Справа № 380/13813/23
Суддя: Братичак Уляна Володимирівна
Дата ухвалення: 2023-11-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 листопада 2023 рокусправа № 380/13813/23
Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Братичак У.В., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Львівській області до фізичної особи ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, -

в с т а н о в и в :

Головне управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул.Стрийська, 35, м.Львів, 79003; код ЄДРПОУ ВП: 43968090) звернулося з позовною заявою до фізичної особи ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ), в якій просить стягнути з фізичної особи ОСОБА_1 на користь бюджету податковий борг в розмірі 51699,72 грн.

Позивач, обґрунтовуючи позовні вимоги посилається на те, що податковий борг відповідача становить 101856,72 грн., однак предметом стягнення в межах даної справи є сума заборгованості в розмірі 51699,72 грн., яка виникла у зв`язку із несплатою відповідачем у встановлений законом строк узгоджених податкових зобов`язань по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості. Оскільки платником не вживаються заходи щодо погашення заборгованості, просить стягнути таку у судовому порядку.

Відповідно до пункту 3 частини 3 статті 246 КАС України суд зазначає, 06.02.2023 суддя Львівського окружного адміністративного суду відповідно до вимог частини третьої статті 171 КАС України звернулася до Відділу обліку та моніторингу інформації про реєстрацію місця проживання ГУ ДМС у Львівській області із запитом про надання інформації про зареєстроване місце проживання (перебування) відповідача.

14.07.2023 на адресу суду надійшла відповідь на вищевказаний запит, згідно з якою відповідач фізична особа ОСОБА_2 ( АДРЕСА_2 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) знята з реєстрації 21.06.2023 на прізвище ОСОБА_3 . У свою чергу, фізична особа ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_1 ) проживає за адресою: АДРЕСА_3 .

Ухвалою судді від 19.07.2023 позовну заяву Головного управління ДПС у Львівській області до фізичної особи ОСОБА_2 про стягнення податкового боргу залишено без руху для усунення зазначених в мотивувальній частині ухвали недоліків шляхом подання в канцелярію Львівського окружного адміністративного суду (вул.Чоловського, 2, м.Львів, 79018) в десятиденний строк з дня вручення цієї ухвали:

- уточненої позовної заяви, у якій правильно зазначити відповідача та її місце проживання чи перебування;

- докази надіслання рекомендованим листом з повідомленням про вручення відповідачу копії позовної заяви з додатками за зареєстрованою адресою відповідача.

Ухвалою судді від 21.08.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

11.10.2023 від відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому проти позову заперечила. Зазначає, що як вбачається з матеріалів даної справи, усі матеріали надсилалися податковим органом на адресу: АДРЕСА_4 (адреса зазначена в повідомленні про вручення поштового відправлення) або АДРЕСА_5 (адреса зазначена в податкових повідомленнях рішеннях та податковій вимозі).

Вказує, що ОСОБА_1 була зареєстрована, проживала та проживає за адресою: АДРЕСА_3 , що підтверджується витягом про реєстрацію місця проживання. У зв?язку із цим, відповідач у справі не отримала податкового повідомлення-рішення №1-1304 від 06.09.2022 та №0-1304 від 06.04.2020 щодо заборгованості по податку на нерухоме майно на загальну суму 51699,72 грн., чи будь-яких інших листів від позивача у даній справі. Податкова вимога від 26.12.2019, як і інші матеріали також не була отримана відповідачем у справі.

Документи від позивача також не надсилалися за адресами нерухомого майна, що належить, ОСОБА_4 . Крім цього, в матеріалах справи немає жодних доказів про відправлення відповідачу податкового-повідомлення рішення від 06.04.2020, оскільки в додатках до позовної заяви міститься лише один чек про відправлення поштової кореспонденції від 03.10.2022. Фіскальний чек про відправлення листа від 03.10.2022 не містить прізвища відповідача як адресата, тому також не може бути доказом направлення документів відповідачу у справі.

Отже, вважає, що звернення до суду із вимогою про стягнення податкового боргу в судовому порядку є передчасним, а податковий борг на даний час є неузгодженим.

