Справа № 400/9852/23
Суддя: Мельник О.М.
Дата ухвалення: 2023-11-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 листопада 2023 р. № 400/9852/23
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Мельника О.М.., за участі секретаря судових засідань Шакіної А.В, представника Відповідачів Косовської І.В., розглянув у відкритому в судовому засіданні провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом:Товариства з обмеженою відповідальністю "НИКМЕТТОРГ", вул. Нікольська, 61/11, м.Миколаїв,54001,

до відповідача:1. Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6,м. Миколаїв,54001,

про:визнання протиправними та скасування рішень; зобов`язання зареєструвати податкові накладні,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «НИКМЕТТОРГ» (далі позивач, ТОВ «НИКМЕТТОРГ») звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі відповідач 1, ГУ ДПС ) та Державної податкової служби України (далі відповідач 2, ДПС), в якому просить суд: визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного Управління ДПС у Миколаївській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9177950/43616994 від 13.07.2023, №9177935/43616994 від 13.07.2023, №9177902/43616994 від 13.07.2023, №177948/43616994 від 13.07.2023, №9177901/43616994 від 13.07.2023, №9177918/43616994 від 13.07.2023, №9177955/43616994 від 13.07.2023, №9177933/43616994 від 13.07.2023, №9177925/43616994 від 13.07.2023, №177957/43616994 від 13.07.2023, №9177952/43616994 від 13.07.2023, №9177923/43616994 від 13.07.2023, №9177917/43616994 від 13.07.2023, №9177922/43616994 від 13.07.2023, №9177951/43616994 від 13.07.2023, №9177926/43616994 від 13.07.2023, №9177909/43616994 від 13.07.2023, №9177900/43616994 від 13.07.2023, №9177932/43616994 від 13.07.2023, №9177943/43616994 від 13.07.2023, №93177903/43616994 від 13.07.2023, №9177914/43616994 від 13.07.2023, №9177898/43616994 від 13.07.2023, №9177924/43616994 від 13.07.2023, №9177939/43616994 від 13.07.2023, №9177958/43616994 від 13.07.2023, №9177929/43616994 від 13.07.2023, №9177954/43616994 від 13.07.2023, №9177940/43616994 від 13.07.2023, №9177919/43616994 від 13.07.2023, №9177906/43616994 від 13.07.2023, №9177934/43616994 від 13.07.2023, №9177942/43616994 від 13.07.2023, №9177947/43616994 від 13.07.2023, №9177944/43616994 від 13.07.2023, №9177897/43616994 від 13.07.2023, №9177927/43616994 від 13.07.2023, №9177945/43616994 від 13.07.2023, №9177928/43616994 від 13.07.2023, №9177912/43616994 від 13.07.2023, №9177899/43616994 від 13.07.2023, №9177915/43616994 від 13.07.2023, №9177896/43616994 від 13.07.2023, №9177936/43616994 від 13.07.2023, №9177941/43616994 від 13.07.2023, №9177921/43616994 від 13.07.2023, №9177920/43616994 від 13.07.2023, №9177953/43616994 від 13.07.2023, №9177913/43616994 від 13.07.2023, №9177904/43616994 від 13.07.2023, №9177930/43616994 від 13.07.2023, №9177911/43616994 від 13.07.2023, №9177949/43616994 від 13.07.2023, №9177956/43616994 від 13.07.2023, №9177905/43616994 від 13.07.2023, №177916/43616994 від 13.07.2023, №9177938/43616994 від 13.07.2023, №9177937/43616994 від 13.07.2023, №9177946/43616994 від 13.07.2023, №9177907/43616994 від 13.07.2023, №9177931/43616994 від 13.07.2023, №9162865/43616994 від 11.07.2023, №9162840/43616994 від 11.07.2023, №9162841/43616994 від 11.07.2023, №9162843/43616994 від 11.07.2023, №9162896/43616994 від 11.07.2023, №9162884/43616994 від 11.07.2023, №9162869/43616994 від 11.07.2023, №9162891/43616994 від 11.07.2023, №9162835/43616994 від 11.07.2023, №9162885/43616994 від 11.07.2023, №9162880/43616994 від 11.07.2023, №9162892/43616994 від 11.07.2023, №9149264/43616994 від 07.07.2023, №9162897/43616994 від 11.07.2023, №9162844/43616994 від 11.07.2023, №9162852/43616994 від 11.07.2023, №9162830/43616994 від 11.07.2023, №9162889/43616994 від 11.07.2023, №9162876/43616994 від 11.07.2023, №9162870/43616994 від 11.07.2023, №9149273/43616994 від 07.07.2023, №9149268/43616994 від 07.07.2023, №9149274/43616994 від 07.07.2023, №9162842/43616994 від 11.07.2023, №9162833/43616994 від 11.07.2023, №9162839/43616994 від 11.07.2023, №9162878/43616994 від 11.07.2023, №9162858/43616994 від 11.07.2023, №9162883/43616994 від 11.07.2023, №9162890/43616994 від 11.07.2023, №9162832/43616994 від 11.07.2023, №9149266/43616994 від 07.07.2023, №9149261/43616994 від 07.07.2023, №9162888/43616994 від 11.07.2023, №9162834/43616994 від 11.07.2023, №9162871/43616994 від 11.07.2023, №9162881/43616994 від 11.07.2023, №9162857/43616994 від 11.07.2023, №9162845/43616994 від 11.07.2023, №9162831/43616994 від 11.07.2023, №9162862/43616994 від 11.07.2023, №9162893/43616994 від 11.07.2023, №9162846/43616994 від 11.07.2023, №9162877/43616994 від 11.07.2023, №9149276/43616994 від 07.07.2023, №9149269/43616994 від 07.07.2023, №9149263/43616994 від 07.07.2023, №9162838/43616994 від 11.07.2023, №9162882/43616994 від 11.07.2023, №9162863/43616994 від 11.07.2023, №9162879/43616994 від 11.07.2023, №9149278/43616994 від 07.07.2023, №9162861/43616994 від 11.07.2023, №9149262/43616994 від 07.07.2023, №9149275/43616994 від 07.07.2023, №9162836/43616994 