Справа № 560/17491/23
Суддя: Салюк П.І.
Дата ухвалення: 2023-12-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

01 грудня 2023 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Салюка П.І. розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "Галеон" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія «Галеон» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області форми «Н» № від 26.06.2023 року.

В обґрунтування позовних вимог, вказує що відповідачем прийнято оскаржуване рішення всупереч п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, без врахування положень абзаців 2, 3 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідних положень" ПК України, Постанови Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 №1236 та листа Торгово-промислової палати №2024/02.0-7.1. Вважає, що необхідною умовою притягнення позивача до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення є встановлення контролюючими органами правопорушення, яке відсутнє в даному випадку.

Ухвалою суду від 02.10.2023 відкрито провадження в адміністративній справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження.

Відповідачем подано відзив на позовну заяву, в якому просять відмовити у задоволенні позовних вимог. Вказує, що позивач порушив строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН. Приймаючи оскаржуване податкове повідомлення - рішення Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області повною мірою дотримано вимоги чинного законодавства в частині проведення камеральної перевірки, складання та направлення акта камеральної перевірки, прийняття податкового повідомлення рішення за наслідками встановлених порушень, пов`язаних з несвоєчасною реєстрацією в ЄРПН податкових накладних.

Позивач подав відповідь на відзив, в якому просив задоволити заявлені позовні вимоги в повному обсязі з підстав зазначених в позовній заяві.

Відповідач подав заперечення на відповідь на відзив, якому зазначив про те, що в цей же час позивач своєчасно реєстрував в ЄРПН інші податкові накладні з датою їх складення червень липень 2022 року. Вказане вочевидь свідчить про те, що в цей період він міг здійснювати реєстрацію податкових накладних у межах граничних строків, визначених чинним законодавством, проте щодо окремих податкових накладних допущено несвоєчасну реєстрацію.

Дослідивши матеріали адміністративної справи, з`ясувавши всі обставини справи, перевіривши їх дослідженими доказами, суд встановив.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія «Галеон» зареєстроване як юридична особа з 28.02.2014 року та є платником з податку на додану вартість з 01.04.2014. Основним видом діяльності за КВЕД є 41.20 "Будівництво житлових і нежитлових будівель".

05.05.2023 працівниками контролюючого органу відносно позивача проведено камеральну перевірка з питання своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Результати проведеної перевірки оформлені актом від 05.05.2023 № 5008/22-01- 04-09/39120927 (далі - Акт № 5008).

У тексті Акту №5008 викладені судження контролюючого органу про вчинення особою низки податкових правопорушень, а саме: п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України та п. 89 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України за рахунок фактичної реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних виписаних заявником податкових накладних поза межами граничних строків, а саме:

№ 1 від 01.06.2022, сума ПДВ 41 531,21 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. Так, при граничному строкові реєстрації податкової накладної - 30.06.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 14.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 14;

№ 2 від 01.06.2022, сума ПДВ 41 931,56 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. Так, при граничному строкові реєстрації податкової накладної - 30.06.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 14.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 14;

№ 3 від 02.06.2022, сума ПДВ 40 820 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. При граничному строкові реєстрації податкової накладної - 30.06.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 14.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації - 14;

№ 4 від 02.06.2022, сума ПДВ 42 871,99 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. При граничному строкові реєстрації податкової накладної - 30.06.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 14.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 14;

№ 5 від 03.06.2022, сума ПДВ 40 821,57 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. При граничному строкові реєстрації податкової накладної - 30.06.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 14.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 14;

№ 6 від 03.06.2022, сума ПДВ 43 127,9 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. При граничному строкові реєстрації податкової накладної - 30.06.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 14.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 14;

№ 7 від 06.06.2022, сума ПДВ 42 074,43 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. При граничному строкові реєстрації податкової накладної - 30.06.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 14.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 14;

№ 8 від 06.06.2022, сума ПДВ 42 955,20 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. При граничному строкові реєстрації податкової накладної - 30.06.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 14.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 14;

№ 9 від 06.06.2022, сума ПДВ 41 506,09 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. При граничному строкові реєстрації податкової накладної - 30.06.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 14.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 14;

