Справа № 580/9136/23
Суддя: Лариса ТРОФІМОВА
Дата ухвалення: 2023-12-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 грудня 2023 року справа № 580/9136/23

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі судді Л.В.Трофімової за участі секретаря В.С.Проценко розглянув у письмовому порядку за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу № 580/9136/23 за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Черкаській області (вул. Хрещатик 235, м. Черкаси, 18000, ) про визнання протиправним і скасування індивідуального акта, ухвалив рішення.

І.ПРОЦЕДУРА

02.10.2023 вх. №41843/23 позивач фізична особа-підприємець ОСОБА_1 у позовній заяві просить: - визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 11.09.2023 № про застосування до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 штрафної санкції у сумі 183065,04 грн.

09.10.2023 прийнята позовна заява до розгляду та відкрите провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні). Суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі (ч.1 ст.258 КАС України). Згідно із частиною 4 статті 229 КАС України у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі під час розгляду справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється. Відповідно до ч. 2. ст. 257 КАС України за правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду, за винятком справ, зазначених у частині четвертій цієї статті, зміст якої відповідає змісту ч. 4 ст. 12 КАС України.

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

В обґрунтуванні позовних вимог зазначає, що ППР прийняте на підставі акта перевірки від 19.07.2023 №7358/23-00-24-07-21/ НОМЕР_1 у зв`язку із безпідставним застосуванням штрафу за наявних під час карантинних обмежень і дії режиму воєнного стану несвоєчасно зареєстрованих ПН в ЄРПН є протиправним, позаяк на день прийняття оспорюваного рішення, з урахуванням триваючого режиму воєнного стану на території України, передбачені штрафні санкції у розмірах визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI на рівні 2% та 5% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних, на противагу застосованих відповідачем у збільшеному розмірі - 10, 20 та 30% без урахування усіх обставин і незрозумілості застосування 2% щодо ПН від січня 2023 року №75 щодо п.89 підрозділу 2 Розділу ХХ Кодексу №2755 у редакції Закону України від 12.01.2023 №2876-ІХ до набрання чинності з 08.02.2023 у вібірковості відповідача до пом`якшення відповідальності платника податку - фізичної особи.

ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА

23.10.2023 вх.39131/23 відповідач надав відзив - позовні вимоги не визнав, позаяк перевіркою встановлено порушення граничних строків реєстрації ПН в ЄРПН (акт від 19.07.2023 №7358/23-00-24-07-21/), тому за результатом камеральної перевірки згідно ППР форми «Н» від 11.09.2023 № застосована штрафна санкція у сумі 183065,04. Вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування санкцій на період дії воєнного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню COVID -19, не застосовуються. Відповідач стверджує: починаючи з 27.05.2022 переважають норми у частині звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання платником податків податкового обовязку у випадках та за умов, передбачених п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу №2755, тому норма п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу №2755 щодо мораторію застосування санкцій за порушення строків нарахування, декларування та сплати податків на період дії карантину не застосовується з 27.05.2022 на період дії воєнного стану. Представник відповідача просив відмовити у задоволенні позову.

ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Відповідач за результатом камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з ПДВ в Єдиному реєстрі податкових накладних ФОП ОСОБА_1 склав акт від 19.07.2023 №7358/23-00-24-07-21/ [несвоєчасно зареєстровано 135 ПН виписаних у травні, червні, липні, серпні, вересні, жовтні, грудні 2022 року та січні, березні, квітні 2023 року: від 30.06.2022 №43 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 20.07.2022) - 5 днів); від 22.06.2023 №38 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 18.07.2022) - 3 дні); від 31.05.2022 №42 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 20.07.2022) - 5 днів); від 31.05.2022 №67 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 20.07.2022) - 5 днів); від 23.06.2022 №41 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 18.07.2022) - 3 дні); від 24.06.2022 №40 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 18.07.2022) - 3 дні); від 30.06.2022 №42 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 18.07.2022) - 3 дні); від 29.05.2022 №65 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 20.07.2022) - 5 днів); від 23.06.2022 №39 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 18.07.2022) - 3 дні); від 31.05.2022 №43 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 20.07.2022) - 5 днів); від 21.05.2022 №52 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 20.07.2022) - 5 днів); від 31.05.2022 №68 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 20.07.2022) - 5 днів); від 25.07.2022 №57 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №65 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №81(граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №94 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №87 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №62 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 17.07.2022 №9 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №59 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №82 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №68 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №50 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №85 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №71 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №83 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №89 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №72 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №76 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №56 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 16.07.2022 №8 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №69 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №79 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №80 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №74 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №93 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №51 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №49 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №28 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №64 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №84 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №52 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №86 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 27.07.2022 №25 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 21.07.2022 №18 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №91 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №66 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №63 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №54 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №95 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №78 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №67 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №77 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №92 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №88 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №58 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №90 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 20.07.2022 №14 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №55 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №70 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №75 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №61 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 31.07.2022 №53 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 16.08.2022) - 1 день); від 25.08.2022 №36 (граничний строк 15.09.2022/дата реєстрації 20.09.2022) - 5 днів); від 24.08.2022 №34 (граничний строк 15.09.2022/дата реєстрації 20.09.2022) - 5 днів); від 28.08.2022 №42 (граничний строк 15.09.2022/дата реєстрації 20.09.2022) - 5 днів); від 23.08.2022 №33 (граничний строк 15.09.2022/дата реєстрації 20.09.2022) - 5 днів); від 27.08.2022 №40 (граничний строк 15.09.2022/дата реєстрації 20.09.2022) - 5 днів); від 26.08.2022 №38 (граничний строк 15.09.2022/дата реєстрації 20.09.2022) - 5 днів); від 31.07.2022 №60 (граничний строк 15.08.2022/дата реєстрації 29.09.2022) - 45 днів); від 17.09.2022 №18 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 27.09.2022 №43 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 22.09.2022 №36 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 22.09.2022 №35 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 11.09.2022 №18 (граничний строк 30.09.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 19 днів); від 16.09.2022 №23 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 27.09.2022 №44 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 19.09.2022 №29 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 26.09.2022 №41 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 17.09.2022 №27 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 17.09.2022 №20 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 24.09.2022 №39 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 19.10.2022) - 4 дні); від 16.09.2022 №25 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 20.09.2022 №31 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 20.09.2022 №30 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 17.09.2022 №26 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 18.09.2022 №28 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 21.09.2022 №32 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 25.09.2022 №40 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 29.09.2022 №47 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 28.09.2022 №46 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 21.09.2022 №33 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 30.09.2022 №49 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 24.09.2022 №38 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 16.09.2022 №22 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 26.09.2022 №42 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 23.09.2022 №37 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 28.09.2022 №45 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 16.09.2022 №24 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 17.09.2022 №16 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 29.09.2022 №48 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 30.09.2022 №93 (граничний строк 15.10.2022/дата реєстрації 18.10.2022) - 3 дні); від 31.10.2022 №79 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №32 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №91 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №37 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №42 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №22 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №35 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №65 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №33 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №31 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №41 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №39 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №44 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №57 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №72 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №34 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №30 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №77 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.10.2022 №23 (граничний строк 15.11.2022/дата реєстрації 16.11.2022) - 1 день); від 31.05.2022 №69 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 05.01.2023) - 174 днів); від 30.06.2022 №44 (граничний строк 15.07.2022/дата реєстрації 05.01.2023) - 174 днів); від 26.12.2022 №18 (граничний строк 15.01.2023/дата реєстрації 17.01.2023) - 2 дні); від 27.12.2022 №19 (граничний строк 15.01.2023/дата реєстрації 17.01.2023) - 2 дні ); від 24.12.2022 №54 (граничний строк 15.01.2023/дата реєстрації 17.01.2023) - 2 дні ); від 25.12.2022 №56 (граничний строк 15.01.2023/дата реєстрації 17.01.2023) - 2 дні ); від 17.12.2022 №20 (граничний строк 15.01.2023/дата реєстрації 17.01.2023) - 2 дні ); від 23.12.2022 №52 (граничний строк 15.01.2023/дата реєстрації 17.01.2023) - 2 дні ); від 29.01.2023 №78 (граничний строк 18.02.2023/дата реєстрації 20.02.2023) - 2 дні ); від 27.01.2023 №75 (граничний строк 18.02.2023/дата реєстрації 20.02.2023) - 2 дні ); від 19.03.2023 №59 (граничний строк 18.04.2023/дата реєстрації 19.04.2023) - 1 день); від 31.03.2023 №37 (граничний строк 18.04.2023/дата реєстрації 19.04.2023) - 1 день); від 30.04.2023 №34 (граничний строк 18.05.2023/дата реєстрації 19.05.2023) - 1 день); від 30.04.2023 №32 (граничний строк 18.05.2023/дата реєстрації 19.05.2023) - 1 день).

