Справа № 440/11305/23
Суддя: І.С. Шевяков
Дата ухвалення: 2023-11-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 листопада 2023 року м. Полтава Справа № 440/11305/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Шевякова І.С. розглянув у письмовому провадженні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Салівське ЛТД" до Головного управління ДПС України у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.

Позовні вимоги:

1) визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.05.2023 №8793873/43763805, №8793874/43763805, №8793875/43763805, №8793876/43763805 про відмову у реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування кількісних та вартісних показників від 21.06.2022 №3, №5, №6, №7 відповідно;

2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ "Салівське ЛТД" розрахунки коригування кількісних та вартісних показників від 21.06.2022 датами їх первинного подання платником податків на реєстрацію:

- 24.04.2023 - розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 21.06.2022 №3 на суму ПДВ 20296,20 грн до податкової накладної №7 від 14.09.2021;

- 01.05.2023 розрахунки коригування кількісних та вартісних показників від 21.06.2022:

№5 на суму ПДВ 21448,89 грн до податкової накладної №8 від 15.09.2021,

№6 на суму ПДВ 34828,96 грн до податкової накладної №9 від 15.09.2021,

№7 на суму ПДВ 35715,65 грн до податкової накладної №10 від 16.09.2021.

Під час розгляду справи суд

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Салівське ЛТД" (далі також позивач, ТОВ "Салівське ЛТД" ) звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі також відповідач - 1, ГУ ДПС у Полтавській області), Державної податкової служби України (далі також відповідач - 2, ДПС України), про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 14.08.2023 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, а також призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

Аргументи учасників справи

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначав, що оскаржувані рішення прийнято відповідачами з порушенням норм чинного законодавства України. ТОВ "Салівське ЛТД" подало письмові пояснення та документи щодо господарських операцій, які стали передумовою для складення розрахунків коригування кількісних і вартісних показників, реєстрацію яких зупинено. Зазначені пояснення та копії документів були прийняті відповідачем-1. Однак не були взяті контролюючим органом до уваги, натомість, відповідач-1 прийняв спірні рішення щодо відмови в реєстрації розрахунків коригування. ТОВ "Салівське ЛТД" 21.06.2022, керуючись умовами Договору поставки №П-0133/2/22 від 14.09.2021, Додатковою угодою №П-133/2/22/6 від 21.09.2021, погодило з контрагентом "ТОВ "Кернел-Трейд" остаточну ціну та вартість Товару - насіння соняшнику, врожаю 2021 року, в сторону збільшення, про що уклали Додаткову угоду №П-133/2/22/7 від 21.06.2022, сторони договору склали Акт формування остаточної ціни №РЕЗ-П-0133/2/22/7 від 21.06.2022, відповідно до яких остаточна ціна Товару - насіння соняшнику, врожаю 2021 року, склала 12 220,15 грн. за 1 тн. з урахуванням ПДВ 14%.

Відповідно, 21.06.2022 ТОВ "Салівське ЛТД" були складені розрахунки коригування кількісних та вартісних показників №3 на суму ПДВ 20296,20 грн до податкової накладної №7 від 14.09.2021, №5 на суму ПДВ 21448,89 грн до податкової накладної №8 від 15.09.2021, №6 на суму ПДВ 34828,96 грн до податкової накладної №9 від 15.09.2021, №7 на суму ПДВ 35715,65 грн до податкової накладної №10 від 16.09.2021, що відображено позивачем в податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2022 року, (тим самим збільшено власні податкові зобов`язання відповідно до вимог чинного законодавства), але не були направлені на реєстрацію в ЄРПН, оскільки на час їх складання були зупинені в реєстрації податкові накладні №7 від 14.09.2021, №8 від 15.09.2021, №9 від 15.09.2021, №10 від 16.09.2021, коригування яких було здійснено розрахунками коригування кількісних та вартісних показників від 21.06.2022 №3, №5, №6, №7 відповідно. Після проведення 10.04.2023 відповідачем-2 на виконання рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 21.03.2022 у справі №440/17003/21 реєстрації податкових накладних №7 від 14.09.2021, №8 від 15.09.2021, №9 від 15.09.2021, №10 від 16.09.2021 в ЄРПН ТОВ "Салівське ЛТД" направило на реєстрацію до ЄРПН. Однак, ГУ ДПС в Полтавській області безпідставно вказало на наявність критеріїв ризиковості платника податків. Головним управлінням ДПС в Полтавській області в квитанціях про зупинення реєстрації розрахунків коригування не було зазначено конкретний перелік документів, які необхідно надати позивачу для підтвердження інформації, зазначеної в розрахунках коригування кількісних і вартісних показників. Надані позивачем Головному управлінню ДПС в Полтавській області документи підтверджують реальність фінансової операції з постачання насіння соняшника та збільшення ціни за товар, що є підставою для реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників.

