Справа № 520/9837/22
Суддя: Чалий І.С.
Дата ухвалення: 2023-11-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 листопада 2023 р. Справа № 520/9837/22
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Чалого І.С.,

Суддів: Ральченка І.М. , Катунова В.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "САН ОЙЛ" на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 10.02.2023, головуючий суддя І інстанції: Біленський О.О., м. Харків, повний текст складено 10.02.23 по справі № 520/9837/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "САН ОЙЛ" до Головного управління ДПС у Рівненській області третя особа: Головне управління ДПС у Вінницькій області про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГОВИЙ ДІМ "САН ОЙЛ" (далі за текстом також - позивач, ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "САН ОЙЛ") звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі та текстом також - відповідач, ГУ ДПС у Рівненській області), третя особа - Головне управління ДПС у Вінницькій області, в якому просило:

- скасувати податкові повідомлення-рішення № 01 від 05.09.2022 на суму 80000 грн; № 01 від 05.09.2022 на суму 5000 грн; № 01 від 05.09.2022 на суму 80000 грн; № 01 від 05.09.2022 на суму 4000 грн, усього на загальну суму 169000 грн.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 10 лютого 2023 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, позивач оскаржив його в апеляційному порядку, оскільки вважає, що рішення ухвалене з неправильним застосуванням норм матеріального та процесуального права, з неповним дослідженням матеріалів справи.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивач наводить обставини справи, викладені у позовній заяві, зазначає про ненадання судом першої інстанції оцінки письмовим доказам, поданим ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «САН ОЙЛ», зокрема копіям звітів про монтаж рівнемірів-лічильників, які підтверджують, що станом на 01 квітня 2020 року на АЗС, які перевірялися контролюючим органом, були встановлені та зареєстровані рівноміри. Просить урахувати, що резервуар №2 на акцизному складі 1000803 та резервуар №2 на акцизному складі 1000806 на час перевірки були опломбовані (09.01.2019 та 10.01.2019), такі резервуари не використовуються ані для відпуску, ані для зберігання пального, на підтвердження чого під час перевірки надавались копії актів про опломбування. Вказує, що позивачем у спірному періоді вчасно вживались достатні дії щодо забезпечення направлення довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального, проте внаслідок незалежних від позивача причин (роботи електронних сервісів та інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС) довідки не прийнято.

За результатами апеляційного розгляду позивач просить скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким позовні вимоги задовольнити повністю.

Від відповідача на адресу суду надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому він зазначає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, рішення ухвалене з додержанням норм матеріального та процесуального права. Доводить, що судом першої інстанції під час ухвалення оскаржуваного рішення ураховано усі аргументи позивача, повно і всебічно їх досліджено, та надано правову оцінку. Уважає рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, а тому апеляційну скаргу просить залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Від Головного управління ДПС у Вінницькій області надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому підтримано доводи та аргументи відповідача щодо законності і обґрунтованості рішення суду першої інстанції, викладені у відзиві на апеляційну скаргу. Просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Відповідно до пункту третього частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі також - КАС України), суд апеляційної інстанції розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Колегія суддів, переглянувши справу за наявними у ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "САН ОЙЛ" () зареєстроване як юридична особа 28.04.2014, про що в Єдиному державному реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців міститься запис 0053661.

З 29.04.2014 позивач знаходиться на обліку як платник податку (за основним місцем обліку) в ГУ ДПС у Харківській області та має зареєстровані акцизні склади, що розташовані за адресами: Вінницька область, Гайсинський район, м. Гайсин, вул. 1-го Травня, буд. 231, АЗС-кіоск № 115, якому присвоєно уніфікований номер 1000803 та Вінницька область, Гайсинський район, м. Гайсин, вул. Волонтерів (колишня вул. Енгельса), буд. 40, АЗС-кіоск № 118, якому присвоєно уніфікований номер 1000806.

Працівниками ГУ ДПС у Вінницькій області 31.01.2022 на підставі наказів ГУ ДПС у Вінницькій області про проведення фактичної перевірки від 26.01.2022 за № 338к та № 339к, направлень на проведення фактичних перевірок від 27.01.2022 за № 369, № 370, № 371 та № 372 проведено фактичну перевірку ТОВ "Торговий дім САН ОЙЛ", за адресою: Вінницька область, Гайсинський район, м. Гайсин, вул. 1-го травня, буд. 231, АЗС-кіоск № 115 та за адресою: Вінницька область, Гайсинський район, м. Гайсин, вул. Волонтерів (Колишня вул. Енгельса) буд. 40, АЗС-кіоск № 118 з метою протидії незаконному обігу пального та впорядкування обліку пального та з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.04.2020.

