Справа № 500/4526/23
Суддя: Мартиць Оксана Іванівна
Дата ухвалення: 2023-10-31 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа №500/4526/23

31 жовтня 2023 рокум. Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Мартиць О.І.

за участю:

секретаря судового засідання Холоденко В.В.

представника позивача Василишина К.В.

представника відповідача Ковальової Н.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Енергоконструкція" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду звернулося Приватне підприємство "Енергоконструкція" з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, в якому просить:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №1 від 06.03.2023 згідно з яким до ПП "Енергоконструкція" застосовано суму штрафної санкції в розмірі 3000000 грн,

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №1 від 06.03.2023 згідно з яким до ПП "Енергоконструкція" застосовано суму штрафної санкції в розмірі 1020 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що Приватне підприємство "Енергоконструкція" зареєстроване як юридична особа 05.11.2003, ідентифікаційний код 21159437, є платником податку на додану вартість Основним видом діяльності за кодом КВЕД є 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій.

06.02.2023 ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято наказ №201-п "Про проведення фактичної перевірки ПП "Енергоконструкція" з метою здійснення контролю дотримання вимог діючого законодавства у сфері виробництва та обігу підакцизних товарів, порядку здійснення готівкових розрахунків, ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, наявності ліцензій, свідоцтв, на підставі підпункту 191.1.4 пункту 191.1 статті 191, статті 20, підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України.

Під час проведення перевірки 06.02.2023 службовими особами ГУ ДПС у Тернопільській області вручено відповідальній особі платника запит про надання документів. 07.02.2023 у відповідь на запит платник надав запитувані документи.

За результатами фактичної перевірки складено акт від 16.02.2023 №1038/19-00-09-01-21159437, згідно з яким контролюючим органом встановлено порушення ПП "Енергоконструкція" пункту "б" абзацу 6 підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України, за яке передбачена відповідальність підпунктом 1281.2 статті 1281 цього Кодексу. Також порушення пункту 85.2 статті 85 ПК України, а саме ненадання платником в повному обсязі документів для перевірки.

ГУ ДПС у Тернопільській області встановлено отримання пального на території за адресами: м. Тернопіль, вул. Текстильна, 1, м Тернопіль, вул. Текстильна, 28, Тернопільський район с. Смиківці, Підволочиське шосе, 3 км.

Вказані ємності (території) використовується ПП "Енергоконструкція" для навантаження, розвантаження, зберігання пального в загальній кількості, що перевищує 1000 кубічних метрів, а саме 1070476 літрів на незареєстрованих акцизних складах.

В акті перевірки зазначено, що перевіркою встановлено отримання пального на територію за вищевказаними адресами, де зберігаються ємності для пального та використовуються ПП "Енергоконструкція" для навантаження, розвантаження, зберігання, пального в загальній кількості, що перевищує 1000 кубічних метрів (1000000 літрів) на не зареєстровані акцизні склади, що підтверджується даними ЄРАН та ТТН, видатковими накладними, чим порушено пункт б абзацу 6 підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, відтак платники податків розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати усі акцизні склади - у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

06.03.2023 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №1, згідно з яким до ПП "Енергоконструкція" застосовано суму штрафу в розмірі 3000000 грн на підставі пункту 1281.2 статті 1281 ПК України, а також податкове повідомлення-рішення №1 згідно з яким застосовано штрафну санкцію у розмірі 1020 грн на підставі пункту 121.1 статті 121 ПК України.

Разом з тим, контролюючий орган при проведенні заходу контролю діяв не у спосіб та поза порядком визначеного законом та не дослідив обставини постачання пального, згідно із наданими первинними документами бухгалтерського обліку, що стало підставою для звернення до суду з цим позовом.

Ухвалою суду від 31.07.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи визначено проводити за правилами загального позовного провадження.

Призначено підготовче засідання у справі на 21.08.2023.

Відповідно до статей 162-164 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) встановлено відповідачу 15-денний строк, з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву; позивачу 5-денний строк, з дня отримання відзиву на позов, для подання відповіді на відзив; в разі подання позивачем відповіді на відзив, відповідачу 5-денний строк з дня отримання відповіді на відзив для надання своїх заперечень.

16.08.2023 відповідачем подано до суду відзив на адміністративний позов, в якому просить в задоволенні позовних вимог ПП "Енергоконструкція" відмовити в повному обсязі.

