Справа № 380/8107/23
Суддя: Москаль Ростислав Миколайович
Дата ухвалення: 2023-11-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 листопада 2023 рокусправа № 380/8107/23

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М. розглянув за правилами спрощеного позовного провадження (в порядку письмового провадження) адміністративну справу за позовом фізичної особи підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області, про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В:

Фізична особа підприємець ОСОБА_1 (далі ФОП ОСОБА_1 , позивачка) 13.10.2022 звернулася до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач-1), Головного управління ДПС у Львівській області (далі ГУ ДПС у Львівській області, відповідач-2), з такими вимогами:

- скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області, Львівська державна податкова інспекція (Шевченківський район м. Львова) з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.01.2023 №8094690/, №8094689/, №8094691/, №8094692/, №8095562/, №8095563/, №8095561/, №8095564/, №8095565/;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, за датою її подання до реєстрації, податкові накладні від 13.10.2022 № 3, від 18.10.2022 № 7, від 26.10.2022 № 9, від 31.10.2022 № 10, від 10.11.2022 № 4, від 23.11.2022 № 10, від 23.11.2022 № 11, від 29.11.2022 № 12, від 30.11.2022 № 13.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ФОП ОСОБА_1 зареєстрована як суб`єкт господарювання основним видом діяльності якої є вантажний автомобільний транспорт. Специфіка вказаного виду діяльності полягає в ідентичності кодів товарів/послуг на «вході» кодам товарів/послуг на «виході», оскільки ФОП ОСОБА_1 , надає послуги вантажного перевезення вантажними автомобілями, які має в наявності у своєму користуванні та розпорядженні згідно чинного законодавства та у якої працюють водії. В рамках зазначеного виду діяльності ФОП ОСОБА_1 , здійснює перевезення вантажів по території України для ТОВ «Рабен Україна» на підставі договору транспортного перевезення № L11 від 01.03.2018. За фактом першої події (поставки товару) платник податків склала податкові накладні № 3 від 13.10.2022, № 7 від 18.10.2022, № 9 від 26.10.2022, № 10 від 31.10.2022, № 4 від 10.11.2022, № 10 від 23.11.2022, № 11 від 23.11.2022, № 12 від 29.11.2022, № 13 від 30.11.2022 та скерувала такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Позивачка отримала квитанції, відповідно до яких документ (податкові накладні) прийнято, однак їх реєстрація зупинена. Позивачка зазначає, що після отримання квитанцій про зупинення реєстрації цих податкових накладних надіслала контролюючому органу детальні пояснення з повним переліком документів в підтвердження реальності здійснення нею господарських операцій по складених податкових накладних. Відповідач/ГУ ДПС у Львівській області прийняв рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.01.2023 № 8094690/, № 8094689/, №8094691/, №8094692/, №8095562/, №8095563/, №8095561/, №8095564/, №8095565/. Вважає рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних № 3 від 13.10.2022, № 7 від 18.10.2022, № 9 від 26.10.2022, № 10 від 31.10.2022, № 4 від 10.11.2022, № 10 від 23.11.2022, № 11 від 23.11.2022, № 12 від 29.11.2022, № 13 від 30.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних формальним, оскільки такі не містять чіткого визначення підстав та мотивів для їх прийняття, як і мотивів прийняття чи відхилення наданих ФОП ОСОБА_1 пояснень та документів, вважає такі рішення необґрунтованими та протиправними. З метою належного захисту своїх прав як платника податку позивачка просить суд зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних складені ФОП ОСОБА_1 податкові накладні № 3 від 13.10.2022, № 7 від 18.10.2022, № 9 від 26.10.2022, № 10 від 31.10.2022, № 4 від 10.11.2022, № 10 від 23.11.2022, № 11 від 23.11.2022, № 12 від 29.11.2022, № 13 від 30.11.2022 днем їх надходження.