04.09.2023 до суду надійшов спільний відзив на позовну заяву /а.с. 119-123/, в якому представник відповідачів просила у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі, посилаючись на правомірність та обґрунтованість оскаржуваних рішень. Вказувала, що ТОВ "Салівське ЛТД" включено 19.11.2021 за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку як учасника схеми формування, використання та розповсюдження ймовірно ризикового податкового кредиту.

За результатами опрацювання копій первинних документів, поданих ТОВ "Салівське ЛТД" на розгляд Комісії, на підтвердження господарської операції, на підставі якої виписано розрахунки коригування на адресу ТОВ "Кернел-Трейд" на реалізацію насіння соняшника урожаю 2021 року, встановлено, що до повідомлення платником надано акт формування остаточної ціни від 21.06.2022 №РЕЗ-П-0133/2/22/7, в якому відсутня інформація щодо збільшення ціни на товар в розрізі видаткових накладних, які слугували підставою виникнення податкового зобов`язання згідно ст.187 ПКУ та відповідно складених податкових накладних, що не дає можливості встановити підставу складення розрахунків коригування до податкових накладних. Дана обставина зафіксована протоколом Комісії від 11.05.2023 №94.

На підставі викладеного, Комісією прийняті рішення №8793873/43763805 від 11.05.2023, №8793874/43763805 від 11.05.2023, №8793875/43763805 від 11.05.2023; №8793876/43763805 від 11.05.2023 №8657414/33166730 від 19.04.2023, у зв`язку з "наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства".

Таким чином, на думку представника відповідачів, ГУ ДПС у Полтавській області діяло відповідно до приписів податкового законодавства, забезпечуючи виконання покладених на контролюючий орган функцій та повною мірою використовуючи надані законодавством права, а отже винесені рішення Комісії ГУ ДПС у Полтавській області є правомірним.

14.09.2023 до суду надійшла відповідь на відзив, у якій представник позивача звертав увагу суду, що на момент прийняття рішень від 11.05.2023 №8793873/43763805, №8793874/43763805, №8793875/43763805, №8793876/43763805 про відмову в реєстрації розрахунків коригування в ЄРПН контролюючий орган мав у своєму розпорядження абсолютно всі копії документів, необхідних та достатніх для встановлення реальності проведеної ТОВ "Салівське ЛТД" господарської операції з постачання Товару - насіння соняшнику, врожаю 2021 року, відповідно до Договору поставки №П-0133/2/22 від 14.09.2021, укладеного з ТОВ "Кернел-Трейд", та коригування ціни Товару відповідно до Додаткової угоди №П-133/2/22/7 від 21.06.2022 до зазначеного Договору та Акту формування остаточної ціни №РЕЗ-П-0133/2/22/7 від 21.06.2022.

Також, представник посилався на рішення суду у справі №440/17003/21, у якому встановлено факт того, що "...первинні документи, оформлені ТОВ "САЛІВСЬКЕ ЛТД" в рамках господарських відносин з контрагентом складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання ТОВ "САЛІВСЬКЕ ЛТД" та його контрагентом господарських зобов`язань.

Надані позивачем документи підтверджували фактичне здійснення операції з постачання товару на адресу контрагента, кількісні та вартісні показники цих операцій і були достатніми для реєстрації податкових накладних" /200-203/.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Обставини справи, встановлені судом

Відповідно до даних ЄДР основним видом господарської діяльності ТОВ "Салівське ЛТД" є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур /а.с. 104/.

Відповідно до витягу №016 від 13.04.2021 ТОВ "Салівське ЛТД" внесено до Реєстру платників податку на додану вартість, присвоєно індивідуальний податковий номер 64 /а.с. 109/.

14.09.2021 між ТОВ "Салівське ЛТД" (Постачальник) та ТОВ "Кернел-Трейд" (Покупець) укладено Договір поставки №П-0133/2/22 /а.с. 11-14/, відповідно до умов якого ТОВ "Салівське ЛТД" зобов`язане здійснити поставку Товару - насіння соняшнику, врожаю 2021 року, в кількості 180 т фізичної ваги до 20.09.2021 включно.

Відповідно до Додаткової угоди №1 від 14.09.2021 /а.с. 15/ до Договору граничний строк поставки Товару продовжено до 31.10.2021 включно.

Відповідно до Додаткової угоди №2 від 14.09.2021 /а.с. 16-17/ до Договору загальний обсяг поставки за Договором збільшено до 228,940 т (+/-5% за вибором Покупця).

