Справа № 420/20912/23
Суддя: Завальнюк І.В.
Дата ухвалення: 2023-11-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 листопада 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Завальнюка І.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «МВК ТРАНС» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення та вимоги,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із вказаним адміністративним позовом, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення № 11175/15-32-04-06 від 12.12.2022 та податкову вимогу № 0-1532 від 26.04.2023.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що за результатами перевірки дотримання термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН позивача за листопад, грудень 2021 р., січень, вересень 2022 р., ГУ ДПС в Одеській області встановлено порушення термінів реєстрації податкових накладних, із затримкою реєстрації від 6 до 147 днів. На підставі акту камеральної перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 11175/15-32-04-06 від 12.12.2022, яким за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, визначених вимогами ст.201 ПК України, відповідно до вимог п.120-1.1 ст.120-1 ПК України на позивача накладено штраф у розмірах 10%, 20%, 30%, 40% суми ПДВ за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на загальну суму 3986985,95 грн. В подальшому контролюючим органом направлено платнику податкову вимогу № 0-1532 від 26.04.2023, згідно з якою податковий борг Товариства станом на 25.04.2023 складає 2535733,95 грн, після чого прийнято рішення про опис майна у податкову заставу. Позивач не погоджується зі спірними податковим повідомленням-рішенням та податковою вимогою, оскільки останні суперечать принципу стабільності, що передбачений пп. 4.1.9 п. 4.1 ст. 4 ПКУ. Так, податкове повідомлення-рішення прийнято всупереч положенням пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, згідно з яким штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, не застосовуються. Позивач зазначає про порушення податковим органом принципів верховенства права, правової передбачуваності та правової визначеності, а також про відсутність вини підприємства в несвоєчасній реєстрації податкових накладних. Так, Торгово-промислова палата листом від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 засвідчила форс-мажорні обставини - військову агресію російської федерації проти України, що стало підставою запровадження воєнного стану. Товариство зазнає значних збитків, однак, незважаючи на складні умови, намагається виконувати свої зобов`язання, в тому числі щодо сплати податкових зобов`язань. Виписані податкові накладні у період листопад, грудень 2021 р., січень, вересень 2022 р. були зареєстровані у ЄРПН в липні, вересні та жовтні 2022 року, коли у Товариства з`явилася можливість сплатити податки на додану вартість до бюджету. На переконання позивача, відсутність його вини є самостійною підставою для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, незважаючи на зміни правового регулювання спірних правовідносин.

Ухвалою судді від 25.08.2023 поновлено Товариству з обмеженою відповідальністю «МВК ТРАНС» строк на звернення до суду із даними вимогами; прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; постановлено справу розглядати за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

11.09.2023 до суду від ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що позивач не заперечує несвоєчасної реєстрації податкових накладних. Мораторій на застосування штрафних санкцій на період дії карантину поширюється виключно на 2020 рік (з 1 березня по 31 травня 2020 року). Законом України від 12.05.2022 №2260-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану", який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України і"Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, установлено особливості для справляння податків і зборів. Так, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо, наприклад, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Тобто, Законом №2260-ІХ поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з ПКУ. Відповідач вважає, що у спірних правовідносинах має місце темпоральна (часова) колізія норм, яка підлягає вирішенню шляхом застосування правила "наступний закон скасовує попередній". Конституційний Суд України у Рішенні від 3 жовтня 1997 року № 4-зп та у Рішенні від 9 лютого 1999 року № 1-7/99 дійшов висновку, що конкретна сфера суспільних відносин не може бути водночас врегульована однопредметними нормативними правовими актами однакової сили, які за змістом суперечать один одному. За загальновизнаним правилом нормативно-правовий акт (в цілому або в окремій частині) втрачає чинність у зв`язку з прийняттям нового акта вищої або однакової юридичної сили з того ж предмета регулювання, без формального скасування старого акта. При виникненні темпоральної колізії наступний акт одного рівня з того ж самого питання скасовує дію актів попередніх. Тому має застосовуватися підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, яким скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню короновірусної хвороби .

