Справа № 580/4079/23
Суддя: Епель Оксана Володимирівна
Дата ухвалення: 2023-11-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Головуючий суддя у першій інстанції: Каліновська А.В. суддя-доповідач: Епель О.В.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 листопада 2023 року Справа № 580/4079/23

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: Епель О.В.,

суддів: Карпушової О.В., Мєзєнцева Є.І.,

за участю секретаря Горегляд Д.В.,

представника Позивача Фатєєва А.О.,

представниці Відповідача Левенець А.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції в залі суду в м. Києві апеляційну скаргу іноземного підприємства «Агро-Вільд Україна» на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 09 серпня 2023 року у справі

за позовом іноземного підприємства «Агро-Вільд Україна»

до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області

про визнання протиправними та скасування

податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В :

Історія справи.

1. Іноземне підприємство «Агро-Вільд Україна» (далі - Позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області (далі - Відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 7580/23-00-07-08-01 від 26.12.2022, № 7725/23-00-07-08-01 від 29.12.2022 та № 1520/23-00-07-08-01 від 22.02.2023.

В обґрунтування заявлених вимог Позивач стверджував, що висновки контролюючого органу за результатами проведених позапланових невиїзних перевірок щодо порушення ІП «Агро-Вільд Україна» строків розрахунків за операціями у сфері зовнішньоекономічної діяльності зроблені без урахуванням відповідних обставин щодо форс-мажору і норми частини шостої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», якою прямо передбачено, що виконання договору зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків та нарахування пені зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

При цьому Позивач зазначив, що своєчасне виконання зобов`язань за відповідними договорами, укладеними ним з австрійською та німецькою компаніями, було неможливо саме внаслідок настання форс-мажорних обставин - початком 24.02.2022 повномасштабного вторгнення російської федерації в Україну.

Водночас Позивач звертає увагу на те, що відповідні обставини підтверджуються сертифікатами Київської обласної ТТП та, на переконання Позивача, є законною підставою для звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання умов відповідних договорів через настання форс-мажору.

Разом з тим Позивач вказує, що відповідні обставини були доведені ним до відома податкового органу, але безпідставно не прийняті ним до уваги.

Окрім того Позивач також зазначає, що за виниклої ситуації між ним та його іноземними контрагентами були укладені відповідні додаткові угоди щодо пролонгації строків виконання раніше підписаних між ними договорів.

Також, стверджуючи про безпідставність та протиправність висновків контролюючого органу, Позивач зауважив, що зобов`язання за договором від купівлі-продажу від 25.03.2021 № 25/03 із Компанією Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина), а саме оплата за відвантажений товар, були враховані шляхом взаємозаліку зустрічних вимог за договором від 03.04.2014 № 03-14SA та за договором від 05.08.2013 № 22 та є повністю погашеними, що взагалі не було досліджено контролюючим органом, хоча відображено у звітності та даних бухгалтерського обліку підприємства.

При цьому в обґрунтування своєї правової позиції Позивач посилався на висновки Верховного Суду, зокрема викладені у постановах від 11.01.2023 № 826/15890/18, від 25.08.2022 у справі № 826/15890/18.

2. Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 09 серпня 2023 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено повністю.

Ухвалюючи таке рішення, суд виходив з того, що оскільки станом на час проведення перевірок Позивач не надав Відповідачу сертифікати ТПП про настання форс-мажорних обставин, то наявність відповідних сертифікатів не спростовує правильності позиції контролюючого органу щодо порушення Позивачем вимог Закону, які були встановлені під час заходів нагляду.

3. Не погоджуючись з таким рішенням суду, Позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити постанову, якою задовольнити його позов у повному обсязі, наводячи доводи, аналогічні тим, що були викладені в його позові, та зазначаючи, що під час розгляду цієї справи в суді першої інстанції ним були наведені відповідні доводи та надані всі докази на підтвердження наявності достатніх та необхідних правових підстав для застосування ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», але такі доводи та докази залишилися поза увагою суду.

Разом з тим, Апелянт стверджує, що матеріалами справи підтверджується наявність обставин, які об`єктивно унеможливили своєчасне виконання зобов`язань за відповідними договорами та які є загальновідомими і є достатньою підставою для звільнення ІП «Агро-Вільд Україна» від відповідальності за порушення вимог законодавства щодо дотримання строків виконання зобов`язань за договорами, а саме від нарахування пені податковим органом за порушення таких строків, через введення у лютому 2022 року воєнного стану та наявності, зокрема у лютому - березні, бойових дій на території України.

При цьому Апелянт наголошує, що вказані обставини засвідчені відповідними сертифікатами Київської обласної ТПП.

Водночас Апелянт зазначає, що наразі вже існує відповідна практика Верховного Суду, зокрема в постанові від 13.07.2023 у справі № 560/9742/22, відповідно до якої сертифікати ТПП є належними і достатніми доказами засвідчення форс-мажорних обставин для звільнення підприємства від відповідальності за порушення строків виконання договірних зобов`язань за ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції».

При цьому Апелянт звертає увагу на те, що згідно з висновками Верховного Суду сертифікати ТПП, подані підприємством, безпосередньо до суду мають бути враховані судом при перевірці факту наявності форс-мажорних обставин.

Окрім того Апелянт зауважує, що норми ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» кореспондують ст. 112 ПК України, якою також передбачено звільнення суб`єкта господарювання від відповідальності внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).

Також Апелянт посилається на висновки Верховного Суду, викладені в постанові від 07.02.2023 у справі № 813/1342/16, відповідно до яких законодавством України не встановлено жодних обмежень щодо використання суб`єктами господарювання такого способу розрахунків за зовнішньоекономічними операціями як шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог.

Більш того Апелянт відзначає, що перевірки, за результатами яких Відповідачем винесені спірні ППР, були проведені під час дії мораторію, тобто, на його думку, є незаконними.

Апелянт, окрім цього, вказує, що суд першої інстанції при розгляді цієї справи допустився ряду процесуальних порушень, зокрема прийнявши та врахувавши відзив податкового органу на позов та додані до нього документи після закриття підготовчого провадження, закінчення відповідних процесуальних строків на їх подання та за відсутності жодного обґрунтування з цього приводу, як вимагає КАС України.

З цих та інших підстав Апелянт вважає, що рішення суду першої інстанції прийнято за неповно встановлених обставин справи, з порушенням норм матеріального і процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи в цілому.

4. Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 03.10.2023 та від 11.10.2023 було відкрито апеляційне провадження, встановлено строк для подання відзиву на апеляційну скаргу та призначено справу до судового розгляду.

5. Відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому він просить залишити скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, наполягаючи на необґрунтованості та безпідставності доводів апелянта, правильності висновків суду першої інстанції.

6. Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції - скасуванню з наступних підстав.

7. Обставини справи, установлені судом першої інстанції.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, іноземне підприємство «Агро-Вільд Україна» (далі - ІП «Агро-Вільд Україна», ) перебуває на обліку в ГУ ДПС у Черкаській області.

Між ІП «Агро-Вільд Україна» (Покупець) в особі генерального директора ОСОБА_3 і Binder Energietechnik Ges.m.b.Н. (Австрія) (Продавець) в особі власника ОСОБА_1 було укладено договір купівлі-продажу № 08/04 від 08.04.2021 (далі - Договір № 08/04), за умовами якого Продавець продає, а Покупець купує на умовах цього договору товар - запчастини до повітряних теплообмінників.

У параграфі 2 Договору №08/04 визначено, що загальна вартість вказаного договору становить 501 314,90 Євро.

Покупець здійснює оплати в наступному порядку:

- попередня оплата 30% - 150 394,47 Євро при розміщенні замовлення в термін до 11.06.2021;

- оплата 60% - 300 788,94 Євро після оголошення про готовність до доставки в термін до 30.09.2021;

- післяоплата 10% - 50 131,49 Євро після введення в експлуатацію, але не пізніше 6 тижнів після доставки в термін до 15.11.2021.

Згідно з параграфом 3 Договору №08/04 відвантаження предмету поставки проводиться до 30.09.2021 після підписання договору.

14.06.2021 відповідно до платіжного доручення № 21927109 Покупцем перераховано Продавцю 150 394,47 Євро (платіжне доручення в іноземній валюті № 62 від 14.06.2021).

У параграфі 5 Договору №08/04 закріплено, зокрема, що підтвердженням форс-мажорних обставин є акт, виданий Торгово-промисловою палатою тієї сторони, яка заявляє про настання форс-мажору.

У подальшому, у зв`язку із впровадженням карантинних обмежень між сторонами підписано додаткову угоду № 1 від 27.09.2021 до Договору № 08/04, якою, зокрема, змінено строки оплати та після оплати, а також зафіксовано, що відвантаження предмета поставки проводиться до 08.04.2022.

Згодом, у зв`язку з виникненням обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) в результаті військової агресії російської федерації проти України та метою уникнення ризиків, пов`язаних з можливими пошкодженнями, які можуть бути нанесені предметам поставки чи загибелі предметів доставки сторонами прийнято рішення про укладення додаткової угоди № 2 від 04.03.2022 до Договору № 08/04, згідно якої Покупць та Продавець дійшли згоди про повернення ІП «Агро-Вільд Україна» суми попередньої оплати в розмірі 150 394,47 Євро до 15.09.2022.

Крім того, між Binder Energietechnik Ges.m.b.H. (Продавець; Австрія), Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Новий продавець; Німеччина) і ІП «Агро-Вільд Україна» (Покупець) укладені: додаткова угода від 22.08.2022 №3 про передачу Новому продавцю всіх прав та обов`язків Продавця за Договором №08/04; додаткова угода № 4 від 23.08.2022 про повернення Покупцю оплати за товар у розмірі 150 394,47 Євро.

Із змісту платіжної інструкції в іноземній валюті від 31.08.2022 №42917334 вбачається, що 31.08.2022 повернуто на рахунок ІП «Агро-Вільд Україна» сплачену попередню оплату у сумі 150 394,47 Євро.

Також ІП «Агро-Вільд Україна» (Покупець), в особі генерального директора ОСОБА_3, укладено з Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина; Продавець) договір купівлі-продажу № 20/04-1 від 20.04.2021 (далі - Договір №20/04-1), за умовами якого Продавець продає, а Покупець купує на умовах цього договору товар - сівалку прицепну марки Horsch, модель Focus 6 TD 3-P.

У параграфі 2 Договору №20/04-1 закріплено, що загальна вартість вказаного договору становить 94 500,00 Євро.

Покупець здійснює попередню передоплату в розмірі - 14 500,00 Євро в термін до 24.03.2021, а далі платить у розстрочку по 10 000 Євро 30.10.2021, 30.04.2022, 30.10.2022, 30.04.2023, 30.10.2023, 30.04.2024, 30.10.2024.

Згідно з параграфом 3 Договору №20/04-1 відвантаження предмету поставки проводиться до 30.12.2021 після підписання договору.

У параграфі 5 Договору №20/04-1 закріплено, зокрема, що підтвердженням форс-мажорних обставин є акт, виданий Торгово-промисловою палатою тієї сторони, яка заявляє про настання форс-мажору.

