Справа № 340/4704/23
Суддя: О.С. ПЕТРЕНКО
Дата ухвалення: 2023-12-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 грудня 2023 року м. Кропивницький Справа № 340/4704/23

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Петренко О.С. розглянувши в порядку письмового провадження в м. Кропивницькому адміністративну справу

за позовом: Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 , АДРЕСА_1

до відповідача: Головного управління ДПС у Кіровоградській області, вул. В. Перспективна,55, м. Кропивницький,25006

про скасування рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом, в якому, з урахуванням заяви про відкликання частини позовних вимог, просить:

1) визнати протиправним та скасувати:

- податкове повідомлення рішення від 18.04.2023 №0000/2459/2404, згідно якого ФОП ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "Податок на доходи фізичних осіб, що сплачують фізичними особами за результатами річного декларування" разом з штрафними /фінансовими/ санкціями в сумі 1 118 284,33 грн.

- податкове повідомлення рішення від 18.04.2023 №0000/2460/2404, згідно якого ФОП ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "Військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування" разом з штрафними /фінансовими/ санкціями в сумі 76 416,24 грн.

- податкове повідомлення рішення від 18.04.2023 №0000/2462/2404, згідно якого ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні /фінансові/ санкції в сумі 1020 грн. (за ненадання документів);

- податкове повідомлення рішення від 18.04.2023 №0000/2461/2404, згідно якого ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні /фінансові/ санкції в сумі 340 грн.

2) визнати протиправним твердження ГУ ДПС у Кіровоградській області, яке вказано в розрахунку штрафних (фінансових) санкцій про застосування до ФОП ОСОБА_1 штрафних /фінансових/ санкцій в сумі 1 653 348,95 грн. за нібито не проведення через програмний реєстратор розрахункових операцій отриманого доходу.

Ухвалою суду від 30.06.2023 року відкрито провадження в справі за правилами загального позовного провадження. Справу призначено до розгляду в підготовчому судовому засіданні.

На адресу суду від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому він просить відмовити в задоволенні позовних вимог, оскільки дії податкового органу вчинені на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені нормами чинного законодавства (т.2,а.с.87-90).

Ухвалою суду від 13.09.2023 закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті (т.2,а.с.180-181).

Ухвалою суду від 06.12.2023 року позовну заяву в частині позовних вимог фізичної особи підприємця ОСОБА_1 щодо визнання протиправним твердження ГУ ДПС у Кіровоградській області з приводу донарахування податку на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування за 2022 на загальну суму 886 820,27 грн., яку ФОП ОСОБА_1 повинен самостійно задекларувати до 01.05.2023 та сплатити до 01.08.2023 залишено без розгляду.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, посилаючись на обставини викладені в позові, представник відповідачів проти позовних вимог заперечив просив відмовити, посилаючись на обставини, викладені у відзиві.

Відповідно до усної ухвали, занесеної до протоколу судового засідання 19.10.2023 року, подальший розгляд справи, на стадії дослідження письмових доказів, вирішено проводити в порядку письмового провадження.

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Судом встановлено, що до позивач до 21.06.2022 був зареєстрований як фізична особа підприємець.

21.06.2022 позивачем через електронний додаток «Дія» подано заяву про припинення діяльності як фізичної особи підприємця, за результатом розгляду якої отримав сповіщення що його підприємницьку діяльність успішно припинено (т.2, а.с.74).

ГУ ДПС у Кіровоградській області, відповідно до наказу №300-п від 03.03.2023 проведено документальну позапланову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 05.05.2021 по 21.07.2022, дотримання законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 05.05.2021 по 21.07.2022, результати якої оформлено актом від 22.03.2023 №1915/11-28-24-04/ НОМЕР_1 .

