Справа № 280/2519/23
Суддя: Іванов С.М.
Дата ухвалення: 2023-11-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

02 листопада 2023 року м. Дніпросправа № 280/2519/23

Головуючий суддя І інстанції Калашник Ю.В.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Іванова С.М. (доповідач),

суддів: Шальєвої В.А., Чередниченка В.Є.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 30.05.2023 року в адміністративній справі №280/2519/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОЧИН" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПОЧИН" звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області, в якому просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2816650/32097986 від 01.07.2021, №2883406/32097986 від 20.07.2021, №2883402/32097986 від 20.07.2021;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №10 від 30.06.2020, № 1 від 16.07.2020, № 2 від 16.07.2020.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 30.05.2023 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОЧИН" було задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2816650/32097986 від 01.07.2021, №2883406/32097986 від 20.07.2021, №2883402/32097986 від 20.07.2021.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №10 від 30.06.2020, № 1 від 16.07.2020, № 2 від 16.07.2020, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ПОЧИН».

Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірні рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості та зупинення реєстрації податкових накладних були прийняті відповідачем правомірно, а відповідно останні не підлягають скасуванню. Зауважено про неспівсмірність визначених судом першої інстанції витрат на правничу допомогу.

Товариством з обмеженою відповідальністю "ПОЧИН" було подано відзив на апеляційну скаргу, в якому посилаючись на обґрунтованість висновків суду першої інстанції, останнє просило апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження.

Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як було встановлено судом першої інстанції, ТОВ «ПОЧИН» є юридичною особою приватного права та платником ПДВ засноване 23 вересня 2002 року, основним видом господарської діяльності якого є будівництво житлових і нежитлових будівель згідно коду КВЕД 41.20. Крім того, ТОВ «ПОЧИН» займається покровельними роботами (код КВЕД 43.91), електромонтажними роботами (код КВЕД 43.21), покриттям підлоги і стін (код КВЕД 43.33) а також іншими будівельно-монтажними роботами (код КВЕД 43.29).

В рамках основного виду господарської діяльності між ТОВ «ПОЧИН» (Підрядник) та ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» (Замовник) укладено договір підряду №666 від 29.03.2019 на виконання робіт з ремонту будівлі ХВО-3 ТЕЦ-1, (далі - об`єкт), за умовами якого Замовник доручає, а Підрядник зобов`язується на свій ризик виконати в порядку та на умовах даного договору роботу, вказану в Плані-графіку виконання робіт та освоєння грошових коштів відповідно до затвердженої проектно-кошторисної документації та з дотриманням строків (термінів) та умов передбачених вкачаним План-графіком, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити належним чином виконану роботу. Загальна вартість робіт за Договором, зокрема за Додатковими угодами до нього складається з суми вартості всіх фактично виконаних Підрядником та прийнятих Замовником робіт за ним, що підтверджується актами приймання виконаних робіт, підписаних Сторонами. Роботи виконуються з використанням матеріалів Замовника, та в разі необхідності виконання робіт з використанням матеріалів Підрядника. їх перелік, вартість та кількість визначається Сторонами у відомості матеріалів Підрядника, необхідних для виконання робіт. Порядок здачі і приймання викопаних робіт проводиться згідно наданого Підрядником акту приймання виконаних робіт (п. 4.1. договору). Також згідно п.4.5 договору Сторони узгодили, що виконання Контрагентом (Підрядником) усіх своїх зобов`язань за даним договором у відповідному (звітному) місяці та/або за відповідним етапом (якщо етапи визначені в Договорі), має підтверджуватись шляхом оформлення та підписання ним єдиного відповідного акту приймання виконаних робіт. Оплата Замовником виконаних Підрядником робіт на підставі актів приймання виконаних робіт, оформлених у двосторонньому порядку, рахунків, доданих до них, та податкових накладних, шляхом перерахування відповідних сум на розрахунковий рахунок Підрядника. Згідно п 5.2. «Розрахунок за виконані роботи проводиться протягом 35 календарних днів з дати підписання акту приймання виконаних робіт (т.1 а.с.183-202).

На виконання умов договору №666 від 29.03.2019 між ТОВ «ПОЧИН» та ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», 30 червня 2020 року було складено акт приймання-передачі виконаних будівельних робіт за формою КБ-2В за червень 2020 року №1489-1, яким підтверджено виконання ремонту будівлі ХВО-2 ТЕЦ-1, загальна вартість якого згідно акту складає 311 075,60 грн., у тому числі ПДВ - 51 845,93 грн., про що сторонами договору №666 від 29.03.2019 були оформлені довідка про вартість виконаних будівельних робіт форми КБ-3 за червень 2020 року та рахунок-фактура №СФ-012/06 від 30.06.2020.

