Справа № 380/2358/23
Суддя: Кисильова Ольга Йосипівна
Дата ухвалення: 2023-11-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа № 380/2358/23
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 листопада 2023 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Кисильової О.Й.,

розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Правильне електроживлення" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

Приватне підприємство "Правильне електроживлення" (далі позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі відповідач-1), Державної податкової служби України (далі відповідач-2), у якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача-1, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України від 17.01.2023 № 8098185/42512845 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.10.2022 № 177 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість в розмірі 2 355 248,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої ПП "Правильне електроживлення";

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену та подану ПП "Правильне електроживлення" податкову накладну від 21.10.2022 №177 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість у розмірі 2 355 248,00 грн, датою її фактичного подання на реєстрацію.

Ухвалою від 13.02.2023 відкрито спрощене провадження у справі, визначено проводити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ПП "Правильне електроживлення є юридичною особою приватного права, основним видом діяльності якого є 47.91 роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу інтернет.

16.09.2022 між ПП "Правильне електроживлення" (Постачальник) та ТОВ "Лев" (Покупець) укладений договір купівлі-продажу, встановлення та обслуговування сонячної електростанції (СЕС), за умовами якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцю, встановити та налаштувати комплектацію сонячної електростанції, потужністю 110 кВт (надалі - Є EC) за узгодженою ціною, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити СЕС. Згідно із п. 2.3. цього договору загальна ціна Договору становить 3 355 248,00 грн з ПДВ грн. За п. 2.7. договору оплата вартості обладнання СЕС та вартості робіт здійснюється Покупцем наступним чином: 1 000 000,00 грн авансовим платежем на розрахунковий рахунок Постачальника. Згідно із п. 4.7. договору Постачальник передає Покупцю виконані робот по Акту виконаних робіт. Разом з актом виконаних робіт, Сторони підписують акт прийому-передачі змонтованого обладнання СЕС або видаткову накладну.

На виконання умов договору між Сторонами був укладений Додаток № 1, яким погоджений перелік товару та його ціна та Додаток № 2, яким погоджений перелік робіт по встановленню електростанції.

16.09.2022 ПП "Правильне електроживлення" виставило ТОВ "ЛЕВ" рахунок № 186 від 16.09.2022 на загальну суму 3 355 248,00 грн з ПДВ.

21.09.2022 ПП "Правильне електроживлення" отримало аванс від ТОВ "ЛЕВ" у розмірі 1 000 000,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 2782 від 21.09.2022 та банківською випискою.

Відповідно до ст. 187, ст. 201 ПК України за правилом першої події - дата отримання авансу, ПП "Правильне електроживлення" виписало та направило на реєстрацію податкову накладну № 141 від 21.09.2022, яка була зареєстрована у ЄРПН.

Передача товару та його доставка на адресу ТОВ "ЛЕВ" підтверджена видатковою накладною № 163 від 21.10.2022 на загальну суму 3 220 348,00 грн з ПДВ.

Відповідно до ст. 187, ст. 201 ПК України за правилом першої події - дата реалізації ТМЦ та надання послуг, ПП "Правильне електроживлення" виписало та направило на реєстрацію податкову накладну № 177 від 21.10.2022.

14.11.2022 відповідач-1 сформував квитанцію № , в якій зазначив про зупинення реєстрації податкової накладної від 21.10.2022 № 177 та запропонував надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН № 177.

23.12.2022 позивач скерував відповідачу-1 Повідомлення № 2 про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 21.10.2022 № 177, в якому надані пояснення щодо господарської операції, а разом із повідомленням скеровані 74 сканкопії первинних документів, які підтверджують таку операцію.

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 17.01.2023 №8098185/42512845 відповідач-1 відмовив позивачу в реєстрації ПН від 21.10.2022 № 177.

Позивач подав до ДПС України скаргу на рішення відповідача-1. Проте, рішенням від 30.01.2023 № 9370/42512845/2 відповідач-2 відмовив у задоволенні скарги.

Позивач вважає протиправним оспорюване рішення податкового органу, оскільки контролюючим органом не зазначено конкретних підстав для зупинення реєстрації податкової накладної, тоді як позивачем надані усі необхідні документи, що підтверджують факт здійснення господарської операції згідно ПН від 21.10.2022 № 177. У Квитанції про зупинення лише запропоновано падати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у цій ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач стверджує, що спірне рішення суперечить вимогам законодавства та порушує його права та інтереси у сфері господарської діяльності, а тому підлягає скасуванню, а податкова накладна - реєстрації.