На виконання вимог вказаного Договору № 20/04-1 позивачем на користь нерезидента перераховані кошти згідно:

- платіжного доручення № 52 від 22.04.2021 на суму 14 500,00 Євро;

- платіжного доручення № 77 від 26.08.2021 на суму 10 000,00 Євро;

- платіжного доручення № 104 від 25.10.2021 на суму 10 000,00 Євро;

- платіжного доручення № 138 від 18.02.2022 на суму 60 000,00 Євро.

Між сторонами укладено Додаткову угоду № 2 від 20.12.2021 до Договору № 20/04-1, в якій визначено, що відвантаження предмета поставки проводиться до 20.04.2022.

У подальшому у зв`язку з виникненням обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) в результаті військової агресії російської федерації проти України та з метою уникнення ризиків, пов`язаних з можливими пошкодженнями, які можуть бути нанесені предмету поставки чи загибелі предмету доставки сторонами укладено Додаткову угоду № 3 від 18.04.2022 до Договору № 20/04-1, згідно з якої сторони дійшли згоди про повернення позивачу оплати за товар, яка була отримана Продавцем, у розмірі 94 500 Євро у строк до 15.09.2022.

На виконання вищевказаної Додаткової угоди № 3 від 18.04.2022 до Договору № 20/04-1 Agrarprodukte Falkenberg GmbH відповідно до платіжного доручення № 12708884 від 10.05.2022 на рахунок іноземного підприємства «Агро-Вільд Україна» повернула сплачену оплату у сумі 94 500,00 Євро у складі 150 000,00 Євро, сплачених згідно цього платіжного доручення.

Крім іншого, ІП «Агро-Вільд Україна», в особі генерального директора ОСОБА_3 (Покупець), укладено з Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Продавець; Німеччина) договір купівлі-продажу № 20/04-3 від 20.04.2021 (далі - Договір №20/04-3), за умовами якого Продавець продає, а Покупець купує на умовах цього договору культиватор прицепний марки Horsch, модель Cruiser 12XL.

У параграфі 2 Договору №20/04-3 закріплено, що загальна вартість вказаного договору становить 105 500,00 Євро.

Покупець здійснює попередню передоплату в розмірі - 15 500 Євро в термін до 24.03.2021, а далі платить у розстрочку по 11 250 Євро 30.10.2021, 30.04.2022, 30.10.2022, 30.04.2023, 30.10.2023, 30.04.2024 та 22 500 Євро - 30.10.2024.

Згідно з параграфом 3 Договору №20/04-3 відвантаження предмету поставки проводиться до 30.12.2021 після підписання договору.

У параграфі 5 Договору №20/04-3 закріплено, зокрема, що підтвердженням форс-мажорних обставин є акт, виданий Торгово-промисловою палатою тієї сторони, яка заявляє про настання форс-мажору.

На виконання вимог вказаного Договору № 20/04-3 ІП «Агро-Вільд Україна» перераховано на користь Agrarprodukte Falkenberg Gmbl кошти згідно:

- платіжного доручення № 51 від 22.04.2021 на суму 15 500 Євро;

- платіжного доручення № 94 від 23.09.2021 на суму 11 250,00 Євро;

- платіжного доручення № 103 від 12.10.2021 на суму 11 250,00 Євро;

- платіжного доручення № 139 від 18.02.2022 на суму 67 500,00 Євро.

Між сторонами укладено Додаткову угоду № 2 від 20.12.2021 до Договору № 20/04-3, в якій визначено, що відвантаження предмета поставки проводиться до 20.04.2022.

У подальшому у зв`язку з виникненням обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) в результаті військової агресії російської федерації проти України, та з метою уникнення ризиків, пов`язаних з можливими пошкодженнями, які можуть бути нанесені предмету поставки чи загибелі предмету доставки між сторонами укладено Додаткову угоду № 3 від 18.04.2022 до Договору № 20/04-3, згідно з якої сторони дійшли згоди про повернення ІП «Агро-Вільд Україна» оплати за товар, яка була отримана Продавцем згідно з Договором №20/04-3, розмірі 105 500,00 Євро (сто п?ять тисяч п?ятсот євро нуль євроцентів) у строк до 15.09.2022.

На виконання вищевказаної додаткової угоди № 3 від 18.04.2022 до Договору №20/04-3 Agrarprodukte Falkenberg GmbH відповідно до платіжного доручення № 12708884 від 10.05.2022 на рахунок ІП «Агро-Вільд Україна» повернуло сплачену оплату у сумі 105 500,00 Євро (150 000,00 Євро - 94 500,00 Євро) та платіжного доручення № 38487815 від 30.05.2022 повернуто сплачену оплату у сумі 50 000,00 Євро.

ІП «Агро-Вільд Україна» (Продавець), в особі генерального директора ОСОБА_3, укладено з Agrarprodukte Falkenberg GmbH, в особі Berthold Vild (Німеччина; Покупець) договір купівлі-продажу № 25/03 від 25.03.2021 (далі - Договір №25/03), за умовами якого Продавець продає, а Покупець купує на умовах цього договору товар - запасні частини до с/г техніки та сівалка точного висіву з бункером для добрив Amazone.

У параграфі 2 Договору №25/03 визначено, що загальна вартість вказаного договору становить 36 485,00 Євро. Покупець здійснює оплату в розмірі 36 485,00 Євро у термін до 30.12.2021.

Згідно з параграфом 3 Договору №25/03 відвантаження предмету поставки проводиться до 30.12.2021 після підписання договору.

У параграфі 5 Договору №25/03 закріплено, зокрема, що підтвердженням форс-мажорних обставин є акт, виданий Торгово-промисловою палатою тієї сторони, яка заявляє про настання форс-мажору.

На виконання умов вказаного Договору № 25/03 позивач відповідно до митної декларації від 31.03.2021 № 401050/2021/002544 відвантажив на адресу нерезидента сівалку точного висіву з бункером для добрив Amazone модель ED 6000 - 2FC, серійний номер ED30000459, 2017 року випуску у кількості - 1 штуки (що була раніше у використанні) на суму 36 485,00 Євро (еквівалент 1 178 038,80 гривень).

Листом Agrarprodukte Falkenberg GmbH від 22.08.2021 повідомлено Іноземне підприємства «Агро-Вільд Україна» про те, що у зв`язку з епідеміологічною ситуацією в Німеччині, яка негативно впливає на режим роботи та фінансове становище підприємства, Agrarprodukte Falkenberg GmbH не може здійснити оплату за відвантажений товар згідно з умовами договору купівлі-продажу № 25/03 від 25.03.2021 про придбання сільськогосподарської техніки, а також звернуто увагу, що Іноземне підприємства «Агро-Вільд Україна» досі має неоплачені зобов`язання перед Agrarprodukte Falkenberg GmbH за договором купівлі-продажу № 22 від 05.08.2013 на суму 63 650,00 Євро та № 03-14SA від 03.04.2014 на суму 14 293,70 Євро, у зв`язку з чим запропоновано розглянути питання щодо можливості проведення взаємозаліку зустрічних вимог в рамках вищевказаних договорів (№ 22 від 05.08.2013 та № 03-14SA від 03.04.2014) для належного виконання умов Договору №25/03.

Листом від 20.09.2021 ІП «Агро-Вільд Україна» погодилося на здійснення зарахування зустрічних однорідних вимог.

Сторонами прийнято рішення про укладення Додаткової угоди № 1 від 01.11.2021 до Договору № 25/03, якою доповнено параграф 2 Договору №25/03 наступним чином: «грошові кошти, які переведені в якості авансового платежу в сумі 36 485 Євро, можуть бути враховані по даному договору та акту заліку зустрічних вимог в погашення боргу за договором № 22 від 05.08.2013 в сумі 22 191,30 Євро та за договором № 03-14 від 03.04.2014 в сумі 14 293,70 Євро».

ІП «Агро-Вільд Україна» (Покупець), в особі генерального директора ОСОБА_3 укладено з FAE GROUP S.P.A. (Продавець, Італія), в особі комерційного директора ОСОБА_4, Контракт № 1 від 05.08.2021 (далі - Контракт №1), за умовами якого Продавець продає, а Покупець придбаває обладнання та запасні частини.

У пункті 2 Контракту №1 визначено, що загальна вартість його складає 1000000 Євро.

Згідно з п. 4.2 Контракту №1 товар має бути підготовлений Продавцем до відвантаження на умовах FCA - Fondo/Sarnonico, Italy (Incoterms 2010) протягом 80 календарних днів з моменту отримання 100% попередньої оплати цього товару. При цьому пунктом 3.1 Контракту передбачено, що умови оплати зазначаються в специфікації, що є невід`ємною частиною контракту.

Згідно з умовами Контракту № 1 та Специфікації №1 від 05.08.2021 ІП «Агро-Вільд Україна» здійснило оплату в розмірі 156 108,75 Євро наступним чином:

- 20 641,69 Євро згідно платіжного доручення №87 від 13.09.2021;

- 15 368,63 Євро згідно платіжного доручення № 89 від 13.09.2021;

- 3 016,88 Євро згідно платіжного доручення №90 від 13.09.2021;

- 61 925,06 Євро згідно платіжного доручення №131 від 31.01.2022;

- 46 105,87 Євро згідно платіжного доручення №133 від 31.01.2022

- 9 050,62 Євро згідно платіжного доручення №132 від 31.01.2022.

За твердженням позивача, оскільки контрагент не встиг виконати замовлення товару до терміну, обумовленого у п. 6.1 Контракту № 1, то, з урахуванням листа FAE GROUP S.p.A від 01.12.2021 та положень п. 6.2 цього Контракту №1 його дія вважається продовженою до 31.12.2022.

Відповідно до п. 7.1 Контракту № 1 у разі виникнення обставин непереборної сили, що перебувають поза контролем сторін (війна, урядові заборони на імпорт-експорт, стихійні лиха), строк поставки буде збільшений на період дії цих обставин до того моменту, доки ці обставини значно перешкоджають виконанню відповідного Контракту.

При цьому п. 7.2 Контакту №1 передбачено, що сторони повинні інформувати одна одну про настання обставин форс-мажору невідкладно, не пізніше 48 годин з моменту їх настання. Це повідомлення має бути протягом 20 днів підтверджено відповідною Торгово-промисловою палатою. Несвоєчасне інформування позбавляє права посилатися на настання форс-мажорних обставин.

3 урахуванням настання викладених обставин, що унеможливлюють виконання умов Контракту № 1 з боку ІП «Агро-Вільд Україна», позивачем скеровано до FAE GROUP S.P.A. лист про виникнення форс-мажорних обставин № 1/01 від 01.03.2022 та продовження строків виконання зобов`язань за цим Контрактом на термін, рівний строку дії даної обставини і строку, необхідному для усунення наслідків її дії.

