Справа № 320/6464/23
Суддя: Вівдиченко Тетяна Романівна
Дата ухвалення: 2023-11-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 320/6464/23 Головуючий у 1 інстанції: Панченко Н.Д.
Суддя-доповідач: Вівдиченко Т.Р.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 листопада 2023 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Судді-доповідача Вівдиченко Т.Р.

Суддів Аліменка В.О.

Кузьмишиної О.М.

За участю секретаря Заміхановської Д.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Київського окружного адміністративного суду від 06 липня 2023 року у справі за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства «Домобудівний комбінат №4» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення, -

ВСТАНОВИЛА:

Позивач - Приватне акціонерне товариство «Домобудівний комбінат №4» (далі - ПрАТ «Домобудівний комбінат №4») звернувся до суду з позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - ЦМУ ДПС по роботі з великими платниками податків), в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати повністю рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №8794/6/31-00-04-03-05-06 від 07.12.2022;

- зобов`язати Центральне міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків - Приватним акціонерним товариством «Домобудівний комбінат №4» податкового обов`язку щодо сплати податку на прибуток підприємств, щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, щодо сплати податку на додану вартість, щодо сплати орендної плати за землю (орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності), у відповідності до вимог пункту 69.1 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України - на період воєнного стану, обставини непереборної сили, спричинені військовою агресією російської федерації, є триваючими.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 06 липня 2023 року визнано протиправним та скасовано рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №8794/6/31-00-04-03-05-06 від 07.12.2022. Зобов`язано Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків - ПрАТ «Домобудівний комбінат №4» податкового обов`язку у відповідності до вимог пункту 69.1 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Не погодившись з рішенням суду, відповідач - Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права. Зокрема, апелянт вказує, що, згідно отриманих документів, ПрАТ «Домобудівний комбінат № 4» до заяв та додатку (пояснення) на підтвердження вказаної неможливості, платником не надано документи, що підтверджують відсутність коштів на усіх відкритих банківських рахунках платника податків. Також, апелянт посилається на дискреційні повноваження відповідача.

06 листопада 2023 року до Шостого апеляційного адміністративного суду від позивача - Приватного акціонерного товариства «Домобудівний комбінат №4» надійшли пояснення щодо поданої апеляційної скарги.

Заслухавши у відкритому судовому засіданні суддю-доповідача, пояснення учасників процесу, які з`явилися в судове засідання, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Відповідно до частини 1 статті 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, Приватне акціонерне товариство «Домобудівний комбінат №4» (ідентифікаційний код: 05503160; адреса: 04074, м. Київ, вул. Лугова, буд. 13)з 23.05.1995 зареєстровано в якості юридичної особи, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Заявами від 22 серпня 2022 року №01-373, №01-374, №01-372, №01-371 ПрАТ «Домобудівний комбінат №4» звернулося до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відсутність можливості своєчасно виконувати свій податковий обов`язок зі сплати податку на додану вартість, податку на прибуток, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, орендної плати за землю.

Заяви мотивовані тим, що 24.02.2022 у заявника настали форс-мажорні обставини: військова агресія рф проти України, що стало підставою для введення воєнного стану, наслідком чого є запровадження графіку роботи з неповним робочим тижнем, призупинення дії трудових договорів, скорочення завантаженості виробництва і будівництва, збільшення кредиторської заборгованості по енергоносіях та розрахунках з контрагентами, порушення графіків будівельно-монтажних робіт та порушення строків введення в експлуатацію, відсутність можливості реєстрації речових прав на нерухоме майно. Відсутність оборотних коштів у позивача спричинена дією форс-мажорних обставин, а саме: зупинення продажу нерухомості на об`єктах будівництва, прострочення платежів по вже проданим квартирам, неможливість замовників будівництва розрахуватись із позивачем за боргами. У березні - травні 2022 року не працював Державний реєстр речових прав на нерухоме майно, не працювали нотаріуси, була обмежена робота банків, що унеможливило реалізацію нерухомості в уже збудованих будинках та не дало можливості поповнити обігові кошти. Постійні повітряні тривоги, ракетні обстріли м. Києва та виїзд з м. Києва потенційних інвесторів призвело до різкого скорочення попиту на нерухомість. Крім того, до сил оборони мобілізовано 57 працівників ПрАТ «Домобудівний комбінат №4» з досвідом роботи, яких не вдалося замінити в повній мірі. Позивач зазначив, що для поповнення обігових коштів змушений укласти кредитний договір з АТ «Кредобанк».