Із наведених підстав, просить позов задовольнити повністю.

17.03.2023 відповідач-1 надіслав відзив на позовну заяву, в якому заперечує проти задоволення позову, з огляду на таке.

Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення від 17.01.2023 № 8098185/42512845 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.10.2022 № 177 на загальну суму з ПДВ 2 355 248,00 грн, яка виписана ПП "Правильне електроживлення" (Постачальник) на ТОВ "Лев" (Покупець), оскільки надані платником податку копії документів не є достатніми для прийняття відповідного рішення про реєстрацію зазначеної ПН.

Так, відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК № 177 від 21.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7308, 43.21, 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Окрім вищенаведеного, контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

23.12.2022 позивач подав до контролюючого органу Повідомлення № 2 про надання пояснень та копій документів щодо ПН № 177 від 21.10.2022, реєстрацію якої зупинена та до такого повідомлення долучив 73 додатки.

Щодо доводів позивача про конкретний перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, відповідач-1 зазначив, що зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі за наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Таким чином, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкової накладної.

Стверджує, що відповідно до рішення Комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.01.2023 № 8098185/42512845, Комісією відмовлено у реєстрації податкової накладної №177 від 21.10.2022 з підстав ненадання платником податку:

копій договорів, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних, а саме: відсутні документи на придбання всіх ТМЦ, які в подальшому були реалізовані (видаткові накладні, ТТН).

розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Ураховуючи вищенаведене, у Головного управління ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №177 від 21.10.2022, а тому спірне рішення є правомірним.

Щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН № 177 від 21.10.2022, відповідач-1 відмічає, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу, відтак зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати спірну ПН в ЄРПН є передчасним, у той час, як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Із наведених підстав, просить відмовити у задоволенні позову.

22.03.2023 ПП "Правильне електроживлення" надіслало відповідь на відзив, в якому зауважує, що відповідач-1 у відзиві на позовну заяву визнає надання позивачем 23.12.2022 до контролюючого органу Повідомлення № 2 про надання пояснень та копій документів щодо ПН 21.10.2022 № 177, реєстрація якої зупинена та зазначає, що до такого повідомлення долучено 73 додатки.

Також позивач зауважує, що відповідачем-1 у відзиві не зазначені будь-які міркування стосовно наступних положень позову:

- специфіки діяльності позивача (пункт 1 позову) - господарської історії підприємства, наявності достатньої матеріально-технічної бази та штатного персоналу для здійснення профільного виду діяльності, відповідності критеріям позитивної податкової історії і т.д.;

- обставин реальності та легальності взаємовідносин з ТОВ "Лев" (пункт 2 позову) - наявність вичерпного переліку первинних документів, що складені без жодних дефектів форми та змісту, доказів зміни матеріального стану підприємства, фактичного руху активів і т.д.;

- незаконності механізму "блокування ПН/РК" (пункт 3 позову);

- необґрунтованості квитанції про "блокування" податкової накладної (пункт 4 позову) зі змісту квитанції до ПН вбачається, що в ній зазначено лише про те, що реєстрацію ПН зупинено. При цьому у квитанції взагалі не наведено суті жодного критерію ризиковості, на підставі якого було зупинено реєстрацію ПН в Реєстрі, оскільки критерій ризиковості операцій, передбачений у п. 1 звучить дещо інакше, ніж він зазначений у квитанції про зупинення реєстрації ПН; не міститься і арифметичних показників жодного такого ризикового критерію; не зазначено жодної конкретної пропозиції надання необхідних документів, а лише процитовано зміст наказу Мінфіну № 520 щодо необхідності надання достатніх документів та письмових пояснень;

- невмотивованості, нечіткості та незрозумілості оскаржуваного рішення (пункт 8 позову), зокрема, не зазначено конкретні підстави, згідно яких в реєстрації ПН було відмовлено. Відповідачем-1 лише зазначено про недопущення порушення принципу офіційного з`ясування обставин, але ж проігноровано, що надання вичерпного переліку доказів можливо перш за все умови дотримання принципів вмотивованості, чіткості, конкретності та зрозумілості рішень податкових органів: порушенню правил "розблокування" ПН (пункт 7 позову), висновкам щодо реальності операцій (пункт 10 позову); несвоєчасності надсилання квитанції про неприйняття (зупинення) податкової накладної № 177 від 21.10.2022 (пункт 6 позову). Оскільки протягом операційного дня 11.11.2022 комісією податкового органу не було надіслало підприємству квитанції про прийняття/неприйняття податкової накладної № 177 від 21.10.2022, то податкова накладна вважається зареєстрованою в ЄРПН;

Також зазначає, що податковим органом приймаються різні рішення стосовно аналогічних операцій за ідентичних умов. В одних випадках ПН реєструють, а в інших випадках (за ідентичних умов) блокують (пункт 9 позову).

