Справа № 500/1524/23
Суддя: Подлісна Ірина Миколаївна
Дата ухвалення: 2023-11-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/1524/23

15 листопада 2023 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючої судді Подлісної І.М.

за участю:

секретаря судового засідання Паряк Тетяни Дмитрівни

представника позивача Ороновська О.М.

представника відповідача Живчик В.Т.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Віза Трейд" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду звернувся Товариства з обмеженою відповідальністю "Віза Трейд" з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.

Уточнені позовні вимоги обґрунтовані тим, що рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 лютого 2023 року № 8276966/44568088 відмовлено в реєстрації податкової накладної ТОВ «ВІЗА ТРЕЙД» (далі - Позивач) № 1 від 2 грудня 2022 року. Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 лютого 2023 року № 8276967/44568088 відмовлено в реєстрації податкової накладної Позивача № 2 від 9 грудня 2022 року. Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 лютого 2023 року року № 8276965/44568088 відмовлено в реєстрації податкової накладної Позивача № 3 від 10 січня 2023 року. Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 6 березня 2023 року року № 8379067/44568088 відмовлено в реєстрації податкової накладної Позивача № 4 від 11 січня 2023 року. Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 лютого 2023 року № 8276968/44568088 відмовлено в реєстрації податкової накладної Позивача № 1 від 2 січня 2023 року. Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 лютого 2023 року № 8276969/44568088 відмовлено в реєстрації податкової накладної Позивача № 2 від 9 січня 2023 року. Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06 квітня 2023 року № 8583010/44568088 відмовлено в реєстрації податкової накладної ТОВ «ВІЗА ТРЕЙД» (далі - Позивач) № 1 від 05 лютого 2023 року.

Оскільки такі рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області є протиправними, перешкоджають реалізації прав та виконанню обов`язків Позивача та його контрагентів вважаємо за необхідне звернутись до адміністративного суду з позовними вимогами щодо визнання протиправними та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та визнання бездіяльності Державної податкової служби України (далі - ДПС) протиправною та зобов`язання зареєструвати податкові накладні «ВІЗА ТРЕЙД» № 1 від 2 грудня 2022 року, № 2 від 9 грудня 2022 року, № 3 від 10 січня 2023 року, № 4 від 11 січня 2023 року, № 1 від 2 січня 2023 року, № 2 від 9 січня 2023 року, № 1 від 05 лютого 2023 року.

Ухвалою суду від 21.04.2023 року прийнято до розгляду та відкрито провадження по справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін. Даною ухвалою встановлено 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.

Відповідач скористався правом на подання відзиву на позовну заяву, який надійшов на адресу суду із відповідними письмовими доказами 17.05.2023. У відзиві відповідач не погоджується з позовними вимогами та доводами, викладеними в адміністративному позові, та в обґрунтування своїх заперечень зазначає наступне.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

З поданих Позивачем документів незрозуміло, по якій події сформована податкова накладна №1, оскільки видаткові накладні були подані одним пакетом по податкових накладних №1 від 02.12.2022р. та №2 від 09.12.2022р. Позивачем подано по контрагенту ТОВ «ОК ЛЕНД ФУД» видаткову накладну від 09.12.2022р. та товарно-транспортну накладну від 09.12.2022р., проте жодного документу, що підтверджує чи оплату, чи відвантаження товару 02.12.2022р. Позивачем на розгляд Комісії надано не було.

Позивачем надавались на розгляд Комісії товарно-транспортні накладні: від 08.12.2022, укладені між Замовником (Вантажоодержувачем) ТОВ «Віза Трейд» та Вантажовідправником ТОВ «Дак Агро» на перевезення 4500 голів курей; від 09.01.2023, укладені між Замовником (Вантажоодержувачем) ТОВ «Віза Трейд» та Вантажовідправником ТОВ «Гарбузівські курчата» на перевезення 4536 голів курей; від 02.01.2023, укладені між Замовником (Вантажоодержувачем) ТОВ «Віза Трейд» та Вантажовідправником ФГ «Узин» на перевезення 14 420 кг курей бройлерів.

По податковій накладній №1 від 02.12.2022р. прослідкувати походження курячих тушок взагалі неможливо, оскільки з повідомленням про подання пояснень та копій документів надано документи на закупку курей від 08.12.2022р., тобто вже після здійснення господарської операції з поставки тушок курячих.

Відповідно до п.2.1 розділу II Гігієнічних вимог до м`яса птиці та окремі показники його якості, затверджених Наказом Міністерства охорони здоров`я України від 06.08.2013 №694 тушка - все тіло птаха після знекровлення, общипування та патрання.

Згідно Додатку 5 «Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби» за 4 квартал 2022 до звітності за формою 4ДФ ТОВ «Віза Трейд» міститься інформація, що 02.11.2022 - дата початку трудових відносин з трьома працівниками: ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) - розроблювач сировини (працівниця цеху забою птиці), ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) - механік виробництва, ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ) - електрик цеху. Ще один працівник ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_4 ) - керівник.

Для контролюючого органу лишилось незрозумілим як без відповідного обладнання 1 працівник ТОВ «Віза Трейд» - розроблювач сировини міг забити, очистити, відсортувати, заморозити за і день (08.12.2022) 3 915 кг тушок курячих заморожених (ПН №2 від 09.12.2022).