Заяви направлено до ЦМУ ДПС по роботі з великими платниками податків 27.09.2022 та отримано податковим органом 28.09.2022, про що свідчать копії поштових квитанцій від 27.09.2022 та роздруківки щодо статусу відстеження відправлень.

ЦМУ ДПС по роботі з великими платниками податків попереднім рішенням щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 18.10.2022 №6768/6/31-00-04-03-050-06 повідомило ПрАТ «Домобудівний комбінат №4», що, у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податкові податкових обов`язків в частині сплати податку на додану вартість, податку на прибуток приватних підприємств, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого юридичними особами, які є власниками об`єктів нерухомості та орендну плату з юридичних осіб, пропонується надати додаткові документи, а саме: документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків, виписку з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків), зокрема, але не виключно банківські виписки з призначенням платежу по всіх відкритих банківських рахунках у відповідних банківських установах.

На виконання вимог вказаного рішення, ПрАТ «Домобудівний комбінат №4» листом від 02.11.2022 №01-430 надало пояснення щодо неможливості сплати податків та зборів у зв`язку з відсутністю коштів на всіх банківських рахунках та надав банківські виписки по усім рахункам станом на 29.07.2022, станом на 30.08.2022, станом на 30.09.2022, станом на 28.10.2022 в АТ «Кредобанк», АТ «Універсал Банк», АТ «КБ «Глобус», ПАТ «Укргазбанк», оборотно-сальдові відомості по банківському рахунку, відкритому в АТ «Ощадбанк», довідку по виплаті заробітної плати працівникам позивача у серпні-жовтні 2022 року.

Лист направлено до ЦМУ ДПС по роботі з великими платниками податків 03.11.2022 та отримано податковим органом 17.11.2022, про що свідчить копія поштової квитанції від 03.11.2022 та роздруківка щодо статусу відстеження відправлення.

Рішенням ЦМУ ДПС по роботі з великими платниками податків від 07.12.2022 №8794/6/31-00-04-03-05-06 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку позивача повідомлено, що за наслідками розгляду його заяв та відповідних документів прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання ним свого податкового обов`язку.

Рішення мотивоване наступним: ПрАТ «Домобудівний комбінат №4» подано заяви про відсутність можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок від 28.09.2022 №№ 6538/6, 6539/6, 6540/6, 6541/6 з додатками у відповідності до вимог пункту 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, Порядку №225 від 29.07.2022. До заяв додано документи: копії наказів підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили, Укази Президента України про введення та про продовження воєнного стану в Україні, аналітичні статті, витяги з ЄДРПОУ та банківські виписки (не у повному обсязі), згідно яких встановлено рух та наявність грошових коштів на банківських рахунках. Відповідачем направлено попереднє рішення щодо можливості виконання платником податків обов`язків від 18.10.2022 №6768/6/31-00-04-03-05-06. ПрАТ «Домобудівний комбінат №4» 02.11.2022 подано додаток до заяви (пояснення) на підтвердження вказаної неможливості та копії документів про неможливість виконання податкових обов`язків (надано банківські виписки). Згідно отриманих документів відповідач дійшов висновку, що позивачем не надано документи, що підтверджують відсутність коштів на усіх відкритих банківських рахунках платника податків.

Не погоджуючись із даним рішенням, позивач звернувся до суду з вищевказаним позовом.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Спірні правовідносини, що склались між сторонами, регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 №2260-IX (далі - Закон №2260-IX), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни, зокрема, до пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, згідно з яким, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості справляння податків і зборів.

