Справа № 440/9956/23
Суддя: І.Г. Ясиновський
Дата ухвалення: 2023-11-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 листопада 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/9956/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Ясиновського І.Г., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ю.Р.С." до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

До Полтавського окружного адміністративного суду через підсистему "Електронний суд" надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Ю.Р.С." (надалі по тексту -позивач, ТОВ "Ю.Р.С.") до Державної податкової служби України (надалі по тексту - ДПС України), Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі по тексту - ГУ ДПС в Полтавській області), відповідно до якої просить:

визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області № 9030375/41824609 від 20.06.2023, № 9030376/41824609 від 20.06.2023, № 9030377/41824609 від 20.06.2023, № 9030378/41824609 від 20.06.2023, № 9030379/41824609 від 20.06.2023, № 9030380/41824609 від 20.06.2023, № 9030381/41824609 від 20.06.2023, № 9030382/41824609 від 20.06.2023, № 9030383/41824609 від 20.06.2023, № 9030384/41824609 від 20.06.2023, № 9030385/41824609 від 20.06.2023, № 9030386/41824609 від 20.06.2023, № 9030387/41824609 від 20.06.2023, № 9030388/41824609 від 20.06.2023, № 9030389/41824609 від 20.06.2023;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Ю.Р.С." № 122 від 25.06.2022, № 124 від 27.06.2022, № 126 від 28.06.2022, № 164 від 17.07.2022, № 171 від 20.07.2022, № 177 від 30.07.2022, № 187 від 09.08.2022, № 190 від 10.08.2022, № 205 від 21.08.2022, № 206 від 22.08.2022, № 210 від 24.08.2022, № 212 від 25.08.2022, № 214 від 28.08.2022, № 246 від 04.09.2022, № 247 від 04.09.2022 датами їх направлення.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач зазначив, що ним подано до контролюючого органу податкові накладні № 122 від 25.06.2022, № 124 від 27.06.2022, № 126 від 28.06.2022, № 164 від 17.07.2022, № 171 від 20.07.2022, № 177 від 30.07.2022, № 187 від 09.08.2022, № 190 від 10.08.2022, № 205 від 21.08.2022, № 206 від 22.08.2022, № 210 від 24.08.2022, № 212 від 25.08.2022, № 214 від 28.08.2022, № 246 від 04.09.2022, № 247 від 04.09.2022 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак відповідачем рішеннями від № 9030375/41824609 від 20.06.2023, № 9030376/41824609 від 20.06.2023, № 9030377/41824609 від 20.06.2023, № 9030378/41824609 від 20.06.2023, № 9030379/41824609 від 20.06.2023, № 9030380/41824609 від 20.06.2023, № 9030381/41824609 від 20.06.2023, № 9030382/41824609 від 20.06.2023, № 9030383/41824609 від 20.06.2023, № 9030384/41824609 від 20.06.2023, № 9030385/41824609 від 20.06.2023, № 9030386/41824609 від 20.06.2023, № 9030387/41824609 від 20.06.2023, № 9030388/41824609 від 20.06.2023, № 9030389/41824609 від 20.06.2023 відмовлено у їх реєстрації, не зважаючи на їх відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами.

Крім того, позивач зазначив, що після зупинення реєстрації вказаних податкових накладних ним було подано до контролюючого органу письмові пояснення та усі необхідні для реєстрації первинні документи, які не мають жодних дефектів та підтверджують факт здійснення господарської операції, а тому спірні рішення прийнято протиправно та мають бути скасовані.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 24 липня 2023 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

25 серпня 2023 року до суду надійшов відзив на позовну заяву з додатками /а.с. 14-22, т.2/. Представник відповідачів, заперечуючи проти позовних вимог, наголошував, що за результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів про підтвердження реальності здійснення операцій Комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з вказаною конкретною причиною відмови у реєстрації, а саме зазначено, що платником надано копії товарно-транспортних накладних, які складено з порушенням наказу Міністерства транспорту України № 363 від 14.10.1997 "Про затвердження Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні", а саме не вказані супровідні документи на вантаж.

Позивач своїм правом надати відповідь на відзив не скористався.

