Справа № 560/1924/23
Суддя: Ковальчук О.К.
Дата ухвалення: 2023-11-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 560/1924/23
РІШЕННЯ

іменем України

17 листопада 2023 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючої-судді Ковальчук О.К. розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОМ НАФТА ОЙЛ" до Державної податкової служби України , Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПРОМ НАФТА ОЙЛ" звернулося до суду із позовом до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить визнати протиправним та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.10.2022 № 7482756/43633014, винесене ГУ ДПС у Хмельницькій області, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 8 від 08.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичної реєстрації, тобто 27.09.2022 та визнати протиправним та скасувати Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.08.2022 № 1137, винесене ГУ ДПС у Хмельницькій області.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що відповідачем не зазначено жодних доводів щодо наявності податкової інформації, що була підставою для прийняття рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку. Будь-які докази існування такої інформації відповідачем не наведені. Вказує на протиправність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.08.2022 № 1137. Вказує, що поданих документів достатньо для реєстрації податкової накладної № 8 від 08.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у задоволенні позову просить відмовити.

Ухвалою від 15.02.2023 Хмельницький окружний адміністративний суд відкрив провадження у цій справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

До суду надійшов відзив, в якому відповідач просить відмовити в задоволенні позовної заяви. Зазначає, що за даними Єдиного реєстра податкових накладних платник протягом січня - серпня 2022 року позивач здійснював операції придбання з ризиковим контрагентом - товариством з обмеженою відповідальністю "НК ПРЕМІУМ РЕСУРС" (Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №255080 від 16.06.2022). Комісія Головного управління ДПС у Хмельницькій області 15.08.2022 на засіданні розглянула питання щодо відповідності позивача критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість по причині наявності податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, за результатами якого комісія прийняла рішення № 1137 від 15.08.2022 згідно з яким позивач визнаний таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку, оскільки підприємство здійснює операції придбання з ризиковим контрагентом. Вважає що підстави для задоволення позову відсутні.

До суду від представника позивача надійшла заява про уточнення позовних вимог, у якій просив суд прийняти до розгляду позовні вимоги в наступній редакції:

визнати протиправним та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 19 жовтня 2022 року № 7482756/43633014, винесене ГУ ДПС у місті Києві,

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 8 від 08.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичної реєстрації, тобто 27.09.2022,

визнати протиправним та скасувати Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.08.2022 № 1137, винесене ГУ ДПС у Хмельницькій області та

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Хмельницькій області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ПРОМ НАФТА ОЙЛ" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Ухвалою від 20.03.2023 Хмельницький окружний адміністративний суд заяву товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОМ НАФТА ОЙЛ" про уточнення позовних вимог повернув без розгляду.

Позивач подав до суду додаткові пояснення, у яких вказує, що Головне управління ДПС у Хмельницькій області не довело обґрунтованості рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.08.2022 № 1137, оскільки не надало податкову інформацію за результатами проведеного моніторингу, зі змісту якої вбачались би підстави віднесення позивача до переліку ризикових платників податків. Позивачем неодноразово надсилались податковому органу пояснення та документи, які підтверджують та в повній мірі розкривають фінансово-господарську діяльність товариства. При цьому, в графі податкова інформація не ідентифіковані конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Жодних конкретних фактів, що вказують на здійснення позивачем ризикових фінансово- господарських операцій, доказів наявності податкової інформації, що свідчить про ознаки здійснення ризикових операцій з посиланням на відповідні документи - оскаржуване рішення не містить.

До суду від представника позивача надійшла заява про залишення без розгляду позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.10.2022 № 7482756/43633014 та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну № 8 від 08.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичної реєстрації, тобто 27.09.2022.

Ухвалою від 06.04.2023 Хмельницький окружний адміністративний суд позов товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОМ НАФТА ОЙЛ" в частині позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування Рішення Головного управління ДПС у місті Києві про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.10.2022 № 7482756/43633014 та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну № 8 від 08.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичної реєстрації, 27.09.2022 залишив без розгляду.

Ухвалою від 29.09.2023 Хмельницький окружний адміністративний суд заяву представника товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОМ НАФТА ОЙЛ" про залучення співвідповідача повернув без розгляду.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПРОМ НАФТА ОЙЛ" зареєстроване як платник податку на додану вартість. Основним видом діяльності є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (код КВЕД 46.71).

Між позивачем та товариством з обмеженою відповідальністю "НК ПРЕМІУМ РЕСУРС" 17.06.2021 укладений договір поставки № 1706-21.

Пунктом 1.1 Договору № 1706-21 постачальник зобов`язується передати в погоджені строки, а покупець прийняти і оплатити на умовах, викладених в договорі, нафтопродукти (дизельне паливо, бензин автомобільний, газ скраплений), іменовані далі за текстом - товар.

Загальна кількість товару по даному договору - кількість товару по всім поставкам, здійсненим протягом дії Договору (пункт 1.2 Договору № 1706-21).

Умови поставки кожної партії товару визначаються відповідно до вимог чинного законодавства України і Міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів ІНКОТЕРМС в редакції 2010 року, які застосовуються в частині, що не суперечать умовам даного Договору та з урахуванням особливостей, пов`язаних із характером дії даного Договору на внутрішній території України (пункт 1. 5 Договору № 1706-21).

