Справа № 160/13910/23
Суддя: Круговий О.О.
Дата ухвалення: 2023-11-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

07 листопада 2023 року м. Дніпросправа № 160/13910/23

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),

суддів: Шлай А.В., Прокопчук Т.С.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.08.2023, (суддя суду першої інстанції Ільков В.В.), прийняту в порядку письмового провадження в м. Дніпрі, в адміністративній справі №160/13910/23 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Н-Транс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

У С Т А Н О В И В :

20.04.2023 товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма «Н-Транс» звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №8 від 25.05.2023 на суму 36 989,13 гривень.

Адміністративний позов товариства з обмежено відповідальністю «Фірма «Н-Транс» обґрунтований тим, що накладні №10 від 31.07.2022 на суму ПДВ 45200 надіслано 15.08.2022 о 18:23; № 11 від 31.07.2022 на суму ПДВ 6500 надіслано 15.08.22 о 18:25; №12 від 31.07.22 на суму ПДВ 5100 надіслано 15.08.2022 о 18:26; №8 від 31.07.22 на суму ПДВ 8200 надіслано 15.08.2022 о 18:12; №9 від 31.07.22 па суму ПДВ 45200 надіслано 15.08.2022 о 18:23; №7 від 31.07.22 на суму ПДВ 6013,33 надіслано 15.08.2022 о 18:13; №6 від 15.07.22 на суму ПДВ 7370 надіслано 31.07.2022 о 06:38; № 4 від 12.07.2022 на суму ПДВ 68833,33 надіслано 31.07.2022 о 06:42; №1 від 08.07.2022 па суму ПДВ 147975.70 надіслано 31.07.2022 о 06:38; №3 від 12.07.2022 на суму ПДВ 1641 надіслано 31.07.2022 о 06:42; №2 від 08.07.22 на суму ПДВ 5729 надіслано 31.07.2022 о 06:39, тобто без порушення строків реєстрації. Позивач наголошував, що до спірних правовідносин не можна застосовувати ці норми права, оскільки вони не регулюють питання реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Позивач зазначає, що п.69.18 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПКУ не змінюється тривалість операційного дня, встановленого Порядком № 1246 для реєстрації податкових накладних, операційний день триває з 8:00 до 20:00 год. Така тривалість операційного дня застосовується в цілях ст. 201 ПК як встановлена спеціальною нормою, що регулює порядок направлення електронного документа - податкової накладної.

Дніпропетровський окружний адміністративний суд рішенням від 01.08.2023 задовольнив адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю « Фірма «Н-Транс». Визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №8 від 25.05.2023 року на суму 36 989,13 гривень.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про відмову в позові.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що позивачем порушено строк реєстрації податкових накладних, за що його притягнуто до відповідальності у вигляді штрафних (фінансових) санкцій на підставі ст. 120-1 ПК України. Положеннями п.69.18 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПКУ визначено тривалість операційного дня для реєстрації ПН з 08:00 до 18:00 кожного робочого дня протягом дії воєнного стану. Оскільки позивачем подано податкові накладні на реєстрацію після 18:00 години, подкові накладні зареєстровані наступного дня. На вказане суд першої інстанції уваги не звернув, у зв`язку з чим, безпідставно задовольнив позовні вимоги ТОВ «Фірма «Н-Транс».

Позивачем поданий відзив на апеляційну скаргу, в якому посилаючись на необґрунтованість доводів останньої, він просить рішення суду залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, відзиву на апеляційну скаргу перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню за наступних підстав.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що на підставі підпункту 19-1.1.1. пункту 19-1.1 статті 19-1, підпункту 20.1.4, підпункту 20.1.19 пункту. 20.1 статті 20 розділу І та підпункту 75.1.1, пункту 75.1 ст. 75 розділу II Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - Кодекс) зі змінами та доповненнями, головним державним інспектором Придніпровського відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб Головного управління ДПС у Дніпропетровській області було проведено камеральну перевірку підприємства ТОВ "ФІРМА "Н-ТРАНС"" (36276261) з питання своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Камеральною перевіркою встановлено порушення термінів реєстрації в ЄРПН 14 податкових накладних/розрахунків коригування за червень та липень 2022 року.

За результатами складено Акт камеральної перевірки ТОВ ФІРМА Н-ТРАНС (36276261) з питання своєчасності реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.04.2023 року за №15270/04-36-04-08/36276261.

Відповідно до п.120-1.1 ст. 120-1 ПКУ обраховано штрафну санкцію в сумі 36 989,13 гривень.

