Справа № 200/15549/21
Суддя: Кравченко Т.О.
Дата ухвалення: 2023-12-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 грудня 2023 року Справа№200/15549/21

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кравченко Т.О.,

розглянув в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Донецькій області до товариства з обмеженою відповідальністю «Спец-Контакт» про стягнення з платника податків податкового боргу,

встановив:

10 листопада 2021 року до Донецького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Головного управління ДПС у Донецькій області (далі - позивач, ГУ ДПС у Донецькій області) до товариства з обмеженою відповідальністю «Спец-Контакт» (далі відповідач, ТОВ «Спец-Контакт»), в якому позивач просив:

- стягнути кошти з рахунків у банківських установах, які обслуговують ТОВ «Спец-Контакт», в рахунок погашення податкового боргу на загальну суму 4 821 297,25 грн.

Заяви, клопотання учасників справи. Процесуальні дії у справі.

16 листопада 2021 року суд постановив ухвалу про прийняття позовної заяви та відкриття провадження у справі; відмовив у задоволенні клопотання позивача про розгляд справи в порядку загального позовного провадження; вирішив розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами; встановив строк для подання заяв по суті справи.

Про прийняття позовної заяви та відкриття провадження у справі сторони повідомлені в порядку, визначеному Кодексом адміністративного судочинства України (далі КАС).

20 травня 2022 року суд постановив ухвалу, якою відмовив у задоволенні клопотання відповідача про зупинення провадження у справі.

09 червня 2022 року суд постановив ухвалу, якою відмовив у задоволенні клопотання відповідача про зупинення провадження у справі.

21 лютого 2023 року суд постановив ухвалу, якою задовольнив клопотання відповідача та зупинив провадження у справі до набрання законної сили судовим рішенням в адміністративній справі № 200/553/22.

06 листопада 2023 року суд постановив ухвалу, якою з ініціативи суд поновив провадження у справі, зобов`язав позивача надати додаткові пояснення і докази на їх підтвердження, а також витребував у позивача додаткові докази.

20 листопада 2023 року суд постановив ухвалу, якою задовольнив клопотання позивача та продовжив йому процесуальний строк для подання інформації і документів, витребуваних ухвалою від 06 листопада 2023 року.

З клопотанням про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін учасники справи до суду не зверталися, а тому на підставі ч. 5 ст. 260 КАС справа розглянута в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

На час розгляду справи по суті триває широкомасштабна військова агресія російської федерації, яка слугувала підставою для введення в Україні з 24 лютого 2022 року 05 години 30 хвилин воєнного стану Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ «Про затвердження Указу Президента України про введення воєнного стану».

Указом Президента України від 06 листопада 2023 року № 734/2023 «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 08 листопада 2023 року № 3429-ІХ «Про затвердження Указу Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні», строк дії воєнного стану продовжений з 05 години 30 хвилин 16 листопада 2023 року строком на 90 діб.

Стислий виклад позиції позивача та заперечень відповідача.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що відповідач відповідно до вимог ст. 67 Конституції України та ст. 16 Податкового кодексу України (далі ПК України) зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку та розмірах, встановлених законом.

ТОВ «Спец-Контакт» не сплатило узгоджені податкові зобов`язання на загальну суму 4 821 297,25 грн, в тому числі:

4 765 711,25 грн борг виник 29 липня 2021 року на підставі податкового повідомлення-рішення (форма «Р») від 09 липня 2021 року № на суму 7 855 470,00 грн, яке прийнято на підставі акта перевірки від 17 червня 2021 року № 6233/05-99-18-14/32019384 (акт вручений платнику засобами поштового зв`язку 29 червня 2021 року, податкове повідомлення-рішення 15 липня 2021 року); у зв`язку з переплатою в розмірі 3 089 758,75 грн залишок до стягнення становив 4 765 711,25 грн;

55 586,00 грн борг виник 30 вересня 2021 року згідно з податковою декларацією з податку на додану вартість від 17 вересня 2021 року № 927168699, термін сплати 30 вересня 2021 року.

