Справа № 560/9678/23
Суддя: Михайлов О.О.
Дата ухвалення: 2023-10-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 560/9678/23
РІШЕННЯ

іменем України

30 жовтня 2023 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Михайлова О.О.

за участю:секретаря судового засідання М`якушко О.М. представника позивача - Ониська М.М. представників відповідачів - Бац О.І., Калужської Н.О.
розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Нью Агро Поділля" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Нью Агро Поділля" звернулось в Хмельницький окружний адміністративний суд з позовною заявою до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, в якій просить:

- Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.02.2023р. №00/1698/0703, згідно з яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 974 598 грн.

- Визнати протиправною бездіяльність Державної податкової служби України щодо не відображення в Системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - СЕА ПДВ) збільшення реєстраційної суми, на яку ТОВ "Нью Агро Поділля" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) на суму 3 846 836 грн на підставі уточнюючого розрахунку з податку на додану вартість (реєстраційний номер ).

- Зобов`язати Державну податкової служби України відобразити в СЕА ПДВ збільшення реєстраційної суми, на яку ТОВ "Нью Агро Поділля" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН на суму 3 846 836 грн на підставі уточнюючого розрахунку з податку на додану вартість (реєстраційний номер ).

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що за результатами проведеної відповідачем документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Нью Агро Поділля" з питань бюджетного відшкодування ПДВ за вересень 2022р., посадовими особами ГУ ДПС у Хмельницькій області було складено акт перевірки від 18.01.2023р. №694/22-01-07-03/38188900 та зроблено висновки щодо порушення позивачем податкового законодавства.

Зазначає, що висновок контролюючого органу про завищення суми від`ємного значення у розмірі 974 596 грн. ґрунтується на твердженні про неправомірне відображення ТОВ "Нью Агро Поділля" в декларації з ПДВ за вересень 2022 року суми податкового кредиту сформованого ТОВ "Нью Летичів Агро" у декларації з ПДВ за січень 2021, який перейшов по передавальному акту від ТОВ "Нью Летичів Агро" () до ТОВ "Нью Агро Поділля" як правонаступника ТОВ "Нью Летичів Агро".

Вказує, що оскільки ТОВ "Нью Летичів Агро" припинено шляхом приєднання до ТОВ "Нью Агро Поділля", а згідно передавального акта приймання-передачі майна, майнових і немайнових прав та обов`язків ТОВ "Нью Летичів Агро" передано ТОВ "Нью Агро Поділля" як підприємству-правонаступнику, у тому числі й залишок податку на додану вартість, який включається до складу податкового кредиту наступних податкових періодів, вважає, що позивач має право передбачене статтею 98 Податкового кодексу України на розпорядження невідшкодованими податками та зборами, переданими йому згідно передавальним актом від 27.01.2021 як правонаступнику під час реорганізації, шляхом декларування в декларації з податку на додану вартість від`ємного значення попередніх податкових періодів.

Ухвалою суду від 01.06.2023 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Нью Агро Поділля", залишено без руху. Надано позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви - 5 днів з дня вручення йому ухвали про залишення позовної заяви без руху.

Ухвалою від 06.06.2023 Хмельницьким окружним адміністративним судом відкрито провадження у справі, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Від представника позивача 13.06.2023 надійшла заява про зміну предмета позову, у якій просив:

- Прийняти заяву про зміну предмета позову до розгляду.

- Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.02.2023 №00/1698/0703, згідно з яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 974 598 грн.

- Визнати протиправною бездіяльність Державної податкової служби України щодо не відображення в Системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - СЕА ПДВ) збільшення реєстраційної суми, на яку ТОВ "Нью Агро Поділля" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних на суму 3846836 грн на підставі уточнюючого розрахунку з податку на додану вартість (реєстраційний номер ).

- Зобов`язати Державну податкову службу України відобразити в СЕА ПДВ збільшення реєстраційної суми, на яку ТОВ "Нью Агро Поділля" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН на суму 3846836 грн на підставі уточнюючого розрахунку з податку на додану вартість.

- Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.02.2023 №00/1702/0703, згідно з яким відмовлено у наданні бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку на суму 2872240 грн.

- Розглянути справу за правилами загального позовного провадження з викликом сторін.

Ухвалою суду від 16.06.2023 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Нью Агро Поділля", залишено без руху. Надано позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви - 3 дні з дня вручення йому ухвали про залишення позовної заяви без руху.