Згідно з частиною п`ятою статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України від 06.07.2005 № 2747-IV (надалі також КАС України) суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Статтею 258 КАС України визначено, що суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

За відсутності невирішених клопотань сторін про розгляд справи у відкритому судовому засіданні чи за правилами загального позовного провадження, зважаючи на достатність наданих сторонами доказів та повідомлених обставин, суд розглянув справу у порядку письмового провадження.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Ю.Р.С." зареєстровано як юридична особа та присвоєно ідентифікаційний код 41824609. Види економічної діяльності: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 49.31 Пасажирський наземний транспорт міського та приміського сполучення; 49.32 Надання послуг таксі; 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду); 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 69.10 Діяльність у сфері права; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у. /зв.а.с. 6, т.1/.

Між ТОВ "Ю.Р.С." та ТОВ "СВІТЛОВОДСЬКИЙ РІЧКОВИЙ ТЕРМІНАЛ" укладено договір про надання транспортно-експедиторських послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом від 10.06.2022 № 10/06/2022-ПВ /а.с.7-9, т.1/.

Судом встановлено, що за наслідками господарських взаємовідносин між позивачем та його контрагентом складено наступні документи щодо надання послуг по перевезенню кукурудзи за такими маршрутами:

Одеська область, с. Усатове Одеська область, м. Ізмаїл. Товарно-транспортні накладні: від 23.06.2022 № 103 та від 25.06.2022 № 138, № 149, № 139, на підставі яких складено реєстр перевезень за період з 23.06.2022 по 25.06.2022, складено акт надання послуг № 119 від 25.06.2022. За надані послуги Замовнику надано рахунок на оплату № 119 від 25.06.2022 на загальну суму 152 940,00 грн., в т.ч. ПДВ 25490,00 грн. Оплата за перевезення вантажу проведена частково згідно платіжного доручення №6351 від 30.06.2022 на суму 127 450,00 грн., в т.ч. ПДВ 21241,67 грн;

Одеська область, смт. Великодолинське Одеська область, м. Білгород-Дністровський. Товарно-транспортні накладні: від 27.06.2022 № 1, № 2, № 3, № 4, № 5, № 6, № 7, № 8, № 9, на підставі яких складено реєстр перевезень за 27.06.2022, акт надання послуг № 122 від 27.06.2022 та сформовано податкову накладну №124 від 27.06.2022 на загальну суму 165 720,00 грн , в т.ч. ПДВ 27620,00 грн. За надані послуги Замовнику надано рахунок на оплату № 122 від 27.06.2022 на загальну суму 165720,00 грн , в т.ч. ПДВ 27620,00 грн. Оплата за перевезення вантажу проведена частково згідно платіжного доручення №6353 від 30.06.2022 на суму 138100,00 грн в т.ч. ПДВ 23016,67 грн;

Одеська область, смт. Великодолинське Одеська область, м. Білгород-Дністровський. Товарно-транспортні накладні: від 28.06.2022 № 7, № 8, № 9, № 11, № 12, № 13, № 14, № 15, на підставі яких складено реєстр перевезень за 28.06.2022, акт надання послуг № 124 від 28.06.2022 на загальну суму 151845,00 грн , в т.ч. ПДВ 25 307,50 грн. За надані послуги Замовнику надано рахунок на оплату №124 від 28.06.2022 на загальну суму 151845,00 грн , в т.ч. ПДВ 25307,50 грн Оплата за перевезення вантажу проведена частково згідно платіжного доручення №6698 від 04.08.2022 на суму 126537,50 грн , в т.ч. ПДВ 21089,58 грн;

Одеська область, с. Усатове Одеська область, м. Ізмаїл. Товарно-транспортні накладні: від 16.07.2022 № 4, № V01220, № V01221, № V01232, № V01237, № V01238, на підставі яких складено реєстр перевезень за період з 16.07.2022 по 17.07.2022, акт надання послуг №164 від 17.07.2022. За надані послуги Замовнику надано рахунок на оплату №164 від 17.07.2022 на загальну суму 211740,00 грн , в т.ч. ПДВ 35290,00 грн. Оплата за перевезення вантажу проведена частково згідно платіжного доручення №6614 від 25.07.2022 на суму 176450,00 грн , в т.ч. ПДВ 29 408,33 грн;

