Справа № 320/6433/23
Суддя: Грибан Інна Олександрівна
Дата ухвалення: 2023-12-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 320/6433/23 Суддя (судді) першої інстанції: Колеснікова І.С.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 грудня 2023 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий суддя Грибан І.О.

судді: Беспалов О.О.

Кузьмишина О.М.

розглянув у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 23 травня 2023 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Газенергоальянс» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про скасування податкового повідомлення-рішення, -

УС Т А Н О В И В:

ТОВ «Газенергоальянс» звернулось з позовом до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, у якому просило суд скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 09 березня 2023 року № 183580413.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 23 травня 2023 року адміністративний позов задоволено частково:

- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 09 березня 2023 року № 183580413 в частині застосування до товариства з обмеженою відповідальністю «Газенергоальянс» штрафу у розмірі 579 076, 43 грн (п`ятсот сімдесят дев`ять тисяч сімдесят шість гривень сорок три копійки).

- у задоволенні решти позовних вимог - відмовлено.

Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції, Головне управління Державної податкової служби у м. Києві подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати ухвалене рішення та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права.

Апелянт у своїй скарзі зазначає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте податковим органом відповідно до вимог чинного законодавства. Також, заявлено клопотання про розгляд справи за участю представника апелянта у судовому засіданні.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 25 вересня 2023 року відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою Головного управління Державної податкової служби у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 23 травня 2023 року та на підставі п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України призначено справу до апеляційного розгляду в порядку письмового провадження.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому він просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін та зазначає про безпідставність доводів, викладених в апеляційній скарзі.

Щодо заявленого в апеляційній скарзі клопотання про розгляд справи за участю представника апелянта у судовому засіданні, колегія суддів зазначає наступне.

Наразі, колегія суддів звертає увагу, що в даному випадку, безпосередня участь сторін у судовому засіданні не є обов`язковою, оскільки матеріали справи містять достатньо письмових доказів для з`ясування фактичних обставин.

Частиною 2 ст.311 КАС України визначено, якщо під час письмового провадження за наявними у справі матеріалами суд апеляційної інстанції дійде висновку про те, що справу необхідно розглядати у судовому засіданні, то він призначає її до апеляційного розгляду в судовому засіданні.

Враховуючи обставини даної справи, а також те, що апеляційна скарга подана на рішення, ухвалене в порядку спрощеного провадження, перегляд якого можливий за наявними у справі матеріалами на підставі наявних у ній доказів, колегія суддів не вбачає підстав для здійснення розгляду даної справи у відкритому судовому засіданні за участю сторін, таким чином, клопотання скаржника задоволенню не підлягає.

Переглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги на предмет законності та обґрунтованості рішення суду першої інстанції, колегія суддів звертає увагу на наступне.

Судом першої інстанції встановлено, що відповідачем проведено камеральну перевірку позивача, за результатами якої складено акт № 30582/Ж5/26-15-04-13-03/44103421 від 14 жовтня 2022 року. За змістом акту встановлено порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - ЄРПН), складених за період лютий-липень 2022 року.

На підставі висновків такого акту перевірки, ГУ ДПС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 21 листопада 2022 року № 332350413, яким на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (далі - ПК України) до позивача застосовано штраф у сумі 1933 842, 27 грн.

За результатами адміністративного оскарження такого рішення Державна податкова служба України частково задовольнила скаргу позивача та рішенням від 17 лютого 2023 року №4013/6/99-00-06-03-01-06 оскаржуване податкове повідомлення-рішення скасовано в частині штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1346504,74 грн. за податковими накладними/розрахунками коригування до податкових накладних за період лютий-травень 2022 року, а в частині скасування застосовних штрафних (фінансових) санкцій у сумі 587 337,53 грн. податковими накладними/розрахунками коригування до податкових накладних за період червень-липень 2022 року зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін.

09 березня 2023 року ГУ ДПС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення №183580413 про накладення на платника податків штрафу у розмірі 587 337, 53 грн.

Вважаючи рішенням відповідача протиправним, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.

В силу вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Так, відповідно до вимог пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Наразі, оскаржуваним рішенням до позивача застосовано штраф за порушення граничних строків реєстрації у ЄРПН податкових накладних, складених у період червня-липня 2022 року.

