Справа № 420/24212/23
Суддя: Потоцька Н.В.
Дата ухвалення: 2023-11-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 листопада 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Потоцької Н.В.

за участі секретаря Загрійчук О.В.

представника позивача Мартинюка О.С.

представника відповідача Тарановського Р.В.

розглянувши за правилами загального позовного провадження (у відкритому судовому засіданні по суті) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

В провадженні Одеського окружного адміністративного суду знаходиться справа за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просить:

визнати протиправним та скасувати Розпорядження №275-р від 14.08.2023 року Головного управління Державної податкової служби в Одеській області в частині анулювання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним, виданих Товариству з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ», а саме:

з реєстраційним номером - 1900358 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, вул. Отамана Головатого, 161;

з реєстраційним номером - 1900377 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, вул. Академіка Вільямса, 53;

з реєстраційним номером - 1900364 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, смт. Сарата, вул. Осипенко, 2;

з реєстраційним номером - 1900359 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, м. Одеса, вул. Братів Поджіо, 13;

з реєстраційним номером - 1900362 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, Овідіопольський район, смт. Великодолинське, вул. Клари Цеткін, 102;

з реєстраційним номером - 1900429 терміном дії з 05.07.2019 року до 05.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська обл., Білгород-Дністровський р-н, с. Старокозаче, вул. Малиновського, 5г;

з реєстраційним номером - 1900361 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, вул. Хутірська, буд. 3;

з реєстраційним номером - 1900351 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, провулок Високий, буд. 26;

з реєстраційним номером - 1900352 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, проспект Маршала Жукова, буд. 4/6;

з реєстраційним номером - 1900363 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, м. Арциз, вул. 28-го Червня, 1;

з реєстраційним номером - 1900354 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, вул. Інглезі (25-ї Чапаєвської дивізії), 1/1;

з реєстраційним номером - 1900376 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, Овідіопольський район, смт. Таїрове, Іллічівська дорога, 2-А;

з реєстраційним номером - 1900355 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, вул. Балківська, буд. 1/Е;

з реєстраційним номером - 1900360 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, вул. Київське шосе, буд.2;

з реєстраційним номером - 1900357 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, м. Одеса, вул. Добровольського, 6-А;

з реєстраційним номером - 1900423 терміном дії з 05.07.2019 року до 05.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, Білгород-Дністровський район, смт. Затока, вул. Вокзальна, 52;

зобов`язати суб`єкта владних повноважень - Головне управління ДПС в Одеській області вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод та інтересів Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ», а саме: видалити з «Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним» інформацію щодо анулювання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним за реєстраційними номерами:

№1900358; №1900377; №1900364; №1900359; №1900362; №1900429; №1900361; №1900351; №1900352; №1900363; №1900354; №1900376; №1900355; №1900360; №1900357; №1900423.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що 14.08.2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» засобами електронного зв`язку отримало 16 витягів з розпорядження Головного управління Державної податкової служби в Одеській області №275-р від 14.08.2023 року «Щодо анулювання ліцензії» у зв`язку із встановленням факту відсутності суб`єкта господарювання за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії.

Вказане рішення, на переконання позивача, є необґрунтованим, прийнятим без урахування фактичних обставин справи, не пропорційно, зокрема без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).

Так, в червні 2019 року, відповідно до вимог Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального», позивач звернувся до ГУ ДПС в Одеській області з відповідними заявами на одержання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним за місцем розташування об`єктів господарювання.

Відповідачем, в установлений Законом строк, зазначені заяви були розглянуті разом з доданими до них копіями документів передбачених Законом, та Відповідачем видано Товариству з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним.

В свою чергу Позивач підтверджує, що вся викладена в них (копіях документів, які були додані до вище вказаних заяв) інформація є достовірною, та відповідає дійсності.

24.02.2022 року російською федерацією здійснено військову агресію (розпочату війну), були тимчасово окуповані території Херсонської, Миколаївської та інших областей України, часто здійснювався ракетний обстріл м. Одеси та Одеської області.

Внаслідок ворожих ракетних обстрілів виникла реальна загроза знищення автомобільних газозаправних пунктів мережі ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ», а також реальна загроза життю і здоров`ю працівникам ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ».

З метою мінімізації ризиків Позивачем було прийнято рішення про скорочення кількості працюючих автомобільних газозаправних пунктів, а також переведення працівників, які не задіяні у безпосередньому відпуску пального на АГЗП, на дистанційну форму праці.

Незважаючи на ведення бойових дій безпосередньо в сусідній Миколаївській області, ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» не зупиняло своєї господарської діяльності, та безперебійно забезпечувало потреби ЗСУ, правоохоронних органів та населення м. Одеси та Одеської області у пальному.

Здійснення господарської діяльності на зазначених автомобільних газозаправних пунктах, за зазначеними в ліцензіях адресами, додатково підтверджується повідомленням про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність.

Станом на серпень 2023 року трудові відносини з найманими працівниками залишились у стані, коли адміністрація Товариства (директор, інженер з охорони праці, менеджер з адміністративної діяльності, начальник юридичного відділу) працюють дистанційно, що підтверджується наказами Позивача про запровадження дистанційної роботи з 24.02.2022 до закінчення воєнного стану.

Крім того, відповідно до змісту витягів з Розпорядження ГУ ДПС в Одеській області № 275-р від 14.08.2023 року рішення щодо анулювання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним прийнято у зв`язку із встановленням факту відсутності суб`єкта господарювання за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії.