За результатами фактичної перевірки за адресою: Вінницька область. Гайсинський район, м. Гайсин, вул. 1-го Травня, буд. 231, АЗС-кіоск № 115 складено акт від 10.02.2022 за № 1520/02-32-09-01/39197130, яким встановлено порушення вимог:

- підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 статті Податкового кодексу України - відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, а саме: за період з 01.04.2020 по 26.05.2020 включно, трьох рівнемірів-лічильників рівня пального VEDER-ROOT №319718, №319719, №319774 та відсутність обладнання одного резервуару рівнеміром-лічильником рівня пального;

- підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме: розпорядником акцизного складу, уніфікований номер 1000803, не подано до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною, Довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального в кількості 5 Довідок: за 01.04.2020, 05.06.2020, 06.06.2020, за 07.06.2020 та за 18.12.2020.

За результатами фактичної перевірки за адресою: Вінницька область. Гайсинський район, м. Гайсин, вул. Волонтерів (колишня вул. Енгельса), буд. 40, АЗС-кіоск № 118 складено акт від 10.02.2022 за № 1521/02- 32-09-01/39197130, яким встановлено порушення вимог:

- підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 статті Податкового кодексу України - відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, чотирьох рівнемірів, а саме: за період з 01.04.2020 по 26.05.2020 включно трьох рівнемірів-лічильників рівня пального VEDER-ROOT № 294345, №319741, №319715 та за період з 01.04.2020 по 09.02.2022 включно одного рівнеміра-лічильника рівня пального VEDER-ROOT № 319745;

- підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме: розпорядником акцизного складу, уніфікований номер 1000806 не подано до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною, Довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального в кількості 4 Довідок: за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020 та за 18.12.2020.

Керуючись приписами п.п.1.6.3.4 п.1.6 розділу І Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених Наказом Державної податкової служби України від 04.09.2020 за № 470 листами від 11.02.2021 за №565/7/02-32-09-01-11 та №566/7/02-32-09-01-11 ГУ ДПС у Вінницькій області направила до Головного управління ДПС у Харківській області матеріали зазначених фактичних перевірок ТОВ «Торговий дім «САН ОЙЛ».

Оскільки Наказом ДПС України від 28.03.2022 за №173 «Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС» (зі змінами, внесеними наказом ДПС України від 24.06.2022 №344) закріплено виконання повноважень Головного управління ДПС у Харківській області, передбачених Положенням про Головне управління ДПС у Харківській області, за Головним управлінням ДПС у Рівненській області, матеріали вказаних фактичних перевірок ТОВ «Торговий дім «САН ОЙЛ» листом Головного управлінням ДПС у Харківській області від 12.08.2022 за №2973/7/20-40-09-01-08 направлені до ГУ ДПС у Рівненській області для прийняття рішень.

Враховуючи зазначене, на підставі висновків акта перевірки ГУ ДПС у Вінницькій області №1520/02-32-09-01/39197130 від 10.02.2022 ГУ ДПС у Рівненській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 05.09.2022 за №01 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 80000,00 грн та від 05.09.2022 за №01 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 5000,00 грн.

На підставі висновків акта перевірки ГУ ДПС у Вінницькій області №1521/02-32-09-01/39197130 від 10.02.2022 ГУ ДПС у Рівненській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 05.09.2022 за №01 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 80000,00 грн, від 05.09.2022 за №01 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 4000,00 грн (а. с. 76-83).

Позивач, не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями від 05.09.2022 №01, №01, №01, №01, уважаючи їх безпідставними, звернувся з адміністративним позовом до суду.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог в частині, суд першої інстанції дійшов висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є правомірними та не підлягають скасуванню.

Надаючи правову оцінку правовідносинам сторін та доводам апеляційної скарги щодо неправомірності податкових повідомлень-рішень від 05.09.2022 за №01 та від 05.09.2022 за №01 про застосування штрафних санкцій у загальній сумі 160 000 грн, колегія суддів виходить з такого.

Відповідно до положень частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Згідно з підпунктом 19-1.1.16 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України контролюючі органи здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та пального.

Відповідно до підпункту 20.1.10 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати контроль за додержанням законодавства з питань регулювання обігу готівки (крім банків), порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України (далі - ПК України), контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) (підпункт 75.1.3 пункт 75.1статті 75 ПК України).

