Справа № 340/4616/22
Суддя: О.А. ЧЕРНИШ
Дата ухвалення: 2023-11-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 листопада 2023 року м. Кропивницький Справа № 340/4616/22

провадження № 2-ап/340/24/23

Кіровоградський окружний адміністративний суду у складі судді Черниш О.А.,

за участю секретаря судового засідання Бодюл М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні

за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

позивач: товариство з додатковою відповідальністю "Світловодське кар`єроуправління" (27552, Кіровоградська область, м. Світловодськ, вул. Молодіжна, 53, )

представник: адвокат Квашук О.М.

відповідач: Головне управління ДПС у Кіровоградській області (25006, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, код ЄДРПОУ ВП 43995486)

представник: Данілов С.О.

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з додатковою відповідальністю "Світловодське кар`єроуправління" у жовтні 2022 року звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення:

- форми "Р" №2 від 07.10.2021 року, яким збільшено грошове зобов`язання з податку на прибуток підприємств на суму 488 623 грн.,

- форми "П" №2 від 07.10.2021 року, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток підприємств на 2 252 985 грн.,

- форми "Р" №2 від 07.10.2021 року, яким збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість на суму 723 059 грн.,

- форми "ПН" №2 від 07.10.2021 року, яким застосовано штраф за платежем податок на додану вартість на суму 82 379 грн.,

- форми "Р" №2 від 07.10.2021 року, яким збільшено грошове зобов`язання із земельного податку на суму 809 941,31 грн.

- форми "Р" №2 від 07.10.2021 року, яким збільшено грошове зобов`язання з рентної плати за користування надрами для видобування інших корисних копалин загальнодержавного значення на суму 1 484 946,36 грн.,

- форми "Р" №2 від 07.10.2021 року, яким збільшено грошове зобов`язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин місцевого значення на суму 812 027,88 грн.,

- форми "Д" №0 від 07.10.2021 року, яким збільшено грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 6 809 843,07 грн.,

- форми "Д" №0 від 07.10.2021 року, яким збільшено грошове зобов`язання з військового збору на суму 215 542,75 грн.,

Позов мотивував тим, що спірні податкові повідомлення-рішення винесені за результатами документальної планової виїзної перевірки, оформленої актом ГУ ДПС у Кіровоградській області №2774/11-28-07-12/13749739 від 13.08.2021 року. Позивач вважає таку перевірку незаконною, оскільки перевірка його діяльності з 01.01.2017 року проведена з порушенням строків давності, установлених п.102.1 ст.102 ПК України. Позивач не погоджується з порушеннями податкового законодавства, описаними в акті перевірки, та доводить, що дані, визначені ним у податковій звітності, підтверджуються у встановленому порядку, а він не допускав заниження податкових зобов`язань зі сплати податків та зборів. З цих підстав просить суд визнати оскаржувані рішення протиправними та скасувати їх.

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду Жука Р.В. від 10.10.2022 року відкрито провадження у справі за цим позовом, вирішено здійснювати її розгляд за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

Відповідач подав відзив на позовну заяву із запереченнями проти позову, мотивованими тим, що перевірка позивача проведена законно, у межах строків давності, установлених податковим законодавством та з урахуванням того, що перебіг строків давності, передбачених статтею 102 ПК України, зупинений з 18.03.2020 року на період дії карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19. У ході планової документальної перевірки виявлені порушення, які призвели до заниження податкових зобов`язань, а також стали підставою для нарахування штрафних (фінансових) санкції. Доводячи правомірність висновків акту перевірки та оскаржуваних рішень, представник відповідача просив суд у задоволенні позову відмовити.

Ухвалою від 08.11.2022 року суд за заявою ТДВ "Світловодське кар`єроуправління" визнав поважними причини пропуску строку звернення до суду з позовом та поновив цей строк.

