Справа № 140/18615/23
Суддя: Каленюк Жанна Василівна
Дата ухвалення: 2023-11-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 листопада 2023 року ЛуцькСправа № 140/18615/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Каленюк Ж.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Рівненській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Рівненській області (далі ГУ ДПС у Рівненській області) звернулося з позовом до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу перед іноземною державою Республіка Польща у сумі 115482,69 грн.

Позовні вимоги мотивовані наявністю у відповідача податкового боргу в міжнародних правовідносинах перед бюджетом іноземної держави - Республіки Польща в розмірі 12855,55 злотих. Головне управління ДПС у Рівненській області 26 листопада 2020 року отримало від Державної податкової служби України лист Податкової палати в Познані при Міністерстві фінансів Республіки Польща від 11 грудня 2019 року №PL_UA_8584BIZ19_RR щодо запиту на стягнення податкової заборгованості з ОСОБА_1 відповідно до статті 11 Конвенції Ради Європи/ОЕСР про взаємну адміністративну допомогу в податкових спорах від 25 січня 1988 року. 18 грудня 2020 року відповідачу особисто вручено лист №13253/ФОП/17-00-13-03-09 про наявність податкового боргу перед іноземною державою та зобов`язано погасити борг.

Позивач вказав, що відповідач не подавав скаргу про перегляд рішення іноземної держави, як це передбачено статтею 105 Податкового кодексу України (далі ПК України), а тому сума грошових зобов`язань набула статусу узгодженого податкового боргу в міжнародних правовідносинах.

Головне управління ДПС у Рівненській області просило стягнути з відповідача податковий борг перед іноземною державою в розмірі 12855,55 злотих, що за курсом Національного Банку України становить 115482,69 грн.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2023 року позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі, її розгляд призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомленням сторін за наявними у справі матеріалами відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України).

Копію ухвали від 14 серпня 2023 року відповідач отримав 23 серпня 2023 року, про що свідчить повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с.62).

Відповідно до частини шостої статті 162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи позову, суд встановив такі обставини.

09 січня 2020 року до Державної податкової служби України відповідно до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу у податкових справах від 25 січня 1988 року надійшов запит від Податкової палати у Познані при Міністерстві фінансів Республіки Польща від 11 грудня 2019 року №PL_UA_8584BIZ19_RR про стягнення податкової заборгованості із суб`єкта господарювання ОСОБА_1 у сумі 12855,55 злотих (а.с.30-33, переклад на а.с.44-48).

Документи були направлені Державною податковою службою України до ГУ ДПС в Рівненській області для їх вручення ОСОБА_1 та стягнення з нього заборгованості відповідно до чинного законодавства.

Із вказаного запиту слідує, що ОСОБА_1 (суб`єкт господарювання) відповідає за боржника третю особу - несе солідарну відповідальність (є співборжником) за податкову заборгованість TAGART Sp.zo.o з місцем реєстрації: АДРЕСА_1 , податковий номер , яка виникла внаслідок несплати податку на товари та послуги: за період з 01 липня 2015 року по 30 вересня 2015 року у сумі 2866,17 злотих (основна сума заборгованості 2152,90 злотих, сума нарахованих відсотків з 27 жовтня 2015 року 701,67 грн, сума інших вимог - 11,60 злотих) відповідно до вимоги №0671-SEW.723.955.2019 від 02 вересня 2019 року; за період з 01 жовтня 2015 року по 31 грудня 2015 року у сумі 9989,38 злотих (основна сума заборгованості 7649,00 злотих, сума нарахованих відсотків з 26 січня 2016 року 2340,38 грн) відповідно до вимоги №0671-SEW.723.956.2019 від 02 вересня 2019 року. Разом із запитом надіслано виконавчі листи №0671-SEW.723.955.2019, №0671-SEW.723.956.2019 (а.с.34-35, 36-37), оновлені виконавчі листи (а.с.38-43) на загальну суму боргу 12855,55 злотих.

18 грудня 2020 року ГУ ДПС у Рівненській області вручило особисто ОСОБА_1 лист від 10 грудня 2020 року №13253/ФОП/17-00-13-03-09 разом із запитом Податкової палати у Познані при Міністерстві фінансів Республіки Польща від 11 грудня 2019 року №PL_UA_8584BIZ19_RR та додатками, що підтверджується підписом відповідача про їх отримання, а також роз`яснено право на оскарження податкового боргу в міжнародних правовідносинах, визначеного на підставі документа іноземної держави та повідомлено, що в разі несплати податків, визначених компетентним органом Польщі, стягнення такого боргу буде здійснено за рішенням суду державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження (а.с.3).

