Справа № 160/834/23
Суддя: Дурасова Ю.В.
Дата ухвалення: 2023-11-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

02 листопада 2023 року м. Дніпросправа № 160/834/23

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Дурасової Ю.В. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Лукманової О.М.,

секретар судового засідання Бендес А.Г.

за участю представника позивача Бершадської Т.О.

представника відповідача Пономаренко О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.04.2023 року (головуючий суддя Сліпець Н.Є.)

в адміністративній справі №160/834/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕТАКОМ К» до відповідача Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «БЕТАКОМ К», звернувся 16.01.2023 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до відповідача Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просив:

- скасувати податкові повідомлення-рішення від 12.12.2022 року

№, №, № та № з податку на додану вартість, що їх винесено на підставі Акту про результати позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «БЕТАКОМ К» від 21.11.2022 року № 2376/04-36-07-14-04/43270200 з питань дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні за червень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 2030563 грн., у т.ч. заявленого до відшкодування з бюджету у сумі 1343984 грн., за липень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 1058760 грн, у т.ч. заявленого до відшкодування з бюджету у сумі 462274 грн., за серпень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 543487 грн., у т.ч. заявленого до відшкодування з бюджету у сумі 110683 грн., з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнених розрахунків в наслідок якої, підприємству неправомірно донараховано податок на додану вартість в сумі 1077739,50 грн., в тому числі: за основним платежем 631004,00 грн., за фінансовими санкціями 446735,50 грн. та відмови у задоволенні заявленого до відшкодування з бюджету ПДВ у сумі 110683 грн.;

- визнати дії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо встановлення правопорушень з боку ТОВ «БЕТАКОМ К», що їх визначено в акті про результати позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «БЕТАКОМ К» від 21.11.2022 року №2376/04-36-07-14-04/43270200.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «БЕТАКОМ К» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 2030563 грн. у т.ч. заявленого до відшкодування з бюджету у сумі 1343984 грн., за липень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі1058670 грн., у т.ч. заявленого до відшкодування з бюджету у сумі 462274 грн., за серпень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 543487 грн., у т.ч. заявленого до відшкодування з бюджету у сумі 110683 грн., з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків, за результатами якої було складено акт перевірки, на підставі якого винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення № від 12.12.2022 року, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку у сумі 110683,00 та штрафні санкції у сумі 27610,75 грн., № від 12.12.2022 року, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 462804грн., № від 12.12.2022 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарі (робіт, послуг) у сумі 57427грн. та штрафними санкціями у сумі 14356,75 грн. та № від 12.12.2022 року, яким застосовано штраф у сумі 404 708грн. Позивач не погоджується з висновками проведеної перевірки, вказує, що виявлені порушення не мали місця у дійсності, оскільки всі здійснені господарські операції було підтверджено належним чином первинною документацією. Так, документи щодо здійснення господарської діяльності платника податків було надано працівникам контролюючого органу у повному обсязі відповідно до наданих запитів та проведено інвентаризацію, за якої встановлено наявність сировини та матеріалів для виготовлення продукції, тари, запчастин та інших матеріалів, що відповідає залишку, визначеному у бухгалтерському обліку, у повному обсязі надано документи щодо виконання договорів підряду на промислову переробку ТОВ «ВП «МЕТАЛ МАРКЕТ» () та ТОВ «ВАЙЕР КР» (0), але контролюючим органом були зроблені висновки на припущеннях про неможливість виконання робітниками підприємства виробничих функцій внаслідок їх малої чисельності. Позивач вважає, що податковому органу під час перевірки були надані всі можливі документи для дослідження та з`ясування питань, з яких проводилася перевірка, а висновки контролюючого органу щодо юридичної нікчемності документів є необґрунтованими та не підкріплена належними доказами чи рішенням суд.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.04.2023 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовані податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 12.12.2022 року

№, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку у сумі 110683,00 та нараховано штрафні санкції у сумі 27670,75 грн.

№, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 462 804грн.

№, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарі (робіт, послуг) у сумі 57427грн. та нараховано штрафні санкції у сумі 14356,75 грн.

