Справа № 440/12696/23
Суддя: Є.Б. Супрун
Дата ухвалення: 2023-12-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 грудня 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/12696/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Супруна Є.Б., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження справу №440/12696/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Квант плюс" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

28.08.2023 позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Квант плюс" (надалі - ТОВ "Квант плюс", Товариство), звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - ГУДПС), Державної податкової служби України (надалі - ДПС), в якому просить суд визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.05.2023 №8802891/31618527, від 06.06.2023 №8946013/31618527, а також зобов`язати ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - ЄРПН) складені та подані на реєстрацію позивачем податкові накладні №1 від 03.10.2022 на суму 37 248,00 грн, у т.ч. ПДВ - 6208,00 грн (реєстраційний номер , направлена на реєстрацію 26.10.2022) та №3 від 24.10.2022 на суму 82128,00 грн, у т.ч. ПДВ - 13688,00 грн (реєстраційний номер , направлена на реєстрацію 01.11.2022), у строки, визначені нормами діючого законодавства.

Наявність обставин, які свідчать про порушення прав добросовісного платника податків, заявник пов`язує з фактом протиправних, як на його думку, мотивів відмови у реєстрації податкових накладних за наявності усіх передбачених Податковим кодексом України на те передумов, зокрема пояснень і первинних документів, наданих на підтвердження господарських операцій з поставки запчастин на користь ТОВ "Оператор газотранспортної системи України".

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 04.09.2023 вищевказану позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження та призначено справу до розгляду по суті за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників (у письмовому провадженні).

Відповідачі позов не визнали. У спільному відзиві на позов представник вказує на те, що в ході опрацювання копій первинних документів, поданих ТОВ "Квант Плюс", було встановлено, що до податкової накладної №1 від 03.10.2022 на реалізацію засувки сталевої фланцевої Товариством надано товарно-транспортну накладну від 17.11.2022 №28, яка складена з порушенням наказу Міністерства транспортну України від 14.10.1997 №363 "Про затвердження Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні". До податкової накладної №3 від 24.10.2022 на реалізацію засувки встановлено, що платником до повідомлення надано видаткову накладну від 24.10.2022 №114, у якій зазначено посаду, ПІБ та довіреність на отримання товару від 10.06.2022 №925, проте фактичне отримання товару здійснювалося іншою особою, на яку виписана довіреність від 10.06.2022 №273. Також звертає увагу на те, що на дату реєстрації податкових накладних юридичну особу ТОВ "Квант Плюс" внесено до переліку ризикових платників податку за п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку згідно з постановою КМ від 11.12.2019 №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН". Заявлені до стягнення витрати на правничу допомогу вважає непідтвердженими (а.с. 143-149).

27.09.2023 до суду надійшла відповідь на відзив (а.с. 220-223), в якій позивач зауважив, що здійснення моніторингу не може підміняти за своїм змістом податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Правом на заперечення на відповідь на відзив відповідачі не скористалися.

23.10.2023 до суду від позивача надійшла заява про відшкодування витрат на професійну правничу допомогу, в якій заявник просив стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУДПС на користь Товариства витрати зі сплати судового збору та витрати на правничу допомогу в сумі 3000,00 грн. На підтвердження понесених витрат позивач надав акт приймання-передачі наданих послуг №26, платіжну інструкцію №823 від 16.10.2023 на суму 3000,00 грн (а.с. 225-226).

10.11.2023 до суду від представника ГУДПС надійшли заперечення на заяву про відшкодування витрат на професійну правничу допомогу, де той зазначає, що надані матеріали не містять достатніх підстав для визначення розміру правничої допомоги і її стягнення за рахунок бюджетних асигнувань ГУДПС (а.с. 232-233).

Розгляд справи, відповідно до статті 258, частини п`ятої статті 262 КАС України, здійснюється в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників (у письмовому провадженні).

Суд, вивчивши матеріали справи, встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

З виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань суд встановив, що ТОВ "Квант Плюс" зареєстровано у статусі юридичної особи. Зареєстрованими видами економічної діяльності позивача за КВЕД є: 33.14 - Ремонт і технічне обслуговування електричного устатковання, 49.41 - Вантажний автомобільний транспорт, 33.12 - Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення, 77.12 - Надання в оренду вантажних автомобілів, 68.20 - Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, 52.29 - Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, 52.10 - Складське господарство, 46.90 - Неспеціалізована оптова торгівля (основний), 46.73 - Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, 42.22 - Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій, 77.39 - Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у., 46.49 - Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення, 46.47 - Оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям, 46.41 - Оптова торгівля текстильними товарами, 46.31 - Оптова торгівля фруктами й овочами, 46.19 - Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту, 45.20 - Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, 43.21 - Електромонтажні роботи, 46.71 - Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (а.с. 17). Позивач зареєстрований платником ПДВ.

