Справа № 440/11092/23
Суддя: І.С. Шевяков
Дата ухвалення: 2023-11-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 листопада 2023 року м. ПолтаваСправа №440/11092/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Шевякова І.С.,

за участю:

секретаря судового засідання Бахарєва П.А.

представника позивача Михайленко А.М.

представника відповідача Франчук Я.Р.

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія Укртатнафта" до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Позовні вимоги:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 04.07.2023 №1338/Ж10/31-00-07-03-02/00152307.

Під час розгляду справи суд

В С Т А Н О В И В:

Публічне акціонерне товариство "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія Укртатнафта" (далі також позивач, ПАТ "ТФПНК Укртатнафта") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі також відповідач, ЦМУ ДПС по роботі з ВПП) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 09.08.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/11092/23, розгляд справи вирішено проводити за правилами загального позовного провадження /том ІІ, а.с. 53-54/.

Протокольною ухвалою суду від 27.09.2023 закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті /том ІІ, а.с. 91-92/.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 18.10.2023 зобов`язано відповідача надати відомості щодо правового статусу суми коштів 704 286,21 грн /том ІІ, а.с. 101-102/.

Аргументи учасників справи

В обґрунтування своїх вимог представник позивача зазначала, що в процесі реалізації зовнішньоекономічних контрактів з Компанією "SANDERLYN LIMITED" та Компанією "VERSALA LTD" мали місця порушення нерезидентами граничних термінів поставки товару або повернення вартості недопоставленого товару. В кожному окремому випадку ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" зверталось до Міжнародного комерційного арбітражного суду при ТПП України з позовними вимогами до контрагентів, що зупиняє нарахування пені. Проте, при проведенні перевірки контролюючим органом було враховано факт прийняття позовних заяв до провадження лише на підставі постанов або листів МКАС про їх прийняття до розгляду. Зі змісту Акту перевірки вбачається, що перевіряючими не були взяті до уваги дати подання позовних заяв та заяв про зміну позовних вимог ПАТ "ТФПНК Укртатнафта".

Натомість, на думку представника позивача, саме дата подання заяв до поштового відділення для відправлення до МКАС є визначальною при наданні оцінки наявності чи відсутності порушення граничних термінів розрахунків, встановлених Національним банком України.

Вказані обґрунтування були частково прийняті до уваги ДПС України при розгляді скарги ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" в порядку адміністративного оскарження. ДПС України підтвердило, що день направлення поштою позовів до МКАС - є днем, з якого зупиняється нарахування пені.

Одночасно, ДПС України зазначило, що доказом направлення документів може бути лише опис вкладення разом із касовим чеком. Оскільки ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" надало лише описи вкладень, без розрахункових документів поштової установи, підтвердити надання поштовому відділенню позовних заяв або заяв про зміну позовних вимог, на думку податкового органу, не видавалося за можливе.

При цьому ДПС України самостійно скасувало більшу частину сум нарахованої пені, незважаючи на надання ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" лише описів вкладень, як доказів подання поштовому відділенню відповідних матеріалів, що свідчить про неоднозначний підхід податкового органу.

Представник позивача наголошувала, що саме опис вкладення у цінний лист є документом, передбаченим чинним законодавством, який засвідчує приймання поштового відправлення та його зміст.

Крім того, представник позивача зазначала, що спірне податкове повідомлення-рішення знову включає в себе пеню в розмірі 704 286,21 грн, незважаючи на те, що ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" вже сплатило цю суму, що є повторним притягненням до відповідальності і, відповідно, є неприпустимим.

Також представник позивача у позовній заяві вказувала, що пеня за порушення резидентами строку розрахунків в іноземній валюті відповідно до вимог Податкового кодексу України з 01 січня 2021 року є одним із різновидів пені у розумінні приписів підпункту 14.1.162 пункту 14.1. ст.14 Податкового кодексу України та, відповідно, нарахування пені у період з 01.01.2021 року суперечить положенням абз.11 п.521 підрозділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Відповідач проти позову заперечував.

У відзиві на позов представник відповідача стверджував про правомірність проведення перевірки та обґрунтованість прийнятого рішення. Зазначав, що у ході проведення перевірки встановлено порушення позивачем частин другої, третьої статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIIІ "Про валюту і валютні операції" (далі Закон № 2473):

за зовнішньоекономічними контрактами від 20.08.2018 № 1491/14/2118, від 14.12.2018 № 2239/14/2118, від 02.09.2019 №966/14/2118, від 26.09.2019 №1011/14/2118 (в частині порушення граничних строків розрахунків, встановлених Національним банком України (далі - НБУ), за операціями ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" з експорту товарів);

за зовнішньоекономічними контрактами від 26.01.2018 №28/14/2120, від 10.12.2018 №2151/14/2120, від 11.12.2019 № SL-UTN/ULSD-1911, від 18.12.2019 № VL-UTN/ULSD-1918, від 21.01.2020 № SL-UTN/ULSD-2001, від 03.12.2020 № SL-UTN/LPG-2103.

Державна податкова служба України під час розгляду скарги платника, поданої в порядку адміністративного оскарження, погодилася з позицією позивача про те, що строк розрахунків, встановлений НБУ, за операціями ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" з експорту та імпорту товарів за зовнішньоекономічними контрактами зупиняється з дня прийняття до розгляду МКАС таких заяв і пеня за порушення строку в цей період не нараховується, а дата прийняття позовної заяви та заяви про зміну позовних вимог МКАС залежить від дати подання таких документів до МКАС.