На виконання зазначеного Договору ТОВ "Салівське ЛТД" здійснило, зокрема, такі поставки Товару, що є предметом Договору:

14.09.2021 відбулася поставка насіння соняшнику, врожаю 2021 року, в кількості 22,890 т загальною вартістю 114 450,13 грн, в т.ч. ПДВ 14% 14 055,28 грн, що підтверджується наступними документами:

видаткова накладна №5 від 14.09.2021/а.с. 21/,

товарно-транспортна накладна №180201 від 14.09.2021 /а.с. 22/,

реєстр №210914-002 за 14.09.2021 товарно-транспортних накладних на прийняте зерно /а.с. 23/,

податкова накладна №7 від 14.09.2021 /а.с. 24/.

15.09.2021 відбулася поставка насіння соняшнику, врожаю 2021 року, в кількості 24,190 т загальною вартістю 120 950,14 грн, в т.ч. ПДВ 14% - 14 853,53 грн, що підтверджується наступними документами:

видаткова накладна №6 від 15.09.2021 /а.с. 25/,

товарно-транспортна накладна №180202 від 15.09.2021 /а.с. 26/,

реєстр №210915-003 за 15.09.2021 р. товарно-транспортних накладних на прийняте зерно /а.с. 27/,

податкова накладна №8 від 15.09.2021 /а.с. 28/.

15.09.2021 відбулася поставка насіння соняшнику, врожаю 2021 року, в кількості 39,280 т загальною вартістю 196 400,23 грн, в т.ч. ПДВ 14% - 24 119,33 грн, що підтверджується наступними документами:

видаткова накладна №7 від 15.09.2021 /а.с. 29/,

товарно-транспортні накладні №180203 та №180204 від 14.09.2021 /а.с. 30, 31/,

реєстр №210915-002 за 15.09.2021 товарно-транспортних накладних на прийняте зерно а.с. 32/, податкова накладна №9 від 15.09.2021/а.с. 33/.

16.09.2021 відбулася поставка насіння соняшнику, врожаю 2021 року, в кількості 40,280 т загальною вартістю 201 400,23 грн, в т.ч. ПДВ 14%- 24 733,36 грн, що підтверджується наступними документами:

видаткова накладна №8 від 16.09.2021/а.с. 34/,

товарно-транспортні накладні №180210 від 14.09.2021 та №180209 від 15.09.2021 /а.с. 35, 36/,

реєстр №210916-002 за 16.09.2021 товарно-транспортних накладних на прийняте зерно /а.с. 37/,

податкова накладна №10 від 16.09.2021 /а.с. 38/.

06.10.2021 ТОВ "Салівське ЛТД" направило на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №7 від 14.09.2021, №8 від 15.09.2021, №9 від 15.09.2021, №10 від 16.09.2021. Проте, реєстрацію зазначених податкових накладних було зупинено контролюючим органом.

25.10.2021 ГУ ДПС України в Полтавській області були прийняті рішення про відмову у реєстрації в ЄРПН податкових накладних №7 від 14.09.2021, №8 від 15.09.2021, №9 від 15.09.2021, №10 від 16.09.2021, які ТОВ "Салівське ЛТД" оскаржило в судовому порядку.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 21.03.2022 у справі №440/17003/21 /а.с. 62-65/, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 10.02.2023 /а.с. 66-70/ позовні вимоги ТОВ "Салівське ЛТД" задоволено повністю визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 25.10.2021 №3277465/43763805, №3277466/43763805, №3277467/43763805, №3277468/43763805; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №7 від 14.09.2021, №8 від 15.09.2021, №9 від 15.09.2021, №10 від 16.09.2021, складені ТОВ "Салівське ЛТД", датою їхнього подання на реєстрацію.

Відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №7 від 14.09.2021, №8 від 15.09.2021, №9 від 15.09.2021, №10 від 16.09.2021 були зареєстровані контролюючим органом в ЄРПН 10.04.2023 /а.с. 39-42/.

У взаємозв`язку з викладеним, відповідно до пункту 1.2 Договору поставки №П-0133/2/22 від 14.09.2021 договірна ціна Товару - насіння соняшнику, врожаю 2021 року, становить 5 000,01 грн. за 1 тн. з урахуванням ПДВ 14%.

Відповідно до пункту 4.2 Договору поставки №П-0133/2/22 від 14.09.2021 Постачальник у строк до 31.12.2021 має право одноразово ініціювати зміну ціни на весь поставлений Товар чи на окремі його партії, шляхом складання Сторонами про це Акту формування остаточної ціни та підписання додаткової угоди.

Відповідно до пункту 4.1.2 Договору поставки №П-0133/2/22 від 14.09.2021 різниця між остаточною сумою коштів за Товар та отриманою попередньою оплатою сплачується Покупцем після узгодження Сторонами остаточної ціни Товару, складання Акту формування остаточної ціни та підписання додаткової угоди до цього Договору.