04.10.2023 до суду від представника ТОВ «МВК ТРАНС» надійшла відповідь на відзив, згідно з якою відповідачем повністю ігноруються положення пункту 56.21 ПК України, який і визначає порядок застосування податкового законодавства при наявності правових колізій. Так, відповідно п.56.21 ПК України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно - правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків. З огляду на встановлені обставини, застосування до позивача штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в умовах правової невизначеності покладає на позивача додатковий надмірний тягар та суперечить презумпції правомірності рішень платника податків.

Ухвалою суду від 09.10.2023 закрито підготовче провадження та справу призначено до судового розгляду.

06.11.2023 до суду від представника ТОВ «МВК ТРАНС» надійшло клопотання про розгляд справи без участі представника позивача.

Представник відповідача в судове засідання не з`явився, про час та місце судового розгляду справи повідомлений належним чином, у зв`язку із чим справа розглянута в порядку письмового провадження згідно з ч. 9 ст. 205 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення.

Судом встановлено, що ТОВ «МВК ТРАНС» зареєстровано 07.12.2018 (4 роки 11 місяців) та розташоване за адресою: 65062, м. Одеса, вул. Тіниста, 2-А, кв. (офіс) 101.

Видами діяльності Товариства за КВЕД обрано: Основний 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; Інші: 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; 46.14 Діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткованням, суднами та літаками; 46.15 Діяльність посередників у торгівлі меблями, господарськими товарами, залізними та іншими металевими виробами; 46.16 Діяльність посередників у торгівлі текстильними виробами, одягом, хутром, взуттям і шкіряними виробами; 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання; 77.34 Надання в оренду водних транспортних засобів; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткованням і приладдям до нього; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом; 49.20 Вантажний залізничний транспорт; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду); 50.20 Вантажний морський транспорт; 50.40 Вантажний річковий транспорт; 51.21 Вантажний авіаційний транспорт; 52.10 Складське господарство; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 53.20 Інша поштова та кур`єрська діяльність; 71.11 Діяльність у сфері архітектури; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 73.11 Рекламні агентства; 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 39.00 Інша діяльність щодо поводження з відходами; 41.10 Організація будівництва будівель; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 42.11 Будівництво доріг і автострад; 42.12 Будівництво залізниць і метрополітену; 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів.

На підставі вимог пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 та п. 75.1 ст. 75, в порядку ст. 76 ПК України співробітниками податкового управління проведено камеральну перевірку дотримання термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН Товариства з обмеженою відповідальністю «МВК ТРАНС» за листопад, грудень 2021, січень, вересень 2022 р., за результатами якої складено акт камеральної перевірки № 9873/15-32-04-06 від 24.10.2022.

Перевіркою встановлено порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201 Податкового кодексу України.

На підставі акту камеральної перевірки ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 11175/15-32-04-06 від 12.12.2022, яким за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, визначених вимогами ст.201 ПК України, відповідно до вимог п.120-1.1 ст.120-1 ПК України на позивача накладено штраф за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у сумі - 3986985,95 грн.

Позивач, зважаючи на протиправність та хибність висновків ГУ ДПС в Одеській області, викладених в акті № 9873/15-32-04-06 від 24.10.2022, прийнятого на підставі вказаного акту податкового повідомлення-рішення № 11175/15-32-04-06 від 12.12.2022, яким за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, визначених вимогами ст.201 ПК України, відповідно до вимог п.120-1.1 ст.120-1 ПК України на позивача накладено штраф за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у сумі - 3986985,95 грн, а також податкової вимоги № 0-1532 від 26.04.2023, звернувся за судовим захистом із даним адміністративним позовом.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.