Разом з тим, ДПС України, скасовуючи первинне ППР в частині, вказано, що доказом направлення документів до МКАС може бути опис вкладення із фіскальним чеком.

Зважаючи на те, що позивач надав лише описи вкладень без розрахункових документів, підтвердити дату звернення до МКАС не видається можливим.

Щодо тверджень позивача про заборону нарахування пені у період дії карантину на території України представник відповідача послався на постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 04.08.2023 №520/2171/23 і з посиланням на нього наполягав на тому, що заборона нарахування пені у період карантину не поширюється на пеню, визначену окремим законом - Законом України "Про валюту і валютні операції".

21.09.2023 до суду надійшла відповідь на відзив /том ІІ, а.с. 86-87/, у якій представник позивача наголошувала, що відповідачем не спростовано факту повторного нарахування пені в розмірі 704 286,21 грн. Вказана сума була добровільна сплачена ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" внаслідок порушення граничних термінів розрахунків. З розрахунку пені, який є Додатком до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №1338/Ж10/31-00-07-03-02/00152307 від 04.07.2023, вбачається, що вказані суми нараховані повторно, незважаючи на їх фактичну сплату підприємством.

Також представник позивача зазначала, що висновок податкового органу про визначення дати подання заяви про стягнення заборгованості на підставі постанов МКАС при ТПП України не обумовлений жодною правовою нормою.

30.10.2023 до суду надійшли пояснення відповідача щодо правового статусу суми коштів 704286,21 грн /том ІІ, а.с. 104-105/.

У судовому засіданні представник позивача підтримала позовні вимоги у повному обсязі з мотивів, наведених у позовній заяві та відповіді на відзив, які містяться в матеріалах справи, просила суд задовольнити позов у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти заявлених позовних вимог у повному обсязі з мотивів, наведених у відзиві на позовну заяву, просив суд відмовити позивачеві в задоволенні позову повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані сторонами документи, матеріали справи, всебічно та повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Фактичні обставини

ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" зареєстровано у якості юридичної особи, ідентифікаційний код 00152307, що підтверджується Випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /том І, а.с. 20/.

ЦМУ ДПС по роботі з ВПП, відповідачем, на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2, пункту 75.1 статті 75; пункту 79.2 статті 79 ПК України було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій.

За результатами перевірки складено акт від 24.02.2023 №377/Ж5/31-00-23-2/00152307 (далі Акт перевірки) /том І, а.с. 43-83/, яким встановлено порушення позивачем частини другої, третьої статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIIІ "Про валюту і валютні операції" (далі Закон №2473):

за зовнішньоекономічними контрактами від 20.08.2018 № 1491/14/2118, від 14.12.2018 №2239/14/2118, від 02.09.2019 №966/14/2118, від 26.09.2019 №1011/14/2118 (в частині порушення граничних строків розрахунків, встановлених Національним банком України (далі - НБУ), за операціями ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" з експорту товарів);

за зовнішньоекономічними контрактами від 26.01.2018 №28/14/2120, від 10.12.2018 №2151/14/2120, від 11.12.2019 № SL-UTN/ULSD-1911, від 18.12.2019 № VL-UTN/ULSD-1918, від 21.01.2020 № SL-UTN/ULSD-2001, від 03.12.2020 № SL-UTN/LPG-2103.

На підставі висновків Акта перевірки ЦМУ ДПС по роботі з ВПП прийнято податкове повідомлення-рішення від 07.04.2023 року №669/Ж10/31-00-07-03-02/00152307 (первинне ППР), яким за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності визначено суму пені - 66 026 006,56 грн /том І, а.с. 36-42/.

ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" не погодилось з податковим повідомленням-рішенням №669/Ж10/31-00-07-03-02/00152307 від 07.04.2023 в частині нарахування пені в розмірі 65 321 720,35 грн та оскаржило його до ДПС України /том І, а.с. 88-97/.

ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" погодилося з нарахуванням пені в розмірі 704 286,21 грн, сплативши її 25.04.2023 зі зазначенням в призначенні платежу "часткова сплата грошових зобов`язань по акту перевірки від 24.02.2023 №377/Ж5/31-00-23-2/00152307" /том І, а.с. 98/.

Рішенням Державної податкової служби України від 29.06.2023 №77338/6/99-00-06-01-02-06 податкове повідомлення-рішення від 07.04.2023 року №669/Ж10/31-00-07-03-02/00152307 скасовано в частині нарахування пені в розмірі 56 263 088,07 грн та залишено без змін іншу частину податкового повідомлення-рішення /том І, а.с. 25-35/.

Скасовуючи податкове повідомлення-рішення в частині нарахування пені в розмірі 56 263 088,07 грн, Державна податкова служба України погодилася з тим, що ЦМУ ДПС по роботі з ВПП не враховано, що строк розрахунків, встановлений НБУ, за операціями ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" з експорту та імпорту товарів за зовнішньоекономічними контрактами зупиняється з дня прийняття до розгляду МКАС таких заяв і пеня за порушення строку в цей період не нараховується, а дата прийняття позовної заяви та заяви про зміну позовних вимог МКАС залежить від дати подання таких документів до МКАС.