Водночас, 02.03.2023 у зв`язку з наявністю форс-мажорних обставин непереборної сили, зокрема, військової агресії російської федерації проти України, яка триває понад 12 місяців, та з метою запобігання ризиків, пов`язаних з можливим пошкодженням предмету поставки ІП «Агро-Вільд Україна» та FAE GROUP S.P.A. укладено Додаткову угоду № 1 від 02.03.2023 до Контракту № 1, якою зафіксовано досягнення згоди з повернення Покупцю оплати, отриманої Продавцем за товар на виконання умов цього Контракту, в розмірі 156 108,75 Євро у строк до 30.03.2023 включно.

Грошові кошти у сумі 156 108,75 Євро повернуті на рахунок ІП «Агро-Вільд Україна», що підтверджується платіжним дорученням в іноземній валюті № 21837815 від 17.03.2023, випискою з особового рахунку позивача від 17.03.2023, копією SWIFT платежу № 03МТ93 від 17.03.2023.

П «Агро-Вільд Україна» (Покупець), в особі генерального директора ОСОБА_3, укладено з Agrarprodukte Falkenberg GmbH, в особі Berthold Vild (Продавець; Німеччина) договір купівлі-продажу № 23/09 від 23.09.2021 (далі - Договір №23/09), за умовами якого Продавець продає, а Покупець купує на умовах цього договору сівалку зернову точного висіву HORSCH Maestro 24 SX.

У параграфі 2 Договору №23/09 закріплено, що загальна вартість вказаного договору становить 210 000 Євро.

Покупець здійснює попередню передоплату в розмірі - 25 000 Євро в термін до 30.09.2021, а далі платить у розстрочку по 25 000 Євро 30.11.2021, 30.04.2022, 30.10.2022, 30.04.2023, 30.10.2023, 30.04.2024 та 35 000 Євро - 30.10.2024.

Згідно з параграфом 3 Договору №23/09 відвантаження предмету поставки проводиться до 20.09.2022 після підписання договору.

У параграфі 5 Договору №23/09 закріплено, зокрема, що підтвердженням форс-мажорних обставин є акт, виданий Торгово-промисловою палатою тієї сторони, яка заявляє про настання форс-мажору.

Відповідно до платіжного доручення в іноземній валюті № 97 від 29.09.2021 ІП «Агро-Вільд Україна» перераховано Agrarprodukte Falkenberg GmbH попередню передоплату у сумі 25000,00 Євро.

У подальшому на виконання вимог вказаного Договору № 23/09 позивач на користь нерезидента були перераховані наступні кошти:

- згідно платіжного доручення в іноземній валюті № 109 від 08.11.2021 - 25000,00 Євро;

- згідно платіжного доручення в іноземній валюті № 125 від 12.01.2022 - 25000,00 Євро;

згідно платіжного доручення в іноземній валюті № 140 від 18.02.2022 - 135000,00 Євро.

У зв`язку з введенням воєнного стану в Україні позивачем скеровано на адресу Agrarprodukte Falkenberg GmbH лист від 04.03.2022 про можливість повернення сплачених за Договором № 23/09 коштів та припинення зобов`язань сторін за цим Договором.

Додатковою угодою № 2 від 08.09.2022 до Договору № 23/09 у зв`язку з тим, що Agrarprodukte Falkenberg GmbH не в змозі виконати умови по контракту № 23/09 від 23.09.2021 сторонами оформлено рішення про повернення Покупцю оплати, яка була отримана Продавцем за товар згідно Договору №23/09 у розмірі 210 000 Євро у строк до 07.12.2022 включно.

Крім того, з метою уникнення ризиків, пов`язаних з можливими пошкодженнями, які можуть бути нанесені предметам поставки згідно Договору №23/09 сторонами 22.11.2022 укладено Додаткову угоду №3 до Договору №23/09 про повернення Покупцю оплати, яка була отримана Продавцем за товар згідно цього договору у розмірі 210 000 Євро у строк до 10.12.2022 включно.

На виконання згаданої Додаткової угоди № 3 від 22.11.2022 до Договору № 23/09 Agrarprodukte Falkenberg GmbH відповідно до платіжного доручення № 484465 від 01.12.2022 на рахунок ІП «Агро-Вільд Україна» повернуто сплачену оплата у сумі 210 000,00 Євро.

Внаслідок коронавірусної хвороби, а потів внаслідок військової агресії російської федерації проти України та введення у зв`язку з цим воєнного стану з 24.02.2022 в ІП «Агро-Вільд Україна» було запроваджено режим дистанційної роботи, відповідно до наказів від 18.12.2021 №5, від 05.03.2021 №12, від 16.03.2020 №13, від 23.03.2021 №16, від 09.04.2021 №18/1, від 30.04.2021 №19/1, від 30.06.2021 №29/1, від 31.08.2021 №40, від 28.10.2021 №41/1, від 24.12.2021 №52, а також щодо запровадження надзвичайного стану роботи від 28.02.2022 №7, від 28.03.2022 №8, від 22.04.2022 №9, від 20.05.2022 №10, від 23.08.2022 №11, від 23.11.2022 №13/1, від 14.02.2023 №3.

Позивачем надано копії сертифікатів Київської обласної (регіональної) торгово-промислової палати:

- від 22.03.2023 №3200-23-1389, згідно якого період дії форс-мажорних обставин щодо обов`язку із забезпечення поставки товару у строки, зазначені у договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати), виконання яких становить 365 календарних днів за Договором №08/04, тривав з 24.02.2022 по 31.08.2022;

- від 10.04.2023 №3200-23-1731, згідно якого період дії форс-мажорних обставин щодо обов`язку із забезпечення поставки товару у строки, зазначені у договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати), виконання яких становить 365 календарних днів за Договором №20/04-1, тривав з 24.02.2022 по 10.05.2022;

- від 10.04.2023 №3200-23-1732, згідно якого період дії форс-мажорних обставин щодо обов`язку із забезпечення поставки товару у строки, зазначені у договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати), виконання яких становить 365 календарних днів за Договором №20/04-3, тривав з 24.02.2022 по 30.05.2022;

- від 13.03.2023 №3200-23-1248, згідно якого період дії форс-мажорних обставин щодо обов`язку із забезпечення поставки товару у строки, зазначені у договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати), виконання яких становить 365 календарних днів за Договором №25/03, тривав з 24.02.2022 по 22.11.2022;

- від 25.04.2023 №3200-23-2004, згідно якого період дії форс-мажорних обставин щодо обов`язку із забезпечення поставки товару у строки, зазначені у договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати), виконання яких становить 365 календарних днів за Контрактом №1, тривав з 24.02.2022 і станом на 25.04.2023;

- від 22.03.2023 №3200-23-1388, згідно якого період дії форс-мажорних обставин щодо обов`язку із забезпечення поставки товару у строки, зазначені у договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати), виконання яких становить 365 календарних днів за Договором №23/09, тривав з 24.02.2022 по 01.12.2022.

На підставі пп. 19-1.1.4 п. 19-1.1 ст. 19-1, пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. 79.1, п. 79.2 ст. 79, абз. 3 пп. 69.2 п. 69 підрозд. 10 розд. ІІ Податкового кодексу України працівниками ГУ ДПС у Черкаській області проведено документальну невиїзну позапланову перевірку ІП «Агро-Вільд Україна» з питань дотримання вимог валютного законодавства.

За результатами вказаної перевірки складено акт від 25.11.2022 №7049/23-00-07-08-04/33353730, відповідно до якого встановлено порушення Позивачем ч.ч. 1, 3 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» (із змінами та доповненнями), з урахуванням п. 21 розд. ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій і іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5, стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених Національним банком України, за договором купівлі-продажу від 20.04.2021 №20/04-1, укладеним з Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) в розмірі 14 500 Євро на 19 днів; за договором купівлі-продажу від 20.04.2021 №20/04-3, укладеним з Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) в розмірі 15 000 Євро на 19 днів; за договором купівлі-продажу від 08.04.2021 №08/04, укладеним з Binder Energietechnik Ges.m.b.H (Австрія) в розмірі 150 394,47 Євро на 79 днів.

За наслідками розгляду заперечень ІП «Агро-Вільд Україна» від 09.12.2022 №224 на цей акт перевірки висновки останнього були залишені без змін, про що ГУ ДПС у Черкаській області повідомило позивача листом від 23.12.2022 №18038/6/23-00-07-08-07.

За результатами перевірки Відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми «С» від 26.12.2022 №7580/23-00-07-08-01, яким позивачу за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності нараховано пеню в сумі 1 143 780,85 грн.

Крім того, на підставі пп. 19-1.1.4 п. 19-1.1 ст. 19-1, пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. 79.1, п. 79.2 ст. 79, абз. 3 пп. 69.2 п. 69 підрозд. 10 розд. ІІ Податкового кодексу України працівниками ГУ ДПС у Черкаській області проведено документальну невиїзну позапланову перевірку ІП «Агро-Вільд Україна» з питань дотримання вимог валютного законодавства.

За результатами перевірки складено акт від 05.12.2022 №7346/23-00-07-08-01/33353730, відповідно до якого встановлено порушення позивачем ч. ч. 1, 2 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» (із змінами та доповненнями) стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, за договором купівлі-продажу від 25.03.2021 №25/03, укладеним з Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина), в розмірі 36 485,00 Євро на 237 днів.

За результатами перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми «С» від 29.12.2022 №7725/23-00-07-08-01, яким позивачу за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності нараховано пеню в сумі 845 297,68 грн.

Також, на підставі пп. 19-1.1.4 п. 19-1.1 ст. 19-1, пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. 79.1, п. 79.2 ст. 79, абз. 3 пп. 69.2 п. 69 підрозд. 10 розд. ІІ Податкового кодексу України працівниками ГУ ДПС у Черкаській області проведено документальну невиїзну позапланову перевірку ІП «Агро-Вільд Україна» з питань дотримання вимог валютного законодавства.

За результатами перевірки складено акт від 30.01.2023 №882/23-00-07-08-01/33353730, відповідно до якого встановлено порушення позивачем ч. ч. 1, 3 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» (із змінами та доповненнями), з урахуванням п. 21 розд. ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій і іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5, стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених Національним банком України, за контрактом від 05.08.2021 №1, укладеним з Компанією FAE GROUP S.P.A. (Італія), у розмірі 20 641,69 Євро на 120 днів, 15 368,63 Євро на 120 днів; за договором купівлі-продажу від 23.09.2021 №23/09, укладеним з Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) в розмірі 25 000 Євро на 64 дні та 25 000 Євро на 23 дні.

За результатами перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення форми «С» від 22.02.2023 №1520/23-00-07-08-01, яким позивачу за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності нараховано пеню в сумі 711 818,30 грн.

8. Позивач, вважаючи такі податкові повідомлення-рішення протиправними, звернувся до суду з цим позовом.

9. Нормативно-правове обґрунтування.

Спірні правовідносини врегульовані Конституцією України, Податковим кодексом України (далі - ПК України), Законом України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 № 2473-VIII (далі - Закон № 2473-VIII).

Так, відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно зі статтею 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються ПК України.

Відповідно до пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Згідно з підпунктом «б» підпункту 69.2 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім, зокрема, документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, та/або документальних позапланових перевірок з питань оподаткування юридичними особами або іншими нерезидентами, які здійснюють господарську діяльність через постійне представництво на території України, доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України, та/або документальних позапланових перевірок нерезидентів (представництв нерезидентів).

Підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України визначено, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права й обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом № 2473-VIII.

Згідно з частиною другою статті 3 Закону № 2473-VIII питання здійснення валютних операцій, основи валютного регулювання та нагляду регулюються виключно цим Законом.

У частинах четвертій, шостій статті 11 Закону № 2473-VIII передбачено, що органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства.

Відповідно до частини дев`ятої статті 11 Закону № 2473-VIII органи валютного нагляду мають право проводити перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства визначеними частинами п`ятою і шостою цієї статті суб`єктами здійснення таких операцій.

Під час проведення перевірок з питань дотримання вимог валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок, надання доступу до систем автоматизації валютних операцій, підтвердних документів та іншої інформації про валютні операції, а також пояснень щодо проведених валютних операцій, а агенти валютного нагляду та інші особи, які є об`єктом таких перевірок, зобов`язані безоплатно надавати відповідний доступ, пояснення, документи та іншу інформацію.

У пункті 2 частини першої статті 12 Закону № 2473-VIII передбачено, що Національний банк України за наявності ознак нестійкого фінансового стану банківської системи, погіршення стану платіжного балансу України, виникнення обставин, що загрожують стабільності банківської та (або) фінансової системи держави, має право запровадити такі заходи захисту, зокрема, встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Частиною першою статті 13 Закону № 2473-VIII визначено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не застосовуються щодо розрахунків, пов`язаних з договорами про участь у розподілі пропускної спроможності, а також щодо грошового забезпечення (кредитних лімітів) з метою участі в аукціонах з розподілу пропускної спроможності міждержавних перетинів.

Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Відповідно до частин другої третьої статті 13 Закону № 2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Відповідно до частини п`ятої статті 13 Закону № 2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Частинами шостою-восьмою статті 13 Закону № 2473-VIII передбачено, що в разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

У разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю чи частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про задоволення позову сплаті підлягає лише пеня, нарахована до дня прийняття позовної заяви до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.

Статтею 112 ПК України регламентовано загальні умови притягнення до фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи

Відповідно до п.п. 112.1, 112.2, 112.7 ст. 112 ПК України особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

Особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.

Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

Усі сумніви щодо наявності обставин, за яких особа може бути притягнута до відповідальності за порушення податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючий орган, трактуються на користь такої особи.

У пп. 112.8.9 п. 112.8 ст. 112 ПК України передбачено, що обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).

10. Обставини справи, установлені судом апеляційної інстанції.

Іноземне підприємство «Агро-Вільд Україна» (далі - ІП «Агро-Вільд Україна») зареєстровано як юридична особа () та перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС у Черкаській області; юридична і податкова адреса: 19200, Черкаська область, м. Жашків, вул. Шевченко, 48.

Основним видом економічної діяльності ІП «Агро-Вільд Україна» за КВЕД є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Іншими видами діяльності Позивача за КВЕД є: 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 10.81 Виробництво цукру; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення.

ІП «Агро-Вільд Україна» для здійснення своєї фінансово-господарської діяльності на підставі договору оренди від 01.01.2021 б/н укладеного між ІП «Агро-Вільд Україна» та ФОП ОСОБА_2 використовує нежитлове приміщення загальною площею 124 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 .

У 2021 році між Позивачем та іноземними суб`єктами господарювання, зокрема компаніями Binder Energietechnik Ges. m. b. H. (Австрія), Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина), FAE GROUP S.P.A. (Італія) було укладено зовнішньоекономічні договори.

1) Так, між ІП «Агро-Вільд Україна», в особі генерального директора ОСОБА_3 та компанією Binder Energietechnik Ges. m. b. H. (Австрія) укладено договір купівлі-продажу № 08/04 від 08.04.2021 на поставку запчастин до повітряних теплообмінників.

У пункті 2 вказаного договору сторони погодили, що загальна вартість договору становить 501314,90 ЄВРО. Умови поставки: EXW-8572 Barnbach (Бернбах, Австрія) (INCOTERMS-2020).

Умови оплати визначено у наступному порядку:

- попередня оплата 30% - 150394,47 ЄВРО (сто п`ятдесят тисяч триста дев`яносто чотири євро сорок сім євроцентів) при розміщенні замовлення в термін до 11.06.2021;

- оплата 60% - 300788,94 ЄВРО (триста тисяч сімсот вісімдесят вісім євро дев`яносто чотири євроцентів) після оголошення про готовність до доставки в термін до 30.09.2021;

- післяоплата 10% - 50131,49 ЄВРО (п`ятдесят тисяч сто тридцять один євро сорок дев`ять євроцентів) після введення в експлуатацію, але не пізніше 6 тижнів після доставки в термін до 15.11.2021.

Згідно з пунктом 3 цього договору відвантаження предмету поставки проводиться до 30.09.2021 після підписання договору.

14.06.2021 відповідно до платіжного доручення № 21927109 ІП «Агро-Вільд Україна» перераховано компанії Binder Energietechnik Ges. m. b. H. 150394,47 ЄВРО (платіжне доручення в іноземній валюті № 62 від 14.06.2021).

Таким чином граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, установлений Національним банком України, 13.06.2022.

Водночас, листом від 19.07.2021 вказаний контрагент повідомив ІП «Агро-Вільд Україна», що у зв`язку із затримкою виробничого процесу з боку Binder Energietechnik Ges. m. b. H., у тому числі внаслідок пандемії COVID-19, він не може поставити товар в обумовлені договором строки, оскільки не встиг виконати замовлення до терміну, визначеного в п. 3 договору № 08/04 від 08.04.2021.

Листом від 06.08.2021 Позивач повідомив компанію Binder Energietechnik Ges. m. b. H., що на підприємстві внаслідок хвороби COVID-19 запроваджено дистанційний режим роботи у зв`язку з хворобою його працівників. Зазначені обставини тимчасово унеможливлюють завезення товару в Україну у строки, які було передбачено у договорі. Вказаним листом також запропоновано Binder Energietechnik Ges. m. b. H. Розглянути можливість продовження строку дії договору для належного виконання своїх зобов`язань сторонами Договору.

Згідно з наказами ІП «Агро-Вільд Україна» № 5 від 18.02.2021, № 12 від 05.03.2021, № 13 від 16.03.2021, № 16 від 23.03.2021, № 18/1 від 09.04.2021, № 19/1 від 30.04.2021, № 29/1 від 30.06.2021, № 40/1 від 31.08.2021, № 41/1 від 28.10.2021, № 52 від 24.12.2021 на підприємстві було запроваджено дистанційний режим роботи для всіх працівників із забороною відвідування робочих місць.

Листом від 30.08.2021 компанія Binder Energietechnik Ges. m. b. H., ураховуючи наявність реальних перешкод у здійсненні вантажних перевезень, повідомлено ІП «Агро-Вільд Україна» про надання згоди на продовження терміну дії поставки товару до 08.04.2022.

У зв`язку з цим між Позивачем та вказаним контрагентом укладено додаткову угоду № 1 від 27.09.2021 до договору № 08/04 від 08.04.2021 з внесеними змінами термінів поставки товару, відповідно до умов якої, термін поставки товару продовжено до 08.04.2022.

У подальшому у зв`язку з виникненням обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) в результаті військової агресії російської федерації проти України, на підставі наказів ІП «Агро-Вільд Україна» № 7 від 28.02.2022, № 8 від 28.03.2022, № 9 від 22.04.2022, № 10 від 20.05.2022, № 11 від 23.08.2022, № 13/1 від 23.11.2022, № 3 від 14.02.2023, на підприємстві запроваджено надзвичайний стан роботи працівників.

З метою уникнення ризиків пов`язаних з можливими пошкодженнями, які можуть бути нанесені предметам поставки чи загибелі предметів доставки (п. 5 Договору № 08/04 від 08.04.2021) Сторонами уклали додаткову угоду № 2 від 04.03.2022 до договору № 08/04 від 08.04.2021, згідно з якою вони дійшли згоди про повернення ІП «Агро-Вільд Україна» суми попередньої оплати в розмірі 150394,47 ЄВРО, яку компанія Binder Energietechnik Ges. m. b. H. має повернути після реалізації товару іншому Покупцю. Терміни повернення коштів обговорені Сторонами, з урахуванням усіх обставин та ризиків, з якими можуть стикнутися ГесмбХ «Біндер Енерготехнік» під час реалізації товару і визначено дату повернення коштів в термін до 15.09.2022.

Далі Сторони уклали трьохсторонню додаткову угоду № 3 від 22.08.2022 до договору № 08/04 від 08.04.2021 про переуступку зобов`язань Binder Energietechnik Ges. m. b. H. третій Стороні - Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Аграрпродукте Фалькенберг ГмбХ, Хауптштрассе, 58, 09627, Бобрітч, Німеччина) та додаткову угоду № 4 від 23.08.2022 до договору № 08/04 від 08.04.2021 про повернення грошових коштів.

На виконання вищевказаних додаткових угод компанією Agrarprodukte Falkenberg GmbH, відповідно до виписки з Банку від 31.08.2022, повернуто на рахунок ІП «Агро-Вільд Україна» попередню оплату у сумі 150394,47 ЄВРО, яку перераховану відповідно до платіжного доручення № 21927109 від 14.06.2021 (платіжне доручення в іноземній валюті № 62 від 14.06.2021).

Відповідно до сертифікату про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) № 3200-23-1389 від 22.03.2023 Київською обласною (регіональною) Торгово-промисловою палатою засвідчено форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), зокрема, карантин, установлений Кабінетом Міністрів України та військову агресію рф проти України, які унеможливили забезпечити поставку товару у строки, зазначені у договорі №08/04 від 08.04.2021 та не пізніше встановленого НБУ граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати), виконання якого становить 365 календарних днів, у термін до 13.06.2022.

Період дії форс-мажорних обставин для ІП «Агро-Вільд Україна» за договором № 08/04 від 08.04.2021: дата настання - 24.02.2022, дата закінчення - 31.08.2022.

2) Між ІП «Агро-Вільд Україна», в особі генерального директора ОСОБА_3, та компанією Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) було укладено договір купівлі-продажу № 20/04-1 від 20.04.2021 на поставку сівалки причепної, марки Horsch, модель Focus 6 TD 3-P.

У пункті 2 вказаного договору визначено, що загальна вартість вказаного договору становить 94500,90 ЄВРО (дев`яносто чотири тисячі п`ятсот ЄВРО дев`яносто євроцентів).

Умови оплати обумовлено в наступному порядку, покупець здійснює попередню передоплату в розмірі - 14500,00 ЄВРО (чотирнадцять тисяч п`ятсот євро нуль євроцентів), а далі платить у розстрочку: 10000,00 ЄВРО - 30.10.2021; 10000,00 ЄВРО - 30.04.2022; 10000,00 ЄВРО - 30.10.2022; 10000,00 ЄВРО - 30.04.2023; 10000,00 ЄВРО - 30.04.2024; 10000,00 ЄВРО - 30.10.2024.