Порядок проведення фактичної перевірки врегульовано статтею 80 ПК України, пунктом 80.1 якої передбачено, що фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

За визначенням, наведеним у п.п. 14.1.141-1 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України акцизний склад - це:

а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів;

б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом:

а) приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, які використовуються ним виключно для пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі маркованих марками акцизного податку горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу, а також для здійснення оптової та/або роздрібної торгівлі відповідно до отриманої розпорядником акцизного складу ліцензії;

б) приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб`єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб`єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу;

в) приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб`єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;

г) паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої;

ґ) приміщення або територія, у тому числі платника податку, де зберігається або реалізується виключно пальне у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно, отримане від виробника або особи, яка здійснила його розлив у таку тару.

Таким чином, приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом зберігання пального, є акцизним складом.

Відповідно до п. 230.1. ст. 230 ПК України акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

Підпунктом 230.1.2 п. 230.1. ст. 230 ПК України встановлено, що акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі; б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

За змістом п. 12 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» ПК України розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в строки, зокрема, акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.

Відповідальність за вказані порушення передбачена п.128.1 статті 128 ПК України, а саме: необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірі) лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника и введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміре лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирт етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуск пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового та/або незареєстрований витратомір - лічильник/витратомір - лічильник спирту етилового.

Пунктом 18 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» ПК України встановлено, що норми п. 128-1 ст.128-1 Податкового кодексу України застосовуються до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до п. 212.1 ст. 212 цього Кодексу) з 1 січня 2020 року.

Тобто, з 01.01.2020 відповідно до статті 128-1 ПК України за вказані вище порушення передбачена відповідальність у вигляді штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, та за кожне необладнане витратоміром-лічильником місце відпуску пального.

Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року № 891 (далі - Порядок № 891).

Пунктом 2 Порядку № 891 визначено, що витратомір-лічильник - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для безперервного вимірювання, запам`ятовування та відображення у фактичних умовах вимірювання кількості пального, що проходить через вимірювальний перетворювач у закритих, повністю заповнених трубопроводах; рівнемір-лічильник рівня пального у резервуарі - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для вимірювання рівня пального, за яким обчислюється об`єм пального, що перебуває у резервуарі, за градуювальною таблицею резервуара.

Згідно з пунктом 5 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять:

1) інформацію про розпорядника акцизного складу (найменування, реєстраційні дані, реквізити документів, на підставі яких здійснюється експлуатація акцизного складу);

2) інформацію про всі наявні у розпорядника акцизного складу акцизні склади (адреса, правовстановлюючі документи на споруди та приміщення акцизного складу) з уніфікованим номером кожного акцизного складу, який автоматично присвоєно в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, з уніфікованою нумерацією кожного акцизного складу та всі резервуари (їх кількість, тип, ємність) з уніфікованою нумерацією кожного резервуара, розташовані на акцизних складах;

3) інформацію про акцизний склад з уніфікованим номером в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, розташовані на такому акцизному складі резервуари з уніфікованою нумерацією, про назви, моделі, серійні (ідентифікаційні) номери витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу, та назви, моделі, серійні (ідентифікаційні) номери рівнемірів, установлених на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на такому акцизному складі;

4) дату встановлення, заміни, опломбування, технічного обслуговування, ремонту, повірки, калібрування витратоміра, рівнеміра, резервуара, відомості щодо організацій та осіб, які проводили такі роботи;

5) зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією - для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С, - для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне);

6) інформацію про осіб (прізвище, ім`я, по батькові, посада), які формують та надсилають електроні документи для наповнення Реєстру;

7) інформацію про коригування даних, зазначених у підпунктах 1 - 5 цього пункту, в електронних документах для наповнення Реєстру, надісланих до Реєстру (коригуючі електронні документи для наповнення Реєстру);

8) інформацію про такі ознаки акцизного складу: акцизний склад, на якому провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне), обладнаний лише витратомірами в кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) шляхом наливу з такого акцизного складу; акцизний склад, на якому здійснюється виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у тарі виробника без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнаний витратомірами та рівнемірами;

9) інформацію про обсяги залишків пального, що розташовані на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці;

10) інформацію про дні, в які акцизний склад не працює.

Електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпунктах 1 -4 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів одноразово до початку введення в дію Реєстру та в разі зміни такої інформації. Інформація про витратоміри та рівнеміри вноситься до Реєстру після настання строків їх встановлення, визначених ПК України (пункт 6 Порядку № 891).

