Справа № 520/26282/23
Суддя: Панов М.М.
Дата ухвалення: 2023-11-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 листопада 2023 р. № 520/26282/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Панова М.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Східне міжрегіональне управління Міністерства юстиції (м. Харків) звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.06.2023 №2 про накладення штрафу у сумі 159 408,50 грн, прийняте Головним управлінням ДПС у Харківській області; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 14.07.2023 № про накладення штрафу у сумі 159 408,50 грн, прийняте Головним управлінням ДПС у Харківській області; зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Східним міжрегіональним управлінням Міністерства юстиції України (м. Харків) податкову накладну №16 від 30.12.2022 за датою фактичного подання.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення відповідача є протиправними та такими, що прийняті всупереч нормам законодавства, яке регулює спірні правовідносини.

Ухвалою суду від 25.09.2023 відкрито спрощене провадження та запропоновано відповідачу надати відзив на позов, позивачу подати до суду відповідь на відзив, а відповідачу - заперечення протягом п`яти календарних днів з моменту отримання відповідних документів.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та вручена відповідачам, що підтверджується повідомленнями про вручення поштового відправлення, які містяться в матеріалах справи.

Представником Головного управління ДПС у Харківській області 11.10.2023 до канцелярії суду надано відзив на позов, в якому зазначено, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення відповідача є правомірними, та прийнятими з дотриманням вимог чинного законодавства. В задоволенні адміністративного позову просить відмовити.

Представником Державної податкової служби України 17.10.2023 до канцелярії суду надано відзив на позов, в якому зазначено, що платник податків мав можливість дотриматись норм чинного законодавства, зокрема в частині реєстрації податкової накладної за грудень 2022 року, однак не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання, у зв`язку з чим оскаржувані податкові повідомлення-рішення відповідача є правомірними. Просить відмовити у задоволенні позовних вимог Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Харків) у повному обсязі.

Оцінивши повідомлені сторонами обставини, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, виходячи з наступного.

Завдання та повноваження Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) визначено Положенням про міжрегіональні управління Міністерства юстиції України, затвердженим наказом Мін`юсту від 23.06.2011 № 1707/5, зареєстрованим в Мін`юсті 23.06.2011 за № 759/19497 (зі змінами) (далі - Положення № 1707/5).

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 16.08.2022 № 912 «Про реорганізацію міжрегіональних територіальних органів Міністерства юстиції» міжрегіональне управління знаходиться у стадії припинення.

Згідно з наказом Головного управління Державної податкової служби у Харківській області від 02.02.2023 №416-п «Про проведення позапланової виїзної перевірки Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків)» проводилась перевірка міжрегіонального управління за період з 29.10.2019 по 06.02.2023.

За результатами перевірки складено акт від 02.06.2023 № 17271/20-40-07-02-05/43315445 (далі - Акт перевірки).

Відповідно до Акту перевірки, Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області (далі за текстом - відповідач 1), крім іншого, було встановлено, що відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних в грудні 2022 року міжрегіональним управлінням виписано та подано на реєстрацію податкову накладну від 30.12.2022 № 16 на суму 1 912 902,00 грн в т.ч. ПДВ 318 817 грн. Документ не прийнято. Відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.01.2023 та від 11.01.2023 виявлено наступні помилки: «Документ не може бути прийнятий - порушено вимоги статті 6 ЗУ «Про електронні документи та електронний документообіг» - відсутня інформація про право підпису на дату складання документу особи, що засвідчила податкову накладну.

У пункті 3 розділу IV «Висновок» Акту перевірки вказано порушення: «п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, внаслідок чого не зареєстровано податкову накладну від 30.12.2022 № 16 в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму ПДВ 318 817 гривень терміном реєстрації до 15.01.2023 включно».

За результатами перевірки до міжрегіонального управління 27.06.2023 надійшло податкове повідомлення-рішення від 26.06.2023 №2 про накладення штрафу у сумі 159 408,50 (сто п`ятдесят дев`ять тисяч чотириста вісім грн 50 коп) грн (далі за текстом - повідомлення-рішення 1), прийняте відповідачем 1.