№, яким застосовано штраф у сумі 404 708грн.

У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Рішення суду першої інстанції мотивоване тим, що відповідачем не надано доказів нереальності господарських операцій позивача з його контрагентами та не надано доказів невідповідності первинних документів, жодних зауважень щодо залишків сировини під час перевірки виявлено не було. Вказав, що висновки відповідача, в частині завищення податкових зобов`язань з ПДВ на загальну суму 41135 грн., заниження податкових зобов`язань за період з 01.05.2022 року по 31.08.2022 року на загальну суму 809416 грн. та заниження податкових зобов`язань з ПДВ за період з 01.05.2022 року по 31.08.2022 року на загальну суму 768281 грн. ґрунтуються на припущеннях. Таким чином, спірні податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню. Враховуючи, що судом у даному рішенні встановлено відсутність підстав для збільшення позивачу суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість, суд дійшов висновку про протиправність нарахування штрафної санкції, у зв`язку з чим податкове повідомлення-рішення № від 12.12.2022 року, яким застосовано штраф у сумі 404 708грн. внаслідок не складання та не реєстрації податкових накладних підлягає також скасуванню, як таке, що є похідним від податкового повідомлення-рішення, відповідно до якого нараховано суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість.

Разом з тим, акт про порушення норм законодавства, що встановлені за результатами перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість та дії щодо встановлення правопорушень під час здійснення перевірки, не створюють, не змінюють та не припиняють права та обов`язки платника податків, не містять обов`язкових до виконання приписів, у зв`язку з чим позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.

Вказує, що під час перевірки встановлено, що акти приймання-передачі готової продукції, складені між ТОВ «БЕТАКОМ К» та ТОВ «ВАЙЕР КР», ТОВ ВП «МЕТАЛ МАРКЕТ» підписані зі сторони виконавця заступником директора по загальним питанням ОСОБА_1 . Водночас, згідно розрахунків 1-ДФ, табелів обліку робочого часу, відомостей нарахування заробітної плати за період березень-червень 2022 року, встановлено, що ОСОБА_1 в зазначений період не працював, заробітна плата не нараховувалась, отже в ході перевірки встановлено дефектність первинних документів щодо передачі сировини на переробку та передачу готової продукції. Відповідач вважає, що викладені висновки в акті перевірки відповідають вимогам чинного законодавства, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення є правомірними та такими, що прийняті відповідно до вимог чинного законодавства.

В частині відмови у задоволенні позову рішення суду першої інстанції позивачем не оскаржується.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Представники позивача і відповідача у судовому засіданні свої позиції щодо рішення суду першої інстанції, підтримали.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів апеляційної інстанції виходить з наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що на підставі направлень на перевірку від 21.10.2022 №3964, №3965 виданих Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області Кармановою Н.В. - головним державним інспектором відділу перевірок у сфері обслуговування добувної промисловості та металургійного виробництва управління податкового аудиту ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Севідовою С. - головним державним інспектором відділу перевірок у сфері обслуговування добувної промисловості та металургійного виробництва управління податкового аудиту ГУ ДПС у Дніпропетровській області, на підставі наказів ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 19.10.2022 року №2985-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «БЕТАКОМ К» та від 11.11.2022 року №3333-п «Про продовження строків проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «БЕТАКОМ К» проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «БЕТАКОМ К» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 2030563 грн. у т.ч. заявленого до відшкодування з бюджету у сумі 1343984 грн., за липень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі1058670 грн., у т.ч. заявленого до відшкодування з бюджету у сумі 462274 грн., за серпень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 543487 грн., у т.ч. заявленого до відшкодування з бюджету у сумі 110683 грн., з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків, за результатами якої було складено акт перевірки №2376/04-36-07-14-04/43270200 від 21.11.2022 року (далі - акт перевірки).

