Справа № 520/18700/23
Суддя: Мельников Р.В.
Дата ухвалення: 2023-10-31 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

31 жовтня 2023 року № 520/18700/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Мельникова Р.В.,

за участю секретаря судового засідання - Лапіної Ю.В.,

представника позивача - Риндіна Д.І.,

представника відповідача - Іхненко Я.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Агрохім" до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Агрохім" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 07 липня 2023 р. №, винесеного на підставі акта перевірки №18964/20-40-04-13-03/40136385 від 15.06.2023 р. Головним управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України.

Представником позивача у позовній заяві вказано, що податкове повідомлення-рішення від 07 липня 2023 р. № є протиправним та таким, що порушує його права. Зазначені обставини зумовили звернення позивача до суду з даним позовом.

Ухвалою суду від 31.07.2023 року прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито загальне провадження в адміністративній справі за вищевказаним позовом.

Представником відповідача у поданому до суду відзиві на позов вказано, що відповідач проти заявленого позову заперечує з підстав його необґрунтованості та недоведеності.

Представник позивача в судове засідання прибув, позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача в судове засідання прибув, проти заявленого позову заперечував.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Агрохім" () є одним із великих підприємств України, що здійснює поставку насіння, мінеральних добрив та засобів захисту сільськогосподарських культур безпосередньо фермерським господарствам та населенню, місцезнаходження: 63401, Харківська обл., місто Зміїв, вул. Харківська, буд. 86а, основний вид економічної діяльності: оптова торгівля хімічними продуктами.

Як платник податків позивач перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Харківській області.

Представником позивача у позовній заяві вказано, що позивач здійснює господарську діяльність з 2015 року, має необхідні матеріальні, технічні ресурси для здійснення господарської діяльності. При цьому, позивач є одним із постійних офіційних дистриб`юторів ТОВ «Лідеа Україна», ТОВ «СИНГЕНТА», ТОВ «ДЮПОН Україна», ТОВ НВК «КВАДРАТ» та ін., більше 5 років.

Судовим розглядом справи встановлено, що 12.07.2023 р. позивачем від відповідача засобами поштового зв`язку було отримано податкове повідомлення-рішення від 07 липня 2023 р. №, винесеного відповідачем на підставі акта перевірки №18964/20-40-04-13-03/40136385 від 15.06.2023 про застосування штрафу в розмірі 1912545,80 грн.

В якості підстави для винесення вказаного податкового повідомлення-рішення зазначено: встановлення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених абз. 14 п. 201.10 ст. 201 розд. V пп. 69.1. п. 69 підрозд. 10, п. 89 підрозд. 2 розд ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України та згідно з пунктом 120-1.1. статті 120-1 розділу ІІ, п. 90 підроз. 2 роз ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 №27-55- VІ зі змінами та доповненнями за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

З наявної в матеріалах справи копії акту перевірки №18964/20-40-04-13-03/40136385 від 15.06.2023 року вбачається викладення контролюючим органом висновків стосовно того, що платник податків порушує терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в ЄРПН протягом строків, визначених абз. 14 п. 201.1 ст. 201 розд. V, пп. 69.1. п. 69 підрозд. 10, п. 89 підрозд. 2 розд ХХ Податкового кодексу України щодо податкових накладних, відомості про які наведено у таблиці №1 акту перевірки, загалом 1103 датою складення у період з лютого 2022 року по травень 2023 року.

Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним, а свої права порушеними, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи оцінку заявленим позовним вимогам та запереченням проти них, суд зазначає наступне.

Приписами пп.пп.16.1.2, 16.1.3, 16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України визначено, що платник податків зобов`язаний: вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до положень пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України визначено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Приписами ст. 75 Податкового кодексу України передбачено, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах, повнота нарахування та своєчасність сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у разі невідповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої та пунктом 10 частини другої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні".

За приписами п.76.1 ст.76 Податкового кодексу України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

На виконання п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України ЄРПН є реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, що ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положеннями п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України визначено, що під час здійснення операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 у ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, що надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 до останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Пункт 5 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246) передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 12-15 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 Порядку №1246, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Відповідно до п.11 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідних положень" Податкового кодексу України з 01.02.2015 реєстрації у ЄРПН підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

У разі порушення граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН застосовуються штрафні санкції згідно з Податковим кодексом України.

Положеннями пункту 120-1.1 Податкового кодексу України передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної у ЄРПН (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 366 календарних днів.