Так, як убачається з матеріалів справи, зокрема у період з 16 червня 2022 року по 30 червня 2022 року позивачем були складені наступні податкові накладні: № 72 від 30 червня 2022 року, № 63 від 30 червня 2022 року, № 62 від 16 червня 2022 року, № 66 від 16 червня 2022 року, № 100 від 29 червня 2022 року, № 115 від 30 червня 2022 року, № 102 від 16 червня 2022 року, № 111 від 16 червня 2022 року, № 117 від 16 червня 2022 року, № 70 від 16 червня 2022 року, № 69 від 20 червня 2022 року, № 61 від 29 червня 2022 року, № 67 від 16 червня 2022 року, № 58 від 29 червня 2022 року, № 79 від 16 червня 2022 року, № 64 від 16 червня 2022 року, № 116 від 29 червня 2022 року, № 68 від 16 червня 2022 року, № 110 від 16 червня 2022 року, № 81 від 16 червня 2022 року, № 112 від 16 червня 2022 року, №99 від 30 червня 2022 року, № 94 від 30 червня 2022 року, № 80 від 29 червня 2022 року та № 106 від 27 червня 2022 року.

Наразі, дані камеральної перевірки ТОВ «Газенергоальянс» свідчать про те, що вказані накладні зареєстровані ним у ЄРПН 18 липня 2022 року, тобто з пропуском граничного строку здійснення такої реєстрації, який у відповідності до наведених вище вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України закінчується 15 липня 2022 року.

Наразі, Законом України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набрав чинності 08 лютого 2023 року і був чинним на момент прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено пунктом 89, відповідно до якого тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків, зокрема:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Колегія суддів зазначає, що дія вказаного нормативного положення розповсюджується і на обставини реєстрації у ЄРПН вказаних вище податкових накладних позивача, складених протягом другої половини червня 2022 року.

Як вбачається з матеріалів справи, у період з 16 липня 2022 року по 31 липня 2022 року ТОВ «Газенергоальянс» були складені наступні податкові накладні: № 89 від 31 липня 2022 року, № 27 від 31 липня 2022 року, № 55 від 31 липня 2022 року, № 77 від 27 липня 2022 року, № 35 від 27 липня 2022 року, № 10 від 31 липня 2022 року, № 42 від 25 липня 2022 року, № 65 від 31 липня 2022 року, № 30 від 27 липня 2022 року, № 43 від 29 липня 2022 року, № 88 від 31 липня 2022 року, № 87 від 31 липня 2022 року, № 8 від 25 липня 2022 року, № 69 від 31 липня 2022 року, № 85 від 31 липня 2022 року, № 31 від 25 липня 2022 року, № 32 від 27 липня 2022 року, № 64 від 27 липня 2022 року, №7 від 25 липня 2022 року, № 26 від 27 липня 2022 року, № 84 від 25 липня 2022 року, № 34 від 31 липня 2022 року, №28 від 31 липня 2022 року.

За даними камеральної перевірки встановлено, що вказані накладні були зареєстровані позивачем у ЄРПН 19 серпня 2022 року, тобто з пропуском граничного строку здійснення такої реєстрації, який у відповідності до наведених вище вимог ПК України закінчується 18 серпня 2022 року.

Однак, вказані податкові накладні направлені позивачем для реєстрації в ЄРПН 15 серпня 2022 року у проміжок часу з 12 години 59 хвилин до 13 години 48 хвилин, тобто в межах операційного дня, який триває з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин.

Колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що роздруківки скріншотів файлів спеціалізованого програмного забезпечення - комп`ютерної програми «M.E.Doc» та особистого кабінету платника податків та компакт-диск з оригіналами відповідних файлів є належними та допустимими доказами на підтвердження факту направлення на реєстрацію електронного документа.

Колегія суддів звертає увагу на те, що всупереч вимогам ПК України, в день направлення на реєстрацію податкових накладних, позивачу не надійшло ані квитанції про реєстрацію податкових накладних, ані квитанції про відмову у такій реєстрації.

Отже, податкові накладні позивачем направлені на реєстрацію в межах граничного строку, натомість відповідачем ці податкові накладні не були прийняті днем їх реєстрації.

Такий висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній у постановах від 24.11.2021 року у справі №200/12604/19-а, від 28.04.2020 року у справі №810/198/16, від 20.10.2020 року у справі №620/817/19, а тому доводи апелянта в цій частині є безпідставними.

Враховуючи положення пункту 201.10 статті 201 ПК України, у разі відсутності у межах операційного дня надісланої контролюючим органом квитанції, що підтверджує прийняття податкової накладної або відмову у її прийнятті, така податкова накладна вважається зареєстрованою датою її надсилання.