Відповідно до п.7 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру формуються розпорядниками акцизних складів за місцем розташування акцизного складу у такому порядку:

1) інформація, зазначена в підпунктах 1 - 4, 6 -10 пункту 5 цього Порядку, вноситься до електронних документів для наповнення Реєстру інформацією про відповідальних осіб розпорядників акцизних складів шляхом ручного вводу даних;

2) інформація, зазначена в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, вноситься до електронних документів для наповнення Реєстру: автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів та рівнемірів починаючи з граничних строків, зазначених у пунктах 12 і 27 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, для обов`язкового обладнання акцизних складів рівнемірами та витратомірами; відповідальною особою розпорядника акцизного складу - під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра або витратоміра, а також у період з 1 червня 2019 р. до граничних строків, передбачених у пунктах 12 і 27 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, для обов`язкового обладнання акцизних складів витратомірами та рівнемірами.

Відповідно до вимог ст. 230 ПК України та Порядку № 891 суб`єкти господарювання до 01 січня 2020 року зобов`язані обладнати та зареєструвати витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники рівня пального у резервуарі в разі здійснення діяльності пов`язаної з обігом пального на акцизному складі на території на яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального.

Як встановлено п. 5 та п. 7 Порядку № 891, інформація про розпорядника акцизного складу, наявні акцизні склади, розміщені на них резервуари, витратоміри та рівнеміри вноситься розпорядниками акцизних складів до електронних документів для наповнення Реєстру шляхом ручного вводу даних та надсилається одноразово. Натомість, інформація про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби, добового обсягу обігу пального та добового фактичного обсягу реалізованого пального зводиться автоматично, шляхом передачі даних з витратомірів та рівнемірів, зареєстрованих у Реєстрі.

Формат даних та структуру Реєстру затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 року № 944, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 02.01.2019 року за № 4/32975 (далі - Наказ № 944).

Відповідно до абзацу другого п. 5 Наказу № 944 основна довідка про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри (далі - Довідка 1) надсилається до Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр) окремо щодо кожного акцизного складу пального одноразово.

При цьому, коригуючі довідки формуються і надсилаються розпорядником акцизного складу до Реєстру протягом трьох календарних днів з дати виявлення помилки (помилок) у наданій у довідках інформації. Коригуюча довідка подається не частіше одного разу на добу (абзаци четвертий та п`ятий пункту 5 Наказу № 944).

На виконання п. 3 Порядку № 891 і п. 2 Наказу № 944 ДПС розроблено програмне забезпечення для створення та ведення Реєстру, яке надає безкоштовну можливість платникам податків подавати до контролюючого органу довідку про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри (електронний документ за формою J0210301) довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі (електронні документи за формою J0210401) засобами ІТС «Електронний кабінет» та ІТС «Єдине вікно подання електронної звітності».

Як убачається з матеріалів справи, в довідках про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри станом на 31.03.2020 ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "САН ОЙЛ" зазначило такі серійні (ідентифікаційні) номери рівнемірів, установлених на стаціонарних резервуарах: №293879, №293842, №293839 на акцизному складі 1000803 та №293875, №293882, №293920 на акцизному складі 1000806.

Згідно з коригуючою довідкою від 27.05.2020 розпорядником акцизного складу 1000803 зареєстровано рівнеміри VEEDER-ROOT №319718; №319719; №319774 та вилучено інформацію про рівнеміри №293879, №293842, №293839.

Згідно з коригуючою довідкою від 27.05.2020 розпорядником акцизного складу №1000806 зареєстровано рівнеміри VEEDER-ROOT №294345, №319741, №319715 та вилучено інформацію про рівнеміри №293875, №293882, №293920.

Відповідно, позивачем не заперечується, що за період з 01.04.2020 по 26.05.2020 включно була відсутня реєстрація шести рівнемірів-лічильників рівня пального VEDER-ROOT №319718, №319719, №319774 на акцизному складі 1000803 та №294345, №319741, №319715 на акцизному складі 1000806.

Подання позивачем коригуючих довідок від 27.05.2020 не спростовує факту відсутності реєстрації шести рівнемірів-лічильників рівня пального VEDER-ROOT №319718, №319719, №319774 на акцизному складі 1000803 та №294345, №319741, №319715 на акцизному складі 1000806 у період з 01.04.2020 по 26.05.2020.

Відповідно до наданого до перевірки звіту №10/03 монтаж зондів рівнемірів VEEDER-ROOT №319718; №319719; №319774 та підключення до консолі здійснено 10.03.2020.

