Справа № 420/27673/23
Суддя: Бутенко А.В.
Дата ухвалення: 2023-12-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 грудня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі судді Бутенка А.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства обмеженою відповідальністю «ВСТ-ОЙЛ» до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Стислий зміст позовних вимог.

Товариство обмеженою відповідальністю «ВСТ-ОЙЛ» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Закарпатській області, в якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Закарпатській області №№2, 2, 2 від 28.06.2023.

Виклад позиції позивача та заперечень відповідача.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що Головним управлінням ДПС у Закарпатській області проведено перевірка позивача, з питань дотриманням норм законодавства у сфері обігу та оподаткування підакцизних товарів. За результатами перевірки складено акт №3444/07/16/09/44882553. На підставі Акту винесено податкові повідомлення-рішення. Позивач не погоджується з сумами грошових зобов`язань та штрафних санкцій нарахованих за вказаним податковими повідомленнями-рішеннями, вважає їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

31.10.2023 року від Головного управління ДПС у Закарпатській області надійшов відзив на позовну заяву, в обґрунтування якого зазначено, що за ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» () 31.08.2022 за адресою: Закарпатська обл., Рахівський р-н, смт. Ясіня, вул. Миру, буд. 148, АЗС зареєстровано акцизний склад з уніфікованим номером 1018878 (АЗС №92). Відповідно до вищевказаної постанови ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» подано декларацію про провадження господарської діяльності на право роздрібної торгівлі пальним №005740/22 від 25.07.2022, за адресою: Закарпатська обл., Рахівський р-н, смт. Ясіня, вул. Миру, буд. 148. Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України від 10.09.2022 №1020 «Про внесення змін у Додаток 2 до постанови КМУ від 18.03.2022 №314», подані до дня набрання чинності цією постановою суб`єктами господарювання декларації про провадження видів господарської діяльності є дійсними протягом одного місяця з дня набрання чинності цією постановою. Протягом зазначеного строку суб`єкти господарювання для подальшого провадження такої діяльності повинні отримати відповідну ліцензію у порядку, строки та на умовах, що передбачені законодавством. Зазначена постанова набрала чинності 15.09.2022. Ліцензія на право зберігання пального за адресою Закарпатська обл., Рахівський р-н, смт. Ясіня, вул. Миру, буд. 148 в органах ДПС ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» не отримувалась. Ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним, яка дає право в т.ч. зберігати пальне отримана 31.10.2022 № 2200034. Відповідно до Z-звіту від 15.10.2022 №743 (РРО з фіскальним номером ) залишки пального в розхідних резервуарах на кінець доби 15.10.2022 становили: ДП (Розхідний резервуар №2) - 12 914,46л, Бензин А-95 (Розхідний резервуар №3) 13 951,51л, Бензин А-95 (Розхідний резервуар №4) 22 272,69л, Газ Пропан-Бутан (Розхідний резервуар №5) 3 531,35л. Згідно змінного звіту АЗС 17-НП за 15.10.2022, наданого 10.05.2023 під час проведення перевірки начальником АЗС №92 ОСОБА_1 , залишки нафтопродуктів на кінець доби 15.10.2022 становили: ДП (резервуар №2) - 13 000,00л, Бензин А-95 (резервуар №3) 18 340,18л, Бензин А-95 (резервуар №4) 21 410,00л, Газ ПропанБутан (резервуар №5) 5 003,00л. Під час перевірки не надано товарно-транспортних накладних на переміщення нафтопродуктів у період з 15.10.2022 по 30.10.222(включно) з акцизного складу 1018878. Згідно первинних документів подальшого руху нафтопродуктів по 30.10.2022 (включно) не відбувалося. Згідно Z-звіту від 31.10.2022 №744 (РРО з фіскальним номером ) на АЗС за адресою: Закарпатська обл., Рахівський р-н, смт. Ясіня, вул. Миру, буд. 148 за 31.10.2022 прийом Бензину А-95 не здійснювався, протягом доби прийнято 7000,00л Дизельного палива та 4300,00л Газ Пропан-Бутан; 31.10.2022 реалізовано: Дизельного палива 334,05л, Бензину А-95 456,00л, ГАЗу Пропан-Бутан 941,57л. А отже, відповідно до наданих ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» документів (змінні звіти 17-НП за 15.10.2022 та за 31.10.2022, Z-звіти №743 за 15.10.2022 та №744 за 31.10.2022, журнал обліку надходження нафтопродуктів, журнал обліку надходження газу на АГЗС) за період з 16.10.2022 по 30.10.2022(включно) на Акцизному складі №1018878 здійснювалось зберігання пального у резервуарах у кількості: ДП (резервуар №2) - 12 914,46л, Бензин А-95 (резервуар №3) 13 951,51 л, Бензин А-95 (резервуар №4) 22 272,69л, Газ Пропан-Бутан (резервуар №5) 3 531,35 л, без ліцензії на право зберігання пального, чим допущено порушення статті 15 Закону №481/95-ВР. За порушення статті 15 Закону №481/95-ВР за зберігання пального у період з 16.10.2022 по 31.10.2022 без отримання відповідної ліцензії податковим повідомленням-рішенням від 28.06.2023 №2 на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України, статті 17 Закону № 481/95 ВР до ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» застосовано 500 000 грн штрафної санкції. Згідно Z-звіту від 13.09.2022 №710 (РРО з фіскальним номером ) реалізовано: Дизельного палива 1600,67л, ГАЗу Пропан-Бутан 1212,88л, до прикладу: - згідно з чеком ФН №4 з РРО від 13.09.2022 о 07:09 з АЗС №92 (акцизний склад з уніфікованим номером 1018878) відпущено ГАЗ Пропан-Бутан у кількості 30,70л. за ціною 25,40 грн/літр; - згідно з чеком ФН №21 з РРО від 13.09.2022 о 08:18 з АЗС №92(акцизний склад з уніфікованим номером 1018878) відпущено Дизельне паливо у кількості 37,73л. за ціною 53,00 грн/літр. ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» не надано документів під час фактичної перевірки, які би підтверджували позитивні результати повірки (або оцінки відповідності): 4 рівнемірів-лічильників №№294038, 319746, 3711, 3712 у період з 13.09.2022 по 25.12.2022(включно) та 1 рівнеміра-лічильника №295040 у період з 13.09.2022 по 15.02.2023 (включно). 6 (шести) витратомірів-лічильників у період з 13.09.2022 по 21.12.2022 (включно) № №430393427, 430393433, 430393422, 430393406, 430393430, 070401, одного витратоміра-лічильника №070306 у період з 12.05.2023. Таким чином розпорядником акцизного складу (ТОВ «ВСТ-ОЙЛ», ) з уніфікованим номером 1018878 (Закарпатська обл., Рахівський р-н, смт. Ясіня, вул. Миру, буд. 148) не було обладнано 5 (п`ятьма) рівнемірами-лічильниками та 8 (вісьмома) витратомірами-лічильниками, чим допущено порушення підпункту 230.1.2 п.230.1 ст.230 ПК України. За наслідками проведеної перевірки встановлено, що розпорядником акцизного складу з уніфікованим номером 1018878 не подано 4 (чотири) Довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі за період з 13.09.2022 по 16.09.2022 (включно). Разом з цим, розпорядником акцизного складу з уніфікованим номером 1018878 не забезпечено своєчасне подання 8 (восьми) довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на акцизному складі до ДПС України, а саме: - за звітну добу 17.09.2022 року, подано 24.09.2022 року (№); - за звітну добу 18.09.2022 року, подано 24.09.2022 року (№); - за звітну добу 19.09.2022 року, подано 21.09.2022 року (№); - за звітну добу 20.09.2022 року, подано 22.09.2022 року (№); - за звітну добу 21.09.2022 року, подано 24.09.2022 року (№); - за звітну добу 25.09.2022 року, подано 27.09.2022 року (№); - за звітну добу 02.11.2022 року, подано 04.11.2022 року (№); - за звітну добу 03.11.2022 року, подано 05.11.2022 року (№). Відтак ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» допущено порушення підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України в частині неподання 4 (чотирьох) Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі, а також несвоєчасного подання 8 (восьми) Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на акцизному складі.

