Справа № 440/1604/23
Суддя: Спаскін О.А.
Дата ухвалення: 2023-11-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 листопада 2023 р.Справа № 440/1604/23
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Спаскіна О.А.,

Суддів: Жигилія С.П. , Присяжнюк О.В. ,

за участю секретаря судового засідання Труфанової К.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 19.06.2023, головуючий суддя І інстанції: С.С. Сич, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава, 36039, по справі № 440/1604/23

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс"

до Головного управління ДПС у Полтавській області , Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС", звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової служби України (надалі - відповідач, ДПС України), Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - відповідач, ГУ ДПС у Полтавській області), у якій просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 21.07.2022 №7091909/31618527; від 21.07.2022 №7092010/31618527;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС", в строки, визначені нормами діючого законодавства:

№ 39 від 23.12.2021 на суму 50902,96 грн., в т.ч. ПДВ 8483,83 грн., - направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 13.01.2022, реєстраційний номер документу ;

№ 40 від 24.12.2021 на суму 51186,84 грн., в т.ч. ПДВ 8531,14 грн., - направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 13.01.2022, реєстраційний номер документу .

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 19 червня 2023 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 липня 2022 року №7091909/31618527.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 23 грудня 2021 року №39, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" (ідентифікаційний код 31618527) 13 січня 2022 року.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 липня 2022 року №7092010/31618527.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 24 грудня 2021 року №40, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" (ідентифікаційний код 31618527) 13 січня 2022 року.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2684 грн. (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні).

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2684 грн. (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні).

Відповідач, Головне управління ДПС у Полтавській області, не погодившись з даним рішенням суду, подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що приймаючи зазначене рішення суд першої інстанції дійшов до помилкових висновків, які призвели до неправильного вирішення справи, неповно з`ясував всі обставини справи, що мають значення при вирішенні спору, невірно застосував до спірних правовідносин вимоги матеріального та процесуального права.

Суд апеляційної інстанції розглянув справу в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідно до вимог ст.308 КАС України та керуючись ст.229 КАС України.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи та вимоги апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" (ідентифікаційний код 31618527) зареєстроване як юридична особа, основним видом економічної діяльності позивача є 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с. 12/.

13.01.2022 ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №39 від 23.12.2021 (отримувач (покупець) Полтавське обласне комунальне виробниче підприємство теплового господарства «Полтаватеплоенерго») на товари: прокат арматурний 10 (12м) М/ДЛ А500С, код товару згідно з УКТ ЗЕД 7214, кількістю 0,039, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 35250,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 1374,75, сума ПДВ - 274,95 грн.; армовані стержні періодичного профілю, d 12 мм (12м) GOST R 52544/06-А500С, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,056, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 35010,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 1960,56, сума ПДВ - 392,112 грн.; армовані стержні періодичного профілю, d 14 мм (12м) GOST R 52544/06-А500, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,038, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 35010,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 1330,38 сума ПДВ - 266,076 грн.; прокат арматурний термомеханічно зміцнений в потоці прокатки, d. 16, А500С, 12000 мм імпорт, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,048, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 35010,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 1680,48, сума ПДВ - 336,096 грн.; кутик 40*40*4*6000мм Ст.3сп-5 імпорт, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,147, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 34620,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 5089,14 сума ПДВ - 1017,828 грн.; кутик 50*50мм, 5,0 12мСТ3сп-5 імпорт, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,228, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 35040,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 7989,12, сума ПДВ - 1597,824 грн.; швелери сталеві гарчекатані №10П*12000 мм Ст3сп5 імпорт, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,31, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 36660,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 11364,60, сума ПДВ - 2272,92 грн.; швелери сталеві гарчекатані №12П*12000 мм Ст3сп5 імпорт, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,255, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 39840,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 10159,20, сума ПДВ - 2031,84 грн.; швелер 14У*12000мм ст.3сп-5 (імпорт), код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,9, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 39540,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 1470,90, сума ПДВ - 294,18 грн. Загальна сума коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість - 50902,96 грн., у тому числі ПДВ - 8483,83 грн. /а.с. 13-15/.