Додатковою угодою №П-133/2/22/6 від 21.09.2021 до Договору поставки №П-0133/2/22 від 14.09.2021 встановлений пунктом 4.2 Договору термін зміни ціни на Товар було продовжено Сторонами до 21.06.2022 /а.с. 18/ .

21.06.2022 Сторони погодили остаточну ціну та вартість Товару - насіння соняшнику, врожаю 2021 року, в сторону збільшення, про що уклали Додаткову угоду №П-133/2/22/7 від 21.06.2022 /а.с. 19/, склали Акт формування остаточної ціни №РЕЗ-П-0133/2/22/7 від 21.06.2022 /а.с. 20/, відповідно до яких остаточна ціна Товару - насіння соняшнику, врожаю 2021 року, склала 12 220,15 грн за 1 т з урахуванням ПДВ 14%.

21.06.2022 ТОВ "Салівське ЛТД" були складені розрахунки коригування кількісних та вартісних показників:

№3 на суму ПДВ 20296,20 грн до податкової накладної №7 від 14.09.2021 /а.с. 43/,

№5 на суму ПДВ 21448,89 грн до податкової накладної №8 від 15.09.2021 /а.с. 44/,

№6 на суму ПДВ 34828,96 грн до податкової накладної №9 від 15.09.2021 /а.с. 45/,

№7 на суму ПДВ 35715,65 грн до податкової накладної №10 від 16.09.2021 /а.с. 46/, що відображено позивачем в податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2022 року /а.с. 47-48, 49/.

Зазначені розрахунки коригування кількісних та вартісних показників не були направлені на реєстрацію в ЄРПН, оскільки на час їх складання були зупинені в реєстрації податкові накладні №7 від 14.09.2021., №8 від 15.09.2021, №9 від 15.09.2021, №10 від 16.09.2021, коригування яких було здійснено розрахунками коригування кількісних та вартісних показників від 21.06.2022 №3, №5, №6, №7 відповідно.

Також на виконання Додаткової угоди №П-133/2/22/7 від 21.06.2022 до Договору поставки №П-0133/2/22 від 14.09.2021 та Акту формування остаточної ціни №РЕЗ-П-0133/2/22/7 від 21.06.2022 позивачем були складені відповідні бухгалтерські довідки від 21.06.2022 №3 до видаткової накладної №5 від 14.09.2021 /а.с. 50/, №5 до видаткової накладної №6 від 15.09.2021 /а.с. 51/, №6 до видаткової накладної №7 від 15.09.2021 /а.с. 52/, №7 до видаткової накладної №8 від 16.09.2021 /а.с. 53/ про коригування (збільшення) ціни Товару.

Після проведення 10.04.2023 відповідачем-2 на виконання рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 21.03.2022 у справі №440/17003/21 реєстрації податкових накладних №7 від 14.09.2021, №8 від 15.09.2021, №9 від 15.09.2021, №10 від 16.09.2021 в ЄРПН ТОВ "Салівське ЛТД" направило на реєстрацію до ЄРПН:

- 24.04.2023 розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 21.06.2022 №3 на суму ПДВ 20296,20 грн до податкової накладної №7 від 14.09.2021;

- 01.05.2023 розрахунки коригування кількісних та вартісних показників від 21.06.2022:

№5 на суму ПДВ 21 448,89 грн до податкової накладної №8 від 15.09.2021,

№6 на суму ПДВ 34 828,96 грн до податкової накладної №9 від 15.09.2021,

№7 на суму ПДВ 35 715,65 грн до податкової накладної №10 від 16.09.2021.

ТОВ "Салівське ЛТД" отримало через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.69" квитанції від 24.04.2023 №, /а.с. 54/, від 01.05.2023 № /а.с. 55/, від 01.05.2023 № /а.с. 56/, від 01.05.2023 № /а.с. 57/, у яких, крім іншого, зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена.". Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. РК складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

08.05.2023 ТОВ "Салівське ЛТД" через Електронний кабінет направило до ГУ ДПС України в Полтавській області повідомлення №1 від 07.05.2023 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено /а.с. 58/. До зазначеного повідомлення були додані письмові пояснення позивача /а.с. 59-61/ щодо підтвердження реальності проведеної господарської операції з постачання Товару - насіння соняшнику, врожаю 2021 року, відповідно до Договору поставки №П-0133/2/22 від 14.09.2021 укладеного з ТОВ "Кернел-Трейд", та коригування ціни Товару відповідно до Додаткової угоди №П-133/2/22/7 від 21.06.2022 до зазначеного Договору та Акту формування остаточної ціни №РЕЗ-П-0133/2/22/7 від 21.06.2022, а також відповідні первинні документи, що підтверджують як факти поставки Товару та коригування ціни, так і виробництво такого Товару позивачем.