Позивач вживав заходи до стягнення заборгованості шляхом надіслання платнику податків податкової вимоги форми «Ю» від 12 серпня 2021 року № 0-0522, яка отримана ним 25 серпня 2021 року.

Однак вжиті податковим органом заходи не призвели до погашення податкового боргу, а тому позивач звернувся до суду з цим позовом.

Правом на подання відзиву на позовну заяву відповідач не скористався.

Обставини, встановлені судом, та зміст спірних правовідносин, з посиланням на докази, на підставі яких встановлені відповідні обставини. Докази відхилені судом, та мотиви їх відхилення.

На виконання вимог ст. 90 КАС суд оцінив докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні; оцінив належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, виходячи з того, що жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили.

Відповідно до положень ч. 1 ст. 77 КАС кожна особа повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

За правилами абз. 1 ч. 2 ст. 77 КАС в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З`ясовуючи чи мали місце обставини, якими обґрунтовуються вимоги та заперечення, якими доказами вони підтверджуються, а також чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, суд встановив таке.

Позивач Головне управління ДПС у Донецькій області (код ЄДРПОУ ВП: 44070187).

Відповідач товариство з обмеженою відповідальністю «Спец-Контакт» (ідентифікаційний код 32019384, місцезнаходження: Донецька обл., м. Слов`янськ, вул. Центральна, буд. 59) зареєстроване як юридична особа 10 липня 2002 року, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі ЄДР) внесений відповідний запис.

Як платник податків ТОВ «Спец-Контакт» перебуває на обліку з 18 липня 2002 року; з 02 грудня 2014 року відповідач перебуває на обліку в ГУ ДПС у Донецькій області (Слов`янська державна податкова інспекція, м. Слов`янськ).

Ці обставини підтверджені відомостями ЄДР та ідентифікаційними даними платника податків.

ТОВ «Спец-Контакт» зареєстровано платником податку на додану вартість 09 серпня 2002 року, свідоцтво платника податку на додану вартість від 19 грудня 2014 року № 200200740, індивідуальний податковий номер 20.

Суд встановив, що в червні 2021 року головний державний ревізор-інспектор Слов`янського відділу камеральних перевірок управління з питань виявлення та опрацювання додаткових ризиків ГУ ДПС у Донецькій області Чала О.Е. на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 розділу І, п. 200.10 ст. 200 розділу V у порядку, встановленому пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75, п. 76.3 ст. 76 розділу ІІ ПК України, провела камеральну перевірку уточнюючих розрахунків податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок ТОВ «Спец-Контакт» за жовтень 2018 року (від 19 травня 2021 року №№ , , , ), за наслідками якої 17 червня 2021 року складений акт № 6233/05-99-18-14/32019384 «Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість товариством з обмеженою відповідальністю «Спец-Контакт) () за жовтень 2018 року».

За результатами перевірки податковий орган дійшов наступних висновків.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Спец-Контакт» п. 201.1 ст. 200, п. 200.2 ст. 200 ПК України, п. п. 2, 3, 4 розділу VІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289, (далі Порядок № 21), в результаті чого:

в уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за жовтень 2018 року (вхідний № від 19 травня 2021 року) завищено рядок 18 колонки 6 (позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 рядок 17 декларації)) на суму 1 745 660,00 грн;

в уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за жовтень 2018 року (вхідний № від 19 травня 2021 року) занижено рядок 18 колонки 6 (позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 рядок 17 декларації)) на суму 3 491 320,00 грн, в результаті чого занижене позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за звітний період жовтень 2018 року на суму 1 745 660,00 грн;

в уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за жовтень 2018 року (вхідний № від 19 травня 2021 року) занижено рядок 18 колонки 6 (позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 рядок 17 декларації)) на суму 1 745 660,00 грн, в результаті чого занижено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за звітний період жовтень 2018 року на суму 3 491 320 грн;

в уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за жовтень 2018 року (вхідний № від 19 травня 2021 року) занижено рядок 18 колонки 6 (позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 рядок 17 декларації)) на суму 1 745 660,00 грн, в результаті чого занижено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за звітний період жовтень 2018 року на суму 5 236 980,00 грн.

