Справа № 420/22240/23
Суддя: Бездрабко О.І.
Дата ухвалення: 2023-11-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 листопада 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 15007 від 27.04.2023 р. про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

- зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ЦПР "УСПІХ+" з переліку платників податків, що відповідають критеріям ризиковості платника податків;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 8819391/42863633 від 16.05.2023 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 1 від 21.10.2022 р., яка складена Товариством з обмеженою відповідальністю "ЦПР "УСПІХ+" на адресу ТОВ "ТМ СЕРВІС";

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 8819392/42863633 від 16.05.2023 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 1 від 30.12.2022 р., яка складена Товариством з обмеженою відповідальністю "ЦПР "УСПІХ+" на адресу ТОВ "ТМ СЕРВІС";

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 8819390/42863633 від 16.05.2023 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 6 від 12.09.2022 р., яка складена Товариством з обмеженою відповідальністю "ЦПР "УСПІХ+" на адресу ТОВ "ЕНКО ЕНТЕРПРАЙЗ";

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 8819389/42863633 від 16.05.2023 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 7 від 12.09.2022 р., яка складена Товариством з обмеженою відповідальністю "ЦПР "УСПІХ+" на адресу ТОВ "ЕНКО ЕНТЕРПРАЙЗ".

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що 15.09.2022 р. комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення № 42023 про відповідність ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме встановлено проведення реалізації товару, придбання якого не простежується. Адвокатом позивача був направлений запит до відповідача стосовно надання інформації про суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття вказаного рішення. Листом від 25.11.2022 р. № 27205/6/15-32-18-02-06 відповідач повідомив, що згідно даних інформаційно-комунікаційних систем ДПС України надійшла податкова інформація, а саме: 1) придбання ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" товару/послуг протягом 2021 - 2022 року у суб`єктів господарювання, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, по наступним податковим накладним у кількості 187 ПН/РК; 2) постачання ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" товару/послуг протягом 2021 - 2022 року у суб`єктів господарювання, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, по наступним податковим накладним у кількості 90 ПН/РК. На підставі отриманої інформації, позивач надав контролюючому органу пояснення та копії документів по операціях, вказаних відповідачем у листі від 25.11.2022 р. № 27205/6/15-32-18-02-06, однак 21.03.2023 р. відповідачем прийнято рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості № 10760. У рішенні від 21.03.2023 р. № 10760 підставою зазначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: ненадання платником податків копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, оскільки подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості; розрахунковий документ. Згідно змісту даного рішення, податковим органом зазначено інші підстави, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості. Позивачем знову подано повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості від 20.04.2023 р. № 2. Разом з поясненнями надано первинні документи для підтвердження реальності здійснення операцій із зазначеними у рішенні контрагентами за вказаний проміжок часу у відповідності до переліку, вказаному у рішенні від 21.03.2023 р. № 10760. Але наслідком розгляду документів стало прийняття податковим органом рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості від 27.04.2023 р. № 15007 на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку із зазначенням тієї ж самої інформації, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості. Вважає вказане рішення протиправним, оскільки зміна підстав для визначення статусу ризиковості ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" та відсутність у даному рішенні конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних) позбавляє підприємство можливості адекватно реагувати на такі рішення, надавати вичерпний пакет документів для прийняття рішення контролюючим органом щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості.

Крім того, 18.01.2022 р. між позивачем та ТОВ "ТМ СЕРВІС" укладено договір підряду № 18/01-2022, згідно умов якого ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" зобов`язалося виконати роботи по розробці котловану з вивезенням ґрунту з території будівельного майданчика на об`єкті замовника. Відповідно до даного договору позивач виконав ці роботи, що підтверджується актом виконаних робіт від 30.12.2022 р. та довідкою про вартість робіт від 30.12.2022 р. За правилом першої події (здійснення авансового платежу), ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" сформувало податкову накладну від 21.10.2022 р. № 1, а після закінчення робіт та підписання акту виконаних робіт - податкову накладну від 30.12.2022 р. № 1, які направлено на реєстрацію в ЄРПН.

Також 27.06.2022 р. між позивачем та ТОВ "ЕНКО ЕНТЕРПРАЙЗ" було укладено договір № 27/06 про оренду транспортних засобів, на виконання умов якого ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" надало транспортні засоби з екіпажем, що підтверджується актами наданих послуг від 12.09.2022 р. № 84, № 85. За правилом першої події - надання послуг, було виписано податкові накладні від 12.09.2022 р. № 6 та № 7, які направлено на реєстрацію в ЄРПН.

Однак, комісією з питань зупинення реєстрації ПН/PK в ЄРПН реєстрацію вказаних податкових накладних було зупинено. У зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" надано пояснення та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних від 21.10.2022 р. № 1, від 30.12.2022 р. № 1, від 12.09.2022 р. № 6, № 7. Між тим, рішеннями від 16.05.2023 р. № 8819391/42863633, № 8819392/42863633, № 8819390/42863633, № 8819389/42863633 комісія відмовила в реєстрації вищевказаних податкових накладних. Вважає такі рішення протиправним, оскільки позивачем надано до контролюючого органу повний пакет документів, який підтверджує реальність здійснення господарських операцій.

Ухвалою від 29.08.2023 р. позовну заяву позовну заяву залишено без руху та надано позивачу десятиденний строк на усунення недоліків.

У встановлений судом строк позивач усунув недоліки позовної заяви і ухвалою від 30.08.2023 р. у справі відкрито спрощене провадження та надано відповідачу п`ятнадцятиденний строк для подання відзиву на позовну заяву.

18.09.2023 р. від представника відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що за результатами проведеного моніторингу реєстрації ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" за період з 04.01.2021 р. по 09.09.2022 р. податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН та даних інших інформаційно-аналітичних систем встановлено участь ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" в ризикових операціях. Так, встановлено придбання товару у суб`єктів господарювання щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості, а саме: ТОВ "АРГОС КОРПОРЕТ МЕНЕДЖМЕНТ (), якого внесено до переліку ризикових платників податку 19.11.2021 р. рішенням № 127368; ТОВ "СМАРТ ШИНА" (), якого внесено до переліку ризикових платників податку 12.07.2022 р. рішенням № 162736; ТОВ "СПЕЦ-АВТО-ЗАПЧАСТИНА" (), якого внесено до переліку ризикових платників податку 05.11.2021 р. рішенням № 131399; ТОВ "КОМЕРЦІЙНА ФІРМА "УКРАВТОТЕХ" (), якого внесено до переліку ризикових платників податку 14.01.2022 р. рішенням № 1326. Також встановлена реалізація товару на суб`єктів господарювання щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості, а саме: ТОВ "ЄВРОСПЕЦСТРОЙ" (), якого внесено до переліку ризикових платників податку 01.11.2022 р. рішенням № 46558; ТОВ "ПРОЕКТНО_БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "АЛЬЯНС" (), якого внесено до переліку ризикових платників податку 19.11.2021 р. рішенням № 127370; ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ" (), якого внесено до переліку ризикових платників податку 16.02.2023 р. рішенням № 7664; ТОВ "АКСОЛІТСТРОЙ" (), якого внесено до переліку ризикових платників податку 10.03.2021 р. рішенням № 19785. З метою забезпечення заходів, направлених на упередження формування та розповсюдження сум ризикового ПДВ, недопущення функціонування транзитно-конвертаційних груп, уникнення виконання податкового обов`язку підприємствами реального сектору економіки, враховуючи вимоги Постанови № 1165 та вищезазначену податкову інформацію, рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 21.03.2023 р. № 10760 позивача включено до переліку ризикових платників податку відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, визначених Постановою № 1165. У рішенні від 21.03.2023 р. № 10760 зазначено коди податкової інформації стосовно ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+": 12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. Також у рішенні зазначено платників податків, задіяних в ризикових операціях (ТОВ "АРГОС КОРПОРЕТ МЕНЕДЖМЕНТ (), ТОВ "СМАРТ ШИНА" (), ТОВ "СПЕЦ-АВТО-ЗАПЧАСТИНА" (), ТОВ "КОМЕРЦІЙНА ФІРМА "УКРАВТОТЕХ" (), ТОВ "ЄВРОСПЕЦСТРОЙ" (), ТОВ "ПРОЕКТНО_БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "АЛЬЯНС" (), ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ" (), ТОВ "АКСОЛІТСТРОЙ" (), період здійснення господарських операцій та коди УКТЗЕД та ДКПП операцій, визначених як ризикових.

Задля виключення з переліку ризикових позивачем подано повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 20.04.2023 р. № 2 з документами у кількості 101, за результатами розгляду яких комісією прийнято рішення від 27.04.2023 р. № 15007 про відповідність ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. У рішенні від 27.04.2023 р. № 15007 зазначено коди податкової інформації стосовно ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+": 12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. Також у рішенні зазначено платників податків, задіяних в ризикових операціях (ТОВ "АРГОС КОРПОРЕТ МЕНЕДЖМЕНТ (), ТОВ "СМАРТ ШИНА" (), ТОВ "СПЕЦ-АВТО-ЗАПЧАСТИНА" (), ТОВ "КОМЕРЦІЙНА ФІРМА "УКРАВТОТЕХ" (), ТОВ "ЄВРОСПЕЦСТРОЙ" (), ТОВ "ПРОЕКТНО_БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "АЛЬЯНС" (), ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ" (), ТОВ "АКСОЛІТСТРОЙ" (), період здійснення господарських операцій та коди УКТЗЕД та ДКПП операцій, визначених як ризикових, та документи, яких не було надано платником податку разом з повідомленням (розрахунковий документ). Зокрема, серед наданих документів не надано жодного розрахункового документа (платіжних доручень, банківських виписок), таким чином подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлювало прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості. Рішення від 27.04.2023 р. № 15007 відповідає вимогам та змісту додатку 4 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 23.12.2022 р. № 1428).

Стосовно позовної вимоги про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних зазначає, що позивачем надано на реєстрацію податкові накладні від 21.10.2022 р. № 1, від 30.12.2022 р. № 1, виписані на адресу ТОВ "ТМ СЕРВІС" (), від 12.09.2022 р. № 6, від 12.09.2023 р. № 7, виписані на адресу ТОВ "ЕНКО ЕНТЕРПРАЙЗ" (). Реєстрація цих податкових накладних була зупинена відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Факт виявлення ризиковості ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+", який був зазначений в квитанціях щодо зупинення реєстрації податкових накладних вже був відомий позивачу при направлення податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію, оскільки відповідно до даних інформаційної системи контролюючого органу, контролючим органом було прийнято рішення від 15.09.2022 р. № 42023 про відповідність платника податку критеріям ризиковості. Згідно п.6 розділу І Постанови № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платника податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. На виконання п.11 Порядку № 1165 позивачем було подано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 10.05.2023 р. № 63, від 10.05.2023 р. № 62. Разом з повідомленням комісії було надано загалом 90 додатків довільного формату, за результатами розгляду яких прийнято рішення від 16.05.2023 р. № 8819391/42863633, № 8819392/42863633, № 8819390/42863633, № 8819389/42863633 про відмову в реєстрації податкових накладних від 21.10.2022 р. № 1, від 30.12.2022 р. № 1, від 12.09.2022 р. № 6, від 12.09.2022 р. № 7 в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Зокрема, 18.01.2022 р. між позивачем (підрядник) та ТОВ "ТМ СЕРВІС" (замовник) укладено договір підряду на виконання робіт № 18/01-2022, відповідно до умов якого підрядник виконує роботи власними або залученими силами з використанням власних інструментів, матеріалів та техніки, вартість яких входить до загальної вартості робіт, в порядку та на умовах, визначених даним договором, а замовник в порядку та строки, передбачені договором, приймає та оплачує виконані роботи підрядника. На розгляд комісії не надавалась проектна документація, у відповідності до якої виконуються роботи за даним договором і яка є невід`ємною частиною, акт здачі-прийняття робіт, на підставі якого здійснюються розрахунки за договором. Серед наданих на розгляд комісії документів відсутня ліцензія, що підтверджує право на виконання будівельних робіт, дозвіл на виконання будівельних робіт. Також разом з повідомленням від 10.05.2023 р. № 62 не надано товарно-транспортні накладні в підтвердження надання послуг перевезення вантажу автомобільним транспортом. Таким чином, на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання зареєструвати податкові накладні в ЄРПН вказує на те, що такі позовні вимоги є передчасними, оскільки належним способом захисту порушеного права є зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.

