Справа № 160/13247/23
Суддя: Семененко Я.В.
Дата ухвалення: 2023-12-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

05 грудня 2023 року м. Дніпросправа № 160/13247/23

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Семененка Я.В. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Добродняк І.Ю.,

за участю секретаря судового засідання Поспєлової А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 серпня 2023 року (суддя Турлакова Н.В.) по справі №160/13247/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Союз-Терра-3» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

в с т а н о в и В :

ТОВ «Союз-Терра-3» звернулось до суду з позовом в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС y Дніпропетровській області № 8373751/33214705 від 06.03.2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №3 від 17.03.2021 року до податкової накладної № 1 від 16.03.2021 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 8373753/33214705 від 06.03.2023 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 5 від 18.03.2021 року до податкової накладної № 2 від 17.03.2021 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєструвати розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 3 від 17.03.2021 року до податкової накладної № 1 від 16.03.2021 року датою його фактичного подання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєструвати розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 5 від 18.03.2021 року до податкової накладної № 2 від 17.03.2021 року датою його фактичного подання.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що за результатами господарських операцій підприємством складено розрахунки коригування до податкових накладних та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманих квитанцій РК прийнято, але їх реєстрацію зупинено, та зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена оскільки ПН/РК відповідає критеріям п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Позивачем направлено в електронному вигляді до контролюючого органу повідомлення про надання

пояснень та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій по зазначеним РК. Однак, Рішеннями Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області відмовлено у реєстрації РК. Вказуючи на відсутність підстав для зупинення реєстрації РК, а також на те, що господарські операції, за якими складено РК, підтверджуються належними первинними документами, чому Комісією не надано жодної оцінки, позивач просив суд визнати протиправними та скасувати рішення Комісії та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі зазначені РК.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 серпня 2023 року адміністративний позов задоволено.

Рішення суду фактично мотивовано недоведеністю відповідачем правомірності підстав для зупинення реєстрації РК в ЄРПН та необґрунтованості рішень про відмову у реєстрації РК накладних в ЄРПН.

Не погодившись з рішенням суду, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову в повному обсязі. В обгрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на те, що під час опрацювання поданих позивачем РК було встановлено підстави для зупинення їх реєстрації відповідно до приписів постанови КМУ від 11.12.2019 №1165. Оскільки, позивачем не було надано необхідних первинних документів, то Комісією було прийнято рішення про відмову у реєстрації РК в ЄРПН. Посилаючись на вказані обставини, а також на повноваження контролюючого органу щодо моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування, відповідач просить апеляційну скаргу задовольнити.

Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Встановлені судом першої інстанції обставини справи, які з огляду на аргументи апеляційної скарги не заперечуються відповідачем, свідчать про те, що згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Товариство з обмеженою відповідальністю Союз-Терра-3 зареєстроване, як юридична особа 30.09.2004р. за номером № 1 000018. Видами економічної діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю СОЮЗ-ТЕРРА-3 є: Основний: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; Інші: 01.50 Змішане сільське господарство; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.63 Післяурожайна діяльність; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 52.10 Складське господарство; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

12.03.2021 року між ТОВ СОЮЗ-ТЕРРА-3 (постачальник) та ТОВ КЕРНЕЛ-ТРЕЙД (покупець) укладено договір поставки № ДН21382, згідно якого ТОВ СОЮЗ-ТЕРРА-3 зобов`язується поставити, а ТОВ КЕРНЕЛ-ТРЕЙД прийняти та оплатити товар українського походження врожаю 2020 року насіння соняшнику врожаю 2020 року (товар), за якістю, передбаченою розділом 3 Договору. В разі невідповідності Товару якісним показникам, ціна товару визначається з врахуванням п.3.3-3.6 Договору з укладанням Додаткової угоди до Договору (п. 3.5).

Згідно п.1.2 та 2.1 Договору постачальник зобов`язується передати покупцю орієнтовану кількість товару 1000,0 тон за ціною 25300,00 грн./т з ПДВ, в строк до 22.03.2021 року на загальну суму 25 299 997,20 грн.

У відповідності до п. 2.3 Додаткової угоди № ДН21382/2 від 12.03.2021 року умови поставки FCA франко-перевізник покупця (місце поставки: склад, розташований за адресою: Україна, Дніпропетровська область, Верхньодніпровський р-н, с. Водяне, вул. Виробнича, 71).

На виконання умов Договору ТОВ СОЮЗ-ТЕРРА-3 здійснено поставку: 17.03.2021р. ТТН № 054512 - 36460 кг; 17.03.2021р. ТТН № 054513 - 40840 кг; 17.03.2021р. - ТТН № 054514 - 36580 кг; 17.03.2021р. ТТН № 054517 - 41860 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-49580 від 17.03.2021 року до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 155740 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 3 853 553,65 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 1 від 17.03.2021 року.