З 24.02.2022 Указом Президента України №64/2022 введений воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб. Указом Президента України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" 06 лютого 2023 №58/2023 частково змінено статтю 1 Указу Президента України від 24 лютого 2022 р. № 64/2022 (із змінами, внесеними Указами Президента України від 14.03.2022 №133/2022, від 18.04.2022 №259/2022, від 17.05.2022 №341/2022, від 12.08.2022 №573/2022, від 07.11.2022 №757/2022, 06.02.2023 року №58/2023, від 01.05.2023 №254/2023, від 26.07.2023 №451/2023) воєнний стан в Україні продовжено з 05:30 18.08.2023 строком на 90 діб, тобто до 15 листопада 2023 року.

Положеннями ст.1 Закону України "Про правовий режим воєнного стану" від 12.05.2015 №389-VIII (далі - Закон №389-VIII) визначено, що воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12.05.2022 №2260-IX (далі - Закон №2260-IX), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 р. № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Відповідно до абзаців 2, 3 пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідних положень" ПК України визначено, що у разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування у ЄРПН до 15.07.2022, подання податкової звітності до 20.07.2022 та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31.07.2022.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225).

Представником позивача під час розгляду справи було надано пояснення, в яких вказано, що відповідно до наказу №2-з від 30.11.2015 р. місцезнаходження бухгалтерії позивача визначено за адресою: Луганська область, місто Сватове, вулиця Челюскінців, 17Б та місце зберігання первинних документів та місцезнаходження головного бухгалтера знаходилось там же. Вказаний об`єкт нерухомості належить позивачу, що також підтверджується наказом №1, про облікову політику на підприємстві, від 02.01.2019 р. та наказом №1, про облікову політику на підприємстві, від 24.05.2020 р. Як повідомлено суду представником позивача, 24.02.2022 р. збройні формування російської федерації почали бойові дії на території України та указом Президента України №64/2022 від 24.02.2022 р. на всій території України було введено воєнний стан. При цьому, представником позивача було повідомлено суду про те, що з перших днів повномасштабної війни незаконні збройні формування рф захопили місто Сватове та, фактично, заблокували будь-які можливості нормально працювати в офісі товариства, захопивши його та обмеживши доступ до нього працівників підприємства. Через власну проукраїнську позицію, керівництво товариства було змушене виїхати з м. Сватове на підконтрольну Україні територію, та, проаналізувавши ситуацію, що склалась, видало наказ №24/2022 «Про призупинення роботи ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОХІМ» в м. Зміїв, м. Сватове та м. Нова Каховка». Певна частина працівників ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОХІМ», в тому числі ті, що на початок повномасштабного вторгнення рф, знаходилась в м. Сватове, не змогла виїхати. Більша частина працівників спочатку написали заяви на відпустки, проте через певний час звільнились. Частина бухгалтерії ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОХІМ», що виявила намір та залишилась працювати, на чолі з головним бухгалтером, не змогли виїхати з тимчасово окупованої території, через вкрай важку безпекову ситуацію. Окрім того, за для збереження документації ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОХІМ» та комп`ютерного обладнання на яких велась робота, в тому числі бухгалтерії, працівники бухгалтерії, в перші години окупації, повивозили вищевказані документи та комп`ютерну техніку з офісу позивача по власних домівках та поховали їх, щоб не дозволити заволодіти ними окупантам. Представником позивача було повідомлено суду, що головний бухгалтер, що відповідає за ведення бухгалтерського обліку, подачу звітності та, в тому числі, реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, залишилась у м. Сватове, у власному будинку та будинку своїх батьків переховувала документацію ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОХІМ», декілька ноутбуків, на яких встановлені спеціальні програми для ведення бухгалтерського обліку, а також флеш-носії із ключами ЕЦП. Також, суду повідомлено, що декілька разів додому до головного бухгалтера з оглядами приходили озброєні люди, які з`ясовували місцезнаходження Генерального директора ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОХІМ», а також документації та техніки підприємства. При цьому, виїхати з тимчасово окупованої території головний бухгалтер не могла, через те, що прямого безпечного шляху на підконтрольну Україні території вже не існувало, а перетинати кордон з країною-агресором із ноутбуками та флеш-носіями не було можливості через опасіння, що їх вилучать. Керівництвом ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОХІМ», разом із головним бухгалтером, було прийнято рішення про ведення роботи бухгалтерії дистанційно, із власних домівок в тимчасово окупованому м. Сватове, але із обов`язковим збереженням режиму максимальної конфіденційності та лише за умови збереження максимальної безпечності роботи таких працівників. Одночасно, було прийнято рішення про поступову архівацію та передачу за допомогою мережі інтернет, невеликими файлами (щоб не привертати увагу окупантів), документацію, в тому числі первинну, товариства. Вказана робота, фактично була завершена на весні 2023 р., і лише після її завершення, головний бухгалтер ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОХІМ», разом з декількома працівниками бухгалтерії, змогли відносно безпечно, через територію країни-агресора, виїхати на підконтрольну Україні територію. В той же час, представником позивача повідомлено суду, що в період до червня - липня 2023 р., робота бухгалтерії ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОХІМ», в тимчасово окупованому м. Сватове, Луганської області велась із перебоями, оскільки, фактично був відсутній нормальний зв`язок із працівниками ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОХІМ» на підконтрольній території. В м. Сватове були постійні проблеми з енергопостачанням та наявністю інтернет з`єднання. Інтернет-зв`язок не був сталим та постійно зазнавав відключень з боку окупантів.