Позивач придбав у ТОВ "НК ПРЕМІУМ РЕСУРС" товар відповідно до наявних у справі видаткових накладних. Відповідно до платіжних доручень позивач оплатив товар та в подальшому перепродав товар контрагентам-покупцям з метою отримання прибутку.

15.08.2022 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку Головного управління ДПС в Хмельницькій області прийняла рішення №1137, яким встановила відповідність товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОМ НАФТА ОЙЛ" критеріям ризиковості платнику податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування).

Вважаючи зазначене рішення протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує таке.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.11.2019 №1165 затверджений Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість. Зокрема пунктом 8 Порядку №1165 до критеріїв ризиковості віднесена наявність податкової інформації у контролюючих органах наявна, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.

Відповідно до витягу з протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.08.2022 №133 встановлене здійснення позивачем протягом січня-серпня 2022 року ризикових операцій придбання палива дизельного на загальну суму 19315,2 тис.грн, в тому числі ПДВ 2289,40 тис.грн із ризиковим контрагентом - товариством з обмеженою відповідальністю "НК ПРЕМІУМ РЕСУРС" (Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №255080 від 16.06.2022).

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку Головного управління ДПС в Хмельницькій області прийняла рішення від 15.08.2022 №1137 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, у зв`язку із наявністю податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до підпункту 14.1.171 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкова інформація розуміється у значенні, визначеному Законом України "Про інформацію", згідно з яким податковою інформацією є сукупність відомостей і даних, що створені або отримані суб`єктами інформаційних відносин у процесі поточної діяльності і необхідні для реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій у порядку, встановленому Податковим кодексом України (частина 1 статті 16 Закону України "Про інформацію").

Зокрема, згідно із підпунктом 72.1.2.5. пункту 72.1 статті 72 ПК України для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла від органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, Національного банку України та Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку, зокрема інформація: про дозволи, ліцензії, патенти, свідоцтва на право провадження окремих видів діяльності, яка повинна містити, зокрема:

найменування платника податків, якому видані такі дозволи, ліцензії, патенти;

податковий номер або реєстраційний номер облікової картки фізичної особи;

вид дозвільного документа;

вид діяльності, на провадження якої видано дозвільний документ;

дату видачі дозвільного документа;

строк дії дозвільного документа, інформацію про припинення (зупинення) дії дозвільного документа із зазначенням підстав такого припинення (зупинення);

сплату належних платежів за видачу дозвільного документа;

перелік місць провадження діяльності, на яку видано дозвільний документ

Пунктом 73.1 статті 73 ПК України визначено, що інформація, визначена у статті 72 цього Кодексу, безоплатно надається контролюючим органам періодично або на окремий письмовий запит контролюючого органу у терміни, визначені пунктом 73.2 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 73.3 статті 73 73.3. ПК України контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про надання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

У постанові від 19.11.2021 по справі № 140/17441/20 Верховний Суд зазначив, що при вирішенні спорів такої категорії суди, з огляду на правове регулювання і характер цих відносин, мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, має обґрунтувати, на підставі якої інформації дійшла висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації. Аналогічна позиція викладена у постанові Верховного Суду від 30.11.2021 по справі №340/1098/20.

В оскаржуваному рішенні відповідачем, в рядку "Податкова інформація", не зазначені зміст та характер наявної податкової інформації, що стали підставою для прийняття оскаржуваного рішення, не ідентифіковані конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.

Водночас, такі відомості вказані у протоколі засідання цієї комісії від 15.08.2022 №133. У відповідності до протоколу підставою для рішення про відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості слугувало здійснення позивачем протягом січня-серпня 2022 року ризикових операцій придбання палива дизельного на загальну суму 19315,2 тис.грн, в тому числі ПДВ 2289,40 тис.грн із ризиковим контрагентом - товариством з обмеженою відповідальністю "НК ПРЕМІУМ РЕСУРС" (Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №255080 від 16.06.2022).

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Під час судового розгляду справи позивачем не надано до суду жодного доказу щодо безпідставності рішення від 15.08.2022 №1337 про відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості.

Посилання відповідача на правову позицію Верховного Суду, викладену у постановах від 20.11.2019 у справі №480/4006/18, від 03.03.2020 у справі №240/3665/19, від 05.08.2020 у справі №520/5692/19, від 21.08.2020 у справі №520/6051/19, від 29.09.2020 у справі №440/1385/19 суд вважає безпідставним, оскільки під час розгляду зазначених справ досліджувались правовідносини врегульовані Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117, який втратив чинність 01.02.2020.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В процесі судового розгляду відповідач довів правомірність рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.08.2022 №1337.

Тому, у задоволенні позову необхідно відмовити.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позову судові витрати відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України з відповідача не стягуються

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

у задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОМ НАФТА ОЙЛ" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.08.2022 № 1137 відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "ПРОМ НАФТА ОЙЛ" (вул. Янтарна, буд. 6,Київ , код ЄДРПОУ - 43633014)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя О.К. Ковальчук