Справа № 280/10396/21
Суддя: Шлай А.В.
Дата ухвалення: 2023-11-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

08 листопада 2023 року м. Дніпросправа № 280/10396/21

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Шлай А.В. (доповідач),

суддів: Прокопчук Т.С., Кругового О.О.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Акціонерного товариства "Українська залізниця" в особі філії "Центр з будівництва та ремонту колії" на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 24 травня 2023 р. (суддя Конишева О.В.) в адміністративній справі №280/10396/21 за позовом Акціонерного товариства "Українська залізниця" в особі філії "Центр з будівництва та ремонту колії" до Головного управління ДПС у Запорізькій області, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Акціонерне товариство «Українська залізниця» в особі філії «Центр з будівництва та ремонту колії» Акціонерного товариства «Українська залізниця» звернулось до суду із позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №2, прийнятого 15.04.2021 Головного управління ДПС у Запорізькій області, яким застосовано адміністративний штраф на суму 100000 грн. за порушення п.п.230.12 п.230.1 ст. 230, п. 12 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України.

В обґрунтування пред`явленого позову позивач вказував на порушення процедури призначення і проведення перевірки (відсутність в наказі №549-п від 24.02.2021 конкретних підстав призначення перевірки), відсутність порушень податкового законодавства з боку позивача (підприємство не було зобов`язано встановлювати та реєструвати на резервуари на акцизному складі СП "Мелітопольська колійна машинна станція" за адресою: м. Запоріжжя, вул. Автодорожня, буд. 237, витратоміри-лічильники та/або рівнеміри-лічильники), оскільки протягом 2020 року підприємство не здійснювало діяльність, пов`язану з обігом пального на зазначеному складі, не зберігало і не реалізовувало пальне, доказом чого є відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 24 травня 2023 р., постановленим за результатами розгляду справи за правилами загального позовного провадження, у задоволенні позову відмовлено.

У поданій апеляційній скарзі позивач, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове рішення, задовольнивши позов.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивач вказує на неврахування судом першої інстанції висновків Верховного Суду щодо необхідності зазначення в наказі на проведення фактичної перевірки відомостей (інформації), на підставі якої контролюючий орган вирішив провести перевірку. Також, при визначенні складу адміністративного правопорушення контролюючим органом повинно бути доведено факт здійснення реалізації, відпуску пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників. Обставина відсутності діяльності зі зберігання та реалізації пального виключає склад правопорушення та застосування штрафу.

У письмовому відзиві на апеляційну скаргу відповідач просить залишити оскаржене рішення суду першої інстанції без змін, як законне та обґрунтоване.

Розгляд апеляційної скарги здійснено в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, як це передбачено статтею 311 Кодексу адміністративного судочинства України.

Здійснюючи перевірку оскарженого рішення суду першої інстанції, колегія суддів керується приписами статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до яких рішення суду повинно ґрунтуватись на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом. При виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Судом першої інстанції встановлено наступні обставини у справі:

Згідно даних Єдиного ліцензійного реєстру Акціонерне товариство «Українська залізниця» () за адресою: Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Автодорожна, буд. 237 отримало ліцензію на право зберігання пального №1900047 терміном дії з 02.08.2019 до 12.08.2024, яка анульована розпорядженням №321-р 19.08.2020, ліцензію на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) №2100001 терміном дії з 05.01.2021 до 05.01.2026, зазначена загальна місткість резервуарів, що використовується для зберігання пального 10000 літрів. Відповідно Реєстру платників акцизного податку з реалізації пального та спирту етилового Акціонерне товариство «Українська залізниця» зареєстроване платником в зазначеному реєстрі за №2970, дата реєстрації платником податку - 26.06.2019, дата внесення запису до реєстру 18.07.2019 (дата модифікації 09.03.2021.) Згідно даних 1С «Податковий блок» Акціонерне товариство «Українська залізниця» за адресою Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Автодорожна, буд 237, 02.09.2019 зареєстровано акцизний склад, номер запису в реєстрі - 12685, ідентифікатор об`єкта оподаткування - 58707735, Уніфікований номер акцизного складу - 1012034. Згідно наданого зведеного переліку майна, під час отримання ліцензії за адресою: Запорізька область, м Запоріжжя, вул. Автодорожна, буд. 237 на обліку знаходяться: ємність (інвентарний номер 7000901), дата введення в експлуатацію 01.12.1986, ємність (інвентарний номер 7000902), дата введення в експлуатацію 01.12 1986, ємність для бензина, (інвентарний номер 700510), дата введення в експлуатацію 01.02.2004, ємність для бензина, (інвентарний номер 700520), дата введення в експлуатацію 01.02.2004. Згідно листа ДПС України від 29.01.2021 №2704/7/99-00-09-02-02-07 зобов`язано вжити заходів щодо відпрацювання суб`єктів господарювання, якими порушено правила обліку, виробництва та бігу пального на акцизних складах, серед яких значиться позивач (а.с.105-106). Відповідно до доповідної записки за № 1317 від 24.02.2021 управління контролю за підакцизними товарами (а.с.103) та на підставі пп.191.1.14. пп. 191.1.16 п.191.1 ст.191, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.3 п.75.1 ст.75, пп.80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України наказом Головного управління ДПС у Запорізькій області № 549-П від 24 лютого 2021 року, призначено провести фактичну перевірку акціонерного Товариства "українська залізниця" за адресою Запорізька область, м Запоріжжя, вул. Автодорожна, буд. 237, з питання здійснення контролю за додержанням суб`єктом господарювання вимог законодавства, які є обов`язковими при виробництві, обліку, зберіганні та транспортуванні пального; наявності супровідних документів на товар (прибуткових, товарно-транспортних, видаткових та акцизних накладних), виявлення порушень у сфері виробництва і обігу пального. 24 02.2021 Головне управління ДПС у Запорізькій області відповідно до вищезазначеного наказу видано направлення на проведення фактичної перевірки за №№ 941 та 942. З направленнями на проведення перевірки ознайомлено під підпис 26.02.2021 начальника структурного підрозділу позивача, якому вручено наказ про проведення фактичної перевірки від 24.02.2021 року №549-п. Перевірку проведено з 25.02.2021 по 05.03. 2021. За результатами фактичної перевірки складено акт від №1811/08/01/09/40075815 від 09.03.2021, яким встановлено порушення вимог п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України; пп.230.1 2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу XX Податкового Кодексу України, в частині несвоєчасного обладнання витратомірами-лічильниками та рівнемірами- лічильниками та їх несвоєчасної реєстрації в Єдиному державному реєстрі по 5 стаціонарним резервуарам та не установлених на них рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі. За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС у Запорізькій області винесено податкове повідомлення-рішення від 15.04.2021 № 2, про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) на суму 100 000 грн.