Від Головного управління ДПС у Хмельницькій області 19.06.2023 надійшов відзив на позовну заяву у якому проти позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Нью Агро Поділля" заперечує. Зазначає, що Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Нью Агро Поділля", ПН 38188900 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Нью Агро Поділля", ПН 38188900 щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету» про що складено акт № 694/22-01-07-03/38188900 від 18.01.2023.

Зазначає, що позивачем подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за вересень 2022 де у рядку 20.2.1 заявлено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у розмірі 15378401 грн. та у рядку 21 декларації - задекларовано суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) у сумі 16 756 375 грн. У зв`язку із чим на підставі пп.191.1.6 п.191.1 ст.191, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.8 п.78.1, п.78.4 ст.78, п.п.69.2, п.п.69.9 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Нью Агро Поділля», щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2022 у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.10.2022 № від`ємного значення з податку на додану вартість (далі - ПДВ), у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету (з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 21.11.2022 №).

За результатом проведеної перевірки встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства.

Представник відповідача вказує, що відобразивши у Декларації за вересень 2022 року суму від`ємного значення реорганізованого платника ТОВ "Нью Летичів Агро", правонаступником якого є позивач у рядку 16.3 "сума збільшення залишку від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу" у розмірі 3 846 838 грн, та зазначивши в Таблиці 3 Додатку 2 до Декларації суму від`ємного значення у розмірі 3 846 838 грн, що виникла в періоді січень 2021 та зазначивши акт перевірки від 20.01.2022 №276/22-01-07-01/3818890, позивач порушив вимоги податкового законодавства, якими визначено порядок відображення у декларації таких сум, а відповідно втратив право на збільшення залишку від`ємного у такий спосіб.

Зазначає, що на етапі проведення процедури припинення юридичної особи (ТОВ "Нью Летичів Агро") шляхом приєднання до ТОВ "Нью Агро Поділля", суб`єкти господарювання не скористалися своїм законним правом для відображення у складі податкової звітності суми від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту правонаступника згідно із часткою зазначеною у передавальному акті у розмірі 3 846 838 грн., у відповідності до вимог пп. п.198.7 ст.198 ПК України та пункту 14 розділу III Порядку N 21.

Вважає оскаржувані рішення законними та такими, що винесені на підставі вимог чинного законодавства, за наслідками виявлених порушень позивача.

Ухвалою суду від 21.06.2023 продовжено розгляд справи №560/9678/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Нью Агро Поділля" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

Ухвалою суду від 21.06.2023 постановлено перейти зі спрощеного позовного провадження до розгляду справи №560/9678/23 за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 12.07.2023 о 11:00 год.

Від Державної податкової служби України 11.07.2023 надійшов відзив на позовну заяву, у якому просить у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Нью Агро Поділля" відмовити. Зазначає, що позивачем не дотримано вимоги п.14 розділу ІІІ Порядку №21 стосовно відображення даних передачі реєстраційного ліміту від платника, що реорганізовується (ТОВ "Нью Летичів Агро") до правонаступника ТОВ "Нью Агро Поділля". Також вказує, що суд не повинен перебирати на себе передбачені законом повноваження податкового органу без обумовлення врахування податкового законодавства, та виходити за межі повноважень й не діяти як суд, встановлений законом, у розумінні пункту 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (рішення ЄСПЛ у справі Сокуренко і Стригун проти України).

Від Головного управління ДПС у Хмельницькій області 12.07.2023 надійшов відзив на заяву про зміну предмета позову, у якому проти позову заперечує. Зазначає, що позивач не має права на отримання бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1 декларації) задекларованого у декларації з ПДВ за вересень 2022 року в сумі 1 606 грн, оскільки задекларована сума податкового кредиту у розмірі 91569,65 грн (р.10 Таблиці 2) не відповідає фактичному розміру сформованого податкового кредиту за липень 2022 року.

Вказує, що за даними додатку 1 «Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та про податковий кредит з урахуванням його коригування (Д1)» (від 21.08.2022 №) встановлено відображення ТОВ «Нью Агро Поділля» у рядку 48 табл. 2.1 у складі податкового кредиту липня 2022 року взаємовідносин з контрагентом Філія АТ "Державна продовольчо-зернова корпорація України" "Старокостянтинівський Елеватор" (ІПН 56) на суму ПДВ 90 063,28 грн. В подальшому скориговано суму податкового кредиту (РК № 51//29 від 01.07.2022, причина коригування 103 - повернення авансового платежу) на суму ПДВ -99,61 грн. Таким чином, сума податкового кредиту по контрагенту Філія АТ "Державна продовольчо-зернова корпорація України" "Старокостянтинівський Елеватор" (ІПН 56) за липень 2022 року становить 89 964 грн. (90 063,28 99,61 = 89 963,67), та може враховуватися при розрахунку суми бюджетного відшкодування. У задоволенні позову просить відмовити.