05.11.2021 року між ТОВ "Квант плюс" (Постачальник) та ТОВ "Оператор газотранспортної системи України" () (Покупець) був укладений договір про закупівлю товарів (матеріально-технічних ресурсів) № (а.с. 36-44).

Відповідно до п. 1.1. вищезазначеного Договору, Постачальник зобов`язується у визначений цим Договором строк передати у власність Покупця арматуру трубопровідну: крани, вентилі, клапани та подібні пристрої (Засувки) (далі - Товари), зазначені в специфікації, яка наведена в додатку 1 до цього Договору та є його невід`ємною частиною (далі Специфікація), а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити такі Товари.

Найменування (номенклатура, асортимент), кількість Товарів, одиниця виміру, ціна за одиницю, строк поставки, місце поставки, інші умови зазначаються у специфікації (п. 1.2).

31.07.2022 сторонами була підписана Додаткова угода №1 до Договору про закупівлю товарів (матеріально-технічних ресурсів) від 05.11.2021 № (а.с. 55), якою було змінено місце поставки, визначене у Специфікації, що є Додатком №1 до Договору, у зв`язку з чим викладено Специфікацію у редакції Додатку 1 до цієї Додаткової угоди.

Пунктом 3.1 Договору визначено, що загальна сума на дату підписання цього Договору становить 1522800,00 грн, у тому числі ПДВ - 253 800,00 грн. Ціна за одиницю товару наведена у Специфікації (п. 3.3 Договору).

Розрахунки здійснюються у безготівковій формі шляхом перерахування Покупцем на зазначений у розділі 14 цього Договору поточний рахунок Постачальника грошових коштів на умовах, визначених цим Договором (п. 4.1 Договору). Покупець зобов`язаний оплатити вартість переданих Товарів не раніше 20 (двадцяти) та не пізніше 30 (тридцяти) календарних днів з дати поставки, визначеної за правилами п. 5.8 цього Договору (п. 4.2 Договору).

Відповідно до умов п. 4.4 Договору, несвоєчасне надання Постачальником податкової накладної/розрахунку коригування, або її оформлення з порушенням порядку заповнення, встановленого ПКУ, або надання податкової накладної з порушенням вимог щодо електронного підпису уповноваженої особи, яка її підписала, або не підтвердження реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, передбачені ПКУ, є відкладальною обставиною для настання обов`язку Покупця щодо здійснення оплати Товарів за цим Договором, до моменту одержання Покупцем такої податкової накладної/розрахунку коригування та одержання інформації з Єдиного реєстру податкових накладних про підтвердження факту здійснення такої реєстрації Постачальником та перевірки податкової накладної/розрахунку коригування на предмет додержання вимог законодавства щодо її заповнення та підписання.

Поставка Товарів здійснюється на умовах DDP «Поставка зі сплатою мита» (місце поставки згідно Специфікації), ІНКОТЕРМС (офіційні правила тлумачення торговельних термінів Міжнародної Торгової Палати (редакція 2010 року) (п. 5.3 Договору).

Позивач на умовах, визначених Договором, з урахуванням нової редакції Специфікації здійснив поставку на адресу ТОВ "Оператор газотранспортної системи України" такого товару:

- 03.10.2022 на загальну суму 37 248,00 грн, у т.ч. ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №115 від 03.10.2022 (а.с. 60) та товарно-транспортною накладною №115 від 03.10.2022 (а.с. 61);

- 24.10.2022 на загальну суму 82 128,00 грн, у т.ч. ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №114 від 24.10.2022 (а.с. 65) та товарно-транспортною накладною №114 від 24.10.2022 (а.с. 66).

За результатами здійснення зазначених господарських операцій ТОВ "Квант Плюс" були складені та подані для реєстрації в ЄРПН податкові накладні:

- №1 від 03.10.2022 на суму 37248,00 грн, у т.ч. ПДВ - 6208,00 грн (а.с. 18-19);

- №3 від 24.10.2022 на суму 82128,00 грн, у т.ч. ПДВ - 13688,00 грн (а.с. 27-28).

Проте, у відповідь з Реєстру позивач отримав квитанції від 27.10.2022 та від 03.11.2022 аналогічного змісту про те, що "Документ прийнято. Реєстрація зупинена". Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних від 03.10.2022 № та від 24.10.2022 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 20, 29).

Реагуючи на це, позивач надав до ГУДПС повідомлення від 09.05.2023 №125, від 02.06.2023 №127 (а.с. 21-24, 30-33) про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних від 03.10.2022 №3, від 24.10.2022 №3. У поясненнях позивач навів вищенаведені обставини, а також надав додатки у вигляді документів, на підставі яких складені податкові накладні, а також документи щодо походження товару та документи щодо зберігання та навантаження/розвантаження товару (а.с. 155-218).