Як наголошує позивач, Відповідач розглянув заяву Позивача та визнав факт надання Позивачем повного пакету документів, в якому містились Дозволи Держпраці на право виконання робіт підвищеної небезпеки та на експлуатацію устаткування підвищеної небезпеки, документи що підтверджують право землекористування, а також документи, які підтверджують прийняття об`єкту в експлуатацію, тому видав ліцензію Позивачеві.

При цьому, у спірному Розпорядженні ГУ ДПС відсутні будь які посилання на проведення перевірки обставини, яка визначена статтею 15 Закону №481/95-ВР, як підстава для анулювання ліцензії. Одночасно в оскаржуваному Розпорядженні ГУ ДПС взагалі відсутнє посилання на підстави у зв`язку з якими здійснено анулювання ліцензії за винятком формального посилання на вимоги статті 15 Закону України від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального». Спірне Розпорядження Відповідача не містить інформації з яких фактичних підстав, на підставі яких доказів, зроблено висновок про встановленням факту відсутності суб`єкта господарювання за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії, а також не зазначено у якому саме місцезнаходженні відсутній суб`єкт господарювання.

Процесуальні дії.

Ухвалою суду від 15.09.2023 року відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання призначено на 12.10.2023 року.

18.09.2023 року за вхід.№31415/23 надійшла заява про забезпечення позову шляхом зупинення дії Розпорядження №275-р від 14.08.2023 року.

Ухвалю суду від 18.09.2023 року відмовлено в задоволенні заяви позивача про забезпечення позову.

Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 24.10.2023 року апеляційна скарга товариства з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» на ухвалу Одеського окружного адміністративного суду від 18 вересня 2023 року у справі №420/24212/23 - повернута апелянту.

02.10.2023 року за вхід.№33452/23 надійшов відзив на позов, в якому викладено приписи Податкового кодексу України, зокрема, ст. 191, 41, 80 та фактичні обставини справи.

По суті позовних вимог зазначено, що представниками ГУ ДПС в Одеській області здійснено вихід за податковою адресою ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ».

Під час виходу встановлено, що ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» не знаходиться. Двері офісу зачинені, особи не знаходяться за місцем виходу контролюючого органу, а саме директора, чи головного бухгалтера не має за місцем виходу.

За наслідком виходу відповідачем складено акт від 26.01.2022 року про відсутність посадових осіб за місцезнаходженням.

Контролюючим органом в рамках проведення перевірки та можливості знаходження підприємства складено запит про встановлення місцезнаходження платника до ГУ Нацполіції України.

На даний запит отримано відповідь від 04.07.2023 року в якій зазначено, що будинок, територія якого огороджено забором та зачинено адреса де знаходиться позивач.

У зв`язку з незнаходженням підприємства за податковою адресою ГУ ДПС в Одеській області прийнято розпорядження «Про анулювання ліцензій» від 14.08.2023 року №275-р.

11.10.2023 року за вхід.№ЕП/41160/23 надійшла відповідь на відзив, в якій позивачем наголошено, що у відзиві на адміністративний позов Відповідач стверджує, що 26.01.2022 року представниками ГУ ДПС в Одеській області було здійснено вихід на перевірку за податковою адресою (65031, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, 39-Е) ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» та під час виходу встановлено, що ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» там не знаходиться. Дане ствердження ГУ ДПС в Одеській області аргументують тим, що двері офісу Позивача зачинені і тому на думку Відповідача, посадові особи ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» не знаходяться за місцем виходу.

За наслідком виходу Відповідачем складено Акт від 26.01.2022 р. про відсутність посадових осіб за місцезнаходженням.

В Акті Відповідач описує, що за адресою: 65031, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, 39-Е знаходиться 5-ти поверхова будівля бізнес-центру «Грушевський», ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» розташоване у офісі №12. Зафіксовано, що двері офісу зачинені, тому співробітники ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» відсутні.

Відповідно до вищевказаного Акту даний вихід на перевірку представників ГУ ДПС в Одеській області за податковою адресою (65031, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, 39-Е) ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» здійснювався вдруге у зв`язку з поновленням перевірки та перед цим 23.09.2021 року було здійснено такий же вихід представників ГУ ДПС в Одеській області за податковою адресою ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» та під час якого директору ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» Арцману Олегу Вадимовичу було вручено направлення на перевірку.

ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» повідомляє, що представниками Відповідача на підставі Наказу №1773-п від 15.07.2022 року про проведення фактичної перевірки ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» (код - 40471320) було здійснено вихід на перевірку за податковою адресою (65031, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, 39-Е) ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» та відповідно до Довідки про результати фактичної перевірки з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством до виконання при здійсненні виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального №4358/15-32-09-04-13/40471320 від 25.07.2022 вказано, що: перевірку проведено 15.07.2023 року за податковою адресою: 65031, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, 39-Е, де здійснює діяльність ТОВ «ЄГАЗ- РІТЕЙЛ» (код згідно з ).

На підставі, вищевказаного не зрозуміло чому Відповідач вирішив, що ТОВ «ЄГАЗ- РІТЕЙЛ» не знаходиться за своєю податковою адресою, так як лише одного разу виявив, що двері офісу Товариства були зачиненні. Відповідач не надав жодних доказів на підставі чого вищевказаний Акт був складений (немає жодної фотофіксації, свідків та інше).

ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Відповідно до інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» () зареєстровано 10.05.2016 року за адресою: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, буд. 39-Е. Керівником юридичної особи є Арцман Олег Вадимович.

ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» здійснює наступні види діяльності: основний: 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; інші: 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах; 52.10 Складське господарство; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» має дійсне свідоцтво ПДВ, індивідуальний податковий номер: 20, дата реєстрації: 01.07.2016 р.

В червні 2019 року, відповідно до вимог Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального», Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ- РІТЕЙЛ» звернулось до ГУ ДПС в Одеській області з відповідними заявами на одержання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним за місцем розташування об`єктів господарювання, а саме: м. Одеса, вул. Отамана Головатого, 161; м. Одеса, вул. Академіка Вільямса, 53; Одеська область, смт. Сарата, вул. Осипенко, 2; Одеська область, м. Одеса, вул. Братів Поджіо, 13; Одеська область, Овідіопольський район, смт. Великодолинське, вул. Клари Цеткін, 102; Одеська обл., Білгород-Дністровський р-н, с. Старокозаче, вул. Малиновського, 5г; м. Одеса, вул. Хутірська, буд. 3; м. Одеса, провулок Високий, буд. 26; м. Одеса, проспект Маршала Жукова, буд. 4/6; Одеська область, м. Арциз, вул. 28-го Червня, 1; м. Одеса, вул. Інглезі (25-ї Чапаєвської дивізії, 1/1; Одеська область, Овідіопольський район, смт. Таїрове, Іллічівська дорога, 2-А; м. Одеса, вул. Банківська, буд. 1/Е; м. Одеса, вул. Київське шосе, буд. 2; Одеська область, м. Одеса, вул. Добровольського, 6-А; Одеська область, Білгород-Дністровський район, смт. Затока, вул. Вокзальна, 52.

Відповідачем, в установлений Законом строк, зазначені заяви були розглянуті разом з доданими до них копіями документів передбачених Законом, та Відповідачем видано Товариству з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним з реєстраційними номерами: №1900358 від 01.07.2019 року; №1900377 від 01.07.2019 року; №1900364 від 01.07.2019 року; №1900359 від 01.07.2019 року; №1900362 від 01.07.2019 року; №1900429 від 05.07.2019 року; №1900361 від 01.07.2019 року; №1900351 від 01.07.2019 року; №1900352 від 01.07.2019 року; №1900363 від 01.07.2019 року; №1900354 від 01.07.2019 року; №1900376 від 01.07.2019 року; №1900355 від 01.07.2019 року; №1900360 від 01.07.2019 року; №1900357 від 01.07.2019 року; №1900423 від 05.07.2019 року.

Згідно інформації з особистого кабінету платника податків ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ», платником податків подано форму 20-ОПП «Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність», в якій міститься інформація про типи об`єкта оподаткування - автогаззаправка - 35 одиниць, паливний склад - 1 одиниця, автозаправочна станція (АЗС) - 3 одиниці, офіс - 1 одиниця.

24.02.2022 року директором ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» прийнято наказ №1/1 «Про запровадження дистанційної роботи» до закінчення воєнного стану.

30.06.2022 року директором ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» прийнято наказ №2/1 «Про запровадження дистанційної роботи» до закінчення воєнного стану

29.07.2022 року директором ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» прийнято наказ №3/1 «Про запровадження дистанційної роботи» до закінчення воєнного стану

15.08.2022 року директором ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» прийнято наказ №4/1 «Про запровадження дистанційної роботи» до закінчення воєнного стану

Також судом встановлено, що 26.01.2022 року ГУ ДПС в Одеській області складено Акт про відсутність посадових осіб ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» за місцезнаходженням та неможливості проведення перевірки №77/15-32-07-10-21/40471320, яким встановлено, що згідно затвердженого плану-графіку на 2021 рік та згідно з наказом ГУ ДПС в Одеській області від 01.09.2021 р. №6329-п розпочата документальна планова виїзна перевірка позивача. Направлення на перевірку вручено23.09.2023 року директору Арцману О.В. Під час виходу на перевірку директором було повідомлено про вилучення документів 27.08.2021 р. за ухвалою Приморського районного суду м. Одеси від 26.08.2021 р.

З метою організації проведення перевірки, ГУ ДПС в Одеській області направлено листи до ГУ ДФС в Одеській області та Управління Служби безпеки України.

УСБУ в Одеській області повідомило податковий орган про можливість доступу до документів. Працівниками податкового органу здійснено огляд та ознайомлення із вилученими документами.

За результатами здійснених заходів складено акт від 29.12.2021 р. №3902/15-32-07-10/40471320.

На підставі наказу ГУ ДПС в Одеській області від 24.01.2022 р. №193 «Про поновлення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ».

26.01.2022 року головними державними інспекторами Графовою А.А. та Санєлкіною О.Б. здійснено вихід за податковою адресою ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ»: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, буд. 39-Е.

За даною адресою знаходиться 5-ти поверхова будівля бізнес-центру «Грушевський», ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» розташований у офісі №12. Зафіксовано, що двері офісу зачинені, співробітники підприємства, у тому числі директор Арцман О.В. та головний бухгалтер Горєлов О.М., відсутні.

З урахуванням викладеного в акті, податковим органом зроблено висновок, що встановити фактичне місцезнаходження посадових осіб ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» встановити неможливо, що, в свою чергу, унеможливлює проведення документальної планової виїзної перевірки.

Доказів направлення Акту на адресу ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» податковим органом не надано.