Згідно з пунктом 3 договору відвантаження предмету поставки проводиться до 30.12.2021 після підписання договору.

На виконання вимог вказаного договору Позивачем було перераховано на користь компанії Agrarprodukte Falkenberg GmbH наступні кошти:

- платіжне доручення № 52 від 22.04.2021 на суму в розмірі 14500,00 ЄВРО (чотирнадцять тисяч п`ятсот євро нуль євроцентів, еквівалент 488629,70 грн.), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 21.04.2022;

- платіжне доручення № 77 від 26.08.2021 на суму в розмірі 10000,00 ЄВРО (десяти тисяч євро нуль євроцентів, еквівалент 313438,00 грн.), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 25.08.2022;

- платіжне доручення № 104 від 25.10.2021 на суму в розмірі 10000,00 ЄВРО (десяти тисяч євро нуль євроцентів 305774,00 грн.), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 24.10.2022;

- платіжне доручення № 138 від 18.02.2022 на суму в розмірі 60000,00 ЄВРО (шістдесяти тисяч євро нуль євроцентів 1931814,00 грн.), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 17.02.2023.

Листом від 29.07.2021 ІП «Агро-Вільд Україна» повідомило Agrarprodukte Falkenberg GmbH, що на підприємстві внаслідок хвороби COVID-19 запроваджено дистанційний режим роботи у зв`язку з хворобою його працівників. Зазначені обставини тимчасово унеможливлюють завезення обумовленого товару в Україну у строки, які було передбачено у договорі. Вказаним листом також запропоновано Agrarprodukte Falkenberg GmbH розглянути можливість продовження строку дії договору для належного виконання своїх зобов`язань за Договором.

У свою чергу, Agrarprodukte Falkenberg GmbH листом від 07.09.2021 повідомлено ІП «Агро-Вільд Україна» про те, що у зв`язку з складною епідеміологічною ситуацією в Німеччині та неможливістю вчасного виготовлення продукції постачальниками будуть можуть бути зміщені строки поставки товару, тому Agrarprodukte Falkenberg GmbH також готове продовжити термін доставки до 20.04.2022.

У зв`язку з цим Сторонами укладено додаткову угоду № 2 від 20.12.2021 до договору № 20/04-1 від 20.04.2021, якою термін відвантаження предмету поставки продовжено до 20.04.2022.

На підставі наказів ІП «Агро-Вільд Україна» № 7 від 28.02.2022, № 8 від 28.03.2022, № 9 від 22.04.2022, № 10 від 20.05.2022, № 11 від 23.08.2022, № 13/1 від 23.11.2022, № 3 від 14.02.2023 на підприємстві запроваджено надзвичайний стан роботи працівників у зв`язку з виникненням обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) в результаті військової агресії російської федерації проти України та введення воєнного стану на території України з 24.02.2022.

У зв`язку з наведеними обставинами ІП «Агро-Вільд Україна» листом від 28.02.2022 повідомлено Agrarprodukte Falkenberg GmbH щодо можливості повернення коштів та припинення зобов`язань за Договором № 20/04-1 від 20.04.2021.

З метою уникнення ризиків, пов`язаних з можливими пошкодженнями, які можуть бути нанесені предмету поставки чи загибелі предмету доставки, листом від 25.03.2022 компанія Agrarprodukte Falkenberg GmbH повідомила ІП «Агро-Вільд Україна» про те, що з порозумінням ставляться до вищевказаних обставин непереборної сили, які унеможливлюють поставку товару, що виникли внаслідок військової агресії та про можливість повернення сплачених коштів.

За таких обставин Сторонами укладено додаткову угоду № 3 від 18.04.2022 до Договору № 20/04-1 від 20.04.2021, згідно з якою вони дійшли згоди про повернення Позивачу оплати за товар, яка була отримана продавцем за товар згідно з даним договором купівлі - продажу в розмірі 94500,00 ЄВРО (дев`яносто чотири тисячі п`ятсот євро нуль євроцентів) у строк до 15.09.2022.

На виконання вищевказаної додаткової угоди № 3 від 18.04.2022 до договору № 20/04-1 від 20.04.2021 Agrarprodukte Falkenberg GmbH відповідно до виписки з Банку від 10.05.2022 та платіжного доручення № 12708884 від 10.05.2022 повернуто на рахунок ІП «Агро-Вільд Україна» попередню оплату в сумі 94500,00 ЄВРО (150000,00 ЄВРО - 55500,00 ЄВРО = 94500,00 ЄВРО).

Відповідно до сертифікату про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) № 3200-23-1731 від 10.04.2023 Київською обласною (регіональною) Торгово-промисловою палатою засвідчено форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), які унеможливили забезпечити поставку товару у строки, зазначені у договорі № 20/04-1 від 20.04.2021, але не пізніше встановленого НБУ граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати), виконання якого становить 365 календарних днів, у термін до 21.04.2022.

Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) для Іноземного підприємства «Агро-Вільд Україна» за договором № 20/04-1 від 20.04.2021: дата настання - 24.02.2022, дата закінчення - 10.05.2022.

3) Між Позивачем в особі генерального директора ОСОБА_3 компанією Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) було укаледно договір купівлі-продажу № 20/04-3 від 20.04.2021 (далі - Договір) на поставку культиватора прицепного, марки Horsch, модель Cruiser 12XL.

У пункті 2 договору визначено, що загальна вартість вказаного договору становить 105500,00 ЄВРО (сто п`ять тисяч п`ятсот ЄВРО нуль євроцентів).

Умови оплати обумовлено в наступному порядку, покупець здійснює попередню передоплату в розмірі - 15500,00 ЄВРО (п`ятнадцять тисяч п`ятсот євро нуль євроцентів), а далі платить у розстрочку: 11250,00 ЄВРО - 30.10.2021; 11250,00 ЄВРО - 30.04.2022; 11250,00 ЄВРО - 30.10.2022; 11250,00 ЄВРО - 30.04.2023; 11250,00 ЄВРО - 30.04.2024; 11250,00 ЄВРО - 30.10.2024.

Згідно з пунктом 3 договору відвантаження предмету поставки проводиться до 30.12.2021 після підписання договору.

На виконання вимог вказаного договору № 20/04-3 від 20.04.2021 ІП «Агро-Вільд Україна» перераховано на користь компанії Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) наступні кошти:

- платіжне доручення № 51 від 22.04.2021 на суму в розмірі 15500,00 ЄВРО (п`ятнадцять тисяч євро п`ятсот євроцентів, еквівалент 522328,30 грн.), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 21.04.2022;

- платіжне доручення № 94 від 23.09.2021 на суму в розмірі 11250,00 ЄВРО (одинадцять тисяч євро двісті п`ятдесят євроцентів, еквівалент 351963,00 грн.), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 22.09.2022;

- платіжне доручення № 103 від 12.10.2021 на суму в розмірі 11250,00 ЄВРО (одинадцять тисяч євро двісті п`ятдесят євроцентів, еквівалент 343138,50 грн.), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 11.10.2022;

- платіжне доручення № 139 від 18.02.2022 на суму в розмірі 67500,00 ЄВРО (шістдесят сім тисяч євро нуль євроцентів 2173290,75 грн.), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 17.02.2023.

Листом ІП «Агро-Вільд Україна» від 29.07.2021 повідомлено Agrarprodukte Falkenberg GmbH, що на підприємстві внаслідок хвороби COVID-19 запроваджено дистанційний режим роботи у зв`язку з хворобою його працівників. Зазначені обставини тимчасово унеможливлюють завезення обумовленого товару в Україну у строки, які було передбачено у договорі. Вказаним листом також запропоновано Agrarprodukte Falkenberg GmbH розглянути можливість продовження строку дії договору для належного виконання своїх зобов`язань за Договором.

У свою чергу, Agrarprodukte Falkenberg GmbH листом від 07.09.2021 повідомлено ІП «Агро-Вільд Україна» про те, що у зв`язку з складною епідеміологічною ситуацією в Німеччині та неможливістю вчасного виготовлення продукції постачальниками будуть можуть бути зміщені строки поставки товару, тому Agrarprodukte Falkenberg GmbH також готове продовжити термін доставки до 20.04.2022.

Як наслідок Сторонами укладено додаткову угоду № 2 від 20.12.2021 до договору № 20/04-3 від 20.04.2021, якою термін відвантаження предмету поставки продовжено до 20.04.2022.

У подальшому у зв`язку з виникненням обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин), в результаті військової агресії російської федерації проти України, що став підставою введення воєнного стану на території України з 24.02.2022, на підставі наказів ІП «Агро-Вільд Україна» № 7 від 28.02.2022, № 8 від 28.03.2022, № 9 від 22.04.2022, № 10 від 20.05.2022, № 11 від 23.08.2022, № 13/1 від 23.11.2022, № 3 від 14.02.2023, на підприємстві запроваджено надзвичайний стан роботи працівників.

ІП «Агро-Вільд Україна» направило компанії Agrarprodukte Falkenberg GmbH листа від 28.02.2022, в якому зазначено про вжиття заходів щодо можливості повернення коштів та припинення зобов`язань за договором № 20/04-3 від 20.04.2021.

З метою уникнення ризиків пов`язаних з можливими пошкодженнями, які можуть бути нанесені предмету поставки чи загибелі предмету доставки листом від 25.03.2022 Agrarprodukte Falkenberg GmbH повідомило ІП «Агро-Вільд Україна» про те, що з порозумінням ставляться до вищевказаних обставин непереборної сили, які унеможливлюють поставку товару, що виникли внаслідок військової агресії та про можливість повернення сплачених коштів.

У зв`язку з викладеними обставинами Сторони уклали додаткову угоду № 3 від 18.04.2022 до договору № 20/04-3 від 20.04.2021, згідно з якою вони дійшли згоди про повернення ІП «Агро-Вільд Україна» оплати за товар, яка була отримана продавцем, у строк до 15.09.2022.

На виконання вищевказаної додаткової угоди № 3 від 18.04.2022 до договору № 20/04-3 від 20.04.2021 компанія Agrarprodukte Falkenberg GmbH, відповідно до виписки з Банку від 10.05.2022 та платіжного доручення № 12708884 від 10.05.2022, на рахунок ІП «Агро-Вільд Україна» повернуто сплачену оплату у сумі 105500,00 ЄВРО (150000,00 ЄВРО - 94500,00 ЄВРО = 55500,00 ЄВРО) та платіжного доручення № 38487815 від 30.05.2022 повернуто сплачену оплату у сумі 50000,00 ЄВРО (55500,00 ЄВРО + 50000,00 ЄВРО = 105500,00 ЄВРО).

Відповідно до сертифікату про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) № 3200-23-1732 від 10.04.2023 Київською обласною (регіональною) Торгово-промисловою палатою засвідчено форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), які унеможливили забезпечити поставку товару у строки, зазначені у договорі № 20/04-3 від 20.04.2021, але не пізніше встановленого НБУ граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати), виконання якого становить 365 календарних днів, у термін до 21.04.2022.

Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) для Іноземного підприємства «Агро-Вільд Україна» за Договором № 20/04-3 від 20.04.2021: дата настання - 24.02.2022 року, дата закінчення - 30.05.2022.

4) Між ІП «Агро-Вільд Україна», в особі генерального директора ОСОБА_3 та компанією Agrarprodukte Falkenberg GmbH, в особі Berthold Vild (Німеччина) було укладено договір купівлі-продажу № 25/03 від 25.03.2021 про продаж запасних частин до сільськогосподарської техніки та сівалки точного висіву з бункером для добрив Amazone.

У пункті 2 вказаного договору визначено, що загальна вартість вказаного договору становить 36485,00 ЄВРО (тридцять шість тисяч чотириста вісімдесят п`ять євро нуль євроцентів). Умови поставки: DAP (Бобрітч, Німеччина) (INCOTERMS-2010).

Умови оплати здійснюються в наступному порядку: покупець здійснює оплату у повному розмірі у сумі 36485,00 ЄВРО в термін до 30.12.2021.

Згідно з пунктом 3 договору відвантаження предмету поставки проводиться до 30.12.2021 після підписання договору.

На виконання умов вказаного договору № 25/03 від 25.03.2021 Позивач, відповідно до митної декларації від 31.03.2021 № 401050/2021/002544, відвантажив на адресу нерезидента сівалку точного висіву з бункером для добрив Amazone модель ED 6000 - 2FC, серійний номер ED30000459, 2017 року випуску у кількості - 1 штуки (що була раніше у використанні) на суму 36485,00 ЄВРО (еквівалент 1178038,80 гривень).

Таким чином граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, установлений НБУ, становив - 30.03.2022.

Листом від 22.08.2021 компанія Agrarprodukte Falkenberg GmbH повідомила Позивача, що у зв`язку з епідеміологічною ситуацією в Німеччині, яка негативно впливає на режим роботи та фінансове становище підприємства, Agrarprodukte Falkenberg GmbH не може здійснити оплату за відвантажений товар згідно з умовами договору № 25/03 від 25.03.2021, а також зазначило, що ІП «Агро-Вільд Україна» досі має неоплачені зобов`язання перед Agrarprodukte Falkenberg GmbH за договорами купівлі-продажу № 22 від 05.08.2013 на суму 63650,00 ЄВРО та № 03-14SA від 03.04.2014 на суму 14293,70 ЄВРО та запропонувала розглянути питання щодо можливості проведення взаємозаліку зустрічних вимог в рамках вищевказаних договорів (№ 22 від 05.08.2013 та № 03-14SA від 03.04.2014) для належного виконання умов договору № 25/03 від 25.03.2021.

У відповідь листом ІП «Агро-Вільд Україна» від 20.09.2021 повідомлено про згоду стосовно проведення взаємозаліку зустрічних вимог в рамках договорів №22 від 05.08.2013 та № 03-14SA від 03.04.2014 для належного виконання зобов`язань за договором № 25/03 від 25.03.2021.

Кінцевим бенефіціарним власником Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) та ІП «Агро-Вільд Україна» на момент укладення договорів купівлі-продажу № 22 від 05.08.2013, № 03-14SA від 03.04.2014 та № 25/03 від 25.03.2021 між вказаними підприємствами є - ОСОБА_3 .

За таких обставин Сторони уклали додаткову угоду № 1 від 01.11.2021 до договору купівлі-продажу № 25/03 від 25.03.2021, якою доповнено пункт 2 цього договору наступним чином: «грошові кошти, які переведені в якості авансового платежу в сумі 36485,00 ЄВРО можуть бути враховані по даному договору та акту заліку зустрічних вимог в погашення боргу за договором № 22 від 05.08.2013 в сумі 22191,30 ЄВРО та за договором № 03-14 від 03.04.2014 в сумі 14293,70 ЄВРО, тобто на загальну суму 36485,00 ЄВРО заборгованості за Договором купівлі - продажу №25/03 від 25.03.2021».

Таким чином, ІП «Агро-Вільд Україна» здійснено з Agrarprodukte Falkenberg GmbH взаємозалік зустрічних вимог за договором купівлі-продажу № 25/03 від 25.03.2021 на загальну суму 36485,00 ЄВРО (22191,30 євро + 14293,70 євро = 36485,00 євро), що підтверджується даними бухгалтерського обліку по рахунку № 362 Позивача за період з 01.01.2020 по 11.01.2023.

Отже, з урахуванням зазначеного заліку зустрічних вимог неоплачені зобов`язання ІП «Агро-Вільд Україна» перед Agrarprodukte Falkenberg GmbH за договором купівлі - продажу № 22 від 05.08.2013 становили у сумі 41081,70 ЄВРО (63650,00 євро - 22191,30 євро = 41081,70 євро), які на підставі платіжного доручення № 127 від 18.01.2022 повністю оплачені з боку ІП «Агро-Вільд Україна» на користь компанії Agrarprodukte Falkenberg GmbH, тобто також є повністю погашеними.

Крім того, відповідно до сертифікату про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) № 3200-23-1248 від 13.03.2023 Київською обласною (регіональною) Торгово-промисловою палатою засвідчено форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), які унеможливили забезпечити поставку товару у строки, зазначені у договорі № 25/03 від 25.03.2021, але не пізніше встановленого Національним Банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати), виконання якого становить 365 календарних днів, у термін до 30.03.2022.

Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) для Іноземного підприємства «Агро-Вільд Україна» за Договором № 25/03 від 25.03.2021: дата настання - 24.02.2022, дата закінчення - 22.11.2022.

5) Між ІП «Агро-Вільд Україна» в особі генерального директора ОСОБА_3 та компанією FAE GROUP S.P.A. в особі комерційного директора ОСОБА_4 (Італія) було укладено контракт № 1 від 05.08.2021 щодо поставки запасних частин до сільськогосподарської техніки.

У пункті 2 вказаного контракту визначено, що загальна вартість вказаного контракту становить 1000000,00 ЄВРО (один мільйон євро нуль євроцентів). Умови поставки: FCA (INCOTERMS-2010).

Згідно з умовами контракту ІП «Агро-Вільд Україна» здійснило оплату в розмірі 156108,75 ЄВРО, відповідно до Специфікації № 1 в наступному порядку:

- платіжне доручення в іноземній валюті № 87 від 13.09.2021 на суму в розмірі 20641,69 ЄВРО (двадцять тисяч шістсот сорок один євро шістдесят дев`ять євроцентів), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 12.09.2022;

- платіжне доручення в іноземній валюті № 89 від 13.09.2021 на суму в розмірі 15368,63 ЄВРО (п`ятнадцять тисяч триста шістдесят вісім євро шістдесят три євроценти), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 12.09.2022;

- платіжне доручення в іноземній валюті № 90 від 13.09.2021 на суму в розмірі 3016,88 ЄВРО (три тисячі шістнадцять євро вісімдеят вісім євроцентів), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 12.09.2022;

- платіжне доручення в іноземній валюті № 131 від 31.01.2022 на суму в розмірі 61925,06 ЄВРО (шістдесят одна тисяча дев`ятсот двадцять п`ять євро шість євроцентів), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 30.01.2023;

- платіжне доручення в іноземній валюті № 133 від 31.01.2022 на суму в розмірі 46105,87 ЄВРО (сорок шість тисяч сто п`ять євро вісімдесят сім євроцентів), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 30.01.2023;

- платіжне доручення в іноземній валюті № 132 від 31.01.2022 на суму в розмірі 9050,62 ЄВРО (дев`ять тисяч п`ятдесят євро шістдесят два євроценти), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 30.01.2023;

Означені обставини також підтверджуються банківською випискою по рахунку 632 за період з 05.08.2021 по 19.01.2023.

У результаті затримки виробничого процесу через пандемію COVID-19 компанія FAE GROUP S.P.A. не встигла виконати замовлення товару до терміну оговореного п. 6.1. Контракту № 1 від 05.08.2021 та враховуючи положення п. 6.2. цього Контракту, дію зазначеного Контракту № 1 від 05.08.2021 автоматично пролонговано (лист компанії FAE GROUP S.p.A від 01.12.2021).

Згідно з п. 7.1. Контракту № 1 від 05.08.2021 у разі виникнення обставин непереборної сили, що перебувають поза контролем сторін (війна, урядові заборони на імпорт-експорт, стихійні лиха), строк поставки буде збільшений на період дії цих обставин до того моменту, доки ці обставини значно перешкоджають виконанню відповідного Контракту.

З урахуванням настання викладених обставин, що унеможливлюють виконання умов Контракту № 1 від 05.08.2021 з боку ІП «Агро-Вільд Україна» скеровано до FAE GROUP S.P.A. лист про виникнення форс - мажорних обставин № 1/01 від 01.03.2022 та продовження строків виконання зобов`язань за цим Контрактом на термін, рівний строку дії даної обставини і строку, необхідному для усунення наслідків її дії.

У зв`язку з виникненням обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин), в результаті військової агресії російської федерації проти України та введенням воєнного стану на території України з 24.02.2022 з метою уникнення ризиків пов`язаних з можливими пошкодженнями, які можуть бути нанесені предметам поставки чи загибелі предметів доставки (п. 7.1. Контракту №1 від 05.08.2021) Сторони вирішили про затримати поставки товару на території України на термін дії обставин непереборної сили.

02.03.2023 у зв`язку з наявністю форс-мажорних обставин непереборної сили, зокрема, військової агресії рф проти України, з метою запобігання ризиків, пов`язаних з можливим пошкодженням предмету поставки ІП «Агро-Вільд Україна» та компанією FAE GROUP S.P.A. укладено додаткову угоду № 1 від 02.03.2023 до контракту № 1 від 05.08.2021 щодо досягнення згоди про повернення Покупцю оплати, отриманої Продавцем за товар на виконання умов цього контракту в розмірі 156108,75 ЄВРО у строк до 30.03.2023 включно.

У березні 2023 року грошові кошти у сумі 156108,75 ЄВРО, сплачені ІП «Агро-Вільд Україна» за контрактом № 1 від 05.08.2021 на рахунок компанії FAE GROUP S.P.A., були повернуті на рахунок Позивача, що підтверджується платіжним дорученням в іноземній валюті № 21837815 від 17.03.2023, випискою з особового рахунку Іноземного підприємства «Агро-Вільд Україна» від 17.03.2023, копією SWIFT платежу № 03МТ93 від 17.03.2023 та листом ІП «Агро-Вільд Україна» № 81 від 21.03.2023.

Відповідно до сертифікату про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) № 3200-23-2004 від 25.04.2023 Київською обласною (регіональною) Торгово-промисловою палатою засвідчено форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), які унеможливили забезпечити поставку товару у строки, зазначені у контракті № 1 від 05.08.2021, але не пізніше встановленого Національним Банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати), виконання якого становить 365 календарних днів, у термін 12.09.2022, 30.01.2023.

Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) для Іноземного підприємства «Агро-Вільд Україна» за Контрактом № 1 від 05.08.2021: дата настання - 24.02.2022, дата закінчення - тривають станом на 25.04.2023.