Відповідно до висновків акту перевірки №2376/04-36-07-14-04/43270200 від 21.11.2022 року перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні у декларації від`ємного значення з ПДВ, яке визначено з урахуванням від`ємного значення з ПДВ, задекларованого у попередніх періодах встановлено порушення платником податків:

- п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.186.1 ст.186, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (зі змінами та доповненнями), що призвело до:

- завищення від`ємного значення податку на додану вартість, що включається до складу наступного податкового періоду за серпень 2022 року на суму 462804 грн.;

- заниження податку на додану вартість на загальну суму 57427 грн., в отому числі: за серпень 2022 року на суму 57427 грн.;

- завищення заявленої суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за серпень 2022 року на суму 110683 грн.;

- п.201 ст.201, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (зі змінами та доповненнями) ТОВ «БЕТАКОМ К» податкові накладні не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 809416 грн., в тому числі за травень 2022 року на суму 90042 грн., за червень 2022 року на суму 499244 грн., за липень 2022 року на суму 93958 грн., за серпень 2022 року на суму 126172 грн.

На підставі висновків акту перевірки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено податкові повідомлення-рішення № від 12.12.2022 року, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку у сумі 110683,00 та нараховано штрафні санкції у сумі 27610,75 грн., № від 12.12.2022 року, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 462804,00 грн., № від 12.12.2022 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарі (робіт, послуг) у сумі 57427,00 грн. та нараховано штрафні санкції у сумі 14356,75 грн. та № від 12.12.2022 року, яким застосовано штраф у сумі 404708,00 грн.

Позивач вважає спірні податкові повідомлення-рішення від 12.12.2022 року №, № , № та № є протиправними та такими, що не відповідають вимогам чинного законодавства, що і стало підставою для звернення до суду з даною позовною заявою.

Суд першої інстанції позов задовольнив частково.

Досліджуючи правильність прийняття судом першої інстанції рішення в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне дослідити ряд норм законодавства, що регулюють дані правовідносини та обставини справи.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що до даних правовідносин слід застосовувати норми Конституції України, Податкового кодексу України, норми Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV.

Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Отже, суб`єкти владних повноважень (до яких відноситься відповідач) мають діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином межі дій відповідача чітко визначені Конституцією та законами України.

Розділом V Податкового кодексу України врегульовані питання, пов`язані з обчисленням та сплатою податку на додану вартість.

Підпунктом 14.1.1561 п. 14.1 ст.14.1 Податкового кодексу України встановлено, що податкове зобов`язання (для цілей розділу V цього Кодексу) - загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді, та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом.

У відповідності до п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податковим на додану вартість є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Відповідно до п.186.1 ст.186 Податкового кодексу України місцем постачання товарів є:

а) фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання (крім випадків, передбачених у підпунктах "б" і "в" цього пункту);

б) місце, де товари перебувають на час початку їх перевезення або пересилання, у разі якщо товари перевозяться або пересилаються продавцем, покупцем чи третьою особою;

в) місце, де провадиться складання, монтаж чи встановлення, у разі якщо товари складаються, монтуються або встановлюються (з випробуванням чи без нього) продавцем або від його імені.

Положеннями п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з п.188.1 ст.188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення; електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Підпунктом «а» пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

Відповідно до п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.4 статті 200 Податкового кодексу України передбачено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до абзацу 5 ч.1 ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Пунктом 2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-ХІV передбачено, що бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

При цьому, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи (ч.1 ст.9 ЗУ №996-ХІV).

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України:

назву документа (форми); дату складання;

назву підприємства, від імені якого складено документ;

зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч.2 ст. ст.9 ЗУ №996-ХІV).

Водночас, абзацом 11 ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-ХІV визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію.

Отже, платник податку, має право на включення сум ПДВ, сплачених у вартості товарів, робіт чи послуг, до складу податкового кредиту з податку на додану вартість відповідного податкового (звітного) періоду і, як наслідок, на його врахування при визначенні різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту такого періоду, лише за умови фактичного здійснення господарських операцій з придбання у контрагента товарів, робіт чи послуг, що підтверджується первинними та іншими документами, а також податковими накладними, складеними у відповідності до вимог чинного законодавства.

Тобто, для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Слід зазначити, що договір не є первинним обліковим документом для цілей бухгалтерського обліку.

Відповідно до частини першої статті 626 Цивільного кодексу України договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов`язків.