Листом №4226/5/15-32-07-09-05 від 21.03.2023 року ГУ ДПС в Одеській області на адресу ГУНП в Одеській області направлено повторний запит про встановлення місцезнаходження платника податків - ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ».

Інформації про направлення попереднього запиту податковим органом не надано.

Листом від 29.03.2023 р. за №60вх3707 Одеським районним управлінням поліції №1 надано відповідь на запит податкового органу, в якій зазначено:

«…Проведеною перевіркою встановлено, за адресою: м. Одеса, вул. М. Грушевського, 39-Е, розташований жилий будинок, територія якого огороджена забором та зачинена. На момент перевірки двері ніхто не відчинив.

Таким чином встановити місцезнаходження ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» керівник Арцман Олег Вадимович, в ході проведення ОРЗ не надалось можливим.».

14.08.2023 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято Розпорядження №275-р «Про анулювання ліцензій», яке є спірним у даній справі.

Крім викладеного, судом також встановлено, що на підставі наказу №1773-п від 15.07.2022 року «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ», 25.07.2022 року складено Довідку про результати фактичної перевірки, відповідно до якої порушень у сфері обігу підакцизних товарів (пального) не встановлено.

Фактична перевірка проводилась за адресою: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, буд. 39-Е. Перевірку проведено в присутності представника товариства Мартинюка Олександра Сергійовича.

ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА ВИСНОВКИ СУДУ

Перевіривши правову та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб`єктом владних повноважень в основу оскаржуваного рішення Розпорядження №275-р, на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України, яка визначає, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку; суд зазначає таке.

Нормативно-правовим актом, який визначає основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального на території України, є Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від19.12.1995№481/95-ВР (далі Закон №481/95-ВР).

За правилами статті 15 Закону №481/95-ВР, ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем торгівлі суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) терміном на п`ять років.

Суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним на кожне місце роздрібної торгівлі пальним.

Для отримання ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на право зберігання пального разом із заявою додатково подаються завірені заявником копії таких документів: документи, що підтверджують право власності або право користування земельною ділянкою, або інше передбачене законодавством право землекористування на земельну ділянку, на якій розташований об`єкт оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, чинні на дату подання заяви та/або на дату введення такого об`єкта в експлуатацію, будь-якого цільового призначення; акт вводу в експлуатацію об`єкта або акт готовності об`єкта до експлуатації, або сертифікат про прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об`єктів, або інші документи, що підтверджують прийняття об`єктів в експлуатацію відповідно до законодавства, щодо всіх об`єктів у місці оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, необхідних для оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального; дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки та експлуатацію (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки.

Копії таких документів не подаються у разі їх наявності у відкритих державних реєстрах, якщо реквізити таких документів та назви відповідних реєстрів зазначено в заяві на видачу ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на зберігання пального.

Відповідальність за достовірність даних у документах, поданих разом із заявою, несе заявник.

Норми статті 15 Закону №481/95-ВР визначають перелік підстав для анулювання ліцензій:

ліцензія анулюється шляхом прийняття органом, який видав ліцензію, відповідного розпорядження на підставі:

заяви суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво);

рішення про скасування державної реєстрації суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво);

несплати чергового платежу за ліцензію;

встановлення факту незаконного використання суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) марок акцизного податку (стосовно імпортерів);

встановлення факту торгівлі суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) алкогольними напоями або тютюновими виробами без марок акцизного податку;

рішення суду про встановлення факту переміщення суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) алкогольних напоїв або тютюнових виробів поза митним контролем;

порушення вимог статті 15-3 цього Закону щодо продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів особам, які не досягли 18 років або у не визначених для цього місцях;

отримання від уповноважених органів інформації, що документи, копії яких подані разом із заявою на отримання ліцензії, не видавалися/не погоджувалися такими органами;

встановлення факту подання заявником недостовірних даних у документах, поданих разом із заявою на отримання ліцензії;

встановлення факту здійснення роздрібної торгівлі через реєстратори розрахункових операцій (книги обліку розрахункових операцій), не зазначені в ліцензії;

встановлення факту відсутності суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії;

порушення термінів звернення до органу ліцензування щодо зміни відомостей, зазначених у виданій суб`єкту господарювання (у тому числі іноземному суб`єкту господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) ліцензії;

відмови, без законодавчих підстав, від доступу представника контролюючого органу до проведення перевірки відповідно до вимог статей 80,81 Податкового кодексу України, на підставі акта, складеного посадовими (службовими) особами податкового органу, який засвідчує факт відмови;

рішення Ради національної безпеки і оборони України, введеного в дію указом Президента України про застосування до суб`єкта господарювання санкцій, передбачених пунктом 6частини першої статті 4 Закону України "Про санкції".

Ліцензія анулюється та вважається недійсною з моменту одержання суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) розпорядження про її анулювання в електронній формі засобами електронного зв`язку.

Процедуру створення та ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним (далі - Єдиний реєстр ліцензіатів та місць обігу пального) визначено Порядком ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 19.06.2019 №545 (далі Порядок №545).

Зі змісту оскаржуваного Розпорядження №275-р вбачається, що підставою для анулювання ліцензій №1900358; №1900377; №1900364; №1900359; №1900362; №1900429; №1900361; №1900351; №1900352; №1900363; №1900354; №1900376; №1900355; №1900360; №1900357; №1900423 слугувало: встановлення факту відсутності суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії.

Відповідно до пункту 45.2. статті 45 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (далі ПК України), податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань. Податковою адресою підприємства, переданого у довірче управління, є місцезнаходження довірчого власника.

Згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» зареєстроване на адресою: Україна, 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, буд. 39-Е.

Згідно з підпунктом 191.1.16 пункту 191.1 статті 191ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3цього Кодексу, зокрема, як здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального.

Приписами підпунктів 20.1.4, 20.1.10 пункту 20.1 статті 20 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення; здійснювати контроль за додержанням законодавства з питань регулювання обігу готівки (крім банків), порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів.

Отже, податковий орган, що здійснює контроль за дотриманням норм Закону №481/95-ВР та видає ліцензії, зокрема, на право оптової торгівлі пальним, має право проводити перевірки платників податків, що отримали такі ліцензії, зокрема, і документальні планові виїзні перевірки і у випадку виявлення за наслідками такої перевірки факту відсутності суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії, приймати розпорядження про анулювання виданої такому суб`єкту господарювання ліцензії на право оптової торгівлі пальним на підставі статті 15 Закону №481/95-ВР, про що вносити відповідні відомості до Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним щодо анулювання такої ліцензії суб`єкта господарювання згідно з приписами Порядку №545.

Отже, для прийняття контролюючим органом розпорядження про анулювання ліцензії суб`єкта господарювання на право оптової торгівлі пальним у порядку статті 15 Закону №481/95-ВР, має бути встановлено та підтверджено відповідними доказами факт відсутності такого суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії.

Зі змісту Акта про неможливість проведення фактичної перевірки від 26.01.2022 р. вбачається, що така перевірка призначена на підставі наказу від 01.09.2021 №6329-п. Копія наказу про проведення перевірки суду не надана.

Як зазначалося вище, підставою для прийняття оскаржуваного Розпорядження №275-р став Акт про неможливість проведення перевірки від 26.01.2022, де зазначено, про здійснення виїзду на податкову адресу ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ»: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, буд. 39-Е, з метою проведення перевірки; під час виходу встановлено, що за даною адресою знаходиться 5-ти поверхова будівля бізнес-центру «Грушевський», ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» розташований у офісі №12. Зафіксовано, що двері офісу зачинені, співробітники підприємства, у тому числі директор Арцман О.В. та головний бухгалтер Горєлов О.М., відсутні, у зв`язку з чим розпочати перевірку неможливо через відсутність платника податків за місцезнаходженням.

Разом з цим, судом установлено, що позивач станом на 15.07.2022 р. фактично знаходиться за адресою: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, буд. 39-Е, що підтверджується Довідкою про результати фактичної перевірки від 25.07.2022, складеною на підставі наказу №1773-п від 15.07.2022 року «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ», відповідно до якої порушень у сфері обігу підакцизних товарів (пального) не встановлено.

За приписами підпункту 20.1.17 пункту 20.1 статті 20 ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: залучати у разі потреби фахівців, експертів та перекладачів, застосовувати під час виконання податковим керуючим повноважень, визначених цим Кодексом, фотозйомку та відеозапис.

Суд зазначає, що відповідачем також не надано суду доказів відсутності підприємства за місцезнаходженням проведення фотозйомки та/або відеозапису.

Тобто, інформації щодо належної фіксації факту відсутності суб`єкта господарювання за місцем провадження діяльності, яка підлягає ліцензуванню, суду не надано.

Відповідно до абзацу 4 пункту 81.2 статті 81 ПК України, у разі якщо при організації документальної планової та позапланової виїзної або фактичної перевірки встановлено неможливість її проведення, посадовими (службовими) особами контролюючого органу невідкладно складається та підписується акт про неможливість проведення перевірки, який не пізніше наступного робочого дня реєструється в контролюючому органі.

До такого акта додаються матеріали, що підтверджують факти, наведені в такому акті. Зазначений акт та матеріали надсилаються контролюючим органом платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Суд зазначає, що контролюючим органом не надано належних матеріалів, які в силу вказаної вище норми, формуються та додаються до Акта неможливості проведення перевірки.

В той же час, відповідно до підпункту 1.4.5 пункту 1.4 Розділу І Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених наказом ДПС України від 04.09.2020 №470, зокрема, зазначено, що у разі коли при організації документальної планової та позапланової виїзної або фактичної перевірки встановлено неможливість її проведення (у тому числі у зв`язку з відсутністю платника податків (посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників) за податковою адресою та/або адресою об`єктів оподаткування) посадовими (службовими) особами територіального органу ДПС/апарату ДПС, невідкладно складається у двох примірниках у довільній формі та підписується акт про неможливість проведення перевірки, що засвідчує цей факт.

У такому акті рекомендується зазначати інформацію про дату встановлення факту та причини неможливості проведення перевірки (у тому числі у зв`язку з відсутністю платника податків (посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників) за податковою адресою та/або адресою об`єктів оподаткування, у зв`язку з отриманням інформації оператора поштового зв`язку щодо неможливості вручення платнику податків або повернення без вручення письмового запиту територіальному органу ДПС/апарату ДПС про надання пояснень та їх документальних підтверджень, надісланого такому платнику податків з метою організації перевірки тощо), податкова адреса та/або адреса об`єктів оподаткування платника податків, за якою встановлено відсутність платника, інформацію про підстави для проведення перевірки (реквізити наказу, направлень тощо - зазначаються у випадку, якщо факт неможливості проведення перевірки встановлено після їх оформлення) та інші фактичні обставини, що засвідчують такі факти.

