Справа № 440/14302/23
Суддя: Є.Б. Супрун
Дата ухвалення: 2023-11-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 листопада 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/14302/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Супруна Є.Б., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження справу №440/14302/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Форвард 2018" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

26.09.2023 позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Форвард 2018" (надалі - ТОВ "Форвард 2018", Товариство), в особі директора А.Зеленевської звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - ГУДПС), Державної податкової служби України (надалі - ДПС), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.08.2023 №9368631/42668706 про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ "Форвард 2018" №3 від 28.07.2023 (реєстровий № від 31.07.2023), зобов`язавши при цьому ДПС зареєструвати розрахунок коригування ТОВ "Форвард 2018" №3 від 28.07.2023 (реєстровий № від 31.07.2023) в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - ЄРПН) датою його подання на реєстрацію - 31.07.2023.

Наявність обставин, які свідчать про порушення прав добросовісного платника податків, заявник пов`язує з фактом протиправних, як на його думку, мотивів відмови у реєстрації розрахунку коригування за наявності усіх передбачених Податковим кодексом України на те передумов, зокрема пояснень і первинних документів, наданих на підтвердження господарських операцій з надання позивачем послуг перевезення вантажу на користь ТОВ "Агромолтранс".

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 02.10.2023 вищевказану позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження та призначено справу до розгляду по суті за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників (у письмовому провадженні).

Відповідачі позов не визнали. У відзиві на позов, що надійшов до суду 24.10.2023 через систему "Електронний суд", представник відповідачів вказує на те, що в ході опрацювання документів, поданих позивачем до розрахунку коригування від 28.07.2023 №3, складеного на повернення надлишково сплачених коштів ТОВ "Агромолтранс", встановлено, що платником надано платіжну інструкцію №13 від 28.07.2023, яка слугувала підставою виписки, складену з порушенням ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та п.п. 2.14 п. 2 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою НБУ №22 від 21.01.2004, оскільки відсутні обов`язкові реквізити (підпис надавача платіжних послуг). Також звертає увагу на те, що на дату реєстрації розрахунку коригування юридичну особу ТОВ "Форвард 2018" внесено до переліку ризикових платників податку за п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку згідно з постановою КМ від 11.12.2019 №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН" (а.с. 192-197).

Ухвалою суду від 26.10.2023 клопотання представника ГУДПС щодо розгляду справи за правилами загального позовного провадження залишено без задоволення.

Правом на подачу відповіді на відзив позивач не скористався.

Розгляд справи, відповідно до статті 258, частини п`ятої статті 262 КАС України, здійснюється в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників.

Суд, вивчивши матеріали справи, встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

ТОВ "Форвард 2018" (, вул. Партизанська, 1, смт. Шишаки, Шишацький район, Полтавська область, 38000) 04.12.2018 зареєстроване у статусі юридичної особи в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за №0000432. Видами діяльності товариства за КВЕД є: 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (основний); 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (а.с. 166-169).

01.12.2019 між ТОВ "Форвард 2018" (Перевізник) та ТОВ "Агромолтранс" (Замовник) укладено Договір про надання послуг з перевезення вантажу №1 (а.с. 96).

Згідно з п.п. 1.1 цього Договору, Перевізник зобов`язується за плату виконувати перевезення вантажів автомобільним вантажним транспортом на території України (надалі Послуги), а Замовник зобов`язується приймати належним чином надані послуги та здійснювати їх оплату.

Відповідно до пункту 4 Договору, розмір плати за перевезення визначено в актах виконаних робіт. Розрахунки за даним Договором здійснюються у національній валюті України - гривні. Замовник здійснює оплату належним чином наданих Перевізником послуг згідно вимог даного Договору, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Перевізника протягом (десяти) робочих днів з дати підписання Замовником оригіналу підписаного Перевізником Акту приймання-передачі наданих послуг та отримання від Перевізника оригіналів всіх наступних документів: заявка, рахунок-фактура, податкова накладна, товарно-транспортна накладна. Загальна вартість Договору визначається вартістю наданих Перевізником і оплачених Замовником Послуг протягом строку дії даного Договору.