Отже, договір свідчить лише про намір виконати дії (операції) в майбутньому, а не про їх фактичне виконання.

Відповідно до вищенаведеного визначення, господарська операція пов`язана не з фактом підписання договору, а з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

За умови реального здійснення господарської операції, яка призвела до фактичного руху активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків, придбання товарів та послуг з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, правильності обчислення податкового кредиту, наявності первинних документів, в тому числі податкових накладних, виданих особою, зареєстрованою платником податку на додану вартість, платник податку на додану вартість має право на податковий кредит.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, правомірності податкових повідомлень-рішень та реальності господарських операцій між ТОВ «БЕТАКОМ К» та ТОВ «ВАЙЕР КР», ТОВ ВП «МЕТАЛ МАРКЕТ», колегія суддів апеляційної інстанції зазначає наступне.

Матеріалами справи підтверджується, що в період квітень-серпень 2022 року між ТОВ «БЕТАКОМ К» та ТОВ «ВАЙЕР КР», ТОВ ВП «МЕТАЛ МАРКЕТ» були укладені договори підряду на промислову переробку, а саме:

договір підряду на промислову переробку №05/ПП від 29.04.2022 року, укладений між ТОВ «БЕТАКОМ К» (Виконавець) та ТОВ ВП «МЕТАЛ МАРКЕТ» (Замовник),

договір підряду на промислову переробку №01/ВК від 27.05.2022 року, укладений між ТОВ «БЕТАКОМ К» (Виконавець) та ТОВ «ВАЙЕР КР» (Замовник).

Відповідно до п.1.1 вказаних договорів, Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання виконати роботи по промисловій переробці сталевої катанки Замовника на своїх виробничих потужностях та виготовити з неї дріт в порядку і на умовах, встановлених договором.

При цьому Замовник зобов`язується прийняти Продукцію і оплатити вартість виконаних робіт по промпереробці катанки і виготовлення Продукції в порядку і на умовах встановлених цим договором.

Згідно пунктів 3.1, 3.2 вказаних договорів зазначено:

Поставка матеріалу за цим Договором здійснюється на умовах СРТ-м.Кривий Ріг, Дніпропетровська область та на умовах EXW- м.Кривий Ріг, Дніпропетровська область.

Згідно пункту 3.3 зазначених договорів, Відвантаження готової продукції зі складу Виконавця проводиться Виконавцем за дорученням Замовника.

Відповідно до пункту 5.1, 5.2 договорів: прийом Матеріалу за якістю і кількістю проводиться за вагою нетто та наступними супроводжувальними документами: - акт прийому-передачі Матеріалу на переробку; - сертифікат якості заводу-виробника.

Прийом готової продукції за якістю та кількістю проводиться за наступними товаросупроводжувальними документами: - акту прийому-передачі готової продукції; - акту виконаних робіт по переробці матеріалу в готову продукцію; - сертифікат якості на готову продукцію.

На підтвердження виконання зазначених догорів позивачем надано наступні документи:

- договір підряду на промислову переробку № 05/ПП від 29.04.2022 року між ТОВ «БЕТАКОМ К» та ТОВ «ВП «Метал Маркет»;

- звіт про перероблену сировину № 1 від 30.05.2022 року на 16.240 т;

- акт прийому- передачі готової продукції від 30.05.2022 року на 16.079 т;

- акт надання послуг з переробки №1 від 30.05.2022 року на 16079 т.;

- ТТН № 0000100 від 30.05.2022 року 5.107 т;

- акт прийому-передачі готової продукції від 06.06.2022 року на 21.947 т;

- звіт про перероблену сировину №3 від 06.06.2022 року;

- звіт про продукцію, що вироблена з сировини замовника № 3 від 06.06.2022 року;

- акт надання послуг з переробки №3 від 06.06.2022 року на 21947 т.;

- ТТН № ОУ 0000016 від 06.06.2022 року на перевезення 21 947 т;

- акт прийому-передачі готової продукції від 06.06.2022 року на 11.982 т;

- звіт про перероблену сировину № 4 від 08.06.2022 року;