від 11.07.2023, №9162850/43616994 від 11.07.2023, №9162868/43616994 від 11.07.2023, №9162859/43616994 від 11.07.2023, №9149267/43616994 від 07.07.2023, №9162864/43616994 від 11.07.2023, №9149277/43616994 від 07.07.2023, №9149271/43616994 від 07.07.2023, №9162853/43616994 від 11.07.2023, №9149265/43616994 від 07.07.2023, №9162851/43616994 від 11.07.2023, №9162875/43616994 від 11.07.2023, №9149270/43616994 від 07.07.2023, №9162895/43616994 від 11.07.2023, №9162855/43616994 від 11.07.2023, №9162887/43616994 від 11.07.2023, №9162894/43616994 від 11.07.2023, №9162847/43616994 від 11.07.2023, №9162874/43616994 від 11.07.2023, №9162860/43616994 від 11.07.2023, №9162866/43616994 від 11.07.2023, №9162886/43616994 від 11.07.2023, №9162854/43616994 від 11.07.2023, №9162849/43616994 від 11.07.2023, №9162873/43616994 від 11.07.2023, №9162867/43616994 від 11.07.2023, №9162848/43616994 від 11.07.2023, №9149272/43616994 від 07.07.2023, №9162837/43616994 від 11.07.2023, №9162872/43616994 від 11.07.2023, №9162856/43616994 від 11.07.2023, №9200049/43616994 від 17.07.2023, №9200055/43616994 від 17.07.2023, №9200047/43616994 від 17.07.2023, №9200050/43616994 від 17.07.2023, №9200048/43616994 від 17.07.2023, №9200051/43616994 від 17.07.2023, №9200052/43616994 від 17.07.2023, №9200046/43616994 від 17.07.2023, №9200053/43616994 від 17.07.2023, №9200054/43616994 від 17.07.2023 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю «НИКМЕТТОРГ» (Код ЄДРПОУ 001, м.Миколаїв, вул. Нікольська, буд. 61/11) за лютий 2022 № 220 від 15.02.2022, №218 від 15.02.2022, № 219 від 15.02.2022, № 221 від 15.02.2022, № 222 від 15.02.2022, № 223 від 15.02.2022, № 224 від 15.02.2022, № 225 від 15.02.2022, № 226 від 15.02.2022, № 168 від 15.02.2022, № 172 від 15.02.2022, № 173 від 15.02.2022,№ 174 від 15.02.2022, № 175 від 15.02.2022, № 176 від 15.02.2022, № 177 від 15.02.2022, № 178 від 15.02.2022, № 179 від 16.02.2022, № 180 від 16.02.2022, № 181 від 16.02.2022, № 182 від 16.02.2022, № 183 від 16.02.2022, № 184 від 16.02.2022, № 185 від 16.02.2022, № 186 від 17.02.2022, № 187 від 17.02.2022, № 188 від 17.02.2022, № 189 від 23.02.2022, № 190 від 23.02.2022, № 191 від 23.02.2022, № 192 від 23.02.2022, № 193 від 23.02.2022, № 194 від 23.02.2022, № 195 від 23.02.2022, № 196 від 23.02.2022, 197 від 23.02.2022, № 198 від 03.02.2022, № 199 від 03.02.2022, № 200 від 03.02.2022, № 201 від 03.02.2022, № 202 від 03.02.2022, № 203 від 03.02.2022, № 204 від 03.02.2022, № 205 від 03.02.2022, № 206 від 04.02.2022, 207 від 04.02.2022, 208 від 04.02.2022, 209 від 04.02.2022, 210 від 04.02.2022, 211 від 04.02.2022, 212 від 04.02.2022, 213 від 04.02.2022, 214 від 04.02.2022, № 215 від 11.02.2022, № 216 від 11.02.2022, № 217 від 11.02.2022; за квітень 2022 № 275 від 29.04.2022, № 274 від 29.04.2022, 273 від 29.04.2022, № 272 від 29.04.2022, № 271 від 29.04.2022, № 270 від 29.04.2022, № 269 від 29.04.2022, № 268 від 29.04.2022, № 267 від 27.04.2022, № 266 від 27.04.2022, № 265 від 27.04.2022, № 264 від 27.04.2022, № 263 від 27.04.2022, № 262 від 27.04.2022, № 261 від 27.04.2022, № 260 від 27.04.2022, № 259 від 29.04.2022,№ 258 від 29.04.2022, № 257 від 29.04.2022, № 256 від 29.04.2022, № 255 від 29.04.2022, № 254 від 29.04.2022, № 253 від 29.04.2022, № 252 від 28.04.2022, № 251 від 28.04.2022, № 250 від 28.04.2022, № 249 від 28.04.2022, № 248 від 28.04.2022, № 247 від 28.04.2022, № 246 від 28.04.2022, № 245 від 27.04.2022, № 244 від 27.04.2022, № 243 від 27.04.2022, № 242 від 27.04.2022, № 241 від 27.04.2022, № 240 від 27.04.2022, № 239 від 27.04.2022, № 238 від 04.04.2022, № 237 від 04.04.2022, № 236 від 04.04.2022, № 235 від 04.04.2022, № 234 від 04.04.2022, № 233 від 04.04.2022, № 232 від 04.04.2022, № 231 від 28.04.2022, № 230 від 28.04.2022, № 229 від 28.04.2022, № 228 від 28.04.2022, № 227 від 28.04.2022; за травень 2022 № 301 від 27.05.2022, № 300 від 27.05.2022, № 299 від 27.05.2022, № 298 від 27.05.2022, № 297 від 27.05.2022, № 296 від 27.05.2022, № 295 від 27.05.2022, № 294 від 27.05.2022, № 293 від27.05.2022, № 292 від 27.05.2022, № 291 від 27.05.2022, № 290 від 27.05.2022, № 289 від 27.05.2022, № 288 від 31.05.2022, № 287 від 31.05.2022, № 286 від 31.05.2022, № 285 від 31.05.2022, № 284 від 31.05.2022, № 283 від 31.05.2022, № 282 від 31.05.2022,№ 281 від 31.05.2022, № 280 від 04.05.2022, № 279 від 04.05.2022, № 278 від 04.05.2022, № 277 від 04.05.2022, № 276 від 04.05.2022; за червень 2022: № 327 від 17.06.2022, № 326 від 17.06.2022, № 325 від 17.06.2022, № 324 від 17.06.2022, № 323 від 17.06.2022, № 322 від 17.06.2022, № 321 17.06.2022, № 320 від 17.06.2022, № 319 від 22.06.2022, № 318 від 22.06.2022, 317 від 22.06.2022, № 316 від 22.06.2022, № 315 від 22.06.2022, № 314 від 22.06.2022, № 313 від 22.06.2022, № 312 від 02.06.2022, № 311 від 02.06.2022, № 310 від 02.06.2022, № 309 від 02.06.2022, № 308 від 02.06.2022, № 307 від 02.06.2022, № 306 від 02.06.2022, № 305 від 02.06.2022, № 304 від 02.06.2022, № 303 від 02.06.2022, № 302 від 02.06.2022, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.