Ухвалою від 14.02.2023 року суд залишив без розгляду позовну заяву ТДВ "Світловодське кар`єроуправління" на підставі п.2 ч.1 ст.240 КАС України.

Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 27.04.2023 року ухвалу Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14.02.2023 року скасовано, а справу направлено до суду першої інстанції для продовження розгляду.

Ухвалою суду від 03.07.2023 року позовну заяву ТДВ "Світловодське кар`єроуправління" залишено без руху.

Ухвалою суду від 20.07.2023 року адміністративну справу прийнято для продовження розгляду за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання.

ТДВ "Світловодське кар`єроуправління" 25.07.2023 року подало заяву про зміну підстав позову, у якій також посилалося на те, що документальна планова перевірка проведена всупереч мораторію на проведення таких перевірок, установленого пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, без належного направлення/вручення копії наказу про проведення перевірки та письмового повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки, як того вимагає п.77.4 ст.77 ПК України.

Ухвалою суду від 09.08.2023 року прийнято до розгляду заяву позивача про зміну підстав позову.

Відповідач подав відзив на позовну заяву із урахуванням заяви про зміну підстав позову, у якому вказав, що після прийняття Кабінетом Міністрів України постанови №89 від 03.02.2021 року "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок" контролюючим органам було дозволено проводити документальні планові виїзні перевірки юридичних осіб з дотриманням вимог статті 77 Податкового кодексу України.

Ухвалою від 22.08.2023 року суд закрив підготовче провадження та призначив справу до судового розгляду по суті у судовому засіданні.

Відповідно до протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 17.10.2023 року справу передано на розгляд судді Черниш О.А.

Ухвалою судді від 19.10.2023 року справу прийнято до провадження, прийнято рішення розпочати розгляд справи спочатку зі стадії підготовчого провадження та призначено підготовче засідання.

Ухвалою від 31.10.2023 року суд закрив підготовче провадження та призначив справу до судового розгляду по суті у судовому засіданні.

Розглянувши справу за правилами загального позовного провадження, суд установив такі обставини та дійшов до таких висновків.

Товариство з додатковою відповідальністю "Світловодське кар`єроуправління" зареєстроване як юридична особа, перебуває на обліку платників податків в ГУ ДПС у Кіровоградській області.

Начальник ГУ ДПС у Кіровоградській області видав наказ №606-п від 28.05.2021 року "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТДВ "Світловодське кар`єроуправління", яким на підставі пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.77.1, п.77.4 ст.77 ПК України наказано провести документальну планову виїзну перевірку ТДВ "Світловодське кар`єроуправління" з 25.06.2021 року тривалістю 20 робочих днів. Перевірку провести за період діяльності з 01.10.2017 року по 31.03.2021 року з метою дотримання вимог податкового законодавства, за період з 01.10.2017 року по 31.03.2021 року з метою дотримання вимог валютного законодавства, за період з 01.10.2016 року по 31.03.2021 року з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, за період з 01.10.2017 року по 31.03.2021 року з метою дотримання іншого законодавства.

Копія цього наказу та повідомлення про проведення перевірки №191/4/11-28-07-01/13749739 від 28.05.2021 року направлені на поштову адресу позивача рекомендованим листом з повідомленням про вручення та вручені адресату 03.06.2021 року.

Наказом начальника ГУ ДПС у Кіровоградській області №844-п від 21.07.2021 року "Про продовження терміну проведення документальної планової виїзної перевірки ТДВ "Світловодське кар`єроуправління" на підставі пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.77.1, п.77.4 ст.77, п.82.2 ст.82 ПК України продовжено термін проведення документальної планової виїзної перевірки з 26.07.2021 року на 10 робочих днів.

На підставі цих наказів та відповідних направлень посадові особами ГУ ДПС у Кіровоградській області у період з 25.06.2021 року по 06.08.2021 року провели документальну планову виїзну перевірку ТДВ "Світловодське кар`єроуправління" та за її результатами склали акт №2774/11-28-07-12/13749739 від 13.08.2021 року.