Одеська область, с. Усатове Одеська область, м. Білгород-Дністровський. Товарно-транспортні накладні: від 20.07.2022 № 5, № 8, № 9, № 10, на підставі яких складено реєстр перевезень за 20.07.2022, акт надання послуг №170 від 20.07.2022. За надані послуги Замовнику надано рахунок на оплату №170 від 20.07.2022 на загальну суму 77 595,00 грн , в т.ч. ПДВ 12 932,50 грн. Оплата за перевезення вантажу проведена частково згідно платіжного доручення №6622 від 26.07.2022 на суму 64 662,50 грн , в т.ч. ПДВ 10 777,08 грн;

Одеська область, с. Усатове Одеська область, м. Ізмаїл. Товарно-транспортні накладні: від 28.07.2022 № 1, № 2, № 14, № 18, на основі яких складено реєстр перевезень за період з 28.07.2022 по 30.07.2022, акт надання послуг №179 від 30.07.2022. За надані послуги Замовнику надано рахунок на оплату №180 від 30.07.2022 на загальну суму 147 056,00 грн , в т.ч. ПДВ 24 509,33 грн. Оплата за перевезення вантажу проведена частково згідно платіжного доручення № 6711 від 04.08.2022 на суму 122 546,67 грн , в т.ч. ПДВ 20 424,45 грн;

Одеська область, с. Усатове Одеська область, м. Ізмаїл. Товарно-транспортні накладні: від 08.08.2022 № 59, № 61, № 62, № 65 та ТТН від 09.08.2022 № 72, № 74, № 75, № 81, № 86, на підставі яких складено реєстр перевезень за період з 08.08.2022 по 09.08.2022, акт надання послуг №193 від 09.08.2022. За надані послуги Замовнику надано рахунок на оплату №193 від 09.08.2022 на загальну суму 336 224,00 грн , в т.ч. ПДВ 56 037,33 грн. Оплата за перевезення вантажу проведена частково згідно платіжного доручення №6828 від 16.08.2022 на суму 280186,67 грн , в т.ч. ПДВ 46697,78 грн;

Одеська область, с.Усатове Одеська область, м. Ізмаїл. Товарно-транспортні накладні: від 09.08.2022 № 85, № 87, № 88 та ТТН від 10.08.2022 № 8, № 9, № 13, № 19. На підставі даних ТТН складено реєстр перевезень за період з 09.08.2022 по 10.08.2022, акт надання послуг №194 від 10.08.2022. За надані послуги на Замовнику надано рахунок на оплату №194 від 10.08.2022 на загальну суму 185 506,00 грн , в т.ч. ПДВ 30 917,67 грн Оплата за перевезення вантажу проведена частково згідно платіжного доручення №6852 від 19.08.2022 на суму 154 588,33 грн , в т.ч. ПДВ 25 764,72 грн;

Одеська область, м. Білгород-Дністровський Одеська область, м. Ізмаїл. Товарно-транспортні накладні: від 20.08.2022 № 1, № 2, № 3, № 4, на підставі яких складено реєстр перевезень за період з 20.08.2022 по 21.08.2022, акт надання послуг №208 від 21.08.2022. За надані послуги Замовнику надано рахунок на оплату №208 від 21.08.2022 на загальну суму 94 852,00 грн , в т.ч. ПДВ 15 808,67 грн. Оплата за перевезення вантажу проведена частково згідно платіжного доручення №6926 від 02.09.2022 на суму 79 043,33 грн , в т.ч. ПДВ 13 173,89 грн;

Одеська область, с. Усатове Одеська область, м. Ізмаїл. Товарно-транспортні накладні: від 22.08.2022 № 7, № 8, на підставі яких складено реєстр перевезень за 22.08.2022, акт надання послуг №207 від 22.08.2022. За надані послуги Замовнику надано рахунок на оплату №207 від 22.08.2022 на загальну суму 68 276,00 грн , в т.ч. ПДВ 11 379,33 грн. Оплата за перевезення вантажу проведена частково згідно платіжного доручення №6920 від 02.09.2022 на суму 56 896,67 грн , в т.ч. ПДВ 9 482,78 грн;