Відповідачі, ДПС України, ГУ ДПС у Львівській області позов не визнають. Представник відповідачів подав відзив на позовну заяву, просить суд відмовити в задоволенні позову ФОП ОСОБА_1 в повному обсязі. Вказує, що причиною для відмови в реєстрації податкових накладних було ненадання платником податків документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, тому в ГУ ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних № 3 від 13.10.2022, № 7 від 18.10.2022, № 9 від 26.10.2022, № 10 від 31.10.2022, № 4 від 10.11.2022, № 10 від 23.11.2022, № 11 від 23.11.2022, № 12 від 29.11.2022, № 13 від 30.11.2022. До відзиву представник відповідачів долучив витяг з бази даних контролюючого органу про отримані контролюючим органом пояснення та первинні документи, надіслані ФОП ОСОБА_1 для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.

Головне управління ДПС у Львівській області, ДПС України разом із відзивом на позовну заяву ФОП ОСОБА_1 подали клопотання про розгляд цієї справи в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін та про розгляд справи в порядку загального позовного провадження. Необхідність такого розгляду цієї справи обґрунтовують необхідністю дослідженням доказів та для повного та всебічного встановлення всіх обставин справи. Суд враховує характер спірних правовідносин у цій справі, предмет та підстави позову, склад учасників справи, а також те, що позиція учасників справи викладена в заявах по суті спору. За наведених обставин суд не встановив підстав для розгляду справи в судовому засіданні з повідомленням/викликом сторін. Таким чином, суд відмовляє у задоволенні цього клопотання Головного управління ДПС у Львівській області та ДПС України.

Суд дослідив долучені до матеріалів справи заяви по суті справи, письмові та електронні докази і встановив такі фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини:

фізична особа-підприємець ОСОБА_1 зареєстрована як суб`єкт господарювання 12.11.2002 (РНОКПП НОМЕР_1 ), основним видом діяльності є вантажний автомобільний транспорт (КВЕД 49.41) (том 1 а.с. 8).

ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «Рабен Україна» уклали договір транспортного перевезення № L11 від 01.03.2018 згідно умов якого Експедитор доручає, а перевізник приймає на себе зобов`язання щодо забезпечення доставки вантажів в тому числі у зворотній тарі автомобільним транспортом по території України, на підставі заявок та/або листа доставки, та/або листа/забору, та/або маніфесту Експедитора, та/або усної інформації та товаро-транспортних накладних (п.1.1 Договору). Перевізник, як правило надає послуги Експедитору за даним договором з використанням власних (орендованих або на праві власності) транспортних засобів та власного персоналу (п. 1.1.1). Розрахунки за перевезення вантажів проводяться між Сторонами за умови належного та в повному обсязі виконання договірних зобов`язань, на підставі рахунку Перевізника, врученого Експедитору, а також попередньо погодженої специфікації наданої Експедитором Перевізнику та ТТН з відміткою вантажоодержувача про прийняття вантажу (п. 4.1) (том 1 а.с. 25-33).

Для здійснення своєї господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 користується вантажними автомобілями на підставі договорів оренди/позички, закуповує пальне для заправки автомобілів на підставі договорів поставки № 30.08.22.1 від 30.08.2022 із ТОВ «НОКСхем», № 250501 від 25.05.2022 із ТОВ «Фірма «ТОТ», № ДГ-0000109 від 22.06.20220 із ПП «Торговий Дім «Промакс», № СК103-01012 від 24.01.2019 із ТОВ «Лівайн торг», договору на відпуск паливно-мастильних матеріалів за паливними картками № ПК086 із ТОВ «Лівайн торг» (а.с. 60-66), має відповідну ліцензію на право зберігання пального №2001015 від 27.07.2020 (том 1 а.с. 43), ліцензію на надання послуг з перевезення пасажирів і вантажів № 838715 від 08.09.2004 (том 1 а.с. 44), працевлаштованих водіїв транспортних засобів (том 1 а.с. 104-119).