№ 10 від 07.06.2022, сума ПДВ 40 821,57 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. При граничному строкові реєстрації податкової накладної - 30.06.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 14.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 14;

№ 11 від 07.06.2022, сума ПДВ 18 310,91 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. При граничному строкові реєстрації податкової накладної - 30.06.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 14.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 14;

№ 12 від 08.06.2022, сума ПДВ 40 820 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. При граничному строкові реєстрації податкової накладної - 30.06.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 14.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 14;

№ 13 від 09.06.2022, сума ПДВ 41 093,18 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. При граничному строкові реєстрації податкової накладної - 30.06.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 14.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 14;

№ 14 від 10.06.2022, сума ПДВ 42 308,36 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. При граничному строкові реєстрації податкової накладної - 30.06.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 14.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 14;

№ 15 від 10.06.2022, сума ПДВ 42 182,76 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. При граничному строкові реєстрації податкової накладної - 30.06.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 14.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 14;

№ 16 від 13.06.2022, сума ПДВ 41 093,18 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. При граничному строкові реєстрації податкової накладної - 30.06.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 14.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 14;

№ 17 від 14.06.2022, сума ПДВ 40 870,24 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. При граничному строкові реєстрації податкової накладної - 30.06.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 14.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 14;

№ 18 від 15.06.2022, сума ПДВ 21 094,52 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. При граничному строкові реєстрації податкової накладної - 30.06.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 14.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 14;

№ 19 від 15.06.2022, сума ПДВ 70 328,27 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. При граничному строкові реєстрації податкової накладної - 30.06.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 14.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 14;

№ 41 від 30.06.2022, сума ПДВ 116 703,33 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. При граничному строкові реєстрації податкової накладної - 15.07.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 20.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 5;

№ 42 від 30.06.2022, сума ПДВ 1 630 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. При граничному строкові реєстрації податкової накладної - 15.07.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 20.07.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 5;

№ 51 від 27.07.2022, сума ПДВ 13 804,15 грн, з порушенням граничних строків реєстрації. При граничному строкові реєстрації податкової накладної - 15.08.2022, податкова накладна зареєстрована в ЄРПН 31.08.2023. Кількість днів порушення строку реєстрації 16.

На підставі акту камеральної перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення - рішення форми "Н" № від 26.06.2023, яким до позивача застосовано штрафну санкцію.

04.07.2023 позивач подав скаргу на вищевказане рішення.

Рішенням контролюючого органу від 06.09.2023 №26021/6/99-00-06-03-08 податкове повідомлення рішення залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Вважаючи спірне податкове повідомлення рішення протиправним позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з вимогами ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України №2755-VI від 02.12.2010 (далі ПК України), у редакції чинній станом на момент виникнення спірних правовідносин.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341) (далі Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Так, згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Жодних змін до п. 201 ст. 201 Податкового кодексу України в частині граничних строків реєстрації складених платником ПДВ податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не вносилось.

Пунктом 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України передбачений штраф за порушення визначеного ст. 201 Податкового кодексу України граничного строку реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Пунктом 89 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.01.2023 р. № 2876-IX передбачено, що тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Отже, п. 89 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.01.2023 р. № 2876-IX введено відмінні від п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України граничні строки реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в Єдиному реєстрі податкових накладних і при цьому законодавцем не указано окремо конкретної календарної дати, з якої п. 89 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.01.2023 р. № 2876-IX підлягає застосуванню.

Відтак, за загальним правилом положення п. 89 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.01.2023 р. № 2876-IX підлягають застосуванню до тих правовідносин, котрі виникнуть у часі після набрання законної сили нормами Закону України від 12.01.2023 р. № 2876-IX (тобто після 08.02.2023 р.).

Згідно з п. 90 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.01.2023 р. № 2876-IX тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Закон України від 12.01.2023 р. № 2876-IX набрав чинності з 08.02.2023 р.

Отже, положення п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України кореспондують положенням п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України, а положення п. 89 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.01.2023 р. № 2876-IX кореспондують положенням п. 90 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.01.2023 р. № 2876-IX.

