Справа № 160/19595/23
Суддя: Ніколайчук Світлана Василівна
Дата ухвалення: 2023-10-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіНіколайчук С.В.
за участі секретаря судового засіданняЕмріх Ю.П.
предстанвика позивача представника відповідача Артемов Я.В. Антоненко І.Д.
Ухвалою від 11.08.2023 суд позовну заяву залишив без руху та надав строк на усунення недоліків позову.
Сторони належним чином повідомлені про розгляд справи Дніпропетровським окружним адміністративним судом, що підтверджується матеріалами справи.
В судове засідання, призначене на 12.09.2023, прибула представник позивача, представник відповідача не прибув, надав клопотання про відкладення судового засідання. Суд відклав судове засідання на 26.09.2023.
12.09.2023 Головне управлінням ДПС у Дніпропетровській області подало письмовий відзив на позов, в якому не визнає позовні вимоги в повному обсязі та зазначає, що за даними інформаційно-телекомунікаційної системи ДПС станом на 19.07.2023 за кодом бюджетної класифікації 11020500 (податок на прибуток іноземних юридичних осіб) по ЗАТ «НАФТАЛІТА» обліковується податковий борг у сумі 947893 грн, внаслідок нарахувань згідно податкових декларацій з податку на прибуток підприємств. Відповідна звітність надана нерезидентом ЗАТ «НАФТАЛІТА» за своє представництво «УАБ «НАФТАЛІТА», в якого за кодом бюджетної класифікації 11020500 рахується переплата у сумі 947 893 грн. За даними ІКС ДПС від Представництва «УАБ «НАФТАЛІТА» надійшли кошти (платіжний документ 27.07.2022 №4424 на суму 100 грн, платіжний документ від 29.07.2022 №4428 на суму 896 856 грн, платіжний документ від 19.08.2022 №4444 на суму 35 991 грн, платіжний документ від 18.11.2022 №4678 на 14 946 грн) на розрахунковий рахунок податку на прибуток іноземних юридичних осіб за кодом класифікації доходів бюджету 11020500 та рознесені в автоматичному режимі відповідно до поля «Призначення платежу» зазначеного платником в платіжних документах, тобто до ІКП Представництво «НАФТАЛІТА». Таким чином, ГУ ДПС у Дніпропетровській області вважає, що відсутні підстави для задоволення позовної заяви про скасування податкової вимоги та скасування рішення про опис майна у податкову заставу.
19.09.2023 представник позивача подав до суду відповідь на відзив, в якій зазначив, що відповідач при надісланні відзиву порушив вимоги КАС України, а сам відзив не має юридичного значення у цій справі. Фактичні обставини справи свідчать про те, що недоїмка бюджету відсутня, держава отримала у повному обсязі надходження до бюджету, перераховані від ЗАТ «НАФТАЛІТА». Дані про нібито наявність податкового боргу ЗАТ «НАФТАЛІТА» в розмірі 947 893 грн є наслідком технічного фактору. Наведене виключає підстави винесення оскаржуваних вимоги та рішення про опис майна в податкову заставу щодо ЗАТ «НАФТАЛІТА».
В судове засідання, призначене на 26.09.2023, прибули представники сторін. Суд оголосив технічну перерву до 10.10.2023.
В судове засідання, призначене на 10.10.2023, прибула представник позивача, представник відповідача не прибув, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином. Судом відкладено судове засідання на 17.10.2023.
В судове засідання, призначене на 17.10.2023, прибули представники сторін. Судом оголошено перерву до 24.10.2023 для надання додаткових доказів.
В судове засідання, призначене на 24.10.2023, прибули представники сторін, підтримали обрані правові позиції.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд встановив такі обставини та відповідні їм правовідносини.