За наслідком виконання умов Договору та наданням ФОП ОСОБА_1 транспортних послуг підписано наступні акти здачі-прийняття робіт: - від 13.10.2022 № 96 на загальну суму 220 001,08 грн., у т.ч. ПДВ 36 666,85 грн.; - від 18.10.2022 № 99 на загальну суму 175199,99 грн., у т.ч. ПДВ 29200,00 грн.; - від 26.10.2022 № 101 на загальну суму 143999,99 грн., у т.ч. ПДВ 23999,99 грн.; - від 31.10.2022 № 102 на загальну суму 47999,99 грн., у т.ч. ПДВ 8000,00 грн.; - від 10.11.2022 № 106 на загальну суму 97999,99 грн., у т.ч. ПДВ 16333,33 грн.; - від 23.11.2022 № 112 на загальну суму 221999,98 грн., у т.ч. ПДВ 37 000 грн.; - від 23.11.2022 № 113 на загальну суму 212499,96 грн., у т.ч. ПДВ 35416,66 грн.; - від 29.11.2022 № 114 на загальну суму 190999,97 грн., у т.ч. ПДВ 31833,33 грн.; - від 30.11.2022 № 115 на загальну суму 80000,02 грн., у т.ч. ПДВ 13333,34 грн (том 1 а.с. 34-42).

За фактом здійснення перевезення вантажу (перша подія) платниця податків склала податкові накладні № 3 від 13.10.2022, № 7 від 18.10.2022, № 9 від 26.10.2022, № 10 від 31.10.2022, № 4 від 10.11.2022, № 10 від 23.11.2022, № 11 від 23.11.2022, № 12 від 29.11.2022, № 13 від 30.11.2022 та скерувала такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (том 1 а.с.219, 225, 231, 237, 243, 249, том 2 а.с. 1, 7, 14) .

Платник податку отримав квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту яких документ (податкову накладну) прийнято, однак реєстрація зазначених податкових накладних зупинена (том 1 а.с.220, 232, 238, 244, 250, том 2 а.с. 2, 8, 15). В квитанціях зазначено, що платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової/розрахунку коригування в ЄРПН.

ФОП ОСОБА_1 у відповідь на пропозицію, викладену в зазначених квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних № 3 від 13.10.2022, № 7 від 18.10.2022, № 9 від 26.10.2022, № 10 від 31.10.2022, № 4 від 10.11.2022, № 10 від 23.11.2022, № 11 від 23.11.2022, № 12 від 29.11.2022, № 13 від 30.11.2022 та скерувало до комісії ДПС у Львівській області повідомлення № 1 від 22.12.2022, № 1 від 25.12.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (том 1 а.с. 221, 251). В поясненні платниця податків повідомила, що на постійній основі здійснює вантажні перевезення (КВЕД 49.41). У своїй господарській діяльності використовує орендовані транспортні засоби. В рамках зазначеного виду діяльності ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «Рабен Україна» уклали договір транспортного перевезення № L11 від 01.03.2018. За фактом здійснення перевезення вантажу (перша подія) платниця податків склала оскаржувані податкові накладні. Позивачка на підтвердження реальності операції із перевезення вантажів надала комісії відповідача копії документів в кількості 60, 64 додатків: договір транспортного перевезення № L11 від 01.03.2018, акти здачі-прийняття робіт: від 13.10.2022 № 96, від 18.10.2022 № 99, від 26.10.2022 № 101, від 31.10.2022 № 102, від 10.11.2022 № 106, від 23.11.2022 № 112, від 23.11.2022 № 113, від 29.11.2022 № 114, від 30.11.2022 № 115, договори поставки № 30.08.22.1 від 30.08.2022 із ТОВ «НОКСхем», № 250501 від 25.05.2022 із ТОВ «Фірма «ТОТ», № ДГ-0000109 від 22.06.20220 із ПП «Торговий Дім «Промакс», № СК103-01012 від 24.01.2019 із ТОВ «Лівайн торг», договір на відпуск паливно-мастильних матеріалів за паливними картками № ПК086 із ТОВ «Лівайн торг», ліцензію на право зберігання пального № 2001015 від 27.07.2020, ліцензію на надання послуг з перевезення пасажирів і вантажів № 838715 від 08.09.2004, видаткові накладні № 1099 від 16.09.2022, № 1094 від 15.09.2022, № FAZC00000064/22 від 09.09.2022, № FAZC00000071/22 від 15.09.2022, № FAZC00000086/22 від 22.09.2022, № FAZC00000130/22 від 18.10.2022, № FAZC00000117/22 від 11.10.2022, № FAZC00000191/22 від 09.11.2022, № FAZC00000229/22 від 21.11.2022, № FAZC00000257/22 від 30.11.2022, № 1300 від 20.10.2022, № 1336 від 27.10.2022, № 11.23/11 від 23.11.2022, № 1534 від 07.12.2022, № 1558 від 12.12.2022, № 1645 від 28.12.2022, № FAZC00000298/22 від 19.12.2022, ТТН № FAZC00000130/22 від 18.10.2022, № FAZC00000117/22 від 11.10.2022, № 0000-001300 від 20.10.2022, № 0000-001336 від 27.10.2022, № FAZC00000229/22 від 21.11.2022, № 11.23/11 від 23.11.2022, № 0000-001534 від 07.12.2022, № 0000-001558 від 12.12.2022, № 0000-001645 від 28.12.2022, № FAZC00000298/22 від 19.12.2022, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів.

Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла рішення від 17.01.2023 №8094690/, № 8094689/, №8094691/, №8094692/, №8095562/, №8095563/, № 8095561/, № 8095564/, № 8095565/ про відмову в реєстрації податкових накладних коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3 від 13.10.2022, № 7 від 18.10.2022, № 9 від 26.10.2022, № 10 від 31.10.2022, № 4 від 10.11.2022, № 10 від 23.11.2022, № 11 від 23.11.2022, № 12 від 29.11.2022, № 13 від 30.11.2022 (том 1 а.с. 222, 228, 234, 240, 246, 252, том 2 а.с. 4, 11, 18).

Рішення обґрунтовані тим, що платник податків не надав копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ФОП ОСОБА_1 , вважаючи згадані рішення комісії ДПС у Львівській області протиправними, подала скарги до комісії ДПС України, долучивши до скарг копії підтверджуючих документів (том 1 а.с. 223, 229, 235, 241, 247, 253, том 2 а.с. 5, 12, 19).

Комісія ДПС України прийняла рішення № 8930//2 від 27.01.2023, № 8954//2 від 27.01.2023, № 8956//2 від 27.01.2023, № 8933//2 від 27.01.2023, № 8949//2 від 27.01.2023, № 8935//2 від 27.01.2023, № 8917//2 від 27.01.2023, № 8951//2 від 27.01.2023, № 8945//2 від 27.01.2023, (том 1 а.с. 224, 230, 236, 242, 248, 254, том 2 а.с. 6, 13, 20), відповідно до якого залишила скарги ФОП ОСОБА_1 без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Як підставу відмови задовольнити скарги платника податків Комісія зазначила таке: «ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси; ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків».

При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Відповідно до пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно /до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції постанови КМ України від 26.04.2017 № 341, далі Порядок № 1246).

Згідно із пунктом 2 цього Порядку податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку № 1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки за критеріями визначеними в пункті 12 Порядку № 1246.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку № 1246).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 1165 від 11.12.2019 , відповідно до якої затвердив:

- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165);

- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку № 1165.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Відповідно до пунктів 7,8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку № 1165).

Пунктом 11 Порядку № 1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком № 1 до Порядку № 1165 затверджені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість. Так, відповідно до пункту 8 зазначених Критеріїв визначено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга) визначає Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок розгляду скарг).

Відповідно до пункту 1 цього Порядку розгляд скарги здійснюється комісією центрального рівня за участю уповноваженої особи Мінфіну.

Відповідно до пункту 3 скарга подається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) у строки, визначені статтею 56 Податкового кодексу України, з наступного дня після набрання чинності рішенням комісії регіонального рівня.

Відповідно до пункту 11 Порядку розгляду скарг платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Згідно з пунктом 12 Порядку розгляду скарг за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень:

- задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Пунктами 14,15 Порядку розгляду скарг визначено, що за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, надсилає платнику податку відповідне рішення (додаток 3). Рішення за результатами розгляду скарги набирає чинності з дня його прийняття.