Відповідно до наданого до перевірки звіту №10/031 монтаж зондів рівнемірів VEEDER-ROOT №294345, №319741, №319715 та підключення до консолі здійснено 10.03.2020.

Інформація про обладнання рівнеміром-лічильником резервуара №2 на акцизному складі 1000803 та про реєстрацію рівнеміра-лічильника №319745 відсутня.

Доказів на спростування вказаного позивачем не надано.

Щодо твердження позивача про те, що у ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "САН ОЙЛ" відсутній обов`язок обладнувати рівнемірами-лічильниками та реєструвати наявні на резервуарах, що є опломбованими, колегія суддів зазначає таке.

Стаття 230 Податкового кодексу України встановлює обов`язок платників податку - розпорядників акцизних складів реєструвати розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.

Згідно з пунктом 12 підрозділу 5 Розділу XIX прикінцевих положень ПК У краї розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акциз склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх Єдиному державному реєстрі в такі строки:

- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 200 куб. метрів, - не пізніше 1 липня 2019 року;

- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 жовтня 2019 року;

- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.

Тобто, ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «САН ОЙЛ» необхідно було обладнати резервуар №2 на акцизному складі 1000803 рівнеміром-лічильником та резервуар на акцизному складі 1000806, на якому встановлений рівнемір-лічильник №319745, та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі в строк не пізніше січня 2020 року.

Введення в експлуатацію резервуару №2 на акцизному складі 1000803 та резервуару на акцизному складі 1000806, на якому встановлений рівнемір-лічильник №319745, підтверджується дозволом від 24.03.2017 за №220.17.63, виданим Головним управлінням Держпраці у Харківській області, згідно з яким ТОВ «Торговий дім «САН ОЙЛ» дозволяється експлуатувати устатковання та обладнання, пов`язане з використанням, зберіганням, транспортуванням небезпечних речовин 8 підземних сталевих резервуари.

З урахуванням наведеного висновок суду першої інстанції про те, що з введенням резервуару у експлуатацію у розпорядника акцизних складів виникає обов`язок обладнання рівнемірами-лічильниками резервуарів, що знаходяться на території акцизного складу з подальшою реєстрацією такого обладнання, є законним і обґрунтованим.

Посилання позивача на те, що у зв`язку з опломбуванням резервуару №2 на акцизному складі 1000803 та резервуару № 2 на акцизному складі 1000806 у суб`єкта господарювання був відсутній обов`язок щодо обладнання таких резервуарів рівнемірами-лічильниками нормативно не обґрунтоване.

Щодо посилання позивача на висновки індивідуальної податкової консультації № 4897/6/99-99-02-02-15/ІПК від 20.11.2018, то колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Такий висновок суду першої інстанції узгоджується з правовою позицією, викладеною Верховним Судом у постанові від 23.02.2021 за №816/1696/17.

З огляду на викладене колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що податкові повідомлення-рішення від 05.09.2022 за №01 та від 05.09.2022 за №01 про застосування штрафних санкцій у сумі 160 000 грн, є правомірними та не підлягають скасуванню.

Колегія суддів відхиляє доводи апеляційної скарги позивача стосовно неправильного застосування судом першої інстанції норм матеріального права в цій частині, оскільки такі зводяться лише до суб`єктивних суджень заявника та правильність висновків суду першої інстанції не спростовують.

З приводу правомірності висновків суду першої інстанції щодо відмови у задоволенні позовних вимог про скасування податкових повідомлень-рішень № 01 від 05.09.2022 про застосування штрафних санкцій на суму 5000 грн, № 01 від 05.09.2022 про застосування штрафних санкцій на суму 4000 грн, усього на загальну суму 9 000 грн, колегія суддів зазначає таке.

Як зазначалося вище, підпунктом 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України визначено, що розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:

- обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;

- добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;

- добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

За приписами підпунктів 1-4 пункту 5 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема, зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне).

Згідно з п. 6 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпунктах 1-4 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів одноразово до початку введення в дію Реєстру та в разі зміни такої інформації. Інформація про витратоміри та рівнеміри вноситься до Реєстру після настання строків їх встановлення, визначених Податковим кодексом України. Електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює).

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпунктів 5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДПС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня. Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим. Держатель Реєстру не приймає електронних документів для наповнення Реєстру/коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком.

