Справа № 420/23036/23
Суддя: Бжассо Н.В.
Дата ухвалення: 2023-12-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 грудня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бжассо Н.В., розглянув в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 25.07.2023 №17997/15-32-24-04 та №17993/15-32-24-04.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що для вирішення питання щодо необхідності ОСОБА_1 зареєструватися платником податку на додану вартість, слід враховувати чи було перевищено суму загального доходу особи від здійснення операцій з поставки товарів (послуг) протягом останніх дванадцяти календарних місяців у розмірі 1000000 гривень, без урахування суми податку на додану вартість, яка була включена у ціну товару. Позивач вказує, що акт перевірки не містить посилання на документи, на підставі яких податковий орган встановив, що у суму 1165125,25 гривень реалізованого товару не був включений податок на додану вартість. Враховуючи положення пункту 112.7 статті 112 Податкового кодексу України та наявність вимоги п.181.1 ст.181 Податкового кодексу України щодо неврахування податку на додану вартість під час визначенні суми, що в перевищує 1000000 гривень як підстави для реєстрації платником ПДВ, податковий орган дійшов помилкового висновку щодо перевищення ОСОБА_1 цієї суми у липні 2020 року. Позивач вказує, що при відрахуванні з 1165125,25 грн податку на додану вартість у розмірі 20%, ця сума становить 932100,20 гривень та не перевищує 1000000 гривень. Отже, вказує позивач, у ОСОБА_1 не виникло обов`язку зареєструватись платником податку на додану вартість з серпня 2020 року. Податковим органом порушено принцип визначення об`єкту оподаткування та наявності в його складі податку на додану вартість, що не дозволяє підтвердити правильність його обрахунку. Відповідач дійшов помилкового висновку щодо перевищення ОСОБА_1 цієї суми у липні 2020 року та відповідно протиправно донарахував позивачу суму податку на додану вартість у розмірі 313972,02 гривень. Позивач вказує, що він добровільно, самостійно та задовго до початку перевірки зазначив в деклараціях суму отриманого доходу, на підставі саме цих даних податковий орган донарахував сум податків та штрафні санкції. Відповідно ОСОБА_1 не приховував та не мав наміру приховувати розмір отриманого доходу, більш того, подав ці данні податковому органу більш ніж за 3 роки до початку перевірки. Податковий орган наведеному належної оцінки не надав та не перевірив чи була для цілей податкових правовідносин поведінка ОСОБА_1 добросовісною та обачною.

Ухвалою суду від 11.09.2023 року відкрито провадження по справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Від представника відповідача до суду надійшов відзив, в якому останній з посиланням на зміст акту перевірки від 27.06.2023 №17329/15-32-24-04 заперечує щодо задоволення позовних вимог.

Суд розглянув матеріали справи, всебічно і повно з`ясував всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінив надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності та робить наступні висновки.

ОСОБА_1 21.05.2018 був зареєстрований в якості фізичної особи-підприємця з наступними видами діяльності за КВЕД: 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний), 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування, 56.30 Обслуговування напоями, 56.21 Постачання готових страв для подій, 56.29 Постачання інших готових страв, 10.85 Виробництво готової їжі та страв.

Згідно інформації з Єдиного державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 21.05.2018 був взятий на облік як платник єдиного внеску.

03.06.2021 року відбулась реєстрація припинення діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , підстава власне рішення.

Згідно із частиною другою статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно із підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Головним управлінням ДПС в Одеській області на підставі 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78, пункту 79.1 статті 79, пункту 82.2 статті 82 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-ІV (зі змінами), у зв`язку з надходженням від Єдиного Державного реєстру юридичних, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань відомостей про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця від 03.06.2021 року № 002005457, згідно наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 07.04.2023р. № 2334-п проведена документальна позапланова невиїзна перевірка щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 21.05.2018р. по 03.06.2021р. фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 .