06.11.2023 року від представника позивача надійшла відповідь на відзив в якій представник підтримав позицію викладену в позовній заяві та просив позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

13.11.2023 року від Головного управління ДПС у Закарпатській області надійшли заперечення на відповідь на відзив.

Заяви чи клопотання від сторін не надходили.

Процесуальні дії вчинені судом.

Ухвалою суду від 15.08.2023 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Обставини справи.

Товариство обмеженою відповідальністю «ВСТ-ОЙЛ» (далі - ТОВ «ВСТ-ОЙЛ») є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 17.06.2022 року за номером 000000197.

Основним видом діяльності за КВЕД є 47.30 Роздрібна торгівля пальним.

На підставі наказу Головного управління ДПС у Закарпатській області від 08.05.2023 року № 248-п, з метою належної організації заходів по контролю за дотриманням норм законодавства у сфері обігу та оподаткування підакцизних товарів та відповідно до підпункту 20.1.10 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.3 пункту 75.1 статті 75, підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-УІ, із змінами та доповненнями, відповідно до доповідної записки від 08.05.2023 року № 291/07-16-09-02-10, проведено фактичну перевірку ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» (код ЄДРПОУ - 44882553), за адресою: Закарпатська область, Рахівський район, смт. Ясіня, вулиця Миру, буд. 148, автозаправочна станція (АЗС - кіоск №92), за період господарської діяльності з 25.07.2022 по 10.05.2023, терміном 10 (десять) діб, починаючи з 10.05.2023 року.