Відповідно до протокольної ухвали від 12.07.2023 суд відклав підготовче засідання на 09.08.2023.

Ухвалою суду від 09.08.2023 у задоволенні клопотання Товариства з обмеженою відповідальністю "Нью Агро Поділля" про зупинення розгляду справи відмовлено.

Відповідно до протокольної ухвали від 09.08.2023 клопотання представника позивача про оголошення перерви задоволено, судом оголошено перерву до 04.09.2023.

Відповідно до протокольної ухвали від 04.09.2023 суд закінчив підготовче засідання та призначив справу до розгляду на 25.09.2023.

Судове засідання призначене на 25.09.2023 не відбулося через перебування судді у відпустці, судове засідання призначене на 16.10.2023.

Відповідно до протокольної ухвали від 16.10.2023 суд перейшов до розгляду справи по суті та відклав розгляд справи на 30.10.2023.

Ухвалою суду від 30.10.2023 закрито провадження в частині позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Нью Агро Поділля" про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 15.02.2023 №00/1702/0703. Повернуто Товариству з обмеженою відповідальністю "Нью Агро Поділля" сплачений судовий збір у розмірі 13420 (тринадцять тисяч чотириста двадцять) грн 00 коп.

У судовому засіданні представник позивача просив позов задовольнити з підстав, наведених у позовній заяві.

Представники відповідачів у судовому засіданні проти позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Нью Агро Поділля" заперечили, просили у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Суд встановив такі обставини справи.

ТОВ "Нью Агро Поділля" подало до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за вересень 2022 де у рядку 20.2.1 заявлено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у розмірі 15378401 грн. та у рядку 21 Декларації - задекларовано суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) у сумі 16 756 375 грн.

Посадовими особами відповідача проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Нью Агро Поділля", щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2022 у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.10.2022 № від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету (з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 21.11.2022 №)

За результатом проведеної перевірки встановлено порушення позивачем вимог:

1) - п.200.1, п.200.7, п.200.9, абз. «б» п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України та Наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 за №159/28289, а саме відмовлено в отриманні бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1 декларації) задекларованого у декларації з ПДВ за вересень 2022 року в сумі 2 872 240 грн., про що прийнято податкове повідомлення рішення від 15.02.2023 форми «В3» №00/1702/0703, відповідно до якого встановлено відсутність права у позивача в отриманні бюджетного відшкодування заявленого у декларації за вересень 2022 року у рядочку 20.2.1 Декларації у розмірі 2 872 240 грн (із заявленої суми до бюджетного відшкодування у розмірі 15 378 401 грн.) в сумі 2 872 240 грн за період вересень 2022 р.;

2) - п.44.1 ст.44, п.198.7, п.200.1, абз. «в» п.200.4, п.200.7, п.200.9, ст.200 Податкового кодексу України, пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 р. за №159/28289, а саме завищено за вересень 2022 року суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р.21 декларації) на 974 598 грн.;

- Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 р. за №159/28289, а саме, невірно заповнено додаток 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» за вересень 2022 року.

Про що прийнято податкове повідомлення - рішення від 15.02.2023 форми «В4» №00/1698/0703, відповідно до якого зменшено розмір від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту (рядочок 21 Декларації) у сумі 974598 грн.

Підставою для прийняття відповідачем оскаржуваного податкового повідомлення рішення №00/1698/0703, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 974 598 грн. слугували висновки контролюючого органу про наступні порушення:

- заниження суми від`ємного значення у рядку 21 Декларації у наслідок відмови в отриманні бюджетного відшкодування у розмірі 2 872 240 грн. (про що прийнято податкове повідомлення - рішення форми В3 №00/1702/0703, що фактично не заперечується та не оскаржуються позивачам (порушено п.200.1, п.200.7, п.200.9, абз. «б» п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України та Наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість»);

- завищення суми від`ємного значення у розмірі 3 846 838 грн. за січень 2021 року за рахунок неправомірного віднесення до його складу суми від`ємного значення платника, що реорганізувався, оскільки така не підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу (порушено вимоги п.44.1 ст.44, п.198.7 ст.198 ПК України п. 14 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21).

ТОВ "Нью Агро Поділля" у Декларації з податку на додану вартість за вересень 2022 року (вх. від 20.10.2022 №) відображено у рядку 16.3 «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу» на 3 846 838 грн.