04.07.2023 Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято податкове повідомлення-рішення №1338/Ж10/31-00-07-03-02/00152307 про нарахування пені за порушення термінів розрахунків в сумі 9 762 918,49 грн /том І, а.с. 21-23/ за зовнішньоекономічними контрактами:

1) від 26.01.2018 № 28/14/2120;

2) від 18.12.2019 № VL-UTN/ULSD-1918;

3) від 10.12.2018 № 2151/14/2120;

4) від 11.12.2019 № SL-UTN/ULSD-1911;

5) від 21.01.2020 № SL-UTN/ULSD-2001;

6) від 20.08.2018 №1491/14/2118;

7) від 14.12.2018 № 2239/14/2118;

8) від 02.09.2019 № 966/14/2118..

Не погодившись із податковим повідомленням-рішенням від 04.07.2023 №1338/Ж10/31-00-07-03-02/00152307, позивач оскаржив його до суду.

Норми права, що підлягають застосуванню

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом України "Про валюту і валютні операції" № 2473-VIII від 21.06.2018.

У відповідності до статті 1 Закону України "Про валюту і валютні операції" № 2473-VIII від 21.06.2018 (далі - Закон № 2473-VIII) Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунку за операціями з експорту та імпорту товарів.

Відповідно до пункту 2 статті 13 Закону України №2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Згідно з положенням пункту 3 статті 13 Закону України №2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Відповідно до пункту 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України № 5 від 02.01.2019, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

За окремими операціями з експорту та імпорту товарів граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, можуть бути подовжені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, шляхом видачі висновку (абзац перший частини четвертої статті 13 Закону № 2473).

У разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою статті 13 Закону №2473, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких (абзац перший частини шостої статті 13 Закону № 2473).

Згідно з частиною сьомою статті 13 Закону №2473 у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю чи частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про задоволення позову сплаті підлягає лише пеня, нарахована до дня прийняття позовної заяви до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем.

У відповідності до частини п`ятої статті 13 Закону України № 2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Висновки щодо правозастосування

Предметом доказування в даній справі є правомірність нарахування пені шляхом встановлення наявності/відсутності порушення ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" граничних строків за зовнішньоекономічними контрактами від 18.12.2019 №VL-UTN/ULSD-1918, від 11.12.2019 №SL-UTN/ULSD- 1911, від 21.01.2020 №SL-UTN/ULSD-2001, від 02.09.2019 № 966/14/2118 (частини другої, третьої статті 13 Закону України № 2473).

Виходячи з приписів частини другої статті 2 КАС України, суд перевіряє відповідність спірних актів індивідуальної дії критеріям правомірності рішення суб`єкта владних повноважень.

Сторони не мали спору щодо того, що в процесі реалізації зовнішньоекономічних контрактів з компанією "Sanderlyn Limited" та компанією "Versala LТD" мали місця порушення нерезидентами граничних термінів поставки товару або повернення вартості недопоставленого товару.

В кожному окремому випадку ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" зверталось до Міжнародного комерційного арбітражного суду при ТПП України з позовними вимогами до контрагентів, що зупиняє нарахування пені.

Визначаючись щодо дати, з якої зупиняється нарахування пені, суд зазначає, що згідно з пунктом 2 статті 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" у разі прийняття до розгляду судом, Міжнародним комерційним арбітражним судом чи Морською арбітражною комісією при Торгово-промисловій палаті України позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, яка виникла внаслідок недотримання нерезидентом строків, передбачених експортно-імпортними контрактами, строки, передбачені статтями 1 і 2 цього Закону або встановлені Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, зупиняються і пеня за їх порушення в цей період не сплачується.

Відповідно до частини другої статті 13 Регламенту міжнародного комерційного арбітражного суду при Торгово-промисловій палаті України датою подання позовної заяви вважається дата її вручення МКАС, при відправці позовної заяви поштою - дата реєстрації МКАС електронного повідомлення, або дата штемпеля поштового відомства місця відправлення на конверті, або дата накладної при експрес-доставці, залежно від того, у якій формі позовну заяву було направлено раніше.

Зі системного аналізу вказаних правових норм можна зробити висновок, що дата звернення резидента з позовом до суду про стягнення з нерезидента заборгованості за експортно-імпортним контрактом або дата відправлення позову поштою є датою прийняття позовної заяви судом, внаслідок чого зупиняється нарахування пені за порушення строків здійснення розрахунків у іноземній валюті, встановлених статтями 1, 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", та пеня за їх порушення не сплачується.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 21.02.2023 у справі №826/10651/16.

Враховуючи викладене, день направлення кур`єрською поштою позовів до Міжнародного комерційного арбітражного суду при Торгово-промислової палати України є днем, з якого зупиняється нарахування пені за порушення термінів надходження резиденту валютної виручки.

Порушення/дотримання строків граничних термінів поставки товару або повернення вартості недопоставленого товару у взаємозв`язку з датами подання заяв про зміну позовних вимог суд вважає за необхідне дослідити у розрізі контрактів.

Щодо контракту від 18.12.2019 №VL-UTN/ULSD-1918, укладеному з Компанією "Versala LТD" (судова справа в МКАС №324/2020) суд зазначає таке.

