Справа № 420/22034/23
Суддя: Пекний А.С.
Дата ухвалення: 2023-11-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 листопада 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Пекного А.С., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «УДГ ТРЕЙДИНГ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «УДГ ТРЕЙДИНГ» (далі позивач, ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ»), в інтересах якого діє адвокат Таштанова Олена Георгіївна, звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі відповідач 1, ГУДПС в Одеській області), Державної податкової служби України (далі відповідач 2, ДПС України), в якому просить:

визнати протиправними та скасувати неправомірні рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань реєстрації податкових накладних № 9319933/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 24 від 16.05.2023, № 9319935/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 25 від 17.05.2023, № 9319932/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 26 від 18.05.2023, № 9319930/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 27 від 19.05.2023, № 9319936/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 28 від 22.05.2023, № 9319928/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 29 від 23.05.2023, № 9319929/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 30 від 25.05.2023, № 9319934/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 31 від 29.05.2023, № 9319931/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 32 від 30.05.2023;

зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН датою їх фактичного подання № 24 від 16.05.2023, № 25 від 17.05.2023, № 26 від 18.05.2023, № 27 від 19.05.2023, № 28 від 22.05.2023, № 29 від 23.05.2023, № 30 від 25.05.2023, № 31 від 29.05.2023, № 32 від 30.05.2023.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що товариство з обмеженою відповідальністю «УДГ ТРЕЙДИНГ» надіслало на реєстрацію податкові накладні №24 від 16.05.2023, №25 від 17.05.2023, №26 від 18.05.2023, №27 від 19.05.2023, №28 від 22.05.2023, №29 від 23.05.2023, №30 від 25.05.2023, №31 від 29.05.2023, №32 від 30.05.2023. Проте, реєстрація податкових накладних зупинена.

ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» купувало у ФГ «ОМЕЛЬЯНЕНКО» жито 1 класу в кінці 2021 року. Зазначений товар перебував на зберіганні на ПрАТ «МКХП», у подальшому його було перевезено (при цьому ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» уповноважило ПрАТ «МКХП» на відвантаження товару, а ТОВ «ВАСИЛЬКІВХЛІБПРОДУКТ» - на його отримання від перевізника) для зберігання. У подальшому товар було продано ТОВ «ДОБРОКРАЙ», що стало підставою для реєстрації ПН.

Товариством були подані зазначені пояснення та документи контролюючому органу разом з повідомленням до кожної податкової накладної. Проте, незважаючи на зазначене, щодо Товариства прийнято оскаржувані рішення № 9319933/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 24 від 16.05.2023, № 9319935/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 25 від 17.05.2023, № 9319932/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 26 від 18.05.2023, № 9319930/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 27 від 19.05.2023, № 9319936/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 28 від 22.05.2023, № 9319928/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 29 від 23.05.2023, № 9319929/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 30 від 25.05.2023, № 9319934/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 31 від 29.05.2023, № 9319931/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 32 від 30.05.2023.

Зазначені рішення містять відмову в реєстрації податкових накладних з одним і тим самим формулюванням «у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

Проте, в рішеннях не вказано (всупереч вимог законодавства щодо форми та змісту такого рішення) ні переліку конкретних документів, ні пояснень щодо того, які порушення на думку контролюючого органу в них допущені.

Позивач вважає прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних необґрунтованими, протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Зазначене, на думку позивача, свідчить про те, що оскаржувані рішення є формальним та об`єктивно не містять чіткого визначення підстав та мотивів для їх прийняття, а тому не можуть бути визнані законними та обґрунтованими.

Ухвалою від 28.08.2023 відкрито провадження у справі та вирішено розглядати її в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Відповідачами 12.09.2023 подано відзив, в якому просять відмовити у задоволенні позову. Як зазначає представник відповідачів, між ТОВ «УДГ Трейдинг» (Продавець) та ТОВ «ДОБРОКРАЙ» (Покупець) укладено договір поставки № 2504/23 від 25.04.2023.

Згідно умов Договорів постачальник, зобов`язується передати, а Покупець зобов`язаний оплатити сільськогосподарську продукцію.