Таким чином, за висновком податкового органу, в порушення вимог п. 200.1 ст. 200, п. 200,2 ст. 200 ПК України, п. 2, 3, 4 розділу VІ Порядку № 21 ТОВ «Спец-Контакт» занизило позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за звітний період жовтень 2018 року по уточнюючим розрахункам від 19 травня 2021 року №№ , , , на загальну суму 5 236 980,00 грн.

Акт перевірки від 17 червня 2021 року № 6233/05-99-18-14/32019384 надісланий на податкову адресу відповідача рекомендованою поштовою кореспонденцією та вручений адресату 29 червня 2021 року, що підтверджено рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення.

09 липня 2021 року ГУ ДПС у Донецькій області прийняло податкове повідомлення-рішення (форми «Р») № , яким повідомило ТОВ «Спец-Контакт» про те, що на підставі акта перевірки від 17 червня 2021 року № 6233/05-99-18-14/32019384, яким виявлено порушення п. 200.1 ст. 200, п. 200,2 ст. 200 ПК України, п. 2, 3, 4 розділу VІ Порядку № 21, платнику податків збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), 14010100, на суму 7 855 470,00 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями 5 236 980,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 2 618 490,00 грн.

Податкове повідомлення-рішення (форми «Р») від 09 липня 2021 року № надіслане на податкову адресу відповідача рекомендованою поштовою кореспонденцією та вручено адресату 15 липня 2021 року, що підтверджено рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення.

17 вересня 2021 року ТОВ «Спец-Контакт» подало звітну податкову декларацію з податку на додану вартість за серпень 2021 року, в рядку 18 розділу ІІ якої визначило позитивне значення між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету, в сумі 55 586,00 грн.

Податковий орган вживав заходи з метою погашення податкового боргу шляхом надіслання за податковою адресою ТОВ «Спец-Контакт» податкової вимоги форми «Ю» від 12 серпня 2021 № 0-0522 про сплату податкового боргу з податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (14010100), який станом на 11 серпня 2021 року становив 4 765 711,65 грн, в тому числі податкове зобов`язання 2 147 221,25 грн, штрафні (фінансові) санкції (штрафи) 2 618 490,00 грн.

Податкова вимога вручена платнику 25 серпня 2021 року, що підтверджено рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення.

Податкова вимога не була оскаржена та не відкликалася.

Як наслідок, станом на 21 жовтня 2021 року за ТОВ «Спец-Контакт» обліковувався податковий борг в сумі 4 821 297,25 грн, який виник з причини несплати самостійно задекларованих зобов`язань та донарахованих штрафних санкцій, в тому числі:

податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код платежу 14010100):

29 липня 2021 року донарахований основний платіж за актом перевірки (поточний рік), податкове повідомлення-рішення (форма «Р») від 09 липня 2021 року № 2 147 221,25 грн;

29 липня 2021 року донараховані штрафні санкції за актом перевірки (поточний рік), податкове повідомлення-рішення (форма «Р») від 09 липня 2021 року № 2 618 490,00 грн;

30 вересня 2021 року нарахований податок на додану вартість за декларацією з податку на додану вартість від 17 вересня 2021 року № з терміном сплати 30 вересня 2021 року 55 586,00 грн.

Наявність заборгованості, необхідність стягнення якої зумовила звернення ГУ ДПС у Донецькій області до суду з цим позовом, була підтверджена даними облікової картки платника податків ТОВ «Спец-Контакт» за платежем податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), 14010100.

В січні 2022 року ТОВ «Спец-Контакт» звернулося до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до ГУ ДПС у Донецькій області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення від 09 липня 2021 року № .

Під час розгляду справи № 200/553/22 суд встановив такі фактичні обставини, що знайшли відображення в рішенні Донецького окружного адміністративного суду від 01 червня 2023 року:

«[…]

Товариство з обмеженою відповідальністю «Спец-Контакт» є юридичною особою, зареєстроване 10.07.2002 р., ідентифікаційний код 32019384, місцезнаходження: вул. Центральна, 59, м. Слов`янськ, Донецька область, 84122.