Вказує, що на підставі наказу від 06.02.2023 №201-п Головним управлінням ДПС у Тернопільській області та направлень на перевірку від 06.02.2023 №285/09-01, №286/09-01, №287/09-01 проведено фактичну перевірку ПП "Енергоконструкція" з питань наявності ліцензій на право виробництва, зберігання, здійснення оптової та роздрібної торгівлі пальним, реєстрації акцизних складів, обладнання та реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, дотримання встановлених правил торгівлі підакцизними товарами, а також інших питань, що регулюються вимогами Податкового кодексу України, Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального", Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

Перевіркою встановлено відсутність з вини платника податку реєстрації акцизних складів у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платником податку - розпорядником акцизного складу, а саме на складах за адресами:

1. Тернопільська область, м. Тернопіль, вул. Текстильна, буд, 1 - ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) із зазначеною загальною місткістю резервуарів, що використовуються для зберігання пального 30000 літрів, реєстраційний номер 191804І від 06.04.2021, термін дії з 06.04.2021 до 06.04.2026;

2. Тернопільська область, м. Тернопіль, вул. Текстильна, буд. 28 - ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) із зазначеною загальною місткістю резервуарів, що використовуються для зберігання пального 198000 літрів, реєстраційний номер 2000596 від 22.09.2020, з терміном дії з 18.05.2020 до 18.05.2025;

3. Тернопільська область, Тернопільський район, с. Смиківці, вул. Підволочиське шосе 3 км - ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) із зазначеною загальною місткістю резервуарів, що використовуються для зберігання пального 150000 літрів, реєстраційний номер 2100071 від 20.04.2021, з терміном дії з 20.04.2021 до 20.04.2026, ПП "Енергоконструкція" здійснює зберігання пального на підставі вищевказаних ліцензій.

Згідно договору оренди від 12.01.2021 №2, ПП "Енергоконструкція" зберігає у ТОВ "Тернопільський завод ЗБК" в резервуарі дизельне паливо, з подальшим використанням його при перевезенні, за адресою: м. Тернопіль, вул. Текстильна, буд. 1.

Відповідно до свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 31.10.2015 ПП "Енергоконструкція" має у приватній власності об`єкт нерухомого майна (будівля, ангар) загальною прощею 1075,1 кв. м., за адресою: Тернопільська область, м. Тернопіль, вул. Текстильна, буд. 28.

Згідно договору оренди від 10.09.2020 №27/2020, ПП "Енергоконструкція" орендує резервуари складу ПММ для зберігання пального у Тернопільського обласного комунального підприємства "Фірма "Тернопільавіаавтотранс", за адресою: Тернопільська область, Тернопільський район, с. Смиківці, вул. Підволочиське шосе 3 км.

ПП "Енергоконструкція" в період з 01.01.2021 по 31.12.2021 отримало пальне (дизпаливо, код УКТ ЗЕД : бензин, код УКТ ЗЕД , , 1), згідно договорів поставки пального в загальній кількості 1070476 літрів, приведених до температури +15С°, а саме:

- ФОП ОСОБА_1 - бензин, код УКТ ЗЕД , в загальній кількості 430314,23 літрів; дизпаливо, код УКТ ЗЕД в загальній кількості 11090,61 літрів;

- ФОП ОСОБА_2 - дизпаливо, код УКТ ЗЕД в загальній кількості 10607,82 літрів;

- TOB "-Автосервіс-" - бензин, код УКТ ЗЕД , , 271012412 в загальній кількості 212118,35 літрів; дизпаливо, код УКТ ЗЕД в загальній кількості 355029,03 літрів;

- ТОВ "ВОГ РЕСУРС" - дизпаливо, код УКТ ЗЕД в загальній кількості 21985,80 літрів;

- ТОВ "НАФТАГРУП" - дизпаливо, код УКТ ЗЕД в загальній кількості 5069,76 літрів;

- ТОВ "МАГІСТР-Д" - дизпаливо, код УКТ ЗЕД в загальній кількості 24259,25 літрів.

Вищевказане отримання пального за період з 01.01.2021 по 31.12.2021 в обсягах понад 1000000 літрів підтверджується акцизними накладними, які зареєстровані в Єдиному реєстрі акцизних накладних, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів, а тому вказані місця зберігання пального підпадають під визначення акцизного складу, чим порушено підпункт б підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Кодексу.

Також перевіркою встановлено, що ПП "Енергоконструкція" згідно отриманого запиту щодо надання документів (копій документів) від 06.02.2023 не надано первинні документи бухгалтерського обліку, що підтверджують кількість списання пального на власні потреби, чим порушено пункт 85.2 статті 85 Кодексу.

