Справа № 200/466/23
Суддя: Сіваченко Ігор Вікторович
Дата ухвалення: 2023-11-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 листопада 2023 року справа №200/466/23

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів: судді-доповідача Сіваченка І.В., суддів: Блохіна А.А., Гаврищук Т.Г., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 04 серпня 2023 року (повне судове рішення складено 25 серпня 2023 року) у справі № 200/466/23 (суддя в І інстанції Волгіна Н.П.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

УСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» (далі ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО», платник податків) звернулось до суду із позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просило су визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10 січня 2023 року № 000/11/0401, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Податок на додану вартість», код платежу 30 14060100, у розмірі 971 863,80 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями у розмірі 777 491,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 194 372,80 грн.

Згідно зазначеного у позові та додаткових поясненнях, позовні вимоги обґрунтовані наступним.

Відокремленим підрозділом Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків проведена камеральна перевірка ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» податкових декларацій з податку на додану вартість за лютий - травень 2022 року.

За результатами перевірки 20 вересня 2022 року був складений акт № 300/32-00-04-04-01-24-31831942, в якому податковий орган дійшов висновку про порушення позивачем п. 201.10 ст. 201, п. 200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198, п.п. 69.1, п.п. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження позивачем ПДВ за лютий-травень 2022 на загальну суму 1 512 865,00 грн, в т.ч.: за лютий 2022 року на суму 1 824,00 грн; за березень 2022 року на суму 1 157 763,00 грн; за квітень 2022 року на суму 152 652,00 грн; за травень 2022 року на суму 200 626,00 грн.

До такого висновку податковий орган дійшов, оскільки вважав, що в порушення пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України позивачем не приведено у відповідність податковий кредит, задекларований в деклараціях за лютий-травень 2022 року на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.

Надані позивачем 11 жовтня 2022 року заперечення на акт перевірки були залишені податковим органом поза увагою згідно листа № 3315/6/32-00-04-04-01-02 від 20 жовтня 2022 року «Про надання відповіді щодо результатів розгляду заперечень».

На підставі акту перевірки 25 жовтня 2022 року податковий орган виніс податкове повідомлення-рішення № 285/32-00-24-04-01-31831942, яким збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ на 1 891 081,30 грн, в т.ч. за податковими та/або іншими зобов`язаннями 1 512 865,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 378 216,30 грн.

12 листопада 2022 року позивач подав до ДПС України скаргу на вказане рішення, за результатами якої було прийнято рішення про часткове задоволення скарги.

Із врахуванням результатів розгляду ДПС України скарги позивача, відповідач 10 січня 2023 року виніс нове, замість попереднього, податкове повідомлення-рішення № 000/11/0401, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ на 971 863,80 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями на 777 491,00 грн та штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на 194 372,80 грн.

Позивач не погодився із цим рішенням, так як податковий кредит, задекларований товариством в деклараціях за лютий травень 2022 року на підставі первинних документів, був задекларований відповідно до приписів п. 32-2 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, в редакції Закону № 2120-IX від 15 березня 2022 року, згідно якої тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану, платники податку за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, включають до складу податкового кредиту звітного періоду суми ПДВ, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Законом України № 2260-IX від 12 травня 2022 року зазначений пункт був викладений в новій редакції, згідно якої тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року, за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку, включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми ПДВ, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Тобто, законодавець чітко передбачив у спеціальній податковій нормі на період лютий - травень 2022 року право платника податків на формування податкового кредиту без реєстрації податкових накладних виключно на підставі первинних документів, а тому загальна норма п. 201.10 ст. 201 ПК України в даному випадку не застосовується.

Жодних вимог про реєстрацію в подальшому податкових накладних для збереження права на податковий кредит цією нормою не вимагається.

Щодо пп.69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, на який посилається відповідач, позивач зазначив, що даним підпунктом передбачено обов`язок платника податків «уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН», і не містить обов`язку платника зменшувати податковий кредит у випадку не реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Отже, цей пункт не містить обов`язку коригування податкового кредиту у випадку відсутності реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, а лише покладає на платника обов`язок звірити раніше задекларований на підставі первинних податкових документів податковий кредит з даними зареєстрованих податкових накладних/розрахунків коригування.

Зауважує, що підрозділ 2 розділу ХХ ПК України, де розміщений п. 32-2, регулює «особливості справляння податку на додану вартість» та є спеціальним по відношенню до підрозділу 10 ХХ кодексу «Інші перехідні положення», де знаходиться пп.69.1-1 п. 69.

Окрім того, трактування податковим органом норми закону так, що права на податковий кредит у березні-травні 2022 року, який сформований на підставі первинних документів, зберігається тільки, якщо у липні 2022 року контрагент зареєстрував податкові накладні, суперечить конституційному принципу неможливості зворотної дії нормативно-правового акта у часі.

Також зазначав, що підпунктом 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України для різних ситуацій встановлені різні терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, відповідно і уточнення (приведення у відповідність) податкового кредиту, задекларованого платниками на підставі первинних документів, здійснюється у різні терміни та/або в кілька етапів.

Разом із цим податковим органом під час камеральної перевірки взагалі не досліджувалися питання - чи має постачальник виконати свій податковий обов`язок щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних, чи перейшов постачальник на сплату єдиного податку за ставкою 2% доходу.

Позивач вважав, що відповідач своїми діями фактично встановлює для позивача додаткові обмеження, не передбачені ПК України, при справлянні податків, що не відповідає повноваженням податкового органу, передбаченим цим кодексом, та суперечить вимогам ст. 19 ч. 2 Конституції України, яка зобов`язує органи державної влади, їх посадових осіб діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Зазначав, що податковий орган не має зауважень щодо суті того чи іншого первинного документу, на підставі якого позивачем були включені суми ПДВ до складу податкового кредиту за лютий, березень, квітень, травень 2022 року єдиною підставою прийняття спірного повідомлення-рішення є те, що, на переконання відповідача ,після 15 липня 2022 року позивач втрачає право на податковий кредит за вказані періоди по деяким контрагентам підприємства, у зв`язку із тим, що цими контрагентами не були зареєстровані в ЄРПН відповідні податкові накладні.

Враховуючи наведене, просив суд визнати податкове повідомлення-рішення від 10 січня 2023 року № 000/11/0401 протиправним та скасувати його.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 04 серпня 2023 року позов задоволено.

Не погодившись з таким судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення місцевого суду, прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

В обґрунтування апеляційної скарги наведено, що на порушення п. 201.10 ст. 201, п.200.4 ст.200, п.198.6 ст.198 та пп.69.1., пп.69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), ТОВ «ДТЕК «Східенерго» неправомірно віднесено до складу податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість:

1. сум ПДВ по не зареєстрованим податковим накладним за лютий травень 2022 року на загальну суму 766 251,31 грн.

2. сум ПДВ по податковим накладним, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням законодавчо встановлених строків, передбачених пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України на загальну суму 11 239,18 грн.

Відповідно до пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року.

Підпунктом 69.1.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу визначено, що платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З посиланням на п. 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 ПК України наголошує, що чинним законодавством чітко визначено, що платники податків мали право сформувати податковий кредит за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, за умови приведення у відповідність податковий кредит, з урахуванням даних податкових накладних та/ або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У відзиві на апеляційну скаргу представник позивача просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення місцевого суду залишити без змін.

Всі особи, які беруть участь в справі, до апеляційного суду не прибули.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає за необхідне вимоги, викладені в апеляційній скарзі, залишити без задоволення, з наступних підстав.

Судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «ДТЕК СХІДЕНЕРГО», , зареєстроване місцезнаходження: 85612, Донецька область, м. Курахове, вул. Енергетиків, 34, є юридичною особою, що вбачається з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основний вид діяльності 35.11 виробництво електроенергії; має відокремлені підрозділи: ВП «Курахівська електрична станція» (код ЄДРПОУ ВП 26160824, місцезнаходження: Донецька область, Мар`їнський район, м. Курахове, вул. Енергетиків, буд. 34); ВП «Луганська теплова електрична станція» (код ЄДРПОУ ВП 26174683, місцезнаходження: Луганська область, Новоайдарський район, м. Щастя, вул. Гагаріна, буд. 1 «О»); ВП «Зуївська теплова електрична станція» (код ЄДРПОУ ВП 26160818, місцезнаходження: Донецька область, м. Харцизьк, м. Зугрес, вул. 60 Років Жовтня, буд. 100); перебуває на обліку у відповідача та є платником ПДВ, індивідуальний податковий номер 59.

