Справа № 420/8433/20
Суддя: Шеметенко Л.П.
Дата ухвалення: 2023-11-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 листопада 2023 р.м. ОдесаСправа № 420/8433/20

Головуючий в І інстанції: Завальнюк І.В.

Дата та місце ухвалення рішення:10.08.2023 р.

м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

судді доповідача Шеметенко Л.П.

судді Градовського Ю.М.

судді Турецької І.О.

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю «Автомагістраль-Південь» на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 10 серпня 2023 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Автомагістраль-Південь» до Головного управління ДПС в Одеській області, Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

У вересні 2020 року Товариства з обмеженою відповідальністю «Автомагістраль-Південь» звернулось до суду з позовом до відповідачів в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 20 серпня 2020 року № про застосування штрафних санкцій у розмірі 71000 грн.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 10 серпня 2023 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 20 серпня 2020 року № в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 1000 грн. В іншій частині позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «Автомагістраль-Південь» подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати рішення та прийняти нове, яким позовні вимоги задовольнити повністю.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги, апелянт зазначає, що суд першої інстанції не встановив чи здійснював позивач реалізацію пального (роздрібний продаж пального кількістю більше 5 літрів) зі стаціонарних ємностей та важких дистилятів (газойлів). Апелянт зазначає, що за умови використання пального виключно для потреб власного споживання розпорядника акцизних складів мають подати лише один електронний документ за звітний місяць, а не за кожну добу, як помилково встановив суд першої інстанції.

В частині порушення щодо не обладнання місць відпуску пального наливом з акцизного складу витратомірами-лічильниками, апелянт зазначає, що в акті перевірки не наведені відомості про лічильники, які не зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального, їх номери, свідоцтва, сертифікати, як і відсутні відомості про резервуари, на яких вони встановлені, відомості про введення їх в експлуатацію.

До суду апеляційної інстанції від Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійшов відзив, в якому відповідач зазначає, що рішення суду першої інстанції ухвалене з дотриманням норм матеріального та процесуального права та просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду без змін.

Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), згідно якого суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі відсутності клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю.

Вислухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, з метою здійснення контрою дотримання вимог діючого законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, порядком здійснення готівкових розрахунків, ведення обліку товарних запасів на складах та / або за місцем їх реалізації, наявності ліцензій, свідоцтв, на підставі пп. 19-1.1.4 п.19-1.1 ст. 19-1, пп. 19-1.1.14 п.19-1.1 ст. 19-1, ст. 20, пп. 80.2.5 п. 80.2 ст. 870 ПК України, наказом ГУ ДПС в Одеській області від 22.07.2020 № 2992 призначено з 24.07.2020 фактичну перевірку ТОВ «Автомагістраль-Південь» та видано направлення від 24.07.2020 № 1903, 1904.

В періоді з 24.07.2020 (початок перевірки о 15:28 годині) співробітниками ГУ ДПС в Одеській області проведено перевірку місяця зберігання пального за адресою: Одеська область, смт. Авангард, вул. Базова, 12 та належить суб`єкту господарювання ТОВ «Автомагістраль-Південь», за результатами якої складено акт реєстраційний номер в органі ДПС за місцем здійснення діяльності суб`єкта господарювання № 1501/15-32-32-05/34252469 від 31.07.2020.

Перевіркою встановлено порушення:

1) пп. 230.1.2 п.230.1 ст.230 ПК України та п.12 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідних положень ПКУ, в період з 31.01.2020, відповідно до баз даних ІТС «Податковий блок», ТОВ «Автомагістраль-Південь» здійснюється роздрібний продаж пального (кількістю більше 5 літрів) (дизельного пального), з стаціонарних ємностей розташованих за адресою зареєстрованого акцизного складу: Одеська область, смт. Авангард, вул. Базова, буд. 12 та важкі дистиляти (газойли). Станом на момент проведення фактичної перевірки, відсутня реєстрація в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників рівня пального, стосовно відповідних резервуарів за вищезазначеною адресою акцизного складу;

2) порушення пп. 230.1.3 п.230.1 ст.230 ПКУ, п.21 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідних положень ПКУ та п.5, п.6, п.7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічільників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року №891 (із змінами та доповненнями), ТОВ «Автомагістраль-Південь», не сформовані та не передані до реєстру дані, передбачені даним Порядком, з витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу та рівноміра-лічильника рівня таких товарів (продукції) у резервуарі за обліковий період часу з 01.04.2020 по 30.04.2020 (добу).

На підставі вищевказаного акту перевірки Офісом великих платників податків ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення від 20 серпня 2020 року № про застосування штрафних санкцій у розмірі 71000 грн.

Не погодившись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду із даним позовом.