ЗАТ «НАФТАЛІТА» (UAB «NAFTALITA») є іноземною компанією, утвореною відповідно до законодавства Литовської Республіки 26.02.2016.
Відповідно до Положення про представництво ЗАТ «НАФТАЛІТА» (Литовська Республіка) в Україні, затвердженого наказом директора ЗАТ «НАФТАЛІТА» №NAF-9 від 08.01.2021, материнська компанія - ЗАТ «НАФТАЛІТА» (ЗАТ «НАФТАЛІТА» (далі «Компанія»), зареєстрована в Реєстрі юридичних осіб Литовської Республики, Вільнюською Філією Державного підприємства «Центр реєстрації» - 26.02.2016; код юридичної особи: 304184789, адреса місцезнаходження: Литовська Республіка, м. Вільнюс, вул. Казімеро Ладігос. 1-91.
Представництво в Україні створене у відповідності до статті 10 Статуту ЗАТ «НАФТАЛІТА» та діючого законодавства Республіки Литва на підставі наказу генерального директора ЗАТ «НАФТАЛІТА» № NAF-2/0320 від 20 березня 2017 р.
Представництво діє на території України відповідно до вимог: Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України, Податкового кодексу України, законодавчих актів та підзаконних актів України, міжнародних договорів і угод, учасниками яких є Республіка Литва і Україна, а також норм цього положення.
Пунктом 2.1 Положення передбачено, що повне найменування Представництва українською мовою в транслітерації: «ПРЕДСТАВНИЦТВО «УАБ « НАФТАЛІТА». Повне найменування Представництва литовскою мовою в транслітерації: «PREDSTAVNYTSTVO «UAB «NAFTALITA».
Відповідно до п. 4.1 Положення Представництво не є самостійною юридичною особою і не здійснює самостійної господарської діяльності, у всіх випадках воно діє від імені і за дорученням Компанії.
На підставі п. 3.6 Положення Представництво є платником всіх податків і зборів на території України, передбачених для нього як суб`єкта оподаткування чинним законодавством України.
Згідно із п. 3.6.1 Положення починаючи з 2021 року на підставі ст.ст. 16, 19, 38.2, 87.1. Податкового кодексу України Представництво є уповноваженим представником ЗАТ «НАФТАЛІТА», на якого покладені обов`язки із сплати податкових зобов`язань ЗАТ «НАФТАЛІТА» з податку на прибуток підприємств, які виникли на території України, за рахунок будь-яких коштів, що перебувають у розпорядженні Представництва.
Законом України № 1117-IX від 17.12.2020 до п. 60 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України було внесено зміни, які полягають в тому, що з 1 квітня 2021 року платником податку на прибуток визначається безпосередньо нерезидент, який здійснює діяльність через постійне представництво (до 1 січня 2021 року - платником податку на прибуток визначалось постійне представництво).
Представництвом від імені ЗАТ «НАФТАЛІТА» було сплачено податок на прибуток в загальній сумі 947 893,00 грн, що підтверджується платіжними дорученнями: № 4424 від 19.08.2022 на суму 35 991,00 грн та № 4678 від 18.11.2022 на суму 14 946,00 грн за кодом 11020500з податку на прибуток іноземних осіб за ІІІ квартал.
Проте за відомостям про стан розрахунків з бюджетом, наявними в Електронному кабінеті платника податків ЗАТ «НАФТАЛІТА», останнє має податковий борг у розмірі 947 893,00 грн в розмірі сплаченого Представництвом за ЗАТ «НАФТАЛІТА» податку на прибуток, а Представництво має предоплату на цю суму.
Рішенням Державна податкова служба України про результати розгляду скарги від 25.07.2023 №20105/6/99-00-06-01-02-06 податкову вимогу від 07.04.2023 №0-0436 та рішення №0-0436 від 07.04.2023 залишила без змін, а скаргу - без задоволення.