Зі змісту вказаного повідомлення-рішення 1 вбачається, що: «під час проведення перевірки були виявлені порушення, а саме: відсутність складення та реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 Податкового кодексу України податкових накладних на суму ПДВ 318817,00 грн. У зв`язку з чим попереджено про необхідність скласти та/або зареєструвати податкові накладні у строк, визначений пунктом 102і.2 статті 120і Податкового кодексу України та згідно зі статтею 120і Податкового кодексу України, застосовано штраф в розмірі 50 % у сумі сто п`ятдесят дев`ять тисяч чотириста вісім грн 50 коп».

У подальшому, до міжрегіонального управління надійшло податкове повідомлення-рішення від 14.07.2023 № про накладення штрафу у сумі 159 408, 50 (сто п`ятдесят дев`ять тисяч чотириста вісім грн 50 коп) грн. (далі за текстом - повідомлення-рішення 2), прийняте відповідачем 1.

Зі змісту повідомлення-рішення 2 вбачається, що підставою для його прийняття стало встановлення за результатами перевірки відсутності реєстрації податкової накладної від 30.12.2022 № 16 на суму ПДВ 318 817,00 грн.

Позивач, не погоджуючись з прийнятими відповідачем податковими повідомленнями - рішеннями, вважаючи їх такими, що прийняті з порушеннями вимог податкового законодавства, звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється відповідно до вимог Податкового Кодексу України (далі - Кодекс) та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (зі змінами) (далі - Порядок № 1246).

Правила складання податкової накладної та/або розрахунків коригування регулюються статтею 201 Кодексу та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (зі змінами) (далі - Порядок № 1307).

Податкові накладні/розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної приймаються до Єдиного реєстру податкових накладних у разі дотримання вимог пункту 192.1 статті 192, пунктів 2001.3, 2001.9 статті 2001 та пунктів 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 31.07.2020 №261) (далі - Порядок № 557).

Відповідно до положень Кодексу Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 2 Порядку № 1246 визначено, зокрема, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Статтею 201 Кодексу визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В свою чергу, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків визначених пунктом 201.10 статті 201 Кодексу.

Згідно з пунктом 20 Порядку 1307 усі податкові накладні скріплюються кваліфікованими електронними підписами посадових осіб платника податку та кваліфікованим електронним підписом (за наявності), що є аналогом відбитка печатки постачальника (продавця).

Вимоги щодо накладення кваліфікованого електронного підпису, у тому числі щодо делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі платника податку визначені пунктом 10 Порядку 1246.

Так, для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі платник податку повідомляє про таку особу, в тому числі дані кваліфікованого сертифіката відкритого ключа зазначеної особи, відповідний орган ДПС відповідно до Порядку 557.

Згідно з пунктами 3 та 4 розділу III Порядку 557 для надання права підпису електронних документів іншим особам, яким делеговано право підпису, платник повідомляє про таких осіб контролюючий орган, на обліку в якому перебуває платник, шляхом направлення за визначеною Порядком 557 формою в електронному вигляді повідомлення про надання інформації щодо кваліфікованого електронного підпису, до якого вноситься інформація про підписувача (підписувачів), якому (яким) надається право підпису електронних документів.

Електронний документообіг між платником податків та контролюючим органом здійснюється відповідно до Кодексу, законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до статті 6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» для ідентифікації автора електронного документа використовується електронний підпис, накладанням якого завершується створення такого електронного документа.

Визначення, зміна переліку уповноважених осіб платника податків, які наділяються правом підписання, подання, отримання ними документів та інформації від імені платника податків, а також визначення їхніх повноважень здійснюється керівником платника податків.

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі проводяться перевірки, у тому числі чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податків такої податкової накладної та/або розрахунку коригування, дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку 557 (пункт 12 Порядку 1246).

Перевірка права складання та підписання податкової накладної відповідальними особами підприємства здійснюється на підставі отриманих даних:

- керівника підприємства відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань;

- головного бухгалтера відповідно до поданої до ДПС заяви за формою 1-ОПП (додаток 5 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300 (із змінами);

- уповноваженої особи відповідно до поданого повідомлення про надання інформації щодо кваліфікованого електронного підпису (за формою визначеною Порядком №557), яким керівником підприємства уповноважено таку особу на підписання податкової накладної.

Відповідно до статей 64 - 66 Кодексу, взяття на облік юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців у контролюючих органах та внесення змін до їх облікових даних здійснюється на підставі відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі - Єдиний державний реєстр), наданих державним реєстратором згідно із Законом України від 15.05.2003 № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань».