01.01.2020 між ТОВ "Форвард 2018" та ТОВ "Агромолтранс" підписано Додаткову угоду №1 (а.с. 97) щодо зміни п. 8.1 Договору №1 та викладено його в наступній редакції "Договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та скріплення печатками та діє до "31" грудня 2022 р., але в будь-якому випадку до повного виконання Сторонами своїх обов`язків за даним Договором.".

Також 01.01.2020 між ТОВ "Форвард 2018" та ТОВ "Агромолтранс" підписано Додаткову угоду №2 (а.с. 98) щодо внесення змін до пункту 4.3 Договору, де зазначається про можливість Замовником здійснювати оплату наданих послуг від Перевізника на умовах попередньої оплати.

Як пояснив представник позивача у позовній заяві, ТОВ "Форвард 2018" надавав транспортні послуги з перевезення молока коров`ячого незбираного та молока знежиреного вагового та молочної продукції.

За наслідками здійснення наданих послуг ТОВ "Форвард 2018" за правилом "першої події", відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України, була складена, направлена та зареєстрована в ЄРПН податкова накладна №6 від 24.09.2020 на суму 600000,00 грн, у т.ч. ПДВ 100000,00 грн (а.с. 164-165).

Транспортні послуги за Договором надавалися по жовтень 2021 року згідно з актом виконаних робіт від 31.10.2021 №87 (а.с. 107).

Перевезення здійснювалися водіями автотранспортних засобів ТОВ "Форвард 2018". Транспортні засоби використовувалися як власні, так і орендовані у ФОП ОСОБА_1 за договором оренди транспортного засобу №1 від 01.01.2021 (а.с. 116-126).

Заправка цих автомобілів здійснювалася по талонам, придбаним у ТОВ "Надежда Ритейл 2017" за договором №657/17 ТР постачання нафтопродуктів по обліковим картам через мережу АЗС (а.с. 112-115).

Як стверджує представник позивача, станом на 01.02.2023 по розрахункам за договором від 01.12.2019 №1 нараховувалася переплата на користь ТОВ "Агромолтранс" в розмірі 1 192 574,80 грн.

28.07.2023 позивач отримав листа від ТОВ "Агромолтранс" №28/07-2023 від 28.07.2023 з проханням повернути надлишково перераховані кошти в сумі 591 574,80 грн (а.с. 99).

Того ж дня 28.07.2023 ТОВ "Форвард 2018" повернув кошти ТОВ "Агромолтранс" згідно з платіжним дорученням №13 в сумі 591 574,80 грн (а.с. 100).

Відповідно до п. 192.1 Податкового кодексу України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Тож 28.07.2023 за фактом повернення надлишково сплачених коштів за послуги ТОВ "Форвард 2018" було складено розрахунок коригування №3 від 28.07.2023 до податкової накладної від 24.09.2020 №6 на загальну суму 591 574,80 грн, у т.ч. ПДВ 98 585,80 грн (а.с. 93), який 31.07.2023 направлено на реєстрацію до ЄРПН.

Проте замість повідомлення про реєстрацію цього розрахунку коригування позивач отримав квитанцію від 31.07.2023, направлену ДПС через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" на адресу позивача, де вказано наступне: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація розрахунку коригування від 28.07.2023 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. РК складена платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Р"=6750 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (а.с. 94).

Реагуючи на це, позивач через автоматизовану систему на адресу контролюючого органу направив повідомлення про надання пояснень та копій документів №1 від 09.05.2023 (а.с. 128-154) та документи на підтвердження відповідної господарської операції за участю ТОВ "Агромолтранс", зокрема, договір про надання послуг з перевезення вантажу №1 від 01.12.2019; додаткову угоду до договору щодо продовження строку дії договору; додаткову угоду до договору №2 щодо змін умов оплати наданих послуг; акт виконаних робіт №87 від 31.10.2021р; реєстр маршрутів до акту виконаних робіт №87 від 31.10. 2021 року; ТТН до акту виконаних робіт №87 від 31.10.2021 року (2шт); лист щодо повернення надлишково перерахованих коштів №28/07-2023 від 28.07.2023; платіжне доручення №13 від 28.07.2023 та виписку банку від 28.07.2023; платіжне доручення №6806 від 24.09.2020, акт звірки взаєморозрахунків за період з 01.04.2018-31.03.2021, акт звірки взаєморозрахунків за період з 01.04.2021-12.05.2023, акт звірки взаєморозрахунків за період з 01.10.2021-12.05.2023, акт звірки взаєморозрахунків за період з 13.05.2023-09.08.2023, договір на придбання ПММ; видаткову накладну щодо придбання ПММ; платіжне доручення щодо сплати ПММ, договір оренди транспортних засобів у ФОП ОСОБА_1 , акт приймання-передачі, акт виконаних робіт, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів (7 шт).