Так, в акті перевірки зафіксовано наступні порушення:

-пп.16.1.5 п. 16.1 ст. 16, пп.44.3 ст. 44, п.85.2 ст. 85 ПК України ненадання посадовим особам органів ДПС у повному обсязі всіх документів, що належать та пов`язані з предметом перевірки

-пп.16.1.2, пп.16.1.3 п. 16.1 ст. 16, пп. 49.18.4 п. 49.18 ст.49, пп.176.1 ст. 176 , п.179.1 ст.179 ПК України в частині неподання декларацій про майновий стан і доходи за 2021

- абз. «е» пп. 164.2.17 п.164.2 ст.164 , п.167.1 ст. 167, пп. 179.7 ст.179 ПК України в частині заниження податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за 2021 рік в сумі 61 132,99 грн.

-пп.1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5, 1.6 п.16-1 підр. 10 розд. ХХ ПК України в частині заниження податкового зобов`язання з військового збору в сумі 61 132,99 грн.;

- п.1 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" в частині не проведення через програмний реєстратор розрахункових операцій отриманого доходу при продажу товарів у сфері торгівлі на загальну суму 1 653 348,95 грн.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки, податковим органом сформовано наступні податкові повідомлення рішення:

-№0000/2459/2404 від 18.04.2023, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "Податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування" на загальну суму 1 118 284,33 грн.

-№0000/2460/2404 від 18.04.2023 яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "Військовий збір, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування" на загальну суму 76 416,24 грн.

-№0000/2462/2404 від 18.04.2023, яким застосовано штрафні санкції в сумі 1020 грн. за ненадання позивачем документів

-0000/2461/2404 від 18.04.2023 яким застосовано штрафні санкції в сумі 340 грн.

Позивач не погоджується з вказаними рішеннями, що стало підставою для звернення до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані ПК України, у розділі XIV якого визначені норми щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Відповідно до п. 291.2 ст. 291 ПК України, спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Пунктом 291.3 ст. 291 ПК України визначено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Згідно з п.291.4. ст.291 ПК України, суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку:

1) перша група - фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб, здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або провадять господарську діяльність з надання побутових послуг населенню і обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 300000 гривень;

2) друга група - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 1500000 гривень.

Дія цього підпункту не поширюється на фізичних осіб - підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31КВЕД ДК 009:2005), а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи;

3) третя група - фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи - суб`єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 5000000 гривень;

4) четверта група - сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Відповідно до пп.1 п. 292.1 статті 292 ПК України, доходом платника єдиного податку є: для фізичної особи - підприємця - дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Відповідно до п. 292.6 статті 292 ПК України, датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

Згідно з п. 292.11 ст. 292 ПК України до складу доходу, визначеного цією статтею, не включаються:

1) суми податку на додану вартість;

2) суми коштів, отриманих за внутрішніми розрахунками між структурними підрозділами платника єдиного податку;

3) суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів;

4) суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов`язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм;

5) суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) - платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів;

6) суми коштів, що надійшли як оплата товарів (робіт, послуг), реалізованих у період сплати інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом, вартість яких була включена до доходу юридичної особи при обчисленні податку на прибуток підприємств або загального оподатковуваного доходу фізичної особи - підприємця;

7) суми податку на додану вартість, що надійшли у вартості товарів (виконаних робіт, наданих послуг), відвантажених (поставлених) у період сплати інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом;

8) суми коштів та вартість майна, внесені засновниками або учасниками платника єдиного податку до статутного капіталу такого платника;

9) суми коштів у частині надмірно сплачених податків і зборів, встановлених цим Кодексом, та суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, що повертаються платнику єдиного податку з бюджетів або державних цільових фондів;

10) дивіденди, отримані платником єдиного податку - юридичною особою від інших платників податків, оподатковані в порядку, визначеному цим Кодексом.

Визначення доходу здійснюється для цілей оподаткування єдиним податком та для надання права суб`єкту господарювання зареєструватися платником єдиного податку та/або перебувати на спрощеній системі оподаткування (п. 292.14 статті 292 ПК України).

