Справа № 520/20080/23
Суддя: Бабаєв А.І.
Дата ухвалення: 2023-11-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 листопада 2023 року № 520/20080/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бабаєва А.І.,

за участі:

секретаря судового засідання Крамної А.М.,

представника позивача Малишевського С.В.,

представника відповідача Жадан А.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Харкові адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС України в Харківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

28.07.2023 року ОСОБА_1 звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС України в Харківській області, в якому просив суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 12.11.2020 року № 0-2035 на суму 1107,20 гривень, яким ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік; від 12.11.2020 року № 0-2035 на суму 11348,64 гривень, яким ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2018 рік; від 12.11.2020 року № 0-2035 на суми 3775,12 гривень та 4231,42 гривень, яким ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2018 рік та 2019 рік відповідно; від 12.11.2020 року № 0-2035 на суму 560,07 гривень; № 0-2035 на суму 942,78 гривень; № 0-2035 на суму 833,88 гривень; № 0-2035 на суму 566,29 гривень; № 0-2035 на суму 992,56 гривень; № 0-2035 на суму 724,77 гривень; № 0-2035 на суму 556,96 гривень; № 0-2035 на суму 756,09 гривень; № 0-2035 на суму 563,18 гривень; № 0-2035 на суму 609,85 гривень; № 0-2035 на суму 606,74 гривень; № 0-2035 на суму 544,51 гривень, якими ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2019 рік; від 19.03.2021 року № 0-2035 на суму 1099,01 гривень; № 0-2035 на суму 675,25 гривень; № 0-2035 на суму 602,90 гривень; № 0-2035 на суму 627,02 гривень; № 0-2035 на суму 654,58 гривень; № 0-2035 на суму 671,81 гривень; № 0-2035 на суму 623, 58 гривень; № 0-2035 на суму 1043,89 гривень; № 0-2035 на суму 616,69 гривень; № -2035 на суму 923,31 гривень; № 0-2035 на суму 837,18 гривень; № -2035 на суму 620,13 гривень; № 0-2035 на суму 3266,02 гривень; № 0-2035 на суму 4390,03 гривень; № 0-2035 на суму 10659,36 гривень, якими ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2020 рік.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення ГУ ДПС у Харківській області, на думку позивача, є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідач, Головне управління ДПС у Харківській області надало до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначило, що відповідач у спірних правовідносинах діяв згідно чинного законодавства.

В судове засідання представник позивача прибув, позовну заяву підтримав та просив її задовольнити.

В судове засідання представник відповідача прибув, проти позовної заяви заперечував та просив відмовити в її задоволенні.

Суд, заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності вважає, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 є власником об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, що підтверджується Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта (а.с.160-191).

Головним управлінням ДПС у Харківській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 12.11.2020 року № 0-2035 на суму 1107,20 гривень, яким ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік; від 12.11.2020 року № 0-2035 на суму 11348,64 гривень, яким ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2018 рік; від 12.11.2020 року № 0-2035 на суми 3775,12 гривень та 4231,42 гривень, яким ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2018 рік та 2019 рік відповідно; від 12.11.2020 року № 0-2035 на суму 560,07 гривень; № 0-2035 на суму 942,78 гривень; № 0-2035 на суму 833,88 гривень; № 0-2035 на суму 566,29 гривень; № 0-2035 на суму 992,56 гривень; № 0053619-04.35-2035 на суму 724,77 гривень; № 0-2035 на суму 556,96 гривень; № 0-2035 на суму 756,09 гривень; № 0-2035 на суму 563,18 гривень; № 0-2035 на суму 609,85 гривень; № 0-2035 на суму 606,74 гривень; № 0-2035 на суму 544.51 гривень, якими ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2019 рік; від 19.03.2021 року № 0122433-241.3-2035 на суму 1099,01 гривень; № 0-20.35 на суму 675,25 гривень; № 0-2035 на суму 602,90 гривень; № 0-2035 на суму 627,02 гривень; № 0-2035 на суму 654,58 гривень; № 0-2035 на суму 671,81 гривень; № 0-2035 на суму 623, 58 гривень; № 0-2035 на суму 1043,89 гривень; № 0-2035 на суму 616,69 гривень; № -2035 на суму 923,31 гривень; № 0-2035 на суму 837,18 гривень; № -2035 на суму 620,13 гривень; № 0-2035 на суму 3266,02 гривень; № 0-2035 на суму 4390,03 гривень; № 0-2035 на суму 10659,36 гривень, якими ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2020 рік.

Позивач, не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями відповідача, звернувся з даним позовом до суду.