Між ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" та нерезидентом "Versala" (Республіка Кіпр) укладено зовнішньоекономічний контракт від 18.12.2019 №VL-UTN/ULSD-1918 про поставку товару.

Постановою голови МКАС при ТПП України від 21.12.2020 позовну заяву ПАТ "ТФПНК Укртатнафта", надіслану позивачем 18.12.2020, про стягнення з компанії "Versala LТD" (Республіка Кіпр) 2086000 Євро прийнято до провадження /том І, а.с. 103/.

На виконання умов зазначеного зовнішньоекономічного контракту ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" здійснило попередню оплату за поставку товару на користь нерезидента "Versala" (Республіка Кіпр) на загальну суму 9 832 959,50 євро та 652100,00 доларів США. Проте, нерезидент "Versala" (Республіка Кіпр) не виконав обов`язок щодо поставки товару та повернув грошові кошти.

Рішенням ДПС України від 29.06.2023 враховано подання ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" позовної заяви до МКАС по платежам на суму 1 044 000,00 Євро та 1 042 000,00 Євро; нараховану пеню скасовано.

При цьому залишено без змін нарахування пені або змінено кількість днів порушення строків розрахунків за наступними платежами по Контракту VL-UTN/ ULSD-1918 від 18.12.2019:

- на суму 1 045 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 21.12.2020), пеню нараховано за 2 дні (22.12.2020 - 23.12.2020).

Заява про зміну позовних вимог №14/12-290 від 22.12.2020 у справі 324/2019 на вказану суму /том І, а.с. 104-105/ передана до поштового відділення 22.12.2020, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 106-107, 108/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 1 455 000,00,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 25.12.2020): пеню нараховано 3 дні (26.12.2020 - 28.12.2020).

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/12-290 від 26.12.2020 у справі 324/2019 на вказану суму /том І, а.с. 110-111/ передана до поштового відділення 26.12.2020, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 112, 113/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 1 444 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 01.01.2021): період нарахування пені змінено з 9 днів на 2 дні згідно Рішення ДПС України від 29.06.2023.

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/03-01 від 02.01.2021 у справі 324/2019 на вказану суму /том І, а.с. 115-116/ передана до поштового відділення 02.01.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 117/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 1 455 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 08.01.2021): період нарахування пені змінено з 3 днів (09.01.2021 - 11.01.2021) на 2 дні згідно Рішення ДПС України від 29.06.2023.

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-03 від 06.01.2021 у справі 324/2019 на вказану суму /том І, а.с. 118-119/ передана до поштового відділення 08.01.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 120/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 180 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 15.01.2021): пеню нараховано за 2 дні (16.01.2021 - 17.01.2021).

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-14 від 16.01.2021 у справі 324/2019 на вказану суму /том І, а.с. 121-123/ передана до поштового відділення 16.01.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 124, 125-126/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 240 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 29.01.2021): пеню нараховано за 2 дні (30.01.2021 - 31.01.2021);

- на суму 1 071 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 29.01.2021): пеню нараховано за 2 дні (30.01.2021 - 31.01.2021).

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-35 від 29.01.2021 по справі 324/2019 на вказану суму /том І, а.с. 127-129/ передана до поштового відділення 29.01.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 130, 131/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 100 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 21.04.2021): період нарахування пені змінено з 147 днів (22.04.2021 -15.09.2021) на 4 дні (22.04.2021-25.04.2021) згідно Рішення ДПС України від 29.06.2023.

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/08-143 від 21.04.2021 у справі 324/2019 на вказану суму /том І, а.с. 132-134/ передана до поштового відділення 22.04.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 135, 136/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 350 000,00 дол.США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 12.05.2021) період нарахування пені змінено з 126 днів (13.05.2021 - 15.09.2021) на 4 дні (13.05.2021-16.05.2021) згідно рішення ДПС України від 29.06.2023.

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-166 від 13.05.2021 у справі 324/2019 на вказану суму /том І, а.с. 137-139/ передана до поштового відділення 13.05.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 140, 141/ .

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 356 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 18.05.2021) період нарахування пені змінено з 120 днів (19.05.2021 -15.09.2021) на 2 дні (19.05.2021-20.05.2021) згідно рішення ДПС України від 29.06.2023.

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-174 від 19.05.2021 у справі 324/2019 на вказану суму /том І, а.с. 142-144/ передана до поштового відділення 19.05.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 145, 146/ .

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 71 000,00 дол.США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 20.05.2021) період нарахування пені змінено з 118 днів (21.05.2021 -15.09.2021) на 4 дні (21.05.2021 -24.05.2021) згідно рішення ДПС України від 29.06.2023.

- на суму 70 000,00 дол.США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 21.05.2021) період нарахування пені змінено з 117 днів (22.05.2021 - 15.09.2021) на 3 дні (22.05.2021 - 24.05.2021) згідно рішення ДПС України від 29.06.2023.

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-180 від 21.05.2021 у справі 324/2019 на вказані суми /том І, а.с. 147-149/ передана до поштового відділення 21.05.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 150, 151/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 161 100,00 дол.США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 24.05.2021) період нарахування пені змінено з 114 днів (25.05.2021-15.09.2021) на 2 дні (25.05.2021-26.05.2021) згідно рішення ДПС України від 29.06.2023.

