Справа № 569/16764/23
Суддя: Кучина Н. Г.
Дата ухвалення: 2023-11-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 листопада 2023 року м.Рівне

Рівненський міський суд Рівненської області в складі

головуючого судді Кучиної Н.Г.,

за участі секретаря судового засідання Добровчан К.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Рівне справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Рівненській області про скасування постанови про накладення адміністративного стягнення,

ВСТАНОВИВ:

04 вересня 2023 року до Рівненського міського суду Рівненської області надійшов адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Рівненській області, в якому просить скасувати постанову №5849/Ж12/17-00-24-06 від 23.08.2023 р. про накладення адміністративного стягнення за ч. 1 ст. 165-1 КУпАП.

З вказаною постановою позивач не згідна, так як вважає, що минув встановлений ст. 38 КУпАП строк давності накладення адміністративного стягнення та на підставі п. 7 ч. 1 ст. 247 КУпАП провадження у справі підлягає закриттю у зв`язку із закінченням на момент розгляду справи про адміністративне правопорушення строків, передбачених ст. 38 цього кодексу.

Ухвалою суду від 06.09.2023 року адміністративний позов прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі.

21.09.2023 року представником відповідача подано відзив на адміністративний позов, згідно з яким Головне управління Державної податкової служби у Рівненській області вважає, що відсутні підстави для задоволення позовних вимог, у зв`язку з їх необґрунтованістю та безпідставністю. Посилання позивача на строки пропуску на винесення спірної постанови є хибними, оскільки відповідно до Закону України від 03 березня 2022 року № 2118-ІX, податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються.

Також зазначає, що відповідно до Закону України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ, що з 01 серпня 2023 року документальні перевірки, що були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року, крім перевірок, для яких встановлено мораторій, поновлюються на невикористаний строк.

30.10.2023 р. представник позивача подала відповідь на відзив, в якій зазначила, що аргументи, викладені у відзиві, не спростовують доводів позивачки, а навпаки пітверджують протиправність дій ГУ ДПС у Рівненській області щодо винесення постанови про притягнення ОСОБА_2 до адміністративної відповідальності.

Податковий орган вказує на те, що планова виїзна документальна перевірка ТОВ

«Рівнефармація» була проведена на підставі наказу ГУ ДПС у Рівненській області від 30 грудня 2021 року № 2755-п. В пункті 1 наказу зазначено термін проведення перевірки: з 17 січня 2022 року тривалістю 20 робочих днів.

11 лютого 2022 року ГУ ДПС у Рівненській області видало наказ, яким термін проведення перевірки було продовжено з 14 лютого 2022 року на 5 робочих днів.

Таким чином, день закінчення установленого для перевірки строку припадає на 18 лютого

2022 року.

Податковий орган у виправдання своїх дій щодо складання Акту, протоколу та оскаржуваної постанови через більш як півтора роки після закінчення строку проведення перевірки, спочатку посилається на положення Закону України від 03 березня 2022 року № 2118-ІX, про те, що податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, а потім на положення Закону України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ, про те, що з 01 серпня 2023 року документальні перевірки, що були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року, крім перевірок, для яких встановлено мораторій, поновлюються на невикористаний строк.

Вищевказані положення податкового законодавства не можуть застосовуватись до спірних правовідносин, так як планова виїзна документальна перевірка ТОВ «Рівнефармація» була розпочата і завершена до 24 лютого 2022 року. Вона не могла бути зупинена і, відповідно, не могла бути поновлена. Посадові особи контролюючого органу, у разі встановлення під час перевірки порушень, повинні протягом п?яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (18 лютого 2022 року), скласти відповідний Акт та зареєструвати його у контролюючому органі (пункт 86.4 статті 86 Податкового кодексу України). Позивачка, як генеральний директор ТДВ «Рівнефармація», після закінчення терміну проведення перевірки та за відсутності будь-яких повідомлень з боку податкового органу про можливі порушення, за відсутності Акту, добросовісно вважала, що жодних порушень не має.

Складаючи Акт, протокол та виносячи оскаржувану постанову через більш як півтора року з моменту закінчення терміну проведення перевірки (23 серпня 2023 року), податковий орган діяв всупереч вимогам податкового законодавства.

