Справа № 200/3307/21-а
Суддя: Геращенко Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2023-12-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 грудня 2023 року справа №200/3307/21-а

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Геращенка І.В., суддів Гаврищук Т. Г., Казначеєва Е.Г.,

секретар судового засідання Кобець О.А.,

за участю: представника позивача Корнієнка А.Г.

представника відповідача Лаврушиної К.О.,

діючого згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань,

розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Акціонерного товариства «ДТЕК Донецькі Електромережі» на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 28 вересня 2021 року у справі № 200/3307/21-а (головуючий І інстанції Шинкарьова І.В., повний текст складений у м. Слов`янську Донецької області) за позовом Акціонерного товариства «ДТЕК Донецькі Електромережі» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В :

Акціонерне товариство «ДТЕК Донецькі Електромережі» (далі АТ «ДТЕК Донецькі Електромережі», позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі ГУ ДПС у Донецькій області, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 15.04.2019 року.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 28.09.2021 року у задоволенні позову відмовлено (т. 5 а.с. 19-23).

Позивач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції, прийняти нове про задоволення позову, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права. Апелянт вважає протиправними спірні ппр, оскільки позивачем в повному обсязі виконувались зобов`язання зі сплати орендної плати та земельного податку з червня 2016 року по дату подання апеляційної скарги. Позивачем надано суду витяг з електронного кабінету платника податків та реєстр оплат про сплату податкових зобов`язань по земельних ділянках за період з 2016 року по січень 2019 року, які свідчать про виконання належним чином зобов`язань. Нарахована відповідачем недоїмка, відображена в ІКП, є наслідком донарахування позивачу зобов`язання за періоди до червня 2016 року, від сплати земельного податку за які позивач був звільнений Законом № 1669, тобто поточні зобов`язання сплачені позивачем зараховуються погашенням неіснуючого боргу.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги, проти чого заперечував представник відповідача.

Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, пояснення відповідача, вивчив доводи апеляційної скарги, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про відсутність підстав для скасування рішення, виходячи з наступного.

АТ «ДТЕК Донецькі Електромережі» (, вул. Комерційна, 8, м. Краматорськ, Донецька область, 84302) зареєстрований як юридична особа.

Податковим органом проведена камеральна перевірка, якою встановлені порушення терміну сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання за 2018 рік з земельного податку з юридичних осіб протягом строків, визначених п. 287.3 ст. 287 Податкового кодексу України та складено акт про результати камеральної перевірки своєчасності сплати земельного податку та орендної плати з юридичних осіб від 19 березня 2019 року № 62/05-99-43-08 за період 2018 рік (т. 1 а.с. 26-37).

На підставі висновків акту перевірки податковим органом винесено податкові повідомлення-рішення від 15.04.2019 року:

- № про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 0 грн. 01 коп.,

- № 007714308 про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 85 грн. 06 коп.,

- № про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 755 грн. 46 коп.,

- № про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 155 грн. 41 коп.,

- № про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 26 грн. 29 коп.,

- № про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 52 грн. 70 коп.,

- № про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 15 грн. 39 коп.,

- № про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 9 грн. 56 коп.,

- № про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 16 грн. 28 коп.,

- № про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 22 грн. 82 коп.,

- № про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 121 грн. 64 коп.,

- № про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 0 грн. 75 коп.,

- № про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 128 грн. 21 коп.,

- № про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 55 грн. 44 коп.,

- № про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 53 грн. 99 коп.,

- № про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 71 грн. 33 коп.,

- № про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 57 грн. 57 коп.,

- № про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 20801 грн. 20 коп.,

- № про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 39 грн. 54 коп.,

- № 0077-4308 про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 53 грн. 35 коп.,

- № про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 604 грн. 32 коп.,

- № про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 49 грн. 65 коп. (т. 1 а.с. 38-59).

