Справа № 440/8705/23
Суддя: Л.М. Петрова
Дата ухвалення: 2023-11-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 листопада 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/8705/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Петрової Л.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС" до Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС" звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, а саме просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №7980145/36313601 від 29.12.2022 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №679 від 18.10.2022 до податкової накладної №606 від 27.09.2021 в ЄРПН,

- зобов`язати ГУ ДПС зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування №679 від 18.10.2022, поданий ТОВ "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС", , датою її первинного подання платником податків на реєстрацію,

- зобов`язати ГУ ДПС зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування №681 від 18.10.2022, поданий ТОВ "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС", , датою її первинного подання платником податків на реєстрацію,

- стягнути витрати зі сплати судового збору у розмірі 5368,00 грн та витрати на правову допомогу у розмірі 20 000 грн.

В обґрунтування позову зазначено, що Товариством з обмеженою відповідальністю «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» 20.10.2022 отримано квитанцію з повідомленням про зупинення реєстрації РК від 28.09.2022 № 510 до ПН № 685 від 30.12.2021 року та 15.11.2022 отримано квитанцію з повідомленням про зупинення реєстрації РК від 18.10.2022 № 679 до ПН № 606 від 27.09.2021 року на підставі п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, у зв`язку із тим, що на думку податкового органу, РК подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У зв`язку з вищевикладеним з метою прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування до податкової накладної (далі - РК), ДПС запропоновано ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» було надано пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте не зважаючи на той факт, що Товариством були надані пояснення та усі первинні бухгалтерські документи, 29.12.2022 року податковий орган прийняв рішення № 7980144/36313601 та № 7980145/36313601 про відмову в реєстрації РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, а підставою такого рішення - «ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; додаткова інформація - не надано видаткову накладну на повернення товару, що слугувало підставою виписки розрахунку коригування». Позивач вважаючи вказані рішення протиправним звернувся до суду із цим позовом.

Ухвалою суду від 03.07.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі 440/8705/23, призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою суду від 01.08.2023 відмовлено у задоволенні клопотання представника позивача про розгляд справи №440/8705/23 в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

18.07.2023 до суду від відповідача надійшов відзив на позов в якому зазначено, що ГУ ДПС у Полтавській області не погоджуються з позовними вимогами ТОВ «Пирятинський делікатес», вважає їх необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню з огляду на наступне. Щодо правомірності прийняття ГУ ДПС у Полтавській області рішення Комісії від 29.12.2022 № 7980145/36313601 відповідачі зазначають наступне. Зазначено, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». За результатами обробки розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 679 від 18.10.2022 до податкової накладної № 606 від 27.09.2021, виписаного на адресу ТОВ «ФАБЕРІК ГРУП», з номенклатурою товару «одноразова електронна сигарета» сформовано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної,- у якій зазначено, що «РК подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/PK для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зазначаємо, що відповідно до рішення № 225718 від 19.07.2022 ТОВ «ФАБЕРІК ГРУП» внесено до переліку ризикових платників податку по п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, в графі податкова інформація вказано: «Використовуючи бази даних ДПС України, надані пояснення та копії документів, проведено аналіз діяльності ТОВ «ФАБЕРІК ГРУП», в процесі якого встановлено, що підприємство здійснює формування ПК від ризикового контрагента- постачальника ТОВ «ЕЛІТ ТАБАК ТРЕЙДІНГ». На підприємстві значні залишки товару (2402, 24033824, 8543, 2106). Відсутні витрати на оренду складських приміщень, заявлених в 20 - ОПП. До повідомлення не в повному обсязі надано копії документів відповідно до вимог Постанови КМУ №1165, що характеризують діяльність підприємства в т.ч. ризикові операції». Комісія регіонального рівня, яка діє в межах повноважень, визначених Порядком № 1165 та Наказом №520, приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку,- та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства. Відповідач стверджує щодо розрахунку коригування № 681 від 18.10.2022 ГУ ДПС у Полтавській області зазначає, що у підсистемі «Робота Комісії ДПС» ІКС «Податковий блок», відсутня інформація щодо розрахунку коригування № 681 від 18.10.2022 до податкової накладної №685 від 28.09.2022 ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ Делікатес». Враховуючи вищевказане, відповідач вважає, що в даній частині позовних вимог відсутній предмет спору. Крім того, стверджує, що правових підстав для задоволення позовних вимог позивача про реєстрацію розрахунку коригування № 681 від 18.10.2022 немає, оскільки сам по собі розрахунок коригування не є таким, що прийнятий у зв`язку з реалізацією управлінських повноважень, та не створює юридичного наслідку для позивача.