11.05.2023 ГУ ДПС України в Полтавській області були прийняті рішення №8793873/43763805 /а.с. 71/, №8793874/43763805 /а.с. 72/, №8793875/43763805 /а.с. 73/, №8793876/43763805 /а.с.74/ про відмову у реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування кількісних та вартісних показників від 21.06.2022 №3 на суму ПДВ 20296,20 грн до податкової накладної №7 від 14.09.2021, №5 на суму ПДВ 21448,89 грн до податкової накладної №8 від 15.09.2021, №6 на суму ПДВ 34828,96 грн до податкової накладної №9 від 15.09.2021, №7 на суму ПДВ 35715,65 грн до податкової накладної №10 від 16.09.2021 відповідно.

Підставою відмови у рішеннях від 11.05.2023 зазначено: "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства". Також у рішеннях додатково зазначено, що ТОВ "Салівське ЛТД" до повідомлення надано акт формування остаточної ціни від 21.06.2022 №РЕЗ-П-0133/2/22/7, в якому відсутня інформація щодо збільшення ціни на товар в розрізі видаткових накладних, які слугували підставою виникнення податкового зобов`язання згідно ст.187 ПКУ та відповідно складених податкових накладних, що не дає можливості встановити підставу складення розрахунків коригування до податкових накладних.

14.06.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - комісія ГУ ДПС у Полтавській області) прийнято рішення №6919826/41424643 про відмову у реєстрації розрахунку коригування №5 від 17.05.2022 до податкової накладної №3 від 20.05.2019 у зв`язку з ненаданням платником податків копій розрахункових документів, та/або банківських виписок з особових рахунків.

У рядку Додаткова інформація зазначено: Сума в платіжному дорученні на повернення коштів 145, 00 тис. грн, розрахунок коригування складено на 100,0 тис.грн. Оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" не надано.

Позивач оскаржив рішення від 14.06.2022 №6919826/41424643 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в адміністративному порядку, додавши при цьому до пояснень копію оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 /а.с. 48/.

На рішення Комісії ТОВ "Салівське ЛТД" до ДПС України подано скарги, за результатами розгляду яких ДПС України прийнято рішення від 25.05.2023 №45840/43763805/2, №45819/43763805/2, №45850/43763805/2, №455/2, якими залишено скарги ТОВ "Салівське ЛТД" без задоволення та рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН без змін /а.с. 87-90/.

Позивач, вважаючи рішення від 11.05.2023 №8793873/43763805, №8793874/43763805, №8793875/43763805, №8793876/43763805 протиправними та такими, що підлягають скасуванню, звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить із наступного.

Норми права, які підлягають застосуванню

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом підпункту "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

У силу положень пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: (...) б) для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Так, за змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

У силу пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1). Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абзацу другого пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520), що, відповідно до пункту 1, визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з абзацом другим пункту 6 Порядку №520 платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктами 9, 10 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

У силу абзацу третього пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції Постанови КМ від 21.04.2021 №378), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій - набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Як визначено пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Висновки щодо правозастосування

Згідно з частиною другою статті 73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

За обставин цієї справи між сторонами виник спір щодо правомірності рішень Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 11.05.2023 №8793873/43763805, №8793874/43763805, №8793875/43763805, №8793876/43763805, складених ТОВ "Салівське ЛТД.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку (частина друга статті 2 КАС України).

Аналіз наведених вище положень Порядку №1165 свідчить, що контролюючий орган, після надходження податкової накладної / розрахунку коригування до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій.

Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-6 критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1156).

У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Зі змісту залучених представником позивача до матеріалів справи квитанцій від 24.04.2023 №, /а.с. 54/, від 01.05.2023 № /а.с. 55/, від 01.05.2023 № /а.с. 56/, від 01.05.2023 № /а.с. 57/ судом встановлено, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність розрахунків коригування кількісних і вартісних показників пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

Надаючи правову оцінку підставам для зупинення реєстрації складених ТОВ "Салівське ЛТД" розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 21.06.2022 №3 на суму ПДВ 20296,20 грн до податкової накладної №7 від 14.09.2021 /а.с. 43/, №5 на суму ПДВ 21448,89 грн до податкової накладної №8 від 15.09.2021 /а.с. 44/, №6 на суму ПДВ 34828,96 грн до податкової накладної №9 від 15.09.2021 /а.с. 45/, №7 на суму ПДВ 35715,65 грн до податкової накладної №10 від 16.09.2021 /а.с. 46/ в ЄРПН, суд звертає увагу на те, що Порядок №1165 не містить вимоги про прийняття контролюючим органом окремого рішення з питання зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Водночас, виходячи з наведених вище положень пунктів 10, 11 Порядку №1165, зміст такого рішення наводиться податковим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

При цьому, пунктом 11 Порядку №11 передбачено вимоги до змісту такої квитанції, а саме - у ній обов`язково мають бути зазначені: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Дослідивши залучені до матеріалів справи копії квитанцій від 24.04.2023 № /а.с. 54/, від 01.05.2023 № /а.с. 55/, від 01.05.2023 № /а.с. 56/, від 01.05.2023 № /а.с. 57/ суд встановив, що у них не зазначено вимог до платника податків в частині надання конкретних пояснень та документів з метою реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Наведене, на переконання суду, унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у ЄРПН.