На розгляд Комісії регіонально рівня надані товарно-транспортні накладні №ВК000002410 від 16.04.2023, №ВК000002414 від 16.04.2023, №ВК000002411 від 16.04.2023, №ВК000002413 від 16.04.2023, №ВК000002412 від 16.04.2023, №ВК000002442 від 17.04.2023, №ВК000002441 від 17.04.2023, №ВК000002470 від 17.04.2023, №ВК000002468 від 18.05.2023, №ВК000002469 від 18.05.2023, №ВК000002460 від 18.05.2023, №ВК000002462 від 18.05.2023, №ВК000002459 від 18.05.2023, №ВК000002464 від 18.05.2023, №ВК000002465 від 18.05.2023, №ВК000002486 від 19.05.2023, №ВК000002528 від 22.05.2023, №ВК000002528 від 22.05.2023, №ВК000002570 від 23.05.2023, №ВК000002608 від 25.05.2023, №ВК000002658 від 29.05.2023, №ВК000002682 від 30.05.2023, №ВК000002683 від 30.05.2023, №ВК000002528 від 22.05.2023.

Товарно-транспортні накладні надані позивачем на розгляд комісії регіонального рівня не відповідають вимогам наказу Міністерства транспорту України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 № 363 (в редакції від 12.07.2019), а саме підпункту 11.8 пункту 11 Правил оформлення документів на перевезення Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, зокрема у наданих товарно-транспортних накладних не заповнено обов`язкових граф щодо часу розвантаження товару.

Пунктом 11 № 520 встановлено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених порушенням законодавства.

Таким чином, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної.

З огляду на надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства ТОВ «УДГ Трейдинг» Комісією, яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування були винесені оскаржувані рішення про відмову в реєстрації вищезазначених податкових накладних.

Крім того, щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладну відповідач зазначає, що вони є передчасними, належним способом захисту порушеного права є зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.

Щодо судових витрат на правничу допомогу відповідач зазначає, що їхній розмір є неспівмірним.

З огляду на викладене відповідачі просять відмовити у задоволенні позову.

14.09.2023 до суду надійшла відповідь на відзив. Позивач зазначає, що наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій. Повноваження щодо реєстрації ПН після зупинення покладені на ДПС України.

Ухвалою суду від 18.09.2023 клопотання Головного управління ДПС в Одеській області про розгляд справи №420/22034/23 за правилами загального позовного провадження залишено без задоволення.

Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини, суд приходить до таких висновків.

Як встановлено судом, товариство з обмеженою відповідальністю «УДГ ТРЕЙДИНГ» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 05.10.2018 .

25.04.2023 року між ТОВ «УДГ ТРЕЙДІНГ» (Продавець) та ТОВ «Доброкрай» (Покупець) укладено договір поставки № 2504/23, згідно якого Продавець зобов`язується передати у власність, а покупець прийняти, оплатити, вивезти сільськогосподарську продукцію, іменовану як товар.

На виконання умов договору позивач здійснив поставку ТОВ «Доброкрай» жито 1 класу, врожаю 2021 року та оформив податкові накладні № 24 від 16.05.2023, № 25 від 17.05.2023, № 26 від 18.05.2023, № 27 від 19.05.2023, № 28 від 22.05.2023, № 29 від 23.05.2023, № 30 від 25.05.2023, № 31 від 29.05.2023, № 32 від 30.05.2023, які направив на реєстрацію в ЄРПН.

Згідно квитанції з автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» до податкових накладних № 24 від 16.05.2023, № 25 від 17.05.2023, № 26 від 18.05.2023, № 27 від 19.05.2023, № 28 від 22.05.2023, № 29 від 23.05.2023, № 30 від 25.05.2023, № 31 від 29.05.2023, № 32 від 30.05.2023 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

04.08.2023 ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 16.05.2023 № 24, реєстрацію якої зупинено:

видаткові накладні від 16.05.2023 (продаж товару ТОВ «Доброкрай»);

ТТН від 16.05.2023 (транспортування товару ТОВ «Доброкрай»);

договір зберігання з ТОВ «Васильківхлібпродукт»;

договір зберігання з ПрАТ «МКХП»;

товарно-транспортні накладні (перевезення товару з ПрАТ «МКХП» на ТОВ «ВАСИЛЬКІВХЛІБПРОДУКТ»);

акти приймання-передачі товару на зберігання ТОВ «Васильківхлібпродукт»;

видаткові накладні (купівля товару у ФГ «Омельяненко»);

банківська виписка щодо оплати за товар від ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» на ФГ «Омельяненко»;

договір, специфікація, додаткова угода з ФГ «Омельяненко»;

ТТН (доставка товару зі складу ФГ «Омельяненко» на склад ПрАТ «МКХП»);

договір поставки з ТОВ «Доброкрай»;

додаткова угода до договору поставки з ТОВ «Доброкрай»;

специфікація № 2 до договору поставки з ТОВ «Доброкрай»;

рахунок на оплату №2;

платіжні інструкції згідно рахунку на оплату №2 від ТОВ «Доброкрай».