- звіт про продукцію, що вироблена з сировини замовника № 4 від 08.06.2022 року;

- акт надання послуг з переробки №4 від 08.06.2022 року на 11982 т.;

- ТТН № ОУ 0000017 від 08.06.2022 року на перевезення 11 982 т;

- акт 5 прийому-передачі готової продукції від 14.06.2022 року на 15.481 т;

- звіт про перероблену сировину № 5 від 14.06.2022 року на 15 481т;

- звіт про продукцію, що вироблена з сировини замовника № 5 від 16.06.2022 р в кількості 15 481 т;

- акт надання послуг з переробки № 5 від 14.06.2022 року на 15 328 т.;

- ТТН № ОУ 0000018 від 14.06.2022 року на перевезення 15 328 т;

- акт 6 прийому-передачі готової продукції від 20.06.2022 року на 19.734 т;

- звіт про перероблену сировину № 6 від 20.06.22 року на 19 931т;

- звіт про продукцію, що вироблена з сировини замовника № 6 від 20.06.2022 року в кількості 19 931 т;

- акт надання послуг з переробки № 6 від 20.06.2022 р на 19 734 т.;

- ТТН № ОУ 0000020 від 20.06.2022 року на перевезення 19 731 т;

- акт 7 прийому-передачі готової продукції від 22.06.2022 року на 20.814 т;

- звіт про перероблену сировину № 7 від 22.06.20 22 року на 20 814 т;

- звіт про продукцію, що вироблена з сировини замовника № 4 від 22.06.2022 року в кількості 20 814 т;

- акт надання послуг з переробки № 7 від 22.06.2022 року на 20 814 т.;

- ТТН № ОУ 0000021 від 22.06.2022 року на перевезення 20 814 т;

- акт 8 прийому-передачі готової продукції від 22.06.2022 року на 0.248 т;

- звіт про перероблену сировину № 8 від 22.06.2022 року на 0.248 т; - звіт про продукцію, що вироблена з сировини замовника № 8 від 22.06.2022 року в кількості 0.248 т;

- акт надання послуг з переробки № 8 від 22.06.2022 року на 0.248 т.;

- ТТН № 0000114 від 22.06.2022 р на перевезення 0.248 т;

- акт 11 прийому-передачі готової продукції від 01.08.2022 року на 21.182 т;

- звіт про перероблену сировину № 11 від 01.08.2022 року на 21 182т;

- звіт про продукцію, що вироблена з сировини замовника № 5 від 16.06.2022 року в кількості 21 182 т;

- акт надання послуг з переробки №11 від 01.08.2022 року на 215 182 т.;

- акт надання послуг з переробки №11 від 01.08.2022 року на 21 182 т;

- ТТН № РН-0000128 від 01.08.2022 р на перевезення 21 182 т.

На думку колегії суддів апеляційної інстанції вказані документи відповідають вимогам ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та можуть слугувати підтвердженням реальності господарських операцій.

Разом з цим, в акті перевірки вказано, що згідно наданого до перевірки наказу по підприємству ТОВ «БЕТАКОМ К» від 07.06.2021 року за №10, матеріально-відповідальною особою за отримання сировини та матеріалів призначено ОСОБА_1 . Акти приймання-передачі готової продукції, складені між ТОВ «БЕТАКОМ К» та ТОВ «ВАЙЕР КР, ТОВ ВП «МЕТАЛ МАРКЕТ» підписані зі сторони Виконавця (ТОВ «БЕТАКОМ К» Заступником директора по загальним питанням ОСОБА_1 , водночас згідно розрахунків 1ДФ табелів обліку робочого часу відомостей нарахування заробітної плати за період березень-червень2022 року, встановлено, що ОСОБА_1 в зазначений період не працював, заробітна плата не нараховувалась.

Отже в ході проведення перевірки відповідачем встановлено дефектність первинних документів щодо передачі сировини на переробку та передачу готової продукції (акти приймання сировини та акти видачі готової продукції) підписано особами, які на момент підписання документів знаходились в простої та особами яким не делеговані такі повноваження.