Одеська область, с. Усатове Одеська область, м. Ізмаїл. Товарно-транспортні накладні: від 23.08.2022 № 8, № 9, № 11, № 16, на підставі яких складено реєстр перевезень за період з 23.08.2023 по 24.08.2022, акт надання послуг №213 від 24.08.2022. За надані послуги на Замовнику надано рахунок на оплату №213 від 24.08.2022 на загальну суму 128 492,00 грн , в т.ч. ПДВ 21 415,33 грн. Оплата за перевезення вантажу проведена частково згідно платіжного доручення №6959 від 05.09.2022 на суму 107 076,67 грн , в т.ч. ПДВ 17 846,11 грн;

Одеська область, с. Усатове Одеська область, м. Ізмаїл. Товарно-транспортні накладні: від 23.08.2022 № 7, № 10, № 12, на підставі яких складено реєстр перевезень за період з 23.08.2023 по 25.08.2022, акт надання послуг №214 від 25.08.2022. За надані послуги Замовнику надано рахунок на оплату №214 від 25.08.2022 на загальну суму 98 150,00 грн , в т.ч. ПДВ 16 358,33 грн. Оплата за перевезення вантажу проведена частково згідно платіжного доручення №6927 від 02.09.2022 на суму 81 791,67 грн , в т.ч. ПДВ 13 631,95 грн;

Одеська область, м. Білгород-Дністровський Одеська область, м. Ізмаїл. Товарно-транспортні накладні: від 28.08.2022 № 1, № 2, на підставі яких складено реєстр перевезень за 28.08.2022, акт надання послуг №220 від 28.08.2022. За надані послуги Замовнику надано рахунок на оплату №220 від 28.08.2022 на загальну суму 46772,80 грн , в т.ч. ПДВ 7795,47 грн. Оплата за перевезення вантажу проведена частково згідно платіжного доручення №6928 від 02.09.2022 на суму 38977,33 грн , в т.ч. ПДВ 6496,22 грн;

Одеська область, м. Білгород-Дністровський Одеська область, м. Ізмаїл. Товарно-транспортні накладні: від 01.09.2022 № 7, № 8, № 9, № 10, № 11, № 12, № 13, № 25, на підставі яких складено реєстр перевезень за період з 01.09.2022 по 04.09.2022, акт надання послуг №238 від 04.09.2022. За надані послуги Замовнику надано рахунок на оплату №238 від 04.09.2022 на загальну суму 176 456,00 грн , в т.ч. ПДВ 29 409,33 грн. Оплата за перевезення вантажу проведена частково згідно платіжних доручень №7072 від 20.09.2022 на суму 40 000,00 грн , в т.ч. ПДВ 6 666,67 грн , №7122 від 22.09.2022 на суму 70 000,00 грн , в т.ч. ПДВ 11 666,67 грн , №7142 від 23.09.2022 на суму 37 046,67 грн , в т.ч. ПДВ 6 174,45 грн;

Одеська область, м. Білгород-Дністровський Одеська область, м. Ізмаїл. Товарно-транспортні накладні: від 04.09.2022 № 26, № 27, № 28, № 30, № 31, на підставі яких складено реєстр перевезень за 04.09.2022, акт надання послуг №239 від 04.09.2022. За надані послуги Замовнику надано рахунок на оплату №239 від 04.09.2022 на загальну суму 142 440,00 грн , в т.ч. ПДВ 23 740,00 грн. Оплата за перевезення вантажу проведена частково згідно платіжного доручення №7034 від 13.09.2022 на суму 118 700,00 грн , в т.ч. ПДВ 19 783,33 грн /а.с. 10-190, т.1/.

За фактом настання першої події - надання послуг та підписання акту позивачем складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних в електронному вигляді засобами автоматизованої системи Єдине вікно подання електронних документів ДПС України наступні податкові накладні:

№ 122 від 25.06.2022 на загальну суму 152940,00 грн, у тому числі ПДВ - 25490,00 грн;

№ 124 від 27.06.2022 на загальну суму 165720,00 грн, у тому числі ПДВ - 27620,00 грн;

№ 126 від 28.06.2022 на загальну суму 151845,00 грн, у тому числі ПДВ - 25307,00 грн;

№ 164 від 17.07.2022 на загальну суму 211740,00 грн, у тому числі ПДВ - 35290,00 грн;