Ухвалою від 19.09.2023 р. відмовлено в задоволенні клопотання відповідача-1 про розгляд справи в загальному позовному провадженні з повідомленням сторін в судовому засіданні.

22.09.2023 р. від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій вказує на безпідставність викладених у ній обставин, оскільки вони не відповідають дійсності, а ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" надало комісії усі необхідні документи, які підтверджують як невідповідність позивача ризиковим платникам податку, так і реальність господарських операцій по заблокованим податковим накладним.

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що за результатами моніторингу щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийняте рішення від 15.09.2022 р. № 42023 про відповідність ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" критеріям ризиковості платника податку.

Підставою прийняття рішення від 15.09.2022 р. № 42023 визначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: встановлено операції з придбання товарів у суб`єктів господарювання з ознаками ризиковості, реалізація послуг на суб`єкти господарювання з ознаками ризиковості.

19.11.2022 р. представник позивача звернувся до відповідача з адвокатським запитом про надання інформації про суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття рішення про відповідність ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" критеріям ризиковості, та які саме конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких зафіксовані такі операції, стали підставою для прийняття рішення про відповідність ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" критеріям ризиковості платника податку.

Листом від 25.11.2022 р. № 27205/6/15-32-18-02-06 Головне управління ДПС в Одеській області повідомило, що згідно даних інформаційно-комунікаційних систем ДПС України надійшла податкова інформація, а саме: 1) придбання ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" товару/послуг протягом 2021 - 2022 року у суб`єктів господарювання, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, по наступним податковим накладним у кількості 187 ПН/РК; 2) постачання ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" товару/послуг протягом 2021 - 2022 року у суб`єктів господарювання, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, по наступним податковим накладним у кількості 90 ПН/РК.

14.03.2023 р. позивачем подано до контролюючого органу повідомлення № 1 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку на 97 аркушах, в тому числі стосовно господарських операцій з тими контрагентами, які зазначені у листі Головного управління ДПС в Одеській області від 25.11.2022 р. № 27205/6/15-32-18-02-06, зокрема: щодо придбання товарів (послуг) у 2021 - 2022 роках - ТОВ "АРГОС КОРПОРЕТ МЕНЕДЖМЕНТ", ПП "СТРОЙТЕХГРАД", ТОВ "СПЕЦ-АВТО-ЗАПЧАСТИНА", ТОВ "НЕОНЕЛА", ТОВ "СМАРТ ШИНА", ТОВ "ТД "ІНТЕРЕЛЕКТРО УКРАЇНА", ТОВ "МЕГАСПЕКТР ЮГ", щодо постачання товарів (послуг) у 2021 - 2022 роках - ТОВ "ПІДПРИЄМСТВО "АЛЬЯНС", ТОВ "СТІМАКС", ТОВ "АКВАРЕЛІ НА МОЛДОВАНЦІ", ТОВ "АКВАРЕЛІ НА ЧЕРЬОМУШКАХ", ТОВ "ТМ "СЕРВІС", ТОВ "ПБК "АЛЬЯНС", ТОВ "АГРОЮПА", ТОВ "ВІГРАНТ", ТОВ "КБК", ТОВ "ТЕРРА-СТРОЙ", ТОВ "АКСОЛІТСТРОЙ", ТОВ "ТЕНЕСІ".

За результатами розгляду інформації та копій документів комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийняла рішення від 21.03.2023 р. № 10760 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Підставою для ухвалення рішення від 21.03.2023 р. № 10760 визначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: "12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щоо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13 - придбання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У графі "Інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" вказано наступне: тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 09.09.2022 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 40095281; тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 09.09.2022 р., код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 42808001; тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 09.09.2022 р., код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 38190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 42508509; тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 09.09.2022 р., код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 8424, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 43484602; тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 07.09.2022 р., код згідно з ДКПП операції, визначеної як ризикова - 43.12, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 38643434; тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 07.09.2022 р., код згідно з ДКПП операції, визначеної як ризикова - 43.12, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 42004327; тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 07.09.2022 р., код згідно з ДКПП операції, визначеної як ризикова - 43.12, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 43557616; тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 07.09.2022 р., код згідно з ДКПП операції, визначеної як ризикова - 49.41, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 42004259.

Також вказано ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

У графі "Документи" зазначено: подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості; розрахунковий документ.

20.04.2023 р. позивачем подано до контролюючого органу повідомлення № 2 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку у кількості 100, в тому числі стосовно господарських операцій з тими контрагентами, які зазначені у рішенні від 21.03.2023 р. № 10760, зокрема: щодо придбання товарів (послуг) у 2021 - 2022 роках - ТОВ "КФ "УКРАВТОТЕХ", ТОВ "АРГОС КОРПОРЕТ МЕНЕДЖМЕНТ", ТОВ "СПЕЦ-АВТО-ЗАПЧАСТИНА", ТОВ "СМАРТ ШИНА", щодо постачання товарів (послуг) у 2021 - 2022 роках - ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", ТОВ "ПБК "АЛЬЯНС", ТОВ "АКСОЛІТСТРОЙ", ТОВ "ЄВРОСПЕЦСТРОЙ".

За результатами розгляду інформації та копій документів комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийняла рішення від 27.04.2023 р. № 15007 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Підставою для ухвалення рішення від 27.04.2023 р. № 15007 визначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: "12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щоо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13 - придбання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У графі "Інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку" вказано наступне: тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 09.09.2022 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 40095281; тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 09.09.2022 р., код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 42808001; тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 09.09.2022 р., код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 38190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 42508509; тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 09.09.2022 р., код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 8424, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 43484602; тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 07.09.2022 р., код згідно з ДКПП операції, визначеної як ризикова - 43.12, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 38643434; тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 07.09.2022 р., код згідно з ДКПП операції, визначеної як ризикова - 43.12, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 42004327; тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 07.09.2022 р., код згідно з ДКПП операції, визначеної як ризикова - 43.12, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 43557616; тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 07.09.2022 р., код згідно з ДКПП операції, визначеної як ризикова - 49.41, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 42004259.

Також вказано ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

У графі "Документи" зазначено: розрахунковий документ; подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості.

Крім того, 27.06.2022 р. між ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" (Орендодавець) та ТОВ "ЕНКО ЕНТЕРПРАЙЗ" (Орендар) укладено договір про оренду транспортних засобів № 27/06, відповідно до якого Орендодавець передає Орендарю в тимчасове (строкове) оплатне користування вантажний автотранспорт разом з оператором (водієм), а Орендар зобов`язується прийняти даний Автотранспорт та сплачувати Орендодавцю орендну плату.

Пунктом 1.3 договору передбачено, що Автотранспорт передається Орендарем за його заявкою (листом або телефонограмою) за один робочий день до виконання Орендодавцю із зазначенням про час, місце подачі і кількості необхідної техніки.

Розмір орендної плати визначається згідно Специфікацій, що є невід`ємною частиною даного Договору. Орендна плата у місяць залежить від кількості заявок, наданих Орендодавцем. Оплата вартості послуг здійснюється Замовником у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця протягом 5 робочих днів з моменту отримання Акту від Виконавця та на підставі рахунку-фактури. В разі мотивованої потреби Орендодавця, орендар може сплачувати авансові внески (п.п.2.1 - 2.4 договору).

На виконання умов договору ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" надало ТОВ "ЕНКО ЕНТЕРПРАЙЗ" вантажний транспорт (спеціалізовані вантажні самоскиди марки DAF, модель CF 85.480, державний номер НОМЕР_1 ; марки DAF, модель FA 85, державний номер НОМЕР_2 ; марки MAN, модель TGS 41.420, державний номер НОМЕР_3 ; марки MAN, модель TGS 41.400, державний номер НОМЕР_4 ; марки MAN, модель TGS 41.400, державний номер НОМЕР_5 ; вантажний самоскид марки IVECO, модель MAGIRUS, державний номер НОМЕР_6 ) з екіпажем згідно актів приймання-передачі автотранспорту від 27.06.2022 р., від 06.09.2022 р.

12.09.2022 р. складено акт надання послуг № 85 на загальну суму 1521757 грн., з яких ПДВ - 253626,17 грн., та позивачем ТОВ "ЕНКО ЕНТЕРПРАЙЗ" виставлено рахунок від 12.09.2022 р. № 95 на суму 1521757 грн., з яких ПДВ - 253626,17 грн., які оплачені частково, що підтверджується банківською випискою та актом взаєморозрахунків.

Також, 13.07.2022 р. між ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" (Орендодавець) та ТОВ "ЕНКО ЕНТЕРПРАЙЗ" (Орендар) укладено договір про оренду транспортних засобів № 13/07, відповідно до якого Орендодавець передає Орендарю в тимчасове (строкове) оплатне користування вантажний автотранспорт разом з оператором (водієм), а Орендар зобов`язується прийняти даний Автотранспорт та сплачувати Орендодавцю орендну плату.

Пунктом 1.3 договору передбачено, що Автотранспорт передається Орендарем за його заявкою (листом або телефонограмою) за один робочий день до виконання Орендодавцю із зазначенням про час, місце подачі і кількості необхідної техніки.

Розмір орендної плати визначається згідно Специфікацій, що є невід`ємною частиною даного Договору. Орендна плата у місяць залежить від кількості заявок, наданих Орендодавцем. Оплата вартості послуг здійснюється Замовником у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця протягом 5 робочих днів з моменту отримання Акту від Виконавця та на підставі рахунку-фактури. В разі мотивованої потреби Орендодавця, орендар може сплачувати авансові внески (п.п.2.1 - 2.4 договору).

На виконання умов договору ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" надало ТОВ "ЕНКО ЕНТЕРПРАЙЗ" вантажний транспорт (вантажний самоскид марки IVECO, модель MAGIRUS, державний номер НОМЕР_6 ) з екіпажем згідно акту приймання-передачі автотранспорту від 13.07.2022 р.

12.09.2022 р. складено акт надання послуг № 84 на загальну суму 153963 грн., з яких ПДВ - 25660,50 грн., та позивачем ТОВ "ЕНКО ЕНТЕРПРАЙЗ" виставлено рахунок від 12.09.2022 р. № 94 на суму 153963 грн., з яких ПДВ - 25660,50 грн., які оплачені у повному обсязі, що підтверджується банківською випискою та актом взаєморозрахунків.

