Справа № 300/4881/22
Суддя: Боршовський Т.І.
Дата ухвалення: 2023-11-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"22" листопада 2023 р. справа № 300/4881/22
м. Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Боршовського Т.І.,
за участю секретаря судового засідання Ілюк А.Р.
представника позивача Федорців О.О.,
представника відповідача Рибак М.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу
за позовом Головного управління ДПС в Івано-Франківській області
до Дочірнього підприємства Івано-Франківський облавтодор Відкритого акціонерного товариства Державна акціонерна компанія Автомобільні дороги України
про надання дозволу на погашення суми податкового боргу, за рахунок реалізації майна боржника, яке перебуває у податковій заставі, -
ВСТАНОВИВ:
Головне управління ДПС в Івано-Франківській області (надалі позивач, ГУ ДПС в Івано-Франківській області) звернулось до суду з адміністративним позовом до Дочірнього підприємства Івано-Франківський облавтодор Відкритого акціонерного товариства Державна акціонерна компанія Автомобільні дороги України (далі відповідач, ДП Івано-Франківський облавтодор) про надання позивачу дозволу щодо погашення суми податкового боргу відповідача в розмірі 55429787,84 грн. за рахунок реалізації майна боржника, яке перебуває у податковій заставі.
Позовні вимоги мотивовано тим, що за відповідачем обліковується податковий борг, який виник на підставі рішень Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 15.12.2016 у справі № 809/1541/16, від 16.07.2018 у справі № 809/1029/18, від 11.01.2019 у справі 0940/2201/18, від 22.04.2021 у справі № 300/307/21. Так, на виконання вищевказаних судових рішень та вимог Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті з метою стягнення суми податкового боргу контролюючим органом виставлено інкасові доручення на відкриті розрахункові рахунки у банках, що обслуговують платника. Відповідні заходи стягнення податкового боргу не дали результатів, оскільки були повернуті без виконання установами обслуговуючих відповідача банків. Вжиті заходи щодо стягнення заборгованості не призвели до погашення боргу в загальному розмірі 55429787,84 грн. На підставі статті 89 Податкового кодексу України здійснено опис майна та зареєстровано податкову заставу, про що складено акти опису майна № 12 від 02.06.2014, № 29 від 12.09.2014, № 30 від 12.09.2014, № 41/15 від 25.04.2016, № 49-15 від 24.05.2017, № 43/15 від 16.04.2019, № 107/15 від 23.12.2020, № 2/09-19-13-02-16 від 07.07.2022. У зв`язку із цим, позивач звернувся до суду з позовом про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна ДП Івано-Франківський облавтодор, яке перебуває у податковій заставі.
Ухвалою від 01.12.2022 Івано-Франківським окружним адміністративним судом відкрито провадження в даній справі, ухвалено розгляд справи здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами (у письмовому провадженні).
26.12.2022 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшов відзив ДП Івано-Франківський облавтодор від 15.12.2022 № 09-02/443 на позовну заяву. Так, представник відповідача зазначив, що відповідач є державним підприємством, а майно ДП Івано-Франківський облавтодор за своєю сутністю є державним, органом управління якого є Державне агентство автомобільних доріг України. Так, відчуження спірного державного майна, наслідком якого є таке відчуження (звернення стягнення на майно) здійснюється виключно у спосіб, передбачений законом згідно вимог чинного законодавства щодо продажу державного майна і тільки на конкурентних засадах уповноваженою особою за дозволом Укравтодору. Представник відповідача звернув увагу на те, що 22.06.2022 постановою Верховного Суду у справі про банкрутство ДП Івано-Франківський облавтодор № 909/995/19 встановлено правовий статус відповідача та правовий режим майна як державного. Майно, що перебуває в податковій заставі є основним засобом, що забезпечує виробничу діяльність та встановленого Законом України «Про введення мораторію на примусову реалізацію майна» № 2864-ІІІ від 29.11.2001 зі змінами та доповненнями мораторію на звернення стягнення на майно. За вказаних обставин, представник відповідача просив суд відмовити в задоволенні позову (том 1, а.с. 96-154).
31.01.2023 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшла відповідь ГУ ДПС в Івано-Франківській області від 30.01.2023 № 1164/5/09-19-13-04 на відзив. Представник позивача зазначив, що згідно пункту 89.2 статті 89 Податкового кодексу України з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому. На підставі статті 89 Податкового кодексу України здійснено опис майна та зареєстровано податкову заставу, про що складено акти опису майна № 12 від 02.06.2014, № 29 від 12.09.2014, № 30 від 12.09.2014, № 41/15 від 25.04.2016, № 49-15 від 24.05.2017, № 43/15 від 16.04.2019, № 107/15 від 23.12.2020, № 2/09-19-13-02-16 від 07.07.2022, які підписані керівником та головним бухгалтером відповідача без застережень. Також ДП Івано-Франківський облавтодор не надав доказів, які б свідчили, що про наявність будь-яких обмежень, визначених Податковим кодексом України чи іншими законодавчими актами щодо не можливості використання такого майна як джерела погашення податкового боргу платника податків. В спірному випадку, предметом цього спору є лише надання дозволу контролюючого органу на погашення суми податкового боргу підприємства за рахунок майна, що перебуває в податковій заставі, а не дії контролюючого органу щодо продажу вказаного майна шляхом проведення аукціону та порядок його реалізації. Так, в цій справі пріоритетність застосування мають приписи статті 95 Податкового кодексу України, оскільки позивачем дотримано всіх обов`язкових умов (обставин), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із цим позовом, а саме: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення контролюючого органу до суму із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника є узгодженою у встановленому законодавством порядку; відсутність достатніх коштів на рахунках платника податків у банка, обслуговуючих такого платника податків, для погашення боргу; наявність майна платника податків боржника у податковій заставі (том 1, а.с. 157-160).
Ухвалою від 01.02.2023 призначено розгляд справи в судовому засіданні на 07.02.2023; суд витребував в Головного управління ДПС в Івано-Франківській області: витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно щодо об`єктів, вказаних в акті опису майна від 07.07.2022 № 2/09-19-13-02-16; докази вжиття заходів щодо стягнення коштів з рахунків Дочірнього підприємства Івано-Франківський облавтодор Відкритого акціонерного товариства Державна акціонерна компанія Автомобільні дороги України у системі адміністрування ПДВ, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування; витребувано у Відкритого акціонерного товариства Державна акціонерна компанія Автомобільні дороги України докази того, що описане в податкову заставу майно є основними засобами виробництва, що забезпечують ведення виробничої діяльності.
14.02.2023 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшло клопотання ГУ ДПС в Івано-Франківській області від 13.02.2023 № 1730/5/09-19-13-04, до якого представник позивача долучила витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно щодо об`єктів, вказаних в акті опису майна від 07.07.2022 № 2/09-19-13-02-16. Окрім цього представник позивача щодо доказів вжиття заходів щодо стягнення коштів з рахунків ДП Івано-Франківський облавтодор у системі адміністрування ПДВ, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування, надала суду витяг з електронних баз даних у формі Реєстру трансакцій на електронному рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відповідно до якого сума заборгованості відповідача з ПДВ протягом останнього року складає 57452599,70 грн., що свідчить про відсутність коштів на рахунку відповідача у системі адміністрування ПДВ, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування. Щодо майна, описаного в податкову заставу, то згідно практики Верховного Суду дозвіл суду на реалізацію може стосуватися як майна, яке вже описано в податкову заставу, так і майна, яке буде описано додатково у зв`язку з його виявленням контролюючим органом або у зв`язку із збільшенням суми податкового боргу, а також на майно, право на яке у платника податків, що має податковий борг, виникне в подальшому. Отже суд, перевіряючи можливість надання дозволу на реалізацію майна, не обмежений актом опису майна у податкову заставу. Щодо мораторію на примусову реалізацію майна, то представник позивача звернула увагу на те, що дія Закону України «Про введення мораторію на примусову реалізацію майна» від 29.11.2001 № 2864-ІІІ застосовувалась до вдосконалення визначеного законами України механізму примусової реалізації майна. Так, з 01.01.2011 питання погашення податкового боргу врегульовано Податковим кодексом України, який встановлює механізм і процедуру такого погашення. Водночас, дія Закону України «Про введення мораторію на примусову реалізацію майна» розповсюджується на механізм звернення стягнення на майно боржника за рішеннями, що підлягають виконанню Державною виконавчою службою, а не податковим органом (том 1, а.с. 180-233).
15.02.2023 на виконання вимог ухвали від 01.02.2023 представник відповідача надала суду докази того, що описане в податкову заставу майно є основними засобами виробництва, що забезпечують ведення виробничої діяльності: довідку № 09-09/83 від 13.02.2023; виписку з банківського рахунку АТ «Банк «Український капітал» від 14.02.2023; реєстр майна переданого в оренду станом на 01.02.2023; копії договорів про підряд; виписки з банківського рахунку (том 2, а.с. 1-33).
28.02.2023 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшло клопотання ГУ ДПС в Івано-Франківській області від 27.02.2023 № 2321/5/09-19-13-04-09, до якого долучено оновлену інформацію про виставлені платіжні інструкції на наявні рахунки ДП Івано-Франківський облавтодор та копії платіжних інструкцій, направлені на розрахункові рахунки відповідача. Представник позивача повідомила суд, що такі платіжні інструкції повернуті без виконання установами банків, які обслуговують відповідача (том 2, а.с. 41-77).
21.03.2023 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшло клопотання представника відповідача від 20.03.2023 № 09-02/144 про долучення доказів. Так представник позивача вказала про наявні відкриті рахунки відповідача у ПАТ «Укрінбанк», щодо яких позивач не направляв платіжні інструкції, а тому, на думку представника відповідача, не доведено факт відсутності коштів на рахунках боржника (том 2, а.с. 95-105).
11.04.2023 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшло клопотання ГУ ДПС в Івано-Франківській області від 11.04.2023 № 4649/5/09-19-13-04-09, згідно якого представник позивача повідомила суд, що в ПАТ «Укрінбанк» відкрито рахунок відповідача 24.09.2010 та не змінено номер такого рахунку у форматі IBAN. Окрім цього, ПАТ «Укрінбанк» в 2015 році визнано неплатоспроможним, а правонаступником є ПАТ «Українська інноваційна компанія», яка з 15.05.2020 перебуває у процедурі банкрутства. 18.10.2017 на адресу ПАТ «Укрінбанк» було направлено інкасові доручення з метою стягнення податкового боргу, які не повернулися до контролюючого органу. Позивач звернувся до ПАТ «Українська інноваційна компанія» з листом від 30.03.2023 про надання інформації про зміну формату діючих рахунків відповідача та виконання інкасових доручень, однак станом на 03.04.2023 відповідь ГУ ДПС в Івано-Франківській області (том 2, а.с. 109-128).
04.05.2023 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшло клопотання ГУ ДПС в Івано-Франківській області від 04.05.2023 № 5780/5/09-19-13-04-09, до якого представник позивача долучила копію листа ПАТ «Українська інноваційна компанія», згідно якого повідомлено, що ПАТ «Укрінбанк» з 14.07.2016 не є банківською установою та не має юридичних підстав здійснювати обслуговування банківських рахунків, відкривати/закривати рахунки, виконувати платіжні документи, накладати та/або знімати арешт з банківських рахунків (том 2, а.с. 133-134).
08.05.2023 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшло клопотання представника відповідача від 10.04.2023 № 09-02/202, в якому представник відповідача повідомила про відсутність запису про ліквідацію чи припинення діяльності ПАТ «Укрінбанк». Також вказано, що відповідач має філії з відкритими банківськими рахунками, однак позивачем не доведено відсутність коштів на таких рахунках. Представник відповідача долучила виписку про рух коштів на рахунках підприємства, що відкриті через філії та відповіді на запити про відкриті рахунки юридичною особою через свої відокремлені підрозділи (том 2, а.с. 135-178).
25.05.2023 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшло письмове пояснення представника відповідача від 25.05.2023 № 09-02/251. Представник відповідача зазначила, що позивачем не доведено факт відсутності коштів на рахунках боржника, оскільки платіжні інструкції не направлялися до банків в яких ДП Івано-Франківський облавтодор має рахунки відкриті через філії (том 2, а.с. 190-215).
29.05.2023 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшло клопотання ГУ ДПС в Івано-Франківській області від 29.05.2023 № 6865/5/09-19-13-04-09, в якому представник позивача повідомила, що сума боргу, яку необхідно стягнути в результаті надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок реалізації майна боржника, яке перебуває в податковій заставі, включає податковий борг лише основного підприємства, а не філій. Також на розрахункові рахунки філій відповідача направлялись інкасові доручення про стягнення податкового боргу, однак вони повертались без виконання через відсутність коштів, на які можна провести звернення. У травні 2023 року позивач вчергове направив платіжні інструкції на рахунки філій ДП Івано-Франківський облавтодор. Вищевказані обставини свідчать про недостатність коштів на розрахункових рахунках як відповідача, так і його філій, а тому наявні підстави для надання дозволу на погашення суми податного боргу за рахунок реалізації майна боржника, яке перебуває в податковій заставі (том 3, а.с. 1-175).
10.08.2023 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшло клопотання ГУ ДПС в Івано-Франківській області від 10.08.2023 № 9837/5/09-19-13-04-09, згідно якого надано суду оновлену інформацію про виставлені платіжні інструкції на наявні рахунки ДП Івано-Франківський облавтодор та копії платіжних інструкцій, направлених на розрахункові рахунки відповідача з метою стягнення суми податкового боргу контролюючим органом. Відповідні заходи не дали результатів щодо стягнення податкового боргу, оскільки платіжні інструкції були повернуті без виконання установами банків, які обслуговують відповідача (том 4, а.с. 1-133).
20.09.2023 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшло пояснення представника відповідача за № 09-02/466. Представник відповідача звернула увагу суду на те, що позивач направляв платіжні інструкції про списання коштів з рахунків філій відповідача не на всі відкриті банківські рахунки таких філій. До пояснення долучено відповіді ДФС на запит державного виконавця про відкриті рахунки відповідача та його філій в АСВП № 65767978 від 12.04.2022 (том 4, а.с. 148-178).
10.10.2023 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшли додаткові пояснення представника відповідача від 10.10.2023, згідно яких повідомлено суд, що у відповідь на адвокатський запит від 02.10.2023 Івано-Франківський відділ державної виконавчої служби в Івано-Франківському районі Івано-Франківської області Західного міжрегіонального управління Міністерства юстиції повідомив, що орган державної виконавчої служби отримує інформацію від Державної податкової служби України про відкриті рахунки боржника виключно в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій через систему АСВП, згідно Порядку надання інформації Державною податковою службою України на запити органів державної виконавчої служби та приватних виконавців. Окрім цього, Івано-Франківський відділ державної виконавчої служби в Івано-Франківському районі Івано-Франківської області Західного міжрегіонального управління Міністерства юстиції надав представнику відповідача відповіді, що надані Державною податковою службою на запит про відкриті рахунки у боржників юридичних осіб щодо відокремлених підрозділів - філії ДП "Івано-Франківський облавтодор" від 22.02.2023, від 23.03.2023 (том 5, а.с. 1-86).
11.10.2023 в судовому засіданні представники сторін звернули увагу на розбіжності, які містяться в наданій обома сторонами інформації про відриті та закриті рахунки Дочірнього підприємства Івано-Франківський облавтодор Відкритого акціонерного товариства Державна акціонерна компанія Автомобільні дороги України та його філій, та часові межі дійсності таких рахунків, яка надана позивачем як територіальним підрозділом ДПС України, та яка міститься у відповідях на запити державного виконавця, наданими ДПС України, у конкретних виконавчих провадженнях, в яких боржником є відповідач та його філії.
16.10.2023 на виконання вимог ухвали від 11.10.2023 ГУ ДПС в Івано-Франківській області надало суду інформацію з Єдиного банку даних про юридичних осіб щодо банківських рахунків, які обслуговуються за ДП Івано-Франківський облавтодор та його філіями (том 5, а.с. 95-102).
30.10.2023 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшли додаткові пояснення представника відповідача від 28.10.2023, згідно яких повідомлено суд, що до пред`явлення позову не направлено жодного платіжного доручення по 50-ти рахункам, відкритих відповідачем через філії, на які було направлено платіжні доручення в травні 2023 року, після того як відповідачем було надано інформацію про відкриті рахунки через філії надану органом ДПС органу ДВС. Також представник відповідача зазначила, що позивачем ні до, ні після пред`явлення позову не було перевірено наявність коштів на 24 рахунках відкритим відповідачем. Відповіді ДПС на запит ДВС сформовані в автоматичному режимі у виконавчому проваджені відображають актуальну інформацію про наявні рахунки (том 5, а.с. 105-110).
20.11.2023 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшли додаткові пояснення представника відповідача від 20.11.2023, згідно якого повідомлено суд, що філії відповідача не є окремими юридичними особами, є структурними одиницями відповідача, не мають статусу юридичної особи, не мають цивільної правоздатності, не подають самостійно фінансової звітності, а отже не можуть бути власниками коштів (майна). Натомість ДП Івано-Франківський облавтодор як юридична особа/суб`єкт господарювання/платник податку є власником майна та коштів, також тих, які знаходяться у філій, оскільки зважаючи на статус відокремлених підрозділів у структурі, відповідач здійснює свою діяльність через утрені філії. Таким чином, на думку представника відповідача, до пред`явлення позову позивач був зобов`язаний направити платіжні/інкасові доручення для стягнення боргу за рахунок коштів ДП Івано-Франківський облавтодор, що перебувають на рахунках філій (том 5, а.с. 134-239).
В судовому засіданні 22.11.2023 представник позивача підтримала позовні вимоги та просила позов задовольнити повністю. Представник відповідача позов заперечила та просила суд відмовити в його задоволенні.
Обставини справи, встановлені судом, та зміст спірних правовідносин:
Дочірнє підприємство Івано-Франківський облавтодор Відкритого акціонерного товариства Державна акціонерна компанія Автомобільні дороги України зареєстровано 07.06.2002 як суб`єкт підприємницької діяльності, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Постановою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 15.12.2016 у справі № 809/1541/16 стягнуто з рахунків ДП Івано-Франківський облавтодор в банках та за рахунок належної відповідачу готівки в дохід Державного бюджету України податковий борг в сумі 7857889,19 грн. (том 1, а.с. 36-38).
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 14.02.2017 розстрочено виконання постанови від 15.12.2016 по справі № 809/1541/16 на 60 місяців рівними частинами із щомісячною сплатою 130964,82 грн., починаючи з моменту набрання ухвалою законної сили. Залишок непогашеної суми податкового боргу становить 4638990,40 грн.
Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 16.07.2018 у справі № 809/1029/18 стягнуто з ДП Івано-Франківський облавтодор в дохід бюджету податковий борг в сумі 19503401,62 грн. з розрахункових рахунків в банках, які обслуговують дане підприємство та за рахунок готівки, що належить відповідачу та відстрочено виконання судового рішення щодо сплати податкового боргу з податку на додану вартість, орендної плати з юридичних осіб, податку на доходи фізичних осіб, податку на прибуток у загальній сумі 19503401,62 грн. терміном на один рік з моменту його ухвалення. Залишок непогашеної суми податкового боргу становить 12702251,52 грн. (том 1, а.с. 39-42).

Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 11.01.2019 у справі № 0940/2201/18 стягнуто з рахунків у банках, що обслуговують ДП Івано-Франківський облавтодор та за рахунок готівки, що йому належить в дохід бюджету податковий борг в розмірі 5740829,89 грн. Залишок непогашеної суми податкового боргу становить 5491344,79 грн. (том 1, а.с. 43-46).

Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 22.04.2021 у справі № 300/307/21 стягнуто з ДП "Івано-Франківський облавтодор": в дохід державного бюджету податковий борг зі сплати податку на прибуток приватних підприємств в сумі 2934070,76 грн. та податку на додану вартість в сумі 14550959,33 грн.; в дохід місцевого бюджету податковий борг з орендної плати за землю в сумі 195058,82 грн. Залишок непогашеної суми податкового боргу становить 17336795,24 грн. (том 1, а.с. 47-51).

31.12.2020 ГУ ДПС в Івано-Франківській області прийняло рішення № 6785/10/09-19-13-08-14 про стягнення коштів платника податків - ДП "Івано-Франківський облавтодор" з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу (том 1, а.с. 58).

Так, відповідно до розрахунку суми непогашеного боргу ДП "Івано-Франківський облавтодор" станом на 01.09.2022, який виник до 23.02.2022, загальна сума непогашеного боргу згідно вищевказаних рішень Івано-Франківського окружного адміністративного суду становить 55429787,84 грн., з яких: податок на додану вартість 52389410,32 грн.; податок на доходи фізичних осіб в розмірі 14155,92 грн.; податок на прибуток в розмірі 2590777,09 грн.; орендна плата за землю з юридичних осіб в розмірі 435444,51 грн. (том 1, а.с. 8).

На виконання вищевказаних судових рішень позивачем направлено відповідним банківським установам інкасовані доручення (розпорядження) на відкриті розрахункові рахунки відповідача, а саме:

- платіжна інструкція № 1981/09-13-02 від 03.10.2022 на рахунок № НОМЕР_1 в АТ «ТАСКОМБАНК», повернулася 25.10.2022 без виконання відповідно до п. 27 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої постановою НБУ № 163 від 29.07.2022 (далі Інструкція № 163) та частини другої статті 34 Закону України «Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування», оскільки рахунок відкритий як окремий поточний рахунок для зарахування страхових коштів у банках у порядку встановленому НБУ (том 1, а.с. 10);

- платіжна інструкція № 2001/09-13-02 від 03.10.2022 на рахунок № НОМЕР_2 в АБ «УКРГАЗБАНК», повернулася 27.10.2022 без виконання відповідно до п. 27 та п. 67 Інструкції № 163 у зв`язку з відсутністю коштів (том 1, а.с. 10);

- платіжна інструкція № 2004/09-13-02 від 03.10.2022 на рахунок № НОМЕР_3 в АТ КБ «ПриватБанк», повернулася 22.10.2022 без виконання відповідно до п. 10.9 та п. 11.11 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою НБУ № 22 від 21.01.2004 у зв`язку з надходженням до банку інкасового доручення за іншим виконавчим документом, для забезпечення виконання якого накладено арешт і на цьому рахунку немає інших, крім арештованих коштів (том 1, а.с. 11);

- платіжна інструкція № 1983/09-13-02 від 03.10.2022 на рахунок № НОМЕР_3 в АТ КБ «ПриватБанк», повернулася 22.10.2022 без виконання відповідно до п. 10.9 та п. 11.11 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою НБУ № 22 від 21.01.2004 (далі Інструкція № 22) у зв`язку з надходженням до банку інкасового доручення за іншим виконавчим документом, для забезпечення виконання якого накладено арешт, і на цьому рахунку немає інших крім арештованих коштів (том 1, а.с. 11);

- платіжна інструкція № 2006/09-13-02 від 03.10.2022 на рахунок № НОМЕР_4 в АТ «ТАСКОМБАНК», повернулася 19.10.2022 без виконання відповідно до п. 27 Інструкції № 163 та частини другої статті 34 Закону України «Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування», оскільки рахунок відкритий, як окремий поточний рахунок для зарахування страхових коштів у банках у порядку встановленому НБУ (том 1, а.с. 12);

- платіжна інструкція № 1982/09-13-02 від 03.10.2022 на рахунок № НОМЕР_5 в АТ «ТАСКОМБАНК», повернулася 19.10.2022 без виконання відповідно до п. 69 Інструкції № 163, оскільки відсутній залишок коштів на рахунку (том 1, а.с. 12);

- платіжна інструкція № 1996/09-13-02 від 03.10.2022 на рахунок № НОМЕР_6 в АТ «РВС БАНК», повернулася 25.10.2022 без виконання відповідно до Інструкції № 163, оскільки відсутній залишок коштів на рахунку (том 1, а.с. 13);

- платіжна інструкція № 1995/09-13-02 від 03.10.2022 на рахунок № НОМЕР_7 в ПАТ «КБ «АКОРДБАНК», повернулася 25.10.2022 без виконання відповідно до пункту 5.5 глави 5 та додатку 8 Інструкції № 22, оскільки невірно зазначена назва розрахункового документа (том 1, а.с. 13);

- платіжна інструкція № 2003/09-13-02 від 03.10.2022 на рахунок № НОМЕР_8 в АТ «БАНК ІНВЕСТИЦІЙ ТА ЗАОЩАДЖЕНЬ», повернулася 26.10.2022 без виконання відповідно до п. 12 та п. 27 розділу І Інструкції № 163, оскільки на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів за іншим виконавчим документом (том 1, а.с. 14);

- платіжна інструкція № 2002/09-13-02 від 03.10.2022 на рахунок № НОМЕР_9 в АТ «БАНК ІНВЕСТИЦІЙ ТА ЗАОЩАДЖЕНЬ», повернулася 25.10.2022 без виконання відповідно до п. 12 та п. 27 розділу І Інструкції № 163 оскільки відсутні кошти на рахунку (том 1, а.с. 14);

- платіжна інструкція № 2005/09-13-02 від 03.10.2022 на рахунок № НОМЕР_10 в ПАТ «БАНК «УКРАЇНСЬКИЙ КАПІТАЛ», повернулася 27.10.2022 без виконання відповідно до п. 12 та п. 27 розділу І Інструкції № 163, оскільки на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів за іншим виконавчим документом (том 1, а.с. 15);

- платіжна інструкція № 2013/09-13-02 від 03.10.2022 на рахунок № НОМЕР_11 в ПАТ «БАНК «УКРАЇНСЬКИЙ КАПІТАЛ», повернулася 27.10.2022 без виконання відповідно до п. 12 та п. 27 розділу І Інструкції № 163, оскільки на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів за іншим виконавчим документом (том 1, а.с. 15);

- інкасове доручення (розпорядження) № 1985/09-13-02 від 03.10.2022 на рахунок № НОМЕР_12 в АТ «БАНК «УКРАЇНСЬКИЙ КАПІТАЛ», повернулося 20.10.2022 без виконання відповідно до п. 12.27 Інструкції № 163, оскільки на кошти на рахунку накладено арешт за іншим виконавчим документом, ніж той, який зазначено в інкасовому доручення і на рахунку немає інших (крім арештованих) коштів (том 2, а.с. 42);

- платіжна інструкція № 1993/09-13-02 від 03.10.2022 на рахунок № НОМЕР_13 в АТ «ПУМБ», повернулася 26.10.2022 без виконання відповідно до п. 12, 27, 69, 80 Інструкції № 163, оскільки на кошти на рахунку накладено арешт за іншим виконавчим документом, ніж той, який зазначено у платіжній інструкції, і на рахунку кошти відсутні (том 1, а.с. 16);

- платіжна інструкція № 1994/09-13-02 від 03.10.2022 на рахунок № НОМЕР_14 в АТ «ПУМБ», повернулася 26.10.2022 без виконання відповідно до п. 12, 27, 69, 80 Інструкції № 163, оскільки на кошти на рахунку накладено арешт за іншим виконавчим документом, ніж той, який зазначено у платіжній інструкції, і на рахунку кошти відсутні (том 1, а.с. 16);

- інкасове доручення (розпорядження) № 1056/09-13-02 від 13.06.2022 на рахунок № НОМЕР_15 в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» у м.Києві, повернулося 16.06.2022 без виконання відповідно до п. 11.11 Глави 11 та п. 9.9 Глави 9 Інструкції № 22, оскільки на кошти на рахунку накладено арешт за іншим виконавчим документом, ніж той, який зазначено у платіжній інструкції, відсутні вільні кошти на рахунку для забезпечення виконання цього інкасового доручення (том 1, а.с. 17);

- інкасове доручення (розпорядження) № 1055/09-13-02 від 13.06.2022 на рахунок № НОМЕР_16 в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» у м.Києві, повернулося 16.06.2022 без виконання відповідно до п. 11.11 Глави 11 та п. 9.9 Глави 9 Інструкції № 22, оскільки на кошти на рахунку накладено арешт за іншим виконавчим документом, ніж той, який зазначено у платіжній інструкції, відсутні вільні кошти на рахунку для забезпечення виконання цього інкасового доручення (том 1, а.с. 17);

- інкасове доручення (розпорядження) № 1760/09-13-02 від 12.09.2022 на рахунок № НОМЕР_3 в АТ КБ «ПриватБанк», повернулося 07.10.2022 без виконання відповідно до п. 2.5 Інструкції № 22 та частини другої статті 21 Закону України «Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування у зв`язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням», оскільки страхові кошти, зарахований на окремий рахунок не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів, на стягнення на підставі виконавчих та інших документів, за якими здійснено стягнення відповідно до закону (том 1, а.с. 18);

- інкасове доручення (розпорядження) № 431 від 10.03.2021 на рахунок № НОМЕР_17 в АТ «ТАСКОМБАНК», повернулося 24.03.2021 без виконання відповідно до п. 11 Інструкції № 22, оскільки відсутні кошти на рахунку (том 1, а.с. 19);

- інкасове доручення (розпорядження) № 425 від 10.03.2021 на рахунок № НОМЕР_18 в філії Івано-Франківського обласного управління АТ «ОЩАДБАНК», повернулося 24.03.2021 без виконання відповідно до п. 11.7, 11.11 Інструкції № 22, оскільки відсутні кошти на рахунку (том 1, а.с. 19);

- інкасове доручення (розпорядження) № 739/09-13-02 від 10.06.2021 на рахунок № НОМЕР_15 в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» у м.Києві, повернулося 23.06.2021 без виконання відповідно до п. 11.11 Глави 11 та п. 9.9 Глави 9 Інструкції № 22, оскільки на кошти на рахунку накладено арешт за іншим виконавчим документом, ніж той, який зазначено у платіжній інструкції, відсутні вільні кошти на рахунку для забезпечення виконання цього інкасового доручення (том 1, а.с. 20);

- інкасове доручення (розпорядження) № 765/09-13-02 від 14.06.2021 на рахунок № НОМЕР_15 в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» у м.Києві, повернулося 23.06.2021 без виконання відповідно до п. 11.11 Глави 11 та п. 9.9 Глави 9 Інструкції № 22, оскільки на кошти на рахунку накладено арешт за іншим виконавчим документом, ніж той, який зазначено у платіжній інструкції, відсутні вільні кошти на рахунку для забезпечення виконання цього інкасового доручення (том 1, а.с. 20);

- інкасове доручення (розпорядження) № 873/09-13-02 від 23.06.2021 на рахунок № НОМЕР_15 в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» у м.Києві, повернулося 08.07.2021 без виконання відповідно до п. 11.11 Глави 11 та п. 9.9 Глави 9 Інструкції № 22, оскільки на кошти на рахунку накладено арешт за іншим виконавчим документом, ніж той, який зазначено у платіжній інструкції, відсутні вільні кошти на рахунку для забезпечення виконання цього інкасового доручення (том 1, а.с. 21);