Як встановлено судами, ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» були подані до податкового органу:

28 березня 2022 року - податкова декларація з ПДВ за лютий 2022 року (зареєстрована за № ), в якій задекларовано податкові зобов`язання з ПДВ (рядок 9) на суму 235 973 089 грн, податковий кредит (рядок 17) 228 894 999 грн, позитивне значення між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (рядок 18) 7 078 090 грн; а також додатки до декларації, в тому числі Додаток 5 (розшифрування податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів) ;

20 квітня 2022 року - податкова декларація з ПДВ за березень 2022 р (зареєстрована за № ), в якій задекларовано податкові зобов`язання з ПДВ (рядок 9) на суму 94 388 451 грн, податковий кредит (рядок 17) 92 635 262 грн, позитивне значення між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (рядок 18) 1 753 189 грн; а також додатки до декларації, в тому числі Додаток 5;

15 травня 2022 року - податкова декларація з ПДВ за квітень 2022 року (зареєстрована за № ), в якій задекларовано податкові зобов`язання з ПДВ (рядок 9) на суму 116 878 263 грн, податковий кредит (рядок 17) 113 602 191 грн, позитивне значення між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (рядок 18) 3 276 072 грн; та додатки до декларації, в тому числі Додаток 5;

23 червня 2022 року - податкова декларація з ПДВ за травень 2022 року (зареєстрована за № ), в якій задекларовано податкові зобов`язання з ПДВ (рядок 9) на суму 146 052 399 грн, податковий кредит (рядок 17) 99 079 194 грн, позитивне значення між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (рядок 18) 46 973 205 грн; та додатки до декларації, в тому числі Додаток 5.

Зазначені декларації були подані (в тому числі) стосовно господарських правовідносин між позивачем та його контрагентами (продавці/постачальники/виконавці) Комунальне підприємство «Жилбудсервіс» (), Товариство з обмеженою відповідальністю «Луганське енергетичне об`єднання» (), Публічне акціонерне товариство Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта» (), Товариство з обмеженою відповідальністю «Снабторг Дніпро» (), Товариство з обмеженою відповідальністю «Меркуріко» (), Комунальне підприємство Максимільянівської сільської ради (), Приватне підприємство «Союзагросервіс-2007» ().

На підтвердження господарських операцій, що мали місце у лютому травні 2022 року між позивачем та вказаними суб`єктами господарської діяльності, суду надані копії наступних документів:

- договір № 6210-ВЭ-ЛуТЭС на надання послуг з захоронення твердих побутових відходів від 12 січня 2022 року, укладений між позивачем (в особі директора відокремленого підрозділу (ВП) «Луганська теплова електрична станція») (Замовник) та КП «Жилбудсервіс» (Виконавець);

- комерційна пропозиція КП «Жилбудсервіс», виписка щодо реєстраційних даних КП «Жилбудсервіс»;

- акт взаємних розрахунків між позивачем та КП «Жилбудсервіс» за період з 1 лютого 2022 року по 31 березня 2023 року;

- платіжна інструкція № 2434568 від 17 лютого 2022 року;

- договір № 17фР-СЧ від 1 лютого 2019 року про надання послуг з компенсації перетікань реактивної електричної енергії, укладений між ТОВ «Луганське енергетичне об`єднання» (Власник мереж) та позивачем (в особі директора ВП «Луганська теплова електрична станція») (Споживач) з додатковими угодами та додатками;

- договір доручення № У-396-1-20/Л-52-1-20 від 10 липня 2020 року, укладений між ТОВ «Луганськобленерго» та ТОВ «Луганське енергетичне об`єднання»;

- виписка щодо реєстраційних даних ТОВ «Луганське енергетичне об`єднання»;

- акт 17ф/1/3 від 31 січня 2022 року про надання послуг із забезпечення перетікань реактивної електричної енергії за січень 2022 року;

- акт звірки взаємних розрахунків за період з 1 лютого 2022 року по 25 квітня 2023 року між позивачем та ТОВ «Луганське енергетичне об`єднання»;

- платіжні інструкції № 2410465 від 4 лютого 2022 року, № 2410466 від 4 лютого 2022 року;

- договір поставки нафтопродуктів № 49100386 (договір приєднання) від 3 березня 2022 року, складений Постачальником, Публічним акціонерним товариством «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія», інші сторона Покупець (особа, що приєдналась до договору), на поставку нафтопродуктів (опублікований на сайті http://www.ukrtatnafta.com;

- виписка щодо реєстраційних даних Публічного акціонерного товариства «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія»;

- заявка позивача від 4 березня 2022 року № 21/2-437 на приєднання до договору поставки нафтопродуктів № 49100386;

- акт приймання-передачі нафтопродуктів від 10 березня 2022 року № 1/03 до договору про приєднання;

- акт № 1 від 10 березня 2022 року до договору про приєднання;

- акт № 1 від 10 березня 2022 року до договору про приєднання;

- рахунок на оплату № 1 від 3 березня 2022 року, рахунок-фактура № 5912 від 10 березня 2022 року, залізнична накладна від 15 березня 2022 року, паспорт якості № 80 від 8 березня 2022 року, прибутковий ордер № від 15 березня 2022 року;

- сертифікат якості від 21 жовтня 2021 року № UA.056.ІІ.00156-21;

- платіжні інструкції № 2451729 від 10 березня 2022 року, № 2450713 від 7 березня 2022 року, № 2450714 від 7 березня 2022 року, № 76765 від 2 травня 2022 року;

- акт звірки взаємних розрахунків за період з 1 березня 2022 року по 27 квітня 2023 року між позивачем та ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта»;

- договір поставки № 8496-ВЭ-КуТЭС від 23 травня 2022 року, укладений між позивачем (в особі директора ВП «Курахівська теплова електрична станція» (Покупець), та ТОВ «Меркуріко» (Постачальник);

- виписка щодо реєстраційних даних ТОВ «Меркуріко»;

- рахунок на оплату № МР-0000021 від 26 травня 2022 року, видаткова накладна від 1 червня 2022 року № 3, прибутковий ордер № від 2 червня 2022 року, товарно-транспортна накладна № Р-003 від 1 червня 2022 року, сертифікат якості від 11 жовтня 2021 року № 1308/2021;

- платіжні інструкції № 2484087 від 22 квітня 2022 року, № 2522105 від 27 травня 2022 року;

- договір поставки № 8497-ВЭ-КуТЭС від 26 травня 2022 року, укладений між позивачем (в особі директора ВП «Курахівська теплова електрична станція») (Покупець), та ТОВ «Меркуріко» (Постачальник);

- специфікація до договору;

- виписка щодо реєстраційних даних ТОВ «Меркуріко»;

- видаткові накладні № 2 від 1 червня 2022 року, № 4 від 1 червня 2022 року, № 6 від 7 червня 2022 року, № 7 від 8 червня 2022 року, рахунки на оплату від 26 травня 2022 року № МР-0000021, від 31 травня 2022 року № МР-0000020, від 31 травня 2022 року № МР-0000022, від 7 червня 2022 року № МР-0000026, від 8 червня 2022 року № МР-0000027, товарно-транспортні накладні № Р003 від 1 червня 2022 року, № Р002 від 1 червня 2022 року, № Р004 від 1 червня 2022 року, № Р006 від 7 червня 2022 року, № Р007 від 8 червня 2022 року, сертифікат якості № 1308/2021 від жовтня 2021 року, посвідчення якості № 7/27 від 2 грудня 2021 року, № 4/21 від 3 квітня 2022 року, № 7/34 від 10 грудня 2021 року, прибуткові ордери № від 2 червня 2022 року, № від 2 червня 2022 року, № від 2 червня 2022 року, № від 8 червня 2022 року, № від 8 червня 2022 року;