Як встановлено судом, позивач за період з 01.06.2021 по 21.07.2022 здійснював діяльність на спрощеній системі оподаткування /з 05.05.2021 по 31.05.2021 на загальній системі оподаткування, доходів не отримував/ (стор. 7 Акту перевірки) (т.1,а.с.24).

Судом встановлено, що 07.03.2023 позивачем до відповідача подано заяву про проведення документальної перевірки в зв`язку з закриттям підприємницької діяльності, в приміщенні Олександрійської ДПІ у Кіровоградській області (т.2,а.с. 116).

В зв`язку зі зверненням позивача, відповідачем проведено документальну позапланову виїзну перевірку, на підставі наказу від 03.03.2023 №300, який отримано позивачем особисто, разом з направленнями на проведення перевірки (т.2,а.с.114-115).

Перевірка проведена за адресою АДРЕСА_2 в приміщенні Олександрійської ДПІ ГУ ДПС у Кіровоградській області, згідно заяви позивача.

Згідно з пп. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розд. XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі ПКУ) податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім: а) камеральних перевірок; б) документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України, та/або документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями; в) фактичних перевірок.

Документальні позапланові перевірки за зверненням платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України, та/або документальні позапланові перевірки платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, що були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року, поновлюються та закінчуються протягом 60 днів з дня, наступного за днем набрання чинності Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" (далі Закон № 2260), який набрав чинності 27.05.2022. Такі перевірки поновлюються на невикористаний строк.

У разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з ПК України, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених пп.112.8.9 п.112.8 ст.112 ПК України, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Пунктом 78.1 ст.78 ПК України визначено, що документальна позапланова перевірка здійснюється, зокрема, з таких підстав: - розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків (пп. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 ПКУ); - платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розд. V ПКУ, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень (абзац перший пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПКУ).

Аналізуючи викладені вище положення законодавства, суд приходить до висновку, що документальна перевірка позивача проведена в межах чинного законодавства.

У судовому засіданні був допитаний, в якості свідка, ОСОБА_2 , який саме проводив перевірку. Він зазначив, що позивачу направлено запити про надання інформації з вимогою надання на перевірку первинних документів, а саме Книги обліку доходів, первинні документи відносно придбання та реалізації ТМЦ за період з 05.05.2021 по 21.07.2022, відомостей щодо виплати заробітної плати найманим працівникам, банківські виписки у повному обсязі за період з 05.05.2021 по 21.07.2022. ОСОБА_1 надав лише виписки з фільтром по Кт «Еквайрінг» та банківські виписки за період з 01.03.2021 по 31.12.2021 з фільтром "Безготівкові платежі від контрагентів". На підставі наданих документів зроблено висновок, про те, що сума 1 653 348,95 грн. це благо фізичної особи, оскільки не проведена через розрахунковий апарат, не надано первинної документації на підтвердження даної суми.

Позивачу направлено запити про надання інформації №389/12/11-28-04/ від 09.03.2023, №467/12/11-28-24-04/ від 14.03.2023, №483/12/11-28-24-04/ НОМЕР_1 від 15.03.2023 (т.2,а.с.117-119) з вимогою надання на перевірку первинних документів, а саме Книги обліку доходів, первинні документи відносно придбання та реалізації ТМЦ за період з 05.05.2021 по 21.07.2022, відомостей щодо виплати заробітної плати найманим працівникам, банківські виписки у повному обсязі за період з 05.05.2021 по 21.07.2022.

Позивачем надано установчі документи, банківські виписки, нарахування заробітної плати, трудовий договір найманих працівників, банківські виписки по рахунку за період з 01.06.2021 по 31.07.2021. На вказані документи складено відповідний опис (т.2,а.с.93).

В акті перевірки зафіксовано, що враховуючи відсутність у повному обсязі первинних документів, перевірка проведена на підставі наявних первинних документів та інформації, яка наявна у контролюючому органі.

За результатами проведеної перевірки встановлено, що :

- за період з 01.06.2021 по 31.12.2021 дохід платника податків ФОП ОСОБА_1 становить 4 075 532,44 грн., в тому числі згідно банківських виписок з фільтром по Кт «Еквайрінг» /розрахунки картками в POS/ 4 074 260,78 грн. та банківських виписок з фільтром по Кт «Безготівкові платежі від контрагентів» 1271,66 грн.

- за період з 01.01.2022 по 21.07.2022 дохід платника податків ФОП ОСОБА_1 становить 4 039 966,27 грн., в тому числі згідно банківських виписок з фільтром по Кт «Еквайрінг» /розрахунки картками в POS/ та щоденних виторгів. ПРРО розрахунки банківськими картками через POS термінал - 3 988 031,97 грн. та готівкові розрахунки, які проведені через ПРРО 51 934,30 грн.

Таким чином, за результатами перевірки встановлено заниження отриманого доходу платником єдиного податку ІІ групи на загальну суму 122 322,84 грн., в тому числі за 2021 82 611,13 грн., за 2022 39 711,21 грн., чим порушено пп. 1 п. 29 ст. 292 ПК України.

Так, представник відповідача вказує, що проведеною перевіркою встановлено відсутність будь-яких документів на придбання товарів, що свідчать про отримання платником податків ФОП ОСОБА_1 таких товарів безоплатно.

Позивачем під час розгляду справи не спростовано вказані твердження податкового органу.

Відповідно до п.2 ч.2 ст.55 Господарського кодексу України (далі - ГК України) суб`єктами господарювання є: громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які здійснюють господарську діяльність та зареєстровані відповідно до закону як підприємці.

Згідно з ч. 8 ст. 19 ГК України усі суб`єкти господарювання, відокремлені підрозділи юридичних осіб, виділені на окремий баланс, зобов`язані вести первинний (оперативний) облік результатів своєї роботи, складати та подавати відповідно до вимог закону статистичну інформацію та інші дані, визначені законом, а також вести (крім громадян України, іноземців та осіб без громадянства, які провадять господарську діяльність і зареєстровані відповідно до закону як підприємці) бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно із законодавством.

Пунктом 44.1 статті 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів, але не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статей 39 та 39-2 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності, та документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, - не менш як 1095 днів з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів - не менш як 1095 днів з дня завершення терміну їх дії) (п. 44.3 ст. 44 ПК України).

Згідно з пп. 20.1.6 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Пунктом 85.2 статті 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Відповідно до п. 121.1 ст. 121 ПК України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Отже, відповідно до вимог п.2 ч.2 ст.55 ГК України, п.44.1 ст.44 ПК України, ФОП ОСОБА_1 , обравши спрощену систему оподаткування, зобов`язаний був вести облік результатів своєї підприємницької діяльності.

Відповідно до норм п. п. 162.1.1, 162.1.2, 162.1.3 ст. 162 ПК України, платниками податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.

За приписами ст.163 ПК України, об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України. Об`єктом оподаткування нерезидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

На виконання пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлено військовий збір.

Платниками збору визначено осіб, вказаних у пункті 162.1 статті 162 згаданого Кодексу, а об`єктом оподаткування - доходи, вказані у статті 163.

Відповідно до п. 292.3 ст. 292 ПК України, до суми доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг).

Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку.

Відповідно до положень ст.292 ПК України, вартість безоплатно отриманих за усною домовленістю товарів /робіт, послуг/ включається до загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи, тому така особа повинна подати річну податкову декларацію про майновий стан і дохід та сплатити суму податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, зазначену в такій податковій декларації.

Загальна сума коштів, які перераховані на рахунок позивача та не підтверджені первинними документами складає 1 653 348,95 грн.

Слід зазначити, що за визначенням ПК України, загальний оподатковуваний дохід - це будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними ПК України.

