Справа № 520/27180/23
Суддя: Мороко А.С.
Дата ухвалення: 2023-12-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 грудня 2023 р. справа №520/27180/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Мороко А.С.,

за участю секретаря судового засідання - Домніч О.В,

представника позивача - Герасименко О.О.,

представника відповідачів - Бойко Є.В.,

розглянувши в порядку спрощеного провадження у відкритому судовому засіданні адміністративну справу № 52027180/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРА СХІД" (пл. Базарна, буд. 32А, м. Старобільськ, Луганська обл., Старобільський р-н,92702, ) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, буд. 30,м. Харків,61052, ), Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправним та скасування рішення-відмову, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРА СХІД" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення-відмову у врахуванні заяви про неможливість вивезення первинних документів за період з 20.03.2018 р. до 25.05.2022 р. ТОВ «ЕНЕРА СХІД» (код 42010964) від 25.05.2022 р № 01-48/2/7 Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №1097/6/35-00-04-01-22 від 03.08.2022 та Рішення Державної податкової служби України № 25361/6/99-00-06-01-02-06 від 31.08.2023 про результати розгляду скарги;

- зобов`язати Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками розглянути та прийняти Повідомлення про неможливість вивезення первинних документів від 25.05.2022 року № 01-48/2/7, датою прийняття рішення- відмови у врахуванні заяви «про неможливість вивезення первинних документів» за період з 20.03.2018 до 25.05.2022 р. ТОВ «ЕНЕРА СХІД» (код 42010964) від 03.08.2022 №1097/6/35-00-04-01-22.

В обґрунтування позовних вимог представником позивача зазначено, що ТОВ ЕНЕРА СХІД видано ліцензію на право провадження господарської діяльності з постачання електричної енергії споживачу та виконує функції постачальника універсальних послуг на закріпленій території Луганської області. ТОВ ЕНЕРА СХІД має зареєстровану юридичну адресу на території Старобільської міської територіальної громади (м. Старобільськ), яка входить до Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають у тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 №75. Представник позивача зазначає, що складна ситуація в енергетичній сфері припинення постачання електричної енергії у Луганську область, яке сталося, внаслідок ворожої агресії з боку РФ, окупація території Луганської області з боку РФ, неможливість доступу до майна ТОВ ЕНЕРА СХІД, все це свідчить про неможливість у повному обсязі здійснювати господарську діяльність, отримувати прибуток та вчасно виконувати свій податковий обов`язок. У зв`язку з цим, 25.05.2022 ТОВ "ЕНЕРА СХІД" звернулось до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків із повідомленням від 25.05.2022 № 01-48/2/7, в якому зазначені: обставини, що призвели до неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів. До повідомлення надано копію повідомлення про вчинення кримінального правопорушення від 17.05.2022 № 01-48/2/6 та перелік первинних документів за податкові (звітні) періоди 2018-2022 років. Однак, 12.08.2022 ТОВ "ЕНЕРА СХІД" отримало від Північного МУ ДПС по роботі з ВПП рішення-відмову у врахуванні заяви «про неможливість вивезення первинних документів» за період з 20.03.2018 р. до 25.05.2022 р. ТОВ "ЕНЕРА СХІД" (код 42010964) від 03.08.2022 року №1097/6/35-00-04-01-22, яким підприємству відмовлено у врахуванні заяви, з огляду на відсутність документального підтвердження неможливості вивезення первинних документів або того, що їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади, а також не надання банківських виписок. Також, 31 серпня 2023 року ТОВ "ЕНЕРА СХІД"отримало від ДПС України рішення від 31.08.2023 №25361/6/99-00-06-01-02-06 про результати розгляду скарги, яким залишено без змін рішення Північного МУ ДПС по роботі з ВПП від 03.08.2022 року № 1097/6/35-00-04-01-22, а скаргу без задоволення.

Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі з повідомленням (викликом) сторін та запропоновано відповідачам надати відзив на позов.

Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків подано відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на те, що TOB"ЕНЕРА СХІД" за даними ЄРПН підтверджено проведення виписки та реєстрації у період з 24.02.2022 по 30.04.2022 846 податкових накладних, подано декларації з ПДВ за 2022 рік із додатком 1, подано податковий розрахунок сум доходу, нарахованого на користь платників фізичних осіб, і сум утриманих з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І, ІІ та ІІІ квартал 2022 року, що, на думку податкового органу, є достатнім доказом наявності у підприємства можливості проводити господарську діяльність. Також, TOB "ЕНЕРА СХІД" станом на 03.08.2022 не надано доказів віднесення Кабінетом Міністрів України "ЕНЕРА СХІД" м. Старобільськ Луганської області до територій, на яких ведуться (велись) активні бойові дії та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями РФ, а у квітні 2022 року керівництво TOB "ЕНЕРА СХІД" евакуювалось до м. Вінниця та продовжує свою роботу у дистанційному режимі, має доступ до банківських систем та електронного кабінету платника у зв`язку з обчисленням ПДВ за касовим методом, а відтак рішення - відмова Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №1097/6/35-00-04-01-22 від 03.08.2022 про відмову у врахуванні заяви ТОВ "ЕНЕРА СХІД""Про неможливість вивезення первинних документів" за період з 20.03.2018 р. до 25.05.2022 р. прийняте правомірно, є обґрунтованим та вмотивованим.

Від представника ДПС України надійшов відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що скарга ТОВ "ЕНЕРА СХІД" розглянута у відповідності до вимог ПК України, рішення ДПС України про результати розгляду скарги надане на адресу позивача з дотриманням порядку та строку, визначених ПК України. Крім того, зазначає, що рішення ДПС про результати розгляду скарги саме по собі не є юридично значимим для позивача, оскільки не має безпосереднього впливу на суб`єктивні права та обов`язки позивача шляхом позбавлення його можливості реалізувати належне йому право або шляхом покладення на нього будь-якого обов`язку, а відтак, безпосередньо не порушує права та інтереси позивача. Як наслідок, позивачем не наведено та не встановлено порушеного права або інтересу позивача діями або бездіяльністю ДПС України, які можуть бути захищені в рамках адміністративного судочинства. Враховуючи вищевказане, на думку ДПС України, позовна заява не містить обґрунтованих доводів порушення ДПС України законних прав та інтересів позивача, а тому підлягає залишенню без задоволення.

У відповіді на відзив Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків представник позивача зазначив, що ТОВ "ЕНЕРА СХІД" висловлено свою незгоду з позицією податкового органу з посиланням на те, що відсутність належного врегулювання питання віднесення певних територій до переліку таких, де ведуться (велися) бойові дії (затвердження такого переліку не Кабінетом Міністрів України, а Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України), на момент звернення з повідомленням від 25.05.2022 року №01- 48/2/7, не може слугувати формальною підставою для відмови у застосуванні спеціальних правил, передбачених п.69.28 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України. Факт окупації території Луганської області станом на кінець травня 2022 року є загальновідомий. Крім того, на момент прийняття оскаржуваного Рішення вже була чинна Постанова КМУ № 1364 від 06.12.2022 «Про деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» та прийнятий на її виконання наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.22 № 309, яким затверджених Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, а тому твердження Відповідача 2 про неможливість встановлення факту окупації міста Старобільськ Луганської області є взагалі безпідставним. Крім того, представник позивача зазначає, що факт ведення бойових дій та подальша окупація території Луганської області є загальновідомим та в силу частини третьої статті 78 КАС України не підлягає окремому доказуванню та доведенню. Отже, це означає, що дана підстава (критерій) є самостійною й достатньою підставою для визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок.

