Справа № 380/17282/23
Суддя: Морська Галина Михайлівна
Дата ухвалення: 2023-11-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 листопада 2023 рокусправа № 380/17282/23

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Морської Галини Михайлівни, розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ВІТМАР" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

в с т а н о в и в :

ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ВІТМАР" (далі - позивач) звернувся в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області від 08.06.2023 №8963554/37740773 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 04.04.2023;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2 від 04.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ "ВІТМАР";

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області від 08.06.2023 №8963552/37740773 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 10.04.2023;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №8 від 10.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ "ВІТМАР";

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області від 08.06.2023 №8963549/37740773 про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 23.03.2023;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №10 від 23.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ "ВІТМАР";

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області від 08.06.2023 №8963550/37740773 про відмову в реєстрації податкової накладної №14 від 30.03.2023;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №14 від 30.03.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ "ВІТМАР";

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області від 08.06.2023 №8963553/37740773 про відмову в реєстрації податкової накладної №14 від 12.04.2023;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №14 від 12.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ "ВІТМАР";

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області від 08.06.2023 №8963551/37740773 про відмову в реєстрації податкової накладної №17 від 25.04.2023;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №17 від 25.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ "ВІТМАР";

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області від 06.06.2023 №8948517/37740773 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 17.10.2022;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №1 від 17.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену ТОВ "ВІТМАР".

Ухвалою від 31.07.2023 відкрите спрощене провадження без виклику сторін.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 16.03.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «ВІТМАР» (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «БЕЛУКО» () (Покупець) укладено договір №01-16/03-2023, відповідно до умов продавець зобов`язується передати належну йому лісопродукцію у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти товар та сплатити за нього на умовах Договору. Також 17.10.2022 між Товариством з обмеженою відповідальністю «ВІТМАР» (Продавець) та Приватним підприємством «ЦЕНТР БУДІВЕЛЬНИЙ» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу товарів №22/02, відповідно до умов якого (п.1.1.) в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, Продавець зобов`язується передати в власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити товар. За результатами поставки товарів на підставі вказаних договорів, позивач склав наступні податкові накладні №2 від 04.04.2023 на загальну суму 131 040,00 грн., в т.ч. ПДВ 21 840,00 грн.; №8 від 10.04.2023 на загальну суму 136 292,00 грн., в т.ч. ПДВ 22 715,33 грн.; №10 від 23.03.2023 на загальну суму 125 476,00 грн., в т.ч. ПДВ 20 912,67 грн.; №14 від 30.03.2023 на загальну суму 121 056,00 грн., в т.ч. ПДВ 20 176,00 грн; №14 від 12.04.2023 на загальну суму 129 272,00 грн., в т.ч. ПДВ 21 545,33 грн.; №17 від 25.04.2023 на загальну суму 122 356,00 грн., в т.ч. ПДВ 20 392,67 грн.; №1 від 17.10.2022 на загальну суму 122 850,00 грн., в т.ч. ПДВ 20 475,00 грн.

Згідно із відомостями квитанцій, що надійшли в електронний кабінет позивача, Відповідачем 1 реєстрація ПН зупинена. Контролюючим органом запропоновано падати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН. Відповідачу 1 позивачем скеровані Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо реєстрації ПН, в яких надані пояснення щодо операції, а разом із повідомленням скеровані сканкопії первинних документів, які підтверджують господарську операцію. Однак, спірними рішеннями від 06.06.2023 №8948517/37740773 та від 08.06.2023 №8963554/37740773, №8963552/37740773, №8963549/37740773, №8963550/37740773, №8963553/37740773, №8963551/37740773 Відповідач 1 відмовив в реєстрації ПН. Із змісту рішення слідує, що підставою для таких відмов контролюючий орган вказав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Стверджує, що контролюючим органом не було направлено платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень, а одразу прийняте рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Разом з тим зазначена в Рішеннях про відмову в реєстрації ПН інформація не відповідає дійсності, оскільки всі долучені Позивачем документи до Повідомлень складені в суворій відповідності до вимог чинного законодавства України та податкових норм. Крім того, варто звернути увагу на те, що в Рішеннях про відмову в реєстрації ПН контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних без вказівки які саме документи складені з порушенням законодавства. Застосоване загальне поняття. При цьому, можливість розуміння платником податків, які саме документи на думку комісії складено з порушення вимог законодавства, прямо залежить від визначення контролюючим органом чіткого переліку документів, чого зроблено не було. Із вказаних підстав Позивач вважає спірні рішення такими, що суперечать вимогам законодавства, порушують його права та інтереси у сфері господарської діяльності, а тому підлягають скасуванню, а ПН - реєстрації.