При цьому суд виходить з того, що Порядок №1165 не передбачає можливості проведення контролюючим органом консультацій, листування з платником податку на етапі прийняття рішення про реєстрацію / відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН чи залучення платника податку до процесу прийняття цього рішення в інший спосіб. Тобто, у такому випадку платник податку фактично позбавлений можливості на участь у процесі прийняття суб`єктом владних повноважень відповідного рішення. Як наслідок, визначальне значення для дотримання законності цієї процедури і забезпечення прав платника податку під час її проведення має конкретизація контролюючим органом підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН та зазначення у квитанції про зупинення чітких і зрозумілих вказівок такому платнику щодо того, які саме пояснення та копії документів має надати цей платник задля розгляду питання про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Однак, у цій справі надіслані позивачу квитанції містили лише загальне посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.

За наведених обставин, відповідачами не доведено наявність визначених законом підстав для зупинення реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 21.06.2022 №3 на суму ПДВ 20296,20 грн до податкової накладної №7 від 14.09.2021, №5 на суму ПДВ 21448,89 грн до податкової накладної №8 від 15.09.2021, №6 на суму ПДВ 34828,96 грн до податкової накладної №9 від 15.09.2021, №7 на суму ПДВ 35715,65 грн до податкової накладної №10 від 16.09.2021 у ЄРПН.

Окрім того, суд враховує, що позивачем після отримання квитанцій про зупинення реєстрації розрахунків коригування надіслані податковому органу письмові пояснення разом з копіями документів на підтвердження обґрунтованості їх складення.

Як слідує зі змісту витягу з протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.05.2023 №94 /а.с. 124/ єдиною підставою для ухвалення рішення про відмову у реєстрації податкової накладної відповідач зазначив, що позивачем надано акт формування остаточної ціни від 21.06.2022 №РЕЗ-П-0133/2/22/7, в якому відсутня інформація щодо збільшення ціни на товар в розрізі видаткових накладних, які слугували підставою виникнення податкового зобов`язання згідно ст.187 ПКУ та відповідно складених податкових накладних, що не дає можливості встановити підставу складення розрахунків коригування до податкових накладних.

З цього приводу суд зауважує, що представником відповідачів до відзиву на позов було надано документи, подані ТОВ "Салівське ЛТД" разом з поясненнями: зокрема, копії Додаткової угоди №П-133/2/22/7 від 21.06.2022 до Договору поставки №П-0133/2/22 від 14.09.2021 /а.с. 185/ та Акта формування остаточної ціни №РЕЗ-П-0133/2/22/7 від 21.06.2022 /а.с. 185/, а також бухгалтерські довідки від 21.06.2022 №3 до видаткової накладної №5 від 14.09.2021 /а.с. 155/, №5 до видаткової накладної №6 від 15.09.2021 /а.с. 155/, №6 до видаткової накладної №7 від 15.09.2021 /а.с. 155, зворотній бік/, №7 до видаткової накладної №8 від 16.09.2021 /а.с. 155, зворотній бік/ про коригування (збільшення) ціни Товару.

Відповідно до Додаткової угоди №П-133/2/22/7 від 21.06.2022 до Договору поставки №П-0133/2/22 від 14.09.2021 та Акта формування ціни №РЕЗ-П-0133/2/22/7 від 21.06.2022 зміна (збільшення) ціни застосовується до всієї партії Товару, поставленого відповідно до Договору поставки №П-0133/2/22 від 14.09.2021, в повному обсязі.

При цьому, суд погоджується з доводами позивача, що чинне законодавство не вимагає особливої форми складання такого Акта.

Так, Додатковою угодою №П-133/2/22/7 від 21.06.2022 до Договору поставки №П-0133/2/22 від 14.09.2021 та Актом формування ціни №РЕЗ-П-0133/2/22/7 від 21.06.2022 Сторони узгодили нову ціну Товару насіння соняшнику, врожаю 2021 року, встановивши її на рівні 12 220,15 грн за 1 т з урахуванням ПДВ 14%.

Також, суд звертає увагу відповідача-1, що в Акті формування ціни №РЕЗ-П-0133/2/22/7 від 21.06.2022 Сторони чітко визначили перелік видаткових накладних та обсяги партій поставки Товару за ними, на які відповідно до Додаткової угоди №П-133/2/22/7 від 21.06.2022 до Договору поставки №П-0133/2/22 від 14.09.2021 розповсюджується зазначена вище зміна (збільшення) ціни, а саме:

видаткова накладна №5 від 14.09.2021 р., обсяг поставки 22,890 т;

видаткова накладна №6 від 15.09.2021 р., обсяг поставки 24,190 т;

видаткова накладна №7 від 15.09.2021 р., обсяг поставки 39,280 т;

видаткова накладна №8 від 16.09.2021 р., обсяг поставки 40,280 т;

видаткова накладна №9 від 04.10.2021 р., обсяг поставки 25,100 т;

видаткова накладна №11 від 05.10.2021 р., обсяг поставки 25,500 т;

видаткова накладна №10 від 04.10.2021 р., обсяг поставки 20,400 т;

видаткова накладна №12 від 06.10.2021 р., обсяг поставки 28,090 т.

Додатково, у складених відповідно до Акта формування ціни №РЕЗ-П-0133/2/22/7 від 21.06.2022 бухгалтерських довідках /а.с. 155/ від 21.06.2022 №3 до видаткової накладної №5 від 14.09.2021, №5 до видаткової накладної №6 від 15.09.2021, №6 до видаткової накладної №7 від 15.09.2021, №7 до видаткової накладної №8 від 16.09.2021 про коригування (збільшення) ціни Товару ТОВ "Салівське ЛТД" чітко вказані загальні суми дооцінки Товару та суми нарахованого на дооцінку ПДВ окремо щодо кожної видаткової накладної на поставлену відповідно до неї партію Товару, а саме:

поставлена відповідно до видаткової накладної №5 від 14.09.2021 партія Товару в обсязі 22,890 т дооцінена відповідно до бухгалтерської довідки від 21.06.2022 №3 на загальну суму 165 269,10 грн, у т.ч. ПДВ - 20 296,21 грн.

поставлена відповідно до видаткової накладної №6 від 15.09.2021 партія Товару в обсязі 24,190 т дооцінена відповідно до бухгалтерської довідки від 21.06.2022 №5 на загальну суму 174 655,29 грн, в т.ч. ПДВ - 21448,90 грн.

поставлена відповідно до видаткової накладної №7 від 15.09.2021 партія Товару в обсязі 39,280 т дооцінена відповідно до бухгалтерської довідки від 21.06.2022 №6 на загальну суму 283 607,26 грн, в т.ч. ПДВ - 34 828,96 грн.

поставлена відповідно до видаткової накладної №8 від 16.09.2021 партія Товару в обсязі 40,280 т дооцінена відповідно до бухгалтерської довідки від 21.06.2022 №7 на загальну суму 290 827,45 грн, в т.ч. ПДВ - 35 715,65 грн.

Отже, суд приходить до висновку, що з наданих контролюючому органу разом з повідомленням від 07.05.2023 №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, копій видаткових накладних №5 від 14.09.2021, №6 від 15.09.2021, №7 від 15.09.2021, №8 від 16.09.2021, а також складених до них бухгалтерських довідок від 21.06.2022 №3, №5, №6, №7 чітко простежуються обсяги збільшення вартості поставленої партії Товару окремо щодо кожної видаткової накладної, у тому числі пов`язаного з цим збільшенням податкового зобов`язання з ПДВ.

Також, зазначені у складених ТОВ "Салівське ЛТД" бухгалтерських довідках від 21.06.2022 №3, №5, №6, №7 суми донарахованого зобов`язання з ПДВ на дооцінену вартість партій Товару, поставленого відповідно до видаткових накладних №5 від 14.09.2021, №6 від 15.09.2021 р., №7 від 15.09.2021, №8 від 16.09.2021, повністю співпадають з сумами донарахованих зобов`язань з ПДВ, зазначених позивачем у складених ним розрахунках коригування кількісних та вартісних показників від 21.06.2022 №3 на суму ПДВ 20296,20 грн до податкової накладної №7 від 14.09.2021, №5 на суму ПДВ 21448,89 грн до податкової накладної №8 від 15.09.2021, №6 на суму ПДВ 34828,96 грн до податкової накладної №9 від 15.09.2021, №7 на суму ПДВ 35715,65 грн до податкової накладної №10 від 16.09.2021.

Тобто, відповідачем-1 прийнято спірні рішення від 11.05.2023 про відмову в реєстрації розрахунків коригування з єдиної підстави - в акті формування остаточної ціни від 21.06.2022 №РЕЗ-П-0133/2/22/7 відсутня інформація щодо збільшення ціни на товар в розрізі видаткових накладних, при цьому в наданому самим же відповідачем Акті формування остаточної ціни від 21.06.2022 №РЕЗ-П-0133/2/22/7 чітко зазначеного загальні суми дооцінки Товару та суми нарахованого на дооцінку ПДВ окремо щодо кожної видаткової накладної.