Позивачем долучено до матеріалів справи:

- податкові декларації: № від 19.02.2018 р., в якій задекларовано за 2018 рік усього 799 099,43 грн., з щомісячним платежем 66591,62 грн.; № від 19.02.2018 р в якій задекларовано на 2018 рік усього 47659,39 грн., з щомісячним платежем 3971,62 грн.; № від 19.02.2018 р., в якій задекларовано на 2018 рік усього 2051,46 грн., з щомісячним платежем 170,96 грн.; № від 19.02.2019 р., в якій задекларовано на 2018 рік усього 936,40 грн., з щомісячним платежем 78,03 грн.; № від 19.02.2018 р., в якій задекларовано на 2018 рік усього 589,45 грн., з щомісячним платежем 49,12 грн.; № від 19.02.2018 р., в якій задекларовано на 2018 рік усього 5666,79 грн., з щомісячним платежем 472,23 грн.; № від 19.02.2018 р., в якій задекларовано на 2018 рік усього 3297,15 грн., з щомісячним платежем 274,76 грн.; № від 19.02.2018 р., в якій задекларовано на 2018 рік усього 4 924,39 грн., з щомісячним платежем 410,37 грн.; № від 19.02.2018 р., в якій задекларовано на 2018 рік усього 1184,96 грн., з щомісячним платежем 98,75 грн.; № від 19.02.2018 р., в якій задекларовано на 2018 рік усього 3578,83 грн., з щомісячним платежем 298,24 грн.; № від 19.02.2018 р., в якій задекларовано на 2018 рік усього 1701,21 грн., з щомісячним платежем 141,77 грн.; № від 19.02.2018 р., в якій задекларовано на 2018 рік усього 2699,60 грн., з щомісячним платежем 224,97 грн.; № від 19.02.2018 р., в якій задекларовано на 2018 рік усього 2305,65 грн., з щомісячним платежем 192,14 грн.; № від 19.02.2018 р., в якій задекларовано на 2018 рік усього 1649,39 грн., з щомісячним платежем 137,45 грн.; № від 19.02.2018 р., в якій задекларовано на 2018 рік усього 1092,27 грн., з щомісячним платежем 91,02 грн.;

- на підтвердження своєчасності сплати узгоджених зобов`язань у межах вказаного строку, позивачем надано платіжні доручення;

- витяги з електронного кабінету платника податків (т. 1 а.с. 63-250, т. 2 а.с. 1-250, т.3 а.с. 1-126).

Позивач додатково надав реєстр оплат та в поясненнях вказав, що окремі платежі по окремих земельних ділянках протягом вказаного періоду здійснено за рахунок наявної переплати сплата підтверджена даними електронного кабінету платника податків.

За п.п.16.1.2 п.16.1 ст.16 Податкового Кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів.

Згідно з п.п.16.1.3п.16.1ст.16 Податкового Кодексу України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

За пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Згідно пп. 75.1.1 пункту75.1 статті 75 Податкового кодексу України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

За п. 76.1 ст. 76 Податкового кодексу України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Згідно п.31.1 ст.31 Податкового кодексу України строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.

За п.54.1 ст.54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно п.57.1. статті 57 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Спірним в даній справі є правомірність нарахування позивачу штрафних санкцій за порушення строків сплати грошового зобов`язання з орендної плати за землю за період з 2014року по 2016 роки з урахуванням Закону № 1669.

За пп. 14.1.136 пункту 14.1статті 14 Податкового Кодексу України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності є обов`язковим платежем, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Згідно 288.7статті288 Податкового кодексу України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 - 287 цього розділу.

Платники плати за землю самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями (пункт286.2статті286 Податкового кодексу України).

Податкове зобов`язання щодо плати за землю визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (п. 287.3 статті287 Податкового кодексу України).

Платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом (пункт57.1статті57 Податкового Кодексу України).

Верховною Радою України 2 вересня 2014 року прийнято Закон України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» № 1669-VII, який набрав чинності 15 жовтня 2014року та визначає тимчасові заходи для забезпечення підтримки суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції, та осіб, які проживають у зоні проведення антитерористичної операції або переселилися з неї під час її проведення.