Роботи виконані у червні 2020 року відповідно до акту №1489-1 від 30.06.2020 виконувались ТОВ «ПОЧИН» з використанням власних матеріалів, на загальну суму 70031,20 грн. без ПДВ, а саме: розчин готовий цементно-пісчаний марка М100, - 2,568, що виготовлено самостійно. Для виготовлення даної суміші використано пісок річковий, в обсязі 3,9 т, та цемент, в обсязі 0,97 т.; ґрунтовка бітумна (праймер) - 0,466 т.; пропан-бутан технічний - 107,64 м3; вироби оцинковані - 0,130 т; дюбель нейлоновий з ударним шурупом 6x60 - 916 шт.; цегла керамічна - 200 шт.;

Матеріали, для виконання робіт, транспортувались ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується договором та товарно-транспортними накладними.

При виконанні робіт, також були використані матеріали замовника, ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» а саме: матеріал покрівельний 2,5-3,0- 658,112 м2; матеріал покрівельний 3,5-4,0- 669,760 м2;

Для виконання робіт на Об`єкті ХВО-2 ТЕЦ-1, ТОВ «ПОЧИН» залучено фізичних осіб на підставі цивільно-правових договорів, згідно до яких ТОВ «ПОЧИН» розрахувалось з фізичними особами в повному обсязі, взаємовідносини відображені у звіті з ЄСВ за червень 2020 року.

На суму вартості виконаних будівельних робіт згідно акту №1489-1 від 30.06.2020, ТОВ «ПОЧИН» відповідно до вимог ст.187 Податкового кодексу України виписано та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №10 від 30.06.2020 на загальну суму 311 075,60 грн., у т.ч. ПДВ 51845,93 грн. (т.1 а.с.234).

Згідно з отриманої квитанції від 14.07.2020 № податкову накладну №10 від 30.06.2020 прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації є: пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 41.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійні основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (т. 1 а.с.235-236).

На виконання вимог відповідача, позивачем надані пояснення разом із документами про підтвердження реальності здійснення операції, по спірній податковій накладній.

Рішеннями комісії ГУ ДПС у Запорізькій області №2816650/32097986 відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 30.06.2020. Підставою відмови в реєстрації спірної податкової накладної у рішенні зазначено: «Ненадання платником податків копій документів, зокрема: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (т. 1 а.с.237-238).

В подальшому, на виконання умов договору №666 від 29.03.2019 за фактом завершення виконання робіт з ремонту покрівлі будівлі шиберної майстерні конвертаційного цеху (КЦ) між ТОВ «ПОЧИН» та ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» підписано акт приймання передачі виконаних робіт форми КБ-2В №1489-7 від 16.07.2020, сума вартості виконаних робіт 142 291,58 грн. у т.ч. ПДВ.

Роботи, виконані у липні 2020 року відповідно до акту № 1489-7 від 16.07.2020, виконувались ТОВ «ПОЧИН» з використанням власних матеріалів, а саме: розчин готовий цементно-пісчаний марка М100, - 4,870м3, що виготовлено самостійно. Для виготовлення даної суміші використано пісок річковий, в обсязі 6 т, та цемент, в обсязі 1,6 т.; ґрунтовка бітумна (праймер) - 0,0.060 т; Пропан-бутан технічний - 13,5 м3; Вироби оцинковані - 0,030т; дюбель нейлоновий з ударним шурупом 6x60- 100 шт;

Матеріали, для виконання робіт, транспортувались ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується договором та товарно-транспортними накладними.

При виконанні робіт, також були використані матеріали замовника ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» а саме: матеріал покрівельний 2,5-3,0- 84,750 м2; матеріал покрівельний 3,5-4,0- 86,250 м2;

Для виконання робіт на Об`єкті, ТОВ «ПОЧИН» залучено фізичних осіб на підставі цивільно-правових договорів, а саме: ОСОБА_2 , ЦПД №07/07 від 01.07.2020; ОСОБА_3 , ЦПД №05/07 від 01.07.2020; ОСОБА_4 , ЦПД № 04/07 від 01.07.2020;

За цивільно-правовими договорами ТОВ «ПОЧИН» розрахувалось з фізичними особами в повному обсязі, взаємовідносини відображені у звіті з ЄСВ за липень 2020 року.

На дату виникнення податкових зобов`язань та на виконання вимог п. 187.1 ст. 187, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, виписано та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №1 від 16.07.2020 на суму 142291,58 грн. у т.ч. 23715,26 грн. (т.2 а.с.12).

Згідно з отриманої квитанції від 10.08.2020 № податкову накладну №1 від 16.07.2020 прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації є: пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 41.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійні основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (т. 2 а.с.13).

На виконання вимог відповідача, позивачем надані пояснення разом із документами про підтвердження реальності здійснення операції, по спірній податковій накладній.

Рішеннями комісії ГУ ДПС у Запорізькій області №2883406/32097986 відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 16.07.2020. Підставою відмови в реєстрації спірної податкової накладної у рішенні зазначено: «Ненадання платником податків копій документів, зокрема: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т. 2 а.с.14).