Щодо тверджень відповідачів про те, що реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН № 177 від 21.10.2022 є дискреційними повноваженнями податкового органу, позивач зазначив, що згідно із позицією Верховного Суду, яка сформована у постановах від 13.02.2018 у справі № 361/7567/15-а, від 07.03.2018 у справі № 569/15527/16-а, від 20.03.2018 у справі № 461/2579/17, від 03.2018 у справі № 820/4554/17, від 03.04.2018 у справі №569/16681/16-а та від 12.04.2018 у справі 826/8803/15, дискреційні повноваження - це можливість діяти за власним розсудом, в межах закону, можливість застосувати норми закону та вчинити конкретні дії (або дію) серед інших, кожні з яких окремо є відносно правильними (законними).

Про право суду щодо зобов`язання податкового органу зареєструвати подані платником податків податкові накладні свідчить і постанова від 04.08.2021 у справі № 840/4088/18, у якій Верховний Суд скасував рішення судів першої та апеляційної інстанцій, задовольнив повністю вимоги позивача та зобов`язував податковий орган зареєструвати подані платником податкові накладні.

Також, у постанові Верховного Суду від 10.09.2020 у справі № 806/965/17 зазначено, що якщо суб`єкт владних повноважень використав надане йому законом право на прийняття певного рішення за наслідками звернення особи, але останнє визнане судом протиправним з огляду на його невідповідність чинному законодавству, при цьому особою дотримано усіх визначених законом умов, то суд вправі зобов`язати суб`єкта владних повноважень прийняти певне рішення.

З урахуванням викладеного, просить позов задовольнити.

Розглянувши надані сторонами документи, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд встановив таке.

Приватне підприємство "Правильне електроживлення" зареєстроване як юридична особа приватного права 02.10.2018. Місцезнаходження: 79024, м. Львів, вул. Городницька, буд. 56; , набуло правового статусу суб`єкта господарювання, знаходиться на обліку в Головному управлінні ДПС у Львівській області як платник податків, зборів (обов`язкових платежів) та є платником ПДВ з 01.11.2018.

Основним видом діяльності ПП "Правильне електроживлення" за видами економічної діяльності КВЕД є: 47.91 - Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет.

Іншими видами діяльності Підприємства є:

43.21 - Електромонтажні роботи; 46.43 - Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 46.69 - Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; 46.74 - Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього; 46.90 - Неспеціалізована оптова торгівля; 47.43 -Роздрібна торгівля в спеціалізованих магазинах електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 47.54 -Роздрібна торгівля побутовими електротоварами в спеціалізованих магазинах; 42.22-Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій; 63.99 - Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у; 61.20 - Діяльність у сфері безпроводового електрозв`язку; 61.10 - Діяльність у сфері проводового електрозв`язку; 49.41 - Вантажний автомобільний транспорт;

43.99 - Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 47.42 - Роздрібна торгівля телекомунікаційним устаткуванням у спеціалізованих магазинах; 95.12 - Ремонт обладнання зв`язку та інші.

10.04.2019 Державна архітектурно-будівельна інспекція України видала приватному підприємству "Правильне електроживлення" Ліцензію № 20-Л на виконання будівельних та монтажних робіт загального призначення та будівництво об`єктів інженерної інфраструктури згідно із Додатком.

16.09.2022 між ПП "Правильне електроживлення" (Постачальник) та ТОВ "Лев" (Покупець) укладений договір купівлі-продажу, встановлення та обслуговування сонячної електростанції (СЕС) (далі Договір), за умовами пункту 1.1 якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцю, встановити та налаштувати комплектацію сонячної електростанції, потужністю 110 кВт (надалі - Є EC) за узгодженою ціною, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити СЕС.