- інкасове доручення (розпорядження) № 785/09-13-02 від 14.06.2021 на рахунок № НОМЕР_15 в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» у м.Києві, повернулося 23.06.2021 без виконання відповідно до п. 11.11 Глави 11 та п. 9.9 Глави 9 Інструкції № 22, оскільки на кошти на рахунку накладено арешт за іншим виконавчим документом, ніж той, який зазначено у платіжній інструкції, відсутні вільні кошти на рахунку для забезпечення виконання цього інкасового доручення (том 1, а.с. 21);

- інкасове доручення (розпорядження) № 784/09-13-02 від 14.06.2021 на рахунок № НОМЕР_16 в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» у м.Києві, повернулося 23.06.2021 без виконання відповідно до п. 11.11 Глави 11 та п. 9.9 Глави 9 Інструкції № 22, оскільки на кошти на рахунку накладено арешт за іншим виконавчим документом, ніж той, який зазначено у платіжній інструкції, відсутні вільні кошти на рахунку для забезпечення виконання цього інкасового доручення (том 1, а.с. 22);

- інкасове доручення (розпорядження) № 872/09-13-02 від 23.06.2021 на рахунок № НОМЕР_16 в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» у м.Києві, повернулося 08.07.2021 без виконання відповідно до п. 11.11 Глави 11 та п. 9.9 Глави 9 Інструкції № 22, оскільки на кошти на рахунку накладено арешт за іншим виконавчим документом, ніж той, який зазначено у платіжній інструкції, відсутні вільні кошти на рахунку для забезпечення виконання цього інкасового доручення (том 1, а.с. 22);

- інкасове доручення (розпорядження) № 764/09-13-02 від 14.06.2021 на рахунок № НОМЕР_16 в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» у м.Києві, повернулося 23.06.2021 без виконання відповідно до п. 11.11 Глави 11 та п. 9.9 Глави 9 Інструкції № 22, оскільки на кошти на рахунку накладено арешт за іншим виконавчим документом, ніж той, який зазначено у платіжній інструкції, відсутні вільні кошти на рахунку для забезпечення виконання цього інкасового доручення (том 1, а.с. 23);

- інкасове доручення (розпорядження) № 738/09-13-02 від 10.06.2021 на рахунок № НОМЕР_16 в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» у м.Києві, повернулося 23.06.2021 без виконання відповідно до п. 11.11 Глави 11 та п. 9.9 Глави 9 Інструкції № 22, оскільки на кошти на рахунку накладено арешт за іншим виконавчим документом, ніж той, який зазначено у платіжній інструкції, відсутні вільні кошти на рахунку для забезпечення виконання цього інкасового доручення (том 1, а.с. 23);

- інкасове доручення (розпорядження) № 317/09-13-02 від 07.02.2022 на рахунок № НОМЕР_19 в Івано-Франківській філії АТ КБ «ПриватБанк», повернулося 23.02.2022 без виконання відповідно до п. 11.7, 11.8, 11.11 Інструкції № 22, оскільки відсутні кошти на рахунку (том 1, а.с. 24);

- інкасове доручення (розпорядження) № 315/09-13-02 від 07.02.2022 на рахунок № НОМЕР_13 в АТ «ПУМБ», повернулося 23.02.2022 без виконання відповідно до п. 2.5, 11.7, 11.11 Інструкції № 22 оскільки на кошти на рахунку накладено арешт за іншим виконавчим документом і на рахунку кошти відсутні (том 1, а.с. 24, зворотній бік);

- інкасове доручення (розпорядження) № 300/09-13-02 від 07.02.2022 на рахунок № НОМЕР_2 в АБ «УКРГАЗБАНК», повернулося 23.02.2022 без виконання відповідно до п. 11.7, 11.11 Інструкції № 22, оскільки відсутні кошти на рахунку (том 1, а.с. 25);

- інкасове доручення (розпорядження) № 310/09-13-02 від 07.02.2022 на рахунок № НОМЕР_9 в АТ «БАНК ІНВЕСТИЦІЙ ТА ЗАОЩАДЖЕНЬ» КИЇВ, повернулося 21.02.2022 без виконання відповідно до п. 11.7, 11.11 Інструкції № 22, оскільки заборонено звернення стягнення та накладення арешту на кошти, що перебувають на поточних рахунках із спеціальним режимом використання, відповідно до статті 34 Закону України «Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (том 1, а.с. 25);

- інкасове доручення (розпорядження) № 301/09-13-02 від 07.02.2022 на рахунок № НОМЕР_6 в АТ «РВС БАНК», повернулося 22.02.2022 без виконання оскільки на рахунку відсутні кошти (том 1, а.с. 26);

- інкасове доручення (розпорядження) № 313/09-13-02 від 07.02.2022 на рахунок № НОМЕР_20 в АТ «Полтава-банк», повернулося 23.02.2022 без виконання відповідно до п. 11.11 Інструкції № 22, оскільки інкасове доручення надане за іншим виконавчим документом, ніж той, для забезпечення якого накладено арешти, і на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів (том 1, а.с. 26);

- інкасове доручення (розпорядження) № 1050/09-13-02 від 13.06.2022 на рахунок № НОМЕР_10 в АТ «БАНК «УКРАЇНСЬКИЙ КАПІТАЛ», повернулося 28.06.2022 без виконання відповідно до п. 9.9, 2.18, 11.11 Інструкції № 22, оскільки інкасове доручення надане за іншим виконавчим документом, ніж той, для забезпечення якого накладено арешти, і на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів (том 1, а.с. 27);

- інкасове доручення (розпорядження) № 1061/09-13-02 від 13.06.2022 на рахунок № НОМЕР_19 в Івано-Франківській філії АТ КБ «ПриватБанк», повернулося 29.06.2022 без виконання відповідно до п. 11.7, 11.8, 11.11 Інструкції № 22, оскільки на рахунку відсутні кошти (том 1, а.с. 27, зворотній бік);

- інкасове доручення (розпорядження) № 1058/09-13-02 від 13.06.2022 на рахунок № НОМЕР_14 в АТ «ПУМБ», повернулося 29.06.2022 без виконання відповідно до п. 2.5, 9.9, 11.7, 11.11 Інструкції № 22, оскільки на кошти на рахунку накладено арешт за іншим виконавчим документом, ніж той, який зазначено в інкасовому доручення і на рахунку кошти відсутні (том 1, а.с. 28);

- інкасове доручення (розпорядження) № 1060/09-13-02 від 13.06.2022 на рахунок № НОМЕР_21 в ПАТ «АЙБОКС БАНК», повернулося 29.06.2022 без виконання відповідно до п. 2.18, 2.20 Інструкції № 22, оскільки на рахунку відсутні кошти (том 1, а.с. 28);

- інкасове доручення (розпорядження) № 1053/09-13-02 від 13.06.2022 на рахунок № НОМЕР_22 в АТ «БАНК ІНВЕСТИЦІЙ ТА ЗАОЩАДЖЕНЬ» КИЇВ, повернулося 29.06.2022 без виконання відповідно до п. 2.18, 12.11 Інструкції № 22, оскільки на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів платника за іншим виконавчим документом, ніж той, для забезпечення виконання якого накладено арешт (том 1, а.с. 29);

- інкасове доручення (розпорядження) № 1042/09-13-02 від 13.06.2022 на рахунок № НОМЕР_18 в Філії Івано-Франківського обласного управління АТ «ОЩАДБАНК», повернулося 27.06.2022 без виконання відповідно до п. 11.7, 11.11 Інструкції № 22, оскільки на рахунку відсутні кошти (том 1, а.с. 29);

- інкасове доручення (розпорядження) № 1049/09-13-02 від 13.06.2022 на рахунок № НОМЕР_11 в АТ «БАНК «УКРАЇНСЬКИЙ КАПІТАЛ», повернулося 06.07.2022 без виконання відповідно до п. 2.18, 9.9, 11.11 Інструкції № 22, оскільки на кошти на рахунку накладено арешт за іншим виконавчим документом, ніж той, який зазначено в інкасовому доручення і на рахунку немає інших (крім арештованих) коштів (том 1, а.с. 30);

- інкасове доручення (розпорядження) № 1057/09-13-02 від 13.06.2022 на рахунок № НОМЕР_20 в АТ «Полтава-банк», повернулося 05.07.2022 без виконання відповідно до п. 11.11 Інструкції № 22, оскільки інкасове доручення надане за іншим виконавчим документом, ніж той, для забезпечення якого накладено арешти, і на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів (том 1, а.с. 30);

- інкасове доручення (розпорядження) № 1046/09-13-02 від 13.06.2022 на рахунок № НОМЕР_23 в ПуАТ «АКОРДБАНК», повернулося 29.07.2022 без виконання відповідно до п. 11.7, 11.11 Інструкції № 22, оскільки відсутні кошти на рахунку (том 1, а.с. 31);

- інкасове доручення (розпорядження) № 1045/09-13-02 від 21.06.2022 на рахунок № НОМЕР_6 в АТ «РВС БАНК», повернулося 11.07.2022 без виконання відповідно до Інструкції № 22, оскільки відсутні кошти на рахунку (том 1, а.с. 32);

- інкасове доручення (розпорядження) № 1048/09-13-02 від 13.06.2022 на рахунок № НОМЕР_5 в АТ «ТАСКОМБАНК», повернулося 05.07.2022 без виконання відповідно до п. 11.7, 11.11 Інструкції № 22 (том 1, а.с. 32, зворотній бік);

- інкасове доручення (розпорядження) № 1047/09-13-02 від 13.06.2022 на рахунок № НОМЕР_5 в АТ «ТАСКОМБАНК», повернулося 05.07.2022 без виконання відповідно до п. 11.7, 11.11 Інструкції № 22 (том 1, а.с. 33);

- інкасове доручення (розпорядження) № 1043/09-13-02 від 13.06.2022 на рахунок № НОМЕР_24 в АБ «УКРГАЗБАНК», повернулося 06.07.2022 без виконання відповідно до п. 11.7, 11.11 Інструкції № 22, оскільки відсутні кошти на рахунку (том 1, а.с. 33, зворотній бік);

- інкасове доручення (розпорядження) № 1044/09-13-02 від 13.06.2022 на рахунок № НОМЕР_2 в АБ «УКРГАЗБАНК», повернулося 06.07.2022 без виконання відповідно до п. 11.7, 11.11 Інструкції № 22, оскільки відсутні кошти на рахунку (том 1, а.с. 34);

- інкасове доручення (розпорядження) № 1059/09-13-02 від 13.06.2022 на рахунок № НОМЕР_13 в АТ «ПУМБ», повернулося 05.07.2022 без виконання відповідно до п. 2.5, 9.9, 11.7, 11.11 Інструкції № 22 оскільки на кошти на рахунку накладено арешт за іншим виконавчим документом, ніж той, який зазначено в інкасовому доручення і на рахунку кошти відсутні (том 1, а.с. 34);

- інкасове доручення (розпорядження) № 308/09-13-02 від 07.02.2022 на рахунок № НОМЕР_25 в АКБ «ІНДУСТРІАЛБАНК», повернулося 23.02.2022 без виконання відповідно до п. 9.9, 11.11 Інструкції № 22, оскільки кошти арештовані за іншим виконавчим документом (том 1, а.с. 35).

Державною податковою інспекцією у м. Івано-Франківську сформовано відповідачу податкову вимогу №1832-25 від 30.04.2014, яка отримана представником відповідача 30.04.2014 (том 1, а.с. 52).

Відповідно до статті 89 Податкового кодексу України начальником Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську 02.06.2014 прийнято рішення № 8675/10/25-150/4723 про опис майна ДП «Івано-Франківський облавтодор» у податкову заставу (том 1, а.с. 54).

Контролюючим органом проведено описи майна відповідача, про що складено акти опису майна:

- № 12 від 02.06.2014 на загальну суму 275491,88 грн. (том 1, а.с. 55);

- № 29 від 12.09.2014 на загальну суму 1222097,00 грн. (том 1, а.с. 56-57);

- № 30 від 12.09.2014 на загальну суму 4316730,00 грн. (том 1, а.с. 58-60);

- № 41/15 від 25.04.2016 на загальну суму 10893686,37 грн. (том 1, а.с. 61-65);

- № 49-15 від 24.05.2017 на загальну суму 5417242,00 грн. (том 1, а.с. 66);

- № 40-15 від 25.04.2018 на загальну суму 4527238,13 грн. (том 1, а.с. 67-68);

- № 43/15 від 16.04.2019 на загальну суму 9040860,00 грн. (том 1, а.с. 69-70);

- № 107/15 від 23.12.2020 на загальну суму 519931,00 грн. (том 1, а.с. 71-72);

- № 2/09-19-13-02-16 від 07.07.2022 (том 1, а.с. 73-75).

Враховуючи, відповідачем не погашено податковий борг в розмірі 55429787,84 грн., позивач звернувся з цим позовом до суду, в якому просить надати дозвіл щодо погашення суми податкового боргу відповідача за рахунок реалізації майна боржника, яке перебуває у податковій заставі.

Норми права, якими керувався суд, та мотиви їх застосування:

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Пунктом 87.1 статті 87 Податкового кодексу України встановлено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Джерелом самостійної сплати грошових зобов`язань з податку на додану вартість є суми коштів, джерела яких зазначені в абзаці першому цього пункту та обліковуються в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. У разі сплати податкових зобов`язань, що виникли до 1 липня 2015 року, та/або погашення податкового боргу за податковими зобов`язаннями, що виникли до 1 липня 2015 року, перерахування коштів до бюджету здійснюється безпосередньо з рахунків платника податків, відкритих у банках, небанківських надавачах платіжних послуг.

Сплату грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також:

а) за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника);

б) за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів з урахуванням особливостей, визначених у пункті 43.4-1 статті 43 цього Кодексу;

в) за рахунок суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість (на підставі відповідної заяви платника) до Державного бюджету України".