Не погоджуючись з рішенням відповідача, позивач звернувся за захистом своїх прав та інтересів.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції дійшов висновку про правомірність спірного податкового повідомлення-рішення.

Щодо доводів позивача/скаржника про відсутність законних підстав для проведення податкової перевірки.

Згідно з підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

За приписами пункту 81.1 статті 81 Податкового кодексу України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, зокрема, копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта та у разі проведення перевірки в іншому місці адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися.

Порядок проведення фактичної перевірки врегульований статтею 80 ПК України, відповідно до п.п.80.2.5 п.80.2 якого фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

За правовими висновками Верховного Суду, сформульованими за результатами перегляду судових рішень в касаційному порядку, підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України передбачає альтернативні підстави проведення фактичної перевірки, які можуть застосовуватися як у сукупності, так і кожна окремо, а саме: наявність та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення платником податків вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законом у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального (справи № 815/1978/18, № 140/14625/20, № 520/7331/21) .

Отже, здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу пального є самостійною підставою для призначення фактичної перевірки суб`єктів господарювання та не вимагає наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства.

У наказі № 549-п від 24.02.2021 підставою проведення перевірки зазначено - для здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального відповідно до приписів пп. 80.2.5 п. 80.2 статті 80 Податкового кодексу України (т. 1 а.с.106).

Таким чином, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про наявність законних підстав для проведення фактичної перевірки, і доводи апеляційної скарги цей висновок не спростовують.

Щодо доводів позивача/скаржника про помилковість висновків податкової перевірки.

Відповідно до пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу (ПК) України акцизний склад це спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, а також приміщення, розташовані на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального (крім скрапленого газу природного, бензолу, метанолу), за винятком приміщень для навантаження- розвантаження, зберігання пального виключно для потреб власного споживання пального розпорядником акцизного складу.

Пунктом 230.1 ст. 230 ПК України встановлено, що акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

Підпунктом 230.1.2. п. 230.1 ст. 230 ПК України визначені обов`язки та права для розпорядників акцизних складів:

Акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Строки, в які платники зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, визначені в п. 12 підрозділу 5 р. ХХ «Перехідні положення» ПК України: акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 липня 2019 року; акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 жовтня 2019 року; акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.

Платники податку розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі; б) усі акцизні склади в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Податковим кодексом встановлено заборону здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу (абз. 9 п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України).

Відповідно до п. 18 підрозділу 5 розділу XX ПК України норми п. 128-1.1 цього Кодексу застосовуються з 1 квітня 2020 року до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до п. 212.1 ст. 212 цього Кодексу).

Отже, резервуари, які використовуються для здійснення операцій з обігу пального та його зберігання, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, з 01.01.2020 повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками, які зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі (п. 230.1 ст. 230 Кодексу), а відповідальність за порушення цієї вимоги настає з 01.04.2020.

За правовим висновком Верховного Суду санкція, встановлена пунктом 128-1.1 статті 128-1 Податкового кодексу України, застосовується не конкретно за реалізацію пального за відсутності встановлених витратомірів-лічильників на кожному місці відпуску пального наливом, а у випадку виробництва, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального, за відсутності встановлених витратомірів-лічильників на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірів-лічильників рівня таких товарів (продукції) у резервуарі. При цьому, такі витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники повинні бути зареєстровані у Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (справи № 340/2620/21, № 420/1242/21).

Таким чином, на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, повинен бути встановлений рівнемір-лічильник, відсутність реєстрації якого в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, має наслідком відповідальність, передбачену пунктом 128-1.1 статті 128-1 Податкового кодексу України, незалежно від обставини реалізації пального.

Відповідно до статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Акціонерного товариства "Українська залізниця" в особі філії "Центр з будівництва та ремонту колії" - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 24 травня 2023 р. в адміністративній справі №280/10396/21 - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 08 листопада 2023 р. та може бути оскаржена протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий - суддя А.В. Шлай

суддя Т.С. Прокопчук

суддя О.О. Круговий