Зі змісту акту перевірки № 9873/15-32-04-06 від 24.10.2022 вбачається, що перевіркою встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, та / або розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

- ПН 74 від 25.11.2021 (дата складання) - 19.09.2022 (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 15;

- ПН № 83 від 18.11.2021 р. (дата складання) - 19.09.2022 р. (дата реєстрації) кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 115;

- ПН № 81 від 18.11.2021 р. (дата складання) - 19.09.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 115;

- ПН № 82 від 18.11.2021 р. (дата складання) - 19.09.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 115;

- ПН № 30 від 14.12.2021 р. (дата складання) - 19.09.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 115;

- ПН № 48 від 30.12.2021 р. (дата складання) - 19.09.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 115;

- ПН № 46 від 28.12.2021 р. (дата складання) - 19.09.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 115;

- ПН № 27 від 02.12.2021 р. (дата складання) - 19.09.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 115;

- ПН № 29 від 13.12.2021 р. (дата складання) - 19.09.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 115;

- ПН № 84 від 22.11.2021 р. (дата складання) - 06.09.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 102;

- ПН № 85 від 22.11.2021 р. (дата складання) - 06.09.2022 р. (дата реєстрації) - днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 102;

- ПН № 86 від 29.11.2021 р. (дата складання) - 06.09.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 102;

- ПН № 47 від 30.12.2021 р. (дата складання) - 15.07.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 49;

- ПН № 104 від 26.11.2021 р. (дата складання) - 15.07.2022 р. (дата реєстрації) кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 49;

- ПН № 103 від 25.11.2021 р. (дата складання) - 15.07.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 49;

- ПН № 105 від 30.11.2021 р. (дата складання) 15.07.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 49;

- ПН № 72 від 25.11.2021 р. (дата складання) - 19.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 145;

- ПН № 106 від 25.11.2021 р. (дата складання) - 12.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 138;

- ПН № 108 від 25.11.2021 р. (дата складання) - 12.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 138;

- ПН № 110 від 29.11.2021 р. (дата складання) - 12.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 138;

- ПН № 115 від 26.11.2021 р. (дата складання) - 12.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 138;

- ПН № 107 від 25.11.2021 р. (дата складання ) - 12.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 138;

- ПН № 109 від 26.11.2021 р. (дата складання ) - 12.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 138;

- ПН № 52 від 31.12.2021 р. (дата складання) - 12.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 138;

- ПН № 97 від 30.11.2021 р. (дата складання) - 21.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 147;

- ПН № 102 від 18.11.2021 р. (дата складання) - 21.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 147;

- ПН № 71 від 18.11.2021 р. (дата складання) - 21.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 147;

- ПН № 18 від 16.11.2021 р. (дата складання) 21.10.2022 р. (дата реєстрації) кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 147;

- ПН № 70 від 25.11.2021 р. (дата складання) 21.10.2022 р. (дата реєстрації) кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 147;

- ПН № 91 від 22.11.2021 р. (дата складання) 21.10.2022 р. (дата реєстрації) кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 147;

- ПН № 89 від 25.11.2021 р. (дата складання) 21.10.2022 р. (дата реєстрації) кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 147;

- ПН № 101 від 18.11.2021 р. (дата складання) 21.10.2022 р. (дата реєстрації) кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 147;

- ПН № 36 від 21.12.2021 р. (дата складання) 12.10.2022 р. (дата реєстрації) кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 138;

- ПН № 49 від 28.12.2021 р. (дата складання) 12.10.2022 р. (дата реєстрації) кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 138;

- ПН № 37 від 22.12.2021 р. (дата складання) 12.10.2022 р. (дата реєстрації) кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 138;

- ПН № 51 від 31.12.2021 р. (дата складання) 12.10.2022 р. (дата реєстрації) кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 138;

- ПН № 35 від 20.12.2021 р. (дата складання) 12.10.2022 р. (дата реєстрації) кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 138;

- ПН № 32 від 14.12.2021 р. (дата складання) 12.10.2022 р. (дата реєстрації) кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 138;

- ПН № 34 від 14.12.2021 р. (дата складання) 12.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 138;

- ПН № 33 від 13.12.2021 р. (дата складання) 12.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 138;

- ПН № 69 від 16.11.2021 р. (дата складання) 21.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 147;

- ПН № 88 від 30.11.2021 р. (дата складання) 21.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 147;

- ПН № 87 від 18.11.2021 р. (дата складання) - 21.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 147;

- ПН № 90 від 22.11.2021 р. (дата складання) - 21.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 147;

- ПН № 92 від 18.11.2021 р. (дата складання) - 21.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 147;

- ПН № 54 від 09.12.2021 р. (дата складання) - 21.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 147;