Також, в межах договору №666 від 29.03.2019 за результатом завершення ремонтних робіт покрівлі будівлі димососної №2 конверторного цеху ТОВ «ПОЧИН» та ПАТ «АрсслорМіттал Кривий Ріг» складено акт виконаних будівельних робіт форми КБ-2В №1489-4 від 16.07.2020, яким зафіксовано вартість виконаних робіт в сумі 594 123,42 грн., у тому числі ПДВ - 99 020,57 грн.

Роботи, виконані позивачем у липні 2020 року відповідно до акту №1489-4 від 16.07.2020, проводились ТОВ «ПОЧИН» з використанням власних матеріалів, а саме: розчин готовий цементно-пісчаний марка МІ00, - 10,604 м3, що виготовлено самостійно. Для виготовлення даної суміші використано пісок річковий, в обсязі 13 т, та цемент в обсязі 3,2 т.; ґрунтовка бітумна (праймер) - 0,538 т; пропан-бутан технічний - 120,96 м3; вироби оцинковані - 0,195 т; дюбель нейлоновий з ударним шурупом 6x60- 450 шт; ґрунт ГФ-2,67 кг; розчинник Р-4-1,95 кг; емаль-3,8 кг.

Матеріали, для виконання робіт, транспортувались ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується договором та товарно-транспортними накладними.

При виконати робіт, також були використані матеріали замовника, ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» а саме: матеріал покрівельний 2,5-3,0- 750,00 м2; матеріал покрівельний 3,5-4,0- 773,00 м2; швеллер №24- 0,323 т; лист 20 мм-0,125 т; лист 8 мм-0,073 т; електроди - 5 кг; керосин ТС-1- 0,005 т;

Для виконання робіт на Об`єкті, ТОВ «ПОЧИН» залучено фізичних осіб на підставі цивільно-правових договорів. За цивільно-правовими договорами ТОВ «ПОЧИН» розрахувалось з фізичними особами в повному обсязі, взаємовідносини відображені у звіті з ЄСВ за липень 2020 року.

На дату виникнення податкових зобов`язань та на виконання вимог п. 187.1 ст. 187, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, виписано та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №2 від 16.07.2020 на загальну суму 594123,42 грн., у т.ч. ПДВ 99 020,57 грн. (т.2 а.с.29).

Згідно з отриманої квитанції від 14.08.2020 № податкову накладну №2 від 16.07.2020 прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації є: пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 41.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійні основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (т. 2 а.с.30).

На виконання вимог відповідача, позивачем надані пояснення разом із документами про підтвердження реальності здійснення операції, по спірній податковій накладній.

Рішеннями комісії ГУ ДПС у Запорізькій області №2883402/32097986 відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 16.07.2020. Підставою відмови в реєстрації спірної податкової накладної у рішенні зазначено: «Ненадання платником податків копій документів, зокрема: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т. 2 а.с.31).

Не погодившись з правомірністю прийняття наведених рішень, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області №2816650/32097986 від 01.07.2021, №2883406/32097986 від 20.07.2021, №2883402/32097986 від 20.07.2021 є протиправними, а відповідно підлягають скасуванню.

Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 1165).

Пунктом 2 Порядку № 1165 визначено, зокрема, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно пунктів 4, 5 Порядку № 1165 зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктом 6 вищевказаного Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Додаток 1 до Порядку № 1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Так, віднесення до п.8 Критеріїв здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Отже, виходячи з аналізу зазначених норм права при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в ЄРПН, податковий орган проводить моніторинг відповідності / не відповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції.

При цьому, форма рішення про відповідність /невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі п. 8 Критеріїв.

Як слідує зі змісту спірних рішень про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, комісією регіонального рівня визначено, що позивач відповідає п. 8 критеріям ризиковості платника податку, про що зроблено відповідну позначку. В графі «Податкова інформація», яка заповнюється в разі відповідності платника п. 8 критеріям ризиковості, податковим органом зазначено наступне: «Ненадання платником податку копій документів щодо зберігання, складські документи (інвентиризаційні описи), акти приймання передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки».

Так, колегія суддів апеляційного суду зазначає, що інвентаризаційний опис за своєю правовою природою є документом, в якому вказується перелік майна підприємства із зазначенням кількості виявлених предметів та їхньої вартості.

Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів та зазначення про відссутність певних документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинні бути зазначені об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржувані рішення були прийняті відповідачем необґрунтовано, оскільки останнім не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави їх прийняття та не обґрунтовано, яким чином відсутність документів щодо навантаження, розвантаження продукції та складських документів впливає на реальність господарських операцій.

Крім того, суд також звертає увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Також, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, суд апеляційної інстанції зазначає, що оскаржувані рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних були прийняті з порушенням приписів податкового законодавства, у зв`язку з чим, останні підлягають скасуванню, а подані податкові накладні реєстрації.

Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 30.05.2023 року в адміністративній справі №280/2519/23 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя С.М. Іванов

суддя В.А. Шальєва

суддя В.Є. Чередниченко