Справа № 420/6231/23
Суддя: Потоцька Н.В.
Дата ухвалення: 2023-12-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/6231/23
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 грудня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Потоцької Н.В.

за участі секретаря Загрійчук О.В.

представника позивача Щербини О.Л.

представника відповідача Виговської В.М.

розглянувши в порядку загального позовного провадження (у відкритому судовому засіданні по суті) справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТерраТарса Україна» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання повторно розглянути заяву про відсутність можливості виконання податкових обов`язків,

ВСТАНОВИВ:

В провадженні Одеського окружного адміністративного суду перебуває адміністративна справа за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТерраТарса Україна» до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просить:

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області №2/15-32-04 від 16.02.2023 року про можливість виконання Товариством з обмеженою відповідальністю «ТерраТарса Україна» свого податкового обов`язку;

зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області повторно розглянути заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ТерраТарса Україна» №27/01/23 від 27.01.2023 року про відсутність можливості виконання податкових обов`язків.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що до висновку про можливість виконання позивачем спірного податкового обов`язку відповідач дійшов виключно на підставі того, що Товариство станом на граничну дату його виконання, своєчасно та належним чином виконувало інші податкові обов`язки. Тому, на думку податкового органу, належне виконання ТОВ «ТерраТарса Україна» таких інших податкових обов`язків, виключає неможливість виконання останнім податкового обов`язку з подання до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіту про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (абзац п`ятнадцятий).

Зазначений порядок (Порядок №225), набув чинності 06.09.2022 року.

ТОВ «ТерраТарса Україна» на дату набрання чинності Порядком №225 та після такої дати виконувало всі податкові обов`язки, але згодом, до настання граничної дати виконання спірного податкового обов`язку (01 жовтня 2022 року), у зв`язку із військовою агресією Російської Федерації, можливість виконання такого спірного податкового обов`язку втратило.

01.11.2022 року місцезнаходження Товариства було змінене з: 74800, Херсонська обл., місто Каховка, вулиця Південна, будинок 4, на: 65114, Одеська обл., місто Одеса, Люстдорфська дорога, будинок 140, корпус А, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань № 44 від 02.11.2022 року.

Зі зміною місцезнаходження Товариства, тобто з 01.11.2022 року, в останнього відновилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання спірного податкового обов`язку.

На виконання зазначених вимог Порядку №225, Товариством в якості підстав для підтвердження неможливості виконання спірного податкового обов`язку у поданій заяві були зазначені такі факти:

використання чи вивезення документів, комп`ютерного обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків;

перебування (знаходження виробничих потужностей платника податків) на території населеного пункту, який тимчасового окупований збройними формуваннями Російської Федерації.

На підтвердження викладених у поданій заяві фактів, Товариство посилалося на такі документи з Переліку з їх доданням до відповідної заяви:

заяву про кримінальне правопорушення передбачене частиною першою статті 438 Кримінального кодексу України, поданою адвокатом Щербиною О.Л. в інтересах ТОВ «ТерраТарса Україна» 21.11.2022 року до Голосіївського управління поліції Головного управління Національної поліції у місті Києві;

витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань від 22.11.2022 року щодо кримінального провадження №0002782 за частиною першою статті 438 Кримінального кодексу України, виданий Голосіївським управлінням поліції Головного управління Національної поліції у місті Києві;

подане ТОВ «ТерраТарса Україна» 25.01.2023 року повідомлення про неможливість вивезення первинних документів №23/01/23 від 23.01.2023 року, згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Реалізуючи положення абзацу п`ятнадцятого пункту 3 розділу II Порядку №225 в частині права подання інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, Товариство додатково надало ГУ ДПС в Одеські області:

наказ №16/05/22-01 від 16.05.2022 року «Про заходи із забезпечення безпеки співробітників, які виконують трудові обов`язки на тимчасово окупованій території»;

інформаційну довідку на нежитлову нерухомість по провулку Трубному, 12 в місті Каховка Херсонської області №60981638 від 09.06.2016 року, виданою приватним нотаріусом Корня Т.І.;

договори оренди на нежитлову нерухомість по вулиці Південній, 4 в місті Каховка Херсонської області №01/08/19-о та №01/08/19-о/l від 01.08.2019 року;

сертифікат №6500-22-1752 про форс - мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданий Херсонською торгово - промисловою палатою 13.12.2022 року.