За результатами перевірки 27.06.2023 року складено акт №17329/15-32-24-04, яким встановлено порушення ОСОБА_1 :

- пп.49.18.1 п.49.18 ст.49, п.202.1 ст.202, п.203.1 ст.203 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-У1 зі змінами, в наслідок чого встановлено неподання податкової декларації з податку па додану вартість за вересень 2020р., жовтень 2020р., листопад 2020р., грудень 2020р., січень 2021р., лютий2021р., березень 2021р., квітень 2021р., травень 2021р.;

- п.181.1 ст. 181, п.183.1, п.183.2 ст.183, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.п.194.1.1 п.194.1 ст.194 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами) у зв`язку з чим, занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість у загальній сумі 313972,02 грн., в тому числі за вересень 2020 року у сумі 67170,50 грн., жовтень 2020 року у сумі 39452,29 грн., листопад 2020 року у сумі 34876,67 грн., грудень 2020 року у сумі 33137,14 грн., січень 2021 у сумі 35554,19 грн., лютий 2021 року у сумі 28926,02 грн., березень 2021 року у сумі 33516,51 грн., квітень 2021 року у сумі 34653,18 грн., травень 2021 року у сумі 6685,52 грн.;

На підставі зазначеного акту перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області 25.07.2023 прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №17997/15-32-24-04, яким за порушення позивачем п.181.1 ст. 181, п.183.1, п.183.2 ст.183, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.п.194.1.1 п.194.1 ст.194 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість 392465,03 грн, з яких 313972,02 грн за податковими зобов`язаннями та 78493,01 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- №17993/15-32-24-04, яким за порушення позивачем пп.49.18.1 п.49.18 ст.49, п.202.1 ст.202, п.203.1 ст.203 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за платежем податок на додану вартість в сумі 3060,00 грн.

Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями відповідача, позивач оскаржив їх до Державної податкової служби шляхом подання скарги, розгляд якої рішенням від 22.08.2023 №24138/6/99-00-06-01-03-06 продовжено до 13.10.2023.

Позивач, не погоджуючись з вказаними податковими повідомлення-рішення, звернулася до суду з даним адміністративним позовом.

Вирішуючи вимоги позивача, суд зазначає наступне.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Так, оскаржувані податкові повідомлення-рішення ґрунтуються на таких висновках акту перевірки №17329/15-32-24-04 від 27.06.2023.

ФОПП ОСОБА_2 оподаткування одержаних доходів від провадження діяльності з 21.05.2018 по 03.06.2021рр., здійснював на загальній системі оподаткування та був платником податку на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування; військового податку; податок з доходів фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати; єдиного внеску нарахованого роботодавцем на суми заробітної плати; єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування від здійснення підприємницької діяльності.

Перевіркою правильності визначення загального оподатковуваного доходу, отриманого від здійснення підприємницької діяльності у перевіряємий період, відображеного у додатку 2 (Ф2) «Розрахунок податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою» до податкових декларацій про майновий стан та доходи (надалі - додаток Ф2), поданих до податкового органу за 2018-2021 роки, встановлено суму одержаного валового доходу на 3809830,72 грн., а саме: за 2018 рік склав 58 58,62 грн., за 2019 рік склав 907961,24 грн., за 2020 рік склав 2135152,86 грн., за 2021 рік склав 708158,00 грн. Заданими перевірки сума одержаного валового доходу 3809830,72 грн.

ФОПП ОСОБА_1 у перевіряємому періоді не був зареєстровані як платник податку на додану вартість у Головному управлінні ДГІС в Одеській області, Балтська державна податкова інспекція (1508).

Відповідно до інформаційної бази даних ІС «Податковий блок» «виторги РІЮ» та «Системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій» за період з 01.01.2020р. по 03.06.2021р. виторг ФОІШ ОСОБА_1 перевищив 1000000,00гри. у липні 2020 року та склав 1165125,25 грн.

ФОПП ОСОБА_1 у зв`язку з перевищенням суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг. що підлягають оподаткуванню протягом 12 календарних місяців сукупно 1000000 гривень, викопуючи вимоги п. 181.1 ст.181, п.183.1, п.183.2 статті 182 Податкового Кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями повинен надати до Головного управління ДПС в Одеській області, Балтської державної податкової інспекції (1508) реєстраційну заяву про реєстрацію платником не пізніше 10 числі календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковувані» операцій, тобто до 10.08.2020 року.

В порушення вимог п.181.1 ст.181, п.183.1, п.183.2 ст.183 Податкового кодексу Україні від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами і доповненнями), ФОПП ОСОБА_1 не надано до Головного управління ДПС в Одеській області, Балтської державної податкової інспекції (1508) заяву про реєстрацію платником ПДВ до 10.08.2020р., у зв`язку з чим, та відповідно до вимог п.183.10 ст.183 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, починаючи з 10.08.2020 року підприємець несе відповідальність за не нарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту т; отримання бюджетного відшкодування.