За результатами здійснення господарської операції (надання в оренду вантажного транспорту з екіпажем) позивачем складено податкові накладні від 12.09.2022 р. № 7 та № 6, які подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.09.2022 р. № та від 30.09.2022 р. № вказані податкові накладні прийнято, однак їх реєстрацію зупинено та зазначено: "Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D" = 4.9950%, "P" = 269318.84".

10.05.2023 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 62 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, а саме: договорів оренди транспортних засобів від 27.06.2022 р. № 27/06, від 13.07.2022 р. № 13/07 з додатковими угодами, акти приймання-передачі автотранспорту від 27.06.2022 р., від 06.09.2022 р., від 13.07.2022 р., рахунки на оплату від 12.09.2022 р. № 94, № 94, акти надання послуг від 12.09.2022 р. № 85, № 84, довідку про виконані роботи за період з 06 вересня 2022 року по 12 вересня 2022 року, реєстр товарно-транспортних накладних за вересень 2022 року, акти звірки взаєморозрахунків за період червень 2022 року - грудень 2022 року, банківські виписки за період з 12.09.2022 р. по 12.09.2022 р., з 14.09.2022 р. по 14.09.2022 р.

Рішеннями від 16.05.2023 р. комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області № 8819389/42863633, № 8819390/42863633 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 12.09.2023 р. № 7 та № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

Окрім цього, 18.01.2022 р. між позивачем (Підрядник) та ТОВ "ТМ СЕРВІС" (Замовник) укладено договір підряду на виконання робіт № 18/01-2022, предметом якого є оплачуване виконання робіт по розробці котловану з вивезенням ґрунту з території будівельного майданчика, які Підрядник виконує на Об`єкті Замовника, який знаходиться за адресою: м.Одеса, вул.Косвена, буд.64/66.

Пунктом 1.1 договору передбачено, що Підрядник виконує роботи власними або залученими силами з використанням власних інструментів, матеріалів та техніки, вартість яких входить до загальної вартості робіт, в порядку та на умовах, визначених даним Договором.

Ціна Договору вказується у додатках до цього Договору. Вартість робіт складає 120,00 грн. за 1 м куб розробленого ґрунту, в т.ч. ПДВ - 20 %. Вартість виконаних робіт визначаються згідно з Актами виконаних робіт (наданих послуг) (п.п.2.1, 2.2 договору).

Відповідно до п.п.3.1, 3.3 договору обсяг Робіт визначаються на підставі актів виконаних робіт або шляхом укладання додаткової угоди до Договору. За результатами виконаних Робіт складається Акт здачі-приймання робіт, який підписується уповноваженими представниками Сторін.

Згідно п.п.4.2, 4.3 договору за виконання робіт, передбачених цим Договором, Замовник сплачує Підряднику аванс в розмірі 200000 грн. протягом 5 банківських днів з моменту підписання сторонами цього Договору. Розрахунок за Роботи, що надаються за цим Договором, здійснюються на підставі підписаних Сторонами актів здачі-приймання робіт шляхом перерахування Замовником на розрахунковий рахунок Підрядника авансових платежів.

ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" виконало роботи по розробці котловану з вивезенням ґрунту з території будівельного майданчика на об`єкті замовника за період з 19.01.2022 р. по 30.12.2022 р. на суму 570000 грн., що підтверджується довідкою про вартість виконаних робіт та актом виконаних робіт від 30.12.2022 р.

ТОВ "ТМ СЕРВІС" 21.10.2022 р. здійснило попередню оплату робіт у сумі 100000 грн., у зв`язку з чим позивачем складено податкову накладну від 21.10.2022 р. № 1 на суму 100000 грн., з яких ПДВ - 16666,67 грн., яку направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.11.2022 р. № дану податкову накладну прийнято, однак реєстрацію зупинено та зазначено: "Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D" = 5.6213%, "P" = 0".

30.12.2022 р. було остаточно виконано роботи та підписано акт виконаних робіт на загальну суму 570000 грн., внаслідок чого позивачем складено на залишок податкових зобов`язань (за виключенням податкових накладних, виписаних на аванси від 27.01.2022 р. № 16 на суму 330000 грн., від 21.10.2022 р. № 1 на суму 100000 грн.) податкову накладну від 30.12.2022 р. № 1 на суму 140000 грн., з яких ПДВ - 23333,33 грн., яку направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.01.2023 р. № дану податкову накладну прийнято, однак реєстрацію зупинено та зазначено: "Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D" = 7.5078%, "P" = 0".

10.05.2023 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 63 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, а саме: договір підряду на виконання робіт від 18.01.2022 р. № 18/01-2022, довідку про вартість виконаних будівельних робіт за 2022 рік, акт приймання виконаних будівельних робіт за 2022 рік від 30.12.2022 р., рахунки на оплату від 24.01.2022 р. № 10, від 05.07.2022 р. № 58, акт звірки взаємних розрахунків за 2022 рік, банківські виписки за період з 27.01.2022 р. по 27.01.2022 р., з 21.10.2022 р. по 21.10.2022 р., з 30.12.2022 р. по 30.12.2022 р.

Рішеннями від 16.05.2023 р. комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області № 8819391/42863633, № 8819392/42863633 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 21.10.2022 р. № 1 та від 30.12.2022 р. № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

Вважаючи рішення відповідача про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом про їх скасування.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Що стосується правомірності рішення від 27.04.2023 р. № 15007 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

За приписами пп.20.1.45 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Відповідно до п.61.1 ст.61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 ПК України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Згідно п.71.1 ст.71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Пунктами 74.1, 74.3 статті 74 ПК України визначено, що податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Згідно пункту 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/ невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Абзацом 2 пункту 25 Порядку № 1165 визначено, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості платника податку наведені у Додатку 1 до Порядку № 1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема: "8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування".

З аналізу наведених вище правових норм вбачається чітко встановлений алгоритм поведінки контролюючого органу щодо автоматизованого моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків; віднесення комісією регіонального рівня ДПС платника податку до категорії ризикових, зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (направлення платнику податку в автоматизованому режимі квитанції про зупинення реєстрації із зазначенням критеріїв ризиковості платника та/або операції, на підставі якого зупинена реєстрація, та пропозиції надати пояснення та копії документів, необхідних для вирішення питання про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування); прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування комісією контролюючого органу; підстави для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Отже, наявність повноважень віднесення платника податку до категорії ризикових, на здійснення моніторингу податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та подальша реалізація його управлінських функцій, у даному випадку прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості, є обставинами, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії.

Щодо правомірності рішення від 27.04.2023 р. № 15007 про відповідність ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" критеріям ризиковості платника податку, суд зазначає наступне.

За положеннями пункту 6 Порядку № 1165 включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції.

Віднесення до пункту 8 Критеріїв здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме, у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

При цьому, форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі пункту 8 Критеріїв.

Також законодавцем установлена певна послідовність, умови та підстави для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості.

Зокрема, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації. А тому питання відповідності підприємства критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

Моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Крім цього, комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції… (пункт 8 Додатку № 1 до Порядку № 1165), має обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Вказане узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постановах від 05.01.2021 р. у справі № 640/10988/20, від 23.06.2022 р. у справі № 640/6130/20, від 14.03.2023 р. у справі № 908/41/22 (908/398/22).

Як встановлено судом, рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області від 15.09.2022 р. № 42023 про відповідність ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку прийнято у зв`язку з встановленням операцій з придбання товару у суб`єктів господарювання з ознаками ризиковості, реалізація послуг на суб`єкти господарювання з ознаками ризиковості.

У листі від 25.11.2022 р. № 27205/6/15-32-18-02-06 Головне управління ДПС в Одеській області зазначило 187 податкових накладних щодо придбання позивачем товарів протягом 2021 - 2022 років у суб`єктів господарювання, які відповідають критеріям ризиковості (ТОВ "АРГОС КОРПОРЕТ МЕНЕДЖМЕНТ", ПП "СТРОЙТЕХГРАД", ТОВ "СПЕЦ-АВТО-ЗАПЧАСТИНА", ТОВ "НЕОНЕЛА", ТОВ "СМАРТ ШИНА", ТОВ "ТД "ІНТЕРЕЛЕКТРО УКРАЇНА", ТОВ "МЕГАСПЕКТР ЮГ") та 90 податкових накладних стосовно надання позивачем послуг суб`єктам, які відповідають критеріям ризиковості платника податку (ТОВ "ПІДПРИЄМСТВО "АЛЬЯНС", ТОВ "СТІМАКС", ТОВ "АКВАРЕЛІ НА МОЛДОВАНЦІ", ТОВ "АКВАРЕЛІ НА ЧЕРЬОМУШКАХ", ТОВ "ТМ "СЕРВІС", ТОВ "ПБК "АЛЬЯНС", ТОВ "АГРОЮПА", ТОВ "ВІГРАНТ", ТОВ "КБК", ТОВ "ТЕРРА-СТРОЙ", ТОВ "АКСОЛІТСТРОЙ", ТОВ "ТЕНЕСІ").

За положеннями пункту 6 Порядку № 1165 документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Отже, законодавцем на комісію покладено розгляд питання щодо виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, яке можливе у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку (договори та додатки до них, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські та розрахункові документи тощо).

Як вбачається зі змісту рішення від 15.09.2022 р. № 42023 висновок комісії регіонального рівня про відповідність ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку ґрунтується на придбанні позивачем товарів у платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, зокрема, у ТОВ "АРГОС КОРПОРЕТ МЕНЕДЖМЕНТ", ПП "СТРОЙТЕХГРАД", ТОВ "СПЕЦ-АВТО-ЗАПЧАСТИНА", ТОВ "НЕОНЕЛА", ТОВ "СМАРТ ШИНА", ТОВ "ТД "ІНТЕРЕЛЕКТРО УКРАЇНА", ТОВ "МЕГАСПЕКТР ЮГ", та надання послуг платникам податків, які відповідають критеріям ризиковості - ТОВ "ПІДПРИЄМСТВО "АЛЬЯНС", ТОВ "СТІМАКС", ТОВ "АКВАРЕЛІ НА МОЛДОВАНЦІ", ТОВ "АКВАРЕЛІ НА ЧЕРЬОМУШКАХ", ТОВ "ТМ "СЕРВІС", ТОВ "ПБК "АЛЬЯНС", ТОВ "АГРОЮПА", ТОВ "ВІГРАНТ", ТОВ "КБК", ТОВ "ТЕРРА-СТРОЙ", ТОВ "АКСОЛІТСТРОЙ", ТОВ "ТЕНЕСІ".

При цьому, дане рішення не містять жодної конкретизації щодо переліку первинних документів, які необхідно надати позивача для прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, про що свідчить відповідна графа рішення.