Звертає увагу суду, що позивач у своїй позовній заяві вказав реальну адресу реєстрації та місця проживання відповідача ОСОБА_5 , оскільки така адреса була відома Головному управлінню ДПС у Львівській області до звернення із позовною заявою в суд. Однак, усі попередні документи (податкові повідомлення-рішення та податкова вимога) адресовані відповідачу за іншою адресою, що свідчить про те, що позивач не мав наміру повідомляти відповідача про прийняті ним податкові повідомлення-рішення та податкову вимогу.

Зазначає також, що податкова вимога надсилається після надіслання і невиконання податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога, яка міститься в матеріалах справи датована 26.12.2019. Сума боргу згідно вимоги становить за 2019 рік становить 16489,17 грн. При цьому, податкові повідомлення-рішення датовані 20.04.2020 (сума за 2019 рік 18482,22 грн.) та 06.09.2022 (сума боргу за 2021 рік 33217,50 грн.). Викладені обставини на переконання відповідача свідчать про те, що податкова вимога від 26.12.2019 не має жодного відношення до податкових повідомлень-рішень за якими нараховано відповідачу податковий борг на суму 51699,72 грн.

З урахуванням вищенаведеного, просить відмовити в задоволенні позову.

25.10.2023 від представника позивача до суду надійшла відповідь на відзив, в якій підтримав позовні вимоги та з посиланням на правову позицію Верховного Суду, викладену в постанові від 14.07.2022 у справі №120/479/21-а зазначає, що добросовісний платник податків зобов`язаний забезпечити отримання ним кореспонденції за адресою місцезнаходження (податковою адресою). У разі невиконання цього обов`язку платник не в праві посилатися на неотримання ним кореспонденції як на обставину, що звільняє його від настання у зв`язку з цим негативних наслідків.

Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі (ст. 45 Податкового кодексу України).

03.11.2023 від відповідача до суду надійшли заперечення на відповідь на відзив, в яких вказує, що 25 жовтня 2023 року через систему «Електронний суд» позивачем подано відповідь на відзив, в додатках до якого зазначено про наявність додаткових доказів. Проте, клопотання щодо долучення нових доказів заявлено не було. У відзиві на позовну заяву позивач не просить долучати додаткові докази до матеріалів справи. Головне управління ДПС у Львівській області долучило нові докази через 3 місяці після подання позовної заяви до суду, не ставить питання про поновлення процесуального строку на подання доказів та не наводить причин, що унеможливили подання доказів разом із позовною заявою.

Звертає увагу суду, що позивачем у відповідь на заяву відповідача від 25.07.2023 не надано документально підтвердженого детального розрахунку заборгованості податкового боргу в розмірі 51699,72 грн., про що детальніше описано у відзиві на позовну заяву.

Дослідивши докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, повно і всебічно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, якими обґрунтовуються позовні вимоги та заперечення, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Згідно з довідкою про податкову заборгованість платника податків №5863/5/13-01-13-03 від 26.05.2023, податковий борг, ОСОБА_1 , який є спірним в даній справі, виник у зв`язку з несплатою податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості та станом на 24.05.2023 становить 51699,72 грн.

Вказана сума заборгованості виникла на підставі нарахованих контролюючим органом сум коштів відповідно до податкових повідомлень-рішень:

- №1-1304 від 06.09.2022 на суму 33217,50 грн.;

- №0-1304 від 06.04.2020 на суму 18482,22 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення надсилалися відповідачу на її податкову адресу: АДРЕСА_5 .

У зв`язку з несплатою відповідачем грошових зобов`язань, позивач виніс податкову вимогу форми «Ф» №133566-51 від 26.12.2019, яку також надіслано платникові податків на її податкову адресу: АДРЕСА_5 , що підтверджується матеріалами справи.

Оскільки у добровільному порядку заборгованість відповідачем сплачена не була, позивач звернувся до суду із даним позовом.