З огляду на зазначене вище, за результатами розгляду акта перевірки від 16.02.2023 №1038/19-00-09-01/21159437 ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 06.03.2023:

№1, згідно з яким застосовано до ПП "Енергоконструкція" штрафні санкції у сумі 3000000 грн (1000000 грн х 3) за відсутність з вини платника податку реєстрації акцизних складів у системі електронного адміністрування реалізації пального платником податку;

№, згідно з яким застосовано до ПП "Енергоконструкція" штрафні санкції у сумі 1020 грн за ненадання платником податків контролюючому органу оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю.

21.08.2023 підготовче засідання відкладено на 26.09.2023.

20.09.2023 представником позивача подано до суду відповідь на відзив.

26.09.2023 підготовче засідання відкладено на 06.10.2023.

06.10.2023 за результатами підготовчого засідання ухвалою суду, постановленою без виходу до нарадчої кімнати із занесенням до протоколу судового засідання, закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 31.10.2023.

31.10.2023 в судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю з підстав, викладених у позовній заяві, відповіді на відзив та просив задовольнити.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечила з мотивів, наведених у відзиві на позов.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, відзив, відповідь на відзив, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Приватне підприємство "Енергоконструкція" зареєстроване як юридична особа 05.11.2003, ідентифікаційний код 21159437, є платником податку на додану вартість Основним видом діяльності за кодом КВЕД є 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій.

На підставі наказу від 06.02.2023 №201-п Головним управлінням ДПС у Тернопільській області та направлень на перевірку від 06.02.2023 №285/09-01, №286/09-01, №287/09-01 проведено фактичну перевірку ПП "Енергоконструкція" з питань наявності ліцензій на право виробництва, зберігання, здійснення оптової та роздрібної торгівлі пальним, реєстрації акцизних складів, обладнання та реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, дотримання встановлених правил торгівлі підакцизними товарами, а також інших питань, що регулюються вимогами Податкового кодексу України, Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального", Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

Перевіркою встановлено відсутність з вини платника податку реєстрації акцизних складів у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платником податку - розпорядником акцизного складу, а саме на складах за адресами:

1. Тернопільська область, м. Тернопіль, вул. Текстильна, буд. 1 - ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) із зазначеною загальною місткістю резервуарів, що використовуються для зберігання пального 30000 літрів, реєстраційний номер 191804І від 06.04.2021, термін дії з 06.04.2021 до 06.04.2026;

2. Тернопільська область, м. Тернопіль, вул. Текстильна, буд. 28 - ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) із зазначеною загальною місткістю резервуарів, що використовуються для зберігання пального 198000 літрів, реєстраційний номер 2000596 від 22.09.2020, з терміном дії з 18.05.2020 до 18.05.2025;

3. Тернопільська область, Тернопільський район, с. Смиківці, вул. Підволочиське шосе 3 км - ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) із зазначеною загальною місткістю резервуарів, що використовуються для зберігання пального 150000 літрів, реєстраційний номер 2100071 від 20.04.2021, з терміном дії з 20.04.2021 до 20.04.2026, ПП "Енергоконструкція" здійснює зберігання пального на підставі вищевказаних ліцензій.

Згідно договору оренди від 12.01.2021 №2, ПП "Енергоконструкція" зберігає у ТОВ "Тернопільський завод ЗБК" в резервуарі дизельне паливо, з подальшим використанням його при перевезенні, за адресою: м. Тернопіль, вул. Текстильна, буд. 1.

Відповідно до свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 31.10.2015 ПП "Енергоконструкція" має у приватній власності об`єкт нерухомого майна (будівля, ангар) загальною прощею 1075,1 кв. м., за адресою: Тернопільська область, м. Тернопіль, вул. Текстильна, буд. 28.

Згідно договору оренди від 10.09.2020 №27/2020, ПП "Енергоконструкція" орендує резервуари складу ПММ для зберігання пального у Тернопільського обласного комунального підприємства "Фірма "Тернопільавіаавтотранс", за адресою: Тернопільська область, Тернопільський район, с. Смиківці, вул. Підволочиське шосе 3 км.

ПП "Енергоконструкція" в період з 01.01.2021 по 31.12.2021 отримало пальне (дизпаливо, код УКТ ЗЕД : бензин, код УКТ ЗЕД , , 1, згідно договорів поставки пального в загальній кількості 1070476 літрів, приведених до температури +15С°, а саме:

- ФОП ОСОБА_1 - бензин, код УКТ ЗЕД , в загальній кількості 430314,23 літрів; дизпаливо, код УКТ ЗЕД в загальній кількості 11090,61 літрів;

- ФОП ОСОБА_2 - дизпаливо, код УКТ ЗЕД в загальній кількості 10607,82 літрів;

- TOB "-Автосервіс-" - бензин, код УКТ ЗЕД , , 271012412 в загальній кількості 212118,35 літрів; дизпаливо, код УКТ ЗЕД в загальній кількості 355029,03 літрів;

- ТОВ "ВОГ РЕСУРС" - дизпаливо, код УКТ ЗЕД в загальній кількості 21985,80 літрів;

- ТОВ "НАФТАГРУП" - дизпаливо, код УКТ ЗЕД в загальній кількості 5069,76 літрів;

- ТОВ "МАГІСТР-Д" - дизпаливо, код УКТ ЗЕД в загальній кількості 24259,25 літрів.