14.03.2023 р. ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" подало комісії повідомлення № 1 про надання пояснень та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку у кількості 97 документів, в тому числі і стосовно взаємовідносин з ТОВ "АРГОС КОРПОРЕТ МЕНЕДЖМЕНТ" (договір поставки нафтопродуктів від 01.04.2019 р. № 01042019, видаткові та податкові накладні, платіжні інструкції), ПП "СТРОЙТЕХГРАД" (договір поставки від 16.09.2019 р. № 51/1-2019, договір про надання послуг технікою від 01.04.2019 р. № 0104/19, рішення про невідповідність ПП "СТРОЙТЕХГРАД" критеріям ризиковості платника податку від 18.10.2022 р. № 44857), ТОВ "СПЕЦ-АВТО-ЗАПЧАСТИНА" (договір поставки товару від 01.09.2021 р. № 01/09-2021, видаткові та податкові накладні, платіжні інструкції), ТОВ "НЕОНЕЛА" (договір купівлі-продажу від 15.02.2021 р. № 2.4, видаткові та податкові накладні, платіжні інструкції), ТОВ "СМАРТ ШИНА" (видаткові та податкові накладні, платіжні інструкції), ТОВ "ТД "ІНТЕРЕЛЕКТРО УКРАЇНА" (договір поставки від 19.04.2021 р. № 506-ТДУ, видаткові та податкові накладні, платіжні інструкції), ТОВ "МЕГАСПЕКТР ЮГ" (договір поставки від 01.10.2020 р. № 10/2020-20, видаткові та податкові накладні, платіжні інструкції), ТОВ "ПІДПРИЄМСТВО "АЛЬЯНС" (договір про надання послуг від 01.07.2019 р. № 2019-285, акти виконаних робіт, податкові накладні, платіжні інструкції), ТОВ "СТІМАКС" (договір про надання послуг від 01.04.2019 р. № 2019-73, акти виконаних робіт, податкові накладні, платіжні інструкції), ТОВ "АКВАРЕЛІ НА МОЛДОВАНЦІ" (договір підряду від 25.11.2021 р. № 25/11-21, акти виконаних робіт, податкові накладні, платіжні інструкції), ТОВ "АКВАРЕЛІ НА ЧЕРЬОМУШКАХ" (договір підряду від 16.01.2021 р. № 16/2021-01, акти виконаних робіт, податкові накладні, платіжні інструкції), ТОВ "ТМ "СЕРВІС" (договір підряду від 18.01.2021 р. № 18/01-2022, акти виконаних робіт, податкові накладні, платіжні інструкції), ТОВ "ПБК "АЛЬЯНС" (договори про виконання будівельних робіт від 28.01.2020 р. № 2020-1, від 26.11.2020 р. № 2020-2/Г, договори про демонтаж будівель та споруд від 19.03.2020 р. № 19-03/2020, від 06.05.2021 р. № 2021-05, акти виконаних робіт, податкові накладні, платіжні інструкції), ТОВ "АГРОЮПА" (догові оренди автотранспортної техніки (з екіпажем) від 30.06.2022 р., акти виконаних робіт, податкові накладні, платіжні інструкції), ТОВ "ВІГРАНТ" (договір надання послуг технікою від 28.09.2021 р. № 29/09, акти виконаних робіт, податкові накладні, платіжні інструкції), ТОВ "КБК" (договір суборенди спецтехніки з екіпажем від 19.04.2021 р. № 19/04, акти виконаних робіт, податкові накладні, платіжні інструкції), ТОВ "ТЕРРА-СТРОЙ" (договір про надання послуг технікою від 07.09.2021 р. № 07/09, акти виконаних робіт, податкові накладні, платіжні інструкції), ТОВ "АКСОЛІТСТРОЙ" (договір про надання послуг від 02.03.2021 р., акти виконаних робіт, податкові накладні, платіжні інструкції), ТОВ "ТЕНЕСІ" (договір про надання послуг технікою від 02.10.2021 р. № 02/10, акти виконаних робіт, податкові накладні, платіжні інструкції). Тобто, стосовно тих контрагентів, тих операцій та за той період, який вказувався у рішенні від 15.09.2022 р. № 42023.

Однак, 21.03.2023 р. комісією прийнято рішення № 10760 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку у зв`язку з постачанням товарів (послуг) платникам податку, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку та придбанням товарів (послуг) у платників податку, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку та, окрім ТОВ "АРГОС КОРПОРЕТ МЕНЕДЖМЕНТ", ТОВ "СПЕЦ-АВТО-ЗАПЧАСТИНА", ТОВ "СМАРТ ШИНА", ТОВ "ПІДПРИЄМСТВО "АЛЬЯНС", ТОВ "АКСОЛІТСТРОЙ", зазначено вже і інші суб`єкти господарювання - ТОВ "КФ "УКРАВТОТЕХ", ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", ТОВ "ЄВРОСПЕЦСТРОЙ".

При цьому, у рішенні від 21.03.2023 р. № 10760 зазначено про ненадання документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку - розрахунковий документ.

Отже, комісією фактично визнано те, що для прийняття рішення про невідповідність позивача критеріям ризиковості необхідно до вже наданих документів надати ще розрахунковий документ по взаємовідносинах із вказаними суб`єктами господарювання. Будь-яких інших вимог щодо документів вказане рішення не містить.

На виконання даних вимог ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" повідомленням від 20.04.2023 р. № 2 надано комісії документи у кількості 100, в тому числі і по відносинах з тими контрагентами, які вказані у рішенні від 21.03.2023 р. № 10760, а саме:

- по ТОВ "КФ "УКРАВТОТЕХ" - рахунок на оплату від 04.08.2022 р. № 17, видаткову накладну 31.10.2022 р. № 33, платіжну інструкцію від 10.08.2022 р. № 5143, акт звірки взаємних розрахунків за період з січня 2021 року по грудень 2022 року;