При вирішенні даного спору суд виходив з наступного.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України встановлений обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до підп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України, платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з підп.14.1.39 п.14.1 ст.14 ПК України, грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Податковим боргом згідно з п.14.1.175 ст.14 ПК України є сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

У п. 57.1 ст. 57 ПК України зазначено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання декларації, крім випадків, встановленим цим Кодексом.

Відповідно до п. 57.2 ст. 57 ПК України, у разі коли відповідно до цього Кодексу або інших законів України контролюючий орган самостійно визначає податкове зобов`язання платника податків з причин, не пов`язаних з порушенням податкового законодавства, такий платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання у строки, визначені в цьому Кодексі, а якщо такі строки не визначено, - протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення про таке нарахування.

Згідно з п. 57.3 ст. 57 ПК України, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у п.п. 54.3.1-54.3.6 п. 54.3 ст. 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем узгодження.

Відповідно до п. 266.7.2 ст. 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Згідно з п.п. 42.2, 42.3 ст. 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Якщо платник податків у порядку та у строки, визначені статтею 66 цього Кодексу, повідомив контролюючий орган про зміну податкової адреси, він на період з дня державної реєстрації зміни податкової адреси до дня внесення змін до облікових даних такого платника податків звільняється від виконання вимог документів, надісланих йому контролюючим органом за попередньою податковою адресою та в подальшому повернених як таких, що не знайшли адресата.

Пунктом 42.3 ст. 42 ПК України передбачено, що у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що податкове повідомлення-рішення вважається належним чином надісланим (врученим) платнику податків, якщо його надіслано у порядку, визначеному ст. 42 Кодексу.

Наказом Міністерства фінансів України від 29.09.2017 № 822 затверджено Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб платників податків.

Пунктом 1 Розділу II вищевказаного Положення передбачено, що усі фізичні особи - платники податків та зборів реєструються у контролюючих органах шляхом включення відомостей про них до Державного реєстру у порядку, визначеному цим Положенням.

Відповідно до п. 5 Розділу III Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків (Розділ III. Вимоги до документів, які подаються фізичними особами для проведення реєстрації, внесення змін, отримання картки платника податків або відомостей з Державного реєстру) до облікової картки вноситься така інформація:

- прізвище, ім`я, по батькові (за наявності);

- дата народження;

- місце народження (країна, область, район, населений пункт);

- задеклароване (зареєстроване) місце проживання (перебування);

- громадянство;

- для іноземців - податковий номер у країні громадянства (за наявності);

- реквізити документа, що посвідчує особу (назва документа, серія та/або номер, дата видачі та уповноважений суб`єкт, що видав документ);

- унікальний номер запису в Реєстрі (у разі внесення інформації про особу до Реєстру).

При цьому, відповідно до пункту 1 Розділу VI вищевказаного Положення, фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки, протягом місяця з дня виникнення таких змін у порядку, визначеному цим Положенням.

Порядок подання заяви про зміну даних, які вносяться до облікової картки передбачений Розділом IX зазначеного Положення.

Зокрема, згідно з п.п. 1, 2, 4 вказаного розділу, фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати до контролюючих органів відомості про зміну даних, які вносяться до Облікової картки або Повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання Заяви за формою № 5ДР (додаток 12) або Заяви за формою № 5ДРП (додаток 13) відповідно та документа, що посвідчує особу (після пред`явлення повертається).

Фізичні особи подають зазначені заяви особисто або через представника до контролюючого органу за своєю податковою адресою (місцем проживання), а у разі зміни місця проживання - до контролюючого органу за новим місцем проживання або до будь-якого контролюючого органу.

Внесення змін до Державного реєстру та окремого реєстру Державного реєстру здійснюється протягом трьох робочих днів з наступного дня після дня подання фізичною особою Заяви за формою № 5ДР або Заяви за формою № 5ДРП до контролюючого органу.

Крім того, відповідно до п. 45.1 ст. 45 ПК України, платник податків фізична особа зобов`язаний визначити свою податкову адресу.

Податковою адресою платника податків фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків в контролюючому органі. Платник податків фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси.

Отже, платник податків відповідно до норм чинного законодавства зобов`язаний визначити свою податкову адресу, і повідомити податковий орган про зміну свого місцезнаходження.