17 червня 2021 року посадовими особами Головного управління ДПС у Донецькій області була проведена камеральна перевірка даних, задекларованих у податковій звітності з податку па додану вартість товариством з обмеженою відповідальністю «Спец-Контакт» за жовтень 2018 року.

За результатами перевірки 17 червня 2021 року був складений акт № 6233/05-99-18-14/32019384, згідно якого податковий орган дійшов висновку про порушення товариством пункту 200.1, пункту 200.2 статті 200 Податкового кодексу України, п. 2, п. 3, п. 4 розділу VI Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289), в результаті чого занижено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за звітний період - жовтень 2018 року за уточнюючими розрахунками від 19.05.2021 № , № , № , № на загальну суму 5 236 980 грн.

09 липня 2021 року податковим органом на підставі акту перевірки від 17 червня 2021 року № 6233/05-99-18-14/32019384 прийнято податкове повідомлення-рішення № , яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на суму 7 855 470,00 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями 5 236 980,00 грн, 2 618 490,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями.

[…]

20 листопада 2018 року відповідачем до податкового органу було подано податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2018 року, якою було визначено обсяг операцій за ставкою 20% по зареєстрованих податкових накладних складає 3 368 525,4 грн, сума ПДВ 673 705,08 грн.

19 травня 2021 року відповідачем до податкового органу було подано уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість за жовтень 2018 року у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок № від 19.05.2021 року, № від 19.05.2021 року, № від 19.05.2021 року, № від 19.05.2021 року.

В уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за жовтень 2018 року (вхід. № від 19.05.2021) завищено рядок 18 колонки 6 (позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) на суму 1 745 660 грн, в результаті відображення у рядку 18 колонки 4 суми позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (яке сплачується до державного бюджету) в розмірі «-1 745 660» грн., яка не декларувалась в останньому уточнюючому розрахунку, поданому до декларації звітного (податкового) періоду, що виправляється (вхід. № від 21.04.2021 р.)

В уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за жовтень 2018 року (вхід. № від 19.05.2021) занижено рядок 18 колонки 6 (позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) на суму 3 491 320 грн, в результаті чого, занижено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за звітний період жовтень 2018 року на суму 1 745 660 грн внаслідок відображення у рядку 18 колонки 4 суми позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (яке сплачується до державного бюджету) в розмірі «-3 491 320» грн, яка не декларувалась в останньому уточнюючому розрахунку, поданому до декларації звітного (податкового) періоду, що виправляється (вхід. № від 19.05.2021), що призвело до неправомірного збільшення переплати в інтегрованій картці платника податків по коду платежу 14010100 (податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів, робіт, послуг) на суму 3 491 320 грн.

В уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за жовтень 2018 року (вхід. № від 19.05.2021) занижено рядок 18 колонки 6 (позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) на суму 1 745 660 грн, в результаті чого, занижено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання га сумою податкового кредиту за звітний період жовтень 2018 року на суму 3 491 320 грн внаслідок відображення у рядку 18 колонки 4 суми позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (яке сплачується до державного бюджету) в розмірі «-1 745 660» грн, яка не декларувалась в останньому уточнюючому розрахунку, поданому до декларації звітного (податкового) періоду, що виправляється (вхід. № від 19.05.2021), що призвело до неправомірного збільшення переплати в інтегрованій картці платника податків по коду платежу 14010100 (податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів, робіт, послуг) на суму 1 745 660 грн.

В уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за жовтень 2018 року (вхід. № від 19.05.2021) занижено рядок 18 колонки 6 (позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) на суму 1 745 660 грн, в результаті чого, занижено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за звітний період жовтень 2018 року на суму 5 236 980 грн, внаслідок відображення у рядку 18 колонки 5 суми позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (яке сплачується до державного бюджету) в розмірі «-1 745 660» грн, при від`ємному значенні різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за даними перевірки у рядку 19 колонки 5, що призвело до неправомірного збільшення переплати і інтегрованій картці платника податків по коду платежу 14010100 (податок на додану вартість вироблених в Україні товарів, робіт, послуг) на суму 1 745 660 грн.