За наслідками розгляду цих пояснень Комісією ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН були прийняті рішення:

- від 12.05.2023 №8802891/31618527 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.10.2022 №1 у ЄРПН з огляду на те, що до повідомлення надано товарно-транспортну накладну від 17.11.2022 №28, яка складена з порушенням наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 "Про затвердження Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні" (а.с. 25-26);

- від 06.06.2023 №8946013/31618527 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24.10.2022 №3 у ЄРПН з огляду на те, що до повідомлення платником надано видаткову накладну від 24.10.2022 №114, у якій зазначено посаду, ПІБ та довіреність на отримання товару від 10.06.2022 №925, проте фактичне отримання товару здійснено іншою особою, на яку виписана довіреність від 10.06.2022 №273 (а.с. 34-35).

Не погодившись із правомірністю цих рішень, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Податковий кодекс України (надалі ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з пп. "а" п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положенням абзацу першого пункту 201.10 статті 201 ПК України також визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165 в редакції, чинній на момент зупинення реєстрації спірного розрахунку коригування).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

У силу пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку №1165).

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абзацу другого пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520 в редакції, чинній на момент прийняття спірного рішення), що, відповідно до пункту 1, визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктом 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно з пунктом 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як визначено пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції Постанови КМ України від 21.04.2021 №378), внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з частиною другою статті 73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

З матеріалів справи суд встановив, що ТОВ "Квант плюс" направлено на реєстрацію до ЄРПН виписані на ТОВ "Оператор газотранспортної системи України" податкові накладні №3 від 03.10.2022 та №3 від 24.10.2022, складені за наслідками реалізації засувок за договором № від 05.11.2021 про закупівлю товарів (матеріально-технічних ресурсів) від 05.11.2021.

Відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація вказаних податкових накладних №3 від 03.10.2022 та №3 від 24.10.2022 була зупинена, оскільки платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с. 20, 29).

Суд звертає увагу на те, що спірним у даних правовідносинах не є питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, оскільки оцінці підлягає лише правомірність відмови відповідача у реєстрації податкових накладних №3 від 03.10.2022 та №3 від 24.10.2022.

Як свідчать матеріали цієї справи, зупиняючи реєстрацію податкових накладних №3 від 03.10.2022 та №3 від 24.10.2022, контролюючий орган, запропонував позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

При цьому, суд звертає увагу на те, що у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних податковий орган не визначив конкретного переліку документів, які він вважає належними та достатніми для прийняття позитивного рішення.

Разом з цим, судом встановлено та підтверджено відповідачем, що позивачем до контролюючого органу на виконання вказаної вище пропозиції було складено та направлено пояснення з копіями додаткових документів в якості підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.

З урахуванням наведеного суд погоджується з доводами позивача про те, що з огляду на відсутність у надісланих ТОВ "Квант плюс" квитанціях від 27.10.2022 та 03.11.2022 вказівки на конкретний перелік документів, що мали бути надані з метою підтвердження обґрунтованості складення податкових накладних №3 від 03.10.2022 та №3 від 24.10.2022, платником податку надані документи на власний вибір, які у своїй сукупності підтверджували правомірність оформлення податкових накладних.

Посилання представника відповідачів на те, що перелік документів, надання яких є необхідним для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у Реєстрі, визначений пунктом 5 Порядку №520, суд визнає безпідставними, оскільки зазначеною нормою передбачено орієнтовний перелік таких документів (застосовано словосполучення "може включати"), що не дає платнику податків можливість достовірно визначити обсяг необхідних документів, надання яких податковому органу буде достатнім для реєстрації податкової накладної у Реєстрі.

Проте, комісія регіонального рівня, незважаючи на надані пояснення та додані документи у підтвердження інформації, яка зазначена в податкових накладних, прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 12.05.2023 №8802891/31618527, від 06.06.2023 №8946013/31618527.

Як слідує зі змісту витягу з протоколу засідання Комісії ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 12.05.2023 №95 (а.с. 152), підставою для ухвалення рішення про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.10.2022 №1, складеної за наслідками операції з контрагентом ТОВ "Оператор газотранспортної системи України" на реалізацію засувки сталевої фланцевої, слугували обставини надання платником до повідомлення товарно-транспортної накладної від 17.11.2022 №28, яка складена з порушенням наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 "Про затвердження Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні" (зі змінами та доповненнями).

Так само, за змістом витягу з протоколу засідання Комісії ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 06.06.2023 №112 (а.с. 153), підставою для ухвалення рішення про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.10.2022 №3, складеної за наслідками операції з контрагентом ТОВ "Оператор газотранспортної системи України" на реалізацію засувки, слугували обставини надання платником до повідомлення видаткової накладної від 24.10.2022 №114, у якій зазначено посаду, ПІБ та довіреність на отримання товару від 10.06.2022 №925, проте фактичне отримання товару здійснювалося іншою особою, на яку виписана довіреність від 10.06.2022 №273.