Ухвалою від 09.08.2023 року суд відкрив провадження по справі та ухвалив розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що відмова у реєстрації податкових накладних є протиправною, оскільки: протиправним є зупинення реєстрації податкових накладних, як передумови для прийняття спірних рішень; у квитанціях не вказано конкретний перелік необхідних та достатніх документів, які пропонуються надати позивачу, в зв`язку з чим він був позбавлений інформації про такий перелік, а отже не мав можливості надати такі документи.

Позивачем були подані повідомлення та пояснення до податкових накладних (на стадії зупинення їх реєстрацій) разом з копіями всіх необхідних первинних документів, посилання відповідача 1, в обґрунтування свого рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 220 від 15.02.2022, № 218 від 15.02.2022, № 219 від 15.02.2022, № 221 від 15.02.2022, № 222 від 15.02.2022, № 223 від 15.02.2022, № 224 від 15.02.2022, №225 від 15.02.2022, № 226 від 15.02.2022, № 168 від 15.02.2022, № 172 від 15.02.2022, №173 від 15.02.2022,№ 174 від 15.02.2022, № 175 від 15.02.2022, № 176 від 15.02.2022, №177 від 15.02.2022, № 178 від 15.02.2022, № 179 від 16.02.2022, № 180 від 16.02.2022, №181 від 16.02.2022, № 182 від 16.02.2022, № 183 від 16.02.2022, № 184 від 16.02.2022, №185 від 16.02.2022, № 186 від 17.02.2022, № 187 від 17.02.2022, № 188 від 17.02.2022, №189 від 23.02.2022, № 190 від 23.02.2022, № 191 від 23.02.2022, № 192 від 23.02.2022, №193 від 23.02.2022, №194 від 23.02.2022, № 195 від 23.02.2022, № 196 від 23.02.2022, №197 від 23.02.2022, № 198 від 03.02.2022, № 199 від 03.02.2022, № 200 від 03.02.2022, №201 від 03.02.2022, № 202 від 03.02.2022, № 203 від 03.02.2022, № 204 від 03.02.2022, №205 від 03.02.2022, № 206 від 04.02.2022, №207 від 04.02.2022, №208 від 04.02.2022,№209 від 04.02.2022, №210 від 04.02.2022, №211 від 04.02.2022,№ 212 від 04.02.2022, №213 від 04.02.2022, №214 від 04.02.2022, № 215 від 11.02.2022, № 216 від 11.02.2022, № 217 від 11.02.2022; за квітень 2022 № 275 від 29.04.2022, № 274 від 29.04.2022, №273 від 29.04.2022, № 272 від 29.04.2022, № 271 від 29.04.2022, № 270 від 29.04.2022, № 269 від 29.04.2022, № 268 від 29.04.2022, № 267 від 27.04.2022, № 266 від 27.04.2022, № 265 від 27.04.2022, № 264 від 27.04.2022, № 263 від 27.04.2022, № 262 від 27.04.2022, № 261 від 27.04.2022, № 260 від 27.04.2022, № 259 від 29.04.2022,№ 258 від 29.04.2022, № 257 від 29.04.2022, № 256 від 29.04.2022, № 255 від 29.04.2022, № 254 від 29.04.2022, № 253 від 29.04.2022, № 252 від 28.04.2022, № 251 від 28.04.2022, № 250 від 28.04.2022, № 249 від 28.04.2022, № 248 від 28.04.2022, № 247 від 28.04.2022, № 246 від 28.04.2022, № 245 від 27.04.2022, № 244 від 27.04.2022, № 243 від 27.04.2022, № 242 від 27.04.2022, № 241 від 27.04.2022, № 240 від 27.04.2022, № 239 від 27.04.2022, № 238 від 04.04.2022, № 237 від 04.04.2022, № 236 від 04.04.2022, № 235 від 04.04.2022, № 234 від 04.04.2022, № 233 від 04.04.2022, № 232 від 04.04.2022, № 231 від 28.04.2022, № 230 від 28.04.2022, № 229 від 28.04.2022, № 228 від 28.04.2022, № 227 від 28.04.2022; № 301 від 27.05.2022, № 300 від 27.05.2022, № 299 від 27.05.2022, № 298 від 27.05.2022, № 297 від 27.05.2022, № 296 від 27.05.2022, № 295 від 27.05.2022, № 294 від 27.05.2022, № 293 від27.05.2022, № 292 від 27.05.2022, № 291 від 27.05.2022, № 290 від 27.05.2022, № 289 від 27.05.2022, № 288 від 31.05.2022, № 287 від 31.05.2022, № 286 від 31.05.2022, № 285 від 31.05.2022, № 284 від 31.05.2022, № 283 від 31.05.2022, № 282 від 31.05.2022,№ 281 від 31.05.2022, № 280 від 04.05.2022, № 279 від 04.05.2022, № 278 від 04.05.2022, № 277 від 04.05.2022, № 276 від 04.05.2022; № 327 від 17.06.2022, № 326 від 17.06.2022, № 325 від 17.06.2022, № 324 від 17.06.2022, № 323 від 17.06.2022,№ 322 від 17.06.2022,№ 321 17.06.2022, № 320 від 17.06.2022, № 319 від 22.06.2022, № 318 від 22.06.2022, 317 від 22.06.2022, № 316 від 22.06.2022, № 315 від 22.06.2022, № 314 від 22.06.2022, № 313 від 22.06.2022, № 312 від 02.06.2022, № 311 від 02.06.2022, № 310 від 02.06.2022, № 309 від 02.06.2022, № 308 від 02.06.2022, № 307 від 02.06.2022, № 306 від 02.06.2022, № 305 від 02.06.2022, № 304 від 02.06.2022,№303 від 02.06.2022, №302 від 02.06.2022 за неподання позивачем документів - є безпідставною.

Відповідачами, надано відзиви на адміністративний позов, згідно яких вони просили в задоволенні позову відмовити, посилаючись на те, що предметом спірних податкових накладних були господарські операції щодо постачання товарно-матеріальних цінностей (катодів мідних, заготовок мідних для волочіння тощо) на адресу ТОВ «Есвайр» (42287356) та ПАТ «Азовкабель» (31600918). Продукція була виготовлена на давальницьких умовах та частково реалізована також на ТОВ «Дифенс-Метал» (37679873). Під час аналізу матеріалів справи та підготовки до розгляду справи у суді із Єдиного державного реєстру судових рішень стало відомо про наявність кримінального провадження щодо фізичних осіб, дії яких мають ознаки пособництва в ухилянні від сплати податків в особливо великих розмірах шляхом використання реквізитів підконтрольних їх суб`єктів господарювання, складання первинних документів без реального вчинення господарських операцій та безпідставної реєстрації податкових накладних, №10000009 від 20.08.2021. Серед таких суб`єктів господарювання є покупці позивача по ланцюгу постачання, що свідчить про причетність ТОВ «Никметторг» до ланцюга руху схемного податкового кредиту. Наявність формально складених первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для врахування господарських правовідносин, як таких, що відбулись, за відсутності самого факту придбання/поставки товару, просить в задоволенні позову відмовити.

В судовому засіданні представник Відповідачів наголосила на тому, що Позивач не відніс суми ПДВ до податкового зобов`язання, не на надав документів, на підставі яких він набув право власності на вказаний металобрухт. У матеріалах справи відсутні будь-які договори купівлі- продажу, акти приймання-передачі, квитанції, платіжні доручення, договір переробки давальницької сировини. Із наданих до суду первинних документів щодо переробки давальницької сировини неможливо встановити ціну договору, дату виникнення податкових зобов`язань і податкового кредиту у ТОВ «Дифенс-Метал» та ТОВ «Никметторг» відповідно. Окрім цього, як вбачається зі звітів за формою 20-ОПП, ТОВ «Никметторг» не має власних потужностей виробництва, а орендує їх у ТОВ «Дифенс-Метал» (адреса місцезнаходження приміщень та майна: 21-км Старокиївської дороги, 21-А, м. Одеса) на підставі договору №01/0720-о від 01.07.2020.

Суд розглянув справу в судовому засіданні, за відсутності Позивача, з огляду на клопотання про розгляд справи за його відсутності.

Судом з`ясовано усі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінено докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, у їх сукупності, та встановлено таке.