Також, для з`ясування фактичного стану підприємства Північне МУ ДПС по роботі з ВПП мало можливість звернутись безпосередньо до ТОВ "ЕНЕРА СХІД" із запитом про надання документів та пояснень, що не було ним зроблено, тим самим порушено право ТОВ "ЕНЕРА СХІД" скористатись своїм правом на надання додаткових письмових пояснень та копій документів. Щодо реєстрації податкових накладних, ТОВ "ЕНЕРА СХІД" вже зазначало, що Північним МУ ДПС по роботі з ВПП та ДПС України не взято до уваги, що реєстрація податкових накладних ТОВ "ЕНЕРА СХІД" відбулася, як зазначає саме Північне МУ ДПС по роботі з ВПП, у період з 30.06.2022 по 14.07.2022, після відновлення товариством доступу до систем веб-банкінгу. Реєстрація податкових накладних здійснювалася на підставі отриманих банківських виписок з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ з постачання товарів/ послуг відповідно до дати зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника, як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, тобто за касовим методом, згідно пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. Тому вважати доступ до банківських систем, а також, до електронного кабінету платника, у яких зареєстровано підприємством, як наявність доступу до первинних (паперових) документів, оригіналів договорів, контрактів, додаткових угод, актів-приймання передавання не можливо. Таким чином, оскаржуване рішення - відмова Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №1097/6/35-00-04-01-22 від 03.08.2022 про відмову у врахуванні заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРА СХІД" "Про неможливість вивезення первинних документів" за період з 20.03.2018 р. до 25.05.2022 р. прийняте з недотриманням принципу обґрунтованості, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.

У відповіді на відзив ДПС України, представник позивача зазначив, що ДПС отримало скаргу ТОВ ЕНЕРА СХІД 22.08.2022 та надало рішення від 31.08.2023 (через 374 дні), тобто із значним порушенням строків його прийняття. Рішення контролюючого органу є рішенням (індивідуальним актом) суб`єкта владних повноважень, яке порушує права позивача у розумінні положень статей 4, 5, 19 Кодексу адміністративного судочинства України, та може бути оскаржене в судовому порядку. Дослідження обставини справи без розгляду скарги буде дослідженням справи в неповному обсязі. В частині доводів протиправності прийняття ДПС України спірного рішення № 25361/6/99-00-06-01-02-06 від 31.08.2023 про результати розгляду скарги, вони є аналогічними доводам, викладеним представником позивача у відповіді на відзив Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Представником Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків подано заперечення на відповідь на відзив, в яких податковий орган посилається на те, що на момент прийняття спірного рішення відмови, були відсутні нормативно правові акти, якими офіційно затверджено та віднесено м. Старобільськ до території, на яких ведуться (велись) бойові дії, або до території, яка знаходиться в окупації, з врахуванням того, що спірне-рішення Північного МУ № 1097/6/35-00-04-01-22 прийнято 03.08.2022, а постанова КМУ № 1364 від 06.12.2022 "Про деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією" від 22.12.2022 № 309 набрав чинності лише 27.12.2022.

Представник ДПС надав до суду заперечення на відповідь на відзив аналогічного змісту та просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

У судовому засіданні 12.12.2023 року представники сторін підтримали свої правові позиції в повному обсязі.

Дослідивши матеріали справи, суд зазначає наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРА СХІД" (місцезнаходження юридичної особи: площа Базарна, буд. 32А, м. Старобільськ, Луганська область, 92702, ідентифікаційний код юридичної особи 42010964), зареєстроване у передбаченому законом порядку як суб`єкт господарювання, що підтверджується інформацією з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Видами господарської діяльності ТОВ "ЕНЕРА СХІД" за КВЕД є: 35.14 Торгівля електроенергією (основний); 43.21 Електромонтажні роботи; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.47 Оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього; 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 47.54 Роздрібна торгівля побутовими електротоварами в спеціалізованих магазинах; 47.59 Роздрібна торгівля меблями, освітлювальним приладдям та іншими товарами для дому в спеціалізованих магазинах; 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення; 33.13 Ремонт і технічне обслуговування електронного й оптичного устаткування; 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устаткування; 33.19 Ремонт і технічне обслуговування інших машин і устаткування; 35.11 Виробництво електроенергії; 35.23 Торгівля газом через місцеві (локальні) трубопроводи.

