Справа № 620/14203/23
Суддя: Дар'я ВИНОГРАДОВА
Дата ухвалення: 2023-11-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 листопада 2023 року м. Чернігів Справа № 620/14203/23

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Виноградової Д.О.,

за участі секретаря Коропець І.І.,

представника позивача Цвіркуна І.О.,

представника відповідача Ананка Ю.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Агропромислова компанія «Магнат» до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

У С Т А Н О В И В:

У провадженні Чернігівського окружного адміністративного суду перебуває справа за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Агропромислова компанія «Магнат» (далі також ТОВ АПК «Магнат», позивач) до Головного управління ДПС у Чернігівській області (далі також ГУ ДПС у Чернігівській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 26.06.2023 №6396/Ж10/25-01-07-00 (форма «С»), яким застосовано до ТОВ АПК «Магнат» суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності 11 130 283 (одинадцять мільйонів сто тридцять тисяч двісті вісімдесят три) грн 19 коп.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначив, що недотримання строків розрахунку по Договору поставки № 2111806А-2111808 від 07.12.2021 спричинено форс-мажорними обставинами, а тому нарахування відповідачем пені за порушення валютного законодавства є необґрунтованим.

28.09.2023 ухвалою суду відкрито провадження у справі, розгляд справи призначено за правилами загального позовного провадження.

Відповідач надіслав відзив, у якому позов не визнав з тих підстав, що перевіркою встановлено порушення 365-денного терміну розрахунків за договором поставки, тому до позивача і було застосовано суму пені за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності

Ухвалою суду від 25.10.2023, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, закрито підготовче засідання та призначено розгляд справи по суті.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав з мотивів, наведених у позові.

Представник відповідача у судовому засіданні позов не визнав з доводів, викладених у відзиві.

Заслухавши пояснення сторін, розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю Агропромислова компанія «Магнат» є юридичною особою, зареєстрованою за законодавством України, яка обліковується у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, що підтверджується Випискою з Єдиного державного реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.13). Основним видом діяльності за КВЕД є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний).

На підставі наказу від 13.04.2023 №771-п головним державним інспектором сектору перевірок фінансових операцій управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Чернігівській області проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ АПК «Магнат» з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 07.12.2021 по 30.04.2023 по контракту № 2111806А-2111808 від 07.12.2021.

За результатами перевірки складено акт № 5373/Ж5/25-01-07-06-01 від 26.05.2023, у якому встановлено:

- порушення частини 3 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», з урахуванням пункт 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 року №5 «Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення здійснення окремих операцій в іноземній валюті» (із змінами і доповненнями) у частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків за договором №2111806А-2111808 від 07.12.2021, укладеному з нерезидентом MYSILO TAHIL DEPOLAMA SISTEMLERI SANAYI VE TICARET A.S. (Туреччина) у сумі 277 000,00 євро на 107 календарних днів, у сумі 230 000,00 євро на 100 календарних днів та у сумі 554 000,00 євро на 75 календарних днів;

-дебіторська заборгованість у сумі 1 338 000, 00 євро по розрахункам за договором №2111806А-2111808 від 07.12.2021, укладеному з нерезидентом MYSILO TAHIL DEPOLAMA SISTEMLERI SANAYI VE TICARET A.S. (Туреччина), в тому числі: 277 000,00 євро граничний строк розрахунків з урахуванням періоду форс-мажорних обставин -11.10.2023, прострочена дебіторська заборгованість в сумі 1061 000,00 євро (а.с. 17-24).

Не погоджуючись із висновками, викладеними в акті перевірки № 5373/Ж5/25-01-07-06-01 від 26.05.2023, позивач подав до ГУ ДПС у Чернігівській області заперечення, за результатами розгляду яких ГУ ДПС у Чернігівській області направлено позивачу відповідь від 21.06.2023 № 1484/Ж12/25-01-07-06-05, у якій висновки вказаного акту перевірки залишені без змін (а.с.30-39).

26.06.2023 ГУ ДПС у Чернігівській області винесло податкове повідомлення-рішення №6396/Ж10/25-01-07-00, яким за порушення частини 3 ст. 13 Закону України від 21.06.2018 року №2473-VIII «Про валюту і валютні операції», з урахуванням пункт 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 року №5 «Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення здійснення окремих операцій в іноземній валюті» (із змінами і доповненнями) у частині дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків по контракту № 2111806А-2111808 від 07.12.2021, на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, ч. 5 ст.13 Закону України «Про валюту та валютні операції» нараховано пеню за порушення строків по зовнішньоекономічних операціях в розмірі 11 130 283 грн (а.с.15-16).

Позивач подав скаргу на вказане податкове повідомлення рішення, яка рішенням Державної податкової служби України залишена без задоволення, а податкове повідомлення рішення без змін (а.с.40-42).

Не погоджуючись із винесеним податковим повідомленням-рішенням, та вважаючи його протиправним, позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд керується наступним.