04.08.2023 ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 17.05.2023 № 25, реєстрацію якої зупинено:

видаткові накладні від 17.05.2023 (продаж товару ТОВ «Доброкрай»);

ТТН від 17.05.2023 (транспортування товару ТОВ «Доброкрай»);

договір зберігання з ТОВ «Васильківхлібпродукт»;

договір зберігання з ПрАТ «МКХП»;

товарно-транспортні накладні (перевезення товару з ПрАТ «МКХП» на ТОВ «ВАСИЛЬКІВХЛІБПРОДУКТ»);

акти приймання-передачі товару на зберігання ТОВ «Васильківхлібпродукт»;

видаткові накладні (купівля товару у ФГ «Омельяненко»);

банківська виписка щодо оплати за товар від ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» на ФГ «Омельяненко»;

договір, специфікація, додаткова угода з ФГ «Омельяненко»;

ТТН (доставка товару зі складу ФГ «Омельяненко» на склад ПрАТ «МКХП»);

договір поставки з ТОВ «Доброкрай»;

додаткова угода до договору поставки з ТОВ «Доброкрай»;

специфікація № 2 до договору поставки з ТОВ «Доброкрай»;

рахунок на оплату №2;

платіжні інструкції згідно рахунку на оплату №2 від ТОВ «Доброкрай».

04.08.2023 ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 18.05.2023 № 26, реєстрацію якої зупинено:

видаткові накладні від 18.05.2023 (продаж товару ТОВ «Доброкрай»);

ТТН від 186.05.2023 (транспортування товару ТОВ «Доброкрай»);

договір зберігання з ТОВ «Васильківхлібпродукт»;

договір зберігання з ПрАТ «МКХП»;

товарно-транспортні накладні (перевезення товару з ПрАТ «МКХП» на ТОВ «ВАСИЛЬКІВХЛІБПРОДУКТ»);

акти приймання-передачі товару на зберігання ТОВ «Васильківхлібпродукт»;

видаткові накладні (купівля товару у ФГ «Омельяненко»);

банківська виписка щодо оплати за товар від ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» на ФГ «Омельяненко»;

договір, специфікація, додаткова угода з ФГ «Омельяненко»;

ТТН (доставка товару зі складу ФГ «Омельяненко» на склад ПрАТ «МКХП»);

договір поставки з ТОВ «Доброкрай»;

додаткова угода до договору поставки з ТОВ «Доброкрай»;

специфікація № 2 до договору поставки з ТОВ «Доброкрай»;

рахунок на оплату №2;

платіжні інструкції згідно рахунку на оплату №2 від ТОВ «Доброкрай».

04.08.2023 ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 19.05.2023 № 27, реєстрацію якої зупинено:

видаткові накладні від 19.05.2023 (продаж товару ТОВ «Доброкрай»);

ТТН від 19.05.2023 (транспортування товару ТОВ «Доброкрай»);

договір зберігання з ТОВ «Васильківхлібпродукт»;

договір зберігання з ПрАТ «МКХП»;

товарно-транспортні накладні (перевезення товару з ПрАТ «МКХП» на ТОВ «ВАСИЛЬКІВХЛІБПРОДУКТ»);

акти приймання-передачі товару на зберігання ТОВ «Васильківхлібпродукт»;

видаткові накладні (купівля товару у ФГ «Омельяненко»);

банківська виписка щодо оплати за товар від ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» на ФГ «Омельяненко»;

договір, специфікація, додаткова угода з ФГ «Омельяненко»;

ТТН (доставка товару зі складу ФГ «Омельяненко» на склад ПрАТ «МКХП»);

договір поставки з ТОВ «Доброкрай»;

додаткова угода до договору поставки з ТОВ «Доброкрай»;

специфікація № 2 до договору поставки з ТОВ «Доброкрай»;

рахунок на оплату №2;

платіжні інструкції згідно рахунку на оплату №2 від ТОВ «Доброкрай».