Відповідно до постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг №429 від 14.06.2018, ТОВ "ЕНЕРА СХІД" видано ліцензію на право провадження господарської діяльності з постачання електричної енергії споживачу.

Згідно з постановою НКРЕКП від 26.10.2018 №1268 з 01.01.2019 ТОВ "ЕНЕРА СХІД" виконує функції постачальника універсальних послуг на території Луганської області.

24.02.2022 директором ТОВ "ЕНЕРА СХІД" прийнято наказ №18 "Про організацію роботи ТОВ "ЕНЕРА СХІД" в умовах воєнного стану в Україні", відповідно до якого оголошено особливий режим роботи товариства з продовженням роботи в режимі дистанційної роботи.

Згідно з наказом директора ТОВ "ЕНЕРА СХІД" від 07.04.2022 № 30/10 С "Про встановлення робочого місця працівникам", директору, начальнику відділу по роботі зі споживачами електроенергії та провідному бухгалтеру ТОВ ЕНЕРА СХІД встановлені робочі місця в іншій місцевості (м. Вінниця, м. Контоп, м. Камінське відповідно).

25.05.2022 року відповідно до приписів абзацу 3 підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, ТОВ "ЕНЕРА СХІД" складено та направлено за допомогою АТ «Укрпошта» (накладна 241 від 26.05.2022) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків "Повідомлення про неможливість вивезення первинних документів" від 25.05.2022 № 01-48/2/7, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначені: обставини, що призвели до неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів.

До повідомлення надано копію повідомлення про вчинення кримінального правопорушення від 17.05.2022 № 01-48/2/6 та перелік первинних документів за податкові (звітні) періоди 2018-2022 років.

12.08.2022 ТОВ "ЕНЕРА СХІД" отримало від Північного МУ ДПС по роботі з ВПП Рішення-відмову у врахуванні заяви «про неможливість вивезення первинних документів» за період з 20.03.2018 р. до 25.05.2022 р. ТОВ "ЕНЕРА СХІД" (код 42010964) від 03.08.2022 року №1097/6/35-00-04-01-22 (вхідний номер 01-47/1/29), яким ТО"ЕНЕРА СХІД" відмовлено у врахуванні заяви з наступних підстав:

- неможливість підтвердження віднесення території, на якій розташовано підприємство м. Старобільськ Луганської області до територій на яких ведуться (велись) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації за відсутністю затвердженого Кабінетом Міністрів України переліку територій;

- не надання жодних документальних підтверджень обставин, що призвели до неможливості вивезення первинних документів;

- проведення реєстрації податкових накладних у період з 30.06.2022р. по 14.07.2022р.

Не погодившись з даним Рішенням № 1097/6/35-00-04-01-22, ТОВ "ЕНЕРА СХІД" 22.08.2022 року подало скаргу до Державної податкової службі України.

31 серпня 2023 року ТОВ "ЕНЕРА СХІД" отримало від ДПС України рішення від 31.08.2023 №25361/6/99-00-06-01-02-06 про результати розгляду скарги, яким залишено без змін рішення Північного МУ ДПС по роботі з ВПП від 03.08.2022 року № 1097/6/35-00-04-01-22, а скаргу без задоволення.

Підставою для винесення рішення № 25361/6/99-00-06-01-02-06 стало: відсутність документального підтвердження неможливості вивезення первинних документів або того, що їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади, а також не надання банківських виписок.

Вважаючи рішення-відмову №1097/6/35-00-04-01-22 від 03.08.2022 Північного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків у врахуванні заяви ТОВ "ЕНЕРА СХІД" від 25.05.2022 № 01-48/2/7 про неможливість вивезення первинних документів за період з 20.03.2018 р. до 25.05.2022 р. та рішення Державної податкової служби України № 25361/6/99-00-06-01-02-06 від 31.08.2023 про результати розгляду скарги протиправними, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірних правовідносинам, суд зазначає наступне.