Згідно Додатку 5 з 16.12.2022р. на роботу прийнято шість розроблювачів сировини (працівниць цеху забою птиці), проте Позивачем і за таких умов жодним чином не доведено можливість забою, очищення та сортування в подальшому (02.01.2023р.) в той же день 10 670.8 кг тушок курячих (ПН №1 від 02.01.2023) та за два дні (09.01.2023р.) 9 897 кг тушок курячих (ПН №4 від 11.01.2023).

На розгляд Комісії платником не були надані документи щодо наявності у ТОВ «Віза Трейд» необхідного обладнання, технічних можливостей такого обладнання, його пропускної спроможності, не надана також й інформація, які функції виконували вищезазначені працівники на наявному обладнанні.

Відповідно до п.2.4 Договору постачання №25-10 від 25.10.2022 з ТОВ «Агровіта ЛТД»: «Разом із товаром Постачальник надає Покупцю наступний перелік документів: оригінал видаткової накладної, сертифікат чи посвідчення про якість на замовлену продукцію, декларацію виробника, товарно-транспорту накладну».

Проте, ні сертифікату чи посвідчення про якість на замовлену продукцію, ні декларації виробника на розгляд Комісії та до адміністративного позову ТОВ «Віза Трейд» долучено не було.

Жодної нормативно-технічної документації для даного виду продукції (кури живою вагою, кури бройлери, а в подальшому - тушка куряча, субпродукти курячі) від ТОВ «Дак Агро», ФГ «Узин», ТОВ «Гарбузівські курчата» та від ТОВ «Віза Трейд» позивач не надав на розгляд Комісії ДПС і не долучив до матеріалів адміністративної справи. Тобто відсутні документи посвідчення якості, сертифікат відповідності, ветеринарне свідоцтво тощо. При цьому є безсумнівним є факт, що якість виготовленої продукції повинна відповідати нормативно-технічній документації для даного виду продукції.

Таким чином, відповідачі зазначають, що ТОВ «Віза Трейд» надало копії документів, що не є достатніми для прийняття Комісією ДПС рішень про реєстрацію податкових накладних, оскільки в сукупності вони дали підстави для висновку контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням позивачем усіх підтверджуючих документів, а саме: при недостатній кількості найманих працівників платником не вказано у письмовому пояснені та не надано на підтвердження документів про залучення додаткових трудових ресурсів (підрядних організацій) для виготовлення продукції.

З огляду на викладене вище, Головне управління ДПС у Тернопільській області та Державна податкова служба України вважають, що правові підстави для задоволення позовних вимог ТОВ «Віза Трейд» у справі №500/1524/23 відсутні.

Ухвалою суду від 19.05.2023 ухвалено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін у судове засідання та призначено судове засідання на 07.06.2023 о 10:00 год.

22.05.2023 ухвалою суду ухвалено проводити наступні судові засідання в режимі відеоконференції.

07.06.2023 представником позивача через електронний суд надіслано заяву про збільшення позовних вимог.

Ухвалами суду від 07.06.2023, 18.07.2023, 02.08.2023, 17.08.2023 відкладено в режимі відеоконференції розгляд справи на 26.09.2023 о 10:45 год.

Ухвалою суду від 26.09.2023, постановленою в судовому засіданні, без виходу до нарадчої кімнати, відкладено розгляд справи на 17.10.2023 о 11:30 год.

04.10.2023 через електронний суд надійшла відповідь на відзив від представника позивача, відповідно до якої вказано на безпідставність та необґрунтованість відзиву відповідача, оскільки зазначені в ньому відомості не відповідають дійсності.

09.10.2023 представником відповідачів надіслано на адресу суду відзив на заяву про збільшення позовних вимог.

17.10.2023 представником позивача через електронний суд надіслано відповідь на відзив на заяву про збільшення позовних вимог.

Ухвалою суду від 17.10.2023 відкладено розгляд справи на 01.11.2023 о 10:00 год.

Ухвалою суду від 01.11.2023, постановленою в судовому засіданні, без виходу до нарадчої кімнати, згідно ч.7, 8 ст.243 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) оголошено перерву до 15.11.2023 о 11:30 год. для підготовки до надання нових пояснень по справі.

Представником позивача 10.11.2023 через електронний суд надіслано додаткові пояснення по даній справі.

Представник позивача в судовому засіданні 15.11.2023 уточнені позовні вимоги підтримав, просив їх задоводьнити повністю.

Представник відповідачів в судовому засіданні 15.11.2023 проти позову заперечила, просила в його задоволенні відмовити.

Суд, заслухавши сторін, розглянувши адміністративну справу, вивчивши зміст відзиву на позов і відповіді на відзив, заперечення на відповідь на відзив, дослідивши і оцінивши зібрані по справі докази, в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з таких підстав та мотивів.

01 листопада 2022 року був укладений договір поставки № 01-11.2022 (далі - Договір № 01-11.2022) між ТОВ «ВІЗА ТРЕЙД» («Постачальником» за договором) та ТОВ «ОК ЛЕНД ФУД» («Покупцем» за договором).

Відповідно до п. 1.1. Договору № 01-11.2022 Постачальник зобов`язується передати, а Покупець - прийняти та оплатити Товар по кількості, по найменуваннях та цінах, зазначених у накладних, що виписуються на кожну партію Товару.

02 грудня 2022 року позивач виставив покупцю рахунок на оплату №2/12-1 на загальну суму 300 035, 34 грн ( в тому числі ПДВ 50 005,89 грн).

