Справа № 440/11942/23
Суддя: І.С. Шевяков
Дата ухвалення: 2023-11-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 листопада 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/11942/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Шевякова І.С. розглянув у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА" до Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії.

Позовні вимоги:

визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо відмови товариству з обмеженою відповідальністю "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА" у прийнятті до реєстрації наступних податкових накладних (складених за січень-березень 2022 року) а саме: № 1 від 15.03.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 4 від 17.03.2022 року, на загальну суму 70,00 грн., № 5 від 17.03.2022 року на загальну суму 280,00 грн, № 6 від 31.03.2022 року, на загальну суму 426,00 грн., № 12 від 31.03.2022 року, на загальну суму 4031,90 грн., № 21 від 28.02.2022 року, на загальну суму 23 374,34 грн., № 18 від 18.02.2022 року, на загальну суму 30 657,53 грн., № 22 від 28.02.2022 року, на загальну суму 138 262,00 грн., № 23 від 17.02.2022 року, на загальну суму 23 014,98 грн., № 9 від 28.02.2022 року, на загальну суму 220,00 грн., № 15 від 28.02.2022 року, на загальну суму 280,00 грн., № 26 від 28.02.2022 року, на загальну суму 12 230,00 грн., № 16 від 18.02.2022 року, на загальну суму 22 619,52 грн., № 19 від 18.02.2022 року, на загальну суму 32 566,72 грн., № 20 від 28.02.2022 року, на загальну суму 16 612,20 грн., № 8 від 28.02.2022 року на загальну суму 220,00 грн., № 1 від 09.02.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., №3 від 28.02.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 6 від 28.02.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 7 від 28.02.2022 року на загальну суму 300,00 грн., № 24 від 25.02.2022 року на загальну суму 17 505,00 грн., № 17 від 28.02.2022 року, на загальну суму 4 031,90 грн., № 12 від 28.02.2022 року, на загальну суму 426,00 грн., № 2 від 15.02.2022 року, на загальну суму 350,00 грн., № 25 від 23.02.2022 року, на загальну суму 70,00 грн., № 4 від 28.02.2022 року, на загальну суму 250,00 грн., № 5 від 28.02.2022 року, на загальну суму 250,00 грн., № 2 від 06.03.2022 року, на загальну суму 6 301,80 грн., № 7 від 30.03.2022 року, на загальну суму 280,00 грн., № 8 від 31.03.2022 року, на загальну суму 220,00 грн., № 13 від 22.03.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 9 від 31.03.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 10 від 31.03.2022 року, на загальну суму 250,00 грн., №3 від 12.03.2022 року, на загальну суму 15 758,04 грн., №14 від 31.03.2022 року, на загальну суму 13 570,00 грн., № 35 від 31.01.2022 року, на загальну суму 45 000,00 грн., № 32 від 31.01.2022 року, на загальну суму 45 000,00 грн, датою їх фактичного подання на реєстрацію;