Позивач вважає, що неможливість виконання ним спірного податкового обов`язку знаходиться в безпосередньому причинно-наслідковому зв`язку з обставинами непереборної сили, що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, тобто такому зв`язку, при якому саме обставини непереборної сили, що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, є причиною невиконання ТОВ «ТерраТарса Україна» спірного податкового обов`язку.

Для складання документації з трансфертного ціноутворення, звіту про KO та повідомлення про участь у МГК в частині визнання власних операцій контрольованими та встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» (принципу, якій свідчить, що умови зазначених операцій не відрізняються від умов, що застосовуються між непов`язаними особами у співставних неконтрольованих операціях) за методами, визначеними підпунктом 39.3.1 пункту 39.3 статті 39 ПК України, платник податків має використати:

документи, оформленням яких супроводжувалося здійснення таких операцій, зокрема зовнішньоекономічні договори (контракти) на поставку товарів або виконання робіт (надання послуг) та специфікації (додатки) до них, акти виконаних робіт, інвойси, міжнародні товарно - транспортні накладні (CMR), пакувальні листи, коносаменти (bill of lading), виписки з банківського рахунку, договори (контракти) на перевезення вантажу, договори страхування вантажу, тощо (далі - внутрішні документи);

інформацію із зовнішніх джерел, зокрема дані аналізу ринку співставних товарів, біржові котирування їх вартості, комерційні та галузеві бази даних щодо таких товарів та співставних суб`єктів господарювання, дані про зіставні неконтрольовані операції його контрагента - сторони контрольованої операції з непов`язаними особами, тощо (далі - зовнішні документи).

Належної можливості використання внутрішніх та зовнішніх документів з метою складання документації з трансфертного ціноутворення, складання і подання звіту про КО та повідомлення про участь у МГК до настання граничного строку виконання спірного податкового обов`язку, позивач не мав.

Процесуальні дії

Ухвалою суду від 29.03.2023 року відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання призначено на 25.04.2023 р.

17.04.2023 р. за вхід.№11977/23 надійшов відзив на позов, в якому наголошено на правомірності прийнятого рішення, оскільки при розгляді заяви позивача №27/01/23 від 27.01.2023 встановлено, що відповідно ІКС «Податковий блок» ТОВ «ТерраТарса Україна» своєчасно надавало податкові декларації з податку на додану вартість за січень - грудень 2021 року та за січень - грудень 2022 року, податкові декларації з податку на прибуток за 2021 рік, 1 квартал 2022 року, півріччям 2022 року, три квартали 2022 року, податковий розрахунок земельного податку, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1, 2, 3, 4 квартали 2022 року, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма №20-ОПП).

Згідно бази даних ІКС «Податковий блок» встановлено що ТОВ «ТерраТарса Україна» за 2021 рік не подано звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

На переконання податкового органу, у платника податків була можливість своєчасного виконання свого податкового обов`язку щодо подання звіту про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній груді компаній.

Ухвалою суду від 25.04.2023 р. викликано для допиту в якості свідка фінансового директора Товариства з обмеженою відповідальністю «ТерраТарса Україна» ОСОБА_1 .

25.04.2023 р. за вхід.№12994/23 надійшла відповідь на відзив, в якій підтримано позицію, викладену у позовній заяві, та зазначено, що викладені відповідачем у відзиві доводи, обгрунтованості позовних вимог ТОВ «ТерраТарса Україна» не спростовують.

У підготовчому засіданні 25.04.2023 року оголошено перерву до 25.05.2023 р.

Ухвалою суду від 25.05.2023 р. закрито підготовче провадження по справі та призначено розгляд справи по суті на 07.06.2023 р.

Ухвалою суду від 07.06.2023 р. зупинено провадження у справі до набрання законної сили рішенням Одеського окружного адміністративного суду по справі №420/7726/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТерраТарса Україна» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення №1998/КПР/15-32-07-05-05 від 16.02.2023 року про розгляд повідомлення про неможливість вивезення первинних документів.

