Справа № 140/12135/21
Суддя: Довгополов Олександр Михайлович
Дата ухвалення: 2023-11-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 листопада 2023 рокуЛьвівСправа № 140/12135/21 пров. № А/857/3929/22

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Довгополова О.М.,

суддів: Гудима Л.Я., Качмара В.Я.

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Негабарит- Сервіс" на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 28 січня 2022 року у справі № 140/12135/21 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Негабарит- Сервіс" до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

суддя (судді) в суді першої інстанції Ковальчук В.Д.,

справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження,

місце ухвалення рішення м. Луцьк,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Негабарит- Сервіс» ( далі ТЗОВ «Негабарит- Сервіс» ) звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області ( далі ГУДПС), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкового повідомлення-рішення від 12 липня 2021 року №.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 28 січня 2022 року у задоволенні позову відмовлено.

Рішення мотивоване тим, що відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, на якого законом покладено обов`язок доказування правомірності свого рішення, доведено обґрунтованість прийняття податкового повідомлення-рішення від 12 липня 2021 року №.

Не погодившись із ухваленим судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, у якій, з посиланням на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що усі документи, що підтверджують факт придбання товару були в наявності у ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» та надані у повному обсязі для ознайомлення під час проведення перевірки. Працівники відповідача проводили перевірку без належним чином оформлених направлень (копії направлень, не містять інформації про продовження строку проведення перевірки, що є порушенням п.1.3.4. Методичних рекомендацій). Вчинення перевіряючими особами дій з проведення перевірки поза межами строку, вказаного у направленні, є свідченням того, що такі дії вчинені за відсутності у цих осіб відповідних повноважень.

Враховуючи те, що апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, ухвалене в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні), суд вважає за можливе розглядати справу в порядку письмового провадження відповідно до положень пункту 3 частини 1 статті 311 КАС України.

У відповідності до вимог частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що подана скарга не підлягає задоволенню з наступних мотивів.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, що 26 березня 2021 року ГУДПС видано наказ №998 Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» на підставі статті 77 ПК України. Відповідно до вказаного наказу документальну планову виїзну перевірку ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» визначено провести з 08.04.2021, тривалістю 20 робочих днів, за період діяльності з 01.01.2017 по 31.12.2020 з метою дослідження питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства та за період діяльності з 01.01.2011 по 31.12.2020 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, з врахуванням п. 102.1, п. 102.3 ст. 102 ПК України.

На підставі вказаного наказу відповідачем виписано направлення на проведення перевірки від 06.04.2021 №1065, №1066, №1067, №1068, №1069, №1070, №1071.

Про проведення перевірки ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» проінформоване повідомленням від 26.03.2021 №176 та вищенаведеним наказом, які вручені платнику податків 29.03.2021. Крім того, копію вказаного наказу від 26.03.2021 №998 вручено головному бухгалтеру ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» Степанюк Т.В. під розписку 08.04.20210 та ознайомлено із направленнями на проведення перевірки.

Наказом від 07 травня 2021 року №1361 Про продовження терміну проведення документальної планової виїзної перевірки ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» продовжено термін проведення документальної планової виїзної перевірки ТЗОВ «Негабарит-Сервіс», призначеної згідно наказу ГУДПС від 26.03.2021 №998 на 10 робочих днів з 11.05.2021. Копію вказаного наказу 11.05.2021 отримала головний бухгалтер ТЗОВ Негабарит-Сервіс Степанюк Т.В.

Перевірку проведено з відома та в присутності директора та головного бухгалтера ТЗОВ «Негабарит-Сервіс». Перевірка проводилась з 08.04.2021 по 24.05.2021, за результатами якої складено акт від 31.05.2021 №4488/07-11/37707423, Про результати документальної планової виїзної перевірки ТЗОВ «Негабарит-Сервіс».

В ході перевірки встановлено, зокрема, порушення вимог п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.5, п. 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 ПК України, внаслідок чого завищено суму податку на додану вартість, що підлягала бюджетному відшкодуванню та відшкодовано на поточний рахунок платника у банку всього в сумі 7241 грн., в т.ч. за червень 2020 року в сумі 1140 грн., за липень 2020 року на суму 6101 грн. в результаті порушень, відображених у п.3.1.2.2 даного акту перевірки, та завищено залишок від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту з ПДВ у наступному звітному періоді всього в сумі 23042 грн., в т.ч. за грудень 2020 року в сумі 23042 грн.

На підставі даних висновків акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 12 липня 2021 року №, яким ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість у розмірі 23042 грн.

ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» не погодилося з даним податковим повідомленням-рішенням та оскаржило його в адміністративному порядку до Державної податкової служби України, яка рішенням про результати розгляду скарги від 23.10.2021 №23980/6/99-00-06-01-01-06 залишила податкове повідомлення-рішення від 12 липня 2021 року № без змін, а скаргу без задоволення.

Не погодившись з такими діями відповідача позивач звернувся з позовом до суду.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції і вважає його таким, що відповідає правильно застосованим нормам матеріального та процесуального права з огляду на наступне.

Відповідно до частин першої, другої та третьої статті 242 КАС України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить із того, що відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі ПК України).

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно вимог п.75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Як передбачено до п.п.75.1.3 п. 75.1 ст. 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Вимогами пункту 80.1 статті 80 ПК України визначено, що фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Відповідно до пп.80.2.5 п. 80.2 ст. 80 ПК України у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Згідно з пунктом 81.1 статті 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

- направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

- копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

- службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

Як передбачено п. 1 ст. 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Вимогами пункту 5 статті 76 ПК України встановлено, що акт (довідка) про результати фактичних перевірок, визначених статтею 80 цього Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючих органів, які проводили перевірку, реєструється не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки. Акт (довідка) про результати зазначених перевірок підписується особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (у разі наявності).

Як встановлено судом, згідно наявного у матеріалах справи копії Акту перевірки, він містить перелік виявлених порушень, їх зміст та нормативне регулювання. Перевірка проведена в присутності директора ТЗОВ «Негабарит-Сервіс», який по закінченню перевірки ознайомився зі змістом акту та підписав його.

В ході проведення перевірки встановлено завищення ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» залишку від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту з ПДВ у наступному звітному періоді всього в сумі 23042 грн., в тому числі за грудень 2020 року. Також встановлено завищення від`ємного значення з податку на додану вартість внаслідок заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 1.1 (1) Декларацій Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою всього в сумі 13726 грн., в т.ч. за січень 2018 року на 2804 грн., грудень 2018 року на суму 6639 грн. та грудень 2019 року на суму 4283 грн. внаслідок наступних порушень.

При перевірці встановлено, що ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» придбано від ТОВ Бюро вин товарно-матеріальні цінності всього на загальну суму 51744 грн., в т.ч. ПДВ 8624 грн., згідно податкових накладних: №261 від 03.01.2018 на суму 11909,00 грн., в т.ч. ПДВ 1984,83 грн. (вино виноградне натуральне напівігристе солодке червоне Ламбрускодель Емілія, Chiarli, 0,75 л, в кількості 66 пляшок на суму 6199,42 грн. та напій на основі вина ароматизований солодкий червоний Фраголіно, Palestro, 0,75л, в кількості 48 пляшок на суму 3724,75 грн.); №3973 від 12.12.2018 на суму 39835,02 грн., в т.ч. ПДВ 6639,17 грн. (вино виноградне ігристе напівсухе біле Просекко Айс, Canti, 0,75 л, в кількості 30 пляшок на суму 7813,75 грн.; вино виноградне напівігристе сухе біле Просекко Фрізанте, Canti, 0,75 л, в кількості 36 пляшок на суму 7095,94 грн.; вино виноградне натуральне ігристе брют біле Кава Хауме Сера Брют, J.Garcia Carrion, 0,75 л, в кількості 125 пляшок на суму 18286,14 грн.).

За даними бухгалтерського обліку ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» відповідних періодів відображено оприбуткування наведених товарно-матеріальних цінностей (далі - ТМЦ) по рах. 209 «Інші матеріали» з Ктрах. Кт 631 на загальну суму 51744 грн. разом з ПДВ.

Списання ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» наведених ТМЦ за даними бухгалтерського обліку відображено з Ктрах. 209 «Інші матеріали» в Дт рах.949 «Інші операційні витрати» у січні 2018 року на суму 11909,00 грн. та у грудні 2018 року на суму 39835,02 грн.

ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» придбано від ТОВ РОШЕН-ВОЛИНЬ новорічні подарунки згідно податкової накладної №984 від 04.01.2018 на загальну суму 4914 грн., в т.ч. ПДВ 819 грн., номенклатурою «Н/п №4 18 Кондитерська на колесах ВКФ 322г/4шт» в кількості 105 шт.

За даними бухгалтерського обліку ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» за січень 2018 року відображено оприбуткування наведених ТМЦ по рах. 209 «Інші матеріали» на суму 4157,08 грн. Списання ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» наведених ТМЦ за даними бухгалтерського обліку відображено у січні 2018 року з Ктрах. 209 «Інші матеріали» в Дт рах.949 «Інші операційні витрати» на суму 4157,08 грн.

ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» придбано у грудні 2019 року від ФОП ОСОБА_1 вино виноградне на загальну суму 44970,6 грн., в т.ч. ПДВ 7495,10 грн., згідно наступних податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН:№6698 від 18.12.2019, обсягом постачання в сумі 25698,3 грн., в т.ч. ПДВ 4283,05 грн. (вино виноградне натуральне напівігристе солодке червоне Ламбрускодель Емілія, Chiarli, 0,75 л, в кількості 120 шт.; вино виноградне газоване брют біле Совіньйон Блан Вікарс Чойс Saint Clair, 0,75 л, в кількості 10 шт.; вино ігристе Кава Хауме Серра Брют Розадо рожеве, 0,75 л, в кількості 30 шт.); №8196 від 21.12.2019, обсягом постачання в сумі 2380,38 грн., в т.ч. ПДВ 396,73 грн. (вино виноградне натуральне ігристе напівсухе біле Кава Хауме Серра Семі Секо J. Garcia Carrion, 0.75 л, в кількості 10 шт.); №8104 від 21.12.2019, обсягом постачання в сумі 8598,48 грн., в т.ч. ПДВ 1433,08 грн. (вино виноградне ігристе ароматичне сухе біле Бандаросса Вальдобіадене Просекко Суперіоре, Bortolomiol, 1,5 л, дерев`яна коробка, в кількості 7 шт.); № 11648 від 31.12.2019, обсягом постачання в сумі 6911,22 грн., в т.ч. ПДВ 1382,24 грн. (вино виноградне ігристе ароматичне екстра-сухе біле Сеньйор Вальдобіадене Просекко Суперіоре, Bortolomiol, 1,5 л., дерев`яна коробка, в кількості 7 шт.).

За даними бухгалтерського обліку ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» за грудень 2019 року відображено оприбуткування наведених ТМЦ по рах.209 «Інші матеріали» з Ктрах.631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на загальну суму 44970,61 грн.

Списання ТОВ Негабарит-Сервіс наведених ТМЦ за даними бухгалтерського обліку відображено у грудні 2019 року з Ктрах. 209 «Інші матеріали» в Дт рах. 949 «Інші операційні витрати» на суму 44970,61 грн.

Згідно з підпунктами а і б пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу цього Кодексу розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

В ході проведення перевірки також встановлено факти нестачі дизельного палива.

Згідно даних інвентаризації станом на 28.12.2019 за даними складського обліку на балансі ТЗОВ Негабарит-Сервіс обліковувалося 1942,7 л дизельного пального наливом, в т.ч. залишки, які неможливо злити 360 л, а згідно даних звіту про рух матеріальних цінностей та журналу форми 31-НП станом на 01.01.2020 залишки згідно складського обліку становлять 1815 л. Різниця становить 127,7 л, ціна придбання - 17,08 грн. без ПДВ.

Згідно даних звіту про рух матеріальних цінностей та журналу форми 31-НП за даними складського обліку залишки дизельного пального наливом станом на 31.03.2020 становлять 9332,7 л (сальдо станом на 01.01.2020 становить 1815 л + прихід 230 536 л - розхід 223018,3 л, а за даними журналу форми 31-НП Товарна книга кількісного руху нафти (нафтопродуктів) станом на 01.04.2020 - 8320,89 л. Нестача становить 1011,8 л., ціна придбання - 19,5 грн. без ПДВ.

Станом на 30.06.2020 згідно з даними журналу форми 31-НП Товарна книга кількісного руху нафти (нафтопродуктів) залишок становить 0 л, хоча за даними складського обліку є залишки, які неможливо злити в кількості 360 л. Нестача становить 360 л, ціна придбання - 13,09 грн. без ПДВ.

Станом на 28.12.2020 згідно з даними журналу форми 31-НП Товарна книга кількісного руху нафти (нафтопродуктів) залишок становить 0 л, хоча за даними складського обліку є залишки, які неможливо злити в кількості 360 л. Нестача становить 360 л., ціна придбання - 16,21 грн. без ПДВ.

Також перевіркою відображених у рядку 10.1 Декларацій «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України - з основною ставкою» встановлено його завищення на загальну суму 10066 грн., в т.ч. за квітень 2020 року в сумі 2160 грн., червень 2020 року в сумі 6380 грн., липень 2020 в сумі 861 грн., листопад 2020 року в сумі 665 грн. внаслідок наступного.