Пунктом 164.2.17 ПК України передбачено, що дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді:

е) вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у підпункті 165.1.53 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

Враховуючи всю наявну інформацію, позивач отримав дохід, який згідно з ПК України, підлягає включенню до загального річного оподатковуваного доходу та відображенню платником в податковій декларації на загальну суму 1 653 348,95 грн.

При цьому, доказів того, що позивачем відображено у своїй податковій звітності (податкових деклараціях про доходи та майновий стан) грошові кошти 1 653 348,95 грн. суду не надано.

Згідно з п. 167.1 ст. 167 ПК України ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Крім того, пунктом 16-1 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Відповідно до пп.1.1 п. 16-1 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України платниками збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Податкового кодексу України.

Підпунктом 1.2 пункту 16-1 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України передбачено, що об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу до яких, зокрема, відноситься дохід, отриманий платником податку як додаткове благо.

Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту (підпункт 1.2 пункту 16А підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Таким чином, позивачем не було включено до валового доходу суми коштів у розмірі 1 653 348,95 грн., які надійшли на розрахункові рахунки позивача, що призвело до заниження податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету, та спричинило заниження військового збору.

Позивачем допущення вказаного порушення не спростовано.

Таким чином, суд приходить до висновку, що контролюючим органом правомірно встановив порушення ФОП ОСОБА_1 , які висвітлені в Акті перевірки та, відповідно, на підставі якого прийнятті податкові повідомлення-рішення, а тому у вказаній частині позов задоволенню не підлягає.

Щодо податкового повідомлення рішення №0000/2462/2404 від 18.04.2023 судом встановлено наступне.

Штраф на позивача накладено за ненадання під час перевірки запитуваних документів, а саме Книги обліку розрахункових операцій.

Відповідно до п. 85.2 ПК України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Згідно п.121.1 ст. 121 ПК України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Позивачу направлено запити про надання інформації №467/12/11-28-24-04/ від 14.03.2023, №483/12/11-28-24-04/ НОМЕР_1 від 15.03.2023 поштою, які отримано позивачем 16.03.2023 року та 17.03.2023 року (т.1,а.с.44,47).

Відповідно до направлення на перевірку та наказу (т.2 а.с.113а-115), проведення документальної позапланової виїзної перевірки позивача було з 09.03.2023 року, тривалістю 5 робочих днів.

З урахуванням вищевикладеного, податкове повідомлення рішення №0000/2462/2404 від 18.04.2023 року слід визнати протиправним та скасувати.

Перевіряючи обґрунтованість та законність дій та рішень суб`єкта владних повноважень, суд враховує наведене нормативне регулювання та вимоги частини 2 статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Суд також враховує, встановлений ст.3 Конституції України, ст. 6 КАС України, принцип верховенства права, який в адміністративному судочинстві зобов`язує суд надавати законам та іншим нормативно-правовим актам тлумачення у спосіб, який забезпечує пріоритет прав людини при вирішенні справи. Тлумачення законів та нормативно-правових актів не може спричиняти несправедливих обмежень прав людини.

Згідно зі ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу (ч. 1 ст. 77 КАС України).

В той же час згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, особливістю адміністративного судочинства є те, що тягар доказування в спорі покладається на відповідача, який повинен надати суду всі матеріали, які свідчать про правомірність його рішень.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про часткову обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його часткового задоволення.

Судові витрати розподілити відповідно до ст. 139 КАС України

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про скасування рішень - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 18.04.2023 року №0000/2462/2404, згідно якого ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні /фінансові/ санкції в сумі 1020 грн. (за ненадання документів).

В задоволені решти позовних вимог відмовити.

Присудити на користь Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 134 грн. 20 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби України у Кіровоградській області.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, передбачені ст. 255 КАС України.

Рішення суду може бути оскаржено до Третього апеляційного адміністративного суду, шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складення повного тексту.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду О.С. ПЕТРЕНКО