Щодо позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 12.11.2020 року № 0-2035 на суму 1107,20 грн., яким ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік, суд зазначає наступне.

Порядок нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, регламентується ст. 266 Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Відповідно до пп. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/ або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі його частка (пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України).

Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі його часток (пп. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 ПК України).

Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування. (пп. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 ПК України).

Згідно п. 4 Рішення 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 22.02.2017 №542/17, а також згідно з п. 3 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 20.12.2016 № 1791-ІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році» з 1 січня 2017 року до набрання чинності цим рішенням ставки єдиного податку для платників першої групи, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та збору за місця для паркування транспортних засобів застосовуються з коефіцієнтом 0,5.

Згідно розрахунку до повідомлення-рішення від 12.11.2020 року № 0-2035 податковим органом розраховано податкове зобов`язання зі ставки 1%.

Таким чином, під час розрахунку суми податкового зобов`язання у податковому повідомленні-рішення від 12.11.2020 року № 0-2035 не вірно визначено ставку податку.

З огляду на викладене суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 12.11.2020 року № 0-2035 на суму 1107,20 грн., яким ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Харківській області від 12.11.2020 року № 0-2035 на суму 11348,64 гривень, яким ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2018 рік; від 12.11.2020 року № 0-2035 на суми 3775,12 гривень та 4231,42 гривень, яким ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2018 рік та 2019 рік відповідно; від 12.11.2020 року № 0-2035 на суму 560,07 гривень; № 0-2035 на суму 942,78 гривень; № 0-2035 на суму 833,88 гривень; № 0-2035 на суму 566,29 гривень; № 0-2035 на суму 992,56 гривень; № 0053619-04.35-2035 на суму 724,77 гривень; № 0-2035 на суму 556,96 гривень; № 0-2035 на суму 756,09 гривень; № 0-2035 на суму 563,18 гривень; № 0-2035 на суму 609,85 гривень; № 0-2035 на суму 606,74 гривень; № 0-2035 на суму 544,51 гривень, якими ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2019 рік; від 19.03.2021 року № 0-2035 на суму 1099,01 гривень; № 0-2035 на суму 675,25 гривень; № 0-2035 на суму 602,90 гривень; № 0-2035 на суму 627,02 гривень; № 0-2035 на суму 654,58 гривень; № 0-2035 на суму 671,81 гривень; № 0-2035 на суму 623, 58 гривень; № 0-2035 на суму 1043,89 гривень; № 0-2035 на суму 616,69 гривень; № -2035 на суму 923,31 гривень; № 0-2035 на суму 837,18 гривень; № -2035 на суму 620,13 гривень; № 0-2035 на суму 3266,02 гривень; № 0-2035 на суму 4390,03 гривень; № 0-2035 на суму 10659,36 гривень, якими ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2020 рік.

Позивач, не погоджуючись такими рішеннями податкового органу, з посиланням на рішення Харківської міської ради №542/17 від 22.02.2017 Про місцеві податки і збори у місті Харкові, зазначив, що Харківська міська рада для об`єктів житлової нерухомості загальною площею до 85 кв.м. (незалежно від їх кількості), що розташовані на території м. Харкова та знаходяться у власності фізичних осіб, встановила єдину ставку податку оподаткування, яка дорівнює 0 відсотків від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного року.

Так, відповідно до п.3 Додатку 1 рішення Харківської міської ради №542/17 від 22.02.2017 ставка податку для об`єктів житлової нерухомості, зокрема, квартири/квартир незалежно від їх кількості загальною площею до 85 кв. м, що перебувають у власності фізичних осіб, встановлюється у розмірі 0 відсотків.

Отже, що відповідно до запровадженої Харківською міською радою пільги об`єкта справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки - квартири загальною площею до 85,00 кв.м. підпадають під стягнення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, але зі ставкою 0% незалежно від кількості таких квартир.

Тобто, для застосування пільги, встановленої рішенням Харківської міської ради, загальна площа квартир, що перебуває у власності позивача не повинна перевищувати 85 кв. м.

При цьому, загальна площа квартир, що перебувають у власності позивача, перевищує показник критерію пільги, встановленої рішенням Харківської міської ради №542/17 від 22.02.2017.

Відповідно до пп. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 ПК України база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів.

Водночас, пп. 266.4.3 п. 266.4 ст. 266 ПК України встановлено, що пільги з податку, передбачені підпунктами 266.4.1 та 266.4.2 цього пункту, для фізичних осіб не застосовуються до об`єкта/об`єктів оподаткування, якщо площа такого/таких об`єкта/об`єктів перевищує п`ятикратний розмір неоподатковуваної площі, встановленої підпунктом 266.4.1 цього пункту.