- платіжні інструкції № 2532229 від 31 травня 2022 року, № 2532228 від 31 травня 2022 року, № 2522105 від 27 травня 2022 року;

- виписка щодо реєстраційних даних КП Максимільянівської сільської ради;

- рахунки на оплату від 28 квітня 2022 року № 19, від 9 травня 2022 року № 20, виписані КП Максимільянівської сільської ради;

- видаткові накладні № 16 від 3 травня 2022 року, № 17 від 16 травня 2022 року;

- ТТН від 3 травня 2022 року № 0777, від 16 травня 2022 року № 0777/1;

- прибуткові ордери № від 3 травня 2022 року, № 6 від 16 травня 2022 року;

- платіжні інструкції № 2510102 від 12 травня 2022 року, № 2499101 від 2 травня 2022 року;

- договір поставки № 8493-ВЭ-КуТЭС від 18 травня 2022 року, укладений між позивачем (в особі директора ВП «Курахівська теплова електрична станція») (Покупець), та ПП «Союзагросервіс-2007» (Постачальник);

- специфікація № 1 до договору;

- виписка щодо реєстраційних даних ПП «Союзагросервіс-2007»;

- рахунки-фактури від 4 травня 2022 року № СФ-000266, від 11 травня 2022 року № СФ-000269, виписані ПП «Союзагросервіс-2007»;

- видаткові накладні № РН-0000235 від 10 травня 2022 року, № РН-0000238 від 30 травня 2022 року;

- експрес-накладна Нова пошта 4084 від 30 травня 2022 року;

- довідки щодо сертифікації продукції № 4 від 10 травня 2022 року, № 5 від 30 травня 2022 року;

- прибуткові ордери № від 27 травня 2022 року, № від 2 червня 2022 року;

- платіжні інструкції № 2513740 від 17 травня 2022 року, № 2506588 від 6 травня 2022 року, № 2522105 від 27 травня 2022 року;

- виписка щодо реєстраційних даних ТОВ «Снабторг Дніпро»;

- платіжна інструкція № 2484087 від 22 квітня 2022 року;

- рахунок-фактура № СД-0000248 від 19 квітня 2022 року та лист ТОВ «Снабторг Дніпро» від 20 квітня 2022 року;

- видаткова накладна № СД-0000150 від 20 квітня 2022 року та лист ТОВ «Снабторг Дніпро» від 20 квітня 2022 року;

- довідка щодо сертифікації продукції;

- прибутковий ордер № від 28 квітня 2022 року.

Слід зазначити, що правомірність декларування позивачем у березні, квітні, травні та червні 2022 року податкового кредиту у деклараціях з ПДВ від 28 березня 2022 року за лютий 2022 року № , від 20 квітня 2022 року за березень 2022 року № , від 15 травня 2022 року за квітень 2022 року № та від 23 червня 2022 року за травень 2022 року № (в тому числі по операціях із зазначеними вище контрагентами) не є спірною в межах цієї справи.

У період з 14 вересня 2022 року по 20 вересня 2022 року заступником начальника відділу податкового супроводження підприємств паливно-енергетичного комплексу управління податкового адміністрування підприємств з виробництва та обігу підакцизних товарів транспортної галузі та ПЕК Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків ОСОБА_1 підставі пп.19-1.1.46 пп.19-1.1.2 п. 19.1-1 ст. 19, пп.20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп.75.1.1 п. 75.1 ст. 75, ст. 76, п. 200.10 ст. 200 Податкового кодексу країни було проведено камеральну перевірку податкових декларацій з ПДВ ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» за лютий 2022 року № від 28 березня 2022 року, за березень 2022 року № від 20 квітня 2022 року, за квітень 2022 року № від 18 травня 2022 року та за травень 2022 року № від 23 червня 2022 року, наданих до податкового органу засобами телекомунікаційного зв`язку; Інформаційної бази даних ДПС України ІС «Податковий блок»; даних Єдиного реєстру податкових накладних.

За наслідком проведення перевірки було складено акт від 20 вересня 2022 року № 300/32-00-04-04-01-24-31831942, в якому зазначено, що під час перевірки встановлені порушення позивачем п. 201.10 ст. 201, п. 200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198 та пп.69.1, пп.69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями), а саме: встановлено заниження позивачем ПДВ за лютий-травень 2022 року на загальну суму 1 512 865,00 грн, в т.ч.: за лютий 2022 року у розмірі 1 824,00 грн; за березень 2022 року у розмірі 1 157 763,00 грн; за квітень 2022 року у розмірі 152 652,00 грн; за травень 2022 року у розмірі 200 626,00 грн, в тому числі у зв`язку із включенням позивачем до податкового кредиту сум ПДВ:

1) по незареєстрованим в ЄРПН податковим накладним за лютий травень:

- за лютий:

по продавцю/постачальнику КП «Жилбудсервіс», у сумі 968,63 грн;

по продавцю/постачальнику ТОВ «Луганське енергетичне об`єднання», у сумі 855,77 грн;

- за березень:

по продавцю/постачальнику ПАТ Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта», код ЄДРПОУ 152307, - у сумі 602 450,16 грн;

- за квітень:

по продавцю/постачальнику ТОВ «Снабторг Дніпро», , - у сумі 1048,00 грн;

- за травень:

по продавцю/постачальнику ТОВ «Меркуріко», , - у сумі 160 928,75 грн;

2) по податковим накладним, зареєстрованим в ЄРПН із порушенням строків, передбачених пп.69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України:

- за травень:

по продавцю/постачальнику Комунальне підприємство Максимільянівської сільської ради, ІНП 80, по податковим накладним: № 1 від 2 травня 2022 року на суму ПДВ 2000,00 грн (зареєстрована 18 липня 2022 року), № 2 від 12 травня 2022 року на суму ПДВ 2000,00 грн (зареєстрована 18 липня 2022 року);

по продавцю/постачальнику Приватне підприємство «Союзагросервіс-2007», ІПН 86, по податковим накладним: № 1 від 6 травня 2022 року на суму ПДВ 2 039,98 грн (зареєстрована 21 липня 2022 року), № 3 від 17 травня 2022 року на суму ПДВ 5 199,20 грн (зареєстрована 21 липня 2022 року).

Вказаний Акт було отримано позивачем (за його поясненням) 29 вересня 2022 року.

22 вересня 2022 року позивачем були подані контролюючому органу уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку із виправленням самостійно виправлених помилок за березень 2022 року (№ ) та квітень 2022 року (№ ).

Згідно уточнюючого розрахунку за березень 2022 року:

Податковий кредит (розділ ІІ):

- рядок 10.1, код додатку Д1, операції за основною ставкою, колонка А, показник, який уточнюється: 462 798 008, уточнений показник: 462 6739 032; різниця: - 124 976;

- рядок 10.1, код додатку Д1, операції за основною ставкою, колонка Б, показник, який уточнюється: 92 559 602, уточнений показник: 92 534 607; різниця: - 24 995;

- рядок 10.2, код додатку Д1, операції зі ставкою 7%, колонка А, показник, який уточнюється: - , уточнений показник: 140 160; різниця: 140 160;

- рядок 10.2, код додатку Д1, операції зі ставкою 7%, колонка Б, показник, який уточнюється: - , уточнений показник: 9 811; різниця: 9 811;

- рядок 10.4, код додатку Д1, операції з нульовою ставкою, колонка А; показник, який уточнюється: 19 600, уточнений показник: 19 600;

- рядок 17, усього за розділом ІІ, колонка Б: показник, який уточнюється 92 559 602, уточнений показник: 92 544 418; різниця: - 15 184;

Згідно додатку 1 до уточнюючого розрахунку:

Розділ ІІ Податковий кредит, табл. 2.1, Відомості про операції з придбання в ПДВ, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставками 7% і 14%:

- постачальник ІПН 74 (ТОВ «Параллель-М ЛТД»); податкова накладна за березень 2022 року, обсяг постачання без ПДВ: - 250 000; ПДВ: - 50 000;

- постачальник ІПН 74; податкова накладна за березень 2022 року, обсяг постачання без ПДВ: 265 184,10; ПДВ: 25 004,77, ставка 7%: 9 811,22;

Всього за звітний період: обсяг постачання без ПДВ: 15 184; основна ставка: - 24 995, ставка 7%: 9 811 (а.с.147-151 т. 1, 208-216 т. 2).