Суд першої інстанції, вирішуючи справу дійшов висновку про те, що прийняте податкове повідомлення рішення є законним. Проте, судом було скасовано податкове повідомлення-рішення в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 1000 грн., оскільки відповідачем неправильно було проведено розрахунок суми штрафу.

Колегія суддів погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, вважає їх правильними та такими, що відповідають вимогам норм процесуального та матеріального права, з огляду на наступне.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно п. 61.1 ст. 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Способом здійснення такого контролю є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів відповідно до п.п. 62.1.2п. 62.2 ст. 62 ПК України.

Податковий контроль відповідно до п.п. 62.1.3 п. 62.2 ст. 62 ПК України здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Умови, порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичних перевірок, строки проведення перевірок та оформлення їх результатів визначені статтями 75, 80, 81 ПК України.

За змістом абз. 1 п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно пп. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Відповідно до приписів п. 80.1 ст. 80 ПК України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Відповідно до п. 80.2 ст. 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема,: у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального (п.п. 80.2.5).

Згідно п. 81.1 ст. 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: - направлення на проведення такої перевірки, копії наказу про проведення перевірки, службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Отже, фактична перевірка суб`єкта господарювання може бути проведена при дотриманні таких умов, як наявність підстав для проведення фактичної перевірки та пред`явлення посадовими особами податкового органу необхідного пакету документів.

Під час апеляційного розгляду справи судом апеляційної інстанції встановлено, що Головним управлінням ДПС в Одеській області була проведена фактична перевірка ТОВ «АВТОМАГІСТРАЛЬ-ПІВДЕНЬ» на підставі наказу від 22.07.2020 №2992.

За результатами проведеної перевірки було встановлено, що відповідно копій свідоцтв про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки від 07.08.2019 №23-26/003208, від 07.08.2019 №23-26/003210, від 07.08.2019 №23-26/003209, від 22.05.2020 №1052/М, від 22.05.2020 №1051/М, від 22.05.2020 №1053/М в користуванні ТОВ «Автомагістраль - Південь» за адресою м. Одеса, 7 км. вул. Базова, буд. 12, знаходяться резервуари: РГС-47 місткістю 47,901 куб. м., РГС-10 місткістю 10, 857 куб. м, РГС- 10 місткістю 10,607 куб. м, РПС-5 2 штуки місткістю по 5 куб. м, РС-5 місткістю 5 куб. м.

Згідно свідоцтва №39-06/1808 від 17.06.2020 підприємству належить лічильник ППО- 25-1,6-0,25 та сертифікату відповідності серія СВ №002801 від 30.06.2020 рівнеміри магнітострикційні типу Navitrack MLS-01EX.

Згідно інвентаризаційного опису №83 від 24.07.2020, наданого ТОВ «Автомагістраль-Південь», станом на 24.07.2020 наявні наступні залишки пального в цистернах: дизпаливо - 45660,0 л., бензин А-92 - 6235,0 л.

Відповідно до п.п.230.1.2. п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Акцизні склади, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), повинні бути обладнані лише витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) наливом з такого акцизного складу.

Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;

б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Згідно п.п.230.1.3. п. 230.1 ст.230 ПК України «Розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Розпорядники акцизних складів, на акцизних складах яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно формувати дані лише про добовий фактичний обсяг реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Розпорядники акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, зобов`язані на кожному акцизному складі формувати дані про обсяги обігу пального за звітний календарний місяць та фактичні залишки пального станом на перший та останній дні такого місяця у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Для цілей статей 230 - 233 цього Кодексу скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном), інші гази, бутан, ізобутан за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 обліковуються за умовним кодом 2711 у літрах, приведених до температури 15° С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Дані про фактичні залишки пального на перший та останній дні календарного місяця та про обсяг обігу пального за звітний календарний місяць формуються розпорядниками акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, після проведення останньої операції з обігу пального у звітному календарному місяці, але не пізніше 23 години 59 хвилин останнього дня звітного календарного місяця, до початку здійснення операцій з обігу пального у день, що настає за таким останнім днем звітного календарного місяця, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 15 календарних днів, що настають за останнім днем звітного календарного місяця.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:

обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;

добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;

добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Фактичні показники витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15° С, крім показників паливороздавальних колонок та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів-лічильників.

Під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше 20 календарних днів поспіль (для акцизних складів, які є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, - не більше 15 календарних днів поспіль) та не більше чотирьох разів протягом календарного року.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника - заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

У пункті 21 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідних положень ПК України зазначено, що електронні документи, передбачені підпунктом 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 цього Кодексу, заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників або у мірах повної місткості та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра- аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, до дати реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі витратомірів-лічильників та/або рівнемірів-лічильників, встановлених на відповідному акцизному складі, але не пізніше строків, визначених пунктом 12 цього підрозділу.