До такого акта додаються матеріали, що підтверджують факти, наведені у такому акті.

Зазначений акт не пізніше наступного робочого дня після його складання реєструється у електронному Спеціальному журналі реєстрації актів.

Другий примірник акта про неможливість проведення перевірки разом з копіями матеріалів надсилається територіальним органом ДПС/апаратом ДПС платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

При цьому, підрозділ органу ДПС, який здійснює (очолює) перевірку та встановив неможливість проведення перевірки у зв`язку з відсутністю платника податків (посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників) за податковою адресою, протягом 2 робочих днів з дня, наступного за днем складання цього акта, доповідною запискою повідомляє про це керівника (його заступника) відповідного органу ДПС та готує запит на встановлення місцезнаходження платника податків.

До запиту додаються копія акта про неможливість проведення перевірки у зв`язку з відсутністю платника податків за податковою адресою, копія наказу про проведення перевірки (у разі його складання) та інші документи (або їх копії), що підтверджують відсутність платника податків за місцезнаходженням.

Такий запит підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) органу ДПС, працівники якого здійснюють (очолюють) перевірку, реєструється та направляється у загальновстановленому порядку, визначеному відповідним нормативно-правовим актом до відповідного органу.

Зразок форми запиту наведено у додатку 5до цих Методичних рекомендацій.

Всупереч зазначеним нормам, відповідач не надав суду доказів формування доповідної записки, підготовки первинного запиту на встановлення місцезнаходження платника податків; не надав матеріалів, що підтверджують факти, наведені у такому акті.

Натомість, матеріали справи містять копію листа №4226/5/15-32-07-09-05 від 21.03.2023 року ГУ ДПС в Одеській області на адресу ГУНП в Одеській області про направлення повторного запиту про встановлення місцезнаходження платника податків - ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» через 1 (один) рік і майже 2 (два) місяці з дати складення Акту про відсутність посадових осіб ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» за адресою.

Листом від 29.03.2023 р. за №60вх3707 Одеським районним управлінням поліції №1 надано відповідь на запит податкового органу, яку зареєстровано в ГУ ДПС в Одеській області 04.07.2023 р. за вхід.№28608/5.

При цьому, суд звертає увагу на невідповідність висновків, викладених в службових документах ГУ ДПС в Одеській області та Одеського районного управління поліції №1, а саме:

в Акті ГУ ДПС в Одеській області від 26.01.2022 р. вказано, що за адресою: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, буд. 39-Е знаходиться 5-ти поверхова будівля бізнес-центру «Грушевський», ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» розташований у офісі №12. Зафіксовано, що двері офісу зачинені, співробітники підприємства, у тому числі директор Арцман О.В. та головний бухгалтер Горєлов О.М. , відсутні;

у листі від 29.03.2023 р. за №60вх3707 Одеського районного управління поліції №1 зазначено: «…Проведеною перевіркою встановлено, за адресою: м. Одеса, вул. М. Грушевського, 39-Е, розташований жилий будинок, територія якого огороджена забором та зачинена. На момент перевірки двері ніхто не відчинив…».

Разом з цим, відповідно до Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, за адресою: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, буд. 39-Е зареєстровано нежитлові приміщення офісу.

Відтак, встановлене судом свідчить про порушення відповідачем норм спеціального законодавства щодо порядку та строків встановлення місцезнаходження позивача.

Однак, 14.08.2023 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято Розпорядження №275-р «Про анулювання ліцензій», яке є спірним у даній справі.

Відповідно до ст. 1 Закону № 481/95-ВР ліцензія (спеціальний дозвіл) документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку; анулювання ліцензії позбавлення суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) права на провадження діяльності, зазначеної в ліцензії.

Відповідно до приписів статті 15 Закону № 481/95-ВР ліцензія анулюється шляхом прийняття органом, який видав ліцензію, відповідного розпорядження на підставі: встановлення факту відсутності суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії.

Згідно з положеннями статті 3 Закону №481/95-ВР ліцензія анулюється шляхом прийняття органом, який видав ліцензію, відповідного рішення про анулювання у формі розпорядження про таке анулювання на підставі: акта про встановлення факту відсутності суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) за місцем провадження діяльності, яка підлягає ліцензуванню. До такого акта долучається мультимедійна інформація щодо фіксації зазначеного факту технічними приладами та/або технічними засобами, що здійснюють або мають функції фото-, кінозйомки, відеозапису чи звукозапису, та/або засобами фото-, кінозйомки, відеозапису чи звукозапису.

Розпорядження про анулювання ліцензії приймається: на шістнадцятий робочий день з дня, наступного за днем вручення суб`єкту господарювання акта, що є підставою для анулювання ліцензії.

Орган ліцензування на наступний робочий день після прийняття розпорядження про анулювання ліцензії: вносить інформацію щодо розпорядження про анулювання ліцензії до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального та/або Єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, а також оприлюднює його на своєму офіційному веб-сайті.

Ліцензія анулюється та вважається недійсною з моменту одержання суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) письмового розпорядження про її анулювання.

Враховуючи зазначені норми, встановлено певний порядок для прийняття рішення про анулювання ліцензії, а саме, наявність підстав для прийняття рішення визначених вказаним законом та строки прийняття рішення.

Судом встановлено, що за результатами проведеного виходу на перевірку, Головним управлінням ДПС в Одеській області складено Акт про відсутність посадових осіб ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» за місцезнаходженням та неможливості проведення перевірки №77/15-32-07-10-21/40471320 від 26.01.2022 року.

