Справа № 160/1212/23
Суддя: Баранник Н.П.
Дата ухвалення: 2023-11-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

23 листопада 2023 року справа № 160/1212/23

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Баранник Н.П.,

суддів: Малиш Н.І., Щербака А.А.,

за участю секретаря судового засідання: Яковенко О.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2023 року у справі №160/1212/23 (суддя Юрков Е.О.) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПОТОКИ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПОТОКИ» (далі позивач) звернулось до суду з позовом, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - відповідач): № від 26.12.2022 року та № від 26.12.2022 року

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2023 року адміністративний позов задоволено. Суд визнав протиправними та скасував оскаржені позивачем податкові повідомлення-рішення відповідача.

З рішенням суду не погодився відповідач та подав апеляційну скаргу. В скарзі, посилаючись на порушення судом норм процесуального та матеріального права, невідповідність висновків суду фактичним обставинам, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове про відмову у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що перевіркою не підтверджено використання у господарській діяльності позивача дизельного палива на роботу двох дизель-генераторів у загальній кількості 185544 л. на суму 8029464,55 грн., що призвело до порушення п.189.1 ст.189, п.п. г) п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України заниження податку на додану вартість на загальну суму 581519 грн. та п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України порушення терміну реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. За відсутності інформації про факти перебоїв у постачанні позивачу електроенергії у м. Дніпро протягом квітня-липня 2022р та, враховуючи ненадання позивачем повного пакету облікових первинних документів щодо обліку списання дизельного палива, не підтверджено використання дизпалива в господарській діяльності позивача. Навіть, враховуючи надані позивачем документи вже після перевірки, неможливо зробити висновки про документальне підтвердження правомірності списання дизельного палива на роботу двох дизель-генераторів у кількості 185 544 літри.

Також, позивачем протиправно не було проведено операції з нарахування податкового зобов`язання на суму ПДВ 4761 грн. по безнадійно списаній заборгованості в сумі 28568 грн. по господарським операціям з ТОВ Електромонтажне підприємство Елтик.

Оскільки за наслідками проведеної перевірки ГУ ДПС збільшено позивачу податкові зобов`язання з податку на додану вартість, застосування до підприємства штрафних санкцій відповідно до п.120-1 ст. 120-1 ПК України в загальній сумі 13600грн за нереєстрацію податкових накладних в ЄРПН є правомірним.

Позивач подав письмовий відзив на апеляційну скаргу відповідача. У відзиві зазначає, що погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає рішення суду у даній справі законним і обґрунтованим, а доводи скаржника безпідставними. Просить відмовити відповідачу у задоволенні апеляційної скарги, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

У відзиві позивач звертає увагу, що документами щодо фактичного використання дизельного палива, які підтверджують зв`язок списаного дизельного палива з господарською діяльністю позивача, є накладні на переміщення, розрахунки витрат, акти списання матеріальних цінностей, договори підряду, акти виконаних будівельних робіт. Робота дизель-генераторів була пов`язана із виконанням позивачем комплексу будівельних та монтажних робіт, що досліджувалося контролюючим органом під час перевірки.

Наполягає, що при визнанні заборгованості безнадійною, що мало місце по господарським операціям з ТОВ Електромонтажне підприємство Елтик, не відбувається зміна компенсації за товар/послуги та у продавця не виникає обов`язок виписати покупцю розрахунок коригування з наступним зменшенням у продавця податкових зобов`язань та зменшення у покупця податкового кредиту. Висновок відповідача в цій частині не відповідає законодавству.

У позивача відсутні правові підстави для реєстрації податкових накладних по операціям зі списання ПММ на суму 8 058032,55грн без ПДВ, оскільки дизельне паливо було використане у власній господарській діяльності, що виключає можливість застосування штрафних санкцій.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи та обґрунтування апеляційної скарги, наполягав на задоволенні скарги та скасуванні оскарженого рішення суду першої інстанції.

Представник позивача заперечував проти доводів скаржника, вважаючи рішення суду першої інстанції законним.

Колегія суддів, заслухавши представників сторін, перевіривши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

З матеріалів справи встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ПОТОКИ" (ІК в ) зареєстровано 14.09.2016 року у встановленому законом порядку та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні Державної податкової служби у Дніпропетровській області; основним видом господарської діяльності є виробництво олії та тваринних жирів.