Отримання пального за період з 01.01.2021 по 31.12.2021 в обсягах понад 1000000 літрів підтверджується акцизними накладними, які зареєстровані в Єдиному реєстрі акцизних накладних, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів, а тому вказані місця зберігання пального підпадають під визначення акцизного складу, чим порушено підпункт б підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Кодексу.

Також перевіркою встановлено, що ПП "Енергоконструкція" згідно отриманого запиту щодо надання документів (копій документів) від 06.02.2023 не надано первинні документи бухгалтерського обліку, що підтверджують кількість списання пального на власні потреби, чим порушено пункт 85.2. статті 85 Кодексу.

За результатами розгляду акта перевірки від 16.02.2023 №1038/19-00-09-01/21159437 Головним управлінням ДПС у Тернопільській області прийнято спірні податкові повідомлення-рішення від 06.03.2023:

№1, яким застосовано до ПП "Енергоконструкція" штрафні санкції у сумі 3000000 грн (1000000 грн х 3) за відсутність з вини платника податку реєстрації акцизних складів у системі електронного адміністрування реалізації пального платником податку;

№, яким застосовано до ПП "Енергоконструкція" штрафну санкцію у сумі 1020 грн за ненадання платником податків контролюючому органу оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю.

Вважаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує таке.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI. (далі також - ПК України)

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

У розумінні підпункту 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 ПК України контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до підпункту 75.1.3. пункту 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків/особи (пункт 80.1 статті 80 ПК України).

Так, пункт 80.2 статті 80 ПК України встановлює, що фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з підстав, визначених підпунктами 80.2.1 - 80.2.7 цього пункту.

Підпунктом 80.2.5. пункту 80.2 статті 80 ПК України визначено в якості підстави для призначення фактичної перевірки у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

У даному випадку згідно наказу від 06.02.2023 №201-п "Про проведення фактичної перевірки" фактичну перевірку ПП "Енергоконструкція" проведено у відповідності до підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 "Інші перехідні положення", статті 20, пункту 75.1 статті 75, підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України, статті 191 ПК України, на виконання листа ДПС України від 05.07.2022 №6524/7/99-00-09-03-02-07 з метою дотримання вимог Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ, Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального", Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (із змінами та доповненнями) та інших нормативно-правових актів, що регулюють виробництво та обіг підакцизних товарів.

Суд зауважує, що листом ДПС України №6524/7/99-00-09-03-02-07 від 05.07.2022, копія якого міститься в матеріалах справи, визначено перелік суб`єктів господарювання (додаток №1), які не зареєстровані платниками акцизного податку та отримали протягом календарного року (за період з 01.01.2021 по 31.12.2021) пальне в обсягах, що перевищують 1 000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії, далі - неплатників акцизного податку).

У зв`язку із вищевикладеним та з метою здійснення повного та всебічного контролю за дотриманням вимог діючого законодавства у сфері обігу підакцизних товарів ДПС України зобов`язало ГУ ДПС у Тернопільській області здійснити заходи щодо організації контрольно-перевірочної роботи (фактичних перевірок) неплатників акцизного податку, у ході яких обов`язково дослідити дотримання ними вимог діючого, законодавства при здійсненні операцій з пальним.

Проаналізувавши зміст наказу ГУ ДПС у Тернопільській області від 06.02.2023 №201-п "Про проведення фактичної перевірки" ПП "Енергоконструкція" суд доходить висновку про наявність у ньому достатніх підстав для призначення перевірки та необхідності здійснення податкового контролю за діяльністю позивача у формі фактичної перевірки.

При цьому суд зауважує, що до функцій контролюючих органів, відповідно до статті 191 ПК України, віднесено зокрема здійснення контролю у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері (підпункт 191.1.14) пункту 191.1 статті 191 ПК України), здійснення заходів щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та пального (п.п.191.1.16), проведення роботи щодо боротьби з незаконним виробництвом, переміщенням, обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального (п.п.191.1.17).