На виконання умов Договору ТОВ СОЮЗ-ТЕРРА-3 здійснено поставку: 18.03.2021р. - ТТН № 054518 - 37780 кг; 18.03.2021р. - ТТН № 054519 - 34200 кг; 18.03.2021р. - ТТН № 054521 - 36640 кг; 18.03.2021р. - ТТН № 054522 - 35020 кг; 18.03.2021р. - ТТН№ 054523 - 28140 кг; 18.03.2021р. - ТТН № 054525 - 33040 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-50059 від 18.03.2021 року до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 204820 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 5 067 964,94 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 2 від 18.03.2021 року.

На виконання умов Договору ТОВ СОЮЗ-ТЕРРА-3 здійснено поставку: 19.03.2021 року - ТТН № 018036 - 36620 кг; 19.03.2021 року - ТТН № 243992 - 40920 кг; 19.03.2021 року - ТТН № 054527 - 30360 кг; 19.03.2021 року - ТТН № 054528 - 35660 кг; 19.03.2021 року - ТТН № 054526 - 33640 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-50182 від 19.03.2021 року до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 177200 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 4 384 549,30 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 3 від 19.03.2021 року.

На виконання умов Договору ТОВ СОЮЗ-ТЕРРА-3 здійснено поставку: 20.03.2021 року - ТТН № 054247 - 36380 кг; 20.03.2021 року - ТТН № 054250 - 34420 кг; 20.03.2021 року - ТТН № 054248 - 35340 кг; 20.03.2021 року - ТТН № 054249 - 40500 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-50184 від 20.03.2021 року до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 146640 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 3 628 387,75 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 4 від 20.03.2021 року.

На виконання умов Договору ТОВ СОЮЗ-ТЕРРА-3 здійснено поставку: 21.03.2021 року ТТН № 054252 - 35440 кг; 21.03.2021 року ТТН № 054253 - 33940 кг; 21.03.2021 року ТТН№ 054251 - 23780 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-50282 від 21.03.2021 до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 93160 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 2 305 105,03 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 5 від 21.03.2021 року.

На виконання умов Договору ТОВ СОЮЗ-ТЕРРА-3 здійснено поставку: 22.03.2021 року ТТН № 054254 - 33960 кг; 22.03.2021 року ТТН № 054255 - 30940 кг; 22.03.2021 року ТТН № 054256 - 29800 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-50284 від 22.03.2021 року до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 94700 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 2 343 210,04 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 6 від 22.03.2021 року.

На виконання умов Договору ТОВ СОЮЗ-ТЕРРА-3 здійснено поставку: 23.03.2021 року ТТН № 054257 - 36800 кг; 23.03.2021 року ТТН № 054262 - 35780 кг; 23.03.2021 року ТТН № 054259 - 35480 кг; 23.03.2021 року ТТН № 054261 - 36780 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-50687 від 23.03.2021 року до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 144840 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 3 583 849,44 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 7 від 23.03.2021 року. Таким чином, здійснено поставку 1 017 100 кг (1017,10 т) за ціною 24743,51 грн/т на загальну суму 25 166 620,15 грн. з ПДВ.

У відповідності до п. 4.1.1 Договору покупець здійснив оплату вартості товару на розрахунковий рахунок постачальника згідно виставлених постачальником рахунків на оплату, в том числі і на попередню, в розмірі 87,7%, а саме: - платіжне доручення № 1214656 від 16.03.2021 року на суму 7 000 000,00 грн.; - платіжне доручення № 1215052 від 17.03.2021 року на суму 14 000 000,00 грн.

На виконання вимог Податкового кодексу України ТОВ СОЮЗ-ТЕРРА-3 сформовано та направлено до Державної податкової служби України для реєстрації в ЄРПН: - податкову накладну № 1 від 16.03.2021 року; - податкову накладну № 2 від 17.03.2021 року; - податкову накладну № 10 від 22.03.2021 року; - податкову накладну № 11 від 23.03.2021 року, які були зареєстровані за рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.09.2021р. по справа № 160/11347/21.

31.01.2023 року позивачем направлено до ЄРПН розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 3 від 17.03.2021 року до податкової накладної № 1 від 16.03.2021 року та отримано квитанцію про зупинення реєстрації розрахунку коригування № від 31.01.2023 року. Підставою зупинення зазначено відповідність вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, 01.02.2023 року позивачем направлено до ЄРПН розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 5 від 18.03.2021 року до податкової накладної № 2 від 17.03.2021 року та отримано квитанцію про зупинення реєстрації розрахунку коригування № від 01.02.2023 року. Підставою зупинення реєстрації зазначено відповідність Підставою зупинення зазначено відповідність вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

01.03.2023 року позивачем до податкового органу подано: - Повідомлення № 1 від 01.03.2023 р про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, (квитанція № 2, реєстраційний №), а саме: - розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 3 від 17.03.2021 року до податкової накладної № 1 від 16.03.2021 року; - розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 5 від 18.03.2021 року до податкової накладної № 2 від 17.03.2021 року. До повідомлення надано 76 додатків.