За ст. 1 вказаного Закону територією проведення антитерористичної операції є територія України, на якій розташовані населені пункти, визначені у затвердженому Кабінетом Міністрів України переліку, де проводилася антитерористична операція, розпочата відповідно до Указу Президента України «Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня2014року «Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України» від 14 квітня 2014року № 405/2014 та датою набрання чинності Указом Президента України про завершення проведення антитерористичної операції або військових дій на території України.

За ст. 6 Закону № 1669 під час проведення антитерористичної операції звільнити суб`єктів господарювання, які здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції, від сплати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності.

Згідно ч. 3 статті 11 «Прикінцеві та перехідні положення» зазначеного Закону закони та інші нормативно-правові акти України діють у частині, що не суперечить цьому Закону.

За п. 5 статті 11 «Прикінцевих та перехідних положень» Закону №1669 Кабінет Міністрів України у десятиденний строк з дня опублікування цього Закону зобов`язаний, зокрема: затвердити перелік населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, розпочата відповідно до Указу Президента України «Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13.04.2014 «Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України» № 405/2014 від 14.04.2014, у період з 14.04.2014року до її закінчення.

На виконання абзацу третього пункту 5 статті 11 «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 1669 розпорядженням КМУ № 1053-р затверджений перелік населених пунктів, на території яких здійснювалась антитерористична операція. До цього переліку входить і місцезнаходження відповідача та орендованих земельних ділянок - Костянтинівський район: с-ще Артема, с-ще Розкішне, с. Степанівка (Артемівська сільська рада); с. Білокузьминівка (Білокузьминівська сільська рада); с. Віролюбівка, с-ще Безім`яне,с. Клинове, с. Попасне (Віролюбівська сільська рада); с-ще Зоря (Зорянська сільська рада); с.Іванопілля, с. Біла Гора, с. Диліївка, с. Неліпівка, с. Олександро-Шультине (Іванопільськасільська рада); с. Ілліча, с-ще Бересток (Іллічівська сільська рада); с. Катеринівка, с-ще Клебан-Бик, с. Плещіївка (Катеринівська сільська рада); с. Кіндратівка, с. Куртівка, с. Осикове (Кіндратівська сільська рада); с. Маркове, с. Майське, с. Новомаркове, с. Федорівка(Марківська сільська рада); с. Миколаївка, с. Подільське (Миколаївська сільська рада); с.Миколайпілля (Миколайпільська сільська рада); с. Артемівка (Новоартемівська сільська рада); с-ще Новодмитрівка, с. Іжевка, с-ще Молочарка, с-ще Стінки, с-ще Червоне(Новодмитрівська сільська рада); с. Нова Полтавка (Новополтавська сільська рада); с. Олександро-Калинове, с. Яблунівка (Олександро-Калинівська сільська рада); с. Полтавка, с.Попів Яр, с. Русин Яр (Полтавська сільська рада); с. Правдівка, с. Гнатівка, с. Калинове, с.Романівка (Правдівська сільська рада); с. Предтечине, с. Ступочки (Предтечинська сільськарада); с. Тарасівка, с. Березівка, с. Водяне Друге, с. Зелене Поле, с. Новооленівка, с. Олександропіль (Тарасівська сільська рада); с. Торське, с. Новопавлівка, с. Павлівка, с. Петрівка, с-ще Приют, с. Райське, с. Торецьке (Торська сільська рада).

Розпорядженням КМУ від 2 грудня 2015 року № 1275-р «Про затвердження переліку населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, та визнання такими, що втратили чинність, деяких розпоряджень Кабінету Міністрів України»(від 30 жовтня 2014 року № 1053 «Про затвердження переліку населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція», від 5 листопада2014 року № 1079 «Про зупинення дії розпорядження КМУ від 30 жовтня 2014року № 1053»), вказані населені пункти також віднесено до переліку населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція.

З 8 червня 2016 року стаття 6 Закону України № 1669 викладена в новій редакції, а саме, визначено, що звільняються суб`єкти господарювання від плати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності в населених пунктах згідно з переліками, передбаченими частиною четвертою статті 4 цього Закону.

Згідно ч. 4 статті 4 Закону № 1669 перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та перелік населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, затверджуються Кабінетом Міністрів України, який забезпечує своєчасну їх актуалізацію (розпорядження КМУ від 07.11.2014 року № 1085-р).