За висновками цього акту у ході перевірки встановлено зокрема такі порушення:

- п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено податок на прибуток підприємств на загальну суму 488 623 грн., у тому числі: за 2020 рік (4 квартал 2020 року) - 485 026 грн., за 1 квартал 2021 року - 3597 грн. Перевіркою повноти визначення від`ємного значення об`єкта оподаткування за період з 01.10.2017 року по 31.03.2021 року встановлено його завищення на загальну суму 2 252 985 грн., в т.ч. за 2018 рік на суму 534 658 грн., за 2019 рік на суму 914167 грн., за 1 квартал 2021 року на суму 804 120 грн.;

- ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, ст.186, п.188.1 ст.188, п.200.4 ст.204 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 578 447 грн., в тому числі: жовтень 2017 року - 23492 грн., листопад 2017 року - 14899грн., грудень 2017 року 17177 грн., січень 2018 року - 11475 грн., лютий 2018 року - 5429 грн., березень 2018 року - 3551 грн., квітень 2018 року - 13120 грн., травень 2018 року - 37354 грн., червень 2018 року - 21807 грн., липень 2018 року - 25975 грн., серпень 2018 року - 19085 грн., вересень 2018 року - 27955 грн., жовтень 2018 року - 22050 грн., вересень 2019 року - 53128грн., жовтень 2019 року - 7667грн., листопад 2019 року 7667 грн., грудень 2019 року 15334 грн., січень 2020 року 22 207 грн., лютий 2020 року 13 143 грн., березень 2020 року - 49 грн., липень 2020 року 14 945 грн., серпень 2020 року - 14800 грн., вересень 2019 року - 26782 грн., жовтень 2020 року - 333 грн., грудень 2020 року - 8600 грн., січень 2021 року - 8703 грн., лютий 2021 року - 26 грн., березень 2021 року - 70670 грн.;

- ст.274, ст.277, п.284.2, п.284.4 ст.284, п.287.1 ст.287 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено земельний податок на загальну суму 647 953,05 грн., в тому числі: за 4 квартал 2017 року 76 529,85 грн., за 2018 рік - 367 343,27 грн., за 2019 рік 204 079,93 грн.;

- пп.252.1.1 п.252.1, п.252.2, п.252.6, п.252.7, п.252.14 ст.252 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено рентну плату за користування надрами для видобування корисних копалин на загальну суму 1 837 584,40 грн., в тому числі: за IV квартал 2017 року 277 838,61 грн., І квартал 2018 року 102 272,22 грн., II квартал 2018 року - 361 400,84 грн., III квартал 2018 року 365 073,06 грн., IV квартал 2018 року 221 002,05 грн., І квартал 2019 року 135 808,91 грн., II квартал 2019 року 231 236,54 грн., ІІІ квартал 2019 року - 142952,17 грн.;

- пп.14.1.156 п.14.1 ст.14, пп.168.1.2, пп.168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.1, п.171.2 "а" ст.171, п.176.2 "а", "г" ст.176 Податкового кодексу України, в результаті чого:

- не перераховано податок на доходи фізичних осіб в сумі 4 340 894,36 грн., в тому числі: жовтень 2017 року - 249129,14 грн., листопад 2017 року - 112096,09 грн., грудень 2017 року - 99222,45 грн., січень 2018 року -122700,17 грн., лютий 2018 року - 85841,75 грн., березень 2018 року - 76054,79 грн., квітень 2018 року - 92055,48 грн., травень 2018 року - 123515,63 грн., червень 2018 року - 97422,68 грн., липень 2018 року - 108874,66 грн., серпень 2018 року - 101547,24 грн., вересень 2018 року - 104301,91 грн., жовтень 2018 року - 102689,49 грн., листопад 2018 року - 106918,32 грн., грудень 2018 року - 90241,14 грн., січень 2019 року - 98306,23 грн., лютий 2019 року - 105448,28 грн., березень 2019 року - 100840,55 грн., квітень 2019 року - 102486,52 грн., травень 2019 року - 105729,30 грн., червень 2019 року - 93379,92 грн., липень 2019 року - 105654,71 грн., серпень 2019 року - 91835,36 грн., вересень 2019 року - 86869,77 грн., жовтень 2019 року - 94588,05 грн., листопад 2019 року - 84680,47 грн., грудень 2019 року - 82738,80 грн., січень 2020 року - 83395,10 грн., лютий 2020 року - 83063,77 грн., березень 2020 року - 105229,89 грн., квітень 2020 року - 83792,40 грн., травень 2020 року - 106838,02 грн., червень 2020 року - 95852,47 грн., липень 2020 року - 120886,29 грн., серпень 2020 року - 110337,84 грн., вересень 2020 року - 135793,72 грн., жовтень 2020 року - 134263,79 грн., листопад 2020 року - 113113,24 грн., грудень 2020 року - 117437,30 грн., січень 2021 року - 115405,67 грн., лютий 2021 року - 110315,96 грн.,

- несвоєчасно сплачено (не своєчасно перераховано) податок на доходи фізичних осіб в сумі 1 943 489,91 грн. за жовтень 2017 року;

- п.16-1 підрозд.10 Розділу XX, пп.14.1.156 п.14.1 ст.14, пп.168.1.2, пп.168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.1, п.171.2 "а" ст.171, п.176.2 "а", "г" ст.176 Податкового кодексу України, в результаті чого:

- несвоєчасно сплачено (несвоєчасно перераховано) військовий збір в сумі 410 769,66 грн., в тому числі: жовтень 2017 року - 117521,43 грн., листопад 2017 року - 9487,71 грн., грудень 2017 року - 8388,52 грн., січень 2018 року - 10087,56 грн., лютий 2018 року - 7285,47 грн., березень 2018 року - 6482,73 грн., квітень 2018 року - 7775,04 грн., травень 2018 року - 10347,34 грн., червень 2018 року - 8197,27 грн., липень 2018 року - 9096,84 грн., серпень 2018 року - 8531,07 грн., вересень 2018 року - 8727,86 грн., жовтень 2018 року - 8581,50 грн., листопад 2018 року - 8115,05 грн., грудень 2018 року - 7592,10 грн., січень 2019 року - 8333,44 грн., лютий 2019 року - 8888,18 грн., березень 2019 року - 8518,67 грн., квітень 2019 року - 8703,28 грн., травень 2019 року - 8907,38 грн., червень 2019 року - 7925,75 грн., липень 2019 року - 8893,28 грн., серпень 2019 року - 7771,86 грн., вересень 2019 року - 7368,83 грн., жовтень 2019 року - 7983,19 грн., листопад 2019 року - 7143,11 грн., грудень 2019 року - 7053,37 грн., січень 2020 року - 7093,67 грн., лютий 2020 року - 7063,86 грн., березень 2020 року - 8848,02 грн., квітень 2020 року - 7030,02 грн., травень 2020 року - 8966,22 грн., червень 2020 року - 8050,79 грн., липень 2020 року - 10081,32 грн., серпень 2020 року - 9226,34 грн., вересень 2020 року - 10701,59 грн.,

- не сплачено (не перераховано) до бюджету військовий збір в сумі 50 189,19 грн., в тому числі: вересень 2020 року - 630,33 грн., жовтень 2020 року - 11220,20 грн., листопад 2020 року - 9672,29 грн., грудень 2020 року - 9805,13 грн., січень 2021 року - 9634,17 грн., лютий 2021 року - 9227,07 грн.