Із вказаних підстав просить суд задовольнити позов.

Відповідачі заяви про визнання позову чи відзив на позовну заяву в строки, передбачені статтею 261 КАС України до суду не надали, про розгляд за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін повідомлялися належним чином та згідно довідки про доставку електронного листа Головному управлінню ДПС у Львівській області та Державній податковій службі України 31.07.2023 доставлені до електронного кабінету у підсистемі «Електронний суд» ухвала про відкриття провадження у справі та позовна заява.

Відповідно до ч. 6 ст. 162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд зазначає наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ВІТМАР» () зареєстроване як юридична особа у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб (дата запису: 23.05.2011, номер запису: 0025599).

Згідно із даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності Позивача, зокрема, є (код КВЕД): 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами (основний); 02.20 Лісозаготівлі; 02.40 Надання допоміжних послуг у лісовому господарстві; 16.10 Лісопильне та стругальне виробництво; 16.23 Виробництво інших дерев`яних будівельних конструкцій і столярних виробів; 16.24 Виробництво дерев`яної тари; 16.29 Виробництво інших виробів з деревини; виготовлення виробів з корка, соломки та рослинних матеріалів для плетіння; 43.32 Установлення столярних виробів.

16.03.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «ВІТМАР» (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «БЕЛУКО» () (Покупець) укладений договір №01-16/03-2023, відповідно до умов продавець зобов`язується передати належну йому лісопродукцію у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти товар та сплатити за нього на умовах Договору (п.1.1. Договору).

За умовами договору назва товару, ціна, кількість та сума: пиломатеріали необрізні, породи бук, граб, вільха, сорт 1-3, товщина 27/34 мм, ширина не менше 100 мм, довжина 2/3 м, кількість 400 куб.м. (п.1.2. Договору). Загальна вартість товару цього Договору складається з сум усіх поставок товару, що були здійснені по даному Договору та зазначені у видаткових накладних, за якими покупець отримав товар від продавця (п.1.2.5. Договору). Приймання-передача товару по кількості та якості здійснюється представниками обох сторін згідно наданих продавцем документів на товар (п.2.2. Договору). Покупець зобов`язаний здійснити оплату за отриману належної якості партію замовленого товару, згідно умов Договору, в десятиденний термін (п.3.2. Договору).

На підставі видаткової накладної №2303201 від 23.03.2023 Позивачем відвантажений товар (дошка букова необрізна 34х2000 мм) ТОВ «БЕЛУКО» на загальну суму 125 476,00 грн., в тому числі ПДВ 20 912,67 грн. Факт поставки підтверджується також і товарно-транспортною накладною №2303201 від 23.03.2023. Згідно платіжної інструкції №570 оплату за поставлений товар ТОВ «БЕЛУКО» здійснило 23.03.2023.

На підставі видаткової накладної №2303301 від 30.03.2023, товарно-транспортної накладної від 30.03.2023 №2303301 ТОВ «ВІТМАР» поставило товар (дошка букова необрізна 27х2000мм) ТОВ «БЕЛУКО» на загальну суму 121056,00 грн., в тому числі ПДВ 20176,00 грн. Оплату ТОВ «БЕЛУКО» здійснило 06.04.2023 (платіжна інструкція №666).

На підставі видаткової накладної №2304041 від 04.04.2023 поставлений товар (дошки букової необрізної 27х2000 мм та 34х2000 мм) на суму 131040,00 грн, в т.ч. ПДВ 21840,00 грн., транспортування підтверджується товарно-транспортною накладною №2304041 від 04.04.2023. Оплату ТОВ «БЕЛУКО» здійснило 06.04.2023, що підтверджується платіжною інструкцією №666.

На підставі видаткової накладної №2304101 від 10.04.2023 та товарно-транспортної накладної №2304101 від 10.04.2023 Позивачем було здійснено відвантаження товару (дошка букова необрізна 27х2000 мм та 34х2000 мм) ТОВ «БЕЛУКО» на загальну суму 136 292,00 грн., в тому числі ПДВ 22715,33 грн. Згідно платіжної інструкції №700 оплату за поставлений товар ТОВ «БЕЛУКО» здійснило 13.04.2023.