Законом України від 01.04.2022 №2173 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо адміністрування окремих податків у період воєнного, надзвичайного стану» доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України підпунктом 69.28 наступного змісту:

Установити, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.

Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.

Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.

Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.

Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.

У податкових (звітних) періодах, зазначених у відповідному повідомленні, не може бути переглянуто у бік збільшення суми податкових зобов`язань з податків і зборів, задекларовані в податкових деклараціях за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, задекларовані в податкових деклараціях/розрахунках за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлені в податкових деклараціях за зазначені звітні періоди.

Підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України визначено дві обставини, за яких до платника податків можуть бути застосовані визначені вказаним підпунктом спеціальні правила, а саме: втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів внаслідок бойових дій та/або неможливість вивезення первинних документів в зв`язку із знаходженням їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

Оскільки у абзаці третьому зазначеної норми вказані обставини граматично пов`язані сполучником «та/або», з метою застосування вказаних спеціальних правил вони можуть існувати як кожна окремо, так і в сукупності.

Абзац восьмий підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України містить єдину обставину, на підставі якої контролюючий орган має право прийняти рішення про відмову у застосуванні цієї норми. Такою обставиною є втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, бойових дій.

При цьому підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, як і загальною нормою ч. 2ст. 77 КАС України, обов`язок доведення вказаної обставини покладено на контролюючий орган.

Вказаним підпунктом ПК України передбачено підставу для відмови у застосуванні спеціальних правил виключно у разі втрати документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, бойових дій.

Підпункт 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України не містить підстав для відмови у застосуванні спеціальних правил у разі неможливості вивезення платником податків первинних документів, якщо платником податків надано докази на підтвердження своїх доводів, а територія на якій знаходяться первинні документи визначена у Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, що є головним, визначальним критерієм для можливості реалізації платником податків свого права на застосування підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України .

Суд зазначає, що документом, який підтверджує наявність у платника податків такої підстави (критерію) є документ, що підтверджує факт бойових дій або оточення, або окупації території, де перебуває такий платник податків (податкова адреса та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо).

Суд враховує, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Однак, зволікання Кабінету Міністрів України на затвердження переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації не може створювати негативні наслідки для платників податків, а відтак суд зазначає, що документом на момент звернення позивача до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з повідомленням про неможливість виконання зобов`язань від 25.05.2022 є Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), затверджений Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 №75, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25.04.2022 за №453/37789, у якому вказана Старобільська міська територіальна громада - податкова адреса та фактичне місцезнаходження/знаходження виробничих потужностей позивача станом на період з 20.03.2018 по 25.05.2022 (період, за який первинні документи підприємства не можливо було вивезти у зв`язку зі збройною агресією рф).

Окрім того, загальновідомим є факт окупації збройними формуваннями російської федерації та таким, що не потребує доказуванню відповідно до статті 78 КАС України, а на момент прийняття оскаржуваного рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків вже була чинна Постанова КМУ № 1364 від 06.12.2022 «Про деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» та прийнятий на її виконання наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.22 № 309, яким затверджених Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, а тому твердження Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про неможливість встановлення факту окупації міста Старобільськ Луганської області є безпідставним.

Так, у відповідно до п.7 розділу IV наведеного Переліку, територіальними громадами, що розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 24 травня 2022 року в Старобільському районі Луганської області є, зокрема, Старобільська міська територіальна громада.