№ 171 від 20.07.2022 на загальну суму 77595,00 грн, у тому числі ПДВ - 12932,50 грн;

№ 177 від 30.07.2022 на загальну суму 147056,00 грн, у тому числі ПДВ - 24509,33 грн;

№ 187 від 09.08.2022 на загальну суму 336224,00 грн, у тому числі ПДВ - 56037,33 грн;

№ 190 від 10.08.2022 на загальну суму 185506,00 грн, у тому числі ПДВ - 30197,67 грн;

№ 205 від 21.08.2022 на загальну суму 94852,00 грн, у тому числі ПДВ - 15808,67 грн;

№ 206 від 22.08.2022 на загальну суму 68276,00 грн, у тому числі ПДВ - 11379,33 грн;

№ 210 від 24.08.2022 на загальну суму 128492,00 грн, у тому числі ПДВ - 21415,33 грн;

№ 212 від 25.08.2022 на загальну суму 98150,00 грн, у тому числі ПДВ - 16358,33 грн;

№ 214 від 28.08.2022 на загальну суму 46772,80 грн, у тому числі ПДВ - 7795,47 грн;

№ 246 від 04.09.2022 на загальну суму 176456,00 грн, у тому числі ПДВ - 29409,33 грн;

№ 247 від 04.09.2022 на загальну суму 142440,00 грн, у тому числі ПДВ - 23740,00 грн; /а.с. 191-205, т.1/.

Проте за результатами їх розгляду контролюючий орган через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України направив платнику квитанції, у яких, серед іншого, зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК № 122 від 25.06.2022, № 124 від 27.06.2022, № 126 від 28.06.2022, № 164 від 17.07.2022, № 171 від 20.07.2022, № 177 від 30.07.2022, № 187 від 09.08.2022, № 190 від 10.08.2022, № 205 від 21.08.2022, № 206 від 22.08.2022, № 210 від 24.08.2022, № 212 від 25.08.2022, № 214 від 28.08.2022, № 246 від 04.09.2022, № 247 від 04.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" /зв.а.с. 191-205, т.1/.

Позивачем складено та подано до ГУ ДПС у Полтавській області повідомлення про надання пояснень від 16.06.2023 №1 та копії документів щодо вказаних податкових накладних, реєстрацію яких зупинено /а.с. 206-207, 215-219, 231-250, т.1; 1-11, т.2/.

Комісією ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті рішення від 20.06.2023 № 9030375/41824609, № 9030376/41824609, № 9030377/41824609, № 9030378/41824609, № 9030379/41824609, № 9030380/41824609, № 9030381/41824609, № 9030382/41824609, № 9030383/41824609, № 9030384/41824609, № 9030385/41824609, № 9030386/41824609, № 9030387/41824609, № 9030388/41824609, № 9030389/41824609 щодо відмови у реєстрації податкових накладних № 122 від 25.06.2022, № 124 від 27.06.2022, № 126 від 28.06.2022, № 164 від 17.07.2022, № 171 від 20.07.2022, № 177 від 30.07.2022, № 187 від 09.08.2022, № 190 від 10.08.2022, № 205 від 21.08.2022, № 206 від 22.08.2022, № 210 від 24.08.2022, № 212 від 25.08.2022, № 214 від 28.08.2022, № 246 від 04.09.2022, № 247 від 04.09.2022 відповідно в Єдиному реєстрі податкових накладних з огляду на надання платником податків копій документів, складених з порушенням законодавства, а саме: платником надано копії товарно-транспортних накладних, які складено з порушенням наказу Міністерства транспорту України № 363 від 14.10.1997 "Про затвердження Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні", а саме не вказані супровідні документи на вантаж /зв.207-214, т.1/.

Вважаючи свої права порушеними такими рішеннями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).

Відносини, що виникають в процесі складення та реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, регулюються зокрема положеннями статті 201 ПК України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.7 статті 201 ПК України передбачено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем складено та надіслано до контролюючого органу спірні ПН для реєстрації в ЄРПН.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29 грудня 2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно із пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (надалі Порядок №1165).