Таким чином, до 07.02.2023 р. граничні строки реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в Єдиному реєстрі податкових накладних визначались п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а з 08.02.2023 р. граничні строки реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в Єдиному реєстрі податкових накладних визначаються п. 89 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.01.2023 р. № 2876-IX.

За порушення визначених п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України граничних строків реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягає застосуванню штраф у порядку п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України, а за порушення визначених п. 89 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.01.2023 р. № 2876-IX граничних строків реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягає застосуванню штраф у порядку п. 90 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.01.2023 р. № 2876-IX.

Відтак, суд доходить до переконання про те, що оскаржене податкове повідомлення-рішення не суперечить ані п. 89, ані п. 90 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.01.2023 р. № 2876-IX, позаяк стосовно кожної із перелічених в Акті № 5008 податкової накладної суб`єктом владних повноважень правильно були застосовані або положення п. 89 та п. 90 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.01.2023 р. № 2876-IX, або норми п. 201.10 ст. 201 і п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України.

Суд зважає, що згідно з п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 03.03.2022 р. № 2118-IX у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Відповідно до п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 03.03.2022 р. № 2118-IX для платників податків та контролюючих органів було зупинено перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п. 102.9 ст. 102 Податкового кодексу України у редакції Закону України від 15.03.2022 р. № 2120-IX на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану було зупинено перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п. п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 24.03.2022 р. № 2142-IX у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Згідно з п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.05.2022 р. № 2260-IX у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

При цьому, п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.05.2022 р. № 2260-IX законодавцем було введено у дію правову конструкцію відсутності можливості своєчасного виконання податкового обов`язку та введено правило розподілу усіх платників податків на категорії, а саме:

1) платників із відсутністю можливості своєчасно виконувати податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних (розрахунків коригування), подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо (для яких умовою звільнення від відповідальності було установлено виконання податкового обов`язку протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні);

2) платників із можливістю своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних (розрахунків коригування) (для яких умовою звільнення від відповідальності було установлено виконання податкового обов`язку з приводу реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до - 15.07.2022 р., з приводу подання податкової звітності до - 20.07.2022 р., з приводу сплати податків та зборів у строк не пізніше - 31.07.2022);

3) платників із відновленою можливістю своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних (розрахунків коригування) (для яких умовою звільнення від відповідальності було установлено виконання податкового обов`язку протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків).

За приписами п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.05.2022 р. № 2260-IX Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Підпунктом 69.9 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.05.2022 р. № 2260-IX для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім: дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків; строків проведення камеральних перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення за результатами камеральних перевірок, нарахування пені; строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, додаткових документів та пояснень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення, адміністративного арешту майна за результатами фактичних перевірок.

Отже, з 27.05.2022 р. було відновлено перебіг строків реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних та строків подання документів обов`язкової податкової звітності.

Згідно з п. п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 03.11.2022 р. № 2719-IX для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім: дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 та 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків; строків проведення камеральних перевірок, оформлення їх результатів у порядку, визначеному статтею 86 цього Кодексу, подання скарги на податкове повідомлення-рішення за результатами камеральної перевірки, прийняття рішення за результатом її розгляду, нарахування пені; строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, оформлення їх результатів у порядку, визначеному статтею 86 цього Кодексу, подання скарги на податкове повідомлення-рішення, рішення про застосування фінансових санкцій за результатами документальної позапланової перевірки або фактичної перевірки та прийняття рішення за результатами їх розгляду, адміністративного арешту майна за результатами документальної позапланової перевірки або фактичної перевірки; строків здійснення заходів з погашення податкового боргу платників податків - суб`єктів господарювання, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, передбачені статтями 59-60, 87-101 цього Кодексу, та/або визначення грошових зобов`язань згідно із статтею 116 цього Кодексу; строків подання та розгляду скарг на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачених підпунктом 56.23.3 пункту 56.23 статті 56 цього Кодексу.

