Справа № 420/9014/23
Суддя: Андрухів В.В.
Дата ухвалення: 2023-11-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/9014/23
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 листопада 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., за участю секретаря судового засідання Рижук В.І., представника позивача адвоката Долича О.В., представника відповідача Мунтяна Є.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю КБ ТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю КБ ТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому просить: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 07.04.2023 року №5707/15-32-04-06.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що на підставі п.20.1.4 ст.20, в порядку ст.76 та п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75 ПК України, посадовою особою ГУ ДПС в Одеській області проведено перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, дата виписка яких припадає на лютий, жовтень, грудень 2022 року.

07.03.2023 року за результатами перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області складено Акт №4005/15-32-04-06 від 07.03.2023 про результат перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до такої податкової накладної. Часткового не погодившись з результатами перевірки, 27.03.2023 Товариство подало до ГУ ДПС в Одеській області свої письмові заперечення на Акт перевірки за вих. №172.

ТОВ КБТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА частково погодилось з висновком перевірки й даними, викладеними в Акті перевірки, та повністю визнало порушення граничних термінів реєстрації податкової накладної №5 від 25.10.2022, у зв`язку з чим 07.04.2023 сплатило штраф за порушення граничних термінів реєстрації вказаної податкової накладної.

За результатами розгляду заперечення Головним управлінням ДПС в Одеській області позивачу було надіслано відповідь Про розгляд заперечення за вих. №4506/КПР/15-32-04-06-06 від 10.04.2023, відповідно до якого висновки Акту від 07.03.2022 №4005/15-32-04-06 залишено без змін, а заперечення підприємства від 27.03.2023 №172 - без задоволення.

На підстав вказаного Акту перевірки 07.04.2023 ГУ ДПС в Одеській області прийняте податкове повідомлення-рішення №5707/15-32-04-06 форми Н, яким встановлені порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст.201 ПКУ, та згідно з пунктом 1201.1 ст.1201 ПКУ за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф у сумі 7 633 341 грн. 67 коп.

Позивач вказав, що у своїй діяльності ТОВ КБТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА для подачі звітності онлайн до центральних або територіальних органів з питань оподаткування користується програмним забезпеченням M.E.Doc.

Вищевказана програма дозволяє при перегляді ПН, через розділ очікується доставка фіксувати момент відправлення ПН.

15.07.2022 ТОВ КБТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА о 17 год. 45 хв. підписало та направило до податкового органу на реєстрацію податкову накладну №6 від 01.02.2022 року. Час відправлення податкової накладної є зафіксованим та відображається в розділ очікується доставка M.E.Doc.

Позивач вказав, що якщо до 18 год. 00 хв. операційного дня, в який платником податків було направлено податкові накладні для їх реєстрації, йому не було надіслано квитанцію, відповідні накладні вважаються зареєстрованими у цей день.

Платник податків, виконавши свій обов`язок щодо складання, підписання та направлення податкових накладних до податкового органу протягом встановлених ПК України строків, не може нести відповідальності у вигляді накладення на нього штрафу за те, що такі податкові накладні були зареєстровані податковим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних після спливу граничних строків.

Позивач вважав, що Товариством вчасно виконано свої зобов`язання по реєстрації ПН №6 та відповідно, висновки, викладені в Акті перевірки (в частині порушення граничних термінів реєстрації податкової накладної №6) є необгрунтованими.

В обґрунтування відсутності порушення граничних термінів реєстрації податкової накладної №3 позивач зазначив, що на виконання зобов`язань за Договором №26/02-15ДСК від 23.12.2022 ТОВ КБТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА для здійснення попередньої оплати шляхом перерахування бюджетних коштів на небюджетний рахунок Товариства, 27.12.2022 відкрило рахунок в Головному управлінні Державної казначейської служби України у м. Києві.

У відповідності до п.2.3.2 Договору №1027/33 від 27.12.2022, укладеного між ГУ ДКС України у м. Києві та ТОВ КБТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА: орган Казначейства зобов`язується своєчасно здійснювати розрахунково-касові операції за дорученням Клієнта.

Оскільки станом на звітній період у Товариства не вистачало ліміту з ПДВ для реєстрації податкової накладної № 3, ТОВ КБТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА звернулося до Головного управління Державної казначейської служби України у м. Києві для поповнення ПДВ-рахунку грошовими коштами (живими грошима), у зв`язку з вказаним 10.01.2023 Товариство сформувало платіжне доручення №11, яке (разом з відповідним пакетом документів) того ж дня було передано до ГУ ДКС України у м. Києві.

Позивач зазначив, що в період з 10.01.2023 до 13.01.2023 Товариство неодноразово, в усні та письмовій формі, зверталось до ГУ ДКС України у м. Києві з проханням про термінове проведення списання коштів за платіжним дорученням №11, акцентуючи увагу на пп. 69.18 підрозд. 10 розд. XX ПК України (операційний день).