Таким чином, відповідач вважає, що перевіркою не підтверджено передачу та використання давальницької сировини отриманої від ТОВ «ВАЙЕР КР», ТОВ ВП «МЕТАЛ МАРКЕТ» та як наслідок перевіркою не підтверджено виготовлення готової продукції на давальницьких умовах, внаслідок чого акти виконаних робіт щодо переробки давальницької продукції втрачають юридичну силу.

Відповідач зазначає, що вказані порушення призвели до:

- завищення податкових зобов`язань з ПДВ на загальну суму 41135 грн. (у тому числі: - за травень 2022 року на суму 2572 грн.; - за червень 2022 року на суму 17042 грн.; - за липень 2022 року на суму 5300 грн.; - за серпень 2022 року на суму 16221 грн.);

- заниження податкових зобов`язань за період з 01.05.2022 року по 31.08.2022 року на загальну суму 809416 грн., (в тому числі: - за травень 2022 року на суму 90042 грн; - за червень 2022 року на суму 499244 грн.; - за липень 2022 року на суму 93958 грн.; - за серпень 2022 року на суму 126172 грн.);

- заниження податкових зобов`язань з ПДВ за період з 01.05.2022 року по 31.08.2022 року на загальну суму 768281 грн., (у тому числі: - за травень 2022 року на суму 87470 грн.; - за червень 2022 року на суму 482202 грн.; - за липень 2022 року на суму 88658 грн.; - за серпень 2022 року на суму 109951 грн.).

В силу частини 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

При цьому, неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

З матеріалів справи вбачається, що саме з копій актів приймання сировини та актів видачі готової продукції, в них міститься інформація про кількість сировини переданої в переробку, загальну вартість робіт, дату, № акту, реквізити сторін, тобто зі змісту наданих позивачем первинних документів можна встановити фактичне здійснення господарських операцій.

Також, матеріалами справи підтверджується, що відповідно до протоколу 3/22 від 25.02.2022 року загальних зборів учасників Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕТАКОМ К» вирішено виплату заробітної плати працівникам товариства здійснювати за наявності обігових коштів на розрахунковому рахунку, але не пізніше надходження коштів з державного бюджету та надати повноваження підписання документів первинного обліку руху товарно-матеріальних цінностей з подальшим залученням згідно наказу заступнику директора з загальних питань, ОСОБА_1 , котрий знаходиться у відпустці без збереження заробітної плати.

Відповідно до наказу ТОВ «БЕТАКОМ К» №12/в від 01.03.2022 року «Про виплату та візування документів первинного обліку», вирішено виплату заробітної плати працівникам товариства здійснювати за наявності обігових коштів на розрахунковому рахунку, але не пізніше надходження коштів з державного бюджету та надати повноваження підписання документів первинного обліку руху товарно-матеріальних цінностей з подальшим залученням згідно наказу заступнику директора з загальних питань, ОСОБА_1 , котрий знаходиться у відпустці без збереження заробітної плати.

Вказаний наказ є діючим, не оскаржений та не скасований.

Тобто, вказаним протоколом та наказом підтверджується наявність повноважень заступника директора з загальних питань, ОСОБА_1 на підписання первинних документів.

При цьому, відсутність відомостей про нарахування заробітної плати щодо ОСОБА_1 за період березень-червень 2022 року не є безумовною підставою, що ОСОБА_1 не працював у позивача та не може підтверджувати реальність даних господарських операцій в цілому, оскільки вказане може свідчити про можливе порушення позивачем порядку оформлення трудових відносин та не може призводити до притягнення позивача до відповідальності у сфері податкового законодавства.

Кім того, визначення давальницької сировини наведено у пп. 14.1.41 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу, а саме - це сировина, матеріали, напівфабрикати, комплектуючі вироби, енергоносії, що є власністю одного суб`єкта господарювання (замовника) і передаються іншому суб`єкту господарювання (виробнику) для виробництва готової продукції, з подальшим переданням або поверненням такої продукції або її частини їх власникові або за його дорученням іншій особі.

Особливість операцій з давальницькою сировиною полягає утому, що передавальна сторона зберігає за собою право власності на вихідну сировину або матеріали, що передано в переробку, і також на готову продукцію, отриману в результаті переробки, а переробник лише надає послуги з переробки.

Операції з запасами, які підприємство передає іншому суб`єкту господарювання для переробки, обробки чи доопрацювання, по своїй суті належать до підрядних робіт та регламентуються главою 61 Цивільного кодексу України.

Так, згідно зі ст.837 Цивільного кодексу:

- за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов`язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник прийняти і оплатити виконану роботу;

- договір підряду може укладатися на виготовлення, обробку, переробку, ремонт речі або на виконання іншої роботи з переданням її результату замовникові.

Статтею 840 Цивільного кодексу України передбачено можливість виконання робіт з матеріалу замовника.

При цьому, підрядник відповідає за неправильне використання цього матеріалу і зобов`язаний надати замовникові звіт про використання матеріалу та повернути його залишок.

У договорі підряду фіксуються норми витрат матеріалу, строки повернення його залишку та основних відходів, а також відповідальність підрядника за невиконання або неналежне виконання своїх обов`язків.

Крім того, відповідно до ст.841 Цивільного кодексу України підрядник зобов`язаний вжити заходів щодо збереження майна, переданого йому замовником, та відповідає за втрату або пошкодження цього майна.

Документами, що підтверджують використання сировини, допоміжних матеріалів, виготовлення готової продукції, є такі первинні документи:

- акт приймання-передачі сировини в переробку;

- звіт переробника про використання сировини, що складається в натуральних одиницях і містить дані про:

кількість отриманої на переробку сировини;

кількість та асортимент отриманої в результаті переробки продукції;

кількість невикористаної сировини; кількість відходів, у тому числі зворотних;

акт приймання-передачі виконаних робіт (містить вартісну оцінку витрат на виробництво за кожним видом отриманої продукції);

акт приймання-передачі готової продукції з переробки.

Здійснивши аналіз наданих позивачем документів на підтвердження реальності господарських операцій, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що усі реквізити відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» сторонами дотримано, і з наданих документів можна отримати інформацію про кількість сировини переданої в переробку та загальну вартість робіт, а отже твердження відповідача про дефектність первинних документів щодо передачі сировини на переробку та передачу готової продукції є помилковими та не відповідають матеріалам справи.

Щодо тверджень відповідача, що згідно наданих до податкового органу розрахунків 1-ФД ТОВ «ВАЙЕР КР» встановлено відсутність нарахування заробітної плати ОСОБА_2 за період березень-серпень 2022 року, підпис якої зазначено в паперових носіях на передачу сировини на переробку та отримання готової продукції, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає, наступне.

Так, в акті перевірки зазначено, що згідно наданих до податкового органу розрахунків 1-ФД ТОВ «ВАЙЕР КР» встановлено відсутність нарахування заробітної плати ОСОБА_2 за період березень-серпень 2022 року, підпис якої зазначено в паперових носіях на передачу сировини на переробку та отримання готової продукції.

Отже в актах приймання давальницької сировини не зазначені матеріально відповідальні особи за складський облік або виробничий процес та відсутні первинні документи щодо підтвердження подальшого руху давальницької сировини після отримання останніх директором товариства.

Так, відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань керівником Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙЄР КР» є ОСОБА_2 та відповідно до рішення №02/22 від 28.02.2022 року одноособового Учасника Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙЄР КР» призначено матеріально-відповідальною особою за отримання сировини та матеріалів директора - Банщікова Анна Василівна.

При цьому, суд зазначає, що розглянувши матеріали акту судом встановлено, що викладені в акті доводи податкового органу про вчинення платником податків порушення закону стосуються діяльності контрагента платника, тобто третьої особи та допущених ним правопорушень у сфері податкового, цивільного чи іншого законодавства.

Вказані порушення, також, можуть свідчити лише про можливі порушення контрагентом порядку оформлення трудових відносин, натомість це не свідчить про порушення податкового законодавства та не може свідчити про нереальність господарської операції.

При цьому, порушення контрагентами норм трудового законодавства не може призводити до притягнення позивача до відповідальності у сфері податкового законодавства.

Крім того, слід звернути увагу на принцип персональної відповідальності платника податку, згідно якого, право на податковий кредит не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третіми особами.

Порушення контрагентом позивача правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення позивачем вимог закону щодо формування податкового кредиту.

За умови реального здійснення господарської операції, яка призвела до об`єктивної зміни складу активів платника податків - позивача, будь-які порушення його контрагентами податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не можуть бути підставою для позбавлення позивача права на податковий кредит.

Таким чином, позивач не може нести відповідальність за господарську діяльність контрагентів.

Приписами ч. 2 ст. 61 Конституції України встановлений індивідуальний характер юридичної відповідальності.

Докази і доказування - один із найважливіших інститутів адміністративного права, адже саме з допомогою доказів суд з`ясовує дійсні правовідносини сторін, обставини, що мають значення для справи.

На думку колегії суддів апеляційної інстанції матеріали справи дають підстави для висновку, шо позивачем доведені обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги (зокрема щодо скасування податкових повідомлень-рішень).

При цьому, відповідачем не доведено обставини, на яких ґрунтуються заперечення проти позовних вимог, не доведено правомірність дій/рішень відповідача як суб`єкта владних повноважень (зокрема щодо прийняття податкових повідомлень-рішень)..

Як наслідок, що висновки відповідача, в частині завищення податкових зобов`язань з ПДВ на загальну суму 41135 грн., заниження податкових зобов`язань за період з 01.05.2022 року по 31.08.2022 року на загальну суму 809416 грн. та заниження податкових зобов`язань з ПДВ за період з 01.05.2022 року по 31.08.2022 року на загальну суму 768281 грн. є помилковими.

Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що податкові повідомлення-рішення від 12.12.2022 року:

№, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку у сумі 110683грн. та штрафні санкції у сумі 27610,75 грн.,

№, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 462804грн.,

№, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарі (робіт, послуг) у сумі 57427грн. та штрафними санкціями у сумі 14356,75 грн.

- є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо податкового повідомлення-рішення № від 12.12.2022 року, яким застосовано штраф у сумі 404708грн. внаслідок не складання та не реєстрації податкових накладних, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Відповідно до п.120-1.2 ст.120-1 Податкового кодексу України у разі відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, та/або податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень.

Матеріалами справи підтверджується, що штрафну санкцію застосовано у розмірі 50 % від суми нарахованого податкового зобов`язання з податку на додану вартість.

Однак, виходячи з того, що судом встановлено відсутність підстав для збільшення позивачу суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість, тому відсутні підстави для нарахування штрафної санкції.

Як наслідок, податкове повідомлення-рішення № від 12.12.2022 року, яким застосовано штраф у сумі 404708грн. (не складання та не реєстрації податкових накладних) підлягає скасуванню, оскільки є похідним від податкового повідомлення-рішення, відповідно до якого нараховано суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість.

З огляду на викладене вище, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для часткового задоволення позову.

Вищезазначене є мотивом для відхилення судом апеляційної інстанції аргументів, викладених в апеляційній скарзі, оскільки аргументи відповідача спростовуються доводами, викладеними позивачем та нормами законодавства України, що регулює дані правовідносини.

Доводи апеляційної скарги щодо суті спору не спростовують правове обґрунтування, покладене в основу рішення суду першої інстанції, тому не можуть бути підставою для його скасування.

Враховуючи те, що рішення суду першої інстанції в частині відмови у задоволенні позову позивачем не оскаржувалось, тому в цій частині апеляційний перегляд не здійснювався.

Виходячи з результатів апеляційного перегляду не підлягають розподілу витрати у справі.

Керуючись 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.04.2023 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття 02.11.2023 та в силу ст. 328 КАС України постанова може бути оскаржена до Верховного Суду протягом 30 днів згідно ст. 329 КАС України з дня її прийняття шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Вступну та резолютивну частини постанови проголошено 02.11.2023.

В повному обсязі постанова виготовлена 07.11.2023.

Головуючий - суддя Ю. В. Дурасова

суддя Л.А. Божко

суддя О.М. Лукманова