Абзацом 1 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України передбачено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Згідно абзацу 3 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Абзацом 8 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України визначено, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Міністерством фінансів України відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України прийнято наказ № 225 від 29 липня 2022 року, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303, яким затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження (далі - Порядок №225).

Пунктом 1 розділу II Порядку №225 передбачено, що підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами: посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи; юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

За приписами пункту 3 розділу II Порядку №225, у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Заява має містити: повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); податкову адресу платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається заява; дату подання заяви; чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів; вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ); які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією російської федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями російської федерації; підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів).

До переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, згідно наказу Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 зокрема відносяться:

1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.

2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 р. № 599).

3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.

4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326.

5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).

6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)).

7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.

9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.

10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.

11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.

12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).

13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).

14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).

15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.

16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України).

17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).

Відповідно до пункт 8 розділу II Порядку №225, платники податків подають до контролюючого органу заяву та документи в електронній формі шляхом надсилання через Електронний кабінет або у паперовій формі шляхом подання до контролюючого органу за місцем податкової адреси або будь-якого сервісного центру контролюючого органу, або надсилання поштою з повідомленням про вручення.

Як вбачається з матеріалів справи, Приватне акціонерне товариство «Домобудівний комбінат №4» звернулося до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків із заявами від 28 вересня 2022 року №6538/6, №6539/6, №6540/6, №6541/6 про відсутність можливості своєчасно виконувати свій податковий обов`язок зі сплати податку на додану вартість, податку на прибуток, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, орендної плати за землю.

Заяви мотивовані тим, що 24.02.2022 у заявника настали форс-мажорні обставини: військова агресія рф проти України, що стало підставою для введення воєнного стану, наслідком чого є запровадження графіку роботи з неповним робочим тижнем, призупинення дії трудових договорів, скорочення завантаженості виробництва і будівництва, збільшення кредиторської заборгованості по енергоносіях та розрахунках з контрагентами, порушення графіків будівельно-монтажних робіт та порушення строків введення в експлуатацію, відсутність можливості реєстрації речових прав на нерухоме майно. Відсутність оборотних коштів у позивача спричинена дією форс-мажорних обставин, а саме: зупинення продажу нерухомості на об`єктах будівництва, прострочення платежів по вже проданим квартирам, неможливість замовників будівництва розрахуватись із позивачем за боргами. У березні травні 2022 року не працював Державний реєстр речових прав на нерухоме майно, не працювали нотаріуси, була обмежена робота банків, що унеможливило реалізацію нерухомості в уже збудованих будинках та не дало можливості поповнити обігові кошти. Постійні повітряні тривоги, ракетні обстріли м. Києва та виїзд з м. Києва потенційних інвесторів призвело до різкого скорочення попиту на нерухомість. Крім того, до сил оборони мобілізовано 57 працівників ПрАТ «Домобудівний комбінат №4» з досвідом роботи, яких не вдалося замінити в повній мірі. Позивач зазначив, що для поповнення обігових коштів змушений укласти кредитний договір з АТ «Кредобанк».

До заяв додано сертифікати Торгово-промислової палата України; Укази Президента України про введення та про продовження воєнного стану в Україні; лист Торгово-промислової палата України; інформація з офіційного сайту ДП «НАІС» від 24.02.2022 про тимчасове призупинення державних реєстрів Мін`юсту; постанова КМУ №209 від 06.03.2022; аналітичні статті щодо ринку нерухомості у м. Києві; Витяг та Виписка з ЄДРПОУ; Витяг з реєстру платників ПДВ; накази про призупинення господарської діяльності позивача; накази про надання відпусток без збереження заробітної плати; табелі обліку використання робочого часу; накази про відновлення трудових договорів; накази про встановлення норми тривалості робочого часу працівникам ПрАТ «ДБК04»; інформацію по працівникам ПрАТ «ДБК-4», які проходили військову службу з 24.02.2022 та які проходять військову службу; копії наказів по особовому складу про призов на військову службу у кількості 53 шт.; довідки про фактичний вихід на роботу працівників; штатний розпис; довідка щодо динаміки випуску готової продукції та виконання БМР; довідку щодо динаміки цін на матеріали; видаткові накладні на матеріали; листи; довідки щодо динаміки дебіторської та кредиторської заборгованості, щодо динаміки надходження коштів від продажу нерухомості, щодо динаміки надходжень доплат за продану нерухомість; банківські виписки; генеральний договір про здійснення кредитування та додатковий договір про надання кредитної лінії.