Не погодившись з вимогою про сплату боргу та рішенням про опис майна в податкову заставу, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, доводам позивача, викладеним в позовній заяві, доводам відповідача, викладеним у відзиві, суд врахував такі норми чинного законодавства, які діяли на момент виникнення спірних правовідносин, та релевантні їм джерела права.

Відповідно до пп. «а» пп. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 ПК України нерезидентами для пілей цього Кодексу вважаються: іноземні компанії, організації, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України.

В розумінні Податкового кодексу України, ЗАТ «НАФТАЛІТА» є нерезидентом, яке має Представництво з місцезнаходженням на території України.

Згідно із пп. 133.2.1, 133.2.2 п. 133.2 ст. 133 ПК України платниками податку на прибуток підприємств - нерезидентами є:

- юридичні особи, які утворені в будь-якій організаційно-правовій формі та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України;

- нерезиденти, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво та/або отримують доходи із джерелом походження з України, та інші нерезиденти, на яких покладено обов`язок сплачувати податок у порядку, встановленому цим розділом.

Відповідно до п. 133.3 ст. 133 ПК України (в редакції, що діє з 01.01.2021 р.) нерезидент стає на облік у контролюючому органі за місцезнаходженням свого постійного представництва до початку своєї господарської діяльності через таке представництво у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Нерезидент, який розпочав господарську діяльність через своє постійне представництво до реєстрації в контролюючому органі, вважається таким, що ухиляється від оподаткування, а одержані ним прибутки вважаються прихованими від оподаткування. Відповідно до п. 60-6 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України норми підпункту 133.22 пункту 133.2 статті 133 цього Кодексу застосовуються до податкових (звітних) періодів, починаючи з 1 січня 2021 року.

До 31 грудня 2020 року включно норми підпункту 133.2.2 пункту 133.2 статті 133 цього Кодексу застосовуються в такій редакції: «постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи із джерелом походження з України або виконують агентські (представницькі) та інші функції стосовно таких нерезидентів чи їх засновників».

Тобто до 31 грудня 2020 року платниками податку на прибуток є виключно представництва нерезидентів, а не безпосередньо нерезиденти.

Згідно із п. 60 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України нерезиденти (іноземні компанії, організації), які здійснюють господарську діяльність на території України та/або які до набрання чинності цим Законом належно акредитували (зареєстрували, легалізували) на території України відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва, і станом на 1 січня 2021 року не перебувають на обліку в контролюючих органах, зобов`язані протягом трьох місяців подати до контролюючих органів документи для взяття їх на облік у порядку, встановленому пунктом 64.5 статті 64 цього Кодексу.

Постійні представництва нерезидентів, які були зареєстровані платниками податків (у тому числі податку на прибуток підприємств) у періодах до 1 січня 2021 року, залишаються платниками таких податків відповідно до вимог цього Кодексу до реєстрації як платники податків (у тому числі податку на прибуток підприємств) відповідних нерезидентів.

На цей період за такими постійними представництвами нерезидентів зберігається обов`язок визначати податкові зобов`язання, подавати податкову звітність з податку на прибуток підприємств, утримувати податок з доходів із джерелом їх походження з України тощо.

Так, починаючи з 01 січня 2021 року платниками податку на прибуток визначаються нерезиденти, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво та/або отримують доходи із джерелом походження з України, та інші нерезиденти, на яких покладено обов`язок сплачувати податок у порядку, встановленому цим розділом (пп. 133.2.2, п. 133.2 ст. 133 ПК України).

Відповідно до пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 ПК України, постійне представництво - постійне місце діяльності, через яке повністю або частково проводиться господарська діяльність нерезидента в Україні, зокрема: місце управління; філія; офіс; фабрика; майстерня; установка або споруда для розвідки природних ресурсів; шахта, нафтова/газова свердловина, кар`єр чи будь-яке інше місце видобутку природних ресурсів; склад або приміщення, що використовується для доставки товарів, сервер.

З аналізу норм чинного законодавства можна зробити висновок, що діяльність нерезидента в Україні може утворювати «постійне представництво» у розумінні підпункту 14.1.193 пункту 14.1 статті 14 ПК України, внаслідок чого у такого нерезидента виникають зобов`язання щодо сплати податку на прибуток підприємств від результатів такої діяльності. При цьому, таку діяльність нерезидент може здійснювати як через відокремлений підрозділ (філію, відділення, представництво, тощо), так і у інший спосіб.