Не можуть бути джерелом погашення податкового боргу, крім погашення податкового боргу з податку на додану вартість (крім податкового боргу, що виник до 1 липня 2015 року), кошти на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Для погашення такого податкового боргу за рахунок коштів на рахунку платника податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість центральний орган виконавчої влади, що реалізує податкову політику, за умови наявності підстав, передбачених статтею 95 цього Кодексу, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, у якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр, у якому зазначаються найменування платника податків, податковий та індивідуальний податковий номер платника податків та сума податкового боргу, що підлягає перерахуванню до бюджету (крім сум податкового боргу за податковими зобов`язаннями з податку на додану вартість, що підлягали сплаті до державного бюджету та за якими сформовано реєстр для перерахування коштів до державного бюджету з рахунка у системі електронного адміністрування відповідно до пункту 200.2 статті 200 цього Кодексу). Порядок формування та надсилання центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, такого реєстру визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з пунктом 87.2 статті 87 Податкового кодексу України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Пунктом 87.3 статті 87 Податкового кодексу України визначено, що не можуть бути використані як джерела погашення податкового боргу платника податків:

87.3.1. майно платника податків, надане ним у заставу іншим особам (на час дії такої застави), якщо така застава зареєстрована згідно із законом у відповідних державних реєстрах до моменту виникнення права податкової застави;

87.3.2. майно, яке належить на правах власності іншим особам та перебуває у володінні або користуванні платника податків, у тому числі (але не виключно) майно, передане платнику податків у лізинг, оренду, схов (відповідальне зберігання), ломбардний схов, на комісію (консигнацію); давальницька сировина, надана підприємству для переробки, крім її частини, що надається платнику податків як оплата за такі послуги, а також майно інших осіб, прийняті платником податків у заставу чи заклад, довірче та будь-які інші види агентського управління;

87.3.3. майнові права інших осіб, надані платнику податків у користування або володіння, а також немайнові права, у тому числі права інтелектуальної (промислової) власності, передані в користування такому платнику податків без права їх відчуження;

87.3.4. Кошти кредитів або позик, наданих платнику податків кредитно-фінансовою установою, що обліковуються на позичкових рахунках, відкритих такому платнику податків, суми акредитивів, що виставлені на ім`я платника податків, але не відкриті, суми авансових платежів та попередньої оплати за контрактами підприємств суднобудівної промисловості (клас 35.11 група 35 КВЕД ДК 009:2005), отримані від замовників морських та річкових суден та інших плавучих засобів;

87.3.5. майно, включене до складу цілісних майнових комплексів державних підприємств, які не підлягають приватизації, у тому числі казенних підприємств. Порядок віднесення майна до такого, що включається до складу цілісного майнового комплексу державного підприємства, встановлюється Фондом державного майна України;

87.3.6. майно, вільний обіг якого заборонено згідно із законодавством України;

87.3.7. майно, що не може бути предметом застави відповідно до Закону України "Про заставу";

87.3.8. кошти інших осіб, надані платнику податків у вклад (депозит) або довірче управління, а також власні кошти юридичної особи, що використовуються для виплат заборгованості з основної заробітної плати за фактично відпрацьований час фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах з такою юридичною особою.

Відповідно до пункту 87.6 статті 87 Податкового кодексу України у разі відсутності у платника податків, що є філією, відокремленим підрозділом юридичної особи, майна, достатнього для погашення його грошового зобов`язання або податкового боргу, джерелом погашення грошового зобов`язання або податкового боргу такого платника податків є майно такої юридичної особи, на яке може бути звернено стягнення згідно з цим Кодексом.

Порядок застосування пунктів 87.5 і 87.6 цієї статті визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Стаття 88 Податкового кодексу України визначає зміст податкової застави, відповідно до пункту 88.1 якої з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення (пункт 88.2 статті 88 Податкового кодексу України).

Згідно з підпунктами 89.1.1, 89.1.2 пункту 89.1 статті 89 Податкового кодексу України право податкової застави виникає у разі: несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.

Відповідно до пункту 89.2 цієї статті даного Кодексу з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.

У разі якщо балансова вартість такого майна не визначена, його опис здійснюється за результатами оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні".

У разі збільшення суми податкового боргу складається акт опису до суми, відповідної сумі податкового боргу платника податків, у порядку, передбаченому цією статтею.

Право податкової застави не поширюється на майно, визначене підпунктом 87.3.7 пункту 87.3 статті 87 цього Кодексу, на іпотечні активи, що належать емітенту та є забезпеченням відповідного випуску іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, на грошові доходи від цих іпотечних активів до повного виконання емітентом зобов`язань за цим випуском іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, а також на склад іпотечного покриття та грошові доходи від нього до повного виконання емітентом зобов`язань за відповідним випуском звичайних іпотечних облігацій.

Право податкової застави не застосовується, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Пунктом 89.3 статті 89 Податкового кодексу України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.

До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.

Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.

Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, не звільняє такого платника податків від поширення права податкової застави на описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих.

Згідно з пунктом 89.5 статті 89 Податкового кодексу України у разі якщо на момент складення акта опису майно відсутнє або його балансова вартість менша від суми податкового боргу, право податкової застави поширюється на інше майно, на яке платник податків набуде право власності у майбутньому до погашення податкового боргу в повному обсязі.

Платник податків зобов`язаний не пізніше робочого дня, наступного за днем набуття права власності на будь-яке майно, повідомити контролюючий орган про наявність такого майна. Контролюючий орган зобов`язаний протягом трьох робочих днів з дня отримання зазначеного повідомлення прийняти рішення щодо включення такого майна до акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави та балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, або відмовити платнику податків у включенні такого майна до акта опису.

У разі якщо контролюючий орган приймає рішення про включення майна до акта опису, складається відповідний акт опису, один примірник якого надсилається платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

До прийняття відповідного рішення контролюючим органом платник податків не має права відчужувати таке майно.

У разі порушення платником податків вимог цього пункту він несе відповідальність згідно із законом.

Пунктом 89.8 статті 89 Податкового кодексу України визначено, що контролюючий орган зобов`язаний безоплатно зареєструвати податкову заставу у відповідному державному реєстрі.

Відповідно до пункту 95.1 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Згідно з пунктом 95.2 статті 95 Податкового кодексу України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Абзацом другим пункту 95.3 статті 95 Податкового кодексу України визначено, що контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Оцінка аргументів сторін. Висновки суду:

Обов`язковими умовами, наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду з позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, є: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення контролюючого органу до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку; відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.

Представник позивача вважає, що наявні усі умови для надання контролюючому органу дозволу щодо погашення суми податкового боргу ДП Івано-Франківський облавтодор в розмірі 55429787,84 грн. за рахунок реалізації майна боржника, яке перебуває у податковій заставі, оскільки кошти на рахунках відповідача у фінансових установах відсутні або зарезервовані для виконання інших виконавчих документів, що підтверджується інформацією, наданою позивачем, зокрема копіями інкасованих доручень (розпоряджень) з відповідними відмітками фінансових установ про їх повернення без виконання.

Представник відповідача вказує на відсутність підстав для надання контролюючому органу дозволу щодо погашення суми податкового боргу ДП Івано-Франківський облавтодор в розмірі 55429787,84 грн. за рахунок реалізації майна боржника, яке перебуває у податковій заставі, оскільки відповідач є державним підприємством, а майно ДП Івано-Франківський облавтодор за своєю сутністю є державним, органом управління якого є Державне агентство автомобільних доріг України. Так, відчуження спірного державного майна, наслідком якого є таке відчуження (звернення стягнення на майно), не може бути здійснено у зв`язку з прямою забороною згідно вимог Закону України «Про введення мораторію на примусову реалізацію майна» № 2864-ІІІ від 29.11.2001.

Щодо застосування до спірних правовідносин норм Закону України «Про введення мораторію на примусову реалізацію майна» № 2864-ІІІ від 29.11.2001, то суд вказує на таке.

Статтею 1 Закону України «Про введення мораторію на примусову реалізацію майна» встановлено мораторій на застосування примусової реалізації майна державних підприємств та господарських товариств, у статутних капіталах яких частка держави становить не менше 25 відсотків, господарських товариств в оборонно-промисловому комплексі, визначених частиною першою статті 1 Закону України "Про особливості реформування підприємств оборонно-промислового комплексу державної форми власності", до вдосконалення визначеного законами України механізму примусової реалізації майна.

Дія мораторію, встановлена частиною першою цієї статті, не поширюється на застосування примусової реалізації майна (за виключенням об`єктів, що відповідно до закону не підлягають приватизації, а також підприємств, перед якими у держави є підтверджена в установленому порядку заборгованість з відшкодування різниці в тарифах на теплову енергію та послуги з опалення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню) для погашення заборгованості перед Національною акціонерною компанією "Нафтогаз України" та її дочірніми підприємствами, що здійснювали постачання природного газу на підставі ліцензії. Порядок реалізації майна встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до статті 2 Закону України «Про введення мораторію на примусову реалізацію майна» для цілей цього Закону під примусовою реалізацією майна підприємств розуміється відчуження об`єктів нерухомого майна та інших основних засобів виробництва, що забезпечують ведення виробничої діяльності цими підприємствами, а також акцій (часток, паїв), що належать державі в майні інших господарських товариств і передані до статутних капіталів, акцій (часток) господарських товариств в оборонно-промисловому комплексі, визначених частиною першою статті 1 Закону України "Про особливості реформування підприємств оборонно-промислового комплексу державної форми власності" цих підприємств, якщо таке відчуження здійснюється шляхом: звернення стягнення на майно боржника за рішеннями, що підлягають виконанню Державною виконавчою службою, крім рішень щодо виплати заробітної плати та інших виплат, що належать працівнику у зв`язку із трудовими відносинами, та рішень щодо зобов`язань боржника з перерахування фондам загальнообов`язкового державного соціального страхування заборгованості із сплати внесків до цих фондів, яка виникла до 1 січня 2011 року, та з перерахування органам Пенсійного фонду України заборгованості із сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Системний аналіз наведених норм свідчить про те, що дія Закону України «Про введення мораторію на примусову реалізацію майна» № 2864-ІІІ від 29.11.2001 розповсюджується на механізм звернення стягнення на майно боржника за рішеннями, що підлягають виконанню Державною виконавчою службою, а не податковим органом.

Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 28.03.2023 за результатом розгляду справи № 440/11471/21 відступив від висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 25 березня 2021 року у справі №806/1453/17, від 11 лютого 2020 року у справі №818/1604/16, від 31 березня 2020 року у справі №818/2857/14, від 19 січня 2021 року у справі №808/3932/15, відповідно до яких у спорах про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі, вирішуючи питання погашення податкового боргу, прерогативу над нормами Податкового кодексу України мають норми Закону України "Про введення мораторію на примусову реалізацію майна", яким встановлено мораторій на застосування примусової реалізації майна державних підприємств.

Так, Верховний Суд дійшов висновку, що у разі звернення податкового органу з позовом до суду про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі, застосуванню підлягає Податковий кодекс України, який встановлює механізм і процедуру такого погашення, а норми Закону України "Про введення мораторію на примусову реалізацію майна" розповсюджуються на механізм звернення стягнення на майно боржника за рішеннями, що підлягають виконанню Державною виконавчою службою, а не податковим органом. Для забезпечення узгодженості судової практики з висновком, викладеним у цій постанові, Верховний Суд зазначає, що під час вирішення тотожних спорів повинні враховуватися наведені висновки щодо застосування норм права незалежно від того, чи перелічені всі постанови Верховного Суду, в яких викладено правову позицію, від якої відступила судова палата у цій справі.

Таким чином, застосовуючи вказаний висновок Верховного Суду, суд в цій справі дійшов висновку, про помилковість доводу представника відповідача про застосування під час судового розгляду цієї справи норм Закону України «Про введення мораторію на примусову реалізацію майна», оскільки до спірних відносин потрібно застосувати норми Податкового кодексу України, який встановлює механізм і процедуру погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі.

Щодо доводів представника відповідача про те, що в ПАТ «Укрінбанк» наявні відкриті рахунки відповідача, однак позивач не направляв платіжні інструкції до вказаного банку, то суд звертає увагу на таке.

Представник позивача повідомила суд, що в ПАТ «Укрінбанк» відкрито рахунок відповідача 24.09.2010 та не змінено номер такого рахунку у форматі IBAN. Окрім цього, ПАТ «Укрінбанк» в 2015 році визнано неплатоспроможним, а правонаступником є ПАТ «Українська інноваційна компанія», яка з 15.05.2020 перебуває у процедурі банкрутства.

18.10.2017 на адресу ПАТ «Укрінбанк» було направлено інкасові доручення № 475 та № 476, з метою стягнення податкового боргу, які не повернулися до контролюючого органу (том 2, а.с. 112).

Також 24.01.2023 позивач направив на адресу ПАТ «Укрінбанк» інкасове доручення № 2896/09-13-02, а 29.03.2023 - інкасові доручення №№ 4505/09-13-02, 4506/09-13-02, 4507/09-13-02, 4508/09-13-02, 4509/09-13-02, 4510/09-13-02, 4511/09-13-02, 4512/09-13-02, 4513/09-13-02, які не повернулися до контролюючого органу (том 2, а.с. 113-114).

Позивач звернувся до ПАТ «Українська інноваційна компанія» з листом № 4202/6/9-19-13-02-06 від 30.03.2023 про надання інформації про зміну формату діючих рахунків відповідача та виконання інкасових доручень (том 2, а.с. 110).

Листом ПАТ «Українська інноваційна компанія» № 240/1В від 06.04.2023 повідомило позивача, що ПАТ «Укрінбанк» з 14.07.2016 не є банківською установою та не має юридичних підстав здійснювати обслуговування банківських рахунків, відкривати/закривати рахунки, виконувати платіжні документи, накладати та/або знімати арешт з банківських рахунків (том 2, а.с. 134).

Вищевказані обставини спростовують доводи представника відповідача про те, що позивач не направляв платіжні інструкції у ПАТ «Укрінбанк», та про наявність коштів на рахунках боржника, стягнення яких може погасити податковий борг ДП «Івано-Франківський облавтодор».

Щодо доводів представника відповідача про те, що на банківському рахунку ДП «Івано-Франківський облавтодор» за № НОМЕР_12 в АТ «Банк «Український капітал» були наявні кошти, то суд вказує на таке.

15.02.2023 представник відповідача надала суду виписку з банківського рахунку за № НОМЕР_12 в АТ «Банк «Український капітал» від 14.02.2023 про рух коштів по вказаному рахунку за період з 03.10.2022 по 30.12.2022 (том 2, а.с. 3-17). Також 21.03.2023 представник відповідача надала суду довідку АТ «Банк «Український капітал» за № 19/8-03/03 від 03.03.2023 щодо оборотів коштів по рахунку № НОМЕР_12 в період з 13.06.2022 по 23.11.2022, згідно якої дебет 3388,52 грн., кредит 3388,52 грн. (том 2, а.с. 98).

Представник позивача повідомила суд, що у вказаний період існування коштів на банківському рахунку відповідача за № НОМЕР_12 в АТ «Банк «Український капітал», було направлено платіжну інструкцію № 1985/09-13-02 від 03.10.2022 на рахунок № НОМЕР_11 в ПАТ «БАНК «УКРАЇНСЬКИЙ КАПІТАЛ», однак така платіжна інструкція повернулася 27.10.2022 без виконання на підставі п. 12, 27 розділу ІV Інструкції № 163 - у зв`язку з тим, що в банку, згідно з порядком надходження документів про арешт коштів боржника першочергово взято на облік інший виконавчий документ, і на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів (том 2, а.с. 42).

Таким чином, зарахування на банківський рахунок боржника будь-яких коштів (незважаючи на їх призначення, підстави виникнення та списання) не може бути автоматичною підставою для відмови у наданні контролюючому органу дозволу на погашення суми податкового боргу, за рахунок реалізації майна боржника, яке перебуває у податковій заставі, оскільки контролюючий орган фактично позбавлений можливості стягнути такі кошти в рахунок погашення боргу. Окрім цього, сума таких коштів є явно недостатньою для погашення податкового боргу в розмірі 55429787,84 грн.