Відповідно до п. 1.2. Договору специфікація, кількість, ціна комплектуючих СЕС погоджується у Додатку № 1до цього Договору, який є невід`ємною частиною.

Згідно із п. 1.2. Договору перелік та терміни виконання монтажних робіт погоджується у Додатку № 2 до Договору, який є його невід`ємною частиною.

За п. 2.1., п. 2.2, п. 2.3 Договору загальна вартість обладнання СЕС становить 3 220 348 грн з ПДВ. Загальна вартість робіт становить 134 900,00 грн з ПДВ, та включає в себе вартість монтажних та пусконалагоджувальних робіт, доставку обладнання. Загальна ціна Договору становить 3 355 248, 00 грн з ПДВ. Зміна ціни Договору в односторонньому порядку не допускається.

Пунктом 2.7. Договору передбачено, що оплата вартості обладнання СЕС та вартості робіт здійснюється Покупцем наступним чином: 1 000 000,00 грн авансовим платежем на розрахунковий рахунок Постачальника протягом 10-ти днів після підписання договору, 2 000 000,00 грн протягом 10-ти банківських днів після завершення монтажних робіт та підписання акту виконаних робіт, решта 355 248, 00 грн протягом трьох місяців від дати підписання акту виконаних робіт.

Відповідно до п. 4.1. Договору Сторони погодили, що СЕС буде встановлена за адресою: м. Львів, вул. Пластова, 7.

Згідно із п. 4.2. Договору Постачальник зобов`язаний поставити обладнання СЕС та розпочати монтажні роботи протягом тридцяти календарних днів з моменту отримання авансу на розрахунковий рахунок.

За п. 4.4. Договору Постачальник зобов`язаний не менш ніж за 2 календарних дні до дати встановлення обладнання СЕС повідомити Покупця про можливу дату початку монтажних робіт та узгодити вказану дату.

Термін виконання монтажних робіт становить 30 календарних днів з дати отримання авансового платежу (п. 4.5 Договору).

Згідно із п. 4.7 Договору Постачальник передає Покупцю виконані роботи по Акту виконаних робіт. Разом з актом виконаних робіт, Сторони підписують акт прийому- передачі змонтованого обладнання СЕС або видаткову накладну.

На виконання умов договору між Сторонами був укладений Додаток № 1, яким погоджений перелік товару та його ціна та Додаток № 2, яким погоджений перелік робіт по встановленню електростанції.

16.09.2022 ПП "Правильне електроживлення" виставило ТОВ "ЛЕВ" рахунок № 186 від 16.09.2022 на загальну суму 3 355 248,00 грн з ПДВ.

21.09.2022 ПП "Правильне електроживлення" отримало аванс від ТОВ "ЛЕВ" у розмірі 1 000 000,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 2782 від 21.09.2022 та банківською випискою.

Відповідно до ст. 187, ст. 201 ПК України, за правилом першої події - дата отримання авансу, ПП "Правильне електроживлення" виписало та направило на реєстрацію податкову накладну № 141 від 21.09.2022 на загальну суму 1 000 000,00 грн, в тому числі ПДВ.

Податкова накладна № 141 від 21.09.2022 зареєстрована в ЄРПН 14.10.2022 (квитанція №).

21.10.2022 на виконання умов Договору ПП "Правильне електроживлення" передало ТОВ "ЛЕВ" товар обладнання на загальну суму 3 220 348,00 грн, у тому числі ПДВ 536 724,67 грн, про що сформувало видаткову накладну № 163 від 21.10.2022.

Транспортування товару до ТОВ "ЛЕВ" здійснювалося транспортом ПП "Правильне електроживлення" до пункту розвантаження - м. Львів, вул. Пластова, 7 та підтверджується ТТН № Р163 від 21.10.2022.

Згідно із Актом надання послуг № 164 від 21.10.2022 Постачальник передав Покупцю такі товари (послуги) - монтажні та пуско-налагоджувальні робити та доставка обладнання загальну суму 134 900,00 грн з ПДВ.

Комплектація номенклатури "комплект кріплення мережевих інверторів" підтверджена комплектацією номенклатури № 19 від 19.10.2022.

Комплектація номенклатури "комплект системи кріплення на 232 фотоелектричних модулів" підтверджена комплектацією номенклатури № 18 від 19.10.2022.