Доказів, що спростовують, вказані висновки податкового органу про порушення податкового законодавства позивачем не надано.

[…]».

01 червня 2023 року Донецький окружний адміністративний суд ухвалив рішення у справі № 200/553/22, яким у задоволенні позову ТОВ «Спец-Контакт» про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 09 липня 2021 року № відмовив повністю.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 01 червня 2023 року залишено без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 14 вересня 2023 року і набрало законної сили.

Також суд встановив, що в провадженні Донецького окружного адміністративного суду перебувала адміністративна справа № 200/6400/21 за позовом ТОВ «Спец-Контакт» до ГУ ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 30 грудня 2020 року № та зобов`язання внести зміни до інтегрованої картки обліку позивача по податку на додану вартість шляхом виключення з облікових даних уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість за жовтень 2018 року (вхідний № від 08 жовтня 2020 року).

22 вересня 2021 року Донецький окружний адміністративний суд ухвалив рішення у справі № 200/6400/21, яким у задоволенні позову ТОВ «Спец-Контакт» відмовив.

Під час розгляду справи № 200/6400/21 суд встановив такі обставини, що знайшли відображення в мотивувальній частині рішення від 22 вересня 2021 року:

«[…]

Позивач перебуває на обліку у Слов`янській ОДПІ Головного управління ДПС у Донецькій області, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

20.11.2018 позивачем складено та надіслано податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2018 року № , яким встановлено що обсяг операцій за ставкою 20% по зареєстрованих податкових накладних складає 3 368 525,4 грн, сума ПДВ 673 705,08 грн.

У зв`язку з виявленими помилками в податковій декларації з податку на додану вартість за жовтень 2018 року ТОВ «Спец-Контакт» подало 26.11.2018, 17.12.2018, 29.01.2019 та 08.10.2020 до Слов`янської ОДПІ ГУ ДПС в Донецькій області уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість за жовтень 2018 року.

04.11.2020 відповідачем проведено камеральну перевірку даних задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «Спец-Контакт» за жовтень 2018 року, за результатом якої складено акт № 1536/05-99-04-20/32019384. […]

Камеральною перевіркою від 04.11.2020 встановлено, що згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних за жовтень 2018 року по ТОВ «Спец-Контакт», встановлено що обсяг операцій за ставкою 20% по зареєстрованих податкових накладних складає 3 368 525,4 грн, сума ПДВ 673 705,08 грн.

В уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за жовтень 2018 року (вхід. № від 08.10.2020 р.) ТОВ «Спец-Контакт» в порушення п. 2 розділу VI Порядку 21, зазначило показник по рядку «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету» (рядок 18 декларації, колонка Б) колонки 4 має значення «1 745 660» грн.

За даними перевірки, в останньому уточнюючому розрахунку, який подавався до декларації за жовтень 2018 року (вхід. № від 28.01.2019), показник колонки 5 по рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету» має значення «0» грн.

Додатково: платником ТОВ «Спец-Контакт» в жодній податковій звітності з податку на додану вартість за звітний період жовтень 2018 року не декларувався показник по рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету» з нарахуваннями до сплати в бюджет.

За даними перевірки показників:

по рядку 1.1 Б «Операції, що оподатковуються за основною ставкою» у колонці 6 (відхилення) уточнюючого розрахунку встановлено: задекларовано платником відхилення у розмірі «-2 021 115» грн, за даними перевірки - «0» грн.

по рядку 9 «Усього податкових зобов`язань» у колонці 6 (відхилення) уточнюючого розрахунку встановлено: задекларовано платником відхилення у розмірі «-2 021 115» грн, за даними перевірки - «0» грн. по рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету» у колонці 6 (відхилення) уточнюючого розрахунку встановлено: задекларовано платником відхилення у розмірі «- 1 745 660» грн, за даними перевірки - «0 грн.».