За результатами розгляду податкової накладної №39 від 23.12.2021 контролюючий орган 14.01.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.25" направив ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.12.2021 №39 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" /а.с. 15/.

13.01.2021 ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №40 від 24.12.2021 (отримувач (покупець) Полтавське обласне комунальне виробниче підприємство теплового господарства Полтаватеплоенерго) на товари: швелер 14У*12000мм ст.3сп-5 імпорт, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,7, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 39540,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 10588,76, сума ПДВ - 2117,752 грн.; швелер 16У*12000мм ст.3сп-5 імпорт, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,355, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 39540,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 14036,70, сума ПДВ - 2807,34 грн.; швелер 20П*12000мм ст.3сп-5 кат, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,456, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 39540,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 18030,24, сума ПДВ - 3606,048 грн. Загальна сума коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість - 51186,84 грн., у тому числі ПДВ - 8531,14 грн. /а.с. 16-18/.

За результатами розгляду податкової накладної №40 від 24.12.2021 контролюючий орган 14.01.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.25" направив ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 24.12.2021 №40 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" /а.с. 18/.

ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" направило контролюючому органу повідомлення 19.07.2022 №37 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено, а саме, податкової накладної №39 від 23.12.2021 та податкової накладної №40 від 24.12.2021 /а.с.19, 81/.

До цього повідомлення позивачем було додано копії документів, які наявні у матеріалах справи /а.с. 61-74, 76-80, 88-95/ та письмові пояснення /а.с. 75/, за замістом яких 11.08.2021між ТОВ КВАНТ ПЛЮС- (постачальник) та Полтавським обласним комунальним виробничим підприємством теплового господарства Полтаватеплоенерго - (замовник) був укладений договір №11-08-21/3 про закупівлю ДК 021:2015: 44330000-2: Будівельні прути, стрижні, дроти та профілі. Сталі: арматурна, кругла, кутова, швелери сталеві гарячекатані, двутавр. 5 лотів. На виконання умов договору замовник здійснив попередню оплату за товар у сумі 50902,95 грн., що підтверджується платіжним дорученням №268294 від 23.12.2021. За результатами здійснення зазначеної господарської операції ТОВ КВАНТ ПЛЮС була складена та подана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна №39 від 23.12.2021, реєстрація якої зупинена. 24.12.2021 ТОВ КВАНТ ПЛЮС на адресу замовника здійснило поставку товару на суму 102089,84 грн. з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №806 від 24.12.2021 та актом прийому-передачі товару №806 від 24.12.2021. На різницю між вартістю поставленого товару та сумою отриманої попередньої оплати була складена та подана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна №40 від 24.12.2021, реєстрація якої зупинена. Вказує, що надає до пояснень в установленому порядку копії документів, на підставі яких складені податкові накладні №39 від 23.12.2021, №40 від 24.12.2021 та документи щодо походження товару, переліки яких наведені позивачем у письмових поясненнях.

21.07.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №7091909/31618527 про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 23.12.2021.За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копій документів складених з порушенням законодавства". Додаткова інформація: "надано платіжне доручення №268294 від 23.12.2021, де банк платника АТ «Полтава-банк», банк одержувача ПАТ «Марфін банк», та завірене штампом ТОВ «МТБ Банк», та видаткову накладну від постачальника ПП «ОТТІМО», яка не містить обов`язкових реквізитів, передбачених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996 від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995, а саме відсутній ПІБ та посада відповідальної особи збоку постачальника. Крім того, платником не надано сертифікати/паспорти якості, передбачених договором". /а.с. 22-23/.

