Справа № 520/27712/23
Суддя: Зінченко А.В.
Дата ухвалення: 2023-12-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

06 грудня 2023 року № 520/27712/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Зінченко А.В., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) про скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №-2030-UА0028556 від 09.08.2023 року форми Ф в частині нарахування орендної плати за земельну ділянку з кадастровим номером: :09:006:0003, яка розташована за адресою: АДРЕСА_2 , з січня 2023 року по квітень 2023 року в сумі 73 217,26 грн.

Дослідивши надані матеріали справи, суд встановив наступне.

06 листопада 2015 року між Харківською міською радою та ФОП ОСОБА_2 (попереднім орендарем) було укладено Договір оренди землі загальною площею 0,0778 га з кадастровим номером: :09:006:0003, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 .

31.03.2021 року було укладено Додаткову угоду до вищевказаного Договору в якій викладено у новій редакції істотні умови Договору оренди землі про який йшлося вище. Визначено розмір орендної плати на місяць, який складає 8% від суми нормативно-грошової оцінки земельної ділянки. Нормативна - грошова оцінка земельної ділянки на дату укладання Договору складає 2 893 963 грн. (копія Договору оренди землі від 06.11.2015 року та Додаткової угоди від 31.03.2021 року до Договору оренди землі додається).

15 вересня 2021 року між ФО-П ОСОБА_2 та ОСОБА_1 , ОСОБА_3 було укладено договір купівлі-продажу нежитлової будівлі за р. АДРЕСА_3 , та яка розташована на земельній ділянці з кадастровим номером: :09:006:0003.

26 жовтня 2021 року до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права було внесені відомості щодо нових орендарів земельної ділянки площею 0,0778 га з кадастровим номером: :09:006:0003, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 , що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №281350734 (додається).

Отже, з 26 жовтня 2021 року ОСОБА_1 разом з ОСОБА_3 стали орендарями земельної ділянки площею 0,0778 га з кадастровим номером: :09:006:0003, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 , на умовах Договору оренди землі від 06.11.2015 року та Додаткової угоди до Договору оренди землі від 31.03.2021 року.

25 листопада 2022 року між ОСОБА_1 та ОСОБА_3 було укладено Договір купівлі-продажу №1230 завірений приватним нотаріусом Гонтаренко С.Л., із змісту якого вбачається, що ОСОБА_1 став власником % частки нерухомого майна.

Отже, з 25 листопада 2022 року ОСОБА_1 (далі - Позивач) є власником цілої нежитлової будівлі яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 , та яка розташована на земельній ділянці з кадастровим номером: :09:006:0003, а також з 25.11.2022 року є єдиним орендарем вищевказаної земельної ділянки, що підтверджується Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №316091056.

16.08.2023 року Позивачем було отримано податкове повідомлення - рішення (далі- ППР) №-2030-UА002855б від 09.08.2023 року, що підтверджується конвертом з трекінгом відправлення.

Із ППР від 09.08.2023 року вбачається, що ОСОБА_1 нараховане податкове зобов`язання щодо сплати «ОРЕНДНОЇ ПЛАТИ» у розмірі 292 869, 06 коп. за 2023 податковий період.

Позивач вважає, що ППР №-2030- UА0028556 від 09.08.2023 року, в частині нарахування орендної плати з січня 2023 року по квітень 2023 року в сумі 73 217,26 грн. (292 869,06 грн./12 = 24 405,75 гри. орендна плата за місяць), протиправним і таким що підлягає скасуванню, оскільки відповідно до Закону України «Про внесення змін Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» № 2120-ІХ від 15.03.2022, який було прийнято Верховною Радою України, Позивач мав пільгу щодо сплати орендної плати за земельну ділянку в м. Харкові, яка розташована в зоні бойових дій, у період з січня 2023 року по квітень 2023 року, а тому звернувся до суду за захистом своїх прав та інтересів.

Надаючи правову оцінку вищенаведеному, суд вказує наступне.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади здійснюють свої повноваження у встановлених Конституцією межах і відповідно до законів України. Питання, порушенні позивачем в адміністративному позові, стосуються порядку формування та направлення податкової вимоги, що врегульовані Податковим кодексом України ( далі - ПК України). Саме тому в спірних питаннях слід керуватись положеннями вказаного законодавчого акту, які є спеціальними.

Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України від 25.10.2001 № 2768-ІІІ, зі змінами та доповненнями (надалі - ЗК України), а справляння плати за землю, зокрема, орендної плати за землю, здійснюється відповідно до положень Податкового кодексу України (надалі - ПК України).

Відносини, пов`язані з орендою землі регулюються також Законом України «Про оренду землі» від 06.10.1998 р. № 161-ХІУ (надалі - Закон № 161-ХІУ) та договором оренди землі.

Відповідно до пп. 14.1.147 п. 14.1 ст.14 ПК України плата за землю - це обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (пп. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

Відповідно до п. 288.2 ст. 288 ПК України платником орендної плати є орендар земельної ділянки.