Згідно уточнюючого розрахунку за квітень 2022 року:

Податковий кредит (розділ ІІ):

- рядок 10.1, код додатку Д1, операції за основною ставкою, колонка А, показник, який уточнюється: 567 901 846, уточнений показник: 567 893 549; різниця: - 8 297;

- рядок 10.1, код додатку Д1, операції за основною ставкою, колонка Б, показник, який уточнюється: 113 580 369, уточнений показник: 113 578 710; різниця: - 1 659;

- рядок 10.2, код додатку Д1, операції зі ставкою 7%, колонка А, показник, який уточнюється: 1 640, уточнений показник: 1 640;

- рядок 10.2, код додатку Д1, операції зі ставкою 7%, колонка Б, показник, який уточнюється: 115 , уточнений показник: 115;

- рядок 10.4, код додатку Д1, операції з нульовою ставкою, колонка А; показник, який уточнюється: 251, уточнений показник: 251;

- рядок 17, усього за розділом ІІ, колонка Б: показник, який уточнюється 113 580 484, уточнений показник: 113 578 825; різниця: - 1 659;

Згідно додатку 1 до уточнюючого розрахунку:

Розділ ІІ Податковий кредит, табл. 2.1, Відомості про операції з придбання в ПДВ, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставками 7% і 14%:

- постачальник ІПН 33 (ТОВ «Аріал Альянс»); податкова накладна за квітень2022 року, обсяг постачання без ПДВ: - 8256,68; ПДВ: - 1659,34;

Всього за звітний період: обсяг постачання без ПДВ: - 8297; основна ставка: - 1 659.

11 жовтня 2022 року позивачем відповідачеві направлені заперечення на акт перевірки від 20 вересня 2022 року, в яких зазначено про правомірність включення до податкового кредиту у деклараціях за лютий травень 2022року сум ПДВ у визначеному розмірі.

Листом від 20 жовтня 2022 (вих. № 3315/6/32-00-04-04-01-02) Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків за наслідком розгляду заперечень позивача повідомила, що висновки перевірки є правомірними та здійснені в межах діючого законодавства України.

25 жовтня 2022 року на підставі висновків, викладених у акті перевірки, відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення № 285/32-00-24-04-01-31831942, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем ПДВ (код платежу 30 14060100) на суму 1 891 081,30 грн, в т.ч. за податковими та/або іншими зобов`язаннями 1 512 865,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 378 216,30 грн.

Зазначене рішення за поясненням позивача було отримано товариством 3 листопада 2022 року.

12 листопада 2022 року позивач подав скаргу до Державної податкової служби України на податкове повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 285/32-00-24-04-01-31831942.

За результатами розгляду скарги позивача 5 січня 2023 року ДПС України прийняла рішення № 34/8 (вих. № 420/6/99-00-06-01-02-06), яким частково задовольнила скаргу позивача та скасувала повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 285/32-00-24-04-01-31831942 в частині нарахування позивачу ПДВ та сум штрафних санкцій: за грошовим зобов`язанням з ПДВ 735 374,00 грн, за штрафними санкціями 183 843,50 грн (яке було нараховано контролюючим органом стосовно операцій позивача із контрагентами ТОВ «Паралель-М ЛТД», ТОВ «АРІАЛ АЛЬЯНС», які у період з 31 березня 2022 року по 31 травня 2022 року подали на реєстрацію в ЄРПН відповідні податкові накладні).

У іншій частині повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 285/32-00-24-04-01-31831942 (в частині нарахування податкового зобов`язання з ПДВ на суму 777 491,00 грн та штрафним санкціям в цій частині на суму 194 372,80 грн) ДПС України залишила без змін.

10 січня 2023 року відповідачем на підставі акту перевірки № 300/32-00-04-04-01-24-31831942 від 20 вересня 2022 року з урахуванням рішення ДПС України про результати розгляду скарги від 5 січня 2023 року № 420/6/99-00-06-01-02-06 було прийнято податкове повідомлення-рішення № 000/11/0401 (форма «Р»), яким за порушення позивачем п. 201.10 ст. 201, п. 200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198 та пп.69.1, пп.69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, а саме за неправомірне включення до складу податкового кредиту суми ПДВ по податкових накладних, зареєстрованих із порушенням строку реєстрації, із посиланням на приписи пп.54.3.2 п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58, п.123.2 ст. 123 Податкового кодексу України, позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем ПДВ із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код платежу 30 14060100) на загальну суму 971 863,29 грн, в т.ч. основний платіж 777 491,00 грн, штрафна санкція 194 372,80 грн.

Зазначене рішення разом із розрахунком суми нарахованого зобов`язання та штрафної санкції було направлено позивачу поштою та отримано останнім 19 січня 2023 року.

Також в матеріалах справи наявні копії наступних документів:

- лист ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта», адресований контрагентам товариства, від 14 липня 2022 року (вих. № 79/342), в якому зазначено, що внаслідок неодноразових ракетних обстрілів підприємства ПАТ «Укртатнафта» повідомляє про неможливість своєчасного виконання таких податкових обов`язків, як реєстрація податкових та акцизних накладних у відповідних реєстрах. Всі податкові та акцизні накладні будуть зареєстровані ПАТ «Укртатнафта» протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні згідно законодавства. Також у листі зазначено, що інформаційним листом ДПС України № 3/2022 від 21 червня 2022 року підтвердило право формування податкового кредиту за лютий-травень на підставі первинних документів за відсутності зареєстрованих податкових накладних. Згідно п. 11 зазначеного листа коригувати (зменшувати) податковий кредит, який сформований на підставі первинних документів та який станом на 15 липня 2022 року не підтверджений зареєстрованими податковими накладними в ЄРПН у зв`язку з тим, що постачальник не має можливості виконані свій податковий обов`язок щодо реєстрації ПН/РК в ЄРПН, не потрібно;

- лист ПАТ «Укртатнафта», адресований контрагентам, від 28 вересня 2022 року (вих. № 38/10-2567), в якому повідомлено про подання товариством до податкового органу заяви про неможливість виконання податкових обов`язків з реєстрації податкових та акцизних накладних та про повідомлення контрагентів про рішення податкового органу, прийняте за наслідком розгляду даної заяви;

- лист ПАТ «Укртатнафта», адресований контрагентам, від 3 листопада 2022 року (вих. № 14/02-250/1), в якому зазначено про триваючу неможливість оформлення товариством податкових та акцизних накладних при відвантаженні пального до закінчення воєнного стану. Також зазначено, що Рішенням Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі великими платниками податків від 28 жовтня 2022 року № 788/Ж10/31/00-04-01-01 встановлена неможливість своєчасного виконання ПАТ «Укртатнафта» податкових зобов`язань, в тому числі реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування. Вказано, що відповідно до пп.69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України реєстрація податкових та акцизних накладних буде проведена ПАТ «Укртатнафта» протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. До заяви додано копію рішення, підписаного заступником начальника ЦМУ ДПС по роботі з ВПП, від 28 жовтня 2022 року № 788/Ж10/31-00-04-01-01, про: неможливість своєчасного виконання платником податків (ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта») податкового обов`язку, зокрема, щодо подання податкової звітності, реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування, реєстрації акцизних накладних;

- податкова накладна № 1 від 2 травня 2022 року, складена КП Максимильянівської сільської ради (постачальник/продавець), яка зареєстрована в ЄРПН 18 липня 2022 року (ПДВ 2 000,00 грн);

- податкова накладна № 2 від 12 травня 2022 року, складена КП Максимильянівської сільської ради (постачальник/продавець), яка зареєстрована в ЄРПН 18 липня 2022 року (ПДВ 2 000,00 грн);

- податкова накладна № 1 від 6 травня 2022 року, складена ПП «Союзагросервіс-2007», яка зареєстрована в ЄРПН 28 липня 2022 року (ПДВ 2 039,98 грн);

- податкова накладна № 3 від 17 травня 2022 року, складена ПП «Союзагросервіс-2007», яка зареєстрована в ЄРПН 28 липня 2022 року (ПДВ 5 199,20 грн);

- податкова накладна № 3 від 27 травня 2022 року, складена ТОВ «Меркуріко», яка зареєстрована в ЄРПН 30 вересня 2022 року (ПДВ 11 040,00 грн);

- податкова накладна № 5 від 31 травня 2022 року, складена ТОВ «Меркуріко», яка зареєстрована в ЄРПН 30 вересня 2022 року (ПДВ 72 888,75 грн);

- податкова накладна № 6 від 31 травня 2022 року, складена ТОВ «Меркуріко», яка зареєстрована в ЄРПН 3 жовтня 2022 року (ПДВ 77 000,00 грн).