21.07.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №7092010/31618527 про відмову у реєстрації податкової накладної №40 від 24.12.2021. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копій документів складених з порушенням законодавства". Додаткова інформація: "надано платіжне доручення №268359 від 28.12.2021, де банк платника АТ «Полтава-банк», банк одержувача ПАТ «Марфін банк», та завірене штампом ТОВ «МТБ Банк», та видаткову накладну від постачальника ПП «ОТТІМО», яка не містить обов`язкових реквізитів, передбачених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-ХІV від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, а саме відсутній ПІБ та посада відповідальної особи збоку постачальника. Крім того, платником не надано сертифікати/паспорти якості, передбачених договором".

Позивач не погодився з рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №7091909/31618527 від 21.07.2022 та №7092010/31618527 від 21.07.2022 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з обґрунтованості позовних вимог та не доведеності відповідачем правомірності прийнятого ним рішення.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпунктів 16.1.2,16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із подій виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Абзацом другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Таким чином, достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, є зареєстрована у ЄРПН податкова накладна.

Так, згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з приписами пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пунктом 8 яких передбачено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Судовим розглядом встановлено, що за за результатами розгляду податкової накладної №39 від 23.12.2021 контролюючий орган 14.01.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.25" направив ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.12.2021 №39 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" /а.с. 15/ та результатами розгляду податкової накладної №40 від 24.12.2021 контролюючий орган 14.01.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.25" направив ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 24.12.2021 №40 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" /а.с. 18/.

Як вбачається з матеріалів справи, як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної №39 від 23.12.2021 та податкової накладної від 24.12.2021 №40 відповідачами надано до суду рішення №413 від 05.01.2022 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Квант Плюс" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку /а.с. 82/ та рішення №86432 від 01.12.2021 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Квант Плюс" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку /а.с. 83/

Доказів оскарження та скасування цих рішень про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Квант Плюс" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку до суду першої, так і до суду апеляційної інстанції не надано.

Колегія суддів зазначає, що правомірність чи неправомірність прийняття рішення №413 від 05.01.2022 та рішення №86432 від 01.12.2021 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Квант Плюс" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку не є предметом доказування у даній справі, оскільки ці рішення не оскаржується позивачем у цій справі.

Судовим розглядом встановлено, що ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" направило контролюючому органу повідомлення 19.07.2022 №37 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено, а саме, податкової накладної №39 від 23.12.2021 та податкової накладної №40 від 24.12.2021 /а.с.19, 81/.

До цього повідомлення позивачем було додано письмові пояснення /а.с. 75/, за замістом яких 11.08.2021 між ТОВ КВАНТ ПЛЮС- (постачальник) та Полтавським обласним комунальним виробничим підприємством теплового господарства Полтаватеплоенерго - (замовник) був укладений договір №11-08-21/3 про закупівлю ДК 021:2015: 44330000-2: Будівельні прути, стрижні, дроти та профілі. Сталі: арматурна, кругла, кутова, швелери сталеві гарячекатані, двутавр. 5 лотів. На виконання умов договору замовник здійснив попередню оплату за товар у сумі 50902,95 грн., що підтверджується платіжним дорученням №268294 від 23.12.2021. За результатами здійснення зазначеної господарської операції ТОВ КВАНТ ПЛЮС була складена та подана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна №39 від 23.12.2021, реєстрація якої зупинена. 24.12.2021 ТОВ КВАНТ ПЛЮС на адресу замовника здійснило поставку товару на суму 102089,84 грн. з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №806 від 24.12.2021 та актом прийому-передачі товару №806 від 24.12.2021. На різницю між вартістю поставленого товару та сумою отриманої попередньої оплати була складена та подана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна №40 від 24.12.2021, реєстрація якої зупинена. Вказує, що надає до пояснень в установленому порядку копії документів, на підставі яких складені податкові накладні №39 від 23.12.2021, №40 від 24.12.2021 та документи щодо походження товару, переліки яких наведені позивачем у письмових поясненнях.