6) Між ІП «Агро-Вільд Україна» в особі генерального директора ОСОБА_3 та компанією Agrarprodukte Falkenberg GmbH, в особі Berthold Vild (Німеччина) договір № 23/09 від 23.09.2021 купівлі-продажу сівалки зернової точного висіву HORSCH Maestro 24 SX.

У пункті 2 вказаного договору визначено, що загальна вартість предмета договору становить 210000,00 ЄВРО. Умови поставки: FCA - Schwandorf (Німеччина) (INCOTERMS-2010).

Умови оплати здійснюються в наступному порядку: попередня оплата у розмірі - 25000,00 ЄВРО (двадцять п`ять тисяч євро нуль євроцентів) в термін до 30.09.2021; 25000,00 ЄВРО - 30.11.2021; 25000,00 ЄВРО - 30.04.2022; 25000,00 ЄВРО - 30.10.2022; 25000,00 ЄВРО - 30.04.2023; 25000,00 ЄВРО - 30.10.2023; 25000,00 ЄВРО - 30.04.2024; 35000,00 ЄВРО - 30.10.2024.

Згідно з пунктом 3 договору відвантаження предмету поставки проводиться до 20.09.2022 після підписання договору.

Відповідно до платіжного доручення в іноземній валюті № 97 від 29.09.2021 ІП «Агро-Вільд Україна» перераховано на користь компанії Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) попередню передоплату в сумі 25000,00 ЄВРО.

У подальшому на виконання вимог вказаного договору купівлі-продажу № 23/09 від 23.09.2021 Позивачем перераховано на користь Agrarprodukte Falkenberg GmbH (Німеччина) наступні кошти:

- платіжне доручення в іноземній валюті № 109 від 08.11.2021 на суму в розмірі 25000,00 ЄВРО (двадцять п`ять тисяч євро нуль євроцентів), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 21.04.2022;

- платіжне доручення в іноземній валюті № 125 від 12.01.2022 на суму в розмірі 25000,00 ЄВРО (двадцять п`ять тисяч євро нуль євроцентів), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 11.01.2023;

- платіжне доручення в іноземній валюті № 140 від 18.02.2022 на суму в розмірі 135000,00 ЄВРО (сто тридцять п`ять тисяч євро нуль євроцентів), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 17.02.2023.

У зв`язку з наявністю військової агресії з боку Російської Федерації проти України з 24.02.2022 у країні оголошено військовий стан, що створило форс-мажорні обставини, які унеможливили виконання зобов`язань за Договором купівлі-продажу № 23/09 від 23.09.2021.

Тому, на виконання умов зазначеного договору з боку ІП «Агро-Вільд Україна» скеровано на адресу Agrarprodukte Falkenberg GmbH листа від 04.03.2022 про можливість повернення сплачених за Договором купівлі - продажу № 23/09 від 23.09.2021 коштів та припинення зобов`язань сторін за цим Договором.

Листом від 11.04.2022 компанія Agrarprodukte Falkenberg GmbH повідомила Позивача про готовність укладення відповідної додатковї угоди, якою будуть врегульовані всі питання, що виникли у сторін внаслідок наявності форс - мажорних обставин у ході виконання зобов`язань за договором купівлі-продажу № 23/09 від 23.09.2021.

Далі, додатковою угодою № 2 від 08.09.2022 до договору купівлі-продажу №23/09 від 23.09.2021 Сторони домовилися про повернення Позивачу оплати, яка була отримана компанією Agrarprodukte Falkenberg GmbH за товар, згідно з даним договором купівлі-продажу, у розмірі 210000,00 ЄВРО у строк до 07.12.2022.

У подальшому у зв`язку з виникненням обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин), в результаті військової агресії російської федерації проти України та введенням воєнного стану на території України з 24.02.2022 Сторони уклади додаткову угоду № 3 від 22.11.2022 до договору купівлі-продажу № 23/09 від 23.09.2021, згідно з якою вони дійшли згоди про повернення Позивачу оплати за товар згідно з даним договором купівлі - продажу в розмірі 210000,00 ЄВРО у строк до 10.12.2022.

На виконання вищевказаної додаткової угоди № 3 від 22.11.2022 Agrarprodukte Falkenberg GmbH, відповідно до платіжного доручення № 484465 від 01.12.2022, на рахунок ІП «Агро-Вільд Україна» повернуто сплачену оплата у сумі 210000,00 ЄВРО, що підтверджується платіжним дорученням № 484465 від 01.12.2022 та банківською випискою по рахунку 632 за період з 29.09.2021 по 01.12.2022.

Відповідно до сертифікату про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) № 3200-23-1388 від 22.03.2023 Київською обласною (регіональною) Торгово-промисловою палатою засвідчено форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), які унеможливили забезпечити поставку товару у строки, зазначені у договорі № 23/09 від 23.09.2021, але не пізніше встановленого НБУ граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати), виконання якого становить 365 календарних днів, у термін 21.04.2022, 11.01.2023, 17.02.2023.

Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) для Іноземного підприємства «Агро-Вільд Україна» за договором № 23/09 від 23.09.2021: дата настання - 24.02.2022 року, дата закінчення - 01.12.2022.

Також колегія суддів установила, що 28.02.2022 Торгово-промисловою палатою України було офіційно оприлюднено повідомлення, відповідно до якого на підставі ст.ст. 14, 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» від 02.12.1997 № 671/97-ВР та інших документів вона засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) - військову агресію російської федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану із 05:30 ранку 24.02.2022 строком на 30 діб, відповідно до Указу Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні».

Також ТПП України підтвердила, що зазначені обставини з 24.02.2022 до їх офіційного закінчення, є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності та/або фізичних осіб по договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких/-го настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання відповідно яких/-го стало неможливим у встановлений термін внаслідок настання таких форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).

Окрім того ТПП повідомила, що цей лист можна буде роздруковувати всім, кого це стосується.

Висновки суду апеляційної інстанції.

12. З наведених законодавчих приписів убачається, що Національному банку України (далі - НБУ) надані повноваження встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

На виконання таких повноважень НБУ пунктом 21 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 № 5, установив, що станом на момент виникнення спірних правовідносин граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

13. У свою чергу дотримання граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, установлених НБУ, є обов`язковим для суб`єктів господарювання, а порушення таких строків зумовлює відповідальність у вигляді нарахування пені за кожний день прострочення.

14. Разом з тим правовою підставою для зупинення вказаних строків та звільнення суб`єктів господарювання від відповідальності за їх порушення є одночасна сукупність наступних умов: 1) настання форс-мажорних обставин; 2) наявність документу органу, уповноваженого засвідчувати відповідні обставини непереборної сили.

15. Аналізуючи доводи сторін, колегія суддів звертає увагу на те, що порушення ІП «Агро-Вільд Україна» строків за вказаними вище міжнародними договорами відбулося внаслідок саме форс-мажорних обставин, які засвідчені окремо щодо кожної такої угоди сертифікатами уповноваженого органу - Київської обласної ТПП.

16. Доводи Відповідача, викладені у відзиві на апеляційну скаргу, а також доводи його представниці, наведені в судовому засіданні, про те, що вказані сертифікати ТПП Позивач надав безпосередньо до суду, що на переконання контролюючого органу виключає можливість його звільнення від вказаної вище відповідальності за порушення строків за міжнародними договорами, судова колегія відхиляє з наступних підстав.

Так, як убачається з матеріалів справи, під час проведення невиїзних перевірок, за результатами яких винесені спірні ППР, контролюючий орган не вимагав від Позивача надання відповідних документів, незважаючи на те, що підприємством неодноразово надавалися детальні письмові пояснення з обґрунтування причин пропуску відповідних строків за міжнародними договорами і податковому органу достаменно було відомо про виникнення таких форс-мажорних обставин, зокрема про факт збройної агресії російської федерації проти України, введення в Україні воєнного стану та виниклі у зв`язку з цим складнощі у здійснення міжнародних операцій.

Тож, вказані вище сертифікати ТПП підлягають врахуванню судом при розгляді цієї справи.

Аналогічний правовий підхід застосовано Верховним Судом у постановах від 25.08.2022 у справі № 826/15890/18 та від 13.07.2023 у справі № 560/9742/22.

Більш того, вважаючи необґрунтованими означені вище доводи сторони Відповідача, судова колегія також звертає увагу й на те, що як було встановлено апеляційним судом вище 28.02.2022 Торгово-промисловою палатою України було офіційно оприлюднено повідомлення, яким засвідчено форс-мажорні обставини - військову агресію російської федерації проти України та підтверджено, що зазначені обставини з 24.02.2022 до їх офіційного закінчення, є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності та/або фізичних осіб по договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких/-го настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання відповідно яких/-го стало неможливим у встановлений термін внаслідок настання таких форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).

При цьому ТПП України у вказаному повідомленні чітко визначила, що воно поширюється на всіх, кого стосується.

Таким чином вже станом на час проведення відповідних перевірок Позивача контролюючий орган повинен був бути обізнаним щодо наявності вказаного документа, тим більше, з огляду на те, що безпосередньо Позивач доводив такі обставини до відома контролюючого органу у своїх поясненнях.

Також, повно та всебічно перевіряючи доводи Сторін, судова колегія звертає увагу й на те, що первинні строки, установлені в укладених Позивачем міжнародних договорах, а також умови цих договорів, ним пролонговувалися та змінювалися шляхом укладання додаткових угод з контрагентами саме внаслідок відповідних форс-мажорних обставин - поширення коронавірусної хвороби та повномасштабне вторгнення рф на територію України.

Отже, в цьому випадку наявні достатні та необхідні правові підстави для застосування до спірних правовідносин частини шостої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» та звільнення Позивача від відповідальності за порушення строків по відповідним міжнародним договорам, що безпідставно не було враховано контролюючим органом та призвело до протиправного винесення оскаржуваних у цій справі ППР.

17. Аналізуючи доводи податкового органу про те, що Позивачем було неправомірно здійснено взаємозалік неоплачених зобов`язань ІП «Агро-Вільд Україна» за договором № 25/03 від 25.03.2021 перед Agrarprodukte Falkenberg GmbH в рахунок погашення боргу за договорами № 22 від 05.08.2013 та № 03-14 від 03.04.2014, за якими сплили строки позовної давності, колегія суддів зазначає наступне.

Так, заборона суб`єктам господарювання припиняти зобов`язання шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог мають бути визначені виключно в законах України. Однак жодних обмежень на використання такого способу розрахунку за зовнішньоекономічними операціями законами України, зокрема нормами ЦК України, на які посилається сторона Відповідача, не передбачено.

Аналогічні правові висновки викладені в постанові Верховного Суду від 07.02.2023 у справі № 813/1342/16.

Крім того, як убачається з матеріалів перевірки, проведеної податковим органом, Відповідач також вважає, що Позивач порушив строки, установлені НБУ, за відповідними міжнародними операціями по договору № 25/03 від 25.03.2021, але такі висновки контролюючого органу вже були предметом перевірки суду апеляційної інстанції та відхиляються з огляду на вищевикладене.