- ПН № 53 від 09.12.2021 р. (дата складання) - 21.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 147;

- ПН № 26 від 06.12.2021 р. (дата складання) - 21 21.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 147;

- ПН № 12 від 06.12.2021 р. (дата складання - 21 21.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 147;

- ПН № 75 від 30.11.2021 р. (дата складання) - 19.09.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 115;

- ПН № 65 від 24.01.2022 р. (дата складання) - 17.06.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 21;

- ПН № 54 від 27.01.2022 р. (дата складання) - 07.07.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 41;

- ПН № 69 від 17.01.2022 р. (дата складання) - 19.07.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 53;

- ПН № 73 від 31.01.2022 р. (дата складання) - 19.07.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 53;

- ПН № 67 від 19.01.2022 р. (дата складання) - 19.07.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 53;

- ПН № 71 від 24.01.2022 р. (дата складання) - 19.07.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 53;

ПН № 66 від 17.01.2022 р. (дата складання) - 19.07.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 53;

- ПН № 72 від 24.01.2022 р. (дата складання) 19.07.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 53;

- ПН № 70 від 17.01.2022 р. (дата складання) - 19.07.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 53;

- ПН № 68 від 17.01.2022 р. (дата складання) - 19.07.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 53;

- ПН № 40 від 24.01.2022 р. (дата складання) 15.08.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 80;

- ПН № 43 від 19.01.2022 р. (дата складання) - 06.09.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 102;

- ПН № 55 від 28.01.2022 р. (дата складання) - 06.09.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 102;

- ПН № 57 від 28.01.2022 р. (дата складання) - 06.09.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 102;

- ПН № 49 від 24.01.2022 р. (дата складання) - 12.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 138;

- ПН № 61 від 31.01.2022 р. (дата складання) - 19.09.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 115;

- ПН № 56 від 28.01.2022 р. (дата складання) - 19.09.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 115;

- ПН № 58 від 28.01.2022 р. (дата складання) - 19.09.2022 р. (дата реєстрації) - кількість - днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 115;

- ПН № 64 від 31.01.2022 р. (дата складання) - 19.09.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 115;

- ПН № 10 від 02.09.2022 р. (дата складання) - 06.10.2022 р. (дата реєстрації) - кількість днів порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН склала 6.

Розмір застосованої штрафної санкції згідно розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (додаток до акту перевірки) 10%, 30%, 40% від суми ПДВ за відповідною ПН (за виключенням ПН № 75 від 30.11.2021 (дата реєстрації 19.09.2022 (затримка 115 днів) розмір штрафу вказано 2% на суму 1020 грн).

Вирішуючи спір, суд враховує, що відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані положеннями Податкового кодексу України.

Відповідно до п. п. 75.1.1. п. 75.1, ст. 75 Податкового кодексу України зазначено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах, повнота нарахування та своєчасність сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у разі невідповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої та пунктом 10 частини другої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні".

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Положеннями підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що ЄРПН є реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, що ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України під час здійснення операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

За абзацом 9 пункту 201.10 статті 201 ПК України, датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 до останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246), який визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до ЄРПН.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 ПК України, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку, визначених пунктом 12 Порядку № 1246, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 11 підрозділу 2 розділу XX "Перехідних положень" ПК України передбачено, що з 01.02.2015 реєстрації у ЄРПН підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

У разі порушення граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН застосовуються штрафні санкції згідно з Податковим кодексом України.

Відповідно до пункту 120-1.1 ст.120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної у ЄРПН (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних і розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Як встановлено судом та не заперечується сторонами, контролюючим органом було здійснено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних у ЄРПН за за листопад, грудень 2021, січень, вересень 2022 р., та було виявлено реєстрацію податкових накладних з порушеннями строків.

При цьому, позивач не заперечує факт реєстрації податкових накладних з порушеннями строків.