Ухвалою суду від 06.12.2023 р., занесеною до протоколу судового засідання, провадження у справі поновлено у зв`язку з набранням законної сили рішенням у справі №420/7726/23.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ

ТОВ «ТерраТарса Україна» зареєстроване у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за ідентифікаційним кодом 37871328, місцезнаходження: 74800, Херсонська обл., місто Каховка, вул. Південна, буд. 4.

28.09.2011 року взято на облік до ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Каховська ДПІ (м. Каховка).

З 01.11.2022 року місцезнаходження юридичної особи зареєстровано за адресою: 65114, м. Одеса, Люстдорфська дорога, буд. 140, корп. А.

23.01.2023 року позивач подав до ГУ ДПС в Одеській області повідомлення про неможливість вивезення первинних документів відповідно до підп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України та зазначено перелік таких документів. В обґрунтування наведено, що з дати реєстрації та до 01.11.2022 року юридична особа була зареєстрована за адресою: 74800, Херсонська обл., місто Каховка, вул. Південна, буд. 4. Нерухомість товариства, яка використовувалась для здійснення господарської діяльності, розташована та території м. Каховка Херсонської області, яка є окупованою рф з дати повномасштабного вторгнення, а саме з 24.02.2022 року. Внаслідок протиправних дій військовослужбовців рф позивач позбавлений вільного доступу до приміщень та споруд, які використовувались для здійснення господарської діяльності. У зв`язку із чим місцезнаходження юридичної особи перереєстровано за адресою: 65114, м. Одеса, Люстдорфська дорога, буд. 140, корп. А. Наведені обставини унеможливили вивезення первинних документів згідно із переліком у поданому повідомленні.

До повідомлення надано копію заяви про кримінальне правопорушення від 21.11.2022 року, копію витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань від 22.11.2022 року щодо кримінального провадження №0002782, копію сертифіката про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) № 6500-22-1752 від 13.12.2022 року, виданого Херсонською торгово-промисловою палатою.

16.02.2023 року податковим органом розглянуто повідомлення та рішенням №1998/КПР/15-32-07-05-05 відмовлено у застосуванні положень підп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, оскільки станом на дату подання повідомлення Кабінетом Міністрів України не затверджено перелік територій, що застосовується для цілей оподаткування, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих територій рф.

27.01.2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ТерраТарса Україна» звернулося до Головного управління ДПС в Одеській області із заявою №27/01/23 про відсутність можливості виконання податкових обов`язків.

За результатами розгляду вказаної заяви, ГУ ДПС в Одеській області було прийнято рішення №2/15-32-04 від 16.02.2023 року щодо можливості своєчасного виконання Товариством свого податкового обов`язку. Зазначене рішення отримане позивачем через Електронний кабінет платника податків.

Обґрунтовуючи прийняте рішення ГУ ДПС в Одеській області зазначило наступне: «...Протягом 2022 року та січня - лютого 2023 року ТОВ «ТерраТарса Україна» здійснювало імпорт мінеральних добрив із Туреччини, Естонії, Франції, Греції, Нідерландів, Ізраїлю, Словаччини, а також у грудні 2022 року експортувало товар до Туреччини.

Відповідно до ІКС «Податковий блок» ТОВ «ТерраТарса Україна» своєчасно надавало податкові декларації з податку на додану вартість за січень - грудень 2021 року та січень - грудень 2022 року, податкові декларації з податку на прибуток за 2021 рік, І квартал 2022 року, півріччя 2022 року, три квартали 2022 року, податковий розрахунок земельного податку, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податків - фізичних осіб, і сум утриманого з та податку, а також суми нарахованого єдиного внеску за 1, 2, 3, 4 квартали 2022року, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма № 20-ОПП).

Згідно бази даних ІКС «Податковий блок» встановлено, що ТОВ «ТерраТарса Україна» за 2021 рік не подано звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

Підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39Податкового кодексу України від 02.12.2010 N91755-У І із змінами та доповненнями визначено, що платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов`язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній.

Звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній подаються центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Тобто, платник податків повинен подати звіт по контрольованих операціях та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік до 01 жовтня 2022 року засобами електронного зв`язку в електронній формі.

Звітність по податку на прибуток за 2021 рік, 1 квартал 2022року, півріччя 2022 року, три квартали 2022року та інших податках подана ТОВ «ТерраТарса Україна» своєчасно, але звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній не подано, хоча термін подання цього звіту був у межах термінів подачі іншої податкової звітності.