ТОВ "Нью Агро Поділля" у Декларації за вересень 2022р. (реєстраційний №) в р.16.3 та у Додатку 2 до Декларації відобразило суму податкового кредиту в розмірі 3 846 838 грн., що виникла внаслідок реорганізації ТОВ "Нью Летичів Агро", правонаступником якого є ТОВ "Нью Агро Поділля", згідно передавального акту від 27.01.2021 року.

Представник відповідача вважає неправомірним відображення ТОВ "Нью Агро Поділля" в декларації з ПДВ за вересень 2022 року (реєстраційний ) суми податкового кредиту сформованого ТОВ "Нью Летичів Агро" у декларації з ПДВ за січень 2021р., який перейшов по передавальному акту від ТОВ "Нью Летичів Агро" до ТОВ "Нью Агро Поділля" як правонаступника ТОВ "Нью Летичів Агро". Свою позицію мотивує тим, що перенесення здійснюється в разі, якщо сума від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується, підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу.

Сторони не оспорюють факт приєднання ТОВ "Нью Летичів Агро" до ТОВ "Нью Агро Поділля", що також підтверджено матеріалами справи.

Так, відповідно до протоколу №8 від 17.11.2020р. Загальними Зборами Учасників було прийнято рішення про припинення ТОВ "Нью Летичів Агро" через процедуру реорганізації шляхом приєднання до ТОВ "Нью Летичів Агро".

Згідно з передавальним актом від 27.01.2021р. про передавання майна прав та обов`язків ТОВ "Нью Летичів Агро", ТОВ "Нью Агро Поділля" згідно Додатку 9 було передано на баланс поряд з іншими активами та пасивами дебетове сальдо за розрахунками з бюджетом по ПДВ, яке складало 3 846 838,14 грн. Зазначена сума ПДВ знайшла своє відображення в Декларації з ПДВ ТОВ "Нью Летичів Агро" за січень місяць 2021 р. (реєстр № ) в рядку 21, а також у таблицях 1 та 2 додатку 2 до такої декларації. Крім того, в таблиці 4 додатку 4 до декларації було відображено значення показника ПДВ формули в сумі 3 846 836,00 грн.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст. 104 Цивільного кодексу України юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов`язки переходять до правонаступників.

Згідно з пп. 98.1.2 п. 98.1 ст. 98 Податкового кодексу України (далі - ПК України) у разі якщо платник податків, що реорганізується, має суми надміру сплачених грошових зобов`язань, такі суми підлягають заліку в рахунок його непогашених грошових зобов`язань або податкового боргу за іншими податками. Зазначена сума розподіляється між бюджетами та державними цільовими фондами пропорційно загальним сумам грошового зобов`язання або податкового боргу такого платника податків.

Пунктом 98.9 ст. 98 ПК України визначено, що у разі якщо сума надміру сплачених грошових зобов`язань або невідшкодованих податків та зборів платника податків перевищує суму грошових зобов`язань або податкового боргу з інших податків, сума перевищення перераховується в розпорядження правонаступників такого платника податків пропорційно його частці в майні, що розподіляється, згідно з розподільним балансом або передаточним актом, а у разі отримання цілісного майнового комплексу державного або комунального підприємства в оренду чи концесію сума перевищення перераховується в розпорядження платника податків - орендаря чи концесіонера згідно з передаточним балансом або актом.

Відповідно до пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктом 198.3 статті 198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п. 200.1 - 200.4 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 198.7 ст. 198 ПК України сума від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується шляхом:

- приєднання, злиття, перетворення, - підлягає перенесенню до складу податкового кредиту правонаступника у наступному періоді після підписання передавального акта відповідно до законодавства;

- поділу, виділення, - підлягає перенесенню до складу податкового кредиту правонаступника пропорційно до отриманої частки майна згідно з розподільчим балансом у наступному періоді після підписання розподільчого балансу відповідно до законодавства.

Таке перенесення здійснюється в разі, якщо сума від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується, підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 N 21 (далі - Порядок N 21).

Платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов`язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (п. 6 розд. III Порядку N 21).

Відповідно до п. 14 розд. III Порядку N 21 в редакції на час спірних правовідносин, за наявності у платника податку, який реорганізується, суми від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, вказаний платник податку має право подати заяву про перенесення такої суми від`ємного значення до складу податкового кредиту правонаступника (таблиця 2 додатка 2 "Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)" (далі - додаток 2) до податкової звітності з ПДВ (далі - декларація)). Така заява подається у складі декларації за останній (звітний) період реєстрації платником податку.