На підставі акта від 19.07.2023 відповідно до абз. 1,2 п.120-1.1 ст.120-1 Кодексу №2755 обчислив грошове зобов`язання у ППР форми Н від 11.09.2023 № із визначенням штрафної санкції у сумі 183065,04 (розмір штрафу (2% (ПН від 27.01.2023 №75, 19.03.2023 №59, 31.03.2023 №37, 30.04.2023 №34, 30.04.2023 №32), 10%, 20%, 30%, 40%), проте без покликання на п.90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу №2755 у індивідуальному акті, що оскаржений позивачем.

Суд встановив, що позивачем не подано заяву про неможливість виконання податкових обов`язків відповідно до п. 69.1 ст. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу №2755 та необхідні документи згідно наказу Міністерства Фінансів України від 29.07.2022 № 225 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303) «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України».

Відповідно до наказу МФУ від 28.12.2015 № 1204 «Про затвердження Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків» (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0124-16#Text) контролюючий орган складає податкове повідомлення-рішення за формою «Н» - за порушення платниками ПДВ граничних строків реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування до податкової накладної, визначених статтею 201 Кодексу в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або невиконання податкового повідомлення - рішення: щодо попередження платника податку - продавця контролюючим органом про необхідність складання та/або реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або виправлення помилок під час зазначення обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 Кодексу (додатки 24, 25).

Спірним є правомірність застосування розміру штрафної санкції за порушення строків реєстрації в ЄРПН протягом граничного строку ПН, визначених ст.201 Кодексу №2755 та згідно з п.120-1.1 ст.120-1 Кодексу №2755 за затримку реєстрації ПН.

Позивач у межах адміністративного позову не оскаржує дати складання і реєстрації ПН чи суму податкового зобов`язання з ПДВ за податковими накладними щодо тривалості у часі реєстрації в ЄРПН, проте стверджує про незастосування відповідачем п.90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу №2755.

Суд встановив, що в оскарженому ППР від 22.06.2023 № відсутнє покликання відповідача на конкретний пункт 89 чи п.90 підрозділу 2 (особливості справляння податку на додану вартість) та/або підрозділу 10 (інші перехідні положення) розділу ХХ Кодексу №2755, крім покликання на п.120.1-1 статті 201 Кодексу №2755 щодо розміру штрафної санкції до ФОП за звітний період 05.2022, 06.2022, 07.2022, 08.2022, 09.2022, 10.2022, 12.2022, 01.2023, 03.2023,04.2023.

V. НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

Суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України (ч.1 ст.7 КАС України). Верховний Суд 11 вересня 2023 року у справі №420/14943/21 (адміністративне провадження №К/990/8225/23) сформулював правовий висновок про те, що критеріями обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень є: 1) логічність та структурованість викладення мотивів, що стали підставою для прийняття відповідного рішення; 2) пов`язаність наведених мотивів з конкретно наведеними нормами права, що становлять легітимну основу такого рішення; 3) наявність правової оцінки фактичних обставин справи (поданих заявником документів, інших доказів), врахування яких є обов`язковим у силу вимог закону під час прийняття відповідного рішення суб?єкта владних повноважень; 4) відповідність висновків, викладених у такому рішенні, фактичним обставинам справи; 5) відсутність немотивованих висновків та висновків, що не ґрунтуються на нормах права.

