Справа № 280/6097/23
Суддя: Сацький Роман Вікторович
Дата ухвалення: 2023-12-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

15 грудня 2023 року Справа № 280/6097/23 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сацького Р.В., розглянув в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом Приватного акціонерного товариства "Запорізький електровозоремонтний завод"

до СХІДНОГО МІЖРЕГІОНАЛЬНОГО УПРАВЛІННЯ ДПС ПО РОБОТІ З ВЕЛИКИМИ ПЛАТНИКАМИ ПОДАТКІВ

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, -

ВСТАНОВИВ:

02 серпня 2023 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Приватного акціонерного товариства "Запорізький електровозоремонтний завод" (далі по тексту - позивач) до СХІДНОГО МІЖРЕГІОНАЛЬНОГО УПРАВЛІННЯ ДПС ПО РОБОТІ З ВЕЛИКИМИ ПЛАТНИКАМИ ПОДАТКІВ (далі по тексту - відповідач), про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 690/32-00-51-02-03 від 18 липня 2023 року Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків в частині застосування штрафу до Приватного акціонерного товариства "Запорізький електровозоремонтний завод" в сумі 393 646, 14 грн;

- судові витрати (судовий збір за подання позовної заяви) стягнути на користь позивача у встановленому порядку.

У позовній заяві позивач зазначив, що податковим повідомленням-рішенням № 690/32-00-51-02-03 від 18 липня 2023 року, яке прийняв позивач, до Приватного акціонерного товариства «Запорізький електровозоремонтний завод» застосовано штраф у сумі 395 559,42 грн за платежем податок на додану вартість за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних

Позивач вважає податкове повідомлення - рішення № 690/32-00-51-02-03 від 18 липня 2023 року необґрунтованим та незаконним в частині застосування штрафу на суму 393 646, 14 грн так як воно прийняте всупереч нормам діючого законодавства та порушує права та інтереси позивача. Позивач погоджується з нарахуванням штрафу у податковому повідомленні - рішенні № 690/32-00-51-02-03 від 18 липня 2023 року на суму 1 913,28 грн за затримку реєстрації податкових накладних: № 137 від 31.05.2019, № 163 від 31.10.2022, № 164 від 31.10.2022, № 45 від 14.11.2022, № 164 від 30.11.2022, № 166 від 31.10.2022, № 119 від 28.02.2022, №175 від 31.05.2022, № 157 від 29.07.2022, № 181 від 31.08.2022, № 137 від 30.09.2022. Вказану суму штрафу у розмірі 1 913, 28 грн позивач не оспорює.

Позивач у позові зазначив, що вказане податкове повідомлення рішення прийняте на підставі акту від 06 червня 2023 року № 606/32-00-51-02-03/01056273 про результати камеральної перевірки даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість з питань своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість за травень 2019 року, лютий, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад 2022 року, який складений головним державним інспектором відділу податкового адміністрування підприємств машинобудівної та інших виробничих сфер Запорізького управління податкового адміністрування підприємств Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Дибко О.А.

Позивач вважає, що ним взагалі не були порушені терміни реєстрації податкових накладних, зазначених у позові, на загальну суму податку на додану вартість 3 629 728,55 грн на підставі положень пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, так як позивачем своєчасно направлені відповідні податкові накладні на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, а тому підстав для застосування до позивача штрафу у розмірі 362 972,86 грн відсутні. Крім цього, позивач вважає, що відповідач протиправно застосував штраф до позивача щодо несвоєчасної реєстрації інших податкових накладних, зазначених у позові, на загальну суму податку на додану вартість 306 732,76 грн у розмірі 30 673,28 грн, так як це суперечить пункту 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

У відзиві на позовну заяву відповідач не погодився з позовними вимогами позивача, так як вважає, що податкові накладні несвоєчасно були зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних, а позивач не проявив належної податкової обачності та розпочав здійснювати процес реєстрації податкових накладних в останній день граничного терміну їх реєстрації. Крім цього, відповідач вважає, що від правомірно застосував штрафні санкції у розмірі 10 % від суми податку на додану вартість на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України. З урахуванням викладеного, у позивача були всі підстави застосувати до позивача штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

У відповіді на відзив позивач, зазначив, що він відхиляє заперечення відповідача проти позову, так як вони фактично повторюють аргументи, які викладені у акті камеральної перевірки.

Заперечення від відповідача не надходили.