Основним видом діяльності позивача є механічне оброблення металевих виробів (КВЕД 25.62). ТОВ "НИКМЕТТОРГ" займається цією діяльністю та має певні зобов`язання перед своїми контрагентами та партнерами, також передбачені наступні види діяльності такі як, 25.93 Виробництво виробів із дроту, ланцюгів і пружин; 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом.

ТОВ "НИКМЕТТОРГ", згідно Договору від 01.07.2020 №01/0720 в тимчасове платне користування взято в оренду у ТОВ «Дифенс-Метал» () нежитлові приміщення загальною площею 500 м2 за адресою: Україна, 65025, м. Одеса, 21 км Старокиївської дороги, 21 А, з яких складські приміщення складають 200 м2 та виробничі приміщення 300 м2. На вказаних орендованих площах також знаходиться орендоване виробниче обладнання, яке задіяне в виробничому процесі підприємства, а саме вісім паливних баків обладнання (по 4,98 м3 (4 980 л)) кожний, тобто загальний обсяг яких складає 39,84 м3 (39 840 л), які є невід`ємною частиною технічного обладнання восьми мідеплавильних печей, та інше. Крім того, при необхідності, виплавка готової продукції, для виконання всіх виробничих процесів та завдань, можлива на давальницьких умовах згідно з договором на переробку давальницької сировини від 01.07.2020 №01/07/20-п.

ТОВ "НИКМЕТТОРГ" у 2022 року на адресу покупця ТОВ "ЕСВАЙР" () здійснювало реалізацію (поставку), виробленої на давальницьких умовах ТОВ «Дифенс-Метал», на підставі зазначеного вище договору, готової продукції. Складські приміщення ТОВ "ЕСВАЙР" також знаходяться за адресою постачальника, а саме: Україна, 65025, м. Одеса, 21 км Старокиївської дороги, 21 А.

Відповідно до умов специфікацій покупець ТОВ "ЕСВАЙР" здійснює доставку продукції зі складу ТОВ "НИКМЕТТОРГ" власними силами. У зв`язку з тим, що склади мають одну й ту же адресу автомобільні перевезення вантажним транспортом не здійснювалися, з огляду на що товарно транспортні накладні відсутні.

Метал для виготовлення зазначеного товару ТОВ "НИКМЕТТОРГ" було отримано ще в 2021 році від ТОВ "БРЕСТАГРО" (43717172), який зберігається на складах підприємства в залишках та використовується за потребою. Для здійснення власної господарської діяльності та виконання всіх виробничих процесів та задач ТОВ "НИКМЕТТОРГ" отримує скраплений газ (який використовується у виробничому процесі) від підприємств реального сектору економіки країни «газовиків», а саме: ТОВ "ПАН ПРОПАН" (42868542), ТОВ "АККОРД ТРЕЙД КОМПАНІС" (43651720), ТОВ "ГАЗ ЛАЙФ ТРЕЙД" (41114467), ТОВ "Проімпекс ЛТД" (42613421), ТОВ "БЛЕСС ТРЕЙДІНГ" (40767608), ТОВ "СТЕЛС 2017" (41588714), та інших, який перевозиться спеціалізованим автотранспортом постачальників.

ТОВ "НИКМЕТТОРГ" у 2022 році в адресу покупця ТОВ "ДИФЕНС - МЕТАЛ" () здійснювало реалізацію (поставку) готової продукції, виробленої на давальницьких умовах.

Відповідно до умов специфікацій покупець ТОВ "ДИФЕНС - МЕТАЛ" здійснює доставку продукції зі складу ТОВ "НИКМЕТТОРГ" власними силами. У зв`язку з тим, що склади мають одну й ту же адресу автомобільні перевезення вантажним транспортом не здійснювалися, тому товарно транспортні накладні відсутні.

ТОВ "НИКМЕТТОРГ" в червні 2022 року в адресу покупця ПАТ "АЗОВКАБЕЛЬ" () здійснювало реалізацію (поставку), виробленої на давальницьких умовах ТОВ «Дифенс-Метал», на підставі договору, готової продукції - заготовки мідної для волочіння (катанка) 8 мм.

Відповідно до договірних умов ПАТ "АЗОВКАБЕЛЬ" здійснює доставку продукції зі складу ТОВ "НИКМЕТТОРГ" власними силами.

Матералами справи підтверджується, і не заперечується Відповідачами, що на підприємстві ТОВ "НИКМЕТТОРГ" працює 27 робітників, в тому числі таких спеціальностей, як: інженер, оператор ємності під тиском газу, вантажники, комплектувальники, логісти, електрик, різноробочі, а також працівник, який має відповідний дозвіл на проведення радіаційного та хімічного контролю, а також дозвіл для здійснення ідентифікації вибухонебезпечних предметів. На підприємстві своєчасно та в повному обсязі виплачується заробітна плата працівникам, а також всі законодавчо встановлені податки та збори з неї.