Як вбачається з платіжної інструкції №36800905 від 02 грудня 2022 року та заключної виписки з банківського рахунку позивача за період 02.12.2022 по 02.12.2022 року, 02 грудня 2022 року покупець здійснив оплату за відповідним рахунком №2/12-1, а відтак у позивача виникнуло зобов`язання зі складення та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної на відповідну господарську операцію.

Відтак, 02 грудня 2022 року позивачем було складено податкову накладну №1 з метою її реєстрації в ЄРПН та 27 грудня 2022 року, в межах строків, що передбачені податковим законодавством, засобами телекомунікаційного зв`язку через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» подано до ДПС України.

27 грудня 2022 року Позивачем від ДПС України отримано електронну квитанцію, в якій зазначено: «Документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 02.12.2022 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/ послуг 0207, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/ послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

09 грудня 2022 року позивач виставив покупцю рахунок на оплату №13/12-1 від 9 грудня 2022 року на загальну суму 231 000, 66 грн ( в тому числі ПДВ 38 500, 11 грн).

Як вбачається з платіжної інструкції №35442635 від 13 грудня 2022 року та заключної виписки з банківського рахунку позивача за період 13.12.2022 по 13.12.2022 року, 13 грудня 2022 року покупець здійснив оплату за відповідним рахунком №13/12-1 від 9 грудня 2022 року.

Разом з цим, товар було відвантажено покупцю 09 грудня 2022 року, що підтверджується видатковою накладною №9/12-1 від 09 грудня 2022 року та товарно транспортною накладною №Р9/12-1 від 09 грудня 2022 року.

Відтак, у зв`язку з відвантаженням відповідної партії товару, у позивача виникнуло зобов`язання з складення та реєстрації в ЄРПН податкової накладної на відповідну господарську операцію.

Дійсність відповідної господарської операції також підтверджується Актом звірки взаємних розрахунків за період :01.12.2022-30.12.2022 між ТОВ «ВІЗА ТРЕЙД» та ТОВ «ОК ЛЕНД ФУД», де аналогічно відображено зміст відповідної господарської операції.

Відтак, 09 грудня 2022 року позивачем було складено податкову накладну №2 з метою її реєстрації в ЄРПН та 27 грудня 2022 року, в межах строків, що передбачені податковим законодавством, засобами телекомунікаційного зв`язку через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» подано до ДПС України.

27 грудня 2022 року Позивачем від ДПС України отримано електронну квитанцію, в якій зазначено: «Документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 09.12.2022 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/ послуг 0207, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/ послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

10 лютого 2023 року до Головного управління ДПС у Тернопільській області позивачем були подані пояснення № 20/01-1 та копії документів для прийняття рішення про виключення з переліку ризикових та здійснення реєстрації податкової накладної № 1 від 2 грудня 2022 року та податкової накладної № 2 від 9 грудня 2022 року.

16 лютого 2023 року комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області прийняла рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 лютого 2023 року № 8276966/44568088, яким нам було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 2 грудня 2022 року.

25.02.2023 року Позивачем подано Скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, де зокрема Позивачем зазначено інформацію щодо причин незгоди платника податку на додану вартість з рішенням комісії регіонального рівня. Так, Позивачем вказано, що оскаржуване рішення №8276966/44568088 від 16.02.2023 було прийнято з підстави ненадання платником податку на додану вартість первинних документів, що не відповідає дійсності. Як до повідомлення, так і до скарги щодо рішення №8276966/44568088 від 25.02.2023 ТОВ «ВІЗА ТРЕЙД» надало всі наявні у нього первинні документи для підтвердження здійснення господарської операції.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №22122/44568088/2 від 03.03.2023 року відповідно до п. 56.23 ст. 56 Податкового кодексу України (далі-ПК України) скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставою прийняття такого рішення слугувало те, що платником податку нібито не надано копій первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання/передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних.

16 лютого 2023 року комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області прийняла рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 лютого 2023 року № 8276967/44568088, яким нам було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 2 від 9 грудня 2022 року.

25.02.2023 року Позивачем подано Скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, де зокрема Позивачем зазначено інформацію щодо причин незгоди платника податку на додану вартість з рішенням комісії регіонального рівня. Так, Позивачем вказано, що оскаржуване рішення №8276967/44568088 від 16.02.2023 було прийнято з підстави ненадання платником податку на додану вартість первинних документів, що не відповідає дійсності. Як до повідомлення, так і до скарги щодо рішення №8276967/44568088 від 25.02.2023 ТОВ «ВІЗА ТРЕЙД» надало всі наявні у нього первинні документи для підтвердження здійснення господарської операції.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №22142/44568088/2 від 03.03.2023 року відповідно до п. 56.23 ст. 56 Податкового кодексу України (далі-ПК України) скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставою прийняття такого рішення слугувало те, що платником податку нібито не надано копій первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання/передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних.

25 жовтня 2022 року був укладений договір постачання № 25-10 (далі - Договір № 25-10) між ТОВ «ВІЗА ТРЕЙД» («Постачальником» за договором) та ТОВ «АГРОВІТА ЛТД» («Покупцем» за договором).

Відповідно до п.п. 1.1. та 1.2. Договору Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцю Товар в асортименті та кількості, зазначених у відповідних видаткових накладних, що є невід`ємною частиною, а Покупець зобов`язується прийняти такий Товар та сплатити Постачальнику його вартість в порядку і на умовах, передбачених Договором. Право власності на Товар від Постачальника до Покупця з моменту його поставки, тобто з моменту підписання сторонами відповідної видаткової накладної.