зобов`язати Державну податкову службу України розглянути питання щодо прийняття до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА" (складених за січень-березень 2022 року) а саме: № 1 від 15.03.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 4 від 17.03.2022 року, на загальну суму 70,00 грн., № 5 від 17.03.2022 року на загальну суму 280,00 грн, № 6 від 31.03.2022 року, на загальну суму 426,00 грн., № 12 від 31.03.2022 року, на загальну суму 4031,90 грн., № 21 від 28.02.2022 року, на загальну суму 23 374,34 грн., № 18 від 18.02.2022 року, на загальну суму 30 657,53 грн., № 22 від 28.02.2022 року, на загальну суму 138 262,00 грн., № 23 від 17.02.2022 року, на загальну суму 23 014,98 грн., № 9 від 28.02.2022 року, на загальну суму 220,00 грн., № 15 від 28.02.2022 року, на загальну суму 280,00 грн., № 26 від 28.02.2022 року, на загальну суму 12 230,00 грн., № 16 від 18.02.2022 року, на загальну суму 22 619,52 грн., № 19 від 18.02.2022 року, на загальну суму 32 566,72 грн., № 20 від 28.02.2022 року, на загальну суму 16 612,20 грн., № 8 від 28.02.2022 року на загальну суму 220,00 грн., № 1 від 09.02.2022 року, на загальну суму 300,00 грн.,№3 від 28.02.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 6 від 28.02.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 7 від 28.02.2022 року на загальну суму 300,00 грн., № 24 від 25.02.2022 року на загальну суму 17 505,00 грн., № 17 від 28.02.2022 року, на загальну суму 4 031,90 грн., № 12 від 28.02.2022 року, на загальну суму 426,00 грн., № 2 від 15.02.2022 року, на загальну суму 350,00 грн., № 25 від 23.02.2022 року, на загальну суму 70,00 грн., № 4 від 28.02.2022 року, на загальну суму 250,00 грн., № 5 від 28.02.2022 року, на загальну суму 250,00 грн., № 2 від 06.03.2022 року, на загальну суму 6 301,80 грн., № 7 від 30.03.2022 року, на загальну суму 280,00 грн., № 8 від 31.03.2022 року, на загальну суму 220,00 грн., № 13 від 22.03.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 9 від 31.03.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 10 від 31.03.2022 року, на загальну суму 250,00 грн., №3 від 12.03.2022 року, на загальну суму 15 758,04 грн., № 14 від 31.03.2022 року, на загальну суму 13 570,00 грн., № 35 від 31.01.2022 року, на загальну суму 45 000,00 грн., № 32 від 31.01.2022 року, на загальну суму 45 000,00 грн., датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Під час розгляду справи суд

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА" (далі також, позивач, ТОВ "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА") звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової служби України (далі також відповідач, ДПС України), про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.

Ухвалою від 28.08.2023 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, а також призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

Аргументи учасників справи

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначав, що на час формування податкових накладних (січень-березень 2022 року) посаду директора ТОВ "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА" займав ОСОБА_1 . Згідно з Рішенням єдиного учасника ТОВ "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА" №10/5/22 від 10.05.2022 ОСОБА_1 було звільнено з посади директора товариства та призначено на посаду директора ОСОБА_2 з 11.05.2022. Відповідно до наказу ТОВ "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА" від 11.05.2022 ОСОБА_2 приступив до обов`язків директора товариства.

У зв`язку із зміною керівника ТОВ "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА" було внесено зміни до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань. Обидва керівники товариства володіли всім обсягом повноважень для вчинення дій з вказаними податковими накладними на момент їх вчинення. Більш того, з огляду на кадрові зміни, позивач не мав іншого законного способу ніж надіслати податкові накладні на реєстрацію, наклавши КЕП новопризначеного керівника.

Однак, контролюючий орган відмовив у прийнятті податкових накладних товариства до Реєстру. При цьому, загальна підстава у відмові прийнятті податкових накладних, яку зазначив контролюючий орган, - "відомості про особу, яка склала податкову накладну, не відповідають КЕП особи, що підписала даний документ" не є законною підставою для такої відмови. У зв`язку з цим позивач вимушений звернутися до суду за захистом своїх прав.

19.09.2023 до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача просила у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі, посилаючись на правомірність та обґрунтованість дій ДПС України. Вказувала, що податкові накладні, які надіслані на реєстрацію за кваліфікованим електронним підписом ОСОБА_2 , складені за період 31.01.2022 по 31.03.2022 (на той час уповноваженої особи товариства Лісконог Романа Миколайович) до набуття права підпису, унеможливлюють їх подальшу реєстрацію, а отже Державною податковою службою України правомірно відмовлено у реєстрації вищезазначених податкових накладних /а.с. 99-102/.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Обставини справи, встановлені судом

Товариством з обмеженою відповідальністю "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА" є юридичною особою, , основним видом діяльності товариства є 80.10 діяльність приватних охоронних служб /а.с. 85-86/.

ТОВ "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА" з 06.01.2022 є платником податку на додану вартість, що підтверджується витягом з реєстру платників податку на додану вартість №026 /а.с. 87/.

