порушено пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України.

В той же час представником позивача наголошено на обставинах того, що у ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ» не було підстав для подання декларацій, зазначених в листі Головного управління ДПС у Харківській області від 28.12.2022 за № 21648/6/20-40-04-08-09, оскільки ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ» зареєстроване 06.12.2006 та є сільськогосподарським товаровиробником з 2012 року, проте документальну перевірку ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ» не проведено контролюючим органом у 2022 році, що свідчить про відсутність підстав для відмови у наданні довідки про статус платника єдиного податку 4 групи за 2022 рік.

ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ», вважаючи свої права порушеними, 17.02.2023 звернулось з листом до Державної податкової служби України з проханням провести перевірку правомірності рішень, дій чи бездіяльності посадової або службової особи контролюючого органу згідно зі ст. 21 Податкового кодексу України та надати відповідь до електронного кабінету платника податків.

У позовній заяві представником позивача вказано, що у порушення приписів ст. 20 Закону України «Про звернення громадян» відповіді на вказану заяву отримано не було.

Разом із тим зі змісту наданих представником Головного управління ДПС у Харківській області пояснень встановлено, що за результатами розгляду порушених підприємством питань сформовано висновок за підписом начальника Стрийського відділу податків і зборів з юридичних осіб ГУ ДПС у Львівській області.

Так, з наявної в матеріалах справи копії висновку за листом ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ», , (вхідна кореспонденція Головного управління ДПС у Львівській області від 02.03.2023 за №932/8) про скасування підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи встановлено таке: на підставі пп.19-1.1.1 п.19.1 ст.19, пп.20.1.4 п.20.1 ст. 20 розділу 1 Податкового кодексу України, відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 та статті 76 глави 8 розділу II Податкового кодексу України старшим державним інспектором Стрийського відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Львівській області Крижанівською Іванною Василівною проведено камеральну перевірку податкової звітності, податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи «загальна звітна» № та «звітна» № , № із відомостями про наявність земельних ділянок та розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва № від 21.02.2022 для підтвердження статусу платника єдиного податку на 2022 рік підприємства ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ», . Перевіркою встановлено порушення ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ», а саме із посиланням на приписи п.291.2 ст.291, абз.4 п.291.4 ст.291, пп.291.5-1.3 п.291.5-1 ст.291 Податкового кодексу України вказано, що станом на 01.01.2022 у ТОВ «АПК Донець» () в інтегрованій картці платника з орендної плати за землю за кодом класифікації доходів бюджету обліковувався борг в сумі 122623,44 грн, що виник за рахунок несвоєчасної сплати орендної плати по терміну 30.12.2021 згідно з декларацією № від 08.02.2021 та № від 24.09.2021. Враховуючи вказане, посадова особа контролюючого органу дійшла висновку про те, що ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ» () не дотримано пп.291.5-1.3 п.291.5-1 ст.291 Податкового кодексу України та не може бути платником єдиного податку четвертої групи. Відтак указано, що скасування статусу платника єдиного податку четвертої групи, прийняте за результатами камеральної перевірки податкової звітності, податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ», , за 2022 рік відповідає діючим нормам податкового законодавства.

Також під час розгляду справи зі змісту наданих відповідачами пояснень та доказів встановлено, що Головним управлінням ДПС у Львівській області листом № 7073/6/13-01-18-13-13 від 19.05.2022 повідомлено ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ» про те, що ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ» подано до Балаклійської державної податкової інспекції ГУ ДПС у Харківській області податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи «загальну звітну» № від 21.02.2022, «звітну» № , № від 21.02.2022 із відомостями про наявність земельних ділянок на 2022 рік та розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва № від 21.02.2022 для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності з 01.01.2022. Вказаним листом позивача також повідомлено, що станом на 01.01.2022 за даними «АІС Податковий блок» в ІКП ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ» обліковується податковий борг з орендної плати з юридичних осіб код платежу 18010600 в сумі 122623,44 грн, у зв`язку з чим ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ» не може застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності з 01.01.2022, а поданим податковим деклараціям платника єдиного податку четвертої групи на 2022 рік присвоєно ознаку «історія подання».

Представниками відповідачів під час розгляду справи, як у суді першої інстанції, так і під час апеляційного розгляду справи, не надано доказів направлення та вручення позивачу зазначеного листа.

Вважаючи свої права порушеними, позивач звернувся до суду з позовом у цій справі.