Постійні представництва нерезидентів, які були зареєстровані платниками податків (у тому числі податку на прибуток підприємств) у періодах до 01 січня 2021 р., залишалися платниками таких податків відповідно до вимог ПК України до реєстрації як платники податків (у тому числі податку на прибуток підприємств) відповідних нерезидентів. Нерезидент, який поставлений на облік в якості платника податку на прибуток підприємств за місцезнаходженням свого постійного представництва є правонаступником щодо всіх податкових активів і зобов`язань такого постійного представництва, в тому числі тих, які виникли в податкових періодах, у яких на обліку в якості платника податку перебував відокремлений підрозділ нерезидента як постійне представництво.

Після реєстрації платником податку на прибуток нерезидента, постійне представництво такого нерезидента не може продовжувати подавати звітність і сплачувати податок на прибуток підприємств. Обов`язок складати та подавати податкову декларацію з податку на прибуток підприємств і сплачувати грошові зобов`язання з цього податку покладатиметься на нерезидента після його реєстрації платником податку на прибуток підприємств.

Попри те, що починаючи з 2021 року платником податку на прибуток є безпосередньо нерезидент, законодавство передбачає, що нерезидент може доручити сплату грошових зобов`язань з податку на прибуток підприємств в Україні своєму відокремленому підрозділу та використовувати рахунок відокремленого підрозділу для таких цілей.

Відповідно до п. 19.1 ст. 19 ПК України платник податків веде справи, пов`язані зі сплатою податків, особисто або через свого представника. Особиста участь платника податків в податкових відносинах не позбавляє його права мати свого представника, як і участь податкового представника не позбавляє платника податків права на особисту участь у таких відносинах.

Пунктом 36.4 ст. 36 ПК України прямо передбачено, що виконання податкового обов`язку може здійснюватися платником самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента.

Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених Кодексом або законами з питань митної справи (п 36.5 ст. 36 ПК України).

Сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку (п. 38.2 ст. 38 ПК України).

Представниками платника податків визнаються особи, які можуть здійснювати представництво його законних інтересів та ведення справ, пов`язаних із сплатою податків, на підставі закону або довіреності. Представник платника податків користується правами, встановленими цим Кодексом для платників податків (п. п. 19.2-19.3 ст. 19 ПК України).

Виходячи із вищенаведеного, можна зробити висновок про те, що зобов`язання по сплаті до бюджету грошового зобов?язання або податкового боргу платника податків з податку на прибуток підприємств може виконати інший суб?єкт господарювання за умови, що такий суб`єкт господарювання є представником платника податку. І якщо для сплати відповідної суми датку використані кошти, які належать на правах власності платнику такого податку (а не іншому суб`єкту господарювання, який здійснив перерахування) - така операція не буде мати податкових наслідків з податку на прибуток підприємств для зазначеного платника податку.

Згідно із абз. 5 ч. 1 ст. 3 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність" суб`єктами зовнішньоекономічної діяльності в Україні є, зокрема, структурні одиниці іноземних суб`єктів господарської діяльності, які не є юридичними особами згідно із законами України (філії, відділення тощо), але мають постійне місцезнаходження на території України.

Представництво іноземного суб`єкта господарської діяльності - установа або особа, яка представляє інтереси іноземного суб`єкта господарської діяльності в Україні і має на це належним чином оформлені відповідні повноваження (абз. 45 ст. 1 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність").

Відповідно до ч. 3 ст. 117 ГК України діяльність філій, представництв та інших відокремлених підрозділів підприємств, утворених за законодавством інших держав, здійснюється на території України відповідно до законодавства України.

Згідно із ч. 1 ст. 2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність" принципом захисту інтересів суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності, який полягає у тому, що Україна як держава забезпечує рівний захист інтересів всіх суб?єктів зовнішньоекономічної діяльності та іноземних суб`єктів господарської діяльності на її території згідно з законами України.