Відповідно до п. 76.1 ст. 76 Кодексу №2755 камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Відповідно до п.201.10 ст.201 Кодексу №2755 під час здійснення операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених. Згідно з п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом №2755 термін.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до ЄРПН визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246). Згідно з пунктом 5 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу №2755.

У разі порушення строків застосовуються штрафні санкції згідно з Кодексом №2755. Згідно із пунктом 120-1.1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: -10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; -20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; -30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; -40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; -50 відсотків суми податку на додадня відкриття провадження.

Згідно з п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу №2755 за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість (в редакції Закону України № 591-IX від 13.05.2020).

Верховний Суд у справі № 420/10367/20 ЄДРСР 101808712 висновує: перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину. Штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину не застосовуються. Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної. Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу №2755 містить чітку вказівку на темпоральний критерій застосування з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Відповідно до п.1 постанови КМУ від 27 червня 2023 р. № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» відмінений з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 р. на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Відповідно до 6 ЄКПЛ виокремлюють два аспекти - кримінальний та цивільний. Поняття «кримінальне обвинувачення» у контексті статті 6 ЄКПЛ має автономне значення. Можуть бути випадки, коли ЄСПЛ дійде висновку, що певна справа становила собою кримінальне обвинувачення попри те, що в юрисдикції, де вона розглядалася, вона кваліфікується по-іншому (як адміністративна, дисциплінарна чи навіть цивільна справа). Критеріями, сформульованими у справі Engel and Others v. the Netherlands (так звані «критерії Енгеля») є: класифікація згідно з національним правом; характер правопорушення (чи спрямована правова норма, про яку йдеться, виключно на певну групу осіб, чи має загальнообов`язковий характер; чи було провадження ініційовано державним органом, наділеним законодавчо закріпленими повноваженнями щодо примусового виконання; чи має правова норма каральну або запобіжну мету; чи спрямована правова норма на захист загальних інтересів суспільства, які зазвичай захищаються кримінальним правом; чи залежить призначення будь-якого покарання від встановлення вини; як класифікуються подібні провадження в інших державах-членах Ради Європи); суворість покарання, яке загрожує особі (https://confiscation.com.ua/analytics/standarty_rozglyadu_sprav_in_absentia_i_praktyka_vaks_shhodo_styagnennya_aktyviv_pidsankczijnyh_osib_u_dohid_derzhavy/).

З 24.02.2022 Указом Президента України № 64/2022 введений воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, що продовжений і триває.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX), що набрав чинності 27.05.2022, внесені зміни до п. 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу №2755: згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 р. № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 р. № 2102-IX, установлені особливості для справляння податків і зборів.

Відповідно до абзаців 2, 3 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Кодексу №2755 було передбачено, що у разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування у ЄРПН до 15.07.2022, подання податкової звітності до 20.07.2022 та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31.07.2022.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225).

Верховний Суд у справі № 320/11934/22 (112414342, 111441547, 111441547) щодо складених податкових накладних у серпні 2022 року, тобто після припинення дії відстрочення такої реєстрації, висновує: позивачем дійсно допущено порушення податкового законодавства, втім штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не можуть бути застосовані в силу приписів п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Кодексу №2755.