Відвантаживши та передавши ТОВ "ЛЕВ" товар 21.10.2022, ПП "Правильне електроживлення" у зв`язку з настанням першої події згідно із ст. 187 Податкового кодексу України та на виконання приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України сформувало та направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкову накладну від 21.10.2022 № 177 на загальну суму 3 220 348,00 грн, у тому числі ПДВ 536 724,67 грн.

25.10.2022 ПП "Правильне електроживлення" отримало від ТОВ "ЛЕВ" кошти у розмірі 2 000 000,00 гри, що підтверджується платіжною інструкцією № 2920 від 25.10.2022 та банківською випискою.

11.11.2022 ПП "Правильне електроживлення" отримало від ТОВ "ЛЕВ" кошти у розмірі 118 416,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 2990 від 11.11.2022 та банківською випискою.

Згідно отриманої ПП "Правильне електроживлення" квитанції від 14.11.2022 № до податкової накладної від 21.10.2022 № 177 реєстрація цієї податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем-1 зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, та вказано, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.21, 49.41, 7308 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D" = 1,5864%, "P" = 305605.09.

30.11.2022 ПП "Правильне електроживлення" отримало від ТОВ "ЛЕВ" кошти у розмірі 118 416,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 3068 від 30.11.2022 та банківською випискою.

23.12.2022 ПП "Правильне електроживлення" надіслало до контролюючого органу повідомлення № 2 від 23.12.2022 про подання пояснень та копій документів (у кількості 74 додатків) щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрація якої зупинена, а саме:

- пояснення;

- штатний розпис станом на 01.10.2022, станом на 01.12.2022 з наказом № 6 від 31.08.2022;

- повідомлення про прийняття на роботу;

- відомості про нарахування заробітної плати за жовтень 2022 року;

- відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за 2 та 3 квартали 2022 року;

- водійські посвідчення;

- наказ № 1 від 08.10.2018 про призначення директора;

- наказ № 16 від 31.12.2021 при призначення бухгалтера;

- договір оренди нежитлового приміщення від 01.02.2022;

- акт приймання-передачі від 01.02.2022;

- акт наданих послуг № 10 від 31.10.2022;

- витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності № 296852478 від 28.01.2022;

- зареєстрована ПН № 94 від 27.01.2022 з квитанцією;

- свідоцтва про реєстрацію автомобілів від 03.12.2020 серія НОМЕР_1 та від 25.03.2021 серія СХВ 709449;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 10;

- повідомлення за формою № 20-ОПП з квитанціями;

- витяг з реєстру платника ПДВ;

- витяг з ЄДР;

- статут;

- ліцензія на господарську діяльність з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів з середніми та значними наслідкам № 20-Л від 10.04.2019 з додатком;

- скріншоти з електронного кабінету платника податків щодо наявності позитивної податкової історії за період з 01.01.2022 року по листопад 2022 року;

- лист-роз`яснення ТОВ "Випробувально-сертифікаційний центр "Південтест" №0204/02 від 04.02.2021;

- наказ про призначення директора ТОВ "ЛЕВ";

- витяг з реєстру платників податку на додану вартість ТОВ "ЛЕВ";

- виписка з ЄДР ТОВ "ЛЕВ";

- договір купівлі-продажу, встановлення та обслуговування сонячної електростанції від 16.09.2022;

- рахунок № 186 від 16.09.2022;

- податкова накладна № 141 від 21.09.2022 з квитанцією про реєстрацію;

- видаткова накладна № 163 від 21.10.2022;

- ТТН № Р163 від 21.10.2022;

- акт надання послуг № 164 від 21.10.2022;

- комплектація номенклатури № 19 від 19.10.2022;

- комплектація номенклатури № 18 від 19.10.2022;

- платіжні інструкції № 2782 від 21.09.2022, № 2920 від 25.10.2022, № 2990 від 11.11.2022, № 3068 від 30.11.2022 та банківська виписка;

- технічна специфікація;

- декларація про відповідність від 17.07.2018;

- складська довідка від 21.10.2022;

- відомості бухгалтерського обліку щодо відображення операцій з реалізації ТМЦ, комплектації номенклатури (ОСВ по рахункам);

- договір № 912-Р від 20.04.2021 щодо придбання ТМЦ у ТОВ "АВ Метал Груп";

- рахунок на оплату № 500491034 від 27.09.2022;

- видаткова накладна № 5288100 від 28.09.2022;

- довіреність № 41 від 28.09.2022;