Під час розгляду справи судом було допитано в якості свідка головного бухгалтера товариства позивача, а саме ОСОБА_1 , яка надала покази, аналогічні наданим представником позивача поясненням.

В той же час, судом зі змісту пояснень представника позивача встановлено, що фактом підтвердження окупації та неможливості нормального здійснення діяльності ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОХІМ» в тимчасово окупованому м. Сватове, Луганської області є звернення із заявою №520 від 27.06.2023 р. до ГУ СБУ в Донецькій та Луганській області, до якої долучено перелік знищеного та вкраденого окупантами майна, в тому числі в м. Сватове, Луганської області, а також на підставі якої було відкрито кримінальне провадження №0000509 від 27.06.2023 р. за ч. 1 ст. 438 КК України.

При цьому, Законом України "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування" від 12.01.2023 року №2876-IX внесено до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України такі зміни, а саме: підрозділ 2 доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту:

"89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів".

Вказаний Закон №2876-IX набрав чинності 08.02.2023 року.

Судовим розглядом справи встановлено, що податковим органом було проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації позивачем податкових накладних у ЄРПН за період з лютого 2022 року - травень 2023 року, тобто, після відновлення реєстрації податкових накладних, у зв`язку з введенням воєнного стану в Україні.

При цьому, судовим розглядом справи встановлено, що позивачем податкові накладні за період лютий 2022 травень 2023 зареєстровано з порушенням строків та застосовано штраф.

Суд наголошує, що податкові накладні за період з лютого 2022 року по 27.05.2022 року були складені у період дії вимог законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Однак, реєстрація таких накладних була здійснена вже у період дії Закону № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, яким поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок, у тому числі щодо порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, за виключенням тих випадків, коли граничний термін їх реєстрації припадає на період з 24.02.2022 року по 27.05.2022 року (тобто до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану») за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування (за період з 24.02.2022 по 27.05.2022) в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022.

Відповідно до внесених змін обов`язок щодо реєстрації податкових накладних виписаних в червні 2022 року для підприємств, які мають можливості для відновлення податкових обов`язків, повинні бути зареєстровані до 30.06.2022.

Отже, з набранням чинності Закону №2260-ІХ врегульовано питання граничного строку реєстрації податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 р. до 27.05.2022 р., а також звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію лише тих податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 р. до 27.05.2022 р., за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року.

Тобто, згідно пункту 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, як умова звільнення від відповідальності за їх несвоєчасну реєстрацію, застосовується лише до тих платників податків, в кого граничний термін виконання податкових зобов`язань припадає на період починаючи з 24.02.2022 р. по 26.05.2022 р. Після 27.05.2022 р. відсутній механізм, який визначає строки реєстрації податкових накладних, які не були своєчасно зареєстровані до початку воєнного стану у зв`язку з мораторієм встановленим Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)».

За нормами Закону від 12.05.2022р. №2260-ІХ платники податків зобов`язані забезпечити реєстрацію податкових накладних до 15.07.2022р. включно, саме тих податкових накладних, граничний термін яких припадав на період з 24.02.2022р. до 27.05.2022р.

В той же час, необхідним є врахування обставин того, що нормами Закону №2260-ІХ платникам податків не було надано перехідного періоду, достатнього для реєстрації податкових накладних, що не були своєчасно зареєстровані у зв`язку з карантином, та на які до 27.05.2022р. поширювалася дія мораторію, встановленого на період дії карантину. А відтак, застосування до позивача за таких обставин штрафних санкцій є порушенням принципу стабільності, передбаченого п.п.4.1.9 п.4.1 ст.4 Податкового кодексу України.

Також, суд зазначає, що з 08.02.2023 року у зв`язку з набранням законної сили Законом №2876-IX було збільшено граничні строки для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та суттєво зменшено розмір штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку реєстрації, ніж визначені пунктом 120-1.1 статті 120 Податкового кодексу України.

