Справа № 280/5876/22
Суддя: Божко Л.А.
Дата ухвалення: 2023-12-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

07 грудня 2023 року м. Дніпросправа № 280/5876/22

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Олефіренко Н.А.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області, як відокремлений підрозділ ДПС на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 19.12.2022 в адміністративній справі №280/5876/22 (суддя Духневич О.С.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю СТАН АВТО до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В СТАНОВИВ:

У жовтні 2022р. до Товариство з обмеженою відповідальністю СТАН АВТО звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області , Державної податкової служби України , в якому позивач просив суд: визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за № 7184686/37301445 від 10.08.2022, яким позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної № 94 від 28.02.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати Державну податкової служби України здійснити реєстрацію податкової накладної № 94 від 28.02.2022 у Єдиному реєстрі податкових накладних, датою подання на реєстрацію.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 19.12.2022 адміністративний позов задовалено частково. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за № 7184686/37301445 від 10.08.2022, яким Товариству з обмеженою відповідальністю СТАН АВТО відмовлено у реєстрації податкової накладної № 94 від 28.02.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 94 від 28.02.2022 у Єдиному реєстрі податкових накладних, датою подання на реєстрацію.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що подані позивачем податкові накладні відповідали критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а надані підприємством пояснення та документи виявлених порушень не усунули.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, Товариство з обмеженою відповідальністю СТАН АВТО перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС у Запорізькій області, Олександрівській державній податковій інспекції (Комунарського району) як платник податків з 17.09.2010, основним видом діяльності якого є: 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами.

З наявного в матеріалах справи наказу від 06.01.2022 № 06/01/1 /к-тр Про штатний розпис встановлено, що станом на 10.01.2022 позивач має у штаті 37 штатних одиниць з місячним фондом заробітної плати 89950,00 грн.

Відповідно до договору суборенди нежитлового приміщення № 01/02/2021-1 від 01.02.2021 та додаткової угоди № 1 від 10.02.2022 до договору суборенди нежитлового приміщення № 01/02/2021-1 від 01.02.2021, позивач орендує у Товариства з обмеженою відповідальністю HACK АВТО частину нежитлового приміщення площею 300 кв. м., яке знаходиться за адресою: м. Запоріжжя, вул. Перемоги, буд. 76-а, з метою розміщення автоцентру з сервісним обслуговуванням .

Крім того, відповідно до договору оренди обладнання № 02/02/2021 від 01.02.2021 позивач орендує у Товариства з обмеженою відповідальністю HACK АВТО: ножичний підйомник ОМА 530С 4,0 т. та ножичний підйомник ОМА 526С 4,0 .

Також, судом встановлено, що позивачем 11.02.2021 до контролюючого органу подано повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність Форми № 20-ОПП, відповідно до якого у позивача наявний об`єкт оподаткування у вигляді автосалону, який знаходиться за адресою: м. Запоріжжя, вул. Перемоги, буд. 76-а.

21.12.2021 між позивачем, в якості дилера та Товариством з обмеженою відповідальністю EM ЕМ СІ УКРАЇНА, в якості дистриб`ютора укладено договір № STA-01-22, відповідно до умов якого дистриб`ютор призначив та уповноважив позивача бути офіційним неексклюзивним дилером в Україні, з метою продажу та просування автомобілів торгівельної марки Mitsubishi, забезпечення передпродажної підготовки, післяпродажної та гарантійного обслуговування автомобілів торгівельної марки Mitsubishi, продажу оригінальних запасних частин та аксесуарів торгівельної марки Mitsubishi.

21.12.2022 На підставі вищевказаного договору Товариством з обмеженою відповідальністю EM ЕМ СІ УКРАЇНА було поставлено та передано у власність позивачу нові автомобілі торгівельної марки Mitsubishi

В подальшому придбаний у Товариства з обмеженою відповідальністю ЕМ ЕМ СІ УКРАЇНА товар був реалізований

21.12.2021 між позивачем, в якості дилера та Товариством з обмеженою відповідальністю ЕМ ЕМ СІ УКРАЇНА, в якості дистриб`ютора укладено договір про мотиваційні виплати (бонуси) дилеру у 2022 році № BK-ST-02, відповідно до умов якого, з метою збільшення обсягів збуту товарів торгівельної марки Mitsubishi, стимулювання дилера до збільшення ним обсягів закупівель товарів торгівельної марки Mitsubishi за відповідними договорами поставки та, відповідно, збільшення обсягів реалізації (продажів) товарів торгівельної марки Mitsubishi кінцевим споживачам, а також з метою мотивації дилера, дистриб`ютор здійснює мотиваційні виплати (бонуси) за досягнення/виконання дилером показників/критеріїв/стандартів, кількісних та/або якісних щодо продажу товарів торгівельної марки Mitsubishi і обслуговування кінцевих споживачів дилера, та/або інших показників/критеріїв/стандартів, визначених дистриб`ютором та погоджених з дилером .