Відповідно до вказаного акту, податковий орган дійшов до висновку, що по податкових накладних з порушенням терміну реєстрації в один день, що підтверджено квитанціями №1: № 10 від 31.07.2022 на суму ПДВ 45200,00 грн. зареєстровано 16.08.2022 о 8:05:50, №12 від 31.07.2022 на суму ПДВ 5100,00грн. зареєстровано 16.08.2022 о 8:06:40, № 1 1 від 3 1.07.2022 на суму ПДВ 6500,00 грн. зареєстровано 16.08.2022 о 8:06:17, №8 від 31.07.2022 на суму ПДВ 8200,00 грн. зареєстровано 16.08.2022 о 8:06:43, №9 від 31.07.2022 на суму ПДВ 45200,00 грн. зареєстровано 16.08.2022 о 8:08:14, № 7 від 31.07.2022 па суму ПДВ 6013,33грн. зареєстровано 16.08.2022 о 8:07:14, №6 від 15.07.2022 на суму ПДВ 7370,00 грн. зареєстровано 01.08.2022 о 8:06:29, №4 від 12.07.2022 на суму ПДВ 68833,33грн. зареєстровано 01.08.2022 о 8:05:38, № 1 від 08.07.2022 на суму ПДВ 147975,70 грн. зареєстровано 01.08.2022 о 8:06:00, № 3 від 12.07.2022 на суму ПДВ 1641,00 грн. зареєстровано 01.08.2022 о 8:04:45, №2 від 08.07.2022 на суму ПДВ 5729,00 грн. зареєстровано 16.08.2022 о 8:07:56.

У свою чергу, ТОВ ФІРМА Н-ТРАНС подали заперечення щодо акту камеральної перевірки № 15270/04-36-04-08/36276261 від 26.04.2023 року.

Однак, ГУ ДПС у Дніпропетровській області листом № 37831/6/04-36-04-03-10 від 23.05.2023 року було повідомлено, що за результатами розгляду заперечень ТОВ ФІРМА Н-ТРАНС () вважають, що висновки, викладені в Акті перевірки правомірні, відповідають нормам чинного законодавства та залишаються без змін

На підставі акта перевірки, ГУ ДПС у Дніпропетровській області 25.05.2023 року прийняло податкове повідомлення-рішення №8 від 25.05.2023 року за спірний звітній період 06.2022 року по 07.2022 року, згідно якого відносно позивача застосовано штраф на суму 36 989,13 гривень, за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

До матеріалів справи, також долучено розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН.

Позивач, не погоджуючись з винесеним податковим повідомленням-рішенням та вважаючи його протиправним, звернувся з цим позовом до суду, та просив визнати його протиправним та скасувати.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що позивачем здійснено всі залежні від нього дії для умов реєстрації ПН, відтак підстави для застосування штрафних санкцій відсутні.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює ПК України, визначаючи, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Підпункт 14.1.133 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (надалі- ПК України) визначено, що операційний (банківський) день - частина робочого дня, протягом якої приймаються документи на переказ та на їх відкликання і, за наявності технічної можливості, здійснюється їх обробка, передача та виконання.

У відповідності до пункту 63.14 статті 63 глави 6 "Облік платників податків" ПК України для цілей цієї глави датою отримання документів (відомостей, заяв, запитів та інших документів) є:

для поданих у паперовому вигляді - дата надходження до відповідного контролюючого органу;

для поданих у електронному вигляді - час та дата надходження такого електронного документа, що зазначені в електронному повідомленні (квитанції), сформованому програмним забезпеченням центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, у форматі, затвердженому в установленому законодавством порядку.

Якщо документ, поданий у електронному вигляді, надійшов пізніше 16 години робочого (операційного) дня, датою його отримання вважається наступний після нього робочий (операційний) день.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" від 15 березня 2022 року № 2120-IX підпункт 69.18. пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ викладено в наступній редакції: "Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.

Якщо протягом наступного операційного дня після операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається не пізніше наступного операційного дня".

Законом України "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування" від 12 січня 2023 року № 2876-IX підпункт 69.18. пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ викладено редакції, яка існувала до змін: "зокрема, приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 20 години".

Відповідно до підпункту 201.10. статті 201 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю факту прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до ст. 120-1 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Встановлені обставини справи свідчать, що податкові накладні №10 від 31.07.2022 на суму ПДВ 45200 надіслано 15.08.2022 о 18:23; № 11 від 31.07.2022 на суму ПДВ 6500 надіслано 15.08.22 о 18:25; №12 від 31.07.22 на суму ПДВ 5100 надіслано 15.08.2022 о 18:26; №8 від 31.07.22 на суму ПДВ 8200 надіслано 15.08.2022 о 18:12; №9 від 31.07.22 на суму ПДВ 45200 надіслано 15.08.2022 о 18:23; №7 від 31.07.22 на суму ПДВ 6013,33 надіслано 15.08.2022 о 18:13; №6 від 15.07.22 на суму ПДВ 7370 надіслано 31.07.2022 о 06:38; № 4 від 12.07.2022 на суму ПДВ 68833,33 надіслано 31.07.2022 о 06:42; №1 від 08.07.2022 па суму ПДВ 147975.70 надіслано 31.07.2022 о 06:38; №3 від 12.07.2022 на суму ПДВ 1641 надіслано 31.07.2022 о 06:42; №2 від 08.07.22 на суму ПДВ 5729 надіслано 31.07.2022 о 06:39.