Ухвалюючи рішення про часткове задоволення позовних вимог, суд першої інстанції дійшов висновку, що Головним управлінням ДПС у Львівській області вчинено протиправні дії щодо анулювання Товариству з обмеженою відповідальністю "АПК ДОНЕЦЬ" статусу платника єдиного податку четвертої групи, у зв`язку з чим, обравши належний спосіб захисту порушених прав позивача, зобов`язав Головне управління ДПС у Харківській області поновити Товариству з обмеженою відповідальністю "АПК ДОНЕЦЬ" статус платника єдиного податку четвертої групи у відповідному реєстрі на 2022 рік та видати відповідну довідку.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Виходячи з положень вказаної норми законодавства, колегія суддів переглядає рішення суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог.

Колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції в цій частині, оскільки вони знайшли своє підтвердження під час апеляційного розгляду справи, з огляду на таке.

Відповідно до приписів пунктів 291.2, 291.3 статті 291 Податкового кодексу України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин (далі - ПК України) спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Пунктом 291.3 ст. 291 ПК України визначено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Згідно з пп. 4 п. 291.4 ст. 291 ПК України суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: четверта група - сільськогосподарські товаровиробники: а) юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Відповідно до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року:

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Положеннями пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 ПК України визначено, що у разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Відтак до платників 4 групи єдиного податку можуть належати сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Відповідно до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року:

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок. У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

За приписами пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 ПК України платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Відповідно до пунктів 299.1, 299.2 ст. 299 ПК України реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Згідно з п. 299.10 ст. 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:

1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;

2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;

3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;

5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу.

З аналізу вказаних норм слід дійти висновку про те, що Податковий кодекс України передбачає підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку (пункт 299.10 статті 299) або підстави, з яких платник не може бути платником єдиного податку 4 групи (пункт 291.5 статті 291).

В той же час приписами п. 291.5-1 ст. 291 ПК України встановлено випадки (умови), за яких суб`єкти господарювання не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи, тоді як порядок анулювання реєстрації платників єдиного податку врегульовано положеннями статті 299 ПК України.

Так, положеннями п.п. 291.5-1.3 п. 291.5-1, ст. 291 ПК України передбачено, що не може бути платником єдиного податку четвертої групи суб`єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставини непереборної сили (форс - мажорних обставин).

Як убачається з матеріалів справи, за доводами Головного управління ДПС у Львівській області, станом на 01.01.2022 у позивача в інтегрованій картці платника з орендної плати за землю за кодом платежу обліковувався податковий борг у сумі 122623,44 грн, що виник у зв`язку з несвоєчасною сплатою орендної плати по терміну 30.12.2021 згідно з декларацією № від 08.02.2021 та № від 24.09.2021.

Вказані обставини, як повідомлено представником контролюючих органів, встановлені під час проведення камеральної перевірки, що призвело до висновку про недотримання ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ» вимог п.п. 291.5-1.3 п. 291.5-1 ст. 291 ПК України, у зв`язку з чим останнє не може бути платником єдиного податку четвертої групи.

В той же час згідно з п. 299.10 ст. 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу, якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу.

Отже нормами Податкового кодексу України закріплені вичерпні підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи, які не тотожні підставам за яких суб`єкти господарювання не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи. Законодавством чітко розмежовано поняття переходу на спрощену систему оподаткування та щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку.

Відповідно до абзацу другого п. 299.11 ст. 299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогам підпункту 4 пункту291.4 та пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу у податковому (звітному) році або у попередніх періодах, такому платнику за такі періоди нараховуються податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені главою 11 розділу II цього Кодексу. Такий платник податку зобов`язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення.

З аналізу змісту наведених норм (п. 299.10 та абзац 2 пункту 299.11 статті 299 Податкового кодексу України) вбачається, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках. При цьому прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку четвертої групи).

Отже способом реалізації владних управлінських функцій за наявності встановлення обставин, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), є прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, шляхом виключення з реєстру платників цього податку.

Згідно з пп. 299.2 ст.299 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Відповідно до абз.2 пп. 76.1. ст. 76 ПК України вся податкова звітність суцільним порядком підлягає камеральній перевірці.

Згідно з приписами п. 76.3. ст. 76 ПК України камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання.

Пунктом 86.2. ст. 86 ПК України передбачено, що за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

За матеріалами справи позивачем податкову звітність подано до контролюючого органу 18.02.2022 та 21.02.2022, що відповідачами не спростовано.

Під час розгляду справи встановлено, що відповідач, який прийняв податкову звітність позивача, що подавалась з метою підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2022 рік, не здійснив письмової відмови у її прийнятті, а відтак після надходження такої звітності зобов`язаний був провести камеральну перевірку поданої позивачем звітності, і у разі виявлення порушень податкового законодавства щодо подання такої звітності, як то подання неповного комплекту документів, порушення строків подання тощо, скласти акт перевірки та протягом трьох днів надати його для підписання позивачу.