Виявити правопорушення за результатами проведеної перевірки податковий орган міг протягом терміну проведення перевірки (з 17 січня 2022 року по 18 лютого 2022 року). Встановити (зафіксувати) це правопорушення повинен був протягом 5-ти робочих днів з моменту закінчення терміну перевірки (до 25 лютого 2022 року).

Таким чином, з останнього дня, в який податковий орган міг виявити правопорушення, і до дня винесення оскаржуваної постанови про накладення адміністративного стягнення минуло 18 місяців. Тобто, накладення адміністративного стягнення відбулося поза межами строків, встановлених статтею 38 КУпАП.

Позивач та її представник в судове засідання не з`явилися, про час та місце розгляду справи були повідомлені заздалегідь та належним чином.

Представник відповідача 02.11.2023 р. через систему «Електронний суд» подала клопотання про розгляд справи у відсутність представника Головного управління Державної податкової служби у Рівненській області

Згідно з ч. 4 ст. 229 КАС України якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Дослідивши письмові докази по справі, суд встановив наступні факти та відповідні їм правовідносини.

Судом встановлено, що 30.12.2021 року на підставі наказу Головного управління ДПС у Рівненській області № 2755-п проведена планова виїзна документальна перевірка товариства з додатковою відповідальністю «РІВНЕФАРМАЦІЯ» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2017 року по 30.09.2021 року, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017 року по 30.09.2021 року, іншого законодавства за період з 01.01.2017 року по 30.09.2021 року відповідно до затвердженого плану.

За результатами проведеної планової документальної перевірки складено акт від 02.08.2023р. № 7026/Ж5/17-00-07-01/ НОМЕР_1 .

Згідно висновків акту планової документальної перевірки від 02.08.2023р.

№ 7026/5/17-00-07-01/ НОМЕР_1 встановлено порушення в т.ч. ч.1 ст.4, п. 1 ч.2 ст.6, ч. 1 ст.7, ч.5 ст.8, ч.2 ст.9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов?язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 року № 2464-VI із змінами.

Головним управлінням ДПС у Рівненській області складено протокол про адміністративне правопорушення № 5701/ж12/17-00-24-06 від 15.08.2023 року, згідно якого посадова особа - генеральний директор ТДВ «Рівнефармація» ОСОБА_1 , притягнуто до адміністративної відповідальності за порушення порядку нарахування єдиного внеску на загальнообов?язкове державне соціальне страхування, в результаті чого не сплачено (не перераховано) єдиного внеску на загальну суму 1680,95 грн. за 2021 рік за ставкою 22,0%, чим порушено: ч.1 ст.4, п.1 ч.2 ст.6, ч.1 ст.7, 4.5 ст.8, ч.2 ст.9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов?язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 року № 2464-VI із змінами.

Листом Головного управління ДПС у Рівненській області № 1194216/17-00-24-06-07 від 16.08.2023 року генеральному директору ТДВ «Рівнефармація» ОСОБА_1 повідомлено, що розгляд протоколу про адміністративне правопорушення № 5701/ж12/17-00-24-06 від 15.08.2023 року відбудеться 23 вересня 2023 року о 10.00 год. в приміщенні Головного управління ДПС у Рівненській області, за адресою: м. Рівне, вул. Відінська, 12.

Постановою в.о. начальника Головного управління ДПС у Рівненській області Троцко Андрієм Володимировичем від 23.08.2023 року № 5849/Ж12/17-00-24-06 накладено на ОСОБА_1 адміністративне стягнення за ч. 1 ст. 165-1 КУпАП у виді штрафу у розмірі 510, 00 грн.

Відповідно до ст.234-2КУпАП податкові органи, серед іншого, розглядають справи про адміністративні правопорушення, пов`язані з порушенням законодавства про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (стаття 165-1). Від імені податкових органів розглядати справи про адміністративні правопорушення і накладати адміністративні стягнення мають право керівники податкових органів та їх заступники, уповноважені ними посадові (службові) особи.