Щодо розрахунку коригування № 679 від 18.10.2022, зазначає, що за результатами опрацювання наданого пояснення на розгляд Комісії до розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 679 від 18.10.2022 до податкової накладної № 606 від 27.09.2021 встановлено, що підприємством не надано видаткові накладні на повернення товару, що слугували підставою виписки розрахунків коригування. Оскільки в ході опрацювання поданих копій первинних документів до розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 679 від 18.10.2022 до податкової накладної № 606 від 27.09.2021 встановлено ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів, з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, додаткова інформація: не надано видаткову накладну на повернення товару, що слугувало підставою виписки розрахунку коригування, Комісією прийнято рішення від 29.12.2022 № 7980145/36313601 про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 679 від 18.10.2022 до податкової накладної № 606 від 27.09.2021 року. Тобто, Порядок №1165 не містить вимог щодо зазначення вичерпного переліку документів, оскільки перелік документів, що наявний у платника податків не може бути відомий контролюючому органу. Відповідно до п.44 Порядку №1165, Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). Відповідач просить суд звернути увагу, зокрема на рішення судів у справах №440/8110/20, №200/6012/20-а. ГУ ДПС у Полтавській області вважає, що рішення Комісії ГУ ДПС у Полтавській області від 29.12.2022 № 7980145/36313601 про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 679 від 18.10.2022 до податкової накладної № 606 від 27.09.2021 є правомірними, у зв`язку з чим, вимога позивача про обов`язок зареєструвати податкову накладну є абсолютно необгрунтованою та передчасною. Також відповідач заперечує проти стягнення витрат на правничу допомогу.

Розгляд даної справи, відповідно до статті 258, частини п`ятої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, здійснюється в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників.

Суд, вивчивши матеріали справи, встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» () зареєстровано у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 29.09.2009 року Пирятинською районною державною адміністрацією за № 0000506. Місцезнаходження юридичної особи: Україна, 37050 Полтавська область, Лубенський район, с. Дейманівка, вул. Наглого Марка, буд. 46.

ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» є платником податку на додану вартість та платником податку на прибуток на загальних підставах.

Згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та Статуту ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС», має різні види господарської діяльності. Серед інших, одним з видів діяльності Товариства є оптова торгівля рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

20.01.2021 Товариством було отримано ліцензію на право Оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах (реєстраційний номер 00001).

20 вересня 2021 року ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» (надалі - «Постачальник») укладено договір № 05/SI (надалі - Договір) з ТОВ "ФАБЕРІК ГРУП" (надалі - «Покупець»).

Згідно умов Договору, а саме п. 1.1. - Постачальник зобов`язується поставляти і передавати на умовах даного Договору продовольчу та непродовольчу продукцію (надалі- Товар) у власність Покупця з метою його реалізації третім особам (надалі - Споживачі), а Покупець зобов`язується приймати Товар у власність, реалізовувати його Споживачам і оплачувати вартість Товару Постачальнику на умовах даного Договору.

Відповідно до п. 4.5. Договору, право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту підписання Сторонами оформленої належним чином накладної на товар в пункті поставки.

Так, Постачальником був поставлений Товар Покупцеві, згідно видаткових, що зазначені у таблиці нижче. Відповідно, Постачальником були зареєстровані податкові накладні на кожну партію товару № 606 від 27.09.2021 та № 685 від 30.12.2021.

Пунктом 6.4. Договору передбачена можливість повернення Товару Постачальнику, який не був реалізований Покупцем третім особам (споживачам) протягом 3 місяців з моменту його отримання. Таке повернення здійснюється після отримання Постачальником відповідної вимоги Покупця.

28 вересня 2022 року покупець через електронну пошту надіслав постачальнику накладну на повернення бракованого товару на суму 33 402,12 грн.

В свою чергу постачальником було проведено повернення та створено РК №509 на суму -29069,04 до ПН 606 та РК №510 на суму 4 333,08 до ПН 685, відправивши контрагенту на реєстрацію.

В кінці вересня 2022 року при звірці товару на складі виявилося, що даний товар не забрали у покупця та не повернено на склад, у зв`язку з чим 28.09.2022р. було відмінено повернення Товару та перенесено на наступний місяць, завчасно попередивши Покупця щоб останній не відправляв РК до повернення на реєстрацію, так як фактично Товар не вивезено. ТОВ «ФАБЕРІК ГРУП» через технічну помилку з двох РК за 28.09.22р. помилково відправило на реєстрацію РК №510 і 20.10.2022 року отримано квитанцію з повідомленням про зупинення реєстрації РК № 510 від 28.09.2022 до ПН № 685 від 30.12.2021 року.

РК №509 на суму - 29069,04 до ПН 606 було відхилено ДПС та повернено на редагування.