09.05.2023 року Головним управлінням ДПС у Закарпатській області видано направлення на проведення перевірки № 1010/09-02 та № 1011/09-02.

За результатами проведення перевірки ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» складено Акт № 3444/07/16/09/44882553 від 22.05.2023 року, яким встановлено порушення підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України (за неподання Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального), підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України за необладнання рівнемірами-лічильниками та витратомірами-лічильниками, порушення статті 15 Закону №481/95-ВР за зберігання пального без отримання відповідної ліцензії.

Від підписання акту № 3444/07/16/09/44882553 від 22.05.2023 року начальник АЗС відмовився, про що складений акт відмови платника податків (його представника або особи, яка фактично проводить розрахункові операції) від підписання та отримання акту про результати фактичної перевірки.

Акт № 3444/07/16/09/44882553 від 22.05.2023 року був направлений на адресу ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» засобами поштового зв`язку та був отриманий 06.06.2023 року, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення.

28.06.2023 року на підставі Акту перевірки № 3444/07/16/09/44882553 від 22.05.2023 року Головним управління ДПС у Закарпатській області складено податкові повідомлення-рішення № 2, № 2 та № 2 про сплату штрафу у розмірі 478 755,22 грн. за порушення п.201.10 ст.201 ПК України, пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України.

Податковим повідомленням-рішенням від 28.06.2023 року №2 на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 року №481/95-ВР (із змінами і доповненнями) до ТОВ «ВСТОЙЛ» застосовано 500 000 грн штрафної санкції за порушення статті 15 Закону №481/95-ВР за зберігання пального без отримання відповідної ліцензії.

Податковим повідомленням-рішенням від 28.06.2023 року №2 на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 ст.54, пункту 1281.1 статті 1281 ПК України до ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» застосовано 240 000,00 грн штрафних санкцій за порушення підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України за необладнання рівнемірами-лічильниками та витратомірами-лічильниками.

Податковим повідомленням-рішенням від 28.06.2023 року №2 на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54, пункту 1281.3 статті 1281 ПК України до ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» застосовано 12 000,00 грн штрафних санкцій за порушення підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України (за неподання Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального).

Позивач не погоджуючись із законністю та обґрунтованістю даних податкових повідомлень-рішень та правомірності проведення перевірки загалом, звернувся до суду з цим позовом.

Джерела права й акти їх застосування.

Відповідно до ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають з приводу справляння податків і зборів, порядок адміністрування податків і зборів, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства в Україні регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 року №2755-VI (далі ПК України).

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Посадові та службові особи контролюючих органів зобов`язані, зокрема дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій (підпункти 21.1.1, 21.1.4 пункту 21.1 статті 21 ПК України).

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Також, підпунктом 62.1.3 пункту 62.1 статті 62 Податкового кодексу України визначено, що податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Глава 8 розділу ІІ ПК України визначає види перевірок, які можуть бути проведені контролюючими органами, а також порядок та процедуру їх проведення.

Абзацами першим-четвертим підпункту 81.1 статті 81 ПК України встановлено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом певних документів.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Підпунктом 75.1.3. пункту 75.1 статті 75 ПК України, фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Відповідно до п.80.2. ст. 80 ПК України, фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав:

у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, та виникає необхідність перевірки таких фактів;

у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів;

письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, у тому числі незабезпечення можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, касових операцій, патентування або ліцензування;

неподання суб`єктом господарювання в установлений законом строк обов`язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками;

у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального;

у разі виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань, визначених у пункті 75.1.3;

у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації.

Згідно з п. 80.7. ст. 80 ПК України, фактична перевірка проводиться двома і більше посадовими особами контролюючого органу у присутності посадових осіб суб`єкта господарювання або його представника та/або особи, що фактично здійснює розрахункові операції.

Умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок передбачені ст. 81 ПК України.

Так, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального на території України, визначено Законом України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР (далі - Закон №481/95-ВР).

Так, ч.1 ст.16 Закону №481/95-ВР встановлено, що контроль за дотриманням норм цього Закону здійснюють органи, які видають ліцензії, а також інші органи в межах компетенції, визначеної законами України. Контроль за дотриманням вимог відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства до малих виробництв виноробної продукції здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері безпечності та окремих показників якості харчових продуктів.

За приписами ст.15 Закону №481/95-ВР суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) або місцезнаходженням постійного представництва.

Ліцензії на право оптової торгівлі пальним видаються терміном на п`ять років органом виконавчої влади, уповноваженим Кабінетом Міністрів України.