За наслідками розгляду пояснення та копій документів Комісією ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення від 17.08.2023 №9368631/42668706 про відмову реєстрації розрахунку коригування №3 від 28.07.2023 в ЄРПН з тих підстав, що до повідомлення платником надано платіжну інструкцію №13 від 28.07.2023, яка слугувала підставою виписки, складену з порушенням ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та п.п. 2.14 п. 2 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою НБУ №22 від 21.01.2004, з огляду на відсутність обов`язкових реквізитів (підпис надавача платіжних послуг) (а.с. 58).

Не погоджуючись із правомірністю рішення Комісії від 17.08.2023 №9368631/42668706, позивач 21.08.2023 оскаржив його в адміністративному порядку, надавши також письмові пояснення та документи щодо суті господарських операцій (а.с. 20-57).

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.08.2023 №65450/42668706/2 скаргу платника залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня - без змін (а.с. 19).

Не погоджуючись із правомірністю мотивів, покладених в основу рішення Комісії від 17.08.2023 №9368631/42668706, про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач звернувся до суду з цим позовом за правовим захистом.

Надаючи правову оцінку спірним рішенням суб`єкта владних повноважень та відповідним доводам сторін, суд виходить з такого.

Податковий кодекс України (надалі ПК України в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з підпунктом "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Статтею 192 ПК України передбачено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165 в редакції, чинній на момент зупинення реєстрації спірного розрахунку коригування).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

У силу пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку №1165).

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Відповідно до абзацу другого пункту 25 Порядку №1165 Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520 в редакції, чинній на момент прийняття спірного рішення), що, відповідно до пункту 1, визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктом 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно з пунктом 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як визначено пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції Постанови КМ України від 21.04.2021 №378), внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з частиною другою статті 73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

З матеріалів справи суд встановив, що Товариством направлено на реєстрацію до ЄРПН виписаний на ТОВ "Агромолтранс" розрахунок коригування №3 від 28.07.2023 до податкової накладної №6 від 24.09.2020, складеної щодо надання ТОВ "Агромолтранс" послуг перевезення вантажів за договором №1 про надання послуг з перевезення вантажу від 01.12.2019.

Відповідно до отриманої позивачем квитанції, реєстрація вказаного розрахунку коригування №3 від 28.07.2023 до податкової накладної №6 від 24.09.2020 була зупинена, оскільки платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с. 94).

Суд звертає увагу на те, що спірним у даних правовідносинах не є питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, оскільки оцінці підлягає лише правомірність відмови відповідача у реєстрації розрахунку коригування №3 від 28.07.2023 до податкової накладної №6 від 24.09.2020.

Як свідчать матеріали справи, зупиняючи реєстрацію розрахунку коригування №3 від 28.07.2023, контролюючий орган, запропонував позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому, суд звертає увагу на те, що у квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування податковий орган не визначив конкретного переліку документів, які він вважає належними та достатніми для прийняття позитивного рішення.

Разом з цим, судом встановлено та підтверджено відповідачем, що позивачем до контролюючого органу на виконання вказаної вище пропозиції було складено та направлено пояснення з копіями додаткових документів в якості підтвердження інформації, зазначеної в розрахунку коригування.

Сума щодо коригування підтверджується наданими платником документами.

З урахуванням наведеного суд погоджується з доводами позивача про те, що з огляду на відсутність у надісланій ТОВ "Форвард 2018" квитанції від 31.07.2023 вказівки на конкретний перелік документів, що мали бути надані з метою підтвердження обґрунтованості складення розрахунку коригування №3 від 28.07.2023, платником податку надані документи на власний вибір, які у своїй сукупності підтверджували правомірність оформлення розрахунку коригування.