По взаємовідносинах з ТОВ Сов-Буд (43527009) завищено податковий кредит всього в сумі 4826 грн., в т.ч. за квітень 2020 року в сумі 2160 грн., червень 2020 року в сумі 1140 грн., липень 2020 року в сумі 861 грн., листопад 2020 року в сумі 665 грн. по операціях з придбання будівельних матеріалів і транспортних послуг. Будівельні матеріали доставлялися а адресою: с. Пульмо, ур. Іллічівка.

По взаємовідносинах з ПП Ковель-Будпостач завищено податковий кредит на загальну суму 5240 грн., в т.ч. за червень 2020 року в сумі 5240 грн. по операціях з придбання будівельних матеріалів і транспортних послуг. Будівельні матеріали доставлялися за адресою: с. Пульмо, ур. Іллічівка.

Як встановлено під час перевірки, згідно належним чином завірених копій відомостей по рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» станом на 31.12.2020 (сторінка 6 до листа від 20.05.2020 №1274) у ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» відсутні орендовані приміщення чи земельні ділянки за адресою: с. Пульмо, ур. Іллічівка. Згідно Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна у ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» також відсутнє нерухоме майно за адресою: с. Пульмо, ур. Іллічівка.

У відповідності до пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.3 статті 198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З врахуванням положень пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

За приписами пункту 200.4 статті 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений ПК України термін. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

В ході перевірки, з метою підтвердження вищенаведених операцій, ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» вручено 17.05.2021 запит щодо надання письмових пояснень та їх документальних підтверджень (надання копій первинних документів з придбання таких ТМЦ, актів на списання розданих подарунків та інших документів, підтверджуючих безпосереднє передання подарунків/ТМЦ особам). Якщо товариством було заплановано безкоштовне передання товарів як рекламний захід, податковий орган запропонував надати копії наступних документів: відповідного наказу; іншого належного документального підтвердження з обґрунтуванням мети, цілей та очікуваного ефекту від рекламної акції; видаткових накладних; звіту про проведення рекламних заходів; актів на списання безоплатно розповсюджених товарів для рекламних цілей ТМЦ та інших наявних документів.

Як зазначено в акті перевірки, ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» у відповідь на даний запит листом від 20.05.2021 документів, підтверджуючих списання вищенаведених товарно-матеріальних цінностей, не надало. Крім того, у зв`язку із вищенаведеним, податковим органом підготовлено письмовий запит ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» від 21.05.2021 щодо надання письмових пояснень та їх документальних підтверджень з питань нарахування податкових зобов`язань з ПДВ при списанні товарів по вищенаведених операціях із наведенням звітних періодів їх відображення в складі податкових зобов`язань податкових декларацій з ПДВ, в отриманні якого посадові особи товариства відмовились. У зв`язку з відмовою посадових осіб ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» від ознайомлення та отримання цього запиту його було надіслано на юридичну (фактичну) адресу товариства: смт. Люблинець, вул. Заводська, 7А, засобами поштового зв`язку з описом та повідомленням про вручення (накладна №185 від 24.05.2021). Згідно системи відстеження поштових відправлень цей запит вручено ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» 25.05.2021.

Згідно відомостей бухгалтерського обліку та Єдиного реєстру податкових накладних під час перевірки встановлено, що ТЗОВ «Негабарит-Сервіс» податкові зобов`язання з податку на додану вартість при списанні з обліку вищенаведених товарно-матеріальних цінностей не нараховано.

Жодних первинних документів на підтвердження вищенаведених операцій з придбання та списання вказаних ТМЦ суду також не надано. При цьому, суд зауважує, що реєстрація податкових накладних в ЄРПН, відповідно до яких позивач придбав ТМЦ, не є безумовною підставою для зарахування сплаченого ПДВ до складу від`ємного значення з ПДВ у випадку проведення податковим органом перевірки, за результатами якої платником податків не надано підтверджуючих первинних документів про такі операції.

За таких обставин, рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, і доводи апелянта, викладені у скарзі, не свідчать про порушення судом норм матеріального чи процесуального права, які могли б призвести до неправильного вирішення справи.

За правилами статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Отже, при ухваленні оскаржуваного рішення судом першої інстанції було дотримано всіх вимог законодавства, а тому відсутні підстави для його скасування.

Керуючись ч. 3 ст. 243, ст. ст. 308, 310, п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. ст. 316, 321, 322, 325 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Негабарит- Сервіс» залишити без задоволення.

Рішення Волинського окружного адміністративного суду від 28 січня 2022 року у справі № 140/12135/21 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку виключно у випадках, передбачених частиною 4 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя О. М. Довгополов
судді Л. Я. Гудим
В. Я. Качмар