Для отримання ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на право зберігання пального разом із заявою додатково подаються завірені заявником копії таких документів:

документи, що підтверджують право власності або право користування земельною ділянкою, або інше передбачене законодавством право землекористування на земельну ділянку, на якій розташований об`єкт оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, чинні на дату подання заяви та/або на дату введення такого об`єкта в експлуатацію, будь-якого цільового призначення;

акт вводу в експлуатацію об`єкта або акт готовності об`єкта до експлуатації, або сертифікат про прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об`єктів, або інші документи, що підтверджують прийняття об`єктів в експлуатацію відповідно до законодавства, щодо всіх об`єктів у місці оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, необхідних для оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального;

дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки та експлуатацію (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки.

Згідно із статтею 17 Закону України №481/95-ВР за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями та тютюновими виробами, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

До суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі, зокрема, оптової торгівлі пальним або зберігання пального без наявності ліцензії 500000 гривень.

Висновки суду.

З аналізу підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України вбачається, що здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального є самостійною підставою з якою законодавець пов`язує право контролюючого органу проводити фактичні перевірки суб`єктів господарювання за умови дотримання процедурних питань (прийняття наказу, вручення наказу, направлень, пред`явлення службових посвідчень) та не вимагає наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства.

Тобто, норма зазначеного підпункту дозволяє проведення фактичної перевірки, у тому числі на виконання функцій контролюючого органу, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, які в силу приписів статті 16 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» покладені на відповідача.

Відповідні функції контролю передбачені також і підпунктами 191.1.1, 191.1.14, 191.1.16, 191.1.17, 191.1.54. пункту 191.1 статті 191 Податкового кодексу України, зокрема контролюючі органи виконують такі функції: проводять відповідно до законодавства перевірки платників податків; здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері; здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та пального; проводять роботу щодо боротьби з незаконним виробництвом, переміщенням, обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та пального; здійснюють інші функції, визначені законом.

Отже контролюючий орган має право на проведення фактичної перевірки господарюючого суб`єкту з підстав здійснення функцій контролю, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 11.05.2022 у справі 540/4141/20, від 21.07.2022 року у справі №320/1864/21, 320/8042/21, від 08.12.2022 у справі 140/2889/21.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, позивач як на підставу визнання фактичної перевірки протиправною посилається на відсутність в оскаржуваному наказі Головного управління ДПС у Закарпатській області від 08.05.2023 року № 248- «Про проведення фактичної перевірки» підстав проведення перевірки.

Позивач наполягає на відсутності визначених у ПК України підстав для проведення фактичної перевірки та звертає увагу на відсутність зазначення в наказі на проведення фактичної перевірки чітких підстав (мети) її проведення.

В якості обґрунтування призначення перевірки, в наказі від 08.05.2023 року №248-п зазначено, що згідно доповідної записки Державної податкової служби України, ініційовано призначення фактичної перевірки ТОВ №ВСТ-ОЙЛ» за адресою: Закарпатська область, Рахівський район, смт. Ясіня, вулиця Миру, буд. 148, автозаправочна станція.

Оскільки в спірному наказі від 08.05.2023 року №248-п «Про проведення фактичної перевірки» не зазначена конкретна інформація щодо порушення позивачем вимог законодавства на підставі п.п.80.2.2 ПК України, тому саме з цих підстав відповідач не міг проводити перевірку. Але фактична перевірка проведена правомірно на підставі пп. 80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України.

Однак, як вбачається зі змісту оскаржуваного наказу, контролюючий орган призначив перевірку на підставі підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України.

В свою чергу, як зазначалось судом, підпунктом 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу встановлено, що фактична перевірка може проводитися за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема, у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

Отже, перевірку за цим підпунктом може бути призначено за наявності хоча б однієї з двох перелічених підстав.

Здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, безперечно відноситься до повноважень Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та є однією з підстав, встановлених підпунктом 80.2.5 Податкового кодексу України, яка надає відповідачу право на призначення фактичної перевірки.

Відсутність в наказі конкретизації інформації не є підставою для висновку щодо протиправності наказу про призначення фактичної перевірки, оскільки такої підстави як здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, є достатньо для призначення фактичної перевірки.

Наведене спростовує твердження позивача про протиправність прийнятого наказу про проведення фактичної перевірки внаслідок не зазначення в такому наказі чіткої підстави у межах підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України.

Верховний Суд у постановах від 11.07.2022 року у справі № 120/5728/20-а та від 21.12.2022 року у справі № 500/1331/21, звернув увагу на те, що формулювання конкретного змісту наказу є дискрецією контролюючого органу, однак, з обов`язковим дотриманням вимог норм абзацу третього пункту 81.1 статті 81 ПК України щодо змісту наказу про проведення перевірки. У разі встановлення в одному підпункті статті декількох самостійних підстав для проведення перевірки кожна з них не обов`язково має бути сформульована тотожно до змісту правової норми, якою ця підстава встановлена, проте повинна бути чітко визначена та відповідати правовій нормі.