За результатами відвантаження продукції ТОВ «НИКМЕТТОРГ» по вище зазначеним операціям, у липні 2023 року було надано до податкового органу на реєстрацію податкові накладні: за лютий 2022 № 220 від 15.02.2022, № 218 від 15.02.2022, № 219 від 15.02.2022, № 221 від 15.02.2022, № 222 від 15.02.2022, № 223 від 15.02.2022, № 224 від 15.02.2022, №225 від 15.02.2022, № 226 від 15.02.2022, № 168 від 15.02.2022, № 172 від 15.02.2022, №173 від 15.02.2022, № 174 від 15.02.2022, № 175 від 15.02.2022, № 176 від 15.02.2022, №177 від 15.02.2022, № 178 від 15.02.2022, № 179 від 16.02.2022, № 180 від 16.02.2022, №181 від 16.02.2022, № 182 від 16.02.2022, № 183 від 16.02.2022, № 184 від 16.02.2022, №185 від 16.02.2022, № 186 від 17.02.2022, № 187 від 17.02.2022, № 188 від 17.02.2022, №189 від 23.02.2022, № 190 від 23.02.2022, № 191 від 23.02.2022, № 192 від 23.02.2022, №193 від 23.02.2022, № 194 від 23.02.2022, № 195 від 23.02.2022, № 196 від 23.02.2022, 197 від 23.02.2022, № 198 від 03.02.2022, № 199 від 03.02.2022, № 200 від 03.02.2022, №201 від 03.02.2022, № 202 від 03.02.2022, № 203 від 03.02.2022, № 204 від 03.02.2022, №205 від 03.02.2022, № 206 від 04.02.2022, 207 від 04.02.2022, 208 від 04.02.2022, 209 від 04.02.2022, 210 від 04.02.2022, 211 від 04.02.2022, 212 від 04.02.2022, 213 від 04.02.2022, 214 від 04.02.2022, № 215 від 11.02.2022, № 216 від 11.02.2022, № 217 від 11.02.2022; за квітень 2022 № 275 від 29.04.2022, № 274 від 29.04.2022, 273 від 29.04.2022, № 272 від 29.04.2022, № 271 від 29.04.2022, № 270 від 29.04.2022, № 269 від 29.04.2022, № 268 від 29.04.2022, № 267 від 27.04.2022, № 266 від 27.04.2022, № 265 від 27.04.2022, № 264 від 27.04.2022, № 263 від 27.04.2022, № 262 від 27.04.2022, № 261 від 27.04.2022, № 260 від 27.04.2022, № 259 від 29.04.2022, № 258 від 29.04.2022, № 257 від 29.04.2022, № 256 від 29.04.2022, № 255 від 29.04.2022, № 254 від 29.04.2022, № 253 від 29.04.2022, № 252 від 28.04.2022, № 251 від 28.04.2022, № 250 від 28.04.2022, № 249 від 28.04.2022, № 248 від 28.04.2022, № 247 від 28.04.2022, № 246 від 28.04.2022, № 245 від 27.04.2022, № 244 від 27.04.2022, № 243 від 27.04.2022, № 242 від 27.04.2022, № 241 від 27.04.2022, № 240 від 27.04.2022, № 239 від 27.04.2022, № 238 від 04.04.2022, № 237 від 04.04.2022, № 236 від 04.04.2022, № 235 від 04.04.2022, № 234 від 04.04.2022, № 233 від 04.04.2022, № 232 від 04.04.2022, № 231 від 28.04.2022, № 230 від 28.04.2022, № 229 від 28.04.2022, № 228 від 28.04.2022, №227 від 28.04.2022; за травень 2022 № 301 від 27.05.2022, № 300 від 27.05.2022, № 299 від 27.05.2022, № 298 від 27.05.2022, № 297 від 27.05.2022, № 296 від 27.05.2022, № 295 від 27.05.2022, № 294 від 27.05.2022, № 293 від 27.05.2022, № 292 від 27.05.2022, № 291 від 27.05.2022, № 290 від 27.05.2022, № 289 від 27.05.2022, № 288 від 31.05.2022, № 287 від 31.05.2022, № 286 від 31.05.2022, № 285 від 31.05.2022, № 284 від 31.05.2022, № 283 від 31.05.2022, № 282 від 31.05.2022, № 281 від 31.05.2022, № 280 від 04.05.2022, № 279 від 04.05.2022, № 278 від 04.05.2022, № 277 від 04.05.2022, № 276 від 04.05.2022; за червень 2022: № 327 від 17.06.2022, № 326 від 17.06.2022, № 325 від 17.06.2022, № 324 від 17.06.2022, № 323 від 17.06.2022, № 322 від 17.06.2022, №321 17.06.2022, № 320 від 17.06.2022, № 319 від 22.06.2022, № 318 від 22.06.2022, 317 від 22.06.2022, № 316 від 22.06.2022, № 315 від 22.06.2022, № 314 від 22.06.2022, № 313 від 22.06.2022, № 312 від 02.06.2022, № 311 від 02.06.2022, № 310 від 02.06.2022, № 309 від 02.06.2022, № 308 від 02.06.2022, № 307 від 02.06.2022, № 306 від 02.06.2022, № 305 від 02.06.2022, № 304 від 02.06.2022, №303 від 02.06.2022, № 302 від 02.06.2022,

Зазначені податкові накладні були направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, вказані податкові накладні були прийняті, але їх реєстрація була зупинена згідно квитанцій від липня 2022 року по однаковим причинам, а саме: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку користування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=5179, "Р"=0».

Позивач не погодився із зупиненням зазначених ПН та направив у липні 2023 року засобами електронного зв`язку Повідомлення щодо подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з копіями відповідних документів.

На зазначене повідомлення позивач отримав Рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Миколаївській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: № 9177950/43616994 від 13.07.2023, № 9177935/43616994 від 13.07.2023, №9177902/43616994 від 13.07.2023, № 9177948/43616994 від 13.07.2023, №9177901/43616994 від 13.07.2023, № 9177918/43616994 від 13.07.2023, №9177955/43616994 від 13.07.2023, № 9177933/43616994 від 13.07.2023, №9177925/43616994 від 13.07.2023, № 9177957/43616994 від 13.07.2023, №9177952/43616994 від 13.07.2023, № 9177923/43616994 від 13.07.2023, №9177917/43616994 від 13.07.2023, № 9177922/43616994 від 13.07.2023, №9177951/43616994 від 13.07.2023, № 9177926/43616994 від 13.07.2023, №9177909/43616994 від 13.07.2023, № 9177900/43616994 від 13.07.2023, №177932/43616994 від 13.07.2023, № 9177943/43616994 від 13.07.2023, №9177903/43616994 від 13.07.2023, № 9177914/43616994 від 13.07.2023, №9177898/43616994 від 13.07.2023, № 9177924/43616994 від 13.07.2023, №9177939/43616994 від 13.07.2023, № 9177958/43616994 від 13.07.2023, №9177929/43616994 від 13.07.2023, № 9177954/43616994 від 13.07.2023, №9177940/43616994 від 13.07.2023, № 9177919/43616994 від 13.07.2023, №9177906/43616994 від 13.07.2023, № 9177934/43616994 від 13.07.2023, №9177942/43616994 від 13.07.2023, № 9177947/43616994 від 13.07.2023, №9177944/43616994 від 13.07.2023, № 9177897/43616994 від 13.07.2023, №9177927/43616994 від 13.07.2023, № 9177945/43616994 від 13.07.2023, №9177928/43616994 від 13.07.2023, № 9177912/43616994 від 13.07.2023, №9177899/43616994 від 13.07.2023, № 9177915/43616994 від 13.07.2023, №9177896/43616994 від 13.07.2023, № 9177936/43616994 від 13.07.2023, №9177941/43616994 від 13.07.2023, № 9177921/43616994 від 13.07.2023, №9177920/43616994 від 13.07.2023, № 9177953/43616994 від 13.07.2023, №9177913/43616994 від 13.07.2023, № 9177904/43616994 від 13.07.2023, №9177930/43616994 від 13.07.2023, № 9177911/43616994 від 13.07.2023, №9177949/43616994 від 13.07.2023, № 9177956/43616994 від 13.07.2023, №9177905/43616994 від 13.07.2023, № 9177916/43616994 від 13.07.2023, №9177938/43616994 від 13.07.2023, № 9177937/43616994 від 13.07.2023, №9177946/43616994 від 13.07.2023, № 9177907/43616994 від 13.07.2023, №9177931/43616994 від 13.07.2023, № 9162865/43616994 від 11.07.2023, №9162840/43616994 від 11.07.2023, № 9162841/43616994 від 11.07.2023, №9162843/43616994 від 11.07.2023, № 9162896/43616994 від 11.07.2023, №9162884/43616994 від 11.07.2023, № 9162869/43616994 від 11.07.2023, №9162891/43616994 від 11.07.2023, № 9162835/43616994 від 11.07.2023, №9162885/43616994 від 11.07.2023, № 9162880/43616994 від 11.07.2023, №9162892/43616994 від 11.07.2023, № 9149264/43616994 від 07.07.2023, №9162897/43616994 від 11.07.2023, № 9162844/43616994 від 11.07.2023, №9162852/43616994 від 11.07.2023, № 9162830/43616994 від 11.07.2023, №9162889/43616994 від 11.07.2023, № 9162876/43616994 від 11.07.2023, №9162870/43616994 від 11.07.2023, № 9149273/43616994 від 07.07.2023, №9149268/43616994 від 07.07.2023, № 9149274/43616994 від 07.07.2023, №9162842/43616994 від 11.07.2023, № 9162833/43616994 від 11.07.2023, №9162839/43616994 від 11.07.2023, № 9162878/43616994 від 11.07.2023, №9162858/43616994 від 11.07.2023, № 9162883/43616994 від 11.07.2023, №9162890/43616994 від 11.07.2023, № 9162832/43616994 від 11.07.2023, №9149266/43616994 від 07.07.2023, № 9149261/43616994 від 07.07.2023, №9162888/43616994 від 11.07.2023, № 9162834/43616994 від 11.07.2023, №9162871/43616994 від 11.07.2023, № 9162881/43616994 від 11.07.2023, №9162857/43616994 від 11.07.2023, № 9162845/43616994 від 11.07.2023, №9162831/43616994 від 11.07.2023, № 9162862/43616994 від 11.07.2023, №9162893/43616994 від 11.07.2023, № 9162846/43616994 від 11.07.2023, №9162877/43616994 від 11.07.2023, № 9149276/43616994 від 07.07.2023, №9149269/43616994 від 07.07.2023, № 9149263/43616994 від 07.07.2023, №9162838/43616994 від 11.07.2023, № 9162882/43616994 від 11.07.2023, №9162863/43616994 від 11.07.2023, № 9162879/43616994 від 11.07.2023, №9149278/43616994 від 07.07.2023, № 9162861/43616994 від 11.07.2023, №9149262/43616994 від 07.07.2023, № 9149275/43616994 від 07.07.2023, №9162836/43616994 від 11.07.2023, № 9162850/43616994 від 11.07.2023, №9162868/43616994 від 11.07.2023, № 9162859/43616994 від 11.07.2023, №9149267/43616994 від 07.07.2023, № 9162864/43616994 від 11.07.2023, №9149277/43616994 від 07.07.2023, № 9149271/43616994 від 07.07.2023, №9162853/43616994 від 11.07.2023, № 9149265/43616994 від 07.07.2023, №9162851/43616994 від 11.07.2023, № 9162875/43616994 від 11.07.2023, №9149270/43616994 від 07.07.2023, № 9162895/43616994 від 11.07.2023, №9162855/43616994 від 11.07.2023, № 9162887/43616994 від 11.07.2023, №9162894/43616994 від 11.07.2023, № 9162847/43616994 від 11.07.2023, №162874/43616994 від 11.07.2023, № 9162860/43616994 від 11.07.2023, №9162866/43616994 від 11.07.2023, № 9162886/43616994 від 11.07.2023, №9162854/43616994 від 11.07.2023, № 9162849/43616994 від 11.07.2023, №9162873/43616994 від 11.07.2023, № 9162867/43616994 від 11.07.2023, №9162848/43616994 від 11.07.2023, № 9149272/43616994 від 07.07.2023, №9162837/43616994 від 11.07.2023, № 9162872/43616994 від 11.07.2023, №9162856/43616994 від 11.07.2023, № 9200049/43616994 від 17.07.2023, №200055/43616994 від 17.07.2023, № 9200047/43616994 від 17.07.2023, №9200050/43616994 від 17.07.2023, № 9200048/43616994 від 17.07.2023, №9200051/43616994 від 17.07.2023, № 9200052/43616994 від 17.07.2023, №9200046/43616994 від 17.07.2023, № 9200053/43616994 від 17.07.2023, №9200054/43616994 від 17.07.2023, якими було відмовлено у реєстрації ПН, які зазначені вище.