Цей Акт ТОВ «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» не надсилався, доказів зворотнього відповідачем не надано.

14.08.2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» засобами електронного зв`язку отримало 16-ть витягів з розпорядження Головного управління Державної податкової служби в Одеській області №275-р від 14.08.2023 року «Щодо анулювання ліцензії», відповідно до якого, заступник начальника ГУ ДПС в Одеській області Микола Бородюк на підставі Закону України від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального», зобов`язав Головне управління ДПС в Одеській області анулювати ліцензії, видані Товариству з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ», , юридична адреса: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, 39-Е (згідно з додатком).

Тобто, оскаржуване Розпорядження про анулювання ліцензій прийнято відповідачем не у строк, передбачений Законом №481/95-ВР, оскільки вирахувати 16 день (строк для прийняття розпорядження) неможливо через відсутність доказів направлення Акту від 26.01.2022 року.

Встановлене судом також свідчить про протиправність прийнятого розпорядження.

В тексті спірного Розпорядження наявне посилання тільки на ст. 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального» від 19.12,1995 року №481/95-ВР, проте воно не містить жодного посилання на службові документи податкового органу, які стали підставою для його прийняття.

Згідно з положеннями статті 3 Закону №481/95-ВР ліцензія анулюється шляхом прийняття органом, який видав ліцензію, відповідного рішення про анулювання у формі розпорядження про таке анулювання на підставі: акта про встановлення факту відсутності суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) за місцем провадження діяльності, яка підлягає ліцензуванню.

Оскільки у спірному Розпорядженні відсутнє посилання на Акт від 26.01.2022 року, суд вважає, що податковим органом не доведено причинно-наслідковий зв`язок між складенням Акту від 26.01.2022 р. та прийняттям Розпорядження №275-р від 14.08.2023 року.

Суд констатує, що оскаржуване Розпорядження №275-р не відповідає критерію «обґрунтованості».

Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод (далі ЄКПЛ або Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України як чинний міжнародний договір, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України №475/97-ВР від 17.07.1997; Конвенція набула чинності для України 11.09.1997.

За приписами статті 8 КАС України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Статтею 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» №3477-IV від 23.02.2006, суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), №37801/97, п.36, від 01 липня 2003 року, яке, відповідно до ч. 1 статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», підлягає застосуванню судами як джерело права, вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі «Серявін та інші проти України» Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Разом з тим, приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб`єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб`єкта, визначених законом.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Тому заявлена позовна вимога про визнання протиправним та скасування Розпорядження №275-р підлягає задоволенню.

Щодо вимоги зобов`язального характеру

Суд зазначає, що процедура створення та ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним (далі - Єдиний реєстр ліцензіатів та місць обігу пального) визначена Порядком ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 19 червня 2019 року №545(далі - Порядок №545).

Абзацом другим п.1 вказаного Порядку визначено, що Єдиним реєстром ліцензіатів та місць обігу пального є електронна база даних, яка містить інформацію про суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місця виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним у розрізі суб`єктів господарювання, які провадять діяльність на таких місцях на підставі виданих ліцензій.

Згідно з пунктами 2-3 Порядку №545 він формується та ведеться ДФС та її територіальними органами в електронній формі на підставі відомостей, зазначених у документах, які подаються суб`єктами господарювання для отримання ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним відповідно до статей3і15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального». До Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального вносяться такі відомості: для юридичних осіб - найменування та код згідно з ЄДРПОУ; для осіб, уповноважених на ведення обліку діяльності за договорами про спільну діяльність без утворення юридичної особи та таких, які є відповідальними за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договорів, - найменування та код згідно з ЄДРПОУ уповноваженої особи і податковий номер, наданий такій особі під час взяття на облік договору згідно з пунктом63.6 статті 63і пунктом64.6 статті 64 Податкового кодексу України; для фізичних осіб-підприємців - прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) та реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідному контролюючому органу і мають відмітку у паспорті про право здійснювати платежі за серією (за наявності) та номером паспорта); адреса місця виробництва, зберігання, оптової, роздрібної торгівлі пальним (область, район, населений пункт, код згідно з Класифікатором об`єктів адміністративно-територіального устрою України (КОАТУУ), вулиця, номер будинку/офісу); дата видачі/зупинення/анулювання та строк дії ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової, роздрібної торгівлі пальним.

Пунктами 6-7 Порядку №545 встановлено, що підставою для виключення суб`єкта господарювання з Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального є рішення про анулювання ліцензії, прийняте ДФС та її територіальними органами відповідно до статей3і15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального". Інформація про суб`єкта господарювання вноситься до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального не пізніше робочого дня, наступного за днем видачі/зупинення/анулювання ліцензії або внесення змін до ліцензії.

З урахуванням приписів Порядку №545, суд вважає, що зобов`язання відповідача видалити з Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які зазначені вище ліцензії та поновити інформацію (внести відомості) в Реєстр про таку ліцензію забезпечить ефективне відновлення порушених прав позивача та належне вирішення спору.

Відповідно до частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) по справі "ЧУЙКІНА ПРОТИ УКРАЇНИ" (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява № 28924/04) констатував: "50. Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21.02.1975 у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 28 - 36, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10.07.2003, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)".