На виконання умов вказаного договору позивачем 28.02.2022 надано Товариству з обмеженою відповідальністю ЕМ ЕМ СІ УКРАЇНА послуги про мотиваційні виплати (бонуси) за виконання місячного плану продажів автомобілів торгівельної марки Mitsubishi та мотиваційні виплати (бонуси) за продаж автомобілів торгівельної марки Mitsubishi корпоративним клієнтам на загальну суму 373 838,40 грн., що підтверджується актом приймання- передачі виконаних робіт (наданих послуг) від 28.02.2022 № КЛ0005507, рахунком на оплату від

28.02.2022 № KJI0005507, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 361 за 28.02.2022-

22.03.2022 та банківською випискою ТОВ СТАН АВТО.

На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України позивачем

28.02.2022 було подано до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 94, однак відповідно до квитанції від 13.07.2022 реєстрація даної податкової накладної зупинена, з підстав відповідності платника податку пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних ).

На виконання визначених у квитанції вимог відповідача, позивач повідомленням № 32 від 04.08.2022 надав пояснення до податкової накладної № 94 від 28.02.2022, до яких долучив пакет документів на підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній .

Згідно наказу Державної податкової служби України від 28.03.2022 № 173 Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС (зі змінами, внесеними наказами ДПС від 05.04.2022 № 185, від 11.04.2022 № 187, від 22.04.2022 № 196, від 19.05.2022 № 237, від 25.05.2022 № 249, від 31.05.2022 № 276, від 09.06.2022 № 311), у зв`язку з введенням в Україні воєнного стану відповідно до Указу Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 Про введення воєнного стану в Україні, від 14.03.2022 № 133/2022 Про продовження строку дії воєнного стану в Україні, з метою забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС в умовах дії правового режиму воєнного стану та встановленого простою в роботі деяких територіальних органів ДПС, відповідно до пункту 1-1 положень про територіальні органи ДПС, затверджених наказом ДПС від 12.11.2020 № 643 Про затвердження положень про територіальні органи ДПС (зі змінами), закріплено виконання повноважень за територіальними органами ДПС, які будуть виконувати повноваження територіальних органів, в роботі яких встановлено простій, зокрема, повноваження щодо проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів податкового контролю, у частині організації роботи територіальних органів ДПС щодо здійснення моніторингу фінансово-господарських операцій платників податків на наявність податкових ризиків та організації роботи з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних) пункту 4 положень, - за територіальними органами ДПС згідно з додатком 1.

Так, відповідно до додатку 1 до наказу Державної податкової служби від 28.03.2022 № 173 (у редакції наказу Державної податкової служби від 09.06.2022 № 311), закріплено виконання повноважень Головним управлінням ДПС у Вінницькій області за Головне управління ДПС у Запорізькій області.

Таким чином, з 10.06.2022 повноваження з розгляду повідомлень платників щодо зупинених податкових накладних та прийняття рішень про відмову/реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, були передані від комісії ГУ ДПС у Запорізькій області до відповідної комісії ГУ ДПС у Вінницькій області.

Подані позивачем 04.08.2022 пояснення щодо підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній № 94 від 28.02.2022 розглядалися комісією ГУ ДПС у Вінницькій області, за результатами розгляду яких прийнято рішення № 7184686/37301445 від 10.08.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 94 від 28.02.2022, де в якості підстав відмови зазначено: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: не надано розрахункові документи, банківські виписки з особливих рахунків.

Не погоджуючись із вказаним рішенням позивачем було подано до комісії центрального рівня Державної податкової служби України з питань розгляду скарг скаргу щодо рішення № 7184686/37301445 від 10.08.2022, за результатами розгляду якої комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 06.09.2022 № 38604/37301445/2, яким скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін .

Колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до положень пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положенням пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29 грудня 2010 р., податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", « Про електронні документи та електронний документообіг»).

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію відмову в реєстрації податкових накладних встановлено Порядком прийняття рішень про реєстрацію відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 р. № 520 (далі -Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

У пункті 5 Порядку № 520 визначений орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію. відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9). Верховний Суд у постановах від 16 квітня 2019 р. у справі №826/10649/17, від 28 жовтня 2019 р. у справі №640/983/19 вказав, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Верховний Суд у постанові від 05 січня 2021 р. у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, це не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.

Верховний Суд у постанові від 01 лютого 2023 р. у справі № 2240/2900/18 вказав, що дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акту індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення. І навпаки, ненаведення мотивів прийнятих рішень суб`єктивізує акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних містять відмітку про ненадання позивачем усіх необхідних первинних документів.

Посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття спірних рішень, за умови не наведення доказів того, що подані позивачем документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність таких рішень.

Також Верховним судом у постанові від 25 листопада 2022 р. у справі №320/3484/21 вказано, що зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані податкові накладні датою її фактичного направлення/надходження, є дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та є належним способом захисту порушеного права.

Зважаючи на те, що доводи апеляційної скарги висновки суду першої інстанції не спростовують, підстави для скасування оскарженого рішення суду, передбачені статтею 317 Кодексу адміністративного судочинства України, відсутні.

Керуючись статтями 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 19.12.2022 Р р. - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, за винятком наявності підстав передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя Л.А. Божко

суддя А.В. Суховаров

суддя Н.А. Олефіренко