Судом встановлено, що у період з 24.10.2022 року по 16.11.2022 року Головним управлінням Державної податкової служби у Дніпропетровській області, відповідно до п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України, на підставі наказу № 2975-п від 18.10.2022 року було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "ПОТОКИ" з питань достовірності задекларованого від`ємного значення з податку на додану вартість за червень 2022 року з від`ємним значенням ПДВ 29895440 грн., яке виплинуло на формування та декларування бюджетного відшкодування у сумі 879587 грн.; за липень 2022 року з від`ємним значенням ПДВ 29259099 грн., яке виплинуло на формування та декларування бюджетного відшкодування у сумі 3250923 грн.; за серпень 2022 року з від`ємним значенням ПДВ 33678847 грн., яке виплинуло на формування та декларування бюджетного відшкодування у сумі 1603718 грн. (з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків за вказані періоди).

За результатами перевірки 23.11.2022 року складено акт № 2419/04-36-07-03/40832205, у висновку якого зазначено про виявлені порушення:

1. вимог п.189.1 ст.189, п.п. г) п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України в частині заниження ТОВ ПОТОКИ податкового зобов`язання з ПДВ у вересні 2021 року, квітні, травні, червні, липні 2022 року на загальну суму 581 281 грн., що призвело до завищення суми ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (показник рядка 21 декларації), в розмірі 581 281 грн. за серпень 2022 року;

2. порушення п.201.1 ст.201, абз.4 п.п.201.10 ст.201, п. 120-1.2 ст.120-1 Податкового кодексу України в частині нездійснення ТОВ ПОТОКИ реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за податкові періоди квітень, травень, червень, липень 2022 року; штрафна санкція складає 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3 400 гривень (за кожний податковий період).

Не погоджуючись із висновками акту перевірки, ТОВ ПОТОКИ було подано заперечення від 06.12.2022 року вих.№06/12-1.

Листом Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області № 73575/6/04-36-07-03-14 від 20.12.2022 року Про результат розгляду заперечень викладено абз. 2 висновків акта перевірки в наступній редакції:

1. порушення п.189.1 ст.189, п.п. г) п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України в частині заниження ТОВ ПОТОКИ податкового зобов`язання з ПДВ у вересні 2021 року, квітні, травні, червні, липні 2022 року на загальну суму 566824 грн., що призвело до завищення суми ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (показник рядка 21 декларації), в розмірі 566 824 грн. за серпень 2022 року.

На підставі акту перевірки № 2419/04-36-07-03/40832205 від 23.11.2022 року Головним управлінням Державної податкової служби у Дніпропетровській області прийнято:

- податкове повідомлення-рішення № від 26.12.2022 року, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за серпень 2022 року на 566824,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № від 26.12.2022 року, яким ТОВ ПОТОКИ нараховано штрафні санкції на суму 13600,00 грн.

Позивач, вважаючи податкові повідомлення-рішення протиправними, звернувся до суду з позовом про їх скасування.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що ТОВ ПОТОКИ правомірно, відповідно до затвердженої наказом облікової політики підприємства № 1 від 02.01.2020 року, було здійснено списання пального у загальній кількості 185 544 л. на сум 8 029 464,55 грн. (без ПДВ). Підприємство самостійно, отже за власної потреби та на власний розсуд встановлює умови та графік своєї роботи, в тому числі й цілодобовий із відповідним використанням електрики, в тому числі шляхом її вироблення за допомогою генераторів, які також експлуатує на власний розсуд. Висновки акта перевірки № 2419/04-36-07-03/40832205 від 23.11.2022 року є необґрунтованими, такими, що не знайшли свого підтвердження в ході судового розгляду справи, отже податкові повідомлення-рішення № та № від 26.12.2022 року є протиправними та підлягають скасуванню.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (далі по тексту - Податковий кодекс України, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, визначено, що господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

У разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання (пункт 189.1 статті 189 Податкового кодексу України).

Згідно пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі, якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1 статті 201 Податкового кодексу України).

Згідно пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України, у разі відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, та/або податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень.

Відповідно до пункту 22 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 Витрати, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 року № 318, до складу елемента "Матеріальні затрати" включається вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва) палива й енергії.

Законом України Про бухгалтерський обік та фінансову звітність в Україні (далі - Закон) передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Відповідно до статті 1 вказаного Закону - первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно з частиною 2 статті 3 Закону бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до частини 1 статті 9 Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету встановлений Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 (далі - Наказ № 88).

Відповідно до пункту 1.2 Наказу № 88 господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення..

Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення (пункт 2.1 Наказу № 88).

Згідно з пунктом 2.4 Наказу № 88 первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у грошовому та за можливості у натуральних вимірниках), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Позивач, як платник податку, самостійно несе відповідальність за достовірність і своєчасність обчислення та внесення ним податку до бюджету відповідно до законодавства України, а визначальним фактором для формування податкового кредиту платником ПДВ та витрат господарської діяльності є рух товарів (послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності та наявність у платника податків виданої йому продавцем товару податкової накладної, оформленої з дотриманням вимог чинного законодавства та як підтверджує сплату податку на додану вартість у складі ціни товару.

Для підтвердження включення до складу податкового кредиту сум сплаченого податку на додану вартість у складі ціни за придбаний товар (роботи, послуги), а також формування витрат господарської діяльності необхідні первинні документи (податкові накладні), оформлені відповідно до вимог Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні».

Висновки контролюючого органу грунтуються на тому, що аналізом відображеного показника у рядку 9 Декларацій (колонка Б) Усього податкових зобов`язань у загальній сумі 240 573 930 грн. встановлено його заниження на загальну суму 586 280 грн. в частині ненарахування податкових зобов`язань відповідно до ~ 198.5 ст.198 Кодексу за операціями, що оподатковуються за основною ставкою (20%) на суму - 61 грн. (рядок 4.1 Декларації (колонка Б) Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за операціями, що оподатковуються за основною ставкою) та за операціями, що оподатковуються за ставкою 7% на суму 581 519 грн. (рядок 4.2 Декларації (колонка Б) Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України за операціями, що оподатковуються за ставкою 7%), а саме за звітні податкові періоди: вересень 2021 року - на суму 4 761 грн., квітень 2022 року - на суму 84 635 грн., травень 2022 року - на суму 178 195 грн., червень 2022 року - на суму 191 962 грн., липень 2022 року - на суму 126 727 грн.

В ході перевірки встановлено, що протягом квітня-липня 2022 року за даними бухгалтерського обліку ТОВ ПОТОКИ списано до складу загальновиробничих витрат (рах.91) дизпаливо на роботу двох дизель-генераторів у загальній кількості 185 544 л. на суму 8 029 464,55 грн. (без ПДВ), орендованих у ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ), а саме:

1. генератор Pramac GSW2201: квітень 2022 року - 7392,00 та 24288,00 л. на суму 270990,72 грн. та 890398,08 грн., відповідно; травень 2022 року 33256,80 л. на суму 1597989,24 грн.; червень 2022 року 32184 л. на суму 1362026,88 грн.; липень 2022 року 20383,20 л. на суму 902160,43 грн.;

2. генератор Taksan TJ154PR5C: травень 2022 року 15120,00 л. на суму 726516,00 грн.; червень 2022 року 32400,00 л. на суму 1371168,00 грн.; липень 2022 року 20520,00 л. на суму 9008215,20 грн..

За відсутності інформації про факти перебоїв з постачання електроенергії у м. Дніпро протягом квітня-липня 2022 року, та, враховуючи ненадання до перевірки повного пакету облікових первинних документів щодо обліку списання дизельного палива, що навіть при економічно-неефективних розрахунках могли б підтвердити фактичні затрати дизпалива на роботу дизель-генераторів, перевіркою не підтверджено використання 185 544 л. дизпалива на суму 8 029 464,55 грн. (без ПДВ) в господарській діяльності ТОВ ПОТОКИ.

Судом встановлено, що організація бухгалтерського обліку та облікова політика підприємства ведеться у відповідності до наказу ТОВ ПОТОКИ № 1 від 02.01.2020 року про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику господарства.

ТОВ ПОТОКИ, як орендарем, було укладено з ФОП ОСОБА_1 договори обладнання № 27/03-1 від 27.03.2022 року на прийняття в тимчасове користування дизель-генератора Pramac GSW2201 (Італія) потужністю 220кВа/176 кВт в кожусі, а також № 17/05-1 від 17.05.2022 року на прийняття в тимчасове користування дизель-генератора Taksan TJ154PR5C (Туреччина) потужністю 154кВа/123 кВт в кожусі.