Разом з цим, відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України, є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01.03.2020 і до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Суд зазначає, що постановою Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 № 1236 "Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" (із змінами) з 19.12.2020 до 30.04.2023 на території України був продовжений карантин, встановлений постановами Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 № 211 "Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2", від 20.05.2020 № 392 "Про встановлення карантину з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" та від 22.07.2020 № 641 "Про встановлення карантину та запровадження посилених протиепідемічних заходів на території із значним поширенням гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2". Постановою КМУ від 25.04.2023 № 383 були внесені зміни до розпорядження Кабінету Міністрів України від 25 березня 2020 р. № 338 і постанови Кабінету Міністрів України від 9 грудня 2020 р. № 1236 та у пункті 1 розпорядження Кабінету Міністрів України від 25 березня 2020 р. № 338 та у пункті 1 постанови Кабінету Міністрів України від 9 грудня 2020 р. № 1236 змінено слово квітня на слово червня. Отже, дія карантину закінчилась 30.06.2023.

Відтак штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у період з 01.03.2020 і до 30.06.2023 не застосовуються.

Позивачем дійсно допущено порушення податкового законодавства, втім штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не можуть бути застосовані до ПАТ «МВК ТРАНС» в силу приписів п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.

Суд зазначає, що пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України містить чітку вказівку на темпоральний критерій застосування з 01.03.2020 і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

В той же час, Законом України від 12.05.2022 №2260-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану", який набрав чинності 27.05.2022, були внесені зміни до п. 69.2 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ шляхом викладення цього пункту в новій редакції. Зокрема останній (вісімнадцятий) абзац вказаного пункту було викладено в наступній редакції: "...У разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених п.п. 112.8.9 п. 112.8 ст. 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19), не застосовуються...".

Надаючи оцінку вищенаведеним правовим нормам, а саме п. 52-1 та п. 69.2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, суд зазначає, що зміни, внесені Законом № 2260-ІХ до п. 69.2 ПК України, не звільняють від фінансової відповідальності на період воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, але в той же час, ані цим Законом, ані іншими нормативно-правовими актами не скасовано чи/або не зупинено дію положень п. 52-1 ПК України, яким встановлені обмеження щодо тих же фінансових санкцій.

Тобто, на момент прийняття оскаржуваного рішення, положення ПК України містило дві правові норми, які суперечили одна одній, зокрема, положення п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України встановлюють мораторій на застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії карантину, тоді як положення п. 69.2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України вказують на те, що такий мораторій не застосовується.

Аналізуючи наведені норми законодавства, суд констатує, що починаючи з 27.05.2022, існує дві норми законодавства щодо своєчасності подання податкової звітності як під час карантину, так і починаючи з 24.02.2022 (початку дії воєнного стану) та відповідальності за це. При цьому, нормами Закону № 2260 платникам податків не було надано перехідного періоду, достатнього для подання податкових звітностей, реєстрації податкових накладних, що не були своєчасно подані у зв`язку з карантином та на які до 27.05.2022 поширювалася дія мораторію, встановленого на період дії карантину.

Суд вважає, що вказана ситуація є законодавчим упущенням, що призводить до різного регулювання одних й тих же правовідносин та можливості застосування відповідальності за їх можливе порушення.

Фактично норми підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України суперечать нормам пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, що полягає у тому, що незважаючи на положення, що встановлені у підпункті 52-1, у податкового органу є право застосовувати санкції за будь-які порушення починаючи з 27.05.2022.

Такий підхід законодавця створює для платників податків ситуацію правової невизначеності, що з урахуванням введеного правового режиму воєнного стану є додатковим та надмірним тягарем.

Виходячи із системного тлумачення норм ПК України, а також принципів застосування норм Конвенції з прав людини Європейським судом з прав людини, принцип стабільності передбачає, що окрім того, що норми права повинні бути чіткими та точними, вони повинні бути передбачуваними для суб`єкта на якого вони розповсюджуються.

В окремих ситуаціях, коли цього вимагають принципи правової визначеності та захисту законних очікувань, може виникнути необхідність запровадити перехідні положення відповідно до обставин, чого у зазначеній ситуацій зроблено не було і у позивача виникла ситуація, коли підприємство не мало можливості виконати свої обов`язки з метою запобігання негативних наслідків.

