Справа № 420/15096/23
Суддя: Ступакова І.Г.
Дата ухвалення: 2023-11-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 листопада 2023 р.м. ОдесаСправа № 420/15096/23

Головуючий в 1 інстанції: Хурса О.О. Дата і місце ухвалення: 23.08.2023р., м. Одеса
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду

у складі:

головуючого Ступакової І.Г.

суддів Бітова А.І.

Лук`янчук О.В.

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 серпня 2023 року по справі за адміністративним позовом підприємства «Оріон» заснованого на власності громадської організації «Надія Інвалідів» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання зареєструвати податкові накладні/розрахунок коригування до податкової накладної, -

В С Т А Н О В И Л А :

В червні 2023 року підприємство «Оріон» засноване на власності громадської організації «Надія Інвалідів» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, ДПС України, в якому просило суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань реєстрації / відмови в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.05.2023р. №8776907/34801551 та від 13.04.2023р. №8628997/34801551;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання на реєстрацію податкові накладні №32 від 24.03.2023р. та №16 від 24.03.2023р., а також розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 16.06.2023р. до податкової накладної №16 від 24.03.2023р.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що на виконання укладеного з ТОВ «Альфаком Биз» договору купівлі-продажу №12/2022 від 12.12.2022р. підприємством «Оріон» було відвантажено товар (порошок виноградного жмиху харчовий) та виписано податкові накладні №32 від 24.03.2023р. та №16 від 24.03.2023р., які направлено на реєстрацію в ЄРПН. Однак, реєстрація податкових накладних була зупинена з посиланням на те, що обсяг постачання товару/послуги 2306 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. На вимогу контролюючого органу підприємством «Оріон» надало пояснення та копії документів, підтверджуючих здійснення господарських операцій по виписаних податкових накладних. Проте, Комісією прийнято спірні рішення від 09.05.2023р. №8776907/34801551 та від 13.04.2023р. №8628997/34801551 про відмову в реєстрації податкових накладних, обґрунтовані наданням платником копій документів, складених із порушенням законодавства. Такі рішення позивач вважає незаконними та зазначає, що у надісланих підприємству квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючим органом не зазначено переліку документів, які підлягають поданню, чим поставлено платника податків у стан правової невизначеності. В спірних рішеннях не вказано які саме надані підприємством «Оріон» документи складені із порушенням законодавства та в чому саме виражається таке порушення. Також позивач зазначав, що встановивши, що ним помилково виписано податкову накладну №16 від 24.03.2023р., підприємство сформувало розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 16.06.2023р. до податкової накладної на направлено його на реєстрацію в ЄРПН. В реєстрації вказаного розрахунку також було відмовлено з посиланням на відсутність зареєстрованої в Реєстрі податкової накладної №16 від 24.03.2023р.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 23.08.2023р. позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.05.2023р. №8776907/34801551 та від 13.04.2023р. №8628997/34801551.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкові накладні №16 від 24.03.2023р., №32 від 24.03.2023р. та розрахунок коригування №1 від 16.06.2023р. датою їх подання.

Стягнуто з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь підприємства «Оріон» заснованого на власності громадської організації «Надія Інвалідів» сплачений судовий збір у розмірі 5368,00 грн. та витрати на професійну правничу допомогу в розмірі 1000,00 грн.

Не погоджуючись з вказаним рішенням Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, не повне з`ясування обставин справи, просить скасувати рішення від 23.08.2023р. з ухваленням по справі нового судового рішення - про відмову в задоволенні позову підприємства «Оріон» заснованого на власності громадської організації «Надія Інвалідів».

В своїй скарзі апелянт зазначає, що при вирішенні спору судом першої інстанції не враховано, що згідно даних ІКС ДПС України станом на дату подання на реєстрацію податкових накладних №32 від 24.03.2023р. та №16 від 24.03.2023р. відсутній факт врахування таблиці даних платника податку підприємства «Оріон» заснованого на власності громадської організації «Надія Інвалідів» за кодом УКТЗЕД/ДПКПП товару/послуг 2306.

Також, апелянт посилається на те, що спірні рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відмову в реєстрації податкових накладних №32 від 24.03.2023р. та №16 від 24.03.2023р. було прийнято у зв`язку з наданням підприємством «Оріон» копій документів, складених із порушенням законодавства. Зокрема, номенклатура товару, зазначена у спірних податкових накладних (порошок з виноградного жмиху харчового) не відповідає номенклатурі фактичного реалізованого позивачу товару (виноградні вичавки) згідно наданих підприємством «Оріон» видаткових накладних від 07.09.2022р. №724 та від 01.09.2022р. №698. До того ж, на підтвердження реальності здійснення господарської операції підприємством не надано будь-яких фінансових документів, зокрема, платіжних інструкцій, які б свідчили про перерахування коштів за поставлений товар; повідомлення про об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (ф. №20-ОПП). А відтак, станом на дату прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН підприємство «Оріон» не виконало вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкових накладних від 24.03.2023р. №32 та №16.