Наведене правозастосування відповідає позиції Верховного Суду, викладеній у постановах від 10 червня 2019 року у справі №802/1825/16-а, від 12 липня 2019 року у справі №0940/1600/18, від 04 червня 2020 року у справі №560/1570/19, від 28 жовтня 2020 року у справі №620/817/19, від 15.07.2021 у справі №640/12237/19, від 25 травня 2022 року у справі №460/1883/19, від 08 грудня 2022 року у справі №340/2210/19.

Отже, у силу вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України (якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних) всі податкові накладні, направлені на реєстрацію позивачем 15 серпня 2022 року вважаються зареєстрованими саме у цей день, тобто 18-го календарного дня календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції, щодо дотримання позивачем визначеного законодавством строку реєстрації таких податкових накладних.

Разом з тим 30 червня 2022 року позивачем були складені податкові накладні № 108 на суму 83 464, 12 грн., № 113 на суму 7 332, 37 грн., № 71 на суму 316 829, 23 грн. та № 103 на суму 5 429, 06 грн.

В акті камеральної перевірки відображено, що вказані накладні зареєстровані в ЄРПН 20 липня 2022 року, тобто з пропуском граничного строку здійснення такої реєстрації, який у відповідності до наведених вище вимог ПК України закінчується 18 липня 2022 року.

Так, позивач не заперечує проти вказаних обставин проте зазначає, що пропуск ним визначеного ПК України граничного строку реєстрації таких 4 податкових накладних порушено ним через суттєві часові обмеження роботи програмного забезпечення ЄРПН. Разом з тим, аналіз доводів позивача щодо обставин, які завадили йому вчасно зареєструвати такі податкові накладні в ЄРПН не свідчить про те, що вони дійсно надали йому право на порушення передбачених ПК України граничних строків реєстрації податкових накладних, вчинення контролюючим органом дій або допущення бездіяльності, яка б унеможливила їх вчасну реєстрацію.

Колегія суддів в повному обсязі погоджується з оцінкою суду першої інстанції фактичних обставин та вважає правомірним встановлення відповідачем порушення ТОВ «Газенергоальянс» граничних строків реєстрації у ЄРПН вказаних 4 податкових накладних.

Оцінюючи правомірність розміру застосованої до позивача санкції колегія суддів звертає увагу на наступне.

Законом України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набрав чинності 08 лютого 2023 року, тобто який був чинним на момент прийняття оскаржуваного рішення, підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено пунктом 90, відповідно до якого тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

- 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Наразі, з оскаржуваного рішення та акту камеральної перевірки позивача вбачається застосування до позивача штрафної санкції у розмірі 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в податкових накладних.

Разом з цим, оскільки оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято вже під час дії пункту 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, визначена ним санкція мала складати зазначені вище 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в податкових накладних.

Отже, колегія суддів дійшла висновку, що, оскільки загальна сума податку на додану вартість, зазначеної в податкових накладних від 30 червня 2022 року № 108, № 113, № 71 та № 103 складає 413 054, 78 грн., а зареєстровані У ЄРПН позивачем вони були з порушенням строку реєстрації до 15 календарних днів, визначений положеннями ПК України штраф за таке порушення має становити 8 261, 10 грн.

Таким чином, оскільки оскаржуване податкове повідомлення-рішення є правомірним лише в частині застосування до позивача штрафу в розмірі 8 261, 10 грн., з огляду на наведені вище обставини та оскільки інших порушень ним визначено не було, в іншій частині воно підлягає скасуванню.

Підсумовуючи вищевикладене у сукупності, суд першої інстанції дійшов законного та обґрунтованого висновку, що заявлені позовні вимоги підлягають задоволенню саме шляхом визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відповідача від 09 березня 2023 року № 183580413 в частині застосування до позивача штрафу у розмірі 579 076, 43 грн (587 337, 53 грн, що були визначені таким рішенням початково за вирахуванням 8 261, 10 грн, які є правомірними до стягнення з позивача).

Отже, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які ґрунтуються на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції та вважає, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні, не спростовуються і підстав для його скасування не вбачається.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За таких обставин, суд апеляційної інстанції вважає, що рішення суду першої інстанції постановлене з дотриманням норм процесуального та матеріального права, судом першої інстанції встановлено всі обставини, що мають значення для справи, а доводи апеляційної скарги не спростовують правильність висновків суду першої інстанції, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись ст. ст. 241, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 23 травня 2023 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328, 329 КАС України.

Головуючий суддя І.О. Грибан

Судді: О.О. Беспалов

О.М. Кузьмишина

(повний текст постанови складено 11.12.2023р.)