Отже, розпорядник акцизного складу зобов`язаний подавати довідки про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального в електронному вигляді (з дотриманням вимог Порядку № 891) не пізніше наступного дня, який настає за звітнім днем.

За матеріалами справи у ході проведення фактичної перевірки на АЗС ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "САН ОЙЛ" №115 за адресою Вінницька область, Гайсинський район, м. Гайсин, вул. 1-го Травня, буд. 231 встановлено, що розпорядником акцизного складу за уніфікованим номером 1000803, не подано до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною, довідки про Зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску,) та залишків пального на акцизному складі пального в кількості 5 Довідок: за 01.04.2020, 05.06.2020, 06.06.2020, за 07.06.2020 та за 18.12.2020.

Під час проведення фактичної перевірки АЗС ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "САН ОЙЛ" №118 за адресою Вінницька область, Гайсинський район, м. Гайсин, вул. Волонтерів (колишня вул. Енгельса), буд. 40 встановлено, що розпорядником акцизного складу за уніфікованим номером 1000806, не подано до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною, довідки про Зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску,) та залишків пального на акцизному складі пального в кількості 4 Довідок: за 05.06.2020, 06.06.2020, за 07.06.2020 та за 18.12.2020.

Представниками відповідачів також зазначено про те, що позивачем не була надана інформація про дні, в які вказані акцизні склади не працювали, що ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "САН ОЙЛ" під час розгляду справи не спростовано.

Неподання розпорядником акцизного складу за уніфікованим номером 1000803 Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального за 01.04.2020 позивачем не заперечується.

В обґрунтування неподання ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «САН ОЙЛ», як розпорядником акцизних складів, до відповідного реєстру інформації у формі електронних документів електронними засобами зв`язку щодо обсягів обігу (отримання та відпуску) та залишків пального на акцизному складі за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020 позивач посилається на те, що підприємство робило спроби направити довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального за період з 05 до 07 червня 2020 року, проте вони не приймалися системою, причиною зазначено - «невірний підпис- сертифікат відсутній в базі сертифікатів».

Проте колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що протиправність неприйняття вказаних довідок не є предметом розгляду у цій адміністративній справі, оскільки позовні вимоги до ДПС України з цього приводу позивачем не заявлені.

Крім того, позивачем не заперечується той факт, що 04 червня 2020 року закінчився термін дії сертифікату кваліфікованого цифрового підпису Виконавчого директора ТОВ «ТД «САН ОЙЛ» Ткаченка Антона Михайловича, інші особи, уповноважені на направлення Довідок на підприємстві відсутні. Тобто, в період з 05 червня 2020 року до 08 червня 2020 року електронний підпис Виконавчого директора не був приєднаний до договору про визнання електронних документів, Довідки, подані в цей період, не приймалися системою.

Колегія суддів зазначає, що позивачем до позовної заяви долучено копії квитанцій, які засвідчують факти неподання інформації 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, що містить дані про залишки пального та про обсяг обігу пального, що подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів.

Перевіряючи висновки контролюючого органу, наведені в актах перевірки №1520/02-32-09-01/39197130 від 10.02.2022 та №1521/02-32-09-01/39197130 від 10.02.2022 щодо того, що позивач несвоєчасно подав довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизних складах з уніфікованим номером 1000803 за адресою: Вінницька область, Гайсинський район, м. Гайсин, вул. 1-го Травня, буд. 231, та з уніфікованим номером 1000803 за адресою: Вінницька область, Гайсинський район, м. Гайсин, вул. Волонтерів (колишня вул. Енгельса), буд. 40 за 18.12.2020, колегія суддів зазначає, що відповідні довідки доставлені до контролюючого органу 20.12.2020 о 12:43, про що свідчать наявні в матеріалах справи Квитанції №2 від 20.12.2020 (а. с. 15, 21).

З додатками до позовної заяви позивачем додавались довідки, якими підтверджено, що довідки за 18 грудня 2020 року подані вчасно, а саме 19 грудня 2020 року (а.с. 16, 22).

Такі довідки направлено розпорядником акцизного складу в межах наступної доби, про що свідчать надані повідомлення, проте у зв`язку з невідомими та не залежними від ТОВ «ТД «САН ОЙЛ» обставинами, передані до центрального рівня ДПС 20.12.2020.

Отже, зазначені довідки за 18.12.2020 були доставлені до центрального рівня ДПС 20.12.2020 не з вини розпорядника акцизного складу, такі довідки розпорядником акцизного складу були подані в строки, встановлені ст. 230 ПК України.