Відповідно до приписів ч. 1 ст.165-1КпАП України адміністративна відповідальність настає внаслідок порушення порядку нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, страхових внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне страхування, неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності щодо єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, страхових внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне страхування або подання недостовірних відомостей, що використовуються в Державному реєстрі загальнообов`язкового державного соціального страхування, іншої звітності та відомостей, передбаченихзаконами України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування»і«;Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування», порушення встановленого порядку використання та здійснення операцій з коштами Пенсійного фонду України.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначає Закон № 2464-VI« Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (далі Закон Закон № 2464-VI)

Пунктом 2 ч. 1 ст.1 Закону №2464-VI закріплено, що єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Згідно з п. 1 та 4 ч. 1 ст.4 Закону №2464-VI платниками єдиного внеску є роботодавці - підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами; фізичні особи - підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців); фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закону № 2464-VI).

Єдиний внесок нараховується: 1) для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), частини першої статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами; для платників, зазначених в абзаці сьомому пункту 1частини першої статті 4цього Закону,-на суму грошового забезпечення кожної застрахованої особи, оплати перших п`яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв`язку з вагітністю та пологами; допомоги, надбавки або компенсації відповідно до законодавства. (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464-VI).

Єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску (ч.5 ст. 8 Закону № 2464-VI).

Верховним Судом у постанові від 30.05.2018 року по справі №337/338 9/16-а викладено позицію, відповідно до якої: постанова про притягнення до адміністративної відповідальності є рішенням суб`єкта владних повноважень, актом індивідуальної дії, який встановлює відповідні права та обов`язки для особи, щодо якої він винесений. Таке рішення суб`єкта владних повноважень має бути обґрунтованим на момент його прийняття, оскільки воно має значимі наслідки для суб`єктів приватного права, що знаходяться в нерівному положенні по відношенні до суб`єкта владних повноважень.

Тобто, притягненню до адміністративної відповідальності особи обов`язково повинна передувати належна та вчинена у відповідності до вимог чинного законодавства поведінка суб`єкта владних повноважень, а також встановлення останнім факту вчинення особою адміністративного правопорушення, відповідальність за вчинення якого передбачена чинним законодавством.

Відповідно до ч. 2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 ст. 2 КУпАП визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обгрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, шо мають значення для прийняття ріщення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь- якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів осіб і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Таким чином, під час розгляду спорів щодо оскарження рішень, дій та бездіяльності суб`єктів владних повноважень, суд зобов`язаний незалежно від підстав, наведених у позові, перевіряти оскаржувані рішення, дії та бездіяльність на їх відповідність усім зазначеним вимогам.

Разом з тим, згідно ч. 1 ст. 38 КУпАП адміністративне стягнення може бути накладено не пізніш як через два місяці з дня вчинення правопорушення, а при триваючому правопорушенні не пізніш як через два місяці з дня його виявлення, за винятком випадків, коли справи про адміністративні правопорушення відповідно до цього Кодексу підвідомчі суду (судді).

Відповідно до п. 7 ст. 247 КУпАП провадження в справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочато, а розпочате підлягає закриттю у випадку закінчення на момент розгляду справи строків, передбачених ст. 38 КУпАП.

Проаналізувавши зібрані та досліджені докази в їх сукупності, суд приходить до висновку, що при обранні стягнення за вчинене адміністративне правопорушення не було враховано вимоги ст. 38 КУпАП.

Так, планова виїзна документальна перевірка ТОВ «Рівнефармація» була проведена на підставі наказу ГУ ДПС у Рівненській області від 30 грудня 2021 року № 2755-п. В пункті 1 наказу зазначено термін проведення перевірки: з 17 січня 2022 року тривалістю 20 робочих днів.

11 лютого 2022 року Головне Управління ДПС у Рівненській області видало наказ, яким термін проведення перевірки було продовжено з 14 лютого 2022 року на 5 робочих днів.

Таким чином, день закінчення установленого для перевірки строку припадає на 18 лютого

2022 року.

У зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24.02.2022 №2102-ІХ, введено в Україні воєнний стан із 05 год. 30 хв. 24.02.2022 та який станом на час розгляду цієї адміністративної справи триває.