Посилання представника відповідачів на те, що перелік документів, надання яких є необхідним для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у Реєстрі, визначений пунктом 5 Порядку №520, суд визнає безпідставними, оскільки зазначеною нормою передбачено орієнтовний перелік таких документів (застосовано словосполучення "може включати"), що не дає платнику податків можливість достовірно визначити обсяг необхідних документів, надання яких податковому органу буде достатнім для реєстрації податкової накладної у Реєстрі.

Проте, комісія регіонального рівня, незважаючи на надані пояснення та додані документи у підтвердження інформації, яка зазначена в розрахунку коригування, прийняла рішення про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 17.08.2023 №9368631/42668706.

Як слідує зі змісту витягу з протоколу засідання Комісії ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 17.08.2023 №164, підставою для ухвалення рішення про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 28.07.2023 №3 складеного з контрагентом ТОВ "Агромолтранс" на повернення надлишково сплачених коштів слугували обставини надання платником до повідомлення платіжної інструкції №13 від 28.07.2023, яка слугувала підставою виписки, складеної з порушенням ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та п.п. 2.14 п. 2 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою НБУ №22 від 21.01.2004, з огляду на відсутність обов`язкових реквізитів (підпис надавача платіжних послуг).

Але наявність або відсутність окремих документів, а також помилки в їх оформленні не може бути достатньою підставою для висновку про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що відбувався фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків за наслідками його господарською діяльністю.

У зв`язку з цим суд зазначає, що відповідно до приписів статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Стосовно відсутності підпису у платіжній інструкції позивач зазначав, що наданий до контролюючого органу платіжний документ сформований з програми клієнт банку АТ "Ощадбанк - даний формат передбачає електронний цифровий підпис, який і зазначено на наданій платіжній інструкції. Зауважував, що ТОВ "Форвард 2018" не перший раз подає на розблокування платіжні доручення з клієнт банку, проте жодного разу подібних зауважень не отримував.

Таким чином недолік, який слугував підставою для зупинення відповідачем реєстрації розрахунку коригування, є недостатнім для висновку про надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій, оскільки це питання має досліджуватися під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України включає в себе систему заходів, які вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

За викладених обставин суд дійшов висновку про безпідставність застосування до позивача процедури зупинення реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в ЄРПН, передбаченої Порядком №1165, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товарів та ймовірності уникнення виконання свого податкового обов`язку. Зупинивши реєстрацію розрахунку коригування у ЄРПН, контролюючий орган не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності складення податкових накладних, які позивач мав надати на пропозицію податкового органу.

Враховуючи все вищенаведене у своїй сукупності, суд дійшов висновку щодо протиправності рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування №3 від 28.07.2023, складеного ТОВ "Форвард 2018", та, як наслідок, обґрунтованість позовних вимог платника податку у цій частині.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, передбачено, що Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, розрахунок коригування, реєстрацію якого зупинено, може бути зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі судового рішення.

Обираючи спосіб захисту порушеного права відповідно до встановлених у справі обставин та висновків суду, суд вважає за необхідне зобов`язати ДПС зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування №3 від 28.07.2023 до податкової накладної №6 від 24.09.2020 датою подання його на реєстрацію, а тому відповідну позовну вимогу слід також задовольнити.

Відтак позов слід задовольнити у повному обсязі у спосіб, обраний позивачем.

За правилом ч. 1 ст. 139 КАС України судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у розмірі 2684,00 грн слід стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача, який допустив порушення, а саме - з ГУДПС.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Форвард 2018" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.08.2023 №9368631/42668706.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування №3 від 28.07.2023 до податкової накладної №6 від 24.09.2020 днем подання його на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Форвард 2018" ().

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Форвард 2018" судові витрати, що пов`язані зі сплатою судового збору, у розмірі 2684 (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири) грн 00 коп.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Форвард 2018" (; вул. Партизанська, буд. 1, смт. Шишаки, Полтавська область, 38000).

Відповідач: Головне управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ ВП 44057192; вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000)

Відповідач: Державна податкова служба України (; Львівська площа, 8, м. Київ, 04053).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду впродовж тридцяти днів з моменту його підписання.

Суддя Є.Б. Супрун