З огляду на зазначене, платник податків вчасно виконав свій обов`язок щодо подання звітності, а висновки контролюючого органу в цій частині не відповідають фактичним обставинам справи.

Враховуючи, що ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "САН ОЙЛ" у спірному періоді вчасно вживались достатні дії щодо забезпечення направлення довідок за 18.12.2020 про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального, проте внаслідок незалежних від позивача причин (роботи електронних сервісів та інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС) довідки не було прийнято своєчасно, колегія суддів дійшла висновку, що у такому випадку відповідальність до позивача не застосовується, з огляду на відсутність вини.

Згідно з частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Проте під час судового розгляду справи відповідачем не надано до матеріалів справи жодних доказів, які б свідчили про вину позивача щодо несвоєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального на акцизних складах з уніфікованими номерами 1000803, 1000803 за 18.12.2020.

Враховуючи викладене, колегія суддів дійшла висновку про відсутність підстав для нарахування ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "САН ОЙЛ" штрафів на підставі пункту 128-1.3. статті 128-1 Податкового кодексу України, а тому оскаржувані рішення податкового органу № 01 від 05.09.2022 про застосування штрафних санкцій на суму 1000 грн, № 01 від 05.09.2022 про застосування штрафних санкцій на суму 1000 грн є протиправними та підлягають скасуванню.

Отже, судом першої інстанції зроблено неправомірний висновок про відмову у задоволенні позовних вимог в цій частині.

Доводи апеляційної скарги щодо зазначених обставин спростовують висновки суду першої інстанції, викладені в оскаржуваному рішенні, та приймаються колегією суддів в якості належних.

Щодо посилання позивача на неотримання ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "САН ОЙЛ" актів про результати фактичних перевірок та порушення відповідачем строків приймання податкових повідомлень-рішень, то суд першої інстанції, з урахуванням правої позиції Верховного Суду, викладеної у постанові від 09.10.2018 у справі 820/1864/17, та обставин справи дійшов правомірного висновку, що податкові повідомлення-рішення № 01, № 01, № 01, № 01 05.09.2022 вважаються належним чином врученими позивачу 14.09.2022.

Так, суд першої інстанції зазначив, що працівниками ГУ ДПС у Вінницькій області складено акти №172/02-32-09-02/39197130 від 10.02.2022 та №173/02-32-09-02/39197130 від 10.02.2022 про те, що після ознайомлення з актами фактичної перевірки №1520/02-32-09-01/39197130 від 10.02.2022 та №1521/02-32-09-01/39197130 від 10.02.2022 начальник АЗС М115 ТОВ «Торговий дім «САН ОЙЛ» Ніколіна Т. А. відмовилася від підписання та отримання актів фактичної перевірки.

У зв`язку з відмовою від підписання та отримання актів фактичної перевірки ГУ ДПС у Вінницькій області 11.02.2022 направлено акти фактичної перевірки №1520/02-32-09-01/39197130 від 10.02.2022 та №1521/02-32-09-01/39197130 від 10.02.2022 на податкову адресу ТОВ «Торговий дім «САН ОЙЛ» (61058, м. Харків, Шевченківський район, вул. Роллана Ромен, буд.12) рекомендованим листом з повідомленням про отримання, який отримано позивачем 22.02.2022.

На підставі висновків акта перевірки ГУ ДПС у Вінницькій області №1520/02-32-09-01/39197130 від 10.02.2022 ГУ ДПС у Рівненській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 05.09.2022 за №01 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 80000,00 грн. та від 05.09.2022 за №01 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 5000,00 грн.

На підставі висновків акта перевірки ГУ ДПС у Вінницькій області №1521/02-32-09-01/39197130 від 10.02.2022 ГУ ДПС у Рівненській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 05.09.2022 за №01 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 80000,00 грн, від 05.09.2022 за №01 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 4000,00 грн.

Податкові повідомлення-рішення 05.09.2022 направлені відповідачем на податкову адресу позивача (61058, м. Харків, Шевченківський район, вул. Роллана Ромен, буд.12) рекомендованими листами з повідомленням про вручення. Проте листи, якими направлялися вказані податкові повідомлення-рішення, 14.09.2022 повернулися без вручення в зв`язку з відсутністю адресата за вказаною адресою.

Статтею 86 Податкового кодексу України врегульовані питання щодо оформлення результатів перевірок.