06.02.2023 на підставі зазначеного наказу посадовим особам Головного управління ДПС у Тернопільській області заступнику начальника відділу Головного управління ДПС у Тернопільській області Івану Крисоватому, начальнику відділу Головного управління ДПС у Тернопільській області Олегу Гуменюку та заступнику начальника відділу Головного управління ДПС у Тернопільській області Ользі Прокоп`юк видано направлення на перевірку за №285/09-01,№286/09-01 та №287/09-01 відповідно.

За приписами пункту 81.1 статті 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Посадові особи ГУ ДПС у Тернопільській області 06.02.2023 перед початком перевірки ознайомили з наказом №201-п від 06.02.2023, а також пред`явили службові посвідчення та направлення на перевірку від 06.02.2023 №285/09-01, №286/09-01, №287/09-01 директору ПП "Енергоконструкція" Білоусу М.В., що підтверджується його підписом.

ГУ ДПС у Тернопільській області проведено фактичну перевірку місця зберігання пального ПП "Енергоконструкція", розташованого за адресою: вул. Текстильна, 28, м. Тернопіль, вул. Текстильна, 1, м. Тернопіль, с. Смиківці, вул. Підволочиське шосе 3 км. за результатами якої складено акт перевірки від 16.02.2023 №1038/19-00-09-01/21159437.

Перевіркою встановлено відсутність з вини платника податку реєстрації акцизних складів у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платником податку - розпорядником акцизного складу, а саме на складах за адресами:

1. Тернопільська область, м. Тернопіль, вул. Текстильна, буд. 1 - ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) із зазначеною загальною місткістю резервуарів, що використовуються для зберігання пального 30000 літрів, реєстраційний номер 191804І від 06.04.2021, термін дії з 06.04.2021 до 06.04.2026;

2. Тернопільська область, м. Тернопіль, вул. Текстильна, буд. 28 - ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) із зазначеною загальною місткістю резервуарів, що використовуються для зберігання пального 198000 літрів, реєстраційний номер 2000596 від 22.09.2020, з терміном дії з 18.05.2020 до 18.05.2025;

3. Тернопільська область, Тернопільський район, с. Смиківці, вул. Підволочиське шосе 3 км - ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) із зазначеною загальною місткістю резервуарів, що використовуються для зберігання пального 150000 літрів, реєстраційний номер 2100071 від 20.04.2021, з терміном дії з 20.04.2021 до 20.04.2026, ПП "Енергоконструкція" здійснює зберігання пального на підставі вищевказаних ліцензій.

Згідно договору оренди від 12.01.2021 №2, ПП "Енергоконструкція" зберігає у ТОВ "Тернопільський завод ЗБК" в резервуарі дизельне паливо, з подальшим використанням його при перевезенні, за адресою: м. Тернопіль, вул. Текстильна, буд. 1.

Відповідно до свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 31.10.2015 ПП "Енергоконструкція" має у приватній власності об`єкт нерухомого майна (будівля, ангар) загальною прощею 1075,1 кв. м., за адресою: Тернопільська область, м. Тернопіль, вул. Текстильна, буд. 28.

Згідно договору оренди від 10.09.2020 №27/2020, ПП "Енергоконструкція" орендує резервуари складу ПММ для зберігання пального у Тернопільського обласного комунального підприємства "Фірма "Тернопільавіаавтотранс", за адресою: Тернопільська область, Тернопільський район, с. Смиківці, вул. Підволочиське шосе 3 км.

ПП "Енергоконструкція" в період з 01.01.2021 по 31.12.2021 отримало пальне (дизпаливо, код УКТ ЗЕД : бензин, код УКТ ЗЕД , , 1, згідно договорів поставки пального в загальній кількості 1070476 літрів, приведених до температури +15С°, а саме:

- ФОП ОСОБА_1 - бензин, код УКТ ЗЕД , в загальній кількості 430314,23 літрів; дизпаливо, код УКТ ЗЕД в загальній кількості 11090,61 літрів;

- ФОП ОСОБА_2 - дизпаливо, код УКТ ЗЕД в загальній кількості 10607,82 літрів;

- TOB "-Автосервіс-" - бензин, код УКТ ЗЕД , , 271012412 в загальній кількості 212118,35 літрів; дизпаливо, код УКТ ЗЕД в загальній кількості 355029,03 літрів;

- ТОВ "ВОГ РЕСУРС" - дизпаливо, код УКТ ЗЕД в загальній кількості 21985,80 літрів;

- ТОВ "НАФТАГРУП" - дизпаливо, код УКТ ЗЕД в загальній кількості 5069,76 літрів;

- ТОВ "МАГІСТР-Д" - дизпаливо, код УКТ ЗЕД в загальній кількості 24259,25 літрів.