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-185 від 25.05.2021 по справі 324/2019 на вказану суму /том І, а.с. 152-154/ передана до поштового відділення 25.05.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 155, 156/ .

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 45 000,00 дол.США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 26.05.2021) період нарахування пені змінено з 112 днів (27.05.2021-15.09.2021) на 4 дні (27.05.2021-30.05.2021) згідно рішення ДПС України від 29.06.2023.

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-187 від 27.05.2021 по справі 324/2019 на вказану суму /том І, а.с. 157-159/ передана до поштового відділення 27.05.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 160, 161/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 14559,5 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 15.06.2021): період нарахування пені змінено з 92 днів (16.06.2021 - 15.09.2021) на 2 дні (16.06.2021 - 17.06.2021) згідно рішення ДПС України від 29.06.2023.

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-213 від 15.06.2021 у справі 324/2019 на вказану суму /том І, а.с. 162-164/ передана до поштового відділення 15.06.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 1165, 166/ .

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 86 400 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 16.06.2021): період нарахування пені змінено з 91 дня (17.06.2021 - 15.09.2021) на 1 день (17.06.2021) згідно рішення ДПС України від 29.06.2023.

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-216 від 16.06.2021 у справі 324/2019 на вказану суму /том І, а.с. 167-169/ передана до поштового відділення 16.06.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 170, 171/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

Щодо контракту від 11.12.2019 № SL-UTN/ULSD-1911, укладеному з компанією "Sanderlyn Limited" (судова справа в МКАС №19/2021). суд зазначає таке.

Між ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" та нерезидентом "Sanderlyn Limited" (Республіка Кіпр) укладено зовнішньоекономічний контракт від 11.12.2019 № SL-UTN/ULSD-1911 про поставку товару.

На виконання умов зазначеного зовнішньоекономічного контракту ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" здійснило попередню оплату за поставку товару на користь нерезидента "Sanderlyn Limited" (Республіка Кіпр) на загальну суму 18 274 000,00 доларів США. Проте, нерезидент "Sanderlyn Limited" (Республіка Кіпр) не виконав обов`язок щодо поставки товару та не повернув грошові кошти.

Рішенням ДПС України від 29.06.2023 враховано подання ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" позовної заяви до МКАС по платежам на суму 370 000,00 Євро та 1 080 000,00 Євро; нараховану пеню скасовано.

При цьому залишено без змін нарахування пені або змінено кількість днів порушення строків розрахунків за наступними платежами по контракту SL-UTN/ ULSD-1911 від 11.12.2019:

- на суму 2 780 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 14.01.2021): період нарахування пені змінено з 4 дні (15.01.2021 - 18.01.2021) на 3 дні (15.01.2021 - 17.01.2021) згідно рішення ДПС України від 29.06.2023.

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-08 від 14.01.2021 у справі 19/2021 на вказану суму /том І, а.с. 186-187/ передана до поштового відділення 15.01.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 188/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 1 270 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 15.01.2021): період нарахування пені змінено з 3 днів (16.01.2021 - 18.01.2021) на 2 дні (16.01.2021 - 17.01.2021) згідно рішення ДПС України від 29.06.2023.

Натомість заява про зміну позовних вимог №14/11-13 від 16.01.2021 у справі 19/2021 на вказану суму /том І, а.с. 189-190/ передана до поштового відділення 16.01.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 191/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 875 722,02 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 18.01.2021) пеню нараховано за 2 дні (19.01.2021 - 20.01.2021);

- на суму 1 904 277,98 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 18.01.2021) пеню нараховано за 2 дні (19.01.2021 - 20.01.2021).

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-18 від 19.01.2021 у справі 19/2021 на вказані суми /том І, а.с. 192-193/ передана до поштового відділення 19.01.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 194/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 1 270 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 19.01.2021) пеню нараховано за 2 дні (20.01.2021 - 21.01.2021);

- на суму 1 165 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 19.01.2021) пеню нараховано за 2 дні (20.01.2021 - 21.01.2021).

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-19 від 20.01.2021 у справі 19/2021 на вказані суми /том І, а.с. 195-196/ передана до поштового відділення 20.01.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 197/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 1 610 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 20.01.2021) пеню нараховано за 4 дні (21.01.2021 - 24.01.2021).

Натомість заява про зміну позовних вимог №14/11-22 від 21.01.2021 у справі 19/2021 на вказану суму /том І, а.с. 198-199/ передана до поштового відділення 21.01.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 200/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 2 434 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 21.01.2021) пеню нараховано за 3 дні (22.01.2021 - 24.01.2021);

- на суму 1 600 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 22.01.2021) пеню нараховано за 2 дні (23.01.2021 - 24.01.2021);

- на суму 1 915 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 22.01.2021) пеню нараховано за 2 дні (23.01.2021 - 24.01.2021).

Натомість заява про зміну позовних вимог №14/11-26 від 22.01.2021 уо справі 19/2021 на вказані суми /том І, а.с. 201-203/ передана до поштового відділення 22.01.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 204/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

Щодо контракту від 21.01.2020 №SL-UTN/ULSD-2001, укладеному з компанією "Sanderlyn Limited" (Республіка Кіпр) (судова справа в МКАС №24/2021), суд зазначає таке.

Між ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" та нерезидентом "Sanderlyn Limited" (Республіка Кіпр) укладено зовнішньоекономічний контракт від 21.01.2020 № SL-UTN/ULSD-2001 про

поставку товару.