Документація з трансфертного ціноутворення відповідно до п.39.4.4 п.39.4 cm. 39 Податкового кодексу України подається платником податків контролюючому органу на запит центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту.

Таким чином, у платника податків була можливість своєчасного виконання свого податкового обов`язку щодо подання звіту про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній...».

Також судом встановлено, що у провадженні Одеського окружного адміністративного суду перебувала справа №420/7726/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТерраТарса Україна» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, яким визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС в Одеській області №1998/КПР/15-32-07-05-05 від 16.02.2023 року про розгляд повідомлення про неможливість вивезення первинних документів

Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 31.10.2023 р. рішення суду першої інстанції залишено без змін.

Вказаною постановою встановлено:

«Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22 грудня 2022 року №309 затверджено перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих РФ.

Згідно із встановленим переліком Каховська міська територіальна громада з 24 лютого 2022 року віднесена до тимчасово окупованих РФ територій.

Крім того, обставини щодо окупації, зокрема міста Каховки Херсонської області, з часу повномасштабного вторгнення є загальновідомими та в силу ч.3 ст.78 КАС України не підлягають доказуванню.

Таким чином, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що статус території з якої позивач не в змозі вивезти первинні документи підпадає під дію пп.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України».

Судом у даній справі, крім іншого, встановлено, що до переліку первинних документів, які позивач не в змозі вивезти належать, зокрема, звіт незалежного аудитора (2020-2021 р.р.), звіт про контрольовані операції (2015-2019 р.р.), повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (2020 р.), документація з трансферного ціноутворення (2015-2019 р.р.), документація щодо обґрунтування цін згідно Постанови №1045 та №480, договори ЗЕД, Документи (ВМД, дозволи, специфікації, інвойси та інші товаросупровідні документи митного оформлення вантажів, товарів, майна), первинні документи щодо формування собівартості та виробництва готової продукції, технічні умови, висновки, паспорти на товари власного виробництва, сертифікати на товари власного виробництва та інші.

Релевантні джерела права та висновки суду

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України (надалі ПК України).

В силу обов`язків, закріплених у статті 16 ПК України, платник податків, зокрема, зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи; подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов`язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. У письмовій вимозі обов`язково зазначаються конкретний перелік документів, які повинен надати платник податків, та підстави для їх надання; подавати контролюючим органам інформацію в порядку, у строки та в обсягах, встановлених податковим законодавством.

У зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України «Про правовий режим воєнного стану» Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/202 в Україні введено воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, який в подальшому продовжувався у встановленому порядку.

Отже, з 24.02.2022 та по теперішній час на території України триває воєнний стан.

На виконання постанови Кабінету Міністрів України від 16 квітня 2022 року №457 «Про підтримку окремих категорій населення, яке постраждало у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України» наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 №75 (зі змінами) затверджено Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні).

06.12.2022 року Кабінетом Міністрів України прийнято Постанову №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» згідно із якою, перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі - перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22.12.2022 №309 затверджено перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Згідно із встановленим переліком Каховська міська територіальна громада з 24.02.2022 року віднесена до тимчасово окупованих рф територій.

Крім того, обставини щодо окупації, зокрема міста Каховки Херсонської області, з часу повномасштабного вторгнення є загальновідомими та в силу ч. 3 ст. 78 КАС України не підлягають доказуванню.

Законом України від 12.05.2022 №2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі - Закон №2260-IX), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок зокрема щодо подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтею 39 цього Кодексу, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні (абзац перший).

При цьому, як вбачається зі змісту підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України та підпункту 5 пункту 4 «Положення про Міністерство фінансів України», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року №375, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за №967/38303 (далі Порядок №225), затверджено:

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України;

Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента;

Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.

Відповідно до пунктів 1 та 2 розділу І Порядку №225 Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої статтею 39 цього Кодексу.