Здійснюючи оцінку аргументів сторін та досліджених письмових доказів суд керується такими мотивами:

фізична особа-підприємець ОСОБА_1 зареєстрована як суб`єкт господарювання 12.11.2002 (РНОКПП НОМЕР_1 ), основним видом діяльності є вантажний автомобільний транспорт (КВЕД 49.41). Надані позивачкою документи свідчать про таке: для здійснення господарської діяльності на правах оренди використовує транспортні засоби, закуповує пальне для заправки автомобілів на підставі договорів поставки, має відповідну ліцензію на право зберігання пального, ліцензію на надання послуг з перевезення пасажирів і вантажів, працевлаштованих водіїв транспортних засобів. В межах основного виду діяльності ФОП ОСОБА_1 надала послуги з перевезення вантажів ТОВ «Рабен Україна» на підставі договору транспортного перевезення № L11 від 01.03.2018, що підтверджується актами здачі-прийняття робіт. ФОП ОСОБА_1 за фактом здійснення перевезення вантажу (перша подія) склала податкові накладні № 3 від 13.10.2022, № 7 від 18.10.2022, № 9 від 26.10.2022, № 10 від 31.10.2022, № 4 від 10.11.2022, № 10 від 23.11.2022, № 11 від 23.11.2022, № 12 від 29.11.2022, № 13 від 30.11.2022 та скерувала такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Реєстрація цих податкових накладних була зупинена контролюючим органом шляхом надіслання квитанцій з пропозиціями надати пояснення та копії документів щодо підтвердження зазначених в податкових накладних інформації з мотивів відповідності платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Суд звертає увагу на те, що пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку не визначає самостійні критерії ризиковості платника податків, а лише дає підстави комісіям управлінь ДПС регіонального рівня винести відповідного платника податків на розгляд Комісії, і лише за результатами проведення засідання Комісії - прийняти рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Відповідач-2 не представив суду докази того, що контролюючий орган приймав рішення про віднесення ФОП ОСОБА_1 до переліку ризикових платників податку.

Суд також звертає увагу на те, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган не навів навіть примірного переліку документів, які слід подати платнику податків для реєстрації цих податкових накладних, тому платник в цій ситуації змушений був діяти на власний розсуд щодо подання документів в підтвердження реальності господарської операції за податковими накладними.

На виконання пропозиції подати додаткові документи з метою реєстрації податкових накладних № 3 від 13.10.2022, № 7 від 18.10.2022, № 9 від 26.10.2022, № 10 від 31.10.2022, №4 від 10.11.2022, № 10 від 23.11.2022, № 11 від 23.11.2022, № 12 від 29.11.2022, № 13 від 30.11.2022 ФОП ОСОБА_1 скерувала контролюючому органу повідомлення № 1 від 22.12.2022, № 1 від 25.12.2022 з детальними письмовими поясненнями щодо здійснення господарських операцій за цими податковими накладними, платниця податків долучила копії первинних документів в кількості 60, 64 додатків: договір транспортного перевезення № L11 від 01.03.2018, акти здачі-прийняття робіт, договори поставки, договір на відпуск паливно-мастильних матеріалів за паливними картками, ліцензію на право зберігання пального, ліцензію на надання послуг з перевезення пасажирів і вантажів, видаткові накладні, ТТН, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів.

Рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних № 3 від 13.10.2022, № 7 від 18.10.2022, № 9 від 26.10.2022, № 10 від 31.10.2022, № 4 від 10.11.2022, № 10 від 23.11.2022, № 11 від 23.11.2022, № 12 від 29.11.2022, № 13 від 30.11.2022 обґрунтовані тим, що платник податків не надав копій таких документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Далі в тексті шаблону рішення про відмову у реєстрації податкових накладних вказано, що при прийнятті цих рішень комісії слід підкреслити ті документи з наведеного примірного переліку, котрі не надано платником податків в конкретній справі.

Суд констатує, що відповідач-2 жоден документ в оскаржених рішеннях не підкреслив, тому для суду залишається неочевидним, відсутність котрого документа(ів) із наведеного орієнтовного переліку в типовій формі рішення зумовило висновок комісії про відмову в реєстрації податкових накладних ФОП ОСОБА_1 .

Оцінюючи описані підстави для прийняття оскаржуваних рішень суд вважає, що відповідач-1 діяв свавільно та не обґрунтував прийняті рішення у встановлений Порядком № 1165 спосіб, оскільки:

- не вказав конкретних документів (шляхом підкреслення у наведеному в шаблоні рішення типовому переліку конкретних документів, відсутність котрих була підставою для відмови в реєстрації податкових накладних);

- навів у рішеннях інформацію, що не відповідає дійсності, оскільки отримав від платника копії документів, що були достатніми для підтвердження викладених в поясненнях обставин.