На виконання умов зазначеного зовнішньоекономічного контракту ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" здійснило попередню оплату за поставку товару на користь нерезидента «Sanderlyn Limited» (Республіка Кіпр) на загальну суму 14 367 310,55 євро та 1 703 130 доларів США. Проте, нерезидент "Sanderlyn Limited" (Республіка Кіпр) не виконав обов`язок щодо поставки товару та не повернув грошові кошти.

Рішенням ДПС України від 29.06.2023 враховано подання ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" позовної заяви до МКАС по платежам на суму 2 129 380,00 Євро, 1 349 000,00 Євро та 565 890,00 Євро; нараховану пеню скасовано.

При цьому залишено без змін нарахування пені або змінено кількість днів порушення строків розрахунків за наступними платежами по контракту SL-UTN/ULSD-2001 від 21.01.2020:

- на суму 897 400,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 01.02.2021) пеню нараховано за 2 дні (02.02.2021 - 03.02.2021);

- на суму 2 065 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 01.02.2021) пеню нараховано за 2 дні (02.02.2021 - 03.02.2021).

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-36 від 02.02.2021 у справі 24/2021 на вказані сумі /том І, а.с. 215-217/ передана до поштового відділення 02.02.2021, про що окремо зазначено в постанові МКАС та підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 218-219/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 10 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 17.02.2021) пеню нараховано за 4 дні (18.02.2021 -21.02.2021).

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-54 від 18.02.2021 у справі 24/2021 на вказану суму /том І, а.с. 221-223/ передана до поштового відділення 18.02.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 224-225/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 300 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 23.02.2021) пеню нараховано за 2 дні (24.02.2021 - 25.02.2021).

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-65 від 23.02.2021 у справі 24/2021 на вказану суму /том І, а.с. 226-228/ передана до поштового відділення 24.02.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 229/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 928 250,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 01.03.2021) пеню нараховано за 2 дні (02.03.2021 - 03.03.2021);

- на суму 335 500,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 02.03.2021) пеню нараховано за 1 день - 03.03.2021;

- на суму 700 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 02.03.2021) пеню нараховано за 1 день - 03.03.2021;

- на суму 1 198 080,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 02.03.2021) пеню нараховано за 1 день - 03.03.2021.

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-74 від 01.03.2021 у справі 24/2021 на вказані суми /том І, а.с. 230-232/ передана до поштового відділення 02.03.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення/том І, а.с. 233-234/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 1 800 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 09.03.2021) пеню нараховано за 2 дні (10.03.2021 - 11.03.2021).

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-83 від 09.03.2021 у справі 24/2021 на вказану суму /том І, а.с. 235-237/ передана до поштового відділення 10.03.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 238-239/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє

- на суму 25 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 29.03.2021) період нарахування пені змінено з 204 днів (30.03.2021 - 19.10.2021) на 2 дні (30.03.2021 - 31.03.2021) згідно Рішення ДПС України від 29.06.2023.

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-100 від 29.03.2021 у справі 24/2021 на вказану суму /том І, а.с. 240-242/ передана до поштового відділення 30.03.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 243-244/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 160 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 03.05.2021) період нарахування пені змінено з 169 днів (04.05.2021 - 19.10.2021) на 1 день (04.05.2021) згідно рішення ДПС України від 29.06.2023.

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-157 від 29.04.2021 по справі 24/2021 на вказану суму /том І, а.с. 246-248/ передана до поштового відділення завчасно 29.04.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 249-250/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 540 000,00 дол.США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 12.05.2021) період нарахування пені змінено з 160 днів (13.05.2021 - 19.10.2021) на 4 дні (13.05.2021 - 16.05.2021) згідно рішення ДПС України від 29.06.2023.

- на суму 267 760,55 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 14.05.2021) період нарахування пені змінено з 158 днів (15.05.2021 - 19.10.2021) на 2 дні (15.05.2021 - 16.05.2021) згідно Рішення ДПС України від 29.06.2023.

- на суму 243 000,00 дол.США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 14.05.2021) період нарахування пені змінено з 158 днів (15.05.2021 - 19.10.2021) на 2 дні (15.05.2021 - 16.05.2021) згідно рішення ДПС України від 29.06.2023.

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-163 від 12.05.2021 у справі 24/2021 на вказані суми /том І, а.с. 252-254/ передана до поштового відділення 13.05.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том І, а.с. 255-256/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 291 530,00 дол.США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 18.05.2021) період нарахування пені змінено з 154 днів (19.05.2021 - 19.10.2021) на 5 днів (19.05.2021 - 23.05.2021) згідно рішення ДПС України від 29.06.2023;

- на суму 241 100,00 дол.США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 19.05.2021) нарахування пені змінено рішенням ДПС України від 29.06.2023 з 153 днів (20.05.2021 - 19.10.2021) на 4 дні (20.05.2021 - 23.05.2021);

- на суму 217 500,00 дол.США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 20.05.2021) період нарахування пені змінено з 152 днів (21.05.2021 - 19.10.2021) на 3 дні (21.05.2021 - 23.05.2021) згідно рішення ДПС України від 29.06.2023;

- на суму 170 000,00 дол.США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 21.05.2021) період нарахування пені змінено з 151 днів (22.05.2021 - 19.10.2021) на 2 дні (22.05.2021 - 23.05.2021) згідно рішення ДПС України від 29.06.2023.