Суд звертає увагу, що добросовісний платник податків, зобов`язаний забезпечити отримання кореспонденції, у разі невиконання цього обов`язку, платник не вправі посилатись на неотримання ним документів, як на обставину, що звільняє його від настання у зв`язку з цим негативних наслідків.

Аналогічна правова позиція у подібних правовідносинах викладена у постанові Верховного Суду від 20.10.2020 у справі №140/30/20, а також від 14.07.2022 у справі №120/479/21-а.

Отже, посилання відповідача на ту обставину, що податкові повідомлення-рішення №1-1304 від 06.09.2022 та №0-1304 від 06.04.2020, а також податкова вимога форми «Ф» №133566-51 від 26.12.2019 надсилалися на адресу, за якою вона не зареєстрована судом не приймаються до уваги, оскільки відповідачем не надано суду жодних доказів про те, що на виконання вищенаведених вимог законодавства вона повідомляла контролюючий орган про зміну своєї податкової адреси та прізвища.

Аргументи відповідача про те, що на момент звернення позивача до суду з цим позовом, ГУ ДПС у Львівській області було відомо актуальну адресу та прізвище відповідача суд також оцінює критично, оскільки останнє зареєстроване місце проживання відповідача та її актуальне прізвище було встановлено судом, за наслідком звернення до Відділу обліку та моніторингу інформації про реєстрацію місця проживання ГУ ДМС у Львівській області.

Таким чином, лише на виконання вимог ухвали суду від 19.07.2023 про залишення позовної заяви без руху ГУ ДПС у Львівській області надало суду та надіслало відповідачу уточнену позовну заяву із зазначенням встановленої судом актуальної адреси і прізвища ОСОБА_1 .

У разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган, у відповідності до вимог пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України, надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до пункту 59.5 статті 59 ПК України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

З огляду на наведене, суд також не бере до уваги доводи відповідача про те, що податкова вимога форми «Ф» №133566-51 від 26.12.2019 не має жодного відношення до податкових повідомлень-рішень №1-1304 від 06.09.2022 та №0-1304 від 06.04.2020, адже, якщо податковий платника податку не був погашений в повному обсязі, Закон не покладає обов`язку на контролюючий орган складати нову податкову вимогу на кожне наступне прийняте повідомлення-рішення.

Так, як вже було встановлено судом вище, на виконання вищевказаних положень ПК України позивач надіслав на адресу відповідача податкову вимогу форми «Ф» №133566-51 від 26.12.2019.

Відповідно до пунктів 95.1, 95.2 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Відповідно до пункту 87.11 статті 87 Податкового кодексу України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Суд зазначає, що оскільки усупереч наведеним вище нормам чинного законодавства платник податків не вжив жодних заходів для погашення податкових зобов`язань, відтак, суми грошових зобов`язань відповідача є узгодженими та у встановлені законом строки не сплачені, тобто визнаються сумою податкового боргу у відповідності до підп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України.

Станом на дату розгляду справи податковий борг відповідача перед бюджетом, який є предметом розгляду даної справи становить 51699,72 грн. та залишається непогашеним.

При цьому, суд не бере до уваги аргументи відповідача щодо протиправності податкових повідомлень-рішень №1-1304 від 06.09.2022 та №0-1304 від 06.04.2020 та податкової вимоги форми «Ф» №133566-51 від 26.12.2019, оскільки такі обставини не є предметом розгляду даної справи. Водночас, в матеріалах справи відсутні докази оскарження відповідачем та скасування вищезазначеної податкової вимоги та податкових повідомлень-рішень.

Виходячи з вищенаведеного, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити повністю, стягнувши з відповідача в користь бюджету суму податкового боргу у розмірі 51699,72 грн.

Відповідно до ч.2 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись ст.ст.6-10, 14, 72-77, 90, 132, 159, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в :

позов задовольнити.

Стягнути з фізичної особи ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) на користь бюджету податковий борг в сумі 51699 (п`ятдесят одна тисяча шістсот дев`яносто дев`ять) грн. 72 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяБратичак Уляна Володимирівна