Ухвалою судді від 04.08.2023 в адміністративній справі відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) учасників справи. У відзиві на позовну заяву відповідач просив розглянути справу за правилами загального позовного провадження. Суд відхиляє клопотання відповідача з урахуванням норм частин 1-4 ст. 257 Кодексу адміністративного судочинства України, з урахування того, що вказана справа не складною, з урахуванням ціни позову, та інших чинників, які зазначені у ч. 3 ст. 257 Кодексу.

Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з`ясував та встановив наступне.

Відповідачем в особі головного державного інспектора відділу податкового адміністрування підприємств машинобудівної та інших виробничих сфер Запорізького управління податкового адміністрування підприємств Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Дибко О.А. проведена камеральна перевірка позивача, за результатами якої складений акт від 06 червня 2023 року № 606/32-00-51-02-03/01056273 про результати камеральної перевірки даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість з питань своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість за травень 2019 року, лютий, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад 2022 року (надалі Акт камеральної перевірки). 27.06.2023 позивач надав відповідачу на акт перевірки заперечення. 11.07.2023 відповідач надав відповідь на заперечення, в якій зазначив що підстав для задоволення заперечень немає.

У вказаному Акті камеральної перевірки зазначено, що позивачем несвоєчасно зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням терміну реєстрації: на 15 та менше календарних днів - на суму ПДВ 3 936 572,54 грн, від 16 до 30 календарних днів - на суму ПДВ 1 025,85 грн, від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 198,11 грн, від 61 до 365 календарних днів - на суму ПДВ 17 797,73 грн чим порушенні норми п. 201.1, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, п. 3 «Порядку заповнення податкової накладної», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307; пунктів 2, 3 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246.

На підставі вказаного Акту камеральної перевірки, податковим повідомленням - рішенням Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 690/32-00-51-02-03 від 18 липня 2023 року (Форма «Н») до Приватного акціонерного товариства «Запорізький електровозоремонтний завод» застосовано штраф у сумі 395 559,42 грн за платежем податок на додану вартість за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних. Відповідно до розрахунку штрафної (фінансової) санкції до вказаного податкового повідомлення рішення процентний розмір штрафу складає 10 % від суми податку на додану вартість.

Позивач вважає податкове повідомлення - рішення № 690/32-00-51-02-03 від 18 липня 2023 року форми «Н» Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків необґрунтованим та незаконним в частині застосування штрафу на суму 393 646, 14 грн з підстав зазначених у позові. В частині застосування штрафу у розмірі 1 913,28 грн позивач вказане податкове повідомлення - рішення за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних № 137 від 31.05.2019, № 163 від 31.10.2022, № 164 від 31.10.2022, № 45 від 14.11.2022, № 164 від 30.11.2022, № 166 від 31.10.2022, № 119 від 28.02.2022, № 175 від 31.05.2022, № 157 від 29.07.2022, № 181 від 31.08.2022, № 137 від 30.09.2022 не оспорює.

В розрахунку штрафної (фінансової) санкції до оспорюваного податкового повідомлення - рішення відповідачем зазначено, що позивачем несвоєчасно зареєстровані наступні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних з протермінуванням реєстрації в 1 день, а саме:

