Справа № 400/8972/23
Суддя: Біоносенко В. В.
Дата ухвалення: 2023-12-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 грудня 2023 р. № 400/8972/23
Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Біоносенка В.В., розглянув у порядку спрощеного провадження без повідомлення сторін, відповідно до процедури передбаченої ст.262 КАС України, адміністративну справу,

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю " ТРЕЙД ЛА ГРЕЙН", вул. Потьомкінська, 114/1,м. Миколаїв,54009,
до Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6,м. Миколаїв,54001, Державної податкової служби пл. Львівська, 8, Київ, 04053, Головного управління ДПС у Волинській області, Київський майдан, 4, Луцьк, 43027 Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області , Київський майдан, 4, Луцьк, 43027,
провизнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Трейд Ла Грейн" звернулось до адміністративного суду з позовом, в якому, з урахуванням зміни позовних вимог, просило: 1) визнати протиправним та скасувати рiшення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8573592/40888064 від 05.04.2023, №8555887/40888064 від 04.04.2023 та №8573591/40888064 від 05.04.2023; 2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладу №14 від 24.01.2023, №16 від 24.01.2023, №20 від 31.01.2023 днем їх фактичного подання.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що мало господарські правовідносини з ТОВ "Прометей Топ", з яким укладено договір транспортного експедитування. На виконання вказаного договору, ТОВ "Трейд Ла Грейн" отримало від ТОВ "Прометей Топ" передплату за послуги автоперевезення згідно рахунків №60 від 31.10.2022, №66 від 30.11.2022, у зув`язку з чим по першій події сформовано та подано на реєстрацію податкові накладні №14 від 24.01.2023 та №16 від 24.01.2023. Також, ТОВ №Трейд Ла Грейн" надано послуги автоперевезення ТОВ "Прометей Топ" згідно акту надання послуг №5 від 31.01.2023 в сумі 49464813,47 грн, у зв`язку з чим позивачем сформовано та направлено на реєстрацію податкову накладну №20 від 31.01.2023. Але, відповідачем було зупинено реєстрацію цих накладних та запропоновано надати пояснень та інші документи. Позивачем були подані повідомлення про надання пояснень щодо податкових накладних №14, № 16 та № 20 з копіями відповідних документів, які підтверджують факт здійснення господарської операції, але незважаючи на те, що товариством були надані всі документи, відповідачем були прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №14 від 24.01.2023, № 16 від 24.01.2023 та №20 від 31.01.2023 у зв`язку з ненаданнямчастковим наданням письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. Не погоджуючись з рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних №14, 16 від 24.01.2023, №20 від 31.01.2023, позивачем було подано скаргу, до якої також були надані первинні документи та пояснення, однак скаргу було залишено без задоволення з зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг). На переконання позивача, відповідача не було враховано того факту, що основною діяльністю підприємства є надання автопослуг перевезення вантажу, до постачання та придбання товарів автотранспортне підприємство відношення ніякого не має, так як основний КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт. Надані ним документи до податкової накладної та скарги у повній мірі надають змогу переконатися у дійсності господарської операції. Податкові накладні №14 та №16 від 24.01.2023 було сформовано по першій події - отриманню передоплати за договором від 04.07.2022 №7/2022 Т, а податкова накладна №20 від 31.01.2023 - за фактом надання послуг автоперевезення згідно цього ж договору.

Ухвалою від 25.10.2023 залучено до участі у справі №400/8972/23 в статусі другого відповідача Головне управління Державної податкової служби у Волинській області та Комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області.

Відповідач - Головне управління ДПС у Миколаївській області, позов не визнав, просив відмовити в його задоволенні та зазначив, що вимоги до Головного управління ДПС у Миколаївській області є безпідставними та необгрунтованими, оскільки рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації № 8573592/40888064 від 05.04.2023, №8555887/40888064 від 05.04.2023 та №8573591/40888064 від 05.04.2023 року Комісія ГУ ДПС у Миколаївській області не ухвалювала.

Відповідач - Головне управління ДПС у Волинській області, позов не визнав, просив відмовити у його задоволенні. В письмовому відзиві вказав на безпідставність позовних вимог та правомірність прийнятого рішення. Свою позицію аргументував тим, Комісією були прийняті рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №14 та №16 від 24.01.2023, №20 від 31.01.2023 в ЄРПН з підстав ненадання/частковим наданням платником податку письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.

Суд розглянув справу 12.12.2023 в порядку письмового провадження, без проведення судового засідання, на підставі матеріалів справи, відповідно ст. 262 КАС України.

Дослідив матеріали справи, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Трейд Ла Грейн" зареєстрований в якості юридичної особи, про в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зроблено відповідний запис, та є платником податків. Основними видами діяльності ТОВ "Трейд Ла Грейн" є вантажний автомобільний транспорт (КВЕД 49.41.).