Згідно з пунктом 86.8 статті 86 ПК України (в редакції, чинній на час спірних правовідносин) податкове повідомлення-рішення приймається керівником контролюючого органу (його заступником) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень (за результатами фактичної перевірки - з дня реєстрації (надходження) акта такої перевірки до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків), а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

Наведена законодавча норма встановлює строки, протягом яких податковий орган приймає податкове повідомлення - рішення за результатами перевірки та забезпечує право платника податків на подання заперечень на акт перевірки. Наслідки порушення цих строків положення цієї статті не передбачають.

Згідно з підпунктом 14.1.157 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

Відповідно до п.42.2 ст.42 Податкового кодексу України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення (абз. 2 п. 42.5 ст.42 Податкового кодексу України).

З урахуванням наведених норм суд першої інстанції вказав, що добросовісний платник податків зобов`язаний забезпечити отримання ним кореспонденції за адресою місцезнаходження, яка зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців. У разі невиконання цього обов`язку платник не вправі посилатись на неотримання ним документів як на обставину, що звільняє його від настання у зв`язку з цим негативних для такого платника наслідків.

Щодо порушення відповідачем строків приймання податкових повідомлень-рішень, суд першої інстанції зазначив, що якщо податкове повідомлення-рішення прийняте контролюючим органом у межах компетенції та строки, протягом яких податковий орган має право самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків, з його форми можна чітко встановити його зміст, зокрема, порушення законодавства, згідно з яким визначено грошове зобов`язання платника податків, суму такого зобов`язання, та вручено платнику податків у порядку, передбаченому статтею 58 ПК України, прийняття такого рішення після спливу десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки не повинно розцінюватися як обставина, що виключає застосування до платника податків фінансової відповідальності.

Така правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 03.04.2018 у справі №810/5546/15 та від 24.04.2019 у справі №3820/212/16.

З огляду на зазначене суд першої інстанції дійшов висновку, що твердження позивача в адміністративному позові не підтверджують порушення контролюючого органу в цій частині.

Доводів щодо незгоди з висновками суду першої інстанції в цій частині в апеляційній скарзі позивачем не наведено.

В цій частині правильність висновків суду першої інстанції не може бути перевірена судом апеляційної інстанції, зважаючи на вимоги частини другої ст. 308 КАС України щодо можливого виходу за межі вимог та доводів апеляційної скарги.

Згідно із приписами пункту другого частини першої статті 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Відповідно до статті 317 КАС України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Оскільки рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволення позовних вимог про скасування податкових повідомлень-рішень № 01 від 05.09.2022 про застосування штрафних санкцій на суму 1000 грн, № 01 від 05.09.2022 про застосування штрафних санкцій на суму 1000 грн ухвалене з неправильним застосуванням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, колегія суддів дійшла висновку про скасування рішення суду першої інстанції в цій частині з прийняттям постанови про задоволення позовних вимог.

В іншій частині доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження в ході розгляду справи судом апеляційної інстанції, спростовані зібраними по справі доказами та встановленими обставинами, з наведених підстав висновків суду не спростовують, а тому рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволення позовних вимог про скасування податкових повідомлень-рішень від 05.09.2022 за №01 про застосування штрафних санкцій у сумі 80 000 грн та від 05.09.2022 за №01 про застосування штрафних санкцій у сумі 80 000 грн, № 01 від 05.09.2022 про застосування штрафних санкцій на суму 4000 грн, № 01 від 05.09.2022 про застосування штрафних санкцій на суму 3000 грн є правомірним та не підлягає скасуванню.

Керуючись ст. ст. 311, 315, 321, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "САН ОЙЛ" - задовольнити частково.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 10.02.2023 по справі № 520/9837/22 - скасувати в частині відмови у задоволенні позовних вимог про скасування податкових повідомлень-рішень № 01 від 05.09.2022 про застосування штрафних санкцій на суму 1000 грн, № 01 від 05.09.2022 про застосування штрафних санкцій на суму 1000 грн.

Прийняти у цій частині нове рішення, яким позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "САН ОЙЛ" до Головного управління ДПС у Харківській області , треті особи: Головне управління ДПС в Одеській області, Головне управління ДПС у Вінницькій області про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.

Скасувати податкове-повідомлення рішення № 01 від 05.09.2022 про застосування штрафних санкцій на суму 1000 грн

Скасувати податкове - повідомлення рішення № 01 від 05.09.2022 про застосування штрафних санкцій на суму 1000 грн.

В іншій частині рішення Харківського окружного адміністративного суду від 10.02.2023 по справі № 520/9837/22 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя І.С. Чалий
Судді І.М. Ральченко В.В. Катунов