До вказаного повідомлення позивачем було додано копії наступних документів:

- договору №11-08-21/3 про закупівлю товару: ДК 021:2015: 44330000-2: Будівельні прути, стрижні, дроти та профілі. Сталі: арматурна, кругла, кутова, швелери сталеві гарячекатані, двутавр. 5 Лотів, укладеного 11.08.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю «КВАНТ ПЛЮС» (постачальник) та Полтавським обласним комунальним виробничим підприємством теплового господарства «Полтаватеплоенерго» (замовник), за умовами якого постачальник зобов`язується поставити замовникові товари, зазначені в п.1.2 договору, а замовник - прийняти і оплатити такі товари. Відповідно до п.1.2 договору найменування товару: ДК 021:2015: 44330000-2: Будівельні прути, стрижні, дроти та профілі. Сталь: арматурна, кругла, кутова, швелери сталеві гарячекатані, двутавр. 5 Лотів, в кількості та асортименті згідно специфікації (Додаток 1). Згідно з пунктами 3.1- 3.3 договору сума договору становить: 3044143,20 грн. (з ПДВ), в тому числі: Лот 1: Сталь арматурна - 918210,00 грн. (з ПДВ); Лот 2: Сталь гарячекатана кругла - 336403,20 грн. (з ПДВ); Лот 3: Сталь кутова - 579900,00 грн. (з ПДВ); Лот 4: Швелери сталеві гарячекатані - 1039110,00 грн. (з ПДВ); Лот 5: Двутавр - 170520,00 грн. (з ПДВ). Ціна за одиницю товару - згідно специфікації (Додаток І). Вартість товару включає витрати за перевезення транспортом постачальника. Відповідно до пункту 4.1 договору оплата за товар здійснюється шляхом перерахування замовником грошових коштів на поточний рахунок постачальника у розмірі: 50% передоплата протягом 10 (десяти) банківських днів з дня надання заявки від замовника, 50% післяплата протягом 10 (десяти) банківських днів з після підписання сторонами накладної на фактично поставлений товар. Пунктами 5.1, 5.2, 5.3 договору передбачено, що постачальник здійснює поставку товару партіями згідно заявки замовника протягом 10 (десяти) робочих днів після отримання авансової оплати. місце поставки (передачі) товару: склад замовника. Доставка товару здійснюється за рахунок постачальника. Відповідно до п.10.1. цей договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін та скріплення їх печатками і діє до 31 грудня 2021 року, але в будь-якому випадку до повного виконання сторонами своїх зобов`язань за цим договором /а.с. 77-79/;

- специфікації, що є додатком №1 до договору №11-08-21/3 від 11.08.2021 /а.с. 80/;

- рахунок на оплату №640 від 21.12.2021, виписаного постачальником ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» покупцю Полтавському обласному комунальному виробничому підприємству теплового господарства «Полтаватеплоенерго» на товар на суму (з ПДВ) 102089,84 грн., у тому числі ВДВ - 17014,97 грн. /а.с.92/;

- платіжного доручення №268294 від 23.12.2021 (платник - Полтавське обласне комунальне виробниче підприємство теплового господарства «Полтаватеплоенерго»; одержувач - ТОВ «КВАНТ ПЛЮС») на суму 50902,95 грн., у тому числі ПДВ - 8483,83 грн. із призначенням платежу: за арматуру, швелер згідно рах. №640 від 21.12.2021 р. в тому числі ПДВ (20%) 8483,83 грн. /а.с.69/;

- платіжного доручення №268359 від 28.12.2021 (платник - Полтавське обласне комунальне виробниче підприємство теплового господарства «Полтаватеплоенерго»; одержувач - ТОВ «КВАНТ ПЛЮС») на суму 50902,94 грн., у тому числі ПДВ - 8483,82 грн. із призначенням платежу: за швелери, кутики, армовані стержні згідно рах. №640 від 21.12.2021 р. в тому числі ПДВ (20%) 8483,82 грн. /а.с.88/;

- видаткової накладної №806 від 24.12.2021 (покупець - Полтавське обласне комунальне виробниче підприємство теплового господарства «Полтаватеплоенерго»; постачальник - ТОВ «КВАНТ ПЛЮС»), виписаної на підставі договору №11-08-21/3 від 11.08.2021 та рахунку на оплату покупцю №640 від 21.12.2021 на товар на загальну суму 102089,84 грн., в тому числі ПДВ - 17014,97 грн. /а.с. 60/;