Позивачем за наслідками здійснення господарських операцій з контрагентами подано на реєстрацію податкові накладні (складені за січень-березень 2022 року): № 1 від 15.03.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 4 від 17.03.2022 року, на загальну суму 70,00 грн., № 5 від 17.03.2022 року на загальну суму 280,00 грн, № 6 від 31.03.2022 року, на загальну суму 426,00 грн., № 12 від 31.03.2022 року, на загальну суму 4031,90 грн., № 21 від 28.02.2022 року, на загальну суму 23 374,34 грн., № 18 від 18.02.2022 року, на загальну суму 30 657,53 грн., № 22 від 28.02.2022 року, на загальну суму 138 262,00 грн., № 23 від 17.02.2022 року, на загальну суму 23 014,98 грн., № 9 від 28.02.2022 року, на загальну суму 220,00 грн., № 15 від 28.02.2022 року, на загальну суму 280,00 грн., № 26 від 28.02.2022 року, на загальну суму 12 230,00 грн., № 16 від 18.02.2022 року, на загальну суму 22 619,52 грн., № 19 від 18.02.2022 року, на загальну суму 32 566,72 грн., № 20 від 28.02.2022 року, на загальну суму 16 612,20 грн., № 8 від 28.02.2022 року на загальну суму 220,00 грн., № 1 від 09.02.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., №3 від 28.02.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 6 від 28.02.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 7 від 28.02.2022 року на загальну суму 300,00 грн., № 24 від 25.02.2022 року на загальну суму 17 505,00 грн., № 17 від 28.02.2022 року, на загальну суму 4 031,90 грн., № 12 від 28.02.2022 року, на загальну суму 426,00 грн., № 2 від 15.02.2022 року, на загальну суму 350,00 грн., № 25 від 23.02.2022 року, на загальну суму 70,00 грн., № 4 від 28.02.2022 року, на загальну суму 250,00 грн., № 5 від 28.02.2022 року, на загальну суму 250,00 грн., № 2 від 06.03.2022 року, на загальну суму 6 301,80 грн., № 7 від 30.03.2022 року, на загальну суму 280,00 грн., № 8 від 31.03.2022 року, на загальну суму 220,00 грн., № 13 від 22.03.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 9 від 31.03.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 10 від 31.03.2022 року, на загальну суму 250,00 грн., №3 від 12.03.2022 року, на загальну суму 15 758,04 грн., №14 від 31.03.2022 року, на загальну суму 13 570,00 грн., № 35 від 31.01.2022 року, на загальну суму 45 000,00 грн., № 32 від 31.01.2022 року, на загальну суму 45 000,00 грн.

Однак, ДПС України було відмовлено у прийнятті вищевказаних податкових, за результатами їх обробки позивач отримав відповідні квитанції про відмову в їх прийнятті. Згідно з квитанціями від 09.08.2023 за результатами обробки зазначених вище податкових накладних, документи не було прийнято на реєстрацію у зв`язку з тим, що відомості про особу, яка склала податкову накладну, не відповідають КЕП особи, що підписала вказаний документ /а.с. 11-84/.

Позивач, вважаючи дії ДПС України щодо відмови у прийнятті податкових накладних протиправними, звернувся до суду з цим позовом.

Норми права, які підлягають застосуванню

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю; (…).

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно доЗакону України"Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису. (…).

У пункті 201.10 статті 201 Податкового кодексу України зазначено, зокрема: "… Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; …".

Як зазначено у пункті 10 "Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних", затвердженого 29.12.2010 постановою Кабінету Міністрів України №1246 (надалі Порядок) до Реєстру приймаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, складені в електронній формі з накладенням: кваліфікованого електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою; кваліфікованого електронного підпису постачальника (продавця), що є фізичною особою - підприємцем. При цьому розрахунок коригування, що підлягає реєстрації отримувачем (покупцем), приймається до Реєстру, якщо він складений з накладенням постачальником (продавцем) та отримувачем (покупцем) кваліфікованого електронного підпису відповідно до абзаців першого - третього цього пункту. Для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі платник податку повідомляє про таку особу, в тому числі дані кваліфікованого сертифіката відкритого ключа зазначеної особи, орган ДПС за основним місцем обліку (за неосновним місцем обліку - для платників податку, які змінили місцезнаходження та для яких сплата визначених законодавством податків і зборів після такої реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду) відповідно до Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За пунктом 12 Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктом 13 "Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Висновки щодо правозастосування

Згідно з частиною другою статті 73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

За обставин цієї справи між сторонами виник спір щодо правомірності дій ДПС України щодо відмови у прийнятті на реєстрацію податкових накладних, складених ТОВ "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА".

