Справа № 400/5286/23
Суддя: Крусян А.В.
Дата ухвалення: 2023-12-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 грудня 2023 р.м. ОдесаСправа № 400/5286/23

Головуючий в 1 інстанції: Ярощук В.Г.

Місце та час укладення судового рішення «--:--», м. Миколаїв

Повний текст судового рішення складений 19.07.2023р.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Єщенка О.В., Яковлєва О.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 19 липня 2023 року у справі за адміністративним позовом Головного управління ДПС у Миколаївській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, -

В С Т А Н О В И В:

10.05.2023р. Головне управління ДПС у Миколаївській області звернулося до суду з позовом до ОСОБА_1 про стягнення на користь держави податкового боргу у розмірі 8581,61грн., який складається з заборгованості з податку на доходи фізичних осіб на суму 2604грн., військового збору на суму 216,67грн., земельного податку у розмірі 5760,94грн.

Позовні вимоги обґрунтовані наявністю у відповідача податкової заборгованості із земельного податку та пені, які виникли за рахунок несплати узгоджених грошових зобов`язань.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 19.07.2023р. позов задоволений частково; стягнуто з ОСОБА_1 заборгованість у розмірі 2820,67грн. на користь держави в рахунок погашення податкового боргу з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 2604грн. та з військового збору у розмірі 216грн.; відмовлено у задоволенні позовної вимоги щодо стягнення ОСОБА_1 заборгованості на користь держави в рахунок погашення податкового боргу із земельного податку з фізичних осіб у розмірі 5760,94грн., з підстав того, що позивач просить стягнути податковий борг за податком на майно на користь держави, а не на користь відповідної територіальної громади (місцевого бюджету).

Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням позивач подав апеляційну скаргу, в якій посилається на неповне з`ясування судом першої інстанції обставин справи та порушення норм матеріального, процесуального права, просить рішення суду скасувати в частині відмови у задоволенні позовних вимог та ухвалити у цій частині нове про задоволення позовних вимог.

Апелянт зазначає про порушення судом першої інстанції норм матеріального права в частині відмови у задоволенні позовної вимоги щодо стягнення з ОСОБА_1 заборгованості на користь держави в рахунок погашення податкового боргу із земельного податку з фізичних осіб у розмірі 5760,94грн., оскільки прохальна частина позовної заяви відповідає приписам п.95.1 ст.95 ПК України.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона підлягає задоволенню.

Судом встановлено, що 02.05.2018р. ОСОБА_1 подано податковому органу податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2017р., якою визначено грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 1736грн. та військового збору у сумі 144,67грн. /а.с.10-13/

23.08.2018р. податковим органом направлено ОСОБА_1 податкову вимогу №52216-17 щодо наявності станом на 22.08.2018р. податкового боргу у розмірі 1880,67грн. /а.с.17/

29.04.2021р. ОСОБА_1 подано до податкового органу податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2020р., якою визначено грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 868грн. та військового збору у сумі 72грн. /а.с.24-26/

11.06.2020р. Головним управлінням ДПС у Миколаївській області винесені податкові повідомлення-рішення: №№8-1407 щодо визначення відповідачу суми податкового зобов`язання з земельного податку за 2020р. у розмірі 2346грн.;

8-1407 щодо визначення суми податкового зобов`язання з земельного податку за 2020р. у розмірі 469,11грн.;

8-1407 щодо визначення суми податкового зобов`язання з земельного податку за 2020р. у розмірі 27,04грн.;

8-1407 щодо визначення суми податкового зобов`язання з земельного податку за 2020р. у розмірі 27,53грн.;

8-1407 щодо визначення суми податкового зобов`язання з земельного податку за 2020р. у розмірі 10,32грн. /а.с.34-35/

27.04.2021р. Головним управлінням ДПС у Миколаївській області винесені податкові повідомлення-рішення: №№3-1423 щодо визначення відповідачу суми податкового зобов`язання з земельного податку за 2021р. у розмірі 10,32грн.;

3-1423 щодо визначення суми податкового зобов`язання з земельного податку за 2021р. у розмірі 27,04грн.;