Вказані обставини підтверджені долученими позивачем до матеріалів справи доказами (скриншоти спірний ПН).

Граничний термін реєстрації вказаних податкових накладних - 06.2022 року та 08.2022 року, згідно розрахунку, здійсненого у акті перевірки.

Позивач вважає, що він був зобов`язаний до 20:00 год. граничного строку реєстрації податкової накладної їх зареєструвати, проте, фактично відповідач не погоджується і стверджує, що на час запровадження воєнного стану цей термін було визначено до 18:00 год.

Враховуючи такі доводи податкового органу, фактична реєстрація спірних ПН відбулась на наступний день, оскільки товариством здійснена така реєстрація після 18.00 год.

Обґрунтовуючи правомірність нарахування штрафних санкцій відповідач посилається на п. 69.18 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, та вказує, що законодавцем змінена тривалість операційного дня для реєстрації ПН та позивач повинен був на це зважати.

Колегія суддів вважає такі доводи відповідача необґрунтованими з огляду на наступне.

Так, п. 69.18 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України (в редакції на час виникнення спірних правовідносин) установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.

Виходячи з аналізу наведених правових норм в їх сукупності, суд апеляційної інстанції погоджується з судом першої інстанції, що пунктом 69.18 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України хоч і обмежено час надсилання електронних документів, однак ця норма не змінює визначення терміну «операційний день» і не встановлює нових правил реєстрації податкових накладних.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що у вказаному пункті визначено час, у який здійснюється приймання контролюючим органом електронних документів від платників податків, тобто графік роботи електронних сервісів податкового органу, а не встановлено обов`язок платників податків подати у вказаний період часу податкову накладну для її реєстрації. Метою зазначених змін є лише обмеження роботи електронних сервісів, а не обмеження строків реєстрації податкових накладних.

Отже, наведена норма Податкового кодексу України не може застосовуватись до спірних відносин, оскільки вона безпосередньо не регулює питання реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України визначення механізму внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних делеговано Кабінету Міністрів України.

Спеціальним нормативно-правовим актом, яким врегульовано питання надсилання (подання) на реєстрацію податкових накладних до ЄРПН, є наведений вище Порядок № 1246, зміни до п. 3 якого щодо тривалості операційного дня не вносились.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що позивач, відправивши на реєстрацію податкові накладні №10 від 31.07.2022 на суму ПДВ 45200 надіслано 15.08.2022 о 18:23; № 11 від 31.07.2022 на суму ПДВ 6500 надіслано 15.08.22 о 18:25; №12 від 31.07.22 на суму ПДВ 5100 надіслано 15.08.2022 о 18:26; №8 від 31.07.22 на суму ПДВ 8200 надіслано 15.08.2022 о 18:12; №9 від 31.07.22 па суму ПДВ 45200 надіслано 15.08.2022 о 18:23; №7 від 31.07.22 на суму ПДВ 6013,33 надіслано 15.08.2022 о 18:13; №6 від 15.07.22 на суму ПДВ 7370 надіслано 31.07.2022 о 06:38; № 4 від 12.07.2022 на суму ПДВ 68833,33 надіслано 31.07.2022 о 06:42; №1 від 08.07.2022 на суму ПДВ 147975.70 надіслано 31.07.2022 о 06:38; №3 від 12.07.2022 на суму ПДВ 1641 надіслано 31.07.2022 о 06:42; №2 від 08.07.22 на суму ПДВ 5729 надіслано 31.07.2022 о 06:39, виконав обов`язок щодо своєчасної їх реєстрації, а тому накладення штрафу згідно з п. 120-1.1 статті 120-1 ПК України є протиправним, а податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від №8 від 25.05.2023 року на суму 36 989,13 гривень, є таким, що підлягає скасуванню.

З урахуванням вищевикладеного, суд апеляційної інстанції вважає, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстави для зміни або скасування рішення суду відсутні.

Керуючись ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 325 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.08.2023 в адміністративній справі №160/13910/23 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає.

Головуючий - суддя О.О. Круговий

суддя А.В. Шлай

суддя Т.С. Прокопчук