Дія цього Порядку поширюється на платників податків - фізичних осіб - резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Положеннями пункту 1 розділу ІІ Порядку №225 передбачено, що до платників податків/податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами: посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи; юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи;

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

З огляду на вищенаведене, та враховуючи, що податковою адресою, за якою ТОВ «ТерраТарса Україна» здійснювало свою господарську діяльність з 28.09.2011 року по 31.10.2022 року, є місто Каховка, вул. Південна, буд. 4, Херсонська обл., 74800, тобто місто яке з 24.02.2022 року віднесено до тимчасово окупованих рф територій, суд вважає, що позивач, як платник податків, у разі відсутності у нього можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, має право звернутися до відповідача, як контролюючого органу, з відповідною заявою.

Відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку №225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Заява має містити:

повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків;

код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;

реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті);

податкову адресу платника податків;

найменування контролюючого органу, до якого подається заява;

дату подання заяви;

чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів;

вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ);

які саме податкові обов`язки не мав/не має можливості виконати платник податків;

інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією російської федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями російської федерації;

підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів).

Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 затверджено також Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, відповідно до якого такими документами є:

1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року №2030.

2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року №1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 р. № 599).

3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.

4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року №326.

5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).

6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)).

7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.

9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.

10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.

11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.

12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).

13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).

14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).

15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.

16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України).

17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що керуючись підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України та вимогами Порядку №225 позивачем до ГУ ДПС в Одеській області надано заяву про неможливість своєчасно виконувати податковий обов`язок від 27.01.2023 р. №27/01/23, зміст якої відповідає вимогам пункту 3 розділу ІІ Порядку №225.

В якості підстав для підтвердження неможливості виконання спірного податкового обов`язку у поданій заяві були зазначені такі факти:

використання чи вивезення документів, комп`ютерного обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків;

перебування (знаходження виробничих потужностей платника податків) на території населеного пункту, який тимчасового окупований збройними формуваннями російської федерації.

До заяви платником податків надано документи:

заяву про кримінальне правопорушення, передбачене частиною першою статті 438 Кримінального кодексу України, поданою адвокатом Щербиною О.Л. в інтересах ТОВ «ТерраТарса Україна» 21.11.2022 року до Голосіївського управління поліції Головного управління Національної поліції у місті Києві;

витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань від 22.11.2022 року щодо кримінального провадження №0002782 за частиною першою статті 438 Кримінального кодексу України, виданий Голосіївським управлінням поліції Головного управління Національної поліції у місті Києві;

подане ТОВ «ТерраТарса Україна» 25.01.2023 року повідомлення про неможливість вивезення первинних документів №23/01/23 від 23.01.2023 року, згідно пункту 69,28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

наказ №16/05/22-01 від 16.05.2022 року «Про заходи із забезпечення безпеки співробітників, які виконують трудові обов`язки на тимчасово окупованій території»;

інформаційну довідку на нежитлову нерухомість по провулку Трубному, 12 в місті Каховка Херсонської області №60981638 від 09.06.2016 року, видану приватним нотаріусом Корня Т.І.;

договори оренди на нежитлову нерухомість по вулиці Південній, 4 в місті Каховка Херсонської області №01/08/19-о та №01/08/19-о/l від 01.08.2019 року;

сертифікат №6500-22-1752 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданий Херсонською торгово-промисловою палатою 13.12.2022 року.

Відповідно до частини 1 розділу III Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.

У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.

Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування/пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.

Додаткові документи (копії документів) обґрунтування/пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання.

Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань/пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.

Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.

Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

На виконання приписів пункту 3 вказаного Порядку, контролюючий орган направляє попереднє рішення та рішення платнику податків у порядку, встановленому статтею 42глави 1 розділу II Кодексу.

Направлення попереднього рішення та рішення шляхом його надіслання до Електронного кабінету платника податків здійснюється з одночасним надісланням на електронну адресу (адреси) платника податків інформації про вид документа, дату та час його надіслання до Електронного кабінету.

Попереднє рішення та рішення, надіслане контролюючим органом до Електронного кабінету, вважається врученим платнику податків, якщо воно сформовано з дотриманням вимог, встановлених розділом II Кодексу.

Судом встановлено, що за результатами розгляду наданої заяви та документів, Комісією щодо підтвердження можливості чи неможливості виконання обов`язків платником податків, визначених підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України та вимогами наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року №225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків», попереднє рішення не приймалось.