На підставі цього акту ГУ ДПС у Кіровоградській області прийняло щодо позивача зокрема такі податкові повідомлення-рішення:

- форми "Р" №2 від 07.10.2021 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств на 488 623 грн., із яких 488 623 грн. - податкове зобов`язання;

- форми "П" №2 від 07.10.2021 року, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток підприємств на 2 252 985 грн.;

- форми "Р" №2 від 07.10.2021 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 723 059 грн., із яких 578 447 грн. - податкове зобов`язання, 144 612 грн. - штрафна санкція;

- форми "ПН" №2 від 07.10.2021 року, яким застосовано штраф за платежем податок на додану вартість на суму 82 379 грн. за нереєстрацію податкових накладних;

- форми "Р" №2 від 07.10.2021 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання із земельного податку на 809 941,31 грн., з яких 647 953, 05 грн. - податкове зобов`язання, 161 988, 26 грн. - штрафна санкція;

- форми "Р" №2 від 07.10.2021 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання з рентної плати за користування надрами для видобування інших корисних копалин загальнодержавного значення на 1 484 946,36 грн., із яких 1 187 957, 09 грн. - податкове зобов`язання, 296 989, 27 грн. - штрафна санкція;

- форми "Р" №2 від 07.10.2021 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин місцевого значення на 812 027,88 грн., з яких 649 622, 30 грн. - податкове зобов`язання, 162 405, 58 грн. - штрафна санкція;

- форми "Д" №0 від 07.10.2021 року, яким збільшено суму грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на 6 809 843,07 грн., з яких: 4 340 894, 36 грн. - податкове зобов`язання, 1 192 164, 70 грн. - штрафна санкція, 1 276 784, 01 грн. - пеня;

- форми "Д" №0 від 07.10.2021 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на 215 542,75 грн., з яких: 50 189, 19 грн. - податкове зобов`язання, 83 426, 96 грн. - штрафна санкція, 81 926, 60 грн. - пеня.

Не погоджуючись з цими рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір, суд виходив з того, що відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, який зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 41.1 статті 41 Податкового кодексу України передбачено, що контролюючими органами є зокрема: 41.1.1. податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

Згідно з пунктами 61.1, 61.2 статті 61 Податкового кодексу України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.

Підпунктом 62.1.3 пункту 62.1 статті 61 Податкового кодексу України передбачено, що податковий контроль здійснюється зокрема шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Порядок проведення документальних планових виїзних перевірок визначає стаття 77 Податкового кодексу України, а строки їх проведення, у тому числі підстави для продовження строку перевірки визначені у статті 82 цього Кодексу.

Так, згідно з пунктом 77.4 статті 77 ПК України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

18 березня 2020 року набрав чинності Закон України №533-IX від 17.03.2020 року "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)", яким підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено пунктами 52-1 - 52-5.

Зокрема, згідно з пунктом 52-2 установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року, крім документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу.

Інформація про перенесення документальних планових перевірок, які відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок мали розпочатися у період з 18 березня по 31 травня 2020 року та на день набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" не були розпочаті, включається до оновленого плану-графіку, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 30 березня 2020 року.

Документальні та фактичні перевірки, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними, тимчасово зупиняються на період до 31 травня 2020 року. Таке зупинення перериває термін проведення перевірки та не потребує прийняття будь-яких додаткових рішень контролюючим органом.

На період з 18 березня по 31 травня 2020 року зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

2 квітня 2020 року набрав чинності Закон України №540-IX від 30.03.2020 року "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)", яким внесено зміни, зокрема, до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України і абзац перший пункту 52-2 замінено сімома новими абзацами такого змісту:

"52-2. Установити мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року, крім:

- документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу;

- фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині:

- обліку, ліцензування, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

- цільового використання пального та спирту етилового платниками податків;

- обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

- здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених підпунктами 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 цього Кодексу".

У зв`язку з цим абзаци другий - четвертий вважати відповідно абзацами восьмим десятим.

29 травня 2020 року набрав чинності Закон України №591-IX від 13.05.2020 року "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)", яким внесено зміни, зокрема до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, в абзацах першому і дев`ятому слова та цифри "по 31 травня 2020 року" замінено цифрами та словами "2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)".