Відповідач листом від 27 грудня 2020 року повідомив позивача про те, що власник юридичної особи платника податків в Республіці Польща звернувся до Податкової палати щодо погодження суми зобов`язання та надання розстрочки (а.с.4-5).

ОСОБА_1 не сплатив суму боргу в міжнародних правовідносинах (12855,55 злотих).

Надаючи правову оцінку правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає таке.

Підпунктами 14.1.38, 14.1.154 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що грошове зобов`язання в міжнародних правовідносинах - зобов`язання платника податків сплатити до бюджету іноземної держави відповідну суму коштів у порядку та строки, визначені законодавством такої іноземної держави; податковий борг в міжнародних правовідносинах - грошове зобов`язання з урахуванням штрафних санкцій, пені за їх наявності та витрат, пов`язаних з його стягненням, несплачене в установлений строк, що на підставі відповідного документа іноземної держави є предметом стягнення, яке може бути звернуто відповідно до міжнародного договору України.

Порядок надання допомоги у стягненні податкового боргу в міжнародних правовідносинах регламентований статтею 104 ПК України.

Відповідно до пункту 104.1 статті 104 ПК України надання допомоги у стягненні податкового боргу в міжнародних правовідносинах, за міжнародними договорами України, здійснюється в порядку, передбаченому цим Кодексом, з урахуванням визначених цією статтею особливостей.

Законом України від 17 грудня 2008 року №677-VI Про ратифікацію Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах ратифіковано Конвенцію про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 25 січня 1988 року, яка набрала чинності для України 01 липня 2009 року (далі - Конвенція).

Згідно зі статтею 1 Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах сторони з урахуванням положень глави IV надають одна одній адміністративну допомогу в податкових справах. Така допомога може включати у відповідних випадках заходи, яких уживають судові органи.

Така адміністративна допомога передбачає:

a) обмін інформацією, зокрема одночасні податкові перевірки та участь у податкових перевірках за кордоном;

b) допомогу в стягненні податків, зокрема заходи зі збереження суми податків; та

c) вручення документів.

Сторона надає адміністративну допомогу незалежно від того, що відповідна особа є резидентом або громадянином Сторони чи будь-якої іншої держави.

Стягнення податкової заборгованості регламентовано статтею 11 Конвенції. Відповідно до пункту 1 статті 11 Конвенції на прохання запитуючої держави запитувана держава з урахуванням положень статей 14 й 15 вживає необхідних заходів для стягнення податкової заборгованості, належної до сплати першій державі, ніби ця заборгованість, виникла в запитуваній державі.

Як установлено пунктом 2 статті 11 Конвенції, положення пункту 1 застосовуються лише до податкової заборгованості, яка є предметом документа, що дозволяє примусове стягнення заборгованості в запитуючій державі, та, якщо відповідні Сторони не домовилися про інше, яка не оспорюється. Проте, якщо заборгованість, лічиться за особою, яка не є резидентом запитуючої держави, застосовується лише пункт 1, коли відповідні Сторони не домовилися про інше, у випадках, коли заборгованість не може більше оспорюватися.

Відповідно до пункту статті 13 Конвенції до прохання про надання адміністративної допомоги згідно із цим розділом додаються:

a) заява про те, що заборгованість стосується податку, до якого застосовується ця Конвенція, та, у випадку стягнення, про те, що з урахуванням пункту 2 статті 11 заборгованість не оспорюється або не може оспорюватися;

b) офіційна копія документа, що дозволяє примусове стягнення заборгованості в запитуючій державі; та

c) будь-який інший документ, необхідний для здійснення стягнення чи заходів зі збереження суми податків.

Згідно з пунктом 2 статті 13 Конвенції документ, що дозволяє примусове стягнення в запитуючій державі, у відповідних випадках і згідно з положеннями, чинними в запитуваній державі, приймається, визнається, доповнюється або замінюється якнайскоріше від дати отримання прохання про надання допомоги документом, що дозволяє примусове стягнення в запитуваній державі.

