Справа № 460/33329/22
Суддя: О.М. Дудар
Дата ухвалення: 2023-11-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

07 листопада 2023 року м. Рівне №460/33329/22

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дудар О.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи адміністративну справу за позовом

ОСОБА_1
доГоловного управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 (далі позивач, ОСОБА_1 ) звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 01.08.2022 №0-1701, від 01.08.2022 №0-1701, від 01.08.2022 №0-1701, від 01.08.2022 №0-1701, від 01.08.2022 №0-1701, від 01.08.2022 №0-1701, від 01.08.2022 №0-1701.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що будівлі, на які спірними податковими повідомленнями-рішеннями нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, належать до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства" (код 1271 Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000) та не здаються в оренду, лізинг, позичку. Відтак, відповідно до підпункту "ж" пп.266.2.2. п.266.2 ст.266 Податкового кодексу України, ці будівлі не є об`єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Таким чином, оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті протиправно та підлягають скасуванню.

Ухвалою суду від 05.10.2022 позовну заяву залишено без руху як таку, що подано без додержання вимог, встановлених статтею 160 Кодексу адміністративного судочинства (далі - КАС України), надано строк для усунення недоліків протягом десяти днів з дня вручення ухвали про залишення позовної заяви без руху.

Ухвалою суду від 24.11.2022 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, встановлено відповідчу строк для подання відзиву на позовну заяву.

Відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, згідно з яким позовні вимоги є безпідставними та необґрунтованими, оскільки доказів того, що ОСОБА_1 має статус сільськогосподарського товаровиробника, як і доказів того, що усі об`єкти, на які нараховано податок, дійсно використовувалися позивачем у сільськогосподарській діяльності матеріали справи не містять. Крім того, будівля їдальні та адмінбудівля не надежать до споруд сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства. Відповідач просить суд у задоволенні позовних вимог відмовити.

Ухвалою суду від 07.11.2023 відмовлдено у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Рівненській області про розгляд справи з повідомленням (викликом) сторін.

Розглянувши позовну заяву та відзив, дослідивши письмові докази, суд встановив такі фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини.

Рішенням Березнівського районного суду Рівненської області від 20.05.2008 у справі №2-499-2008 (а.с.43) визнано право власності ОСОБА_1 на об`єкти нерухомого майна:

будівля зерноскладу, загальною площею 1024,0 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ;

будівля автовагової, загальною площею 58,6 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 ;

будівля ворохосушилки, загальною площею 587 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ;

будівля зерноскладу, загальною площею 1049,2 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ;

будівля корівника, загальною площею 1668,1 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 .

Рішенням Березнівського районного суду Рівненської області від 23.12.2008 у справі №2-1022-2008 (а.с.44) визнано право власності ОСОБА_2 на об`єкти нерухомого майна:

будівлю адміністративного приміщення, загальною площею 385,3 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_4 ;

робочу їдальню, загальною площею 90,0 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_4 .

Вказаними судовими рішеннями, поміж іншого, підтверджено, що нерухоме майно, яке належить на праві приватної власності ОСОБА_1 , створено КСП "Україна" у межах своєї діяльності.

На підставі вказаних судових рішень, Комунальним підприємством "Березнівське районне бюро технічної інвентаризації" зареєстровано за ОСОБА_1 право власності на нерухоме майно.

Так, згідно з витягами про реєстрацію права власності на нерухоме майно (а.а.с.45-51), ОСОБА_1 на праві приватної власності належить:

будівля ворохосушилки (що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ) - з 05.06.2008;

будівля зерноскладу (що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ) - з 05.06.2008;

будівля зерноскладу (що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ) - з 05.06.2008;

будівля автовагової (що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ) - з 05.06.2008;

будівля корівника (що знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 ) - з 05.06.2008;

їдальня (що знаходиться за адресою: АДРЕСА_4 ) - з 21.01.2009;

адмінбудівля (що знаходиться за адресою: АДРЕСА_4 ) - з 21.01.2009.

За даними комп`ютерної програми "Діловодство спеціалізованого суду", що функціонує в судах загальної юрисдикції відповідно до Положення про автоматизовану систему документообігу суду, затвердженого рішенням Ради суддів України від 26.11.2020 №30 (далі КП "ДСС"), у провадженні Рівненського окружного адміністративного суду перебувала адміністративна справа №460/3989/21 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Рішенням суду від 13.07.2021 у справі №460/3989/21, яке набрало законної сили 04.11.2021, позов задоволено частково та судом встановлено:

"… як свідчить Державний акт на право власності на земельну ділянку ОСОБА_1 належить право приватної власності на земельну ділянку на території Великопільської сільської ради Березнівського району Рівненської області, площею 2,28 га, що має цільове призначення: для ведення особистого селянського господарства (а.с.48).

Довідками №510 та №511 від 08.06.2021 Староста старостинського округу (с.Кам`янка) підтвердила, що ОСОБА_1 в особистому підсобному господарстві утримує 5корів, 2 телят та 7 свиней (а.с.49).

Також судом встановлено, що ОСОБА_1 є засновником та власником Фермерського господарства "АВМ-С", в якому його частка становить 100% та його майновий внесок складається з будівлі їдальня, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_4 ; будівлі ворохосушилки, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ; будівлі автовагової, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ; адмінбудівлі, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_4 ; будівлі корівника, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 , будівлі зерноскладу, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; та будівлі зерноскладу, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 (а.с.59-73).

Фермерське господарство "АВМ-С" провадить свою статутну діяльність і подає відповідну звітність як суб`єкт малого підприємництва (а.с.75-76)".

Враховуючи вимоги ч.4 ст.78 КАС України, вказані обставини не доказуються при розгляді цієї справи.

01.08.2022 Головним управлінням ДПС у Рівненській області прийнято податкові повідомлення-рішення, якими ОСОБА_1 визначено суми податкового зобов`язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості" за 2021 рік:

- №0-1701 про нарахування податку в сумі 17610,00грн (що відповідає об`єкту площею 587кв.м - це будівля ворохосушилки, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 );

- №0-1701 про нарахування податку в сумі 31476,00грн (що відповідає об`єкту площею 1049,20кв.м - це будівля зерноскладу, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 );

- №0-1701 про нарахування податку в сумі 1758,00грн (що відповідає об`єкту площею 58,60кв.м - це будівля автовагової, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 );

- №0-1701 про нарахування податку в сумі 50643,00грн (що відповідає об`єкту площею 1688,10кв.м - це будівля корівника, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 );

- №0-1701 про нарахування податку в сумі 30720,00грн (що відповідає об`єкту площею 1024,00кв.м - це будівля зерноскладу, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 );

- №0-1701 про нарахування податку в сумі 11559,00грн (що відповідає об`єкту площею 385,30кв.м - це адмінбудівля, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_4 );

- №0-1701 про нарахування податку в сумі 2700,00грн (що відповідає об`єкту з площею 90,00кв.м - це їдальня, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_4 ).

Вважаючи прийнятті Головним управлінням ДПС у Рівненській області зазначені податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України визначено обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі Податковий кодекс України).

Платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи (пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України).

Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п.36.1 ст.36 Податкового кодексу України).

Згідно із пп.266.1.1 п.266.1 ст.266 Податкового кодексу України, платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Підпунктом 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України встановлено, що об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Перелік будівель, які не є об`єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено у пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 Податкового кодексу України.

Базою оподаткування відповідно до пп.266.3.1 п.266.3 ст.266 Податкового кодексу України є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

Підпункт 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 Податкового кодексу України передбачає, що ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Положеннями пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 Податкового кодексу України встановлюються податкові пільги із податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Так, згідно з пп."ж" пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 Податкового кодексу України, не є об`єктом оподаткування: будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Аналізу наведеної норми вказує на те, що підставою для застосування до особи пільги зі сплати податку на нерухоме майно у виді звільнення від його сплати відповідно до пп."ж" пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 Податкового кодексу України є призначення такої будівлі для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності Крім того, особа має бути сільськогосподарським товаровиробником і така будівля не повинна здаватися власником в оренду, лізинг, позичку.

Такий висновок суду узгоджується з висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 11.04.2023 у справі №380/18104/21.

Відповідно до пп.14.1.235 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Визначення "сільськогосподарський товаровиробник", яке міститься у пп.14.1.235 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, застосовується для цілей глави розділу ХІV цього Кодексу "Спрощена система оподаткування, облік та звітність", тоді як у цьому випадку йдеться про сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (розділ ХІІ "Податок на майно").

Відповідно до п.п.5.2, 5.3 ст.5 Податкового кодексу України, у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Так, поняття "сільськогосподарський товаровиробник" також міститься у ст.1 Закону України "Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 - 2004 років" від 18.01.2001 №2238-III (далі - Закон № 2238), згідно з якою сільськогосподарський товаровиробник - фізична або юридична особа, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією.

З метою визнання осіб такими, що займаються сільськогосподарською діяльністю, законодавцем вживається також поняття "виробники сільськогосподарської продукції".

Виробники сільськогосподарської продукції - сільськогосподарські товаровиробники, фізичні особи (у тому числі домогосподарства, фізичні особи, що здійснюють діяльність, пов`язану з веденням особистого селянського господарства, самозайняті особи у сфері сільського господарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю (ст.1 Закону України "Про сільськогосподарський перепис" від 23.09.2008 №575-VI (далі - Закон №575-VI).