- по ТОВ "АРГОС КОРПОРЕТ МЕНЕДЖМЕНТ" - договір поставки нафтопродуктів від 01.04.2019 р. № 01042019-1, додаткову угоду від 02.04.2019 р. до договору, ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, свідоцтво повірки законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки, свідоцтво про допущення транспортних засобів до перевезення визначених небезпечних вантажів, виданих ТОВ "АРГОС КОРПОРЕТ МЕНЕДЖМЕНТ", рахунки на оплату від 05.01.2021 р. № 2, від 12.01.2021 р. № 4, від 15.01.2021 р. № 8, від 18.01.2021 р. № 15, від 22.01.2021 р. № 19, від 26.01.2021 р. № 21, від 04.02.2021 р. № 26, від 10.02.2021 р. № 30, від 15.02.2021 р. № 35, від 16.02.2021 р. № 36, від 17.02.2021 р. № 37, від 19.02.2021 р. № 40, від 23.02.2021 р. № 46, від 26.02.2021 р. № 53, від 01.03.2021 р. № 58, від 03.03.2021 р. № 63, від 05.03.2021 р. № 68, від 10.03.2021 р. № 74, від 11.03.2021 р. № 78, від 19.03.2021 р. № 101, від 23.03.2021 р. № 103, від 26.03.2021 р. № 109, від 29.03.2021 р. № 117, від 31.03.2021 р. № 119, від 02.04.2021 р. № 124, від 06.04.2021 р. № 130, від 08.04.2021 р. № 137, від 09.04.2021 р. № 142, від 13.04.2021 р. № 146, від 14.04.2021 р. № 151, від 15.04.2021 р. № 158, від 21.04.2021 р. № 163, від 23.04.2021 р. № 167, від 26.04.2021 р. № 171, від 29.04.2021 р. № 177, від 05.05.2021 р. № 183, від 06.05.2021 р. № 185, від 07.05.2021 р. № 188, від 11.05.2021 р. № 194, від 12.05.2021 р. № 196, від 13.05.2021 р. № 197, від 14.05.2021 р. № 202, від 17.05.2021 р. № 204, від 20.05.2021 р. № 209, від 24.05.2021 р. № 219, від 25.05.2021 р. № 224, від 26.05.2021 р. № 227, від 27.05.2021 р. № 229, від 28.05.2021 р. № 230, від 03.06.2021 р. № 236, від 04.06.2021 р. № 237, від 08.06.2021 р. № 245, від 09.06.2021 р. № 246, від 11.06.2021 р. № 247, від 14.06.2021 р. № 252, від 23.06.2021 р. № 261, від 24.06.2021 р. № 264, від 25.06.2021 р. № 268, від 29.06.2021 р. № 270, від 30.06.2021 р. № 274, від 01.07.2021 р. № 277, від 02.07.2021 р. № 281, від 06.07.2021 р. № 289, від 07.07.2021 р. № 291, від 12.07.2021 р. № 292, від 13.07.2021 р. № 294, від 15.07.2021 р. № 298, від 16.07.2021 р. № 301, від 19.07.2021 р. № 303, від 22.07.2021 р. № 319, від 23.07.2021 р. № 315, від 27.07.2021 р. № 317, від 29.07.2021 р. № 319, від 02.08.2021 р. № 326, від 09.08.2021 р. № 336, від 13.08.2021 р. № 339, від 17.08.2021 р. № 349, від 20.08.2021 р. № 351, від 27.08.2021 р. № 358, від 27.08.2021 р. № 363, від 02.09.2021 р. № 370, від 09.09.2021 р. № 372, від 10.09.2021 р. № 380, від 20.09.2021 р. № 385, від 23.09.2021 р. № 388, від 24.09.2021 р. № 393, від 28.09.2021 р. № 396, від 01.10.2021 р. № 402, від 06.10.2021 р. № 407, від 07.10.2021 р. № 411, від 12.10.2021 р. № 412, від 13.10.2021 р. № 413, від 18.10.2021 р. № 418, від 25.10.2021 р. № 427, від 26.10.2021 р. № 432, від 27.10.2021 р. № 434, від 04.11.2021 р. № 447, видаткові накладні від 05.01.2021 р. № 4, від 12.01.2021 р. № 7, від 15.01.2021 р. № 12, від 18.01.2021 р. № 18, від 22.01.2021 р. № 24, від 26.01.2021 р. № 27, від 04.02.2021 р. № 35, від 10.04.2021 р. № 39, від 15.02.2021 р. № 42, від 16.02.2021 р. № 43, від 17.02.2021 р. № 44, від 19.02.2021 р. № 48, від 23.02.2021 р. № 53, від 26.02.2021 р. № 61, від 01.03.2021 р. № 66, від 03.03.2021 р. № 72, від 05.03.2021 р. № 78, від 10.03.2021 р. № 85, від 11.03.2021 р. № 88, від 19.03.2021 р. № 114, від 23.03.2021 р. № 117, від 26.03.2021 р. № 127, від 29.03.2021 р. № 131, від 31.03.2021 р. № 136, від 02.04.2021 р. № 141, від 06.04.2021 р. № 148, від 08.04.2021 р. № 153, від 09.04.2021 р. № 158, від 13.04.2021 р. № 168, від 14.04.2021 р. № 170, від 15.04.2021 р. № 179, від 21.04.2021 р. № 185, від 23.04.2021 р. № 192, від 26.04.2021 р. № 195, від 29.04.2021 р. № 203, від 05.05.2021 р. № 211, від 06.05.2021 р. № 213, від 07.05.2021 р. № 218, від 11.05.2021 р. № 227, від 12.05.2021 р. № 230, від 13.05.2021 р. № 233, від 14.05.2021 р. № 235, від 17.05.2021 р. № 240, від 20.05.2021 р. № 246, від 24.05.2021 р. № 258, від 25.05.2021 р. № 264, від 26.05.2021 р. № 269, від 27.05.2021 р. № 275, від 28.05.2021 р. № 276, від 03.06.2021 р. № 281, від 03.06.2021 р. № 282, від 08.06.2021 р. № 290, від 09.06.2021 р. № 292, від 10.06.2021 р. № 294, від 14.06.2021 р. № 299, від 23.06.2021 р. № 315, від 24.06.2021 р. № 318, від 25.06.2021 р. № 323, від 29.06.2021 р. № 326, від 30.06.2021 р. № 332, від 01.07.2021 р. № 338, від 02.07.2021 р. № 346, від 06.07.2021 р. № 357, від 07.07.2021 р. № 359, від 12.07.2021 р. № 360, від 13.07.2021 р. № 366, від 15.07.2021 р. № 369, від 16.07.2021 р. № 378, від 19.07.2021 р. № 380, від 22.07.2021 р. № 388, від 23.07.2021 р. № 393, від 27.07.2021 р. № 398, від 29.07.2021 р. № 399, від 02.08.2021 р. № 409, від 09.08.2021 р. № 420, від 13.08.2021 р. № 426, від 17.08.2021 р. № 438, від 20.08.2021 р. № 442, від 26.08.2021 р. № 454, від 27.08.2021 р. № 458, від 02.09.2021 р. № 466, від 09.09.2021 р. № 473, від 10.09.2021 р. № 481, від 20.09.2021 р. № 489, від 23.09.2021 р. № 492, від 24.09.2021 р. № 497, від 28.09.2021 р. № 499, від 01.10.2021 р. № 507, від 06.10.2021 р. № 511, від 07.10.2021 р. № 516, від 12.10.2021 р. № 518, від 13.10.2021 р. № 519, від 18.10.2021 р. № 525, від 25.10.2021 р. № 535, від 26.10.2021 р. № 543, від 27.10.2021 р. № 545, від 04.11.2021 р. № 559, податкові накладні від 05.01.2021 р. № 3, від 12.01.2021 р. № 6, від 15.01.2021 р. № 11, від 18.01.2021 р. № 18, від 22.01.2021 р. № 24, від 26.01.2021 р. № 26, від 04.02.2021 р. № 2, від 10.02.2021 р. № 7, від 15.02.2021 р. № 10, від 16.02.2021 р. № 11, від 17.02.2021 р. № 12, від 19.02.2021 р. № 16, від 23.02.2021 р. № 20, від 26.02.2021 р. № 32, від 01.03.2021 р. № 2, від 03.03.2021 р. № 9, від 05.03.2021 р. № 15, від 10.03.2021 р. № 21, від 11.03.2021 р. № 25, від 19.03.2021 р. № 50, від 23.03.2021 р. № 53, від 26.03.2021 р. № 63, від 29.03.2021 р. № 68, від 31.03.2021 р. № 73, від 02.04.2021 р. № 4, від 06.04.2021 р. № 10, від 08.04.2021 р. № 16, від 09.04.2021 р. № 21, від 13.04.2021 р. № 31, від 14.04.2021 р. № 33, від 15.04.2021 р. № 39, від 21.04.2021 р. № 55, від 23.04.2021 р. № 58, від 26.04.2021 р. № 61, від 29.04.2021 р. № 64, від 05.05.2021 р. № 82, від 06.05.2021 р. № 86, від 07.05.2021 р. № 93, від 11.05.2021 р. № 99, від 12.05.2021 р. № 102, від 13.05.2021 р. № 105, від 14.05.2021 р. № 107, від 17.05.2021 р. № 38, від 20.05.2021 р. № 43, від 24.05.2021 р. № 51, від 25.05.2021 р. № 57, від 26.05.2021 р. № 63, від 27.05.2021 р. № 66, від 28.05.2021 р. № 70, від 03.06.2021 р. № 6, від 03.06.2021 р. № 5, від 08.06.2021 р. № 12, від 09.06.2021 р. № 16, від 10.06.2021 р. № 17, від 14.06.2021 р. № 22, від 23.06.2021 р. № 40, від 24.06.2021 р. № 43, від 25.06.2021 р. № 60, від 29.06.2021 р. № 51, від 30.06.2021 р. № 57, від 01.07.2021 р. № 3, від 02.07.2021 р. № 10, від 06.07.2021 р. № 20, від 07.07.2021 р. № 23, від 12.07.2021 р. № 31, від 13.07.2021 р. № 36, від 15.07.2021 р. № 39, від 16.07.2021 р. № 44, від 19.07.2021 р. № 48, від 22.07.2021 р. № 54, від 23.07.2021 р. № 58, від 27.07.2021 р. № 67, від 29.07.2021 р. № 71, від 02.08.2021 р. № 2, від 13.08.2021 р. № 25, від 16.08.2021 р. № 33, від 20.08.2021 р. № 40, від 26.08.2021 р. № 45, від 27.08.2021 р. № 48, від 09.08.2021 р. № 12, від 02.09.2021 р. № 3, від 09.09.2021 р. № 15, від 10.09.2021 р. № 18, від 20.09.2021 р. № 26, від 23.09.2021 р. № 30, від 24.09.2021 р. № 35, від 28.09.2021 р. № 38, від 22.10.2021 р. № 26, від 01.10.2021 р. № 2, від 05.10.2021 р. № 6, від 06.10.2021 р. № 7, від 07.10.2021 р. № 11, від 12.10.2021 р. № 16, від 13.10.2021 р. № 18, від 18.10.2021 р. № 24, від 25.10.2021 р. № 51, від 26.10.2021 р. № 36, від 27.10.2021 р. № 43, платіжні інструкції від 11.01.2021 р. № 2683, від 14.01.2021 р. № 2696, 15.01.2021 р. № 2707, від 22.01.2021 р. № 2741, від 26.01.2021 р. № 2747, від 29.01.2021 р. № 2768, від 10.02.2021 р. № 2825, від 12.02.2021 р. № 2840, від 19.02.2021 р. № 2863, від 19.02.2021 р. № 2878, від 23.02.2021 р. № 2894, від 23.02.2021 р. № 2900, від 25.02.2021 р. № 2912, від 26.02.2021 р. № 2921, від 03.03.2021 р. № 2911, від 05.03.2021 р. № 2976, від 09.03.2021 р. № 2984, від 12.03.2021 р. № 3000, від 15.03.2021 р. № 3017, від 26.03.2021 р. № 3088, від 29.03.2023 р. № 3106, від 29.03.2021 р. № 3110, від 30.03.2021 р. № 3127, від 31.03.2021 р. № 3157, від 12.04.2021 р. № 3201, від 13.04.2021 р. № 3220, від 15.04.2021 р. № 3261, від 14.04.2021 р. № 3254, від 14.04.2021 р. № 3231, від 19.04.2021 р. № 3282, від 30.04.2021 р. № 3336, від 22.04.2021 р. № 3300, від 29.04.2021 р. № 3310, від 29.04.2021 р. № 3324, від 30.04.2021 р. № 3338, від 30.04.2021 р. № 3339, від 07.05.2021 р. № 3367, від 14.05.2021 р. № 3434, від 12.05.2021 р. № 3422, від 14.05.2021 р. № 3325, від 18.05.2021 р. № 3438, від 18.05.2021 р. № 3433, від 20.05.2021 р. № 3461, від 20.05.2021 р. № 3462, від 24.05.2021 р. № 3475, від 27.05.2021 р. № 3514, від 01.06.2021 р. № 3522, від 02.06.2021 р. № 3549, від 02.06.2021 р. № 3556, від 04.06.2021 р. № 3576, від 07.06.2021 р. № 3581, від 10.06.2021 р. № 3601, від 11.06.2021 р. № 3611, від 15.06.2021 р. № 3622, від 17.06.2021 р. № 3631, від 22.06.2021 р. № 3650, від 29.06.2021 р. № 3683, від 29.06.2021 р. № 3684, від 01.07.2021 р. № 3689, від 02.07.2021 р. № 3707, від 07.07.2021 р. № 3733, від 09.07.2021 р. № 3736, від 13.07.2021 р. № 3746, від 13.07.2021 р. № 3747, від 23.07.2023 р. № 3834, від 14.07.2021 р. № 3770, від 16.07.2021 р. № 3778, від 20.07.2021 р. № 3799, від 22.07.2021 р. № 3809, від 23.07.2021 р. № 3832, від 28.07.2021 р. № 3849, від 28.07.2021 р. № 3852, від 30.07.2021 р. № 3862, від 03.08.2021 р. № 3877, від 12.08.2021 р. № 3901, від 16.08.2021 р. № 3934, від 12.08.2021 р. № 3902, від 31.08.2021 р. № 3999, від 30.08.2021 р. № 4000, від 13.08.2021 р. № 3928, від 22.09.2021 р. № 4139, від 10.09.2021 р. № 4091, від 14.09.2021 р. № 4107, від 15.09.2021 р. № 4114, від 23.09.2021 р. № 4140, від 27.09.2021 р. № 4151, від 29.09.2021 р. № 4164, від 30.09.2021 р. № 4174, від 05.10.2021 р. № 4196, від 07.10.2021 р. № 4213, від 13.10.2021 р. № 4248, від 13.10.2021 р. № 4249, від 22.10.2021 р. № 4289, від 22.10.2021 р. № 4290, від 28.10.2021 р. № 4333, від 29.10.2021 р. № 4334, від 03.11.2021 р. № 4357, від 09.11.2021 р. № 4392,

акти звірки взаєморозрахунків за період з січня 2021 року по жовтень 2021 року, за листопад 2021 року;

- по ТОВ "СПЕЦ-АВТО-ЗАПЧАСТИНА" - договір на поставку товару від 01.09.2021 р. № 01/09-2021, рахунки на оплату від 24.09.2021 р. № 1437, від 29.09.2021 р. № 1467, від 29.09.2021 р. № 1466, від 06.10.2021 р. № 1517, від 11.10.2021 р. № 1544, від 02.11.2021 р. № 1683, видаткові накладні від 24.09.2021 р. № 1457, від 30.09.2021 р. № 1523, від 30.09.2021 р. № 1522, від 06.10.2021 р. № 1574, від 18.10.2021 р. № 1586, від 02.11.2021 р. № 1721, податкові накладні від 24.09.2021 р. № 203, від 29.09.2021 р. № 201, від 29.09.2021 р. № 202, від 06.10.2021 р. № 88, платіжні інструкції від 24.09.2021 р. № 4147, від 29.09.2021 р. № 4173, від 29.09.2021 р. № 4172, від 08.10.2021 р. № 4220, від 03.11.2021 р. № 4354, від 03.11.2021 р. № 4355, акт звірки взаємних розрахунків за період з січня 2021 року по листопад 2021 року;

- по ТОВ "СМАРТ ШИНА" - рахунки на оплату від 23.02.2021 р. № 1160, від 01.03.2021 р. № 1278, від 02.03.2021 р. № 1302, від 16.03.2021 р. № 1555, від 22.03.2021 р. № 1658, від 07.06.2021 р. № 3634, від 17.06.2021 р. № 4009, від 07.09.2021 р. № 6582, видаткові накладні від 23.02.2021 р. № 1051, від 01.03.2021 р. № 1177, від 03.03.2021 р. № 1199, від 17.03.2021 р. № 1415, від 22.03.2021 р. № 1497, від 08.06.2021 р. № 3315, від 18.06.2021 р. № 3638, від 07.09.2021 р. № 5997, податкові накладні від 23.02.2021 р. № 475, від 01.03.2021 р. № 14, від 03.03.2021 р. № 43, від 17.03.2021 р. № 258, від 22.03.2021 р. № 335, від 08.06.2021 р. № 117, від 18.06.2021 р. № 447, від 07.09.2021 р. № 215, платіжні інструкції від 23.02.2021 р. № 2902, від 01.03.2021 р. № 2929, від 03.03.2021 р. № 2948, від 17.03.2021 р. № 3042, від 22.03.2021 р. № 3072, від 08.06.2021 р. № 3595, від 18.06.2021 р. № 3644, від 07.09.2021 р. № 4065, акт звірки взаємних розрахунків за 2021 рік;