ЦМУ ДПС по роботі з великими платниками податків попереднім рішенням щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 18.10.2022 №6768/6/31-00-04-03-050-06 повідомило ПрАТ «Домобудівний комбінат №4», що, у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податкові податкових обов`язків в частині сплати податку на додану вартість, податку на прибуток приватних підприємств, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого юридичними особами, які є власниками об`єктів нерухомості та орендну плату з юридичних осіб, пропонується надати додаткові документи, а саме: документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків, виписку з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків), зокрема, але не виключно банківські виписки з призначенням платежу по всіх відкритих банківських рахунках у відповідних банківських установах.

На виконання вимог вказаного попереднього рішення, ПрАТ «Домобудівний комбінат №4» листом від 02.11.2022 №01-430 надало пояснення щодо неможливості сплати податків та зборів у зв`язку з відсутністю коштів на всіх банківських рахунках та надав банківські виписки по усім рахункам станом на 29.07.2022, станом на 30.08.2022, станом на 30.09.2022, станом на 28.10.2022 в АТ «Кредобанк», АТ «Універсал Банк», АТ «КБ «Глобус», ПАТ «Укргазбанк», оборотно-сальдові відомості по банківському рахунку, відкритому в АТ «Ощадбанк», довідку по виплаті заробітної плати працівникам позивача у серпні-жовтні 2022 року.

Разом з тим, рішенням ЦМУ ДПС по роботі з великими платниками податків від 07.12.2022 №8794/6/31-00-04-03-05-06 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку позивача повідомлено, що за наслідками розгляду його заяв та відповідних документів прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання ним свого податкового обов`язку.

Слід зазначити, що в оскаржуваному рішенні відповідачем не висловлено зауважень щодо вищезазначених документів, поданих позивачем разом із заявами про неможливість своєчасного виконання свого податкового обов`язку.

Водночас, зі змісту оскаржуваного рішення слідує, що підставою для прийняття спірного рішення зазначено ненадання документів, що підтверджують відсутність коштів на усіх відкритих банківських рахунках платника податків. До такого висновку відповідач дійшов з урахуванням запропонованих до надання попереднім рішенням від 18.10.2022 №6768/6/31-00-04-03-050-06 додаткових документів, а саме: документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків, виписку з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків, зокрема, але не виключно банківські виписки з призначенням платежу по всіх відкритих банківських рахунках у відповідних банківських установах.

Колегія суддів зазначає, що з наданих на виконання вимог попереднього рішення від 18.10.2022 №6768/6/31-00-04-03-050-06 виписок по рахунку вбачається, що у графі «Дебет» переважної кількості наданих виписок, в якій відображається рух коштів, що надходять на адресу позивача, станом на зазначені вище дати вхідний та вихідний залишок складав 0 грн.

Щодо доводів апелянта про наявність на банківських рахунках позивача коштів станом на граничну дату сплати податкових зобов`язань, слід зазначити наступне.

Матеріали справи свідчать, що позивачем надано пояснення, відповідно до яких, наявні кошти були спрямовані для виплати заробітної плати працівникам підприємства за липень 2022 року, які становили 8,0 млн грн, у тому числі, виплати працівникам, призваним під час мобілізації на військову службу. На підтвердження зазначеного позивачем долучено до справи довідку по виплаті працівникам заробітної плати у серпні-жовтні 2022 року.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що, у зв`язку з незазначенням у попередньому рішенні періоду чи конкретизації дат, за які відповідачем було запропоновано надати документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків, виписку з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків (зокрема, але не виключно банківські виписки з призначенням платежу по всіх відкритих банківських рахунках у відповідних банківських установах), позивач на власний розсуд надав разом з поясненнями виписки з рахунків клієнта банку на дати подання до банку розрахункових документів на сплату податків станом на окремі дати, які, на його думку, свідчать про неможливість виконання ним свого податкового обов`язку.