Натомість заява про зміну позовних вимог №14/11-172 від 18.05.2021 у справі 24/2021 на вказані суми /том ІІ, а.с. 1-3/ передана до поштового відділення 19.05.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том ІІ, а.с. 4-5/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 154 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 28.05.2021) період нарахування пені змінено з 144 днів (29.05.2021 - 19.10.2021) на 2 дні (29.05.2021 - 30.05.2021) згідно рішення ДПС України від 29.06.2023.

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-191 від 28.05.2021 у справі 24/2021 на вказану суму /том ІІ, а.с. 7-9/ передана до поштового відділення 28.05.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том ІІ, а.с. 10-11/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 18 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 15.06.2021) період нарахування пені змінено з 126 днів (16.06.2021 - 19.10.2021) на 2 дні (16.06.2021 - 17.06.2021) згідно Рішення ДПС України від 29.06.2023.

- на суму 13 000,00 Євро (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 15.06.2021) період нарахування пені змінено з 126 днів (16.06.2021 - 19.10.2021) на 2 дні (16.06.2021 - 17.06.2021) згідно рішення ДПС України від 29.06.2023.

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-209 від 15.06.2021 у справі 24/2021 на вказані суми /том ІІ, а.с.13-15/ передана до поштового відділення 15.06.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том ІІ, а.с. 16-17/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

Щодо контракту від 02.09.2019 № 966/14/2118, укладеному з компанією "Sanderlyn Limited" (судова справа в МКАС №14/2021) .

Між ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" та нерезидентом "Sanderlyn Limited" (Республіка Кіпр) укладено зовнішньоекономічний контракт від 02.09.2019 № 966/14/2118 про поставку товару.

На виконання умов зазначеного зовнішньоекономічного контракту ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" здійснило поставку товару на користь нерезидента "Sanderlyn Limited" (Республіка Кіпр) на загальну суму 4 036 590,71 доларів США. В свою чергу, нерезидент "SanderlynLimited" (Республіка Кіпр) здійснив оплату за поставлений товар на загальну суму 4 036 590,71 доларів США.

Рішенням ДПС України від 29.06.2023 враховано подання ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" позовної заяви до МКАС по платежу на суму 372 548,43 дол. США; нараховану пеню скасовано.

При цьому залишено без змін нарахування пені або змінено кількість днів порушення строків розрахунків за наступними платежами по контракту 966/14/2118 від 02.09.2019:

- на суму 2 271 784,52 дол.США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 12.02.2021) нараховано пені за 3 дні (12.02.2021 - 14.02.2021).

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/11-47 від 12.02.2021 у справі №14/2021 на вказану суму /том ІІ, а.с. 39-41/ передана до поштового відділення 12.02.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том ІІ, а.с. 42/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

- на суму 534 454,22 дол. США (граничний термін надходження валютної виручки/повернення товару - 13.04.2021) період нарахування пені змінено з 87 днів (14.04.2021 - 09.07.2021) на 5 днів (14.04.2021 - 18.04.2021) згідно рішення ДПС України від 29.06.2023.

Натомість, заява про зміну позовних вимог №14/08-126 від 14.04.2021 у справі №14/2021 на вказану суму /том ІІ, а.с. 43-45/ передана до поштового відділення 14.04.2021, що підтверджується описом вкладення до поштового відправлення /том ІІ, а.с. 46/.

Таким чином, наступного дня після закінчення граничного терміну розрахунків нарахування пені зупинено, прострочення відсутнє.

В цілому суд вказує в цьому рішенні на помилковість позиції відповідача, податкового органу, який, фактично, виходив з того, що датою звернення платника до МКАС у спірних випадках, є дата прийняття відповідного позову, а не дата передачі матеріалів позову до поштової установи - обґрунтовуючи такі свої дії відсутністю фіскальних чеків поштової установи.

Суд цілком погоджується з позицією платника про те, що фіскальний документ поштової установи свідчить про оплату поштових послуг, а документами, що підтверджують передачу відправлення поштовій установі - є описи вкладень у листи, які у кожному випадку платником збережені й надані як податковому органу, так і суду.

Таким чином, сумніви в датах передачі відповідних позовів до поштових установ відсутні й тому слідує висновок про неправильність нарахування пені податковим органом.

Враховуючи викладені обставини, суд приходить до висновку про протиправність нарахування пені на загальну суму 9 058 632,28 грн за порушення граничних строків за зовнішньоекономічними контрактами від 18.12.2019 №VL-UTN/ULSD-1918, від 11.12.2019 №SL-UTN/ULSD- 1911, від 21.01.2020 №SL-UTN/ULSD-2001, від 02.09.2019 №966/14/2118, дослідженими судом вище.

Щодо посилань представника позивача на заборону нарахування пені у період дії карантину на території України суд зазначає таке.

При цьому, суд вважає безпідставними посилання позивача на пункт 52-1 підрозділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, згідно якого протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків і зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків і зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (абзац перший пункту 1.1 статті 1 ПК України).

Водночас, правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом України "Про валюту і валютні операції" № 2473-VIII від 21.06.2018.