Товар було відвантажено покупцю 10 січня 2023 року, що підтверджується видатковою накладною №10/01-1 від 10 січня 2023 року та товарно-транспортною накладною №10/01-1 від 10 січня 2023 року.

Відтак, у зв`язку з відвантаженням відповідної партії товару, у позивача виникнуло зобов`язання з складення та реєстрації в ЄРПН податкової накладної на відповідну господарську операцію.

Як вбачається з платіжної інструкції №3304 від 11 січня 2023 року та заключної виписки з банківського рахунку позивача за період 11.01.2023 по 11.01.2023 року, 11 січня 2023 року покупець здійснив оплату за відповідною видатковою накладною №10/01-1 від 10 січня 2023 року.

Дійсність відповідної господарської операції також підтверджується Актом звірки взаємних розрахунків за період: 01.12.2022-27.01.2023 між ТОВ «ВІЗА ТРЕЙД» та ТОВ «АГРОВІТА ЛТД», де аналогічно відображено зміст відповідної господарської операції.

Тому, 10 січня 2023 року позивачем було складено податкову накладну №3 з метою її реєстрації в ЄРПН та 25 січня 2023 року, в межах строків, що передбачені податковим законодавством, засобами телекомунікаційного зв`язку через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» подано до ДПС України.

25 січня 2023 року Позивачем від ДПС України отримано електронну квитанцію, в якій зазначено: «Документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 10.01.2023 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

11 лютого 2023 року до Головного управління ДПС у Тернопільській області позивачем були подані пояснення № 10/02-1 та копії документів для прийняття рішення про виключення з переліку ризикових та здійснення реєстрації податкової накладної № 3 від 10 січня 2023 року.

16 лютого 2023 року комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області прийняла рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 лютого 2023 року № 8276965/44568088, яким нам було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 3 від 10 січня 2023 року.

25.02.2023 року Позивачем подано Скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, де зокрема Позивачем зазначено інформацію щодо причин незгоди платника податку на додану вартість з рішенням комісії регіонального рівня. Так, Позивачем вказано, що оскаржуване рішення №8276965/44568088 від 16.02.2023 було прийнято з підстави ненадання платником податку на додану вартість первинних документів, що не відповідає дійсності. Як до повідомлення, так і до скарги щодо рішення №8276965/44568088 від 25.02.2023 ТОВ «ВІЗА ТРЕЙД» надало всі наявні у нього первинні документи для підтвердження здійснення господарської операції.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №22106/44568088/2 від 03.03.2023 року відповідно до п. 56.23 ст. 56 Податкового кодексу України (далі-ПК України) скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставою прийняття такого рішення слугувало те, що платником податку нібито не надано копій первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання/передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних.

01 січня 2023 року був укладений договір поставки № 01-01.2023 (далі - Договір № 01-01.2023) між ТОВ «ВІЗА ТРЕЙД» («Постачальником» за договором) та ТОВ «МІТ ПРОМ» («Покупцем» за договором).

Відповідно до п. 1.1. Договору № 01-01.2023 Постачальник зобов`язується передати, а Покупець - прийняти та оплатити Товар по кількості, по найменуваннях та цінах, зазначених у накладних, що виписуються на кожну партію Товару.

Товар було відвантажено покупцю 11 січня 2023 року, що підтверджується видатковою накладною №11/01-1 від 11 січня 2023 року та товарно-транспортною накладною №11/01-1 від 11 січня 2023 року.

Відтак, у зв`язку з відвантаженням відповідної партії товару, у позивача виникнуло зобов`язання з складення та реєстрації в ЄРПН податкової накладної на відповідну господарську операцію.

Як вбачається з платіжної інструкції №1809 від 17 січня 2023 року та заключної виписки з банківського рахунку позивача за період 17.01.2023 по 17.01.2023 року, 17 січня 2023 року покупець здійснив оплату за відповідною видатковою накладною №11/01-1 від 11 січня 2023 року.

Дійсність відповідної господарської операції також підтверджується Актом звірки взаємних розрахунків за період: 17.01.2023-17.01.2023 між ТОВ «ВІЗА ТРЕЙД» та ТОВ «МІТ ПРОМ», де аналогічно відображено зміст відповідної господарської операції.

Тому, 11 січня 2023 року позивачем було складено податкову накладну №4 з метою її реєстрації в ЄРПН та 27 січня 2023 року, в межах строків, що передбачені податковим законодавством, засобами телекомунікаційного зв`язку через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» подано до ДПС України.

27 січня 2023 року Позивачем від ДПС України отримано електронну квитанцію, в якій зазначено: «Документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 11.01.2023 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

28 лютого 2023 року до Головного управління ДПС у Тернопільській області позивачем були подані пояснення № 12/02-1 та копії документів для прийняття рішення про виключення з переліку ризикових та здійснення реєстрації податкової накладної № 4 від 11 січня 2023 року.

06 березня 2023 року комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області прийняла рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 6 березня 2023 року № 8379067/44568088, яким нам було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 4 від 11 січня 2023 року.