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку (частина друга статті 2 КАС України).

Як виявлено з матеріалів справи, єдиною підставою для неприйняття податковим органом до реєстрації податкових накладних ТОВ "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА" (складених у січні-березні 2022 року) є те, що відомості про особу, яка склала податкову накладну, не відповідають КЕП особи, що підписала вказаний документ.

Відповідно до статті 6 Закону України "Про електронні документи та електронний документообіг" для ідентифікації автора електронного документа може використовуватися електронний підпис. Накладанням електронного підпису завершується створення електронного документа. Відносини, пов`язані з використанням удосконалених та кваліфікованих електронних підписів, регулюються Законом України "Про електронні довірчі послуги". Використання інших видів електронних підписів в електронному документообігу здійснюється суб`єктами електронного документообігу на договірних засадах.

Судом встановлено, що на час формування податкових накладних (січень-березень 2022 року) посаду директора ТОВ "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА" займав ОСОБА_1 . Згідно з Рішенням єдиного учасника ТОВ "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА" № 10/5/22 від 10.05.2022 ОСОБА_1 було звільнено з посади директора товариства /а.с. 88-89/, та призначено на посаду директора ОСОБА_2 з 11.05.2022 /а.с. 90/.

У зв`язку зі зміною керівника ТОВ "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА" було внесено зміни до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань /а.с. 85-86/.

Обидва керівники товариства володіли всім обсягом повноважень для вчинення дій з вказаними податковими накладними на момент їх вчинення. Суд погоджується з твердженням позивача про те, що з огляду на кадрові зміни, позивач не мав іншого законного способу ніж надіслати податкові накладні на реєстрацію, наклавши КЕП новопризначеного керівника.

В контексті спірних правовідносин суд зауважує, що правові та організаційні засади надання електронних довірчих послуг, у тому числі транскордонних, права та обов`язки суб`єктів правових відносин у сфері електронних довірчих послуг, порядок здійснення державного нагляду (контролю) за дотриманням вимог законодавства у сфері електронних довірчих послуг, а також правові та організаційні засади здійснення електронної ідентифікації врегульовані Законом України "Про електронні довірчі послуги".

Відповідно до пунктів 12, 23 частини 1 статті 1 Закону України "Про електронні довірчі послуги" (в редакції чинні й на момент виникнення спірних правовідносин), який набрав чинності 07.11.2018, електронний підпис - це електронні дані, які додаються підписувачем до інших електронних даних або логічно з ними пов`язуються і використовуються ним як підпис; кваліфікований електронний підпис - це удосконалений електронний підпис, який створюється з використанням засобу кваліфікованого електронного підпису і базується на кваліфікованому сертифікаті відкритого ключа.

У частині 2 статті 17 Закону України "Про електронні довірчі послуги" законодавцем передбачено, що електронна взаємодія фізичних та юридичних осіб, яка потребує відправлення, отримання, використання та постійного зберігання за участю третіх осіб електронних даних, аналоги яких на паперових носіях повинні містити власноручний підпис відповідно до законодавства, а також автентифікація в складових частинах інформаційних систем, в яких здійснюється обробка таких електронних даних та володільцями інформації в яких є органи державної влади, органи місцевого самоврядування, підприємства, установи та організації державної форми власності, повинні здійснюватися з використанням кваліфікованих електронних довірчих послуг.

Разом з тим пунктами 5, 6 Прикінцевих та перехідних положень Закону України "Про електронні довірчі послуги" передбачено, що електронний цифровий підпис та посилений сертифікат відкритого ключа, що його підтверджує, видані відповідно до вимог Закону України "Про електронний цифровий підпис" до набрання чинності цим Законом, використовуються користувачами електронних довірчих послуг, кваліфікованими надавачами електронних довірчих послуг, які продовжують їх обслуговувати, відповідно як кваліфікований електронний підпис та кваліфікований сертифікат електронного підпису до закінчення строку дії посиленого сертифіката відкритого ключа, але не пізніше двох років з дня набрання чинності цим Законом. Електронні дані з накладеним електронним цифровим підписом, який підтверджено з використанням посиленого сертифіката відкритого ключа, визнаються після набрання чинності Законом України "Про електронні довірчі послуги" електронними даними із створеним кваліфікованим електронним підписом, але не пізніше двох років з дня набрання чинності цим Законом.

Таким чином з наведеного вбачається, що Закон України "Про електронні довірчі послуги" (частина друга статті 17) вимагає від суб`єктів господарювання використовувати лише кваліфіковані електронні довірчі послуги при здійсненні електронної взаємодії, яка потребує відправлення, отримання, використання та постійного зберігання за участю третіх осіб електронних даних, аналоги яких на паперових носіях повинні містити власноручний підпис.

Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами затверджений наказом Міністерства фінансів України № 557 від 06.06.2017 (далі - Порядок № 557).

Пунктом 2 Розділу І Порядку № 557 визначено, що:

електронний документообіг - це сукупність процесів створення, подання, приймання, ідентифікації, оброблення, зберігання, використання електронних документів, які виконуються із застосуванням перевірки цілісності та (у разі необхідності) з підтвердженням факту одержання таких документів;

електронні документи - це документи (у тому числі податкова звітність, звітність зі сплати єдиного внеску, фінансова та статистична звітність, податкові та акцизні накладні, розрахунки коригування до податкових та акцизних накладних, заяви, довідки, сервісні запити, витяги, договори, повідомлення, рішення, інші документи), які створені в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронних довірчих послуг, складення, та/або подання, та/або надіслання яких передбачається Податковим кодексом України, іншими нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання цього Кодексу, та/або пов`язане з реалізацією прав та обов`язків платника та/або контролюючих органів згідно із нормами цього Кодексу, та подаються у форматі (стандарті), затвердженому в установленому законодавством порядку.

Пунктом 2 Розділу II Порядку № 557 встановлено, що автор створює електронні документи у строки та відповідно до порядку, що визначені законодавством для відповідних документів в електронному та паперовому вигляді, із зазначенням всіх обов`язкових реквізитів та з використанням засобу кваліфікованого електронного підпису чи печатки, керуючись цим Порядком, а також Договором (крім фізичних осіб, які не є самозайнятими особами). Створення електронного документа завершується накладанням на нього кваліфікованого електронного підпису підписувана (підписувачів) та печатки (за наявності). Автор має право отримати кваліфіковану електронну довірчу послугу у будь-якого кваліфікованого надавача електронних довірчих послуг.

Згідно із пунктами 5-7 Розділу II Порядку № 557 у разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка. Автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня.

Автоматизована перевірка електронного документа включає:

- перевірку правового статусу кваліфікованого електронного підпису чи печатки відповідно до частини другої статті 18 Закону України "Про електронні довірчі послуги";

- перевірку обов`язковості та послідовності накладання на електронний документ кваліфікованого електронного підпису чи печатки підписувачів у встановленому порядку;

- перевірку відповідності електронного документа затвердженому формату (стандарту);

- перевірку наявності обов`язкових реквізитів;

- перевірку права підпису електронного документа підписувачем.

Перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня. У першій квитанції, що формується за результатами автоматизованої перевірки, зазначеної у пункті 7 цього розділу, повідомляється про результати такої перевірки. У разі негативних результатів автоматизованої перевірки у першій квитанції повідомляється про неприйняття електронного документа із зазначенням причин, у такому випадку друга квитанція не формується. На першу квитанцію накладається печатка контролюючого органу, здійснюється її шифрування та надсилання автору електронного документа. Другий примірник першої квитанції в електронному вигляді зберігається в контролюючому органі (пункт 8 Розділу II Порядку №557).

Відповідно до пункту 9 Розділу II Порядку № 557 не пізніше наступного робочого дня з моменту формування першої квитанції, якщо інше не встановлено нормативно-правовими актами та цим Порядком, формується друга квитанція.

Друга квитанція є підтвердженням про прийняття (реєстрацію) або повідомленням про неприйняття в контролюючому органі електронного документа. В другій квитанції зазначаються реквізити прийнятого (зареєстрованого) або неприйнятого (із зазначенням причини) електронного документа, результати обробки в контролюючому органі (дата та час прийняття (реєстрації) або неприйняття, реєстраційний номер, дані про автора та підписувача (підписувачів) електронного документа та автора квитанції).

В силу положень статті 6 Закону України "Про електронні документи та електронний документообіг" для ідентифікації автора електронного документа може використовуватися електронний підпис. Накладанням електронного підпису завершується створення електронного документа. Відносини, пов`язані з використанням удосконалених та кваліфікованих електронних підписів, регулюються Законом України "Про електронні довірчі послуги". Використання інших видів електронних підписів в електронному документообігу здійснюється суб`єктами електронного документообігу на договірних засадах.

З матеріалів справи слідує, що ТОВ "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА" подано на реєстрацію у ЄРПН податкові накладні, в яких в якості особи, повноважної на складення такої накладної, вказано ОСОБА_1 .

Згідно з квитанціями від 09.08.2023 за результатами обробки податкових накладних документи не було прийнято на реєстрацію у зв`язку з тим, що відомості про особу, яка склала податкову накладну, не відповідають КЕП особи, що підписала вказаний документ.

В контексті встановлених обставин суд звертає увагу на ту обставину, що положеннями статей 192 та 201 Податкового кодексу України не передбачено імперативної заборони щодо підписання податкової накладної одним керівником товариства та її надіслання у подальшому новим керівником юридичної особи, яким набуто повноважень у законний спосіб після попередника.

Разом з тим, як слідує зі змісту порядку реєстрації податкових накладних, безпосереднім обов`язком контролюючого органу є перевірка повноважень особи, яка підписує податкову накладну та надсилає її для реєстрації в ЄРПН.

На думку суду, зміна керівника суб`єкта господарювання господарської організації - юридичної особи та у зв`язку з цим невідповідність відомостей про особу, яка склала податкову накладну, КЕП особи, що підписала даний документ, не може бути перешкодою у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної, поданої на реєстрацію.

З урахуванням приписів частини другої статті 2 КАС України, суд, оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності, приходить до висновку, що дії відповідача з приводу неприйняття податкових накладних, складених ТОВ "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА", на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних - вчинені необґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для вчинення дій, не розсудливо, а отже є протиправними.

Тому вимоги в цій частині слід визнати такими, що підлягають задоволенню у спосіб визнання протиправними дій Державної податкової служби України щодо відмови у прийнятті на реєстрацію податкових накладних (складених за січень-березень 2022 року) а саме: № 1 від 15.03.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 4 від 17.03.2022 року, на загальну суму 70,00 грн., № 5 від 17.03.2022 року на загальну суму 280,00 грн, № 6 від 31.03.2022 року, на загальну суму 426,00 грн., № 12 від 31.03.2022 року, на загальну суму 4031,90 грн., № 21 від 28.02.2022 року, на загальну суму 23 374,34 грн., № 18 від 18.02.2022 року, на загальну суму 30 657,53 грн., № 22 від 28.02.2022 року, на загальну суму 138 262,00 грн., № 23 від 17.02.2022 року, на загальну суму 23 014,98 грн., № 9 від 28.02.2022 року, на загальну суму 220,00 грн., № 15 від 28.02.2022 року, на загальну суму 280,00 грн., № 26 від 28.02.2022 року, на загальну суму 12 230,00 грн., № 16 від 18.02.2022 року, на загальну суму 22 619,52 грн., № 19 від 18.02.2022 року, на загальну суму 32 566,72 грн., № 20 від 28.02.2022 року, на загальну суму 16 612,20 грн., № 8 від 28.02.2022 року на загальну суму 220,00 грн., № 1 від 09.02.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., №3 від 28.02.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 6 від 28.02.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 7 від 28.02.2022 року на загальну суму 300,00 грн., № 24 від 25.02.2022 року на загальну суму 17 505,00 грн., № 17 від 28.02.2022 року, на загальну суму 4 031,90 грн., № 12 від 28.02.2022 року, на загальну суму 426,00 грн., № 2 від 15.02.2022 року, на загальну суму 350,00 грн., № 25 від 23.02.2022 року, на загальну суму 70,00 грн., № 4 від 28.02.2022 року, на загальну суму 250,00 грн., № 5 від 28.02.2022 року, на загальну суму 250,00 грн., № 2 від 06.03.2022 року, на загальну суму 6 301,80 грн., № 7 від 30.03.2022 року, на загальну суму 280,00 грн., № 8 від 31.03.2022 року, на загальну суму 220,00 грн., № 13 від 22.03.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 9 від 31.03.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 10 від 31.03.2022 року, на загальну суму 250,00 грн., №3 від 12.03.2022 року, на загальну суму 15 758,04 грн., №14 від 31.03.2022 року, на загальну суму 13 570,00 грн., № 35 від 31.01.2022 року, на загальну суму 45 000,00 грн., № 32 від 31.01.2022 року, на загальну суму 45 000,00 грн.

Щодо іншої позовної вимоги суд прийшов до таких висновків.

Позивач просив суд зобов`язати ДПС України повторно розглянути питання щодо прийняття до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних спірних податкових накладних датою їх реєстрації.

Суд вважає, що ця вимога як обраний позивачем спосіб захисту порушеного права не відповідає обставинам справи та не є ефективною й не зможе призвести до остаточного вирішення спору.

Згідно частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Суд в даній справі вважає за необхідне вийти за межі позовних вимог з метою остаточного вирішення спору та змінити форму захисту порушеного права.

Згідно зі пунктами 9-20 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженнями ДПС України.

Окрім того, зважаючи на те, що підставою для відмови в реєстрації згаданих вище податкових накладних контролюючим органом обрано лише неспівпадіння прізвищ керівника підприємства у податкових накладних та у підписі електронному, а обґрунтованість цієї підстави не знайшла свого підтвердження у ході судового розгляду справи, суд дійшов висновку, що з метою надання позивачу ефективного способу захисту порушеного права у спірних відносинах слід зобов`язати ДПС України зареєструвати відповідні податкові накладні у ЄРПН.

Зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні датою їх фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Аналогічні висновки щодо правозастосування у спірних відносинах викладені у постановах Верховного Суду від 03.11.2021 у справі №360/2460/20, від 27.10.2022 у справі №360/3253/20, від 25.11.2022 у справі №320/3484/21.

Зважаючи на встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими урегульовано спірні відносини, суд дійшов висновку про задоволення позову ТОВ "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА" повністю.

Розподіл судових витрат

Відповідно до частини першої статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Позивач при зверненні до суду сплатив судовий збір у розмірі 2684,00 грн, що підтверджено платіжною інструкцією від 14.08.2023 №999 / а.с. 10/.

Відповідач доказів понесення судових витрат до суду не надав.