З огляду на викладені під час проведення перевірки відповідачем було встановлено, що в порушення п.п.230.1.2 п.230.1 ст.230 ПК України в період з 31.01.2020 року, відповідно до баз даних ІТС «Податковий блок», ТОВ «Автомагістраль-Південь» здійснюється роздрібний продаж пального (кількістю більше 5 літрів) (дизельного пального), з стаціонарних ємностей розташованих за адресою зареєстрованого акцизного складу; Одеська область, смт. Авангард, вул. Базова, буд. 12 та важкі дистиляти (газойли). Станом на момент проведення фактичної перевірки, відсутня реєстрація в Єдиному державному реєстрі витратомірів- лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального, стосовно відповідних резервуарів за вищезазначеною адресою акцизного складу.

Також в порушення п.п.230.1.3 п.230.1. ст.230 ПК України, п. 21 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень ПК України та п.5, п.6, п.7 Порядку ведення Єдиного державного і реєстру витратомірів-лічильників і рівномірів-лічильників рівня пального в і резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року №891 (із змінами та доповненнями), ТОВ «Автомагістраль-Південь», не сформовані та не передані до реєстру дані, передбачені даним Порядком, з витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу та рівноміра-лічильника рівня таких товарів (продукції) у резервуарі за обліковий період часу - з 01.04.2020 по 30.04.2020 року (добу).

Відповідно до п.128-1.1 ст. 128-1 ПК України передбачено, що необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів- лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів- лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник / витратомір-лічильник спирту етилового.

За нормами п.128-1.3 ст. 128-1 ПК України передбачено, що незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Відповідно до п. 1.6.З.4. Методичних рекомендації щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної фіскальної служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених наказом Держаної фіскальної служби України від 31.07.2014 №22 «У разі якщо платник податків (його відокремлені підрозділи) здійснює свою діяльність не за основним місцем обліку платника податків, орган ДФС, який проводив фактичну перевірку, у день реєстрації акта (довідки) в цьому органі направляє засобами електронного зв`язку його скановану копію та копію інших матеріалів перевірки до територіального органу ДФС за основним місцем обліку платника податків, та не пізніше наступного робочого дня з дня реєстрації акта (довідки) направляє акт (довідку) та відповідні матеріали в паперовому вигляді.

Копія акта (довідки) перевірки з відміткою про реєстрацію в журналі реєстрації актів (довідок) перевірок зберігається в органі ДФС, який проводив перевірку.

У разі встановлення за результатами фактичної перевірки порушень законодавства, керівник (заступник керівника або уповноважена особа) територіального органу ДФС за основним місцем обліку зазначеного платника податків, забезпечує прийняття та вручення такому платнику податкових повідомлень-рішень у порядку та терміни, визначені законодавством».

Судом встановлено, що на підставі вищевикладеного, ГУ ДПС в Одеській області було направлено Офісу великих платників лист №1991/7/15-32-32-05-04 від 05.08.2020 з актом перевірки та розрахунком штрафних санкцій для прийняття податкового повідомлення-рішення щодо результатів фактичної перевірки ТОВ «Автомагістраль-Південь».

Колегія суддів вважає, що Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП діяло на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законами та іншими нормативними актами України, а тому податкове повідомлення-рішення від 20.08.2020 № винесено правомірно.

При цьому слід зазначити, що згідно даних Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників рівня пального у резервуарах позивачем не зареєстровано витратомірів-лічильників та/або рівномірів-лічильників рівня пального на резервуари на зареєстрованому акцизному складі станом на 31.07.2020.

Відповідно до довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівноміри платника податків за податковим номером 34252469, резервуари за уніфікованими номерами 1/4 (10,61 куб. м.), 2/4 (10,86 куб. м.), 3/4 (47,9 куб. м.), 4/4 (10,6 куб. м.), 5/4 (5,09 куб. м.) з серійними ідентифікаційними номерами 9300102, 9300103, 9300101, 9300104, 9300105, введені в експлуатацію 07.09.2019 (серійний ідентифікаційний номер 00000011), 07.09.2019(серійний ідентифікаційний номер 00000013), 22.05.2020 (серійний ідентифікаційний номер 00000010), 22.05.2020 (серійний ідентифікаційний номер 00000002), 22.05.2020 (серійний ідентифікаційний номер 00000012) відповідно. По всіх ємностях зазначено інформацію щодо рівномірів, установлених на стаціонарних резервуарах, 30.06.2020.