13.03.2023 року Позивачем подано Скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, де зокрема Позивачем зазначено інформацію щодо причин незгоди платника податку на додану вартість з рішенням комісії регіонального рівня. Так, Позивачем вказано, що оскаржуване рішення №8379067/44568088 від 06.03.2023 було прийнято з підстави ненадання платником податку на додану вартість первинних документів, що не відповідає дійсності. Як до повідомлення, так і до скарги щодо рішення №8379067/44568088 від 13.03.2023 ТОВ «ВІЗА ТРЕЙД» надало всі наявні у нього первинні документи для підтвердження здійснення господарської операції.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №27838/44568088/2 від 20.03.2023 року відповідно до п. 56.23 ст. 56 Податкового кодексу України (далі-ПК України) скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставою прийняття такого рішення слугувало те, що платником податку нібито не надано копій первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання/передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних.

01 січня 2023 року був укладений договір поставки № 02-01.2023 (далі - Договір № 02-01.2023) між ТОВ «ВІЗА ТРЕЙД» («Постачальником» за договором) та ТОВ «АГРО ЧІКЕН ТОРГ» («Покупцем» за договором).

Відповідно до п. 1.1. Договору № 02-01.2023 Постачальник зобов`язується передати, а Покупець - прийняти та оплатити Товар по кількості, по найменуваннях та цінах, зазначених у накладних, що виписуються на кожну партію Товару.

Товар було відвантажено покупцю 02 січня 2023 року, що підтверджується видатковою накладною №2/01-1 від 02 січня 2023 року та товарно-транспортною накладною №2/01-1 від 02 січня 2023 року.

Відтак, у зв`язку з відвантаженням відповідної партії товару, у позивача виникнуло зобов`язання з складення та реєстрації в ЄРПН податкової накладної на відповідну господарську операцію.

Як вбачається з платіжної інструкції №3 від 06 січня 2023 року та заключної виписки з банківського рахунку позивача за період 06.01.2023 по 06.01.2023 року, 06 січня 2023 року покупець здійснив оплату за відповідною видатковою накладною №2/01-1 від 02 січня 2023 року.

Також, 09 січня 2023 року покупцю було відвантажено товар, що підтверджується видатковою накладною №9/01-1 від 09 січня 2023 року та товарно -транспортною накладною №9/01-1 від 09 січня 2023 року.

Відтак, у зв`язку з відвантаженням відповідної партії товару, у позивача виникнуло зобов`язання з складення та реєстрації в ЄРПН податкової накладної на відповідну господарську операцію.

Як вбачається з платіжної інструкції №8 від 11 січня 2023 року та заключної виписки з банківського рахунку позивача за період 11.01.2023 по 11.01.2023 року, 1 січня 2023 року покупець здійснив оплату за відповідною видатковою накладною №9/01-1 від 09 січня 2023 року.

Дійсність відповідної господарської операції також підтверджується Актом звірки взаємних розрахунків за січень 2023 року між ТОВ «ВІЗА ТРЕЙД» та ТОВ «АГРО ЧІКЕН ТОРГ», де аналогічно відображено зміст відповідної господарської операції.

Тому, 02 січня 2023 року позивачем було складено податкову накладну №1 з метою її реєстрації в ЄРПН та 30 січня 2023 року, в межах строків, що передбачені податковим законодавством, засобами телекомунікаційного зв`язку через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» подано до ДПС України.

30 січня 2023 року Позивачем від ДПС України отримано електронну квитанцію, в якій зазначено: «Документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 02.01.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

14 лютого 2023 року до Головного управління ДПС у Тернопільській області позивачем були подані пояснення № 07/02-1 та копії документів для прийняття рішення про виключення з переліку ризикових та здійснення реєстрації податкової накладної № 1 від 2 січня 2023 року.

16 лютого 2023 року комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області прийняла рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 лютого 2023 року № 8276968/44568088, яким нам було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 2 січня 2023 року.

25.02.2023 року Позивачем подано Скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, де зокрема Позивачем зазначено інформацію щодо причин незгоди платника податку на додану вартість з рішенням комісії регіонального рівня. Так, Позивачем вказано, що оскаржуване рішення №8379068/44568088 від 16.02.2023 було прийнято з підстави ненадання платником податку на додану вартість первинних документів, що не відповідає дійсності. Як до повідомлення, так і до скарги щодо рішення №8379067/44568088 від 25.02.2023 ТОВ «ВІЗА ТРЕЙД» надало всі наявні у нього первинні документи для підтвердження здійснення господарської операції.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №22120/44568088/2 від 03.03.2023 року відповідно до п. 56.23 ст. 56 Податкового кодексу України (далі-ПК України) скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставою прийняття такого рішення слугувало те, що платником податку нібито не надано копій первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання/передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних.

Також, 09 січня 2023 року позивачем було складено податкову накладну №2 з метою її реєстрації в ЄРПН та 30 січня 2023 року, в межах строків, що передбачені податковим законодавством, засобами телекомунікаційного зв`язку через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» подано до ДПС України.

30 січня 2023 року Позивачем від ДПС України отримано електронну квитанцію, в якій зазначено: «Документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 09.01.2023 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

14 лютого 2023 року до Головного управління ДПС у Тернопільській області позивачем були подані пояснення № 07/02-2 та копії документів для прийняття рішення про виключення з переліку ризикових та здійснення реєстрації податкової накладної № 2 від 09 січня 2023 року.

16 лютого 2023 року комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області прийняла рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 лютого 2023 року № 8276969/44568088, яким нам було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 2 від 9 січня 2023 року.