Згідно з пунктом 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно із пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податків у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абзацу другого пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, відповідно до пункту 8 яких: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520), що, відповідно до пункту 1, визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктом 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2023 №19; зміни набули чинності з 08.03.2023) перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 9 Порядку №520 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2023 №19, чинній з 08.03.2023) передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно з пунктом 10 Порядку №520 (у редакції, чинній з 08.03.2023) комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як визначено пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Зі змісту залученої до матеріалів справи копії квитанції судом встановлено, що контролюючим органом сформовано наступний висновок: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК № 122 від 25.06.2022, № 124 від 27.06.2022, № 126 від 28.06.2022, № 164 від 17.07.2022, № 171 від 20.07.2022, № 177 від 30.07.2022, № 187 від 09.08.2022, № 190 від 10.08.2022, № 205 від 21.08.2022, № 206 від 22.08.2022, № 210 від 24.08.2022, № 212 від 25.08.2022, № 214 від 28.08.2022, № 246 від 04.09.2022, № 247 від 04.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" /зв.а.с. 191-205, т.1/.

Послідовний аналіз наведених вище положень Порядку №1165 свідчить, що контролюючий орган, після надходження податкової накладної до ДПС для реєстрації у Реєстрі, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Автоматизований моніторинг відповідності платника податку, яким складено податкову накладну, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1156).

У разі, якщо за результатами моніторингу визначено, що цей платник податку відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація податкової накладної зупиняється, про що платнику протягом операційного дня надсилалася відповідна квитанція.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у Реєстрі.

Зі змісту залучених до матеріалів справи квитанцій суд встановив, що контролюючий орган сформував висновок про відповідність ТОВ "Ю.Р.С." пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

При цьому у надісланих платнику податку квитанціях відсутня будь-яка інформація на обґрунтування такого висновку податкового органу.

Надаючи правову оцінку підставам для зупинення реєстрації у Реєстрі складених ТОВ "Ю.Р.С." податкових накладних, суд звертає увагу на те, що Порядок №1165 не містить вимоги про прийняття контролюючим органом окремого рішення з питання зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування у Реєстрі.

Водночас, виходячи з процитованих вище положень пунктів 10, 11 Порядку №1165, зміст такого рішення наводиться податковим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

При цьому, пунктом 11 Порядку №11 передбачено вимоги до змісту такої квитанції, а саме - у ній обов`язково мають бути зазначені: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Дослідивши залучені до матеріалів справи копії квитанцій суд встановив, що у них не зазначено ні конкретної інформації про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку, ані вимог до платника податків в частині надання конкретних пояснень та документів з метою реєстрації податкових накладних у Реєстрі. Наведене, на переконання суду, унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі.

Верховний Суд у постановах від 18.11.2021 у справі №380/3498/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.07.2022 у справі №520/15348/2020 зробив висновок, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. При цьому, як свідчить зміст пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для вирішення відповідною комісією контролюючого органу питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної (розрахунку коригування до податкової накладної) у Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, не є вичерпним.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних (розрахунків коригування до податкової накладної) критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено податкову накладну, направлену для реєстрації у Реєстрі, хоч і визначений у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної у Реєстрі, реєстрація якої була зупинена.

У постанові від 03.11.2021 (справа №360/2460/20) Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

А у постанові від 27.07.2022 у справі №520/15348/2020 Верховний Суд звернув увагу на те, що за відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації податкової накладної, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації податкової накладної.

Надаючи правову оцінку спірним відносинам суд виходить з того, що Порядок №1165 (у редакції, чинній на дату зупинення реєстрації податкової накладної позивача у Реєстрі, а саме з 15.07.2022 по 30.09.2022) не передбачав можливості проведення контролюючим органом консультацій, листування з платником податку на етапі прийняття рішення про реєстрацію / відмову у реєстрації податкової накладної у Реєстрі чи залучення платника податку до процесу прийняття цього рішення в інший спосіб. Тобто, у такому випадку платник податку фактично позбавлений можливості на участь у процесі прийняття суб`єктом владних повноважень відповідного рішення. Як наслідок, визначальне значення для дотримання законності цієї процедури і забезпечення прав платника податку під час її проведення має конкретизація контролюючим органом підстав для зупинення реєстрації податкової накладної у Реєстрі та зазначення у квитанції про зупинення чітких і зрозумілих вказівок такому платнику щодо того, які саме пояснення та копії документів має надати цей платник задля розгляду питання про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі.