Таким чином, представництво, відкрите нерезидентом на території України та зареєстроване платником податку, може сплачувати податок (у тому числі податок на прибуток підприємств) за нерезидента до його реєстрації платником податку, у разі наявності на те відповідних повноважень, що передбачені у положенні про представництво або довіреності.

Суд вважає, що відповідач в спірному випадку помилково розділяє ЗАТ «НАФТАЛІТА» (нерезидента) та його Представництво, як різні юридичні особи. ЗАТ «НАФТАЛІТА» та Представництво фактично є однією юридичною особою, яка має одне майно, власником якого є ЗАТ «НАФТАЛІТА» (у тому числі, грошові кошти, які можуть знаходитися на банківських рахунках Представництва), а Представництво має право лише розпоряджатися цим майном від імені та в інтересах ЗАТ «НАФТАЛІТА». Разом з тим, повноваження Представництва на розпорядження грошовими коштами ЗАТ «НАФТАЛІТА» передбачені і внутрішніми документами ЗАТ «НАФТАЛІТА», зокрема, довіреністю та положенням.

Довіреністю від 31.01.2020 року (яка діяла протягом періоду, за який нараховано податковий борг, посвідченою приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Перфіловою О.А., ЗАТ «НАФТАЛІТА» уповноважила директора Представництва - Потійко Яну Вікторівну без попереднього (додаткового) погодження з товариством відкривати будь-які банківські рахунки для потреб Представництва будь-яких банківських установах України та керувати (розпоряджатися) грошовими коштами на таких рахунках. в тому числі сплачувати: будь-які необхідні платежі, податки, митні платежі, тощо за зобов`язаннями Товариства та/або Представництва за рахунок грошових коштів Представництва.

Як зазначено судом вище, у Положенні про представництво ЗАТ «НАФТАЛІТА», затвердженому наказом директора ЗАТ «НАФТАЛІТА» № NAF-9 від 08.01.2021, зазначається про повноваження Представництва сплачувати податок на прибуток за ЗАТ «НАФТАЛІТА», а саме: починаючи з 2021 року, на підставі ст. ст. 16, 19, 38.2, 87.1. Податкового кодексу України, Представництво є уповноваженим представником ЗАТ «НАФТАЛІТА», на якого покладені обов`язки із сплати податкових зобов`язань ЗАТ «НАФТАЛТА» з податку на прибуток підприємств, які виникли на території України, за рахунок будь-яких коштів, що перебувають у розпорядженні Представництва.

Відтак Представництво мало підстави та повноваження для сплати податку на прибуток від імені та в інтересах ЗАТ «НАФТАЛІТА», що повністю узгоджується з положеннями Податкового кодексу України.

З урахуванням змін до законодавства щодо суб`єкта сплати податку на прибуток підприємств, ЗАТ «НАФТАЛІТА» було взято на облік як платника податків, що підтверджується довідкою форми №34-ОПП від 10.04.2023 №028.

Тобто до моменту реєстрації ЗАТ «НАФТАЛІТА» в податковому органі, його Представництво має усі законні підстави для сплати до 10.04.2023 року податкових зобов`язань за ЗАТ «НАФТАЛІТА».

З матеріалів справи видно, що Представництвом за (від імені та в інтересах) ЗАТ «НАФТАЛІТА» було сплачено податок на прибуток в загальній сумі 947 893,00 грн, що підтверджується платіжними дорученнями: № 4424 від 27.07.2022 на суму 100,00 грн, № 4428 від 29.07.2022 на суму 896 856,00 грн, № 4444 від 19.08.2022 на суму 35 991,00 грн та № 4678 від 18.11.2022 на суму 14 946,00 грн.

Сплата Представництвом податку на прибуток за ЗАТ «НАФТАЛІТА» також підтверджується відомостями про «стан розрахунків з бюджетом», наявними в Електронному кабінеті платника податків Представництва.

