Справа № 380/19885/23
Суддя: Мартинюк Віталій Ярославович
Дата ухвалення: 2023-11-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 листопада 2023 рокусправа № 380/19885/23

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Мартинюк Віталій Ярославович, розглянувши у письмовому провадженні в м.Львові в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування вимоги та нарахувань,-

в с т а н о в и в :

ОСОБА_1 (далі - позивач) звернулася в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області Державної податкової служби України (далі - відповідач), в якому просить:

визнати протиправною і скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 28 липня 2023 року №Ф-15450-51 станом на 30 червня 2023 року;

визнати протиправними на скасувати нарахування з єдиного соціального внеску, які наявні в інтегрованій картці платника по платежу за технологічним кодом 71040000 "Єдиний соціальний внесок, що сплачується фізичними особами-підприємцями, у тому числі тими, які обрали спрощену систему оподаткування, та особами, які провадять незалежну діяльність (22%)", а саме: нарахування єдиного внеску на суму 2640 грн. 00 коп., нараховані станом на 30.06.2023 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що у зв`язку із здійсненням адвокатської діяльності нею сплачено усі податки та збори, передбачені чинним законодавством, а також подано усі звіти встановленої форми. Іншим видом підприємницької діяльності не займалася і не займається та жодних заяв про реєстрацію іншого виду підприємницької діяльності не подавала. Вказує, що жодних змін до довідки за формою №34-ОПП внесено не було. Стверджує, що станом на сьогодні нею зайво сплачено 1039 грн. 06 коп. ЄСВ за серпень 2020 року, оскільки ЄСВ за вказаний період сплачено її роботодавцем, про що свідчить витяг з трудової книжки та довідки №2 від 15.01.2021 року. Вказує, що поточні платежі з ЄСВ за 2021 рік нею теж погашені. Посилається на те, що після виконання рішення Львівського окружного адміністративного суду від 21.02.2022 року та списання недоїмки у розмірі 7873 грн. 32 коп. сальдо за початок 2022 року має бути позитивним та відображати суму переплати у розмірі 1320 грн. сплачену її роботодавцем. Також зазначає, що оскаржувану вимогу сформовано на підставі суперечливих та некоректних даних інформаційної системи податкових органів.

У своєму відзиві відповідач зазначає, що на дату формування вимоги №Ф-15450-51 від 30.06.2023 року платник знаходився на загальній системі оподаткування та не перебував в стані припинення чи ліквідації, пільги відсутні. Вказує, що позивачем подано розрахунок про нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування № від 02.05.2022 року терм.спл. 10.05.2022 року, де самостійно зазначено категорію сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування. Станом на 30.06.2023 року заборгованість позивача по єдиному внеску становила 2640 грн. 00 коп. Стверджує, що вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-15450-51 від 01.12.2021 року на суму 7837 грн. 32 коп. сформована відповідно до вимог Закону №2464-VI. Окрім того, в ІС «Податковий блок» в реєстрі страхувальників відсутня інформація щодо наявності у скаржника пільги по сплаті єдиного внеску.

Ухвалою суду від 28.08.2023 року відкрито загальне позовне провадження.

Ухвалою суду занесеною до протоколу судового засідання від 23.10.2023 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

Розглянувши матеріали справи та дослідивши докази, судом встановлено такі обставини.

Як вбачається із повідомлення про взяття на облік платника єдиного внеску №016 від 05.12.2019 року позивач з 05.12.2019 року взята на облік як платник єдиного внеску в Головному управлінні ДПС у Львівській області, Галицьке управління, Сихівська державна податкова інспекція (Сихівський район м.Львова) (код ДПІ-1350).

Відповідно до витягу з Єдиного реєстру адвокатів України позивачу 14.07.2017 року видано свідоцтво на право на заняття адвокатською діяльністю.

Головним управлінням ДПС у Львівській області відповідно до ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та на підставі даних інформаційної системи податкових органів прийнято вимогу про сплату позивачем боргу (недоїмки) від 01.12.2021 року за №Ф-15450-51, відповідно до якої загальна сума боргу позивача як платника єдиного внеску з урахуванням штрафів, пені станом на 30.11.2021 року становила 7873 грн. 32 коп. (недоїмка - 7873 грн. 32 коп., штрафи - 00 грн. 00 коп., пеня - 00 грн. 00 коп.).

Головним управлінням ДПС у Львівській області відповідно до ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та на підставі даних інформаційної системи податкових органів прийнято вимогу про сплату позивачем боргу (недоїмки) від 28.07.2023 року за №Ф-15450-51, відповідно до якої загальна сума боргу позивача як платника єдиного внеску з урахуванням штрафів, пені станом на 30.06.2023 року становить 2640 грн. 00 коп. (недоїмка - 2640 грн. 00 коп., штрафи - 00 грн. 00 коп., пеня - 00 грн. 00 коп.).

17.08.2023 року позивач звернулася до відповідача із повідомленням, яким повідомила про свою незгоду з розрахунком податкового органу суми боргу (недоїмки) та оскарженням вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф 15450-51 від 28.07.2023 року в судовому порядку.