Згідно з пунктом 89 підрозділу 2 Розділу ХХ Кодексу №2755 у редакції Закону України від 12.01.2023 №2876-ІХ тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Відповідно до п.89 підрозділу 2 Розділу ХХ Кодексу №2755 тимчасово на період дії режиму воєнного стану запроваджені особливості в адміністрування ПДВ у редакції Закону України від 12.01.2023 №2876-ІХ (набрав чинності з 08.02.2023), що не тотожні п.201.10 ст.201 Кодексу №2755 граничним строкам реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в ЄРПН, тобто законодавець демонструє пом`якшення відповідальності платника податку в період збройного конфлікту. За загальним правилом правозастовування норм у часі положення п.89 підрозділу 2 Розділу ХХ Кодексу №2755 у редакції Закону України від 12.01.2023 №2876-ІХ застосуванню до тих правовідносин, що виникають після набрання законної сили нормами Закону України від 12.01.2023 №2876-ІХ (тобто після 08.02.2023). Згідно з п.90 підрозділу 2 Розділу ХХ Кодексу №2755 у редакції Закону України від 12.01.2023 №2876-ІХ тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України був затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022р. №225 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2022р. за №967/38303; набрав чинності - 06.09.2022; далі - Порядок №225).

В окремій думці судді КСУ Конституційного Суду України Скоморохи В.Є. у справі про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів зазначено щодо випадків, що пом`якшують або скасовують відповідальність: зважаючи на конституційний припис про рівність перед законом усіх суб`єктів права власності (частина четверта статті 13), не можна тлумачити положення статті 58 Конституції України як таке, що стосується лише фізичних осіб, оскільки держава забезпечує захист усіх суб`єктів права власності і господарювання, соціальну спрямованість економіки (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/na01d710-99#Text).

VІ. ОЦІНКА СУДУ

До 07.02.2023 граничні строки реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в Єдиному реєстрі податкових накладних визначались п.201.10 ст.201 Кодексу №2755, а з 08.02.2023 граничні строки реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в ЄРПН визначаються п.89 підрозділу 2 Розділу ХХ Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.01.2023р. №2876-ІХ, проте законодавець обумовлює особливості застосування штрафу (пом`якшує відповідальність) дією режиму воєнного стану на противагу штрафам передбаченим у мирний час згідно з ст.120.1-1 Кодексу №2755, що мають каральний характер у контексті застосування критеріїв Енгеля.

Матеріалами справи підтверджено, сторони визнають, що позивачем частина податкових накладних за звітний період з 05.2022 до 10.2022, з 12.2022 до 01.2023; 03.2023 до 04.2023 зареєстровані із порушеннями строків, інша частина подана вчасно - однак зареєстрована у часі пізніше без вини позивача, тобто позивач частково визнає порушений граничний строк реєстрації податкових накладних до останнього календарного дня місяця (включно), в якому вони складені, а також 15-тий календарний день (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені - тобто після спливу граничних строків на реєстрацію податкових накладних у ЄРПН, проте не визнає застосування штрафу у контексті волевиявлення законодавця та дії Порядку №225.

Суд враховує, що перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01.03.2020 і до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Покликання контролюючого органу на те, що: починаючи з 27.05.2022 переважають норми у частині звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання платником податків податкового обов`язку у випадках та за умов, передбачених п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу №2755, тому норма п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу №2755 щодо мораторію застосування санкцій за порушення строків нарахування, декларування та сплати податків на період дії карантину не застосовується з 27.05.2022 на період дії воєнного стану, суд відхиляє як необґрунтовані з огляду на таке.

Відповідач не мотивував застосування штрафної санкції у ППР від 11.09.2023 за чинної норми п.90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу №2755 у зв`язку із пом`якшенням фінансової відповідальності платника податків.

Відповідно до п. 4.1.9 ст. 4 Кодексу №2755 принцип податкового законодавства: стабільність зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніше як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому діятимуть нові правила та ставки. Податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року.

ЄСПЛ у справі Щокін проти України (остаточне 14.01.2011, заяви № 23759/03 та № 37943/06) дійшов висновку про порушення прав заявника, гарантованих статтею 1 Першого протоколу до ЄКПЛ, позаяк національне законодавство не було чітким і узгодженим, не відповідало вимозі «якості» закону і не забезпечувало адекватність захисту від свавільного втручання в майнові права заявника; національними органами не була дотримана вимога законодавства щодо застосування підходу, що був би найбільш сприятливим для заявника платника податку, коли у його справі національне законодавство припускало неоднозначне трактування.