Поповнення рахунку сумою, еквівалентною сумі ПДВ по зарахуванню від ГУ ДКС України у м. Києві відбулося 13.01.2023 о 18 год. 12 хв., тобто в час, коли операційний день був вже закінчений. Після отримання коштів, 13.01.2023 о 18 год. 16 хв. Товариство зареєструвало податкову накладну №3.

Тобто Товариство не заперечує факт реєстрації податкової накладної з порушенням граничного терміну, але воно сталося не з вини, умислу або в результату неправомірних дій ТОВ КБТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА.

За викладених обставин, позивач вважав протиправним застосування до нього штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних № 3 від 30.12.2022 та № 6 від 01.02.2022.

Ухвалою від 30.05.2023 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито загальне позовне провадження у справі, призначено підготовче засідання.

Ухвалою від 22.06.2023 року замінено відповідача - ГУ ДПС в Одеській області процесуальним правонаступником - ГУ ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166), яке є відокремленим підрозділом ДПС України.

Ухвалою від 09.08.2023 року продовжено строк підготовчого провадження у справі на 30 днів.

Ухвалою від 26.09.2023 року закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті.

У судове засідання, призначене на 09.11.2023 року об 11:30 год., з`явилися представники позивача та відповідача.

Представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечував, вважав позов необґрунтованим.

13.06.2023 року представник відповідача подав відзив на позовну заяву, в якому зазначив, зокрема, таке.

TOB KБ Теплоенергоавтоматика направило на реєстрацію податкову накладну №6, дата виписки 01.02.2022 року (дата реєстрації 18.07.2022 року), кількість днів затримки -3 дні на суму ПДВ 600000 грн.; податкову накладну №5, дата виписки 25.10.2022 року (дата реєстрації 17.11.2022 року), кількість днів затримки - 2 дні на суму ПДВ 41666 грн. 67 коп.; податкову накладну №3, дата виписки 30.12.2022 року (дата реєстрації 16.01.2023 року) кількість днів затримки - 1 день на суму ПДВ 7591750 грн.

З огляду на вищезазначене, складено акт камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН від 07.03.2022 р. №4005/15-32-04-06, який направлено засобами поштового зв`язку в порядку, визначеному ст.42 ПКУ.

При перевірці було використано інформацію, яка зберігається в базах даних інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Згідно даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС, за результатом перевірки податкових накладних, складених ТОВ КБ ТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА, сформовано квитанцію №1 про прийняття податкової накладної №3 від 30.12.2022 - 16.01.2023 о 8:49:50.

Згідно даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС, за результатом перевірки податкових накладних, складених ТОВ КБ ТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА, сформовано квитанцію №1 про прийняття податкової накладної №6 від 01.02.2022 р. - 18.07.2022 о 8:06:26.

Тобто, підприємством TOB КБ ТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА направлено на реєстрацію податкові накладні №3 від 30.12.2022 та №6 від 01.02.2022 р. з порушенням встановлених термінів реєстрації.

Отже, встановлено факт порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених п.п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України (із змінами та доповненнями) та п.п.69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПКУ з урахуванням змін, внесених Законом України від 12.05.2022 року №2260-ІХ Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану.

Відповідач вказав, що позивач погодився з порушенням несвоєчасної реєстрації податкової накладної №5, хоча фактичні обставини є по суті тотожними з накладними №6 та №3.

Також відповідач зауважив, що підставою несвоєчасної реєстрації податкової накладної № 3 є відсутність ліміту. Однак, лише платник податків особисто несе відповідальність за поповнення, зміну свого ліміту, а тому дана обставина не може слугувати підставою звільнення платника податків від відповідальності.

Заслухавши вступне слово представника позивача та представника відповідача, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що посадовою особою ГУ ДПС в Одеській області на підставі п.20.1.4 ст.20, в порядку ст.76 та п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75 ПК України проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації ТОВ КБ ТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА податкових накладних, дата виписки яких припадає на лютий, жовтень, грудень 2022 року.

За результатами проведеної перевірки відповідачем складено Акт № 4005/15-32-04-06 від 07.03.2023 року Про результати перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до такої податкової накладної ТОВ КБ ТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА, код 30390020 (а.с. 24-25, т. 1).

Згідно висновків Акту від 07.03.2023 року встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених п.п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України, а саме:

1) ПН №6 на суму ПДВ 600000 грн. (дата виписки - 01.02.2022 року, дата реєстрації - 18.07.2022 року о 8:06 год., кількість днів затримки - 3);

2) ПН №5 на суму ПДВ 41666,67 грн. (дата виписки - 25.10.2022 року, дата реєстрації - 17.11.2022 року о 12:18 год., кількість днів затримки - 2);

3) ПН №3 на суму ПДВ 75691750 грн. (дата виписки - 30.12.2022 року, дата реєстрації - 16.01.2023 року о 8:49 год., кількість днів затримки - 1).