У разі підтвердження контролюючим органом за результатами документальної перевірки сум від`ємного значення правонаступник реорганізованого платника податку подає у складі податкової декларації з податку за звітні (податкові) періоди після такого підтвердження заяву про перенесення суми від`ємного значення реорганізованого платника податку до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду (таблиця 3 додатка 2).

Згідно з пп. 78.1.7 та пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється, зокрема, якщо:

- розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків;

- платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Отже податкова перевірка "Нью Летичів Агро" на дату приєднання не проводилась і приєднання відбулось за принципом мовчазної згоди.

Оскільки Товариство з обмеженою відповідальністю "Нью Агро Поділля" є правонаступником всіх прав та обов`язків ТОВ "Нью Летичів Агро", то до ТОВ "Нью Агро Поділля" перейшли як активи (в т.ч. у вигляді ПДВ кредиту), так і зобов`язання, що можуть виникнути з можливих порушень податкового законодавства ТОВ "Нью Летичів Агро".

Документальна перевірка ТОВ "Нью Агро Поділля" за період з 01.04.2018 по 30.09.2021 була завершена у січні 2022 року і оформлена Актом від 20.01.22 №276/22-01-07-01/38188900. Отже ця перевірка у т.ч. охоплювала питання приєднання ТОВ "Нью Летичів Агро" до ТОВ "Нью Агро Поділля". За результатами перевірки було встановлено порушення у вигляді заниження ПДВ до сплати за грудень 2020 р. Податкове повідомлення-рішення було направлено ТОВ "Нью Агро Поділля" у лютому 2022 р., із цим порушенням позивач погодився і сплатив відповідні суми.

Натомість в Акті перевірки не зафіксовано жодних порушень як по приєднаному ТОВ "Нью Летичів Агро" (правонаступником якого є позивач), так і по сумі дебіторської/кредиторської заборгованості по розрахунках з бюджетом по відповідних податках/зборах, що були передані згідно передавального акту. За таких обставин, сума від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується, є підтвердженою документальною перевіркою контролюючого органу.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, суд приходить до висновку, що позивач довів позовні вимоги, так як не порушив Порядок №21 та ПК України на підтвердження чого надав відповідні докази. При цьому, суб`єкт владних повноважень, який заперечує проти позову не спростував доводи та докази позивача, адже не встановив податкового порушення ТОВ "Нью Агро Поділля" в оскаржуваній частині щодо від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 3 846 836 грн., тому податкове повідомлення-рішення від 15.02.2023р. №00/1698/0703 в частині зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 974598,00 грн. є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Оскільки судом встановлено протиправність податкового повідомлення-рішення від 15.02.2023р. №00/1698/0703 в частині зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 974598,00 грн., похідні позовні вимоги щодо визнання протиправною бездіяльності відповідача та зобов`язання Державної податкової служби України відобразити в Системі електронного адміністрування податку на додану вартість збільшення реєстраційної суми, на яку ТОВ "Нью Агро Поділля" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 3 846 836 грн. на підставі уточнюючого розрахунку з податку на додану вартість (реєстраційний номер ) є такими, що також підлягають задоволенню.

Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Тому витрати у розмірі 17302,97 грн сплаченого судового збору, враховуючи задоволення позову, слід присудити на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Нью Агро Поділля" задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.02.2023р. №00/1698/0703 в частині зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 974598,00 грн.

Визнати протиправною бездіяльність Державної податкової служби України щодо не відображення в Системі електронного адміністрування податку на додану вартість збільшення реєстраційної суми, на яку ТОВ "Нью Агро Поділля" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 3 846 836 грн. на підставі уточнюючого розрахунку з податку на додану вартість (реєстраційний номер ).

Зобов`язати Державну податкової служби України відобразити в Системі електронного адміністрування податку на додану вартість збільшення реєстраційної суми, на яку ТОВ "Нью Агро Поділля" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 3 846 836 грн. на підставі уточнюючого розрахунку з податку на додану вартість (реєстраційний номер ).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Нью Агро Поділля" судові витрати в розмірі 17302 (сімнадцять тисяч триста дві) гривні 97 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 06 листопада 2023 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Нью Агро Поділля" (провул. Миру, 1, с. Яблунівка, Деражнянський район, Хмельницька область, 32207 , код ЄДРПОУ - 38188900)
Відповідачі:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, м. Хмельницький, Хмельницька обл., Хмельницький р-н, 29001 , код ЄДРПОУ - 44070171) Державна податкова служба України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053 , код ЄДРПОУ - 43005393)

Головуючий суддя О.О. Михайлов