Згідно з п. п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 13.12.2022 р. № 2836-IX платники податків, які не мають можливості своєчасно виконати податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від відповідальності у разі виконання податкових обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Згідно з п. п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 13.12.2022 р. № 2836-IX платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року; реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року; подання звітності, у тому числі передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий) період), граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, I квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий - травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року; строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року (для сплати податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору - не пізніше 31 грудня 2022 року); строків сплати грошових зобов`язань, визначених контролюючими органами, граничний строк спандира танкового батальйону з морально-психологічного забезпечення 44 окремої механізованої бригади на посаду офіцера відділення мора

Згідно з п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 13.12.2022 р. № 2836-IX платники податків, у яких відновилася можливість виконувати податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.

Суд зазначає, що уведена законодавцем у дію в положеннях п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.05.2022 р. № 2260-IX правова категорія "можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України" прямо кореспондує приписам п.п. 112.1 ст. 112 і п. 112.2 ст. 112 Податкового кодексу України в частині вини як обов`язкового елементу складу податкового правопорушення (крім випадків, прямо передбачених нормами Податкового кодексу України) та п.п. 112.8.9 ст. 112 Податкового кодексу України в частині дії непереборної сили (форс-мажору) як обставини, що звільняє від фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України був затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 р. № 225 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 р. за № 967/38303; набрав чинності - 06.09.2022 р.; далі - Порядок № 225).

Згідно з пунктами 3,4,6,7 Порядку № 225 процедурою набуття особою правового статусу платника податків, у якого відсутня можливість виконання податкового обов`язку, у якості обов`язкової передумови визначено подання платником податків до контролюючого органу відповідної заяви та документів у підтвердження викладених у цій заяві фактів, а у разі не вчинення платником означеного діяння такий платник у силу застереження п. 7 Порядку № 225 вважається таким, що має можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Податковим кодексом України або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

У зв`язку з повномасштабним вторгненням росії в Україну Торгово-промислова палата 28 лютого 2022 року розмістила на своєму офіційному сайті лист № 2024/02.0-7.1.

Зокрема, вказаним листом Торгово-промислова палата України на підставі ст. ст. 14, 14 № Закону України "Про торгово-промислові палати в Україні" від 02.12.97 № 671/97-ВР, Статуту ТПП України, засвідчила форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): військову агресію російської федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 року N 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні". Враховуючи це, ТПП України підтвердила, що зазначені обставини з 24 лютого 2022 року до їх офіційного закінчення, є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності та/або фізичних осіб по договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких/-го настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання відповідно яких/-го стало неможливим у встановлений термін внаслідок настання таких форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).

Водночас, хоча ТТП України листом від 28.02.2022 й засвідчила форс-мажорні обставини - військову агресію російської федерації проти України, з цього ж листа вбачається, що такі обставини є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними для суб`єктів господарської діяльності по договору чи окремим зобов`язанням, виконання яких стало неможливим.

Таким чином, вказаний лист без інших належних доказів не може свідчити про наявність форс-мажорних обставин щодо виконання конкретних зобов`язань за конкретним, визначеним договором.

Відповідно до ч. 3 ст. 14 Закону № 671 Торгово-промислова палата України засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), а також торговельні та портові звичаї, прийняті в Україні, за зверненнями суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб.

Суд зазначає, що регламентований законодавством і загальноприйнятий документ, який підтверджує факт настання форс-мажорних обставин сертифікат про форс-мажорні обставини.

Матеріали справи не містять доказів про те, що заявник подавав до контролюючого органу заяву про неможливість виконання податкового обов`язку в частині реєстрації власно складених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Тому обставини фізичної змоги здійснити своєчасну реєстрацію власно складених податкових накладних в Реєстрі не входять до предмету доказування в ініційованому заявником спорі.

Щодо тверджень позивача про не отримання оригіналу акту перевірки №5008/22-01-04-09/39120927 від 05 травня 2023 року та позбавлені можливості надати заперечення/пояснення до контролюючого органу, суд зазначає наступне.

Відповідно до п.86.1 ст. 86 Податкового кодексу України, результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, або особами, уповноваженими на це у встановленому порядку, у строки, визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати.

У разі незгоди платника податків з висновками акта (довідки) такий платник зобов`язаний підписати такий акт (довідку) перевірки із запереченнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта (довідки) або окремо у строки, передбачені цим Кодексом.