Не погоджуючись з висновками Акту перевірки №4005/15-32-04-06 від 07.03.2023 року, позивач подав до ГУ ДПС в Одеській області заперечення на акт перевірки (а.с. 27-32, т. 1).

За результатами розгляду заперечень ТОВ КБ ТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА листом ГУ ДПС в Одеській області від 10.04.2023 року №96/15-32-04-06 висновки Акту перевірки №4005/15-32-04-06 від 07.03.2023 року залишено без змін, а заперечення ТОВ КБ ТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА - без задоволення (а.с. 35-38, т. 1).

На підставі висновків Акту перевірки №4005/15-32-04-06 від 07.03.2023 року та Висновку про результати розгляду заперечень №96/15-32-04-06 від 07.04.2023 року, та/або за даними Єдиного реєстру податкових накладних за звітний період: лютий, жовтень, грудень 2022 року, ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 07.04.2023 року №5707/15-32-04-06, яким за затримку реєстрації податкових накладних до позивача застосовано штраф у сумі 7633341,67 грн. (а.с. 39-40, т. 1).

ТОВ КБ ТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА частково погодилось з висновком перевірки й даними, викладеними в Акті перевірки, та повністю визнало порушення граничних термінів реєстрації податкової накладної №5 від 31.10.2022, у зв`язку з чим 07.04.2023 року сплатило штраф у сумі 4166,67 грн. за порушення граничних термінів реєстрації податкової накладної №5 (а.с. 34, т. 1).

Не погоджуючись із застосуванням штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних № 6 від 01.02.2022 та № 3 від 30.12.2022, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п.п.20.1.4. п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

За нормами п.75.1. ст.75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України визначено, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій).

Згідно зі ст.76 Податкового кодексу України, камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Відповідно до п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, зокрема, передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Відповідно до абзаців 1-4 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії або акцизного складу, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії або акцизні склади, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Згідно п.1201.1 ст.1201 Податкового кодексу України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29 грудня 2010 року затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі за текстом - Порядок №1246).

У п.1 Порядку №1246 зазначено, що цей Порядок визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр).

Згідно п.3 Порядку №1246 операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (п.14 Порядку №1246).

Водночас згідно з п.п.69.18 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України (станом на дату реєстрації ПН №6 від 01.02.2022 року) тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 08 год. 00 хв. до 18 год. 00 хв.

Щодо застосування до позивача штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної № 6 від 01.02.2022 року суд зазначає таке.

Податкова накладна № 6 від 01.02.2022 року подана позивачем на реєстрацію з урахуванням положень наведеного вище абзацу 4 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, тобто до 15.07.2022 року.

З матеріалів справи вбачається, що 15.07.2022 року ТОВ КБ ТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА о 17 год. 45 хв. підписало та направило до ЄРПН податкову накладну №6 від 01.02.2022 року. Час відправлення податкової накладної є зафіксованим та відображається в розділ очікується доставка M.E.Doc (а.с. 43-44, т. 1). Це також підтверджується протоколом руху документа/звіта та пов`язаних з ним повідомлень/квитанцій щодо податкової накладної № 6 від 01.02.2022, згідно з яким дата і час відправки документа (ПН № 6) 15.07.2022 17:45:34 (а.с.16, т.2).

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПКУ якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Тобто, якщо до 18 год. 00 хв. операційного дня, в який платником податків було направлено податкові накладні для їх реєстрації, йому не було надіслано квитанцію, відповідні накладні вважаються зареєстрованими у цей день.

Платник податків, виконавши свій обов`язок щодо складання, підписання та направлення податкових накладних до податкового органу протягом встановлених ПК України строків, не може нести відповідальності у вигляді накладення на нього штрафу за те, що такі податкові накладні були зареєстровані податковим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних після спливу граничних строків.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 22.11.2018 року у справі №813/815/18, від 23.01.2018 року у справі №806/832/17, від 10.06.2019 року у справі №802/1825/16-а, від 27.02.2020 року у справі №804/3559/17 та від 04.06.2020 року у справі №560/1570/19, від 24.11.2021 року у справі №200/12604/19-а.

З огляду на вищевикладене, суд бере до уваги доводи позивача, що ним вчасно виконано свої зобов`язання по реєстрації ПН № 6, а тому висновки відповідача в Акті перевірки в частині порушення граничних термінів реєстрації податкової накладної № 6 є необгрунтованими.