Таким чином, пільги з податку, передбачені підпунктами 266.4.1 та 266.4.2 цього пункту, для фізичних осіб не застосовуються до квартир, якщо площа таких квартир перевищує 300 кв.м.

При цьому, якщо фізична особа має у власності один об`єкт оподаткування, то при вирішенні питання застосування або не застосування пільги береться до уваги загальна площа такого об`єкта оподаткування, а якщо ж у власності особи перебуває декілька об`єктів оподаткування, то визначальною є загальна площа всіх об`єктів.

Загальна площа квартир, що перебувають у власності позивача становить 355,9 кв.м., а отже зменшення оподаткованої площі на 60 кв.м. та 85 кв.м. не застосовується.

Також, позивач посилався на те, що за 2019 та 2020 роки щодо об`єкта у Вовчанському районі на території Бугаївської сільради не містить жодною посилання на рішення органу місцевого самоврядування, а саме Бугаївської сільради, яким би було визначено ставку податку у розмірі саме 1%.

Проте, згідно розрахунків податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2019 та 2020 роки щодо об`єкту нерухомості, який знаходиться на території Бугаївської сільради податковим органом враховано ставку податку 1%.

Отже, вказане посилання позивача також є безпідставним.

Крім того, позивач посилався на те, що податкові повідомлення-рішення не містять даних щодо об`єкту оподаткування.

Позивач посилався на приписи абз.2 пп.266.7.2 п.266.7 ст.266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Проте, вказаним абзацом підпункт 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 доповнено згідно із Законом № 1914-IX від 30.11.2021.

Тобто, вказаних приписів на час винесення оскаржуваних податкових повідомлень- рішень не існувало.

Так, вказана обставина не може звільнити від оподаткування об`єктів нерухомості згідно приписів ПК України.

При цьому, за приписами п.п.266.7.3 п.266.7 ст.266 ПК України платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо: об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку; розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку.

Таким чином вказані посилання позивача є необґрунтованими.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про відмову в задоволенні позовних вимог в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Харківській області від 12.11.2020 року № 0-2035 на суму 11348,64 гривень, яким ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2018 рік; від 12.11.2020 року № 0-2035 на суми 3775,12 гривень та 4231,42 гривень, яким ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2018 рік та 2019 рік відповідно; від 12.11.2020 року № 0-2035 на суму 560,07 гривень; № 0-2035 на суму 942,78 гривень; № 0-2035 на суму 833,88 гривень; № 0-2035 на суму 566,29 гривень; № 0-2035 на суму 992,56 гривень; № 0053619-04.35-2035 на суму 724,77 гривень; № 0-2035 на суму 556,96 гривень; № 0-2035 на суму 756,09 гривень; № 0-2035 на суму 563,18 гривень; № 0-2035 на суму 609,85 гривень; № 0-2035 на суму 606,74 гривень; № 0-2035 на суму 544.51 гривень, якими ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2019 рік; від 19.03.2021 року № 0122433-241.3-2035 на суму 1099,01 гривень; № 0-20.35 на суму 675,25 гривень; № 0-2035 на суму 602,90 гривень; № 0-2035 на суму 627,02 гривень; № 0-2035 на суму 654,58 гривень; № 0-2035 на суму 671,81 гривень; № 0-2035 на суму 623, 58 гривень; № 0-2035 на суму 1043,89 гривень; № 0-2035 на суму 616,69 гривень; № -2035 на суму 923,31 гривень; № 0-2035 на суму 837,18 гривень; № -2035 на суму 620,13 гривень; № 0-2035 на суму 3266,02 гривень; № 0-2035 на суму 4390,03 гривень; № 0-2035 на суму 10659,36 гривень, якими ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2020 рік.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають частковому задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України.

На підставі вищевикладеного та керуючись ст. 243, ст. 246, ст.255, ст. 293, ст. 295, ст. 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС України в Харківській області (61057, м. Харків, вул. Пушкінська, 46) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 12.11.2020 року № 0-2035 на суму 1107,20 грн., яким ОСОБА_1 нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2017 рік.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС у Харківській області (код ЄДРПОУ ВП 43983495, м.Харків, вул.Пушкінська, буд.46, 61057) за рахунок бюджетних асигнувань на користь ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) сплачений судовий збір в сумі 25 (двадцять п`ять) грн. 12 коп.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Бабаєв А.І.

Повний текст рішення складено 11.12.2023 року