Вищевказане отримання пального за період з 01.01.2021 по 31.12.2021 в обсягах понад 1000000 літрів підтверджується акцизними накладними, які зареєстровані в Єдиному реєстрі акцизних накладних, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів, а тому вказані місця зберігання пального підпадають під визначення акцизного складу, чим порушено підпункт б підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Кодексу.

Також перевіркою встановлено, що ПП "Енергоконструкція" згідно отриманого запиту щодо надання документів (копій документів) від 06.02.2023 не надано первинні документи бухгалтерського обліку, що підтверджують кількість списання пального на власні потреби, чим порушено пункт 85.2 статті 85 Кодексу.

Так в ході судового розгляду справи встановлено, що за період з 01.01.2021 по 31.12.2021 ПП "Енергоконструкція" отримало пальне (дизпаливо, код УКТ ЗЕД ; бензин, код УКТ ЗЕД , , ), згідно договорів поставки пального в загальній кількості 1070476 літрів, що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів. При цьому, як стверджує платник, частина пального безпосередньо відвантажувались у паливні баки транспортних засобів, які належать ПП "Енергоконструкція" та були задіяні у будівельно-монтажних роботах на території Закарпатської області, зокрема ТОВ "Автотехсервіс" упродовж січня-вересня 2021 року поставлено (відвантажено) у місця проведення будівельних робіт у Закарпатській області безпосередньо у паливні баки пального в обсязі 343367 літрів.

Підпунктом 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що акцизний склад - це а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів; б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом:

а) приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, які використовуються ним виключно для пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі маркованих марками акцизного податку горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу, а також для здійснення оптової та/або роздрібної торгівлі відповідно до отриманої розпорядником акцизного складу ліцензії;

б) приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб`єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб`єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу;

в) приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб`єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;

г) паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої;

ґ) приміщення або територія, у тому числі платника податку, де зберігається або реалізується виключно пальне у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно, отримане від виробника або особи, яка здійснила його розлив у таку тару.

Згідно з підпунктом 14.1.224 пункту 14.1 статті 14 ПК України розпорядник акцизного складу - це суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб`єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.

Так, відповідно до пункту 5 Порядку реєстрації платників акцизного податку-розпорядників акцизних складів/акцизних складів пересувних, акцизних складів/акцизних складів пересувних у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24.04.2019 №408 "Деякі питання електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового" (далі - Порядок) платники акцизного податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати усі акцизні склади в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Один акцизний склад реєструється виключно одним розпорядником акцизного складу.

Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.

Без реєстрації акцизного складу забороняється здійснення реалізації пального або отримання і реалізація спирту етилового на такому складі.

Кожен акцизний склад має власний уніфікований номер у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, який автоматично присвоюється системою електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

До реєстру платників включаються такі дані про осіб, зареєстрованих як платники акцизного податку, та про акцизні склади, наявні у платників акцизного податку - розпорядників акцизних складів:

ідентифікаційні дані:

- для юридичних осіб та постійних представництв - найменування та код згідно з ЄДРПОУ;

- для юридичних осіб, що уповноважені на ведення обліку діяльності за договорами про спільну діяльність без утворення юридичної особи та є відповідальними за утримання і внесення податків до бюджету під час виконання договорів, - назва договору, найменування уповноваженої особи та податковий номер, наданий такій особі під час взяття на облік договору згідно з пунктом 63.6 статті 63 та пунктом 64.6 статті 64 Кодексу;

- для фізичних осіб - підприємців - прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) та реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією (за наявності) та номером паспорта);

реєстраційні дані - дата реєстрації особи як платника акцизного податку, дати запису в реєстрі платників про реєстрацію, внесення змін, анулювання реєстрації, дата та причина анулювання реєстрації платника акцизного податку / акцизного складу;

дані про акцизні склади - дані про всі наявні у розпорядника акцизного складу акцизні склади (уніфікований номер, адреса, назва та реквізити документів, що підтверджують право власності або право користування приміщеннями та/або територією, де розміщено акцизний склад), а також відповідні коди адміністративно-територіальних одиниць згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, де розміщується кожний акцизний склад.

Також, відповідно до пункту 6 Порядку реєстрація платника акцизного податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочих дні до початку ввезення на митну територію України або до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів (далі - заява), форма якої затверджується Міністерством фінансів України.

На підставі заяви, що подається для реєстрації особи як платника акцизного податку, здійснюється одночасно реєстрація акцизних складів такого платника.