У контексті оцінки кожного аргументу (доводу), наданого стороною, Верховний Суд звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) і «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів і інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

З огляду на такий підхід Європейського суду з прав людини до оцінки аргументів сторін, суд вважає, що решта аргументів (доводів) сторін, які мають значення для правильного вирішення спору, на вирішення спірних правовідносин не впливають та не змінюють судовий розсуд цього спору за результатами судового процесу.

В адміністративному судочинстві принцип верховенства права зобов`язує суд надавати законам та іншим нормативно-правовим актам тлумачення у спосіб, який забезпечує пріоритет прав людини при вирішенні справи. Тлумачення законів та нормативно-правових актів не може спричиняти несправедливих обмежень прав людини.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст.2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Суд зазначає, що доведення має випливати із сукупності ознак чи неспростовних презумпцій, достатньо вагомих, чітких і узгоджених між собою, однак позивач в ході судового розгляду справи не доведено ґрунтовності пред`явлених вимог.

Вирішуючи спір, суд також враховує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення у справі «Суомінен проти Фінляндії (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).

Суд враховує позицію Європейського суду з прав людини у справі «Голдер проти Сполученого Королівства», згідно з якою саме небезпідставність доводів позивача про неправомірність втручання в реалізацію його прав є умовою реалізації права на доступ до суду.

Отже, звертаючись до суду з позовом про захист своїх прав, позивач обтяжений обов`язком довести "небезпідставність" своїх доводів щодо порушеного права за захистом якого він звернувся до суду, надавши відповідні докази зі змісту яких можливо встановити наявність спору саме на момент звернення до суду.

Таким чином, проаналізувавши обставини справи, з урахуванням нормативного регулювання спірних правовідносин, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення.

При розв`язанні спору, суд зважає на практику Європейського суду з прав людини щодо застосування ст.6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод 1950 року (далі за текстом - Конвенція; рішення від 21.01.1999р. у справі "Гарсія Руїз проти Іспанії", від 22.02.2007р. у справі "Красуля проти Росії", від 05.05.2011р. у справі "Ільяді проти Росії", від 28.10.2010р. у справі "Трофимчук проти України", від 09.12.1994р. у справі "Хіро Балані проти Іспанії", від 01.07.2003р. у справі "Суомінен проти Фінляндії", від 07.06.2008р. у справі "Мелтекс ЛТД (MELTEX LTD) та Месроп Мовсесян (MESROP MOVSESYAN) проти Вірменії") і тому надав оцінку усім обставинам справи, котрі мають юридичне значення для правильного вирішення спору, та дослухався до усіх аргументів сторін, які ясно і чітко сформульовані та здатні вплинути на результат вирішення спору.

Керуючись ст.ст. 2-9, 241, 242-246, 250, 255, 293-297 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати Розпорядження №275-р від 14.08.2023 року Головного управління Державної податкової служби в Одеській області в частині анулювання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним, виданих Товариству з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ», а саме:

з реєстраційним номером - 1900358 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, вул. Отамана Головатого, 161;

з реєстраційним номером - 1900377 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, вул. Академіка Вільямса, 53;

з реєстраційним номером - 1900364 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, смт. Сарата, вул. Осипенко, 2;

з реєстраційним номером - 1900359 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, м. Одеса, вул. Братів Поджіо, 13;

з реєстраційним номером - 1900362 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, Овідіопольський район, смт. Великодолинське, вул. Клари Цеткін, 102;

з реєстраційним номером - 1900429 терміном дії з 05.07.2019 року до 05.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська обл., Білгород-Дністровський р-н, с. Старокозаче, вул. Малиновського, 5г;

з реєстраційним номером - 1900361 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, вул. Хутірська, буд. 3;

з реєстраційним номером - 1900351 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, провулок Високий, буд. 26;

з реєстраційним номером - 1900352 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, проспект Маршала Жукова, буд. 4/6;

з реєстраційним номером - 1900363 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, м. Арциз, вул. 28-го Червня, 1;

з реєстраційним номером - 1900354 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, вул. Інглезі (25-ї Чапаєвської дивізії), 1/1;

з реєстраційним номером - 1900376 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, Овідіопольський район, смт. Таїрове, Іллічівська дорога, 2-А;

з реєстраційним номером - 1900355 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, вул. Балківська, буд. 1/Е;

з реєстраційним номером - 1900360 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, вул. Київське шосе, буд.2;

з реєстраційним номером - 1900357 терміном дії з 01.07.2019 року до 01.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, м. Одеса, вул. Добровольського, 6-А;

з реєстраційним номером - 1900423 терміном дії з 05.07.2019 року до 05.07.2024 року, адреса місця роздрібної торгівлі пальним: Одеська область, Білгород-Дністровський район, смт. Затока, вул. Вокзальна, 52.

Зобов`язати суб`єкта владних повноважень - Головне управління ДПС в Одеській області вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод та інтересів Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ», а саме: видалити з «Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним» інформацію щодо анулювання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним за реєстраційними номерами:

№1900358; №1900377; №1900364; №1900359; №1900362; №1900429; №1900361; №1900351; №1900352; №1900363; №1900354; №1900376; №1900355; №1900360; №1900357; №1900423.

Рішення набирає законної сили згідно ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293-297 та п. 15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄГАЗ-РІТЕЙЛ» (адреса: 65031, Одеська область, м. Одеса, вул. Михайла Грушевського, буд. 39-Е, , електронна пошта: )

Головне управління ДПС в Одеській області (адреса: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, ЄДРПОУ ВП:44069166, телефон: , електронна пошта: )

Головуючий суддя Потоцька Н.В.