Відповідно до висновку викладеному в акті перевірки від 04.11.2020 № 1536/05-99-04-20/32019384 ТОВ «Спец-Контакт» порушено пункт 200.1, пункту 200.2 статті 200 Податкового кодексу України, п. 2, п. З, п. 4 розділу VI Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289) в уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за жовтень 2018 року (вхід. № від 08.10.2020 р.) занижено рядок 18 колонки 6 (позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) на суму 1 745 660 грн, в результаті відображення у рядку 18 колонки 4 суми позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (яке сплачується до державного бюджету) в розмірі 1 745 660 грн, яка не декларувалась в останньому уточнюючому розрахунку, поданому до декларації звітного (податкового) періоду, що виправляється (вхід. № від 28.01.2019), що призвело до неправомірного збільшення переплати в інтегрованій картці платника податків по коду платежу 14010100 (податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів, робіт, послуг) на суму 1 745 660,0 грн.

На підставі акту перевірки від 04.11.2020 № 1536/05-99-04-20/32019384 Головним управлінням ДПС в Донецькій області прийняте податкове повідомлення-рішення від 30.11.2020 № на суму 2 618 490,00 грн. […]

[…]

Судом встановлено, що у спірному випадку податковим органом виявлено у поданій звітності арифметичні та/або методологічні помилки, які призвели до заниження або завищення податкового зобов`язання.

Суд звертає увагу, що виявлене порушення вбачається прямо із податкової звітності та не вимагає дослідження будь-яких інших доказів.

Так, позивач, подавши розрахунок коригування до декларації за жовтень 2018 року, безпідставно вказав зменшення показника рядка 1.1 (операції, що оподатковуються) з 13 474 100 грн до 3 368 525 грн, що автоматично призвело до безпідставного зменшення суми податкових зобов`язань на 1 745 660 грн.

При цьому, судом встановлено, що показник, який коригувався (13 474 100 грн), не був відображений у податковій звітності раніше. Таким чином, позивачем відкориговано в сторону зменшення неіснуючий показник.

Вказане порушення суд визнає як методологічну/арифметичну помилку.

Суд також звертає увагу, що підстав для здійснення коригування у будь-якому рядку податкової звітності не існувало (зокрема, первинна інформація щодо розшифровки податкових зобов`язань залишилась незмінною).

На неодноразові запитання суду, представник позивача не надав відповіді, з приводу мети здійснення коригування (за відсутності будь-якої фактичної необхідності таке коригування здійснювати).

Суд також враховує, що тієї ж декларації з ПДВ за жовтень 2018 року позивачем неодноразово вносилися зміни, мету яких представник позивача пояснити не зміг. Натомість, первинна інформація щодо розшифровки податкових зобов`язань весь час залишалася незмінною.

Крім того, судом встановлено, що під час розгляду справи, позивачем знову подано декілька коригувань до декларації за жовтень 2018 року, внаслідок чого безпідставно знижено розмір податкових зобов`язань на суму 3 491 320 грн

За таких обставин, суд погоджується з висновками податкового органу, що вказані дії вчинені умисно, з метою заниження інформації про розмір податкових зобов`язань (за допомогою технічних особливостей системи подання електронної звітності з ПДВ).

[…]».

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 вересня 2021 року у справі № 200/6400/21 залишено без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 30 березня 2023 року і набрало законної сили.

Ухвалою від 06 листопада 2023 року суд зобов`язав позивача надати письмові пояснення з приводу того, чи має місце станом на листопад 2023 року факт повного або часткового погашення відповідачем заборгованості, стягнення якої є предметом спору, а також надати докази на підтвердження цих пояснень.

Цією ж ухвалою суд витребував у ГУ ДПС у Донецькій області облікову картку платника податків ТОВ «Спец-Контакт» за платежем 14010100 (податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)), сформовану за період з 01 січня 2021 року по листопад 2023 року.

В додаткових поясненнях від 29 листопада 2023 року позивач зазначив таке.