За приписами пункту 104.2 статті 104 ПК України контролюючий орган після отримання документа іноземної держави, за яким здійснюється стягнення суми податкового боргу в міжнародних правовідносинах, у тридцятиденний строк визначає відповідність такого документа міжнародним договорам України. У разі невідповідності такого документа повертає його компетентному органу іноземної держави. Якщо зазначений документ визнано таким, що відповідає міжнародним договорам України, контролюючий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення в міжнародних правовідносинах у порядку, передбаченому статтею 42 цього Кодексу.

За обставин цієї справи Державна податкова служба України надіслала до ГУ ДПС у Рівненській області для виконання запит Податкової палати у Познані при Міністерстві фінансів Республіки Польща від 11 грудня 2019 року №PL_UA_8584BIZ19_RR про стягнення із суб`єкта господарювання ОСОБА_1 , який несе солідарну відповідальність за податкову заборгованість TAGART Sp.zo.o (Товариство з обмеженою відповідальністю Тагарт), податкового боргу у сумі 12855,55 злотих у податковому провадженні (виконавчі листи від 02 вересня 2019 року №0671-SEW.723.955.2019 та №0671-SEW.723.956.2019; правова основа для зобов`язання - рішення від 12 квітня 2019 року №0671-SEW.4123.5.2019). Податковий борг виник внаслідок несплати податку на товари та послуги за період з 01 липня 2015 року по 30 вересня 2015 року у сумі 2866,17 злотих, з них сума основного боргу - 2152,90 злотих, відсотків 701,67 злотих, іншої дебіторської заборгованості 11,60 злотих (оновлений виконавчий лист на а.с.38-40, переклад на а.с.52-54) та за період з 01 жовтня 2015 року по 31 грудня 2015 року у сумі 9989,38 злотих, з них сума основної заборгованості 7649,00 злотих, відсотків 2340,38 злотих (оновлений виконавчий лист на а.с.41-43, переклад на а.с.55-57).

Компетентним контролюючим органом України визнано прийнятним подання податкового органу Республіки Польща про стягнення з ОСОБА_1 суми податкового боргу в міжнародних правовідносинах.

Згідно з підпунктом 14.1.158 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкове повідомлення в міжнародних правовідносинах - письмове повідомлення контролюючого органу про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену документом іноземної держави, за яким здійснюється погашення такої суми грошового зобов`язання відповідно до міжнародного договору України.

Вручення документів регламентована статтею 17 Конвенції.

Так відповідно до пункту 1 статті 17 Конвенції на прохання запитуючої держави запитувана держава вручає адресату документи, зокрема ті, які стосуються судових рішень, що надсилаються запитуючою державою та стосуються податку, до якого застосовується ця Конвенція.

Пунктом 2 статті 17 Конвенції запитувана держава здійснює вручення документів:

a) у спосіб, установлений її внутрішнім законодавством для вручення документів суттєво подібного характеру;

b) настільки, наскільки це можливо, у конкретний спосіб, про який попросила запитуюча держава, або в спосіб, який найбільше схожий на такий спосіб і передбачений її законодавством.

Згідно з пунктом 3 статті 17 Конвенції будь-яка Сторона може здійснювати вручення документів особі, яка знаходиться на території іншої Сторони, безпосередньо поштою.

Відповідно до пункту 4 статті 17 Конвенції ніщо в цій Конвенції не тлумачиться як таке, що робить недійсним будь-яке вручення документів Стороною відповідно до її законодавства.

Пунктом 5 статті 17 Конвенції визначено, що коли документ вручається відповідно до цієї статті, додання його перекладу не є обов`язковим. Проте у випадках, коли відомо, що адресат не розуміє мови, якою складено цей документ, запитувана держава вживає заходів для забезпечення його перекладу або підготовки його стислого викладу своєю офіційною мовою або однією зі своїх офіційних мов. Вона може також звернутися до запитуючої держави з проханням забезпечити або переклад документа, або додання до нього його стислого викладу однією з офіційних мов запитуваної держави, Ради Європи чи ОЕСР.

18 грудня 2020 року позивач вручив особисто ОСОБА_1 лист від 10 грудня 2020 року №13253/ФОП/17-00-13-03-09 разом із запитом Податкової палати у Познані при Міністерстві фінансів Республіки Польща від 11 грудня 2019 року №PL_UA_8584BIZ19_RR та додатками (в т.ч. їх неофіційний переклад), про що свідчить підпис відповідача (а.с.3).

Узгодження суми податкового боргу в міжнародних правовідносинах визначено статтею 105 ПК України.