Не погоджуючись з рішеннями контролюючого органу, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Спірні правовідносини врегульовані наступними нормами діючого законодавства.

Згідно з п. 201.1. ст. 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (далі Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, у тому числі, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

01.01.2018 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році», яким п. 201.16 ст. 201 ПК України викладено в новій редакції, за якою: «Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України».

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165), який був чинним на момент прийняття оскаржуваного позивачем рішення.

Вказаний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі права та обов`язки їх членів.

Пунктами 10, 11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абзацу 2 п. 25, п. 26 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Пунктом 27 Порядку № 1165 передбачено, що комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Відповідно до п.44 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

До спірних правовідносин належить застосувати Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 (далі Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Пунктами 3 та 4 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктами 5, 6 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, зокрема:договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії визначених у пункті 5 документів разом з письмовими поясненнями платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 11 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: 1) ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; 2) та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку; 3) та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, зважаючи на вказані норми, Комісія регіонального рівня перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) та за результатом такої перевірки приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до п. 11 Порядку № 520.

В той же час, податковим органом, незважаючи на надані позивачем документи, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, без належної перевірки комісією контролюючого органу достовірності наданих позивачем разом з поясненнями документів його діяльності. У відповідачів на розгляді були усі необхідні відомості, однак прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Суд бере до уваги, той факт, що Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 13.03.2023 у справі № 400/3271/22 позов ТОВ «НИКМЕТТОРГ» до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Головного управління ДПС у Волинській області задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Миколаївський області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.02.2022 року № 58382 про відповідність ТОВ «НИКМЕТТОРГ» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.06.2022 року № 19359 про відповідність ТОВ «НИКМЕТТОРГ» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Зобов`язано комісію Головного Управління ДПС у Миколаївський області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних виключити ТОВ «НИКМЕТТОРГ» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків.

31.05.2023 року ТОВ «НИКМЕТТОРГ» було виключено з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків.

Суд приходить до висновку, що підстави щодо зупинення податкових накладних ТОВ «НИКМЕТТОРГ» саме перебування позивача в стані платника податку, який відповідає п. 8 критеріям ризиковості платника податків- відсутні.

Доводи Відповідачів щодо не відображення Позивачем сум податкового зобов`язання по спірним накладним є такими, що не відповідають вищезазначеним нормам діючого законодавства.

Необхідність декларування податкового зобов`язання виникає в тому числі після реєстрації податковим органом поданих декларацій.

Крім того, податковий орган наділений повноваженнями щодо перевірки повноти та правильності відображення податкових показників платником податків за допомогою документальних перевірок та винесення відповідних податкових повідомлень-рішень.

Європейський суд з прав людини неодноразово висловлював свою позицію щодо «принципу правової визначеності» (наприклад, справа «Гешмен і Герруп проти Сполученого Королівства»), відповідно до якого особа, здійснюючи правомірну поведінку, повинна мати можливість передбачати правові наслідки такої правової поведінки, чітко визначені законом.

Статтею 1 Протоколу до Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод передбачено, що кожна фізична або юридична особа має право мирно володіти своїм майном. Ніхто не може бути позбавлений своєї власності інакше як в інтересах суспільства і на умовах, передбачених законом і загальними принципами міжнародного права.

У постанові від 20.08.2019 року у справі № 2540/3009/18 Верховний Суд зазначив, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Згідно пп. "а", "б" п. 185.1 ст.185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається, виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/ послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження, а для продавця підставою для відображення сум податку на додану вартість за здійсненою господарською операцією, у складі податкового зобов`язання.

