Справа № 340/6562/23
Суддя: С.В. ДЕГТЯРЬОВА
Дата ухвалення: 2023-11-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 листопада 2023 року м. Кропивницький Справа № 340/6562/23

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дегтярьової С.В., розглянув у порядку спрощеного провадження (письмового провадження) адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЕВІС" (25014, м. Кропивницький, вул. Сергія Сенчєва, (Повітрянофлотська), 2А, )

до відповідача-1: Головного управління ДПС у Кіровоградській області (25006, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, )

до відповідача-2: Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, )

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

УСТАНОВИВ:

Представник позивача звернувся з позовом до суду, у якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8959203/30514069 від 08.06.2023 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 29.08.22 р., складеної товариством з обмеженою відповідальністю "ДЕВІС";

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2 від 29.08.2022 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю "ДЕВІС", в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання.

Ухвалою судді від 14.08.2023 року у справі відкрито провадження та призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (а.с.106-107).

Позов мотивовано тим, що оскаржуване рішення прийнято відповідачем-1 з порушенням норм чинного законодавства України. Оскільки, на вимогу фіскального органу після зупинення реєстрації податкової накладної, платником податків були надані пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснених операцій. Однак, останні не були взяті контролюючим органом до уваги, натомість фіскальний орган як на підставу для відмови у реєстрації податкової накладної вказав на надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. До того ж вказує, що оскаржуване рішення не містить конкретної інформації щодо підстав його прийняття, не наведено жодної інформації щодо причин та підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач стверджує, що господарські операції, за якими складено податкову накладну, підтверджуються необхідними первинними документами, копії яких надавалися відповідачу.

Представниками відповідачів надано до суду відзиви на позовну заяву (а.с.112-115, 119-122), в яких вказано про те, що оскаржуване рішення обґрунтоване, законне та прийняте відповідно до норм Податкового кодексу України та постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідачі вказували, що на момент розгляду питання щодо реєстрації податкової накладної позивачем не надано копій первинних документів щодо наявності виробничого обладнання для здійснення ремонтних робіт протягом 2022 року (відповідно наданих документів, термін дії договору оренди нежитлового приміщення та виробничого обладнання до 31.12.2021). Відсутня інформація та копії первинних документів щодо транспортування КПП (коробки перемикання передач) автокрана до місця виконання ремонтних робіт (ТТН, подорожні листи). З цих підстав просили суд у задоволенні позову відмовити.

11.09.2023 року від представника позивача до суду надійшла відповідь на відзив (а.с.142-150).

Розглянувши справу в порядку спрощеного позовного провадження за наявними у ній матеріалами, суд установив такі обставини та дійшов до таких висновків.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ДЕВІС" зареєстроване 21.08.1999 року як юридична особа, видами діяльності є: 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення, 46.90 Неспеціалізована торгівля, 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами та інші (а.с.10-11).

З 06.06.2006 року ТОВ "ДЕВІС" зареєстровано платником податку на додану вартість (а.с.12).

Підприємство має дозвіл на початок виконання роботи підвищеної небезпеки №3181.06.30-29.22.2 дія з 21.11.2006 по 21.11.2009, дозвіл на продовження виконання робіт підвищеної небезпеки та експлуатацію обладнання підвищеної небезпеки №035.10.35-29.22.2 діє з 06.04.2010 р. по 06.04.2015 р. та дозвіл № 103.15.35. діє з 14 квітня 2016 року по 13 квітня 2021 рік, а також Декларацію відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці №121 від 09.03.2021 року (а.с.16-18).

Офіси та складські приміщення, а також виробничі потужності є орендованими з 2005 року у "Пересувне шляхо-будівельне управління" Дочірнє підприємство Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЕВІС", що підтверджується договорами оренди нежитлового приміщення №4 від 01.01.2020 року та від 01.01.2023 року, актами прийому-передачі, актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) та платіжними (а.с.48-60).