З урахуванням зазначеного, в цьому випадку, відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, доведено правомірність прийнятого наказу від 08.05.2023 року №248-п «Про проведення фактичної перевірки», а отже в цій частині позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 28.06.2023 року №2 яким до ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» застосовано 500 000 грн. штрафної санкції за порушення статті 15 Закону №481/95-ВР за зберігання пального без отримання відповідної ліцензії.

Судом встановлено, що позивач з липня 2022 року здійснює роздрібну торгівлю пальним на підставі поданої ним декларації у відповідності до постанови КМУ від 18.03.2022 року №314 «Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану», згідно п.1 ч.1 якої установлено, що у період воєнного стану право на провадження господарської діяльності може набуватися суб`єктами господарювання на підставі безоплатного подання до органів ліцензування, дозвільних органів та суб`єктів надання публічних (електронних публічних) послуг декларації про провадження господарської діяльності (далі - декларація), що містить відомості згідно з додатком 1, без отримання дозвільних документів.

При цьому, суд зазначає, що відповідно до п.3 ч.1 зазначеної постанови №314, суб`єкти господарювання, які набули право на провадження господарської діяльності на підставі декларації, у разі відсутності відповідних дозвільних документів (документи дозвільного характеру, ліцензії та/або інші результати надання публічних послуг), невідкладно, але не пізніше трьох місяців після припинення чи скасування воєнного стану звертаються до відповідних органів ліцензування, дозвільних органів та суб`єктів надання публічних (електронних публічних) послуг і отримують відповідні дозвільні документи в порядку, строки та на умовах, передбачених законодавством, без зупинення (припинення) їх діяльності.

Таким чином, суд дійшов висновку, що у ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» були законні очікування саме щодо строку не пізніше трьох місяців після настання події звернутись до відповідного органу та отримати дозвільні документи.

10 вересня 2022 року Кабінет Міністрів України прийняв постанову №1020, відповідно до п.1 якої ухвалено внести у додаток 2 до постанови Кабінету Міністрів України від 18 березня 2022 року № 314 Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану, а саме до переліку видів господарської діяльності, які не можуть провадитися на підставі подання декларації в умовах воєнного стану: Діяльність у сфері виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, біоетанолом, алкогольними напоями та тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, і пальним, зберігання пального, що здійснюється відповідно до Закону України Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального.

Пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України від 10 вересня 2022 року №1020, яка набула чинності 15.09.2022 року, ухвалено установити, що подані до дня набрання чинності цією постановою суб`єктами господарювання декларації про провадження видів господарської діяльності, що включені цією постановою у додаток 2 до постанови Кабінету Міністрів України від 18 березня 2022 року № 314 Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану, є дійсними протягом одного місяця з дня набрання чинності цією постановою. Протягом зазначеного строку суб`єкти господарювання для подальшого провадження такої діяльності повинні отримати відповідні ліцензії у порядку, строки та на умовах, що передбачені законодавством.

В свою чергу, відповідно до приписів ст.15 Закону №481/95-ВР для отримання ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на право зберігання пального разом із заявою додатково подаються завірені заявником копії таких документів: документи, що підтверджують право власності або право користування земельною ділянкою, або інше передбачене законодавством право землекористування на земельну ділянку, на якій розташований об`єкт оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, чинні на дату подання заяви та/або на дату введення такого об`єкта в експлуатацію, будь-якого цільового призначення; акт вводу в експлуатацію об`єкта або акт готовності об`єкта до експлуатації, або сертифікат про прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об`єктів, або інші документи, що підтверджують прийняття об`єктів в експлуатацію відповідно до законодавства, щодо всіх об`єктів у місці оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, необхідних для оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального; дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки та експлуатацію (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки.

Поряд з цим, ліцензія або рішення про відмову в її видачі видається заявнику не пізніше 10 календарних днів (щодо пального - не пізніше 20 календарних днів) з дня одержання зазначених у цьому Законі документів. У рішенні про відмову у видачі ліцензії повинна бути вказана підстава для відмови з посиланням на відповідні норми законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, 14.10.2022 року позивач отримав дозволи Головного управління Держпраці в Одеській області №216.22.51/№217.22.51 виконувати роботи підвищеної небезпеки та використовувати устаткування за адресою: Закарпатська область, Рахівський район, смт. Ясіня, вулиця Миру, буд. 148 (а.с.68-92).

Тобто, виключно з вказаної дати позивач отримав можливість звернення до відповідача для отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним та 31.10.2022 року отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним №2200034 від 31.10.2022 року (а.с.66).

Таким чином, позивач, внаслідок зміни нормативного врегулювання спеціальної діяльності з роздрібної торгівлі пальним, набув обов`язку отримання спеціального дозволу для провадження господарської діяльності та вчинив всі залежні від нього дії для дотримання вимог нового законодавства та податкової дисципліни.