25.02.2023 року Позивачем подано Скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, де зокрема Позивачем зазначено інформацію щодо причин незгоди платника податку на додану вартість з рішенням комісії регіонального рівня. Так, Позивачем вказано, що оскаржуване рішення №8379069/44568088 від 16.02.2023 було прийнято з підстави ненадання платником податку на додану вартість первинних документів, що не відповідає дійсності. Як до повідомлення, так і до скарги щодо рішення №8379069/44568088 від 25.02.2023 ТОВ «ВІЗА ТРЕЙД» надало всі наявні у нього первинні документи для підтвердження здійснення господарської операції.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №22121/44568088/2 від 03.03.2023 року відповідно до п. 56.23 ст. 56 Податкового кодексу України (далі-ПК України) скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставою прийняття такого рішення слугувало те, що платником податку нібито не надано копій первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання/передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних.

01 січня 2023 року був укладений договір поставки № 02-01.2023 (далі - Договір № 02-01.2023) між ТОВ «ВІЗА ТРЕЙД» («Постачальником» за договором) та ТОВ «М`ЯСО УКРАЇНИ» («Покупцем» за договором).

Відповідно до п. 1.1. Договору № 02-01.2023 Постачальник зобов`язується передати, а Покупець - прийняти та оплатити Товар по кількості, по найменуваннях та цінах, зазначених у накладних, що виписуються на кожну партію Товару.

05 лютого 2023 року позивач було складено видаткову накладну №5/02-1 на загальну суму 605 341, 90 грн ( в тому числі ПДВ 100 890, 32 грн).

Згідно з товарно-транспортною накладною №05/02-1 від 05 лютого 2023 року Постачальник здійснив відвантаження товару на користь Покупця.

На виконання зобов`язання з доставки товару Постачальником було залучено ФОП ОСОБА_5 згідно Договору №1-12.2022 транспортного перевезення від 01 грудня 2022 року.

Відтак, у зв`язку з відвантаженням відповідної партії товару, у позивача виникнуло зобов`язання з складення та реєстрації в ЄРПН податкової накладної на відповідну господарську операцію.

Тому, 05 лютого 2023 року позивачем було складено податкову накладну №1 з метою її реєстрації в ЄРПН та 01 березня 2023 року, в межах строків, що передбачені податковим законодавством, засобами телекомунікаційного зв`язку через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» подано до ДПС України.

Оплату за поставлений товар Покупець здійснював частинами, що підтверджується доданими до цієї заяви платіжними інструкціями.

Дійсність відповідної господарської операції також підтверджується Актом звірки взаємних розрахунків за період лютий 2023 року між ТОВ «ВІЗА ТРЕЙД» та ТОВ «М`СО УКРАЇНИ», де аналогічно відображено зміст відповідної господарської операції.

01 березня 2023 року Позивачем від ДПС України отримано електронну квитанцію, в якій зазначено: «Документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 05.02.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0207 , дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій».

28 березня 2023 року до Головного управління ДПС у Тернопільській області позивачем були подані пояснення № 10/03-1 від 10 березня 2023 року та копії документів для прийняття рішення про здійснення реєстрації податкової накладної № 1 від 05 лютого 2023 року.

Дане твердження зокрема підтверджується Повідомленням №1 від 02.03.2023 року про подання пояснень та копій додаткових документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та Квитанцією №2 від 28.03.2023 року.

До відповідного повідомлення №1 від 02.03.2023 та пояснень №10/03-1 від 10.03.2023 року було додано низку первинних документів в кількості 32 штуки, зокрема: пояснення про подання пояснень та копій додаткових документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено; договір № 02-01.2023; виписки з банку; платіжні доручення; договір з перевізником ФОП Хоміцький №1-12.2022; акти звірки; товарно-транспортні накладні; декларація виробника; договори з перевезення; витяг з реєстру нерухомого майна; накладні; акти; податкова накладна; оборотно-сальдова відомість.

03 квітня 2023 року Позивач отримав від податкового органу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8552586/44568088, де зазначив, що у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити, первинних документів щодо транспортування продукції.

03 квітня 2023 року до Головного управління ДПС у Тернопільській області позивачем були подані копії документів для прийняття рішення про здійснення реєстрації податкової накладної № 1 від 05 лютого 2023 року згідно з запитом податкового органу.

Дане твердження зокрема підтверджується Повідомленням №1 від 03.04.2023 року про подання пояснень та копій додаткових документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та Квитанцією №2 від 03.04.2023 року.

06 квітня 2023 року комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області прийняла рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8583010/44568088, яким позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 05 лютого 2022 року.

13.04.2023 року Позивачем подано Скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанцією №2 від 13 квітня 2023 року, де зокрема Позивачем зазначено інформацію щодо причин незгоди платника податку на додану вартість з рішенням комісії регіонального рівня. Так, Позивачем вказано, що оскаржуване рішення №8583010/44568088 від 06.04.2023 було прийнято з підстави ненадання платником податку на додану вартість первинних документів, що не відповідає дійсності. Як до повідомлення, так і до скарги щодо рішення №8583010/44568088 від 13.04.2023 ТОВ «ВІЗА ТРЕЙД» надало всі наявні у нього первинні документи для підтвердження здійснення господарської операції.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №36892/44568088/2 від 20.04.2023 року відповідно до п. 56.23 ст. 56 Податкового кодексу України (далі-ПК України) скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставою прийняття такого рішення слугувало те, що платником податку нібито не надано копій первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Не погодившись із рішенням про відмову в реєстрації податкових накладних від 16 лютого 2023 року № 8276966/44568088, від 16 лютого 2023 року № 8276967/44568088, від 16 лютого 2023 року № 8276965/44568088, від 06 березня 2023 року № 8379067/44568088, від 16 лютого 2023 року № 8276968/44568088, від 16 лютого 2023 року № 8276969/44568088, від 06 квітня 2023 року № 8583010/44568088, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Визначаючись щодо спірних правовідносин, що виникли між сторонами, суд виходив з наступного.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі за текстом - ПК України) об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) у встановлений ПК України термін.