Згідно з п.86.2 ст.86 86 Податкового кодексу України, за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Приписами п.86.6. ст.86 Податкового кодексу України встановлено, що відмова платника податків або його законних представників чи особи, яка здійснювала розрахункові операції, від підписання акта перевірки або отримання його примірника не звільняє платника податків від обов`язку сплатити визначені контролюючим органом за результатами перевірки грошові зобов`язання.

Додатково суд звертає увагу на пункт 42.2 статті 42 Податкового кодексу України, який регулює порядок листування контролюючого органу з платником. Так, документи вважаються належним чином врученими платнику, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення, або особисто вручені платнику податків (його представнику). У той же час, неотримання платником відповідного відправлення може ставитись у провину податковому органу у випадку, якщо таке неотримання настало з вини податкового органу.

Матеріали справи не містять відомостей про повідомлення позивача про зміну місця реєстрації (проживання) відповідно до п.п. 16.1.11 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України, відтак підстав для направлення поштової кореспонденції за іншою адресою у позивача не було.

Враховуючи те, що Акт № 5008 був надісланий за податковою адресою відповідача, яка була внесена до відповідних реєстраційних баз даних позивача, а відповідач не надав доказів повідомлення контролюючого органу про її зміну, у розумінні вимог ПК України надіслані позивачу документи вважаються належним чином врученими платникові.

Тому посилання відповідача про неотримання Акту № 5008 та позбавлення можливості надати заперечення/пояснення до контролюючого органу є безпідставними.

Стосовно юридичних наслідків дії карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19; далі за текстом - Карантин) суд зазначає, що п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України у редакції законів України від 30.03.2020 р. № 540-IX та від 13.05.2020 р. № 591-IX було визначено, що за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Міра юридичної відповідальності у вигляді застосування фінансових санкцій (штрафу) за порушення правил реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних виписаної платником податку на додану вартість податкової накладної в частині недотримання строків реєстрації запроваджена п. п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України.

У силу спеціального застереження п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Відтак, оскільки за приписами п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України податкове зобов`язання за виписаною платником податків податковою накладною, реєстрація якої в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена або відносно якої контролюючим органом було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Реєстрі податкових накладних у будь-якому разі підлягає включенню до складу податкових зобов`язань з ПДВ декларації з ПДВ відповідного звітного податкового періоду, а не включення показників ПДВ за згаданою податковою накладною до відповідної податкової декларації з ПДВ утворює склад податкового правопорушення заниження грошового зобов`язання з ПДВ (недоплату грошового зобов`язання з ПДВ, тобто ненарахування та недекларування ПДВ), то склад податкового правопорушення за п. п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України не охоплюється правовими категоріями нарахування податку на додану вартість, декларування податку на додану вартість, сплата податку на додану вартість.

Таким чином, у силу п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України у редакції законів України від 30.03.2020 р. № 540-IX та від 13.05.2020 р. № 591-IX за вчинені платником податків правопорушення, зміст яких охоплюється складом п. п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України, подія скоєння яких припадає на період дії встановленого Кабінетом Міністрів України карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19; далі за текстом Карантин) штраф не застосовується ані протягом дії Карантину, ані після завершення дії Карантину.

Карантин був введений постановою КМУ від 11.03.2020 р. № 211 "Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" і з урахуванням рішень Уряду України, зокрема, постанови КМУ від 27.06.2023 р. № 651 діяв до 24:00 год. 30.06.2023 р.

Разом із тим, у силу спеціального застереження за п.п. 69.2 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.05.2022 р. № 2260-IX у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з моменту набуття чинності Законом України від 12.05.2022 р. № 2260-IX (27.05.2022 р.) виникла колізія між п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України у редакції законів України від 30.03.2020 р. № 540-IX та від 13.05.2020 р. № 591-IX та п.п. 69.2 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.05.2022 р. № 2260-IX в частині застосування фінансових санкцій (штрафу) за п. п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України.