- по ТОВ "ПІДПРИЄМСТВО "АЛЬЯНС" - договори про виконання будівельних робіт від 28.01.2020 р. № 2020-1, від 26.11.2020 р. № 2020-2/Г, від 06.05.2021 р. № 2021-05, акти надання послуг від 18.01.2021 р. № 8, від 18.01.2021 р. № 1, від 26.02.2021 р. № 52, від 31.03.2021 р. № 107, від 17.05.2021 р. № 167, від 31.05.2021 р. № 181, від 24.06.2021 р. № 198, від 21.01.2021 р. № 6, від 22.01.2021 р. № 7, від 18.05.2021 р. № 166, від 09.06.2021 р. № 191, реєстри товарно-транспортних накладних за послуги перевезення ґрунту за січень 2021 року, березень 2021 року, травень 2021 року, червень 2021 року, товарно-транспортні накладні від 04.01.2021 р. № Ак-001, № Ак-002, № Ак-003, № Ак-004, № Ак-005, від 05.01.2021 р. № Ак-006, № Ак-007, № Ак-008, № Ак-009, № Ак-010, від 06.01.2021 р. № Ак-011, № Ак-012, № Ак-013, № Ак-014, № Ак-015, від 11.01.2021 р. № Ак-016, № Ак-017, № Ак-018, № Ак-019, № Ак-020, від 12.01.2021 р. № Ак-021, № Ак-022, № Ак-023, № Ак-024, № Ак-025, від 13.01.2021 р. № Ак-026, № Ак-027, № Ак-028, № Ак-029, від 22.01.2021 р. № Ак-030, № Ак-031, від 14.01.2021 р. № А-001, від 15.01.2021 р. № А-002, № А-003, від 16.01.2021 р. № А-004, № А-005, від 18.01.2021 р. № А-006, № А-007, № А-008, від 19.01.2021 р. № А-010, № А-011, № А-012, № А-013, № А-014, № А-015, № А-016, від 20.01.2021 р. № А-017, № А-018, № А-019, № А-020, № А-021, від 21.01.2021 р. № А-022, № А-023, № А-024, № А-025, № А-026, № А-027, № А-028від 26.02.2021 р. № А-001, від 25.03.2021 р. № А-001, від 26.03.2021 р. № А-002, від 30.03.2021 р. № А-003, від 31.03.2021 р. № А-004, від 12.05.2021 р. № А-001, № А-002, від 13.05.2021 р. № А-003, № А-004, від 14.05.2021 р. № А-005, № А-006, від 17.05.2021 р. № А-007, № А-008, № А-010, від 18.05.2021 р. № А-009, від 31.05.2021 р. № А-011, від 04.06.2021 р. № А-001, № А-002, від 07.06.2021 р. № А-003, № А-004, від 08.06.2021 р. № А-005, № А-006, від 09.06.2021 р. № А-007, від 24.06.2021 р. № А-008, довідки про виконані роботи (послуги), податкові накладні від 18.01.2021 р. № 14, від 18.01.2021 р. № 11, від 21.01.2021 р. № 17, від 22.01.2021 р. № 19, від 26.02.2021 р. № 29, від 17.03.2021 р. № 20, від 07.05.2021 р. № 1, від 17.05.2021 р. № 7, від 31.05.2021 р. № 22, від 24.06.2021 р. № 21, від 18.05.2021 р. № 11, від 09.06.2021 р. № 8, рахунки на оплату від 14.01.2021 р. № 8, від 26.02.2021 р. № 75, від 17.05.2021 р. № 160, від 31.05.2021 р. № 173, від 24.06.2021 р. № 189, від 18.05.2021 р. № 159, від 07.05.2021 р. № 154, від 09.06.2021 р. № 180, платіжні інструкції від 26.11.2020 р. № 5017, від 21.01.2021 р. № 257, від 28.01.2021 р. № 424, від 04.03.2021 р. № 957, від 17.03.2021 р. № 1205, від 13.07.2021 р. № 3602, № 3608, № 3603, № 3604, від 07.05.2021 р. № 2245, від 23.07.2021 р. № 3848, № 3849, від 13.08.2021 р. № 46556, акт звірки взаємних розрахунків за 2021 рік;

- по ТОВ "АКСОЛІТСТРОЙ" - договір про надання послуг від 02.03.2021 р. № 02/03 з протоколом погодження ціни, акти надання послуг від 24.03.2021 р. № 92, від 17.05.2021 р. № 183, від 25.05.2021 р. № 186, довідки про виконані роботи, податкові накладні від 24.03.2021 р. № 24, від 17.05.2021 р. № 9, від 25.05.2021 р. № 31, платіжні інструкції від 29.03.2021 р. № 495, від 19.05.2021 р. № 581, від 04.06.2021 р. № 626, акт звірки взаємних розрахунків за 2021 рік;

- по ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ" - договір підряду від 04.08.2020 р. № 4/2020-08 з додатками № 1, № 2, № 3, № 3/1, додаткові угоди від 28.09.2020 р. № 4, від 30.12.2020 р. № 5, від 30.12.2021 р. № 6, від 14.02.2022 р. № 7, договірні ціни на розробку ґрунту з подальшим вивезенням на об`єкт, податкові накладні від 18.12.2021 р. № 9, від 08.02.2022 р. № 9, від 25.012022 р. № 15, від 17.02.2022 р. № 14, від 17.02.2022 р. № 15, акти надання послуг від 28.01.2021 р. № 20, від 03.02.2022 р. № 17, довідки про виконані роботи, рахунки на оплату від 18.01.2021 р. № 12, від 03.02.2022 р. № 20, від 20.01.2022 р. № 6, від 16.02.2022 р. № 28, довідки за формою КБ-3, акти за формою КБ-2в, акт звірки взаємних розрахунків за період січень 2021 року - грудень 2022 року;

- по ТОВ "ЄВРОСПЕЦСТРОЙ" - договори підряду на виконання робіт від 18.06.2020 р. № 18/06-2020 з додатковими угодами від 18.06.2020 р. № 1, від 21.09.2020 р., від 01.02.2021 р. № 01/02-2021 з додатковими угодами від 01.02.2021 р. № 1, від 17.03.2021 р. № 2, договір про надання послуг технікою від 01.04.2019 р. № 01/04-2019 з додатковою угодою від 31.03.2020 р. № 1 та додатками № 1, № 2, № 3, № 4, № 5, № 6, акти надання послуг від 29.01.2021 р. № 24, № 23, від 26.02.2021 р. № 50, від 26.02.2021 р. № 51, № 66, № 67, від 24.03.2021 р. № 97, від 16.04.2021 р. № 125, від 27.09.2021 р. № 342, від 16.03.2021 р. № 93, від 31.03.2021 р. № 95, від 16.04.2021 р. № 124, від 19.04.2021 р. № 126, від 30.09.2021 р. № 341, від 31.08.2021 р. № 290, від 30.09.2021 р. № 338, № 339, від 29.10.2021 р. № 364, від 29.10.2021 р. № 365, від 30.11.2021 р. № 408, від 30.11.2021 р. № 409, реєстри товарно-транспортних накладних за послуги перевезення ґрунту за жовтень 2020 року, січень 2021 року, лютий 2021 року, березень 2021 року, квітень 2021 року, серпень 2021 року, вересень 2021 року, жовтень 2021 року, листопад 2021 року, товарно-транспортні накладні від 12.10.2020 р. № Е-001, № Е-002, № Е-003, № Е-004, № Е-005, № Е-006, від 13.10.2020 р. № Е-007, № Е-008, № Е-009, від 15.10.2020 о. № Е-010, № Е-011, № Е012, № Е-013, № Е-014, № Е-015, від 19.10.2020 р. № Е-016, № Е-017, від 20.10.2020 р. № Е-018, № Е-019, № Е-020, № Е-021, від 21.10.2020 р. № Е-022, № Е-023, № Е-024, № Е-025, № Е-026, № Е-027, від 22.10.2020 р. № Е-028,№ Е-029, № Е030, № Е-031, № Е-032, від 23.10.2020 р. № Е-033, № Е-034, № Е-035, № Е-036, № Е-037, № Е-038, від 26.10.2020 р. № Е-039, № Е-040, № Е041, № Е-042, № Е-043, № Е-044, від 27.10.2020 р. № Е-045, № Е-046, № Е-047, № Е048, № Е-049, № Е-050, від 22.01.2021 р. № Е-001, від 25.01.2021 р. № Е-002, від 26.01.2021 р. № Е-003, від 27.01.2021 р. № Е-004, від 28.01.2021 р. № Е-005, від 29.01.2021 р. № Е-006, № Е-007, від 23.02.2021 р. № Е-001, від 24.02.2021 р. № Е-002, від 25.02.2021 р. № Е-003, від 26.02.2021 р. № Е-004, від 23.03.2021 р. № Е-018, від 24.03.2021 р. № Е-019, від 16.04.2021 р. № Е-024, від 27.09.2021 р. № Е-018, від 04.03.2021 р. № Е-001, від 05.03.2021 р. № Е-002, № Е-003, від 09.03.2021 р. № Е-004, № Е-005, від 10.03.2021 р. № Е-006, № Е-007, від 11.03.2021 р. № Е-008, № Е-009, від 12.03.2021 р. № Е-010, № Е-011, від 15.03.2021 р. № Е-012, № Е-013, від 16.03.2021 р. № Е-014, № Е-015, від 30.03.2021 р. № Е-035, № Е-036, від 31.03.2021 р. № Е-037, № Е-038, № Е-039, від 24.03.2021 р. № Е-020, № Е-021, № Е-022, від 25.03.2021 р. № Е-023, № Е-024, № Е-025, від 26.03.2021 р. № Е-026, № Е-027, № Е-028, від 29.03.2021 р. № Е-029, № Е-030, № Е-031, від 30.03.2021 р. № Е-032, № Е-033, № Е-034, від 16.04.2021 р. № Е-013, від 09.04.2021 р. № Е-001, № Е-002, від 12.04.2021 р. № Е-003, № Е-004, від 13.04.2021 р. № Е-005, № Е-006, від 14.04.2021 р. № Е-007, № Е-008, від 15.04.2021 р. № Е-009, № Е-010, від 16.04.2021 р. № Е-011, № Е-012, від 19.04.2021 р. № Е-025, № Е-026, від 30.09.2021 р. № Е-017, від 27.08.2021 р. № Е-018, № Е-019, від 28.08.2021 р. № Е-020, № Е-021, від 30.08.2021 р. № Е-022, № Е-023, від 31.08.2021 р. № Е024, № Е-025, № Е-026, від 19.08.2021 р. № Е-001, № Е-002, № Е-003, № Е-004, № Е-005, від 20.08.2021 р. № Е-006, № Е-007, № Е-008, № Е-009, Е-010, від 25.08.2021 р. № Е-011, № Е-012, № Е-013, № Е-014, № Е-015, від 26.08.2021 р. № Е-016, № Е-017, від 21.09.2021 р. № Е-001, № Е-002, від 22.09.2021 р. № Е-003, № Е-004, від 23.09.2021 р. № Е-005, № Е-006, від 24.09.2021 р. № Е-007, № Е-008, від 27.09.2021 р. № Е-009, № Е-010, від 28.09.2021 р. № Е-011, № Е-012, від 29.09.2021 р. № Е-013, № Е-014, від 30.09.2021 р. № Е-015, № Е-016, від 27.10.2021 р. № Е-055, № Е-056, № Е-057, від 28.10.2021 р. № Е-058, № Е-059, № Е-060, від 29.10.2021 р. № Е-061, № Е-062, № Е-063, від 30.09.2021 р. № Е-019, від 01.10.2021 р. № Е-020, № Е-021, від 04.10.2021 р. № Е-022, № Е-023, від 05.10.2021 р. № Е-024, № Е-025, від 06.10.2021 р. № Е-026, № Е-027, від 07.10.2021 р. № Е-028, № Е029, від 08.10.2021 р. № Е-030, № Е-031, від 11.10.2021 р. № Е-032, № Е-033, від 12.10.2021 р. № Е-034, № Е-035, від 13.10.2021 р. № Е-036, № Е-037, від 18.10.2021 р. № Е-038, № Е-039, від 19.10.2021 р. № Е-040, № Е-041, від 20.10.2021 р. № Е-042, № Е-043, від 21.10.2021 р. № Е-044, № Е-045, від 22.10.2021 р. № Е-046, № Е-047, від 23.10.2021 р. № Е-048, № Е-049, від 25.10.2021 р. № Е-050, № Е-051, від 26.10.2021 р. № Е-052, № Е-053, від 29.10.2021 р. № Е-054, від 17.11.2021 р. № Е-001, від 18.11.2021 р. № Е-002, № Е-003, № Е-004, від 19.11.2021 р. № Е-005, № Е-006, № Е-007, від 22.11.2021 р. № Е-008, № Е-009, № Е-010, від 23.11.2021 р. № Е-011, № Е012, № Е-013, від 24.11.2021 р. № Е-014, № Е-015, № Е016, від 30.11.2021 р. № Е017, від 25.11.2021 р. № Е-018, № Е-019, від 26.11.2021 р. № Е-020, № Е-021, від 29.11.2021 р. № Е-022, довідки про виконані роботи (послуги), податкові накладні від 16.01.2021 р. № 7, від 29.01.2021 р. № 33, від 20.01.2021 р. № 16, від 16.02.2021 р. № 18, від 29.01.2021 р. № 32, від 23.02.2021 р. № 48, від 26.02.2021 р. № 46, № 47, від 24.03.2021 р. № 38, від 16.04.2021 р. № 16, від 27.09.2021 р. № 44, від 16.03.2021 р. № 14, від 31.03.2021 р. № 37, від 26.03.2021 р. № 36, від 16.04.2021 р. № 15, від 19.04.2021 р. № 18, від 31.08.2021 р. № 35, від 30.07.2021 р. № 38, від 21.09.2021 р. № 35, від 30.09.2021 р. № 37, № 36, № 41, від 29.10.2021 р. № 24, від 19.10.2021 р. № 15, від 29.10.2021 р. № 23, від 30.12.2021 р. № 21, рахунки на оплату від 15.01.2021 р. № 11, від 23.02.2021 р. № 62, від 19.01.2021 р. № 16, від 16.02.2021 р. № 52, від 26.02.2021 р. № 49, № 74, № 86, від 31.03.2021 р. № 114, від 16.04.2021 р. № 136, від 16.04.2021 р. № 144, від 27.09.2021 р. № 309, від 02.03.2021 р. № 93, від 26.03.2021 р. № 102, від 29.07.2021 р. № 220, від 16.04.2021 р. № 143, від 19.04.2021 р. № 134, від 30.09.2021 р. № 43, від 31.08.2021 р. № 253, від 30.09.2021 р. № 287, № 286, від 02.09.2021 р. № 255, від 29.10.2021 р. № 329, від 29.10.2021 р. № 327, від 30.11.2021 р. № 22, платіжні доручення від 16.01.2021 р. № 2593, від 23.02.2021 р. № 2636, від 20.01.2021 р. № 2597, від 16.02.2021 р. № 2631, від 29.01.2021 р. № 2612, від 23.02.2021 р. № 2638, від 06.04.2021 р. № 2701, від 03.06.2021 р. № 2806, від 02.06.2021 р. № 2798, № 2797, від 13.10.2021 р. № 3072, від 16.03.2021 р. № 2668, від 26.03.2021 р. № 2683, від 30.07.2021 р. № 2922, від 03.06.2021 р. № 2803, від 02.06.2021 р. № 2799, від 11.05.2021 р. № 2751, від 03.06.2021 р. № 2805, від 12.10.2021 р. № 3066, від 31.08.2021 р. № 2976, від 17.09.2021 р. № 3016, від 09.09.2021 р. № 3004, від 21.09.2021 р. № 3025, від 30.09.2021 р. № 3055, № 3047, від 02.09.2021 р. № 2982, від 03.02.2022 р., від 21.01.2022 р. № 3166, від 19.10.2021 р. № 3074, від 04.06.2021 р. № 2812, від 03.06.2021 р. № 2804, від 29.06.2021 р. № 2851, від 12.10.2021 р. № 3064, від 15.07.2021 р. № 2879, від 10.11.2021 р. № 3100, від 26.11.2021 р. № 3118, від 03.12.2021 р. № 3136, від 21.01.2022 р. № 3165, від 03.02.2022 р. № 3194, від 22.02.2022 р. № 3214, акт звірки взаємних розрахунків за період січень 2021 року - липень 2022 року.