податкова накладна № 4 від 01.06.22 на суму 187 548,60 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 3 від 01.06.22 на суму 1 163,26 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 5 від 01.06.22 на суму 24 164,80 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 6 від 01.06.22 на суму 9 416,40 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 1 від 01.06.22 на суму 39,27 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 2 від 01.06.22 на суму 39,27 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 9 від 02.06.22 на суму 6 114,86 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 8 від 02.06.22 на суму 1 294,86 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 7 від 02.06.22 на суму 100,00 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 13 від 03.06.22 на суму 1 080 867,60 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 10 від 03.06.22 на суму 2 117,88 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 15 від 03.06.22 на суму 72 250,40 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 11 від 03.06.22 на суму 82,73 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 14 від 03.06.22 на суму 45 273,60 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 20 від 06.06.22 на суму 1 053,15 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 18 від 06.06.22 на суму 32,46 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 17 від 06.06.22 на суму 32,46 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 16 від 06.06.22 на суму 13,09 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 19 від 06.06.22 на суму 64,92 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 21 від 06.06.22 на суму 13,09 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 26 від 07.06.22 на суму 11301,80 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 23 від 07.06.22 на суму 1 216,20 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 24 від 07.06.22 на суму 40 129,77 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 22 від 07.06.22 на суму 48,69 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 25 від 07.06.22 на суму 17 574,60 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 27 від 07.06.22 на суму 758292,93 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 28 від 07.06.22 на суму 2,80 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 32 від 08.06.22 на суму 5,60 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 29 від 08.06.22 на суму 26,18 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 30 від 08.06.22 на суму 1 503,54 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 31 від 08.06.22 на суму 26,18 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 33 від 09.06.22 на суму 1 956,58 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 34 від 09.06.22 на суму 55883,00 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 43 від 10.06.22 на суму 1 352,87 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 36 від 10.06.22 на суму 214192,60 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 38 від 10.06.22 на суму 146211,20 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 39 від 10.06.22 на суму 50377,40 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 40 від 10.06.22 на суму 231072,20 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 35 від 10.06.22 на суму 261112,80 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 44 від 10.06.22 на суму 136049,40 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 41 від 10.06.22 на суму 84095,19 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 42 від 10.06.22 на суму 85675,00 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 37 від 10.06.22 на суму 33331,28 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 45 від 13.06.22 на суму 32,46 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 50 від 13.06.22 на суму 32,46 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 48 від 13.06.22 на суму 82,73 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 47 від 13.06.22 на суму 64,92 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 49 від 13.06.22 на суму 1 515,77 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 46 від 13.06.22 на суму 16,23 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 51 від 14.06.22 на суму 6 930,00 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 52 від 14.06.22 на суму 1 088,36 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 57 від 15.06.22 на суму 45 202,10 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 54 від 15.06.22 на суму 26,18 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 53 від 15.06.22 на суму 32,46 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 56 від 15.06.22 на суму 1 682,65 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 58 від 15.06.22 на суму 32,46 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 55 від 15.06.22 на суму 26,18 грн, дата реєстрації 01.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022;

податкова накладна № 143 від 31.10.22 на суму 16,41 грн, дата реєстрації 16.11.2022, граничний термін реєстрації 15.11.2022;

податкова накладна № 148 від 31.10.22 на суму 172,13 грн, дата реєстрації 16.11.2022, граничний термін реєстрації 15.11.2022;

податкова накладна № 149 від 31.10.22 на суму 9244,01 грн, дата реєстрації 16.11.2022, граничний термін реєстрації 15.11.2022;

податкова накладна № 144 від 31.10.22 на суму 16,03 грн, дата реєстрації 16.11.2022, граничний термін реєстрації 15.11.2022;

податкова накладна № 151 від 31.10.22 на суму 363,28 грн, дата реєстрації 16.11.2022, граничний термін реєстрації 15.11.2022;

податкова накладна № 155 від 31.10.22 на суму 1,75 грн, дата реєстрації 16.11.2022, граничний термін реєстрації 15.11.2022;

податкова накладна № 159 від 31.10.22 на суму 29,48 грн, дата реєстрації 16.11.2022, граничний термін реєстрації 15.11.2022;

Дату реєстрації податкових накладних визначено відповідачем виключно на підставі квитанцій до відповідних податкових накладних.

За прострочення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, згідно вказаного розрахунку, відповідачем нарахований позивачу штраф у розмір 10% від суми податку на додану вартість (3 629 728,55 грн), у розмірі - 362 972,86 грн.

Суд вважає, що позивачем своєчасно були зареєстровані вищезазначені податкові накладні на суму податку на додану вартість 3 629 728,55 грн, а позивачем не були порушені норми податкового законодавства щодо термінів реєстрації податкових накладних у зв`язку з наступним.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, який між іншим визначає і вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1 статті 201 ПК України).

У відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Суд звертає увагу на наступне, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Виходячи зі змісту норм Податкового кодексу України, порушення термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є податковим правопорушенням, за яке законом передбачена фінансова відповідальність у вигляді штрафних (фінансових) санкцій.

Відповідно до п. 109.1 ст. 109 Податкового одексу України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Саме протиправність дії/бездіяльності є обов`язковою умовою для визнання такої дії/бездіяльності правопорушенням.

Таким чином, для вирішення питання про наявність/відсутність підстав для застосування до платника податку відповідальності за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до них (їх нереєстрацію), необхідно встановити причини, що зумовили допущення такого пропуску, та перевірити чи вчинив платник податку усі залежні від нього дії з метою належного виконання податкового обов`язку щодо своєчасної реєстрації таких документів.

Судом встановлено, що позивач своєчасно за допомогою програмного забезпечення «M.E.Doc» направлено в електронному форматі до ДПС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних вищезазначені податкові накладні на загальну суму податку на додану вартість 3 629 728,55 грн - 30.06.2022 та 15.11.2022 на протязі операційного дня.