Натомість, за відомостями про «стан розрахунків з бюджетом», наявними в Електронному кабінеті платника податків ЗАТ «НАФТАЛІТА», останнє має податковий борг у розмірі 947 893,00 грн, в розмірі сплаченого Представництвом за ЗАТ «НАФТАЛІТА» податку на прибуток.

Отже, нарахування ГУ ДПС у Дніпропетровській області у податковій вимозі від 07 квітня 2023 р. № 0-0436 податкового боргу в розмірі 947 893,00 грн для ЗАТ «НАФТАЛІТА» є безпідставним та необґрунтованим, оскільки податок на прибуток підприємств в розмірі 947 893,00 грн в дійсності був своєчасно сплачений ЗАТ «НАФТАЛІТА» (через Представництво як уповноваженого представника нерезидента) та підтверджується платіжними дорученнями. Заборгованість з боку ЗАТ «НАФТАЛІТА» фактично відсутня. Збитки Державного бюджету відсутні.

Наведене свідчить, що дані про наявність податкового боргу ЗАТ «НАФТАЛІТА» в розмірі 947 893,00 грн є наслідком суто технічного фактору: сплачений податок розмірі 947 893,00 грн в обліку помилково розцінено відповідачем, як оплату від Представництва, а не як ЗАТ «НАФТАЛІТА».

Наявність технічного фактору підтверджує Державна податкова служба України в рішенні 25.07.2023 р. Nє20105/6/99-00-06-01-02-06, в якому зазначає, що за даними ІКС ДПС від Представництва "УАБ "НАФТАЛІТА" надійшли кошти (платіжний документ від 27.07.2022 №4424 на суму 100 грн., платіжний документ від 29.07.2022 №4428 на суму 896 856 грн., платіжний документ від 19.08.2022 №4444 на суму 35 991 грн., платіжний документ від 11.11.2022 №4678 на суму 14 946 грн.) на розрахунковий рахунок податку на прибуток іноземних юридичних осіб за кодом класифікації бюджету 11020500 та рознесені автоматизованому режимі відповідно до поля "Призначення платежу", зазначеного платником в платіжних документах, тобто до ІКП Представництво "УАБ "НАФТАЛІТА".

Відповідно до п. 1 підрозділу 1 розділу II Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 січня 2021 року №5 (далі - Порядок №5), з метою обліку нарахованих і сплачених, повернутих та відшкодованих сум платежів територіальними органами ДПС відкриваються ІКП за кожним платником та кожним видом платежу, які мають сплачуватися такими платниками на рахунки, відкриті в розрізі адміністративно-територіальних одиниць.

ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування за відповідним видом платежу та відповідною адміністративно-територіальною одиницею.

Відповідно до п. п. 1-3 підрозділу 2 розділу II Порядку №5 після розміщення на відповідному сервері для завантаження відомостей Казначейства про надходження сум податків, зборів, та єдиного внеску у вигляді технологічних файлів @ В та @ Е інформаційною системою ДПС забезпечується автоматична обробка таких файлів та виконується розподіл записів за критеріями:

- рознесені платежі:

- нерознесені платежі;

- виключені з обробки платежі (п. 1).

Рознесені платежі відображаються в ІКП датою зарахування на рахунки, відкриті в Казначействі, обліковими операціями зі сплати/повернення сум відповідно до поля «Призначення платежу» документів на переказ згідно з переліком кодів видів сплати, визначеним Порядком заповнення документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість, повернення помилково або надміру зарахованих коштів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 липня 2015 року № 666, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 12 серпня 2015 року за № 974/27419 (п. 2).

Нерознесені платежі щоденно відпрацьовуються підрозділом, що здійснює облік платежів. При цьому виконуються такі процедури:

- якщо платнику не відкрито ІКП, працівник підрозділу, що здійснює облік платежів, відкриває 1КП за відповідним платежем та обробляє запис розрахункового документа, що автоматично не був рознесений інформаційною системою;

- якщо платника податків з податковим номером не знайдено серед платників податків, що перебувають на обліку в податковому органі, сума розрахункового документа розноситься до ІКП зі спеціальним кодом «Платежі до з`ясування»;

- якщо платником податків безпосередньо не здійснено сплату платежів, крім випадків, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку, то сума розрахункового документа розноситься до ІКП зі спеціальним кодом «Платежі до з`ясування» (п. 3).