У силу вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Як свідчать матеріали справи, між Компанією MYSILO TAHIL DEPOLAMA SISTEMLERI SANAYI VE TICARET A.S. (Туреччина) ( продавець) та ТОВ АПК «Магнат» (покупець) укладено контракт № 2111806А-2111808 від 07.12.2021 (далі Контракт або Договір), предметом якого є обладнання для зберігання і транспортування зерна ( а.с. 43-51)..

Відвантаження готового товару з заводу продавця має бути виконано продавцем не пізніше 7 днів з дати отримання ним повної оплати від покупця. Строк поставки товару з моменту його відвантаження продавцем не повинен перевищувати 2 тижнів (пункт 4.6 Контракту).

Вартість всіх товарів, що продаються по DAP Безуглівка (Україна, Чернігівська область, Ніжинський район, с. Безуглівка) відповідно до Інкотермс 2010 становить 2769854,00 EUR. Проформа інвойс №2111806А-2111808 від 07.12.2021. 277000,00 Євро оплачується не пізніше 5 банківських днів з дня підписання цього Договору; 277000,00 Євро оплачується не пізніше 15.01.2022; 554000,00 Євро оплачується не пізніше 15.02.2022; 554000,00 Євро оплачується не пізніше 15.03.2022; 1107854,00 Євро оплачується не пізніше 15.04.2022 (пункт 5.1 Контракту).

Згідно пункту 9.1. Контракту у разі виникнення форс-мажорних обставин, таких як: пожежа, стихійне лихо, заборона на ввезення або вивезення або з інших причин, що не залежать від сторін цього Договору і припиняють зобов`язання сторін повністю або частково, термін дії взаємних обов`язків додається пропорційно терміну дії форс-мажорних обставин.

На виконання умов вказаного вище контракту, позивачем перераховано на рахунок нерезидента у вигляді авансового платежу валютні кошти 13.12.2021 - в сумі 277000,00 Євро (а.с.52); 14.01.2022 в сумі 277000,00 грн (а.с.54); 20.01.2022 230000,00 грн (а.с.55) та 14.02.2022 - 554000,00 грн (а.с. 53).

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (далі Закон № 2473- VIIІ).

Згідно з ч. 5 ст. 13 Закону № 2473- VIIІ порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

При цьому згідно з п. 21 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року № 5, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Отже, нарахування пені на підставі ч. 5 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» можливо у разі порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно саме із цією статтею. Ці строки встановлюються Національним банком України відповідно до ч. 3 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» зокрема, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати), та за загальним правилом п. 21 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління Національного банку України 02.01.2019 №5, складають 365 календарних днів.

Так, в матеріалах справи містяться банківські документи про перерахування коштів (авансу) 13.12.2021 - в сумі 277000,00 Євро (а.с.52); 14.01.2022 в сумі 277000,00 грн (а.с.54); 20.01.2022 230000,00 грн (а.с.55) та 14.02.2022 - 554000,00 грн (а.с. 53).

У той же час, згідно розрахунку пені, наведеному у оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні, порушення дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків за Контрактом становить 107 календарних днів, 100 календарних днів та 75 календарних днів.

Водночас, суд вважає зазначити, що ст. 13 Закону №2473-VIIІ визначено вичерпний перелік підстав згідно яких може зупинятись нарахування пені суб`єктам господарювання, у випадку недотримання вимог вказаного Закону.

Так, у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) ( ч. 6 ст. 13 Закону №2473-VIIІ).

Тобто одна із сторін договору повинна довести, що наявні обставини (введення воєнного стану чи початку бойових дій) мають відношення до конкретного господарського зобов`язання та унеможливлюють після постачання товару або здійснення авансового платежу отримати резидентами валютної виручки або поставку їм імпортного товару на невизначений строк, а також з метою не нарахування пені за порушення граничних строків розрахунків у період дії форс-мажорних обставин необхідно засвідчити даний факт відповідною довідкою уповноваженої організації (органу) країни нерезидента та/або сертифікатом Торгово-промислової палити України.

Відповідно до вимог статті 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно.

Так, Сумська Торгово-промислова палата України сертифікатом № 5900-22-2049 про форс мажорні обставини (обставини непереборної сили) № 270 від 28.12.2022 засвідчила форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): військову агресію російської федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану з 24.02.2022 на 30 діб, відповідно до Указу Президента України від 24.02.2022 «Про введення воєнного стану в Україні» строк дії якого було продовжено до цього часу, що спричинило призупинення роботи підприємства та призвело до пошкоджень потужностей ТОВ АПК «Магнат», де мало бути встановлене обладнання, а також перебування частини території України під тимчасовою окупацією ( у тому числі територій, на яких проводить свою господарську діяльність ТОВ АПК «Магнат»).

Тобто ТПП України сертифікатом встановила, що з 24.02.2022 зазначені обставини є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для ТОВ АПК «Магнат», зокрема, що введення воєнного стану на території України з 24.02.2022 ТОВ АПК «Магнат» не змогло забезпечити виконання зобов`язань за Контрактом. Період дії форс-мажорних обставин 01.03.2022, дата закінчення 28.12.2022 (а.с.59-61).

Вказаний сертифікат направлений відповідачу разом із документами для проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, якому відповідачем не надано належної оцінки та встановлено порушення позивачем граничних строків розрахунку за Контрактом.