Верховний Суд у постанові ЄДРСР 86305617 у справі №826/3644/17 висновує: зміни до будь-яких елементів податків та зборів, прийняті пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому планується введення в дію таких змін, застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим.

Відповідно до ст.7 Кодексу №2755 під час встановлення податку обов`язково визначаються такі елементи: платники податку; об`єкт оподаткування; база оподаткування; ставка податку; порядок обчислення податку; податковий період; строк та порядок сплати податку; строк та порядок подання звітності про обчислення і сплату податку. Під час встановлення податку можуть передбачатися податкові пільги та порядок їх застосування.

Відповідно до наказу МФУ від 31.12.2015 №1307 (враховуючи зміни, внесені наказом МФУ від 17 січня 2023 року № 26), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 р. за №137/28267 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» податкова накладна та додатки до неї складаються в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Платник податків зобов`язаний (п.16.1.3 ст.16 Кодексу №2755) подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ

Відповідно до ч. 2 ст. 9 КАС України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, у межах позовних вимог.

Під час вирішення справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково (ст.245 КАС України). Під час вибору і застосування норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Суд враховує, що не внесені зміни, передбачені п.90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу №2755 у наказ МФУ від 28.12.2015 № 1204 «Про затвердження Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків» щодо податкового повідомлення-рішення за формою «Н» - за порушення платниками ПДВ граничних строків реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування до податкової накладної, визначених статтею 201 Кодексу в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або невиконання податкового повідомлення - рішення: щодо попередження платника податку - продавця контролюючим органом про необхідність складання та/або реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або виправлення помилок під час зазначення обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 Кодексу (додатки 24, 25), тому керується ч.1, ч.2 ст.7 КАС України і висновує, що штрафна санція не тотожна попередженню.

Відповідно до пп.14.1.265 п.14.1 ст.14 Кодексу №2755 штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з осіб, що вчинили податкове правопорушення або порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Відповідно до пп. 20.1.41 п.20.1 ст.20 контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: складати стосовно платників податків - фізичних осіб та посадових осіб платників податків - юридичних осіб протоколи про адміністративні правопорушення та виносити постанови у справах про адміністративні правопорушення у порядку, встановленому законом (https://zak.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/642068.html).

За порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються такі види юридичної відповідальності: фінансова; адміністративна; кримінальна (п.111.1 ст.111 Кодексу №2755).

Попередження як захід адміністративного стягнення виноситься в письмовій формі.

Відповідно до п.112-1.2 ст.112-1 контролюючий орган може визнати обставинами, що пом`якшують відповідальність особи, також і інші обставини, не передбачені пунктом 112-1.1 цієї статті Кодексу №2755.

Рішення, яке приймається суб?єктом владних повноважень у межах його дискреційних повноважень є правомірним лише за умови, що воно відповідає всім критеріям, що визначені частиною другою статті 2 КАС України (висновки ВС у справі №380/13558/21).

Суд у контексті застосування принципу превалювання змісту над формою бере до уваги, що у ППР форми «Н» зазначений п.120-1.1 ст.120-1 ст.201 Кодексу №2755 під час обчислення контролюючим органом штрафної санкції, проте відсутнє покликання на п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень Кодексу №2755 щодо застосування 2% за затримку реєстрації ПН в індивідуальному акті (в акті камеральної перевірки від 19.07.2023 №7358/23-00-24-07-21/ є сума ПДА 107639.25 грн - застосування відповідальності згідно з п.90 та 1791370.05 грн згідно з п.120.1-1), що має суттєве значення у контексті усіх критеріїв частини 2 ст.2 КАС України, позаяк до ППР форми Н не застосоване попередження та з урахуванням критеріїв Енгеля щодо міри відповідальності застосованої до ФОП не вразовані дія мораторію і висновки ВС у справі № 320/11934/22, тому відповідач під час оформлення матеріалів камеральної перевірки ФОП ОСОБА_1 та прийняття рішення під час здійснення податкового контролю не діяв у межах наданих повноважень, у порядку і у спосіб, що передбачені чинним законодавством з урахуванням ст.58 Конституції України, визначаючи відповідальність ФОП в умоваї дії режиму воєнного стану.