Посилається апелянт і на те, що вимога позову щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні/розрахунок коригування є передчасною, оскільки належним способом захисту порушеного права позивача буде зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації зазначених податкових накладних/розрахунку коригування.

Справу розглянуто судом апеляційної інстанції в порядку письмового провадження на підставі п.3 ч.1 ст.311 КАС України.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та правильно встановлено судом першої інстанції, підприємство «Оріон» здійснює діяльність з перероблення та консервування фруктів і овочів, виробництва олії та тваринних жирів, виробництва какао, шоколаду та цукрових кондитерських виробів, виробництва інших харчових продуктів.

12.12.2022р. між підприємством «Оріон» заснованим на власності громадської організації «Надія Інвалідів» та ТОВ «Альфаком Биз» було укладено договір купівлі-продажу №12/2022 виноградного жмиху в загальній кількості 15 850 кг. на загальну суму 827 370,00 грн.

У зв`язку з отриманням від ТОВ «Альфаком Биз» передплати за товар підприємство «Оріон» виписало та направило на реєстрацію податкові накладні №2 від 06.03.2023р. (передоплата в розмірі 33 370,00 грн.), №3 від 10.03.2023р. (передоплата в розмірі 18 830,00 грн.) та №31 від 20.03.2023р. (передоплата в розмірі 200 000,00 грн.). Зазначені податкові накладні були зареєстровані в ЄРПН згідно із квитанціями про реєстрацію податкових накладних № від 04.04.2023р., № від 04.04.2023р. та № від 02.05.2023р.

24.03.2023р. підприємством «Оріон» було відвантажено товар «порошок з виноградного жмиху харчовий» покупцю ТОВ «Альфаком Биз» на загальну суму 575 170,00 грн. (в т.ч. ПДВ 95 861,67 грн.), у зв`язку з чим виписано та подано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №32 від 24.03.2023р.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.05.2023р. реєстрацію податкової накладної від 24.03.2023р. №32 було зупинено. Зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 2306 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог п.п.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України 03.05.2023р. підприємство «Оріон» подало повідомлення №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого було додано відповідні пояснення та копії документів на підтвердження постачання товару. Кількість додатків 14.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 09.05.2023р. №8776907/34801551 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 24.03.2023р. №32 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: «первинні документи щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

З матеріалів справи, також, вбачається, що 24.03.2023р. (перед складенням податкової накладної №32 від 24.03.2023р.) підприємство «Оріон» виписало контрагенту-постачальнику ТОВ «Альфаком Биз» та направило на реєстрацію податкову накладну №16 на суму 827 370,00 грн. (тобто без врахуванням раніше отриманих передплат за договором купівлі-продажу №12/2022 від 12.12.2022р., за фактом отримання яких виписано та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні №2 від 06.03.2023р., №3 від 10.03.2023р. та №31 від 20.03.2023р.).

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.04.2023р. реєстрацію податкової накладної від 24.03.2023р. №16 було зупинено. Зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 2306 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Того ж дня підприємство «Оріон» подало повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого було додано відповідні пояснення та копії документів на підтвердження постачання товару. Кількість додатків 7.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 13.04.2023р. №8628997/34801551 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 24.03.2023р. №16 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: «первинні документи щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

Листом від 16.05.2023р. підприємство «Оріон» звернулося до ГУ ДПС в Одеській області із клопотанням розблокувати податкову накладну №16 від 24.03.2023р. як помилкову виписану з тим, аби платник податків мав можливість зареєструвати розрахунок коригування до вказаної накладної.

16.06.2023р. підприємство «Оріон» направило до податкового органу розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 16.06.2023р. до податкової накладної №16 від 24.03.2023р., який не прийнято контролюючим органом з причин порушення вимог абз.7 п.12 Порядку №1246, а саме з посиланням на відсутність зареєстрованої податкової накладної від 24.03.2023р. №16.

Не погоджуючись з правомірністю рішень комісії з питань реєстрації / відмови в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.05.2023р. №8776907/34801551 та від 13.04.2023р. №8628997/34801551 підприємство «Оріон» оскаржило їх в судовому порядку та просило зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні №16 від 24.03.2023р., №32 від 24.03.2023р. та розрахунок коригування №1 від 16.06.2023р. датою їх подання.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов підприємства, виходив з того, що подання таблиці даних платника податку на реєстрацію є правом, а не обов`язком платника податків, тому за відсутності такої таблиці контролюючий орган не мав фактичних та правових підстав зупиняти реєстрацію податкових накладних з таким обґрунтуванням - щодо наявності чи відсутності кодів УКТЗЕД/ДКПП в таблиці, якої не існувало. Також, суд зазначив, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а й навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.

Відповідно до п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Аналогічні за своїм змістом положення визначено п.201.10 ст.201 ПК України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок №1165).

Згідно п.3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У постановах від 03.06.2021р. по справі №822/2095/18, від 24.06.2021р. по справі №140/2034/19 Верховний Суд вказав, що первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

З огляду на зазначене, враховуючи правові висновки Верховного Суду, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд апеляційної інстанції надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкових накладних та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятих Комісією рішень про відмову в їх реєстрації.