Державна податкова служба України в рішенні від 25.07.2023 №20105/6/99-00-06-01-02-06 зазначила, що платежі були «рознесені в автоматичному режимі», тобто платежі повноцінно ідентифіковано, а інформація про заборгованість ЗАТ «НАФТАЛІТА» перед бюджетом відображається в ІКП саме з технічних причин.

Відповідно до пп. 4 п. 2 підрозділу 4 розділу V Порядку №5 залежно від інформації, яка завантажена в інформаційну систему з інформаційних систем, які забезпечують відображення результатів адміністративного та/або судового оскарження, в підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, одночасно змінюється статус податкових повідомлень-рішень / рішень / вимог та/або рішень щодо єдиного внеску та в ІКП відображається така інформація щодо оскарження донарахованих сум та прийнятих рішень відповідними органами: інформація з рішення суду, прийнятого по суті.

У разі якщо за результатами судового оскарження донарахована/зменшена сума з урахуванням її складових (платіж, санкція, пеня) у повному обсязі скасовується (статус податкових повідомлень-рішень / рішень / вимог та/або рішень щодо єдиного внеску в підсистемі, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, змінюється на «Скасовується в судовому порядку»), то в ІКП відображення облікових показників (операцій) щодо донарахування/зменшення суми не проводиться.

Тобто з наведених норм слідує, що у разі прийняття судом рішення про визнання протиправними та скасування податкової вимоги та рішення про опис майна у податкову заставу, в інтегровану картку платника податку вноситься інформація про скасування запису про наявність заборгованості.

Фактично заборгованість ЗАТ «НАФТАЛІТА» перед бюджетом відсутня, оскільки грошові кошти (якими Представництв від імені та в інтересах ЗАТ «НАФТАЛІТА» сплатило податок на прибуток, належать ЗАТ «НАФТАЛІТА») надійшли до бюджету.

За сукупності встановлених судом обставин, податкова вимога від 07.04.2023 №0-0436 та рішення про опис майна у податкову заставу від 07.04.2023 №0-0436 підлягають скасуванню, як такі, що не базуються на законі та прийняті відповідачем в супереч вимогам ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Згідно із ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст. 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Воаховуючи усе вищевикладене, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд зробив висновок про задоволення позовної заяви.

Відповідно до ч. 1 ст. 143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

При задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу адміністративного судочинства України, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України).

Представництвом від імені ЗАТ «НАФТАЛІТА» при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання позову до суду, в розмірі 2684,00 грн та 14218,39 грн, що документально підтверджується платіжними інструкціями №5343 від 03.08.2023 та №5354 від 15.08.2023 відповідно.

Оскільки позовну заяву задоволено, то сплачений судовий збір за подання позову до суду в сумі 2684,00 грн та 14218,39 грн (16 902,39 грн) потрібно стягнути на користь Представництва за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 2, 9, 77, 78, 90, 139, 241-246, 262 , Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовну заяву ЗАТ «Нафталіта» (49000, м. Дніпро, вул. Королеви Єлизавети, 7 ,оф, 1119, ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17а, код ЄДРПОУ ВП 44118658) про протиправною вимогу та рішення - задовольнити.

Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС в Дніпропетровській області від 07.04.2023 №0-0436.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про опис майна у податкову заставу від 07.04.2023 №0-0436.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17а, код ЄДРПОУ ВП 44118658) на користь «Представництва «УАБ «Нафталіта» (, 49000, м. Дніпро, вул. королеви Єлізавети ІІ, буд. 7 офіс 1119) сплачені позивачем судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору у розмірі 16 902,39 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 21.11.2023 року.

Суддя С.В. Ніколайчук