У повідомленнях про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом взагалі не вказано, які документи має надати платник податків, надані позивачем документи надавали змогу встановити всі обставини господарської операції. Певні аргументи виникли у Відповідача 1 тільки під час розгляду справи судом, тому звісно Позивач не міг їх передбачити та надати необхідні докази з метою врегулювання спірної ситуації в досудовому порядку.

За таких обставин, суд вважає оскаржувані рішення протиправними, оскільки їх зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийнято негативне для платника податку рішення.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні ТОВ «НИКМЕТТОРГ» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання., суд повідомляє, згідно з пп. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201 ПК України податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється, зокрема, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Виходячи з вимог зазначеної норми, суд вважає, що належним способом відновлення порушеного права платника податку є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні позивача в ЄРПН датами їх подання.

На підставі ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч. 1 та 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За таких обставин, суд вважає оскаржувані рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Враховуючи викладене, позов підлягає задоволенню.

У відповідності до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Таким чином, судові витрати підлягають стягнення в рівних частинах з Відповідачів: Головного управління ДПС у Миколаївській області та Державної податкової служби України

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного Управління ДПС у Миколаївській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної'/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9177950/43616994 від 13.07.2023, № 9177935/43616994 від 13.07.2023, № 9177902/43616994 від 13.07.2023, № 9177948/43616994 від 13.07.2023, №9177901/43616994 від 13.07.2023, № 9177918/43616994 від 13.07.2023, №9177955/43616994 від 13.07.2023, № 9177933/43616994 від 13.07.2023, №9177925/43616994 від 13.07.2023, № 9177957/43616994 від 13.07.2023, №9177952/43616994 від 13.07.2023, № 9177923/43616994 від 13.07.2023, №9177917/43616994 від 13.07.2023, № 9177922/43616994 від 13.07.2023, №9177951/43616994 від 13.07.2023, № 9177926/43616994 від 13.07.2023, №9177909/43616994 від 13.07.2023, № 9177900/43616994 від 13.07.2023, №9177932/43616994 від 13.07.2023, № 9177943/43616994 від 13.07.2023, №93177903/43616994 від 13.07.2023, № 9177914/43616994 від 13.07.2023, №9177898/43616994 від 13.07.2023, № 9177924/43616994 від 13.07.2023, №9177939/43616994 від 13.07.2023, № 9177958/43616994 від 13.07.2023, №9177929/43616994 від 13.07.2023, № 9177954/43616994 від 13.07.2023, №9177940/43616994 від 13.07.2023, № 9177919/43616994 від 13.07.2023, №9177906/43616994 від 13.07.2023, № 9177934/43616994 від 13.07.2023, №9177942/43616994 від 13.07.2023, № 9177947/43616994 від 13.07.2023, №9177944/43616994 від 13.07.2023, № 9177897/43616994 від 13.07.2023, №9177927/43616994 від 13.07.2023, № 9177945/43616994 від 13.07.2023, №9177928/43616994 від 13.07.2023, № 9177912/43616994 від 13.07.2023, №9177899/43616994 від 13.07.2023, № 9177915/43616994 від 13.07.2023, №9177896/43616994 від 13.07.2023, № 9177936/43616994 від 13.07.2023, №9177941/43616994 від 13.07.2023, № 9177921/43616994 від 13.07.2023, №9177920/43616994 від 13.07.2023, № 9177953/43616994 від 13.07.2023, №9177913/43616994 від 13.07.2023, № 9177904/43616994 від 13.07.2023, №9177930/43616994 від 13.07.2023, № 9177911/43616994 від 13.07.2023, №9177949/43616994 від 13.07.2023, № 9177956/43616994 від 13.07.2023, №9177905/43616994 від 13.07.2023, № 9177916/43616994 від 13.07.2023, №9177938/43616994 від 13.07.2023, № 9177937/43616994 від 13.07.2023, №9177946/43616994 від 13.07.2023, № 9177907/43616994 від 13.07.2023, №9177931/43616994 від 13.07.2023, № 9162865/43616994 від 11.07.2023, №9162840/43616994 від 11.07.2023, № 9162841/43616994 від 11.07.2023, №9162843/43616994 від 11.07.2023, № 9162896/43616994 від 11.07.2023, №9162884/43616994 від 11.07.2023, № 9162869/43616994 від 11.07.2023, №9162891/43616994 від 11.07.2023, № 9162835/43616994 від 11.07.2023, №9162885/43616994 від 11.07.2023, № 9162880/43616994 від 11.07.2023, №9162892/43616994 від 11.07.2023, № 9149264/43616994 від 07.07.2023, №9162897/43616994 від 11.07.2023, № 9162844/43616994 від 11.07.2023, №9162852/43616994 від 11.07.2023, № 9162830/43616994 від 11.07.2023, №9162889/43616994 від 11.07.2023, № 9162876/43616994 від 11.07.2023, №9162870/43616994 від 11.07.2023, № 9149273/43616994 від 07.07.2023, №9149268/43616994 від 07.07.2023, № 9149274/43616994 від 07.07.2023, №9162842/43616994 від 11.07.2023, № 9162833/43616994 від 11.07.2023, №9162839/43616994 від 11.07.2023, № 9162878/43616994 від 11.07.2023, №9162858/43616994 від 11.07.2023, № 9162883/43616994 від 11.07.2023, №9162890/43616994 від 11.07.2023, № 9162832/43616994 від 11.07.2023, №9149266/43616994 від 07.07.2023, № 9149261/43616994 від 07.07.2023, №9162888/43616994 від 11.07.2023, № 9162834/43616994 від 11.07.2023, №9162871/43616994 від 11.07.2023, № 9162881/43616994 від 11.07.2023, №9162857/43616994 від 11.07.2023, № 9162845/43616994 від 11.07.2023, №9162831/43616994 від 11.07.2023, № 9162862/43616994 від 11.07.2023, №9162893/43616994 від 11.07.2023, № 9162846/43616994 від 11.07.2023, №9162877/43616994 від 11.07.2023, № 9149276/43616994 від 07.07.2023, №9149269/43616994 від 07.07.2023, № 9149263/43616994 від 07.07.2023, №9162838/43616994 від 11.07.2023, № 9162882/43616994 від 11.07.2023, №9162863/43616994 від 11.07.2023, № 9162879/43616994 від 11.07.2023, №9149278/43616994 від 07.07.2023, № 9162861/43616994 від 11.07.2023, №9149262/43616994 від 07.07.2023, № 9149275/43616994 від 07.07.2023, №9162836/43616994 від 11.07.2023, № 9162850/43616994 від 11.07.2023, №9162868/43616994 від 11.07.2023, № 9162859/43616994 від 11.07.2023, №9149267/43616994 від 07.07.2023, № 9162864/43616994 від 11.07.2023, №9149277/43616994 від 07.07.2023, № 9149271/43616994 від 07.07.2023, №9162853/43616994 від 11.07.2023, № 9149265/43616994 від 07.07.2023, №9162851/43616994 від 11.07.2023, № 9162875/43616994 від 11.07.2023, №9149270/43616994 від 07.07.2023, № 9162895/43616994 від 11.07.2023, №9162855/43616994 від 11.07.2023, № 9162887/43616994 від 11.07.2023, №9162894/43616994 від 11.07.2023, № 9162847/43616994 від 11.07.2023, №9162874/43616994 від 11.07.2023, № 9162860/43616994 від 11.07.2023, №9162866/43616994 від 11.07.2023, № 9162886/43616994 від 11.07.2023, №9162854/43616994 від 11.07.2023, № 9162849/43616994 від 11.07.2023, №9162873/43616994 від 11.07.2023, № 9162867/43616994 від 11.07.2023, №9162848/43616994 від 11.07.2023, № 9149272/43616994 від 07.07.2023, №9162837/43616994 від 11.07.2023, № 9162872/43616994 від 11.07.2023, №9162856/43616994 від 11.07.2023, № 9200049/43616994 від 17.07.2023, №9200055/43616994 від 17.07.2023, № 9200047/43616994 від 17.07.2023, №9200050/43616994 від 17.07.2023, № 9200048/43616994 від 17.07.2023, №9200051/43616994 від 17.07.2023, № 9200052/43616994 від 17.07.2023, №9200046/43616994 від 17.07.2023, № 9200053/43616994 від 17.07.2023, №9200054/43616994 від 17.07.2023 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