Також в обґрунтування своєї позиції та протиправності спірного податкового повідомлення-рішення зазначав наступне.

За п. 82 таблиці 2.1 розділу II «Податковий кредит» додатку № 1 до податкової декларації з ПДВ за лютий 2022, Платник податків задекларував суму ПДВ 968,63 грн., обсяг постачання 4 843,15 грн. (без ПДВ), 5 811,78 грн. (з ПДВ), постачальника: КП «ЖИЛБУДСЕРВІС» до складу податкового кредиту за фактом списання коштів з рахунків платника податку в банку, тобто за касовим методом відповідно до пп.14.1.266 п. 14.1 ст. 14, п. 187.10 ст. 187, абз.1 п. 44 підрозділ 2 розділу XX ПК України), на підставі наступних первинних документів: платіжна інструкція № 2434568 від 17.02.2022 на суму 5 811,80 грн., в т. ч. ПДВ 968,63 грн. Платник: ДТЕК ЛУГАНСЬКА ТЕС, - філія Позивача.

Попередня оплата була сплачена на підставі договору № 6210-ВЭ-ЛуТЭС від 12.01.2022 на надання послуг з захоронення твердих побутових відходів.

Щодо податкового кредиту з ПДВ постачальника ТОВ «ЛУГАНСЬКЕЕНЕРГЕТИЧНЕ ОБ`ЄДНАННЯ» на суму ПДВ - 855,77 грн.

За п. 51 таблиці 2.1 розділу II «Податковий кредит» додатку № 1 до податкової декларації з ПДВ за лютий 2022, Платник податків задекларував суму ПДВ 968,63 грн., обсяг постачання 4 843,15 грн. (без ПДВ), 5 811,78 грн. (з ПДВ), постачальника: ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ЛУГАНСЬКЕ ЕНЕРГЕТИЧНЕ ОБ`ЄДНАННЯ» до складу податкового кредиту за факто списання коштів з рахунків платника податку в банку, тобто за касовим метод відповідно до пп.14.1.266 п. 14.1 ст. 14, п. 187.10 ст. 187, абз.1 п. 44 підрозділ 2 розділу XX ПК України), на підставі наступних первинних документів:

платіжна інструкція № 2410465 від 04.02.2022 на суму 3 069,79 грн., в т.ч. ПДВ 511,63 грн.;

платіжна інструкція № 2410466 від 04.02.2022 на суму 2 064,84 грн., в т.ч. ПДВ 344,14 грн.

Платник: ДТЕК ЛУГАНСЬКА ТЕС, - філія Позивача, отримувач ТОВ «ЛУГАНСЬКОБЛЕНЕРГО» на підставі договору доручення № У-396-1-20/Л-52-1-20 від 10.07.2020, укладеного між ТОВ «ЛУГАНСЬКОБЛЕНЕРГО» та ТОВ «ЛУГАНСЬКЕ ЕНЕРГЕТИЧНЕ ОБ`ЄДНАННЯ».

Платник податків сплатив надані послуги за січень 2022 за актом 17ф/1/2/3 від 31.01.2022 за надання послуг із забезпечення перетікань реактивної електроенергії за січень 2022 на суму 3 069,79 грн., в т.ч. ПДВ 511,63 грн., та частково здійснив сплату авансового платежу.

При цьому, оплата здійснена за договором № 17фР-СЧ від 01.02.2019 про надання послуг з компенсації перетікань реактивної електричної енергії, з урахування положень договору доручення № У-396-1-20/Л-52-1-20 від 10.07.2020.

Щодо податкового кредиту з ПДВ постачальника ПАТ «УКРТАТНАФТА» на суму ПДВ - 602 451 грн.

За п. 2 таблиці 2.1 розділу II «Податковий кредит» додатку № 1 до податкової декларації з ПДВ за березень 2022, Платник податків задекларував суму ПДВ 602 450,16 грн., обсяг постачання 3 012 250,80 грн. (без ПДВ), 3 614 700,96 грн. (з ПДВ) за період березень 2022, постачальника: ПУБЛІЧНЕ АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО «ТРАНСНАЦІОНАЛЬНА ФІНАНСОВО-ПРОМИСЛОВА НАФТОВА КОМПАНІЯ «УКРТАТНАФТА» до складу податкового кредиту за фактом списання коштів з рахунків платника податку в банку, тобто за касовим метод відповідно до пп.14.1.266 п. 14.1 ст. 14, п. 187.10 ст. 187, абз.1 п. 44 підрозділ 2 розділу XX ПК України), на підставі наступних первинних документів: платіжна інструкція № 2450713 від 07.03.2022 на суму 2 444 999,76 грн., в т.ч. ПДВ 407 499,96 грн.; платіжна інструкція № 2450714 від 07.03.2022 на суму 53 701,20 грн., в т.ч. ПДВ 8 950,20 грн.; платіжна інструкція № 2451729 від 10.03.2022 на суму 1 116 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 186 000,00 грн.

Платником є юридична особа позивача.

Загальна сума попередньої оплати у березні 2022 склала 3 614 700,96 грн., в т.ч. ПДВ 602 450,16 грн.

Актом № 1/03 від 10.03.2022 приймання-передачі нафтопродуктів до договору приєднання посвідчено постачання мазуту паливного у кількості 58,1 т, за ціною 49 458,33 грн. (без ПДВ), на загальну суму 2 873 528,97 грн. (без ПДВ), ПДВ 574 705,79 грн., сума з ПДВ 3 448 234,76 грн., залізницею, що посвідчено накладною № 43362342, дата відправлення 11.03.2022. Актом № 1 від 10.03.2022 про надання послуг до договору приєднання посвідчено відшкодування провізної плати на суму 39 120,04 грн. (без ПДВ), ПДВ 7 824,01 грн., сума з ПДВ 46 944,05 грн.

Актом № 1 від 10.03.2022 про надання послуг до договору приєднання посвідчено відшкодування вартості організації перевезення вантажів на суму 3 302,99 грн. (без ПДВ), ПДВ 660,60 грн., сума з ПДВ 3 963,59 грн.

Станом на 31.03.2022 переплата становила: 115 558,56 грн.

Постачання мазуту паливного відбувалась відповідно до договору № 49100386 від 03.03.2022 приєднання поставки нафтопродуктів, розмішеного на сайті постачальника на підставі відповідної заявки від 04.03.2022 № 21/2-437.

Якість мазуту паливного підтверджена паспортом якості № 80 від 08.03.2022, тобто документом, що містить дані для ідентифікації та фактичні значення показників якості нафтопродуктів, отримані в результаті лабораторних випробувань, а також інформацію про їх відповідність вимогам нормативних документів, та сертифікатом відповідності № UA.056.П.00156-21, тобто документом, що виданий для підтвердження того, що продукція, система якості, система управління якістю, система управління довкіллям, персонал відповідає встановленим вимогам конкретного стандарту чи іншого нормативного документу, визначеного чинним законодавством.

Платіжною інструкцією № 76765 від 02.05.2022 на суму 115 558,56 грн., в т.ч. ПДВ 19 259,76 грн., платнику податків були повернуті грошові кошти. У зв`язку з чим, Платник податків задекларував зменшення податкового кредиту у п.2 таблиці 2.2 розділу II «Податковий кредит» додатку № 1 до податкової декларації з ПДВ за травень 2022 на суму ПДВ - 19 259,76 грн., обсяг постачання - 96 298,80 грн. (без ПДВ), - 115 558,56 грн. (з ПДВ), постачальника: ПУБЛІЧНЕ АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО «ТРАНСНАЦІОНАЛЬНА ФІНАНСОВО-ПРОМИСЛОВА НАФТОВА КОМПАНІЯ «УКРТАТНАФТА».