Отже, законодавець шляхом внесення змін до Податкового кодексу України запровадив мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18.03.2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а також зупинив на цей період проведення документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18.03.2020 року та не були завершеними.

Тобто, вимоги пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пов`язані та прямо відсилають до актів Кабінету Міністрів України, на підставі яких завершується дія карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Постановами Кабінету Міністрів України №211 від 11.03.2020 року "Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2", №1236 від 09.12.2020 року "Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" установлено з 12.03.2020 року на всій території України карантин.

Цей карантин відмінений з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року постановою Кабінету Міністрів України №651 від 27.06.2023 року.

Водночас, 4 жовтня 2020 року набрав чинності Закон України №909-ІХ від 17.09.2020 року "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2020 рік", пунктом 4 розділу ІІ "Прикінцевих положень" якого встановлено, що у період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, надано право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеження конституційних прав чи свобод особи.

На підставі цієї норми Кабінет Міністрів України прийняв постанову №89 від 03.02.2021 року "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок", якою постановив скоротити строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення перевірок юридичних осіб, зокрема документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу.

Таким чином, виникла колізія між нормами Податкового кодексу України та постановою Кабінету Міністрів України №89 від 03.02.2021 року "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок" в частині можливості здійснювати контрольні заходи шляхом проведення деяких видів перевірок у період з дня набрання чинності такої постанови по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби.

Відповідно до пункту 2.1 статті 2 Податкового кодексу України зміна положень цього Кодексу може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до цього Кодексу.

Тобто, зміна приписів Податкового кодексу України здійснюється виключно законами про внесення змін до Кодексу, відповідно зміна строку дії мораторію могла бути здійснена виключно шляхом прямого внесення змін до Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 5.2 статті 5 Податкового кодексу України у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу.

За загальним правилом вирішення колізій, передбаченим частиною 3 статті 7 КАС України, у разі невідповідності правового акта Конституції України, закону України, міжнародному договору, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, або іншому правовому акту суд застосовує правовий акт, який має вищу юридичну силу, або положення відповідного міжнародного договору України.

Отже за наявності суперечливих правил і положень щодо дії мораторію на проведення перевірок, які містяться у Податковому кодексі України, з одного боку і в постанові Кабінету Міністрів України з іншого боку - застосуванню підлягають положення і правила саме Податкового кодексу України, який є актом вищої юридичної сили.

Така правова позиція щодо розв`язання колізії між пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України та постановою Кабінету Міністрів України №89 від 03.02.2021 року "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок" висловлена у постановах Верховного Суду від 22.02.2022 року у справі №420/12859/21, від 15.04.2022 року у справі №160/5267/21, від 27.04.2022 року у справі №140/1846/21, від 06.07.2022 року у справі №360/1182/21.

Суд установив, що на момент видання наказів ГУ ДПС у Кіровоградській області №606-п від 28.05.2021 року та №844-п від 21.07.2021 року, складання акту перевірки №2774/11-28-07-12/13749739 від 13.08.2021 року дія карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), не завершилася, а відтак діяв і мораторій на проведення документальних планових перевірок. Цей мораторій був прямо закріплений пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України. На той час дія цієї норми не зупинялася.

У ході судового розгляду справи представник відповідача доводив, що після прийняття Кабінетом Міністрів України постанови №89 від 03.02.2021 року "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок" контролюючим органам було дозволено проводити документальні планові виїзні перевірки юридичних осіб з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Податкового кодексу України.

Суд відхиляє такі доводи та зазначає, що Кабінет Міністрів України не наділений повноваженнями щодо відновлення проведення податкових перевірок або скорочення строку дії обмежень, установлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, позаяк мораторій встановлено нормативно-правовим актом, який має вищу юридичну силу, та зміни до якого вносяться виключно шляхом внесення змін саме до цього Кодексу.