10 жовтня 2022 року покупцем була направлена вимога про здійснення повернення товару за видатковими накладними № 9047 від 27.09.2021 та № 12591 від 30.12.2021 на загальну суму 34 547,28 гривень, в т.ч. ПДВ 5 757, 88 грн.

18 жовтня 2022 року Постачальником фактично було здійснено повернення за накладною № 420 від 18.10.2022 зміненою на суму 34 547,28 грн. (в зв`язку із заміною бракованого товару) і було створено належні РК від 18.10.2022р.

Крім того, №681 до ПН №685 від 30.12.2021, котрий 15.11.2022 відхилено ДПС. У квитанції до РК зазначено: Виявлені помилки/зауваження: Попередження - Розрахунок коригування містить від`ємну суму ПДВ (-760.58). Документ не може бути прийнятий - податкова накладна від 30.12.2021, № 685 знаходиться в стадії незавершеного коригування (розрахунок коригування від 28.09.2022, № 510).

Позивач пояснив, що РК № 510 від 28.09.2022 до ПН № 685 від 30.12.2021 був поданий помилково до моменту здійснення повернення товару та, через зупинення реєстрації зазначеного помилково направленого РК Товариство не має можливості відкоригувати свої зобов`язання шляхом подачі правильно РК № 681 від 18.10.2022 до ПН № 685.

У свою чергу, РК № 679 до ПН № 606 від 27.09.2021 було подано з метою редагування РК № №509 від 28.09.2022 до ПН № 606, однак через зупинення реєстрації помилково направленого РК № 510, реєстрацію всі поданих РК контролюючий орган зупиняє.

Користуючись своїм правом надання пояснень та/або копій документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних з метою врегулювання ситуації, що склалась, 27 грудня 2022р. було надано контролюючому органу пояснення щодо РК, реєстрація яких зупинена, та всі необхідні підтверджуючі документи. З проханням розглянути це пояснення та зареєструвати розрахунки коригувань від 28.09.2022 № 510 до ПН № 685 від 30.12.2021 року та РК від 18.10.2022 № 679 до ПН № 606 від 27.09.2021 для можливості подальшого коригування податкових зобов`язань та правильного відображення суті господарської операції в бухгалтерському та податковому обліку.

Проте, реєстрацію ж поданих Товариством розрахунків коригувань від 28.09.2022 № 510 до ПН № 685 від 30.12.2021 року та РК від 18.10.2022 № 679 до ПН № 606 від 27.09.2021 року було зупинено у зв`язку із відповідністю, на думку податкового органу, ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

29.12.2022 Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №7980145/36313601 від 29.12.2022 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №679 від 18.10.2022 до податкової накладної №606 від 27.09.2021 в ЄРПН.

Позивач вважаючи протиправним рішення Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №7980145/36313601 від 29.12.2022 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №679 від 18.10.2022 до податкової накладної №606 від 27.09.2021 в ЄРПН, звернувся до суду з позовом про зобов`язання ГУ ДПС зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування №679 від 18.10.2022 та розрахунок коригування №681 від 18.10.2022, поданий ТОВ "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС".

Оцінюючи обґрунтованість позовних вимог, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом підпункту "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

За приписами пункту 192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

У силу пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абзацу другого пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, відповідно до пункту 8 яких до цих Критеріїв віднесено наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520), що, відповідно до пункту 1, визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктом 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з абзацом другим пункту 6 Порядку №520 платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктами 9, 10 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як визначено пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції Постанови КМ від 21.04.2021 №378), внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з частиною другою статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Як вище зазначено, РК №681 до ПН №685 від 30.12.2021, котрий 15.11.2022 відхилено ДПС. У квитанції до РК зазначено: Виявлені помилки/зауваження: Попередження - Розрахунок коригування містить від`ємну суму ПДВ (-760.58). Документ не може бути прийнятий - податкова накладна від 30.12.2021 № 685 знаходиться в стадії незавершеного коригування (розрахунок коригування від 28.09.2022 № 510).

Позивач пояснив, що РК № 510 від 28.09.2022 до ПН № 685 від 30.12.2021 був поданий помилково до моменту здійснення повернення товару та, через зупинення реєстрації зазначеного помилково направленого РК Товариство не має можливості відкоригувати свої зобов`язання шляхом подачі правильно РК № 681 від 18.10.2022 до ПН № 685.

У свою чергу, РК № 679 до ПН № 606 від 27.09.2021 було подано з метою редагування РК № №509 від 28.09.2022 до ПН № 606, однак через зупинення реєстрації помилково направленого РК № 510, реєстрацію всі поданих РК контролюючий орган зупиняє.