На підставі видаткової накладної №2304121 від 12.04.2023 та товарно-транспортної накладної від 12.04.2023 №2304121 ТОВ «ВІТМАР» здійснило поставку товару (дошка букова необрізна 27х2000мм, 27х3000мм, 34х3000мм) ТОВ «БЕЛУКО» на загальну суму 129272,00 грн., в тому числі ПДВ 21545,33грн. Оплату ТОВ «БЕЛУКО» здійснило 13.04.2023 (платіжна інструкція №700).

На підставі видаткової накладної №2304251 від 25.04.2023 та товарно-транспортної накладної №2304251 від 25.04.2023 було здійснено поставку товару (дошки букової необрізної 27х2000 мм) на суму 122 356,00 грн, в т.ч. ПДВ 20392,67 грн. Оплату ТОВ «БЕЛУКО» здійснило 27.04.2023, що підтверджується платіжною інструкцією №895.

Також 17.10.2022 між Товариством з обмеженою відповідальністю «ВІТМАР» (Продавець) та Приватним підприємством «ЦЕНТР БУДІВЕЛЬНИЙ» (Покупець) укладений договір купівлі-продажу товарів №22/02, відповідно до умов якого (п.1.1.) в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, Продавець зобов`язується передати в власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити товар, найменування і характеристики якого наведено в п.1.2. Договору. За цією угодою підлягає продажу такий товар: пиломатеріали обрізні хвойні, геометрія поперечного січення та довжина виробу відповідно до вимог покупця (п.1.2. Договору). Відповідно до п.2.2. Договору загальна кількість товару цього Договору складається з сум усіх поставок товару, що були здійснені по даному Договорі та зазначені у видаткових накладних, за якими покупець отримав товар від постачальника.

На підставі видаткової накладної №22/10-1 від 17.10.2022 Позивачем було здійснено відвантаження товару (пиломатеріали обрізні хвойні) ПП «ЦЕНТР БУДІВЕЛЬНИЙ» на загальну суму 122850,00 грн., в тому числі ПДВ 20475,00 грн. Оплата за поставлений товар здійснена Покупцем згідно виставленого рахунку №2210171 від 17.10.2022 04.11.2022, що підтверджується платіжною інструкцією №2740 .

Керуючись вимогами п.201.10 ст.201 ПК України, Позивачем були складені та подані на реєстрацію наступні податкові накладні:

- №2 від 04.04.2023 на загальну суму 131 040,00 грн., в т.ч. ПДВ 21 840,00 грн.;

- №8 від 10.04.2023 на загальну суму 136 292,00 грн., в т.ч. ПДВ 22 715,33 грн.;

- №10 від 23.03.2023 на загальну суму 125 476,00 грн., в т.ч. ПДВ 20 912,67 грн.;

- №14 від 30.03.2023 на загальну суму 121 056,00 грн., в т.ч. ПДВ 20 176,00 грн;

- №14 від 12.04.2023 на загальну суму 129 272,00 грн., в т.ч. ПДВ 21 545,33 грн.;

- №17 від 25.04.2023 на загальну суму 122 356,00 грн., в т.ч. ПДВ 20 392,67 грн.;

- №1 від 17.10.2022 на загальну суму 122 850,00 грн., в т.ч. ПДВ 20 475,00 грн.

За результатами обробки всіх вищенаведених податкових накладних Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України було направлено Квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Квитанції), в яких зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена» «обсяг постачання товару/послуги 4407 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій» (щодо податкової накладної №1 від 17.10.2022: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4407 відсутні у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».

Після отримання Позивачем квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної для підтвердження реальності здійснення операцій Позивачем надані пояснення та копії документів, що підтверджується квитанціями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Разом із повідомленням про надання пояснень та копій документів щодо зупинення ПН №1 від 17.10.2022 були надані наступні документи:

1) Пояснення щодо здійснення господарської операції №2023/05-04 від 30.05.2023р.;

2) Договір купівлі-продажу №22/02 від 17.10.2022р.;

3) видаткова накладна №22/10-1 від 17.10.2022р.;

4) платіжне доручення №2740 від 04.11.2022р.;

5) накладна №17-10 від 17.10.2022р.;

6) платіжне доручення №65 від 30.03.2023р.