Податковий борг, заявлений до стягнення у справі, що розглядається, виник 29 липня 2021 року з причини несплати поточних нарахувань з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код платежу 14010100); станом на 01 жовтня 2021 року обліковувався у розмірі 4 821 297,25 грн та складався з:

- донарахованого основного платежу за актом перевірки згідно з податковим повідомленням-рішенням (форма «Р») від 09 липня 2021 року № в сумі 2 147 221,25 грн з терміном сплати 29 липня 2021 року;

- донарахованої штрафної санкції за актом перевірки згідно з податковим повідомленням-рішенням (форми «Р») від 09 липня 2021 року № в сумі 2 618 490,00 грн з терміном сплати 29 липня 2021 року;

- податкової декларації з податку на додану вартість від 17 вересня 2021 року № в сумі 55 586,00 грн з терміном сплати 30 вересня 2021 року.

Станом на 28 листопада 2023 року податковий борг з податку на додану вартість, який

заявлений до стягнення, становить 4 714 058,84 грн та складається з:

- донарахованого основного платежу за актом перевірки згідно з податковим повідомленням-рішенням (форма «Р») від 09 липня 2021 року № в сумі 2 039 982,84 грн з терміном сплати 29 липня 2021 року;

- донарахованої штрафної санкції за актом перевірки згідно з податковим повідомленням-рішенням (форма «Р») від 09 липня 2021 року № в сумі 2 618 490,00 грн з терміном сплати 29 липня 2021 року;

- податкової декларації з податку на додану вартість від 17 вересня 2021 року № в сумі 55 586,00 грн з терміном сплати 30 вересня 2021 року.

Зменшення податкового боргу від первісно заявленої до стягнення суми склало 107 238,36 грн.

Це зменшення обумовлене поданням ТОВ «Спец-Контакт» податкової декларації з податку на додану вартість від 20 жовтня 2021 року № з від`ємним значенням на зменшення податкового боргу в сумі 52 146,00 грн, а також поданням платником податкової декларації з податку на додану вартість від 22 листопада 2021 року № з від`ємним значенням на зменшення податкового боргу в сумі 3 440,00 грн.

Також, внаслідок оскарження ТОВ «Спец-Контакт» податкового повідомлення-рішення (форма «Р») від 30 листопада 2020 року № у справі № 200/6400/21, 29 листопада 2021 року з інтегрованої картки платника відповідача за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код платежу 14010100) виключено з обліку пеню в сумі 51 652,41 грн.

Зазначені операції по зменшенню податкового боргу, що обліковується за ТОВ «Спец-Контакт», знайшли відображення в інтегрованій картці платника за 2021 рік.

Суд встановив, що 20 жовтня 2021 року ТОВ «Спец-Контакт» подало звітну податкову декларацію з податку на додану вартість за вересень 2021 року.

В рядках 20, 20.1 розділу ІІІ декларації платник задекларував суму від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1), яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість, - 52 146,00 грн.

22 листопада 2021 року ТОВ «Спец-Контакт» подало звітну податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2021 року.

В рядках 20, 20.1, 20.3 розділу ІІІ декларації платник задекларував суму від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1), - 78 565,00 грн, з яких зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість 3 440,00 грн, до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду 75 125,00 грн.

Письмові пояснення позивача підтверджені даними інтегрованої картки платника ТОВ «Спец-Контакт» за платежем податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код платежу 14010100) за 2021-2023 роки.

Станом на 30 листопада 2023 року заборгованість ТОВ «Спец-Контакт» з податку на додану вартість становить 4 714 058,84 грн.

Докази повного або часткового погашення відповідачем цієї заборгованості суду не надані.

Будь-які інші докази щодо предмета доказування учасники справи не надали.

Норми права, які застосував суд, та мотиви їх застосування.

Висновки суду по суті позовних вимог.

Відповідно до п. 15.1 ст. 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Згідно з пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п. 36.1 ст. 36, п. 38.1 ст. 38 ПК України платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи; податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи; виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

За визначенням, наведеним у пп. пп. 14.1.39, 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий борг сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом; грошове зобов`язання платника податків сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

П. 59.1 ст. 59 ПК України визначено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до п. 59.5 ст. 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

В свою чергу п. 58.2 ст. 58 ПК України передбачено, що форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

У разі зменшення (збільшення) контролюючим органом суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платнику податків надсилаються (вручаються) окремі податкові повідомлення-рішення.