Відомості, які містяться в Єдиному державному реєстрі, контролюючі органи отримують у порядку інформаційної взаємодії між Єдиним державним реєстром та інформаційними системами ДПС.

Відповідно до пункту 3.3 розділу III Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300 (зі змінами), контролюючі органи здійснюють контроль за відомостями, які надійшли з Єдиного державного реєстру, щодо коректності використання реєстраційних номерів облікових карток платників податків та в разі визнання помилковими (неповними) відомостей, що надійшли з Єдиного державного реєстру направляють до Єдиного державного реєстру повідомлення про неприйняття відповідних відомостей для вжиття державними реєстраторами заходів щодо усунення недоліків.

За інформацією, отриманою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, з 03.01.2023 ОСОБА_1 є керівником Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків).

Східне міжрегіональне управління Міністерства юстиції (м. Харків) набуто статусу суб`єкта електронного документообігу 10.01.2023 відповідно до першого надісланого електронного документа.

Податкова накладна, надіслана на реєстрацію Східним міжрегіональним управлінням Міністерства юстиції (м. Харків), складена 30.12.2022 до набуття права підпису ОСОБА_1 .

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 Порядку № 1246, по податковій накладній, що надійшла на реєстрацію до ЄРПН, сформовано та надіслано відповідну квитанцію, в якій зазначено причину неприйняття.

Крім того, Державна податкова служба України у відзиві на позовну заяву просить суд врахувати обставини за яких позивач здійснював господарську діяльність, зокрема виписував податкові накладні, в той час як уповноваженої на такі дії особи не було.

Відповідно до статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підстав первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Пунктом 10 Порядку № 1246 передбачено, що до ЄРПН приймаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, складені в електронній формі з накладенням:

- кваліфікованого електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою;

- кваліфікованого електронного підпису постачальника (продавця), що є фізичною особою - підприємцем.

Визначення, зміна переліку уповноважених осіб платника податків, які наділяються правом підписання, подання, отримання ними документів та інформації від імені платника податків, а також визначення їхніх повноважень здійснюється керівником платника податків.

Отже, у разі звільнення особи, уповноваженої підписувати податкові накладні/ розрахунки коригування до податкових накладних до закінчення граничного терміну їх реєстрації в ЄРПН, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування здійснюється з накладенням кваліфікованого електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера).

Також, ДПС у відзиві на позовну заяву зазначає, що у разі зміни керівника на підприємстві (автора, який набуває статусу СЕД шляхом приєднання до Договору та надає право підпису електронних документів іншим особам, яким делеговано право підпису), електронний документ, який був створений на дату дії повноважень попереднього керівника, але не підписаний чинним КЕП, вважається не завершеним (створеним) згідно вимоги статті 6 ЗУ «Про електронні документи та електронний документообіг» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/851-15, якими зазначено, що накладанням електронного підпису завершується створення електронного документа.

Отже, новий керівник та відповідальні особи не можуть підписати такий документ, оскільки діють в рамках іншого Договору, дата набрання чинності якого відрізняється від дати створення електронного документу.

Оскільки 01.09.2020 набув чинності наказ Міністерства фінансів України від 06.01.2020 № 261 «Про внесення змін до Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», згідно якого автор набуває статусу СЕД з дати приєднання до Договору, примірну форму якого визначено у Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Для надання права підпису електронних документів іншим особам, яким делеговано право підпису, автор повідомляє про таких осіб контролюючий орган, шляхом направлення Повідомлення про надання інформації щодо кваліфікованого електронного підпису.

Дія Договору та пов`язаних з ним Повідомлень припиняється за наявності однієї з таких підстав, зокрема отримання інформації з Єдиного державного реєстру про зміну керівника, сторони Договору.

Враховуючи вищевикладене, Східне міжрегіональне управління Міністерства юстиції (м. Харків) належним чином не повідомило контролюючий орган щодо зміни уповноваженої особи на право підпису податкових накладних.

Отже, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) про скасування податкових повідомлень-рішень та зобов`язання зареєструвати податкову накладну в ЄРПН не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 243-246, 250, 255, 257-262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) (вул. Ярослава Мудрого, буд. 16, м. Харків, 61002, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, зобов`язання вчинити певні дії - відмовити.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.М.Панов