При прийнятті оскаржуваних рішень відповідачем було порушено принцип правової визначеності та захисту законних очікувань позивача на звільнення від відповідальності, тому що Законом № 2260 було скасовано право, яким платники податків користувалися до того часу та не було надано часу для вчинення дій щодо своєчасного подання податкової звітності за період карантину без застосування фінансових санкцій.

Принцип стабільності податкового законодавства слугує реалізації правової визначеності. Стабільність податкового законодавства передбачає законні очікування платника податку щодо незмінності правового режиму оподаткування. У рішенні ЄСПЛ у справі "Федоренко проти України" від 30.06.2006 зазначено, що відповідно до прецедентного права органів, які діють на підставі Конвенції, право власності може виступати у формі не лише майна, а й "виправданих очікувань" від ефективного використання права власності. У рішенні ЄСПЛ у справі "Стретч проти Об`єднаного Королівства" від 24.06.2003 майном у значенні статті 1 Протоколу 1 до Конвенції (встановлює право особи на мирне володіння своїм майном) вважається, зокрема, "законне і обґрунтоване очікування набути майно або майнове право".

Також при оцінці оскаржуваних рішень суд звертає увагу на пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 ПК України, яким встановлено презумпцію правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Відповідно до пп. 56.21 п. 56. 2 ст. 56 ПК України, у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

У постанові Верховного Суду від 10.02.2021 по справі № 380/671/20 вказано, що сама юридична конструкція норми п. 56.21 ст. 56 ПК України дає підстави стверджувати, що презумпція застосовна не лише у ситуації прямої суперечності норм, але й у будь-якій іншій ситуації невизначеності в процесі правозастосування. Для її застосування необхідно і достатньо виявлення двох або більше альтернативних варіантів правомірної поведінки, обравши найвигідніший для себе з яких платник має почуватися захищеним від можливих негативних наслідків як з боку контролюючого органу, так і суду.

Вищенаведеною нормою охоплюються не лише очікування платника почуватися захищеним, а й відповідний таким очікуванням обов`язок вибору визначеного варіанту поведінки і контролюючим органом, і судом. При цьому тягар доведення хибності (відсутності правових підстав) обраного платником варіанту поведінки покладається законом на контролюючий орган.

У пункті 78 постанови Великої Палати Верховного Суду від 01.07.2020 у справі №260/81/19 зроблено висновок про те, що за правилами Європейського суду з прав людини, яка сформувалась з питань імперативності правил про прийняття рішення на користь платника податків, у разі існування неоднозначності у тлумаченні прав та/чи обов`язків платника податків слід віддавати перевагу найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства та приймати рішення на користь платника податків (справа Сєрков проти України. Заява №39766/05, пункт 43).

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що застосування до позивача штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в умовах правової невизначеності покладає на позивача додатковий надмірний тягар та суперечить принципу правової визначеності та стабільності.

На момент розгляду цієї справи суперечливий абзац 18 пп. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України про скасування мораторію (зупинення) застосування штрафних санкцій за податкові порушення, вчинені в період карантину, на який посилається відповідач, було виключено з ПК України, оскільки відповідно до Закону України №3219-IX, прийнятого 30.06.2023, пункт 69.2 було викладено у новій редакції без абзацу вісімнадцятого.

Разом з тим, пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України є чинним та діє для інших платників податків, аналогічні порушення строків реєстрації ПН/РК яких можуть бути виявлені податковим органом після 30.06.2023.

Верховний Суд у постановах від 10.12.2021 у справі №420/10367/20 та від 26.07.2023 у справі № 520/1956/19 висловлював правову позицію про те, що штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у період з 01.03.2020 і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину не застосовуються.

В свою чергу, постановою Кабінету Міністрів України від 27.06.2023 № 651 відмінено з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Крім того відповідно до п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, в редакції дійсній на час реєстрації позивачем податкових накладних та винесення оскаржуваного рішення, застосування відповідальності та строків виконання податкових зобов`язань ставиться у залежність від можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема, щодо реєстрації податкових накладних.

Так, абзацом 8 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України визначено, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України та переліків документів на підтвердження, затверджений наказом Міністерства фінансів від 29 липня 2022 року №225, набрав чинності лише 06 вересня 2022 року.