Згідно з частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Таким чином, суд дійшов висновку, що понесені позивачем судові витрати у розмірі 2684,00 грн належить стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 2, 3, 5-10, 72-77, 90, 132, 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА" (вул. Рябушанська, 13-А, м. Полтава, Полтавська область, 36002, ) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо відмови у прийнятті на реєстрацію податкових накладних (складених за січень-березень 2022 року) а саме: № 1 від 15.03.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 4 від 17.03.2022 року, на загальну суму 70,00 грн., № 5 від 17.03.2022 року на загальну суму 280,00 грн, № 6 від 31.03.2022 року, на загальну суму 426,00 грн., № 12 від 31.03.2022 року, на загальну суму 4031,90 грн., № 21 від 28.02.2022 року, на загальну суму 23 374,34 грн., № 18 від 18.02.2022 року, на загальну суму 30 657,53 грн., № 22 від 28.02.2022 року, на загальну суму 138 262,00 грн., № 23 від 17.02.2022 року, на загальну суму 23 014,98 грн., № 9 від 28.02.2022 року, на загальну суму 220,00 грн., № 15 від 28.02.2022 року, на загальну суму 280,00 грн., № 26 від 28.02.2022 року, на загальну суму 12 230,00 грн., № 16 від 18.02.2022 року, на загальну суму 22 619,52 грн., № 19 від 18.02.2022 року, на загальну суму 32 566,72 грн., № 20 від 28.02.2022 року, на загальну суму 16 612,20 грн., № 8 від 28.02.2022 року на загальну суму 220,00 грн., № 1 від 09.02.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., №3 від 28.02.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 6 від 28.02.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 7 від 28.02.2022 року на загальну суму 300,00 грн., № 24 від 25.02.2022 року на загальну суму 17 505,00 грн., № 17 від 28.02.2022 року, на загальну суму 4 031,90 грн., № 12 від 28.02.2022 року, на загальну суму 426,00 грн., № 2 від 15.02.2022 року, на загальну суму 350,00 грн., № 25 від 23.02.2022 року, на загальну суму 70,00 грн., № 4 від 28.02.2022 року, на загальну суму 250,00 грн., № 5 від 28.02.2022 року, на загальну суму 250,00 грн., № 2 від 06.03.2022 року, на загальну суму 6 301,80 грн., № 7 від 30.03.2022 року, на загальну суму 280,00 грн., № 8 від 31.03.2022 року, на загальну суму 220,00 грн., № 13 від 22.03.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 9 від 31.03.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 10 від 31.03.2022 року, на загальну суму 250,00 грн., №3 від 12.03.2022 року, на загальну суму 15 758,04 грн., №14 від 31.03.2022 року, на загальну суму 13 570,00 грн., № 35 від 31.01.2022 року, на загальну суму 45 000,00 грн., № 32 від 31.01.2022 року, на загальну суму 45 000,00 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА" за січень-березень 2022 року, а саме: № 1 від 15.03.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 4 від 17.03.2022 року, на загальну суму 70,00 грн., № 5 від 17.03.2022 року на загальну суму 280,00 грн, № 6 від 31.03.2022 року, на загальну суму 426,00 грн., № 12 від 31.03.2022 року, на загальну суму 4031,90 грн., № 21 від 28.02.2022 року, на загальну суму 23 374,34 грн., № 18 від 18.02.2022 року, на загальну суму 30 657,53 грн., № 22 від 28.02.2022 року, на загальну суму 138 262,00 грн., № 23 від 17.02.2022 року, на загальну суму 23 014,98 грн., № 9 від 28.02.2022 року, на загальну суму 220,00 грн., № 15 від 28.02.2022 року, на загальну суму 280,00 грн., № 26 від 28.02.2022 року, на загальну суму 12 230,00 грн., № 16 від 18.02.2022 року, на загальну суму 22 619,52 грн., № 19 від 18.02.2022 року, на загальну суму 32 566,72 грн., № 20 від 28.02.2022 року, на загальну суму 16 612,20 грн., № 8 від 28.02.2022 року на загальну суму 220,00 грн., № 1 від 09.02.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., №3 від 28.02.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 6 від 28.02.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 7 від 28.02.2022 року на загальну суму 300,00 грн., № 24 від 25.02.2022 року на загальну суму 17 505,00 грн., № 17 від 28.02.2022 року, на загальну суму 4 031,90 грн., № 12 від 28.02.2022 року, на загальну суму 426,00 грн., № 2 від 15.02.2022 року, на загальну суму 350,00 грн., № 25 від 23.02.2022 року, на загальну суму 70,00 грн., № 4 від 28.02.2022 року, на загальну суму 250,00 грн., № 5 від 28.02.2022 року, на загальну суму 250,00 грн., № 2 від 06.03.2022 року, на загальну суму 6 301,80 грн., № 7 від 30.03.2022 року, на загальну суму 280,00 грн., № 8 від 31.03.2022 року, на загальну суму 220,00 грн., № 13 від 22.03.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 9 від 31.03.2022 року, на загальну суму 300,00 грн., № 10 від 31.03.2022 року, на загальну суму 250,00 грн., №3 від 12.03.2022 року, на загальну суму 15 758,04 грн., №14 від 31.03.2022 року, на загальну суму 13 570,00 грн., № 35 від 31.01.2022 року, на загальну суму 45 000,00 грн., № 32 від 31.01.2022 року, на загальну суму 45 000,00 грн, датами їх подання на реєстрацію.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "УКР-СЕРВІС-БЕЗПЕКА" за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України витрати зі сплати судового збору у розмірі 2684,00 грн (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні нуль копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя І.С. Шевяков