Не погодившись з наведеною вимогою про сплату боргу (недоїмки) позивач звернувся з позовом до адміністративного суду.

Змістом спірних правовідносин є вимога Головного управління ДПС у Львівській області від 28.07.2023 року за №Ф-15450-51 про сплату боргу (недоїмки).

Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд врахував наступні обставини справи та норми чинного законодавства.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 року №2755-VI (в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин; далі - ПК України).

Як передбачено абзацом першим підп.14.1.226 п.14.1 ст.14 ПК України самозайнята особа - платник податку, який є фізичною особою - підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.

Абзацом другим цієї норми передбачено, що незалежна професійна діяльність - участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, приватних виконавців, адвокатів, арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів), аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем (за виключенням випадку, передбаченого пунктом 65.9 статті 65 цього Кодексу) та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 року №2464-VI (в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин; далі - Закон №2464-VI) визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку.

Згідно із п.5 ч.1 ст.4 Закону №2464-VI платниками єдиного внеску є особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.

Єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток) (абзац перший п.2 ч.1 ст.7 Закону №2464-VI).

Відповідно до абзацу другого п.2 ч.1 ст.7 Закону №2464-VI у разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Згідно із ч.2 ст.9 Закону №2464-VI обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Як передбачено частиною третьою цієї ж норми обчислення єдиного внеску податковими органами у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до податкових органів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Відповідно до абзацу першого ч.8 ст.9 Закону №2464-VI платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця.

Абзацом другим ч.8 ст.9 Закону №2464-VI передбачено, що при цьому платники, зазначені у пункті 1 частини першої статті 4 цього Закону, під час кожної виплати заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується єдиний внесок, одночасно з видачею зазначених сум зобов`язані сплачувати нарахований на ці виплати єдиний внесок у розмірі, встановленому для таких платників (авансові платежі). Винятком є випадки, якщо внесок, нарахований на ці виплати, вже сплачений у строки, встановлені абзацом першим цієї частини, або за результатами звірення платника з податковим органом за платником визнана переплата єдиного внеску, сума якої перевищує суму внеску, що підлягає сплаті, або дорівнює їй. Кошти перераховуються одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу, грошового забезпечення), у тому числі в безготівковій чи натуральній формі. При цьому фактичним отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу, грошового забезпечення) вважається отримання відповідних сум готівкою, зарахування на рахунок одержувача, перерахування за дорученням одержувача на будь-які цілі, отримання товарів (послуг) або будь-яких інших матеріальних цінностей у рахунок зазначених виплат, фактичне здійснення з таких виплат відрахувань згідно із законодавством або виконавчими документами чи будь-яких інших відрахувань.

Платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абзац третій ч.8 ст.9 Закону №2464-VI).

Як передбачено абзацом п`ятим цієї норми, періодом, за який платники єдиного внеску подають звітність до податкового органу (звітним періодом), є календарний місяць, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, для яких звітним періодом є календарний рік. У разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця її останнім звітним періодом є період з дня закінчення попереднього звітного періоду до дня державної реєстрації припинення підприємницької діяльності такої фізичної особи.

Згідно із п.2 ч.1 ст.1 Закону України від 05.07.2012 року №5076-VI «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» (в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин; далі - Закон №5076-VI) адвокатська діяльність - незалежна професійна діяльність адвоката щодо здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту.

Відповідно до ч.3 ст.4 Закону №5076-VI адвокат може здійснювати адвокатську діяльність індивідуально або в організаційно-правових формах адвокатського бюро чи адвокатського об`єднання (організаційні форми адвокатської діяльності).

Статтею 13 Закону №5076-VI визначено, що адвокат, який здійснює адвокатську діяльність індивідуально, є самозайнятою особою.

Адвокатське об`єднання є юридичною особою, створеною шляхом об`єднання двох або більше адвокатів (учасників), і діє на підставі статуту (ч.1 ст.15 Закону №5076-VI).

Пунктом третім розділу VI Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року №449 (в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин; далі Інструкція №449), податкові органи надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо: дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску податковими органами; платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску; платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

Відповідно до абзацу першого п.3 розділу VI Інструкції №449 вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з ІКС за формою згідно з додатком 6 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи, у тому числі відокремлених підрозділів юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи).

Системний аналіз наведених норм свідчить про те, що платниками єдиного соціального внеску є самозайняті особи, зокрема, адвокати, які здійснюють адвокатську діяльність індивідуально.

Необхідними умовами для сплати особою єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування є провадження такою особою, зокрема, незалежної професійної адвокатської діяльності індивідуально та отримання доходу від такої діяльності, який і є базою для нарахування єдиного соціального внеску.