Як зазначено у повідомленні ТОВ "ЕНЕРА СХІД" від 25.05.2022 р № 01-48/2/7, апарат управління ТОВ «ЕНЕРА СХІД» знаходився за адресою: площа Базарна, 32А, м. Старобільськ; структурні (невідокремлені) підрозділи ТОВ «ЕНЕРА СХІД» - центри обслуговування клієнтів перебували за наступними адресами: смт. Біловодськ, вул. Гуньяна, буд. 55, приміщення 1; смт.Білокуракине, вул. Переїздна, буд.29А; м. Кремінна, пров.3 Гастелло, буд. 1Б; смт.Марківка, вул. Задорожного, буд. 29, приміщення №1; смт. Мілове, вул. Дружби Народів, буд.185б/1; смт. Новопсков, вул. Шкільна, буд. 2а; смт. Новоайдар, пров. Сінний, буд. 10, приміщення 1; м. Рубіжне, вул. Енергетиків, буд. 1А, приміщення 5; м. Сватове, вул.Стадіонна, буд. 1, приміщення 1; смт. Станиця Луганська, вул. Горького, буд. 68/1; м.Старобільськ, вул. Горького, буд. 123; смт. Троїцьке, вул. Мічуріна, буд. 55а; м. Щастя, квартал Енергетиків, буд. 1в; м. Попасна, вул. Спортивна, буд. 11, приміщення 1.

До вказаного повідомлення наданий перелік первинних документів ТОВ «ЕНЕРА СХІД» бухгалтерського та податного обліку за податкові періоди з 20.03.2018 по 25.05.2022 та документів обов`язкової звітності, реєстри та іншу документацію (т. 1 а.с. 71-73).

Крім того, матеріали справи містять договори оренди вищезазначених нежитлових приміщень № Л-61-21 від 01.12.2021, № У-702-21 від 01.12.2021, № 01/22-Е-230-21 від 31.12.2021, № Л-6-22/Е-20-22 від 11.02.2022, № У-160-22/Е-24-22 від 22.02.2022, № Л-4-22/Е-09-22 від 18.01.2022, № У-39-22/Е-10-22 від 19.01.2022, (т.1 а.с. 146-227).

Також, судом встановлено, що ТОВ «ЕНЕРА СХІД» до Офісу Генерального прокурора, Голові СБУ та Міністру внутрішніх справ України скеровано повідомлення про кримінальне правопорушення від 17.05.2022 № 01-48/2/6 про вчинення злочинів в частині захоплення рф належного підприємству майна та первинних бухгалтерських документів, документів кадрової роботи та інші матеріальні активи, перелік чого було зафіксовано у додатках до вказаного повідомлення (т.1 а.с. 92-124).

Головним управлінням Національної поліції в Луганській області на адресу ТОВ «ЕНЕРА СХІД» скеровано повідомлення про початок проведення досудового розслідування від 31.05.2022 № 1009/111/18-2022 (т.1 а.с. 129), в якому надано оцінку повідомленню ТОВ «ЕНЕРА СХІД» та кваліфіковано дії держави агресора за ст.. 341 КК України. Відомості про кримінальне правопорушення, передбачені ч. 5 ст. 241 КПК України, відповідно до вимог ч.ч.1, 4 ст. 214 КПК України внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань 31.05.2022 за № 0000075, на підтвердження чого залучено витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань (т.1 а.с. 130).

За сукупністю вказаних обставин, суд дійшов висновку, що позивач дотримався порядку, визначеного ПК України щодо направлення повідомлення про неможливість вивезення первинних документів на підставі підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення`Податкового кодексу України до відповідача, та правомірно просив контролюючий орган застосувати до нього спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності передбачених підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, мотивуючи свої дії беззаперечним фактом військової агресії російської федерації проти України та окупації Старобільської міської територіальної громади, відсутності доступу до приміщень де зберігаються первинні документи.

Щодо посилання контролюючого органу на обов`язок підприємства на звернення до торгово - промислової палати за відповідним підтверджуючим сертифікатом настання форс - мажорних обставин, суд зазначає, що обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку за формою, що додається.

Тобто, відповідно до наведених норм права обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган.

Натомість, під час дослідження обставин неможливості вивезення первинних документів у зв`язку із знаходженням їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії та/чи які знаходяться під окупацією, податковий орган обмежився лише адресами розташування позивача, проте належного аналізу стосовно місця знаходження офісних приміщень у м. Старобільськ, які розташовані саме на тимчасово окупованій території України згідно Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій №75 від 25.04.2022р., що є в даному випадку визначальним для застосування спеціальних правил, встановлених підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, надано не було.