Однак, на переконання суду, внесені зміни до нормативного регулювання діяльності з роздрібної торгівлі пальним не визначали процедуру зберігання товарних залишків пального, які були законно отриманні у період дії декларації №005743/22 від 25.07.2022 року до часу отримання ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним №2200034 від 31.10.2022 року, що обумовило застосування до позивача фінансових санкцій.

З огляду на вищевказане та враховуючи те, що держава не створила правового регулювання і фактичних умов, за яких господарська діяльність позивача у спірний період могла б бути законною, з огляду на його законні очікування щодо отримання дозвільних документів у строк не пізніше трьох місяців після припинення чи скасування воєнного стану, суд дійшов висновку, що притягнення до відповідальності за таких умов не може бути визнане таким, що переслідує законну мету і є пропорційним, а тому податкове повідомлення- рішення від 28.06.2023 року №2 є таким, що підлягає скасуванню.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 28.06.2023 року №2 яким до ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» застосовано 240 000,00 грн штрафних санкцій за порушення підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України за необладнання рівнемірами-лічильниками та витратомірами-лічильниками, суд зазначає наступне.

Як зазначено в акті перевірки, згідно Z-звіту від 13.09.2022 №710 (РРО з фіскальним номером ) реалізовано: Дизельного палива 1600,67л, ГАЗу Пропан-Бутан 1212,88л, до прикладу: - згідно з чеком ФН №4 з РРО від 13.09.2022 о 07:09 з АЗС №92 (акцизний склад з уніфікованим номером 1018878) відпущено ГАЗ Пропан-Бутан у кількості 30,70л. за ціною 25,40 грн/літр; - згідно з чеком ФН №21 з РРО від 13.09.2022 о 08:18 з АЗС №92(акцизний склад з уніфікованим номером 1018878) відпущено Дизельне паливо у кількості 37,73л. за ціною 53,00 грн/літр.

ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» не надано документів під час фактичної перевірки, які би підтверджували позитивні результати повірки (або оцінки відповідності): 4 рівнемірів-лічильників №№294038, 319746, 3711, 3712 у період з 13.09.2022 по 25.12.2022 (включно) та 1 рівнеміра-лічильника №295040 у період з 13.09.2022 по 15.02.2023 (включно); 6 (шести) витратомірів-лічильників у період з 13.09.2022 по 21.12.2022 (включно) № №430393427, 430393433, 430393422, 430393406, 430393430, 070401; одного витратоміра-лічильника №070306 у період з 12.05.2023.

Таким чином розпорядником акцизного складу (ТОВ «ВСТ-ОЙЛ», ) з уніфікованим номером 1018878 (Закарпатська обл., Рахівський р-н, смт. Ясіня, вул. Миру, буд. 148) не було обладнано 5 (п`ятьма) рівнемірами-лічильниками та 8 (вісьмома) витратомірами-лічильниками, чим допущено порушення підпункту 230.1.2 п.230.1 ст.230 ПК України.

Так, за приписами п.п.230.1.2, п.п.230.1.3, п.230.1 ст.230 ПК України, акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

За приписами абз.1,2 п.128-1.1 ст.128-1 ПК України, необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Як вбачається з розрахунку сум штрафних фінансових санкцій, сума штрафу по ППР № 2 у розмірі 240 000 грн, застосовано до позивача за порушення пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України за необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці випуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі.

Міжповірочні інтервали законодавчо регульованих засобів вимірювальної техніки, що перебувають в експлуатації, за категоріями затверджено Наказом Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 13.10.2016 № 1747, відповідно до п. 40 якого для витратомірів міжповірочний інтервал складає 4 (чотири) роки, а для рівномірів магнітострикційних 2 роки (п. 61).

Крім того, постановою №412, в редакції, чинній станом на час проведення перевірки, визначено, що позитивні результати періодичної, позачергової повірки та повірки після ремонту законодавчо регульованих засобів вимірювальної техніки, засвідчені відбитком повірочного тавра на таких засобах чи записом з відбитком повірочного тавра у відповідному розділі експлуатаційних документів та/або оформлені свідоцтвом про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки, строк дії яких закінчився у період воєнного і надзвичайного стану та протягом місяця після його припинення чи скасування, чині на період воєнного і надзвичайного стану та протягом трьох місяців після його припинення скасування на всій території України або в окремих її місцевостях.

Таким чином, висновки щодо необладнання витратомірами-лічильниками резервуарів рівнемірами-лічильниками є помилковими, а тому податкове повідомлення-рішення від 28.06.2023 року №2 також підлягає скасуванню.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 28.06.2023 року №2 яким до ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» застосовано 12 000,00 грн. штрафних санкцій за порушення підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України (за неподання Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального), суд зазначає наступне.