Роздруківки з програми «M.E.Doc» підтверджують надсилання позивачем податкових накладних для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 30.06.2022 та 15.11.2022, тобто у встановлені податковим законодавством строки. Докази надіслання позивачу протягом операційного дня (30.06.2022, 15.11.2022) квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації зазначених податкових накладних на загальну суму податку на додану вартість 3 629 728,55 грн відсутні, а відтак такі податкові накладні вважаються зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних в силу положень пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України відповідно 30.06.2022 та 15.11.2022, тобто своєчасно без порушення строків.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (надалі - Порядок № 1246) визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр).

Як визначено пунктами 2, 3 Порядку № 1246, операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем. Згідно з п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

У відповідності до пункту 13 вказаного Порядку за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У силу вимог пунктів 14, 15, 17 Порядку № 1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

З аналізу вказаних норм слідує, що строки, визначені для реєстрації податкових накладних, встановлені у календарних днях, при цьому право платника податку для реєстрації податкових накладних пов`язане виключно з операційним днем, який відповідно до Порядку № 1246 триває з 8-ї до 20-ї години. Разом з тим, податковий орган в будь-якому випадку зобов`язаний протягом операційного дня надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкової накладної.

Згідно з правовою позицією, висловлену Верховним Судом у справі № 809/1040/17, у якій Суд дійшов висновку, що позивач не допустив протиправних дій у даному випадку, тому навіть за умови відсутності у відповідача відомостей про дату виконання позивачем встановленого законом обов`язку з реєстрації податкової накладної, останній не підлягає притягненню до відповідальності. Також у цій справі суд звертав увагу на безпідставність доводів контролюючого органу про те, що платник повинен розрахувати всі ризики, пов`язані з роботою електронної системи та врахувати те, що відповідач повинен мати достатньо часу на проведення перевірки податкових накладних на відповідність, оскільки Порядком не встановлено будь - яких обмежень платнику у надсиланні податкових накладних для реєстрації в останній день гранічного строку.

У відповідності до п. 69.18 перехідних положень підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України у перевіряємий період встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.

Враховуючи викладені обставини справи, суд вважає, що позивач здійснив надсилання спірних податкових накладних до закінчення операційного дня у встановлені діючим законодавством строки.

Технічна неможливість контролюючого органу здійснити автоматизовану перевірку зазначених податкових накладних, направлених на реєстрацію 30.06.2022 та 15.11.2022, та сформувати квитанцію про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації цих податкових накладних, поданих позивачем в останній операційний день, не є підставою для висновків про порушення позивачем термінів їх реєстрації, строком на один календарний день.

У свою чергу, обов`язком позивача, як платника податків, є своєчасне, в операційний день, направлення податкових накладних до Єдиного реєстру податкових накладних, однак платник податку не несе відповідальності за роботу телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем та програм, а несвоєчасна доставка відправлення адресату з будь-яких причин виключає відповідальність платника податків, який свій обов`язок виконав своєчасно.

Згідно з постановою Верховного суду у справі № 160/10558/19 від 22 листопада 2021 року: «Висновок судів про неприйняття в якості доказу вчасної реєстрації позивачем податкових накладних роздруківок з програми m.e.doc з посиланням на те, що останні не відповідають правилам допустимості доказів направлення електронних документів є необґрунтованим, внаслідок відсутності підстав, передбачених статтею 74 КАС України, які свідчать, що вказані докази одержані з порушенням порядку, встановленого законом, або того, що обставини справи, не можуть підтверджуватися цим засобом доказування.

До того ж суд звертає увагу, що статтями 73 та 76 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування.

В даному випадку позивач, надавши суду докази направлення на реєстрацію податкових накладних, зокрема скрін-шоти програми m.e.doc, вчинив усі залежні від нього дії для підтвердження своєчасної реєстрації податкових накладних. Тоді як відповідач у відповідності до вимог частини 2 статті 77 КАС України не довів правомірності прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.»

За таких обставин, позивач не здійснив податкове правопорушення, щодо несвоєчасної реєстрації вищезазначених податкових накладних на загальну суму податку на додану вартість 3 629 728,55 грн.