Таким чином, з урахуванням приписів п.201.10 ст.201 ПК України (абз. 13), враховуючи направлення вищевказаної податкової накладної позивачем на реєстрацію в ЄРПН протягом операційного дня 15.07.2022 року (до 18:00 год.) та ненадіслання податковим органом протягом цього операційного дня квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної, слід вважати цю податкову накладну зареєстрованою в ЄРПН датою « 15.07.2022».

За таких обставин, суд дійшов висновку, що відповідач протиправно застосував до позивача штрафні санкції за затримку реєстрації вказаної податкової накладної, а тому податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 07.04.2023 року №5707/15-32-04-06 в частині застосування штрафу до позивача у розмірі 60000 гривень за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної № 6 від 01.02.2022 року є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо застосування до позивача штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної № 3 від 30.12.2022 року суд зазначає таке.

В обґрунтування відсутності вини позивача в порушенні граничних термінів реєстрації податкової накладної №3 від 30.12.2022 року позивач зазначає, що станом на звітній період у Товариства не вистачало ліміту з ПДВ для реєстрації податкової накладної, і тому ТОВ КБТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА звернулося до ГУ ДКСУ у м. Києві для поповнення ПДВ-рахунку грошовими коштами, сформувавши 10.01.2023 платіжне доручення №11, яке того ж дня було передано до ГУ ДКСУ у м. Києві. Однак, поповнення рахунку сумою, еквівалентною сумі ПДВ по зарахуванню від ГУ ДКС України у м. Києві відбулося 13.01.2023 о 18 год. 12 хв., тобто після закінчення операційного дня.

Пунктом 112.2 ст.112 ПК України, на який посилається позивач, визначено, що особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.

Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

Підпунктом 112.8.5 п.112.8 ст.112 ПК України встановлено, що обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є: вчинення діяння (дії або бездіяльності) з вини банку, органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, установи - учасника платіжної системи, еквайрія (щодо податкових правопорушень, передбачених статтями 124 і 125-1 цього Кодексу).

Однак, наведена вище норма (підпункт 112.8.5 п.112.8 ст.112 ПК України) не поширюється на правопорушення, відповідальність за які передбачена ст.1201 Податкового кодексу України. Тому посилання позивача на несвоєчасне проведення операції з поповнення ПДВ рахунку органом ДКСУ суд до уваги не бере.

При цьому, суд зазначає, що податкова обізнаність являє собою сукупність заходів, які вчиняє платник податків для уникнення або запобігання негативних податкових наслідків.

Підставою не реєстрації податкової накладної №3 вчасно є лише аргумент позивача щодо відсутності ліміту, однак лише платник податків особисто несе відповідальність за поповнення, зміну свого ліміту, а тому дана обставина не може слугувати підставою для звільнення платника податків від відповідальності.

Тому суд погоджується з доводами відповідача, що підстави для звільнення позивача від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної № 3 відсутні, оскільки позивач не вжив достатніх заходів щодо завчасного поповнення ліміту з ПДВ для реєстрації вказаної податкової накладної з часу її виписки 30.12.2022, маючи можливість це зробити протягом чотирнадцяти днів або завчасно до отримання передплати від контрагента (подія, з якою пов`язана виписка податково накладної). Тобто позивач мав реальну можливість дотримання правил та норм, що регламентують реєстрацію податкових накладних, але діяв без належної обачності.

Тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення в частині застосування до позивача штрафу в розмірі 7569175 грн. за порушення строку реєстрації податкової накладної №3 від 30.12.2022 року є законним та обґрунтованим і в цій частині скасуванню не підлягає.

Згідно з ч.ч.1, 2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З огляду на викладене, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю КБ ТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА підлягають частковому задоволенню шляхом визнання протиправним податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 07.04.2023 року №5707/15-32-04-06 в частині застосування штрафу у розмірі 60 000 гривень за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної №6 від 01.02.2022 року та скасування цього податкового повідомлення-рішення.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, згідно ч.3 ст.139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Стягненню з відповідача на користь позивача підлягає сплачений судовий збір у розмірі 2684 грн. пропорційно до задоволених позовних вимог (1,5% від 60000 грн. (але не менше 1 розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб тобто 2684 грн.)).

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, ч.3 ст.139, 241-246, 293 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю КБ ТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА (адреса: вул. Велика Арнаутська, буд. 15, офіс 3031, м. Одеса, 65048, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 07.04.2023 року №5707/15-32-04-06 в частині застосування штрафу у розмірі 60 000 гривень за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної № 6 від 01.02.2022 року.

У решті позову відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю КБ ТЕПЛОЕНЕРГОАВТОМАТИКА сплачений судовий збір у розмірі 2684 грн. (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено 20 листопада 2023 року.

Суддя В.В. Андрухів