В підтвердження доводів представника позивача про вжиття заходів контролюючим органом щодо стягнення з відповідача податкового боргу, 28.02.2023 суду надано оновлену інформацію про виставлені платіжні інструкції на наявні рахунки ДП Івано-Франківський облавтодор та копії платіжних інструкцій, направлених на розрахункові рахунки відповідача, а саме:

- від 17.11.2022 № 2390/09-13-02, № 2367/09-13-02, № 2384/09-13-02, № 2391/09-13-02, № 2377/09-13-02 на рахунок № НОМЕР_3 в АТ КБ «ПриватБанк» (том 2, а.с. 45-49);

- від 17.11.2022 № 2393/09-13-02, № 2364/09-13-02 на рахунок № НОМЕР_10 в ПАТ «БАНК «УКРАЇНСЬКИЙ КАПІТАЛ» (том 2, а.с. 50-51);

- від 17.11.2022 № 2369/09-13-02, № 2368/09-13-02, № 2402/09-13-02 на рахунок № НОМЕР_11 в ПАТ «БАНК «УКРАЇНСЬКИЙ КАПІТАЛ» (том 2, а.с. 53-55);

- від 17.11.2022 № 2394/09-13-02, № 2365/09-13-02, № 2403/09-13-02, № 2366/09-13-02 на рахунок № НОМЕР_5 в АТ «ТАСКОМБАНК» (том 2, а.с. 56-59);

- від 17.11.2022 № 2398/09-13-02, № 2380/09-13-02 на рахунок № НОМЕР_14 в АТ «ПУМБ» (том 2, а.с. 60-61);

- від 17.11.2022 № 2396/09-13-02, № 2379/09-13-02 на рахунок № НОМЕР_13 в АТ «ПУМБ» (том 2, а.с. 62-63);

- від 17.11.2022 № 2376/09-13-02 на рахунок № НОМЕР_20 в АТ «Полтава-банк» (том 2, а.с. 64);

- від 17.11.2022 № 2381/09-13-02, № 2399/09-13-02 на рахунок № НОМЕР_23 в ПуАТ «КБ «АКОРДБАНК» (том 2, а.с. 65-66);

- від 17.11.2022 № 2388/09-13-02, № 2389/09-13-02 на рахунок № НОМЕР_9 в АТ «БАНК ІНВЕСТИЦІЙ ТА ЗАОЩАДЖЕНЬ» КИЇВ (том 2, а.с. 67, 70);

- від 17.11.2022 № 2383/09-13-02 на рахунок № НОМЕР_6 в АТ «РВС БАНК» (том 2, а.с. 68);

- від 13.06.2022 № 1052/09-13-02 на рахунок № НОМЕР_25 в АКБ «ІНДУСТРІАЛБАНК» (том 2, а.с. 69);

- від 17.11.2022 № 2378/09-13-02 на рахунок № НОМЕР_24 в АБ «УКРГАЗБАНК» (том 2, а.с. 71);

- від 17.11.2022 № 2372/09-13-02 на рахунок № НОМЕР_2 в АБ «УКРГАЗБАНК» (том 2, а.с. 72);

- від 07.11.2022 № 2375/09-13-02 на рахунок № НОМЕР_21 в ПАТ «АЙБОКС БАНК» (том 2, а.с. 73);

- від 03.10.2022 № 1997/09-13-02 на рахунок № НОМЕР_16 в АТ «РАЙФАЙЗЕН БАНК» у м.КИЄВІ (том 2, а.с. 74);

- від 03.10.2022 № 1986/09-13-02, № 2012/09-13-02 на рахунок № НОМЕР_15 в АТ «РАЙФАЙЗЕН БАНК» у м.КИЄВІ (том 2, а.с. 75-76);

- від 17.11.2022 № 2400/09-13-02 на рахунок № НОМЕР_18 в Філії Івано-Франківське АТ «ОЩАДБАНК» м. ІВАНО-ФРАНКІВСЬК (том 2, а.с. 77).

Вказані платіжні інструкції повернуті позивачу без виконання установами банків у зв`язку з відсутністю на банківських рахунках відповідача коштів, які можна стягнути на виконання платіжних інструкцій.

Щодо банківських рахунків філій відповідача, то представник позивача повідомила суд, що на розрахункові рахунки філій ДП «Івано-Франківський облавтодор» направлялися інкасові доручення про стягнення податкового боргу, однак вони також повертались без виконання.

Так, до клопотання ГУ ДПС в Івано-Франківській області від 29.05.2023 № 6865/5/09-19-13-04-09 долучено матеріали виконавчих проваджень та листів банківських установ, згідно яких встановлено, що постановою державного виконавця Відділу примусового виконання рішень управління забезпечення примусового виконання рішень в Івано-Франківській області Південно-Західного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Івано-Франківськ) від 14.05.2019 у виконавчому провадженні № 59070234 накладено арешт на кошти ДП «Івано-Франківський облавтодор» та його філій: Філія Снятинський райавтодор (код ЄДРПОУ ВП 03445518); Філія Тлумацький райавтодор, (код ЄДРПОУ ВП 03445599); Філія Мостова експлуатаційна дільниця (код ЄДРПОУ ВП 35277018); Філія Богородчанська дорожня експлуатаційна дільниця (код ЄДРПОУ ВП 33645421); Філія Городенківська дорожня експлуатаційна дільниця (код ЄДРПОУ ВП 33645442); Філія Коломийська дорожня експлуатаційна дільниця (код ЄДРПОУ ВП 26263984); Філія Надвірнянський райавтодор (код ЄДРПОУ ВП 03445659); Філія Верховинська дорожня експлуатаційна дільниця (код ЄДРПОУ ВП 03445623); Філія Івано-Франківське Дорожньо-експлуатаційне управління (код ЄДРПОУ ВП 35277023); Філія Івано-Франківський спеціалізований кар`єр (код ЄДРПОУ ВП 26215436); Філія Долинська дорожня експлуатаційна дільниця (код ЄДРПОУ ВП 33645458); Філія Рогатинська дорожня експлуатаційна дільниця (код ЄДРПОУ ВП 33645437); Філія Косівський райавтодор (код ЄДРПОУ ВП 03445582); Філія Коломийський райавтодор (код ЄДРПОУ ВП 03445613) (том 3, а.с. 3-8).

Факт накладення арешту на кошти, які знаходяться на банківських рахунках філій відповідача підтверджується копіями листів банківських установ: АТ «Райфайзен Банк Аваль», ПАТ АКБ «ІНДУСТРІАЛБАНК», АТ «ОЩАДБАНК», АТ «ТАСКОМБАНК», АБ «УКРГАЗБАНК», ПАТ КБ «АКОРДБАНК», АТ «БАНК ІНВЕСТИЦІЙ ТА ЗАОЩАДЖЕНЬ», АТ «РВС БАНК», АТ «Полтава-банк» (том 3, а.с. 10-25).

Також представником позивача надано суду інформацію про виставлені платіжні інструкції на наявні рахунки філій ДП Івано-Франківський облавтодор та копії платіжних інструкцій, направлених 18.05.2023 на розрахункові рахунки філій відповідача, а саме:

- в ПАТ «УКРАЇНСЬКИЙ ІННОВАЦІЙНИЙ БАНК» інкасові доручення № 5615/09-13-02, № 5614/09-13-02, № 5679/09-13-05 (том 3, а.с. 26);

- в АТ «ПОЛТАВА-БАНК» інкасові доручення № 5707/09-13-09, № 17/09-13-06, № 16/09-13-06, № 5677/09-13-09, № 5676/09-13-09, № 5659/09-13-09, № 5660/09-13-09, № 5627/09-13-02, № 5690/09-13-05, № 5705/09-13-09 (том 3, а.с. 27);

- в АТ БАНК «УКРАЇНСЬКИЙ КАПІТАЛ» інкасове доручення № 5686/09-13-05 (том 3, а.с. 28);

- в АТ «ПІРЕУС БАНК МКБ» інкасові доручення № 5617/09-13-02, № 5618/09-13-02 (том 3, а.с. 29);

- в АТ «ПРАВЕКС БАНК» інкасові доручення № 1346/09-13-09, № 5733/09-13-07 (том 3, а.с. 30);

- в АТ «ОЩАДБАНК» інкасові доручення № 5708/09-13-09, № 10/09-13-06, № 11/09-13-06, № 18/09-13-06, № 5657/09-13-09, № 5658/09-13-09, № 1344/09-13-09, № 5648/09-13-02, № 5647/09-13-09, № 5693/09-13-07, № 5692/09-13-07, № 5700/09-13-07, № 5729/09-13-07, № 5731/09-13-07, № 5732/09-13-07, № 5688/09-13-05, № 5689/09-13-05, № 5704/09-13-09 (том 3, а.с. 31);

- в АТ «УКРСИББАНК» інкасові доручення № 5683/09-13-05, № 5620/09-13-02, № 5623/09-13-02, № 5682/09-13-05 (том 3, а.с. 32);

- в АТ «ІДЕЯ БАНК» інкасові доручення № 1349/09-13-09, № 1350/09-13-09, № 5649/09-13-02, № 5650/09-13-02, № 5687/09-13-05, № 5730/09-13-05 (том 3, а.с. 33);

- в АТ «БАНК ІНВЕСТИЦІЙ ТА ЗАОЩПДЖЕНЬ» інкасові доручення № 5655/09-13-09, № 5625/09-13-02, № 5626/09-13-02 (том 3, а.с. 34);

- в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» інкасові доручення № 5654/09-13-09, № 5653/09-13-09, № 1345/09-13-09, № 5685/09-13-05, № 5724/09-13-07, № 5681/09-13-05, № 5684/09-13-05, № 5701/09-13-09, № 5703/09-13-09, № 5672/09-13-09, № 15/09-13-06, № 19/09-13-06, № 14/09-13-06 (том 3, а.с. 35);

- в АТ «КОМЕРЦІЙНИЙ ІНДУСТРІАЛЬНИЙ БАНК» інкасові доручення № 5698/09-13-07, № 5694/09-13-07 (том 3, а.с. 36);

- в ПуАТ КБ «АКОРДБАНК» інкасове доручення № 5723/09-13-07 (том 3, а.с. 37);

- в АТ КБ «ПриватБанк» інкасові доручення № 5695/09-13-09, № 19/09-13-06, № 5675/09-13-09, № 5673/09-13-09, № 1347/09-13-09, № 1348/09-13-09, № 5621/09-13-02, № 5622/09-13-02, № 5624/09-13-02, № 5691/09-13-07, № 5699/09-13-07, № 5697/09-13-07, № 5716/09-13-07, № 5727/09-13-07, № 5674/09-13-08, № 5656/09-13-09, № 5728/09-13-07, № 5718/09-13-07 (том 3, а.с. 38);

- в АТ «ТАСКОМБАНК» інкасове доручення № 5678/09-13-09 (том 3, а.с. 39);

- в АТ «ПУМБ» інкасове доручення № 5616/09-13-02 (том 3, а.с. 40);

- в ПАТ АКБ «ІНДУСРІАЛБАНК» інкасові доручення № 5663/09-13-07, № 5661/09-13-07, № 5665/09-13-08, № 5666/09-13-08, № 5646/09-13-02 (том 3, а.с. 41);

- в АТ «КРЕДОБАНК» інкасові доручення № 12/09-13-06, № 13/09-13-06, № 5651/09-13-09, № 15670/09-13-09, № 5662/09-13-08, № 5664/09-13-08 (том 3, а.с. 42);

- в ПАТ АБ «УКРГАЗБАНК» інкасові доручення № 5671/09-13-09, № 5726/09-13-07, № 5680/09-13-05, № 5619/09-13-02, № 5725/09-13-07 (том 3, а.с. 43);

- в АТ «А-БАНК» інкасові доручення № 5698/09-13-07, № 5669/09-13-08, № 5668/09-13-08, № 5667/09-13-08 (том 3, а.с. 44).

Окрім цього, представником позивача надано суду інформацію про виставлені платіжні інструкції на наявні в базі даних контролюючого органу рахунки філій ДП Івано-Франківський облавтодор та копії платіжних інструкцій, направлених в 2021-2022 роках на розрахункові рахунки філій відповідача, однак такі платіжні інструкції повернулись без виконання:

- на рахунки Філії Коломийський райавтодор (том 3, а.с. 50-54);

- на рахунки Філії Долинська дорожня експлуатаційна дільниця (том 3, а.с. 61-67);

- на рахунки Філії Надвірнянський райавтодор (том 3, а.с. 72-74);

- на рахунки Філії Косівський райавтодор (том 3, а.с. 85-91);

- на рахунки Філії Городенківська дорожня експлуатаційна дільниця (том 3, а.с. 92-97);

- на рахунки Філії Мостова експлуатаційна дільниця (том 3, а.с. 105-108);

- на рахунки Філії Тлумацький райавтодор (том 3, а.с. 118-121);

- на рахунки Філії Коломийська дорожня експлуатаційна дільниця (том 3, а.с. 122-126);

- на рахунки Філії Рогатинська дорожня експлуатаційна дільниця (том 3, а.с. 135-141);

- на рахунки Філії Верховинська дорожня експлуатаційна дільниця (том 3, а.с. 142-145);

- на рахунки Філії Івано-Франківське Дорожньо-експлуатаційне управління (том 3, а.с. 153-156);

- на рахунки Філії Богородчанська дорожня експлуатаційна дільниця (том 3, а.с. 162-166);

- на рахунки Філії Івано-Франківський спеціалізований кар`єр (том 3, а.с. 170-175).

До клопотання ГУ ДПС в Івано-Франківській області від 10.08.2023 № 9837/5/09-19-13-04-09 представник позивача долучила оновлену інформацію про виставлені платіжні інструкції на наявні рахунки ДП Івано-Франківський облавтодор та його філій, та подано копії платіжних інструкцій, направлених на розрахункові рахунки відповідача та його філій з метою стягнення суми податкового боргу контролюючим органом, а саме:

- рахунки ДП Івано-Франківський облавтодор в АТ "Ідея Банк": №UА1715017: інкасові доручення №1195/09-13-02 від 30.06.2022, №294/09-13-02 від 07.02.2022, №5649/09-13-02 від 16.05.2023, №6298/09-13-02 від 01.06.2023; №UА1715017: інкасові доручення №1194/09-13-02 від 30.06.2022, № 293/09-13-02 від 07.02.2022; №5650/09-13-02 від 16.05.2023, №6299/09-13-02 від 01.06.2023; в АКБ «ІНДУСТРІАЛБАНК»: № UA1200588: інкасові доручення №295/09-13-02 від 07.02.2022, №47/09-13-02 від 05.01.2022, №6295/09-13-02 від 01.06.2023, №5646/09-13-02 від 16.05.2023; в Філії Івано-Франківське АТ «ОЩАДБАНК» м. Івано-Франківськ: №UА0924201: №1041/09-13-02 від 13.06.2022, №296/09-13-02 від 07.02.2022, №5648/09-13-02 від 16.05.2023, №6297/09-13-02 від 01.06.2023; в Філії Івано-Франківське АТ «ОЩАДБАНК» м. Івано-Франківськ: UA0924201: №1040/09-13-02 від 13.06.2022, №5647/09-13-02 від 16.05.2023, №6296/09-13-02 від 01.06.2023 (том 4, а.с. 2-7);

- рахунки Філії Рогатинська дорожня експлуатаційна дільниця в АТ КБ «ПриватБанк: №UА5500720: інкасові доручення №1737/09-13-02 від 08.09.2022, №6231/09-13-07 від 31.05.2023, №5691/09-13-07 від 16.05.2023; в АКБ «ІНДУСТРІАЛБАНК»: №UА0206093: інкасові доручення №30/09-13-02 від 05.01.2022, №5661/09-13-07 від 16.05.2023, №6170/09-13-07 від 31.05.2023; в АКБ «ІНДУСТРІАЛБАНК»: №UА0008770: інкасові доручення №1859/09-13-02 від 07.02.2021, №31/09-13-02 від 05.01.2022, №1252/09-13-02 від 05.07.2022, №5663/09-13-07 від 16.05.2023, № 6171/09-13-07 від 31.05.2023; в Івано-Франківське АТ «ОЩАДБАНК» м. Івано-Франківськ: №UА0969028: інкасові доручення №5693/09-13-17 від 16.05.2023, № 6221/09-13-07 від 31.05.2023; в Івано-Франківське АТ «ОЩАДБАНК» м. Івано-Франківськ: №UА0969028: інкасові доручення: №5692/09-13-07 від 16.05.2023, №6233/09-13-07 від 31.05.2023 (том 4, а.с. 8-14);