Суд вважає, що вирішуючи спір необхідно зважити на те, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності поданої заяви прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду документів, які необхідно надати на підставі наведеного аналізу попередньо наданих, які відповідач вважає недостатніми для задоволення заяви. Вживання податковим органом загального посилання на Порядок №225 з перерахуванням усіх документів, які він містить, без наведення відповідної підстави є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів, яких саме не достає, а не всіх, які тільки передбачені Порядком №225.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до порушення принципу юридичної визначеності. Отже, є неприйнятним.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22 липня 2019 року у справі № 815/2985/18.

Вищенаведена правова позиція узгоджується також з правовими висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 02.07.2019 по справі №140/2160/18, від 27.04.2023 по справі №460/8040/20, від 20.06.2023 по справі №200/6012/20-а, згідно яких загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

І навпаки, ненаведення мотивів прийнятих рішень "суб`єктивізує" акт державного органу та не дає змогу суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган прийшов саме до таких висновків, надати їм правову оцінку та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Також, судом взято до уваги, що у спірних відносинах контролюючий орган у разі потреби відповідно до вимог Порядку №225 мав можливість звернутися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах, однак, цього зроблено не було.

Крім того, обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається саме на контролюючий орган, який в силу вищенаведених вимог Порядку №225 приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Також судом враховується, що ТОВ «ТерраТарса Україна», крім заяви №27/01/23 від 27.01.2023 року про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, також 23.01.2023 року подало повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, відповідно до підп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України та зазначено перелік таких документів.

Натомість, обидві заяви розглянуті податковим органом в один день, 16.02.2023 року. При цьому, з тексту рішення №2/15-32-04 від 16.02.2023 року щодо можливості своєчасного виконання Товариством свого податкового обов`язку не вбачається, що податковим органом надавались обгрунтовані мотиви щодо врахування/неврахування повідомлення про неможливість вивезення первинних документів.

Разом з цим, суд зазначає, що наказом Міністерства фінансів України від 18.01.2016 №8 «Про затвердження форми та Порядку складання Звіту про контрольовані операції» затверджено форму такого звіту та порядок його складання. При цьому, при заповненні такого звіту, показники формується на підставі первинних документів, які як встановлено судом у даній справі, та підтверджено Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду у справі №420/7726/23, ТОВ «ТерраТарса Україна» не в змозі вивезти з тимчасово окупованої території.

Вказане також підтверджено і показами свідка, допитаного в судовому засіданні, фінансового директора ТОВ «ТерраТарса Україна» ОСОБА_1 , яка відповідно до Посадової інструкції, затвердженою 01.02.2018 року, серед іншого, забезпечує підготовку періодичної і статистичної звітності.

Враховуючи все вищевикладене, суд дійшов висновку, що відмовляючи позивачу у прийнятті рішення про відсутність можливості виконання податкових обов`язків останнім, відповідач не врахував всі фактичні обставини справи та вдався до «надмірного формалізму» через занадто формальне ставлення до передбачених законом вимог.

В адміністративному судочинстві добросовісність (несвавільність, розумність, справедливість) рішення суб`єкта владних повноважень означає, що при його прийнятті повинен бути застосований певний стандарт поведінки посадових осіб такого суб`єкта, що характеризується законністю, транспарентністю та повагою до прав та інтересів суб`єкта приватного права (від лат. uberrima fides - найбільш добросовісний).

Керуючись принципом верховенства права, гарантованим ст. 8 Конституції України та ст. 6 КАС України, суд на підставі ст. 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» застосовує практику Європейського суду з прав людини як джерело права.

Так, суд враховує судову практику Європейського суду з прав людини, який у рішенні від 15 листопада 1996 року у справі "Чахал проти Об`єднаного Королівства" (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) зазначив, що згадана норма гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни.

Суд наголошує, що спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності "небезпідставної заяви" за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).

Отже, "ефективний засіб правого захисту" в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Згідно з положеннями Рекомендації Комітету Ради Європи № R (80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом 11 березня 1980 року під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Таким чином, дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов`язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб`єкта.