Посилання відповідача 2 на лист - відповідь Луганської обласної військово- цивільної адміністрації 02.08.2022 (вх.№668/5 - відповідь на запит податкового органу №315/535-00-04-01- від 14.07.2015), в якій зазначено, що за наявною у Департаменті інформацією у квітні 2022 року керівництво ТОВ «ЕНЕРА СХІД» евакуювалось з м. Старобільськ на контрольовану територію України до м. Вінниці, суд до уваги не приймає, оскільки вказане не є підтвердженням з`ясування податковим органом обставин фактичного стану підприємства та вжиття ним заходів по вивезенню обладнання, товарно-матеріальних цінностей, документів, оргтехніки та ін.

Факт реєстрації позивачем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 30.06.2022 по 14.07.2022, на що посилається Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, суд до уваги не приймає, оскільки у своєму повідомленні платник податків вказує на неможливість вивезення первинних документів саме за період з 20.03.2018 р. до 25.05.2022 р.

Також, позивач пояснив, що реєстрація податкових накладних підприємством відбулася, як зазначає саме Північне МУ ДПС по роботі з ВПП, у період з 30.06.2022 по 14.07.2022, після відновлення товариством доступу до систем веб-банкінгу. Реєстрація податкових накладних здійснювалася на підставі отриманих банківських виписок з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ з постачання товарів/ послуг відповідно до дати зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника, як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, тобто за касовим методом, згідно пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Щодо посилання податкового органу на ненадання жодних документальних підтверджень обставин, що призвели до неможливості вивезення первинних документів, то станом на 25.05.2022 (дату подання позивачем повідомлення "Про неможливість вивезення первинних документів") надання додаткових документів не було передбачено чинним законодавством.

Так, перелік документів, які повинні надаватись при поданні повідомлення визначені абзацом третім підпункту 69.28 пункту 69 ПКУ, а саме: разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

Підсумовуючи вищезазначене, суд зазначає, що порядок застосування спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності внаслідок втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, регулюється виключно підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, тлумачення якого дає підстави зробити висновок, що у разі якщо платник податків подав до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів з підстав ведення на територіях знаходження первинних документів бойових дій або якщо території тимчасово окуповані збройними формуваннями російської федерації, і будь-яке знаходження там становить загрозу життю працівникам підприємства, у контролюючого органу не було підстав для відмови у застосуванні спеціальних правил до позивача.

Враховуючи вищенаведене, оскільки позивач подав повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, а чинне законодавство не містить правових підстав для відмови у застосуванні спеціальних правил підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України у випадку загальновідомого та підтвердженого факту знаходженням підприємства на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії та/чи які знаходяться під окупацією, а тому спірне рішення - відмова Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №1097/6/35-00-04-01-22 від 03.08.2022 про відмову у врахуванні заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРА СХІД" (код 42010964) "Про неможливість вивезення первинних документів" за період з 20.03.2018 р. до 25.05.2022 р. є незаконним.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками розглянути та прийняти Повідомлення про неможливість вивезення первинних документів від 25.05.2022 року № 01-48/2/7, датою прийняття рішення- відмови у врахуванні заяви «про неможливість вивезення первинних документів» за період з 20.03.2018 до 25.05.2022 р. ТОВ «ЕНЕРА СХІД» (код 42010964) від 03.08.2022 №1097/6/35-00-04-01-22, суд зазначає наступне.

Як вбачається зі змісту Рекомендації №R (80) 2 Щодо здійснення дискреційних повноважень адміністративними органами, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980, під дискреційним повноваженням слід розуміти повноваження, яке надає певний адміністративному органу ступінь свободи під час прийняття рішення, таким чином даючи йому змогу вибрати з кількох юридично допустимих рішень те, яке буде найбільш прийнятним.