Проте, 27.04.2023 р. комісія прийняла рішення № 15007 про відповідність ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" п.8 критерії ризиковості платника податку, знову ж таки вказавши ті ж періоди, ті ж коди операцій, ті ж контрагенти - ТОВ "АРГОС КОРПОРЕТ МЕНЕДЖМЕНТ", ТОВ "СПЕЦ-АВТО-ЗАПЧАСТИНА", ТОВ "СМАРТ ШИНА", ТОВ "ПІДПРИЄМСТВО "АЛЬЯНС", ТОВ "АКСОЛІТСТРОЙ", ТОВ "КФ "УКРАВТОТЕХ", ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", ТОВ "ЄВРОСПЕЦСТРОЙ", що і в рішенні від 21.03.2023 р. № 10760.

Жодних обґрунтувань того, чому комісією не взято до уваги надані позивачем повідомленням від 20.04.2023 р. № 2 разом з іншими документами розрахункові документи (платіжні інструкції, платіжні доручення, акти звірки взаємних розрахунків) на виконання вимог попереднього рішення, рішення від 27.04.2023 р. № 15007 не містить.

Крім того, у рішенні від 27.04.2023 р. № 15007 знову вказано на ненадання позивачем розрахункового документа, між тим не зазначено, якого саме розрахункового документа не надано підприємством, стосовно розрахунків з яким із контрагентів та за який період, враховуючи те, що комісії надавалися розрахункові документи по взаємовідносинах з ТОВ "АРГОС КОРПОРЕТ МЕНЕДЖМЕНТ", ТОВ "СПЕЦ-АВТО-ЗАПЧАСТИНА", ТОВ "СМАРТ ШИНА", ТОВ "ПІДПРИЄМСТВО "АЛЬЯНС", ТОВ "АКСОЛІТСТРОЙ", ТОВ "КФ "УКРАВТОТЕХ", ТОВ "АКВАРЕЛІ НА СЛОБІДСЬКІЙ", ТОВ "ЄВРОСПЕЦСТРОЙ".

Таким чином, не вказуючи у рішеннях конкретного переліку документів та підстав неприйняття поданих позивачем документів, відповідач ставить позивача у становище невизначеності стосовно того, які конкретно документи потрібно надати комісії для прийняття рішення про невідповідність ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" критеріям ризиковості платника податку.

Так, загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

В той же час оскаржувані у даній справі рішення не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії та породжує їх неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Прийняття податковим органом кожного наступного рішення за результатом розгляду пояснень платника податків та наданих ним первинних документів, яке кожного наступного разу доповнюється новими підставами ризиковості (перелік ризикових контрагентів розширюється як й підстави), позбавляє можливості платника податків надати контролюючому органи всі необхідні первинні документи та їх пояснення для виключення товариства з переліку ризикових.

Суд звертає увагу на те, що податкова інформація, наявна у контролюючого органу, є лише статистичними даними, які самі по собі не можуть свідчити про вчинення підприємством порушень та не підтверджує ризиковість платника податків.

Будь-яка податкова інформація носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні закону.

Така позиція підтримується Верховним Судом, про що свідчить правовий висновок, викладений у постановах від 02.04.2020 р. у справі № 160/93/19, від 04.06.2020 р. у справі № 340/422/19, від 16.04.2021 р. у справі № 813/1301/15.

Так, Верховний Суд у постанові від 22.07.2021 р. у справі № 520/480/20 вказав, що саме лише посилання контролюючого органу про те, що аналіз діяльності товариства свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження, не може свідчити про відповідність рішення критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень і закріплені у частині другій статті 2 КАС України.

Разом з тим, повертаючись до питання щодо послідовності та умов для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

У рішенні від 27.04.2023 р. № 15007 як підставу віднесення позивача до ризикових платників податку вказано на придбання товарів (послуг) у платників податку, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, зокрема, тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 09.09.2022 р., код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 40095281; тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 09.09.2022 р., код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - , податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 42808001; тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 09.09.2022 р., код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 38190000, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 42508509; тип операції - придбання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 09.09.2022 р., код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 8424, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 43484602; тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 07.09.2022 р., код згідно з ДКПП операції, визначеної як ризикова - 43.12, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 38643434; тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 07.09.2022 р., код згідно з ДКПП операції, визначеної як ризикова - 43.12, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 42004327; тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 07.09.2022 р., код згідно з ДКПП операції, визначеної як ризикова - 43.12, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 43557616; тип операції - постачання, період здійснення господарської операції - з 04.01.2021 р. по 07.09.2022 р., код згідно з ДКПП операції, визначеної як ризикова - 49.41, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 42004259.

Таким чином, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" критеріям ризиковості платника податку на додану вартість безвідносно до конкретної господарської операції, зазначеної у поданій для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, а за результатами проведеного моніторингу реєстрації ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних інформаційних ресурсів та на основі баз даних ДПС під час виконання функцій контролю, що поставило позивача у стан правової невизначеності щодо підстав визнання відповідності критеріям ризиковості та документів, які необхідно подати на підтвердження невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Суд також зауважує, що при розгляді питання виключення платника податку з переліку платників на підставі поданої інформації та копій документів контролюючий орган не може здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

При цьому, оскаржуване рішення не містить встановлених обставин, які б свідчили про невиконання позивачем чи його контрагентами договірних зобов`язань за господарськими операціями або встановлення обставин, які б свідчили про неправдивість чи ризиковість господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

З огляду на вказане, суд вважає безпідставним доводи відповідача щодо не надання інформації та документів щодо господарських операцій з вище переліченими контрагентами, як такими, що включено до переліку ризикових платників податку.

Окремо суд зазначає, що висновок контролюючого органу про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку ґрунтується на тому, що серед контрагентів позивача є суб`єкти господарювання, які здійснюють сумнівні господарські операції, проте негативна податкова інформація стосується не господарської діяльності позивача, а його контрагентів.

Європейський суд з прав людини однозначно вказав на правило індивідуальної відповідальності платника податків. Це означає, що добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення законодавства його контрагентом.

Вказаний підхід застосовано Європейським судом з прав людини, зокрема, у справах "Булвес" АД проти Болгарії" (2009 рік, заява № 3991/03), "Бізнес Супорт Центр" проти Болгарії" (2010 рік, заява № 6689/03), "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" (заява № 36985/97), "Полторацький проти України" від 29.04.2003 р. (заява № 38812/97), де Суд дійшов висновку про правило "індивідуальної юридичної відповідальності", тобто платник податків не повинен нести відповідальності за порушення, допущені його контрагентами.