Як встановлено судом, за наслідками проведеної перевірки встановлено, що розпорядником акцизного складу з уніфікованим номером 1018878 не подано 4 (чотири) Довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі за період з 13.09.2022 по 16.09.2022 (включно). Разом з цим, розпорядником акцизного складу з уніфікованим номером 1018878 не забезпечено своєчасне подання 8 (восьми) довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на акцизному складі до ДПС України, а саме: - за звітну добу 17.09.2022 року, подано 24.09.2022 року (№); - за звітну добу 18.09.2022 року, подано 24.09.2022 року (№); - за звітну добу 19.09.2022 року, подано 21.09.2022 року (№); - за звітну добу 20.09.2022 року, подано 22.09.2022 року (№); - за звітну добу 21.09.2022 року, подано 24.09.2022 року (№); - за звітну добу 25.09.2022 року, подано 27.09.2022 року (№); - за звітну добу 02.11.2022 року, подано 04.11.2022 року (№); - за звітну добу 03.11.2022 року, подано 05.11.2022 року (№).

Оскільки ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» допущено порушення підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України в частині неподання 4 (чотирьох) Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі, а також несвоєчасного подання 8 (восьми) Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на акцизному складі, до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 12 000,00 грн.

Відповідно до п. 230.1.3 ст. 230 Податкового кодексу України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Розпорядники акцизних складів, на акцизних складах яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно формувати дані лише про добовий фактичний обсяг реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Розпорядники акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, зобов`язані на кожному акцизному складі формувати дані про обсяги обігу пального за звітний календарний місяць та фактичні залишки пального станом на перший та останній дні такого місяця у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15°С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Дані про фактичні залишки пального на перший та останній дні календарного місяця та про обсяг обігу пального за звітний календарний місяць формуються розпорядниками акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, після проведення останньої операції з обігу пального у звітному календарному місяці, але не пізніше 23 години 59 хвилин останнього дня звітного календарного місяця, до початку здійснення операцій з обігу пального у день, що настає за таким останнім днем звітного календарного місяця, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 15 календарних днів, що настають за останнім днем звітного календарного місяця.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:

обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;

добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;

добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника - заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Процедуру створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр), а також порядок передачі облікових даних (обсягу обігу та залишку пального) з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року № 891.

Згідно з пп.5, 6 п.2 Порядку № 891 реєстр - електронна база даних, яка містить податкову інформацію про розпорядників акцизних складів, наявні у них акцизні склади, розташовані на акцизних складах резервуари, витратоміри та рівнеміри, їх серійні (ідентифікаційні) номери, а також дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про фактичний обсяг обігу пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД, акцизних складів та розпорядників акцизних складів;

6) електронні засоби зв`язку - кінцеве телекомунікаційне обладнання, за допомогою якого можливо передавати на відстань певну інформацію у вигляді електричних сигналів, що посилаються через проводи, кабель, оптоволоконними лініями або взагалі без напрямних ліній.

Відповідно до п. 3 Порядку № 891 адміністратором та держателем Реєстру є контролюючий орган, який забезпечує: створення програмного продукту, що забезпечує функціонування Реєстру, приймання від розпорядників акцизних складів електронних документів для наповнення Реєстру, обробку електронних документів для наповнення Реєстру та перенесення з них даних до Реєстру, збереження даних, що містяться в Реєстрі; захист інформації, що міститься в Реєстрі, в установленому законодавством порядку.

Пунктом 4 порядку № 891 передбачено, що програмним продуктом, який забезпечує функціонування Реєстру, є набір комп`ютерних програм і пов`язаних з ними даних, що дають змогу, а саме:

-створити та вести Реєстр;

-формувати розпорядниками акцизних складів електронні документи для наповнення Реєстру, передавати їх до Реєстру телекомунікаційною мережею загального користування із застосуванням засобів криптографічного захисту інформації, що мають документ про відповідність або позитивний експертний висновок за результатами державної експертизи у сфері криптографічного захисту інформації;

-вести в Реєстрі за кожним розпорядником акцизного складу облік обсягу обігу та залишку пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів, де повинні бути встановлені (розташовані) витратоміри та рівнеміри;

-вести в Реєстрі уніфіковану нумерацію всіх резервуарів у розрізі акцизних складів, на яких вони розташовані;

-переглядати внесену до Реєстру за кожним розпорядником акцизного складу інформацію про всі наявні у нього акцизні склади, розташовані на них резервуари, витратоміри і рівнеміри та облікові дані щодо обсягу обігу та залишку пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у розрізі акцизних складів.

Відповідно до пп. 5 п. 5 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема, зведені за добу підсумкові облікові дані щодо:

обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією - для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту;

добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, - для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне);

Згідно з п. 6 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює).