- ТТН № Р5288100 від 28.09.2022;

- ПН № 504218 від 28.09.2022 та ПН № 504220 від 28.09.2022 з квитанціями про реєстрацію в ЄРПН;

- банківська виписка та платіжні інструкція № 1526 від 28.09.2022;

- відомості бухгалтерського щодо відображення операцій з придбання та оприбуткування ТМЦ (ОСВ по рахункам);

- договір поставки товару № Т63/22АтД-П від 01.01.2022 щодо придбання ТМЦ у ТОВ "Атмосфера Дистрибуція":

- рахунок на оплату № 1391 від 07.10.2022;

- видаткова накладна № 1382 від 10.10.2022;

- ТТН № Р1382 від 10.10.2022;

- ПН № 61 від 10.10.2022 з квитанцією про реєстрацію в ЄРПН;

- банківська виписка та платіжна інструкція № 1542 від 11.10.2022;

- відомості бухгалтерського обліку щодо відображення операцій з придбання та оприбуткування ТМЦ (ОСВ по рахункам);

- рахунок на оплату від ТОВ "Каравелла Груп" № УТ-11920 від 28.09.2022;

- видаткова накладна ТОВ "Каравелла Груп" № ВН-22898 від 29.09.2022;

- TTH № 2909 від 29.09.2022;

- ПН № 954 від 28.09.2022, ПН № 1010 від 29.09.2022 з

квитанціями про реєстрацію в ЄРПН;

- банківська виписка та платіжні інструкції № 1531 від 28.09.2022, № 1598 від

03.11.2022;

- відомості бухгалтерського обліку щодо відображення операцій з придбання та оприбуткування ТМЦ (ОСВ по рахункам);

- договір поставки № 01/01-21 від 03.01.2021 щодо придбання ТМЦ у ТОВ "Павел Контрол";

- рахунок на оплату № 801 від 03.10.2022;

- видаткова накладна № 422 від 05.10.2022;

- TTH № Р422 від 05.10.2022;

- ПН № 5 від 04.10.2022 з квитанцією про реєстрацію у ЄРПН;

- банківська виписка та платіжна інструкція № 1538 від 04.10.2022;

- відомості бухгалтерського обліку щодо відображення операцій з придбання та оприбуткування ТМЦ (ОСВ по рахункам);

- договір купівлі-продажу товарів з використанням паливних карток № 24ПК-

20199/20 від 08.05.2020 щодо придбання у ТОВ "Окко-Бізнес Партнер" паливно-мастильних матеріалів;

- накладна на відпуск товарів № 24ПК-20199/20- від 31.07.2022;

- ПН № 770211 від 01.07.2022 з квитанцією про реєстрацію в ЄРПН;

- платіжна інструкція № 1397 від 01.07.2022 та банківська виписка;

- відомості бух обліку щодо відображення операцій з придбання та оприбуткування

ТМЦ (ОСВ по рахункам);

- зупинена ПН № 177 від 21.10.2022 з квитанцією про зупинення;

- таблиця платника податків з квитанцією, пояснення та рішення про неврахування таблиці від 06.12.2022 № 7791376/42512845.

Повідомлення № 2 про подання пояснень та копій документів (у кількості 74 додатків) прийняте до розгляду податковим органом згідно із квитанцією № 2 від 23.12.2022.

17.01.2023 Комісія Головного управління ДПС у Львівській області прийняла рішення № 8098185/42512845 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.10.2022 № 177 з підстав ненадання платником:

- копій договорів, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних;

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

За результатами розгляду скарги ПП "Правильне електроживлення", рішенням Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Осаволюк О.О. від 30.01.2023 № 9370/42512845/2 скарга ПП "Правильне електроживлення" залишена без задоволення, а рішення від 17.01.2023 №8098185/42512845 про відмову у реєстрації податкової накладної - без змін.

Підставою прийняття такого рішення вказано ненадання платником податку копій документів: договорів з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків

Отже, зміст спірних правовідносин полягає в тому, що на переконання позивача, вищезгадане рішення про відмову у реєстрації податкової накладної прийняте за формальних підстав, без належного пояснення, які саме документи згідно з вичерпним переліком слід надати для перевірки і які були б достатні для прийняття відповідачем рішення про реєстрацію ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку із цим позивач вважає свої права порушеними та такими, що потребують судового захисту.