На законодавчому рівні поняття "дискреційні повноваження" суб`єкта владних повноважень відсутнє. У судовій практиці сформовано позицію щодо поняття дискреційних повноважень, під якими слід розуміти такі повноваження, коли у межах, які визначені законом, адміністративний орган має можливість самостійно (на власний розсуд) вибирати один з кількох варіантів конкретного правомірного рішення. Водночас, повноваження державних органів не є дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень. Тобто, у разі настання визначених законодавством умов відповідач зобов`язаний вчинити конкретні дії і, якщо він їх не вчиняє, його можна зобов`язати до цього в судовому порядку.

Тобто, дискреційне повноваження може полягати у виборі діяти, чи не діяти, а якщо діяти, то у виборі варіанту рішення чи дії серед варіантів, що прямо або опосередковано закріплені у законі. Важливою ознакою такого вибору є те, що він здійснюється без необхідності узгодження варіанту вибору будь-ким.

Відповідно до пунктів 2, 4 та 10 частини другої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення адміністративного позову суд може визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт чи окремі його положення; визнати бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язати вчинити певні дії; визначити інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

У випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов`язує суб`єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.

Суд зазначає, що у даній справі повноваження стосовно встановлення факту неможливості виконання суб`єктом господарювання податкових обов`язків віднесено до компетенції відповідача, що унеможливлює втручання суду в реалізацію останніх.

З огляду на вищенаведені норми права, враховуючи, що невчинення відповідачем відповідних дій призвело до порушення права позивача у спірних правовідносинах, суд вважає належним способом захисту порушеного права у спірних відносинах зобов`язання ГУ ДПС в Одеській області повторно розглянути заяву ТОВ «ТерраТарса Україна» про неможливість виконання податкових обов`язків, з урахуванням правової оцінки, наданої судом у рішенні.

Враховуючи вищезазначені положення, дослідивши фактичні обставини та питання права, що лежать в основі спору по даній справі, суд дійшов висновку про відсутність необхідності надання відповіді на інші аргументи сторін, оскільки судом були досліджені усі основні питання, які є важливими для прийняття даного судового рішення.

При розв`язанні спору, суд зважає на практику Європейського суду з прав людини щодо застосування ст.6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод 1950 року (далі за текстом - Конвенція; рішення від 21.01.1999р. у справі "Гарсія Руїз проти Іспанії", від 22.02.2007р. у справі "Красуля проти Росії", від 05.05.2011р. у справі "Ільяді проти Росії", від 28.10.2010р. у справі "Трофимчук проти України", від 09.12.1994р. у справі "Хіро Балані проти Іспанії", від 01.07.2003р. у справі "Суомінен проти Фінляндії", від 07.06.2008р. у справі "Мелтекс ЛТД (MELTEX LTD) та Месроп Мовсесян (MESROP MOVSESYAN) проти Вірменії") і тому надав оцінку усім обставинам справи, котрі мають юридичне значення для правильного вирішення спору, та дослухався до усіх аргументів сторін, які ясно і чітко сформульовані та здатні вплинути на результат вирішення спору.

Відповідно до вимог частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на зазначене та згідно із ст.139 КАС України судові витрати Товариства з обмеженою відповідальністю «ТерраТарса Україна» у загальній сумі 2684,00 грн., сплачені згідно платіжної інструкції №4437 від 23.03.2023 року підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області.

Керуючись ст.ст. 2-9, 139, 241, 242-246, 250, 255, 293-297 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТерраТарса Україна» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання повторно розглянути заяву про відсутність можливості виконання податкових обов`язків - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області №2/15-32-04 від 16.02.2023 року про можливість виконання Товариством з обмеженою відповідальністю «ТерраТарса Україна» свого податкового обов`язку.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області повторно розглянути заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ТерраТарса Україна» №27/01/23 від 27.01.2023 року про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, з урахуванням правової оцінки, наданої судом у рішенні.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТерраТарса Україна» (, 65114, м. Одеса, Люстдорфська дорога, буд. 140, корп. А) судові витрати за сплату судового збору у розмірі 2684 (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, ЄДРПОУ ВП: 44069166).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та у строки, встановлені ст. ст. 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТерраТарса Україна» (, 65114, м. Одеса, Люстдорфська дорога, буд. 140, корп. А, електронна пошта: , )

Головне управління ДПС в Одеській області (адреса: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, ЄДРПОУ ВП:44069166, телефон: , електронна пошта: )

Головуючий суддя Нінель ПОТОЦЬКА