Як вже зазначалося колегією суддів, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних від 24.03.2023р. №32 та №16, надісланих підприємством «Оріон», стало те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

У направлених позивачу квитанціях підставою зупинення реєстрації ПН вказано, що обсяг постачання товару/послуги 2306, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Разом з цим, в порушення п.11 Порядку №1165, в квитанціях відсутній обґрунтований розрахунок за п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також вони містять вимоги про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

У постановах від 03.11.2021р. у справі №360/2460/20, від 29.06.2022р. у справі №380/5383/21, від 27.07.2022р. у справі №520/15348/2020, від 16.09.2022р. у справі №380/7736/21, від 25.11.2022р. №320/3484/21 Верховний Суд зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Колегія суддів вважає, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про їх реєстрацію в ЄРПН, не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, у відповідності до п.6 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Матеріалами справи підтверджено, що позивачем подано до контролюючого органу пояснення щодо операцій, які здійснено на підставі податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, до яких долучено копії наявних документів, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій.

Зокрема, підприємство «Оріон» надало до контролюючого органу: договір поставки №17/08-2022-1-49 від 17.08.2022р., видаткові накладні №724 від 07.09.2022р. і №698 від 01.09.2022р., товарно-транспортні накладні №722 від 07.09.2022р., №11 від 24.03.2023р. та №701 від 02.09.2022р., виписку з ЄДР щодо підприємства «Оріон», платіжні інструкції №79 від 06.03.2023р., №922 від 21.03.2023р., №108 від 20.03.2023р., №11 від 24.03.2023р., №960 від 25.04.2023р., №126 від 29.03.2023р.

При вирішенні даного спору колегія суддів враховує, що в оскаржуваних рішеннях від 09.05.2023р. №8776907/34801551 та від 13.04.2023р. №8628997/34801551 Головне управління ДПС в Одеській області зазначило про надання підприємством «Оріон» документів, складених з порушенням законодавства без конкретизації, в чому саме такі порушення полягають.

Рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

В апеляційній скарзі апелянт зазначає про ненадання товариством контролюючому органу в повному обсязі документів, які підтверджують реальність здійснюваних господарських операцій, а саме: не надано будь-яких фінансових документів, зокрема, платіжних інструкцій, які б свідчили про перерахування коштів за поставлений товар; повідомлення про об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (ф. №20-ОПП).

Колегія суддів не приймає до уваги такі доводи апелянта, оскільки ненадання копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, не було підставою для прийняття спірних рішень від 09.05.2023р. №8776907/34801551 та від 13.04.2023р. №8628997/34801551.

Апелянт стверджує, що номенклатура придбаного у АТ «Коблево» за договором поставки №17/08-2022-1-49 від 17.08.2022р. (видаткові накладні 07.09.2022р. №724 та від 01.09.2022р. №698) товару (виноградні вичавки) не відповідає номенклатурі фактичного реалізованого ТОВ «Альфаком Биз» за договором купівлі-продажу №12/2022 від 12.12.2022р. товару (порошок з виноградного жмиху харчового).

Колегія суддів критично ставиться до таких доводів апелянта, оскільки, як вбачається з матеріалів справи, підприємство «Оріон» надавало з цього приводу пояснення ГУ ДПС в Одеській області. Зокрема, платник податків зазначав, що в ході переробки виноградної вичавки отримано виноградну кісточку, з якої, у свою чергу, отримано порошок з виноградного жмиху харчовий (УКТЗЕД ) та олію з насіння винограду харчову нерафіновану (УКТЗЕД ). А відтак, колегія суддів не приймає до уваги посилання ГУ ДПС в Одеській області, що надані підприємством «Оріон» первинні документи не стосувалися підтвердження господарських операцій, за наслідками яких виписано податкові накладні.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 09.05.2023р. №8776907/34801551 та від 13.04.2023р. №8628997/34801551 про відмову в реєстрації податкових накладних від 24.03.2023р. №32 та №16 в ЄРПН є протиправними та підлягають скасуванню.

Також, колегія суддів вважає обґрунтованим задоволення судом першої інстанції вимог позову про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 24.03.2023р. №32 та №16 і, як наслідок, розрахунок коригування до податкової накладної №16 від 24.03.2023р., оскільки це є гарантією, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Висновки колегії суддів у даній справі узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, висловленою, зокрема, у постановах від 12.04.2023р. по справі №500/1836/22, від 27.04.2023р. по справі №460/8040/20, від 20.04.2023р. у справі №380/4746/22.

Таким чином, доводи апеляційної скарги Головного управління ДПС в Одеській області не спростовують правильність висновків суду першої інстанції про задоволення позову підприємства «Оріон» заснованого на власності громадської організації «Надія Інвалідів», а тому підстав для задоволення апеляційної скарги відповідача та скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не вбачає.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, тому постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 серпня 2023 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Повний текст судового рішення виготовлений 07 листопада 2023 року.

Головуючий: І.Г. Ступакова

Судді: А.І. Бітов

О.В. Лук`янчук