При цьому, у відповідності до ч.4 ст.78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Так, рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 21.02.2022 року у справі №380/24517/21 адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки), визнання протиправними та скасування нарахування, задоволено повністю; визнано протиправною та скасовано податкову вимогу Головного управління ДПС у Львівській області від 01.12.2021 № Ф-15450-51, винесену відносно ОСОБА_1 про сплату суми податкового боргу (недоїмки) щодо нарахованого ЄСВ на суму 7873,32 грн.; визнано протиправними та скасовано нарахування ОСОБА_1 , з єдиного соціального внеску, які наявні в її інтегрованій картці платника по платежу за технологічним кодом 71040000 «Єдиний соціальний внесок, що сплачується фізичними особами підприємцями, у тому числі, які обради спрощену систему оподаткування, та особами, які провадять незалежну діяльність (22%), а саме: нарахування єдиного внеску на суму 7873,32 грн., нараховані станом на 30.11.2021.

Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 30.11.2022 року у справі №380/24517/21 апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишено без задоволення; рішення Львівського окружного адміністративного суду від 21 лютого 2022 року у справі № 380/24517/21 залишено без змін.

Відтак, рішення Львівського окружного адміністративного суду від 21.02.2022 року у справі №380/24517/21 набрало законної сили.

Суд звертає увагу, що у спірних правовідносинах нарахована заборгованість, зазначена в оскаржуваній вимозі про сплату боргу (недоїмки), є фактично продовженням її нарахування контролюючим органом у вимозі про сплату боргу (недоїмки) від 01.12.2021 року.

Зокрема, обидві зазначені вимоги містять однаковий номер - Ф-15450-51; технологічний код 71040000.

Вказане сторонами не заперечується.

Окрім того, варто зазначити, що нарахування заборгованості позивача, яка зазначена в оскаржуваній вимозі від 28.07.2023 року, відбулося, у тому числі, за період, коли апеляційна скарга відповідача у рішенні №380/24517/21 перебувала на розгляді у Восьмому апеляційному адміністративному суді.

Відтак, суд дійшов висновку про наявність підстав для скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 28.07.2023 року, оскільки вона містить похідні від попередньої, скасованої у судовому порядку вимоги, борги, які виникли з тих самих правових підстав, що підтверджується зворотнім боком картки обліку платника податків.

Відтак, суд вважає, що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими.

При цьому, відповідачем у своїх запереченнях жодним чином не спростовано викладеного.

Судом не беруться до уваги також інші доводи відповідача, з огляду на встановлені обставини.

Щодо позовної вимоги про визнання протиправними на скасування нарахування особі, яка провадить незалежну професійну діяльність адвокатові Шиманській Олександрі Степанівні, з єдиного соціального внеску, які наявні в її інтегрованій картці платника по платежу за технологічним кодом 71040000 «Єдиний соціальний внесок, що сплачується фізичними особами підприємцями, у тому числі, які обради спрощену систему оподаткування, та особами, які провадять незалежну діяльність (22%), а саме: нарахування єдиного внеску на суму 2640 грн. 32 коп., нараховані станом на 30.06.2023 року, суд зазначає наступне.

Як уже згадувалось раніше, докази, які наявні в матеріалах справи підтверджують протиправність нарахування позивачу сум з єдиного соціального внеску, які наявні в її інтегрованій картці платника по платежу за технологічним кодом 71040000 «Єдиний соціальний внесок, що сплачується фізичними особами - підприємцями, у тому числі тими, які обрали спрощену систему оподаткування, та особами, які провадять незалежну діяльність (22%)» у розмірі 2640 грн. 32 коп.

Відтак, з метою належного захисту порушеного права позивача суд вважає за необхідне скасувати згадані нарахування.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що оскаржувана вимогу про сплату позивачем боргу (недоїмки) від 28.07.2023 року за №Ф-15450-51 не відповідає критерію правомірності, передбаченому п.1 ч.2 ст.2 КАС України, а тому підлягає скасуванню.

Як наслідок, підлягає скасуванню також нарахування позивачу єдиного внеску на суму 2640 грн. 32 коп., які були нараховані їй станом на 30.06.2023 року.

Відтак, адміністративний позов підлягає задоволенню у повному обсязі.

Що стосується судового збору, то, у відповідності до вимог ч.2 ст.139 КАС України, такий підлягає стягненню на користь позивача.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправною і скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) Головного управління Державної податкової служби у Львівській області від 28.07.2023 року №Ф-15450-51.

Визнати протиправними та скасувати нарахування Головного управління Державної податкової служби у Львівській області ОСОБА_1 з єдиного соціального внеску, які наявні в її інтегрованій картці платника по платежу за технологічним кодом 71040000 "Єдиний соціальний внесок, що сплачується фізичними особами-підприємцями, у тому числі тими, які обрали спрощену систему оподаткування, та особами, які провадять незалежну діяльність (22%)", а саме: нарахування єдиного внеску на суму 2640 грн. 00 коп., нараховані станом на 30.06.2023 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (адреса: м.Львів, вул.Стрийська, 35, ) на користь ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) 1073 (одну тисячу сімдесят три) грн. 60 коп. сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення через Львівський окружний адміністративний суд, а у разі реєстрації офіційної електронної адреси в Єдиній судовій інформаційно-телекомунікаційній системі безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Суддя Мартинюк Віталій Ярославович