Відтак, положення п.п. 69.2 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.05.2022 р. № 2260-IX в частині застосування фінансових санкцій (штрафу) за п.п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України не можуть бути поширені на випадки, де граничний строк реєстрації податкової накладної був розпочатий перебігом до 27.05.2022 р. і подія реєстрації податкової накладної припала на період до 27.05.2022 р.

Стосовно обчислення граничних строків реєстрації податкових накладних в Реєстрі суд зазначає, що з урахуванням викладених вище міркувань з тривалості фактичних строків несвоєчасної реєстрації платником ПДВ податкової накладної у Реєстрі (тобто із арифметичного показника затримки) підлягає виключенню період 07.03.2022 р.-27.05.2022 р. (коли п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 03.03.2022 р. № 2118-IX було зупинено перебіг усіх строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, період 28.05.2022 - 06.09.2022 (у разі, коли платник податків не мав фізичної можливості здійснити реєстрацію податкової накладної у Реєстрі безвідносно до подання до контролюючого органу заяви про неможливість виконання податкового обов`язку), період з 06.09.2022 р. (у разі коли платник податків не мав фізичної можливості здійснити реєстрацію податкової накладної у Реєстрі і подав до контролюючого органу заяву про неможливість виконання податкового обов`язку).

При цьому, суд зважає, що як закінчений склад податкового правопорушення за ст. 120-1 Податкового кодексу України, так і закінчений склад податкового правопорушення за п. 90 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.01.2023 р. № 2876-IX включають одночасно два строки, а саме: граничний строк реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України та п. 89 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 12.01.2023 р. № 2876-IX; 2) строк затримки у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Часовий проміжок 07.03.2022 - 27.05.2022 у силу імперативного правила п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 03.03.2022 р. № 2118-IX підлягає виключенню з обох згаданих вище строків (тобто із з граничного строку реєстрації податкової накладної в Реєстрі, із строку затримки реєстрації податкової накладної в Реєстрі).

Однак, оскільки тривалість граничного строку реєстрації власно виписаної податкової накладної в Реєстрі є наперед відомою платнику податків, то у силу п. 112.2 ст. 112, п. п. 112.8.9 ст. 112 Податкового кодексу України платник податків повинен організувати дотримання податкової дисципліни у спірних правовідносинах у спосіб реалізації щоденного наміру на реєстрацію податкової накладної в Реєстрі.

Тому настання в останній чи передостанній день граничного строку реєстрації податкової накладної в Реєстрі перешкоди (перепони) у виконанні податкового обов`язку через дію обставин, виникнення яких платник податків об`єктивно міг передбачити на майбутнє (як то: зміна керівника платника податків, закінчення строку дії електронного цифрового підпису, відсутність електропостачання тощо) не можуть бути кваліфіковані факторами нездоланної (непереборної) дії (форс-мажором), не здатні виправдати факту вчинення заявником податкового правопорушення та звільнити від запровадженої законом міри юридичної відповідальності у вигляді штрафу.

Суд критично ставиться до тверджень позивача про затримку у реєстрації податкових накладних сталася через накопичення великої кількості незареєстрованих податкових накладних з ПДВ, технічну та фізичну неможливість здійснити своєчасну реєстрацію з огляду на складнощі, спричинені введенням в Україні воєнного стану, адже в цей же час позивач своєчасно реєстрував в ЄРПН інші податкові накладні з датою їх складення червень липень 2022 року. Вказане вочевидь свідчить про те, що в цей період він міг здійснювати реєстрацію податкових накладних у межах граничних строків, визначених чинним законодавством, що підтверджується матеріалами справи.

Частинами 1, 2 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно зі ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Позивач не підтвердив правомірність заявлених позовних вимог, а тому, в їх задоволенні слід відмовити.

Враховуючи положення статті 139 КАС України та відсутність підстав для задоволення позовних вимог, немає підстав для стягнення на користь позивача сплаченого ним судового збору.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Галеон» до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія "Галеон" (вул. Вінницька 1/3, оф. 4, м. Хмельницький, Хмельницька обл., Хмельницький р-н, 29011 , код ЄДРПОУ - 39120927)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука 17,м. Хмельницький, Хмельницька обл., Хмельницький р-н, 29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя П.І. Салюк