Отже, позивач до цього моменту був позбавлений права, у разі необхідності, довести неможливість виконання платником податків обов`язків, визначених у пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Відповідно п.56.21 ПК України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Аналіз положень п. 56.21 ст. 56 ПК України свідчить про те, що презумпція правомірності рішень платника податків застосовна не лише у ситуації прямої суперечності норм, але й у будь-якій іншій ситуації невизначеності в процесі правозастосування. Для її застосування необхідно і достатньо виявлення двох або більше альтернативних варіантів правомірної поведінки, обравши найвигідніший для себе з яких платник має почуватися захищеним від можливих негативних наслідків як з боку контролюючого органу, так і суду.

З огляду на встановлені обставини, застосування до позивача штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в умовах правової невизначеності покладає на позивача додатковий надмірний тягар, суперечить презумпції правомірності рішень платника податків.

Крім того, ГУ ДПС в Одеській області прийнято та направлено ТОВ «МВК ТРАНС» податкову вимогу від 26.04.2023 № 0-1532, якою повідомлено платника про наявність податкового боргу станом на 25.04.2023 в розмірі 2535733,95 грн.

За змістом статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Податкова вимога не надсилається (не вручається), а заходи, спрямовані на погашення (стягнення) податкового боргу, не застосовуються, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків. Строк давності, визначений пунктом 102.4 статті 102 цього Кодексу для стягнення податкового боргу, у такому випадку розпочинається не раніше дня виникнення податкового боргу у сумі, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (пункт 59.1).

Податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення податкового боргу та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу (пункт 59.3).

Податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов`язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (пункт 59.4).

У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається) (пункт 59.5).

Отже, податкова вимога надсилається контролюючим органом платнику податків у разі, коли у платника податків виник податковий борг.

Згідно відзиву ГУ ДПС в Одеській області, оскаржена податкова вимога № 0-1532 від 26.04.2023 скасуванню не підлягає, оскільки станом на 26.04.2023 сума боргу позивача складала 2535733,95 грн, а тому вказана податкова вимога винесена на підставі існуючого боргу згідно приписів законодавства.

За викладених обставин, враховуючи встановлене судом неправомірне накладення на Товариство штрафу в розмірі 3986985,95 грн оскарженим в межах даного спору податковим повідомленням-рішенням № 11175/15-32-04-06 від 12.12.2022, сформована контролюючим органом податкова вимога, яка включає заборгованість по штрафній санкцій з ПДВ, є також неправомірною та підлягає скасуванню.

Перевіряючи обґрунтованість та законність дій та рішень суб`єкта владних повноважень, суд враховує наведене нормативне регулювання та вимоги частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Суд також враховує встановлений ст.3 Конституції України, ст. 6 КАС України принцип верховенства права, який в адміністративному судочинстві зобов`язує суд надавати законам та іншим нормативно-правовим актам тлумачення у спосіб, який забезпечує пріоритет прав людини при вирішенні справи. Тлумачення законів та нормативно-правових актів не може спричиняти несправедливих обмежень прав людини.

Вирішуючи спір, суд також враховує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення у справі Суомінен проти Фінляндії (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).

Суд акцентує увагу на приписах ч. 2 ст. 77 КАС України, відповідно до якої в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Однак, всупереч наведеним вимогам відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду достатніх беззаперечних доказів на обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються його висновки про недотримання позивачем вимог законодавства і не довів правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № 11175/15-32-04-06 від 12.12.2022 та податкової вимоги № 0-1532 від 26.04.2023, у зв`язку із чим останні підлягають скасуванню.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення.

Судові витрати розподілити відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 242-246 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «МВК ТРАНС» (65062, м. Одеса, вул. Тіниста, 2-А, кв. (офіс) 101; ) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення та вимоги задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 11175/15-32-04-06 від 12.12.2022 та податкову вимогу Головного управління ДПС в Одеській області № 0-1532 від 26.04.2023.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «МВК ТРАНС» судовий збір в розмірі 26840 грн (двадцять шість тисяч вісімсот сорок грн).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст.255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк