Справа № 560/14305/23
Суддя: Козачок І.С.
Дата ухвалення: 2023-12-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

12 грудня 2023 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С. розглянувши адміністративну справу за позовом Державного підприємства "Шепетівський військовий лісгосп" до Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Державне підприємство "Шепетівський військовий лісгосп" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 11 травня 2023 № . Позивач покликається на те, що за результатами податкової перевірки контролюючим органом встановлені порушення вимог Податкового кодексу України в частині несвоєчасності реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (за грудень 2021, січень-грудень 2022, січень-березень 2023). Позивач зазначає, що під час розрахунку суми штрафу були допущені помилки, зокрема, в частині обрахунку кількості днів порушення термінів реєстрації податкових накладних, відповідно це вплинуло на правильність обчислення розміру штрафу. Зважаючи на це, позивач вважає спірне рішення протиправним.

Справа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження.

Відповідач подав відзив, у якому зазначає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте правомірно, оскільки перевіркою був встановлений і позивачем не спростований факт пропуску граничних строків реєстрації податкових накладних. З огляду на це, просить у задоволенні позову відмовити.

У відповіді на відзив позивач не погоджується з доводами відповідача, а у запереченнях на відповідь на відзив відповідач заперечує щодо доводів позивача.

При вирішенні спору, суд виходить з такого.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Абзацами 1, 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 №1246, реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не видаються отримувачу (покупцю) товарів (послуг) та залишаються у їх постачальника (продавця); складені під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України; складені в межах виконання угод про розподіл продукції; складені за операціями з постачання товарів (послуг), які звільнені від оподаткування) незалежно від суми податку на додану вартість, зазначеної в одній податковій накладній та/або розрахунку коригування.

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється платником ПДВ не пізніше календарного дня, передбаченого п. 201.10 ст. 201 ПКУ в залежності від періоду складання податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, а саме :

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Згідно з п. 120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами а - г цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Абзацом 3 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України визначено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12 травня 2022 №2260-ІХ ( набрав чинності 27.05.2022) внесені зміни до п. п. 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, та поновлена відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

Нормами цього підпункту скасовується дія мораторію на застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-15).

Отже, реєстрація податкових накладних та розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 включно, як умова звільнення від відповідальності за їх несвоєчасну реєстрацію, застосовується до тих випадків, коли граничний термін виконання таких обов`язків припадає на період з 24 лютого 2022 по 26 травня 2022.

Згідно з п. 12 Порядку №1246 прийняття та перевірка податкової накладної (розрахунку коригування) здійснюється в автоматизованому режимі, після чого формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної. Таким чином, податкова накладна реєструється автоматично без участі у цьому працівників ДПС. Положеннями пункту 2 Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557, визначено, що операційний день визначений як частина дня, протягом якої за наявності технічної можливості здійснюється електронний документообіг. При цьому конкретні часові межі операційного дня цим Порядком не визначені. На відміну від цього, пунктом 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, встановлено, що операційний день в робочі дні триває з 8 до 20-ї години.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України підтвердженням прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Водночас, Законом України від 12 січня 2023 №2876-IX Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування внесено до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України зміни, зокрема підрозділ 2 доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту:

89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів".

Цей Закон набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування ( з 08.02.2023).

Дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд встановив наступне.

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області проведена камеральна перевірка Державного підприємства "Шепетівський військовий лісгосп" з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригувань до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних за грудень 2021, січень-грудень 2022, січень-березень 2023.

За результатами перевірки складений акт від 21.10.2023 №444/10/22-01-07-11/43075760, з якого вбачається, що камеральною перевіркою встановлені порушення платником ст. 201, п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX розділу V ПК України, п.201.10 ст. 201 ПК України, зокрема, зареєстровані податкові накладні за грудень 2021, січень-грудень 2022, січень-березень 2023 (частково) із порушенням граничних термінів реєстрації. На підставі акту перевірки Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області прийняте спірне податкове повідомлення - рішення № від 11 травня 2023, яким до позивача застосований штраф в сумі 525889,98 грн.

Перевіркою встановлено ряд порушень термінів реєстрації податкових накладних у ЄРПН.