Поняття "сільськогосподарський товаровиробник", що міститься у Законі №575-VI та у Податковому кодексі України, не суперечать один одному, оскільки визначення, закріплене законодавцем у пп.14.1.235 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, має чітко обмежену сферу застосування та, як наслідок, для інших випадків мають бути застосовані субсидіарно норми інших законів відповідності до положень п.5.3 ст.5 Податкового кодексу України.

Наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17.08.2000 №507 затверджено і введено в дію Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000, який призначений для використання органами центральної та місцевої виконавчої та законодавчої влади, фінансовими службами, органами статистики та всіма суб`єктами господарювання (юридичними та фізичними особами) України. Об`єктами класифікації в ДК 018-2000 є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інженерні споруди різного функціонального призначення.

Виходячи з положень Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства включають: будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарської силоси та інше.

Крім того, до будівель, споруд сільськогосподарських товаровиробників, призначених для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, належать об`єкти нерухомості, які відповідно до ДК 018-2000 належать до класу 1271 "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства", що включає підкласи: 1271.1 "Будівлі для тваринництва", 1271.2 "Будівлі для птахівництва", 1271.3 "Будівлі для зберігання зерна", 1271.4 "Будівлі силосні та сінажні", 1271.5 "Будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства"; 1271.6 "Будівлі тепличного господарства", 1271.7 "Будівлі рибного господарства", 1271.8 "Будівлі підприємств лісівництва та звірівництва", 1271.9 "Будівлі сільськогосподарського призначення інші".

Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку, що об`єкти нежитлової нерухомості, а саме: будівля ворохосушилки (що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ), будівля автовагової (що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ), будівля корівника (що знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 ), будівля зерноскладу (що знаходиться за адресою: Рівненська область, Березнівський район, с.Яблунне, вул.Молодіжна, буд.43) та будівля зерноскладу (що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ) не є об`єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в силу вимог пп."ж" пп.266.2.2 п. 266.2 ст.266 Податкового кодексу України, як такі, що належать до групи "Будівлі нежитлові інші" (код 127), клас "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства" (код 1271), та належать сільськогосподарському товаровиробнику.

Доказів того, що зазначена нерухомість здається позивачем в оренду, лізинг чи позичку відповідачем не надано, а судом не здобуто.

Оскільки судом встановлено відсутність об`єкта оподаткування податком на нерухоме майно, то дії контролюючого органу щодо визначення суми грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно для ОСОБА_1 не відповідають чинному законодавству, а відповідні податкові повідомлення-рішення від 01.08.2022 №0-1701, від 01.08.2022 №0-1701, від 01.08.2022 №0-1701, від 01.08.2022 №0-1701, від 01.08.2022 №0-1701 є протиправними та підлягають скасуванню.

Поряд з цим, суд зазначає, що будівля їдальні (що знаходиться за адресою: АДРЕСА_4 ) та адмінбудівля (що знаходиться за адресою: АДРЕСА_4 ) хоча й належать на праві приватної власності ОСОБА_1 як сільськогосподарському товаровиробнику, проте - не призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності та не належать до споруд сільськогосподарського призначення.

Таким чином, податкові повідомлення-рішення від 01.08.2022 №0-1701, від 01.08.2022 №0-1701 прийняті контролюючим органом у межах, на підставі та у спосіб, передбачені чинним законодавством, є правомірними, обґрунтованими та такими, що не підлягають скасуванню.

За наведеного, позовні вимоги ОСОБА_1 підлягають до часткового задоволення.

В силу вимог ч.3 ст. 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Відповідно до цього, на користь позивача підлягає стягненню пропорційна частина сплаченого судового збору - 1322,00грн (з розрахунку: 146466,00грн загальна сума майнових вимог; 132207,00 грн сума задоволених вимог; відсоток задоволених вимог складає 90,26. Судовий збір сплачено в сумі 1464,66грн, а 90,26% від 1464,66грн - 1322,00грн).

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати Головного управління ДПС у Рівненській області податкові повідомлення-рішення від 01.08.2022 №0-1701, від 01.08.2022 №0-1701, від 01.08.2022 №0-1701, від 01.08.2022 №0-1701, від 01.08.2022 №0-1701.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області судовий збір в сумі 1322,00грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Позивач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_5 ; РНОКПП НОМЕР_1 ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Рівненській області (вул.Відінська, буд.12, м.Рівне, 33023; ідентифікаційний код ВП юридичної особи 44070166).

Рішення складено 07 листопада 2023 року.

Суддя О.М. Дудар