Надаючи оцінку доводам позивача про протиправність оспорюваного рішення, суд враховує таке.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінет Міністрів України прийняв постанову №1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми суд застосовує у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Як встановлено судом, реєстрація податкової накладної від 21.10.2022 № 177 зупинена з тих підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.21, 49.41, 7308 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас на момент формування квитанції, якою зупинена реєстрація податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 Критеріїв ризиковості здійснення операцій містить одну із можливих ознак ризиковості здійснення операцій, якими є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Однак відсутність у квитанції від 14.11.2022 № до ПН від 21.10.2022 № 177 конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Отже, підстави зупинення реєстрації податкової накладної від 21.10.2022 № 177 не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинена реєстрація податкової накладної в ЄРПН.

Крім цього, у квитанції від 14.11.2022 № не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно із п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваного рішення, підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної слугувало ненадання платником податків копій договорів з додатками, копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних та копії розрахункових документів або банківських виписок.

Суд звертає увагу, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання ПП "Правильне електроживлення" вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 21.10.2022 № 177.

При цьому, суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що 23.12.2022 позивач надіслав відповідачу-1 пояснення № 2 та копії документів (у кількості 74 файлів), у тому числі договори з ТОВ "Лев" та іншими контрагентами, копії первинних документів, що стосуються господарської операції, за якою виписана ПН від 21.10.2022 № 177 та господарської діяльності позивача загалом, а також розрахункові документи та банківські виписки щодо оплати наданих послуг за договором від 16.09.2022, укладеним із ТОВ "Лев" та інші, що підтверджено квитанцією № 2 про надіслання файлів від 23.12.2023.

Крім того суд відмічає, що у поясненнях, наданих позивачем до податкового органу, останній повідомив, що податкова накладна від 21.10.2022 № 177 виписана у зв`язку постачанням ТОВ "Лев" товару, відтак посилання податкового органу на неподання позивачем первинних документів, договорів та розрахункових документів є безпідставним, оскільки вказані документи надані Підприємством у повному обсязі.

Отже, позивач надав відповідачу-1 всі документи на підтвердження здійснення господарських операцій для реєстрації податкової накладної від 21.10.2022 № 177, перелік яких наведений вище.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарських операцій, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Отже, зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної від 21.10.2022 № 177, суд дійшов висновку про протиправність рішення відповідача-1 від 17.01.2023 № 8098185/42512845 про відмову в реєстрації цієї ПН.

Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу "Електронний кабінет платника" були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.

При цьому, відповідач-1 в оскаржуваному рішенні не навів доводів щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

Суд не бере до уваги твердження відповідача-1 про надання позивачем до суду документів, які не були подані під час надання пояснень до податкового органу, оскільки висновок суду про протиправність спірного рішення відповідача-1 ґрунтуються виключно на документах, які подані позивачем у електронному вигляді до податкового органу та зазначені у квитанціях та поясненнях позивача.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 17.01.2023 № 8098185/42512845 про відмову в реєстрації ПН від 21.10.2022 № 177 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимоги про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН від 21.10.2022 № 177, датою її подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженнями ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації ПН від 21.10.2022 № 177 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Суд вважає помилковим твердження відповідача-2 про наявність у нього дискреційних повноважень щодо реєстрації зазначеної ПН та передчасність вимоги про зобов`язання її реєстрації, оскільки зміст дискреційних повноважень передбачає законність будь-якого із можливих рішень суб`єкта владних повноважень, прийнятого ним у певній ситуації, а судом встановлено незаконність рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 17.01.2023 № 8098185/42512845.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем ПН від 21.10.2022 № 177, датою її первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18.

Відтак, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

З огляду на викладене вище, суд повністю задовольняє позовні вимоги ПП "Правильне електроживлення".

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. ст. 9, 14, 73-78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 КАС України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 17.01.2023 № 8098185/42512845 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Приватним підприємством "Правильне електроживлення" (79024 м. Львів, вул. Городницька, буд. 56; ) податкову накладну від 21.10.2022 № 177, датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Приватного підприємства "Правильне електроживлення" (79024 м. Львів, вул. Городницька, буд. 56; ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 1342 (одна тисяча триста сорок дві) грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) на користь Приватного підприємства "Правильне електроживлення" (79024 м. Львів, вул. Городницька, буд. 56; ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 1342 (одна тисяча триста сорок дві) грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Кисильова О.Й.