Однак обставини наявності або відсутності окремих документів, а також неістотні помилки в їх оформленні не можуть бути достатньою підставою для висновку про відсутність господарської операції, як такої, якщо з інших даних вбачається, що відбувався фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків за наслідками його господарською діяльністю.

У зв`язку з цим суд зазначає, що відповідно до приписів статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

З приводу товарно-транспортної накладної №28 від 17.11.2022 позивач вказував, що до контролюючого органу такий документ не надався.

Стосовно посилання у видатковій накладній №114 від 24.10.2022 на номер доручення №295 від 10.06.2022 позивач у позові зазначив, що вказівка на зазначений номер доручення є технічною опискою працівника ТОВ "Квант Плюс".

Таким чином недоліки, які слугували підставою для зупинення відповідачем реєстрації податкових накладних, є неістотними, а тому і недостатніми для висновку про надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій, оскільки це питання має досліджуватися під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України включає в себе систему заходів, які вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

За викладених обставин суд дійшов висновку про безпідставність застосування до позивача процедури зупинення реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в ЄРПН, передбаченої Порядком №1165, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товарів та ймовірності уникнення виконання свого податкового обов`язку. Зупинивши реєстрацію податкових накладних у ЄРПН, контролюючий орган не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності складення податкових накладних, які позивач мав надати на пропозицію податкового органу.

Враховуючи все вищенаведене у своїй сукупності, суд дійшов висновку щодо протиправності рішень Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації в ЄРПН податкових накладних №3 від 03.10.2022 та №3 від 24.10.2022, складених ТОВ "Квант Плюс", та, як наслідок, обґрунтованість позовних вимог платника податку у цій частині.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, передбачено, що Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, податкові накладні, реєстрацію яких зупинено, може бути зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі судового рішення.

Обираючи спосіб захисту порушеного права відповідно до встановлених у справі обставин та висновків суду, суд вважає за необхідне зобов`язати ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №3 від 03.10.2022 та №3 від 24.10.2022 датою подання їх на реєстрацію, а тому відповідну позовну вимогу слід також задовольнити.

Відтак позов слід задовольнити у повному обсязі у спосіб, обраний позивачем.

Зважаючи на те, що причиною виникнення цього спору слугувало прийняття Комісією ГУДПС протиправного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у ЄРПН, суд, на підставі ч. 1 ст. 139 КАС України, дійшов висновку про те, що понесені позивачем судові витрати у розмірі 5368,00 грн належить стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань ГУДПС.

Крім цього позивач заявив до відшкодування судові витрати, понесені на оплату професійної правничої допомоги з боку адвоката Карасенко О.О., що оцінені ним у 3000,00 грн.

Згідно зі ст. 134 КАС України, витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави. За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

На підтвердження розміру витрат, понесених на оплату послуг з правничої допомоги з боку адвоката Карасенко О.О., позивач надав копії договору №0101/23 про надання правової допомоги від 01.01.2023 (а.с. 132-134); додаткову угоду №23 від 08.08.2023 (а.с. 135-136), акт приймання-передачі наданих послуг №26 від 03.10.2023 на суму 3000,00 грн (а.с. 277); рахунок №47 від 03.10.2023 (а.с. 228); платіжну інструкцію кредитового переказу №823 від 16.10.2023 (а.с. 229).

Дослідивши надані позивачем документи, суд враховує те, що справа не характеризується наявністю виключної правової проблеми, не стосується встановлення значного обсягу фактичних обставин справи, що потребувало б подання великої кількості письмових доказів та вжиття дій щодо їх збирання.

Оцінивши обставини цієї справи та надані позивачем докази у їх сукупності, суд, з урахуванням принципів обґрунтованості, співмірності і пропорційності дійшов висновку про необхідність зменшення заявлених позивачем до відшкодування витрат на правничу допомогу до 1000,00 грн.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Квант плюс" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної від 12.05.2023 №8802891/31618527 та від 06.06.2023 №8946013/31618527.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 03.10.2022 та №3 від 24.10.2022 днем подання їх на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" ().

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" судові витрати, що пов`язані зі сплатою судового збору, у розмірі 5368 (п`ять тисяч триста шістдесят вісім) грн 00 коп та обґрунтовану частину витрат на правничу допомогу у розмірі 1000 (одна тисяча) грн 00 коп.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Квант плюс" (; вул. Конституції, буд. 13, м. Полтава, 36020).

Відповідач: Головне управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ ВП 44057192; вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000).

Відповідач: Державна податкова служба України (; Львівська площа, 8, м. Київ, 04053).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду впродовж тридцяти днів з моменту його підписання.

Суддя Є.Б. Супрун