Відповідно до пункту 230.1 статті 230 ПК України акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

Згідно з пунктом б абзацу шостого пункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі; б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Відповідно до 1281.2 ПК України відсутність з вини платника податку реєстрації акцизних складів у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платником податку - розпорядником акцизного складу - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000000 гривень.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 2000000 гривень.

Таким чином, відповідно до вимог діючого законодавства, контролюючі органи під час проведення фактичних перевірок застосовують штрафні санкції до платника податків у розмірі 1000000 гривень за кожен акцизний склад, який незареєстрований у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платником податку - розпорядником акцизного складу.

06.03.2023 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення №1, яким до ПП "Енергоконструкція" застосовано суму штрафу в розмірі 3000000 грн на підставі пункту 1281.2 статті 1281 ПК України.

Позивачем було подано скаргу від 05.04.2023 на вказане податкове повідомлення-рішення, однак рішенням про результати розгляду скарги №4760/6/99-00-06-03-02-06 від 09.06.2023 вона залишена без задоволення, а податкове повідомлення рішення - без змін.

Оскільки за перевіряємий період з 01.01.2021 по 31.12.2021 ПП "Енергоконструкція" отримало пальне (дизпаливо, код УКТ ЗЕД ; бензин, код УКТ ЗЕД , , ), згідно договорів поставки пального в загальній кількості 1070476 літрів, що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів, а тому місця зберігання пального за адресами: м. Тернопіль, вул. Текстильна, 1, м Тернопіль, вул. Текстильна, 28, Тернопільський район с. Смиківці, Підволочиське шосе 3 км. підпадають під визначення акцизного складу, а згідно підпункту б підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати усі акцизні склади - у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

За таких встановлених обставин суд доходить висновку про правомірність застосування за даним фактом виявленого порушення до позивача штрафних санкцій в сумі 3000000 грн.

При цьому, твердження позивача про те, що частина пального безпосередньо відвантажувались у паливні баки транспортних засобів, які належать ПП "Енергоконструкція" та були задіяні у будівельно-монтажних роботах на території Закарпатської області, зокрема ТОВ "Автотехсервіс" упродовж січня-вересня 2021 року поставлено (відвантажено) у місця проведення будівельних робіт у Закарпатській області безпосередньо у паливні баки пального в обсязі 343367 літрів, не звільняє позивача від обов`язку реєстрації акцизного складу у встановленому законом порядку.

Щодо порушення позивачем пункту 85.2 статті 85 ПК України, що виявилося у ненаданні до перевірки у повному обсязі первинних документів, які є предметом перевірки або пов`язані з предметом перевірки, суд зазначає наступне.

Згідно з абзацом першим пункту 44.3 статті 44 ПК України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів, але не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статей 39 та 392 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності, та документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, - не менш як 1095 днів з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів - не менш як 1095 днів з дня завершення терміну їх дії).

Якщо документи, визначені у пункті 44.1 цієї статті, пов`язані з предметом перевірки, проведенням процедури адміністративного оскарження прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення або судового розгляду, такі документи з пунктом 44.4 вказаної статті ПК України повинні зберігатися до закінчення перевірки та передбаченого законом строку оскарження прийнятих за її результатами рішень та/або вирішення справи судом, але не менше строків, передбачених пунктом 44.3 цієї статті.

У разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності. Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає в порядку пункту 86.7 статті 86 цього Кодексу документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення. (пункт 44.6 статті 44 ПК України)

Відповідно до пункту 44.7 статті 44 ПК України, у разі якщо посадова особа контролюючого органу, яка здійснює перевірку, відмовляється з будь-яких причин від врахування документів, наданих платником податків під час проведення перевірки, платник податків має право до закінчення перевірки надіслати листом з повідомленням про вручення та з описом вкладеного або надати безпосередньо до контролюючого органу, який проводить перевірку, копії таких документів (засвідчені печаткою платника податків (за наявності печатки) та підписом платника податків - фізичної особи або посадової особи платника податків - юридичної особи).

У разі якщо під час проведення перевірки платник податків надає документи менше ніж за три дні до дня її завершення або коли надіслані у передбаченому абзацом першим цього пункту порядку документи надійшли до контролюючого органу менше ніж за три дні до дня завершення перевірки, проведення перевірки продовжується на строк, визначений статтею 82 цього Кодексу.

У разі якщо надіслані у передбаченому абзацом першим цього пункту порядку документи надійшли до контролюючого органу після завершення перевірки, контролюючий орган має право не приймати рішення за результатами проведеної перевірки та призначити позапланову документальну перевірку такого платника податків.

Абзацом першим пункту 85.2 статті 85 ПК України визначено, що платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Пунктом 85.4 статті 85 ПК України встановлено, що при проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

Відповідний запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки.