- товарно-транспортної накладної №806 від 24.12.2021 /а.с. 68/;

- акту прийому-передачі товару №806 від 24.12.2021, складеного між ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» (постачальник) та Полтавським обласним комунальним виробничим підприємством теплового господарства «Полтаватеплоенерго» (покупець) /а.с. 71/;

- довіреності №604, виданої 23.12.2021 Полтавським обласним комунальним виробничим підприємством теплового господарства «Полтаватеплоенерго» на отримання товару - металопрокату /а.с. 90/;

- договору постачання №7, укладеного 01.06.2021 між ПП "ОТТІМО" (постачальник) та ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» (покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити металопродукцію, в подальшому товар /а.с.63-64/;

- специфікації №10 від 21.12.2021 до договору №7 від 01.06.2021, у якій узгоджено асортимент, кількість та інші відомості про товар та строк постачання - грудень 2021 р. /а.с.73/;

- рахунку - фактури №ОТПо-0000094 від 21.12.2021, виписаного ПП "ОТТІМО" одержувачу ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» /а.с.61/;

- платіжного доручення №UAГФ8238 від 28.12.2021 на суму 24850,48 грн., в тому числі ПДВ - 4141,75 грн. як оплата за прокат, зг. рах. №94 від 21.12.2021 року /а.с.62/;

- платіжного доручення №UAГФ8236 від 24.12.2021 на суму 52859,68 грн., в тому числі ПДВ - 8809,95 грн. як оплата за прокат, зг. рах. №94 від 21.12.2021 року /а.с.89/;

- видаткової накладної №ОТПф-0000123 від 24.12.2021 на товар на загальну суму 77710,16 грн., в тому числі ПДВ -12951,70 грн. (постачальник - ПП "ОТТІМО", одержувач - ТОВ «КВАНТ ПЛЮС») /а.с.70/;

- товарно-транспортної накладної №ММ000001123 віл 24.12.2021 /а.с. 87/;

- товарно-транспортної накладної №АТ000001014 віл 24.12.2021 /а.с. 76/;

- договору поставки №0612/2019 від 06.12.2019, укладеного між ТОВ "АЛЬЯНС 2020" (постачальник) та ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» (покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується на умовах, визначених цим договором, поставити та передати у власність покупця товарно-матеріальні цінності, далі - товар, у відповідності до специфікацій та/або видаткових накладних, які є його невід`ємними частинками, а покупець зобов`язується прийняти цей товар та оплатити його /а.с. 66/;

- додаткової угоди №1 від 05.12.2020 до договору поставки №0612/2019 від 06.12.2019 /а.с.93/;

- видаткової накладної №283 від 24.12.2021 (постачальник - ТОВ "АЛЬЯНС 2020", одержувач - ТОВ «КВАНТ ПЛЮС») на товар на загальну суму 48640,32 грн., в тому числі ПДВ - 8106,72 грн. /а.с.91/;

- акту прийому-передачі товару №283 від 24.12.2021 (постачальник - ТОВ "АЛЬЯНС 2020", одержувач - ТОВ «КВАНТ ПЛЮС») /а.с.67/;

- рахунку на оплату №419 від 24.12.2021 на суму 48640,32 грн., в тому числі ПДВ - 8106,72 грн. (постачальник - ТОВ "АЛЬЯНС 2020", одержувач - ТОВ «КВАНТ ПЛЮС») /а.с.74/;

- платіжного доручення №ГФ7032 від 17.08.2021 на суму 56601,87грн., в тому числі ПДВ 9433,65 грн. /а.с.72/;