04.08.2023 ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 22.05.2023 № 28, реєстрацію якої зупинено:

видаткові накладні від 22.05.2023 (продаж товару ТОВ «Доброкрай»);

ТТН від 22.05.2023 (транспортування товару ТОВ «Доброкрай»);

договір зберігання з ТОВ «Васильківхлібпродукт»;

договір зберігання з ПрАТ «МКХП»;

товарно-транспортні накладні (перевезення товару з ПрАТ «МКХП» на ТОВ «ВАСИЛЬКІВХЛІБПРОДУКТ»);

акти приймання-передачі товару на зберігання ТОВ «Васильківхлібпродукт»;

видаткові накладні (купівля товару у ФГ «Омельяненко»);

банківська виписка щодо оплати за товар від ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» на ФГ «Омельяненко»;

договір, специфікація, додаткова угода з ФГ «Омельяненко»;

ТТН (доставка товару зі складу ФГ «Омельяненко» на склад ПрАТ «МКХП»);

договір поставки з ТОВ «Доброкрай»;

додаткова угода до договору поставки з ТОВ «Доброкрай»;

специфікація № 2 до договору поставки з ТОВ «Доброкрай»;

рахунок на оплату №2;

платіжні інструкції згідно рахунку на оплату №2 від ТОВ «Доброкрай».

04.08.2023 ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 23.05.2023 № 29, реєстрацію якої зупинено:

видаткові накладні від 23.05.2023 (продаж товару ТОВ «Доброкрай»);

ТТН від 23.05.2023 (транспортування товару ТОВ «Доброкрай»);

договір зберігання з ТОВ «Васильківхлібпродукт»;

договір зберігання з ПрАТ «МКХП»;

товарно-транспортні накладні (перевезення товару з ПрАТ «МКХП» на ТОВ «ВАСИЛЬКІВХЛІБПРОДУКТ»);

акти приймання-передачі товару на зберігання ТОВ «Васильківхлібпродукт»;

видаткові накладні (купівля товару у ФГ «Омельяненко»);

банківська виписка щодо оплати за товар від ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» на ФГ «Омельяненко»;

договір, специфікація, додаткова угода з ФГ «Омельяненко»;

ТТН (доставка товару зі складу ФГ «Омельяненко» на склад ПрАТ «МКХП»);

договір поставки з ТОВ «Доброкрай»;

додаткова угода до договору поставки з ТОВ «Доброкрай»;

специфікація № 2 до договору поставки з ТОВ «Доброкрай»;

рахунок на оплату №2;

платіжні інструкції згідно рахунку на оплату №2 від ТОВ «Доброкрай».

04.08.2023 ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 25.05.2023 № 30, реєстрацію якої зупинено:

видаткові накладні від 25.05.2023 (продаж товару ТОВ «Доброкрай»);

ТТН від 25.05.2023 (транспортування товару ТОВ «Доброкрай»);

договір зберігання з ТОВ «Васильківхлібпродукт»;

договір зберігання з ПрАТ «МКХП»;

товарно-транспортні накладні (перевезення товару з ПрАТ «МКХП» на ТОВ «ВАСИЛЬКІВХЛІБПРОДУКТ»);

акти приймання-передачі товару на зберігання ТОВ «Васильківхлібпродукт»;

видаткові накладні (купівля товару у ФГ «Омельяненко»);

банківська виписка щодо оплати за товар від ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» на ФГ «Омельяненко»;

договір, специфікація, додаткова угода з ФГ «Омельяненко»;

ТТН (доставка товару зі складу ФГ «Омельяненко» на склад ПрАТ «МКХП»);

договір поставки з ТОВ «Доброкрай»;

додаткова угода до договору поставки з ТОВ «Доброкрай»;

специфікація № 2 до договору поставки з ТОВ «Доброкрай»;

рахунок на оплату №2;

платіжні інструкції згідно рахунку на оплату №2 від ТОВ «Доброкрай».

04.08.2023 ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 29.05.2023 № 31, реєстрацію якої зупинено:

видаткові накладні від 29.05.2023 (продаж товару ТОВ «Доброкрай»);

ТТН від 29.05.2023 (транспортування товару ТОВ «Доброкрай»);

договір зберігання з ТОВ «Васильківхлібпродукт»;

договір зберігання з ПрАТ «МКХП»;

товарно-транспортні накладні (перевезення товару з ПрАТ «МКХП» на ТОВ «ВАСИЛЬКІВХЛІБПРОДУКТ»);

акти приймання-передачі товару на зберігання ТОВ «Васильківхлібпродукт»;

видаткові накладні (купівля товару у ФГ «Омельяненко»);

банківська виписка щодо оплати за товар від ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» на ФГ «Омельяненко»;

договір, специфікація, додаткова угода з ФГ «Омельяненко»;

ТТН (доставка товару зі складу ФГ «Омельяненко» на склад ПрАТ «МКХП»);

договір поставки з ТОВ «Доброкрай»;

додаткова угода до договору поставки з ТОВ «Доброкрай»;

специфікація № 2 до договору поставки з ТОВ «Доброкрай»;

рахунок на оплату №2;

платіжні інструкції згідно рахунку на оплату №2 від ТОВ «Доброкрай».