Частиною третьою статті 3 Закону № 2473-VIII визначено, що у разі якщо положення інших законів суперечать положенням цього Закону, застосовують положення цього Закону.

При цьому п. п. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, на який посилається позивач, наводить визначення поняття пені, яке вживається саме в Податковому кодексі України. Однак в спірному податковому повідомленні-рішенні пеня нараховується відповідно до пункту 5 статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції", отже стосунку до визначеного в Податковому кодексі поняття пені не має.

Відповідно до частини другої статті 3 Закону України "Про валюту і валютні операції" питання здійснення валютних операцій, основи валютного регулювання та нагляду регулюються виключно цим Законом. Зміна положень цього Закону здійснюється виключно шляхом внесення змін до цього Закону. Зміна положень цього Закону може здійснюватися виключно окремими законами про внесення змін до цього Закону.

Суд зазначає, що наразі відсутній Закон, який вносить зміни до Закону України "Про валюту і валютні операції", яким змінювались би положення в порядку застосування пені за порушення строків розрахунків в іноземній валюті, тобто в порядку застосування відповідальності за порушення порядку здійснення валютних операцій.

Податковий кодекс України не регламентує порядок здійснення валютних операцій та не встановлює відповідальність за його порушення. Натомість, склад правопорушення та санкції (розмір та прядок обчислення) визначені саме в Законі України "Про валюту і валютні операції". А Податковий кодекс України, в даному випадку, регламентує лише порядок прийняття податкового повідомлення-рішення, а не нарахування пені. Отже, відсутні правові підстави застосовувати норми Податкового кодексу України в частині ненарахування пені протягом дії карантину".

Щодо доводів представника позивача про подвійне нарахування пені в розмірі 704 286,21 грн, оскільки ПАТ "ТФПНК Укртатнафта" вже оплатило її, суд зазначає таке.

Матеріалами справи підтверджено, що ПАТ "ТФПНК "Укртатнафта" погодилося з нарахуванням пені в розмірі 704 286,21 грн, сплативши її 25.04.2023 зі зазначенням в призначенні платежу "часткова сплата грошових зобов`язань по акту перевірки від 24.02.2023 №377/Ж5/31-00-23-2/00152307" /том І, а.с. 98/.

Разом з тим, у спірному податковому повідомленні-рішенні наявна сума пені у розмірі 704 286,21 грн.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 18.10.2023 зобов`язано відповідача надати відомості щодо правового статусу суми коштів 704 286,21 грн /том ІІ, а.с. 101-102/.

Відповідачем надано суду відомості з ІКП позивача, зі змісту яких виявлено, що сума коштів 704 286,21 грн рахується як переплата.

Зазначене обумовлене тим, що податкове повідомлення-рішення від 04.07.2023 №1338/Ж10/31-00-07-03-02/00152307 на даний час оскаржується, сума пені, визначена у ньому, неузгоджена, відповідно в ІКП відсутня заборгованість по спірному ППР.

Механізм врахування часткової сплати платником податків зобов`язань після проведення перевірки та складення Акта перевірки й до моменту прийняття податкового повідомлення рішення чинним законодавством не передбачений. Контролюючий орган повинен винести податкове-повідомлення-рішення на суму порушень, визначених в Акті перевірки.

Водночас, у випадку, коли сума пені по спірному рішенню буде узгоджена та внесена до ІКП позивача у контролюючого органу виникнуть підстави для її зарахування за призначенням.

Отже, факт подвійного нарахування пені не підтверджений матеріалами справи, тому в цій частині позовних вимог необхідно відмовити.

Таким чином, сума пені по податковому повідомленню-рішенню складає 9 762 918,48 грн - 704 286,21 грн (пеня, по якій позивач визнав нарахування правомірним та сплатив добровільно) = 9 058 632,28 грн.

Згідно статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до частини першої статті77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з частини другої статті. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На підставі вищезазначеного, суд прийшов до висновку, що податкове повідомлення-рішення від 04.07.2023 №1338/Ж10/31-00-07-03-02/00152307 про застосування до позивача пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, за невиконання зобов`язань та штрафні санкції за порушення валютного законодавства в частині нарахування пені на суму 9 058 632,28 грн - є необґрунтованим, а тому протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Зважаючи на встановлені вище фактичні обставини справи та беручи до уваги норми законодавства, якими урегульовані спірні відносини, суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог.

Розподіл судових витрат

Згідно з частиною першою статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно частини третьої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Зважаючи на ухвалення судом рішення про часткове задоволення позовних вимог на суму 9 058 632,27 грн, сплачений позивачем судовий збір у розмірі 26 840,00 грн належить стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 2, 3, 5-10, 72-77, 90, 132, 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія Укртатнафта" (вул. Свіштовська 3 м. Кременчук Полтавська область ) до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Кошиця 3м.Київ ) - задовольнити частково.

Податкове повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №1338/Ж10/31-00-07-03-02/00152307 від 04.07.2023 року визнати протиправним та скасувати в частині нарахування пені на суму 9 058 632,28 грн.

В решті оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишити без змін, а позовні вимоги у відповідній частині залишити без задоволення.

Стягнути на користь Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія Укртатнафта" за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків витрати зі сплати судового збору у загальній сумі 26 840,00 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 22 листопада 2023 року.

Головуючий суддя І.С. Шевяков