Законом №2118-IX"Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану" від 03 березня 2022 року передбачається, зокрема:звільнення від відповідальності платників у разі неможливості виконання своїх обов`язків; податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються операції з добровільної передачі або відчуження коштів, товарів, у тому числі підакцизних, надання послуг на користь Збройних сил України та підрозділів територіальної оборони, без попереднього або наступного відшкодування їх вартості, не вважаються операціями з реалізації для цілей оподаткування;врахування у складі витрат у повному обсязі коштів та майна, що передається Збройним Силам України та іншим підрозділам;сума відшкодування вартості пального, витраченого при наданні послуг з перевезення для забезпечення потреб Збройних сил України та підрозділів територіальної оборони, не включається до складу оподатковуваного доходу фізичних осіб, які надають такі послуги; подовжується дія ліцензій на виробництво підакцизної продукції; встановлюються особливості виробництва та імпорту тютюнових виробів.

Водночас, 01.08.2023 набрав чинності Закон України від 30.06.2023 №3219-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану", яким у пункт 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено підпунктом 69.35, який установлено, що тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-ІХ, до плану-графіка проведення документальних планових перевірок можуть бути включені виключно:

1) платники податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції;

2) платники податків, які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес);

3) платники податків, які надають фінансові, платіжні послуги.

Проте, суд критично ставиться до доводів податкового органу щодо складання Акту, протоколу та оскаржуваної постанови через більш як півтора роки після закінчення строку проведення перевірки, посилаючись на положення Закону України від 03 березня 2022 року № 2118-ІX, що податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються та на положення Закону України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ, що з 01 серпня 2023 року документальні перевірки, що були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року, крім перевірок, для яких встановлено мораторій, поновлюються на невикористаний строк, оскільки вищевказані положення податкового законодавства не можуть застосовуватись до спірних правовідносин, так як планова виїзна документальна перевірка ТОВ «Рівнефармація» була розпочата відповідно до наказу ГУ ДПС у Рівненській області 30.12.2021 року і повинна бути завершена 18 лютого 2022 року, тобто до 24 лютого 2022 року.

Таким чином, податкова перевірка не могла бути зупинена і, відповідно, не могла бути поновлена відповідно до Закону України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ.

Посадові особи контролюючого органу, у разі встановлення під час перевірки порушень, повинні протягом п?яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (18 лютого 2022 року), скласти відповідний Акт та зареєструвати його у контролюючому органі (пункт 86.4 статті 86 Податкового кодексу України).

З огляду на викладене, податковий орган, складаючи Акт, протокол та оскаржувану постанову через більш як півтора року з моменту закінчення терміну проведення перевірки (23 серпня 2023 року), діяв всупереч вимогам податкового законодавства.

Виявити правопорушення за результатами проведеної перевірки податковий орган міг протягом терміну проведення перевірки (з 17 січня 2022 року по 18 лютого 2022 року). Встановити (зафіксувати) це правопорушення повинен був протягом 5-ти робочих днів з моменту закінчення терміну перевірки (до 25 лютого 2022 року).

Таким чином, з останнього дня, в який податковий орган міг виявити правопорушення, і до дня винесення оскаржуваної постанови про накладення адміністративного стягнення минуло 18 місяців. Тобто, накладення адміністративного стягнення відбулося поза межами строків, встановлених статтею 38 КУпАП.

Враховуючи вищевикладене та те, що на день розгляду справи з моменту вчинення правопорушення минув встановлений ст. 38 КУпАП строк накладення адміністративного стягнення, суд приходить до висновку, що постанову необхідно скасувати, як таку яка винесена поза межами строку притягнення особи до адміністративної відповідальності.

Враховуючи викладене, суд вважає за необхідне скасувати рішення суб`єкта владних повноважень про притягнення позивача до адміністративної відповідальності і закрити справу про адміністративне правопорушення за наслідком закінчення строків накладення адміністративного стягнення.

Керуючись ст. 2, 6, 72-77, 90, 241-243, 245, 246, 250, 295-297, 371 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Рівненській області про скасування постанови про накладення адміністративного стягнення задовольнити.

Скасувати постанову №5849/Ж12/17-00-24-06 від 23.08.2023 р., якою на ОСОБА_1 накладено адміністративне стягнення у виді штрафу в сумі 510, 00 грн. за скоєння адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 165-1 КУпАП, а провадження у справі про адміністративне правопорушення закрити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку для подання апеляційної скарги, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом десяти днів з дня його проголошення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складене та підписане 06.11.2023.

Суддя Н.Г. Кучина