Що стосується нарахування штрафу позивачу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних № 151 від 27.06.2022 (дата реєстрації - 20.07.2022, граничний термін реєстрації - 15.07.2022, кількість днів протермінування - 5, сума ПДВ - 61 743,46 грн), № 51 від 13.07.2022 (дата реєстрації - 12.08.2022, граничний термін реєстрації - 31.07.2022, кількість днів протермінування - 12, сума ПДВ - 244 989,30 грн) то суд зазначає наступне.

За несвоєчасну реєстрацію податкових накладних № 151 від 27.06.2022, № 51 від 13.07.2022 на загальну суму податку на додану вартість 306 732.76 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачу нарахований штраф у розмірі 10 % від суми податку на додану вартість, що складає 30 673,28 грн.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Так, згідно пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цьогоКодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

На платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк, встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування", який набрав чинності 08.02.2023, зокрема підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту:

"89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку,в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послугїх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів".

Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023, збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Надання зворотної дії в часі таким нормативно - правовим актам може бути передбачено шляхом прямої вказівки про це в законі або іншому нормативно - правовому акті.

Згідно розрахунку штрафу, згідно додатку до податкового повідомлення-рішення, податковим органом застосовано розмір штрафу у розмірі 10 % від суми ПДВ, які відображені у податкових накладних позивача, що, на думку відповідача, несвоєчасно зареєстровані.

На момент складання акту камеральної перевірки та винесення спірного податкового повідомлення-рішення вже набули чинності зміни внесені Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ до ПК України, в частині доповнення підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пунктами 89 та 90, які зокрема пом`якшили відповідальність платника на період дії воєнного стану, який введений в Україні з 24.02.2022, тобто в цій частині, як вважає позивач, вказаний вище закон має зворотню дію в часі. Термін, який застосований у підпункту 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України «протягом дії воєнного стану», охоплює період часу від початку до закінчення/скасування воєнного стану.

Згідно з пунктом 11 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Таким чином, на день прийняття рішення щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Але відповідачем сума штрафу за порушення позивачем граничного строку для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахована згідно положень пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Виходячи з приписів п. 11 підрозділу 10 розділу ХІХ "Перехідні положення" ПК України, відповідач при визначені розміру штрафу повинен був керуватися саме нормами Закону № 2876 -ІХ.

Враховуючи наведені норми права, обставини справи, суд погоджується з твердженням позивача, що відповідач під час проведення перевірки та складання податкового повідомлення-рішення повинен був керуватися саме пунктами 89 та 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, які є пріоритетними у застосуванні у період воєнного стану порівняно із загальними нормами ст. ст. 201 та 120-1 ПК України.

З урахуванням норм статті 13 "Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод" та враховуючи положення "Рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи № R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень", прийняті Комітетом Міністрів 11.03.1980, а саме суд не може підміняти державний орган рішення якого оскаржується, приймати замість рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень, оскільки такі дії виходять за межі визначених йому повноважень законодавцем, суд вважає, що податкове повідомлення рішення підлягає скасуванню в частині застосування штрафу на суму 393 646,14 грн.

З урахуванням приписів ч. 2 ст. 2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення № 690/32-00-51-02-03 від 18 липня 2023 року прийнято контролюючим органом не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є не правомірним і підлягає скасуванню.

У ст. 19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості (ч. 1 ст. 9 КАС України).

Відповідно до ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на викладене вище, позовна заява позивача є обґрунтованою і підлягає задоволенню. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи (ч. 1 ст. 132 КАС України).

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч. 1 ст. 143 КАС України).

Оскільки права та інтереси позивача були порушені відповідачем, то за рахунок його бюджетних асигнувань мають бути стягнуті на користь позивача понесені ним судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у сумі 5 933 грн 39 коп.

Керуючись статтями 9, 77, 132, 139, 143, 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Приватного акціонерного товариства «Запорізький електровозоремонтний завод» (69095, м. Запоріжжя, вул, Залізнича, буд. 2, код ) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (просп. Поля Олександра, буд. 57, м. Дніпро, Дніпропетровська область, 49600; код ЄДРПОУ ВП 43968079) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 690/32-00-51-02-03 від 18 липня 2023 року Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків в частині застосування штрафу до Приватного акціонерного товариства «Запорізький електровозоремонтний завод» в сумі 393 646, 14 грн.

Стягнути на користь Приватного акціонерного товариства «Запорізький електровозоремонтний завод» за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управлення ДПС по роботі з великими платниками податків судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у сумі 5 933 грн 39 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення складено у повному обсязі та підписано суддею 15 грудня 2023 року.

Суддя Сацький Р.В.