- угоди №2412 від 24.12.2021, укладеної між ТОВ "АЛЬЯНС 2020" (сторона -1) та ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» (сторона - 2), за умовами якої сторона - 1 і сторона - 2 дійшли згоди зарахувати кошти, перераховані ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» з метою виконання зобов`язань за договором поставки №2201/21-КВ від 22.02.2021 на підставі рахунку №302 від 17.08.2021 в сумі 56601,87 грн., що підтверджується платіжним дорученням №ГФ7032 від 17.08.2021 наступним чином: 48640,32 грн. в якості оплати рахунку №419 від 24.12.2021 за договором поставки №0612/2019 від 06.12.2019; 7961,55 грн. в якості оплати рахунку №302 від 17.08.2021 за договором поставки №2202/21-КВ від 22.02.2021 /а.с.65/;

- листа ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» про заміну призначення платежу від 24.12.2021 /а.с. 94/.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Пунктом 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України встановлено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Колегія суддів зазначає, що у позивача виникли податкові зобов`язання у дату отримання коштів від контрагента Полтавського обласного комунального виробничого підприємства теплового господарства «Полтаватеплоенерго», що надійшли на рахунок позивача як попередня оплата 23.12.2021, що підтверджено платіжним дорученням №268294 від 23.12.2021 (платник - Полтавське обласне комунальне виробниче підприємство теплового господарства «Полтаватеплоенерго»; одержувач - ТОВ «КВАНТ ПЛЮС») на суму 50902,95 грн., у тому числі ПДВ - 8483,83 грн. із призначенням платежу: за арматуру, швелер згідно рах. №640 від 21.12.2021 р. в тому числі ПДВ (20%) 8483,83 грн. /а.с.69/.

Отже, платник податку ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, що підтверджена платіжним дорученням №268294 від 23.12.2021, відповідно до вимог пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судовим розглядом встановлено, що ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" складено податкову накладну №39 від 23.12.2021 на загальну суму 50902,96 грн., у тому числі ПДВ - 8483,83 грн., яку 13.01.2022 подано її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 13-15/, що відповідає вимогам статей 187, 201 ПК України.

Відповідно до статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частин 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем надано до контролюючого органу копію видаткової накладної №806 від 24.12.2021 (покупець - Полтавське обласне комунальне виробниче підприємство теплового господарства «Полтаватеплоенерго»; постачальник - ТОВ «КВАНТ ПЛЮС»), виписаної на підставі договору №11-08-21/3 від 11.08.2021 та рахунку на оплату покупцю №640 від 21.12.2021 на товар на загальну суму 102089,84 грн., в тому числі ПДВ - 17014,97 грн. /а.с. 60/, якою підтверджено факт відвантаження товару позивачем 24.12.2021.

З наведеного вбачається, що платник податку ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, що підтверджена видатковою накладною №806 від 24.12.2021 (дата відвантаження товару на відповідну суму за виключенням суми передплати, на яку раніше позивачем було складено податкову накладну №39 від 23.12.2021 у зв`язку із зарахуванням коштів передплати за товар на рахунок позивача), відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" складено податкову накладну №40 від 24.12.2021 на загальну суму 51186,84 грн., у тому числі ПДВ - 8531,14 грн., та 13.01.2022 подано її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 16-18/, що відповідає вимогам статей 187, 201 ПК України.

Колегія суддів зазначає, що в оскаржуваних рішеннях зазначено, що надане платіжне доручення №268294 від 23.12.2021 та платіжне доручення №268359 від 28.12.2021, де банк платника АТ «Полтава-банк», банк одержувача ПАТ «Марфін банк», та завірене штампом ТОВ «МТБ Банк», та видаткову накладну від постачальника ПП «ОТТІМО», яка не містять обов`язкових реквізитів, передбачених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996 від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995, а саме відсутній ПІБ та посада відповідальної особи з боку постачальника.

Щодо даних доводів відповідача, колегія суддів зазначає наступне.

Так, стаття 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" містить вимоги до первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, а не до розрахункових документів, тоді як платіжне доручення за визначенням пункту 1.4 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 № 22, є розрахунковим документом, що містить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок отримувача.

Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, встановлює порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, бухгалтерської та іншої звітності, що ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету (надалі - установи).

Враховуючи те, що платіжне доручення не є первинним документом чи регістром бухгалтерського обліку у розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", суд критично оцінює доводи відповідача про складення платіжних доручень з порушенням вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995, оскільки ці нормативно-правові акти не містять вимог для складення розрахункових документів.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що не надання позивачем до контролюючого органу сертифікатів/паспортів якості, які не є первинними документом бухгалтерського обліку в розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", а також відсутність у видатковій накладні від постачальника ПП «ОТТІМО» ПІП та посади відповідальної особи з боку постачальника ПП «ОТТІМО» не впливають на факт виникнення у позивача податкового зобов`язання з ПДВ у дату зарахування коштів від покупця Полтавського обласного комунального виробничого підприємства теплового господарства «Полтаватеплоенерго» на рахунок позивача в банку як оплата товарів, що підлягають постачанню, та у дату відвантаження товарів, які підтверджені належними документами, що були надані позивачем контролюючому органу на підтвердження кожної з подій, що сталася раніше, з якими Закон пов`язує складення податкових накладних №39 від 23.12.2021 та №40 від 24.12.2021.

Щодо аналізу господарських операцій між позивачем та його контрагентами, суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки ці питання повинні досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Враховучи вищевикладене, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, необхідних для складання податкової накладної №39 від 23.12.2021 та №40 від 24.12.2021, беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних вищезазначених податкових накладних, тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 липня 2022 року №7091909/31618527 та від 21 липня 2022 року №7092010/31618527 про відмову у реєстрації податкових накладних №39 від 23.12.2021 та №40 від 24.12.2021 прийняті Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для його прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" №39 від 23.12.2021 та №40 від 24.12.2021, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно з пунктом 20 Порядку № 1246 у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. Водночас, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

У контексті наведеного, колегією суддів ураховується, що відповідно до пунктів 2, 4, 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про, зокрема, визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

За правилами частин третьої і четвертої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

У випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

У випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов`язує суб`єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.

Аналіз наведених норм свідчить, що законодавець передбачив обов`язок суду змусити суб`єкт владних повноважень до правомірної поведінки.

Суд повинен відновлювати порушене право шляхом зобов`язання суб`єкта владних повноважень, у тому числі колегіального органу, прийняти конкретне рішення, якщо відмова визнана неправомірною, а інших підстав для відмови не вбачається.

Разом з тим, спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Така правова позиція сформована у постановах Верховного Суду у складі колегії Касаційного адміністративного суду від 28 листопада 2019 у справі № 2340/3933/18, від 16 вересня 2015 у справі № 21-1465а15 та від 02 лютого 2016 у справі № 804/14800/14.

Водночас, Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) по справі "Чуйкіна проти України" (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява № 28924/04) констатував: "50. Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 28 - 36, Series A N 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє всіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява N 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява N 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)".

З урахуванням того, що відмова у реєстрації податкової накладної визнана неправомірною, а інших підстав для відмови не вбачається, колегія суддів уважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що належним способом захисту, необхідним для поновлення прав позивача, є зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №39 від 23.12.2021 та №40 від 24.12.2021, оформлені ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" датою їх подання на реєстрацію 13 січня 2022 року.

Таким чином, суд, переглянувши, у межах апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, вважає, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, ретельно дослідив наявні докази, дав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення відповідно до вимог матеріального та процесуального права.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 19.06.2023 р. - без змін, оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Доводи апелянта спростовані приведеними вище обставинами та нормативно-правовим обґрунтуванням.

Відповідно до п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі Hirvisaari v. Finland від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

Однак, згідно із п. 29 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі Ruiz Torija v. Spain від 9 грудня 1994 р., статтю 6 п. 1 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.

Пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень визначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 19.06.2023 по справі № 440/1604/23 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя О.А. Спаскін
Судді С.П. Жигилій О.В. Присяжнюк
Повний текст постанови складено 06.11.2023 року