Наказом ТОВ ПОТОКИ № 14/1 від 27.03.2022 року Про норми витрат дизельного палива на дизель-генератор та призначення відповідальних осіб за роботу генератора наказано взяти в оренду генератор: дизель-генератор Pramac GSW2201 потужністю 220кВа/176 кВт в кожусі; призначити відповідальним за роботу дизель-генератор Pramac GSW2201 головного енергетика ОСОБА_2 ; у зв`язку з цілодобовою роботою генератора відповідальним за заправку генератора дизельним паливом призначити операторів лінії у виробництві харчової продукції згідно графіків роботи ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 .

Наказом ТОВ ПОТОКИ № 25 від 17.05.2022 року Про норми витрат дизельного палива на дизель-генератор та призначення відповідальних осіб за роботу генератора наказано взяти в оренду генератор: дизель-генератор Taksan TJ154PR5C потужністю 154кВа/123 кВт в кожусі; призначити відповідальним за роботу дизель-генератор Taksan TJ154PR5C головного енергетика ОСОБА_2 ; у зв`язку з цілодобовою роботою генератора відповідальним за заправку генератора дизельним паливом працівників відділу охорони ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 .

Актами приймання-передачі обладнання, що орендується, для подальшого використання підтверджено прийняття ТОВ ПОТОКИ в оренду вказаних дизель-генераторів, а також актами надання послуг підтверджено надання ТОВ ПОТОКИ в оренду вказаних дизель-генераторів; господарські операції ТОВ ПОТОКИ з ФОП ОСОБА_1 за вказаними договорами відповідачем не заперечувались.

Накладними на переміщення підтверджено переміщення дизельного палива з ємностей для зберігання дизельного палива складу (том 2 а.с. 88 том 3 а.с. 10), які містять найменування дизельного генератора, вид палива, об`єм витрат (літри) та суму; актами списання матеріальних цінностей ПО00-000550, ПО00-000551, ПО00-000688, ПО00-000799, ПО00-000876, ПО00-000689, ПО00-000800 та ПО00-000877 підтверджено списання використаних ПММ.

Позивач зазначав, що дизель-генератор Pramac GSW2201 використовувався під час роботи лінії у виробництві харчової продукції; дизель-генератор Taksan TJ154PR5C використовувався під час проведення будівельних робіт з реконструкції будівель та споруд під завод з виробництва рослинної олії з новим будівництвом виробничих та адміністративних будівель та споруд, які здійснювались на території ТОВ ПОТОКИ, відповідно до укладених договорів: договору генерального підряду № 30072021/1 від 30.07.2021 року, який укладено з ТОВ СУ-БУД, договору № 02-01-2022М від 26.01.2022 року, укладеного з ТОВ Науково-виробниче підприємство КІТ-інжинирінг на виконання монтажу, пуску і налагоджування системи пожежної сигналізації та керування евакуюванням людей, договору підряду № 22-06 від 22.06.2022 року, укладеного з ПП Арсенал-фактор на виконання робіт з улаштування 467м. залізничної колії рейки Р65 шпала залізобетонна опора 1680.1840, укладення 2-х стрілочних переводів, проект 2215, на залізобетонному брусі, переукладання одного залізничного переїзду зі збірного залізобетону, встановлення 2-х тупикових упорів.

Вказані дизель-генератори працювали безперервно цілодобово та відповідними наказами ТОВ ПОТОКИ № 14/1 від 27.03.2022 року та № 25 від 17.05.2022 року Про норми витрат дизельного палива на дизель-генератор та призначення відповідальних осіб за роботу генератора було призначено відповідальних осіб за заправку генераторів дизельним паливом.

На підтвердження виконання обов`язків, визначеними наказами ТОВ ПОТОКИ № 14/1 від 27.03.2022 року та № 25 від 17.05.2022 року, відповідальними особами за обслуговуванням вказаних дизель-генераторів позивачем надано до суду табелі обліку використання робочого часу за період квітень 2022 року липень 2022 року.

Також судом встановлено, що наказом ТОВ ПОТОКИ затверджено графік змінності 1/8 з 01 березня 2022 року.

Так, згідно розрахунків витрат на генератор Pramac GSW2201 за квітень 2022 року витрачено палива 31680,00 л., відпрацьованих годин 720; за травень 2022 року витрачено палива 33256,80 л., відпрацьованих годин 744, за червень 2022 року витрачено палива 32184,00 л., відпрацьованих годин 720; за липень 2022 року витрачено палива 20383,20 л. відпрацьованих годин - 456.