- рахунки Філії Надвірнянський райавтодор в АКБ «ІНДУСТРІАЛБАНК»: №UА10001675 інкасові доручення: №1919/09-13-02 від 15.12.2021, №5666/09-13-08 від 16.05.2023, №6218/09-13-08 від 31.05.2023; в АКБ «ІНДУСТРІАЛБАНК»: №UА0009022 інкасові доручення: №1857/09-13-02 від 07.12.2021, № 29/09-13-02 від 05.01.2022, № 5665/09-13-08 від 16.05.2023; в АТ «А-БАНК»: №UА0022073 інкасові доручення: №6176/09-13-08 від 31.05.2023, №5668/09-13-08 від 16.05.2023; в АТ «А-БАНК»: №UА01100718 інкасові доручення: №6182/09-13-08 від 31.05.2023, №5669/09-13-08 від 16.05.2023; в АТ «КРЕДОБАНК»: №UА1557090 інкасові доручення: №5664/09-13-08 від 16.05.2023, № 6210/09-13-08 від 31.05.2023; в АТ «КРЕДОБАНК»: №UА8557090 інкасове доручення: №5662/09-13-08 від 16.05.2023; в АТ КБ «ПриватБанк»: № UА5500771 інкасові доручення: №5674/09-13-08 від 16.05.2023, № 6189/09-13-08 від 31.05.2023; в АТ «А-БАНК»: №UА0008861 інкасові доручення: №6220/09-13-08 від 31.05.2023, № 5667/09-13-08 від 16.05.2023 (том 4, а.с. 15-23);

- рахунки Філії Івано-Франківське Дорожньо-експлуатаційне управління: в АТ КБ «ПриватБанк»: №UА5505182 інкасові доручення: №1729/09-13-02 від 08.09.2022, №1753/09-13-02 від 12.09.2022, №6306/09-13-02 від 01.06.2023; №5622/09-13-02 від 16.05.2023; в АТ «БАНК ІНВЕСТИЦІЙ ТА ЗАОЩАДЖЕНЬ» КИЇВ: №UА2323501 інкасові доручення: №1182/09-13-02 від 30.06.2022, №33/09-13-02 від 05.01.2022, №5625/09-13-02 від 16.05.2023, 6303/09-13-02 від 01.06.2023; в АТ «Полтава-банк»: №UА6276001 інкасові доручення: №280/09-13-02 від 07.02.2022, №5627/09-13-02 від 16.05.2023, № 6301/09-13-02 від 01.06.2023; в АТ «БАНК ІНВЕСТИЦІЙ ТА ЗАОЩАДЖЕНЬ» КИЇВ: №UА2323501 інкасові доручення: №1255/09-13-02 від 05.07.2022, №6302/09-13-02 від 01.06.2023; в АТ «ПУМБ»: №UA0078883 інкасове доручення №6312/09-13-02 від 01.06.2023; в АБ «УКРГАЗБАНК» №UА4426816 інкасові доручення: №5619/09-13-02 від 16.05.2023, №6309/09-13-02 від 01.06.2023; в АТ «УКРСИББАНК» №UА6556000 інкасові доручення: №5620/09-13-02 від 16.05.2023, №6308/09-13-02 від 01.06.2023; в АТ «УКРСИББАНК» №UА26556000 інкасові доручення: №5623/09-13-02 від 16.05.2023, №6305/09-13-02 від 01.06.2023; в АТ КБ «ПриватБанк» №UА5507687 інкасові доручення: №6304/09-13-02 від 01.06.2023, № 5624/09-13092 від 16.05.2023; в АТ КБ «ПриватБанк» №UА5502650 інкасові доручення: №6307/09-13-02 від 01.06.2023, № 5621/09-13092 від 16.05.2023; в АТ «ПІРЕУС БАНК МКБ» №UА9100920 інкасові доручення: №6311/09-13-02 від 01.06.2023, № 5617/09-13092 від 16.05.2023; в АТ «ПІРЕУС БАНК МКБ» №UА9100925 інкасове доручення: №6311/09-13-02 від 01.06.2023 (том 4, а.с. 24-37);

- рахунки Філії Долинська дорожня експлуатаційна дільниця в АТ «Полтава-банк» №UA6275001 інкасові доручення: №1190/09-13-02 від 30.06.2022, №5690/09-13-05 від 16.05.2023, №6293/09-13-05 від 01.06.2023; в АТ «УКРСИББАНК» №UА3477600 інкасові доручення: №1930/09-13-02 від 15.12.2021, №39/09-13-02 від 05.01.2022, №6286/09-13-05 від 01.06.2023, №5683/09-13-05 від 16.05.2023; в АТ «УКРСИББАНК» №UА8967889 інкасові доручення: №38/09-13-02 від 05.01.2022, №6285/09-13-05 від 01.06.2023, №5682/09-13-05 від 16.05.2023; в АТ «ІДЕЯБАНК» №UА1746481 інкасові доручення: №1191/09-13-02 від 30.06.2022, №1933/09-13-02 від 15.12.2021, №5687/09-13-05 від 16.05.2023, №6290/09-13-05 від 01.06.2023; в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» у м. Києві №UА2630227 інкасові доручення: №1747/09-13-02 від 10.11.2021, №1643/09-13-02 від 25.10.2021, №1532/09-13-02 від 22.08.2022, №1189/09-13-02 від 30.06.2022, №1581/09-13-02 від 30.08.2022, №5681/09-13-05 від 16.05.2023; в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» у м. Києві №UА4565771 інкасове доручення №5684/09-13-05 від 16.05.2023; в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» у м. Києві №UА4500786 інкасове доручення №5685/09-13-05 від 16.05.2023; в Філії Івано-Франківське АТ «ОЩАДБАНК» м. Івано-Франківськ №UА0940951 інкасові доручення: №5689/09-13-05 від 16.05.2023, №6291/09-13-05 від 01.06.2023; в Філії Івано-Франківське АТ «ОЩАДБАНК» м. Івано-Франківськ №UА0940951 інкасові доручення: №5688/09-13-05 від 16.05.2023, №6292/09-13-05 від 01.06.2023; в АБ «УКРГАЗБАНК» № UA4426668 інкасові доручення: №5680/09-13-05 від 16.05.2023, №6284/09-13-05 від 01.06.2023; в ПАТ «БАНК «УКРАЇНСЬКИЙ КАПІТАЛ» №UA3045700 інкасові доручення: №5686/09-13-05 від 16.05.2023, №6288/09-13-05 від 01.06.2023 (том 4, а.с. 38-49);

- рахунки Філії Тлумацький райавтодор в АТ КБ «ПриватБанк» № НОМЕР_26 інкасові доручення: №1765/09-13-02 від 12.09.2022, №6206/09-13-09 від 31.05.2023; в АТ «ІДЕЯ БАНК» №UA1719244 інкасові доручення: №883 від 27.05.2022, №26/09-13-02 від 05.01.2022, № 6217/09-13-09 від 31.05.2023; в АТ «ІДЕЯ БАНК» №UA1719244 інкасові доручення №882 від 27.05.2022, №1918/09-13-02 від 15.12.2021, № 6217/09-13-09 від 31.05.2023; у Філії Івано-Франківське АТ «ОЩАДБАНК» м. Івано-Франківськ №UА7301720 інкасові доручення №6215/09-13-09 від 31.05.2023, №1344/09-13-09 від 16.05.2023; в АТ «ПРАВЕКС БАНК» №UА9955336 інкасові доручення №1346/09-13-09 від 16.05.2023, № 6214/09-13-09 від 31.05.2023; в АТ КБ «ПриватБанк» №UA5500273 інкасове доручення №6199/09-13-09 від 31.05.2023 (том 4, а.с. 50-56);

- рахунки Філії Коломийська дорожня експлуатаційна дільниця в АТ КБ «ПриватБанк» №UА5503069 інкасові доручення: №1738/09-13-02 від 08.09.2022, №6222/09-13-07 від 31.05.2023, №5699/09-13-07 від 16.05.2023; в АТ КБ «ПриватБанк» №UА5504591 інкасові доручення №6225/09-13-07 від 31.05.2023, №5697/09-13-07 від 16.05.2023; в АТ «КІБ» №UA1028840 інкасові доручення №874 від 26.05.2022, №1193/09-13-02 від 30.06.2022, №5696/09-13-07 від 16.05.2023, №6224/09-13-07 від 31.05.2023; в АТ «КІБ» №UA1028840 інкасові доручення №1192/09-13-02 від 30.06.2022, №44/09-13-02 від 05.01.2022, №5694/09-13-07 від 16.05.2023, №6227/09-13-07 від 31.05.2023; у Філії Івано-Франківське АТ «ОЩАДБАНК» №UA093037 інкасові доручення №5700/09-13-07 від 16.05.2023, №6226/09-13-07 від 31.05.2023; в АТ «А-БАНК» №UА0028079 інкасові доручення №5698/09-13-07 від 16.05.2023, №6223/09-13-07 від 31.05.2023, №6460/09-13-07 від 07.06.2023 (том 4, а.с. 57-65);

- рахунки Філії «Снятинський райавтодор»: у Філії Івано-Франківське АТ «ОЩАДБАНК» м. Івано-Франківськ №UA0924829 інкасові доручення №6281/09-13-07 від 31.05.2023, №5732/09-13-07 від 16.05.2023; у Філії Івано-Франківське АТ «ОЩАДБАНК» м. Івано-Франківськ №UA0924829 інкасові доручення №6282/09-13-07 від 31.05.2023, №5731/09-13-07 від 16.05.2023; в АТ «ПРАВЕКС БАНК» №UА9982936 інкасові доручення №5722/09-13-07 від 16.05.2023, №6283/09-13-07 від 31.05.2023 (том 4, а.с. 66-70);

- рахунки Філії Коломийський райавтодор в ПуАТ «КБ «АКОРДБАНК» №UA1415001 інкасові доручення №1909/09-13-02 від 15.12.2021, №18/09-13-02 від 05.01.2022, №5723/09-13-07 від 16.05.2023; в АБ «УКРГАЗБАНК» №UA5308106 інкасові доручення №1238/09-13-02 від 05.07.2022, №17/09-13-02 від 05.01.2022, №5725/09-13-07 від 16.05.2023, №6269/09-13-07 від 31.05.2023; в АТ КБ «ПриватБанк» №UA5507324 інкасові доручення №6264/09-13-07 від 31.05.2023, №5718/09-13-07 від 16.05.2023; в АТ КБ «ПриватБанк» № НОМЕР_27 інкасові доручення №6263/09-13-07 від 31.05.2023, №5716/09-13-07 від 16.05.2023; в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ» у м. Києві №UA4202965 інкасове доручення №5724/09-13-07 від 16.05.2023 (том 4, а.с. 71-76);

- рахунки Філії Мостова експлуатаційна дільниця в АТ «ТАСКОМБАНК» №UA9000001 інкасові доручення №1185/09-13-02 від 30.06.2022, №1927 /09-13-02 від 15.12.2021, №5678/09-13-09 від 16.05.2023, №16213/09-13-02 від 31.05.2023; в АТ «Полтава-банк» №UA6712701 інкасові доручення №1186/09-13-02 від 30.06.2022, №35/09-13-02 від 05.01.2022, №5677/09-13-09 від 16.05.2023, №16212/09-13-09 від 31.05.2023; в АТ «Полтава-банк» №UA6277001 інкасові доручення №1184/09-13-02 від 30.06.2022, №37/09-13-02 від 05.01.2022, №5676/09-13-09 від 16.05.2023, №6209 09-15-09 від 31.05.2023; в АБ «УКРГАЗБАНК» №UA4426586 інкасові доручення №5671/09-13-09 від 16.05.2023, №6202/09-13-09 від 31.05.2023; в АТ «КРЕДОБАНК» №UA1548650 інкасові доручення №5670/09-13-09 від 16.05.2023, №6198/09-13-09 від 31.05.2023; в АТ «КРЕДОБАНК» №UA8548650 інкасові доручення №5651/09-13-09 від 16.05.2023, №6195/09-13-09 від 31.05.2023; в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» у м.Києві №UA6127703 інкасове доручення № 5672/09-13-09 від 16.05.2023; в АТ КБ ПриватБанк» №UА5503341 інкасові доручення №6204/09-13-09 від 31.05.2023, №5673/09-13-09 від 16.05.2023; в АТ КБ ПриватБанк» №UА5502150 інкасові доручення №6207/09-13-09 від 31.05.2023, №5675/09-13-09 від 16.05.2023 (том 4, а.с. 77-88);

- рахунки Філії Богородчанська дорожня експлуатаційна дільниця в АТ «Полтава-банк» №UA6272001 інкасові доручення №251/09-13-02 від 07.02.2022, №1/09-13-02 від 05.01.2022, №5660/09-13-09 від 16.05.2023, №6169/09-13-09 від 31.05.2023; в АТ «Полтава-банк» №UA6272001 інкасові доручення №2/09-13-02 від 05.01.2022, №5659/09-13-09 від 16.05.2023, №6168/09-13-09 від 31.05.2023; у Філії Івано-Франківське АТ «ОЩАДБАНК» м. Івано-Франківськ №UA0924103 інкасові доручення №1224/09-13-02 від 05.07.2022, №3/09-13-02 від 05.01.2022, №6167/09-13-09 від 31.05.2023, №5658/09-13-09 від 16.05.2023; в АТ «БАНК ІНВЕСТИЦІЙ ТА ЗАОЩАДЖЕНЬ» КИЇВ №UA0849001 інкасові доручення №1223/09-13-02 від 05.07.2022, №275/09-13-02 від 07.02.2022, №6164/09-13-09 від 31.05.2023; у Філії Івано-Франківське АТ «ОЩАДБАНК» м. Івано-Франківськ №UA0924103 інкасові доручення №5657/09-13-09 від 16.05.2023, №6166/09-13-09 від 31.05.2023; в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» у м.Києві №UA0907308 інкасове доручення №5653/09-13-09 від 16.05.2023; в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» у м.Києві №UA0907408 інкасове доручення №5654/09-13-09 від 16.05.2023; в АТ КБ «ПриватБанк» №UA5500497 інкасове доручення №6165/09-13-09 від 31.05.2023 (том 4, а.с. 89-96);