3.Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «НИКМЕТТОРГ» (Код ЄДРПОУ 001, м. Миколаїв, вул. Нікольська, буд. 61/11) за лютий 2022 № 220 від 15.02.2022, № 218 від 15.02.2022, № 219 від 15.02.2022, № 221 від 15.02.2022, № 222 від 15.02.2022, № 223 від 15.02.2022, № 224 від 15.02.2022, № 225 від 15.02.2022, № 226 від 15.02.2022, № 168 від 15.02.2022, № 172 від 15.02.2022, № 173 від 15.02.2022,№ 174 від 15.02.2022, № 175 від 15.02.2022, № 176 від 15.02.2022, № 177 від 15.02.2022, № 178 від 15.02.2022, № 179 від 16.02.2022, № 180 від 16.02.2022, № 181 від 16.02.2022, № 182 від 16.02.2022, № 183 від 16.02.2022, № 184 від 16.02.2022, № 185 від 16.02.2022, № 186 від 17.02.2022, № 187 від 17.02.2022, № 188 від 17.02.2022, № 189 від 23.02.2022, № 190 від 23.02.2022, № 191 від 23.02.2022, № 192 від 23.02.2022, № 193 від 23.02.2022, № 194 від 23.02.2022, № 195 від 23.02.2022, № 196 від 23.02.2022, 197 від 23.02.2022, № 198 від 03.02.2022, № 199 від 03.02.2022, № 200 від 03.02.2022, № 201 від 03.02.2022, № 202 від 03.02.2022, № 203 від 03.02.2022, № 204 від 03.02.2022, № 205 від 03.02.2022, № 206 від 04.02.2022, 207 від 04.02.2022, 208 від 04.02.2022, 209 від 04.02.2022, 210 від 04.02.2022, 211 від 04.02.2022, 212 від 04.02.2022, 213 від 04.02.2022, 214 від 04.02.2022, № 215 від 11.02.2022, № 216 від 11.02.2022, № 217 від 11.02.2022; за квітень 2022 № 275 від 29.04.2022, № 274 від 29.04.2022, 273 від 29.04.2022, № 272 від 29.04.2022, № 271 від 29.04.2022, № 270 від 29.04.2022, № 269 від 29.04.2022, № 268 від 29.04.2022, № 267 від 27.04.2022, № 266 від 27.04.2022, № 265 від 27.04.2022, № 264 від 27.04.2022, № 263 від 27.04.2022, № 262 від 27.04.2022, № 261 від 27.04.2022, № 260 від 27.04.2022, № 259 від 29.04.2022,№ 258 від 29.04.2022, № 257 від 29.04.2022, № 256 від 29.04.2022, № 255 від 29.04.2022, № 254 від 29.04.2022, № 253 від 29.04.2022, № 252 від 28.04.2022, № 251 від 28.04.2022, № 250 від 28.04.2022, № 249 від 28.04.2022, № 248 від 28.04.2022, № 247 від 28.04.2022, № 246 від 28.04.2022, № 245 від 27.04.2022, № 244 від 27.04.2022, № 243 від 27.04.2022, № 242 від 27.04.2022, № 241 від 27.04.2022, № 240 від 27.04.2022, № 239 від 27.04.2022, № 238 від 04.04.2022, № 237 від 04.04.2022, № 236 від 04.04.2022, № 235 від 04.04.2022, № 234 від 04.04.2022, № 233 від 04.04.2022, № 232 від 04.04.2022, № 231 від 28.04.2022, № 230 від 28.04.2022, № 229 від 28.04.2022, № 228 від 28.04.2022, № 227 від 28.04.2022; за травень 2022 №301 від 27.05.2022, № 300 від 27.05.2022, № 299 від 27.05.2022, № 298 від 27.05.2022, № 297 від 27.05.2022, № 296 від 27.05.2022, № 295 від 27.05.2022, № 294 від 27.05.2022, № 293 від27.05.2022, № 292 від 27.05.2022, № 291 від 27.05.2022, № 290 від 27.05.2022, № 289 від 27.05.2022, № 288 від 31.05.2022, № 287 від 31.05.2022, № 286 від 31.05.2022, № 285 від 31.05.2022, № 284 від 31.05.2022, № 283 від 31.05.2022, № 282 від 31.05.2022, № 281 від 31.05.2022, № 280 від 04.05.2022, № 279 від 04.05.2022, № 278 від 04.05.2022,№277 від 04.05.2022,№276 від 04.05.2022; за червень 2022: № 327 від 17.06.2022, № 326 від 17.06.2022, № 325 від 17.06.2022, № 324 від 17.06.2022, № 323 від 17.06.2022,№ 322 від 17.06.2022,№321 17.06.2022, № 320 від 17.06.2022, № 319 від 22.06.2022, № 318 від 22.06.2022, №317 від 22.06.2022, № 316 від 22.06.2022, № 315 від 22.06.2022, № 314 від 22.06.2022, № 313 від 22.06.2022, № 312 від 02.06.2022, № 311 від 02.06.2022, № 310 від 02.06.2022, № 309 від 02.06.2022, № 308 від 02.06.2022, № 307 від 02.06.2022, № 306 від 02.06.2022, № 305 від 02.06.2022, № 304 від 02.06.2022, № 303 від 02.06.2022,№302 від 02.06.2022, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.

4.Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) на користь ТОВ «НИКМЕТТОРГ» (54001, м. Миколаїв, вул. Нікольська, буд. 61/11, ) судові витрати у сумі 210694,00 грн. (двісті десять тисяч шістсот дев`яносто чотири грн 00 копійок).

5.Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного Управління ДПС у Миколаївській області ( вул.Лягіна,6 м.Миколаїв, 54001, ) на користь ТОВ «НИКМЕТТОРГ» (54001, м. Миколаїв, вул. Нікольська, буд. 61/11, ) судові витрати у сумі 210694,00грн. (двісті десять тисяч шістсот дев`яносто чотири грн 00 копійок).

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя О.М. Мельник