Адміністративний суд, перевіряючи рішення, дію чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, не втручається у дискрецію (вільний розсуд) суб`єкта владних повноважень поза межами перевірки за названими критеріями. Завдання адміністративного судочинства полягає не у забезпеченні ефективності державного управління, а в гарантуванні дотримання вимог права, інакше було б порушено принцип розподілу влади.

Принцип розподілу влади заперечує надання адміністративному суду адміністративно-дискреційних повноважень - єдиним критерієм здійснення правосуддя є право. Тому завданням адміністративного судочинства завжди є контроль легальності. Перевірка доцільності переступає компетенцію адміністративного суду і виходить за межі завдання адміністративного судочинства.

З системного аналізу положень ч. 1 ст.2та ч. 3 ст.2 КАС Українив кореспонденції з приписамист.6 Конституції України, якою закріплений принцип розподілу державної влади, вбачається, що суд не може перебирати на себе функцій суб`єкта владних повноважень в реалізації відповідних управлінських функцій і вирішенні питань, віднесених до виключної компетенції такого суб`єкта.

Частиною 2 статті 9 КАС України встановлено, що суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Надаючи правову оцінку обраного позивачем способу захисту, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.

У пункті 145 рішення від 15 листопада 1996 року у справі Чахал проти Об`єднаного Королівства (Chahal v. The United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що згадана норма гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Засіб захисту, що вимагається зазначеною статтею повинен бути ефективним як у законі, так і на практиці, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (п. 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі Афанасьєв проти України від 5 квітня 2005 року (заява N 38722/02). Таким чином, ефективний засіб правого захисту у розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права і одержання особою бажаного результату.

Обираючи спосіб захисту, зважаючи на його ефективність та доцільність, та попередні висновки, не заперечуючи наявності у владного суб`єкта дискреційних повноважень у спірних правовідносинах та не обмежуючи обсягу адміністративного розсуду владного суб`єкта, суд приходить до висновку, що для повного захисту порушеного права позивача у спірних правовідносинах необхідно зобов`язати Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків () повторно розглянути повідомлення Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРА СХІД" (код 42010964) від 25.05.2022 року № 01-48/2/7 "Про неможливість вивезення первинних документів" за період з 20.03.2018 до 25.05.2022 р. та прийняти відповідне рішення з урахуванням висновків суду.

Щодо рішення ДПС України № 25361/6/99-00-06-01-02-06 від 31.08.2023, яке прийнято за результатом розгляду скарги ТОВ «ЕНЕРА СХІД» на рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №1097/6/35-00-04-01-22 від 03.08.2022, то вказане рішення не створює для позивача будь-яких окремих правових наслідків, не порушує права та не створює додаткових обов`язків для позивача, а є лише результатом адміністративного вирішення податкового спору, особливості якого були всесторонньо враховані судом під час надання оцінки рішенню Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №1097/6/35-00-04-01-22 від 03.08.2022.

Відтак, позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають.

Частиною 1статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини 2статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до положень ст.139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 2, 6-10, 13, 14, 77, 139, 205, 242-246, 250, 255, 257-263, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРА СХІД" (пл. Базарна, буд. 32А, м. Старобільськ, Луганська обл., Старобільський р-н, 92702, ) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, буд. 30,м. Харків,61052, ), Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправним та скасування рішення-відмову, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення - відмову Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №1097/6/35-00-04-01-22 від 03.08.2022 про відмову у врахуванні заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРА СХІД" (код 42010964) "Про неможливість вивезення первинних документів" за період з 20.03.2018 р. до 25.05.2022 р.

Зобов`язати Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків () повторно розглянути повідомлення Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРА СХІД" (код 42010964) від 25.05.2022 року № 01-48/2/7 "Про неможливість вивезення первинних документів" за період з 20.03.2018 до 25.05.2022 р. та прийняти відповідне рішення з урахуванням висновків суду.

У задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРА СХІД" () сплачений судовий збір у розмірі 2684 (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири) за рахунок бюджетних асигнувань Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків ().

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення виготовлено 18 грудня 2023 року.

Суддя А.С. Мороко