Наведене свідчить, що відповідач протиправно призначив у травні 2021 року та провів у червні серпні 2021 року документальну планову виїзну перевірку ТДВ "Світловодське кар`єроуправління" всупереч законодавчій забороні на проведення такої перевірки в період дії мораторію, установленого пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Перевірка під час дії мораторію, встановленого пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, є такою, що не породжує правових наслідків, оскільки така перевірка не повинна була відбутися в силу закону.

Суд зазначає, що перевірка є способом реалізації владних управлінських функцій контролюючим органом як суб`єктом владних повноважень, який зобов`язаний діяти тільки на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією України та законами України. Невиконання вимог закону щодо підстави для проведення перевірки призводить до визнання перевірки незаконною та не породжує правових наслідків такої перевірки. Акт перевірки, виходячи із положень щодо допустимості доказів, закріплених частиною 2 статті 74 КАС України, не може визнаватися допустимим доказом у справі, оскільки одержаний з порушенням порядку, встановленого законом.

Відповідно до сталої та послідовної практики Верховного Суду недотримання контролюючим органом обов`язкових умов для призначення та проведення податкової перевірки не створює правомірних наслідків такої перевірки. Податкове повідомлення-рішення, прийняте за наслідками такої перевірки та на підставі акту перевірки, який є недопустимим доказом, не може вважатись правомірним та підлягає скасуванню.

Подібні висновки наведені у постановах Верховного Суду від 01.09.2022 року у справі №640/16093/21, від 07.12.2022 року у справі №640/16523/21, від 21.12.2022 року у справі №640/21092/21, від 28.12.2022 року у справі №420/22374/21, від 23.02.2023 року у справі №160/20112/21, від 26.10.2023 року у справі №440/7328/22 у спорах щодо оскарження податкових повідомлень-рішень, прийнятих за наслідками податкових перевірок, проведених у період мораторію, установленого пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Установлені у ході судового розгляду справи порушення відповідачем вимог закону щодо призначення та проведення документальної планової виїзної перевірки суд визнає достатньою і безумовною підставою для висновку про протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, що має наслідком їх скасування. Тому суд не переходить у рішенні до дослідження та аналізу висновків ГУ ДПС у Кіровоградській області про допущені позивачем порушення вимог податкового законодавства, описані в акті перевірки, які стали підставою для нарахування грошових зобов`язань/штрафів/пені та які заперечує позивач.

Скасування податкових повідомлень-рішень, які прийняті за результатами незаконної перевірки та на підставі акту, який є недопустимим доказом, не потребує перевірки доводів сторін, на які вони посилалися у заявах по суті справи в обґрунтування своїх вимог та заперечень.

Тож суд прийшов до висновку, що позов ТДВ "Світловодське кар`єроуправління" слід задовольнити, оскаржувані податкові повідомлення-рішення слід скасувати з підстав незаконності податкової перевірки та відсутності правових наслідків такої.

З огляду за задоволення позову, здійснені позивачем витрати на оплату судового збору слід стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 9, 90, 139, 242-246, 250, 251, 255, 295 КАС України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов товариства з додатковою відповідальністю "Світловодське кар`єроуправління" задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області форми "Р" №2 від 07.10.2021 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області форми "П" №2 від 07.10.2021 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області форми "Р" №2 від 07.10.2021 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області форми "ПН" №2 від 07.10.2021 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області форми "Р" №2 від 07.10.2021 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області форми "Р" №2 від 07.10.2021 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області форми "Р" №2 від 07.10.2021 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області форми "Д" №0 від 07.10.2021 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області форми "Д" №0 від 07.10.2021 року.

Стягнути на користь товариства з додатковою відповідальністю "Світловодське кар`єроуправління" судові витрати на сплату судового збору в сумі 24810 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду у 30-денний строк, установлений статтею 295 КАС України.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду О.А. ЧЕРНИШ

Повне рішення суду складено 15.11.2023 року.