Відтак, віднесення позивача до ризикових платників з тих підстав, що підприємство мало господарські операції із платником(ами) податків, які на думку податкового органу є ризиковими, суд оцінює критично.

Підсумовуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що відповідачем-1 не доведено підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку з відповідними наслідками у вигляді внесення до переліку ризикових суб`єктів господарювання, що є підставою для визнання протиправними та скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 27.04.2023 р. № 15007 про відповідність ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" критеріям ризиковості платника податку

При цьому, положеннями пункту 6 Порядку № 1165 закріплено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, скасування у судовому порядку рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості є безумовною підставою для виключення комісією регіонального рівня платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

З огляду на викладене, суд вважає, що належним і повним способом захисту порушених прав позивача є зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, позовні вимоги ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" в частині визнання протиправним та скасування рішення від 27.04.2023 р. № 15007 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку та зобов`язання Головне управління ДПС в Одеській області виключити позивача з переліку ризикових платників податку підлягають задоволенню.

Що стосується правомірності рішень від 16.05.2023 р. № 8819391/42863633, № 8819392/42863633, № 8819390/42863633, № 8819389/42863633 про відмову в реєстрації податкових накладних від 21.10.2022 р. № 1, від 30.12.2022 р. № 1, від 12.09.2022 р. № 6, від 12.09.2022 р. № 7 в ЄРПН, суд зазначає настуне.

Згідно пп."а", "б" п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пунктів 6, 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних позивача від 21.10.2022 р. № 1, від 30.12.2022 р. № 1, від 12.09.2022 р. № 6, № 7 зупинено з тих підстав, що платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У квитанціях від 29.09.2022 р. № , від 30.09.2022 р. № , від 15.11.2022 р. № , від 12.01.2023 р. № запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у додатку 1 до Порядку № 1165, визначено критерії ризиковості платника податку. Зокрема, відповідно до п.8 у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Таким чином, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Як встановлено зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, контролюючий орган вказав, що платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

В той же час відповідачем-1 не вказано, яка саме інформація стосовно позивача свідчить про ризиковість платника податку.

Надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (комісії регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем надавалися до контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження даних господарських операцій.

Зокрема, податкові накладні від 12.09.2022 р. № 6, № 7 виписані у зв`язку з наданням позивачем в оренду ТОВ "ЕНКО ЕНТЕРПРАЙЗ" транспортних засобів з екіпажем, а від 21.10.2022 р. № 1, від 30.12.2022 р. - у зв`язку з виконанням позивачем робіт для ТОВ "ТМ "СЕРВІС" по розробці котловану з вивезенням ґрунту з території будівельного майданчика.

Позивачем на підтвердження даних господарських операцій разом з поясненнями надавалися:

- договори оренди транспортних засобів з ТОВ "ЕНКО ЕНТЕРПРАЙЗ" від 27.06.2022 р. № 27/06, від 13.07.2022 р. № 13/07 з додатковими угодами, акти приймання-передачі автотранспорту від 27.06.2022 р., від 06.09.2022 р., від 13.07.2022 р., рахунки на оплату від 12.09.2022 р. № 94, № 95, акти надання послуг від 12.09.2022 р. № 84, № 85, довідка про виконані роботи за період з 06 вересня 2022 року по 12 вересня 2022 року, реєстр товарно-транспортних накладних за вересень 2022 року, акти звірки взаєморозрахунків за період червень 2022 року - грудень 2022 року, банківські виписки за період з 12.09.2022 р. по 12.09.2022 р., з 14.09.2022 р. по 14.09.2022 р.;

- договір підряду з ТОВ "ТМ "СЕРВІС" на виконання робіт від 18.01.2022 р. № 18/01-2022, довідка про вартість виконаних будівельних робіт за 2022 рік, акт приймання виконаних будівельних робіт за 2022 рік від 30.12.2022 р., рахунки на оплату від 24.01.2022 р. № 10, від 05.07.2022 р. № 58, акт звірки взаємних розрахунків за 2022 рік, банківські виписки за період з 27.01.2022 р. по 27.01.2022 р., з 21.10.2022 р. по 21.10.2022 р., з 30.12.2022 р. по 30.12.2022 р.

У вказаних документах зазначено вид, зміст та обсяг наданих послуг.

Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" та мають відповідну юридичну силу.

Зі змісту прийнятих відповідачем-1 рішень від 16.05.2023 р. № 8819391/42863633, № 8819392/42863633, № 8819390/42863633, № 8819389/42863633 про відмову у реєстрації податкових накладних від 21.10.2022 р. № 1, від 30.12.2022 р. № 1, від 12.09.2022 р. № 6, № 7 слідує, що підставою для їх прийняття слугувало "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства".

Однак, які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено.

Доводи відповідача-1, викладені у відзиві, на те, що позивачем не надано по відносинах з ТОВ "ТМ "СЕРВІС" проектну документацію, акт здачі-прийняття робіт, на підставі якого здійснюються розрахунки, ліцензію на здійснення будівельних робіт, а по відносинах з ТОВ "ЕНКО ЕНТЕРПРАЙЗ" - товарно-транспортні накладні в підтвердження надання послуг перевезення вантажу автомобільним транспортом, є безпідставними, так як вказані документи відповідачем-1 не витребовувалися, а підставою для відмови у реєстрації податкових накладних від 21.10.2022 р. № 1, від 30.12.2022 р. № 1, від 12.09.2022 р. № 6, № 7 було не "ненадання платником податку документів", а "надання документів, складених із порушенням законодавства".

Крім того, предметом договору підряду на виконання будівельних робіт від 18.01.2022 р. № 18/01-2022 було виконання робіт по розробці котловану з вивезенням ґрунту з території будівельного майданчика на об`єкті замовника, який знаходиться за адресою: м.Одеса, вул.Косвіна, буд.64/66. Положеннями пп.5.2.2 п.5.2 договору закріплено обов`язок ТОВ "ТМ "СЕРВІС" передати позивачу фронт робіт, забезпечений місцем для зберігання техніки, під`їзними шляхами, місцем мийки транспорту, який виїжджає з об`єкту. Договором не закріплено обов`язок передавання ТОВ "ТМ "СЕРВІС" позивачу проектної документації.

Окрім цього, роботи по розробці котловану з вивезенням ґрунту з території будівельного майданчика є підготовчими роботами на будівельному майданчику, які в силу приписів Закону України "Про ліцензування видів господарської діяльності" не є видом діяльності, яка підлягає ліцензуванню.

Також суд зауважує, що позивачем разом з повідомленням від 10.05.2023 р. № 63 надавався акт виконаних робіт від 30.12.2022 р., тому твердження відповідача-1 про ненадання акту виконаних робіт не відповідає дійсності.

Доводи відповідача про ненадання товарно-транспортних накладних по відносинах з ТОВ "ЕНКО ЕНТЕРПРАЙЗ" суд не бере до уваги, так як предметом договорів від 27.06.2022 р. № 27/06, від 13.07.2022 р. № 13/07 було надання позивачем вказаному контрагенту транспортних засобів з екіпажем в оренду, а не надання послуг перевезення вантажів автомобільним транспортом, як зазначає відповідач-1 у відзиві. Тому в межах цих відносин товарно-транспортні накладні взагалі не повинні були оформлюватися. Факт надання позивачем транспортних засобів в оренду ТОВ "ЕНКО ЕНТЕРПРАЙЗ" в даному випадку підтверджено актами приймання-передачі автотранспорту від 27.06.2022 р., від 06.09.2022 р., від 13.07.2022 р., які надавалися контролюючому органу разом з поясненнями.

Зазначення відповідачем-1 у відзиві інших підстав відмови у реєстрації податкових накладних, ніж вказані у оскаржуваних рішеннях, наведення переліку документів, які не повинні складатися в межах господарських операцій з вищевказаними контрагентами, є додатковим свідченням того, що контролюючим органом відмовлено у реєстрації поданих позивачем податкових накладних без належних для того підстав.

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд також враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05.01.2021 р. у справі № 640/11321/20, від 05.01.2021 р. у справі № 640/10988/20, від 16.04.2019 р. у справі № 826/10649/17, від 28.10.2019 р. у справі № 640/983/19.

У постановах від 12.11.2019 р. у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 р. у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 р. у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 р. у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 р. у справі № 824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Одночасно, у межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Таким чином, зважаючи на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних від 21.10.2022 р. № 1, від 30.12.2022 р. № 1, від 12.09.2022 р. № 6, № 7, то відповідач-1 не мав правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації.

У даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправними та скасування рішень від 16.05.2023 р. № 8819391/42863633, № 8819392/42863633, № 8819390/42863633, № 8819389/42863633.

Стосовно позовних вимог позивача в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні від 21.10.2022 р. № 1, від 30.12.2022 р. № 1, від 12.09.2022 р. № 6, № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

За приписами пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

У відповідності до п.п.2, 10 ч.2 ст.245 КАС України суд в порядку адміністративного судочинства може визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт чи окремі його положення, а також прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Зважаючи на наявність у матеріалах справи передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій відповідно до умов договору, та на те, що такі документи були надані відповідачу-1 (з врахуванням підстав для відмови у реєстрації, зазначеним контролюючим органом регіонального рівня), останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку з чим наявна обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

Аналогічна правова позиція з цього питання викладена в постанові Верховного Суду від 03.11.2021 р. у справі № 360/2460/20.

Крім того, статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права.

Відтак, покладання на ДПС України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

Зазначене також узгоджується з передбаченим пунктом 1 статті 1 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод правом особи на доступ до суду, що, зокрема, включає такий аспект, як право на розгляд справи судом із "повною юрисдикцією", тобто судом, що має достатні та ефективні повноваження щодо: повторної (після адміністративного органу) оцінки доказів; встановлення обставин, які були підставою для прийняття оскарженого адміністративного рішення; належного поновлення прав особи за результатами розгляду справи по суті (п.70 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Обермайєр проти Австрії" (Obarmeier v. Austria) від 28 червня 1990 року (заява № 11761/85); п.155 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Гранд Стівенс та інші проти Італії" (GrandeStevensandOthers v. Italy) від 4 березня 2014 року (заява № 18640/10).

Згідно ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Відповідачі належними та допустимими доказами не довели правомірність оскаржуваного рішення, а тому позовні вимоги ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" підлягають задоволенню в повному обсязі.

Приписами ч.1 ст.139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТОВ "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+", то сплачений позивачем судовий збір у сумі 13420 грн. підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -

вирішив:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" (65104, м.Одеса, пр-т Глушка Академіка, буд.29, офіс 631, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 27.04.2023 р. № 15007 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ ВП 44069166) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" (65104, м.Одеса, пр-т Глушка Академіка, буд.29, офіс 631, ) з переліку платників податків, що відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 16.05.2023 р. № 8819391/42863633, від 16.05.2023 р. № 8819392/42863633, від 16.05.2023 р. № 8819390/42863633, від 16.05.2023 р. № 8819389/42863633.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+", від 21.10.2022 р. № 1, від 30.12.2022 р. № 1, від 12.09.2022 р. № 6, від 12.09.2022 р. № 7.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ ВП 44069166) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЦЕНТР ПРЕДБУДІВЕЛЬНИХ РОБІТ "УСПІХ+" (65104, м.Одеса, пр-т Глушка Академіка, буд.29, офіс 631, ) судовий збір у сумі 13420 (тринадцять тисяч чотириста двадцять) грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І. Бездрабко