- рахунки Філії Рогатинська дорожня експлуатаційна дільниця в АТ «Полтава-банк» №UA6273001 інкасові доручення №1226/09-13-02 від 05.07.2022, №17/09-13-06 від 16.05.2023, №27/09-13-06 від 31.05.2023, №60/09-13-06 від 31.05.2023, №49/09-13-06 від 31.05.2023; у Філії Івано-Франківське АТ «ОЩАДБАНК» м.Івано-Франківськ №UА1925234 інкасові доручення №1228/09-13-02 від 05.07.2022, №1835/09-13-02 від 07.12.2021, №50/09-13-06 від 31.05.2023, №18/09-13-06 від 16.05.2023, №39/09-13-06 від 31.05.2023, №28/09-13-06 від 31.05.2023, №61/09-13-06 від 31.05.2023; в АТ «Полтава-банк» №UA6273001 інкасові доручення №1225/09-13-02 від 05.07.2022, №48/09-13-06 від 31.05.2023, №16/09-13-06 від 16.05.2023; в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» у м.Києві №UA4981137 інкасові доручення №1666/09-13-02 від 08.11.2021, №5/09-13-02 від 05.01.2022, №1229/09-13-02 від 05.07.2022, №15/09-13-06 від 16.05.2023; в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» у м.Києві №UA2630391 інкасові доручення №1667/09-13-02 від 08.11.2021, №1230/09-13-02 від 05.07.2022, №14/09-13-06 від 16.05.2023; в АТ «КРЕДОБАНК» №UA8677571 інкасові доручення №1232/09-13-02 від 05.07.2022, №12/09-13-06 від 16.05.2023, №55/09-13-06 від 31.05.2023, №22/09-13-06 від 31.05.2023; в АТ «КРЕДОБАНК» №UA2677571 інкасові доручення №1231/09-13-02 від 05.07.2022, №11/09-13-02 від 05.01.2022, №13/09-13-06 від 16.05.2023, №56/09-13-06 від 31.05.2023, №45/09-13-06 від 31.05.2023, №23/09-13-06 від 31.05.2023, №34/09-13-06 від 31.05.2023; в АТ КБ «ПриватБанк» №UA5506361 інкасові доручення №62/09-13-06 від 31.05.2023, №29/09-13-06 від 31.05.2023, №51/09-13-06 від 31.05.2023, №40/09-13-06 від 31.05.2023; у Івано-Франківському АТ «ОЩАДБАНК» м.Івано-Франківськ №UA0925234 інкасові доручення №10/09-13-06 від 16.05.2023, №42/09-13-06 від 31.05.2023, №31/09-13-06 від 31.05.2023; у Івано-Франківському АТ «ОЩАДБАНК» м.Івано-Франківськ №UA0925234 інкасові доручення №11/09-13-06 від 16.05.2023, №43/09-13-06 від 31.05.2023, №32/09-13-06 від 31.05.2023 (том 4, а.с. 97-113);

- рахунки Філії Косівський райавтодор в АТ «ІДЕЯ БАНК» №UA9910179 інкасові доручення №1850/09-13-02 від 07.12.2021, №22/09-13-02 від 05.01.2022, №5730/09-13-05 від 16.06.2023, №6280/09-13-07 від 31.05.2023; у Філії АТ «ОЩАДБАНК» м.Івано-Франківськ №UA0924431 інкасові доручення №1246/09-13-02 від 05.07.2022, №25/09-13-02 від 05.01.2022, №5729/09-13-07 від 16.05.2023; в АБ «УКРГАЗБАНК» №UA4860393 інкасові доручення №1849/09-13-02 від 07.12.2021, №5726/09-13-07 від 16.05.2023, №6276/09-13-07 від 31.05.2023; в АТ КБ «ПриватБанк» №UA5500206 інкасові доручення №1736/09-13-02 від 08.09.2022, №6278/09-13-07 від 31.05.2023, №5728/09-13-07 від 16.05.2023; в АТ КБ «ПриватБанк» № НОМЕР_28 інкасові доручення №6277/09-13-07 від 31.05.2023, №5727/09-13-07 від 16.05.2023 (том 4, а.с. 114-119);

- рахунки Філії Городенківська дорожня експлуатаційна дільниця в АТ «Полтава-банк» №UA274001 інкасові доручення №11233/09-13-02 від 05.07.2022, №11903/09-13-02 від 15.12.2021, №5707/09-13-09 від 16.05.2023, №6151/09-13-09 від 31.05.2023; в АТ «Полтава-банк» №UA6274001 інкасові доручення №1904/09-13-02 від 15.12.2021, №261/09-13-02 від 07.02.2022, №5705/09-13-09 від 16.05.2023, №6155/09-13-09 від 31.05.2023; в АТ КБ «ПриватБанк» №UA5503634 інкасові доручення №6148/09-13-09 від 31.05.2023, №5695/09-13-08 від 16.05.2023; в АТ КБ «ПриватБанк» № НОМЕР_29 інкасове доручення №6138/09-13-09 від 31.05.2023; в АТ КБ «ПриватБанк» №UA5505747 інкасове доручення №6145/09-13-09 від 31.05.2023; в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» у м.Києві №UA5630321 інкасові доручення №1672/09-13-02 від 08.11.2021, №1235/09-13-02 від 05.07.2022, №6137/09-13-09 від 31.05.2023, №5701/09-13-09 від 16.05.2023; в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» у м.Києві №UA5628065 інкасові доручення №1673/09-13-02 від 08.11.2021, №1236/09-13-02 від 05.07.2022, №6136/09-13-09 від 31.05.2023; у Філії АТ «ОЩАДБАНК» м.Івано-Франківськ №UA 0961645 інкасові доручення №5708/09-13-09 від 16.05.2023, №6149/09-13-09 від 31.05.2023; в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» у м.Києві №UA3501043 інкасове доручення №6143/09-13-09 від 31.05.2023; в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» у м.Києві №UA4765887 інкасові доручення №5701/09-13-09 від 16.05.2023, №6140/09-13-09 від 31.05.2023; в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» у м.Києві №UA9054008 інкасові доручення № 5703/09-13-09 від 16.05.2023, №6139/09-13-09 від 31.05.2023; у Філії Івано-Франківське АТ «ОЩАДБАНК» м. Івано-Франківськ №96 інкасове доручення №5704/09-13-09 від 16.05.2023 (том 4, а.с. 121-131).

Відповідні заходи не дали результатів щодо стягнення податкового боргу, оскільки платіжні інструкції були повернуті без виконання установами банків, які обслуговують рахунки філій відповідача.

Що стосується доводів представника відповідача про те, що деякі платіжні інструкції про списання коштів з рахунків філій відповідача повернуті позивачу без виконання через недоліки їх оформлення, а не через відсутність коштів на рахунках, то суд звертає увагу на таке.

Постановою Національного банку України від 21.01.2004 № 22 затверджено Інструкцію про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті (втратила чинність з 01.08.2022).

Так, згідно пункту 11.11 вищевказаної Інструкції № 22 банк платника в разі відмови виконати інкасове доручення (розпорядження), оформлене стягувачем, у день його надходження має зробити на його зворотному боці напис про причину повернення документа без виконання (з обов`язковим посиланням на статтю закону України, відповідно до якої інкасове доручення (розпорядження) не може бути виконано, та/або главу/пункт нормативно-правового акта Національного банку, який порушено), зазначити дату повернення (це засвідчується підписами відповідального виконавця і працівника, на якого покладено функції контролера, та відбитком штампа банку) і не пізніше наступного робочого дня надіслати (рекомендованим або цінним листом)/передати це інкасове доручення (розпорядження) стягувачу, від якого воно надійшло.

Постановою Національного банку України від 29.07.2022 № 163 затверджено Інструкцію про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг.

Відповідно до пункту 27 вищевказаної Інструкції № 163 надавач платіжних послуг платника в платіжній інструкції, оформленій ініціатором у паперовій формі:

1) заповнює реквізити "Дата прийняття до виконання" і "Дата виконання" та засвідчує їх власноручним підписом уповноваженого працівника надавача платіжних послуг платника;

2) проставляє відмітку "Вечірня", якщо платіжна інструкція надійшла до виконання після закінчення операційного часу;

3) робить на її зворотному боці напис про причину відмови у виконанні [з обов`язковим посиланням на норму законодавства України (за наявності), відповідно до якої платіжну інструкцію не може бути виконано, або/та пункт нормативно-правового акта Національного банку, який порушено] та зазначає дату її повернення (це засвідчується власноручним підписом уповноваженого працівника);

4) має право зробити виправлення в платіжній інструкції ініціатора в разі часткового виконання платіжної інструкції стягувача або зміни номера рахунку платника, найменування надавача платіжних послуг платника з ініціативи надавача платіжних послуг платника (у зв`язку з реорганізацією, зміною правил бухгалтерського обліку, виконанням надавачем платіжних послуг платника вимог законодавства України). На зворотному боці цієї платіжної інструкції зазначаються дата внесення виправлень, посилання на пункт 27 розділу I цієї Інструкції, згідно з яким вони вносяться, підстава для їх унесення, і це засвідчується власноручним підписом уповноваженого працівника.

Надавач платіжних послуг платника на зворотному боці платіжної інструкції зазначає своє правильне найменування, якщо причина повернення платіжної інструкції - неправильне зазначення найменування надавача платіжних послуг платника.

З огляду на зміст написів банківських установ, вчинених на зворотному боці інкасових доручень, направлених позивачем для списання коштів з рахунків відповідача та його філій, банківські установи зазначили номери пунктів Інструкції № 22 та Інструкції № 163, які часто не відповідали дійсним причинам повернення таких інкасових доручень, оскільки такі пункти стосувалися недоліків щодо оформлення інкасових доручень.

Наприклад, пункт 2.5 Інструкції № 22 стосується повернення розрахункових документів у зв`язку з зазначенням неправильних реквізитів.

Також пункт 67 Інструкції № 163 передбачає, що надавач платіжних послуг платника відмовляє стягувачу у виконанні платіжної інструкції в порядку, установленому в пунктах 12, 27 розділу I цієї Інструкції, якщо реквізити платіжної інструкції заповнено з порушенням вимог розділів I, IV цієї Інструкції та додатка до цієї Інструкції

Водночас, банківські установи поряд з такими номерами пунктів Інструкції № 22 та Інструкції № 163, також вказували дійсні причини повернення інкасових доручень «відсутність коштів на рахунку», «надходженням до банку інкасового доручення за іншим виконавчим документом, для забезпечення виконання якого накладено арешт і на цьому рахунку немає інших крім арештованих коштів».

При цьому, суд звертає увагу на те, що такі записи на зворотному боці інкасових доручень вчинені представниками банківських установ, а тому до позивача не можуть бути застосовані негативні наслідки через допущені представниками банківських установ недоліки.

Щодо зауважень представника відповідача до конкретних платіжних інструкцій, то представник позивача надала свої пояснення у відповіді на додаткові пояснення за № 13965/09-19-13-04-09 від 21.11.2023.

Так, на рахунки Філії «Тлумацький райавтодор» була направлена платіжна інструкція № 1346/09-13-09 від 16.05.2023, основною причиною її повернення є саме відсутність коштів для погашення податковою боргу на рахунку платника, оскільки в інструкції зазначено «кошти арештовані за іншим виконавчим документом».

Платіжні інструкції № 1350/09-13-09 та № 1349/09-13-09 від 16.05.2023 направлялись на рахунок № НОМЕР_30 в АТ «Ідея Банк». Також на цей рахунок були направлені й інші платіжні доручення № 883 від 27.05.2022, № 26/09-13-02 від 05.01.2022, № 6217/09-13-09 від 31.05.2023, які були повернуті в зв`язку з відсутністю коштів на такому рахунку.

Щодо платіжних інструкцій на рахунки Філії «Івано-Франківське дорожньо- експлуатаційне управління», а саме платіжні інструкції № 6308/09-13-02 від 01.06.2023 та № 5620/09-13-02 від 16.05.2023 на рахунок № НОМЕР_31 у АТ «Укрсиббанк», то, як зазначено в цих платіжних інструкціях, вони повернуті банком без виконання на підставі п.10, п.14, п.27, п.63 Інструкції № 163, та на підставі ст. 34 Закону України «Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування», що теж є доказом відсутності коштів на рахунку для стягнення податкового боргу.

Щодо інкасового доручення № 280/09-13-02 від 07.02.2022, направленого на рахунок № UА6276001, то крім нього, як доказ до матеріалів справи додано й інші платіжні документи, що направлялись на даний рахунок, а саме платіжні інструкції № 5627/09-13-02 від 16.05.2023, № 6301/09-13-02 від 01.06.2023, які повернуті банком без виконання у зв`язку з відсутністю коштів на такому рахунку.

Щодо інкасового доручення № 251/09-13-02, направленого на рахунок Філії «Богородчанська дорожня експлуатаційна дільниця», яке повернуте банком без виконання у зв`язку із закінченням терміну дії, то на цей банківський рахунок контролюючим органом направлено ще й платіжні інструкції № 1/09-13-02 від 05.01.2022, № 5660/09-13-09 від 16.05.2023 та 6169/09-13-09 від 31.05.2023, які повернуті банком без виконання через відсутність на рахунку коштів для погашення податкового боргу.

Щодо платіжних доручень № 29/09-13-02 та № 1857/09-13-02, направлених на рахунки Філії «Надвірнянський райавтодор», які виконані частково (рахунок № НОМЕР_32 в АКБ «Індустріалбанк»), то представник позивача зазначила, що на той самий рахунок була також скерована платіжна інструкція № 5665/09-13-08 від 16.05.2023, повернута банком без виконання в зв`язку з тим що «кошти арештовані за іншим виконавчим документом».

Щодо платіжних інструкцій № 5683/09-13-045 та № 6285/09-13-05, направлених на рахунок Філії «Долинська дорожня експлуатаційна дільниця» за № UА3477600, то серед причин повернення вказано також «відсутність коштів на рахунках» та «кошти арештовані за іншим виконавчим документом», тобто п.14, п.27 Інструкції № 163.

Щодо доводів представника відповідача про те, що позивач направляв платіжні інструкції про списання коштів з рахунків філій відповідача не на всі відкриті банківські рахунки таких філій, які містяться у відповіді Івано-Франківського відділу державної виконавчої служби в Івано-Франківському районі Івано-Франківської області Західного міжрегіонального управління Міністерства юстиції, то суд вказує на таке.

11.10.2023 в судовому засіданні представники сторін звернули увагу на розбіжності, які містяться в наданій обома сторонами інформації про відриті та закриті рахунки ДП Івано-Франківський облавтодор та його філій, та часові межі дійсності таких рахунків, яка надана позивачем як територіальним підрозділом ДПС України, та яка міститься у відповідях на запити державного виконавця, наданими ДПС України, у конкретних виконавчих провадженнях, в яких боржником є відповідач та його філії.

Ухвалою від 11.10.2023 суд витребував в ГУ ДПС в Івано-Франківській області інформацію про всі банківські рахунки (з обов`язковим зазначенням дати відкриття та дати закриття рахунку) Дочірнього підприємства Івано-Франківський облавтодор Відкритого акціонерного товариства Державна акціонерна компанія Автомобільні дороги України () та його філій: Філія Снятинський райавтодор (код ЄДРПОУ ВП 03445518); Філія Тлумацький райавтодор, (код ЄДРПОУ ВП 03445599); Філія Мостова експлуатаційна дільниця (код ЄДРПОУ ВП 35277018); Філія Богородчанська дорожня експлуатаційна дільниця (код ЄДРПОУ ВП 33645421); Філія Городенківська дорожня експлуатаційна дільниця (код ЄДРПОУ ВП 33645442); Філія Коломийська дорожня експлуатаційна дільниця (код ЄДРПОУ ВП 26263984); Філія Надвірнянський райавтодор (код ЄДРПОУ ВП 03445659); Філія Верховинська дорожня експлуатаційна дільниця (код ЄДРПОУ ВП 03445623); Філія Івано-Франківське Дорожньо-експлуатаційне управління (код ЄДРПОУ ВП 35277023); Філія Івано-Франківський спеціалізований кар`єр (код ЄДРПОУ ВП 26215436); Філія Долинська дорожня експлуатаційна дільниця (код ЄДРПОУ ВП 33645458); Філія Рогатинська дорожня експлуатаційна дільниця (код ЄДРПОУ ВП 33645437); Філія Косівський райавтодор (код ЄДРПОУ ВП 03445582); Філія Коломийський райавтодор (код ЄДРПОУ ВП 03445613), чинні в період 2022-2023 років.

