Справа № 640/29567/21
Суддя: Ключкович Василь Юрійович
Дата ухвалення: 2023-11-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 листопада 2023 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Ключковича В.Ю.,

суддів Беспалова О.О.,

Ганечко О.М.,

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 23 червня 2022 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулося ТОВ "МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ" з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, в якому просило суд визнати протиправними та скасування податкові повідомлення-рішення від 01.10.2021 № 4 та № 4.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 23.06.2022 позов задоволено.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, вказує, що рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 23.06.2022 у справі № 640/29567/21 є незаконним та необґрунтованим, таким, що винесено при неповному з`ясуванні та недоведеності обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм процесуального права та невірним застосуванням норм матеріального права, а отже підлягає скасуванню, а в задоволенні позовних вимог слід відмовити.

Відповідач вказує, що перевіркою встановлено, що ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» було включено до розрахунку суми бюджетного відшкодування суми від`ємного значення но імпортованому товару (IDEALL VINYL вінілові універсальні нестерильні неприпудрені, MERCATOR Latex рук. лат. прип. зах. однор., MERCATOR simple vinyl pf рук. вінілові неврин. однораз., MERCATOR vinyl powder free рук. Вінілові неприп. однораз., господарські гумові рукавички Ideall, комбінезони з нет. мат. блакитні, нарукавники на плівковій основі, халати гігієнічні неткані, халати хір. стер, підсилені OPERO та ін.), який на протязі січня - травня 2021 продано на митній території України. Тобто, ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» отримало ПДВ від продажу імпортованого товару за період з 01.01.2021 по 31.05.2021. Залишки товару, що станом на 31.05.2021 знаходяться на складі та рахуються у розмірі 207 844 742,37 грн, продаються в наступних звітних (податкових) періодах та відповідно приймають участь в оподатковуваних операціях, кошти від продажу якого, у тому числі ПДВ, покупці перераховують ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» па рахунок у банку.

Відповідач вказує, що суми ПДВ, сплачені платником податку до Державного Бюджету України при імпорті придбаних у нерезидента товарів за умови належним чином оформленої вантажної митної декларації та використання таких товарів в оподаткованих операціях у межах господарської діяльності платника податку, включаються до складу подактвого кредиту. Таким чином, при продажі зазначеного імпортного товару у позивача збільшується податкове зобов`язання з ПДВ, що не спричиняє виникнення відємного значення з ПДВ та унеможливлює бюджетне відшкодування.

Отже, перевіркою встановлено, що на порушення п. 200.4 ст. 200 Податкового Кодексу України ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» завищено заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ за травень 2021 на 7 674 740 грн.

При цьому, згідно даних СРПН та виписаних податкових накладних, ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» не включило до складу податкових зобов`язань з податку на додану вартість податкову накладну від 27.01.2021 № 633, зареєстровану в ЄРПН 10.02.2021 14:54:55 за № . на суму ПДВ 960 гривень.

Також, відповідно до поданої до ГУ ДПС у м. Києві (Деснянський район м. Києва) податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2021 (від 22.06.2021 № ) ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» відобразило в рядку 1.1. Декларації «операції, що оподатковуються за основною ставкою» суму ПДВ у розмірі 670 387 грн в рядку 4.1. Декларації «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до п. 198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 Податкового кодексу України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою суму ПДВ у розмірі 132 грн. При цьому, згідно даних СРПН сума ПДВ за травень 2021 згідно виданих та зареєстрованих податкових накладних становить 677 708 гривень.

Отже, на підставі порушень, викладених в п. 3.1, пп. 3.3.2 акта, перевіркою встановлено, що на порушення п. 187.1 ст. 187, п. 200.1 ст. 200, п. 201.1, п. 200.4 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» завищено заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ за травень 2021 на 10 949 877 грн (10 941 728 грн + 8 149 грн (960 грн + 7 189 грн).

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 12.09.2023 відкрито апеляційне провадження та призначено справу до апеляційного розгляду у відкритому судовому засіданні на 11.10.2023.

04.10.2023 до Шостого апеляційного адміністративного суду від позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому останній просить відмовити в задоволенні такої, а оскаржуване рішення залишити без змін.

Позивач наголошує, що в ході розгляду справи у суді першої інстанції, відповідачем не було надано суду жодного доказу та не наведено жодного аргументу на предмет порушення ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» норм податкового законодавства.

Так, відповідач в апеляційній скарзі повторно наводить доводи, які були викладені ним в Акті перевірки та відзиві на позовну заяву, незважаючи на те, що такі доводи були в повній мірі та належним чином досліджені та проаналізовані судом першої інстанції. Тому, твердження відповідача про грубе порушення судом першої інстанції норм процесуального права, про недослідження обставин справи й ненадання оцінки доводам відповідача є безпідставним та необгрунтованими.

Позивач вважає, що з апеляційної скарги не зрозуміло:

в чому саме полягає порушення зі сторони ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ», адже імпортувати товари (зокрема, засоби індивідуального захисту) та далі реалізовувати їх на території України або зберігати їх на складі підприємства чинним законодавством України не заборонено;

яким чином відповідач визначив суму начебто завищення бюджетного відшкодування ПДВ на 7 674 740 грн, адже наводячи інформацію про стан поточної діяльності ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ», відповідач не наводить жодних розрахунків та обґрунтувань на предмет завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ.

Також, в апеляційній скарзі відповідач не наводить ніяких аргументів щодо начебто завищення позивачем суми бюджетного відшкодування ПДВ на 3 266 988 грн.

Позивач звертає увагу, що викладаючи обсяги продажу ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» товарів на митній території України, відповідач залишає поза увагою те, що операції ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» з постачання товарів на митній території України переважно були звільнені від оподаткування ПДВ згідно з п. 71 підрозділу 2 розділу XX «Перехідних положень» Податкового Кодексу України.

Що відповідно підтверджується наступними даними, зазначеними у рядках 5.1 та Додатках 6 до Податкових декларацій з ПДВ за січень - травень 2021 року, а саме (копії податкових декларації з додатками та квитанціями № 2 були додані до позовної заяви): у січні 2021 року обсяг таких операцій становив 37 203 792 грн; у лютому 2021 року - 51 820 171 грн; у березні 2021 року - 59 252 625 грн; у квітні 2021 року - 75 849 966 грн; у травні 2021 року - 60 343 841 грн.

В той же час, відповідачем не заперечується правомірність застосування позивачем такої податкової пільги згідно з п. 71 підрозділу 2 розділу XX «Перехідних положень» Податкового Кодексу України та достовірність визначення викладених показників у Податкових деклараціях з ПДВ за січень - травень 2021 року.

Таким чином, від здійснення цих звільнених від оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів на території України ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» не отримував та не міг отримувати від покупців на свій банківський рахунок суми ПДВ. Суми ПДВ, які ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» отримувало від своїх контрагентів по інших оподатковуваних ПДВ операціях, та про які зазначає відповідач, належним чином відображені у складі податкових зобов`язань в рядках 9 Податкових декларацій з ПДВ за січень - травень 2021 року.

Позивач 22.06.2021 подав до ГУ ДПС у м. Києві податкову декларація з податку на додану вартість за травень 2021 року, реєстраційний № , до якої були додані розрахунок суми бюджетного відшкодування (Додаток 3), заява про повернення суми бюджетного відшкодування (Додаток 4). Такі документи були прийняті ГУ ДПС у м. Києві 22.06.2021, про що свідчить квитанція № 2. Відповідно до Декларації сума податкового зобов`язання ПДВ складає 682 240 грн (рядок 9 Декларації), а сума податкового кредиту ПДВ складає 19 648 279 грн (рядок 17 Декларації). Враховуючи зазначене, ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» задекларовано від`ємне значення ПДВ у розмірі 18 966 039 грн (рядок 19 Декларації).

Керуючись п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового Кодексу України, ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ»: (і) суму від`ємного значення у розмірі 2 154 518 грн зарахував до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядки 20.3, 21 Декларації); та (іі) заявив до бюджетного відшкодування суму від`ємного значення у розмірі 16 811 521 грн (рядки 20.2, 20.2.1 Декларації), яке виникло у таких місяцях: січень 2021 року на суму 5 977 258 грн, березень 2021 року на суму 1 944 901 грн, квітень 2021 року на суму 289 571 грн, травень 2021 року на суму 8 599 791 грн. Позивач вказує, що дане від`ємне значення було визначено ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» з урахуванням сум правомірно отриманого податкового кредиту за операціями із ввезення товарів (зокрема, засобів індивідуального захисту) на територію України (імпорту).

Крім того, відповідачем в Акті перевірки зазначено, що перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації) не встановлено порушень податкового законодавства. Отже, відповідач в Акті перевірки навпаки підтвердив відсутність порушень податкового законодавства ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» та правильність визначення суми податкового кредиту' (рядок 17 (колонка Б) Декларації) та суми від`ємного значення з ПДВ (рядок 19 Декларації).

Позивач наголошує, що нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Тобто, факт того чи бу ли реалізовані ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» на території України імпортовані товари, чи вони зберігаються на складі на момент подачі Декларації, ніяким чином не впливає на розрахунок суми бюджетного відшкодування ПДВ за травень 2021 року. Та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Отже, умовами для отримання бюджетного відшкодування суми ПДВ є: наявність від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту звітного періоду. ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» дана умова дотримана. В рядку 19 Декларації задекларована сума від`ємного значення 18 966 039 грн, з якої 16 811 521 грн підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» у банку. Достовірність та правильність показника рядка 19 Декларації також підтверджена Відповідачем в Акті перевірки. Сума ПДВ, заявлена до бюджетного відшкодування, має бути фактично сплачена отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах до Державного бюджету України. У Додатку № 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (ДЗ)» до Декларації ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» задекларував до бюджетного відшкодування суми ПДВ, що сплачені ним до Державного бюджету України при митному оформлені (імпорті) товарів. Факт сплати суми ПДВ до Державного бюджету України підтверджений відповідачем в Додатку 2 до Акту перевірки, в якому відповідач з посиланням на відповідні митні декларації, платіжні доручення підтвердив сплату позивачем Державній митній службі України сум ПДВ, що враховані при розрахунку бюджетного відшкодування ПДВ. Так, сплата ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» сум ПДВ до Державного бюджету України при митному оформленні товарів підтверджується митними деклараціями та платіжними дорученнями. Факт сплати ПДВ при імпорті ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» товарів, також підтверджується й самим фактом митного оформлення цих товарів з поміщенням їх в режим імпорту. Сума ПДВ, заявлена до бюджетного відшкодування, не має перевищувати суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 Податкового Кодексу України на момент отримання контролюючим органом податкової декларації. Позивачем дана умова дотримана.

Щодо порушення п. 187.1 ст. 187, п. 200.1 ст. 200, п. 201.1, п. 200.4 ст. 201 Податкового Кодексу України, а саме: ТОВ «Меркатор Медікаль» завищено заявлену бюджетного відшкодування ПДВ за травень 2021 року на 10 949 877 грн (10 941 728 грн + 8 149 грн (960 грн + 7 189 грн), позивач зазначає наступне.

ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» правомірно не включило до складу податкових зобов`язань з ПДВ помилкову податкову накладну від 27.01.2021 № 633.

Так, відповідач, зазначаючи про невключення ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» до складу податкових зобов`язань з ПДВ податкової накладної від 27.01.2021 № 633 на суму ПДВ 960 грн, не взяв до уваги розрахунок коригування, складений до цієї податкової накладної. Крім того, відомості про таку податкову накладну не відображені в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» за січень 2021 року.

У зв`язку з цим, Позивачем був складений розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 27.01.2021 №1 до податкової накладної від 27.01.2021 № 633 на аналогічну номенклатуру та суму ПДВ з від`ємним значенням суми ПДВ «-960 грн», який був зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних 18.02.2021 о 13:20:21 за № .

Висновок відповідача щодо начебто заниження ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» суми податкових зобов`язань з ПДВ за травень 2021 року на 7 189 грн базується на тому, що в Декларації в рядку 1.1 відображена сума ПДВ у розмірі 670 387 грн, в рядку 4.1 відображена сума ПДВ у розмірі 132 грн. Крім того, за твердженням Відповідача згідно даних ЄРПН сума ПДВ за травень 2021 становить 677 708 грн.

Позивач вважає, що такі твердження не відповідають дійсності та є неповними.

Так, в Декларації з ПДВ за травень 2021 року разом з відображеними податковими зобов`язаннями з ПДВ у рядках 1.1 та 4.1 також відображені податкові зобов`язання й у рядку 1.2 «операції, що оподатковуються за ставкою 7%» у сумі 9 828 грн. та у рядку 4.2 «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України за операціями, що оподатковуються за ставкою 7%» у сумі 1 893 грн. Відображення в цих рядках сум податкових зобов`язань з ПДВ є типовим для Позивача, тому що ним здійснюється реалізація медичних виробів, щодо яких відповідно до п.п. в) п 93.1 ст. 193 Податкового Кодексу України засовується ставка податку у розмірі 7%. Отже, загальна сума податкових зобов`язань з ПДВ за травень 2021 року відображена у рядку 9 Декларації «Усього податкових зобов`язань» в розмірі 682 240 грн.

Відтак, податкові зобов`язання відповідно до помилкових податкових накладних від 27.01.2021 № 633 у розмірі 960 грн та від 17.05.2021 № 769 у розмірі 3 470 грн правомірно не відображались ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» у податковій звітності за січень та травень 2021 року, оскільки ніяких господарських операцій, що мали б передувати їх оформленню, фактично не проводилось, а саме, відвантаження товару покупцеві не здійснювалось, оплата товару покупцем не проводилась, будь-яка первинна документація, що повинна фіксувати і супроводжувати операцію, не складалась.

11.10.2023 в судове засідання з`явились представниці позивача та представник відповідача. Представники надали пояснення по суті справи. За наслідком судового засідання, колегія суддів, за відсутності заперечень з боку представників учасників справи, продовжила строк розгляду справи та оголосила перерву для надання письмових пояснень.

31.10.2023 до Шостого апеляційного адміністративного суду від позивача надійшли додаткові пояснення.

Позивач вказує, що 22.06.2021 подав до ГУ ДПС у м. Києві податкову декларацію з ПДВ за травень 2021 року, реєстраційний № , у рядку 20.2 якої та Додатках 3,. 4 до Декларації задекларована та заявлена до повернення на рахунок платника у банку сума бюджетного відшкодування ПДВ у розмірі 16 811 521 грн. Відповідно до Декларації: сума податкового зобов`язання ПДВ складає 682 240 грн (рядок 9 Декларації), сума податкового кредиту ПДВ складає 19 648 279 грн (рядок 17 Декларації). Враховуючи зазначене, згідно з п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» задекларовано від`ємне значення ПДВ у розмірі 18 966 039 грн (рядок 19 Декларації).

Керуючись п. 200.4 ст. 200 ПК України, Позивач: (і) суму від`ємного значення у розмірі 2 154 518 грн зарахував до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядки 20.3, 21 Декларації); та (іі) заявив до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку суму від`ємного значення у розмірі 16 811 521 грн (рядки 20.2, 20.2.1 Декларації).

Позивач звертає увагу, що відповідачем не встановлено порушень ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» податкового законодавства при визначенні суми податкового кредиту та її врахуванні при розрахунку від`ємного значення ПДВ за травень 2021 року, про що він зазначив в п. 3.2 на стор. 5 Акту перевірки. Отже, в цій частині ніяких порушень зі сторони ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» не встановлено.

В п. 3.1 на стор. 5 Акту перевірки, а також в апеляційній скарзі на рішення суду першої інстанції відповідач наводить свої доводи щодо начебто заниження ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» суми податкових зобов`язань з ПДВ на загальну суму 8 149 грн при розрахунку показника рядка 19 Декларації (від`ємне значення ПДВ), а саме за січень 2021 року на 960 грн та за травень 2021 року на 7 189 грн.

Позивач звертає увагу, що про жодні інші порушення в частині формування податкових зобов`язань з ПДВ у Акті перевірки не зазначається.

Крім того, згадані вище доводи відповідача щодо заниження податкових зобов`язань на суму 8 149 грн є необгрунтованими та помилковими, адже таке заниження - відсутнє. Оскільки, ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» правомірно не включив до складу податкових зобов`язань з ПДВ за січень 2021 року суму ПДВ 960 грн за помилковою та зайво складеною податковою накладною від 27.01.2021 № 633. Відповідно до первинних документів, зокрема, банківських виписок за 27.01.2021, видаткових накладних за 27.01.2021, які відповідно до Додатку № 1 до Акту перевірки перевірені відповідачем, ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» в цей день не здійснював ані постачання товарів, ані отримував передоплату за товари. Тому у ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» не виникли податкові зобов`язання з ПДВ на 960 грн. У зв`язку з цим, ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» був складений розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 27.01.2021 № 1 до податкової накладної від 27.01.2021 № 633 на аналогічну номенклатуру та суму ПДВ з від`ємним значенням суми ПДВ «-960 грн», який був зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних 18.02.2021 13:20:21 за № .

Також, ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» сума податкових зобов`язань з ПДВ за травень 2021 року відображена вірно та заниження на 7 189 грн відсутнє. В Декларації разом з відображеними податковими зобов`язаннями з ПДВ у рядках 1.1 та 4.1 також відображені податкові зобов`язання й у рядку 1.2 «операції, що оподатковуються за ставкою 7%» у сумі 9 828 гри та у рядку 4.2 «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України за операціями, що оподатковуються за ставкою 7%» у сумі 1 893 грн. Отже, загальна сума податкових зобов`язань з ПДВ за травень 2621 року відображена у рядку 9 Декларації «Усього податкових зобов`язань» в розмірі 682 240 грн. Також, відповідач невірно вказав і суму ПДВ згідно даних ЄРПН за травень 2021 року. Відповідно до даних ЄРПН за травень 2021 року ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» зареєструвало податкові накладні на загальну суму 685 709,55 грн, що підтверджується даними з Електронного кабінету платника податків. Разом з цим, ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» також помилково зареєструвало в ЄРПН зайво складену податкову накладну № 769 від 17.05.2021 на суму ПДВ 3 470 грн (дата реєстрації 14.06.2021 № ). Через що, ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» був виписаний розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 3 від 30.06.2021 до податкової накладної № 769 від 17.05.2021, в якій відкоригована сума ПДВ «- 3 470,00 грн». В ЄРПН розрахунок коригування також був зареєстрований 01.07.2019 за № . Тому, податкова накладна № 769 від 17.05.2021 не була включена до податкової декларації з ПДВ за травень 2021 року. Крім того, сума податкових зобов`язань, що відображена у ЄРПН за травень 2021 року (за виключенням помилково зареєстрованої податкової накладної № 769 від 17.05.2021) становить 682 240 грн (685 709,55 грн - 3 470 грн). Така ж сума зазначена і у в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» за травень 2021 року (копія витягу з Реєстру була додана до позовної заяви - додаток 105).

Отже, позивач вважає, що податкові зобов`язання відповідно до помилкових податкових накладних від 27.01.2021 № 633 у розмірі 960 грн та від 17.05.2021 № 769 у розмірі 3 470 грн правомірно не відображались ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» у податковій звітності за січень та травень 2021 року, оскільки ніяких господарських операцій, що мали б передувати їх оформленню, фактично не проводилось, а саме, відвантаження товару покупцеві не здійснювалось, оплата товару покупцем не проводилась, будь-яка первинна документація, що повинна фіксувати і супроводжувати операцію, не складалась.

08.11.2023 в судове засідання сторони не з`явились, були повідомлені належним чином, клопотань про відкладення розгляду справи не подавали.

Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

Відповідно до ч. 2 ст. 313 КАС України, неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи.

З огляду на викладене, колегія суддів визнала за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.

Відповідно до частин 1 та 2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, колегія суддів виходить з наступного.

Як підтверджено матеріалами справи, відповідач провів документальну позапланову перевірку ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ за травень 2021 року, оформлену актом від 18.08.2021 № 65147/26-15-07-04-02-33228744.

В акті зазначено про заниження податкових зобов`язань з ПДВ на 8149 грн, з огляду на:

а) не включення до складу податкових зобов`язань ПДВ у сумі 960 грн, вказаного у податковій накладній від 27.01.2021 № 633;

б) розбіжність між сумою операцій, які оподатковуються за основною ставкою - 670 387 грн (р. 1.1) + 132 грн (р. 4.1), і сумою ПДВ у розмірі 677 708 грн, згідно даних з Єдиного реєстру податкових накладних виданих про видані ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» податкові накладні.

Також, перевіркою встановлено, що ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» заявлено до бюджетного відшкодування на рахунок у банку 16 811 521 грн.

Втім, у порушення п. 200.4 ст. 200 Податкового Кодексу України ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» завищило суму бюджетного відшкодування за травень 2021 року на 3 266 988 грн, оскільки ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» отримало ПДВ від продажу імпортованого товару за період з 01.01.2021 по 31.05.2021. Залишки товару, що станом на 31.05.2021 знаходяться на складі та рахуються у розмірі 207 844 742,37 грн, продаються в наступних звітних (податкових) періодах та відповідно приймають участь в оподатковуваних операціях, кошти від продажу якого, у т.ч. ПДВ, покупці перераховують ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» на рахунок у банку. Отже, у порушення п. 200.4 ст. 200 Податкового Кодексу України ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» завищило заявлену сум бюджетного відшкодування за травень 2021 року на 7 674 740 грн.

На підставі акта відповідач виніс податкові повідомлення-рішення від 01.10.2021:

№ 4, яким відмовив у бюджетному відшкодуванні у сумі 10 941 728 грн;

№ 4, яким зменшив суму бюджетного відшкодування на 8 149 грн і нарахував штрафні санкції у сумі 2 037,25 грн.

Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, скасовуючи податкове повідомлення-рішення № 4, виходив з того, що наведене в акті обґрунтування ніяким чином не стосується порядку формування податкового кредиту з ПДВ та/або бюджетного відшкодування та не доводить неправильність визначення ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» заявленої до відшкодування суми. Під час розгляду справи представники відповідача не надали суду першої інстанції пояснень, у чому полягає суть допущеного ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» порушення. Скасовуючи податкове повідомлення-рішення № 4, суд першої інстанції виходив з того, що зазначаючи в акті про не включення позивачем податкових зобов`язань у сумі 960 грн, відповідач не врахував подання в подальшому розрахунку коригування від 27.01.2021 № 1 до податкової накладної від 27.01.2021 № 633, яким зменшено суму ПДВ на 960 грн. Зазначаючи в акті про розбіжність у сумі 7 189 грн, відповідач не встановив конкретних обставин і податкових накладних, які не були включені позивачем до податкових зобов`язань, що вказує на необґрунтованість висновків відповідача.

Переглядаючи справу за наявними у ній доказами, перевіряючи законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів погоджується з рішенням суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із пунктами 200.1. та 200.4. ст. 200 Податкового Кодексу України (далі - ПК України) сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Як підтверджено матеріалами справи, ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» 22.06.2021 подало до ГУ ДПС у м. Києві податкову декларацію з ПДВ за травень 2021 року, № , у рядку 20.2 якої та Додатках 3,. 4 до Декларації задекларована та заявлена до повернення на рахунок платника у банку сума бюджетного відшкодування ПДВ у розмірі 16 811 521 грн.

Згідно з п. 200.1 ст. 200 ПК України ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» задекларовано від`ємне значення ПДВ у розмірі 18 966 039 грн (рядок 19 Декларації).

Керуючись п. 200.4 ст. 200 ПК України, ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ»: суму від`ємного значення у розмірі 2 154 518 грн зарахував до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядки 20.3, 21 Декларації); та заявив до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку суму від`ємного значення у розмірі 16 811 521 грн (рядки 20.2, 20.2.1 Декларації). Вказана сума від`ємного значення ПДВ 16 811 521 грн, яку Позивач заявив до бюджетного відшкодування на його рахунок у банку, сформувалася з урахуванням сум від`ємного значення ПДВ, що виникли у січні 2021 року на суму 5 977 258 грн, березні 2021 року на суму 1 944 901 грн, квітні 2021 року на суму 289 571 грн, травні 2021 року на суму 8 599 791 грн.

Як не заперечується учасниками справи, перевіркою не встановлено фактів порушення ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» порядку формування податкового кредиту та/або визначення суми бюджетного відшкодування у розмірі 16 811 521 грн.

Під час розгляду справи в суді апеляційної інстанції, так як і в суді першої інстанції, відповідач не дав пояснень, у чому полягає суть допущеного позивачем порушення.

Керуючись абзацами 1 та 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції, що висновок відповідача про завищення суми бюджетного відшкодування у розмірі 10 941 728 грн є необґрунтованим і безпідставним, відтак податкове повідомлення-рішення від 01.10.2021 № 4 є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо правомірності податкового повідомлення-рішення від 01.10.2021 № 4 колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Як вірно вказав, суд першої інстанції, зазначаючи в акті про не включення ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» податкових зобов`язань у сумі 960 грн, відповідач не врахував подання позивачем розрахунку коригування від 27.01.2021 № 1 до податкової накладної від 27.01.2021 № 633, яким зменшено суму ПДВ на 960 грн та який був зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних 18.02.2021 13:20:21 за № .

Висновок Відповідача щодо заниження ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» суми податкових зобов`язань з ПДВ за травень 2021 року на суму 7 189 грн базується на тому, що в Декларації за травень 2021 року в рядку 1.1 відображена сума ПДВ у розмірі 670 387 грн, в рядку 4.1 відображена сума ПДВ у розмірі 132 грн. Відповідач вважає, що згідно даних ЄРПН сума ПДВ за травень 2021 становить 677 708 грн.

Так, в Декларації за травень 2021 року разом з відображеними податковими зобов`язаннями з ПДВ у рядках 1.1 та 4.1 також відображені податкові зобов`язання й у рядку 1.2 «операції, що оподатковуються за ставкою 7%» у сумі 9 828 грн та у рядку 4.2 «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до п. 198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 ПК України за операціями, що оподатковуються за ставкою 7%» у сумі 1 893 грн. Отже, загальна сума податкових зобов`язань з ПДВ за травень 2021 року відображена у рядку 9 Декларації «Усього податкових зобов`язань» в розмірі 682 240 грн.

Відповідно до даних ЄРПН за травень 2021 року ТОВ «МЕРКАТОР МЕДІКАЛЬ» зареєструвало податкові накладні на загальну суму 685 709,55 грн, що підтверджується витягом з Електронного кабінету платника податків. Крім того, позивач також помилково зареєстрував в ЄРПН зайво складену податкову накладну № 769 від 17.05.2021 на суму ПДВ 3 470 грн, що в подальшому було усунуто розрахунком коригування кількісних і вартісних показників № 3 від 30.06.2021 до податкової накладної № 769 від 17.05.2021, в якій відкоригована сума ПДВ «- 3 470,00 грн».

Відтак, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про необґрунтованість і безпідставність висновку про заниження податкових зобов`язань з ПДВ, тому позовну вимогу про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення від 01.10.2021 № 4 суд першої інстанції вірно задовольнив.

Судом апеляційної інстанції враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відтак, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а викладені в апеляційній скарзі доводи позицію суду першої інстанції не спростовують.

Згідно ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За таких обставин, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції винесене з дотриманням норм матеріального та процесуального права, судом повно з`ясовано обставини справи, а доводи апеляційної скарги не спростовують правильність висновків суду першої інстанції, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись ст.ст. 242-245, 308, 311, 315, 316, 321-322, 325, 328-329 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві залишити без задоволення.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 23 червня 2022 року у залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Повний текст постанови складено 08 листопада 2023 року.

Головуючий суддя В.Ю. Ключкович

Судді О.О. Беспалов

О.М. Ганечко