Посилання представника відповідачів на те, що перелік документів, надання яких є необхідним для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у Реєстрі, визначений пунктом 5 Порядку №520, суд визнає безпідставними, оскільки зазначеною нормою передбачено орієнтовний перелік таких документів (застосовано словосполучення "може включати"), що не дає платнику податків можливість достовірно визначити обсяг необхідних документів, надання яких податковому органу буде достатнім для реєстрації податкової накладної у Реєстрі.

У цій справі надіслані позивачу квитанції містили лише загальне посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.

Позивач на вимогу податкового органу надав пояснення щодо суті господарських операцій разом з первинними документами, які у своїй сукупності свідчили про наявність підстав, передбачених статтею 187 ПК України, з настанням яких пов`язується виникнення у платника податку обов`язку скласти податкові накладні.

Податкові органи не заперечують правомірності визначення позивачем підстави для складення податкових накладних № 122 від 25.06.2022, № 124 від 27.06.2022, № 126 від 28.06.2022, № 164 від 17.07.2022, № 171 від 20.07.2022, № 177 від 30.07.2022, № 187 від 09.08.2022, № 190 від 10.08.2022, № 205 від 21.08.2022, № 206 від 22.08.2022, № 210 від 24.08.2022, № 212 від 25.08.2022, № 214 від 28.08.2022, № 246 від 04.09.2022, № 247 від 04.09.2022.

При цьому суд зауважує, що у даній справі суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, на підставі яких складено спірні ПН, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог ПК України, а тому воно не є предметом судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних згідно виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством, до числа яких не відноситься встановлення ані контролюючим органом, ані судом реальності господарських операцій поза межами податкового контролю та прийнятими за такими заходами контролю рішеннями.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 28.11.2019 №К/9901/17623/19 (справа №1640/2650/18), від 27.04.2020 №К/9901/27904/19 (справа №360/1050/19), від 21.05.2019 №К/9901/7590/19 (справа №0940/1240/18).

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Відповідачем у ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для зупинення та відмови у реєстрації в ЄРПН складених позивачем податкових накладних.

За вищевикладених обставин, суд дійшов висновку, що контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачену Порядком №1165, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товарів та ймовірності уникнення виконання свого податкового обов`язку. Зупинивши реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не довів відповідність відображеної у них господарської операцій критеріям ризиковості здійснення операцій, та не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, які позивач мав надати на пропозицію контролюючого органу. Посилання відповідача у спірних рішеннях на недостатність наданих позивачем копій документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, як підставу відмови у їх реєстрації, є безпідставним, оскільки позивачу не було повідомлено про конкретні документи, які він мав надати для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, а про ті, які було повідомлено - позивачем було надано до пояснень, однак безпідставно не було взято до уваги відповідачем.

Враховуючи вищенаведене у своїй сукупності, суд дійшов висновку про протиправність рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 20.06.2023 № 9030375/41824609, № 9030376/41824609, № 9030377/41824609, № 9030378/41824609, № 9030379/41824609, № 9030380/41824609, № 9030381/41824609, № 9030382/41824609, № 9030383/41824609, № 9030384/41824609, № 9030385/41824609, № 9030386/41824609, № 9030387/41824609, № 9030388/41824609, № 9030389/41824609 щодо відмови у реєстрації податкової накладної.

Надаючи оцінку вимогам зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Ю.Р.С." № 122 від 25.06.2022, № 124 від 27.06.2022, № 126 від 28.06.2022, № 164 від 17.07.2022, № 171 від 20.07.2022, № 177 від 30.07.2022, № 187 від 09.08.2022, № 190 від 10.08.2022, № 205 від 21.08.2022, № 206 від 22.08.2022, № 210 від 24.08.2022, № 212 від 25.08.2022, № 214 від 28.08.2022, № 246 від 04.09.2022, № 247 від 04.09.2022 датами їх направлення, суд зазначає наступне.