04.08.2023 ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» подано до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної від 30.05.2023 № 32, реєстрацію якої зупинено:

видаткові накладні від 30.05.2023 (продаж товару ТОВ «Доброкрай»);

ТТН від 30.05.2023 (транспортування товару ТОВ «Доброкрай»);

договір зберігання з ТОВ «Васильківхлібпродукт»;

договір зберігання з ПрАТ «МКХП»;

товарно-транспортні накладні (перевезення товару з ПрАТ «МКХП» на ТОВ «ВАСИЛЬКІВХЛІБПРОДУКТ»);

акти приймання-передачі товару на зберігання ТОВ «Васильківхлібпродукт»;

видаткові накладні (купівля товару у ФГ «Омельяненко»);

банківська виписка щодо оплати за товар від ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» на ФГ «Омельяненко»;

договір, специфікація, додаткова угода з ФГ «Омельяненко»;

ТТН (доставка товару зі складу ФГ «Омельяненко» на склад ПрАТ «МКХП»);

договір поставки з ТОВ «Доброкрай»;

додаткова угода до договору поставки з ТОВ «Доброкрай»;

специфікація № 2 до договору поставки з ТОВ «Доброкрай»;

рахунок на оплату №2;

платіжні інструкції згідно рахунку на оплату №2 від ТОВ «Доброкрай».

Рішенням від 08.08.2023 № 9319933/42525629 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 16.05.2023 № 24 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням від 08.08.2023 № 9319935/42525629 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 17.05.2023 № 25 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням від 08.08.2023 № 9319932/42525629 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 18.05.2023 № 26 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням від 08.08.2023 № 9319930/42525629 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 19.05.2023 № 27 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням від 08.08.2023 № 9319936/42525629 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 22.05.2023 № 28 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням від 08.08.2023 № 9319928/42525629 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 23.05.2023 № 29 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням від 08.08.2023 № 9319929/42525629 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 25.05.2023 № 30 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням від 08.08.2023 № 9319934/42525629 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 29.05.2023 № 31 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням від 08.08.2023 № 9319931/42525629 комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.05.2023 № 32 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Не погоджуючись із цими рішеннями, ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» звернулось до суду.

При вирішенні цього спору суд виходить з такого.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України.

Згідно пп."а", "б" п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пунктів 6, 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних позивача № 24 від 16.05.2023, № 25 від 17.05.2023, № 26 від 18.05.2023, № 27 від 19.05.2023, № 28 від 22.05.2023, № 29 від 23.05.2023, № 30 від 25.05.2023, № 31 від 29.05.2023, № 32 від 30.05.2023 зупинено з тих підстав, що платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У квитанціях з автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» запропоновано надати пояснення та/або копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у додатку 1 до Порядку № 1165, визначено критерії ризиковості платника податку. Зокрема, відповідно до пункту 8 у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Таким чином, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Як встановлено зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, контролюючий орган вказав, що платник податку відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

В той же час відповідачем не вказано, яка саме інформація стосовно позивача свідчить про ризиковість платника податку.

Надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (комісії регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем надавалися для контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження даних господарських операцій.

Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та мають відповідну юридичну силу.

Зі змісту прийнятих відповідачем-1 рішень № 9319933/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 24 від 16.05.2023, № 9319935/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 25 від 17.05.2023, № 9319932/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 26 від 18.05.2023, № 9319930/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 27 від 19.05.2023, № 9319936/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 28 від 22.05.2023, № 9319928/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 29 від 23.05.2023, № 9319929/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 30 від 25.05.2023, № 9319934/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 31 від 29.05.2023, № 9319931/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 32 від 30.05.2023 слідує, що підставою для їх прийняття слугувало «надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства».

В той же час у рішеннях не вказано, які саме документи складено з порушенням вимог законодавства та в чому ці порушення полягають.