04.07.2022 ТОВ "Трейд Ла Грейн" уклало з ТОВ "Прометей Топ" договір транспортного експедирування №07/2022Т.

За умовами вказаного договору:

- перевізник здійснює перевезення власними або орендованими транспортними засобами, а також має право залучати третіх осіб, що зазначаються в Додатках до договору ( п. 1.2);

- вантаж доставляється перевізником до пункту призначення, який зазначається замовником в товаро-транспортній накладній та замовленні на перевезення вантажу (п.1.3);

- замовник здійснює оплату за надані послуги за фактичним обсягом наданиїх послуг, зазначених у Акті наданих послуг та рахунку-фактурі, що підтверджують належне виконання послуг (п. 2.2);

- замовник має право здійснити оплатук за послуги в будь-якому порядку на власний розсду, але загальна вартість має бути сплачена не пізніше ніж через 10 робочих днів з дати підписання Акту наданих послуг ( п. 2.4);

-датою здійснення оплати є дата списання коштів з розрахункового рахунку замовника відповідно до реквізитів, вказаних виконавцем у договорі (п.2.5)

Для здійснення перевезення ТОВ "Трейд Ла Грейн" використовує орендований транспорт, причепи та цистерни до них, на підтвердження чого позивачем надані договори оренди транспортних засобів, що містяться в матеріалах справи.

24.01.2023 ТОВ "Трейд Ла Грейн" отримав від ТОВ "Прометей Топ" передоплату за послуги в сумі 14732681,10 грн згідно платіжного доручення №6069 від 24.01.2023 на підставі рахунку №60 від 31.10.2022.

24.01.2023 ТОВ "Трейд Ла Грейн" склало та передало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, податкову накладну №14 на загальну суму 14732681,10 гривень, у т.ч. ПДВ 2455446,85гривень.

13.02.2023 рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області реєстрації податкової накладної №14 від 24.01.2023 зупинена. У Квитанції про зупинення зазначено, відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, обсяг постачання товару/послуги 49.41 дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та запропоновано надати пояснень та інші документи щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної.

22.03.2023 ТОВ "Трейд Ла Грейн" надало Комісії пояснення щодо здійснення господарської операції, а також копії документів на підтвердження : 1) пояснювальна записка №17/03-Т від 17.03.2023; 2) договір транспортного експедирування №7/022Т від 07.04.2022; 3) акт звіряння за період з 01.01.2023-16.03.2023; 4) платіжне доручення №6069 від 24.01.2023; 5) рахунок на оплату №60 від 31.10.2022, 6) податкова накладна №14 від 24.01.2023; 7) квитанція про зупинення реєстрації від 13.02.2023; 8) зввіт 20-ОПП від 18.12.2021; 9) картка рахунку 361 від 22.03.2023; 10) акт надання послуг №7 від 31.01.202311) акт виконаних послуг №3 від 31.01.2023; 12) акт надання послуг №5 від 31.01.2023; 13) договір оренди транспортних засобів №11/11 від 01.09.2017 з актом приймання-передачі транспортних засобів і додаткова угода №01 від 03.01.20185; 14) додаткові угоди № 3, 4, 5 до Договору оренди транспортних засобів №11/11 від 01.09.2017; 15) додаткова угода №2 від 01.05.2019; 16)рахунок на оплату №19 від 31.01.2023; 17) рахунок на оплату №66 від 30.11.2023.

05.04.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено Рішення №8573592/40888064 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "Трейд Ла Грейн" №14 від 24.01.2023 на загальну суму 14732681,10 гривень, у т.ч. ПДВ 2455446,85 гривень, у зв`язку з ненаданням/частковим надання письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.

Не погоджуючись з рішенням, позивач звернувся зі скаргою, до якої додав пояснення, рахунок на оплату №60 від 31.10.2022, платіжне доручення №6069 від 24.01.2023, акт надання послуг №3, №4 та №7 від 31.01.2023, акт звіряння взаємних розрахунків за період з 01.01.2023-16.03.2023; договір від 04.07.2022 №7/2022Т, договір оренди транспортних засобів №11/11 від 01.09.2017 з додатковими угодами до нього, звіт 20-ОПП від 18.12.2021.

Рішенням від 18.04.2023 скаргу ТОВ "Трейд Ла Грейн" залишено без задоволення з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунки-фактури, акти приймання-передачі, ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

24.01.2023 ТОВ "Трейд Ла Грейн" отримав від ТОВ "Прометей Топ" передоплату за послуги в сумі 21626028,08 грн згідно платіжного доручення №6068 від 24.01.2023 на підставі рахунку №66 від 30.11.2022.