Фактичне місце знаходження, місце ведення діяльності та розташування офісу Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЕВІС" з 2005 року - є вулиця Сергія Сєнчева (Повітрянофлотська), будинок 2/А, місто Кропивницький (Кіровоград), Кіровоградська область, індекс 25014.

03.09.2021 року до ТОВ "ДЕВІС" засобами електронного зв`язку надійшов лист №18.1-29/306 від 03.09.2021 року від ПАТ "Крюківський вагонобудівний завод" з проханням розглянути можливість проведення ремонту гідромеханічної коробки перемикання передач автокрана КАТО КR-500S 1989 року виготовлення, згідно доданому переліку запасних частин та матеріалів (а.с.80).

27.09.2021 року гідромеханічна коробка перемикання передач автокрана КАТО КR-500S 1989 року виготовлення передана ТОВ "ДЕВІС" для проведення додаткової діагностики (а.с.81-82).

26.10.2021 року ТОВ "ДЕВІС" та ПАТ "Крюківський вагонобудівний завод" уклали Договір підряду №18-21 /0-10-138/з від 26.10.2021 року (а.с.77-79).

26.07.2022 року ТОВ "ДЕВІС" та ПАТ "Крюківський вагонобудівний завод" підписали Додаткову угоду №1 від 26.07.2022 року до договору підряду №18-21/0-10-138/з від 26.10.2021 року (а.с.83-86) у якій домовились про:

1. Ввести в дію Додаток №1 та Додаток №2 до договору № 18-21/0-10-138/з від 26.10.2021 р.

2. Загальна вартість робіт по ремонту автокрана КАТО моделі КR 500S, інв. №102085, серійний № 3933073S, 1989 року випуску за додатковою угодою № 1 від 19.07.2022р. складає 1 435 819,32 грн. з ПДВ.

3. Викласти пункт 2.2. договору в наступній редакції : «Остаточна вартість ремонту автокрана КАТО згідно Додатку №1 та Додатку №2 до даного Договору складає 1 435 819,32 грн. з ПДВ. Вартість запасних частин та матеріалів прив`язана до курсу євро станом на 25.07.2022 року по курсу НБУ 37,2177 грн. за 1 євро, розміщений на сайті minfin.com.ua».

4. Викласти пункт 2.3.2. договору в наступній редакції : «Замовник перераховує вартість матеріалів та запасних частин, необхідних для ремонту автокрана КАТО, протягом 5 (п`яти) банківських днів з моменту підписання додаткової угоди до даного договору, в якій зазначений повний перелік матеріалів та запасних частин, необхідних для ремонту автокрана КАТО та повний обсяг робіт необхідний для ремонту автокрана КАТО і отримання рахунку від Підрядника у вигляді 70% попередньої оплати за курсом євро по НБУ на день оплати. Решту - 30% вартості матеріалів та запасних частин, необхідних для ремонту автокрана КАТО, Замовник перераховує протягом 5 (п`яти) банківських днів з моменту підписання акту огляду зібраних вузлів та агрегатів за курсом євро по НБУ на день оплати. Вартість робіт по ремонту автокрана КАТО, Замовник перераховує протягом 10 (десяти) банківських днів з моменту виконання робіт по ремонту автокрана КАТО та підписання акту виконаних робіт».

5. Викласти пункт 3.4. договору в наступній редакції : «Підрядник зобов`язується виконати ремонт автокрана КАТО протягом 20 (двадцяти) календарних днів з моменту отримання запасних частин».

6. Термін отримання Підрядником запасних частин для ремонту автокрана КАТО згідно Додатку № 1 та Додатку № 2 до даного Договору складає 70 (сімдесят) календарних днів з моменту отримання від Замовника попередньої оплати.

7. Факсимільна копія даної додатковою угоди має силу оригіналу до моменту обміну оригіналами додаткових угод впродовж 30 календарних днів.

8. В частині не оговореній даною додатковою угодою сторони керуються положеннями договору № 18-21/0-10-138/3 від 26.10.2021р.

9. Ця додаткова угода вступає в силу з моменту підписання її сторонами, та є невід`ємною частиною договору № 18-21/0-10-138/з від 26.10.2021р. і діє до кінця строку дії договору.