Отже, у зв`язку зі сплатою позивачем грошових коштів ПАТ «УКРТАТНАФТА», податковий кредит з ПДВ був задекларований у березні 2022 у сумі 602 450,16 грн., а у зв`язку з поверненням ПАТ «УКРТАТНАФТА» грошових коштів позивачу податковий кредит з ПДВ був зменшений у травні 2022 на суму 115 558,56 грн.

Щодо податкового кредиту з ПДВ постачальника ТОВ «СНАБТОРГ ДНІПРО» на суму ПДВ - 1 048,00 грн.

За п. 67 таблиці 2.1 розділу II «Податковий кредит» додатку № 1 до податкової декларації з ПДВ за квітень 2022, Платник податків задекларував суму ПДВ 1 048,00 грн., обсяг постачання 5 240,00 грн. (без ПДВ), 6 288,00 грн. (з ПДВ) за період квітня 2022, постачальника: ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «СНАБТОРГ ДНІПРО» до складу податкового кредиту за фактом списання коштів з рахунків платника податку в банку, тобто за касовим метод відповідно до пп.14.1.266 п. 14.1 ст. 14, п. 187.10 ст. 187, абз.1 п. 44 підрозділ 2 розділу XX ПК України), на підставі наступних первинних документів: платіжна інструкція № 2484087 від 22.04.2022 на суму 6 288,00 грн., в т.ч. ПДВ 1 048,00 грн. Платник: ДТЕК КУРАХІВСЬКА ТЕС - філія позивача.

Оплата здійснена за постачання вітрового скла за ціною 5 240 грн. (без ПДВ), ПДВ 1 048 грн., всього 6 288 грн. за видатковою накладною № СД-0000150 від 20.04.2022 на підставі виставленого рахунку-фактури № СД-0000248 від 19.04.2022. Листом постачальника посвідчено, що наведена продукція не підлягає обов`язковій сертифікації.

Враховуючи допущену технічну помилку, листом від 20.04.2022 зазначено, що прохання вважати вірним отримувача філію позивача. Отримання ТМЦ було здійснено представником позивача Шевченко А.А. на підставі довіреності № 57/ВЭ/2020 від 31.12.2020, про що заначено у видатковій накладній № СД-0000150 від 20.04.2022.

Прибутковим ордером № від 28.04.2022 отримане вітрове скло оприбутковане у платника податків.

Щодо податкового кредиту з ПДВ постачальника ТОВ «МЕРКУРІКО» на суму ПДВ - 160 928,75 грн.

За п. 61 таблиці 2.1 розділу II «Податковий кредит» додатку № 1 до податкової декларації з ПДВ за травень 2022, Платник податків задекларував суму ПДВ 160 928,75 грн., обсяг постачання 804 643,75 грн. (без ПДВ), 965 572,50 грн. (з ПДВ) за період травня 2022, постачальника: ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МЕРКУРІКО» до складу податкового кредиту за фактом списання коштів з рахунків платника податку в банку, тобто за касовим метод відповідно до пп. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14, п. 187.10 ст.187, абз.1 п. 44 підрозділ 2 розділу XX ПК України), на підставі наступних первинних документів: платіжної інструкції № 2522105 від 27.05.2022 на суму 66 240,00 грн., в т.ч. ПДВ 11 040,00 грн., що стало підставою для складення податкової накладної

від 27.05.2022 № 3 на суму 66 240,00 грн., в т.ч. ПДВ 11 040,00 грн., яка зареєстрована 06.07.2022 на підставі рішення від 30.09.2022 № 7415144/44626888 про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до якого прийнято рішення про реєстрацію податкової

накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням вимог пункту 200 1 .3 статті 200 1 Податкового кодексу України; платіжної інструкції № 2532229 від 31.05.2022 на суму 462 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 77 000,00 грн., що стало підставою для складення податкової накладної від 31.05.2022 № 5 на суму 437 332,50 грн., в т.ч. ПДВ 72 888,75 грн., яка зареєстрована 06.07.2022 на підставі рішення від 30.09.2022 № 7414779/44626888 про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до якого прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням X вимог пункту 200 -1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України; платіжної інструкції № 2532229 від 31.05.2022 на суму 437 332,50 грн., в т.ч. ПДВ 72 888,75 грн., що стало підставою для складення податкової накладної від 31.05.2022 № 6 на суму 462 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 77 000,00 грн., яка зареєстрована 06.07.2022 на підставі рішення від 03.10.2022 № 7418086/44626888 про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до якого прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням X вимог пункту 200 1 .3 статті 200 1 Податкового кодексу України.

Платник: ДТЕК КУРАХІВСЬКА ТЕС, - філія позивача.

Відповідно до витягу з Єдиного реєстру податкових накладних № 641386 на запит від 24.04.2023 № 641386 та інформації з особистого кабінету платника, зазначені вище податкові накладні зареєстровані 06.07.2022.

Сплата грошових коштів за платіжною інструкцією № 2522105 від 27.05.2022 на суму 66 240,00 грн., в т.ч. ПДВ 11 040,00 грн., здійснена на підставі договору поставки №

8496-ВЭ-КуТЭС від 23.05.2022. Постачання листу гладкого посвідчено видатковою накладною №3 від 01.06.2022, товарно-транспортною накладною № Р003 від 01.06.2022, сертифікатом якості. Оприбуткування отриманого ТМЦ у Платника податків здійснено на підставі прибуткового ордеру № від 02.06.2022.

Сплата грошових коштів за платіжними інструкціями № 2532229 від 31.05.2022 на

суму 462 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 77 000,00 грн. та № 2532229 від 31.05.2022 на суму 437 332,50 грн., в т.ч. ПДВ 72 888,75 грн., здійснена на підставі договору поставки № 8497-ВЭ-КуТЭС від 26.05.2022 та специфікації № 1 від 27.05.2022 до договору поставки № 8497-ВЭ-КуТЭС від 26.05.2022.

Постачання сілі технічної та соди кальціновидної посвідчено: видатковою накладною № 2 від 01.06.2022, товарно-транспортною накладною № Р002 від 01.06.2022, посвідченням з якості та безпеки №7/27 від 02.12.2021 на сіль для промислового перероблення кам`яну.

На оплату виписаний рахунок на оплату № МР-0000020 від 31.05.2022. Оприбуткування отриманого ТМЦ у Платника податків здійснено на підставі прибуткового ордеру № від 02.06.2022; видатковою накладною № 4 від 01.06.2022, товарно-транспортною накладною № Р004 від 01.06.2022. На оплату виписаний рахунок на оплату № МР-0000022 від 31.05.2022. Оприбуткування отриманого ТМЦ у Платника податків здійснено на підставі прибуткового ордеру № від 02.06.2022; видатковою накладною № 6 від 07.06.2022, товарно-транспортною накладною № Р006 від 07.06.2022, посвідченням якості та безпеки № 4/21 від 03.04.2022 на сіль для промислового перероблення кам`яну. На оплату виписаний рахунок на оплату № МР-0000026 від 07.06.2022. Оприбуткування отриманого ТМЦ у Платника податків здійснено на підставі прибуткового ордеру № від 08.06.2022; видатковою накладною № 7 від 08.06.2022, товарно-транспортною накладною № Р007 від 08.06.2022, посвідченням якості та безпеки № 7/34 від 10.12.2021 на сіль для промислового перероблення кам`яну. На оплату виписаний рахунок на оплату № МР-0000027 від 08.06.2022. Оприбуткування отриманого ТМЦ у Платника податків здійснено на підставі прибуткового ордеру № від 08.06.2022.

Тобто, по контрагенту ТОВ «МЕРКУРІКО» податкові накладні зареєстровані 06.07.2022, що підтверджено витягом з Єдиного реєстру податкових накладних № 641386 на запит від 24.04.2023 № 641386 та інформацією з особистого кабінету платника.