18. Доводи сторони Відповідача щодо невідповідності сертифікату Київської обласної ТПП № 3200-23-1248 від 13.03.2023 фактично здійсненій операції судова колегія відхиляє як такі, що засновуються на неправильному встановленні відповідних обставин.

Так, вказаним сертифікатом засвідчено наявність форс-мажорних обставин за договором № 25/03 від 25.03.2021. У розділі цього сертифікату «щодо обов`язку (зобов`язання), а саме» чітко зазначено про забезпечення поставки товару, а не несвоєчасної оплати, тобто сертифікат видано стосовно експортної операції.

У цьому ж сертифікатові також чітко визначено фактичні дані з посиланням на підтверджуючі документи стосовно зовнішньоекономічного договору купівлі-продажу саме № 25/03 від 25.03.2021, зокрема, заліку неоплачених зобов`язань Іноземного підприємства «Агро-Вільд Україна» перед Agrarprodukte Falkenberg GmbH зустрічних вимог в погашення боргу за договором № 22 від 05.08.2013 в сумі 22191,30 ЄВРО та за договором № 03-14 від 03.04.2014 в сумі 14293,70 ЄВРО, тобто на загальну суму 36485,00 ЄВРО заборгованості за Договором купівлі - продажу № 25/03 від 25.03.2021.

Тож, відповідні висновки податкового органу спростовуються матеріалами цієї справи та безпідставно були прийняті до уваги судом першої інстанції при вирішенні цього спору.

19. Аналізуючи всі доводи учасників справи, колегія суддів також ураховує доводи Апелянта про те, що судом першої інстанції було прийнято та враховано відзив податкового органу на позов та додані до нього документи після закриття підготовчого провадження, закінчення відповідних процесуальних строків на їх подання та за відсутності жодного обґрунтування з цього приводу, як вимагає КАС України.

Водночас судова колегія зазначає, що безпосередньо таке процесуальне порушення не є самостійною підставою для скасування судового рішення, але враховується апеляційним судом у сукупності з іншими доводами Апелянта.

20. Водночас, перевіряючи всі доводи Скаржника, судова колегія відхиляє доводи щодо незаконності проведення Відповідачем перевірок, за результатами яких винесені спірні ППР, з огляду на наступне.

Так, з аналізу вищевикладених законодавчих приписів убачається, що ПК України регламентовано право контролюючого органу у період дії правового режиму воєнного стану на проведення документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями.

21. Аналізуючи всі доводи учасників справи, колегія суддів приймає до уваги висновки, викладені в рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, Суд зазначив, що хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід.

Згідно зі ст. 6 КАС України та ст. 17 Закон України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», суди застосовують при розгляді справ практику Суду як джерело права.

22. Враховуючи вищевикладене, судова колегія приходить до висновку про наявність достатніх та необхідних правових підстав для визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 7580/23-00-07-08-01 від 26.12.2022, № 7725/23-00-07-08-01 від 29.12.2022 та № 1520/23-00-07-08-01 від 22.02.2023 і задоволення позову в цій справі.

23. Отже, судом першої інстанції було неповно встановлено обставини цієї справи, неправильно застосовано норми матеріального права та порушено норм процесуального права, що призвело до неправильного вирішення спору в цілому.

24. Відповідно до ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

25. Таким чином, апеляційна скарга іноземного підприємства «Агро-Вільд Україна» підлягає задоволенню, рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 09 серпня 2023 року - скасуванню, адміністративний позов - задоволенню повністю.

26. Розподіл судових витрат.

Щодо відшкодування витрат на сплату судового збору.

Відповідно до частин першої, третьої, шостої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Судова колегія встановила, що відповідно до ст. 4 Закону України «Про судовий збір», судовий збір за подання позову в цій справі складає 26840,00 грн, а за подання апеляційної скарги - 40260,00 грн з огляду на наступне.

Так, відповідно до ч. 3 вказаної законодавчої норми, за подання до адміністративного суду адміністративного позову майнового характеру, який подано: суб`єктом владних повноважень, юридичною особою 1,5 відсотка ціни позову, але не менше 1 розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб і не більше 10 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Водночас, відповідно до Закону України «Про Державний бюджет на 2023 рік» станом на 01.01.2023 встановлено розмір прожиткового мінімуму 2684,00 грн.

Отже, сума судового збору за подання позову в цій справі мала складати 2684,00 грн, а за подання апеляційної скарги, відповідно до ч. 3 ст. 4 Закону України «Про судовий збір», 150 відсотків ставки, що підлягала сплаті при поданні позовної заяви, але не більше 15 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб, тобто 40260,00 грн.

Тож, саме вказані суми судового збору підлягають відшкодуванню Позивачу за результатами розгляду цієї справи апеляційним судом.

Разом з тим, як убачається з матеріалів справи, Позивач сплатив судовий збір за подання позовної заяви та апеляційної скарги в більших розмірах, а саме 40618,45 грн - за подання позову та 44 754,30 грн - за подання апеляційної скарги. Тобто, сума переплати становить 18 272,75 грн, але законодавством регламентовано окремий порядок вирішення питання щодо повернення надміру сплачених коштів.

Щодо відшкодування витрат на професійну правничу допомогу.

Так, відповідно до частин першої, другої статті 16 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) учасники справи мають право користуватися правничою допомогою.

Представництво в суді, як вид правничої допомоги, здійснюється виключно адвокатом (професійна правнича допомога), крім випадків, встановлених законом.

Згідно з частинами першою, другою, третьою, четвертою, п`ятою статті 134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Для цілей розподілу судових витрат:

1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою;

2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із : складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

У пунктах 4, 6, 9 частини першої статті 1 Закону України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» від 05.05.2012 № 5076-VI (далі - Закон № 5076-VI) договір про надання правової допомоги - домовленість, за якою одна сторона (адвокат, адвокатське бюро, адвокатське об`єднання) зобов`язується здійснити захист, представництво або надати інші види правової допомоги другій стороні (клієнту) на умовах і в порядку, що визначені договором, а клієнт зобов`язується оплатити надання правової допомоги та фактичні витрати, необхідні для виконання договору.

Представництво - це вид адвокатської діяльності, що полягає в забезпеченні реалізації прав і обов`язків клієнта в цивільному, господарському, адміністративному та конституційному судочинстві, в інших державних органах, перед фізичними та юридичними особами, прав і обов`язків потерпілого під час розгляду справ про адміністративні правопорушення, а також прав і обов`язків потерпілого, цивільного позивача, цивільного відповідача у кримінальному провадженні.

Інші види правової допомоги - види адвокатської діяльності з надання правової інформації, консультацій і роз`яснень з правових питань, правового супроводу діяльності клієнта, складення заяв, скарг, процесуальних та інших документів правового характеру, спрямованих на забезпечення реалізації прав, свобод і законних інтересів клієнта, недопущення їх порушень, а також на сприяння їх відновленню в разі порушення.

Системний аналіз викладених правових норм дозволяє стверджувати, що витрати на правничу допомогу є одним з видів судових витрат і адміністративним процесуальним законодавством регламентовано право позивача на відшкодування понесених документально підтверджених ним витрат на правничу допомогу.

Разом з тим, апеляційний суд враховує правові висновки Європейського суду з прав людини, викладені в рішеннях від 26.02.2015 у справі «Баришевський проти України», від 10.12.2009 у справі «Гімайдуліна і інших проти України», від 12.10.2006 у справі «Двойних проти України», від 30.03.2004 у справі «Меріт проти України», у справі «East/West Alliance Limited» проти України» та «Ботацці проти Італії» (заява № 34884/97, п. 30), в яких ЄСПЛ, оцінюючи вимогу заявника щодо здійснення компенсації витрат, виходив з того, що заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим.

Колегія суддів установила, що Позивачем заявлені витрати на правничу допомогу, понесені під час розгляду цієї справи в суді першої інстанції, у розмірі 35500,00 грн, та в суді апеляційної інстанції у розмірі 20000,00 грн, на підтвердження яких ним надано відповідні документи.

Разом з тим, перевіривши надані Позивачем докази та проаналізувавши наведені ним обґрунтування щодо відшкодування заявлених витрат на правничу допомогу, колегія суддів вважає, що така сума витрат не є співмірною з обсягом робіт, виконаних адвокатом і не підтверджується відповідними доказами.

При цьому, судова колегія враховує висновки Верховного Суду, викладені в постанові від 02.06.2022 у справі № 160/6899/20, про те, що визначаючись із відшкодуванням понесених витрат на правничу допомогу, суд не зобов`язаний присуджувати стороні, на користь якої ухвалене судове рішення, всі понесені нею витрати на професійну правничу допомогу, якщо, керуючись принципами справедливості та верховенства права, встановить, що розмір гонорару, визначений стороною та його адвокатом, є завищеним щодо іншої сторони спору, враховуючи такі критерії, як складність справи, витрачений адвокатом час, значення спору для сторони тощо.

Крім того, Велика Палата Верховного Суду у постанові від 19.02.2020 у справі № 755/9215/15-ц вказала на те, що при визначенні суми відшкодування суд має виходити з критерію реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерію розумності їхнього розміру, виходячи з конкретних обставин справи та фінансового стану обох сторін.

Ключовим критерієм під час розгляду питання щодо можливості стягнення «гонорару успіху» у справі яка розглядається є розумність заявлених витрат. Тобто розмір відповідної суми має бути обґрунтованим. Крім того, підлягає оцінці необхідність саме такого розміру витрат.

Враховуючи вищевикладене, судова колегія приходить до висновку, що стягненню на користь Позивача за рахунок бюджетних асигнувань Відповідача підлягають витрати на правничу допомогу в загальному розмірі 30 000,00 грн із заявленої ним суми.

Крім того у суді першої інстанції Позивач також заявляв до відшкодування понесені ним витрати на правничу допомогу щодо подання заяв до ТПП про виготовлення відповідних сертифікатів та витрати на отримання таких сертифікатів.

Втім, судова колегія зазначає, що вказані витрати не є витратами на правничу допомогу в розумінні вищенаведених норм чинного законодавства.

З огляду на викладене, заявлені Апелянтом витрати на правничу допомогу підлягають відшкодуванню частково.

Керуючись ст.ст. 134, 139, 242-244, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу іноземного підприємства «Агро-Вільд Україна» - задовольнити.

Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 09 серпня 2023 року - скасувати та ухвалити постанову, якою адміністративній позов іноземного підприємства «Агро-Вільд Україна» до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасування податкові повідомлення-рішення № 7580/23-00-07-08-01 від 26.12.2022, № 7725/23-00-07-08-01 від 29.12.2022 та № 1520/23-00-07-08-01 від 22.02.2023.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області на користь іноземного підприємства «Агро-Вільд Україна» () понесені ним витрати на сплату судового збору в розмірі 67 100,00 (шістдесят сім тисяч сто) грн та витрати на правничу допомогу в розмірі 30 000,00 (тридцять тисяч) грн.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду в порядку та строки, визначені ст.ст. 328-331 КАС України.

Повний текст судового рішення виготовлено 30 листопада 2023 р.

Головуючий суддя О.В. Епель

Судді: О.В. Карпушова

Є.І. Мєзєнцев