Отже, платники земельного податку, які здійснювали діяльність на території проведення антитерористичної операції звільняються від своїх обов`язків, зокрема, щодо сплати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності та сплати орендної плати за землю державної або комунальної власності з 14 квітня 2014 року до 8 червня 2016 року.

Позивач обґрунтовую свою позицію тим, що відповідачем неправомірно спрямовувались поточні платежі в період з 14 квітня 2014 року до 8 червня 2016 року, у зв`язку з чим в ІКП виникла заборгованість.

Своєчасність сплати самостійно визначених грошових зобов`язань з земельного податку відповідно до податкових декларацій за 2018 рік, позивач підтверджує платіжними дорученнями, наданими до матеріалів справи.

За п. 87.9 ст. 87 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Згідно акту перевірки штрафні санкції застосовані за несвоєчасну сплату самостійно нарахованих податкових зобов`язань, за період з 31.10.2018 року по 13.12.2018 року.

Сплата поточних платежів за 2018 рік була спрямована відповідачем в погашення недоїмки що виникла в 2018 році, що підтверджується актом перевірки та інтегрованою карткою.

Позивачем не вчинялись будь-які дії, у випадку якщо мала місце неправомірна зміна призначення платежу в 2016-2017 році, за цими земельними дільницями.

Посилання позивача на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 5 лютого 2019 року справа № 0540/9059/18-а, суд не приймає, оскільки в цій справі мова йшла з приводу платежів за 2015-2016 рік. В рішенні суду зазначено: «Таким чином, суд зазначає, що у відповідності до положень спеціального Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» позивач як суб`єкт господарювання, який здійснює діяльність на території проведення антитерористичної операції, звільнений від обов`язку сплати орендної плати за землю з 14 квітня 2014 року. Доводи податкового органу, що наданий позивачем контролюючому органу сертифікат Торгово-промислової палати України про наявність форс-мажорних обставин, не звільняє від відповідальності за несвоєчасну сплату самостійно визначених грошових зобов`язань з земельного податку, є неприйнятними з огляду на відсутність такої умови для звільнення від сплати земельного податку відповідно до положень статті 6 Закону № 1669, а відтак застосування штрафних санкцій за прострочення сплати грошових зобов`язань, від сплати яких позивач звільнений, є протиправним.

Крім цього, позивач реалізував встановлену статтею 50 Податкового кодексу України податкову пільгу, шляхом подання уточненого розрахунку з орендної плати за землю, яким зменшив раніше визначені ним в податкових деклараціях до сплати за спірні періоди податкові зобов`язання з орендної плати за землю.

Водночас, суд вважає за необхідне звернути увагу на те, що податковий орган у якості граничного терміну сплати податкових зобов`язань з земельного податку та орендної плати з юридичних осіб зазначає дату отримання податкових декларацій з земельного податку та орендної плати з юридичних осіб, що не відповідає дійсності та є безпідставним, адже дата подання податкових декларації - не є датою граничного терміну сплати податкових зобов`язань.

Тобто підстави для скасування податкових повідомлень рішень у справі № 0540/9059/18-а були іншими, ніж наведені позивачем в цій справі.

Таким чином, на дату проведення камеральної перевірки згідно з ІКП містилась недоїмка, яка відповідачем була спрямована на підставі п. 87.9 ст. 87 ПК України на її погашення.

На підставі викладеного, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції про відмову у задоволенні позову.

Отже, спір за суттю вимог судом першої інстанції вирішений правильно, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, внаслідок чого відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду.

Керуючись ст. ст. 195, 250, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Акціонерного товариства «ДТЕК Донецькі Електромережі» - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 28 вересня 2021 року у справі № 200/3307/21-а за позовом Акціонерного товариства «ДТЕК Донецькі Електромережі» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - залишити без змін.

Повний текст постанови складений 6 грудня 2023 року.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати прийняття та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий І.В. Геращенко

Судді: Т.Г. Гаврищук

Е.Г. Казначеєв