Реєстрації підлягають усі податкові накладні та/або розрахунки коригування (далі ПН та/або РК) (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми ПДВ в одній ПН/РК.

Внесення відомостей, що містяться у ПН та/або РК до ЄРПН, здійснюється відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246.

Податкові накладні складаються та реєструються постачальником (продавцем), крім податкових накладних, складених за операціями з постачання послуг нерезидентом, та розрахунків коригування до них в такому разі вони складаються та реєструються зареєстрованим на території України отримувачем таких послуг (п. 9 Порядку № 1246).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до п. 4 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246 (у редакції постанови КМУ від 26.04.2017 р. № 341) зі змінами і доповненнями (далі Порядок № 1246), до ЄРПН вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до ЄРПН та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких комісією, визначеною п. 201.16 ст. 201 ПКУ, прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192, пп. 200 1.3, 200 прим. 1.9 ст. 201 та пп. 201.1, 201.10 і 201.16 ст. 201 ПКУ, а також з урахуванням Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/ послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/ розрахунку коригування (п. 5 Порядку № 1246).

Відтак, з огляду на долучені до цієї позовної заяви докази та вищенаведене суд прийшов висновку про те, що позивачем вжито усіх необхідних заходів для здійснення свого обов`язку щодо реєстрації податкових накладних у ЄРПН в чіткій відповідності з законом. Податкові накладні були подані у строк, визначений законодавством, та містили усі належні реквізити, передбачені законом, для здійснення їх реєстрації в ЄРПН, що не заперечується відповідачами в ухвалених ними рішеннях щодо відмови у реєстрації податкових накладних № 1 від 02 грудня 2022 року, №2 від 09 грудня 2022 року, №3 від 10 січня 2023 року, №4 від 11 січня 2023 року, №1 від 02 січня 2023 року, №2 від 09 січня 2023 року, №1 від 05.02.2023 року.

Отже, об`єктивні підстави для зупинення реєстрації відповідних податкових накладних були відсутні, і такі мали бути зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вже було зазначено раніше, позивачем у строки, що передбачені податковим законодавством, засобами телекомунікаційного зв`язку через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» направлено до ДПС України податкові накладні № 1 від 02 грудня 2022 року, №2 від 09 грудня 2022 року, №3 від 10 січня 2023 року, №4 від 11 січня 2023 року, №1 від 02 січня 2023 року, №2 від 09 січня 2023 року, №1 від 05.02.2023 року.

У свою чергу, позивачем від ДПС України отримано електронні квитанції про зупинення реєстрації відповідних податкових накладних, в якій зазначено ідентичні та формальні підстави для зупинення реєстрації, а саме: «Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 02.01.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ ДКПП товару/послуг 0207, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

П. 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що Реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 цього ж Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкового органу в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки.

Відповідно до пункту 13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових.

За положеннями пункту 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з п. 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.

За приписами пункту 10 цього ж Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування інформації.

Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою.

Так, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію та податкової накладної.

Пунктом 1 додатку 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних "Критерії ризиковості здійснення операцій" є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/ розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається зі змісту усіх шести квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, фіскальний орган у них вказав, що господарська операція платника податків відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Однак, відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання послуг, зазначених у податковій накладній, дорівнює або перевищує величину залишку між обсягом придбання на митній території України такої послуги та обсягом постачання відповідної послуги, зазначеної в податковій накладній, що свідчить про необґрунтованість таких квитанцій.

Відтак, квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

У Постанові Верховного Суду від 10.04.2020 року у справі № 819/330/18 судом зроблено висновок про те, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.

Крім того, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Більше того, з неведених відповідачем обґрунтувань зупинення реєстрації податкових накладних неможливо встановити об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товарів, дані про які зазначено у податкових накладних, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

Суд додатково зауважує, що позивачем разом із скаргами на рішення податкового органу про відмову в реєстрації податкових накладних та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, надано документи, які підтверджують придбання ним у третіх осіб послуг, матеріалів та засобів для надання послуг за укладеними з контрагентами договорами.

Як вбачається з усіх оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної , а від 16 лютого 2023 року № 8276966/44568088, від 16 лютого 2023 року № 8276967/44568088, від 16 лютого 2023 року № 8276965/44568088, 6 березня 2023 року № 8379067/44568088, 16 лютого 2023 року № 8276968/44568088, 16 лютого 2023 року № 8276969/44568088, від 06 квітня 2023 року № 8583010/44568088 підставою для відмови в реєстрації податкових накладних є те, що нібито платником податку не надано копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки- фактури/інвойси, акти приймання/передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних.

Водночас, таке обґрунтування підстав прийняття оскаржуваних рішень є неправомірним та таким, що не відповідає дійсності, з огляду на таке.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 2 відповідного Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 цього ж Порядку, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Підставою для відмови в реєстрації усіх податкових накладних, а саме № 1 від 02 грудня 2022 року, №2 від 09 грудня 2022 року, №3 від 10 січня 2023 року, №4 від 11 січня 2023 року, №1 від 02 січня 2023 року, №2 від 09 січня 2023 року, №1 від 05 лютого 2023 року зазначено «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки- фактури/інвойси, акти приймання/передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних».