16.10.2023 на виконання вимог ухвали від 11.10.2023 ГУ ДПС в Івано-Франківській області надало суду інформацію з Єдиного банку даних про юридичних осіб щодо банківських рахунків, які обслуговуються за ДП Івано-Франківський облавтодор та його філіями (том 5, а.с. 95-102).

Суд звертає увагу на те, що правила подання органами державної виконавчої служби та приватними виконавцями запитів та надання Державною податковою службою України на такі запити відповідей з інформацією про наявні рахунки у боржників - юридичних осіб та/або фізичних осіб - підприємців, а також рахунки, відкриті боржником - юридичною особою через свої філії, представництва та інші відокремлені підрозділи, яку Державна податкова служба України отримує від банків, інших фінансових установ та небанківських надавачів платіжних послуг, визначає Порядок надання інформації Державною податковою службою України на запити органів державної виконавчої служби та приватних виконавців, затверджений наказом Міністерства юстиції України, Міністерства фінансів України від 21.07.2020 № 2483/5/436, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 22.07.2020 за № 690/34973.

Відповідно до пункту 3 вищевказаного Порядку інформаційна взаємодія здійснюється виключно в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з дотриманням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги, Про захист інформації в інформаційно-комунікаційних системах, Про захист персональних даних.

Згідно з пунктом 4 Порядку Державне підприємство Національні інформаційні системи, яке є адміністратором автоматизованої системи виконавчого провадження, забезпечує передачу до Державної податкової служби України запитів, сформованих органами державної виконавчої служби та приватними виконавцями за допомогою Системи. Запити подаються приватними виконавцями, відомості про яких внесено до Єдиного реєстру приватних виконавців України та щодо яких на момент подання запиту у вказаному реєстрі відсутня інформація про припинення або зупинення діяльності приватного виконавця.

Пунктом 5 Порядку визначено, що Державна податкова служба України забезпечує передачу відповідей на запити органів державної виконавчої служби та приватних виконавців через адміністратора Системи - державне підприємство Національні інформаційні системи.

Отже, судом з`ясовано, що органи державної виконавчої служби в особі державних виконавців у виконавчих провадженнях для вчинення виконавчих дій отримують інформацію про наявні в боржника банківські рахунки у формі відповіді від Державної податкової служби України на запит, поданий в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій через адміністратора автоматизованої системи виконавчого провадження - Державне підприємство Національні інформаційні системи. Тобто, джерелом такої інформації для органів державної виконавчої служби про наявні в боржника банківські рахунки є відповідний інформаційний ресурс Державної податкової служби України, яка отримує від банків, інших фінансових установ та небанківських надавачів платіжних послуг в обов`язковому порядку інформацією про наявні рахунки у боржників - юридичних осіб та/або фізичних осіб - підприємців, а також рахунки, відкриті боржником - юридичною особою через свої філії, представництва та інші відокремлені підрозділи.

Таким чином, саме Державна податкова служба України володіє інформацією про наявні рахунки у боржників - юридичних осіб, а також рахунки, відкриті юридичною особою через свої філії.

Головне управління ДПС в Івано-Франківській області, під час направлення платіжних інструкцій про списання коштів з рахунків відповідача та його філій користується інформацією про всі банківські рахунки ДП Івано-Франківський облавтодор та його філій, яка міститься в Єдиному банку даних про юридичних осіб щодо банківських рахунків. При цьому, така інформація про банківські рахунки надана банками, іншими фінансовими установами та небанківськими надавачами платіжних послуг, а тому позивач не має можливості будь-яким видозмінювати таку інформацію.

Тобто, повнота такої інформації залежить від інформації, яку надають банківські установи, та самі платники податків.

Щодо зауважень представника відповідача до конкретних рахунків філій відповідача, то представник позивача надала свої пояснення у відповіді на додаткові пояснення за № 13965/09-19-13-04-09 від 21.11.2023.

Так, що стосується рахунку в ПАТ «Піреус банк МКБ», то на такий рахунок була направлена платіжна інструкція № 6311/09-13-02 від 01.06.2023, яка повернута банком у зв`язку з відсутністю коштів.

Щодо рахунку Філії «Городенківська дорожня експлуатаційна дільниця» в філії «Ів.Фр Ощадбанк» № 96, то такий рахунок віднесений до архівних даних та є недіючим.

Щодо рахунку Філії «Коломийська дорожня експлуатаційна дільниця» № НОМЕР_33 в АТ «А-Банку», то такий рахунок закритий. Так, платіжна інструкція № 2070/09-13-02 від 05.10.2022 повернута банком в зв`язку з тим, що така не може бути виконана відповідно до п.2.5 Інструкції № 22 та частини другої статті 34 Закону України «Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування», а саме «Страхові кошти зараховані на окремий рахунок, не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів, на стягнення на підставі виконавчих та інших документів, за якими здійснюється стягнення відповідно до закону».

Щодо інших рахунків філій ДП «Івано-Франківський облавтодор», зазначених у додаткових поясненнях представника відповідача, то такі є недіючими, оскільки не переведені у новий формат згідно Постанови Національного банку України «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг» № 163 від 29.07.2022 року, про що зазначено в інформації контролюючого органу, наданій на виконання вимог ухвали суду від 11.10.2023.

Таким чином, позивач направив інкасові доручення на усі чинні рахунки відповідача та його філій, на час їх виставлення, та які повернулися без виконання у зв`язку з відсутністю коштів на таких рахунках для погашення податкового боргу ДП «Івано-Франківський облавтодор».

Щодо доводів представника відповідача про те, що під час судового розгляду цієї справи дослідженню підлягають лише ті платіжні інструкції контролюючого органу, які направлені на рахунки відповідача та його філій станом на день подання цього позову до суду, а не після відкриття провадження в цій справі, то суд звертає увагу на таке.

Відповідно до частини першої статі 72 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Згідно з частинами першою та другою статті 76 КАС України достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування.

Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Також частиною першою статі 90 КАС України визначено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Таким чином, під час розгляду справи суд не обмежений в можливості оцінювати докази, які подані сторонами після відкриття провадження у справі.

При цьому, абзацом другим частини другої статті 77 КАС України визначено, що суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

В спірному випадку представник позивача надала суду копії платіжних інструкцій контролюючого органу, які направлені на рахунки відповідача та його філій після відкриття провадження в цій справі, з метою спростування доводів представника відповідача про не направлення платіжних інструкцій на рахунки філій відповідача та в спростування доводів щодо наявності на банківських рахунках коштів для погашення суми податкового боргу.

Окрім цього, під час судового розгляду представник відповідача неодноразово надавала власну оцінку таким доказам, наводила свої контраргументи, при цьому не порушуючи питання допустимості таких доказів чи непогодження із засобами їх доказування.

Також суд хотів би звернути увагу на те, що дозвіл на погашення суми податкового боргу за рахунок реалізації майна боржника, яке перебуває в податковій заставі, надається судом судовим рішенням, за встановлення обставин того, що податковий борг не погашено добровільно і не може бути погашений, оскільки у боржника немає достатніх коштів для цього, тобто в триваючих правовідносинах на час прийняття такого судового рішення.

Щодо зауважень представника відповідача до акту опису майна ДП «Івано-Франківський облавтодор» за № 2/09-19-13-02-16 від 07.07.2022 у зв`язку з відсутністю вартості такого майна, то суд зазначає таке.

В акті опису майна відповідача за № 2/09-19-13-02-16 від 07.07.2022 зазначено двадцять три об`єкти нерухомого майна (том 1, а.с. 73-75), відомості про які містяться в Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта від 06.02.2023 за № 322057974 (том 1, а.с. 184-225).

Суд звертає увагу на те, що предметом спору у цій справі є надання дозволу контролюючому органу на погашення суми податкового боргу відповідача за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі, а не дії контролюючого органу щодо продажу вказаного майна шляхом проведення аукціону та порядок його реалізації.

Такий висновок суду підтверджується позицією Верховного Суду, сформованою в постанові від 24.04.2020 за результатами розгляду справи № 822/1262/17, та в постанові від 22.05.2023 за результатами розгляду справи № 280/3408/19.

Водночас, визначення вартості майна боржника стосується стадії реалізації такого майна, а не стадії надання дозволу контролюючому органу на погашення суми податкового боргу.

Продаж майна, що перебуває у податкові заставі, фактично є останнім заходом погашення податкового боргу, значно впливає на майновий стан платника податків, тому його застосуванню передує чіткий алгоритм дій контролюючого органу, визначений нормами статті 95 Податкового кодексу України.

Так, згідно з пунктом 89.5 статті 89 Податкового кодексу України у разі якщо на момент складення акта опису майно відсутнє або його балансова вартість менша від суми податкового боргу, право податкової застави поширюється на інше майно, на яке платник податків набуде право власності у майбутньому до погашення податкового боргу в повному обсязі.

Тобто склад майна боржника, на яке поширюється право податкової застави, може змінюватися, не кажучи вже про його оціночну вартість.

Таким чином, відсутність в акті опису майна ДП «Івано-Франківський облавтодор» за № 2/09-19-13-02-16 від 07.07.2022 вартості такого майна не може бути підставою для відмови у наданні дозволу контролюючому органу на погашення суми податкового боргу відповідача за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі.

Верховний Суд у постанові від 22.05.2023 за результатами розгляду справи № 280/3408/19 зазначив:

«…Обов`язковими умовами для погашення контролюючим органом податкового боргу платника податків за рахунок його майна є наявність у платника податків податкового боргу внаслідок несплати в установлений законом строк узгоджених сум податкових зобов`язань; направлення платнику податків податкової вимоги про сплату податкового боргу не пізніше, ніж за 60 календарних днів до дня звернення до суду з відповідним позовом; відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; у платника податків - боржника є майно, яке передано у податкову заставу і за рахунок вартості якого може бути погашено податковий борг. Ці обставини входять до предмета доказування й у цій справі.

Суд апеляційної інстанції, обґрунтовуючи висновок, що позов ГУ ДПС не підлягає задоволенню, виходив, зокрема з того, що направлені ГУ ДПС до банківських установ інкасові доручення на перерахування до бюджету сум податкових зобов`язань АТ «ЗАЛК» були повернуті без виконання не тільки через відсутність коштів на рахунках Товариства, а й з інших підстав (в інкасових дорученнях невірно зазначено назву платника та нечітко визначено найменування валюти платежу; на виконанні у банку знаходиться інший виконавчий документ, для забезпечення якого накладений арешт на рахунки). Цій обставині, а також обставині щодо повторного (після звернення до суду) направлення ГУ ДПС до банків інкасових доручень на списання грошових коштів з рахунків відповідача в рахунок погашення податкового боргу, суд апеляційної інстанції дав оцінку як свідченням того, що обов`язкова умова погашення податкового боргу Товариства за рахунок його майна, що перебуває в податковій заставі, - відсутність у Товариства грошових коштів у відповідній сумі - ГУ ДПС не доведена. Однак, в мотивувальній частині постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 17.11.2020 немає посилання ані на перелік інкасових доручень, ані на будь-які дані, які б дали змогу їх ідентифікувати.

Суд першої інстанції взагалі не встановив обставин щодо направлення позивачем інкасових доручення, їх виконання (не виконання) та підстав повернення. Водночас, повернення інкасових доручень банком без виконання через відсутність коштів на рахунках Товариства, навіть якщо це було підставою для повернення не всіх направлених ГУ ДПС інкасових доручень, може бути доказом доводів позивача, що єдиним джерелом погашення податкового боргу Товариства у розмірі, який відповідає сумам грошових зобов`язань у повернутих банком через відсутність коштів інкасових дорученнях, є майно відповідача, що знаходиться у податковій заставі. Оскільки майно може бути джерелом погашення податкового боргу в разі відсутності грошових коштів (на рахунках та/або готівкою) у відповідній сумі, вирішення спору між сторонами у цій справі залежить не від встановленого факту повторного направлення ГУ ДПС інкасових доручень банку, а стану рахунків Товариства, тобто, чи є на рахунках грошові кошти у відповідній розміру податкового боргу сумі. Ця обставина підлягає встановленню судом, зокрема й на підставі пояснень сторін, наданих ними або витребуваних судом належних доказів…».

Таким чином, наявність на рахунку боржника коштів не може бути безумовною підставою для відмови у наданні дозволу контролюючому органу на погашення суми податкового боргу відповідача за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі, оскільки визначальним є розмір таких коштів. Тобто таких коштів має бути достатньо, щоб погасити податковий борг боржника.

В спірному випадку, на рахунках ДП «Івано-Франківський облавтодор» та його філій відбувався обіг коштів, однак їх розмір був незначним та явно недостатнім для погашення податкового боргу відповідача в розмірі 55429787,84 грн.

Враховуючи, що податковий борг в розмірі 55429787,84 грн. відповідачем не погашено, його стягнення з рахунків відповідача та за рахунок готівки не відбулося через відсутність грошових коштів на рахунках відповідача у банківських установах, а тому суд дійшов висновку про наявність підстав для надання дозволу на погашення податкового боргу в розмірі 55429787,84 грн. за рахунок реалізації майна Дочірнього підприємства Івано-Франківський облавтодор Відкритого акціонерного товариства Державна акціонерна компанія Автомобільні дороги України, що перебуває у податковій заставі в межах суми податкового боргу.

За таких обставин, суд вважає стягнення податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі обґрунтованим та надає Головному управлінню ДПС в Івано-Франківській області дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу в розмірі 55429787,84 грн. за рахунок майна платника податків Дочірнього підприємства Івано-Франківський облавтодор Відкритого акціонерного товариства Державна акціонерна компанія Автомобільні дороги України, що перебуває у податковій заставі.

Таким чином, адміністративний позов належить задовольнити.

Щодо судових витрат у справі:

Сторони не понесли судових витрат у справі.

Керуючись статтями 241-246, 250, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Надати Головному управлінню ДПС в Івано-Франківській області (ідентифікаційний код 43968084, вулиця Незалежності, 20, місто Івано-Франківськ, 76018) дозвіл на погашення податкового боргу в розмірі 55429787 (п`ятдесят п`ять мільйонів чотириста двадцять дев`ять тисяч сімсот вісімдесят сім) гривень 84 копійки, за рахунок реалізації майна Дочірнього підприємства Івано-Франківський облавтодор Відкритого акціонерного товариства Державна акціонерна компанія Автомобільні дороги України (реєстраційний номер облікової картки платника податків - 31790584, вулиця Є.Петрушевича, 1, місто Івано-Франківськ, 76014), що перебуває у податковій заставі в межах суми податкового боргу.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи:

Позивач: Головне управління ДПС в Івано-Франківській області, ідентифікаційний код 43968084, вулиця Незалежності, 20, місто Івано-Франківськ, 76018.

Відповідач: Дочірнє підприємство Івано-Франківський облавтодор Відкритого акціонерного товариства Державна акціонерна компанія Автомобільні дороги України, реєстраційний номер облікової картки платника податків - НОМЕР_34 , вулиця Є.Петрушевича, 1, місто Івано-Франківськ, 76014.

Суддя /підпис/ Боршовський Т.І.

Рішення складене в повному обсязі 07 грудня 2023 р.