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд також враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативних для позивача рішень з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 20.03.2023 р. у справі № 200/6012/20-а, від 30.05.2023 р. у справі № 500/889/21, від 04.05.2023 р. у справі № 420/14819/20, від 27.04.2023 р. у справі № 460/8040/20, від 12.04.2023 р. у справі № 420/4704/19, від 27.01.2022 р. у справі № 380/2365/21, від 05.01.2021 р. у справі № 640/11321/20, від 05.01.2021 р. у справі № 640/10988/20, від 16.04.2019 р. у справі № 826/10649/17, від 18.06.2019 р. у справі № 0740/804/18, від 28.10.2019 р. у справі № 640/983/19, від 21.05.2019 р. у справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 р. у справі № 819/330/18, від 18.06.2020 р. у справі № 824/245/19-а.

У постановах від 12.11.2019 р. у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 р. у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 р. у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 р. у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 р. у справі № 824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Одночасно, у межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Таким чином, зважаючи на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 24 від 16.05.2023, № 25 від 17.05.2023, № 26 від 18.05.2023, № 27 від 19.05.2023, № 28 від 22.05.2023, № 29 від 23.05.2023, № 30 від 25.05.2023, № 31 від 29.05.2023, № 32 від 30.05.2023, відповідач-1 не мав правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації.

У даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправним та скасування рішення № 9319933/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 24 від 16.05.2023, № 9319935/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 25 від 17.05.2023, № 9319932/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 26 від 18.05.2023, № 9319930/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 27 від 19.05.2023, № 9319936/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 28 від 22.05.2023, № 9319928/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 29 від 23.05.2023, № 9319929/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 30 від 25.05.2023, № 9319934/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 31 від 29.05.2023, № 9319931/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 32 від 30.05.2023.

Щодо вимоги позивача зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 24 від 16.05.2023, № 25 від 17.05.2023, № 26 від 18.05.2023, № 27 від 19.05.2023, № 28 від 22.05.2023, № 29 від 23.05.2023, № 30 від 25.05.2023, № 31 від 29.05.2023, № 32 від 30.05.2023, суд зазначає таке.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому, вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з вказаними нормами, податковий орган реєструє податкову накладну, у тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено і відповідачами не доведено.

Відповідно до абзацу 1 частини 4 статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

За вказаних обставин, в контексті наведених норм, суд вважає, що для прийняття рішення про реєстрацію зазначених податкових накладних виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення у даному випадку не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі Чуйкіна проти України (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява № 28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює право на суд, в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі Голдер проти Сполученого Королівства (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог п. 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати вирішення спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п. 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах Мултіплекс проти Хорватії (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та Кутіч проти Хорватії (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).

В даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні подані позивачем, датою їх фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

У зв`язку з викладеним, суд приходить до висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні датою їх подання.

Згідно ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

За приписами ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Відповідачі належними та допустимими доказами не довели правомірність оскаржуваних рішень, а тому позовні вимоги ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ» підлягають задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до положень статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТОВ «УДГ ТРЕЙДИНГ», то сплачений позивачем судовий збір у сумі 19324,80 грн підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань.

Питання щодо стягнення витрат на професійну правничу допомогу буде вирішено в порядку, визначеному статтею 252 КАС України.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 257-262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю «УДГ ТРЕЙДИНГ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС України в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9319933/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 24 від 16.05.2023, № 9319935/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 25 від 17.05.2023, № 9319932/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 26 від 18.05.2023, № 9319930/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 27 від 19.05.2023, № 9319936/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 28 від 22.05.2023, № 9319928/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 29 від 23.05.2023, № 9319929/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 30 від 25.05.2023, № 9319934/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 31 від 29.05.2023, № 9319931/42525629 від 08.08.2023 про відмову в реєстрації ПН № 32 від 30.05.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю «УДГ ТРЕЙДИНГ» (65104, м. Одеса, вул. Ільфа і Петрова, буд. 27, оф. 110а, ) № 24 від 16.05.2023, № 25 від 17.05.2023, № 26 від 18.05.2023, № 27 від 19.05.2023, № 28 від 22.05.2023, № 29 від 23.05.2023, № 30 від 25.05.2023, № 31 від 29.05.2023, № 32 від 30.05.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5 код ЄДРПОУ ВП 44069166) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «УДГ ТРЕЙДИНГ» (65104, м. Одеса, вул. Ільфа і Петрова, буд. 27, оф. 110а, ) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 19324 (дев`ятнадцять тисяч триста двадцять чотири) грн 80 коп.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя А.С. Пекний