Проте, таке твердження податкового органу не відповідає дійсності, адже разом з письмовими поясненнями позивачем було надано податковому органу наявні у нього первинні документи. Інших документів у позивача немає, а податковий орган не конкретизував, які саме документи будуть достатніми для прийняття ним рішення про реєстрацію податкової накладної.

Більше того, разом зі скаргами на рішення податкового органу про відмову в реєстрації податкових накладних, позивачем було надано повторно усі наявні у нього первинні документи, які у своїй сукупності повної мірою відображають зміст і хід господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Тому, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із контрагентами та були достатніми для прийняття податковим органом рішень про реєстрацію податкових накладних.

З огляду на вищенаведене, вважаємо за необхідне звернути увагу суду на позицію Верховного Суду, висвітлену у Постанові від 09.04.2020 року у справі № 819/330/18, де суд касаційної інстанції зазначив таке: «Суд вважає за доцільне наголосити, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю.

Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього.

Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, ненаведення мотивів прийнятих рішень "суб`єктивізує" акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення».

У даному випадку податковим органом не надано належних та достатніх обґрунтувань правомірності прийняття оскаржуваних рішень про зупинення реєстрації податкових накладних.

Відповідач обмежився лише формальним посиланням на загальну підставу для відмови у реєстрації податкових накладних, не навівши жодних конкретних мотивів прийняття такого рішення.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення для його прийняття.

У разі ж відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

При цьому варто наголосити, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.Верховний Суд у своїй Постанові від 04.12.2018 року у справі № 821/1173/17 зазначив таке: «Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності».

У цьому контексті варто також зазначити, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/ розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості операції, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати розрахунок коригування кількісних та вартісних показників, то суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Відповідно частини 3 статті 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів Позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України вчинити необхідні дії шляхом реєстрації податкових накладних, складених ТОВ «ВІЗА ТРЕЙД», а саме № 1 від 02 грудня 2022 року, №2 від 09 грудня 2022 року, №3 від 10 січня 2023 року, №4 від 11 січня 2023 року, №1 від 02 січня 2023 року, №2 від 09 січня 2023 року, №1 від 05 лютого 2023 року.

Відповідно до вимог частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У Постанові Верховного суду від 10.04.2020 року у справі № 804/1606/17 судом звернено увагу на значення презумпції добросовісності платника податків.

Так, презумпція добросовісності платника податків означає, що подані платником контролюючому органу документи податкової звітності є дійсними, повно та об`єктивно відтворюють господарські операції, що є об`єктом оподаткування та/ або фінансові показники яких впливають на податковий обов`язок платника податків, якщо інше не буде доведено контролюючим органом.

У площині процесуального регулювання презумпції добросовісності платника податків відповідає обов`язок доведення контролюючим органом правомірності прийнятого рішення в судовому процесі, порушеному за позовом платника податків про скасування рішення як неправомірного (частина 2 ст. 71 КАС України, у редакції, чинній на дати ухвалення оскаржуваних судових рішень та частина 2 ст. 77 КАС України).

У разі надання контролюючим органом доказів, які спростовують дійсність чи повноту даних поданої платником податків податкової звітності, платник податків повинен довести наявність законних підстав для врахування задекларованих в податковому обліку даних при визначені суми його податкового обов`язку.

Відтак, суд дійшов обґрунтованого висновку про те, що у даному випадку податковим органом не надано належних та достатніх обґрунтувань правомірності прийняття оскаржуваних рішень про зупинення реєстрації податкових накладних, а саме по собі формальне посиланням податкового органу на загальні підстави для відмови у реєстрації податкових накладних, без наведення жодних конкретних мотивів прийняття такого рішення, порушує принципи законності та обґрунтованості, а відтак такі рішення підлягають скасуванню, а позов слід задовольнити в повному обсязі.

Відповідно до вимог статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

При задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (частина перша статті 139 КАС України).

Оскільки, позов підлягає до задоволення, то до відшкодування позивачу за рахунок бюджетних асигнувань відповідача підлягає сплачена сума судового збору у розмірі 16104,00 грн. згідно квитанції від 11.04.2023.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 лютого 2023 року № 8276966/44568088.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 2 грудня 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 лютого 2023 року № 8276967/44568088.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2 від 9 грудня 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 лютого 2023 року № 8276965/44568088.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 3 від 10 січня 2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 6 березня 2023 року № 8379067/44568088.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 4 від 11 січня 2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 лютого 2023 року № 8276968/44568088.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 2 січня 2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 лютого 2023 року № 8276969/44568088.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2 від 9 січня 2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06 квітня 2023 року № 8583010/44568088.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 05 лютого 2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Віза Трейд" понесені ним судові витрати зі сплати судового збору в сумі 16 104 (шістнадцять тисяч сто чотири) гривні 00 копійок за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 20 листопада 2023 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "Віза Трейд" (місцезнаходження/місце проживання: вул. Копичинецька, 124Є,м. Чортків,Тернопільська область,48501 код ЄДРПОУ/РНОКПП 44568088);

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,Тернопільська обл., Тернопільський р-н,46003 код ЄДРПОУ/РНОКПП 44143637).

- Державна податкова служба України (місцезнаходження/місце проживання: площа Львівська, 8,м. Київ,04053 код ЄДРПОУ 43005393).

Головуючий суддя Подлісна І.М.