Реєстрація відбулася на підставі рішень ДПС України про реєстрацію податкових накладних, тобто зупинка реєстрації податкової накладної жодним чином не залежала від позивача.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Після прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН, податкова накладна/розрахунок коригування до податкової накладної реєструється в ЄРПН тією датою, за якою податкова накладна/розрахунок коригування до податкової накладної було надіслано до ДПС з метою реєстрації в ЄРПН, що зафіксовано у квитанції.

Така позиція також підтверджується безпосередньо податковим органом у базі ЗІР.

Отже, враховуючи прийняття ДПС України рішень про реєстрацію податкових накладних ТОВ «МЕРКУРІКО», податкові накладні є такими, що зареєстровані 06.07.2022, а податковий кредит Платника податків є такий що сформований правомірно.

Щодо податкового кредиту з ПДВ постачальника КОМУНАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО МАКСИМІЛЬЯНІВСЬКОЇ СІЛЬСЬКОЇ РАДИ на суму ПДВ 4000,00 грн.

За п. 12 таблиці 2.1 розділу II «Податковий кредит» додатку № 1 до податкової декларації з ПДВ за травень 2022, Платник податків задекларував суму ПДВ 4000,00 грн., обсяг постачання 24 000,00 грн. (без ПДВ), 28 000,00 грн. (з ПДВ) за період травня 2022, постачальника: КОМУНАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО МАКСИМІЛЬЯНІВСЬКОЇ СІЛЬСЬКОЇ РАДИ (ідентифікаційний код в , місцезнаходження: Україна, 85622, Донецька обл., Покровський р-н, село Максимільянівка, вул. Жовтнева, будинок 102, ІПН 80) до складу податкового кредиту за фактом списання коштів з рахунків платника податку в банку, тобто за касовим метод відповідно до пп.14.1.266 п. 14.1 ст. 14, п. 187.10 ст. 187, абз.1 п. 44 підрозділ 2 розділу XX ПК України), на підставі наступних первинних документів:

платіжної інструкції № 2510102 від 12.05.2022 на суму 12 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 2 000,00 грн., що стало підставою для складення податкової накладної від 02.05.2022 № 1 на суму 12 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 2 000,00 грн., яка зареєстрована 18.07.2022;

платіжної інструкції № 2499101 від 12.05.2022 на суму 12 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 2 000,00 грн., що стало підставою для складення податкової накладної від 12.05.2022 № 2 на суму 12 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 2 000,00 грн., яка зареєстрована 18.07.2022.

Платник: ДТЕК КУРАХІВСЬКА ТЕС - філія позивача.

Відповідно до витягу з Єдиного реєстру податкових накладних № 641386 на запит від 24.04.2023 № 641386, зазначені вище податкові накладні зареєстровані - 18.07.2022.

Постачання піску посвідчено:

накладною № 16 від 03.05.2022, товарно-транспортною накладною № 0777 від 03.05.2022. На оплату виписаний рахунок на оплату № 19 від 28.04.2022. Оприбуткування отриманого ТМЦ у Платника податків здійснено на підставі прибуткового ордеру № від 03.05.2022; накладною № 17 від 16.05.2022, товарно-транспортною накладною № 0777/1 від 16.05.2022. На оплату виписаний рахунок на оплату № 20 від 09.05.2022.

Оприбуткування отриманого ТМЦ у Платника податків здійснено на підставі прибуткового ордеру № від 16.05.2022.

Щодо податкового кредиту з ПДВ постачальника ПП «СОЮЗАГРОСЕРВІС-2007» на суму ПДВ - 7 239,18 грн

За п. 33 таблиці 2.1 розділу II «Податковий кредит» додатку № 1 до податкової декларації з ПДВ за травень 2022, Платник податків задекларував суму ПДВ 7239,18 грн., обсяг постачання 43 435,06 грн. (без ПДВ), 50 674,24 грн. (з ПДВ) за період травня 2022, постачальника: ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО «СОЮЗАГРОСЕРВІС-2007» (скорочено: ПП "СОЮЗАГРОСЕРВІС-2007", ідентифікаційний код в , місцезнаходження: Україна, 69069, Запорізька обл., місто Запоріжжя, ВУЛИЦЯ МИХАЙЛА ГРУШЕВСЬКОГО, будинок 205, ІПН 86) до складу податкового кредиту за фактом списання коштів з рахунків платника податку в банку, тобто за касовим метод відповідно до пп.14.1.266 п. 14.1 ст. 14, п. 187.10 ст. 187, абз.1 п. 44 підрозділ 2 розділу XX ПК України), на підставі наступних первинних документів:

платіжної інструкції № 2506588 від 06.05.2022 на суму 12 239,85 грн., в т.ч. ПДВ 2 039,98 грн., що стало підставою для складення податкової накладної від 06.05.2022 № 1 на суму 12 239,85 грн., в т.ч. ПДВ 2 039,98 грн., яка зареєстрована 21.07.2022.

Платник: ДТЕК КУРАХІВСЬКА ТЕС - філія Позивача.

Оплата здійснена за постачання фільтрів за видатковою накладною № РН-0000235 від 10.05.2022 на підставі виставленого рахунку-фактури № СФ-000266 від 04.05.2022.

Листом № 4 від 10.05.2022 постачальника посвідчено, що наведена продукція не підлягає обов`язковій сертифікації. Прибутковим ордером № від 27.05.2022 отримані фільтри оприбутковані у Платника податків. платіжної інструкції № 2513740 від 17.05.2022 на суму 31 195,20 грн., в т.ч. ПДВ 5 199,20 грн., що стало підставою для складення податкової накладної від 17.05.2022 № 3 на суму 31 195,20 грн., в т.ч. ПДВ 5 199,20 грн., яка зареєстрована 21.07.2022.

Платник: ДТЕК КУРАХІВСЬКА ТЕС - філія Позивача. Оплата здійснена за постачання запчастин до бульдозеру за видатковою накладною № РН-0000238 від 30.05.2022 службою поштової доставки «Нова пошта» (експрес- накладна № 4084) на підставі виставленого рахунку-фактури № СФ-000269 від 11.05.2022 в рамках укладеного договору поставки № 8493-ВЭ-КуТЭС від 18.05.2022 та специфікації № 1 від 18.05.2022 до договору поставки № 8493-ВЭ-КуТЭС від 18.05.2022. Листом № 5 від 30.05.2022 постачальника посвідчено, що наведена продукція не підлягає обов`язковій сертифікації. Прибутковим ордером № від 02.06.2022 отримані фільтри оприбутковані у Платника податків.

Щодо платника «ДТЕК ЛУГАНСЬКА ТЕС».

Як вбачається з наведених вище платіжних документів платником є ДТЕК ЛУГАНСЬКА ТЕС з кодом 26174683, тобто філія Позивача, що підтверджено даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань МІНІСТЕРСТВА ЮСТИЦІЇ УКРАЇНИ, а саме: ФІЛІЯ (ІНШИЙ ВІДОКРЕМЛЕНИЙ ПІДРОЗДІЛ) ВІДОКРЕМЛЕНИЙ ПІДРОЗДІЛ «ЛУГАНСЬКА ТЕПЛОВА ЕЛЕКТРИЧНА СТАНЦІЯ» ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО»; ідентифікаційний код відокремленого підрозділу: 26174683 повне найменування, ідентифікаційний код юридичної особи, до якої належить відокремлений підрозділ: ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» Код .

Отже, в такому випадку платником є філія Позивача - ДТЕК ЛУГАНСЬКА ТЕС.

Щодо платника ДТЕК КУРАХІВСЬКА ТЕС.

Як вбачається з наведених вище платіжних документів платником є ДТЕК КУРАХІВСЬКА ТЕС з кодом 26160824, тобто філія Позивача, що підтверджено даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань МІНІСТЕРСТВА ЮСТИЦІЇ УКРАЇНИ, а саме: ФІЛІЯ (ІНШИЙ ВІДОКРЕМЛЕНИЙ ПІДРОЗДІЛ) ВІДОКРЕМЛЕНИЙ ПІДРОЗДІЛ «КУРАХІВСЬКА ТЕПЛОВА ЕЛЕКТРИЧНА СТАНЦІЯ» ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО»; ідентифікаційний код відокремленого підрозділу: 26160824; повне найменування, ідентифікаційний код юридичної особи, до якої належить відокремлений підрозділ: ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» Код .