24.01.2023 ТОВ "Трейд Ла Грейн" склало та передало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, податкову накладну №16 на загальну суму 21626028,11 гривень, у т.ч. ПДВ 3604338,02 гривень.

13.02.2023 рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області реєстрації податкової накладної №16 від 24.01.2023 зупинена. У Квитанції про зупинення зазначено, відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, обсяг постачання товару/послуги 49.41 дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та запропоновано надати пояснень та інші документи щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної.

22.03.2023 ТОВ "Трейд Ла Грейн" надало Комісії повідомлення №3 щодо здійснення господарської операції, а також копії документів на підтвердження : 1) пояснювальна записка №17/03-Т2 від 17.03.2023; 2) договір транспортного експедирування №7/2022Т від 07.04.2022; 3) акт звіряння за період з 01.01.2023-16.03.2023; 4) платіжне доручення №6069 від 24.01.2023; 5) рахунок на оплату №60 від 31.10.2022, 6) податкова накладна №14 від 24.01.2023; 7) квитанція про зупинення реєстрації від 13.02.2023; 8) зввіт 20-ОПП від 18.12.2021; 9) картка рахунку 361 від 22.03.2023; 10) акт надання послуг №7 від 31.01.202311) акт виконаних послуг №3 від 31.01.2023; 12) акт надання послуг №5 від 31.01.2023; 13) договір оренди транспортних засобів №11/11 від 01.09.2017 з актом приймання-передачі транспортних засобів і додаткова угода №01 від 03.01.20185; 14) додаткові угоди № 3, 4, 5 до Договору оренди транспортних засобів №11/11 від 01.09.2017; 15) додаткова угода №2 від 01.05.2019; 16)рахунок на оплату №19 від 31.01.2023; 17) рахунок на оплату №66 від 30.11.2022.

04.04.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено Рішення №8555887/40888064 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "Трейд Ла Грейн" №16 від 24.01.2023 на загальну суму 21626028,08 гривень, у т.ч. ПДВ3604338,01 гривень, у зв`язку з ненаданням/частковим надання письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.

Не погоджуючись з рішенням, позивач звернувся зі скаргою, до якої додав пояснення, рахунок на оплату №60 від 31.10.2022, платіжне доручення №6069 від 24.01.2023, акт надання послуг №3, №4 та №7 від 31.01.2023, акт звіряння взаємних розрахунків за період з 01.01.2023-16.03.2023; договір від 04.07.2022 №7/2022Т, договір оренди транспортних засобів №11/11 від 01.09.2017 з додатковими угодами до нього, звіт 20-ОПП від 18.12.2021.

Рішенням від 14.04.2023 скаргу ТОВ "Трейд Ла Грейн" залишено без задоволення з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунки-фактури, акти приймання-передачі, ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

На виконання договору від 04.07.2022 №7/2022Т позивачем здійснювались послуги з перевезення вантажу на замовлення ТОВ "Прометей Топ" на суму 49464813,47 грн.

31.01.2023 ТОВ "Трейд Ла Грейн" виставлено рахунок № 19 від 31.01.2023.

31.01.2023 ТОВ "Трейд Ла Грейн" складено акт надання послуг №5 від 31.01.2023 на суму 49464813,47 грн.

31.01.2023 ТОВ "Трейд Ла Грейн" склало та передало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, податкову накладну №20 на загальну суму 49464813,47 гривень, у т.ч. ПДВ 8244135,58 гривень.

13.02.2023 рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області реєстрації податкової накладної №20 від 31.01.2023 зупинена. У Квитанції про зупинення зазначено, відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товар /послуг, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та запропоновано надати пояснень та інші документи щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної.

22.03.2023 ТОВ "Трейд Ла Грейн" надало Комісії повідомлення №8 , пояснення щодо здійснення господарської операції, а також копії документів на підтвердження : 1) пояснювальна записка №17/03-Т3 від 17.03.2023; 2) договір транспортного експедирування №7/2022Т від 07.04.2022; 3) акт звіряння за період з 01.01.2023-16.03.2023; 4) акт наданих послуг №5 від 31.01.2023; 5) рахунок №19 від 31.01.2023; 6) договір оренди транспортних засобів №11/11 від 01.09.2017 з актом приймання-передачі транспортних засобів і додаткова угода №01 від 03.01.20185; 7) додаткова угода №2 від 01.05.2019; 8) форма 20-опп від 18.12.2021.

05.04.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено Рішення №8573591/40888064 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "Трейд Ла Грейн" №20 від 31.01.2023 у зв`язку з ненаданням/частковим надання письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.

Не погоджуючись з рішенням, позивач звернувся зі скаргою, до якої додав копії документів та пояснення.