Отже, підстави для відмови у реєстрації розрахунків коригування є надуманими та такими, що суперечать наявним у відповідача-1 документам.

Таким чином розрахунки коригування кількісних і вартісних показників від 21.06.2022 №3, №5, №6, №7 були складені позивачем за датою оформлення документа, що засвідчує факт зміни ціни Товару, з якою пункт 187.1 статті 187 Податкового кодексу України пов`язує дату виникнення податкових зобов`язань, а стаття 192 Податкового кодексу України пов`язує обов`язок провести відповідне коригування на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, та позивачем надано контролюючому органу всі документи, необхідні для складення розрахунків коригування кількісних і вартісних показників ід 21.06.2022 №3, №5, №6, №7.

Отже, зважаючи на наявність у позивача передбачених чинним законодавством документів, необхідних для складання розрахунків коригування кількісних і вартісних показниківід 21.06.2022 №3, №5, №6, №7, суд доходить висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 21.06.2022 №3, №5, №6, №7, а тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.05.2023 №8793873/43763805, №8793874/43763805, №8793875/43763805, №8793876/43763805 прийняті відповідачем без урахування всіх обставин, що мають значення для його прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправними та підлягають скасуванню, у зв`язку з чим відповідна позовна вимога підлягає задоволенню.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України, реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, тому у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно зі пунктами 9-20 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженнями ДПС України.

Окрім того, зважаючи на те, що підставою для відмови в реєстрації згаданого вище розрахунку коригування контролюючим органом обрано лише відповідність господарської операції критеріям ризиковості, а обґрунтованість такої підстави не знайшла свого підтвердження у ході судового розгляду справи, суд дійшов висновку, що з метою надання позивачу ефективного способу захисту порушеного права у спірних відносинах слід зобов`язати ДПС України зареєструвати відповідний розрахунок коригування у ЄРПН.

Зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних поданий позивачем розрахунок коригування датою його фактичного надходження є дотриманням гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Аналогічні висновки щодо правозастосування у спірних відносинах викладені у постанові Верховного Суду від 03.11.2021 у справі №360/2460/20.

Зважаючи на те, що підставою для відмови в реєстрації зазначених вище розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 21.06.2022 №3, №5, №6, №7 контролюючим органом обрано лише його відповідність критеріям ризиковості, а обґрунтованість даної підстави не знайшла свого підтвердження у ході розгляду справи, суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати розрахунки коригування кількісних і вартісних показників від 21.06.2022 №3, №5, №6, №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зважаючи на встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими урегульовано спірні відносини, суд дійшов висновку про задоволення позову ТОВ "Салівське ЛТД" повністю.

Розподіл судових витрат

Згідно зі частиною першою статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Разом із цим, як визначено частиною восьмою цієї статті, у випадку зловживання стороною чи її представником процесуальними правами або якщо спір виник внаслідок неправильних дій сторони суд має право покласти на таку сторону судові витрати повністю або частково незалежно від результатів вирішення спору.

Позивач при зверненні до суду сплатив судовий збір у розмірі 10 736,00 грн, що підтверджено платіжною інструкцією від 03.08.2023 №305 /а.с. 10/.

Таким чином, необхідно стягнути на користь позивача судовий збір у розмірі 10 736,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Оскільки у спірних правовідносинах права позивача порушені прийняттям протиправних рішень Головним управлінням ДПС в Полтавській області в особі створеної нею Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зважаючи на задоволення адміністративного позову, суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь позивача судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 10736,00 грн.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Салівське ЛТД" (вул. Зелена, буд. 56, с. Салівка, Кременчуцький район, Полтавська область, 39752, ) до Головного управління ДПС України у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, код ЄДРПОУ ВП 44057192), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити.

Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.05.2023 №8793873/43763805, №8793874/43763805, №8793875/43763805, №8793876/43763805 про відмову у реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування кількісних та вартісних показників від 21.06.2022 №3, №5, №6, №7 відповідно - визнати протиправними та скасувати.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування кількісних і вартісних показників від 21.06.2022 №3 до податкової накладної №7 від 14.09.2021, №5 до податкової накладної №8 від 15.09.2021, №6 до податкової накладної №9 від 15.09.2021, №7 на суму ПДВ 35715,65 грн до податкової накладної №10 від 16.09.2021, складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Салівське ЛТД", датою їх первинного подання.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Салівське ЛТД" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Полтавській області витрати зі сплати судового збору у розмірі 10736,00 грн (десять тисяч сімсот тридцять шість гривень нуль копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя І.С. Шевяков