Згідно з п. 58.3 ст. 58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу.

Ст. 42 ПК України регламентує листування платників податків та контролюючих органів.

Відповідно до п. 42.1 ст. 42 ПК України податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті.

П. 42.2 ст. 42 ПК України визначено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

При цьому відповідно до п. 42.3 ст. 42 ПК України якщо платник податків у порядку та у строки, визначені ст. 66 цього Кодексу, повідомив контролюючий орган про зміну податкової адреси, він на період з дня державної реєстрації зміни податкової адреси до дня внесення змін до облікових даних такого платника податків звільняється від виконання вимог документів, надісланих йому контролюючим органом за попередньою податковою адресою та в подальшому повернених як таких, що не знайшли адресата.

Згідно з п. 42.5 ст. 42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Суд встановив, що позивач вживав заходи з метою погашення податкового боргу, а саме надіслав ТОВ «Спец-Контакт» податкову вимогу форми «Ю» від 12 серпня 2021 № 0-0522, однак ці заходи не спричинили погашення платником податків податкового боргу.

Відповідно до пп. 20.1.34 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податкового боргу або його частини.

Згідно з п. п. 95.1, 95.3 ст. 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Суд встановив, що на час розгляду справи за ТОВ «Спец-Контакт» обліковується заборгованість за платежем податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код платежу 14010100) в загальній сумі 4 714 058,84 грн, в тому числі основний платіж, донарахований за актом перевірки згідно з податковим повідомленням-рішенням (форма «Р») від 09 липня 2021 року № в сумі 2 039 982,84 грн; штрафна санкція, донарахована за актом перевірки згідно з податковим повідомленням-рішенням (форма «Р») від 09 липня 2021 року № в сумі 2 618 490,00 грн; основний платіж, нарахований згідно з податковою декларацією з податку на додану вартість від 17 вересня 2021 року № в сумі 55 586,00 грн.

Відповідач не довів факт повного або часткового погашення цієї заборгованості.

За встановлених фактичних обставин та з огляду на правове регулювання спірних правовідносин суд дійшов висновку, що позовні вимоги ГУ ДПС у Донецькій області підлягають частковому задоволенню шляхом стягнення коштів з рахунків у банківських установах, які обслуговують ТОВ «Спец-Контакт», в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код платежу 14010100) на загальну суму 4 714 058,84 грн.

З огляду на те, що на час розгляду справи первісно заявлена до стягнення сума боргу зменшена на суму 107 238,36 грн, що підтверджено даними інтегрованої картки платника податків ТОВ «Спец-Контакт» за платежем податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код платежу 14010100), в цій частині позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Таким чином, позов підлягає задоволенню частково.

Решта доводів позивача висновків суду по суті позовних вимог не спростовують.

Розподіл судових витрат.

Відповідно до ч. 2 ст. 139 КАС при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Враховуючи наведене, витрати позивача суб`єкта владних повноважень зі сплати судового збору за звернення до суду з цим позовом з відповідача не стягуються.

Враховуючи викладене та керуючись ст. ст. 241, 242, 243, 244, 245, 246, 250, 251, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

1. Адміністративний позов Головного управління ДПС у Донецькій області (код ЄДРПОУ ВП 44070187, місцезнаходження: 87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, 59) до товариства з обмеженою відповідальністю «Спец-Контакт» (ідентифікаційний код 32019384, місцезнаходження: 84122, Донецька обл., м. Слов`янськ, вул. Центральна, буд. 59) про стягнення з платника податків податкового боргу задовольнити частково.

2. Стягнути кошти з рахунків у банківських установах, які обслуговують товариство з обмеженою відповідальністю «Спец-Контакт», в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код платежу 14010100) на загальну суму 4 714 058 (чотири мільйони сімсот чотирнадцять тисяч п`ятдесят вісім) гривень 84 копійки.

3. В іншій частині позовних вимог відмовити.

4. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

5. Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

6. Повне судове рішення складено 12 грудня 2023 року.

Суддя Т.О. Кравченко