Отже, в такому випадку платником є філія Позивача - ДТЕК КУРАХІВСЬКА ТЕС.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Відповідно до ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних та юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку у тому числі органів державної влади. У справах щодо оскарження рішень суди перевіряють чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Пунктом 198.1 ст. 198 Податкового кодексу передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; […].

Згідно із п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника; дата отримання платником податку товарів/послуг […].

При цьому відповідно до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Пунктом 198.6 статті 198 ПКУ визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін

Згідно із п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. […]

Також зазначеним пунктом передбачено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних /розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних /розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними п. 198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) […].

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Згідно із п. 200.10 ст. 200 Податкового кодексу у строк, передбачений абз.1 п. 76.3 ст. 76 цього Кодексу, контролюючий орган проводить камеральну перевірку даних податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання).

Відповідно до п. 69.2 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу (в редакції, чинній з 27 травня 2022 року) податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім: а) камеральних перевірок; […]. Камеральні перевірки податкових декларацій з податку на додану вартість та уточнюючих розрахунків до них за звітні податкові періоди: лютий, березень, квітень, травень 2022 року розпочинаються на наступний день після 20 липня 2022 року та завершуються не пізніше 20 вересня 2022 р […].

Враховуючи наведені нормативно-правові приписи, суд висновує, що камеральна перевірка податкових декларацій позивача з ПДВ за лютий травень 2022 року проведена відповідачем із дотриманням порядку, встановленого для її проведення.

Пунктом 198.1 ст. 198 Податкового кодексу передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; […].

Згідно із п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника; дата отримання платником податку товарів/послуг […].

При цьому відповідно до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. […]

Також зазначеним пунктом передбачено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних /розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних /розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними п. 198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) […]. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Відтак колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що за загальним правилом право на формування податкового кредиту виникає у платника податків лише на підставі податкових накладних в тому податковому періоді, коли вони зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, слід зазначити, що Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану № 2260-IX від 12.05.2022 внесено зміни до Податкового кодексу України у розділ XX Перехідні положення.

Відповідно п. 32-2 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України - тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку: включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні; отримувачі послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, у разі нарахування таким отримувачем послуг податку на додану вартість у складі податкових зобов`язань, визначених у податковій декларації за відповідний звітний (податковий) період, такі платники податку мають право на віднесення таких сум податку до податкового кредиту відповідного звітного (податкового) періоду, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання послуг, відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

Проаналізувавши наведені норми, встановлено, що у період з лютого по травень 2022 року спеціальна норма ПК України дозволяла формувати податковий кредит на підставі первинних документів без обов`язкової реєстрації податкової накладної.

Відповідно до п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України (які відповідно до Закону № 2260-ІХ застосовуються починаючи з 27.05.2022) у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року (абзац 3 п. 69.1 статті 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України).

Абзацом 12 п. 69.1 статті 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України передбачено, що платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.

Відповідно до п.69.1-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Слід зазначити, що на виконання підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України було прийнято наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження» № 225 від 29.07.2022, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303, який набув чинності 06.09.2022.

Нормами цього Порядку визначено процедуру на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо. Дія цього Порядку поширюється на платників податків - фізичних осіб - резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Колегія суддів, проаналізувавши наведені норми, вважає, що платники податку продавці (постачальники) товарів (робіт, послуг) поділяються на три категорії: які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки; в яких відновилась можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки; в яких відсутня можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки

В залежності від того, до якої категорії віднесено платника податку, ПК України встановлює їм можливість без притягнення до відповідальності виконати свій обов`язок по реєстрації податкових накладних: до 15 липня 2022 року які мають можливість; протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей в яких відновилась можливість; протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні в яких відсутня можливість.

Поряд з цим, покупці (отримувачі) товарів (робіт, послуг) мають обов`язок уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, сформований на підставі первинних документів відповідно до п.32-2 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України, у разі відсутності факту реєстрації їх контрагентами податкової накладної у зазначені строки.

Разом з тим, норми п.п.32-2 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України не містять жодних додаткових умов чи обмежень щодо можливості формування платником податків податкового кредиту на підставі первинних документів.

Відтак, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що право платника податку - покупця товарів (робіт, послуг) на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту за відсутності зареєстрованих в Реєстрі податкових накладних, поставлено в залежність від того, до якої з вищезазначених категорій віднесено його контрагента-продавця.

Лише після встановлення кінцевих часових меж необхідності реєстрації податкових накладних можливо визначити строк виконання таким платником податку обов`язку щодо коригування податкового кредиту.

Також слід зазначити, що Пункт 3 розділу 2 Порядку № 225 передбачає, що у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості, в той час як перевірка позивача проведена раніше - 20.09.2022.

Пункт 4 розділу 2 Порядку передбачає також, що у разі відсутності у платника податків можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

Проаналізувавши наведені нормативно-правові приписи суд висновує, що приписи пп.69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу не встановлюють обов`язку платника податків (покупця товарів / послуг) коригувати податковий кредит у випадку не здійснення платником податків (продавцем / постачальником) реєстрації відповідної податкової накладної / розрахунку коригування, а лише покладає на такого платника (покупця товарів / послуг) обов`язок звірити раніше задекларований податковий кредит на підставі первинних (розрахункових) документів з даними зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування.

Жодних зобов`язань платника податку, який задекларував податковий кредит на підставі первинних документів, провести коригування податкового кредиту, виключивши з його складу суму ПДВ по незареєстрованим податковим накладним пункт 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу не містить.

Щодо посилань відповідача на приписи п. 201.10 ст. 201, п. 200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198 розділу V «Податок на додану вартість» Податкового кодексу, слід зазначити, що спірні в межах цієї справи правовідносини виникли в умовах воєнного стану, отже норми підрозділу 2 «Особливості справляння податку на додану вартість» розділу ХХ Податкового кодексу є спеціальними відносно норм розділу V цього кодексу, а тому є пріоритетними у спірних правовідносинах.

Окрім цього акт перевірки не містить відомостей про притягнення контрагентів позивача до відповідальності за нереєстрацію чи несвоєчасну реєстрацію податкових накладних за наявності такої можливості, відтак доводи апелянта, щодо необхідності коригування позивачем сформованого на підставі первинних документів податкового кредиту саме до 15.07.2022 судом відхилено.

З урахуванням вищенаведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» правомірно сформовано податковий кредит на підставі наявних у нього первинних (розрахункових) документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», тому, в діях позивача відсутні податкові порушення по включенню підприємством ТОВ «ДТЕК Східенерго» до складу податкового кредиту декларацій з ПДВ за лютий травень 2022 року.

Між цим, спірне податкове повідомлення-рішення було прийнято за наслідками камеральної перевірки, яка не передбачає дослідження первинних документів для підтвердження права на податковий кредит, який відображений у декларації з ПДВ.

Позивач у відзиві на апеляційну скаргу звертав увагу суду, що встановлені відповідачем обставини щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних контрагентом в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких позивач не включив до податкових зобов`язань суми податку на додану вартість, свідчать про наявність розбіжностей між даними, що містяться у податковій звітності позивача, та даними Єдиного реєстру податкових накладних, що було підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки, відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України та такі обставини тягнуть за собою протиправність податкового повідомлень-рішень.

З цього приводу слід зазначити, що суд висновував, що камеральна перевірка податкових декларацій позивача з ПДВ за лютий травень 2022 року проведена відповідачем із дотриманням порядку, встановленого для її проведення. Апеляційний суд здійснює перегляд судового рішення в межах доводів апеляційної скарги, яка не містить доводів з цього приводу.

Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції відповідає вимогам ст. 242 КАС України, підстав для задоволення вимог апеляційної скарги відповідача колегією суддів не встановлено.

Відповідно до положень ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статями 291, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 04 серпня 2023 року у справі № 200/466/23 залишити без змін.

Повне судове рішення 16 листопада 2023 року.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому статтею 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Колегія суддів І. В. Сіваченко

А. А. Блохін

Т. Г. Гаврищук