Разом із повідомленням про надання пояснень та копій документів щодо зупинення ПН №2 від 04.04.2023, №8 від 10.04.2023, №10 від 23.03.2023, №14 від 30.03.2023, №14 від 12.04.2023, №17 від 25.04.2023 були надані наступні документи:

1) Пояснення щодо здійснення господарської операції №2023/06-01 від 05.06.2023р.;

2) Договір №01-16/03-2023 від 16.03.2023р.;

3) Аукціонне свідоцтво №4047/010323/37740773/1 від 01.03.2023р.;

4) Накладні ТТН-ліс: №600099 від 03.03.2023р., №300137, №300139, №300141 від 07.03.2023р., №300144, №300146 від 08.03.2023р, №300149, №300151, №300155 від 09.03.2023р., №300163 від 10.03.2023р., №300160 від 13.03.2023р., №050028 від14.03.2023р., №050042 від 21.03.2023р., №300167, №300169 від 23.03.2023р., №320135 від 30.03.2023р.;

5) Накладні на переміщення: №Бук-1 від 02.03.2023р., №Бук-2 від 07.03.2023р., №Бук-3 від 08.03.2023р., №Бук-4 від 09.03.2023р., №Бук-5 від 10.03.2023р., №Бук-6 від 13.03.2023р., №Бук-7 від 14.03.2023р., №Бук-8 від 21.03.2023р., №Бук-9 від 23.03.2023р., №Бук-10 від 30.03.2023р.;

6) Договір підряду №1/17-ДП від 03.07.2017р.;

7) Калькуляції: №ДБ-1 від 20.03.2023р., №ДБ-2 від 30.03.2023р., №ДБ-3 від 04.04.2023р., №ДБ-4 від 10.04.2023р., №ДБ-5 від 12.04.2023р., №ДБ-6 від 25.04.2023р., №ДБ-7 від 26.04.2023р.;

8) Акти приймання передачі: від 20.03.2023р. в кількості 24,13 куб.м, від 30.03.2023р. в кількості 23,28 куб.м, від 04.04.2023р. в кількості 25,2 куб.м, від 10.04.2023р. в кількості 26,21 куб.м, від 12.04.2023р. в кількості 24,86 куб.м, від 25.04.2023р. в кількості 23,53 куб.м, від 26.04.2023р. в кількості 19,17 куб.м.;

9) Договір на перевезення товару №2023/03-20 від 20.03.2023р.;

10) ТТН: №2303201 від 23.03.2023р., №2303301 від 30.03.2023р., №2304041 від 04.04.2023р., №2304101 від 10.04.2023р., №2304121 від 12.04.2023р., №2304251 від 25.04.2023р., №2304261 від 26.04.2023р.;

11) Видаткові накладні: №2303201 від 23.03.2023р., №2303301 від 30.03.2023р., №2304041 від 04.04.2023р., №2304101 від 10.04.2023р., №2304121 від 12.04.2023р., №2304251 від 25.04.2023р., №2304261 від 26.04.2023р.;

12) Платіжні доручення: №570 від 23.03.2023р. на суму 125476,0 грн., №666 від 06.04.2023р. на суму 252096,0 грн., №700 від 13.04.2023р. на суму 265564,0 грн., №895 від 27.04.2023р. на суму 122356,0 грн.;

13) Акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ ВІТМАР та ТОВ БЕЛУКО.

За результатами розгляду Повідомлень, контролюючим органом були прийняті Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.06.2023 №8948517/37740773 та від 08.06.2023 №8963554/37740773, №8963552/37740773, №8963549/37740773, №8963550/37740773, №8963553/37740773, №8963551/37740773, відповідно до яких було відмовлено у реєстрації податкових накладних із зазначенням причини: «Надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

В розділі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не конкретизовано, які саме документи складено з порушенням законодавства та вказано загальне поняття: «Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунківфактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; Розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».

Рішення комісії оскаржене позивачем в адміністративному порядку.

Так Позивач звертався до Відповідача-2 зі Скаргами щодо рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, до яких було долучено копії тих документів, що долучались до Повідомлень. За результатами розгляду цих Скарг Відповідачем-2 було прийняті Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі, якими залишені скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Не погодившись із цими рішеннями, позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку позиціям сторін у справі, суд застосовує наступні правові норми.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Як встановлено судом, реєстрація ПН зупинена з тієї підстави, що «…обсяг постачання товару/послуги 4407 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій» (щодо податкової накладної №1 від 17.10.2022: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4407 відсутні у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій»…».