Судом встановлено, що граничними термінами реєстрації відповідних податкових накладних у ЄРПН, щодо яких зроблені висновки перевірки, були:

- за податковими накладними складеними з 15.12.2021 по 31.12.2021 (включно) до 15.01.2022 (включно);

- за податковими накладними складеними з 01.04.2022 по 26.05.2022 (включно) до 15.07.2022 (включно);

- за податковими накладними складеними з 27.05.2022 по 30.05.2022 (включно) до 15.06.2022 (включно);

- за податковими накладними складеними з 01.06.2022 по 15.06.2022 (включно) до 30.06.2022 (включно);

- за податковими накладними складеними з 16.06.2022 по 30.06.2022 (включно) до 15.07.2022 (включно);

- за податковими накладними складеними з 01.07.2022 по 15.07.2022 (включно) до 30.07.2022 (включно);

- за податковими накладними складеними з 16.07.2022 по 30.07.2022 (включно) до 15.08.2022 (включно);

- за податковими накладними складеними з 01.08.2022 по 15.08.2022 (включно) до 30.08.2022 (включно);

- за податковими накладними складеними з 16.08.2022 по 30.08.2022 (включно) до 15.09.2022 (включно);

- за податковими накладними складеними з 01.09.2022 по 15.09.2022 (включно) до 30.09.2022 (включно);

- за податковими накладними складеними з 16.09.2022 по 30.09.2022 (включно) до 15.10.2022 (включно);

- за податковими накладними складеними з 01.10.2022 по 15.10.2022 (включно) до 30.10.2022 (включно);

- за податковими накладними складеними з 16.10.2022 по 30.10.2022 (включно) до 15.11.2022 (включно);

- за податковими накладними складеними з 01.11.2022 по 15.11.2022 (включно) до 30.11.2022 (включно);

- за податковими накладними складеними з 16.11.2022 по 30.11.2022 (включно) до 15.12.2022 (включно);

- за податковими накладними складеними з 01.12.2022 по 15.12.2022 (включно) до 30.12.2022 (включно);

- за податковими накладними складеними з 16.12.2022 по 30.12.2022 (включно) до 15.01.2023 (включно);

- за податковими накладними складеними з 01.01.2023 по 15.01.2023 (включно) до 30.01.2023 (включно);

- за податковими накладними складеними з 16.01.2023 по 30.01.2023 (включно) до 15.02.2023 (включно);

- за податковими накладними складеними з 01.02.2023 по 07.02.2023 (включно) до 30.02.2023 (включно);

- за податковими накладними складеними з 08.02.2023 по 15.02.2023 (включно) до 05.03.2023 (включно);

- за податковими накладними складеними з 16.02.2023 по 30.02.2023 (включно) до 18.03.2023 (включно);

- за податковими накладними складеними з 01.03.2023 по 15.03.2023 (включно) до 05.04.2023 (включно).

Судом встановлено, що у наданому розрахунку відповідач або проводить розрахунок виходячи з того, що платник повинен був зареєструвати відповідні податкові накладні до 14 числа відповідного календарного місяця включно, а тому 15.07.2022 розглядається як початок/перший день періоду бездіяльності /прострочення, або враховує дату реєстрації накладної як ще один додатковий день прострочення заборгованості.

Разом з тим, такий підхід є невірним, так як прикметник до, вжитий у словосполученні "до 15" або "до 30 ", означає включення цієї дати до вказаного періоду. Теж ж саме стосується дати реєстрації податкових накладних, яка теж не може бути врахована як додатковий день прострочення реєстрації податкової накладної, якщо її зареєстровано до 20-ї години відповідно дня.

Зважаючи на це, податковий орган у цьому випадку припустився помилок, зарахувавши платнику зайві дні в число днів порушення термінів реєстрації податкових накладних. Таким чином, розрахована податковим органом кількість днів порушення термінів реєстрації податкових накладних є невірною, відтак невірним є і розрахунок суми штрафних санкцій, що впливає на правомірність спірного податкового повідомлення - рішення в цілому.

З огляду на це, контролюючий орган повинен провести перерахунок кількості днів порушення термінів реєстрації податкових накладних та перерахунок сум штрафних санкцій. Суд, в свою чергу, в межах своєї компетенції може лише встановити правомірність/неправомірність застосування того чи іншого нормативного акту /порядку при розрахунку розміру штрафних санкцій, що і було зроблено, однак не повинен самостійно проводити відповідний перерахунок, зменшуючи платнику замість уповноваженого органу розмір штрафної санкції .

Відтак, оскільки висновки податкового органу є частково неправомірними щодо порядку розрахунку штрафу та його розміру, і суд не вбачає можливості самостійно визначати суму, на яку потрібно зменшити нарахування штрафних санкцій, податкове повідомлення - рішення слід скасувати в цілому. Оскільки відповідач не довів обґрунтованість рішення і доводи позивача належними доказами не спростував, позов підлягає задоволенню.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов - задоволити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 11.05.2023 № .

Стягнути на користь Державного підприємства "Шепетівський військовий лісгосп" судові витрати на сплату судового збору в розмірі 7888,36 грн. за рахунок асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 12 грудня 2023 року

Позивач:Державне підприємство "Шепетівський військовий лісгосп" (пров. Героїв Небесної Сотні, 18,м. Шепетівка,Хмельницька обл., Шепетівський р-н,30405 , код ЄДРПОУ - 43075760)
Відповідач:Головне управління Державної податкової служби у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя І.С. Козачок