В контексті внесених законодавчих змін необхідним є врахування обставин того, що на положення пункту 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, відповідно до якого штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Конституційний Суд України у рішенні від 09.02.1999 №1-рп/1999 щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України уточнив, що положення вказаної вище норми про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів у випадках, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи, стосується фізичних осіб і не поширюється на юридичних осіб. Але це не означає, що цей конституційний принцип не може поширюватись на закони та інші нормативно-правові акти, які пом`якшують або скасовують відповідальність юридичних осіб.

Таким чином, на день прийняття оскаржуваного у даній справі податкового повідомлення-рішення вже набрали чинності зміни до Податкового кодексу України, які пом`якшували відповідальність платника податку за порушення строків реєстрації податкової накладної, що покладало на податковий орган обов`язок обчислювати суму штрафу згідно нових розмірів у відповідності до п. 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Натомість, контролюючим органом лише до частини податкових накладних було застосовано знижений відсоток штрафних санкцій.

Як наслідок, контролюючий орган неправомірно застосував розмір штрафу стосовно частини податкових накладних, що був встановлений на день реєстрації таких спірних податкових накладних (пунктом 120-1.1 статті 120 Податкового кодексу України), а не на день прийняття податкового повідомлення рішення, тому суд приходить до висновку про те, що відповідач неправильно застосував норми законодавства при обчисленні розміру штрафу.

Аналогічного висновку дійшов і П`ятий апеляційний адміністративний суд у постанові від 18.10.2023 року у справі №420/7823/23.

Таким чином, контролюючим органом частково здійснено неправомірний розрахунок штрафних санкцій.

В той же час, суд вважає за необхідне зазначити наступне. Згідно п.52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (із змінами, внесеними згідно із Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» №591-IX від 13.05.2020 р., який набрав чинності який набрав чинності 29.05.2020 р.), за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються. Вказаною нормою передбачено винятки в її застосуванні, які на спірні правовідносини не поширюються.

Постановою КМУ від 11.03.2020 р. №211 «Про запобігання поширенню на території України коронавірусу COVID-19», з метою запобігання поширенню на території України коронавірусу COVID-19 було установлено на усій території України карантин з 12.03.2020 р. Дія карантину на території України неодноразово продовжувалась.

Постановою КМУ від 23.12.2022 р. №1423 продовжено строк дії карантину до 30.04.2023р., а на підставі постанови КМУ від 25.04.2023р. №383 до 30.06.2023р.

Аналогічний висновок викладено у постанові Верховного Суду від 10.12.2021 у справі №420/10367/20.

Згідно постанови КМУ від 27.06.2023р. № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року відмінено на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Таким чином, карантин на усій території України, запроваджений з метою запобігання поширенню на території України коронавірусу COVID-19, діяв з 12.03.2020 р. по 30.06.2023 р., тобто і на час винесення оскаржуваного повідомлення-рішення.

При цьому, будь-яких змін до п.52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України щодо припинення дії мораторію внесено не було.

Разом з цим, Законом України від 12.05.2022р. №2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27.05.2022 р., внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

З аналізу вищевикладеного вбачається, що в період з 08.02.2023 по 30.06.2023 одночасно діяло дві норми права, одна з яких встановлювала нові строки та відповідальність за несвоєчасне подання та неподання податкової звітності та інша норма, яка забороняє накладення штрафних санкції за неподання чи не реєстрацію податкової звітності в період дії карантину.

Таким чином, суд приходить до висновку, що позивачем дійсно допущено порушення податкового законодавства, проте штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не можуть бути застосовані до позивача з огляду на повідомлені позивачем обставини відсутності реальної можливості своєчасної реєстрації податкових накладних та в силу приписів п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, так як всі спірні податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних до 30.06.2023 року, тобто в період дії карантину.

Відтак, суд приходить до висновку про наявність підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07 липня 2023 р. №, винесеного на підставі акта перевірки №18964/20-40-04-13-03/40136385 від 15.06.2023 р. Головним управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України.

Відповідно до положень ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень. У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно частин 1, 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Агрохім".

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись ст.ст. 243-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Агрохім" (вул. Харківська, буд. 86А, м. Зміїв, Харківська область, 63401) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 07 липня 2023 року №.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Агрохім" (вул. Харківська, буд. 86А, м. Зміїв, Харківська область, 63401, ) сплачену суму судового збору у розмірі 21472 (двадцять одна тисяча чотириста сімдесят дві) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ ВП - 43983495).

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, або спрощеного позовного провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст рішення виготовлено 14 листопада 2023 року.

Суддя Мельников Р.В.