Згідно Додаткової угоди №2 від 21.12.2022 року до договору №18-21/0-10-138/з від 26.10.2021 р. (а.с.87) ТОВ "ДЕВІС" та ПАТ "Крюківський вагонобудівний завод" домовились про:

1. Продовжити термін дії договору №18-21/0-10-138/з від 26.10.2021р. до 31.03.2023 року.

2. Факсимільна копія даної додатковою угоди має силу оригіналу до моменту обміну оригіналами додаткових угод впродовж 30 календарних днів.

3. В частині не оговореній даною додатковою угодою сторони керуються положеннями договору № 18-21/0-10-138/з від 26.10.2021р.

4. Ця додаткова угода вступає в силу з 01.01.2023 року та є невід`ємною частиною договору № 18-21/0-10-138/з від 26.10.2021р. і діє до кінця строку дії договору.

15 березня 2023 року між ТОВ "ДЕВІС" та ПАТ "Крюківський вагонобудівний завод" укладено Додаткову угоду №3 від 15.03.2023 року до договору №18-21/0-10-138/3 від 26.10.2021 р. (а.с.88) у якій домовились про:

1. Продовжити термін дії договору № 18-21/0-10-138/з від 26.10.2021р. до 31.12.2023 року.

2. Факсимільна копія даної додатковою угоди має силу оригіналу до моменту обміну оригіналами додаткових угод впродовж 30 календарних днів.

3. В частині не оговореній даною додатковою угодою сторони керуються положеннями договору № 18-21/0-10-138/з від 26.10.2021р.

4. Ця додаткова угода вступає в силу з 01.04.2023 року та є невід`ємною частиною договору № 18-21/0-10-138/з від 26.10.2021р. і діє до кінця строку дії договору.

29 серпня 2022 року ПАТ "Крюківський вагонобудівний завод" перерахував попередню оплату за ремонт щеплення та КПП автокрана КАТО, згідно договору №18-21/0-10-138/з від 26.10.21р. в розмірі - 920 471,33 грн., що підтверджується платіжним дорученням №18/886 від 29 серпня 2022 року (а.с.89).

На попередню оплату ТОВ "ДЕВІС" складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 29.08.2022 р. на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 920 471,33 (у тому числі ПДВ 153411,89) (а.с.90).

Згідно квитанції від 29.08.2022 р. № податкову накладну №2 від 29.08.2022 доставлено, документ прийнято, реєстрація зупинена (а.с.91).

Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 33.12, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

06.06.2023 року ТОВ "ДЕВІС" сформовано та подано в електронному вигляді повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (а.с.61-66).

За результатами розгляду поданих господарством документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 08.06.2023 року, №8959203/30514069 яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 29.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства (а.с.67).

Додаткова інформація: Відсутня інформація та копії первинних документів щодо наявності виробничого обладнання для здійснення ремонтних робіт протягом 2022 року (відповідно наданих документів, термін дії договору оренди нежитлового приміщення та виробничого обладнання до 31.12.2021). Відсутня інформація та копії первинних документів щодо транспортування КПП (коробки перемикання передач) автокрана до місця виконання ремонтних робіт (ТТН, подорожні листи).

Не погодившись з прийнятим рішенням, ТОВ "ДЕВІС" подано до ДПС України скаргу щодо рішення №8959203/30514069 від 08.06.2023 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.68-75).

04.07.2023 року, рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скаргу товариства відповідно до п. 56.23 статті 56 ПК України - залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін у зв`язку з: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси (а.с.76).

Не погодившись з рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Взаємовідносини між сторонами у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх право та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовано Податковим кодексом України (п.1.1. ст.1 Податкового кодексу України).

Згідно п.14.1.178. ст.14 Податкового кодексу України (далі за текстом ), податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу.

Відповідно до підпункту а) п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 ст.201 та/або пунктом 192.1 ст.192 ПК України, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 ст.201 ПК України, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відсутність факту реєстрації платником податку продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до цієї норми та підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка набрала чинності 01.02.2020 року та якою затверджено:

1) Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації податкової накладної);

2) Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок розгляду скарги).

Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно п.п.6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Під час дослідження квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, судом встановлено, що підставою зупинення такої реєстрації, на думку податкового органу, стало те, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 33.12, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання (91).

При цьому свою позицію податковий орган аргументував п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п.1 додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної, критерієм ризиковості здійснення операцій, зокрема, є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Суд звертає увагу на той факт, що зупинення реєстрації податкової накладної за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов:

- відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається;

- обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Натомість, надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, натомість конкретних документів, які на думку податкового органу належить дослідити при прийнятті вказаного рішення в квитанції не наведено.

Більш того, формулювання підстави для зупинення реєстрації не конкретизоване: … та його обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання…, що не відповідає пункту 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не містить конкретного обґрунтованого факту виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з надання послуг - ремонту автокрану, дані про які зазначено у податковій накладній, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства, а тому зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем здійснена без достатніх підстав.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень, зокрема, про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно з пунктами 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пунктів 25 26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно пунктів 42, 44 46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Так, в оскаржуваному рішенні не зазначено яких саме конкретно документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Зазначення відповідачем в оскаржуваному рішенні про те, що в реєстрації податкової накладної відмовлено в зв`язку з "відсутністю пояснень та копій документів, що підтверджують формування податкового кредиту, зокрема - договори постачання, складські документи, рахунки-фактури, акти приймання-передачі товарів, розрахункові документи" не обґрунтоване та не конкретизоване.

На вимогу суду відповідачем-1 надано копію витягу з протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області №106 від 08.06.2023 року (а.с.123), на якому прийнято спірне рішення. Згідно з цим протоколом комісією розглядалось повідомлення ТОВ "ДЕВІС" щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції за податковою накладною №2 від 29.08.2022 року та вирішено відмовити у її реєстрації через відсутність інформації та копії первинних документів щодо наявності виробничого обладнання для здійснення ремонтних робіт протягом 2022 року (відповідно наданих документів, термін дії договору оренди нежитлового приміщення та виробничого обладнання до 31.12.2021). Відсутність інформації та копії первинних документів щодо транспортування КПП (коробки перемикання передач) автокрана до місця виконання ремонтних робіт (ТТН, подорожні листи).

Враховуючи викладене, суд вважає, що контролюючий орган за наявності пояснень позивача та необхідних документальних доказів в їх обґрунтування, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з надання послуг та ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, за встановленого факту реєстрації податкової накладної на попередній платіж за цією ж господарською операцією, безпідставно відмовив у реєстрації податкової накладної.

На підставі ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповідності до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При цьому в силу ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління".

Відповідачем-1 по справі, як суб`єктом владних повноважень, не доведено правомірності прийнятого оскаржуваного рішення.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 29.08.2022 р., складену товариством з обмеженою відповідальністю "ДЕВІС", днем її подання, суд зазначає наступне.

Згідно з пунктами 2, 4, 10 частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Аналізуючи наведені положення, суд дійшов висновку, що податковий орган реєструє податкову накладну, в тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.

При фактичних обставинах даної справи суд вважає, що ефективним та реальним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну №2 від 29.08.2022 р., виписану ТОВ "ДЕВІС", яку 12.09.2022 останнім направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, датою її подання.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду позивачем понесені судові витрати зі сплати судового збору в сумі 5368,00 грн. (а.с.104), а тому суд стягує на користь позивача документально підтверджені судові витрати (судовий збір) за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1, який прийняв протиправне рішення.

Керуючись ст.ст.132, 139, 143, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8959203/30514069 від 08.06.2023 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 29.08.22 р., складеної товариством з обмеженою відповідальністю "ДЕВІС".

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2 від 29.08.2022 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю "ДЕВІС", в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЕВІС" () понесені ним судові витрати у вигляді судового збору у розмірі 5368,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області ().

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі його апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.

Копію рішення суду надіслати учасникам справи.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду С.В. ДЕГТЯРЬОВА