Вказані дії контролюючого органу давали б можливість позивачу як платнику податків відповідно до п. 86.7. ст. 86 ПК України, у разі незгоди з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті перевірки, подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта.

Однак указаного контролюючим органом здійснено не було. Під час розгляду справи до суду не надано доказів проведення Головним управлінням ДПС у Львівській області камеральної перевірки або документальної перевірки позивача, а також прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за наявності законодавчо визначених для цього підстав. Доказів протилежного до суду не надано та судом в рамках реалізації принципу офіційного з`ясування обставин у справі не встановлено.

Суд наголошує на обставинах того, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках. При цьому прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку четвертої групи).

Відтак колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що відсутність рішення контролюючого органу про анулювання реєстрації позивача платником єдиного податку четвертої групи вказує на недоведення податковим органом дотримання ним як суб`єктом владних повноважень способу реалізації владних управлінських функцій, а також свідчить про безпідставність та протиправність дій податкового органу щодо непідтвердження позивачу статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2022 році.

Крім того, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що направлений на адресу позивача лист Головного управління ДПС у Львівській області від 19.05.2022 за № 70136/6-13-01-18-13-13, як і лист Головного управління ДПС у Харківській області від 26.10.2022 за № 15334/6/20-40-18-10-10, не є рішенням контролюючого органу про анулювання реєстрації платника єдиного податку, оскільки не містить висновку відповідача про таке анулювання.

Отже, зважаючи на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що Головним управлінням ДПС у Львівській області вчинено протиправні дії щодо анулювання Товариству з обмеженою відповідальністю "АПК ДОНЕЦЬ" статусу платника єдиного податку четвертої групи, у зв`язку з чим належним способом захисту порушених прав позивача є зобов`язання Головного управління ДПС у Харківській області поновити Товариству з обмеженою відповідальністю "АПК ДОНЕЦЬ" статус платника єдиного податку четвертої групи у відповідному реєстрі на 2022 рік та видати відповідну довідку.

Колегія суддів зазначає, що висновок суду першої інстанції в цій частині ґрунтується на правильно встановлених фактичних обставинах справи, яким надана належна юридична оцінка, судом першої інстанції правильно застосовані норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, та не допущено порушень процесуального закону, які призвели або могли призвести до неправильного вирішення справи.

Усі доводи та їх обґрунтування, викладені в апеляційних скаргах, висновків суду не спростовують.

Посилання Головного управління ДПС у Львівській області в апеляційній скарзі на те, що лист № 70136/6-13-01-18-13-13 від 19.05.2022 щодо скасування статусу платника єдиного податку четвертої групи направлявся на адресу позивача, колегія суддів до уваги не бере, оскільки доказів на підтвердження вказаних обставин відповідачем до матеріалів справи не надано.

До матеріалів справи Головним управлінням ДПС у Харківській області з клопотанням про долучення доказів надано лише список рекомендованих відправлень від 10.10.2023, що підтверджує направлення ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ» листа від 10.08.2023 за № 41866/6/20-40-04-08-09 з повідомленням про зміни в законодавстві з 01.08.2023, згідно з якими ТОВ «АПК ДОНЕЦЬ» переходить на загальну систему оподаткування. Проте вказані обставини не були предметом розгляду у цій справі.

Доводи Головного управління ДПС у Харківській області про те, що є незрозумілим, з якого періоду ТОВ "АПК ДОНЕЦЬ" слід поновити статус платника єдиного податку четвертої групи у відповідному реєстрі на 2022 рік на виконання рішення Харківського окружного адміністративного суду від 04 вересня 2023 року, не можуть бути підставою для скасування рішення суду першої інстанції та відмови у задоволенні позовних вимог в частині, що оскаржується відповідачем.

Роз`яснення судового рішення, яке набрало законної сили, здійснюється у порядку, визначеному ст. 254 КАС України.

Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

Згідно зі статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно установив обставини справи та ухвалив судове рішення із додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки доводи апеляційних скарг спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та вирішив справу, а тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Ураховуючи положення статті 139 КАС України, підстави для зміни розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись ст. 139, 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційні скарги Головного управління ДПС у Харківській області, Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 04.09.2023 по справі № 520/10102/23 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя Я.В. П`янова
Судді О.В. Присяжнюк В.Б. Русанова
Повний текст постанови складено 18.12.2023 року