06.02.2023 відповідачем було сформовано запит на надання документів (копій документів) на підставі підпунктів 20.1.6, 20.1.14 пункту 20.1 статті 20, пунктів 85.4, 85.8 статті 85 ПК України у зв`язку з проведенням фактичної перевірки ПП "Енергоконструкція" згідно наказу від 06.02.2023 №201-п, який містив перелік витребуваних документів, а саме:

- договори купівлі-продажу, договори (контракти) на постачання пального;

- видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, вантажно-митні декларації, інші документи, що підтверджують придбання, реалізацію, зберігання пального;

- оборотно-сальдові відомості бухгалтерського обліку по рахунках 281, 203, 023 та інших, на яких відображались операції з обліку та залишки пального на початок та кінець звітного місяця (по місячно);

- документи складського обліку пального (журнали, відомості, тощо);

- акти списання пального, подорожні листи, та інші документи що підтверджують кількість списаного пального на власні потреби;

- картка рахунку та оборотно-сальдова відомість по рахунку на якому відображено транспортні засоби, які використовуються у господарській діяльності;

документи, що підтверджують право власності / користування транспортними засобами, які використовуються у господарській діяльності;

- технічна документація на резервуари, які використовуються для зберігання пального, рівнеміри та витратоміри-лічильники (сертифікати відповідності, повірка, оцінка відповідності, калібрування);

- сертифікати відповідності на пальне;

- бухгалтерська довідка про залишки пального станом на 06.02.2023;

- наказ на призначення посадової особи (відповідальної особи);

- документи на право власності або оренди приміщення за адресою місцезнаходженням та / або місцезнаходженням провадження діяльності платника податків: м. Тернопіль, вул. Текстильна, буд. 28.

Також звернуто увагу, що у відповідності до пункту 44.6. статті 44 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ (зі змінами та доповненнями), якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7. цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

З вказаним запитом ознайомлено директора ПП "Енергоконструкція" Білоуса М.В. о 10:30 год 06.02.2023 під особистий підпис.

Відповідно до пункту 85.6 статті 85 ПК України, у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.

Отримання копій документів оформляється описом. Копія опису, складеного посадовими (службовими) особами контролюючого органу, вручається під підпис платнику податків або його законному представнику. Якщо платник податків або його законний представник відмовляється від засвідчення опису або від підпису про отримання копії опису, то посадові (службові) особи контролюючого органу, які отримують копії, роблять відмітку про відмову від підпису. (пункт 85.7 статті 85 ПК України).

Згідно пункт 85.8 статті 85 ПК України посадова (службова) особа контролюючого органу, яка проводить перевірку, у випадках, передбачених цим Кодексом, має право отримувати від платника податків або його законних представників копії документів, що належать до предмета перевірки. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

Перевіркою встановлено, що ПП "Енергоконструкція" згідно отриманого запиту щодо надання документів (копій документів) від 06.02.2023 не надано первинні документи бухгалтерського обліку, що підтверджують кількість списання пального на власні потреби, чим порушено пункт 85.2 статті 85 ПК України

Пунктом 121.1 статті 121 ПК України передбачено, що незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 2040 гривень.

За результатом розгляду акта перевірки №1038/19-00-09-01/21159437 від 16.02.2023 Головним управлінням ДПС у Тернопільській області правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.03.2023 №1 про застосування до ПП "Енергоконструкція" штрафної санкції у сумі 1020 грн за ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю.

Отже, зважаючи на викладені обставини суд вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 06.03.2023 №1 і №1 є правомірними, прийнятими в межах компетенції контролюючого органу та відповідно до вимог чинного законодавства, а відтак не підлягають скасуванню.

Частиною першою статті 9 КАС України передбачено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У контексті оцінки кожного аргументу (доводу), наданого стороною, суд звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах "Проніна проти України" (пункт 23) та "Серявін та інші проти України" (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Таким чином системно проаналізувавши приписи законодавства України та надавши оцінку наявним у справі доказам та основним доводам сторін, суд вважає заявлений адміністративний позов ПП "Енергоконструкція" безпідставним та таким, в задоволенні якого необхідно відмовити в повному обсязі.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позовних вимог, судові витрати згідно статті 139 КАС України розподілу не підлягають.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову Приватного підприємства "Енергоконструкція" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.03.2023 №1 і №1 відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено і підписано 10 листопада 2023 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Приватне підприємство "Енергоконструкція" (місцезнаходження: вул. Текстильна 28, м. Тернопіль, 46004, );

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільська область, 46003, ).

Головуючий суддя Мартиць О.І.