Також сертифікатом Сумської Торгово-промислової палати України №5900-23-3915 про форс мажорні обставини (обставини непереборної сили) № 429 від 15.09.2023 засвідчено форс- мажорні обставини (обставини непереборної сили): військова агресія російської федерації проти України, перебування частини території, на яких впроваджується господарська діяльність ТОВ АПК «Магнат» під окупацією, ведення безпосередніх бойових дій на цій території, що призвело до пошкоджень потужностей ТОВ АПК «Магнат» та спричинило тимчасове призупинення роботи підприємства у зв`язку з ризиком наявності мін та інших вибухових предметів на території ТОВ АПК «Магнат», що у свою чергу призвело до відсутності можливості завершити операцію з імпорту товару за Договором поставки № 2111806А-2111808, який укладено 07.12.2021 між MYSILO TAHIL DEPOLAMA SISTEMLERI SANAYI VE TICARET A.S. (Туреччина) ( продавець) та ТОВ АПК «Магнат» (покупець) по платіжним дорученням в іноземній валюті №55 від 13.12.2021, №5 від 14.01.2022, №6 від 20.01.2022 та №7 від 14.02.2022 у граничний строк 365 календарних днів. Період дії форс-мажорних обставин 24.02.2022, дата закінчення 04.09.2023 (а.с. 68-71).

Підпунктом 112.8.9 п. 112.8 ст. 112 Податкового кодексу України передбачено, що обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).

Враховуючи положення Податкового кодексу України, Закону №2473 і Закону України «Про торгово-промислові палати в України», а також початок бойових дій на території України, суд дійшов висновку, що наявність сертифікатів ТПП України № 5900-22-2049 про форс мажорні обставини (обставини непереборної сили) № 270 від 28.12.2022 та №5900-23-3915 про форс мажорні обставини (обставини непереборної сили) № 429 від 15.09.2023 є обґрунтуванням неможливості виконання позивачем зовнішньоекономічного контракту № 2111806А-2111808 від 07.12.2021 і, відповідно, підставою для звільнення позивача від відповідальності за порушення граничних строків розрахунків, встановлених НБУ.

Доводи відповідача у відзиві про ненадання позивачем в ході перевірки інформації про звернення позивача до судових органів з позовною заявою про стягнення боргу з нерезидента та надання позовних заяв з підтвердженням про отримання судом документів, ухвал, рішень суд відхиляє, оскільки позивачем під час проведення перевірки було надано описаний вище сертифікат Сумської Торгово-промислова палата України, який засвідчив факт форс-мажорних обставин та неможливість вчасного виконання зобов`язань за зовнішньо-економічним контрактом з незалежних від позивача причин.

Крім того, представником позивача у судовому засіданні було надано суду лист Головного управління ДСНС України у Чернігівській області від 04.09.2023 №702-5055/7003/1, у якому зазначено, що у період з 28 по 31 серпня 2023 року піротехнічним розрахунком Головного управління були здійснені виїзди за вказаними у запиті позивача адресами для обстеження на наявність вибухонебезпечних предметів. За результатами обстеження вибухонебезпечних предметів не виявлено (а.с.111).

Таким чином, представник позивача зазначив, що у зв`язку з відновленням можливості підприємством позивача здійснювати свою господарську діяльність станом на час розгляду справи, то всі зобов`язання за Контрактом виконуються, а отже необхідності звертатись до суду про стягнення боргу з нерезидента у позивача немає.

Надаючи оцінку правомірності дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Суд наголошує, що принцип прийняття рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України є орієнтиром при реалізації повноважень владного суб`єкта, який вимагає від останнього діяти на виконання закону, за умов та обставин, визначених ним, з дотриманням встановленої законом процедури. Критерій прийняття рішення, вчинення (невчинення) дії обґрунтовано вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття необґрунтованих рішень та без дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).

Однак оскаржуване рішення не відповідає критеріям обґрунтованості, а саме, що прийнято з урахуванням всіх обставин, що мають значення у конкретній ситуації, та пропорційності - з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).

Відповідно до ч. 1 ч. 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Відповідачем не доведено правомірність спірного рішення, у той же час позивачем доведено ті обставини, на яких ґрунтуються його вимоги.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову повністю.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Тому, на користь позивача підлягає стягненню, сплачений ним при поданні позовної заяви, судовий збір в розмірі 26840,00 грн.

Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю Агропромислова компанія "Магнат" до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.06.2023 №6396/Ж10/25-01-07-00 (форма С), яким застосовано до ТОВ АПК "Магнат" суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності 11 130 283 (одинадцять мільйонів сто тридцять тисяч двісті вісімдесят три) грн 19 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Чернігівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Агропромислова компанія "Магнат" судовий збір в сумі 26 840 (двадцять шість тисяч вісімсот сорок) грн 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Агропромислова компанія "Магнат", вул. Прилуцька, 125, с. Талалаївка, Ніжинський район, Чернігівська область, 16651, .

Відповідач: Головне управління ДПС у Чернігівській області, вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, 14000, .

Повний текст рішення виготовлено 24 листопада 2023 року.

Суддя Дар`я ВИНОГРАДОВА