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД формуються показники про:

обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах;

добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу;

добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Отже, аналіз наведених вище норм свідчить про те, що розпорядник акцизного складу зобов`язаний подавати довідки про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального в електронному вигляді не пізніше наступного дня, який настає за звітнім днем.

Відповідно до п. 128-1.3 ст. 128-1 ПК України незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Разом з тим, аналіз вказаної правової норми свідчить, що застосування такого штрафу можливо за наявності вини розпорядника акцизного складу в несвоєчасному поданні даних про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального.

Судом встановлено, що ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» складені довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального за період з 13.09.2022 по 16.09.2022 року, та направлені до контролюючого органу наступного дня, що підтверджується квитанціями про доставку документа від 14.09.2022 року, 15.09.2022 року, 16.09.2022 року та 17.09.2022 року.

Згідно з Квитанціями №2 вищезазначені довідки направлені до контролюючого органу 14.09.2022 року о 12:42 год., 15.09.2022 року о 17:28 год., 16.09.2022 року о 18:43 год. Та 17.09.2022 року о 17:23 год.

Відповідно до п.6 Порядку № 891 дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Таким чином, позивач вчасно подавав до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику засобами електронного зв`язку дані, передбачені пп.230.1.3 п.230.1 ст.230 ПК України.

Отже, розпорядник акцизного складу ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» забезпечило своєчасне подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального за 4 дні за період з 13.09.2022 по 16.09.2022 року, з дотриманням вимог Податкового кодексу України та Порядку №891, а саме не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Щодо не своєчасності подання 8 (восьми) довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на акцизному складі до ДПС України, суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» складені довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального

- за звітну добу 17.09.2022 року, подано 24.09.2022 року (№);

- за звітну добу 18.09.2022 року, подано 24.09.2022 року (№);

- за звітну добу 19.09.2022 року, подано 21.09.2022 року (№);

- за звітну добу 20.09.2022 року, подано 22.09.2022 року (№);

- за звітну добу 21.09.2022 року, подано 24.09.2022 року (№);

- за звітну добу 25.09.2022 року, подано 27.09.2022 року (№);

- за звітну добу 02.11.2022 року, подано 04.11.2022 року (№);

- за звітну добу 03.11.2022 року, подано 05.11.2022 року (№).

Доказів спростування інформації щодо не своєчасного подання вищевказаних довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на акцизному складі позивачем до суду не надано.

Таким чином, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення рішення від 28.06.2023 року №2 підлягає частковому скасуванню, а саме в частині не надання довідок, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального за період з 13.09.2022 по 16.09.2022 року.

Оскільки п. 128-1.3 ст. 128-1 ПК України передбачено, що розмір штрафу за несвоєчасне подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового становить 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ, та оскільки судом встановлено, що довідки за період з 13.09.2022 по 16.09.2022 року були подані своєчасно, тому розмір штрафу має бути визначений в розмірі 8000 грн. (за вісім довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на акцизному складі).

Враховуючи викладене, суд прийшов до висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень Головного управління ДПС у Закарпатській області № 2 та № 2 від 28.06.2023 року.

Податкове повідомлення-рішення №2 від 28.06.2023 року в частині нарахування штрафу у розмірі 4000 грн. - скасувати, в іншій частині залишити без змін.

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Відповідно до п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

Принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень має на увазі, що рішенням повинне бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Європейський Суд з прав людини у рішенні по справі "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), N 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року, вказує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Частиною 1 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 ст. 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління ".

Відтак, беручи до уваги вищевикладене, та оцінюючи наявні в матеріалах справи письмові докази в сукупності, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог.

Згідно зі ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Розподіл судових витрат.

Відповідно до ч. 3 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

З урахуванням зазначеного, суд вважає за необхідне стягнути з Головного управління ДПС у Закарпатській області на користь Товариства обмеженою відповідальністю «ВСТ-ОЙЛ» судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 5640,00 грн.

Керуючись ст.ст. 6, 72-73, 77, 132, 139, 143, 241-246, 250-251 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ВСТ-ОЙЛ» (вул. Вернидуба, буд. 9-В, с. Усатове, Одеський р-н, Одеська область, 67663, ) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (вул. Августина Волошина, 52, м. Ужгород, 88000, ) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 2 від 28.06.2023 року.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 2 від 28.06.2023 року.

4. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 2 від 28.06.2023 року в частині нарахування штрафу у розмірі 4000 грн.

5. В іншій частині позовних вимог відмовити.

6. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Закарпатській області () на користь Товариства обмеженою відповідальністю «ВСТ-ОЙЛ» () судовий збір у розмірі 5640,00 грн.

Порядок і строки оскарження рішення визначаються ст.ст.293, 295 КАС України.

Рішення набирає законної сили в порядку і строки, встановлені ст.255 КАС України.

Суддя А.В. Бутенко