Рішенням Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №8373751/33214705 від 06.03.2023 року відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №3 від 17.03.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови зазначено ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В додатковій інформації зазначено: без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку. Відсутній протокол узгодження ціни. Згідно 29-СГ встановлено невідповідність кількості зібраного врожаю кількості реалізованого, не надано ОСВ по рахунках 26, 28. Відсутні документи щодо придбання насіння, добрива, ЗЗР, ДП.

Також, рішенням Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №8373753/33214705 від 06.03.2023 року відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №5 від 18.03.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови зазначено ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В додатковій інформації зазначено: без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку. Відсутній протокол узгодження ціни. Згідно 29-СГ встановлено невідповідність кількості зібраного врожаю кількості реалізованого, не надано ОСВ по рахунках 26, 28. Відсутні документи щодо придбання насіння, добрива, ЗЗР, ДП.

Не погодившись з рішеннями про відмову у реєстрації РК, позивач звернувся до суду з даним позовом.

За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову, з огляду на таке.

Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165.

Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.

У відповідності із п.5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної є встановлення критерію ризикованості платника податку.

У свою чергу, постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 Критерії ризиковості платника податку (далі Критерії).

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість ( Додаток 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних), на який у спірному випадку послався відповідач, визначено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Суд першої інстанції правильно звернув увагу на те, що надіслані позивачу квитанції містять вимоги щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

В той же час, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію ризиковості здійснення операцій. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв ризиковості здійснення операцій, при цьому не зазначення такого критерію(їв) ризиковості платника податку та/або критерію(їв) ризиковості здійснення операцій, та без зазначення переліку документів, які пропонується надати контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Отже, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що відповідачем не було обґрунтовано правомірності зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Встановлені обставини справи також свідчать про те, що позивачем на адресу контролюючого органу направлялися повідомлення, із наданням пояснень та копій первинних документів по господарським операціям, що відповідачами не заперечується.

На час прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).

Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).

Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано повинні бути конкретно вказані.

В оскаржуваних рішеннях зазначено загальне твердження: «ненадання платником копій документів». В графі Додаткова інформація зазначено: без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку. Відсутній протокол узгодження ціни. Згідно 29-СГ встановлено невідповідність кількості зібраного врожаю кількості реалізованого, не надано ОСВ по рахунках 26, 28. Відсутні документи щодо придбання насіння, добрива, ЗЗР, ДП».

З приводу таких мотивів прийняття оскаржуваних рішень, слід зазначити те, що саме лише зазначення про відсутність документів, не є достатньою підставою для відмови в реєстрації РК, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. А у спірному випадку позивачем було надано, що не заперечувалось відповідачем, документи з приводу господарських операцій, інформація про які відображені в податкових накладних, а саме: договори, рахунки, видаткові накладні, платіжні документи тощо. Надано контролюючому органу і докази походження товару власне виробництво.

В даному випадку, відповідачем недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях.

Також, суд враховує і те, що контролюючий орган, під час зупинення реєстрації РК, не пропонував позивачу надати документи, про відсутність яких зазначено в оскаржуваних рішеннях.

Отже наведене свідчить про необґрунтованість оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації РК в ЄРПН.

Крім цього, слід звернути увагу і на те, що фактично позиція контролюючого органу зводиться до того, що моніторингом поданих для реєстрації РК не було встановленого реальності здійснення господарських операцій.

Не ставляючи під сумнів повноваження контролюючого органу щодо встановлення реальності здійснення господарських операцій, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити те, що такі повноваження повинні реалізовуватися контролюючим органом шляхом проведення документальних перевірок, а не під час моніторингу поданих на реєстрацію ПН/РК.

З огляду на викладене, враховуючи встановлені обставини справи, які свідчать про необґрунтованість рішень про відмову у реєстрації РК ЄРПН, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності рішень Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації РК.

Дійшовши обґрунтованого висновку про неправомірність оскаржених рішень відповідача, суд першої інстанції вірно виходив із того, що належним способом захисту порушеного права є не лише скасування такого рішення, а й зобов`язання ДПС України зареєструвати РК в ЄРПН. Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що задоволення позовних вимог позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні/розрахунки коригування, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржуваних рішень, які були предметом судового контролю у межах цієї справи.

Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить висновку про те, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим підстав для його скасування не існує.

На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 серпня 2023 року по справі №160/13247/23 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені ст.ст.328, 329 КАС України.

Вступну та резолютивну частини проголошено 05.12.2023

Повне судове рішення складено 06.12.2023

Головуючий - суддя Я.В. Семененко

суддя Н.А. Бишевська

суддя І.Ю. Добродняк