В таблиці «Інформація щодо витратомірів, установлених на акцизному складі пального на місцях відпуску пального наливом з акцизного складу» вказано резервуари №№ 1/4, 2/4, 3/4, 4/4, 5/4 відповідні витратоміри із серійним (ідентифікаційними номерами): лічильники ППО-25-1,6-025 (08009), ППО-25-1,6-025 (08009), ППО-25-1,6-025 (08009), - введені в експлуатацію 17.06.2020; шельф 100V-50-2-1-2 (12516), шельф 100V-50-2-1-2 (12516) введені в експлуатацію 15.06.2020. (т.2 а.с.94-98)

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що зазначена таблиця є прийнятним доказом, оскільки містить дані про обставини, що мають значення для правильного вирішення спору.

При цьому, як вбачається з матеріалів справи та не заперечується апелянтом, ТОВ «Автомагістраль-Південь» зареєстровано в якості платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового з 09.07.2019, номер запису в реєстрі 2701. Інформація щодо зареєстрованих акцизних складів / акцизних складів пересувних: № 1010949.

Таким чином ТОВ «Автомагістраль-Південь» станом на 01.04.2020-31.07.2020 було розпорядником акцизного складу № 1010949, на якому розташовано резервуари.

Зокрема, у випадку фактичної перевірки, оформленою актом № 1501/15-32-32-05/34252469 від 31.07.2020, виявлено 2 необладнане місце:

1) Перша ліцензія зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки), реєстраційний номер ліцензії №2001556, дата видачі ліцензії 07.07.2020 року дата закінчення ліцензії 07.07.2025 року, Україна СМТ. Авангард, вул. Базова, б. 12 (загальна місткість резервуарів 85049 літри);

2) Друга ліцензія оптова торгівля пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, реєстраційний номер №01489, дата видачі ліцензії 25.07.2019 (дата закінчення ліцензії 25.07.2024).

Отже, матеріалами справи доведено, що позивачем обладнано акцизний склад № 1010949 рівнемірами-лічильниками та витратомірами-лічильниками на місцях зберігання пального, однак таке обладнання на момент фактичної перевірки не було зареєстроване в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, що спростовує доводи апелянта.

Слід звернути увагу, що законодавчі зміни, на підставі яких у позивача виник обов`язок обладнати акцизний склад відповідними засобами вимірювання та вчасно їх зареєструвати у відповідному реєстрі, були прийняті заздалегідь. Фактично, нормою Закону № 391-IX розпорядникам указаних складів було надано додатковий термін для обладнання акцизних складів, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального, витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

З огляду на викладене, колегія суддів дійшла висновку, що відповідачем правомірно застосовано штрафні санкції на підставі пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України.

Також, щодо застосування відповідачем штрафу за неподання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального у зазначені дати, колегія суддів зазначає, що факт неподання таких даних за період 01-30 квітня 2020 р. позивачем не заперечується.

В апеляційній скарзі апелянт зазначає, що суд першої інстанції дійшов помилкового висновку про те, що ТОВ «Автомагістраль-Південь» повинно було подавати дані про фактичні залишки пального кожен день.

Так, апелянт зазначає, що позивач використовує пальне виключно для потреб власного споживання та не здійснює операції з реалізації та зберігання пального іншим особам, а тому ТОВ «Автомагістраль-Південь» в апеляційній скарзі наголошує, що у даному випадку вони формують дані про обсяги обігу пального за звітний календарний місяць та фактичні залишки пального станом на перший та останній дні такого місяця у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15°С.

Разом з тим, ТОВ «Автомагістраль-Південь» на підтвердження власних тверджень, які покладені в основу адміністративного позову та апеляційної скарги, не надало доказів формування даних про обсяги обігу пального за звітний календарний місяць та фактичні залишки пального станом на перший та останній дні такого місяця у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15°С.

З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП діяло на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законами та іншими нормативними актами України, податкове повідомлення - рішення від 20.08.2020 № винесено правомірно, а тому апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Доводи та міркування, викладені в апеляційній скарзі, не впливають на правильність висновків суду першої інстанції, а тому не можуть бути підставою для скасування оскаржуваного судового рішення.

З огляду на вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що при розгляді справи судом першої інстанції правильно встановлено обставини у справі, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, а наведені в апеляційній скарзі доводи не дають підстав для висновку про незаконність чи необґрунтованість судового рішення.

За таких обставин підстав для скасування рішення суду першої інстанції та задоволення апеляційної скарги не вбачається.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Автомагістраль-Південь» залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 10 серпня 2023 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення постанови в повному обсязі безпосередньо до Верховного Суду.

Судове рішення складено у повному обсязі 30.11.2023 р.

Суддя доповідач: Л.П. Шеметенко

Суддя: Ю.М. Градовський

Суддя: І.О. Турецька