Як передбачено пунктом 105.1 статті 105 ПК України, у разі якщо платник податків вважає, що податковий борг в міжнародних правовідносинах, визначений контролюючим органом на підставі документа іноземної держави, за яким здійснюється стягнення суми податкового боргу, не відповідає дійсності, такий платник податків має право протягом десяти календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення в міжнародних правовідносинах про визначення податкового боргу в міжнародних правовідносинах, подати через контролюючий орган компетентному органу іноземної держави скаргу про перегляд такого рішення.

Відповідно до пункту 105.2 статті 105 ПК України у період оскарження суми грошового зобов`язання в міжнародних правовідносинах таке зобов`язання не може бути податковим боргом до отримання від компетентного органу іноземної держави остаточного документа про нарахування податкового боргу в міжнародних правовідносинах. Такий документ надсилається контролюючим органом платнику податків разом з податковим повідомленням в міжнародних правовідносинах у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу. Таке податкове повідомлення в міжнародних правовідносинах не підлягає адміністративному оскарженню.

У листі ГУ ДПС у Рівненській області від 10 грудня 2020 року №13253/ФОП/17-00-13-03-09 ОСОБА_1 було роз`яснено право оскарження у порядку статті 105 ПК України рішення компетентного органу іноземної держави.

В матеріалах справи відсутні докази оскарження ОСОБА_1 грошового зобов`язання в міжнародних правовідносинах в сумі 12855,55 злотих, або ж докази того, що він сплатив добровільно суму вказаного податкового боргу в міжнародних правовідносинах.

Пунктом 104.3 статті 104 ПК України визначено, що податковий борг в міжнародних правовідносинах перераховується у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, визначеним Національним банком України на день надсилання такому платнику податків податкового повідомлення.

Заходи щодо стягнення суми податкового боргу в міжнародних правовідносинах визначені статтею 107 ПК України.

Як установлено пунктом 107.1 ПК статті 107 ПК України, контролюючий орган самостійно перераховує у гривні суму податкового боргу в міжнародних правовідносинах та здійснює заходи щодо стягнення суми податкового боргу платника податку не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати податку і збору в іноземній державі, зазначеного у документі компетентного органу іноземної держави, за яким здійснюється стягнення суми податкового боргу в міжнародних правовідносинах. Граничний строк стягнення податкового боргу в міжнародних правовідносинах визначається відповідно до пункту 102.4 статті 102 цього Кодексу, якщо інше не передбачено міжнародним договором України.

За приписами пункту 102.4 статті 102 ПК України у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу, крім випадків, передбачених абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Відповідно до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Карантин на усій території України був вперше установлений постановою Кабінету Міністрів України від 11 березня 2020 року №211 Про запобігання поширенню на території України коронавірусу COVID-19 з 12 березня 2020 року та неодноразово був продовжений (зокрема, діяв у 2021-2022 роках).

Поряд з тим відповідно до Закону України від 15 березня 2022 року №2120-IX Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану (чинний на час звернення до суду із позовом) дія пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України зупиняється на період дії воєнного, надзвичайного стану. Зазначеним Законом статтю 102 ПК України доповнено пунктом 102.9, за змістом якого на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з підпунктом 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Виходячи із системного аналізу положень ПК України та матеріалів справи, беручи до уваги ту обставину, що грошові зобов`язання у сумі 12855,55 злотих в міжнародних правовідносинах є узгодженими, податковий борг перед іноземною державою - Республікою Польща несплачений відповідачем самостійно (щодо його розміру не подано відзиву на позов, як і не надано доказів сплати заборгованості), тому суд вважає підставним звернення контролюючого органу до суду із позовом про стягнення з відповідача в міжнародних правовідносинах податкового боргу у сумі 115482,69 грн.

Керуючись статтями 9, 72-77, 162, 243-246, 255, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Головного управління ДПС у Рівненській області (33023, Рівненська область, місто Рівне, вулиця Відінська, будинок 12, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи 44070166) до ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) про стягнення податкового боргу в міжнародних правовідносинах задовольнити повністю.

Стягнути з ОСОБА_1 податковий борг у міжнародних правовідносинах у сумі 115482,69 грн (сто п`ятнадцять тисяч чотириста вісімдесят дві грн 69 коп.), що виник перед Республікою Польща.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене учасниками справи в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Ж.В. Каленюк