Оскільки податкова накладна є первинним документом, що враховується/заповнюється/реєструється в ЄРПН під час формування показників податкової і фінансової звітності, що є складовою елементів податку (ст.7 Кодексу №2755) з метою виконання податкового обов`язку (ст.67 Конституції України, ст.36-38 Кодексу №2755), то з урахуванням принципу стабільності і оцінки якості податкового законодавства щодо оцінки доказів і доводів сторін до операцій 2022-2023 року у зв`язку із правом платника податків завчасно знати про зміни правового регулювання для моделювання поведінки у сфері податкових правовідносин (Порядок №225 - наказ МФУ зареєстрований 25.08.2022 за № 967/38303; зміни до Кодексу №2755 щодо пом`якшення відповідальності за несвоєчасну реєстрацію ПН в ЄРПН), суд доходить висновку з урахуванням ч.5 ст.242 КАС України щодо висновків Верховного Суду від 11.09.2023 у справі №420/14943/21 (адміністративне провадження №К/990/8225/23) щодо не пов`язаності наведених мотивів ухваленого ППР від 11.09.2023 № з конкретно наведеними нормами права, що становлять легітимну основу такого рішення, тому з урахуванням оцінених критеріїв згідно ч.2 ст.2 КАС України індивідуальний акт форми «Н», що не містить попередження про необхідність реєстрації податкової накладної (що не є тотожним штрафу) платника податку - ФОП згідно вимог наказу МФУ від 28.12.2015 № 1204 «Про затвердження Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків» - оскаржене ППР від 11.09.2023 № про застосування до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 штрафної санкції у сумі 183065,04 грн є протиправним і належить скасуванню.

VІІІ. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

Верховний Суд у справі № 140/6803/22 ЄДРСР 113276610 зазначив: судовий збір (сourt fees) - це обов`язковий грошовий платіж на користь суду за розгляд справи у суді або за окремі процесуальні дії, вчинені судом. Верховний Суд визначав особливості сплати судового збору залежно від форми ППР (№826/13244/16, 826/5165/16).

Вирішуючи питання розподілу судових витрат, суд зазначає про таке. Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України під час задоволення позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, що належать відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі. Суд перевірив, що відповідно до платіжної інструкції від 29.09.2023 №1901 позивач - ФОП за вимогу майнового характеру (вирішення спору могло вплинути на склад майна сторони), обираючи спосіб захисту щодо ППР форми «Н» відповідно до п.2 ч.1 ст.5 КАС України сплатив 1% від ціни позову - судовий збір у сумі 1830,66 грн, що належить стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.2, 90, 139, 242-246, 255, 258, 295-297 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 11.09.2023 № про застосування до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 штрафні санкції у сумі 183065 грн 04 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (, вул.Хрещатик 235, м.Черкаси, 18002) на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) витрати зі сплати судового збору у сумі 1830 (одна тисяча вісімсот тридцять) грн 66 грн.

Рішення набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, що може бути подана протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України до Шостого апеляційного адміністративного суду у зв`язку із початком функціонування модулів ЄСІТС з урахуванням підпунктів 15.1, 15.5 пункту 15 частини 1 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України відповідно до рішення ВРП від 17.08.2021 №1845/О/15-21 «Про затвердження Положення про порядок функціонування окремих підсистем Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи».

Копію рішення направити сторонам справи:

позивач - фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ЄДРПОУ НОМЕР_1 ),

відповідач - Головне управління ДПС у Черкаській області (, вул.Хрещатик 235, м.Черкаси, 18002).

Рішення суду складене 08.12.2023.

Суддя Лариса ТРОФІМОВА