Суд відмічає, що у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Відповідно до п. 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно п. 10 Порядку № 520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд відмічає, що контролюючим органом не було направлено платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень, а одразу прийняте рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Разом з тим зазначена в Рішеннях про відмову в реєстрації ПН інформація не відповідає дійсності, оскільки всі долучені Позивачем документи до Повідомлень складені в суворій відповідності до вимог чинного законодавства України та податкових норм.

Також в Рішеннях про відмову реєстрації ПН контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних без вказівки які саме документи складені з порушенням законодавства.

Суд звертає увагу, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію ПН.

При цьому, суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 всі документи на підтвердження здійснення господарської операції для реєстрації ПН №2 від 04.04.2023, №8 від 10.04.2023, №10 від 23.03.2023, №14 від 30.03.2023, №14 від 12.04.2023, №17 від 25.04.2023, №1 від 17.10.2022, перелік яких наведений вище. Крім цього у поясненнях позивач детально розписав суть господарської операції із посиланням на первинні бухгалтерські документи.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Отже, зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН №2 від 04.04.2023, №8 від 10.04.2023, №10 від 23.03.2023, №14 від 30.03.2023, №14 від 12.04.2023, №17 від 25.04.2023, №1 від 17.10.2022, суд дійшов висновку про протиправність рішення відповідача-1 від 06.06.2023 №8948517/37740773 та від 08.06.2023 №8963554/37740773, №8963552/37740773, №8963549/37740773, №8963550/37740773, №8963553/37740773, №8963551/37740773 про відмову в реєстрації ПН №2 від 04.04.2023, №8 від 10.04.2023, №10 від 23.03.2023, №14 від 30.03.2023, №14 від 12.04.2023, №17 від 25.04.2023, №1 від 17.10.2022.

Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу Електронний кабінет платника були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.

При цьому, відповідач-1 в оскаржуваному рішенні не навів доводів щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 06.06.2023 №8948517/37740773 та від 08.06.2023 №8963554/37740773, №8963552/37740773, №8963549/37740773, №8963550/37740773, №8963553/37740773, №8963551/37740773 про відмову в реєстрації ПН №2 від 04.04.2023, №8 від 10.04.2023, №10 від 23.03.2023, №14 від 30.03.2023, №14 від 12.04.2023, №17 від 25.04.2023, №1 від 17.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимоги про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі ПН №2 від 04.04.2023, №8 від 10.04.2023, №10 від 23.03.2023, №14 від 30.03.2023, №14 від 12.04.2023, №17 від 25.04.2023, №1 від 17.10.2022 датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем ПН №2 від 04.04.2023, №8 від 10.04.2023, №10 від 23.03.2023, №14 від 30.03.2023, №14 від 12.04.2023, №17 від 25.04.2023, №1 від 17.10.2022, датою їх первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18, від 23.05.2023 у справі № 500/770/21.

З огляду на викладене вище, суд задовольняє позовні вимоги повністю.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, підп.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.06.2023 №8948517/37740773 та від 08.06.2023 №8963554/37740773, №8963552/37740773, №8963549/37740773, №8963550/37740773, №8963553/37740773, №8963551/37740773.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "ВІТМАР" (, адреса: 79069, м. Львів, вул. Бічна Прилбицька, 3) №2 від 04.04.2023, №8 від 10.04.2023, №10 від 23.03.2023, №14 від 30.03.2023, №14 від 12.04.2023, №17 від 25.04.2023, №1 від 17.10.2022 датою їх подання для реєстрації.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ВІТМАР" (, адреса: 79069, м. Львів, вул. Бічна Прилбицька, 3) судовий збір у сумі 7515 (сім тисяч п`ятсот п`ятнадцять) грн 20 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8; ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ВІТМАР" (, адреса: 79069, м. Львів, вул. Бічна Прилбицька, 3) судовий збір у сумі 7515 (сім тисяч п`ятсот п`ятнадцять) грн 20 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення через Львівський окружний адміністративний суд, а у разі реєстрації офіційної електронної адреси в Єдиній судовій інформаційно-телекомунікаційній системі безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяМорська Галина Михайлівна