Пунктом 288.3 статті 288 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (п. 288.1 ст. 288 ПК України).

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (п. 288.4 ст. 288 ПК України).

Відповідно до п. 286.2 ст. 286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі Відповідно до п. 289.1 ст. 289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства.

Матеріалами справи підтверджено, що дійсно 06 листопада 2015 року між ФОП ОСОБА_2 (далі - ОСОБА_2 ) та Харківською міською радою укладено договір оренди земельної ділянки (далі - Договір) площею 0,0778 га. з кадастровим номером :09:006:0003. що знаходиться за адресою: проїзд Магістральний. 6.1 м. Харків. 31 березня 2021 року було укладено Додаткову угоду до вищезазначеного договору строком до 01.07.2025 року. 15 вересня 2021 року між ФОП ОСОБА_2 ОСОБА_1 та ОСОБА_4 було укладено договір куплі-продажу нежитлової будівлі за адресою проїзд Магістральний. 6.1 м. Харків

Орендна плата сплачується на підставі Договору, що укладений між ОСОБА_5 та Харківською міською радою.

Відповідно до додаткової угоди від 31.03.2021 до договору про оренду землі від 06.09.2015 нормативно грошова оцінка земельної ділянки на момент укладення договору становить 2 893 963. Розмір орендної плати за рік становить 8 відсотків від нормативно грошової оцінки земельної ділянки.

Згідно п. 289 ст. 289 ПК України для визначення розміру орендної плати використовується нормативно грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства.

Згідно з ст. 270 ПК України об`єктом плати за землю є земельна ділянки, яка перебуває у власності або користуванні. Суб`єктами плати за землю (платниками) є власники земельних ділянок або землекористувачі.

Також, згідно п. 271.1 ст. 271 ПК України базою оподаткування є нормативно грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації.

Коефіцієнт індексації нормативно грошової оцінки земель: за 2021 рік - 1.1: за 2022 рік - 1.15.

Сума податкового зобов`язання орендної плати з фізичних осіб за 2023 рік відповідно до додаткової угоди договору оренди по вищезазначеній ділянці становить 2893963.00*1.1*1.15*8 = 292 896.06 грн. де:

1.1 - коефіцієнт індексації нормативно грошової оцінки земель за 2021 рік

1.15 - коефіцієнт індексації нормативно грошової оцінки земель за 2022 рік

8 - від суми нормативно-грошової оцінки земельної ділянки.

Умови договору оренди землі визначені у ст. 15 Закону N° 161-ХІУ. однією із істотних умов якого є орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, способу та умов розрахунків, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату.

Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до ПК України).

Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором оренди.

Відповідно до ст. 206 ЗК України використання в землі в Україні є платним. Плата за землю справляється у вигляді земельного податку або орендної плати.

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку, яка перебуває у державній або комунальній власності, як визначено ст. 288 ПК України, є договір оренди такої земельної ділянки.

Відповідно до ст. 125 ЗК України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства (ст. 13 Закону № 161-ХІУ).

Згідно зі ст. 15 Закону № 161-ХІУ однією із істотних умов договору оренди землі є орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, способу та умов розрахунків, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату.

Об`єкт за договором оренди землі вважається переданим орендодавцем орендареві з моменту державної реєстрації права оренди, якщо інше не встановлено законом (ст. 17 Закону № 161-ХІУ).

У разі припинення або розірвання договору оренди землі орендар зобов`язаний повернути орендодавцеві земельну ділянку на умовах, визначених договором.. Орендар не має права утримувати земельну ділянку для задоволення своїх вимог дб орендодавця (ч. 1 ст. 34 Закону № 161-ХІУ).

Отже, орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності сплачується орендарем з дня виникнення права користування земельною ділянкою, а саме з дня реєстрації договору оренди земельної ділянки, якщо інше не встановлено умовами договору.

У разі припинення або розірвання договору оренди земельної ділянки державної (комунальної) власності орендар повертає орендодавцеві земельну ділянку на умовах, визначених договором, та сплачує орендну плату за фактичний період перебування землі у користуванні у поточному році, тобто до дати повернення земельної ділянки орендодавцю (відповідному органу виконавчої влади чи відповідній сільській, селищній, міській раді).

Відповідно до ст. 654 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України) передбачено, що зміна або розірвання договору вчиняється в такій самій формі, що й договір, що змінюється або розривається, якщо інше не встановлено договором або законом чи не випливає із звичаїв ділового обороту.

Відповідно до Рішення XXI сесії Харківської міської ради VI скликання від 19.12.2012 № 960/12 передбачається, що Департамент земельних відносин Харківської міської ради забезпечує оформлення договорів оренди землі та актів приймання - передачі земельних ділянок, оформлення, у разі необхідності, додаткових угод та угод про розірвання договорів оренди землі, веде контроль за забезпеченням укладених договорів оренди землі, вживає заходи до припинення дії договору оренди землі у непередбачених законом випадках, забезпечує зберігання укладених договорів оренди землі із їх невід`ємними частинами.