Разом з тим, в оскаржуваному рішенні від 07.12.2022 №8794/6/31-00-04-03-05-06 висновок контролюючого органу зводиться до ненадання позивачем документів, що підтверджують відсутність коштів на усіх відкритих банківських рахунках платника податків без зазначення фактичного обґрунтування такого висновку.

Водночас, в силу вимог частини 1 розділу III Порядку №225, контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.

Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення).

Таким чином, судом першої інстанції вірно зазначено про те, що контролюючим органом порушено вимоги частини 1 розділу III Порядку №225, оскільки, в рішенні не визначено конкретних підстав та документів, які не було подано позивачем на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про неможливість виконання податкового зобов`язання, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, відповідач не мав правових підстав для відмови позивачу.

Загальне посилання податкового органу на Порядок №225, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком необхідного для податкового органу, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Враховуючи вищезазначене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування спірного рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового зобов`язання.

Щодо посилання апелянта на дискреційні повноваження відповідача, слід зазначити наступне.

На законодавчому рівні поняття "дискреційні повноваження" суб`єкта владних повноважень відсутнє. У судовій практиці сформовано позицію щодо поняття дискреційних повноважень, під якими слід розуміти такі повноваження, коли у межах, які визначені законом, адміністративний орган має можливість самостійно (на власний розсуд) вибирати один з кількох варіантів конкретного правомірного рішення. Водночас, повноваження державних органів не є дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень. Тобто, у разі настання визначених законодавством умов відповідач зобов`язаний вчинити конкретні дії і, якщо він їх не вчиняє, його можна зобов`язати до цього в судовому порядку.

Як зазначив Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду у постанові від 14 квітня 2021 року у справі №640/7089/17, якщо відмова відповідного органу визнана судом протиправною, а іншого варіанту поведінки у суб`єкта владних повноважень за законом не існує, то суд має право зобов`язати такий орган влади вчинити конкретні дії, які б гарантували захист прав і свобод позивача.

Також, Верховний Суд у постановах від 23 грудня 2021 року у справі № 480/4737/19 та від 08 лютого 2022 року у справі № 160/6762/21 сформулював висновок, відповідно до якого, ефективний спосіб захисту прав та інтересів особи в адміністративному суді має відповідати таким вимогам: забезпечувати максимально дієве поновлення порушених прав за існуючого законодавчого регулювання; бути адекватним фактичним обставинам справи; не суперечити суті позовних вимог, визначених особою, що звернулася до суду; узгоджуватися повною мірою з обов`язком суб`єкта владних повноважень діяти виключно у межах, порядку та способу, передбаченого законом.

Беручи до уваги викладене, колегія суддів вважає, що зобов`язання Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків - ПрАТ «Домобудівний комбінат №4» податкового обов`язку у відповідності до вимог пункту 69.1 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений та не є втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки, ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржуваного рішення, яке були предметом судового контролю у межах цієї справи.

Решта доводів та заперечень апелянта висновків суду першої інстанції не спростовують.

Згідно п. 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Аналізуючи обставини справи та норми чинного законодавства, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог Приватного акціонерного товариства «Домобудівний комбінат №4» та наявність правових підстав для їх задоволення.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 КАС України).

При цьому, доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до ч. 3 ст. 242 КАС України, обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

З підстав вищенаведеного, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку та прийняв рішення, з дотриманням норм матеріального і процесуального права, а тому підстав для його скасування не вбачається.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 06 липня 2023 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328-329 КАС України.

Суддя-доповідач Вівдиченко Т.Р.

Судді Аліменко В.О.

Кузьмишина О.М.

Повний текст постанови виготовлено 13.11.2023 р.