Оцінюючи надані платником податків на розгляд комісії ГУ ДПС у Львівській області пояснення та первинні документи суд дійшов висновку, що такі узгоджуються між собою за змістом, обсягами та числовими значеннями зафіксованих в них господарських операцій, а також є достатніми для підтвердження здійснення підприємством зареєстрованих в ЄДР видів діяльності. Суд вважає, що надані платником податків документи були достатніми для підтвердження викладених в повідомленнях № 1 від 22.12.2022, № 1 від 25.12.2022 пояснень позивачки щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, а отже достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних № 3 від 13.10.2022, № 7 від 18.10.2022, № 9 від 26.10.2022, № 10 від 31.10.2022, № 4 від 10.11.2022, № 10 від 23.11.2022, № 11 від 23.11.2022, № 12 від 29.11.2022, № 13 від 30.11.2022.

Для суду залишається неочевидним, чому комісія проігнорувала надані платником податків документи. Наведені обставини свідчать про надуманий та свавільний характер рішень комісії ГУ ДПС у Львівській області щодо реєстрації податкових накладних позивача.

Здійснення контролюючим органом моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення документальних податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі № 0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року по справі № 819/330/18.

Підсумовуючи свої висновки суд дійшов переконання, що рішення №8094690/, №8094689/, №8094691/, №8094692/, №8095562/, №8095563/, №8095561/, №8095564/, №8095565/ від 17.01.2023 про відмову в реєстрації податкових накладних № 3 від 13.10.2022, № 7 від 18.10.2022, № 9 від 26.10.2022, № 10 від 31.10.2022, № 4 від 10.11.2022, № 10 від 23.11.2022, № 11 від 23.11.2022, № 12 від 29.11.2022, № 13 від 30.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних є такими, що не відповідають встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому такі підлягають скасуванню як протиправні.

Відповідно до пункту 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів. Суд враховує, що відповідно до Порядку № 1246 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних після скасування рішення про відмову у реєстрації такої податкової накладної відноситься до повноважень ДПС України. З огляду на фактичні обставини справи суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні № 3 від 13.10.2022, № 7 від 18.10.2022, № 9 від 26.10.2022, № 10 від 31.10.2022, № 4 від 10.11.2022, № 10 від 23.11.2022, № 11 від 23.11.2022, № 12 від 29.11.2022, № 13 від 30.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до приписів частини першої статті 139 КАС України та враховуючи обґрунтованість позовних вимог ФОП ОСОБА_1 суд стягує на користь позивача суму сплаченого ним судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів порівну.

Керуючись ст.ст.19-22,25-26,90,139,229,241-246,250,251,255,295 КАС України, суд

в и р і ш и в :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8094690/, №8094689/, №8094691/, №8094692/, №8095562/, №8095563/, №8095561/, №8095564/, №8095565/ від 16.02.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; ідентифікаційний код НОМЕР_1 ) податкові накладні № 3 від 13.10.2022, № 7 від 18.10.2022, № 9 від 26.10.2022, № 10 від 31.10.2022, № 4 від 10.11.2022, № 10 від 23.11.2022, № 11 від 23.11.2022, № 12 від 29.11.2022, № 13 від 30.11.2022.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (Львівська область, місто Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ідентифікаційний код ВП 43968090) на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; ідентифікаційний код НОМЕР_1 ) судові витрати у вигляді витрат на сплату судового збору в сумі 12078,00 (дванадцять тисяч сімдесят вісім) гривень. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) на користь фізичної особи-підприємиці ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; ідентифікаційний код НОМЕР_1 ) судові витрати у вигляді витрат на сплату судового збору в сумі 12078,00 (дванадцять тисяч сімдесят вісім) гривень.

Апеляційну скаргу на рішення суду може бути подано протягом тридцяти днів з дня його складення до суду апеляційної інстанції. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

СуддяМоскаль Ростислав Миколайович