Окрім того, суд вказує, що згідно зі ст. 764 ЦК України у разі якщо правові наслідки продовження користування майном після закінчення строку договору найму (оренди), наймач (орендар) продовжує користуватися майном після закінчення строку договору найму (оренди), то, за відсутності заперечень наймодавця (орендодавець) протягом одного місяця, договір вважається поновленим на строк, який був раніше встановлений договором.

Відповідно до ст. 21 ЗУ «Про оренду землі» обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції.

Згідно з п. 289.1 ст. 289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати за землю використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.

Пунктом 289.2 статті 289 ПК України визначено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення станом на 1 січня поточного року, що визначається за формулою:

Кі = І : 100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік.

За інформацією, розміщеною на офіційному сайті Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру, коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення, розрахований відповідно до п. 289.2 ст. 289 ПК України, станом на 1 січня 2021 року становить 1,1; на 1 січня 2022 року становить 1,15.

Щодо твердження ОСОБА_5 , що податкові повідомленнй- рішення підлягають скасуванню відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» № 2120-ІХ від 15.03.2022 та наполягає, що має пільгу щодо сплати орендної плати за земельну ділянку в м. Харкові, яка розташована в зоні бойових дій на період з січня 2023 року по квітень 2023 року.

Суд вказує, що Законом України від 11.04.2023 № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене майно» внесено зміни до пункту 69.14 статті 69 Кодексу.

Відповідно пункту 69.14 статті 69 за період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з І березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

В свою чергу наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за №1668/39004 (далі - Наказ № 309) затверджено зазначений Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Наказом № 309 у розділі І затверджені території можливих бойових дій (частина перша) та території активних бойових дій (частина друга), у розділі II затверджені тимчасово окуповані Російською Федерацією території України.

Для цілей справляння плати за землю відповідно до пп.69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України застосовується тільки перелік територій активних бойових дій (частина 2 розділу І) та тимчасово окупованих російською федерацією (розділ II).

Наказом від 11.07.2023 № 197 Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України затверджено перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

У зазначеному переліку Харківська міська територіальна громада (код UА0028556) визначена, як «Територія на яких ведуться (велися) бойові дії» з 24.02.2022 по 15.09.2022 року.

Також, відповідно до Наказу №309 Харківська міська територіальна громада була віднесена до території активних бойових дій з 24.02.2022 по 15.09.2022.

З 15.09.2022 Харківська міська територіальна громада віднесена до території можливих бойових дій. Відтак, плата за землю за 2023 рік має нараховуватись у загальному порядку.

Крім того рішенням Харківської міської ради від 14.07.2023 №403/23 «Про деякі питання плати за землю в місті Харкові на період дії воєнного стану» за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 встановлено ставку земельного податку за земельні ділянки, які перебувають у власності на рівні 0 відсотків.

На період з 01.01.2023 по 31.12.2023 за земельні ділянки, на яких розташовані пошкоджені об`єкти нерухомого майна, які відповідно до Методики проведення обстеження та оформлення його результатів, затверджених наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 06.08.2022 №144, належать до таких категорій пошкоджень об`єкта:

наявні незначні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій, але без порушення вимог щодо механічного опору та стійкості за граничним станом першої та другої групи, - податок справляється в розмірі 70 відсотків суми земельного податку, обчисленого відповідно до цього додатка;

наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій (категорій відповідальності конструкцій А та Б), ступінь та характер яких свідчить про необхідність виконання робіт щодо часткового демонтажу частин об`єкта або його окремих несучих конструкцій, підсилення об`єкта або його окремих несучих та огороджувальних конструкцій, - податок справляється в розмірі 40 відсотків суми земельного податку, обчисленого відповідно до цього додатка;

об`єкт непридатний для використання за цільовим призначенням, повністю втратив свою економічну цінність, наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій, ступінь та характер яких свідчить про небезпеку аварійного обвалення об`єкта (зруйновані об`єкти), - податок справляється в розмірі 1 відсотка суми земельного податку, обчисленого відповідно до цього додатка.

На підставі зазначеного платники, у яких земельна ділянка розташована на території Харківської міської територіальної громади повинні нараховувати та сплачувати земельний податок або орендну плату за 2023 рік.

Враховуючи вищенаведене, суд приходить до висновку, що відповідачем правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення про визначення податкового зобов`язання з орендної плати за землю від 09.08.2023 N° -2030-UА002856.

Суд вказує, що згідно з вимогами ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з ме тою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтер есів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів влад них повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень тау спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім фор мам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, протягом розумного строку.

Таким чином, проаналізувавши наведене, суд вважає за необхідне вказати, що позовні вимоги є не обґрунтованими, не підтверджені нормативно та документально, а тому є такими, що не підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 243, 244, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) про скасування податкового повідомлення-рішення залишити без задоволення.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня вручення повного рішення суду у відповідності до ст. 295 цього Кодексу.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Зінченко А.В.