У відповідності до п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є обов`язком постачальника товарів чи послуг. Цьому обов`язку кореспондує обов`язок центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, прийняти та зареєструвати надану платником податку-продавцем податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. N 1246 (надалі по тексту - Порядок N 1246), в редакцій на час вирішення спору по суті, податкова та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, податкові накладні, реєстрацію яких зупинено, можуть бути зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі судового рішення про реєстрацію відповідних податкових накладних датою, зазначеною в такому судовому рішенні.

У відповідності до листа Вищого адміністративного суду України від 24.10.2013 № 1486/12/13-13 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є обов`язком постачальника товарів чи послуг.

Цьому обов`язку кореспондує обов`язок центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, прийняти та зареєструвати надану платником податку-продавцем податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, відсутність реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.

У свою чергу визнання неправомірним неприйняття податкових накладних для реєстрації тягне настання наслідків, передбачених у пункті 201.10 статті 201 ПК України. Отже, податкові накладні вважаються прийнятими протягом того операційного дня, коли вони надіслані платником податків для реєстрації.

Застереження щодо конкретної дати, з якої податкова накладна є прийнятою і зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних, поряд із визнанням протиправним власне неприйняття податкової накладної для реєстрації, є правомірним. Отже, незалежно від того, чи містить вимога позивача прохання щодо визначення дати, з якої податкова накладна є прийнятою та зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд з метою захисту прав позивача повинен вказати відповідну дату в резолютивній частини постанови.

Згідно пунктів 3), 10) частини другої статті 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання дій суб`єкта владних повноважень протиправними; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Суд, керуючись положеннями частини другої статті 9 КАС України, дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Ю.Р.С." № 122 від 25.06.2022, № 124 від 27.06.2022, № 126 від 28.06.2022, № 164 від 17.07.2022, № 171 від 20.07.2022, № 177 від 30.07.2022, № 187 від 09.08.2022, № 190 від 10.08.2022, № 205 від 21.08.2022, № 206 від 22.08.2022, № 210 від 24.08.2022, № 212 від 25.08.2022, № 214 від 28.08.2022, № 246 від 04.09.2022, № 247 від 04.09.2022 датами їх направлення.

Відтак, позовні вимог в цій частині також підлягають задоволенню.

Згідно з частиною першою статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Позивач при зверненні до суду сплатив судовий збір у розмірі 40260,00 грн /а.с. 6, 225, т.1/.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на ухвалення судом у цій справі рішення про задоволення позовних вимог, а також оскільки у спірних відносинах права позивача порушені прийняттям протиправних рішень ГУ ДПС України у Полтавській області в особі створеної нею Комісії, суд дійшов висновку, що судовий збір належить стягнути саме за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС України у Полтавській області у розмірі 40260,00 грн.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Ю.Р.С." (вул. Перемоги, буд. 13, каб.58, м. Лохвиця, Полтавська область, 37200, ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код ВП:44057192), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.06.2023 № 9030375/41824609, № 9030376/41824609, № 9030377/41824609, № 9030378/41824609, № 9030379/41824609, № 9030380/41824609, № 9030381/41824609, № 9030382/41824609, № 9030383/41824609, № 9030384/41824609, № 9030385/41824609, № 9030386/41824609, № 9030387/41824609, № 9030388/41824609, № 9030389/41824609.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Ю.Р.С." № 122 від 25.06.2022, № 124 від 27.06.2022, № 126 від 28.06.2022, № 164 від 17.07.2022, № 171 від 20.07.2022, № 177 від 30.07.2022, № 187 від 09.08.2022, № 190 від 10.08.2022, № 205 від 21.08.2022, № 206 від 22.08.2022, № 210 від 24.08.2022, № 212 від 25.08.2022, № 214 від 28.08.2022, № 246 від 04.09.2022, № 247 від 04.09.2022 датами їх направлення.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код ВП: 44057192) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Ю.Р.С." (вул. Перемоги, буд. 13, каб.58, м. Лохвиця, Полтавська область, 37200, ) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 40260,00 грн (Сорок тисяч двісті шістдесят гривень).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному ч.8 ст. 18, ч.ч. 7-8 ст. 44 та ст. 297 КАС України, а також з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених підп. 15.5 підп. 15 п. 1 р. VII "Перехідні положення" КАС України.

Головуючий суддя І.Г. Ясиновський