Користуючись своїм правом надання пояснень та/або копій документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних з метою врегулювання ситуації, що склалась, 27 грудня 2022р було надано контролюючому органу пояснення щодо РК, реєстрація яких зупинена, та всі необхідні підтверджуючі документи. З проханням розглянути це пояснення та зареєструвати розрахунки коригувань від 28.09.2022 № 510 до ПН № 685 від 30.12.2021 року та РК від 18.10.2022 № 679 до ПН № 606 від 27.09.2021 для можливості подальшого коригування податкових зобов`язань та правильного відображення суті господарської операції в бухгалтерському та податковому обліку.

Проте, реєстрацію ж поданих Товариством розрахунків коригувань від 28.09.2022 № 510 до ПН № 685 від 30.12.2021 року та РК від 18.10.2022 № 679 до ПН № 606 від 27.09.2021 року було зупинено у зв`язку із відповідністю, на думку податкового органу, ТОВ «ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

29.12.2022 Голова комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №7980145/36313601 від 29.12.2022 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №679 від 18.10.2022 до податкової накладної №606 від 27.09.2021 в ЄРПН.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку (частина друга статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України).

Аналіз наведених вище положень Порядку №1165 свідчить, що контролюючий орган, після надходження податкової накладної / розрахунку коригування до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Суд зазначає, що відповідно до квитанції від 15.11.2022 зупинено РК №679, оскільки реєстрація зупинена з підстави того, що РК подано платником, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Водночас, суд враховує, що позивачем після отримання квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування були надіслані податковому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів по РК №510 від 28.09.2022 до ПН №685 від 30.12.2021 та РК від 18.10.2022 №679 до ПН №606 від 27.09.2021, реєстрацію яких зупинено, а також письмові пояснення разом з копіями документів на підтвердження обґрунтованості складення розрахунку коригування.

Щодо аналізу господарських операцій між позивачем та його контрагентом в даній справі, суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Отже, підсумовуючи вищевикладене, враховуючи встановлені обставини, зважаючи на наявність у позивача передбачених чинним законодавством документів та підстав, необхідних для складання розрахунку коригування та беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування.

Головним управлінням ДПС у Полтавській області у ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для відмови у реєстрації складеного позивачем розрахунку коригування №679 від 18.10.2022 до податкової накладної №606 від 27.09.2021 в ЄРПН, тому суд дійшов висновку про наявність підстав для визнання протиправним та скасування рішення Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №7980145/36313601 від 29.12.2022 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №679 від 18.10.2022 до податкової накладної №606 від 27.09.2021 в ЄРПН.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданого РК платником податків покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

З урахуванням викладеного, слід зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування №679 від 18.10.2022, поданий ТОВ "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС", , датою його фактичного подання.

Щодо вимог в частині зобов`язати ГУ ДПС зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування №681 від 18.10.2022, поданий ТОВ "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС", , датою її первинного подання платником податків на реєстрацію, суд зазначає наступне, що вказані вимоги задоволенню не підлягають з огляду на їх передчасність, оскільки відповідачем не було прийнято рішення про відмову в реєстрації розрахунку коригування №681 від 18.10.2022.

Зважаючи на встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими урегульовано спірні відносини, суд дійшов висновку про задоволення позову частково.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до частини 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Отже, суд вважає за необхідне стягнути на користь позивача судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2684 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідача - ГУ ДПС у Полтавській області.

Крім того, прохальна частина позову містить клопотання про стягнення витрати зі сплати судового збору у розмірі у розмірі 20 000 грн.

На підтвердження понесення витрат на правничу допомогу позивачем надано до суду ордер на надання правничої допомоги № 1100495 та договір про надання правової допомоги від 17.09.2021.

З огляду на викладене, позивачем не доведено фактичне понесення витрат на правничу допомогу адвоката в сумі 20000,00 грн, у зв`язку з чим сума судових витрат на правничу допомогу розподілу між сторонами не підлягає.

З огляду на викладене, клопотання представника позивача про розподіл судових витрат на професійну правничу допомогу задоволенню не підлягає.

Керуючись статтями 132, 134, 135, 139, 143, 241-245, 252, 255 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС" (вул. Наглого Марка, буд. 46,с. Дейманівка, Пирятинський район, Полтавська область, 37050, ) до Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації №7980145/36313601 від 29.12.2022 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №679 від 18.10.2022 до податкової накладної №606 від 27.09.2021 в ЄРПН.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування №679 від 18.10.2022, поданий ТОВ "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС", , датою його фактичного подання.

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ПИРЯТИНСЬКИЙ ДЕЛІКАТЕС" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2684 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Л.М. Петрова