Згідно розрахунків витрат на генератор Taksan TJ154PR5C за травень 2022 року витрачено палива 15120,00 л., відпрацьованих годин 336, за червень 2022 року витрачено палива 32400,00 л., відпрацьованих годин 720; за липень 2022 року витрачено палива 20520,00 л. відпрацьованих годин - 456.

Доводи відповідача фактично зводяться до відсутності інформації про факти перебоїв з постачання електроенергії у м.Дніпро протягом квітня-липня 2022 року та ненадання до перевірки повного пакету облікових первинних документів щодо обліку списання дизельного палива, що могли б підтвердити фактичні затрати дизпалива на роботу дизель-генераторів.

Проте, позивач і не пов`язував роботу дизель-генераторів та їх використання із перебоями у постачанні електроенергії, навпаки, надав докази, що генератори використосувались при будівельних та монтажних роботах, що здійснювались цілодобово у межах господарської діяльності. Наведена інформація перевірялась уповноваженими особами контролюючого органу під час перевірки.

ТОВ ПОТОКИ самостійно, за власної потреби та на власний розсуд встановлює умови та графік своєї роботи, в тому числі й цілодобовий із відповідним використанням електричної енергії, в тому числі шляхом її вироблення за допомогою генераторів, які також експлуатує на власний розсуд.

Як вірно зазначив суд першої інстанції, питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів (частина 2 статті 8 Закону).

Документами щодо фактичного використання дизельного палива, які підтверджують зв`язок списаного дизельного палива з господарською діяльністю позивача, є накладні на переміщення, розрахунки витрат, акти списання матеріальних цінностей, договори підряду, акти виконаних будівельних робіт.

Колегія суддів погоджується, що у позивача у спірному випадку відсутні правові підстави для реєстрації податкових накладних по операціям зі списання паливно-мастильних матеріалів на суму 8 058032,55грн без ПДВ, оскільки дизельне паливо, і це підтверджено належними доказами, було використане у власній господарській діяльності, що виключає можливість застосування штрафних санкцій відповідно до п.120-1 ст. 120-1 ПК України за нереєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Щодо нарахування зобов`язання з ПДВ при списанні безнадійної кредиторської заборгованості перед ТОВ Електромонтажне підприємство Елтик.

Перевіркою встановлено, що позивачем у обліку у вересні 2022 року списано безнадійну кредиторську заборгованість у сумі 28568 грн, у тому числі ПДВ 4 761грн., яка виникла по взаємовідносинам з ТОВ Електромонтажне підприємство Елтик по отриманим та неоплаченим ТМЦ. У квітні позивачем було віднесено до складу податкового кредиту суми ПДВ у розмірі 4761грн. за податковими накладними, виписаними постачальником у періодах після 01.07.2015року. За висновком контролюючого органу, позивачем відповідно до п.198.5 ст. 198 ПК України не було проведено операції з нарахування податкових зобов`язань на суми ПДВ попередньо включених до складу податкового кредиту, що призвело до заниження податкових зобовязань на суму 4 761грн..

Відповідно до п.198.5. ст. 198 ПК України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податків ( крім випадків, передбачених п.189.9 ст. 189 ПК України).

В той же час, за умови, коли ст. 192 ПК України визначено вичерпний перелік підстав для коригування податкового кредиту, платник ПДВ не зобов`язаний коригувати податковий кредит з ПДВ при списанні кредиторської заборгованості.

Колегія суддів погоджується з позицією позивача, що при визнанні заборгованості безнадійною, що мало місце по господарським операціям з ТОВ Електромонтажне підприємство Елтик, не відбувається зміна компенсації за товар/послуги та у продавця не виникає обов`язок виписати покупцю розрахунок коригування з наступним зменшенням у продавця податкових зобов`язань та зменшення у покупця податкового кредиту. Висновок відповідача в цій частині не відповідає законодавству.

За сукупності встановлених обставин є вірними висновки суду першої інстанції, що висновки акта перевірки не знайшли свого підтвердження в ході судового розгляду справи, а отже оскаржені позивачем податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягали скасуванню.

Доводи, наведені у апеляційній скарзі відповідача, не спростовують правильних висновків суду першої інстанції, а тому рішення суду першої інстанції у даній справі слід залишити без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення.

Керуючись п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 328, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2023 року у справі № 160/1212/23 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду у випадках та в строки, визначені статтями 328,329 КАС України.

Вступну та резолютивну частини постанови проголошено 23.11.2023р..

Повний текст постанови виготовлено 27.11.2023р..

Головуючий - суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш

суддя А.А. Щербак