Вказане порушення ФОПП ОСОБА_1 вчинено умисно, цілеспрямовані створити умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених Податковим кодексом України та іншим законодавством, контроль з дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань за перевіряємий період в порушення вимог п.181.1 ст.181, п.183.1, п.183.2 ст.183, п.187.1 ст.187. п.п.188.1 ст.188, п.п. 194.1.1. пп. 194.1. ст.194 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами) встановлено заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість у загальній сумі 313972,02 грн., в тому числі в розрізі періодів: вересень 2020 - у сумі 67170,50 грн.; жовтень 2020 - у сумі 39452,29 грн.; листопад 2020 - у сумі 34876,67 грн.; грудень 2020 - у сумі 33137,14 грн.; січень2021 - у сумі 35554,19 грн.; лютий 2021 - у сумі 28926,02 гри. березень 2021 - у сумі 33516,51 грн.; квітень 2021 - у сумі 34653,18 грн.; травень 2021 - у сумі 6685,52 грн.

Надаючи оцінку вказаним доводам акту перевірки суд зазначає таке.

Згідно зі п.1, 2 п.180.1 ст.180 Податкового кодексу України (тут і далі - у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) для цілей оподаткування платником податку є: будь-яка особа, що провадить або планує провадити господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному статтею 183 цього розділу; будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку.

Відповідно до п.181.1 ст.181 Податкового кодексу України, у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп`ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1000000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов`язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи. Якщо особи, не зареєстровані як платники податку, ввозять товари на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню згідно із законом, такі особи сплачують податок під час митного оформлення товарів без реєстрації як платники такого податку.

Якщо особа, яка відповідно до пункту 181.1 статті 181 цього Кодексу не є платником податку у зв`язку з тим, що обсяги оподатковуваних операцій відсутні або є меншими від встановленої зазначеною статтею суми, вважає за доцільне добровільно зареєструватися як платник податку, така реєстрація здійснюється за її заявою (п.182.1 ст.182 Податкового кодексу України).

Згідно з п.183.1, 183.2, 183.10 Податкового кодексу України, будь-яка особа, що підлягає обов`язковій реєстрації як платник податку, подає до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву

У разі обов`язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до контролюючого органу не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у статті 181 цього Кодексу.

Будь-яка особа, яка підлягає обов`язковій реєстрації як платник податку, і у випадках та в порядку, передбачених цією статтею, не подала до контролюючого органу реєстраційну заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.

Так, в якій перевірки контролюючим органом зроблено висновок, що за період січень 2020 року липень 2020 року позивачем отримано дохід 1165125,25 грн, та оскільки така сума перевищує 1000000,00 грн то позивач зобов`язаний був подати заяву про реєстрацію його в якості платника податку на додану вартість.

Водночас, як зазначає позивач у позовній заяві та жодним чином не спростовується відповідачем, в Акті перевірки не зазначено суму податку на додану вартість, яка вже була включена у вартість товару, що реалізовувався платником податку.

Також, у акті перевірки не зазначено, що дохід в сумі 1165125,25 грн позивачем отримано від суб`єктів, звільнених від оподаткування ПДВ.

Суд погоджується з доводами позивача, що при відрахуванні з 1165125,25 грн. податку на додану вартість у розмірі 20%, ця сума становить 932100,20 грн., та що така сума не перевищує 1000000 гривень.

Відтак, суд вважає, що у позивача не виник обов`язок зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання), та відповідно у зв`язку з цим у позивача відсутнє заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість у загальній сумі 313972,02 грн.

На підставі викладеного суд доходить висновку про обґрунтованість позовних вимог позивача та про доцільність їх задоволення.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Згідно зі ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином, суд робить висновок, що адміністративний позов належить до задоволення.

Керуючись ст.ст.2, 3, 6, 8, 9, 73, 74, 75, 76, 77, 139, 205, 243, 245, 246, 255, 257-262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Задовольнити адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 25.07.2023 №17997/15-32-24-04 та №17993/15-32-24-04.

Відповідно до ст. 255 КАС України, рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду

Згідно з ч. 1 ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було проголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складання повного тексту рішення.

Апеляційна скарга подається учасниками справи безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Позивач ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ).

Відповідач Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166).

Повний текст рішення складений та підписаний судом 05.12.2023 року.

Суддя Н.В. Бжассо