3-1423 щодо визначення суми податкового зобов`язання з земельного податку за 2021р. у розмірі 2346,90грн.;

3-1423 щодо визначення суми податкового зобов`язання з земельного податку за 2021р. у розмірі 469,11грн.;

3-1423 щодо визначення суми податкового зобов`язання з земельного податку за 2021р. у розмірі 27,53грн. /а.с.36-37/

Згідно розрахунку податкової заборгованості станом на 20.02.2023р., ОСОБА_1 має заборгованість у розмірі 8581,61грн., а саме з податку на доходи фізичних осіб на суму 2604грн., військового збору на суму 216,67грн., земельного податку у розмірі 5760,94грн. /а.с.9/

Вважаючи протиправними дії відповідача щодо не сплати податкового боргу, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Частиною 1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Оскільки апелянтом оскаржується рішення суду першої інстанції в частині відмови у задоволенні позовних вимог, тому в іншій частині апеляційний перегляд судового рішення не здійснюється.

Перевіривши матеріали справи, судова колегія не погоджується з висновками суду першої інстанції щодо необґрунтованості позовних вимог виходячи з наступного.

Відповідно до ст.67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Пунктом 15.1 ст.15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Відповідно до пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин) платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно п.36.1 ст.36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Як визначено пп.14.1.39 п.14.1 ст.14 ПК України, грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

У відповідності з п.54.1 ст.54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до п.57.3. ст.57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у пп.54.3.1 - 54.3.6 п.54.3 ст.54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.

Отже, факт узгодження грошового зобов`язання має наслідком обов`язок платника податку сплатити таке зобов`язання протягом 10 робочих днів. Невиконання обов`язку зі сплати узгодженого податкового зобов`язання призводить до набуття таким зобов`язанням статусу податкового боргу, процедура стягнення якого визначається законом.

Так, 11.06.2020р. Головним управлінням ДПС у Миколаївській області винесені податкові повідомлення-рішення: №№8-1407 щодо визначення відповідачу суми податкового зобов`язання з земельного податку за 2020р. у розмірі 2346грн.; 8-1407 щодо визначення суми податкового зобов`язання з земельного податку за 2020р. у розмірі 469,11грн.; 8-1407 щодо визначення суми податкового зобов`язання з земельного податку за 2020р. у розмірі 27,04грн.; 8-1407 щодо визначення суми податкового зобов`язання з земельного податку за 2020р. у розмірі 27,53грн.; 8-1407 щодо визначення суми податкового зобов`язання з земельного податку за 2020р. у розмірі 10,32грн. /а.с.34-35/

27.04.2021р. Головним управлінням ДПС у Миколаївській області винесені податкові повідомлення-рішення: №№3-1423 щодо визначення відповідачу суми податкового зобов`язання з земельного податку за 2021р. у розмірі 10,32грн.; 3-1423 щодо визначення суми податкового зобов`язання з земельного податку за 2021р. у розмірі 27,04грн.; 3-1423 щодо визначення суми податкового зобов`язання з земельного податку за 2021р. у розмірі 2346,90грн.; 3-1423 щодо визначення суми податкового зобов`язання з земельного податку за 2021р. у розмірі 469,11грн.; 3-1423 щодо визначення суми податкового зобов`язання з земельного податку за 2021р. у розмірі 27,53грн. /а.с.36-37/

Згідно п. 58.3. ст.58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному ст.42 цього Кодексу.

Пунктами 42.1., 42.2. ст.42 ПК України визначено, що податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті.

Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному п.42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Вищезазначені податкові повідомлення-рішення отримані відповідачем особисто.

Будь-яких доказів визнання вказаних податкових повідомлень-рішень протиправними відповідачем до суду не надано, а тому визначені ними грошові зобов`язання набули статусу узгоджених.

Відповідно до п.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Пунктами 59.1, 59.5 ст.59 ПК України встановлено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Згідно п. 58.3. ст.58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному ст.42 цього Кодексу.

Пунктами 42.1., 42.2. ст.42 ПК України визначено, що податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті.

Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному п.42.4 цієї статті, надіслані за адресую (місцезнаходженням, податковою адресую) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Так, на виконання вимог ст.59 ПК України, податковим органом правомірно сформовано та направлено ОСОБА_1 податкову вимогу від 23.08.2018р. №52216-17 щодо наявності станом на 22.08.2018р. податкового боргу у розмірі 1880,67грн. Вищезазначена податкова вимога отримана ОСОБА_1 18.09.2018р. /а.с.17/

Згідно пп.20.1.34 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень (п.41.4 ст.41 ПК України).

Пунктом 95.2. ст.95 ПК України визначено, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Відповідно до вимог абз.1 п.95.3 ст.95 ПК України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України (п.95.4 ст.95 ПК України).

Колегія суддів звертає увагу на те, що прохальна частина позовної заяви не містить вимог щодо стягнення податкового боргу на користь Державного бюджету України, як визначено судом першої інстанції, а податковий орган у даній справі просить стягнути з платника податків податковий борг на користь держави, посилаючись на приписи п.95.1 ст.95 ПК України.

Орган стягнення - державний орган, уповноважений здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу в межах повноважень, встановлених цим Кодексом та іншими законами України (пп.14.1.137 п.14.1 ст.14 ПК України).

За змістом пп.19-1.1.22, пп.19-1.1.34 п.19-1.1 ст.19, пп.20.1.34 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують функції та мають право, зокрема:

- здійснюють погашення податкового боргу, стягнення своєчасно ненарахованих та/або несплачених сум єдиного внеску та інших платежів;

- забезпечують визначення в установлених цим Кодексом, іншими законами України випадках сум податкових та грошових зобов`язань платників податків, застосування і своєчасне стягнення сум передбачених законом штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;

- звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, інших фінансових установах, небанківських надавачах платіжних послуг, електронних гаманців в емітентах електронних грошей, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Згідно п.87.11 ст.87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Відповідно до вимог ч.ч.1, 4 ст.47 Закону України «Про виконавче провадження» грошові кошти, стягнуті з боржника (у тому числі одержані від реалізації майна боржника), зараховуються на відповідний рахунок органу державної виконавчої служби, рахунок приватного виконавця.

Грошові кошти, стягнуті до Державного бюджету України або місцевих бюджетів, перераховуються в порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Таким чином, позовні вимоги у даній справі про стягнення суми податкового боргу платника податку відповідають наведеним вимогам ПК України, а питання щодо виконання судового рішення про стягнення суми податкового боргу платника податку не вирішується при ухваленні судом рішення у справі, а стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до Закону України «Про виконавче провадження».

З урахуванням того, що узгоджена сума податкового зобов`язання у розмірі 5760,94грн. набула статусу податкового боргу, а її розмір підтверджується наявними в матеріалах справи доказами, беручи до уваги направлення податковим органом податкової вимоги у відповідності до ПК України, суд приходить до висновку про наявність законних підстав для стягнення з ОСОБА_1 суми заборгованості у розмірі 5760,94грн. на користь держави в рахунок погашення податкового боргу із земельного податку з фізичних осіб.

На підставі викладеного, оскільки судом першої інстанції при вирішенні справи неповно з`ясовано обставини справи, порушено норми матеріального права, тому рішення суду першої інстанції в порядку ст.317 КАС України підлягає частковому скасуванню.

Керуючись ст.ст.311, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області задовольнити, рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 19 липня 2023 року скасувати в частині відмови у задоволенні позовної вимоги щодо стягнення з ОСОБА_1 заборгованості на користь держави в рахунок погашення податкового боргу із земельного податку з фізичних осіб у розмірі 5760 (п`ять тисяч сімсот шістдесят) грн. 94 коп.

Ухвалити у цій частині постанову, якою стягнути з ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) заборгованості на користь держави в рахунок погашення податкового боргу із земельного податку з фізичних осіб у розмірі 5760 (п`ять тисяч сімсот шістдесят) грн. 94 коп.

В іншій частині рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 19 липня 2023 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.

Суддя-доповідач А.В. Крусян
Судді О.В. Єщенко О.В. Яковлєв