Рішенням від 18.04.2023 скаргу ТОВ "Трейд Ла Грейн" залишено без задоволення з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунки-фактури, акти приймання-передачі, ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Відповідно до п.201.1. ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.4, п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений наказом Мінфіна №520 12.12.2019, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п.9 Порядку №250, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до п.10 Порядку, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку зупинення №1165) одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в ЄРПН, у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в ЄРПН, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у ЄРПН, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у ЄРПН, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Матеріали справи свідчать, що у направленої позивачу квитанції контролюючий орган вказав на те, що коди товару/послуг відсутні у таблиці даних платника податку як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Однак, рішення про зупинення реєстрації спірних податкових накладних не містить у собі мотивації підстав та причин віднесення операцій позивача до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, як і не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчила б про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланням на відповідні документи, як і доказів прийняття рішення про віднесення ТОВ "Трейд Ла Грейн" до ризикових.

Крім того, суд звертає увагу, що рішення про зупинення реєстрації податкових накладних не містять вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків.

Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкових накладних.

Аналогічна правова позиція висловлювалася Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року у справі № 819/330/18, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а, від 03 листопада 2021 року у справі №360/2460/20, від 20 січня 2022 року у справі № 140/4162/21, від 14 грудня 2022 року у справі № 560/11825/21.

При цьому у пп. 3 п. 11 Порядку зупинення №1165 прямо передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У свою чергу, як вбачається з матеріалів справи, на виконання вимог чинного законодавства позивачем було направлено поясненнями щодо здійснення господарських операцій та копії первинних документів.

Однак, всупереч наданих документів, Головним управлінням ДПС у Волинській області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Також, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено лише, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Проте, Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань свідчить, що основним видом економічної діяльності позивача є 49.41 - вантажний автомобільний транспорт.

Відповідно до державного класифікатору продукції та послуг ДК 016-2010 код 49.41 - перевезення вантажів дорожніми транспортними засобами.

Відповідачі жодних належних та достатніх доказів щодо відсутності у позивача в таблиці даних платника податку на додану вартість коду УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 суду не надали.

Підстави, зазначені у рішеннях про залишення скарг ТОВ "Трейд Ла Грейн" без задоволення, щодо ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунки-фактури, акти приймання-передачі, є безпідставними, оскільки позивачем були надані усі наявні у нього документи, які в повній мірі підтверджують фактичне здійснення господарської операції.

При реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому під час розгляду справи суд не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 21 травня 2020 року у справі №0940/1240/18 та від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20.

З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку про протиправність рішень №8573592/40888064 від 05.04.2023, №8555887/40888064 від 04.04.2023 та №8573591/40888064 від 05.04.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №14, №16 від 24.01.2023 та №20 від 31.01.2023.

Щодо способу поновлення прав позивача, то відповідно до п. 19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Пунктом 20 Порядку №1246 передбачено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, обґрунтованим вимоги позивача, що належним способом захисту, необхідним для поновлення прав позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Позов задовольнити у повному обсязі.

Сума сплаченого позивачем судового збору в розмірі 6441,60 грн підлягає відшкодуванню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів пропорційно.

На підставі викладеного, керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю " ТРЕЙД ЛА ГРЕЙН" (вул. Потьомкінська, 114/1,м. Миколаїв,544) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6,м. Миколаїв,547), Головного управління ДПС у Волинській області (Київський майдан, 4, Луцьк, 43027), Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області (Київський майдан, 4, Луцьк, 43027, Державної податкової служби (пл. Львівська, 8, Київ, 04053 ) задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області від 05.04.2023 №8573592/40888064 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 24.01.2023 року №14, від 04.04.2023 №8555887/40888064 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 24.01.2023 року №16, та від 05.04.2023 №8573591/40888064 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 31.01.2023 року №20.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 24.01.2023 №14, від 24.01.2023 №16 та від 31.01.2023 №20, складені ТОВ "Трейд Ла Грейн" (), датою її подання на реєстрацію.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (вул. Львівська, 8, Київ, 04053, код 43005393 ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Трейд Ла Грейн" (вул. Потьомкінська, 114/1, Миколаїв, 54001, ) судові витрати в розмірі 3220,80 (три тисячі двісті двадцять грн вісімдесят коп ) гривень.

5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (Київський майдан, 4, Луцьк, Волинська область, 43027, ) на користь Товариство з обмеженою відповідальністю " ТРЕЙД ЛА ГРЕЙН" (вул. Потьомкінська, 114/1,Миколаїв,544) судові витрати в розмірі 3220,80 (три тисячі двісті двадцять грн вісімдесят коп ) гривень.

6. Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя В. В. Біоносенко

Рішення складено в повному обсязі 12.12.2023